Sunteți pe pagina 1din 198

CONTABILITATE 1. Conducerea unei ntreprinderi decide s reevalueze construciile sale.

Activele n cauz au fost achiziionate la un cost de 800 lei si sunt amortizate pentru suma de 200 lei. Valoarea just a construciilor determinat de experi este de 900 lei. S se contabilizeze operaia de reevaluare tiind c, n conformitate cu standardul IAS 16 Imobilizri corporale", se folosete ca procedeu de reevaluare reevaluarea simultan a valorilor brute i a amortizrilor cumulate. Rezolvare: Coeficientul de reevaluare = Valoarea just / Valoarea net contabil = 900/600 = 1,5 Valoarea brut reevaluat = 800 x 1,5 = 1.200 Amortizarea cumulat reevaluat = 200 x 1,5 = 300 Construcii % 400 Amortizarea construciilor 100 Rezerve din reevaluare 300 2. O ntreprindere, al crei obiect de activitate este locaia de mijloace de transport, pune n practic o politic de nchiriere a vehiculelor timp de 3 ani, dup care le vinde la valoarea lor net contabil. Deci durata de utilitate a vehiculului achiziionat este de 3 ani. Conducerea ntreprinderii i experii si estimeaz c n primul an vehiculul se depreciaz pentru 30% din valoare, n al doilea an, pentru 25% din valoare, iar n al treilea an, pentru 15%. S se calculeze amortizarea unui vehicul achiziionat la un cost de 300.000 lei, n cei 3 ani, tiind c societatea aplic IAS 16 Imobilizri corporale". Rezolvare: Amortizare anul 1 = 300.000 x 30% = 90.000 Amortizare anul 2 = 300.000 x 25% = 75.000 Amortizare anul 3 = 300.000 x 15% = 45.000 3. Conducerea unei ntreprinderi decide s reevalueze construciile sale. Activele n cauz au fost achiziionate la un cost de 800 lei i sunt amortizate pentru suma de 200 lei. Valoarea just a construciilor determinat de experi este de 900 lei. S se contabilizeze operaia de reevaluare tiind c, n conformitate cu standardul IAS 16 Imobilizri corporale", se folosete ca procedeu de reevaluare reevaluarea numai a valorii nete contabile, stabilit prin deducerea amortizrilor din costul imobilizrilor. Rezolvare: Valoarea just = 900 Valoarea net contabil = 800 - 200 = 600 => Rezerva din reevaluare = 300 - anularea amortizrii: Amortizarea construciilor = Construcii 200 - reevaluarea valorii nete: Construcii = Rezerve din reevaluare 300 4. Pentru a realiza un contract ce vizeaz furnizarea a 240.000 de piese n 4 ani, o ntreprindere a pus la punct o main special al crei cost de producie este de 240.000 u.m. n acord cu clientul, scadenarul livrrilor de piese a fost programat dup cum urmeaz: - n primul an: 25.000 piese - n al doilea an: 60.000 piese - n al treilea an: 100.000 piese - n al patrulea an: 55.000 piese 240.000 piese Maina este scoas din funciune la sfritul perioadei de derulare a contractului. S se calculeze amortizarea imobilizrii n conformitate cu IAS 16 Imobilizri corporale" prin metoda care reflect cel mai bine ritmul n care se consum avantajele aferente acesteia. Rezolvare: Metoda care reflect cel mai bine ritmul n care se consum avantajele activului este metoda bazat pe numrul de uniti de producie. Amortizare anul 1: 240.000 x (25.000/240.000) = 25.000 Amortizare anul 2: 240.000 x (60.000/240.000) = 60.000 Amortizare anul 3: 240.000 x (100.000/240.000) = 100.000 Amortizare anul 4: 240.000 x (55.000/240.000) = 55.000 5. Conducerea unei ntreprinderi decide s reevalueze construciile sale. Activele n cauz au fost achiziionate la un cost de 800 lei i sunt amortizate pentru suma de 200 lei. Valoarea just a construciilor determinat de experi este de 720 lei. S se contabilizeze operaia de reevaluare n conformitate cu standardul IAS 16 Imobilizri corporale".

Rezolvare: Valoarea just = 720 Valoarea net contabil = 800 - 200 = 600 => Rezerva din reevaluare =120 - anularea amortizrii: Amortizarea construciilor = Construcii 200 - reevaluarea valorii nete: Construcii = Rezerve din reevaluare 120 6. La 30 decembrie N, ntreprinderea achiziioneaz un echipament la un cost de 147.000 lei. Durata de via fizic a activului este de 7 ani, dar conducerea estimeaz vnzarea lui dup 5 ani de utilizare. Valoarea rezidual este estimat la 47.000 lei. S se calculeze i s se contabilizeze amortizarea imobilizrii n exerciiul N+1 n conformitate cu IAS 1- 6 Imobilizri corporale". Rezolvare: Valoarea amortizabil = Costul de achiziie - Valoarea rezidual = 147.000 - 47.000 = 100.000 Cheltuiala cu amortizarea n N+1 = 100.000 / 5 ani = 20.000: Cheltuieli de exploatare privind amortizarea = Amortizarea echipamentelor 20.000 7. O ntreprindere a cumprat la 1 ianuarie N un mijloc de transport la un cost de achiziie de 260.000 lei. Conducerea estimeaz c durata de utilitate a mijlocului de transport este de 5 ani, iar valoarea rezidual, de 20.000 lei. S se calculeze amortizarea prin metoda SOFTY (SYD), tiind c cifrele ataate celor 5 ani sunt: 5, 4, 3, 2 i 1. Rezolvare: Valoarea amortizabil = 260.000 - 20.000 = 240.000 Ani de amortizare 12345 Cifre ataate 54321 Total = 15 Amortizare anul 1: 240.000 x 5/15 = 80.000 Amortizare anul 2: 240.000 x 4/15 = 64.000 Amortizare anul 3: 240.000 x 3/15 = 48.000 Amortizare anul 4: 240.000 x 2/15 = 32.000 Amortizare anul 5: 240.000 x 1/15 = 16.000 8. O ntreprindere a cumprat la 1 ianuarie N un mijloc de transport la un cost de achiziie de 260.000 lei. Conducerea estimeaz c durata de utilitate a mijlocului de transport este de 5 ani, iar valoarea rezidual, de 20.000 lei. S se calculeze amortizarea prin metoda SOFTY (SYD), tiind c cifrele ataate celor 5 ani sunt: 8, 6, 3, 2 i 1. Rezolvare: Valoarea amortizabil = 260.000 - 20.000 = 240.000 Ani de amortizare 12345 Cifre ataate 86321 Total = 20 Amortizare anul 1: 240.000 x 8/20 = 96.000 Amortizare anul 2: 240.000 x 6/20 = 72.000 Amortizare anul 3: 240.000 x 3/20 = 36.000 Amortizare anul 4: 240.000 x 2/20 = 24.000 Amortizare anul 5: 240.000 x 1/20 = 12.000 9. O ntreprindere a cumprat la 1 ianuarie N un mijloc de transport la un cost de achiziie de 260.000 lei. Conducerea estimeaz c durata de utilitate a mijlocului de transport este de 5 ani, iar valoarea rezidual, de 20.000 lei. S se calculeze amortizarea prin metoda degresiv utiliznd o rat de amortizare degresiv de 40%. Rezolvare: Valoarea amortizabil = 260 mii - 20 mii = 240 mii Amortizare anul 1 = 240 mii x 40% = 96 mii Amortizare anul 2 = (240 mii - 96 mii) x 40% = 57,6 mii Amortizare anul 3: - Amortizarea degresiv ar fi: (240 mii - 96 mii - 57,6 mii) x 40% = 34,56 mii; - Amortizarea linear ar fi: (240 mii - 96 mii - 57,6 mii) 73 = 28,8 mii; - Se menine amortizarea degresiv (34,56 mii). Amortizare anul 4: - Amortizarea degresiv ar fi: (240 mii - 96 mii - 57,6 mii - 34,56 mii) x 40% = 20,736 mii; - Amortizarea linear ar fi: (240 mii - 96 mii - 57,6 mii - 34,56 mii) / 2 = 25,92 mii; - Se trece la amortizarea linear (amortizarea exerciiului este de 25,92 mii).

Amortizare anul 5 = 25,92 mii 10. Durata de utilitate a unui utilaj cumprat la nceputul exerciiului N-2 i amortizat linear a fost fixat iniial la 7 ani. Prin analiza strii activului respectiv, la nchiderea exerciiului N, se apreciaz c durata sa rezidual de utilitate este numai de 3 ani din acest moment. Se presupun un cost de achiziie de 140.000 lei i o valoare rezidual nul estimat la data punerii n funciune. S se calculeze amortizarea aferent exerciiilor N-2, N-1, N, N+1, N+2 i N+3 n conformitate cu IAS 16 Imobilizri corporale". Rezolvare: Exerciiul Cheltuiala cu amortizarea Valoarea net contabil N-2 140 mii / 7 ani = 20 mii 140 - 20 = 120 mii N-1 120 mii / 6 ani = 20 mii 120 - 20 = 100 mii N 100 mii/ (3 + 1) = 25 mii 100 - 25 = 75 mii N+1 75 mii / 3 = 25 mii 75 - 25 = 50 mii N+2 50 mii / 2 = 25 mii 50 - 25 = 25 mii N+3 25 mii 25 - 25 = 0 11. O societate are un departament de cercetare care dezvolt, n cursul exerciiului N, dou proiecte, pe care le vom numi proiectul X i proiectul Y. n cazul proiectului X, ntreprinderea nu poate demonstra nc fezabilitatea acestuia, n ceea ce privete ns proiectul Y, acesta ndeplinete, chiar de la nceputul exerciiului N, condiiile pentru recunoaterea unei cheltuieli de dezvoltare. n exerciiul N, cheltuielile departamentului, n u.m., au fost urmtoarele: Informaii Cheltuieli generale Proiectul X Proiectul Y Cheltuieli materiale i servicii 600 5.000 3.000 Cheltuieli cu personalul: - directe 3.500 1.500 - salariul conductorului de departament 1.000 - personal administrativ 2.000 Cheltuieli generale: - directe 1.200 800 - indirecte 500 400 400 Conductorul de departament consum 10% din timpul de lucru pentru proiectul X i 20%, pentru proiectul Y. S se precizeze care este tratamentul cheltuielilor angajate de departamentul de cercetare pentru cele dou proiecte, n conformitate cu IAS 38 Imobilizri necorporale". Rezolvare: Proiectul X este considerat activitate de cercetare, iar cheltuielile angajate afecteaz rezultatul exerciiului curent. Proiectul Y constituie activitate de dezvoltare, iar criteriile de capitalizare sunt ndeplinite de la 1 ianuarie. Cheltuielile de dezvoltare (activ) = Costurile directe i indirecte + Cota-parte aferent proiectului din salariul conductorului de departament = 3.000 + 1.500 + 800 + 400 + 1.000 x 20% = 5.900 12. Societatea a realizat cu ajutorul informaticienilor si un program de gestiune a stocurilor. Cheltuielile ocazionate de realizarea acestui program au fost distribuite astfel: - n perioada 01.06-30.06.N: pentru studiul prealabil 2.000 u.m.; - n perioada 01.07-18.07.N: pentru analiza funcional 8.000 u.m.; - n perioada 19.07-29.07.N: pentru analiza organic 11.000 u.m.; - n perioada 30.07-10.09.N: pentru programare 18.000 u.m.; - n perioada 11.09-20.09.N: pentru teste 1.000 u.m.; - n perioada 21.09-29.09.N: pentru ntocmirea documentaiei necesare utilizatorilor 800 u.m.; i - n perioada 30.09-25.10.N: pentru formarea personalului 600 u.m. La sfritul analizei funcionale, managerii apreciaz c proiectul are anse mari de reuit i hotrsc continuarea acestuia. S se precizeze care este tratamentul cheltuielilor angajate pentru elaborarea programului informatic, n conformitate cu IAS 38Imobilizri necorporale". Rezolvare: - studiul prealabil - faz de cercetare (afecteaz rezultatul); - analiza funcional - faz de dezvoltare, ns nu sunt ndeplinite criteriile de capitalizare (afecteaz rezultatul); - analiza organic, programarea, testarea, ntocmirea documentaiei - faz de dezvoltare; valoarea activului = 11.000 + 18.000 + 1.000 + 800 = 30.800; - formarea personalului - cost al perioadei. 13. Societatea dezvolt un nou produs. Centrul de cercetare al societii a angajat, n exerciiul N, n faza de cercetare, cheltuieli de 30.000 u.m. La nceputul exerciiului N+1, s-a demonstrat fezabilitatea tehnic i comercial a produsului. Cheltuielile angajate n N+1 au fost: cheltuieli cu personalul 10.000 u.m. i taxe legale pentru nregistrarea brevetului 8.000 u.m.

n N+2, s-au cheltuit 12.000 u.m. pentru a apra societatea ntr-un proces de urmrire legal mpotriva recunoaterii brevetului. S se precizeze care este tratamentul cheltuielilor angajate n exerciiile N, N+1 i N+2, n conformitate cu IAS 38 Imobilizri necorporale". Rezolvare: - exerciiul N - faz de cercetare - afecteaz rezultatul exerciiului; - exerciiul N+1 - faz de dezvoltare, criterii de capitalizare ndeplinite; valoarea activului = 10.000 + 8.000 = 18.000; - exerciiul N+2 - costuri realizate pentru a menine activul la nivelul prevzut de performan; costuri ale perioadei. 14. Societatea deine o categorie de imobilizri necorporale achiziionate la nchiderea exerciiului N-2 cu 50.000 u.m. Imobilizrile se amortizeaz linear ncepnd cu 1 ianuarie N-1, pe o durat de 5 ani. La 31 decembrie N, conducerea ntreprinderii decide reevaluarea imobilizrilor. Avnd n vedere incertitudinile cu privire la fezabilitatea economic a procesului de producie, valoarea just a imobilizrilor necorporale este estimat la 15.000 u.m. La 31 decembrie N+1, innd cont de faptul c s-a reuit perfecionarea procesului de producie, imobilizrile sunt din nou reevaluate. Valoarea just este estimat la 60.000 u.m. Se folosete ca procedeu de reevaluare anularea amortizrii cumulate i reevaluarea valorii nete. S se contabilizeze reevaluarea n conformitate cu IAS 38 Imobilizri necorporale". Rezolvare: Amortizarea anual = 50.000 / 5 ani = 10.000 31.12.N: Valoarea net = 50.000 - 2 x 10.000 = 30.000; Valoarea just = 15.000; Reevaluare negativ (nregistrat ca o cheltuial) = 15.000. Cheltuieli cu deprecierea imobilizrilor = Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale 15.000 31.12.N+1: Valoarea net = 15.000 - 15.000/3 = 10.000; Valoarea just = 60.000; Reevaluare pozitiv = 50.000, care se contabilizeaz astfel: 15.000 la venituri (anularea deprecierii) i 35.000 la rezerve din reevaluare. Deprecierea imobilizrilor necorporale = Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor 15.000 Amortizarea imobilizrilor necorporale = Imobilizri necorporale 25.000 Imobilizri necorporale = Rezerve din reevaluare 35.000 15. Societatea deine o categorie de imobilizri necorporale achiziionate la nchiderea exerciiului N-2 cu 50.000 u.m. Imobilizrile se amortizeaz linear ncepnd cu 1 ianuarie N-1, pe o durat de 5 ani. La 31 decembrie N, conducerea ntreprinderii decide reevaluarea imobilizrilor. Avnd n vedere incertitudinile cu privire la fezabilitatea economic a procesului de producie, valoarea just a imobilizrilor necorporale este estimat la 15.000 u.m. La 31 decembrie N+1, innd cont de faptul c s-a reuit perfecionarea procesului de producie, imobilizrile sunt din nou reevaluate. Valoarea just este estimat la 60.000 u.m. Se folosete ca procedeu de reevaluare reevaluarea valorii brute i a amortizrii cumulate. S se contabilizeze reevaluarea n conformitate cu IAS 38 Imobilizri necorporale". Rezolvare: Amortizarea anual = 50.000 / 5 ani = 10.000 31.12.N: Valoarea net = 50.000 - 2 x 10.000 = 30.000; Valoarea just =15.000; Reevaluare negativ (nregistrat ca o cheltuial) = 15.000. Cheltuieli cu deprecierea imobilizrilor = Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale 15.000 31.12.N+1: Valoarea net = 15.000 - 15.000/3 = 10.000; Valoarea just = 60.000; Reevaluare pozitiv = 50.000, care se contabilizeaz astfel: 15.000 la venituri (anularea deprecierii) i 35.000 la rezerve din reevaluare. Deprecierea imobilizrilor necorporale = Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor 15.000 Coeficientul de reevaluare = 60.000 / (50.000 - 25.000) = 2,4

Valoarea brut reevaluat Amortizarea reevaluat Imobilizri necorporale = % Amortizarea imobilizrilor Rezerve din reevaluare

= 50.000 x 2,4 = 120.000 = 25.000 x 2,4 = 60.000 70.000 35.000 35.000

16. Societatea deine echipament tehnologic pe care intenioneaz s l vnd. Pentru a stabili valoarea de pia a echipamentului tehnologic s-a apelat la serviciile unui evaluator. Valoarea just a fost estimat de ctre evaluator la 750.000 u.m. Pentru a vinde echipamentul, societatea trebuie s procedeze la dezinstalarea acestuia, ceea ce ar antrena cheltuieli de 15.000 u.m. De asemenea, ar fi necesare cheltuieli cu pregtirea echipamentului n vederea transportului (ambalarea) de 4.000 u.m. si cheltuieli cu actele, 1.000 u.m. S se calculeze valoarea just diminuat cu cheltuielile estimate de vnzare n conformitate cu IAS 36 Deprecierea activelor". Rezolvare: Preul estimat 750.000 - Costuri de dezinstalare 15.000 - Costuri de ambalare 4.000 - Costuri cu acte 1.000 = Valoarea just diminuat cu cheltuielile estimate de vnzare 730.000 17. La 31.12.N exist indicii c un utilaj a pierdut din valoare. Informaiile disponibile privind utilajul respectiv sunt: - costul de achiziie al utilajului 4.000.000 u.m.; - pentru achiziia utilajului s-a fcut apel la un credit care genereaz cheltuieli anuale cu dobnzile de 20.000 u.m.; - preul de vnzare al unui produs realizat cu ajutorul utilajului 1.000u.m.; - costul de producie pe unitatea de produs 750 u.m. Se estimeaz c toate veniturile i cheltuielile vor crete cu 3% pe an din cauza inflaiei. n anul N, s-au vndut 2.000 buci de produs, dar societatea estimeaz c volumul vnzrilor va crete cu 5% pe an. n anul N+2, utilajul va face obiectul unei revizii prin care se dorete meninerea acestuia la nivelul performanelor estimate iniial. Cheltuielile estimate cu revizia sunt de 15.000 u.m. De asemenea, n anul N+3, se va proceda la o reparaie capital prin care s se mreasc performanele utilajului. Cheltuielile cu reparaiile sunt estimate la 25.000 u.m. Utilajul va fi vndut la sfritul exerciiului N+6. Valoarea rezidual a utilajului este estimat la 30.000 u.m. S se identifice fluxurile de trezorerie care vor fi utilizate pentru calculul valorii de utilitate n conformitate cu IAS 36 Deprecierea activelor". Rezolvare: Fluxurile de trezorerie luate n calcul: - nu includ investiiile viitoare (care amelioreaz nivelul de performan), costurile finanrii (dobnda), impozitul asupra rezultatului; - includ reparaiile curente, fluxurile care vor fi recuperate prin vnzare la sfritul duratei de utilitate. N+1: Cantitate = 2.000 x 1,05 = 2.100; flux net pe produs = (1.000 - 750) x 1,03 = 257,5; Flux = 2.100 x 257,5 = 540.750. N+2: Cantitate = 2.100 x 1,05 = 2.205; flux net pe produs = 257,5 x 1,03 = 265,225; Flux = 2.205 x 265,225 - 15.000 x (1,03)2 = 568.907,6. N+3: Cantitate = 2.205 x 1,05 = 2.315; flux net pe produs = 265,225 x 1,03 = 273,18; Flux = 2.315 x 273,18 = 632.411,7. N+4: Cantitate = 2.315 x1,05 = 2.431; flux net pe produs = 273,18 x 1,03 = 281,38; Flux = 2.431 x 281,38 = 684.034,8. N+5: Cantitate = 2.431 x 1,05 = 2.552; flux net pe produs = 281,38 x 1,03 = 289,82; Flux = 2.552 x 289,82 = 739.620,6. N+6:

Cantitate = 2.552 (creterile pot fi estimate fiabil pe o durat de 5 ani; dincolo de aceast durat trebuie justificat utilizarea unei rate de cretere); flux net pe produs = 289,82 x 1,03 = 298,51; Flux = 2.552 x 298,51 + 30.000 x (1,03)6 = 797.619. 18. Societatea X utilizeaz modelul CAPM pentru a calcula costul capitalului. Se cunosc urmtoarele informaii: rata dobnzii fr risc1 (Rf) 20%, rata de rentabilitate sperat de pia (Rm) 30% i riscul sistematic de pia al titlurilor () 2. S se calculeze rata de randament ce va fi utilizat pentru actualizarea fluxurilor de trezorerie, n conformitate cu IAS 36 Deprecierea activelor". Este, de regul, rata de dobnd a bonurilor de tezaur. Rezolvare: Rata de randament = Rf + p (Rm - Rf) = 20% + 2 x (30% - 20%) = 40%. 19. Societatea deine un brevet pentru producerea unui parfum. Brevetul expir peste 4 ani. Societatea estimeaz c, n fiecare dintre urmtorii 4 ani, cererea pentru parfumul respectiv va crete cu 20%. Experiena arat c societile concurente invadeaz piaa cu versiuni ale parfumului profitabil imediat ce acesta nu mai este protejat de brevet, n consecin, societatea nu se ateapt ca brevetul s mai genereze fluxuri de trezorerie semnificative dup expirarea celor 4 ani. n exerciiul precedent, veniturile nete din vnzarea parfumului au fost de 10.000 u.m. Se estimeaz c rata adecvat pentru actualizarea fluxurilor de trezorerie aferente brevetului este de 10%. S se calculeze valoarea de utilitate n conformitate cu IAS 36 Deprecierea activelor". Rezolvare: Fluxuri: N+1 = 10.000 x 1,2 = 12.000 N+2 = 12.000 x 1,2 = 14.400 N+3 = 14.400 x 1,2 = 17.280 N+4 = 17.280 x 1,2 = 20.736 Valoarea de utilitate = 12.000/1,1 + 14.4007(1,1)2 + 17.280/(1,1)3 + 20.7367(1,1)4 = 49.955,6 u.m. 20. Societatea deine un utilaj achiziionat la nceputul exerciiului N la un cost de 600.000 u.m. Durata de utilitate a fost estimat n momentul achiziiei la 10.000 ore de funcionare, n cursul exerciiului N, utilajul a funcionat 1.000 de ore. Managerii estimeaz c n fiecare dintre urmtorii 4 ani utilajul va funciona cte 2.250 ore. Numrul de produse realizate va fi de 4 buci pe or. La sfritul exerciiului N, exist indicii c utilajul s-a depreciat. Fluxurile de trezorerie nete pe care le va obine ntreprinderea din vnzarea unui produs sunt estimate la 15 u.m./buc. Rata la care se actualizeaz fluxurile de trezorerie este de 10%. Presupunem c exist o pia activ pe care utilajul poate fi tranzacional. Preul de vnzare (valoarea just) ar fi de 510.000 u.m., iar cheltuielile determinate de ieire ar fi de 10.000 u.m. S se calculeze i s se contabilizeze deprecierea constatat n conformitate cu IAS 36 Deprecierea activelor". Rezolvare: Amortizarea exerciiului N = 600.000 x (1.000/10.000 ore) = 60.000 Valoarea net contabil = 600.000 - 60.000 = 540.000 Valoarea just - Costurile estimate = 510.000 - 10.000 = 500.000 Valoarea de utilitate: - flux anual = 4 x 2.250 x 15 = 135.000 Valoarea de utilitate = 135.000/1,1 + 135.000/(1,1)2 + 135.000/(1,1)3 + 135.000/(1,1)4 = 427,93 mii Valoarea recuperabil = max (Valoarea just - Costurile; Valoarea de utilitate) = 500 mii Deprecierea = 540 - 500 = 40 mii Cheltuieli cu deprecierea imobilizrilor = Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale 40.000 21. Un teren cumprat n exerciiul N-4 la un cost de 400.000 u.m. a fost reevaluat, n exerciiul N-2, la 550.000 u.m. ntre timp (din N-2 pn n prezent), rezerva din reevaluare contabilizat nu a suportat nicio modificare. La nchiderea exerciiului N, valoarea real a terenului, considerat a fi egal cu valoarea recuperabil, este de 420.000 u.m. S se calculeze i s se contabilizeze deprecierea constatat n conformitate cu IAS 36 Deprecierea activelor".

Rezolvare: N-2: Valoarea contabil Valoarea just Reevaluare pozitiv N: Valoarea contabil Valoarea recuperabil Depreciere Rezerve din reevaluare

= 400.000; = 550.000; = 150.000 (rezerv din reevaluare). = 550.000; = 420.000; = 130.000 (se diminueaz rezerva din reevaluare). = Terenuri 130.000

22. Un teren cumprat n exerciiul N-4 la un cost de 400.000 u.m. a fost reevaluat, n exerciiul N-2, la 550.000 u.m. ntre timp (din N-2 pn n prezent), rezerva din reevaluare contabilizat nu a suportat nicio modificare. La nchiderea exerciiului N, valoarea real a terenului, considerat a fi egal cu valoarea recuperabil, este de 350.000 u.m. S se calculeze i s se contabilizeze deprecierea constatat n conformitate cu IAS 36 Deprecierea activelor". Rezolvare: Valoarea contabil = 400.000; Valoarea just = 550.000; Reevaluare pozitiv = 150.000 (rezerv din reevaluare). N: Valoarea contabil = 550.000; Valoarea recuperabil = 350.000; Depreciere = 200.000 (se diminueaz rezerva din reevaluare cu 150.000, 50.000 cheltuial). Rezerve din reevaluare = Terenuri 150.000 Cheltuieli cu deprecierea imobilizrilor = Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale 50.000 23. La 3 1 . 1 2.N-2, societatea a constatat o pierdere de 75 .000 u.m. pentru un utilaj cu valoarea contabil de 300.000 u.m. Durata de utilitate rmas la acea dat era de 10 ani. La 3 1 .12. N, exist indicii c pierderea de valoare a utilajului s-a diminuat. Presupunem c la 3 1 . 1 2.N valoarea recuperabil a utilajului este de 216.000 u.m. S se analizeze situaia la 31.12.N-2 i la 31.12.N n conformitate cu IAS 36 Deprecierea activelor" i s se contabilizeze deprecierile (relurile de depreciere) constatate. Rezolvare: Amortizarea anual pentru N-1 i N = (300 - 75) / 10 ani = 22,5 mii Valoarea net contabil la 31.12.N = 225 - 2 x 22,5 = 180 mii Valoarea recuperabil = 216 mii Aprecierea = 36 mii VNC pe care ar fi avut-o activul dac nu ar fi fost depreciat = 300 - 2 x 300/10 = 240 mii Valoarea activului poate fi crescut pn la 216 mii (valoarea recuperabil); se reia la venituri o ajustare de 36 mii. 24. La 31.12.N-2, societatea a constatat o pierdere de 75.000 u.m. pentru un utilaj cu valoarea contabil de 300.000 u.m. Durata de utilitate rmas la acea dat era de 10 ani. La 31.12.N, exist indicii c pierderea de valoare a utilajului s-a diminuat. Presupunem c la 31.12.N valoarea recuperabil a utilajului este de 255.000 u.m. S se analizeze situaia la 31.12.N-2 si la 31.12.N n conformitate cu IAS 36 Deprecierea activelor" i s se contabilizeze deprecierile (relurile de depreciere) constatate. Rezolvare: Amortizarea anual pentru N-1 i N = (300 - 75) / 10 ani = 22,5 mii Valoarea net contabil la 31.12.N = 225 - 2 x 22,5 = 180 mii Valoarea recuperabil = 255 mii Aprecierea = 75 mii VNC pe care ar fi avut-o activul dac nu ar fi fost depreciat = 300 2 x 300/10 = 240 mii Valoarea activului poate fi crescut pn la 240 mii (valoarea pe care ar fi avut-o dac nu ar fi fost depreciat); se reia la venituri o ajustare de 60 mii (240 mii - 180 mii). 25. Societatea A (locatar) a semnat un contract de nchiriere cu urmtoarele caracteristici: - data nceperii contractului: 31.12.N; - durata contractului: 3 ani; - obiectul contractului: un echipament tehnic; - valoarea just a echipamentului: 135.000 u.m.; - sunt prevzute 3 redevene anuale, de 50.000 u.m. fiecare, achitabile n ultima zi a anului de contract;

