Sunteți pe pagina 1din 12

Contribu ia impozitului pe venit la realizarea veniturilor bugetare ale Romniei i ale unor state membre ale Uniunii Europene

- Referat la Finane Publice -

CUPRINS
I. II. III. IV. V. VI. Bugetul de stat Impozitul Impozitul pe venit Impozitarea n unele ri Romnia neatractiv pentru investitorii strini Incompatibilitatea nivelului de impozitare pag 3 pag 4 pag 5 pag 7 pag 8 pag 9 pag 10 pag 11 pag 12

VII. Cotele de impozit pe venit n Romnia i statele membre ale Uniunii Europene VIII. Concluzii IX. Bibliografie

I. Bugetul de stat
Bugetul de stat este o categorie fundamental a stiinei finanelor, la definirea careia concura o abordare juridic i alta economic. Sub aspect juridic bugetul reprezint un act prin care sunt prevzute i autorizate veniturile i cheltuielile anuale ale statului. Bugetul de stat prevede i autorizeaz, n form legislativ, cheltuielile i resursele statului. Aceast definiie pune n eviden necesitatea aprobrii parlamentare a indicatorilor bugetari. Fiind un document ce necesit autorizarea prealabil a puterii legislative, bugetul de stat are caracter obligatoriu. Totodat se subliniaz faptul c bugetul este un act de previziune a resurselor publice i a modului de utilizare a acestor resurse. Bugetul de stat se elaboreaz pentru o perioad de un an. ntre prevederile nscrise n legea bugetului de stat i execuia veniturilor i cheltuielilor publice intervin neconcordante care impun anumite corective i aprobarea de ctre puterea legislativ a unor rectificri ale bugetului n cadrul aceluiai exerciiu bugetar. Bugetul de stat reprezint planul financiar operativ al statului, prin care se constituie i se repartizeaz mijloacele financiare centralizate necesare satisfacerii trebuinelor generale ale societii.1 n Romnia nevoile de resurse la nivelul societatii si posibilitatile de acoperire a acestor nevoi sunt reflectate n bugetul general consolidat. Legea privind finanele publice precizeaz faptul c gestionarea resurselor financiare publice se realizeaz printr-un sistem unitar de bugete care cuprinde: bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele locale, bugetul fondurilor speciale, bugetul trezoreriei statului i bugetele altor instituii cu caracter autonom, n condiiile asigurrii echilibrului financiar. Acest sistem unitar i corelat de fonduri formeaz bugetul general consolidat, prin care se dimensioneaz i se compar, la nivelul unui an veniturile i cheltuielile statului i ale celorlalte instituii publice. Bugetul general consolidat reflect fluxurile financiare publice de formare a veniturilor fiscale i nefiscale i de repartizare a acestora pe destinaii n confomitate cu nevoia social i cu obiectivele de politic financiar specifice anului la care se refer. Bugetul este instrumentul prin care se redistribuire o parte din produsul intern brut. Redistribuirea se realizeaz prin intermediul impozitelor i taxelor, ct i al cheltuielilor. Astfel instituirea unui impozit progresiv asupra veniturilor ntre diferite categorii sociale. Tehnicile
1

D.D. agun, Drept financiar i fiscal, Bucureti, ed. All Beck, 2003

fiscale folosite n acest scop sunt: deducerile din venit, diferenierea impunerii n funcie de tranele de venit, instituirea de impozite particulare numai pentru persoanele ce obin venituri sau dein averi foarte mari, utilizarea unor impozite difereniate n raport cu originea veniturilor. Destinaia resurselor, aa cum figureaz la partea de cheltuieli a bugetului reprezint, ntr-o anumit masur, modaliti concrete de nfptuire a redistribuirii. Subvenionnd anumite activiti, bugetul de stat asigur redistribuirea veniturilor. Subvenionarea organismelor sociale, att prin intermediul bugetului funcional, ct i al cheltuielilor de transfer, genereaz redistribuirea n scopul asigurrii proteciei sociale. Susinerea de la buget a agriculturii, a cercetrii tiinifice, a unor ac iuni social-culturale constituie elemente de redistribuire a veniturilor.