- locatarul pltete n fiecare an 1.000 u.m. pentru asigurare; - la sfritul perioadei de locaie, echipamentul va fi returnat locatorului; - locatarul i garanteaz locatorului o valoare rezidual de 10.000 u.m. la 31.12.N+3; - rata marginal de mprumut a locatarului: 10%. S se contabilizeze primirea echipamentului de ctre locatar n conformitate cu IAS 17 Contracte de leasing". Rezolvare: Primirea echipamentului se contabilizeaz la minimul dintre valoarea just (135.000) i valoarea actualizat a plilor minimale (redevene anuale). Valoarea actualizat = 50.000/1,1 + 50.000/(1,1)2 + (50.000 + 10.000)/ (1,1)3 = 131.856 Echipamente = Alte mprumuturi i datorii asimilate 131.856 26. Societatea A (locatar) a semnat un contract de leasing cu urmtoarele caracteristici: - data nceperii contractului: 31.12.N; - durata contractului: 3 ani; - obiectul contractului: un echipament tehnic; - valoarea just a echipamentului: 135.000 u.m.; - sunt prevzute 3 redevene anuale, de 50.000 u.m. fiecare, achitabile n ultima zi a anului de contract; - locatarul pltete n fiecare an 1.000 u.m. pentru asigurare; - la sfritul perioadei de locaie, echipamentul va fi returnat locatorului; - locatarul i garanteaz locatorului o valoare rezidual de 10.000 u.m. la 31.12.N+3; - rata marginal de mprumut a locatarului: 10%. S se calculeze tabloul de amortizare a datoriei fa de locator pentru ntreaga perioad a contractului, n conformitate cu IAS 17 Contracte de leasing". Rezolvare: Primirea echipamentului se contabilizeaz la minimul dintre valoarea just (135.000) i valoarea actualizat a plilor minimale (redevene anuale i valoarea rezidual garantat). Valoarea actualizat = 50.000/1,1 +50.0007(1,1)2 + (50.000+ 10.000)/ (1,1)3 =131.856 Echipamente = Alte mprumuturi i datorii asimilate 131.856 Data Flux Dobnda Rambursare Sold datorie 31.12.N 131.856 31.12.N+1 50.000 131.856 x 10% =13.185,6 36.814,4 95.041,6 31.12.N+2 50.000 9.504,16 40.495,86 54.545,74 31.12.N+3 60.000 5.454,5 54.545,5 0 27. Societatea X este proprietara unei cldiri pe care o nchiriaz, pe o durat de 5 ani, societii Y. Contractul a fost semnat la1 octombrie exerciiul N. Chiria este de 8.000 u.m. pe lun. Societatea X suport cheltuielile de cutare a locatarului n sum de 100 u.m. Ea decide s nscrie n activ aceste cheltuieli si s le repartizeze pe ntreaga durat a contractului. Costul de achiziie al imobilului este de 500.000 u.m., iar durata sa de utilitate (estimat de locator) este de 50 de ani. S se prezinte calculele i nregistrrile n contabilitatea locatarului n conformitate cu IAS 17 Contracte de leasing". Rezolvare: Locatarul nregistreaz cheltuieli cu chirii. Lunar, firma nregistreaz: Cheltuieli cu chirii = Furnizori 8.000 28. Societatea X este proprietara unei cldiri, pe care o nchiriaz, pe o durat de 5 ani, societii Y. Contractul a fost semnat la 1 octombrie exerciiul N. Chiria este de 8.000 u.m. pe lun. Societatea X suport cheltuielile de cutare a locatarului n sum de 100 u.m. Ea decide s nscrie n activ aceste cheltuieli si s le repartizeze pe ntreaga durat a contractului. Costul de achiziie al imobilului este de 500.000 u.m., iar durata sa de utilitate (estimat de locator) este de 50 de ani. S se prezinte calculele i nregistrrile n contabilitatea locatorului n conformitate cu IAS 17 Contracte de leasing". Rezolvare: - locatorul amortizeaz cldirea: Amortizarea anual: 500.000 / 50 ani = 10.000 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea = Amortizarea cldirilor 10.000 - chiriile primite sunt venituri; lunar se nregistreaz: Clieni = Venituri din redevene i chirii 8.000 - cheltuielile de cutare a chiriaului se includ n valoarea activului i se repartizeaz pe durata contractului (IAS 17, 52):

Cldiri = Conturi curente la bnci Cheltuieli cu redevene i chirii = Cldiri 5

100 (100 x 1/5 x 3/12)

29. O ntreprindere fabric un produs pentru care costul variabil unitar de producie este de 180 u.m. Cheltuielile fixe anuale de producie sunt de 1.800.000 u.m. Cantitile fabricate au fost de 5.000 buci n exerciiul N, 4.000 buci n exerciiul N+1 i 6.500 buci n exerciiul N+2. La sfritul fiecrui exerciiu, ntreprinderea posed 800 buci n stoc. S se calculeze costul de producie unitar n conformitate cu IAS 2 Stocuri", n condiiile n care presupunem c mrimea capacitii normale de producie este de 5.000 buci. Rezolvare: Costul de producie (N) = 180 x 5.000 buc. + 1.800.000 = 2,7 mii. u.m.; Costul unitar = 540 u.m. 30. Stocul mrfii M la 1 noiembrie era evaluat la 400.000.000 u.m. (1.000 buci x 400.000 u.m./bucat). n luna noiembrie, acest stoc este afectat de urmtoarele operaii: - 4 noiembrie: o ieire de 400 buci; - 10 noiembrie: o intrare de 500 buci la un cost de 410.000 u.m./bucat; - 17 noiembrie: o ieire de 400 buci; - 25 noiembrie: o intrare de 200 buci la un cost de 414.000 u.m./bucat; - 30 noiembrie: o ieire de 800 buci. Costul mediu ponderat al perioadei precedente (ipotez): 400.000 u.m./bucat. S se ntocmeasc fia stocului n cazul n care se utilizeaz costul mediu ponderat al perioadei precedente. Rezolvare: Fia stocului n cazul n care se utilizeaz costul mediu ponderat al perioadei precedente se prezint astfel: Data Intrri Ieiri Stoc Q Cost unitar Cost total mii u.m. Q Cost unitar Cost total mii u.m. Q Cost unitar Cost total mii u.m. 01/11 1.000 400.000 400.000 04/11 400 400.000 160.000 600 400.000 240.000 10/11 500 410.000 205.000 1.100 400.000 440.000 17/11 400 400.000 160.000 700 400.000 280.000 25/11 200 414.000 82.800 900 400.000 360.000 30/11 800 400.000 320.000 100 400.000 40.000 31. Stocul mrfii M la 1 noiembrie era evaluat la 400.000.000 u.m. (1.000 buci x 400.000 u.m./bucat). n luna noiembrie, acest stoc este afectat de urmtoarele operaii: - 4 noiembrie: o ieire de 400 buci; - 10 noiembrie: o intrare de 500 buci la un cost de 410.000 u.m./bucat; - 17 noiembrie: o ieire de 400 buci; - 25 noiembrie: o intrare de 200 buci la un cost de 414.000 u.m7bucat; - 30 noiembrie: o ieire de 800 buci. Costul mediu ponderat al perioadei precedente (ipotez): 400.000 u.m./ bucat. S se ntocmeasc fia stocului n cazul n care se utilizeaz costul mediu ponderat calculat dup fiecare intrare. Rezolvare: Costul mediu ponderat: - calculat la 10 noiembrie: [(1.000-400)x400.000]+(500x410.000) = 404.545 u.m./buc. (1.000-400)+ 500 - calculat la 25 noiembrie: [(1.000-400+500-400)x404.545]+(200x414.000) =406.646 u.m./buc. (1.000 - 400 + 500 - 400) + 200 Fia stocului n cazul n care se utilizeaz costul mediu ponderat calculat dup fiecare intrare se prezint astfel: Data Intrri Ieiri Stoc Q Cost unitar Cost total mii u.m. Q Cost unitar Cost total mii u.m. Q Cost unitar Cost total mii u.m. 01/11 1.000 400.000 400.000

04/11 400.000 240.000 10/11 500 410.000 205.000 404.545 444.995,5 17/11 404.545 283.181,5 25/11 200 414.000 82.800 406.646 365.981,4 30/11 406.646 40.664,6

400

400.000

160.000

600 1.100

400

404.545

161.818

700 900

800

406.646

325.316,8

100

32. Stocul mrfii M la 1 noiembrie era evaluat la 400.000.000 u.m. (1.000 buci x 400.000 u.m./bucat). n luna noiembrie, acest stoc este afectat de urmtoarele operaii: - 4 noiembrie: o ieire de 400 buci; - 10 noiembrie: o intrare de 500 buci la un cost de 410.000 u.m./bucat; - 17 noiembrie: o ieire de 400 buci; - 25 noiembrie: o intrare de 200 buci la un cost de 414.000 u.m./bucat; - 30 noiembrie: o ieire de 800 buci. Costul mediu ponderat al perioadei precedente (ipotez): 400.000 u.m./bucat. S se ntocmeasc fia stocului n cazul n care se utilizeaz metoda FIFO. Rezolvare: Fia stocului n cazul n care se utilizeaz FIFO se prezint astfel: Data Intrri Ieiri Stoc Q Cost unitar Cost total mii u.m. Q Cost unitar Cost total mii u.m. Q Cost unitar Cost total mii u.m. 01/11 1.000 400.000 400.000 04/11 400 400.000 160.000 600 400.000 240.000 10/11 500 410.000 205.000 600 400.000 240.000 500 410.000 205.000 17/11 400 400.000 160.000 200 400.000 80.000 500 410.000 205.000 25/11 200 414.000 82.800 200 400.000 80.000 500 410.000 205.000 200 414.000 82.800 30/11 200 400.000 80.000 500 410.000 205.000 100 414.000 41.400 100 414.000 41.400 33. Societatea X a dat n funciune, ncepnd cu 1 ianuarie N, un utilaj n valoare de 900.000 u.m. Din punct de vedere contabil, utilajul se amortizeaz linear pe trei ani. Amortizarea fiscal aferent utilajului n N este de 400.000 u.m. S se calculeze eventuala diferen temporar, la 31.12.N, n conformitate cu IAS 12 Impozitul pe profit". Rezolvare: Valoarea contabil a utilajului: 900.000 - 300.000 = 600.000 u.m. Baza de impozitare a utilajului: 900.000 - 400.000 = 500.000 u.m. Diferen temporar impozabil: 100.000 u.m. 34. La data bilanului, societatea are o crean privind dividendele de ncasat de 85.000 u.m. Din punct de vedere fiscal, dividendele nu sunt impozabile. S se calculeze eventuala diferen temporar n conformitate cu IAS 12 Impozitul pe profit". Rezolvare: Valoarea contabil a creanei: 85.000 u.m. Baza de impozitare a creanei: 85.000 u.m. Nu exist diferen temporar. Remarc 1: Dac beneficiile economice generate de ntreprindere, n momentul recuperrii activului, nu sunt

impozabile, baza de impozitare este egal cu valoarea contabil a activului respectiv. Remarc 2: O analiz alternativ este aceea conform creia creana privind dividendele de ncasat are o baz fiscal nul. Diferena temporar rezultat (85.000 u.m.) se impoziteaz ns cu o rat nul. 35. In cursul lunii decembrie N, societatea a ncasat redevene n valoare de 10.000 u.m. aferente trimestrului 1 din exerciiul N+1. Presupunem c din punct de vedere fiscal redevenele sunt impozabile n anul ncasrii acestora. S se calculeze eventuala diferen temporar la 31.12.N n conformitate cu IAS 12 Impozitul pe profit". Rezolvare: Valoarea contabil a veniturilor n avans: 10.000 u.m. Baza de impozitare a veniturilor n avans: 10.000 -10.000 = 0 u.m. Diferen temporar deductibil: 10.000 - 0 = 10.000 u.m. 36. La nceputul exerciiului N, s-a dat n funciune un utilaj n valoare de 20.000 u.m. n anul N, amortizarea contabil a fost de 2.000 u.m., iar amortizarea fiscal, de 2.800 u.m. Cota de impozit pe profit n vigoare n anul N: 16%. Pn la nchiderea exerciiului N nu au aprut reglementri privind modificarea cotei de impozit pentru exerciiul viitor. S se calculeze impozitul amnat la nchiderea exerciiului N n conformitate cu IAS 12 Impozitul pe profit". Rezolvare: Valoarea contabil a activului la 31.12.N: 18.000 u.m. Baza de impozitare a activului la 31.12.N: 17.200 u.m. Diferen temporar impozabil: 800 u.m. Pasivul de impozit amnat care trebuie nregistrat n exerciiul N: 16% x 800 =128 u.m. 37. La 31.12.N, societatea are o datorie privind dobnzile de pltit de 1.000 u.m. Presupunem c din punct de vedere fiscal dobnzile sunt deductibile n exerciiul financiar n care genereaz fluxuri de trezorerie, n decembrie N, a aprut o reglementare conform creia, ncepnd cu 01.01.N+1, cota de impozit pe profit va creste de la 30% la 35%. S se calculeze impozitul amnat la nchiderea exerciiului N, n conformitate cu IAS 12 Impozitul pe profit". Rezolvare: Valoarea contabil a datoriei: 1.000 u.m. Baza de impozitare a datoriei: 0 u.m. Diferen temporar deductibil: 1.000 u.m. Activul de impozit amnat care trebuie nregistrat n exerciiul N: 35% x 1.000 = 350 u.m. 43. La 31.12.N, societatea deine un utilaj cu valoarea contabil de 100.000 u.m. i baza de impozitare de 80.000 u.m. La deschiderea exerciiului N, exista un pasiv de impozit amnat de 1.000 u.m. n cursul exerciiului N, cota de impozit pe profit a crescut de la 25% la 30%. S se calculeze i s se contabilizeze impozitul amnat n exerciiul N n conformitate cu IAS 12 Impozitul pe profit". Rezolvare: Pasiv de impozit amnat la deschiderea exerciiului = 1.000 u.m. Pasiv de impozit amnat la deschiderea exerciiului ajustat = (1.000 x 30%)/25% = 1.200u.m. Ajustarea impozitului amnat datorat modificrii de cot = 1.200 -1.000 = 200 u.m. Cheltuieli cu impozitul amnat = Datorie de impozit amnat 200 La 31.12.N: Valoarea contabil a utilajului: 100.000 Baza de impozitare a utilajului: 80.000 Diferen temporar impozabil: 20.000 Pasivul de impozit amnat care trebuie s existe la 31.12.N = 20.000 x 30% = 6.000 u.m. Pasivul amnat care trebuie nregistrat n numele exerciiului curent = 6.000 -1.200 = 4.800 u.m. Cheltuieli cu impozitul amnat = Datorie de impozit amnat 4.800 38. Se cunosc urmtoarele informaii privind societatea X, la 31.12.N: Informaii Valori contabile Imobilizri corporale (1) 750.000 Creane clieni (2) 150.000 Dobnzi de ncasat (3) 15.000 Amenzi de pltit (4) 16.500 Dobnzi de pltit (3) 7.500 1) Baza de impozitare pentru imobilizrile corporale este de 705.000 u.m. (2) Creanele clieni au o valoare brut de 162.000 u.m. i

exist o ajustare de depreciere a creanelor de 12.000 u.m. Ajustarea nu este deductibil fiscal. (3) Presupunem c dobnzile sunt recunoscute fiscal n exerciiul n care acestea genereaz fluxuri de trezorerie. (4) Amenzile nu sunt deductibile fiscal. Cota de impozit pe profit: 30%. La nceputul exerciiului N, exist un pasiv de impozit amnat de 3.000 u.m. S se calculeze i s se contabilizeze impozitul amnat n conformitate cu IAS 12 Impozitul pe profit", fr a compensa creanele i datoriile de impozit. Rezolvare: Calculul diferenelor temporare: Informaii Valoare contabil Baz de impozitare Diferen temporar impozabil deductibil Imobilizri corporale 750.000 705.000 45.000 Creane clieni 150.000 162.000 12.000 Dobnzi de ncasat 15.000 15.000 Amenzi de pltit 16.500 16.500 Dobnzi de pltit 7.500 7.500 Total diferene 60.000 19.500 Pasivul de impozit amnat la 31.12.N = 60.000 x 30% = 18.000 u.m. Pasivul de impozit amnat existent la deschiderea exerciiului N = 3.000 u.m. Pasivul de impozit amnat care trebuie nregistrat n exerciiul N = 18.000 - 3.000 = 15.000 u.m. Activul de impozit amnat la 31.12.N = 19.500 x 30% = 5.850 u.m. nregistrrile contabile privind impozitul amnat sunt urmtoarele: Cheltuieli cu impozitul amnat = Datorie de impozit amnat 15.000 Creane privind impozitul amnat = Venituri din impozitul amnat 5.850 39. Societatea X a dat n funciune, ncepnd cu 1 ianuarie N, un utilaj cu o valoare de 360.000 u.m. Din punct de vedere contabil, utilajul se amortizeaz linear pe trei ani. Amortizarea fiscal aferent utilajului va fi de: 80.000 u.m. n N, 120.000 u.m. n N+1, respectiv 160.000 u.m. n N+2. Cota de impozit pe profit: 30%. S se calculeze i s se contabilizeze impozitul amnat n conformitate cu IAS 12 Impozitul pe profit" la sfritul fiecruia dintre cele trei exerciii. Rezolvare: Informaii Valoare contabil Baz de impozitare Diferen temporar deductibil Valoarea utilajului la 01 .01 .N - Amortizarea anului N 360.000 -120.000 360.000 -80.000 = Valoarea utilajului la 31.12.N - Amortizarea anului N+1 240.000 -120.000 280.000 -120.000 40.000 = Valoarea utilajului la 31.12.N+1 - Amortizarea anului N+2 120.000 -120.000 160.000 -160.000 40.000 = Valoarea utilajului la 31.12.N+2 La sfritul exerciiului N: activul de impozit amnat = 30% x 40.000 = 12.000 u.m. Creane privind impozitul amnat = Venituri din impozitul amnat 12.000 La sfritul exerciiului N+1: activul de impozit amnat = 30% x 40.000 = 12.000 u.m.; activul de impozit amnat existent la deschiderea exerciiului = 12.000 u.m.; impozitul amnat care trebuie nregistrat n exerciiul curent = 0 u.m. n anul N+2: se resoarbe diferena temporar de 40.000 u.m.; se anuleaz activul de impozit amnat corespunztor. Cheltuieli cu impozitul amnat = Datorie de impozit amnat (Crean privind impozitul amnat) 12.000 40. Se cunosc urmtoarele informaii privind o categorie de cldiri ale societii X: Informaii Valoare contabil Baz de impozitare Valoarea cldirilor la 01. 01. N 100.000 80.000 - Amortizarea n anul N (10.000) (15.000) = Valoarea cldirilor la 31.12.N 90.000 65.000 La 31.12.N, societatea a procedat la reevaluarea categoriei de cldiri, valoarea reevaluat fiind de 127.000 u.m. Din punct de vedere fiscal, reevaluarea nu este recunoscut. Cota de impozit pe profit: 30%. La nceputul exerciiului N, exista un pasiv de impozit amnat de 6.000 u.m. S se calculeze i s se contabilizeze impozitul amnat n conformitate cu IAS 12 Impozitul pe profit", la 31.12.N. Rezolvare: La 31.12.N:

Valoarea contabil a imobilizrilor: 127.000 Baza de impozitare a imobilizrilor: 65.000 Diferen temporar impozabil: 62.000 Pasivul de impozit amnat care trebuie s existe la 31.12.N = 30% x 62.000= 18.600 u.m. Pasivul de impozit amnat existent la deschiderea exerciiului N = 6.000 u.m. Pasivul de impozit amnat care trebuie nregistrat n exerciiul N = 18.600 - 6.000 = 12.600 u.m. Acesta se va nregistra astfel: - pe seama capitalurilor proprii: (127.000 - 90.000) x 30% = 11.100 u.m.; - pe seama cheltuielilor: (15.000 - 10.000) x 30% = 1.500 u.m. % = Datorie de impozit amnat 12.600 Rezerve din reevaluare 11.100 Cheltuieli cu impozitul amnat 1.500 41. Societatea procedeaz la retratarea situaiilor financiare n conformitate cu prevederile IAS 29 pentru prima dat n exerciiul N. Din punct de vedere fiscal, retratarea situaiilor financiare nu este recunoscut. Presupunem urmtoarele informaii privind imobilizrile corporale ale societii la deschiderea exerciiului N: Valoarea contabil (valoarea corectat de efectele inflaiei) 180.000 u.m. Baza de impozitare (valoarea istoric) 120.000 u.m. Diferen temporar impozabil 60.000 u.m. Cota de impozit pe profit: 35%. S se calculeze i s se contabilizeze impozitul amnat n conformitate cu IAS 12 Impozitul pe profit". Rezolvare: Pasivul de impozit amnat care trebuie nregistrat: 60.000 x 35% = 21.000 u.m. Rezerve din reevaluare aferente bilanului de deschidere al primului an de aplicare a ajustrii la inflaie = Datorie de impozit amnat 21.000 42. La nceputul exerciiului N, societatea romneasc M a achiziionat 100% societatea american F. La acea dat, F deinea o imobilizare cumprat recent cu 100.000 $. Imobilizarea se amortizeaz pe 5 ani din punct de vedere contabil i pe 4 ani, din punct de vedere fiscal. Cota de impozit pe profit 30%. La data achiziiei, 1 $ = 3 lei. La 31.12.N, 1 $ = 3,3 lei. Presupunem c moneda funcional a societii F coincide cu moneda de raportare, n consecin, n situaiile financiare consolidate, activul va fi evaluat la 100.000 $ x 3 lei/$ = 300.000 lei. S se calculeze i s se contabilizeze impozitul amnat n conformitate cu IAS 12 Impozitul pe profit". Rezolvare: La 31.12.N: Informaii Valoare n $ Curs de schimb Valoare n euro Valoarea contabil a imobilizrii (100.000 - 20.000) 80.000 3 240.000 Baza de impozitare a imobilizrii (100.000 - 25.000) 75.000 3,3* 247.500 Diferen temporar deductibil 7.500 M contabilizeaz un activ de impozit amnat de 30% x 7.500 = 2.250 lei. Creane privind impozitul amnat = Venituri din impozitul amnat 2.250 * Amortizarea fiscal diminueaz datoria privind impozitul exigibil. Aceast datorie este un element monetar i va fi convertit la cursul de nchidere. Ca urmare, baza de impozitare a fost convertit la cursul de nchidere. 44. O societate din industria petrolier a instalat o rafinrie pe un teren nchiriat, n contract se precizeaz c, la sfritul perioadei de nchiriere, rafinria va fi mutat ntr-o alt locaie strategic. Se estimeaz c pentru mutarea rafinriei sunt necesare cheltuieli de 200.000 u.m. S se verifice dac sunt ndeplinite condiiile de constituire a unui provizion n conformitate cu IAS 37 Provizioane, datorii contingente i active contingente". Rezolvare: Exist o obligaie prezent ca rezultat al unui eveniment trecut: instalarea rafinriei creeaz o obligaie legal deoarece contractul de licen prevede nlturarea acesteia. Este probabil ieirea de resurse generatoare de avantaje economice viitoare: costurile cu mutarea rafinriei. Este necesar un provizion pentru cea mai bun estimare a costurilor cu mutarea rafinriei: 200.000 u.m. Cheltuieli cu provizioane pentru riscuri i cheltuieli = Provizioane pentru dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni legate de acestea 200.000 45. Un magazin de vnzri cu amnuntul are o politic de rambursare a contravalorii bunurilor returnate de ctre clienii nemulumii, chiar i atunci cnd nu are obligaia legal de a o face. Politica sa este cunoscut pe pia. Statisticile arat c anual sunt returnate produse a cror valoare reprezint 3% din cifra de afaceri, n anul N, cifra de afaceri a fost de 10.000.000 u.m. S se verifice dac sunt ndeplinite condiiile de constituire a unui provizion n conformitate cu IAS 37

Provizioane, datorii contingente i active contingente". Rezolvare: Exist o obligaie prezent ca rezultat al unui eveniment trecut: vnzarea produselor - obligaie implicit deoarece politica anterioar a magazinului i-a fcut pe clieni s spere c n caz de nemulumire le va fi rambursat contravaloarea mrfurilor cumprate. Este probabil ieirea de resurse generatoare de avantaje economice viitoare: contravaloarea mrfurilor returnate. Este necesar un provizion pentru cea mai bun estimare a contravalorii bunurilor returnate: 3% x 10.000.000 = 300.000 u.m. Cheltuieli cu provizioane pentru riscuri i cheltuieli = Alte provizioane pentru riscuri i cheltuieli 300.000 46. O societate din industria chimic polueaz mediul prin activitile sale. Dei ara n care i desfoar activitatea nu dispune de o reglementare care s prevad obligativitatea societilor poluante de a suporta costurile cu decontaminarea, exist dezbateri asupra unui proiect de lege n acest sens si este aproape sigur c proiectul respectiv va fi n curnd promulgat. Se estimeaz costuri cu decontaminarea n valoare de 600.000 u.m. S se verifice dac sunt ndeplinite condiiile de constituire a unui provizion n conformitate cu IAS 37 Provizioane, datorii contingente si active contingente". Rezolvare: Exist o obligaie prezent ca rezultat al unui eveniment trecut: contaminarea mediului - obligaie legal deoarece este n curs adoptarea unei reglementri n acest sens. Este probabil ieirea de resurse generatoare de avantaje economice viitoare: costurile cu decontaminarea. Este necesar un provizion pentru cea mai bun estimare a costurilor de decontaminare: 600.000 u.m. Cheltuieli cu provizioane pentru riscuri si cheltuieli = Alte provizioane pentru riscuri i cheltuieli 600.000 47. Conform contractului, o societate acord garanie de un an tuturor bunurilor pe care le vinde. Statisticile arat c 70% din produsele vndute nu prezint defecte, 25% prezint defecte minore i 5% prezint defecte majore. Dac toate produsele ar avea defecte minore, cheltuielile cu reparaiile ar fi de 200.000 u.m. Dac toate produsele ar avea defecte majore, cheltuielile cu reparaiile ar fi de 1.000.000 u.m. S se verifice dac sunt ndeplinite condiiile de constituire a unui provizion n conformitate cu IAS 37 Provizioane, datorii contingente i active contingente". Rezolvare: Exist o obligaie prezent ca rezultat al unui eveniment trecut: vnzarea produselor, care d natere unei obligaii legale. Este probabil ieirea de resurse generatoare de avantaje economice viitoare: costurile cu reparaiile. Este necesar un provizion de 70% x 0 + 25% x 200.000 + 5% x 1.000.000= 100.000 u.m. Cheltuieli cu provizioane pentru riscuri i cheltuieli = Provizioane pentru garanii 100.000 48. La sfritul anului 1, societatea X a achiziionat dreptul de a exploata o min timp de 5 ani. Prin contract, ea este obligat ca la sfritul perioadei de exploatare s ndeprteze echipamentele i s recoperteze solul. Se estimeaz c pentru ndeplinirea obligaiilor contractuale sunt necesare cheltuieli de 600.000 u.m. Presupunem o rat de actualizare de 5%. S se verifice dac la sfritul anului 1 sunt ndeplinite condiiile de constituire a unui provizion n conformitate cu IAS 37 Provizioane, datorii contingente i active contingente". Rezolvare: Exist o obligaie prezent ca rezultat al unui eveniment trecut: instalarea echipamentului creeaz o obligaie legal deoarece contractul prevede nlturarea acestuia i recopertarea solului. Este probabil ieirea de resurse generatoare de avantaje economice viitoare: costurile cu ndeprtarea echipamentului si cu recopertarea solului. Este necesar un provizion pentru valoarea actualizat a costurilor estimate a se angaja cu ndeprtarea echipamentului i cu recopertarea solului: 600.000/1,055 = 470.116 u.m. Cheltuieli cu provizioane pentru riscuri i cheltuieli = Provizioane pentru dezafectare mobilizri corporale i alte aciuni legate de acestea 470.116 49. La nceputul exerciiului N-2, societatea X a semnat un contract de nchiriere a unei cldiri n care s funcioneze sediul societii. Durata contractului: 5 ani. Redevena anual: 150.000 u.m. n contract se precizeaz c spaiul nu poate fi subnchiriat altui beneficiar, iar n caz de reziliere se vor plti penalizri de 140.000 u.m. pentru fiecare an de nendeplinire a contractului. La sfritul exerciiului N, societatea i-a mutat sediul ntr-un centru administrativ prestigios, care corespunde mai bine noii imagini pe care aceasta dorete s o promoveze. S se verifice dac sunt ndeplinite condiiile de constituire a unui provizion n conformitate cu IAS 37 Provizioane, datorii contingente i active contingente". Rezolvare: Exist o obligaie prezent ca rezultat al unui eveniment trecut: semnarea contractului de nchiriere care d natere unei obligaii legale. Este probabil ieirea de resurse generatoare de avantaje economice viitoare: redevenele aferente ultimelor

dou exerciii sau penalizrile n caz de reziliere a contractului. Este necesar un provizion pentru cea mai bun estimare a plilor inevitabile aferente contractului: 140.000 = 280.000 u.m. Cheltuieli cu provizioane pentru riscuri i cheltuieli = Alte provizioane pentru riscuri i cheltuieli 280.000

2x

50. Societatea presteaz servicii de curierat pe plan intern i internaional. Pe 5 decembrie N, consiliul de administraie decide ca, ncepnd cu 1 ianuarie N+1, s lichideze activitile externe. Pe 8 decembrie N, s-a aprobat un plan detaliat pentru aplicarea acestei decizii, n zilele urmtoare s-a procedat la informarea clienilor i a personalului asupra procesului de restructurare. Se estimeaz c pentru lichidarea activitilor externe se vor angaja cheltuieli de 1.000.000 u.m. S se verifice dac sunt ndeplinite condiiile de constituire a unui provizion n conformitate cu IAS 37 Provizioane, datorii contingente i active contingente". Rezolvare: Exist o obligaie prezent ca rezultat al unui eveniment trecut: comunicarea deciziei de restructurare clienilor i personalului obligaie implicit deoarece induce ateptarea c activitile externe vor fi lichidate. Este probabil ieirea de resurse generatoare de avantaje economice viitoare: cheltuielile cu lichidarea activitilor externe. Este necesar un provizion pentru cea mai bun estimare a cheltuielilor angajate de restructurare: 1.000.000 u.m. Cheltuieli cu provizioane pentru riscuri i cheltuieli = Provizioane pentru restructurare 1.000.000 51. Societatea i desfoar activitatea n domeniul prelucrrii laptelui. Din cauza concurenei pe pia, rezultatele ultimelor exerciii au fost mult mai mici dect cele bugetare. Din acest motiv, n exerciiul N, consiliul de administraie a decis s renune la fabricarea iaurtului cu arom de fructe i nceap producia de crem de brnz, n planul de restructurare sunt prevzute urmtoarele: - indemnizaii pentru concedierea unei pri din salariai: 2.000.000 u.m.; - cheltuieli cu achiziia de instalaii pentru producerea cremei de brnz: 9.000.000 u.m.; - cheltuieli cu recalificarea personalului n vederea utilizrii noilor instalaii: 300.000 u.m.; - profituri estimate a se obine din vnzarea instalaiilor utilizate n producerea iaurtului cu arom de fructe: 900.000 u.m.; - cheltuieli cu promovarea noilor produse: 800.000 u.m. La sfritul exerciiului N s-au anunat public principalele caracteristici ale planului de restructurare. Acest anun a indus salariailor, clienilor i furnizorilor ateptarea c societatea va implementa procesul de restructurare. S se verifice dac sunt ndeplinite condiiile de constituire a unui provizion n conformitate cu IAS 37 Provizioane, datorii contingente i active contingente". Rezolvare: - Exist o obligaie prezent ca rezultat al unui eveniment trecut: comunicarea deciziei de restructurare salariailor, clienilor i furnizorilor - obligaie implicit deoarece induce ateptarea c procesul de restructurare va fi implementat. Este probabil ieirea de resurse generatoare de avantaje economice viitoare: cheltuielile directe generate de restructurare. Este necesar un provizion pentru cea mai bun estimare a cheltuielilor directe generate de restructurare: 2.000.000 u.m. (indemnizaiile pentru concedierea salariailor). Un provizion de restructurare nu trebuie s includ costuri precum cele implicate de: recalificarea sau mutarea personalului care nu este afectat de restructurare (300.000 u.m.); marketing (800.000 u.m.); sau investiiile n noi sisteme i reele de distribuie (9.000.000 u.m.). De asemenea, ctigurile din nstrinarea preconizat a activelor (900.000 u.m.) nu sunt luate n considerare la evaluarea provizionului, chiar dac vnzarea activelor este o component a restructurrii. Cheltuieli cu provizioane pentru riscuri i cheltuieli = Provizioane pentru restructurare 2.000.000