II. Impozitul
Funcia de repartiie a finaelor publice urmrete, ntr-o prim etap, constituirea resurselor financiare publice pe seama veniturilor fiscale i a celor nefiscale i ndreptarea ulterioar a resurselor colectate spre nfptuirea obiectivelor de dezvoltare economic i social a rii. Unul din mijloacele de intervenie ale statului n activitatea economic i social a rii este sistemul de impunere, cu ajutorul cruia prelev, la dispoziia sa, veniturile bugetare. Pentru a dispune de resursele de care are nevoie este necesar ca bugetul statului i bugetele locale s fie alimentate sistematic cu venituri corespunztoare.2 Referitor la veniturile fiscale obinute de a contribuabilii persoane fizice, n Constituia Romniei, se stipuleaz c cetenii au obligaia s contribuie, prin impozite i taxe, la cheltuielile publice, c sistemul legal de impuneri trebuie s asigure aezarea just a sarcinilor fiscale i c orice alte prestaii sunt interzise, n afara celor stabilite prin lege, n situaii excepionale.3 Veniturile fiscale, ca baz a veniturilor bugetare sunt formate din impozite, taxe, contribuii i alte vrsminte.4
Gh.D.Bistriceanu i colectiv, Finanele agenilor economici,Bucureti, ed, Economic, 2001 Constituia Romniei, modificat i completat prin Legea de revizuire a Constituiei Romniei nr 429/2003, republicat n M.Of. al Romniei nr 767/31.10.2003, Titlul II, Capitolul III, art 56 4 Legea nr. 500 din 11 iulie 2002, privind finanele publice, M.Of. nr. 597 din 13 august 2002, art1-2
2 3

VENITURI FISCALE

IMPOZITE DIRECTE

IMPOZITE INDIRECTE

IMPOZITE PE PROFIT IMPOZIT PE SALARII IMPOZIT PE VENIT ALTE IMPOZITE DIRECTE CONTRIBUII

TVA ACCIZE TAXE VAMALE ALTE IMPOZITE INDIRECTE

FIG.1 Componena de baz a veniturilor fiscale

Impozitul este considerat ca o prelevare obligatorie i gratuit efectuat de ctre stat asupra resurselor sau bunurilor individuale, sau ale colectivitilor i pltit n bani.5 Conform Legii finanelor publice, impozitele reprezint o prelevare obligatorie, fr contraprestaie i nerambursabil, efectuat de ctre administraia public pentru satisfacerea necesitilor de interes general.

III. Impozitul pe venit


Impozitele reprezint n zilele noastre obligaii pecuniare, pretinse, n temeiul legii, de ctre autoritatea public, de la persoane fizice i juridice, n raport cu capacitatea contributiv a acestora, preluate la bugetul statului n mod silit i fr contraprestaie imediata i folosite de ctre acesta ca resurse pentru acoperirea cheltuielilor publice i ca instrumente de influenare a comportamentului pltitorilor, astfel nct interesele acestora s fie armonizate cu interesul public.
5

Coralia Angelescu, Dumitru Ciucur, Dicionar de economie, ediia a II-a, Bucureti, ed. Economic, 2001

Impozitul pe venit este una din cele mai importante surse de venituri ale bugetului de stat, izvorul principal al formrii venitului bugetului de stat i al finanrii cheltuielilor publice. Impozitul se aplic urmatoarelor venituri: - n cazul persoanelor fizice rezidente romane, cu domiciliul n Romnia, veniturilor obinute din orice surs, att din Romnia, ct i din afara Romniei; - n cazul persoanelor fizice rezidente, altele dect cele menionate anterior, numai veniturilor obinute din Romnia i anume: venituri din activiti independente, venituri din salarii, venituri din cedarea folosinei bunurilor, venituri din investiii, venituri din pensii, venituri din activiti agricole, venituri din premii i din jocuri de noroc, venituri din transferul proprietilor imobiliare i venituri din alte surse. - n cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfoar activitate independent prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, venitului net atribuibil sediului permanent; - n cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfoar activitate dependent n Romnia, venitului salarial net din aceast activitate dependent; - n cazul persoanelor fizice nerezidente, care obin veniturile din alte activiti dect activitatea independent prin intermediul unui sediu permanent n Romnia i activitatea dependent n Romnia, venitului determinat conform regulilor prevzute n prezentul titlu, ce corespund categoriei respective de venit. - persoanele fizice care ndeplinesc condiiile de reziden timp de 3 ani consecutiv vor fi supuse impozitului pe venit pentru veniturile obinute din orice surs, att din Romnia, ct i din afara Romniei, ncepnd cu al patrulea an fiscal. Condiiile de reziden sunt urmtoarele: domiciul persoanei se afla n Romnia; centrul intereselor vitale ale persoanei este amplasat n Romnia; persoana este prezent n Romnia pentru o perioad sau mai multe perioade ce depesc n total 183 de zile, pe parcursul oricrui interval de 12 luni consecutive, care se ncheie n anul calendaristic vizat. Categoriile de venituri supuse impozitului pe venit sunt: - venituri din activiti independente; - venituri din salarii; - venituri din cedarea folosinei bunurilor; - venituri din investiii; - venituri din pensii;