52. Pe 01.06.N, societatea X garanteaz creditele bancare contractate de societatea Y. La acea dat, situaia financiar a societii Y era solid, n cursul exerciiului N+1, situaia financiar a societii Y se agraveaz, iar pe 30.11.N+1 se declar falimentul. La 31.12.N+1, se estimeaz c sumele ce trebuie acoperite n numele societii Y sunt de 800.000 u.m. S se verifice dac, pentru societatea X, sunt ndeplinite condiiile de constituire a unui provizion n conformitate cu IAS 37 Provizioane, datorii contingente i active contingente", la 31.12.N i la 31.12.N+1.
Rezolvare:

La 31.12.N: Exist o obligaie actual ca rezultat al unui eveniment trecut: garantarea creditelor - obligaie contractual. Nu este probabil ieirea de resurse generatoare de avantaje economice viitoare deoarece situaia financiar a societii B este solid. Nu este necesar recunoaterea unui provizion, dar exist o datorie eventual. Exist o obligaie actual ca rezultat al unui eveniment trecut: garantarea creditelor - obligaie contractual. Este probabil ieirea de resurse generatoare de avantaje economice viitoare: resursele necesare acoperirii creditului garantat. Este necesar un provizion pentru cea mai bun estimare a costurilor necesare acoperirii creditului garantat: 800.000 u.m. Cheltuieli cu provizioane pentru riscuri i cheltuieli = Provizioane pentru garanii 800.000 53. n luna februarie exerciiul N, societatea a fost acionat n instan de ctre un fost angajat. Reclamantul solicit despgubiri pentru daunele suferite n timpul unei accidentri n perioada n care lucra pentru societate, susinnd c aceasta nu a respectat regulile prevzute de legislaia n domeniul proteciei muncii. La 31.12.N, avocaii societii sunt de prere c aceasta nu va fi fcut responsabil. La 31.12.N+1, innd cont de evoluia procesului, avocaii consider c societatea va fi fcut rspunztoare i va trebui s plteasc despgubiri n valoare de 700.000 u.m. S se verifice dac sunt ndeplinite condiiile de constituire a unui provizion n conformitate cu IAS 37 Provizioane, datorii contingente i active contingente", la 31.12.N i la 31.12.N+1. Rezolvare: La 31.12.N: Pe baza datelor disponibile se constat o obligaie probabil a crei existen nu va fi confirmat dect de decizia tribunalului. Nu este necesar recunoaterea unui provizion, dar exist o datorie eventual. La 31.12.N+1: Pe baza datelor disponibile exist o obligaie prezent. Este probabil ieirea de resurse generatoare de avantaje economice viitoare: resursele necesare acordrii despgubirilor. Este necesar un provizion pentru cea mai bun estimare a costurilor necesare acoperirii despgubirilor: 700.000 u.m. Cheltuieli cu provizioane pentru riscuri i cheltuieli = Provizioane pentru litigii 700.000 54. n cursul exerciiului N, societatea X a acionat n instan un concurent pentru utilizarea ilegal a unei licene. Tribunalul a decis c societatea concurent i va plti lui X despgubiri n valoare de 100.000 u.m. Concurentul a fcut recurs la o instan superioar. Pn la nchiderea exerciiului N, recursul nu a fost soluionat. S se verifice dac sunt ndeplinite condiiile de recunoatere a unui activ n bilanul societii X, n conformitate cu IAS 37 Provizioane, datorii contingente i active contingente". Rezolvare: Pe baza datelor disponibile se constat un activ probabil a crui existen nu va fi confirmat dect de decizia instanei cu privire la recursul formulat de ctre concurent. Nu se poate recunoate un activ n bilan deoarece decizia tribunalului ar putea s fie modificat de instana superioar, dar exist un activ eventual 55. O agenie de voiaj a vndut bilete de avion n valoare de 100.000.000 u.m. Ea percepe comision de 15% din preul de vnzare, restul de 85% revenind companiilor aeriene n numele crora s-a realizat vnzarea. S se contabilizeze operaia de vnzare n conformitate cu IAS 18 Venituri". Rezolvare: Vnzarea biletelor genereaz urmtoarea nregistrare contabil: Clieni = % 100.000.000 Venituri din servicii prestate 15.000.000 Furnizori 85.000.000 56. La 1 ianuarie N, o ntreprindere a vndut unui client mrfuri n valoare de 100.000.000 u.m. Condiiile de decontare sunt urmtoarele: 50% la semnarea contractului; 25% peste un an i 25% peste doi ani. Se estimeaz c societatea-client ar fi putut obine un credit echivalent pe piaa bancar la o rat de 5%. S se contabilizeze operaia de vnzare i repartizarea cheltuielilor financiare ntre exerciii n conformitate

cu IAS 18 Venituri". Rezolvare: Valoarea actualizat a ncasrilor legate de tranzacie este de: 50.000.000 + 25.000.000 + 25.000.000 = 96.485.261 1,05 1,052 Se poate considera c preul de vnzare conine venituri din dobnzi n sum de 100.000.000 - 96.485.261 = 3.514.739 u.m., ealonabile pe cele dou exerciii de credit. nregistrarea vnzrii stocului de mrfuri: Clieni = % 100.000.000 Venituri din vnzarea mrfurilor 96.485.261 Venituri n avans*) 3.514.739 Pentru repartizarea veniturilor financiare pe durata creditului va fi suficient s se calculeze dobnzile teoretice la soldul creditului rmas, adic: - n numele exerciiului N: (96.485.261 - 50.000.000) x 5% = 2.324.263 u.m. - n numele exerciiului N+1: (96.485.261 - 75.000.000 + 2.324.263) x 5% = 1.190.476 u.m. Repartizarea veniturilor n avans la venituri financiare va genera urmtoarele nregistrri: - n exerciiul N: Venituri n avans = Venituri din dobnzi 2.324.263 - n exerciiul N+1: Venituri n avans = Venituri din dobnzi 1.190.476 *) Soldul acestui cont se scade din valoarea creanei clieni n bilan. 57. O ntreprindere A schimb cu ntreprinderea B un stoc de materiale consumabile cu valoarea just de 100.000 u.m. contra unui stoc de materii prime cu valoarea just de 150.000 u.m. ntreprinderea A achit diferena de valoare. S se contabilizeze operaia de schimb, la societatea A, n conformitate cu IAS 18 Venituri". Rezolvare: Remarc: n Romnia, trocul nu este admis. Din acest motiv, se contabilizeaz distinct cedarea unui stoc si achiziia altui stoc. ntreprinderea A va proceda la urmtoarele contabilizri: - cedarea prin schimb a stocului de materiale consumabile:2 Debitori diveri = Alte venituri din exploatare 100.000 - descrcarea gestiunii de materialele consumabile: Cheltuieli cu materiale consumabile = Materiale consumabile 100.000 - primirea prin schimb a stocului de materii prime: Materii prime = Furnizori 150.000 - compensarea datoriei i creanei generate de operaia de schimb, i plata diferenei: Furnizori % 150.000 Debitori diveri 100.000 Conturi curente la bnci 50.000 2 n unele ri, reglementrile fiscale solicit s se procedeze mai nti la transferul materialelor consumabile n categoria mrfurilor i apoi la vnzarea mrfurilor. Un asemenea tratament afecteaz indicatorii economicofinanciari calculai pe seama situaiilor financiare. 58. n exerciiul N, societatea X vinde produse-program. Prin contract, ea se angajeaz s furnizeze servicii de ntreinere timp de doi ani de la data vnzrii. Preul de vnzare (60.000 u.m.) trebuie alocat ntre suma corespunztoare produselor-program (50.000 u.m.) i suma identificabil a serviciilor ulterioare (10.000 u.m.). S se contabilizeze operaia de vnzare n conformitate cu IAS 18 Venituri". Rezolvare: Clieni = % 60.000 Venituri din vnzarea produselor 50.000 Venituri n avans 10.000 Veniturile n avans urmeaz s fie contabilizate la veniturile activitilor ordinare n perioada n cursul creia serviciile sunt executate: Venituri n avans = Venituri din prestri de servicii 10.000 59. Pe 25 decembrie N, societatea X a transferat societii Y mrfuri n valoare de 10.000 u.m. pentru a le vinde n regim de consignaie la un pre de 12.000 u.m. Mrfurile au fost vndute pe 5 ianuarie N+1. S se contabilizeze transferul i vnzarea mrfurilor, la societatea X, n conformitate cu IAS 18 Venituri". Rezolvare: Dei stocul a fost transferat n decembrie N, societatea X pstreaz riscurile semnificative legate de acesta. La data transferului, ea nregistreaz: =

Mrfuri aflate la teri = Mrfuri 10.000 Pe 5 ianuarie N+1 societatea X recunoate venituri deoarece mrfurile au fost vndute de ctre societatea Y: Clieni = Venituri din vnzarea mrfurilor 12.000 Concomitent, se contabilizeaz descrcarea din gestiune a mrfurilor vndute: Cheltuieli cu mrfuri = Mrfuri aflate la teri 10.000 60. Pe data de 10 decembrie N, societatea A vinde mrfuri n urmtoarele condiii: pre de vnzare 70.000.000 u.m., costul mrfurilor vndute 62.000.000 u.m. Creditul acordat nu depete duratele obinuite de creditare. S se contabilizeze operaia de vnzare n conformitate cu IAS 18 Venituri". Rezolvare: nregistrrile contabile aferente exerciiului N sunt: - vnzarea mrfurilor: Clieni = Venituri din vnzarea mrfurilor 70.000.000 - descrcarea din gestiune a mrfurilor vndute: Cheltuieli cu mrfuri = Mrfuri 62.000.000 61. La 1mai N, societatea a achiziionat 100 de obligaiuni la un pre unitar de 2.000 u.m. Pe 1 august N, societatea ncaseaz, n numele obligaiunilor, dobnda aferent perioadei 1 august N-1 - 30 iulie N. Dobnda anual pentru fiecare obligaiune: 60 u.m. S se contabilizeze achiziia obligaiunilor i ncasarea dobnzilor n conformitate cu IAS 18 Venituri". Rezolvare: Cuponul ncasat pe 1 august N va fi descompus astfel: - dobnzile aferente perioadei n care societatea nu a deinut titlurile (1 august N-1 - 31 aprilie N): 100 x 60 x 9/12 = 4.500 u.m.; - dobnzile aferente perioadei n care ntreprinderea a deinut titlurile (1 mai N - 30 iulie N): 100 x 60 x 3/12 = 1.500 u.m. nregistrrile contabile aferente exerciiului N vor fi urmtoarele: - achiziia obligaiunilor (100 x 2.000 = 200.000 u.m.): Obligaiuni = Conturi curente la bnci 200.000 - ncasarea cuponului: Conturi curente la bnci = % 6.000 Venituri din dobnzi 1.500 Obligaiuni 4.500 62. Pe data de 1 octombrie N, societatea a semnat un contract de concesiune a unui teren pentru o perioad de 10 ani. Acest contract genereaz venituri totale de 120.000.000 u.m. Veniturile sunt repartizate n mod uniform pe durata contractului i se ncaseaz anual pe 30 septembrie. S se contabilizeze veniturile aferente exerciiului N n conformitate cu IAS 18 Venituri". Rezolvare: Veniturile generate anual de contractul de concesiune sunt: 120.000.000/10 = 12.000.000 u.m. Veniturile aferente exerciiului N sunt: 12.000.000 x 3/12 = 3.000.000 u.m. Clieni = Venituri din redevene 3.000.000

63. La 1 octombrie N, s-au achiziionat 1.000 de aciuni ALFA la un pre unitar de 5.000 u.m. Pe 1 iunie N+1, la societatea ALFA s-a luat decizia de distribuire a dividendelor aferente exerciiului N: 50 u.m./aciune. Prin achiziia acestor aciuni, ALFA devine societate afiliat. S se contabilizeze achiziia aciunilor i dreptul de a ncasa dividende, n conformitate cu IAS 18 Venituri". Rezolvare: Dividendele primite pe 1 iunie N vor fi descompuse astfel: - dividende aferente perioadei n care societatea nu a deinut titlurile (ianuarie-septembrie N): 1.000 x 50 x 9/12 = 37.500 u.m.; - dividende aferente perioadei n care ntreprinderea a deinut titlurile (octombrie-decembrie N): 1.000 x 50 x 3/12 = 12.500 u.m. nregistrrile contabile aferente exerciiului N vor fi urmtoarele: - achiziia aciunilor (1.000 x 5.000 = 5.000.000 u.m.): Aciuni = Conturi curente la bnci 5.000.000 - constatarea dreptului de ncasare a dividendelor: Debitori diveri = % 50.000 Venituri din dividende 12.500 Aciuni 37.500 64. n cursul lunii noiembrie N, societatea a achiziionat un teren n valoare de 50.000.000 u.m. Pe 1

decembrie N, s-a obinut un mprumut de 6.000.000 u.m. pe 2 ani la o rat a dobnzii de 5%, pltit la sfritul fiecrei luni. mprumutul a fost obinut special pentru amenajarea terenului. Lucrrile de amenajare au fost demarate la nceputul exerciiului N+1 i au continuat pe parcursul ntregului exerciiu. S se calculeze costurile mprumuturilor capitalizabile n conformitate cu IAS 23 Costurile ndatorrii". Rezolvare: Costurile mprumuturilor suportate n exerciiul N (6.000.000 x 5% x 1/12 = 25.000 u.m.) nu sunt ncorporabile deoarece n acest exerciiu nu s-a procedat la amenajarea terenului. Dobnzile ncorporabile n exerciiul N+1 n costul amenajrilor de terenuri sunt: 6.000.000 x 5% = 300.000 u.m. 65. O societate procedeaz la construirea unei cldiri n care va funciona serviciul administrativ. Pentru construcia cldirii, ntreprinderea a obinut, n N-1, un mprumut bancar de 20.000.000 u.m., la o rat a dobnzii de 6%, pltit la sfritul fiecrei luni. mprumutul se ramburseaz integral pe 31 decembrie N. Pe 30 septembrie N, s-a ncheiat construcia fizic a cldirii. Ea nu poate fi dat ns n funciune imediat, ntruct se dorete decorarea slilor de conferine i instalarea unor accesorii. S se stabileasc n ce moment se stopeaz capitalizarea costurilor mprumuturilor n conformitate cu IAS 23 Costurile ndatorrii". Rezolvare: Activitile indispensabile realizrii cldirii sunt terminate la sfritul lunii septembrie N. Dobnzile ncorporate n costul cldirii n numele exerciiului N sunt: 20.000.000 x 6% x 9/12 = 900.000 u.m. Costurile mprumuturilor aferente perioadei octombrie-decembrie N (20.000.000 x 6% x 3/12 = 300.000 u.m.) nu pot fi ncorporate deoarece efectuarea decoraiunilor interioare i instalarea accesoriilor reprezint modificri minore, care se realizeaz dup terminarea activitilor de construcie. 66. La 30.06.N, o ntreprindere obine o subvenie de 16.000.000 u.m. pentru a achiziiona o instalaie al crei cost este de 40.000.000 u.m. i care va fi amortizat conform metodei lineare pe o durat de 4 ani. S se contabilizeze achiziia imobilizrii, primirea subveniei i tratamentul subveniei n exerciiul N n conformitate cu IAS 20, tiind c se folosete metoda contabilizrii subveniei la venituri n avans. Rezolvare: Cheltuielile privind amortizrile i veniturile din subvenii primite, ca si incidena lor asupra rezultatului, se prezint astfel: Anul Cheltuieli privind amortizarea Venituri din subvenii primite Incidena asupra rezultatului (1) (2) (3) = (l)-(2) N -5.000.000 2.000.000 -3.000.000 N+1 -10.000.000 4.000.000 -6.000.000 N+2 -10.000.000 4.000.000 -6.000.000 N+3 -10.000.000 4.000.000 -6.000.000 N+4 -5.000.000 2.000.000 -3.000.000 -40.000.000 16.000.000 -24.000.000 Pentru exemplificare, n exerciiul N vor fi operate urmtoarele nregistrri: - achiziia utilajului industrial, la 30.06.N: Instalaii, mijloace de transport, animale i plantaii = Furnizori de imobilizri 40.000.000 - primirea subveniei pentru investiii, la 30.06.N: Subvenii de primit = Subvenii pentru investiii 16.000.000 - nregistrarea cheltuielilor privind amortizrile, la 31.12.N: Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor corporale = Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor 5.000.000 - virarea unei pri din subvenie la veniturile exerciiului curent, la 31.12.N: Subvenii pentru investiii = Alte venituri din exploatare 2.000.000 67. La 30.06.N, o ntreprindere obine o subvenie de 16.000.000 u.m. pentru a achiziiona o instalaie al crei cost este de 40.000.000 u.m. i care va fi amortizat conform metodei lineare pe o durat de 4 ani. S se contabilizeze achiziia imobilizrii, primirea subveniei i tratamentul subveniei n exerciiul N n conformitate cu IAS 20, tiind c se folosete metoda deducerii subveniilor pentru investiii din costul activului. Rezolvare: Prin aplicarea metodei deducerii subveniilor, echipamentul ar fi contabilizat la o valoare de 40.000.000 16.000.000 = 24.000.000 u.m. Utiliznd aceeai metod de amortizare, deprecierile anuale vor fi de: - n exerciiul N: 24.000.000 x 25% x 6/12 = 3.000.000 u.m.; - n fiecare dintre exerciiile N+1 - N+3: 24.000.000 x 25% = 6.000.000 u.m.; - n exerciiul N+4: 24.000.000 x 25% x 6/12 = 3.000.000 u.m. Se poate constata c incidena asupra rezultatului este similar cu cea relevat de aplicarea primei metode. Pentru exemplificare, n exerciiul N vor fi operate urmtoarele nregistrri: - achiziia utilajului industrial, la 30.06.N:

Instalaii, mijloace de transport, animale i plantaii = Furnizori de imobilizri 40.000.000 - primirea subveniei pentru investiii, la 30.06.N: Subvenii de primit = Instalaii, mijloace de transport, animale i plantaii 16.000.000 - nregistrarea cheltuielilor privind amortizrile, la 31.12.N: Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor corporale = Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor 3.000.000 68. La 10 martie N, o ntreprindere obine o subvenie de 3.000.000 u.m. pentru finanarea consumului de ap n luna februarie N. Factura privind consumul de ap al lunii februarie N are o valoare de 10.000.000 u.m. plus TVA 19%. S se contabilizeze factura de ap i primirea subveniei n conformitate cu IAS 20, tiind c se folosete metoda nregistrrii subveniilor la venituri. Rezolvare: n cazul n care societatea recunoate subvenia la venituri vor fi operate urmtoarele nregistrri: - nregistrarea facturii de ap aferente lunii februarie N: % = Furnizori 11.900.000 Cheltuieli cu energia i apa 10.000.000 TVA deductibil 1.900.000 - primirea subveniei de exploatare, la 10 martie N: Conturi curente la bnci = Venituri din subvenii de exploatare 3.000.000 69. La 10 martie N, o ntreprindere obine o subvenie de 3.000.000 u.m. pentru finanarea consumului de ap n luna februarie N. Factura privind consumul de ap al lunii februarie N are o valoare de 10.000.000 u.m. plus TVA 19%. S se contabilizeze factura de ap i primirea subveniei n conformitate cu IAS 20, tiind c se folosete metoda deducerii subveniei. Rezolvare: n cazul n care societatea deduce subvenia din cheltuielile cu apa vor fi operate urmtoarele nregistrri: - nregistrarea facturii de ap aferente lunii februarie N: % = Furnizori 11.900.000 Cheltuieli cu energia i apa 10.000.000 TVA deductibil 1.900.000 - primirea subveniei de exploatare, la 10 martie N: Conturi curente la bnci = Cheltuieli cu energia i apa 3.000.000 70. La 10 martie N, o ntreprindere obine o subvenie de 3.000.000 u.m. pentru finanarea consumului de ap n luna februarie N. Factura privind consumul de ap al lunii februarie N are o valoare de 10.000.000 u.m. n anul N+1, administraia public a informat ntreprinderea c, din motive ntemeiate, este obligat s ramburseze integral subvenia pentru consumul de ap pe care o primise n exerciiul precedent. S se contabilizeze rambursarea subveniei n conformitate cu IAS 20. Rezolvare: Indiferent de metoda pe care o utilizase societatea pentru contabilizarea subveniei primite, rambursarea subveniei, n N+1, genereaz urmtoarea nregistrare: Alte cheltuieli din exploatare = Conturi curente la bnci 3.000.000 71. La 30.06.N, o ntreprindere obine o subvenie de 16.000.000 u.m. pentru a achiziiona o instalaie al crei cost este de 40.000.000 u.m. si care va fi amortizat conform metodei lineare pe o durat de 4 ani. Administraia public condiioneaz acordarea subveniei de angajarea a trei absolveni pentru o durat minim de un an. Presupunem c n exerciiul N+1 societatea a fost obligat s ramburseze 90% din subvenia pentru investiii pe care o primise n exerciiul precedent. S se contabilizeze rambursarea subveniei n conformitate cu IAS 20, tiind c la data primirii sale subvenia se nregistrase la venituri n avans. Rezolvare: Societatea nregistrase, n exerciiul N, subvenia primit n postul Subvenii pentru investiii": Subvenia primit n exerciiul N: 16.000.000 u.m. Subvenia virat la venituri n exerciiul N: 2.000.000 u.m. Subvenia rmas de virat: 14.000.000 u.m. Subvenia care trebuie rambursat n N+1 16.000.000 x 90% = 14.400.000 u.m. Cheltuiala generat de rambursarea subveniei: 400.000 u.m. Rambursarea subveniei, n exerciiul N+1, va genera urmtoarea nregistrare: % = Conturi curente la bnci 14.400.000 Subvenii pentru investiii 14.000.000 Alte cheltuieli de exploatare 400.000

72. La 30.06.N, o ntreprindere obine o subvenie de 16.000.000 u.m. pentru a achiziiona o instalaie al crei cost este de 40.000.000 u.m. i care va fi amortizat conform metodei lineare pe o durat de 4 ani. Administraia public condiioneaz acordarea subveniei de angajarea a trei absolveni pentru o durat minim de un an. Presupunem c n exerciiul N+1 societatea a fost obligat s ramburseze 90% din subvenia pentru investiii pe care o primise n exerciiul precedent. S se contabilizeze rambursarea subveniei n conformitate cu IAS 20, tiind c la data primirii sale subvenia se dedusese din valoarea activului. Rezolvare: Societatea imputase, n exerciiul N, subvenia primit asupra costului de achiziie al utilajului industrial. Rambursarea subveniei, n exerciiul N+1, va genera urmtoarea nregistrare: Instalaii, mijloace de transport, animale i plantaii = Conturi curente la bnci 14.400.000 Amortizarea cumulat care ar fi 73. Se cunosc urmtoarele informaii privind exerciiul ncheiat la 31.12.N: - profit nainte de impozitare: 100.000.000 u.m.; - impozit pe profit: 30.000.000 u.m.; - interese minoritare: 5.000.000 u.m. Dividendele n valoare de 40.000.000 u.m. au fost repartizate astfel: pentru aciuni ordinare 25.000.000 u.m. i pentru aciuni prefereniale 15.000.000 u.m. La nceputul exerciiului N, existau n circulaie 9.000 de aciuni ordinare. La 30 septembrie N, au fost emise nc 4.000 de aciuni ordinare. S se calculeze rezultatul pe aciune de baz n conformitate cu IAS 33 Rezultatul pe aciune". Rezolvare: Profit nainte de impozitare 100.000.000 u.m. - Impozit pe profit 30.000.000 u.m. = Profit dup impozitare 70.000.000 u.m. - Interese minoritare 5.000.000 u.m. = Profit atribuibil acionarilor societii-mam 65.000.000 u.m. - Dividende prefereniale 15.000.000 u.m. = Rezultatul net al exerciiului aferent aciunilor ordinare 50.000.000 u.m. Numrul mediu ponderat al aciunilor ordinare n circulaie n cursul exerciiului = 9.000 + 4.000 x 3/12 = 10.000 aciuni. Rezultatul pe aciune de baz = 50.000.000/10.000 = 5.000 u.m. 74. n exerciiul N-1 au fost emise 20.000 de obligaiuni convertibile n aciuni ordinare. Valoarea nominal a unei obligaiuni 10.000 u.m., dobnda nominal 10%. La data emisiunii obligaiunilor, s-a stabilit cape l iulie N+1 fiecare 100 obligaiuni pot fi convertite n 105 aciuni. La nceputul exerciiului N, societatea avea n circulaie 100.000 aciuni ordinare. Rezultatul net al exerciiului N aferent aciunilor ordinare a fost de 500.000.000 u.m. Cota ipotetic de impozit pe profit este de 25%. S se calculeze rezultatul pe aciune de baz i rezultatul pe aciune diluat n conformitate cu IAS 33 Rezultatul pe aciune". Rezolvare: Rezultatul pe aciune de baz = 500.000.000/100.000 = 5.000 u.m./aciune Calculul rezultatului pe aciune diluat: Rezultat de baz 500.000.000 + Dobnda economisit (20.000 x 10.000 x 10%) 20.000.000 - Reducerea de impozit de care nu se mai beneficiaz: (20.000.000 x 25%) 5.000.000 = Rezultatul diluat 515.000.000 Aciuni ordinare n circulaie: 100.000 Aciuni poteniale (20.000 x 105/100): 21.000 = Numrul total de aciuni ordinare: 121.000 Rezultatul pe aciune diluat = 515.000.000/121.000 = 4.256,19 u.m./aciune 75. Se cunosc urmtoarele informaii privind societatea X, n exerciiul N: - rezultatul net al perioadei aferent aciunilor ordinare: 1.200.000 u.m.; - numrul mediu ponderat de aciuni ordinare n circulaie: 500.000 aciuni; - valoarea just medie a unei aciuni n N: 20 u.m.; - n N-1 au fost emise opiuni pentru cumprarea a 100.000 aciuni ordinare la un pre unitar de 15 u.m. Durata de exercitare a opiunilor: 4 ani. n N-1 i N nu s-au exercitat opiuni. S se calculeze rezultatul pe aciune diluat n conformitate cu IAS 33 Rezultatul pe aciune".

Rezolvare: Rezultatul diluat coincide, n acest exemplu, cu cel aferent aciunilor ordinare: Numrul de aciuni care ar fi fost emise la valoarea just aciuni. Numrul de aciuni gratuite (diluate) aciuni. Numrul total de aciuni ordinare (efective i poteniale) 525.000 aciuni. Rezultatul pe aciune diluat u.m./aciune.