- venituri din activiti agricole; - venituri din premii i din jocuri de noroc; - venituri din transferul proprietilor imobiliare; - venituri din alte surse. Cota de impozit este de 16% i se aplic asupra venitului impozabil corespunztor fiecrei surse din fiecare categorie pentru determinarea impozitului pe veniturile din: a) b) c) d) e) f) g) h) activiti independente; salarii; cedarea folosinei bunurilor; investiii; pensii; activiti agricole; premii; alte surse.

IV. Impozitarea n unele ri


Romnia are cel mai redus nivel al cotei de impozit pe veniturile persoanelor fizice, de 16%, i cel mai redus nivel al cotei de impozit pe profit, tot de 16%, lucru evideniat att de Raportul din 2008 Taxation trends n the European Union, realizat de Directoratul pentru Taxe i Uniune Vamal al Comisiei Europene, ct i de Institutul European de Statistica, Eurostat. Dintre cele 27 de state ale Uniunii Europene, venitul persoanelor fizice este supus impozitrii progresive n 25 de ri, iar impozitarea pe baz de cot unic se practic numai n 5 ri, respectiv n: 1) Lituania, cu 33%; 2) Estonia, cu 20%; 3) Letonia, cu 25%; 4) Slovacia, cu 19% i 5) Romnia, cu 16%, ncepnd cu anul 2005. Impozitarea progresiv const n aplicarea de cote cresctoare, n funcie de mrimea venitului. n cazul impunerii pe baza cotei unice, toate veniturile, indiferent de mrime, se impoziteaz cu aceeai cot, toi contribuabilii, sraci sau bogai,fiind considerai ca fiind egali n faa cotei unice. n statele membre ale Uniunii Europene, media contribuiilor sociale reprezint 34,5%

din salariul brut. Media pentru contribuiile sociale pltite de angajaii (salariaii) din primele 15 ri membre ale Uniunii Europene este de 35,6%, iar media pentru contribuiile sociale achitate de ctre cetenii din celelalte 12 state membre este de 34,7%. Diferenele mari de la o ar la alta n nivelul cotelor de impozitare se reduce, dispare sau chiar se inverseaz n unele cazuri, dac se are n vedere ponderea venitului efectiv ncasat n venitul brut i aceasta datorit structurii obligaiilor bugetare pe care le conin cotele n discuie, i sistemului deducerilor (sczmintelor), care sunt de la diferite la foarte diferite, da la complicate la foarte complicate de la o ar la alta. Ponderea veniturilor bugetare n produsul intern brut al Romniei este unua dintre cele mai reduse din U.E., iar impozitele pe consum (numite, impropriu, i taxe pe consum) reprezint principalele surse de venituri ale bugetului de stat. Potrivit raportului Directoratului pentru Taxe i Uniune Vamal, Taxation trends n E.U. 2008, n 2008, impozitul pe veniturile personale, pltit n Romnia, de 16%, este cel mai mic din Uniune, n timp ce, n unele ri cota maxim de impozitare a veniturilor persoanelor fizice ajunge la 59%. rile europene care au cele mai ridicate niveluri de impozit pe venitul persoanelor fizice, de peste 50%, sunt: 59% n Danemarca, 59% n Suedia, 53,5% n Finlanda, 55,3% n Norvegia (care nu este membr a U.E.), 52% n Olanda. rile europene care au cele mai sczute niveluri de impozit pe venitul persoanelor fizice, de sub 30%, sunt: 19% Slovacia, 20% Estonia, 24% Bulgaria, 25% Letonia. Media de impozitare a veniturilor persoanelor fizice, la nivelul U.E., este de 38,68%, iar raportul Directoratului pentru Taxe i Uniune Vamal, Taxation trends n E.U. 2008 constat c exist o tendin a noilor state membre de a impozita mai puin veniturile din munc (din salarii) i mai mult consumul, n special al produselor vicii (tutun, igri, alcool, buturi alcoolice, jocuri de noroc, prostituia etc.) i al celor poluante (carburani auto).