1.200.000 u.m. = 100.000 x 15/20 = 75.000 = 100.000 - 75.000 = 25.000 = 500.000 + 25.000 = = 1.200.000/525.000 = 2,29

76. La nchiderea exerciiului N, activele cuprind: - un echipament tehnic a crui valoare net contabil este de 10.000 euro; acest echipament a fost achiziionat la 30.06.N-2; - un teren achiziionat la un cost de 1.000 euro pe 01.04.N-3 si reevaluat la 31.12.N-1 la nivelul sumei de 5.000 euro; - un stoc de materii prime cumprat la 25.06.N la un cost de 400 euro i depreciat pentru 10% din valoare la nchiderea exerciiului N; - o crean de 2.000 euro privind drepturile asupra unui client strin, corespunztoare unei vnzri efectuate la 21.10.N; - suma de 20.000 euro n contul curent la banc. Raportul de schimb leu/euro a evoluat astfel: 01.04.N-3 30.06.N-2 31.12.N-1 25.06.N 21.10.N 31.12.N 2,6 3,0 3,3 3,7 3,9 4,0 S se evalueze elementele prezentate anterior n lei, n conformitate cu IAS 21 Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar". Rezolvare: n bilanul la 31.12.N elementele prezentate anterior sunt evaluate dup cum urmeaz: Elementele bilaniere Suma n euro Cursul de schimb Suma n lei n care se face conversia Elemente monetare: convertite la cursul de nchidere Lichiditi 20.000 4 80.000 Creane 2.000 4 8.000 Elemente nemonetare evaluate la costul istoric: convertite la cursul zilei achiziiei Echipamente tehnice 10.000 3 30.000 Elemente nemonetare reevaluate sau depreciate: convertite la cursul zilei ajustrii de valoare Terenuri 5.000 3,3 16.500 Materii prime 360 (*) 4 1.440 (*) 400 euro - 400 euro x 10% = 360 euro 77. La 25 noiembrie N, o ntreprindere vinde unui client strin produse n valoare de 10.000 euro. Contravaloarea produselor a fost decontat la 25 decembrie N. Cursul de schimb leu/euro a evoluat astfel: la 25 noiembrie N, 1 euro = 3,9 lei, la 25 decembrie N, 1 euro = 4,0 lei. S se contabilizeze operaia de vnzare i ncasarea creanelor. Rezolvare: n contabilitate se vor nregistra urmtoarele: - la 25.11.N, vnzarea produselor (10.000 euro x 3,9 lei/euro): Clieni = Venituri din vnzarea produselor 39.000 - la 25.12.N, ncasarea creanei fa de clieni (10.000 euro x 4 lei/euro) i recunoaterea diferenelor de curs valutar (10.000 euro x 1 leu/euro): Conturi curente la bnci = % 40.000 Clieni 39.000 Venituri din diferene de curs 1.000 78. Pe 15 noiembrie N, societatea romneasc X a cumprat materii prime n valoare de 5.000 euro. Plata furnizorilor se efectueaz pe 5 februarie N+1. Societatea X i nchide conturile, n fiecare an, la 31 decembrie. Cursul monedei europene a suportat urmtoarea evoluie: - la 15 noiembrie N: 3,9 lei; - la 31 decembrie N: 4,01 lei;

- la 5 februarie N+1: 4,0 lei. S se contabilizeze operaia de achiziie, evaluarea datoriei la inventar i plata datoriei. Rezolvare: n contabilitatea societii X vor avea loc urmtoarele nregistrri: - la 15 noiembrie N, cumprarea stocului de materii prime (5.000 euro x 3,9 lei/euro): Materii prime = Furnizori 19.500 - la 31 decembrie N, recunoaterea pierderii din diferene de curs (5.000 euro x 0,11 lei/euro): Cheltuieli din diferene de curs = Furnizori 550 - la 5 februarie N+1, plata furnizorului (5.000 euro x 4 lei/euro) i recunoaterea unui ctig din diferene de curs (5.000 euro x 0,01 lei/euro): Furnizori (19.500 + 550) = % 20.050 Conturi la bnci 20.000 Venituri din diferene de curs 50 Operaia a generat o pierdere din diferene de curs de 550 - 50 = 500 lei. Din punct de vedere contabil ns fiecare exerciiu a fost afectat cu diferenele de curs corespunztoare: - exerciiul N, cu o pierdere din diferene de curs de 550 lei; - exerciiul N+1, cu un ctig din diferene de curs de 50 lei. 79. La 15 aprilie N, societatea romneasc M a acordat un mprumut de 100.000 euro filialei franceze F. Acest mprumut are, de fapt, caracterul unei finanri permanente. Cursul monedei europene a suportat urmtoarea evoluie: - la 15 aprilie N: 3,8 lei; - la 31 decembrie N: 4,0 lei. S se contabilizeze, la M, acordarea mprumutului i evaluarea creanei la nchiderea exerciiului N, n conformitate cu IAS 21 Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar". Rezolvare: n contabilitatea societii M se vor nregistra urmtoarele: - la 15 aprilie N, acordarea mprumutului (100.000 euro x 3,8 lei/euro): mprumuturi acordate filialelor = Conturi curente la bnci 380.000 - la 31 decembrie N, recunoaterea diferenelor de curs (100.000 euro x 0,2 lei/euro): mprumuturi acordate filialelor = Venituri din diferene de curs 20.000 80. La 15 aprilie N, societatea francez M a acordat un mprumut de 100.000 euro filialei F din Romnia. Acest mprumut are, de fapt, caracterul unei finanri permanente. Cursul monedei europene a suportat urmtoarea evoluie: - la 15 aprilie N: 3,8 lei; - la 31 decembrie N: 4,0 lei. S se contabilizeze, la F, primirea mprumutului i evaluarea datoriei la nchiderea exerciiului N, n conformitate cu IAS 21 Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar". Rezolvare: n contabilitatea societii F se vor nregistra urmtoarele: - la 15 aprilie N, primirea mprumutului (100.000 euro x 3,8 lei/euro): Conturi curente la bnci = Alte mprumuturi i datorii asimilate 380.000 - la 31 decembrie N, recunoaterea diferenelor de curs (100.000 euro x 0,2 lei/euro): Cheltuieli din diferene de curs valutar = Alte mprumuturi si datorii asimilate 20.000 81. Fie urmtoarea organigram de grup:

S se calculeze procentajul de control, s se determine metoda de consolidare i s se calculeze procentajul de interes. Rezolvare: Societatea Calculul procentajului de control Procentajul de control Metoda de consolidare Calculul procentajului de interes Procentajul de interes SI 80% Integrare global

80% S2 Cel mai mic procentaj din lanul pn la S2 65% 80% x 65% 52% S4 85% 85% S5 Legtur direct (21%) + Legtur indirect (30%) 51% 21% + 85% x 30% 46,5% S3 Legtur indirect (25%) + Legtur direct (10%) + Legtur indirect (12%) 47%

Integrare global Integrare global Integrare global

Punere n echivalen sau Integrare global (n caz de control exclusiv de drept) 80% x 65% x 25% + 10% + 46,5% x 12% 28,58% Remarc: Din analiza procentajelor de control, n viziunea organismului internaional de normalizare (ca si a celui american), rezult c SI, S2, S4 si S5 sunt controlate exclusiv prin controlul de drept, n ceea ce privete S3, ea este influenat notabil pentru 47%, din care pentru 10% n mod direct, iar pentru 37% n mod indirect. Problema care rmne n discuie este dac S3 ar putea s fie controlat exclusiv de societatea M prin controlul de fapt. Pentru confirmarea controlului exclusiv de fapt al societii M asupra societii S3 trebuie ca una dintre condiiile realizrii acestui tip de control s fie ndeplinit. 82. Fie urmtoarea organigram de grup:

Societatea F2 este deinut n mod conjunctiv cu alte dou grupuri. S se calculeze procentajul de control, procentajul de interes i procentajul de integrare. Rezolvare: a) Pentru determinarea procentajelor de control: Procentajul de control al societii-mam (SM) n filiala F1 (integrare global) = 80%. Procentajul de control al societii-mam (SM) n filiala F2 deinut conjunctiv (integrare proporional) = 33%. b) Pentru determinarea procentajelor de interes: Procentajul de interes deinut de SM n F1 = 80%. Procentajul de interes deinut de SM n F2 = 80% x 33% = 26,4%. c) Pentru determinarea procentajelor de integrare: Procentajul de integrare al filialei F1 = 100% (deoarece consolidarea se realizeaz prin integrare global). Procentajul de integrare al ntreprinderii F2 = controlat conjunctiv = 100% (procentajul de integrare al filialei F1) x 33% (procentajul de deinere al filialei F1 n F2) = 33%. 83. Pe 30.12.N, societatea F a achiziionat o imobilizare corporal n urmtoarele condiii: pre de cumprare 80.000.000 u.m., cheltuieli cu transportul i instalarea facturate de furnizor 5.000.000 u.m. Politica grupului din care face parte F este de a include n costul imobilizrilor corporale cheltuielile estimate a se angaja cu demontarea lor. Valoarea cheltuielilor estimate a se angaja cu demontarea imobilizrii este de 15.000.000 u.m. S se procedeze la retratrile prealabile consolidrii. Rezolvare: n situaiile financiare individuale prezentate de societatea F la 31.12.N imobilizarea corporal este prezentat la o valoare de 85.000.000 u.m. n vederea consolidrii, se includ n costul imobilizrii cheltuielile estimate a se angaja cu demontarea: Imobilizri corporale = Provizioane pentru dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni legate de acestea 15.000.000 84. n cursul exerciiului N, societatea F a capitalizat cheltuieli de cercetare n valoare de 10.000.000 u.m., acestea urmnd s se amortizeze linear, ncepnd cu 1 ianuarie N+1, pe o perioad de 5 ani. Politica grupului din care face parte F este de a considera cheltuielile de cercetare cheltuieli ale perioadei. Presupunem o cot de impozit pe profit de 25%. S se procedeze la retratrile prealabile consolidrii. Rezolvare: n bilanul individual ntocmit de F, la 31.12.N, sunt nscrise cheltuieli de cercetare de 10.000.000 u.m. In vederea ntocmirii situaiilor financiare consolidate se elimin cheltuielile de cercetare din categoria imobilizrilor necorporale: Venituri din producia de imobilizri necorporale = Cheltuieli de cercetare 10.000.000 Retratarea cheltuielilor de cercetare genereaz impozite amnate. Valoarea contabil a imobilizrilor necorporale (valoarea din situaiile financiare consolidate): 0 u.m. Baza fiscal (valoarea din situaiile financiare individuale ale lui F): 10.000.000 u.m.

Diferen temporar deductibil: Activ de impozit amnat: 2.500.000 u.m. Crean privind impozitul amnat = Venituri din impozitul amnat

10.000.000 u.m. 10.000.000 x 25%= 2.500.000

85. Pentru amortizarea unei categorii de utilaje, filiala F utilizeaz metoda de amortizare degresiv, n timp ce politica grupului este de a amortiza aceste bunuri n mod linear. Filiala achiziionase astfel de utilaje, la 01.01.N, la un cost de achiziie de 200.000.000 u.m. Conducerea ei estimase o valoare rezidual nul i o durat de utilitate de 5 ani (norm de amortizare linear = 20%, norm de amortizare degresiv = 30%). Presupunem o cot de impozit de 25%. S se procedeze la retratrile prealabile consolidrii pentru exerciiul N. Rezolvare: n anul N amortizarea n conturile individuale ale lui F este de 200.000.000 x 30% = 60.000.000 u.m. Conform politicii grupului, amortizarea utilajelor n primul an ar trebui s fie de 200.000.000 x 20% = 40.000.000 u.m. n vederea consolidrii, se va aduce amortizarea la nivelul cerut de grup (60.000.000 40.000.000 = 20.000.000 u.m.): Amortizri privind imobilizrile corporale = Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor 20.000.000 nregistrarea anterioar genereaz o diferen temporar impozabil i, implicit, o datorie de impozit amnat de: 20.000.000 x 25% = 5.000.000 u.m. Cheltuieli cu impozitul amnat = Datorie de impozit amnat 5.000.000 86. Pentru amortizarea unei categorii de utilaje, filiala F utilizeaz metoda de amortizare degresiv, n timp ce politica grupului este de a amortiza aceste bunuri n mod linear. Filiala achiziionase astfel de utilaje, la 01.01.N, la un cost de achiziie de 200.000.000 u.m. Conducerea ei estimase o valoare rezidual nul i o durat de utilitate de 5 ani (norm de amortizare linear = 20%, norm de amortizare degresiv = 30%). Presupunem o cot de impozit de 25%. S se procedeze la retratrile prealabile consolidrii pentru exerciiul N+1, tiind c se realizeaz consolidarea pe baz de fluxuri. Rezolvare: Dac se realizeaz consolidarea pe baz de fluxuri, n N+1 se are n vedere diferena de 42.000.000 - 40.000.000 = 2.000.000 u.m. Amortizri privind imobilizrile corporale = Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor 2.000.000 nregistrarea anterioar genereaz o diferen temporar impozabil i, implicit, o datorie de impozit amnat de: 2.000.000 x 25% = 500.000 u.m. Cheltuieli cu impozitul amnat = Datorie de impozit amnat 500.000 87. Pentru amortizarea unei categorii de utilaje, filiala F utilizeaz metoda de amortizare degresiv, n timp ce politica grupului este de a amortiza aceste bunuri n mod linear. Filiala achiziionase astfel de utilaje, la 01.01.N, la un cost de achiziie de 200.000.000 u.m. Conducerea ei estimase o valoare rezidual nul i o durat de utilitate de 5 ani (norm de amortizare linear = 20%, norm de amortizare degresiv = 30%). Presupunem o cot de impozit de 25%. S se procedeze la retratrile prealabile consolidrii pentru exerciiul N+1, tiind c se realizeaz consolidarea pe baz de solduri. Rezolvare: Dac se realizeaz consolidarea pe baz de solduri, retratarea amortizrii din N trebuie contabilizat din nou n N+1, prin intermediul contului de rezerve, deoarece conturile individuale transmise n fiecare an societii-mam nu in cont de aceste corectri: Amortizri privind imobilizrile corporale = Rezerve 20.000.000 Rezerve = Datorie de impozit amnat 5.000.000 n plus, n N+1 se recunosc pe seama rezultatului diferena de amortizare aferent exerciiului curent si impozitul amnat corespunztor acesteia: Amortizri privind imobilizrile corporale = Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor 2.000.000 Cheltuieli cu impozitul amnat = Datorie de impozit amnat 500.000 88. Fie societatea M al crei capital este format din 5.900 de aciuni cu valoarea nominal de 1.000 u.m. Adunarea general decide diminuarea capitalului social cu 90.000 u.m. n vederea rambursrii ctre asociai. S se contabilizeze diminuarea capitalului social. Rezolvare: Operaia genereaz urmtoarele nregistrri contabile: - diminuarea capitalului social si nregistrarea datoriei fa de asociai: 1012 Capital subscris = 456 Decontri cu asociaii vrsat privind capitalul 90.000 - plata datoriei fa de asociai:

456 Decontri cu asociaii privind capitalul = 512 Conturi curente la bnci

90.000

89. Societatea M are capitalul social format din 6.000 de aciuni cu valoarea nominal de 1.000 u.m. Adunarea general a asociailor decide acoperirea unei pierderi provenite din exerciiile trecute n valoare de 10.000 u.m., prin anularea a 10 aciuni. S se contabilizeze diminuarea capitalului social. Rezolvare: Operaia de acoperire a pierderii reportate genereaz urmtoarea nregistrare contabil: 1012 Capital subscris vrsat = 117 Rezultat reportat 10.000 445. Societatea M deine 20% din aciunile societii A achiziionate la data constituirii societii. La 31.12.N se cunosc urmtoarele informaii despre capitalurile proprii ale celor dou societi: Elemente Societatea M Societatea A Capital social 50.000 20.000 Rezerve 40.000 10.000 Rezultat 5.000 1.000 Calculai valoarea capitalurilor proprii n bilanul consolidat la 31.12.N. Rezolvare: Capital social M = 50.000 + Rezerve (40.000 + 10.000 x 20 % ) = 42.000 + Rezultat (5.000 + 1.000 x 20 %) = 5.200 = Total capital propriu = 97.200 90. Societatea X a contractat un mprumut bancar n urmtoarele condiii: - valoarea mprumutului 100.000 u.m.; - rata mprumutului: 12% (rat anual); - durata mprumutului: o lun. S se prezinte nregistrrile contabile generate de mprumut. Rezolvare: mprumutul bancar genereaz urmtoarele nregistrri contabile: - contractarea mprumutului: 512 Conturi curente la bnci = 519 Credite bancare pe termen scurt 100.000 - plata dobnzii aferente perioadei de mprumut (100.000 x 12% x 1/12): 666 Cheltuieli privind dobnzile = 512 Conturi curente la bnci 1.000 - rambursarea mprumutului: 519 Credite bancare pe termen scurt = 512 Conturi curente la bnci 100.000 91. Presupunem c, la sfritul lunii aprilie N, societatea prezint urmtoarea situaie privind taxa pe valoarea adugat: TVA deductibil 9.500 u.m., TVA colectat 7.600 u.m. S se regularizeze TVA. Rezolvare: TVA de recuperat = 9.500 u.m. - 7.600 u.m. = 1.900 u.m. Creana privind TVA de recuperat se va contabiliza astfel: % = 4426 TVA deductibil 9.500 4427 TVA colectat 7.600 4424 TVA de recuperat 1.900 recuperarea TVA: 512 Conturi curente la bnci = 4424 TVA de recuperat 1.900 92. Societatea ALFA i desfoar activitatea ntr-o economie hiperinflaionist. Managerii acesteia decid aplicarea normei IAS 29 Raportarea financiar n economiile hiperinflaioniste" pentru prima dat la nchiderea exerciiului N. Situaiile financiare ale societii la nchiderea exerciiului N, ntocmite n costuri istorice, cuprind, printre altele, urmtoarele elemente: - terenuri: 400.000 u.m.; terenurile au fost achiziionate pe 1 decembrie N-2 i au fost reevaluate la 31.12.N-1; - stocuri de mrfuri: 80.000 u.m.; mrfurile au fost achiziionate pe 30 noiembrie N; - creane clieni: 150.000 u.m.; creanele provin dintr-o vnzare realizat pe l septembrie N; - venituri din vnzarea mrfurilor: 400.000 u.m.; - cheltuieli cu mrfuri: 300.000 u.m. S se prezinte valoarea corectat de efectele inflaiei pentru elementele prezentate anterior, la 31.12.N, tiind c indicele general al preurilor a evoluat astfel: 01.12.N-2 31.12.N-1 30.09.N 30.11.N 31.12.N 100 150 170 180 200 Rezolvare: Indicele mediu n anul N: (200 + 150) / 2 = 175

Valoarea corectat de efectele inflaiei, la 31.12.N, se prezint astfel: Terenuri: 400.000 x 200/150 = 533.333 Stocuri: 80.000 x 200/180 = 88.888 Creane clieni: 150.000 (reprezint element monetar si nu se ajusteaz) Venituri din vnzarea mrfurilor: 400.000 x 200/175 = 457.143 Cheltuieli cu mrfuri: 300.000 x 200/175 = 342.857 93. La 25 noiembrie N, societatea X vinde produse unui client extern la un pre de 10.000 euro. Contravaloarea produselor vndute urmeaz a fi ncasat pe 25 februarie N+1. n exerciiul N, cursul de schimb al monedei europene a evoluat astfel: - la 25 noiembrie N, 1 euro = 3 lei; - la 31 decembrie N, 1 euro = 3,2 lei. Presupunem c diferenele de curs valutar nerealizate nu sunt recunoscute din punct de vedere fiscal. Cota de impozit pe profit este de 16%. S se calculeze i s se contabilizeze impozitul amnat aferent creanelor clieni la 31.12.N. Rezolvare: Valoarea contabil a creanelor: 10.000 x 3,2 = 32.000 lei Baza de impozitare a creanelor: 10.000 x 3 = 30.000 lei Diferen temporar impozabil = 2.000 lei Datorie de impozit amnat: 2.000 x 16% = 320 lei Cheltuieli cu impozitul amnat = Datorie de impozit amnat 320 94. O ntreprindere romneasc a cumprat de la un furnizor strin, la 25 octombrie N, mrfuri n valoare de 50.000 euro. Decontarea contravalorii mrfurilor a fost efectuat la 25 ianuarie N+1. ntreprinderea i nchide conturile sale la 31 decembrie N. Cursul monedei europene a suportat urmtoarea evoluie: - la 25 octombrie N: 3 lei; - la 31 decembrie N: 2,9 lei; - la 25 ianuarie N+1: 3,2 lei. S se prezinte nregistrrile n contabilitatea societii romneti. Rezolvare: n contabilitatea societii romneti vor avea loc urmtoarele nregistrri: - la 25 octombrie N, cumprarea stocului de mrfuri (50.000 euro x 3 lei/euro): 371 Mrfuri = 401 Furnizori 150.000 - la 31 decembrie N, recunoaterea ctigului din diferene de curs (50.000 euro x 0,1 lei/euro): 401 Furnizori = 765 Venituri din diferene de curs 5.000 - la 25 ianuarie N+1, plata furnizorului (50.000 euro x 3,2 lei/curo) i recunoaterea unei pierderi din diferene de curs (50.000 euro x 0,3 lei/ euro): % = 512 Conturi la bnci 160.000 401 Furnizori 145.000 665 Cheltuieli din diferene de curs 15.000 95. La 1 septembrie N, societatea romneasc M a acordat un mprumut de 2.000.000 franci filialei sale elveiene F. Acest mprumut are, de fapt, caracterul unei finanri permanente. Cursul monedei elveiene a suportat urmtoarea evoluie: - la 1 septembrie N: 3 lei/franc; - la 31 decembrie N: 3,1 lei/franc. S se prezinte nregistrrile n contabilitatea societii M la 1 septembrie i la 31 decembrie N, conform IAS 21. Rezolvare: n contabilitatea societii M se vor nregistra urmtoarele: - la 1 septembrie N, acordarea mprumutului (2.000.000 franci x 3 lei/franc): mprumuturi acordate filialelor = Conturi curente la bnci 6.000.000 - la 31 decembrie N, recunoaterea diferenelor de curs (2.000.000 franci x 0,1 lei/franc): mprumuturi acordate filialelor = Venituri din diferene de curs 200.000 96. Se constituie o societate pe aciuni cu un capital subscris de 10.000 USD. Cursul valutar la data subscrierii este de 3,1 lei/USD. Aportul adus de acionari n contul capitalului subscris este reprezentat de un utilaj evaluat la 4.000 USD i de numerar depus la banc n sum de 6.000 USD. Cursul valutar la data recepiei mijlocului fix adus ca aport n natur este de 3,2 lei/USD, iar cel de la data vrsrii numerarului n valut n contul bancar al societii este de 3,05 lei/USD. nregistrai n contabilitate operaiunile. Rezolvare: - constituirea capitalului social (10.000 USD x 3,1 lei/USD):

456 Decontri cu asociaii privind capitalul = 1011 Capital subscris nevrsat - nregistrarea vrsmintelor: 231 Instalaii = 512 Conturi la bnci 456 Decontri cu asociaii privind capitalul 765 Venituri din diferene de curs virarea capitalului din categoria nevrsat n categoria vrsat: 1011 Capital subscris nevrsat = 1012 Capital subscris vrsat

31.000 12.800 19.200 31.000 1.000 31.000

97. O societate comercial hotrte majorarea capitalului social cu 10.000 lei prin compensarea unei datorii fa de un furnizor. nregistrai n contabilitate operaiunile. Rezolvare: 401 Furnizori = Capital subscris vrsat 1012 31.000 98. Se dau urmtoarele date: societatea A are un capital social, vrsat n totalitate, divizat n 10.000 de aciuni cu valoarea nominal de 1 leu. Se hotrte majorarea capitalului social printr-un aport reprezentat de un utilaj evaluat la 1.400 lei. n schimbul acestui aport se emit 1.000 de aciuni. Suma capitalurilor proprii este de 14.000 lei, fiind reprezentate, pe lng capitalul social, de rezervele constituite de societate n sum de 4.000 lei. Totodat, societatea a pltit n numerar suma de 20 lei reprezentnd cheltuieli pentru emisiunea noilor aciuni. nregistrai n contabilitate operaiunile legate de aport. Rezolvare: - majorarea capitalului social: 456 Decontri cu asociaii privind capitalul = % 1.400 1012 Capital subscris vrsat 1.000 104 Prime de capital 400 - primirea aportului: 213 Instalaii, mijloace de transport,animale i plantaii = 456 Decontri cu asociaii privind capitalul 1.400 99. Se majoreaz capitalul social prin conversia unor obligaiuni n valoare total de 7.000 lei n aciuni, n schimbul acestor obligaiuni, societatea emite 5.000 de aciuni, valoarea nominal a unei aciuni fiind de 1 leu, iar valoarea de emisiune, de 1,4 lei. nregistrai n contabilitate operaiunile. Rezolvare: - majorarea capitalului social prin conversia obligaiunilor: 456 Decontri cu asociaii privind capitalul = % 7.000 1012 Capital subscris vrsat 5.000 104 Prime de capital 2.000 161 mprumuturi din emisiunea de aciuni = 456 Decontri cu asociaii privind capitalul 7.000 100. Din contabilitatea unei societi comerciale se extrag urmtoarele date existente la sfritul anului: - capital social: 3.000 lei; - rezerve legale: 200 lei; - venituri obinute: 4.000 lei; - cheltuieli efectuate: 2.000 lei, din care 800 lei reprezint cheltuieli cu impozitul pe profit pn n luna noiembrie, inclusiv. S se ntocmeasc formula contabil de nregistrare a repartizrii la alte rezerve a unei cote de 10% din profitul unitii. Cota de impozit pe profit este de 16%. Rezolvare: Rezultatul contabil nainte de impozitare = 4.000 - 2.000 = 2.000 lei Impozitul pe profit = (2.000 + 800) x 16% = 448 lei Rezultat contabil net = 2.000 - 448 = 1.552 lei Partea de profit repartizat la alte rezerve = 1.552 x 10% = 155,2 lei 117 Rezultatul reportat = 1068 Alte rezerve 155,2 101. S se nregistreze n contabilitate repartizarea profitului net pe urmtoarele destinaii: a) dividende de plat: 1.200 lei; b) majorarea capitalului social: 500 lei; c) alte rezerve: 100 lei. Rezolvare: a) 117 Rezultatul reportat = 457 Dividende de plat 1.200

b) 117 Rezultatul reportat = 1012 Capital social c) 117 Rezultatul reportat = 1068 Alte rezerve

500 100

102. O societate comercial urmeaz s primeasc n contul bancar o subvenie de 3.000 lei pentru procurarea unui utilaj. Dup achiziionarea utilajului n valoare de 5.000 lei, se achit factura prin banc. Estimrile legate de amortizarea utilajului sunt: durata de utilizare de 5 ani, ritmul linear, valoarea rezidual nul. S se nregistreze n contabilitate aceste operaii, inclusiv amortizarea utilajului i trecerea la venituri a unei pri din subvenie, la sfritul primului an de utilizare. Rezolvare: n contabilitatea societii se nregistreaz urmtoarele: - dreptul de a primi subvenia: 445 Subvenii = 131 Subvenii pentru investiii 3.000 - ncasarea subveniei: 512 Conturi curente la bnci = 445 Subvenii 3.000 - achiziia utilajului: 213 Instalaii, mijloace de transport, animale i plantaii = 404 Furnizori de imobilizri 5.000 - plata datoriei fa de furnizori: 404 Furnizori de imobilizri = 512 Conturi curente la bnci 5.000 - amortizarea utilajului la sfritul primului an: 681 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea = 2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor 1.000 - virarea unei pri din subvenie la venituri: 131 Subvenii pentru investiii = 758 Alte venituri din exploatare 600 103. Societatea comercial ALFA SA obine dreptul de a primi o subvenie pentru investiii n valoare de 3.000 lei. Ulterior se primete prin virament bancar subvenia respectiv. Din aceast subvenie se finaneaz, parial, procurarea unui utilaj n valoare de 10.000 lei; durata normal de funcionare a utilajului este de 5 ani, amortizabil prin metoda linear. Dup primul an de utilizare, utilajul respectiv este vndut la preul de 9.000 lei. n aceste condiii se restituie prin banc subvenia rmas. Plata furnizorului se face prin virament bancar. S se nregistreze n contabilitate aceste operaiuni, inclusiv amortizarea si trecerea la venituri a subveniei pentru investiii. Rezolvare: n contabilitatea societii se nregistreaz urmtoarele: - dreptul de a primi subvenia: 445 Subvenii = 131 Subvenii pentru investiii 3.000 - ncasarea subveniei: 512 Conturi curente la bnci = 445 Subvenii 3.000 - achiziia utilajului: 213 Instalaii, mijloace de transport, animale i plantaii = 404 Furnizori de imobilizri 10.000 - plata datoriei fa de furnizori: 404 Furnizori de imobilizri = 512 Conturi curente la bnci 10.000 - amortizarea utilajului la sfritul primului an: 681 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea = 2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor 2.000 - virarea unei pri din subvenie la venituri: 131 Subvenii pentru investiii = 758 Alte venituri din exploatare 600 - vnzarea utilajului: 461 Debitori diveri = 758 Alte venituri din exploatare 9.000 - descrcarea gestiunii: % = 213 Instalaii, mijloace de transport, animale i plantaii 10.000 2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor 2.000 658 Alte cheltuieli de exploatare 8.000 rambursarea unei pri din subvenie: 131 Subvenii pentru investiii = 512 Conturi curente la bnci 2.400 104. O societate comercial emite 10.000 de obligaiuni cu valoarea nominal de 10 lei. Dobnda anual este de 50%. La scaden - dup un an - obligaiunile se convertesc n aciuni, n condiiile n care valoarea nominal total a aciunilor emise este de 85.000 lei. Toate decontrile se fac n numerar. S se nregistreze n contabilitate operaiile. Rezolvare: n contabilitatea societii se nregistreaz urmtoarele:

- emisiunea obligaiunilor: 512 Conturi curente la bnci = 161 mprumuturi din emisiunea de obligaiuni 100.000 - plata dobnzii (100.000 x 50%): 666 Cheltuieli cu dobnzile = 512 Conturi curente la bnci 50.000 - conversia obligaiunilor n aciuni: 456 Decontri cu asociaii privind capitalul = % 1012 Capital subscris vrsat 1044 Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni 161 mprumuturi din emisiunea de obligaiuni = 456 Decontri cu asociaii privind capitalul

100.000 85.000 15.000 100.000

105. O societate comercial emite 10.000 de obligaiuni care se vnd la valoarea nominal de 1 leu/bucat. Dobnda anual este de 45%. Dup un an obligaiunile se rscumpr la valoarea nominal, iar apoi se anuleaz. Att vnzarea, ct i cumprarea obligaiunilor, precum i plata dobnzii se realizeaz cu numerar n al doilea an. S se nregistreze n contabilitate operaiile. Rezolvare: n contabilitatea societii se nregistreaz urmtoarele: - emisiunea obligaiunilor: 512 Conturi curente la bnci = 161 mprumuturi din emisiunea de obligaiuni 100.000 - plata dobnzii la sfritul primului an (100.000 x 45%): 666 Cheltuieli cu dobnzile = 512 Conturi curente la bnci 45.000 - rscumprarea obligaiunilor: 505 Obligaiuni emise i rscumprate = 512 Conturi curente la bnci 100.000 - anularea obligaiunilor: 161 mprumuturi din emisiunea de obligaiuni = 505 Obligaiuni emise i rscumprate 100.000 106. O societate comercial emite un pachet de 1.000 obligaiuni cu valoare nominal i pre de rambursare de 25 lei, care se vnd prin banc la preul de 20 lei/bucat. Rata dobnzii este de 10%. Obligaiunile se rscumpr n numerar dup 2 ani, la un pre de 25 lei/bucat, apoi se anuleaz. Primele de rambursare se amortizeaz n dou trane anuale egale. S se nregistreze n contabilitate operaiile. Rezolvare: n contabilitatea societii se nregistreaz urmtoarele: - emisiunea obligaiunilor: % = 161 mprumuturi din emisiunea de obligaiuni 25.000 512 Conturi curente la bnci 20.000 169 Prime de rambursare a obligaiunilor 5.000 - plata dobnzii la sfritul primului an (25.000 x 10%): 666 Cheltuieli cu dobnzile = 512 Conturi curente la bnci 2.500 - amortizarea primelor de rambursare la sfritul anului l (5.000/2): 6868 Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligaiunilor = 169 Prime de rambursare a obligaiunilor 2.500 - plata dobnzii la sfritul anului 2 (25.000 x 10%): 666 Cheltuieli cu dobnzile = 512 Conturi curente la bnci 2.500 - amortizarea primelor de rambursare la sfritul anului 2 (5.000/2): 6868 Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligaiunilor = 169 Prime de rambursare a obligaiunilor 2.500 - rscumprarea obligaiunilor: 505 Obligaiuni emise i rscumprate = 512 Conturi curente la bnci 25.000 - anularea obligaiunilor: 161 mprumuturi din emisiunea de obligaiuni = 505 Obligaiuni emise i rscumprate 25.000 107. O societate comercial primete n contul de disponibil un credit bancar n sum de 10.000 lei. Rambursarea mprumutului se face ncepnd cu luna a X-a de la contractare i pn n luna a XlV-a, n trane egale. Dobnda anual este de 40% i se pltete lunar. S se nregistreze n contabilitate operaiile. Rezolvare: n contabilitatea societii se nregistreaz urmtoarele: - primirea mprumutului: 512 Conturi curente la bnci = 162 Credite bancare pe termen lung 10.000 - la sfritul fiecreia dintre primele 10 luni se contabilizeaz plata dobnzii (10.000 x 40% x 1/12): 666 Cheltuieli cu dobnzile = 512 Conturi curente la bnci 333,3 - la sfritul fiecreia dintre lunile a X-a pn la a XlV - a se contabilizeaz rambursarea unei trane de mprumut (10.000/5): 162 Credite bancare pe termen lung = 512 Conturi curente la bnci 2.000 - la sfritul fiecreia dintre lunile a Xl - a pn la a XlV - a se contabilizeaz plata dobnzii pentru mprumutul

rmas nerambursat (8.000 x 40% x 1/12; 6.000 x 40% x 1/12; 4.000 x 40% x 1/12; 2.000 x 40% x 1/12): 666 Cheltuieli cu dobnzile = 512 Conturi curente la bnci dobnda 108. O societate comercial primete un credit bancar n devize n valoare de 1.000 USD la cursul de 3 lei/USD, care se restituie n dou trane egale la sfritul fiecrui an. Dobnda anual este de 10% i se achit la sfritul fiecrui an. La sfritul primului an cursul este de 3,1 lei/USD, iar la sfritul anului doi cursul este de 2,8 lei/USD. S se nregistreze n contabilitate operaiile. Rezolvare: n contabilitatea societii se nregistreaz urmtoarele: - primirea mprumutului (1.000 x 3): 5124 Conturi curente la bnci n devize = 162 Credite bancare pe termen lung 3.000 - la sfritul primului an se contabilizeaz plata dobnzii (1.000 x 10% x 3,1): 666 Cheltuieli cu dobnzile = 512 Conturi curente la bnci 310 - la sfritul primului an se contabilizeaz rambursarea unei transe de mprumut (500 x 3,1) i se constat o pierdere din diferene de curs (500x0,1): % = 5124 Conturi curente la bnci n devize 1.550 162 Credite bancare pe termen lung 1.500 665 Cheltuieli cu diferene de curs 50 - se recunoate diferena de curs pentru mprumutul rmas: 665 Cheltuieli cu diferene de curs = 162 Credite bancare pe termen lung 50 - la sfritul anului 2 se contabilizeaz plata dobnzii (500 x 10% x 2,8): 666 Cheltuieli cu dobnzile = 512 Conturi curente la bnci 140 - la sfritul anului 2 se contabilizeaz de asemenea rambursarea celei de-a doua trane de mprumut (500 x 2,8) i se constat un ctig din diferene de curs (500 x 0,3): 162 Credite bancare pe termen lung la bnci = % 1.550 5124 Conturi curente n devize 1.400 765 Venituri din diferene de curs 150 109. O filial primete de la societatea-mam un mprumut pe 2 ani de 8.000 lei, care se restituie n dou transe anuale egale. Dobnda anual este de 10% i se pltete la sfritul anului. S se nregistreze aceste operaii n contabilitate (la filial). Rezolvare: n contabilitatea filialei se vor nregistra urmtoarele: - primirea mprumutului: 512 Conturi curente la bnci = 1661 Datorii fa de entitile afiliate 8.000 - la sfritul primului an se contabilizeaz plata dobnzii i rambursarea primei trane de mprumut: % = 512 Conturi curente la bnci 4.800 666 Cheltuieli cu dobnzile 800 1661 Datorii fa de entitile afiliate 4.000 - la sfritul anului 2 se contabilizeaz plata dobnzii i rambursarea ultimei trane de mprumut: % = 512 Conturi curente la bnci 4.400 666 Cheltuieli cu dobnzile 400 1661 Datorii fa de entitile afiliate 4.000 110. Se achiziioneaz un program informatic la preul de 10.000 lei, TVA 19%, care se achit prin virament bancar. Amortizarea programului informatic, potrivit deciziei Consiliului de Administraie, se face n 3 ani, prin metoda linear. Dup 3 ani este scos din eviden. Se nregistreaz n contabilitate aceste operaiuni, inclusiv amortizarea programului. S se nregistreze n contabilitate operaiile. Rezolvare: - achiziia programului: % = 404 Furnizori de imobilizri 11.900 208 Alte imobilizri necorporale 10.000 4426 TVA deductibil 1.900 - plata furnizorilor: 404 Furnizori de imobilizri = 512 Conturi curente la bnci 11.900 - la sfritul fiecruia dintre cei trei ani de utilizare se contabilizeaz amortizarea: 681 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea = 2808 Amortizarea altor imobilizri necorporale 3.333,3 - la sfritul celor trei ani de utilizare programul este scos din eviden: 2808 Amortizarea altor imobilizri necorporale = 208 Alte imobilizri necorporale 10.000 111. O societate comercial hotrte s-i modernizeze tehnologia de fabricaie a unui produs. Unitatea achit n numerar un avans de 5.000 lei unui institut de proiectare care va realiza lucrrile de dezvoltare. Dup finalizarea lucrrilor, institutul factureaz documentaia la valoarea de 20.000 lei, TVA 19%, acestea urmnd s fie

recepionate. Decontarea facturii se face prin banc, inndu-se seama de avansul achitat. Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz n 20 de luni. S se nregistreze n contabilitate aceste operaiuni, inclusiv amortizarea lunar a cheltuielilor de dezvoltare i scoaterea din eviden a cheltuielilor amortizate. Rezolvare: - plata avansului: % = 512 Conturi curente la bnci 5.000 409 Furnizori debitori 4.202 4426 TVA deductibil 798 - primirea facturii de la furnizori: % = 404 Furnizori de imobilizri 23.800 203 Cheltuieli de dezvoltare 20.000 4426 TVA deductibil 3.800 - plata furnizorilor: 404 Furnizori de imobilizri = % 23.800 409 Furnizori debitori 4.202 512 Conturi curente la bnci 18.800 4426 TVA deductibil 798 - la sfritul fiecrei luni se contabilizeaz amortizarea (20.000/20): 681 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea = 2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare 1.000 - la sfritul celor trei ani de utilizare, imobilizarea este scoas din eviden: 2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare = 203 Cheltuieli de dezvoltare 10.000 112. Se achiziioneaz un teren cu preul de 50.000 lei, TVA 19%, care se achit cu ordin de plat. Pe acest teren se efectueaz apoi lucrri de desecare de o firm specializat. Lucrrile de amenajare sunt facturate la suma de 20.000 lei, TVA 19%, iar apoi se face recepia final. Investiia se amortizeaz ntr-o perioad de 4 ani. Dup 3 ani se vinde terenul mpreun cu amenajrile aferente pentru suma de 80.000 lei, TVA 19%. S se nregistreze n contabilitate operaiile. Rezolvare: - achiziia terenului: % = 404 Furnizori de imobilizri 59.500 2111 Terenuri 50.000 4426 TVA deductibil 9.500 plata furnizorilor: 404 Furnizori de imobilizri = 512 Conturi curente la bnci 59.500 - primirea facturii pentru amenajarea de terenuri: % = 404 Furnizori de imobilizri 23.800 231 Imobilizri corporale n curs 20.000 4426 TVA deductibil 3.800 - recepia lucrrilor: 2112 Amenajri de terenuri = 231 Imobilizri corporale n curs 20.000 - la sfritul fiecruia dintre primii trei ani se contabilizeaz amortizarea (20.000/4 = 5.000 lei/an): 681 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea = 2811 Amortizarea amenajrilor de terenuri 5.000 - vnzarea terenului i a amenajrilor: 461 Debitori diveri = % 95.200 758 Alte venituri din exploatare 80.000 4427 TVA colectat 15.200 descrcarea gestiunii: 2811 Amortizarea amenajrilor de terenuri 15.000 658 Alte cheltuieli de exploatare 55.000 2111 Terenuri 50.000 2112 Amenajri de terenuri 20.000 113. O societate realizeaz prin efort propriu o construcie ale crei lucrri au nceput la 01.01.2005. n scopul realizrii construciei societatea contracteaz un credit bancar pe termen de 4 ani n valoare de 100.000 lei, cu o dobnd de 40% pe an la data de 01.01.2005. Creditul se restituie n 4 rate anuale egale mpreun cu dobnzile aferente. Pn la utilizarea efectiv a sumelor mprumutate, acestea au fost plasate pe piaa de capital, genernd venituri financiare ncasate astfel: - n 2005: 10.000 lei; - n 2006: 12.000 lei; - n 2007: 12.500 lei. Lucrarea are o valoare total de 300.000 lei. Consumurile nregistrate sunt urmtoarele: - n 2005: 80.000 lei;

- n 2006: 120.000 lei; - n 2007: 100.000 lei. Durata de utilizare a construciei este de 20 ani. Valoarea rezidual a construciei este nul. Se utilizeaz regimul de amortizare linear. Lucrarea se finalizeaz la 31.12.2009. Calculul amortizrii ncepe de la 1 ianuarie 2010. S se determine dobnzile capitalizabile n anul 2007 n conformitate cu IAS 23 Costurile ndatorrii". Rezolvare: Credit contractat la 01.01.2005: 100.000 lei Credit rambursat la sfritul exerciiului 2005: 25.000 lei Credit rambursat la sfritul exerciiului 2006: 25.000 lei Cheltuieli cu dobnzile recunoscute n 2007:50.000 x 40% = 20.000 lei Cheltuieli cu dobnzile capitalizabile n 2007: 20.000 - 12.500 = 7.500 lei 114. O societate realizeaz prin efort propriu o construcie ale crei lucrri au nceput la 01.01.2007. n scopul realizrii construciei societatea contracteaz la data de 01.01.2005 un credit bancar pe termen de 4 ani n valoare de 1.000.000 lei cu o dobnd de 40% pe an. Creditul se restituie n 4 rate anuale egale mpreun cu dobnzile aferente. Pn la utilizarea efectiv a sumelor mprumutate, acestea au fost plasate pe piaa de capital, genernd venituri financiare ncasate astfel: - n 2005: 100.000 lei; - n 2006: 120.000 lei; - n 2007: 125.000 lei. Lucrarea are o valoare total de 3.000.000 lei. Consumurile nregistrate sunt urmtoarele: - n 2005: 800.000 lei; - n 2006: 1.200.000 lei; - n 2007: 1.000.000 lei. Durata de utilizare a construciei este de 20 ani. Valoarea rezidual a construciei este nul. Se utilizeaz regimul de amortizare linear. Lucrarea se finalizeaz la 31.12.2007. Calculul amortizrii ncepe de la 1 ianuarie 2008. S se determine dobnzile capitalizabile n anul 2006 n conformitate cu IAS 23 Costurile ndatorrii". Rezolvare: Credit contractat la 01.01.2005: 1.000.000 lei Credit rambursat la sfritul exerciiului 2005: 250.000 lei Cheltuieli cu dobnzile recunoscute n 2006: 750.000 x 40% = 300.000 lei Cheltuieli cu dobnzile capitalizabile n 2006: 300.000 - 120.000 = 180.000 lei 115. O societate realizeaz prin efort propriu o construcie ale crei lucrri au nceput la 01.01.2005. n scopul realizrii construciei societatea contracteaz la data de 01.01.2005 un credit bancar pe termen de 4 ani n valoare de 1.000.000 lei cu o dobnd de 40% pe an. Creditul se restituie n 4 rate anuale egale mpreun cu dobnzile aferente. Pn la utilizarea efectiv a sumelor mprumutate acestea au fost plasate pe piaa de capital, genernd venituri financiare ncasate astfel: - n 2005: 100.000 lei; - n 2006: 120.000 lei; - n 2007: 125.000 lei. Lucrarea are o valoare total de 3.000.000 lei. Consumurile nregistrate sunt urmtoarele: - n 2005: 800.000 lei; - n 2006: 1.200.000 lei; - n 2007: 1.000.000 lei. Durata de utilizare a construciei este de 20 ani. n perioada 01.01.2006 - 30.06.2006 lucrarea este ntrerupt din motive tehnice. Valoarea rezidual a construciei este nul. Se utilizeaz regimul de amortizare linear. Lucrarea se finalizeaz la 31.12.2007. S se determine dobnzile capitalizabile n anul 2005 n conformitate cu IAS 23 Costurile ndatorrii". Rezolvare: Credit contractat la 01.01.2005: 1.000.000 lei Cheltuieli cu dobnzile recunoscute n 2005: 1.000.000 x 40% = 400.000 lei Cheltuieli cu dobnzile capitalizabile n 2006: 400.000 - 100.000 = 300.000 lei 116. O societate realizeaz prin efort propriu o construcie ale crei lucrri au nceput la 01.01.2005. n scopul realizrii construciei societatea contracteaz la data de 01.01.2004 un credit bancar pe termen de 4 ani n

valoare de 1.000.000 lei cu o dobnd de 40% pe an. Creditul se restituie n 4 rate anuale egale mpreun cu dobnzile aferente. Pn la utilizarea efectiv a sumelor mprumutate, acestea au fost plasate pe piaa de capital, genernd venituri financiare ncasate astfel: - n 2005: 100.000 lei; - n 2006: 120.000 lei; - n 2007: 125.000 lei. Lucrarea are o valoare total de 3.000.000 lei. Consumurile nregistrate sunt urmtoarele: - n 2005: 800.000 lei; - n 2006: 1.200.000 lei; - n 2007: 1.000.000 lei. Durata de utilizare a construciei este de 20 ani. n perioada 01.01.2006 - 30.06.2006 lucrarea este ntrerupt din motive tehnice. Valoarea rezidual a construciei este nul. Se utilizeaz regimul de amortizare linear. Lucrarea se finalizeaz la 31.12.2007. S se determine dobnzile capitalizabile n anul 2006 n conformitate cu IAS 23 Costurile ndatorrii". Rezolvare: Credit contractat la 01.01.2004: 1.000.000 lei Credit rambursat la sfritul exerciiului 2004: 250.000 lei rambursat la sfritul exerciiului 2005: 250.000 lei Cheltuieli cu dobnzile recunoscute n 2006:500.000 x 40% = 200.000 lei Cheltuieli cu dobnzile capitalizabile n 2006: 200.000 - 120.000 = 80.000 lei 117. O unitate ncheie un contract cu un antreprenor pentru construirea unui depozit. La sfritul primei luni, constructorul factureaz lucrrile de investiii la valoarea de 6.000 lei, TVA 19%. n a doua lun se finalizeaz lucrrile de investiii i se factureaz restul lucrrilor n valoare de 4.000 lei, TVA 19%. Achitarea facturilor se face cu ordin de plat. Durata de utilizare a depozitului este de 25 ani. Dup amortizarea integral, depozitul se vinde cu preul de 3.000 lei, TVA 19%, factura ncasndu-se cu ordin de plat. S se nregistreze n contabilitate aceste operaii. Rezolvare: - primirea facturii de investiii la sfritul primei luni: % = 404 Furnizori de imobilizri 7.140 231 Imobilizri corporale n curs 6.000 4426 TVA deductibil 1.140 - primirea facturii de investiii la sfritul lunii a doua: % = 404 Furnizori de imobilizri 4.760 231 Imobilizri corporale n curs 4.000 4426 TVA deductibil 760 - recepia lucrrilor: 212 Construcii = 231 Imobilizri corporale n curs 10.000 - plata furnizorilor: 404 Furnizori de imobilizri = 512 Conturi curente la bnci 11.900 - amortizarea anual (10.000/25 = 400 lei/an): 681 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea = 2811 Amortizarea amenajrilor de terenuri 400 - vnzarea construciei la sfritul perioadei de utilizare: 461 Debitori diveri = % 3.570 758 Alte venituri din exploatare 3.000 4427 TVA colectat 570 - descrcarea gestiunii: 2812 Amortizarea construciilor = 212 Construcii 10.000 118. Se reevalueaz pentru prima dat o cldire care are valoarea de intrare de 3.000 lei, iar valoarea just de 5.500 lei. Amortizarea cumulat a cldirii la data reevalurii este de 1.000 lei. S se nregistreze n contabilitate aceste operaii, dac se utilizeaz procedeul reevalurii valorii rmase. Rezolvare: - anularea amortizrii cumulate: 2812 Amortizarea construciilor = 212 Construcii 1.000 - reevaluarea valorii nete (5.500 - 2.000): 212 Construcii = 105 Rezerve din reevaluare 3.500 119. La 30.06.N a fost achiziionat un mijloc de transport care a avut un cost de achiziie fr TVA de 10.000 lei, TVA 19%. Acest mijloc de transport este supus unui regim de amortizare linear, n funcie de o durat normal

de utilizare de 5 ani. La 31.12.N+1 acest mijloc de transport a fost reevaluat la 10.500 lei (valoarea net reevaluat). S se fac nregistrrile contabile pentru: 1. achiziionarea mijlocului de transport i amortizarea pentru anul N; 2. amortizarea pentru anul N+1 i reevaluarea pentru anul N+1 prin metoda reevalurii valorii rmase. Rezolvare: - achiziia utilajului: % = 404 Furnizori de imobilizri 11.900 213 Instalaii, mijloace de transport, animale i plantaii 10.000 4426 TVA deductibil 1.900 - amortizarea n primul an de utilizare este de 10.000/5 = 2.000 lei: 681 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea = 2811 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor si plantaiilor 2.000 Valoarea contabil net la sfritul primului an: 8.000 lei Valoarea just a acestui utilaj: 10.500 lei - anularea amortizrii cumulate: 2812 Amortizarea construciilor = 212 Construcii 2.000 - reevaluarea valorii nete (10.500 - 8.000): 212 Construcii din reevaluare = 105 Rezerve 2.500 120. La 30.06.N a fost achiziionat un mijloc de transport care a avut un cost de achiziie fr TVA de 10.000 lei, TVA 19%. Acest mijloc de transport este supus unui regim de amortizare linear, n funcie de o durat normal de utilizare de 5 ani. La 31.12.N+1 acest mijloc de transport a fost reevaluat la valoarea just de 10.500 lei (valoarea net reevaluat). S se fac nregistrrile contabile pentru: 1. achiziia mijlocului de transport i amortizarea anului N; 2. amortizarea anului N+1 i reevaluarea, dac se utilizeaz metoda reevalurii valorii brute si a amortizrii cumulate. Rezolvare: - achiziia utilajului: % = 404 Furnizori de imobilizri 11.900 213 Instalaii, mijloace de transport, animale i plantaii 10.000 4426 TVA deductibil 1.900 - amortizarea n primul an de utilizare este de 10.000/5 = 2.000 lei: 681 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea = 2811 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor 2.000 Valoarea contabil net la sfritul primului an: 8.000 lei Valoarea just a acestui utilaj: 10.500 lei Coeficient de reevaluare: 10.500/8.000 = 1,3125 Valoare brut reevaluat: 10.000 x 1,3125 = 13.125 Amortizare cumulat reevaluat: 2.000 x 1,3125 = 2.625 - contabilizarea reevalurii: 212 Construcii (13.125 - 10.000) = % 3.125 2811 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor (2.625 2.000) 625 105 Rezerve din reevaluare 2.500 fost nregistrat n absena subveniei este recunoscut pe cheltuieli.

121. O unitate de exploatare minier, care aplic IAS, achiziioneaz o band transportoare n valoare de 4.900 lei, estimnd cheltuieli cu demontarea benzii de 500 lei. Durata de via a benzii transportoare este de 9 ani. Valoarea actualizat a cheltuielilor de demontare este de 212 lei. Cum se nregistreaz aceast situaie n contabilitate?
Rezolvare:

- achiziia benzii transportoare i includerea cheltuielilor estimate de demontare n costul imobilizrii: Instalaii, mijloace de transport, animale i plantaii = % 5.112 Furnizori de imobilizri 4.900 Provizioane pentru riscuri i cheltuieli 212 - amortizarea n fiecare an de utilizare este de 5.112/9 = 568 lei: 681 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea = 2811 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor 568

122. Societatea-mam acord un mprumut pe doi ani de 8.000 lei unei filiale, care se restituie n dou trane anuale egale. Dobnda anual este de 10% i se ncaseaz la sfritul fiecrui an. S se nregistreze aceste operaii n contabilitatea societii-mam. Rezolvare: n contabilitatea societii-mam se vor nregistra urmtoarele: - acordarea mprumutului: mprumuturi acordate filialelor = Conturi curente la bnci 8.000 - la sfritul primului an se contabilizeaz ncasarea dobnzii (8.000 x 10%) i a primei trane de mprumut: Conturi curente la bnci = % 4.800 Venituri din dobnzi 800 mprumuturi acordate filialelor 4.000 - la sfritul anului 2 se contabilizeaz ncasarea dobnzii (4.000 x 10%) si a ultimei transe de mprumut: Conturi curente la bnci = % 4.400 Venituri din dobnzi 400 mprumuturi acordate filialelor 4.000 123. Se primete cu titlu gratuit un mijloc de transport a crui valoare de nregistrare este de 8.000 lei, amortizabil n 4 ani prin regimul linear. Dup doi ani de folosire mijlocul de transport respectiv se caseaz. Valoarea neamortizat se trece integral asupra cheltuielilor. nregistrai n contabilitate operaiile. Rezolvare: - primirea imobilizrii: 213 Instalaii, mijloace de transport, animale i plantaii = 131 Subvenii pentru investiii 8.000 - amortizarea anual (8.000/4 = 2.000 lei/an): 681 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea = 2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor 2.000 - virarea subveniei la venituri (8.000/4 = 2.000 lei/an): 131 Subvenii pentru investiii = 758 Alte venituri din exploatare 2.000 - casarea imobilizrii dup doi ani: % = 213 Instalaii, mijloace de transport, animale i plantaii 8.000 2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor 4.000 658 Alte cheltuieli din exploatare 4.000 - virarea subveniei rmase la venituri: 131 Subvenii pentru investiii = 758 Alte venituri din exploatare 4.000 124. Se hotrte modernizarea unei maini pentru fabricarea hrtiei care are valoarea contabil de 12.000 lei. n acest scop, se cumpr componente de 3.000 lei, TVA 19%, care se ncorporeaz n echipamentul supus modernizrii. Durata normal de utilizare a mainii este de 10 ani, iar durata rmas, de 4 ani. Amortizarea investiiei se face pe durata rmas. S se efectueze nregistrarea n contabilitate a urmtoarelor operaii: - cumprarea accesoriilor; - achitarea facturii cu ordin de plat; - ncorporarea accesoriilor; - amortizarea anual a mainii pe durata rmas dup efectuarea modernizrii. Rezolvare: - achiziia accesoriilor: % = 401 Furnizori 3.570 302 Materiale consumabile 3.000 4426 TVA deductibil 570 - plata datoriei fa de furnizori: 401 Furnizori = 512 Conturi curente la bnci 3.570 - consumul de accesorii: 602 Cheltuieli cu materialele consumabile = 302 Materiale consumabile 3.000 - modernizarea echipamentului: 213 Instalaii, mijloace de transport, animale si plantaii = 722 Venituri din producia de imobilizri corporale 3.000

- amortizarea anual (15.000/4 = 3.750 lei/an): 681 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea = 2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor si plantaiilor 3.750 125. O societate comercial acord unei filiale din cadrul grupului un mprumut de 10.000 lei pe o durat de 2 ani cu o dobnd preferenial de 30% pe an. mprumutul se restituie n dou trane egale la sfritul fiecrui an, cnd se ncaseaz i dobnzile anuale. Ulterior filiala a intrat n stare de faliment si, ca urmare, nu s-au mai ncasat rata din anul al doilea i dobnda aferent, care se trec la pierderi. Decontrile se fac prin banc. nregistrai n contabilitate operaiile. Rezolvare: n contabilitatea societii-mam se vor nregistra urmtoarele: - acordarea mprumutului: mprumuturi acordate filialelor = Conturi curente la bnci 10.000 - la sfritul primului an se contabilizeaz ncasarea dobnzii (10.000 x 30%) i a primei trane de mprumut: Conturi curente la bnci = % 8.000 Venituri din dobnzi 3.000 mprumuturi acordate filialelor 5.000 - la sfritul anului 2 se contabilizeaz dreptul de a ncasa dobnda (5.000 x 30%): Dobnzi aferente mprumuturilor acordate filialelor = Venituri din dobnzi 1.500 - trecerea pe cheltuieli a creanelor asupra filialei pentru dobnda contabilizat i a ultimei trane de mprumut: Pierderi din creane = % 6.500 Dobnzi aferente mprumuturilor acordate filialelor 1.500 mprumuturi acordate filialelor 5.000 126. O societate comercial acord la 1 ianuarie 2007 unei alte ntreprinderi un mprumut pe termen de 2 ani n valoare de 1.000 USD, la cursul de 3,1 lei/USD. Dobnda este de 20%, calculat anual, i nu se capitalizeaz. La sfritul primului an, cursul dolarului (n funcie de care se calculeaz i dobnda) este de 3,2 lei/USD. Dobnda se ncaseaz la nceputul anului urmtor, cnd cursul valutar este de 3,15 lei/USD. La sfritul celui de-al doilea an, cnd se restituie mprumutul, cursul valutar este de 3,3 lei/USD. Dobnda aferent celui de-al doilea an se nregistreaz i se ncaseaz tot la acelai curs de 3,3 lei/USD. nregistrai n contabilitate operaiile. Rezolvare: n contabilitatea societii se vor nregistra urmtoarele: - acordarea mprumutului la 1 ianuarie 2007 (1.000 x 3,1): mprumuturi acordate pe termen lung = Conturi curente la bnci 3.100 - la sfritul primului an se contabilizeaz dobnda de ncasat (1.000 x 20% x 3,2): Dobnzi aferente mprumuturilor acordate pe termen lung = Venituri din dobnzi 640 - ncasarea dobnzii (1.000 x 20% x 3,15): % = Dobnzi aferente mprumuturiloracordate pe termen lung 640 Conturi curente la bnci 630 Cheltuieli cu diferene de curs 10 - la sfritul primului an se exprim mprumutul acordat la cursul de schimb de la nchiderea exerciiului, ceea ce genereaz o diferen de curs favorabil (1.000 x 0,1): mprumuturi acordate pe termen lung = Venituri din diferene de curs 100 - la sfritul anului al doilea se contabilizeaz dobnda de ncasat (1.000 x 20% x 3,3): Dobnzi aferente mprumuturilor acordate pe termen lung = Venituri din dobnzi 660 - ncasarea dobnzii (1.000 x 20% x 3,15) i recuperarea mprumutului acordat (1.000 x 3,15): Conturi curente la bnci 3.810 Cheltuieli cu diferene de curs 50 Dobnzi aferente mprumuturilor acordate pe termen lung 660 mprumuturi acordate pe termen lung 3.200 127. Societatea X aduce ca aport n natur la capitalul societii Y un mijloc de transport a crui valoare de nregistrare n contabilitate este de 10.000 lei, iar amortizarea cumulat este de 2.000 lei. n schimbul acestui mijloc de transport societatea Y emite 8.000 aciuni cu valoarea nominal 1 leu/aciune. Valoarea de emisiune este egal cu valoarea nominal. S se nregistreze aceste operaii n contabilitatea societii Y. Rezolvare: - majorarea capitalului social prin aport n natur: 456 Decontri cu asociaii privind capitalul = 1012 Capital subscris vrsat 8.000 - primirea aportului:

213 Instalaii, mijloace de transport, animale si plantaii = 456 Decontri cu asociaii privind capitalul

8.000

128. Se achiziioneaz 1.000 de aciuni cu preul de 20 lei/bucat n scopul obinerii de dividende anuale, unitatea intenionnd s le dein pe o perioad mai mare de un an. Plata are loc ulterior prin banc. La sfritul anului se constat c a sczut cursul acestor aciuni la 18 lei/bucat. La sfritul anului urmtor cursul era de 17 lei/bucat, moment n care se vnd n numerar 200 de aciuni. Aciunile sunt considerate active financiare disponibile pentru vnzare. nregistrai n contabilitate operaiile n conformitate cu IAS 39. Rezolvare: - achiziia aciunilor: Active financiare disponibile pentru vnzare = Conturi curente la bnci 20.000 - la 31 decembrie se evalueaz aciunile la valoarea just: Rezerve de valoare just = Active financiare disponibile pentru vnzare 2.000 - vnzarea activelor financiare, descrcarea lor din gestiune i recunoaterea unei pierderi: % = Active financiare disponibile pentru vnzare 18.000 Conturi curente la bnci 17.000 Pierderi din active financiare disponibile pentru vnzare 1.000 i Pierderi din active financiare disponibile pentru vnzare = Rezerve de valoare just 2.000 129. O ntreprindere ine evidena stocurilor de materii prime la cost efectiv cu ajutorul metodei inventarului intermitent n contabilitatea financiar. - stocul iniial de materii prime este de 100 kg; - costul de achiziie al stocului iniial 120 lei; - cumprri de materii prime n cursul lunii: 400 kg, costul de achiziie fiind de 1,4 lei/kg, TVA 19%; - la inventarierea de la sfritul lunii s-a constatat un stoc de materii prime de 200 kg. Evaluarea stocului se face la costul mediu al materiei prime respective. nregistrai n contabilitate operaiile. Rezolvare: - achiziia materiilor prime: % = 401 Furnizori 666 601 Cheltuieli cu materii prime 560 4426 TVA deductibil 106 La sfritul exerciiului: - se anuleaz stocul iniial de materii prime: 601 Cheltuieli cu materii prime = 301 Materii prime 120 - se recunoate stocul final de materii prime la cost mediu: Costul mediu al materiilor prime: (120 + 560) / (100 + 400) = 1,36 Valoarea stocului final: 200 x 1,36 = 272 301 Materii prime = 601 Cheltuieli cu materii prime 272 130. Se trimite un lot de produse finite nregistrat la costul de producie de 2.000 lei pentru a fi vndute n consignaie la pre de 3.000 lei. Dup vnzarea produselor, se trimite factura i se ncaseaz n numerar. nregistrai n contabilitate aceste operaii. Rezolvare: - livrarea produselor finite pentru a fi vndute n regim de consignaie: 354 Produse aflate la teri = 345 Produse finite 2.000 - vnzarea produselor: 411 Clieni = % 3.570 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 3.000 4427 TVA colectat 570 - descrcarea gestiunii: 711 Venituri din producia stocat = 354 Produse aflate la teri 2.000 - ncasarea creanei: 512 Conturi curente la bnci = 411 Clieni 3.000 131. Societatea A livreaz societii B mrfuri n valoare de 10.000 lei, TVA 19%. Costul de achiziie al mrfurilor livrate de societatea A este de 8.000 lei. Furnizorul accept ca decontarea s se fac pe baza unui bilet la ordin ntocmit de client. Dup primirea efectului comercial, furnizorul l depune la banc i se ncaseaz la scaden. S se nregistreze aceste operaii n contabilitatea furnizorului (societatea A). Rezolvare: - vnzarea mrfurilor: 411 Clieni = % 11.900 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 10.000