V. Romnia neatractiv pentru investitorii strini


Dup cum s-a precizat mai sus, cota impozitului pe venit este cea mai mic din Uniunea European. Cu toate acestea, Romnia nu este apreciat de marii investitori strini ca una dintre

rile atractive pentru efectuarea de investiii de mare anvergur i pe termen lung. Aceasta se poate datora urmtoarelor cauze: 1) 2) Instabilitatea legislativ. Spre exemplu, cotele de contribuii bugetare au fost modificate Numeroase prevederi legale sunt neclare, confuze, susceptibile de interpretri dintre Au fost i cazuri n care unele prevederi legale au fost elaborate deliberat, bine gndit, n scop de sabotate efectiv a puterii politice care urma la conducerea rii i, pe cale de consecin, i a Guvernului instalat de aceasta. 3) Numrul foarte mare al celorlalte impozite, contribuii, taxe, tarife, comisioane, n special al celor parafiscale, introduse i ncasate n afara reglementrilor fiscale cu putere de lege, deci n afara fiscalitii, fr nici un control din partea statului. Se estimeaz c, la nceputul anului 2009, existau aproximativ 500 de taxe fiscale i parafiscale, stabilite prin circa 400 de acte normative, dar fr a se ti exact care este numrul acestora i, cu att mai mult, care sunt acestea, taxe care sunt, pe ct de multe, pe att de mari, de apstoare, scitoare (enervante, suprtoare, agasante), stresante pentru persoanele fizice i juridice. 4) Corupia i birocraia constituie fenomene negative de care marii investitori in cont n alegerea unei ri n care s-i plaseze capitalurile. ncepnd cu 1 ianuarie 2008, 1 iulie 2008, 1 decembrie 2008, 1 ianuarie 2009 i 1 februarie 2009. cele mai diferite, chiar diametral opuse.

VI. Incompatibilitatea nivelului de impozitare


Actuala criz financiar, cu numeroasele i gravele ei consecine negative pe plan economic i social, semnalat n S.U.A. nc din august 2007, a ajuns la noi dup mai bine de un an, dar fr ca reprezentanii statului romn n strintate s fi sesizat i atenionat asupra acesteia. Deosebit de important este a se avea n vedere faptul c nsi dezvoltarea economic i social a fiecrei ri, n special a rilor mici, mijlocii i/sau mai puin dezvoltate, depinde, n mare msur i de capacitatea reprezentanilor acestora n organismele internaionale, de a sesiza evalua i valorifica la timp tot att ceea ce au mai bun alii, ct i evoluia fenomenelor fiscale, financiare, economice i sociale pe plan internaional.

n concluzie chiar i n cadrul impozitrii progresive, aceeai venit impozabil, ntr-o ar se ncadreaz ntre veniturile cele mai mari, supus impozitrii cu cota maxim, n timp ce ntr-o alt ar, acesta se ncadreaz ntre veniturile medii, obinute de marea majoritate a populaiei, supuse impozitrii cu o cot de mijloc. n acest exemplu, ceea ce n Bulgaria (ca i n Romnia) venitul unei persoane, de 3.600 de euro lunar, este considerat un venit mare care, n cazul unei impozitri progresive, ar trebui impus cu cota maxim, ntr-o alt ar, puternic dezvoltat, precum n cazul Marii Britanii, acelai venit, de 3.600 de euro lunar, se ncadreaz n categoria de venit mediu i este supus impozitrii cu o cot de mijloc, de 22%. Construcia sistemului fiscal din fiecare ar se face n funcie de unele elemente eseniale, precum nivelul de dezvoltare al rii respective, de mrimea veniturilor, de numrul persoanelor care obin aceste venituri.