4427 TVA colectat - acceptarea biletului la ordin: 413 Efecte de primit de la clieni = 411 Clieni - depunerea efectului comercial la banc: 5113 Efecte de ncasat de la clieni = 413 Efecte de primit - ncasarea efectului comercial: 512 Conturi curente la bnci = 5113 Efecte de ncasat

1.900 11.900 11.900 11.900

132. Societatea A livreaz produse finite societii B (pentru aceasta produsele finite sunt materii prime) n valoare de 800 lei, TVA 19%. Furnizorul accept ca decontarea s se fac pe baza unui efect de comer (bilet la ordin). Dup primirea efectului comercial, furnizorul l depune la banc spre ncasare la scaden. Costul de producie al produselor finite livrate este de 500 lei. S se nregistreze operaiile n contabilitatea clientului (societatea B). Rezolvare: - achiziia materiilor prime: % = 401 Furnizori 952 301 Materii prime 800 4426 TVA deductibil 152 - emiterea biletului la ordin: 401 Furnizori = 403 Efecte de pltit 952 - plata efectului comercial la scaden: 403 Efecte de pltit = 512 Conturi curente la bnci 952 133. Conform contractului, clientul acord furnizorului un avans n numerar de 2.380 lei (inclusiv TVA). Ulterior, furnizorul livreaz clientului semifabricate, respectiv materii prime n valoare de 15.000 lei, TVA 19%. Preul de nregistrare la furnizor al semifabricatelor este de 10.000 lei. Decontarea facturii se face prin banc, inndu-se seama de avansul acordat anterior. S se nregistreze operaiile n contabilitatea clientului. Rezolvare: - plata avansului: % = 512 Conturi curente la bnci 2.380 409 Furnizori debitori 2.000 4426 TVA deductibil 380 - achiziia materiilor prime: % = 401 Furnizori 17.850 301 Materii prime 15.000 4426 TVA deductibil 2.850 - plata datoriei innd cont de avansul pltit: 401 Furnizori = % 17.850 409 Furnizori debitori 2.000 512 Conturi curente la bnci 15.470 4426 TVA deductibil 380 134. Conform contractului, clientul acord furnizorului un avans n numerar de 2.380 lei (inclusiv TVA). Ulterior, furnizorul livreaz clientului semifabricate, respectiv materii prime n valoare de 15.000 lei, TVA 19%. Preul de nregistrare la furnizor al semifabricatelor este de 10.000 lei. Decontarea facturii se face prin banc, inndu-se seama de avansul acordat anterior. S se nregistreze operaiile n contabilitatea furnizorului. Rezolvare: - ncasarea avansului: 512 Conturi curente la bnci = % 2.380 419 Clieni creditori2.000 4427 TVA colectat 380 - vnzarea semifabricatelor: 411 Clieni = % 17.850 701 Venituri din vnzarea produselor 15.000 4427 TVA colectat 2.850 - descrcarea gestiunii: 711 Venituri din producia stocat = 341 Semifabricate 10.000 - ncasarea creanei clieni innd cont de avansul primit: % = 411 Clieni 17.850 419 Clieni creditori 2.000 512 Conturi curente la bnci 15.470

4427 TVA colectat

380

135. O societate comercial vinde mrfuri unui client extern, n condiia de livrare FOB, n valoare de 1.000 USD, cursul valutar la data facturrii fiind de 3,3 lei/USD. Furnizorul accept ca decontarea s se fac pe baza unui bilet la ordin ntocmit de client. Ulterior, furnizorul l depune la banc spre scontare. Taxa scontului perceput de banc, respectiv dobnda aferent mprumutului sunt de 10%. La data ncasrii efective a efectului comercial scontat, cursul valutar este de 3,4 lei/USD. nregistrai operaiile n contabilitatea furnizorului. Rezolvare: - vnzarea mrfurilor: 411 Clieni = 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 3.300 - acceptarea biletului la ordin: 413 Efecte de primit de la clieni = 411 Clieni 3.300 - depunerea efectului comercial la banc spre scontare: 5114 Efecte remise spre scontare = 413 Efecte de primit de la clieni 3.300 - ncasarea efectului comercial: 627 Cheltuieli cu serviciile bancare 340 512 Conturi curente la bnci 3.060 5113 Efecte de ncasat 3.300 767 Venituri din diferene de curs 100 136. Se vnd unui client mrfuri pe baz de aviz de nsoire a mrfii n valoare de 1.000 lei, TVA 19%; ulterior se ntocmete i factura. Decontrile se fac prin banc. S se nregistreze aceste operaii n contabilitatea ambelor societi. Rezolvare: Contabilizarea la vnztor - vnzarea mrfurilor: 418 Clieni - facturi de ntocmit = % 1.190 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 1.000 4428 TVA neexigibil 190 - emiterea facturii: 411 Clieni 1.190 4428 TVA neexigibil 190 418 Clieni - facturi de ntocmit 1.190 4427 TVA colectat 190 - ncasarea creanei clieni: 512 Conturi curente la bnci = 411 Clieni 1.190 Contabilizarea la cumprtor - achiziia mrfurilor: %408 Furnizori - facturi nesosite 1.190 371 Mrfuri 1.000 4428 TVA neexigibil 190 - primirea facturii: 408 Furnizori - facturi nesosite 1.190 4426 TVA deductibil 190 401 Furnizori 1.190 4428 TVA neexigibil 190 - plata datoriei: 401 Furnizori = 512 Conturi curente la bnci 1.190 137. Se ncaseaz prin banc, n decembrie, chiria aferent lunii ianuarie a anului urmtor, n sum de 100 lei, TVA 19%. n anul urmtor se include n rezultat valoarea chiriei. S se nregistreze operaiile n contabilitatea celor doi parteneri. Rezolvare: Contabilizarea la proprietar - ncasarea chiriei n decembrie: 512 Conturi curente la bnci = % 119 472 Venituri n avans 100 4427 TVA colectat 19 - n ianuarie anul urmtor se vireaz venitul n avans la rezultatul exerciiului curent: 472 Venituri n avans = 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune si chirii 100 Contabilizarea la utilizator - plata chiriei n decembrie: % = 512 Conturi curente la bnci 119

471 Cheltuieli n avans 100 4426 TVA deductibil 19 - n ianuarie anul urmtor se vireaz cheltuiala n avans la rezultatul exerciiului curent: 612 Cheltuieli cu redevene, locaii de gestiune i chirii = 471 Cheltuieli n avans 138. Societatea A livreaz societii B mrfuri n valoare de 1.000 lei, TVA 19%. Costul de achiziie al mrfurilor vndute este de 600 lei. Decontarea facturii se face pe baza unui cec emis de societatea B. S se nregistreze operaiile n contabilitatea celor doi parteneri. Rezolvare: Contabilizarea la vnztor - vnzarea mrfurilor: 411 Clieni = % 1.190 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 1.000 4427 TVA colectat 190 - descrcarea gestiunii: 607 Cheltuieli cu mrfuri = 371 Mrfuri 600 - ncasarea creanei clieni: 512 Conturi curente la bnci = 411 Clieni 1.190 Contabilizarea la cumprtor - achiziia mrfurilor: % = 401 Furnizori 1.190 371 Mrfuri 1.000 4426 TVA deductibil 190 - plata datoriei: 401 Furnizori = 512 Conturi curente la bnci 1.190

100

139. Se primete un credit bancar pe 3 luni n sum de 9.000 lei, care trebuie rambursat n 3 rate lunare egale ncepnd cu sfritul primei luni. Dobnda este de 40% pe an i trebuie achitat lunar. nregistrai n contabilitate operaiile. Rezolvare: - primirea creditului: 512 Conturi curente la bnci = 519 Credite bancare pe termen scurt 9.000 - la sfritul primei luni se contabilizeaz plata dobnzii (9.000 x 40% x 1/12) si rambursarea primei trane de mprumut: % = 512 Conturi curente la bnci 3.300 666 Cheltuieli privind dobnzile 300 519 Credite bancare pe termen scurt 3.000 - la sfritul celei de-a doua luni se contabilizeaz plata dobnzii (6.000 x 40% x 1/12) i rambursarea celei de-a doua trane de mprumut: % = 512 Conturi curente la bnci 3.200 666 Cheltuieli privind dobnzile 200 519 Credite bancare pe termen scurt 3.000 - la sfritul lunii a treia se contabilizeaz plata dobnzii (3.000 x 40% x 1/12) i rambursarea ultimei trane de mprumut: % = 512 Conturi curente la bnci 3.100 666 Cheltuieli privind dobnzile 100 519 Credite bancare pe termen scurt 3.000 140. Se primete, la nceputul lunii februarie, un credit bancar pe dou luni n valoare de 1.000 USD, la cursul de 3,2 lei/USD. Dobnda de 1 % pe lun se achit n valut la sfritul fiecrei luni, cnd se restituie i cele dou rate egale. La sfritul lunii februarie cursul dolarului este de 3,3 lei/USD, iar la sfritul lunii martie cursul este de 3,1 lei/USD. nregistrai n contabilitate operaiile. Rezolvare: - primirea creditului: 512 Conturi curente la bnci = 519 Credite bancare pe termen scurt 3.200 - la sfritul primei luni se contabilizeaz plata dobnzii (1.000 x 1% x 3,3), rambursarea primei trane de mprumut (500 x 3,2) i recunoaterea pierderii din diferene de curs (500 x 0,1): % = 512 Conturi curente la bnci 1.683 666 Cheltuieli privind dobnzile 33 519 Credite bancare pe termen scurt 1.600 665 Cheltuieli cu diferene de curs 50 - la sfritul lunii a doua se contabilizeaz plata dobnzii (500 x 1% x 3,1),

rambursarea celei de-a doua trane de mprumut (500 x 3,2) i recunoaterea unui ctig din diferene de curs (500 x 0,1): 666 Cheltuieli privind dobnzile 15,5 519 Credite bancare pe termen scurt 1.600 512 Conturi curente la bnci 1.565,5 765 Venituri din diferene de curs 50 141. Care sunt principalele forme de nregistrare contabil n partid dubl, precum i rolul registrelor i formularelor mai importante pe care acestea le utilizeaz n comun? Rezolvare: Formele de nregistrare contabil sunt: forma de nregistrare contabil maestru-ah"; forma de nregistrare contabil pe jurnale"; forme de nregistrare contabil adaptate la echipamentele moderne de prelucrare a datelor. Potrivit prevederilor Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, registrele de contabilitate obligatorii sunt: Registruljurnal, Registrul-inventar i Cartea mare. Registrele de contabilitate se utilizeaz n strict concordan cu destinaia acestora i se prezint n mod ordonat i astfel completate nct s permit, n orice moment, identificarea i controlul operaiunilor contabile efectuate. Registrele de contabilitate se pot prezenta sub form de registru, foi volante sau listri informatice, dup caz. Registrul-jurnal este un document contabil obligatoriu n care se nregistreaz, n mod cronologic, toate operaiunile economico-financiare. Registrul-inventar este un document contabil obligatoriu n care se nregistreaz toate elementele de activ, capitaluri proprii i datorii, grupate n funcie de natura lor, inventariate de unitate, potrivit legii. Registrul-inventar se ntocmete la nfiinarea unitii, cel puin o dat pe an pe parcursul funcionrii unitii, cu ocazia fuziunii, divizrii sau ncetrii activitii, precum i n alte situaii prevzute de lege, pe baz de inventar faptic. Cartea mare este un registru contabil obligatoriu n care se nregistreaz lunar i sistematic, prin regruparea conturilor, micarea i existena tuturor elementelor de activ, capitaluri proprii i datorii la un moment dat. Acesta este un document contabil de sintez i sistematizare i conine simbolul contului debitor i al conturilor creditoare corespondente, rulajul debitor i creditor, precum i soldul contului pentru fiecare lun a anului curent. Registrul Cartea mare poate conine cte o fil pentru fiecare cont sintetic utilizat de unitate. Cartea mare st la baza ntocmirii balanei de verificare. Registrul-jurnal, Registrul-inventar i registrul Cartea mare se pstreaz n unitate timp de 10 ani de la data ncheierii exerciiului financiar n cursul cruia au fost ntocmite, iar n caz de pierdere, sustragere sau distrugere trebuie reconstituite n termen de maximum 30 de zile de la constatare. 142. Care sunt principalele obligaii privind reconstituirea documentelor justificative i contabile pierdute, sustrase sau distruse? Rezolvare: Pentru a putea fi nregistrate n contabilitate, operaiunile economico-financiare trebuie s fie justificate cu documente originale, ntocmite sau reconstituite potrivit prezentelor norme. Orice persoan care constat pierderea, sustragerea sau distrugerea unor documente justificative sau contabile are obligaia s ncunotineze, n scris, n termen de 24 de ore de la constatare, conductorul unitii (administratorul unitii, ordonatorul de credite sau alt persoan care are obligaia gestionrii unitii respective), n termen de cel mult trei zile de la primirea comunicrii, conductorul unitii trebuie s ncheie un proces-verbal care s cuprind: a) datele de identificare a documentului disprut; b) numele i prenumele salariatului responsabil cu pstrarea documentului; c) data i mprejurrile n care s-a constatat lipsa documentului respectiv. Procesul-verbal se semneaz de ctre: - conductorul unitii; - conductorul compartimentului financiar-contabil al unitii sau persoana mputernicit s ndeplineasc aceast funcie; - salariatul responsabil cu pstrarea documentului; i - eful ierarhic al salariatului responsabil cu pstrarea documentului, dup caz. Salariatul responsabil este obligat ca, odat cu semnarea procesului-verbal, s dea o declaraie scris asupra mprejurrilor n care a disprut documentul respectiv. Cnd dispariia documentelor se datoreaz nsui conductorului unitii, msurile prevzute de prezentele norme se iau de ctre ceilali membri ai consiliului de administraie, dup caz. Ori de cte ori pierderea, sustragerea sau distrugerea documentelor constituie infraciune, se ncunotineaz imediat organele de urmrire penal. Reconstituirea documentelor se face pe baza unui dosar de reconstituire", ntocmit separat pentru fiecare caz. Dosarul de reconstituire trebuie s conin toate lucrrile efectuate n legtur cu constatarea i reconstituirea documentului disprut, i anume: a) sesizarea scris a persoanei care a constatat dispariia documentului; procesul-verbal de constatare a pierderii, sustragerii sau distrugerii i declaraia salariatului respectiv; b) dovada sesizrii organelor de urmrire penal sau dovada sancionrii disciplinare a salariatului vinovat, dup caz; c) dispoziia scris a conductorului unitii pentru reconstituirea documentului; o copie a documentului reconstituit.

n cazul n care documentul disprut a fost emis de alt unitate, reconstituirea se va face de unitatea emitent, prin realizarea unei copii de pe documentul existent la unitatea emitent, n acest caz, unitatea emitent va trimite unitii solicitatoare, n termen de cel mult 10 zile de la primirea cererii, documentul reconstituit. Documentele reconstituite vor purta n mod obligatoriu i vizibil meniunea RECONSTITUIT", cu specificarea numrului i datei dispoziiei pe baza creia s-a fcut reconstituirea. Documentele reconstituite conform prezentelor norme constituie baza legal pentru efectuarea nregistrrilor n contabilitate. Nu se pot reconstitui documentele de cheltuieli nenominale (bonuri, bilete de cltorie nenominale etc.) pierdute, sustrase sau distruse nainte de a fi nregistrate n contabilitate, n acest caz, vinovaii de pierderea, sustragerea sau distrugerea documentelor suport paguba adus unitii, salariailor sau altor uniti, sumele respective recuperndu-se potrivit prevederilor legale. Pentru pagubele generate de pierderea, sustragerea sau distrugerea documentelor se stabilesc rspunderi materiale, care cuprind si eventualele cheltuieli ocazionate de reconstituirea documentelor respective. Gsirea ulterioar a documentelor originale care au fost reconstituite poate constitui motiv de revizuire a sanciunilor aplicate, n condiiile legii. n cazul gsirii ulterioare a originalului, documentul reconstituit se anuleaz pe baza unui proces-verbal i se pstreaz mpreun cu procesul-verbal n dosarul de reconstituire. Conductorii unitilor vor lua msuri pentru asigurarea nregistrrii i evidenei curente a tuturor lucrrilor ntocmite, primite sau expediate, stabilirea i evidena responsabililor de pstrarea acestora, evidena tuturor reconstituirilor de documente, precum i pentru pstrarea dosarelor de reconstituire, pe toat durata de pstrare a documentului reconstituit. 143. Care sunt condiiile de lucru ce trebuie asigurate comisiei de inventariere anual a elementelor de activ, capitaluri proprii i datorii, potrivit normelor n domeniu? Rezolvare: n vederea bunei desfurri a operaiunilor de inventariere, administratorii, ordonatorii de credite sau alte persoane care au obligaia gestionrii patrimoniului trebuie s ia msuri pentru crearea condiiilor corespunztoare de lucru comisiei de inventariere, prin: a) organizarea depozitrii valorilor materiale grupate pe sorto-tipodimensiuni, codificarea acestora i ntocmirea etichetelor de raft; b) inerea la zi a evidenei tehnico-operative la gestiunile de valori materiale i a celei contabile i efectuarea lunar a confruntrii datelor dintre aceste evidene; c) participarea la lucrrile de inventariere a ntregii comisii de inventariere; d) asigurarea personalului necesar pentru manipularea valorilor materiale care se inventariaz, respectiv pentru sortare, aezare, cntrire, msurare, numrare etc.; e) asigurarea participrii la identificarea bunurilor inventariate (calitate, sort, pre etc.) a unor persoane competente din unitate sau din afara acesteia, la solicitarea responsabilului comisiei de inventariere, care au obligaia de a semna listele de inventariere pentru atestarea datelor nscrise; f) dotarea gestiunii cu aparate i instrumente adecvate i n numr suficient pentru msurare, cntrire etc., cu mijloace de identificare (cataloage, mostre, sonde etc.), precum si cu formularele i rechizitele necesare; g) dotarea comisiei de inventariere cu mijloace tehnice de calcul si de sigilare a spaiilor inventariate; h) dotarea gestiunilor (magazine, depozite etc.) cu dou rnduri de ncuietori diferite. Dup primirea deciziei scrise, responsabilul comisiei de inventariere ridic, sub semntura directorului economic, a contabilului-ef sau a altei persoane numite s ndeplineasc aceast funcie, listele de inventariere, vizate i parafate de ctre acesta, dup care comisia se prezint la sediul gestiunii care urmeaz a fi inventariat n vederea efecturii inventarierii fizice. Principalele msuri organizatorice care trebuie luate de ctre comisia de inventariere sunt urmtoarele: a) nainte de nceperea operaiunii de inventariere, se ia de la gestionarul rspunztor de gestiunea valorilor materiale o declaraie scris din care s rezulte dac: - gestioneaz valori materiale i n alte locuri de depozitare; - n afara valorilor materiale ale unitii patrimoniale respective, are n gestiune i altele aparinnd terilor, primite cu sau fr documente; - are plusuri sau lipsuri n gestiune despre a cror cantitate sau valoare are cunotin; - are valori materiale nerecepionate sau care trebuie expediate (livrate), pentru care s-au ntocmit documentele aferente; - a primit sau a eliberat valori materiale fr documente legale; - deine numerar sau alte hrtii de valoare rezultate din vnzarea bunurilor aflate n gestiunea sa; - are documente de primire-eliberare care nu au fost operate n evidena gestiunii sau care nu au fost predate la contabilitate. De asemenea, gestionarul va meniona n declaraia scris felul, numrul i data ultimului document de intrare i de ieire a bunurilor n/din gestiune. Declaraia se dateaz si se semneaz de ctre gestionarul rspunztor de gestiunea valorilor materiale i de ctre comisia de inventariere, care atest c a fost dat n prezena sa. b) S identifice toate locurile (ncperile) n care exist valori materiale care urmeaz a fi inventariate. c) S asigure nchiderea i sigilarea, n prezena gestionarului, ori de cte ori se ntrerup operaiunile de

inventariere i se prsete gestiunea. Dac valorile materiale supuse inventarierii, gestionate de ctre o singur persoan, sunt depozitate n locuri diferite sau cnd gestiunea are mai multe ci de acces, membrii comisiei care efectueaz inventarierea trebuie s sigileze toate aceste locuri i cile lor de acces, cu excepia locului n care a nceput inventarierea, care se sigileaz numai n cazul cnd inventarierea nu se termin ntr-o singur zi. La reluarea lucrrilor se verific dac sigiliul este intact; n caz contrar, acest fapt se va consemna ntr-un proces-verbal de desigilare, care se semneaz de ctre comisia de inventariere i de ctre gestionar, lundu-se msurile corespunztoare. Documentele ntocmite de comisia de inventariere rmn n cadrul gestiunii inventariate, n fiete, casete, dulapuri etc., ncuiate i sigilate. Sigiliul se pstreaz, pe durata inventarierii, de ctre responsabilul comisiei de inventariere. d) S bareze i s semneze, la ultima operaiune, fiele de magazie, menionnd data la care s-au inventariat valorile materiale, s vizeze documentele care privesc intrri sau ieiri de valori materiale, existente n gestiune, dar nenregistrate, s dispun nregistrarea acestora n fiele de magazie i predarea lor la contabilitate, astfel nct situaia scriptic a gestiunii s reflecte realitatea. Unitile de desfacere cu amnuntul care folosesc metoda global-valoric trebuie s asigure ntocmirea de ctre gestionar, nainte de nceperea inventarierii, a raportului de gestiune n care s se nscrie valoarea tuturor documentelor de intrare i de ieire a mrfurilor, precum i cele privind numerarul depus la casierie, ntocmite pn n momentul nceperii inventarierii, precum i depunerea acestui raport la contabilitate. e) S verifice numerarul din cas i s stabileasc suma ncasrilor din ziua curent, solicitnd ntocmirea monetarului (la gestiunile cu vnzare cu amnuntul) i depunerea numerarului la casieria unitii; s ridice benzile de control de la aparatele de cas i tampila unitii (acolo unde este cazul) i s le pstreze n siguran. f) S controleze dac toate instrumentele i aparatele de msur sau de cntrire au fost verificate i dac sunt n bun stare de funcionare. n cazul n care gestionarul lipsete, comisia de inventariere aplic sigiliul i comunic aceasta conducerii unitii patrimoniale. Conducerea unitii are obligaia s ncunotineze imediat n scris gestionarul despre inventarierea care trebuie s se efectueze, indicnd locul, ziua i ora fixate pentru nceperea lucrrilor. Dac gestionarul sau reprezentantul su legal nu se prezint la locul, data i ora fixate, inventarierea se efectueaz de ctre comisia de inventariere n prezena altei persoane, numit prin decizie scris, care s-l reprezinte pe gestionar. Pentru desfurarea corespunztoare a inventarierii este indicat, dac este posibil, s se sisteze operaiunile de predare-primire a bunurilor supuse inventarierii, lundu-se din timp msurile corespunztoare pentru a nu se stnjeni procesul normal de livrare sau de primire a bunurilor. Dac operaiunile de predare-primire a bunurilor nu pot fi suspendate se prevede crearea unei zone-tampon n care s se depoziteze bunurile primite n timpul inventarierii sau s permit expedieri la clieni, iar operaiunile respective se vor efectua numai n prezena comisiei de inventariere, care va meniona pe documentele respective primit sau eliberat n timpul inventarierii", dup caz, cu evitarea inventarierii duble sau a omisiunilor. Pe toat durata inventarierii, programul i perioada inventarierii vor fi afiate la loc vizibil. 144. Care sunt elementele patrimoniale care, aflate n anumite situaii, se nscriu n liste de inventariere separate, potrivit normelor n domeniu? Rezolvare: Se nscriu n liste de inventariere separate: a) lucrrile de investiii sistate sau abandonate; b) bunurile aflate temporar n afara unitii; c) bunurile care aparin altor uniti; d) bunurile aflate asupra angajailor; e) stocurile fr micare, de calitate slab, depreciate, greu vandabile. 145. Care sunt modelele i regulile corespunztoare evalurii elementelor de activ, capitaluri proprii i datorii inventariate, potrivit normelor n domeniu i reglementrilor contabile aplicate? Rezolvare: Evaluarea elementelor patrimoniale cu ocazia inventarierii se face la valoarea actual a fiecrui element, denumit i valoare de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului, starea acestuia i preul pieei. n cazul creanelor i datoriilor aceast valoare se stabilete n funcie de valoarea lor probabil de ncasat, respectiv de plat. La ncheierea exerciiului elementele patrimoniale se evalueaz i se reflect n bilanul contabil la valoarea de intrare, respectiv valoarea contabil pus de acord cu rezultatele inventarierii. n acest scop valoarea de intrare sau contabil se compar cu valoarea stabilit pe baza inventarierii astfel: a) Pentru elementele de activ diferenele constatate n plus ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare nu se nregistreaz n contabilitate, aceste elemente meninndu-se la valoarea lor de intrare. Diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar stabilit la inventariere i valoarea de intrare a elementelor de activ se nregistreaz n contabilitate pe seama amortizrii, n cazul cnd deprecierea este ireversibil, sau se constituie o ajustare pentru depreciere, atunci cnd deprecierea este reversibil, aceste elemente meninndu-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare. b) Pentru elementele de natura datoriilor diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar si valoarea de

intrare nu se nregistreaz n contabilitate, aceste elemente meninndu-se la valoarea lor de intrare. Diferenele constatate n plus ntre valoarea stabilit la inventariere i valoarea de intrare a elementelor de natura datoriilor se nregistreaz n contabilitate prin constituirea unui provizion, aceste elemente meninndu-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare. 146. Care sunt condiiile i aspectele metodologice eseniale privind efectuarea compensrii lipsurilor cu eventualele plusuri constatate la inventariere, potrivit normelor n domeniu? Rezolvare: La stabilirea valorii debitului, n cazurile n care lipsurile n gestiune nu sunt considerate infraciuni, se va avea n vedere posibilitatea compensrii lipsurilor cu eventualele plusuri constatate, dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii: a) existena riscului de confuzie ntre sorturile aceluiai bun material din cauza asemnrii n ceea ce privete aspectul exterior: culoare, desen, model, dimensiuni, ambalaj sau alte elemente; b) diferenele constatate n plus sau n minus s priveasc aceeai perioad de gestiune i aceeai gestiune. La stabilirea valorii de imputare nu se vor avea n vedere ajustrile pentru depreciere constatate. Nu se admite compensarea n cazurile n care s-a fcut dovada c lipsurile constatate la inventariere provin din sustragerea sau din degradarea bunurilor respective din cauza vinoviei persoanelor care rspund de gestionarea acestor bunuri. Listele cu sorturile de produse, mrfuri, ambalaje i alte valori materiale care ntrunesc condiiile de compensare datorit riscului de confuzie se aprob anual de ctre administratori, respectiv de ctre ordonatorii de credite. Aceste liste sunt de uz intern, fiind numai la dispoziia administratorului unitii, respectiv a ordonatorilor de credite. Compensarea se face pentru cantiti egale ntre plusurile i lipsurile constatate, n cazul n care cantitile sorturilor supuse compensrii la care s-au constatat plusuri sunt mai mari dect cantitile sorturilor admise la compensare la care s-au constatat lipsuri, se va proceda la stabilirea egalitii cantitative prin eliminarea din calcul a diferenei n plus. Aceast eliminare se face ncepnd cu sorturile care au preurile unitare cele mai sczute, n ordinea crescnd. n cazul n care cantitile sorturilor supuse compensrii la care s-au constatat lipsuri sunt mai mari dect cantitile sorturilor admise la compensare la care s-au constatat plusuri, se va proceda, de asemenea, la stabilirea egalitii cantitative prin eliminarea din calcul a cantitii care depete totalul cantitativ al plusurilor. Eliminarea se face ncepnd cu sorturile care au preurile unitare cele mai sczute, n ordine crescnd. Pentru valorile materiale la care sunt acceptate sczminte, n cazul compensrii lipsurilor cu plusurile stabilite la inventariere, sczmintele se calculeaz numai n situaia n care cantitile lips sunt mai mari dect cantitile constatate n plus. n aceast situaie, cotele de sczminte se aplic n primul rnd la valorile materiale la care s-au constatat lipsurile. Dac n urma aplicrii sczmintelor respective mai rmn diferene cantitative n minus, cotele de sczminte se pot aplica i asupra celorlalte valori materiale admise n compensare la care s-au constatat plusuri sau la care nu au rezultat diferene. Diferena stabilit n minus n urma compensrii i aplicrii tuturor cotelor de sczminte, reprezentnd prejudiciu pentru unitate, se recupereaz de la persoanele vinovate, n conformitate cu dispoziiile legale. Normele de sczminte nu se aplic anticipat, ci numai dup consta-tarea existenei efective a lipsurilor i numai n limita acestora. De asemenea, normele de sczminte nu se aplic automat, aceste norme fiind considerate limite maxime. Pentru pagubele constatate n gestiune rspund persoanele vinovate de producerea lor. Imputarea acestora se va face la valoarea de nlocuire, aa cum a fost definit aceasta la pct. 45 din prezentele norme. Ajustrile constituite cu ocazia inventarierii pentru deprecierile constatate i pentru riscurile i cheltuielile viitoare nu sunt deductibile fiscal, cu excepia celor prevzute n reglementrile legale n vigoare. Rezultatele inventarierii trebuie nregistrate att n evidena tehnico-operativ, ct i n contabilitate, n termen de cel mult 5 zile de la data terminrii operaiunilor de inventariere. Pe baza registrului-inventar i a balanei de verificare se ntocmete bilanul contabil, ale crui posturi, n conformitate cu art. 28 din Legea contabilitii, trebuie s corespund cu datele nregistrate n contabilitate, puse de acord cu situaia real a elementelor patrimoniale stabilite pe baza inventarului. Comisia de inventariere stabilete caracterul plusurilor, lipsurilor i deprecierilor constatate i propune modul de regularizare a diferenelor de inventariere, n cazul n care lipsurile nu sunt considerate infraciuni, se poate avea n vedere posibilitatea compensrii lipsurilor cu plusurile constatate, dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii: 1. s existe riscul de confuzie ntre costurile aceluiai bun material; 2. diferenele constatate n plus sau n minus s priveasc aceeai perioad de gestiune i aceeai gestiune. 147. Care sunt lucrrile premergtoare (preliminare) ntocmirii situaiilor financiare anuale? Rezolvare: 1. ntocmirea balanei conturilor nainte de inventariere; 2. Inventarierea general a patrimoniului; 3. Contabilitatea operaiilor de regularizare, cuprinznd: a) diferenele de inventar; b) amortizrile; c) ajustrile pentru deprecieri; d) provizioanele;