VII. Cotele de impozit pe venit n Romnia i n statele membre ale Uniunii Europene
Nr.crt. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 ara Austria Belgia Bulgaria Cehia Cipru Danemarca Estonia Finlanda Frana Germania Grecia Irlanda Italia Letonia Lituania Luxemburg Malta Marea Britanie Cot venit impozit (%) 2 50 50 32 30 59 20 53,5 48 42 40 42 45 25 33 38 35 40

10

19 20 21 22 23 24 25 26 27

Olanda Polonia Portugalia Romnia, cu 01.02.2009 Slovacia Slovenia Spania Suedia Ungaria

52 50 40 16 19 50 45 59 38

VIII. Concluzii
Majornd impozitele n vederea reducerii deficitului bugetar, ne afundm ntr-un cerc vicios. Impozitele mai mari descurajeaz afacerile, alung investitorii pe trmuri mai atractive din punct de vedere fiscal, reduc n mod corespunztor consumul, invit la evaziune fiscal, toate acestea genernd reduceri ale veniturilor bugetare. Pe de alt parte, impozitele mai mari genereaz i cheltuieli mai mari la nivelul bugetului, deoarece n primul rnd crete nevoia de protecie social. Pe msur ce afacerile sunt descurajate de fiscalitatea n cretere, firmele i restrng activitatea, i-o delocalizeaz n orientarea spre teritorii atractive fiscal sau chiar i-o suspend, genernd omaj. Angajaii devenii astfel omeri se transform din elemente aductoare de venit la buget n asistai social, deci elemente generatoare de cheltuieli publice, adncind deficitul bugetar. Impozitul se transform astfel din surs generatoare de venituri pentru realizarea proteciei sociale n cauz declanatoare a nevoii de protecie social. n mod corespunztor reducerii veniturilor se reduce consumul la nivel de individ, deci scad ncasrile din TVA la buget. Consumul este descurajat i de creterea preurilor ca urmare a majorrii cotei de TVA. Scznd veniturile consumatorilor prin creterea impozitrii i crescnd preurile produselor i serviciilor prin majorarea cotei de TVA se obine o reducere a puterii de cumprare i implicit a consumului, genernd i pe aceast cale o cretere a nevoii de protecie social. n concluzie, n perioad de criz economic, rolul financiar al impozitului, respectiv de surs de venituri la buget, poate fi ndeplinit numai dac se ine cont de rolul economic al acestuia, de instrument de stimulare a activitii economice i de ncurajare a consumului. Odat ndeplinit rolul economic al impozitului, baza de impozitare crete prin creterea veniturilor i a consumului contribuabililor, crescnd astfel veniturile bugetare. Venituri mai mari la buget nseamn posibiliti mai mari de protecie social.

XI. Bibliografie
1. Floriteanu E., Finane publice, ed. AFT, Sibiu, 2008 2. http://idd.euro.ubbcluj.ro/interactiv/cursuri/FlorinDuma/finante-publice/8.htm 3. http://www.conso.ro/imm/cod-fiscal-2012-modificari-propuse-pentru-impozitul-pe-venit-sicontributii-sociale

11

4. http://www.consultingreview.ro/articole/fiscalitatea-in-lume.html 5. http://www.mfinante.ro/proiectbuget2012.html?pagina=domenii 6. http://www.scritube.com/economie/SISTEME-DE-BUGETE-CONTINUTUL-S917591.php 7. http://www.recadd.ro/ 8. Constituia Romniei, modificat i completat prin Legea de revizuire a Constituiei Romniei nr 429/2003, republicat n M.Of. al Romniei nr 767/31.10.2003 9. Legea nr. 500 din 11 iulie 2002, privind finanele publice, M.Of. nr. 597 din 13 august 2002, art1-2 10. D.D. agun, Drept financiar i fiscal, Bucureti, ed. All Beck, 2003 11. Angelescu C., Ciucur D., Dicionar de economie, ediia a II-a, Bucureti, ed. Economic, 2001

12