e) diferenele de curs valutar; f) delimitarea n timp a cheltuielilor i veniturilor; 4. Determinarea rezultatului exerciiului i distribuirea profitului sau finanarea pierderilor. 148. Care sunt destinaiile, n ordinea n care acestea se au n vedere, pentru repartizarea profitului net la entitile economice cu capital integral sau majoritar de stat? Rezolvare: Profitul contabil net se repartizeaz, n mod provizoriu, de regul la sfritul exerciiului financiar, pe urmtoarele destinaii: a) destinaii prevzute obligatoriu de lege: rezerve legale, acoperirea pierderilor contabile din anii precedeni, vrsminte la bugetul statului, surse proprii de finanare aferente profitului rezultat din vnzri de active, respectiv aferente facilitilor fiscale la impozitul pe profit; b) destinrii stabilite prin actul constitutiv al societii: rezerve statutare; c) destinaii hotrte de adunarea general a acionarilor sau asociailor: surse proprii de finanare, alte rezerve, participarea salariailor la profit, dividende, capital social. 149. Care sunt reducerile de pre pe care le pot acorda furnizorii pentru livrri si ncasri aferente, precum i modul de realizare a operaiunilor de aceast natur? Rezolvare: Reducerile comerciale mbrac forma de rabaturi, remize i risturne. Rabaturile se primesc pentru defecte de calitate i se practic asupra preului de vnzare, remizele se acord asupra preului pentru vnzri superioare volumului convenit sau poziia de transport preferenial a cumprtorului, iar risturnele sunt reduceri de pre calculate asupra ansamblului de operaii efectuate cu acelai ter n decursul unei perioade determinate. Reducerile financiare sunt sub form de sconturi de decontare pentru achitarea datoriilor nainte de termenul normal de exigibilitate. 150. Care sunt componentele actuale ale situaiilor financiare anuale conform OMFP nr. 1.752/2005? Rezolvare: Persoanele juridice care la data bilanului depesc limitele a dou dintre urmtoarele trei criterii: total active 3.650.000 euro; cifr de afaceri net 7.300.000 euro; numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar 50 ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind: a) Bilan; b) Cont de profit i pierdere; c) Situaia modificrilor capitalului propriu; d) Situaia fluxurilor de trezorerie; e) Note explicative la situaiile financiare anuale. Persoanele juridice care la data bilanului nu depesc limitele a dou dintre criteriile de mrime specificate anterior ntocmesc situaii financiare anuale simplificate care cuprind: a) Bilan; b) Cont de profit i pierdere; c) Note explicative la situaiile financiare anuale simplificate. 151. Cum se vor efectua calculele i nregistrrile contabile necesare pentru un import de materii prime referitor la care se cunosc: a) valoarea materiilor prime 2.000 dolari; b) cheltuieli de transport-aprovizionare 200 dolari; c) taxe vamale =15%; d) TVA n vam =19%; e) n ziua ntocmirii declaraiei vamale de import se practic un curs valutar de 3,96 lei/dolar, iar la finele anului, de 3,97 lei/dolar. Rezolvare: a) Achiziia materiilor prime la cursul de la data tranzaciei: 2.000 dolari x 3,96 lei/dolar = 7.920 lei: 301 = 401 7.920 lei b) Cheltuielile de transport, la cursul de la data tranzaciei: 200 dolari x 3,96 lei/dolar = 792 lei: 301 = 401 792 lei c) Taxele vamale: (7.920 lei + 792 lei) x 15% = 1.306,8 lei: 301 = 5121 1.306,8 lei d) TVA pltit n vam: (7.920 lei + 792 lei + 1.306,8 lei) x 19% = 1.903,57 lei: 4426 = 5121 1.903,57 lei e) Evaluarea datoriei la cursul de nchidere: 2.200 dolari x 3,97 lei/dolar = 8.734 lei, i nregistrarea diferenei de curs valutar: 8.734 lei - (7.920 lei + 792 lei) = 22 lei: 665 = 401 22 lei

152. Cum se nregistreaz n contabilitate urmtoarele operaii efectuate de o societate comercial n legtur cu un credit bancar pe termen de 2 ani, care se ramburseaz integral la scaden: a) obinerea creditului n sum de 10.000 euro la un curs de 38 lei/euro; b) evaluarea la finele exerciiului a datoriei n devize, cursul valutar la 31 decembrie fiind de 38,8 lei/euro; c) evaluarea la finele exerciiului urmtor a datoriei n devize, cursul valutar la 31 decembrie fiind de 38,5 lei/euro; d) la scaden, se ramburseaz creditul bancar la cursul valutar de 39,1 lei/euro. Rezolvare: a) Obinerea creditului la cursul de la data tranzaciei: 10.000 euro x 38 lei/euro = 380.000 lei: 5124 = 1621 380.000 lei b) Evaluarea la sfritul anului a datoriei n devize: 10.000 euro x 38,8 lei/euro = 388.000 lei, i nregistrarea diferenei de curs valutar: 388.000 lei - 380.000 lei = 8.000 lei: 665 = 1621 8.000 lei c) Evaluarea la sfritul anului urmtor a datoriei n devize: 10.000 euro x 38,5 lei/euro = 385.000 lei, i nregistrarea diferenei de curs valutar: 388.000 lei - 385.000 lei = 3.000 lei: 1621 = 765 3.000 lei d) Rambursarea creditului la scaden la cursul de la data tranzaciei: 10.000 euro x 39,1 lei/euro = 391.000 lei, i recunoaterea diferenei de curs valutar: 391.000 lei - 385.000 lei = 6.000 lei: % = 5124 391.000 lei 1621 385.000 lei 665 6.000 lei 153. O societate comercial efectueaz i nregistreaz n contabilitate operaiile economice ce privesc: a) acordarea unui mprumut n lei n sum de 10.000 lei unei societi n capitalul creia se deine o participaie. mprumutul este acordat pe o perioad de 2 ani, cu dobnd de 20%; b) dobnda pentru primul an; c) rambursarea la scaden a mprumutului i ncasarea dobnzii aferente. Cum se nregistreaz n contabilitate aceste operaii?
Rezolvare:

a) Acordarea mprumutului: 2671 = 5121 10.000 lei b) Dobnda pentru primul an: 10.000 lei x 20% = 2.000 lei: 2672 = 763 2.000 lei c) Dobnda pentru anul 2: 2.000 lei: 2672 = 763 2.000 lei d) Rambursarea mprumutului i ncasarea dobnzii: 5121 = % 14.000 lei 2671 10.000 lei 2672 4.000 lei 154. Cum se nregistreaz urmtoarele operaii privind producia de bunuri i valorificarea acestora: a) obinerea de produse finite la preul standard de 2.000 lei; b) produsele finite se livreaz clienilor la preul de vnzare de 2.400 lei, TVA 19%; c) transportul produselor se efectueaz de o unitate specializat, iar tariful aferent se factureaz clienilor pentru suma de 500 lei, TVA 19%; d) la finele lunii se calculeaz i se nregistreaz diferenele nefavorabile ntre preul de nregistrare i costul efectiv al produselor finite, n sum de 150 lei. Rezolvare: a) Obinerea de produse finite: 345 = 711 2.000 lei b) nregistrarea preului de vnzare: 4111 = % 2.856 lei 701 2.400 lei 4427 456 lei c) Descrcarea gestiunii pentru costul de producie: 711 = 345 2.000 lei d) Factura privind transportul produselor: 4111 = % 595 lei 708 500 lei 4427 95 lei e) Diferenele nefavorabile aferente produselor ieite: 711 = 348 150 lei

155. Cum se nregistreaz urmtoarele operaii n contabilitatea unei societi comerciale: a) produse finite la preul de nregistrare de 1.250 lei, cu diferene de pre nefavorabile de 250 lei; b) produsele finite obinute se transfer n magazinul propriu de prezentare i desfacere, unde evidena se conduce la preul de vnzare cu amnuntul, inclusiv TVA, care este de 4.500 lei. c) mrfurile se vnd n totalitate, descrcndu-se i gestiunea. Rezolvare: a) Obinerea produselor finite: % = 711 1.500 lei 345 1.250 lei 348 250 lei b) Transferarea produselor finite: Calculul adaosului comercial i al TVA neexigibile: Pre de vnzare cu amnuntul inclusiv TVA = 4.500 lei Pre cu amnuntul = 4.500 lei x 100/119 = 3.781,5 lei TVA neexigibil = 4.500 lei - 3.781,5 lei = 718,5 lei Adaos comercial = 4.500 lei -1.250 lei - 718,5 lei - 250 lei = 2.281,5 lei 371 = % 4.500 lei 345 1.250 lei 378 2.281,5 lei 4428 718,5 lei 348 250 lei c) Vnzarea mrfurilor: 5311 = % 4.500 lei 707 3.781,5 lei 4427 718,5 lei i descrcarea gestiunii: % = 371 4.500 lei 607 1.500 lei 378 2.281,5 lei 4428 718,5 lei 156. n baza unui contract de concesiune, cum se nregistreaz operaiile economice ce privesc: a) primirea unei cldiri n concesiune, cunoscnd valoarea contabil a acesteia de 200.000 lei; amortizarea anual, durata de via util 5 ani, amortizare linear; b) redevena anual datorat este de 5.000 lei; c) cu acordul proprietarului se efectueaz, cu o unitate specializat, o modernizare a cldirii n valoare de 50.000 lei, TVA 19%. Modernizarea este efectuat cu 5 ani nainte de expirarea contractului; d) predarea ctre proprietar a cldirii i a modernizrii efectuate. Rezolvare: a) Primirea cldirii n concesiune: 205 = 167 200.000 lei Debit 8038 200.000 lei Amortizarea anual: 200.000 lei / 5 ani = 40.000 lei: 6811 = 2805 40.000 lei nregistrarea amortizrii se repet n fiecare dintre cei 5 ani. b) Redevena anual datorat: 167 = 404 5.000 lei i la plat: 404 = 5121 5.000 lei c) Modernizarea efectuat de o firm specializat: % = 404 59.500 lei 212 50.000 lei 4426 9.500 lei d) Amortizarea modernizrii: 50.000 lei / 5 ani = 10.000 lei: 6811 = 2812 10.000 lei nregistrarea se repet n fiecare an. e) Transmiterea investiiei amortizate integral si predarea bunului: 2805 = 205 200.000 lei 2812 = 212 50.000 lei Credit 8038 200.000 lei 157. Se nchiriaz o cldire, operaiune referitor la care se vor efectua nregistrrile contabile pentru urmtoarele operaii economice: a) redevena anual curent este de 5.000 lei; b) primirea cldirii i a modernizrii efectuate de ctre chiria i amortizate integral, n valoare de 50.000 lei.

Rezolvare: a) Redevena anual: 4111 = 706 5.000 lei i la ncasare: 5121 = 4111 5.000 lei b) Preluarea cldirii i a investiiei amortizate: 212 = 2812 50.000 lei 158. Cum se nregistreaz urmtoarele operaii n contabilitatea unei firme prestatoare de servicii: a) se execut lucrri n favoarea terilor la tariful facturat de 50.000 lei, TVA 19%; b) 50% din valoarea facturat se deconteaz cu fil CEC; c) 30% din valoarea facturat se deconteaz cu efect comercial onorat la scaden; d) 20% din valoarea facturat se deconteaz cu numerar ncasat nainte de data stabilit pentru decontare, cu scont acordat de 5%. Rezolvare: a) Lucrri n favoarea terilor: 4111 = % 59.500 lei 704 50.000 lei 4427 9.500 lei b) Decontarea cu fil cec: 50% x 59.500 lei = 29.750 lei: 5112 = 4111 29.750 lei c) Decontarea cu efect comercial onorat la scaden: 30% x 59.500 lei = 17.850 lei: 413 = 4111 17.850 lei d) Decontarea cu numerar: 20% x 59.500 lei = 11.900 lei: Scont = 5% x 11.900 lei = 595 lei TVA aferent scontului: 595 lei x 19% = 113,05 lei % = 4111 11.900 lei 667 595 lei 4427 113,05 lei 5121 11.191,95 lei 159. O societate comercial particip cu 51% la constituirea capitalului social al altui agent economic, n acest scop se efectueaz i se nregistreaz urmtoarele operaii: a) se subscriu i se pltesc prin virament 1.000 de aciuni care au valoarea nominal de 50 lei i cea de emisiune, de 60 lei; b) unitatea emitent i acord dividende de 50% pentru primul an, dup care rscumpr 300 de aciuni la preul de 62 lei i alte 200 de aciuni la preul de 49 lei. Rezolvare: a) Subscrierea aciunilor: 1.000 aciuni x 60 lei = 60.000 lei: 261 = 5121 60.000 lei b) Dividende: 50% x 1.000 aciuni x 50 lei = 25.000 lei: 461 = 761 25.000 lei c) Vnzarea a 300 aciuni x 62 lei = 18.600 lei: 5121 = 7641 18.600 lei i pentru costul de achiziie: 300 aciuni x 60 lei = 18.000 lei: 6641 = 261 18.000 lei d) Vnzarea a 200 aciuni x 49 lei = 9.800 lei: 5121 = 7641 9.800 lei i pentru costul de achiziie: 200 aciuni x 60 lei = 12.000 lei: 6641 = 261 12.000 lei 160. Cum se nregistreaz operaiile economice de mai jos n contabilitatea unei uniti productoare de bunuri: a) se achiziioneaz ambalaje n valoare de 600 lei, TVA 19%; b) ulterior, ambalajele se expediaz integral ctre teri, cu produse finite evaluate la preul de vnzare total de 5.000 lei, TVA 19%; c) de la unitatea ter se reprimesc, n sistemul restituirii directe, ambalaje goale n valoare de 400 lei, diferena de 200 lei reprezentnd ambalaje care nu se mai restituie de ctre client. Rezolvare: a) Achiziia de ambalaje: % = 401 714 lei 381 600 lei 4426 114 lei b) Vnzarea produselor finite i a ambalajelor n sistem de restituire: 4111 = % 6.550 lei 701 5.000 lei

4427 950 lei 419 600 lei c) Primirea ambalajelor goale: 419 = 4111 400 lei d) Ambalajele nerestituite reprezint o vnzare pentru care se ntocmete o factur suplimentar: 419 = 708 200 lei TVA aferent: 200 lei x 19% = 38 lei: 4111 = 4427 38 lei i descrcarea gestiunii pentru ambalajele reinute: 608 = 381 200 lei 161. O unitate cu profil comercial efectueaz si nregistreaz operaiile economice care se prezint n continuare: a) se achiziioneaz mrfuri ce se reflect n contabilitate la costul de achiziie de 5.000 lei, nsoite de ambalaje n valoare de 600 lei, care circul n regim de restituire direct. TVA este de 19%. b) ambalajele primite anterior, dup golirea de coninut, au urmtoarele destinaii: - ambalaje n valoare de 400 lei se restituie furnizorului de la care au fost primite; - ambalaje evaluate la 100 lei sunt degradate; - ambalaje n sum de 100 lei se rein pentru nevoi proprii. Cum se nregistreaz n contabilitate aceste operaiuni?
Rezolvare:

a) Achiziia de ambalaje i mrfuri care circul n sistem de restituire: % = 401 6.550 lei 371 5.000 lei 4426 950 lei 409 600 lei b) Restituirea ambalajelor ctre furnizor: 401 = 409 400 lei c) Ambalaje nerestituite degradate: 608 = 409 100 lei i TVA: 100 x 19% = 19 lei: 4426 = 401 19 lei d) Ambalajele reinute pentru nevoi proprii: 381 = 409 100 lei i TVA: 100 x 19% = 19 lei: 4426 = 401 19 lei 162. Se emit obligaiuni n vederea obinerii unui mprumut referitor la care se cunosc urmtoarele elemente: - numrul obligaiunilor emise 20.000 buc.; - valoarea nominal a unei obligaiuni 10 lei; - valoarea de emisiune a unei obligaiuni 9,6 lei; - valoarea de rambursare a unei obligaiuni 10,5 lei; - rata anual a dobnzii 10%; - termenul de rambursare a mprumutului 10 ani; - primele de rambursare a mprumutului se amortizeaz pe durata mprumutului. S se nregistreze n contabilitate urmtoarele operaii: a) obligaiunile emise si vndute; b) dobnda aferent; c) amortizarea primelor de rambursare a obligaiunilor; d) rambursarea la scaden a mprumutului. Rezolvare: a) Emiterea obligaiunilor: % = 161 210.000 lei (20.000 obligaiuni x 10,5 lei) 461 192.000 lei (20.000 obligaiuni x 9,6 lei) 169 18.000 lei i ncasarea: 5121 = 461 192.000 lei b) Dobnda anual: 20.000 obligaiuni x 10 lei x 10% = 20.000 lei: 666 = 1681 20.000 lei c) Amortizarea primelor pe durata mprumutului: 18.000 lei /10 ani = 1.800 lei: 6868 = 169 1.800 lei d) Rambursarea mprumutului la scaden: 161 = 5121 210.000 lei

163. n legtur cu obligaiunile emise anterior n vederea obinerii unui mprumut se cunosc urmtoarele elemente: - numrul obligaiunilor emise 20.000 buc.; - valoarea nominal a unei obligaiuni 10 lei; - valoarea de emisiune a unei obligaiuni 9,6 lei; - valoarea de rambursare a unei obligaiuni 10,5 lei; - rata anual a dobnzii 10%; - termenul de rambursare a mprumutului 10 ani; - primele de rambursare a mprumutului se amortizeaz pe durata mprumutului. S se nregistreze n contabilitate urmtoarele operaii: a) cu trei ani nainte de scaden se rscumpr 3.000 de obligaiuni la costul de achiziie de 10,75 lei/obligaiune i alte 2.000 de obligaiuni la costul de achiziie de 10,1 lei/obligaiune. b) obligaiunile totale rscumprate se anuleaz. Rezolvare: a) Rscumprarea obligaiunilor cu preul de rscumprare de 3.000 obligaiuni x 10,75 lei = 32.250 lei: 505 = 5121 32.250 lei b) Anularea: % = 505 32.250 lei 161 31.500 lei (3.000 obligaiuni x 10,5 lei) 668 750 lei c) Rscumprarea obligaiunilor cu preul de rscumprare de 2.000 obligaiuni x 10,1 lei = 20.200 lei: 505 = 5121 20.200 lei d) Anularea: 161 = % 21.000 lei (2.000 obligaiuni x 10,5 lei) 505 20.200 lei 768 800 lei 164. Se vor reflecta n contabilitate urmtoarele operaii economice: a) potrivit facturii fiscale, se acord un avans furnizorului de materii prime n valoare de 10.000 lei, TVA 19%; b) se aprovizioneaz materii prime cunoscnd: preul facturat de furnizor 100.000 lei, rabat acordat de furnizor pentru defecte de calitate 1.000 lei, remiz de 2% acordat de furnizor pentru vnzri ce depesc 40.000 lei, TVA 19%; c) pentru decontarea contravalorii stocurilor achiziionate se deschide un acreditiv din care se efectueaz plata. Rezolvare: a) Acordarea avansului: % = 401 11.900 lei 4091 10.000 lei 4426 1.900 lei i plata 401 = 5121 11.900 lei b) Factura: Pre de cumprare 100.000 lei - Rabat 1.000 lei = 99.000 lei - Remiz (2% x 99.000 lei) 1.980 lei = Net comercial 97.020 lei + TVA (19% x 97.020 lei) 18.433,8 lei = Total factur 115.453,8 lei % = 401 115.453.8 lei 301 97.020 lei 4426 18.433,8 lei c) Deschiderea acreditivului pentru diferen: 115.453,8 lei -11.900 lei = 103.553,8 lei: 581 = 5121 103.553,8 lei i: 5411 = 581 103.553,8 lei d) Plata diferenei: 401 = % 115.453.8 lei 4091 10.000 lei 4426 1.900 lei 5411 103.553,8 lei 165. S se nregistreze n contabilitate operaiile economice ce privesc: a) vrsarea aporturilor subscrise n vederea majorrii capitalului social constnd ntr-un utilaj i o construcie neterminat, evaluate la 30.000 lei i respectiv 270.000 lei;

b) finalizarea n regie proprie a construciei, pn la recepia acesteia fiind imobilizate cheltuieli nsumnd nc 320.000 lei; c) duratele normale de utilizare pentru cele dou categorii de imobilizri sunt de 10 ani pentru utilaj i 50 de ani pentru cldire, iar regimul de amortizare utilizat este cel linear (se vor contabiliza numai operaiile aferente primului an de utilizare). Rezolvare: a) Eliberarea aporturilor: % = 456 300.000 lei 2131 30.000 lei 231 270.000 lei i: 1011 = 1012 300.000 lei b) Finalizarea construciei: 231 = 722 320.000 lei i recepia la cost: 270.000 lei + 320.000 lei = 590.000 lei: 212 = 231 590.000 lei c) Amortizarea utilajului: 30.000 lei / 10 ani = 3.000 lei: 6811 = 2813 3.000 lei d) Amortizarea cldirii: 590.000 lei / 50 ani = 11.800 lei: 6811 = 2812 11.800 lei 166. S se nregistreze n contabilitate urmtoarele operaii economice realizate de un agent economic: a) se realizeaz n regie proprie o lucrare de mprejmuire a terenului propriu, a crei valoare este de 20.000 lei; b) investiia realizat se amortizeaz linear ntr-o perioad de 5 ani, contabilizndu-se numai amortizarea aferent primului an; c) dup un an de la realizarea investiiei terenul este vndut la preul total de 130.000 lei, TVA 19%. Valoarea sa contabil este de 70.000 lei. Rezolvare: a) Lucrarea de mprejmuire realizat n regim propriu: 2112 = 722 20.000 lei b) Amortizarea anual: 20.000 lei / 5 ani = 4.000 lei: 6811 = 2811 4.000 lei c) nregistrarea preului de vnzare: 461 = % 154.700 lei 7583 130.000 lei 4427 24.700 lei d) Scoaterea din eviden a terenului: 6583 = 2111 70.000 lei e) Scoaterea din eviden a amenajrii: % = 2112 20.000 lei 2811 4.000 lei 6583 16.000 lei 167. Se achiziioneaz cu plata n rate o linie de fabricaie referitor la care se cunosc: a) valoarea imobilizrii achiziionate este de 800.000 lei, iar avansul pltit de ntreprindere este de 10%, TVA 19%; b) plata se face n 10 rate anuale egale, dobnda total datorat fiind de 70.000 lei, iar dobnda aferent primei rate este de 7.000 lei (se vor contabiliza numai operaiile aferente primului an). Cum se nregistreaz n contabilitate? Rezolvare: a) Factura: Avans = 800.000 lei x 10% = 80.000 lei TVA deductibil = 870.000 lei x 19% = 165.300 lei % = 404 1.035.300 lei 2131 800.000 lei 4426 165.300 lei 471 70.000 lei b) Avansul: 404 = 5121 80.000 lei c) Ratai: 404 = 5121 95.530 lei Dobnda: 666 = 471 7.000 lei 168. Cum se nregistreaz n contabilitate urmtoarele operaii privind casarea unei imobilizri corporale: a) se caseaz un mijloc de transport complet amortizat a crui valoare contabil este de 160.000 lei; b) operaia de casare (dezmembrarea) este efectuat de o firm specializat, care, pentru serviciul prestat, emite o

factur n valoare de 6.000 lei, TVA 19%; c) pentru decontarea obligaiei fa de firma specializat ntreprinderea emite un efect comercial, care este acceptat; d) ca urmare a dezmembrrii activului, se recupereaz materiale auxiliare i piese de schimb reprezentnd 5% i respectiv 10% din valoarea de intrare a imobilizrii; e) piesele de schimb sunt utilizate integral pentru repararea prin efort propriu a unui alt mijloc de transport. Rezolvare: a) Casarea mijlocului de transport complet amortizat: 2813 = 2133 160.000 lei b) Dezmembrarea efectuat de o firm specializat: % = 401 7.140 lei 628 6.000 lei 4426 1.140 lei c) Emiterea efectului: 401 = 403 7.140 lei d) Recuperarea de materiale auxiliare: 160.000 lei x 5% = 8.000 lei i piese de schimb: 160.000 lei x 10% = 16.000 lei: % = 7588 24.000 lei 3021 8.000 lei 3024 16.000 lei e) Consumul pieselor de schimb: 6024 = 3024 16.000 lei 169. Cum nregistreaz n contabilitate o societate comercial urmtoarele operaii economice: a) se caseaz un calculator electronic integral amortizat a crui valoare contabil este de 15.000 lei; b) se primete cu titlu gratuit un alt calculator evaluat la 20.000 lei a crui durat normal de utilizare este de 4 ani, regimul de amortizare utilizat fiind cel linear; c) ntreprinderea nregistreaz amortizarea aferent primului an de utilizare a noului calculator, dup care, din cauza unui incendiu, se contabilizeaz scoaterea acestuia din eviden. Rezolvare: a) Casarea unui calculator complet amortizat: 2813 = 2131 15.000 lei b) Primirea calculatorului cu titlu gratuit: 2131 = 133 20.000 lei c) Amortizarea anual: 20.000 lei / 4 ani = 5.000 lei: 6811 = 2813 5.000 lei i transferul subveniei: 133 = 7582 5.000 lei d) Scoaterea din eviden din cauza incendiului: % = 2131 20.000 lei 2813 5.000 lei 671 15.000 lei i transferul subveniei pentru sold: 133 = 7582 15.000 lei 170. Cum se vor nregistra urmtoarele operaii economice privind ieirea din gestiune a unor imobilizri corporale n contabilitatea unei societi comerciale: a) un aparat de msur i control constatat lips la inventariere n valoare de 30.000 lei i amortizat 20% este scos din eviden, cunoscnd c activul respectiv este imputat unui salariat al unitii la nivelul valorii contabile nete, TVA 19%, cu reinerea din salariu a debitului; b) se transmite unui ter, cu titlu gratuit, un utilaj a crui valoare contabil este de 40.000 lei, amortizat 90%. Rezolvare: a) Lipsa la inventar a aparatului de msur amortizat: 20% x 30.000 lei = 6.000 lei: % = 2131 30.000 lei 2813 6.000 lei 6583 24.000 lei b) Imputarea la valoarea net de 24.000 lei: 4282 = % 28.560 lei 7581 24.000 lei 4427 4.560 lei i: 421 = 4282 28.560 lei c) Donaia unui utilaj amortizat: 90% x 40.000 lei = 36.000 lei: % = 2131 40.000 lei 2813 36.000 lei

6582 4.000 lei Dac s-a depit cota admis pentru donaii se va nregistra i TVA, pe baza formulei: 635 = 4427 171. Se realizeaz n antrepriz o construcie referitor la care se cunosc urmtoarele elemente: a) avansul acordat antreprenorului 90.000 lei; b) execuia construciei se desfoar pe parcursul a dou perioade de gestiune, costul total al lucrrilor facturate de antreprenor este de 700.000 lei, exclusiv TVA, valoarea lucrrilor facturate la sfritul primei perioade de gestiune fiind de 300.000 lei, TVA 19%; c) decontarea sumelor datorate antreprenorului se realizeaz prin virament integral dup finalizarea i recepia construciei. Cum se nregistreaz n contabilitate? Rezolvare: a) Avansul acordat antreprenorului: % = 5121 107.100 lei 232 90.000 lei 4426 17.100 lei b) Valoarea lucrrilor facturate la sfritul primei perioade: % = 404 357.000 lei 231 300.000 lei 4426 57.000 lei c) Valoarea lucrrilor facturate la sfritul celei de-a doua perioade: % = 404 476.000 lei 231 400.000 lei 4426 76.000 lei d) Recepia la cost total: 300.000 lei + 400.000 lei = 700.000 lei: 212 = 231 700.000 lei e) Plata furnizorului, cu reinerea avansului: Datoria total = 357.000 lei + 476.000 lei = 833.000 lei 404 = % 833.000 lei 232 90.000 lei 4426 17.100 lei 5121 725.900 lei 172. Cum se nregistreaz n contabilitate achiziia unui autoturism din import referitor la care se cunosc urmtoarele elemente: a) preul de achiziie 10.000 euro, cursul de schimb la data achiziiei 35 lei/euro; b) taxe vamale 10% i TVA 19%; c) transportul pe parcurs intern este efectuat de o unitate specializat care emite factur pentru suma de 1.000 lei, TVA 19%. Rezolvare: a) Achiziia autoturismului: 10.000 euro x 35 lei/euro = 350.000 lei: 2131 = 404 350.000 lei b) Taxa vamal: 10.000 euro x 10% x 35 lei/euro = 35.000 lei: 2131 = 446 35.000 lei c) TVA: (350.000 lei + 35.000 lei) x 19% = 73.150 lei: 4426 = 5121 73.150 lei d) Transportul intern efectuat de o firm specializat: % = 404 11.900 lei 2131 10.000 lei 4426 1.900 lei 173. Se recepioneaz i se nregistreaz n contabilitate materii prime referitor la care se cunosc: a) cantitate livrat 4.000 kg la pre de 5 lei/kg, cantitate recepionat 3.400 kg, lips 600 kg, din care 500 kg se imput cruului i 100 kg, delegatului unitii, TVA 19%; b) preul de eviden este prestabilit n sum de 5 lei/kg, iar contravaloarea transportului, conform facturii terului, este n sum de 1.000 lei, TVA 19%. Rezolvare: a) Achiziia: Cantitate recepionat: 3.400 kg x 5 lei/kg = 17.000 lei Lips: 600 kg x 5 lei/kg = 3.000 lei % = 401 23.800 lei 301 20.000 lei

4426 3.800 lei b) Descrcarea gestiunii pentru lips: 601 = 301 3.000 lei c) Imputarea cruului: 500 kg x 5 lei/kg = 2.500 lei: 461 = % 2.975 lei 7581 2.500 lei 4427 475 lei d) Imputarea delegatului: 100 kg x 5 lei/kg = 500 lei: 4282 = % 595 lei 7581 500 lei 4427 95 lei e) Transportul n cazul n care evidena este inut la pre prestabilit: % = 401 1.190 lei 308 1.000 lei 4426 190 lei 174. Cum se vor nregistra urmtoarele operaii economice n contabilitatea unei ntreprinderi care utilizeaz varianta metodei inventarului permanent i a preului standard: a) aprovizionarea cu materiale consumabile referitor la care se cunosc: preul unitar standard 10 lei/kg, preul unitar de facturare 11 lei/kg, cantitatea aprovizionat 700 kg, TVA facturat 19%; b) cheltuieli de transport facturate de o firm specializat 800 lei, TVA 19%; c) materiale lansate n consum n valoare de 3.000 lei, precum i predate cu titlu gratuit, n valoare de 1.500 lei. Diferenele de pre sunt nefavorabile, n valoare de 9%. Rezolvare: a) Achiziia: Factura: Pre de cumprare: 700 kg x 11 lei/kg 7.700 lei + TVA (19% x 7.700 lei) 1.463 lei = Total factur 9.163 lei Cost standard = 700 kg x 10 lei/kg = 7.000 lei % = 401 9.163 lei 302 7.000 lei 4426 1.463 lei 308 700 lei b) Cheltuieli de transport facturate de o firm specializat: % = 401 952 lei 308 800 lei 4426 152 lei c) Materiale consumate i diferene de pre nefavorabile: 3.000 lei x 9% = 270 lei: 608 = % 3.270 lei 302 3.000 lei 308 270 lei d) Donaii i diferene de pre nefavorabile: 1.500 lei x 9% = 135 lei: 6582 = % 1.635 lei 302 1.500 lei 308 135 lei Dac s-a depit cota admis pentru donaii se va nregistra i TVA pe baza formulei: 635 = 4427 175. Utilizndu-se metoda inventarului permanent si preul prestabilit ca pre de eviden, s se nregistreze operaiile: a) aprovizionarea cu echipament de lucru cunoscnd: preul facturat de furnizor de 20.000 lei, preul standard de 21.000 lei i TVA de 19%; b) echipamentul este distribuit integral salariailor, care suport 50% din costuri, nregistrndu-se totodat i repartizarea diferenelor de pre aferente. Rezolvare: a) Achiziia: Factura: Pre de cumprare 20.000 lei + TVA (19% x 20.000 lei) 3.800 lei = Total factur 23.800 lei Cost standard = 21.000 lei % = 401 303 23.800 lei 20.000 lei

4426 3.800 lei i diferenele de pre: 303 = 308 1.000 lei b) Distribuirea echipamentului de lucru salariailor, care suport 50% din costuri: % = 303 21.000 lei 603 10.000 lei 4282 10.000 lei 308 1.000 lei 176. Aprovizionarea cu materii prime ocazioneaz efectuarea si nregistrarea operaiilor: a) avans n valoare de 20.000 lei, inclusiv TVA, pltit prin virament furnizorului; b) materii prime recepionate, pentru care nu s-a primit factura, evaluate la 50.000 lei, TVA 19%; c) conform facturii primite ulterior, valoarea materiilor prime recepionate este de 51.000 lei, TVA 19%. Obligaia fa de furnizor se deconteaz n mod obinuit. Cum se nregistreaz n contabilitate aceste operaii? Rezolvare: a) Acordarea avansului: % = 5121 20.000 lei 4091 16.807 lei 4426 3.193 lei b) Materii prime recepionate pentru care nu s-a primit factura: % = 408 59.500 lei 301 50.000 lei 4428 9.500 lei c) La primirea facturii: 4426 = 4428 9.500 lei i: 408 = 401 59.500 lei i: % = 401 1.190 lei 301 1.000 lei 4426 190 lei d) Plata furnizorului, cu reinerea avansului: 401 = % 60.900 lei 4091 16.807 lei 4426 3.193 lei 5121 40.900 lei 177. Cum se vor nregistra n contabilitate urmtoarele operaii economice: a) reparaia a cinci SDV-uri, efectuat de o firm specializat, al crei cost facturat este de 700 lei/bucat, TVA 19%; b) trimiterea de matrie la teri pentru a fi prelucrate, n valoare de 5.000 lei, costul facturat al prelucrrii reprezentnd 20% din valoarea matrielor, TVA 19%. Rezolvare: a) Reparaia SDV-urilor efectuat de o firm specializat: 5 buc. X 700 lei/buc. = 3.500 lei: % = 401 4.165 lei 611 3.500 lei 4426 665 lei b) Trimiterea matrielor la teri spre a fi prelucrate: 351 = 303 5.000 lei c) Costul prelucrrii: 20% x 5.000 lei = 1.000 lei: % = 401 1.190 lei 303 1.000 lei 4426 190 lei i: 303 = 351 5.000 lei 178. Cum se vor nregistra urmtoarele operaii economice n contabilitatea unei ntreprinderi productive: a) la nceputul exerciiului se continu procesul de fabricaie pentru producia n curs de execuie evaluat la 60.000 lei; b) se obin 5.000 buci de produse finite, evaluate la preul standard unitar de 20 lei/bucat, costul efectiv fiind de 22 lei/bucat; c) se vnd produse finite la preul de vnzare total de 90.000 lei, TVA 19%. Preul de nregistrare al produciei vndute este de 75.000 lei, iar coeficientul de repartizare a diferenelor de pre este de 6%. Rezolvare:

a) Producia n curs de execuie la nceputul lunii: 711 = 331 60.000 lei b) Produsele finite obinute la pre prestabilit: 5.000 buc. x 20 lei/buc. = 100.000 lei: 345 = 711 100.000 lei Costul efectiv este de 5.000 buc. x 22 lei/buc. = 110.000 lei, iar diferenele de pre nefavorabile sunt de 10.000 lei: 348 = 711 10.000 lei c) Preul de vnzare: 4111 = % 107.100 lei 701 90.000 lei 4427 17.100 lei d) Descrcarea gestiunii cu costul standard: 711 = 345 75.000 lei e) Diferene de pre: 75.000 x 6% = 4.500 lei: 711 = 348 4.500 lei 179. Cum se vor nregistra n contabilitate operaiile economice de mai jos: a) se acord produse finite propriilor salariai, la preul de nregistrare total de 40.000 lei, produsele n cauz nefiind scutite de TVA; b) pentru produsele acordate se datoreaz de ctre salariai un impozit de 16%, iar contribuiile acestora la fondul de omaj i fondul pentru asigurri sociale de sntate sunt de 1% si respectiv 6,5%. Rezolvare: a) Acordarea produselor finite propriilor salariai: 421 = 345 40.000 lei i TVA: 635 = 4427 7.600 lei b) Reinerile din salarii: Contribuia la fondul de omaj = 40.000 lei x 1% = 400 lei Contribuia la asigurrile sociale de sntate = 40.000 lei x 6,5% = 2.600 lei Impozitul pe profit = (40.000 lei - 2.600 lei - 400 lei) x 16% = 5.920 lei 421 = % 8.920 lei 444 5.920 lei 4372 400 lei 4314 2.600 lei 180. Referitor la producia vndut, cum se nregistreaz operaiile economice ce privesc: a) produsele facturate clienilor la preul de vnzare de 100.000 lei, TVA 19%, acceptndu-se o cambie la a crei valoare se adaug dobnda datorat de ctre client de 3% din valoarea total a creanei; b) cambia se depune la banc spre scontare, scontul reinut de aceasta fiind de 2% din valoarea efectului comercial; c) preul de eviden al produselor vndute este de 75.000 lei. Rezolvare: a) Vnzarea de produse finite: 4111 = % 119.000 lei 701 100.000 lei 4427 19.000 lei b) Acceptarea cambiei n valoare de 119.000 lei i dobnda: 3% x 119.000 lei = 3.570 lei: 413 = % 122.570 lei 4111 119.000 lei 766 3.570 lei c) Depunerea cambiei spre scontare: 5113 = 413 122.570 lei i: 5114 = 5113 122.570 lei d) ncasarea cambiei, scont 2% x 122.570 lei = 2.451,4 lei: % = 5114 122.570 lei 5121 120.118,6 lei 667 2.451,4 lei e) Descrcarea gestiunii pentru costul de producie: 711 = 345 75.000 lei 181. Cum se vor nregistra n contabilitate urmtoarele operaii economice: a) plata prin virament a unui avans n sum de 10.000 lei, n vederea achiziionrii unor bilete de tratament i odihn; b) achiziia a cinci bilete n valoare unitar de 3.000 lei, TVA 19%, i achitarea cu numerar a diferenei n momentul ridicrii biletelor;

c) distribuirea integral a biletelor ctre salariai, avnd n vedere c ntreprinderea suport 70% din valoarea acestora. Rezolvare: a) Plata avansului: % = 5121 11.900 lei 4091 10.000 lei 4426 1.900 lei b) Achiziia biletelor de tratament: 5 bilete x 3.000 lei = 15.000 lei: % = 401 17.850 lei 5322 15.000 lei 4426 2.850 lei c) Plata furnizorului, cu reinerea avansului: 401 = % 17.850 lei 4091 10.000 lei 4426 1.900 lei 5311 5.950 lei d) Distribuirea biletelor ctre salariai, 70% din valoare fiind suportat de ntreprindere: % = 5322 15.000 lei 6458 10.500 lei 4282 4.500 lei i: 635 = 4427 2.850 lei 182. Ambalajele care circul n sistemul restituirii directe ocazioneaz efectuarea i nregistrarea urmtoarelor operaii: a) mpreun cu mrfurile achiziionate se primesc de la furnizori ambalaje n valoare de 2.000 lei, din care se restituie 80%; b) 15% din totalul ambalajelor se rein de ctre client, iar 5% sunt deteriorate din vina clientului, fapt pentru care se primete factura furnizorului. Cum se nregistreaz n contabilitate aceste operaii? Rezolvare: a) Achiziia de ambalaje care circul n sistem de restituire: 409 = 401 2.000 lei b) Restituirea ambalajelor ctre furnizor: 80% x 2.000 lei = 1.600 lei: 401 = 409 1.600 lei c) Ambalaje nerestituite degradate: 5% x 2.000 lei = 100 lei: 608 = 409 100 lei i TVA: 100 lei x 19% = 19 lei: 4426 = 401 19 lei d) Ambalaje reinute pentru nevoi proprii: 15% x 2.000 lei = 300 lei: 381 = 409 300 lei i TVA: 300 lei x 19% = 57 lei: 4426 = 401 57 lei 183. Cum se vor nregistra n contabilitate urmtoarele operaii economice: a) se primesc ambalaje de la prelucrare, cunoscnd: valoarea ambalajelor trimise spre prelucrare 2.000 lei, costul facturat al prelucrrii 400 lei, TVA 19%, preul prestabilit al ambalajelor primite 2.500 lei; b) odat cu mrfurile se vnd i ambalaje n valoare de 1.800 lei, TVA 19%, iar coeficientul mediu pe baza cruia se repartizeaz diferenele favorabile este de 5%. Rezolvare: a) Trimiterea ambalajelor spre prelucrare: 358 = 381 2.000 lei b) Costul prelucrrii: % = 401 476 lei 381 400 lei 4426 76 lei i reprimirea ambalajelor: 381 = 358 2.000 lei i pentru diferenele de pre favorabile: 381 = 388 100 lei c) Vnzarea ambalajelor: 4111 = % 2.142 lei 708 1.800 lei 4427 342 lei d) Descrcarea gestiunii: 608 = 381 1.800 lei

i pentru diferenele de pre favorabile: 5% x 1.800 lei = 90 lei: 388 = 608 90 lei 184. n capitalul social aferent unei societi comerciale se efectueaz i se nregistreaz urmtoarele modificri: a) subscrierea unui aport n natur sub forma unei instalaii tehnice evaluate la 75.000 lei, pentru care corespund 15.000 de aciuni noi la valoarea unitar de 5 lei; b) primirea aportului n natur subscris anterior; c) majorarea capitalului social prin ncorporarea altor rezerve, emindu-se 2.000 de aciuni noi cu o valoare unitar de 5 lei; d) diminuarea capitalului social cu 10% n vederea acoperirii unei pierderi de 4.000 lei ce provine din exerciiul N-2, cunoscnd c unitatea dispune de un capital social divizat n 7.000 de aciuni cu o valoare nominal unitar de 5 lei. Cum se nregistreaz n contabilitate aceste operaii? Rezolvare: a) Subscrierea aciunilor: 15.000 aciuni x 5 lei = 75.000 lei: 456 = 1011 75.000 lei b) Realizarea aportului: 2131 = 456 75.000 lei i transferul capitalului: 1011 = 1012 75.000 lei c) ncorporarea altor rezerve n capital: 2.000 aciuni x 5 lei = 10.000 lei: 1068 = 1012 10.000 lei d) Diminuarea capitalului prin acoperirea pierderii: 7.000 aciuni x 5 lei = 35.000 lei total capital; 35.000 lei x 10% = 3.500 lei: 1012 = 117 3.500 lei 185. Cum se vor nregistra urmtoarele operaii referitoare la aciunile emise anterior de o unitate: a) rscumprarea a 1.000 aciuni la preul unitar de 5,2 lei si valoarea nominal aferent de 5 lei, cu decontare ulterioar; b) anularea a jumtate din aciunile rscumprate; c) vnzarea a 200 aciuni ctre un ter, la preul de 5,3 lei/aciune, cu decontare prin virament; d) vnzarea a 300 aciuni ctre angajaii unitii, la preul de 5 lei/aciune, cu ncasare imediat n numerar. Rezolvare: a) Rscumprarea aciunilor cu preul de rscumprare 1.000 aciuni x 5,2 lei = 5.200 lei: 1091 = 462 5.200 lei b) Anularea aciunilor: % = 1091 2.600 lei (500 aciuni x 5,2 lei) 1012 2.500 lei (500 aciuni x 5 lei) 149 100 lei c) Vnzarea a 200 aciuni cu decontare prin virament: 5121 = % 1.060 lei (200 aciuni x 5,3 lei) 1091 1.040 lei (200 aciuni x 5,2 lei) 141 20 lei d) Vnzarea a 300 aciuni cu ncasare n numerar: % = 1091 1.560 lei (300 aciuni x 5,2 lei) 5121 1.500 lei (300 aciuni x 5 lei) 149 60 lei 186. Se realizeaz un mprumut obligatar referitor la care se nregistreaz urmtoarele operaii: a) subscrierea de ctre teri a 2.000 de obligaiuni cu valoarea de vnzare de 4,7 lei/obligaiune, valoarea nominal de 5 lei/obligaiune i valoarea de rambursare de 5,2 lei/obligaiune; b) ncasarea integral a sumelor de la obligatari, cu decontare prin virament; c) dobnda datorat obligatarilor pentru primul an, cunoscnd c emisiunea s-a realizat cu o dobnd anual de 15%; d) amortizarea primelor de rambursare aferent ntregii perioade de derulare a mprumutului; e) rscumprarea la finele primului an a 200 de obligaiuni, cu decontare n numerar, precum i anularea acestora. Cum se nregistreaz n contabilitate aceste operaii? Rezolvare: a) Emiterea obligaiunilor: % = 161 10.400 lei (2.000 obligaiuni x 5,2 lei) 461 9.400 lei (2.000 obligaiuni x 4,7 lei) 169 1.000 lei i ncasarea:

5121 = 461 9.400 lei b) Dobnda anual: 2.000 obligaiuni x 5 lei x 15% = 1.500 lei: 666 = 1681 1.500 lei c) Amortizarea primelor pentru toat perioada: 6868 = 169 1.000 lei d) Rscumprarea a 200 obligaiuni x 5,2 lei = 1.040 lei: 505 = 5121 1.040 lei e) Anularea obligaiunilor: 161 = 505 1.040 lei 187. Se obine un credit bancar pentru o perioad de 6 ani cu o dobnd anual de 20%, referitor la care se vor reflecta n contabilitate operaiile ce privesc: a) obinerea creditului n valoare de 600.000 lei; b) dobnda datorat bncii pentru al doilea an, tiind c n anul 1 s-a rambursat rata, i decontarea acesteia; c) rata devenit restant la scadena fixat pentru primul an; d) rambursarea ratei restante determinate la finele primului an. Cum se nregistreaz n contabilitate aceste operaii? Rezolvare: a) Obinerea creditului: 5121 = 1621 600.000 lei b) Dobnda anual pentru anul 2 calculat la creditul rmas: (600.000 lei - 100.000 lei) x 20% = 100.000 lei: 666 = 1682 100.000 lei i plata: 1682 = 5121 100.000 lei c) Rata restant: 1621 = 1622 100.000 lei d) Rambursarea ratei restante: 1622 = 5121 100.000 lei 188. n legtur cu amenajarea unui teren se efectueaz i se nregistreaz urmtoarele operaii: a) acordarea unui avans de 20.000 lei, TVA 19%, pe baza facturii primite n acest sens; b) primirea n acelai exerciiu a facturii finale aferente lucrrilor executate de ter, n valoare de 100.000 lei, TVA 19%; c) amortizarea aferent primilor doi ani de exploatare, cunoscnd c valoarea investiiei se va recupera pe o perioad de 10 ani; d) vnzarea amenajrii la nceputul celui de-al treilea an, la un pre mai mare cu 10% dect valoarea rmas neamortizat, TVA 19%. Cum se nregistreaz n contabilitate aceste operaii? Rezolvare: a) Acordarea avansului pentru amenajarea terenului: % = 5121 23.800 lei 232 20.000 lei 4426 3.800 lei b) Valoarea lucrrilor facturate la sfritul primei perioade: % = 404 119.000 lei 2112 100.000 lei 4426 19.000 lei c) Amortizarea anual este 100.000 lei / 10 ani = 10.000 lei: 6811 = 2811 10.000 lei i la fel pentru anul 2: 6811 = 2811 10.000 lei d) nregistrarea preului de vnzare: Valoarea rmas = 100.000 lei - 20.000 lei = 80.000 lei Pre de vnzare = 80.000 lei + 10% x 80.000 lei = 88.000 lei 461 = % 104.720 lei 7583 88.000 lei 4427 16.720 lei e) Scoaterea din eviden a amenajrii: % = 2112 100.000 lei 2811 20.000 lei 6583 80.000 lei f) Plata furnizorului, cu reinerea avansului: 404 = % 119.000 lei 232 20.000 lei 4426 3.800 lei

5121

95.200 lei

189. Casarea unui echipament tehnologic amortizat parial ocazioneaz efectuarea si nregistrarea urmtoarelor operaii: a) recuperarea a 20 de repere de natura pieselor de schimb, evaluate la 20 lei/buc., i a 10 AMC-uri n valoare de 50 lei/buc.; b) valoarea lucrrilor de casare este facturat de un ter la tariful de 10 lei/or, fiind luate n calcul 40 ore, TVA 19%; c) scderea din eviden a activului casat, a crui valoare de intrare este de 5.000 lei, recuperat n proporie de 85% prin intermediul amortizrii; d) decontarea obligaiei fa de executantul lucrrii, cunoscnd c a solicitat un avans de 200 lei, TVA 19%, diferena achitndu-se n numerar. Cum se nregistreaz n contabilitate aceste operaii? Rezolvare: a) Recuperarea reperelor: 20 buc. x 20 lei/buc. = 400 lei, i a 10 buc. AMC x 50 lei/buc. = 500 lei: % = 7588 900 lei 3024 400 lei 303 500 lei b) Lucrri de casare facturate de teri: 40 ore x 10 lei/or = 400 lei: % = 401 476 lei 6588 400 lei 4426 76 lei c) Scoaterea din eviden a calculatorului casat amortizat: 5.000 lei x 85% = 4.250 lei: % = 2131 5.000 lei 2813 4.250 lei 6583 750 lei d) Plata furnizorului, cu reinerea avansului: 401 = % 476 lei 4092 200 lei 4426 38 lei 5121 238 lei 190. Vnzarea unui utilaj cu plata n rate ocazioneaz efectuarea i nregistrarea operaiilor de mai jos: a) facturarea activului vndut, n condiiile ncasrii unui avans de 25% din preul negociat de 200.000 lei, exclusiv TVA, cu o dobnd total de 40.000 lei, TVA 19%; b) ncasarea prin virament a avansului acceptat de cumprtor; c) scderea din eviden a utilajului, a crui valoare de intrare este de 400.000 lei, amortizat n proporie de 55%. Cum se nregistreaz n contabilitate aceste operaii? Rezolvare: a) Factura: Avans = 200.000 lei x 25% = 50.000 lei TVA colectat = 240.000 lei x 19% = 45.600 lei 461 = % 285.600 lei 7583 200.000 lei 4427 45.600 lei 472 40.000 lei b) Avansul: 5121 = 461 50.000 lei c) Scoaterea din eviden a utilajului amortizat pentru 400.000 lei x 55% = 220.000 lei: % = 2131 400.000 lei 2813 220.000 lei 6583 180.000 lei 191. n baza unui contract de leasing operaional pentru o instalaie de lucru, locatorul nregistreaz urmtoarele operaii: a) ntocmirea facturii ctre utilizatorul bunului pentru redevena aferent lunii curente, de 4.000 lei, TVA 19%; b) evidenierea amortizrii ce a stat la baza calculrii redevenei, cunoscnd c valoarea de intrare este de 160.000 lei, durata contractului este de 5 ani, valoarea rezidual prevzut este de 10.000 lei, iar regimul de amortizare aplicat este cel linear; c) transferul dreptului de proprietate la finele contractului n baza opiunii utilizatorului; d) scderea din eviden a activului ca urmare a transferului dreptului de proprietate. Cum se nregistreaz n contabilitate aceste operaii? Rezolvare:

a) Factura privind redevena lunii curente: 4111 = % 4.760 lei 706 4.000 lei 4427 760 lei b) Amortizarea: Valoarea amortizabil = 160.000 lei - 10.000 lei = 150.000 lei Amortizarea anual = 150.000 lei / 5 ani = 30.000 lei 6811 = 2813 30.000 lei c) Transferul dreptului de proprietate la valoarea rezidual: 461 = % 11.900 lei 7583 10.000 lei 4427 1.900 lei d) Scderea din eviden: % = 2131 160.000 lei 2813 150.000 lei 6583 10.000 lei 192. n vederea achiziionrii unor elemente de mobilier sunt efectuate mai multe operaii i nregistrri contabile, dup cum urmeaz: a) acordarea unui avans de 10% n numerar pe baza antecalculaiei efectuate de furnizor de 20.000 lei; b) recepionarea bunurilor facturate de ter, n care este consemnat preul de vnzare de 21.000 lei, TVA 19%; c) diminuarea obligaiei fa de furnizor cu avansul acordat anterior i subscrierea unui bilet la ordin pentru diferena rmas; d) decontarea la scaden a biletului la ordin subscris. Cum se nregistreaz n contabilitate aceste operaii? Rezolvare: a) Acordarea avansului pentru achiziia mobilierului: % = 5121 2.380 lei 232 2.000 lei 4426 380 lei b) Recepia mobilierului: % = 404 24.990 lei 214 21.000 lei 4426 3.990 lei c) Diminuarea obligaiei i subscrierea biletului la ordin: 404 = % 24.990 lei 232 2.000 lei 4426 380 lei 405 22.610 lei d) Decontarea biletului la ordin: 405 = 5121 22.610 lei 193. Cum se nregistreaz n contabilitate urmtoarele operaii efectuate ce privesc achiziionarea de materii prime: a) acordarea unui avans n numerar n valoare de 2.000 lei, TVA 19%; b) cheltuielile de transport sunt facturate de o unitate specializat la tariful de 400 lei, TVA 19%; c) recepionarea materiilor prime avnd n vedere c valoarea aferent cantitii totale livrate este de 10.000 lei, iar furnizorul acord un rabat pentru defecte de calitate de 2%; d) decontarea dintr-un acreditiv a diferenei datorate furnizorului. Rezolvare: a) Acordarea avansului pentru achiziia de materii prime: % = 5121 2.380 lei 4091 2.000 lei 4426 380 lei b) Cheltuieli de transport facturate de o unitate specializat: % = 401 476 lei 301 400 lei 4426 76 lei c) Factura: Pre de cumprare 10.000 lei - Remiz (2% x 10.000 lei) 200 lei = Net comercial 9.800 lei + TVA (19% x 9.800 lei) 1.862 lei = Total factur 11.662 lei

% = 401 11.662 lei 301 9.800 lei 4426 1.862 lei d) Decontarea din acreditiv a diferenei datorate: Total datorie = 476 lei + 11.662 lei = 12.138 lei Diferen de plat = 12.138 lei - 2.380 lei avans = 9.758 lei Deschiderea acreditivului: 581 = 5121 9.758 lei i: 5411 = 581 9.758 lei Plata diferenei: 401 = % 12.138 lei 4091 2.000 lei 4426 380 lei 5411 9.758 lei 194. Cum se vor nregistra urmtoarele operaii economice referitoare la gestiunea de materiale consumabile: a) recepionarea a 750 uniti din sortimentul A la preul unitar facturat de furnizor de 50 lei, TVA 19%; b) cheltuielile de transport-aprovizionare sunt de 3.000 lei, TVA 19%, fiind facturate de o unitate specializat. Materialele pentru care acestea se efectueaz sunt nregistrate la preul prestabilit; c) costul total efectiv de achiziie aferent materialelor inventariate la finele perioadei curente, tiind c la nceputul perioadei unitatea deinea materiale n valoare de 20.000 lei, a efectuat aprovizionri de 35.000 lei, s-au consumat materiale de 10.000 lei i se aplic varianta inventarului intermitent; d) lipsurile nesoluionate sunt de 5.000 lei, cu diferene de pre favorabile de 10% constatate la inventarierea anual. Rezolvare: a) Recepia materialelor consumabile: 750 buc. x 50 lei = 37.500 lei: % = 401 44.625 lei 302 37.500 lei 4426 7.125 lei b) Cheltuielile de transport n condiiile n care evidena se ine la pre prestabilit: % = 401 3.570 lei 308 3.000 lei 4426 570 lei c) Anularea soldului iniial: 602 = 302 20.000 lei i constatarea stocului final: 20.000 lei stoc iniial + 35.000 lei achiziii - 10.000 lei consum = 45.000 lei: 302 = 602 45.000 lei d) Lipsuri nesoluionate cu diferene de pre favorabile: 5.000 lei x 10% = 500 lei: 602 = % 4.500 lei 302 5.000 lei 308 -500 lei 195. n legtur cu echipamentul de lucru ce se achiziioneaz de la teri, se efectueaz i se nregistreaz operaiile economice ce privesc: a) cumprarea a 300 halate la preul unitar de 600 lei, TVA 19%; b) cheltuielile de transport-aprovizionare sunt de 4.000 lei, fiind facturate de o unitate specializat; c) predarea ctre salariai, n baza tabelelor ntocmite n acest sens, a 30% din lotul de bunuri cumprate anterior; salariaii suport 50% din cost; d) repartizarea cheltuielilor de transport-aprovizionare aferente echipamentului eliberat n exploatare. Cum se nregistreaz n contabilitate aceste operaii? Rezolvare: a) Achiziia a 300 halate x 600 lei = 180.000 lei: % = 401 214.200 lei 3024 180.000 lei 4426 34.200 lei b) Cheltuieli de transport facturate de o firm specializat: % = 401 4.760 lei 3024 4.000 lei 4426 760 lei c) Predarea ctre salariai a 30% din lotul de bunuri cumprate anterior: 30% x 184.000 lei = 55.200 lei, salariaii suportnd 50% din cost: 50% x 55.200 lei = 27.600 lei: % = 3024 55.200 lei 6024 27.600 lei 4282 27.600 lei i TVA: 19% x 55.200 lei = 10.488 lei:

4282 = 4427 10.488 lei d) Repartizarea cheltuielilor de transport: 6023 = 3024 1.200 lei

4.000 lei x 30% = 1.200 lei:

196. n cadrul unui agent economic cu activitate de producie se realizeaz i se nregistreaz mai multe operaii economice, i anume: a) obinerea a 1.000 uniti din produsul A, care se urmresc la preul prestabilit de 25 lei/unitate; b) diferena de pre aferent produciei nregistrate anterior este favorabil, de 5 lei/unitate; c) vnzarea a 50% din bunurile obinute la un pre negociat care este cu 20% mai mare dect costul efectiv de producie aferent; d) scderea din eviden a produciei vndute. Cum se nregistreaz n contabilitate aceste operaii? Rezolvare: a) Obinerea de produse finite la cost standard: 1.000 buc. x 25 lei/buc. = 25.000 lei: 345 = 711 25.000 lei b) Diferene de pre favorabile: 1.000 buc. x 5 lei/buc. = 5.000 lei: 711 = 348 5.000 lei c) Vnzarea: 1.000 buc. x 50% = 500 buc.: Cost efectiv = 25.000 lei - 5.000 lei = 20.000 lei Pre de vnzare = 20.000 lei + 20.000 lei x 20% = 24.000 lei 4111 = % 29.560 lei 701 24.000 lei 4427 4.560 lei d) Descrcarea gestiunii pentru costul standard 500 buc. x 25 lei/buc. = 12.500 lei: 711 = 345 12.500 lei e) Diferenele de pre aferente produselor vndute: K = Re 348 - 5.000 lei / Rd 345 - 25.000 lei = 0,2 Diferene de pre aferente produselor ieite: 0,2 x Re 345 - 12.500 lei = 2.500 lei 348 = 711 2.500 lei 197. n contabilitatea unei uniti cu profil de producie se nregistreaz operaiile economice referitoare la: a) obinerea a 1.000 buci din produsul A la costul de producie unitar de 50 lei; b) livrarea integral, fr facturare, a produciei obinute la un pre de vnzare cu 15% mai mare dect costul total de producie, TVA 19%; c) ntocmirea facturii ctre beneficiarul produselor finite; d) scderea din eviden a produciei vndute. Cum se nregistreaz n contabilitate aceste operaii? Rezolvare: a) Obinerea produselor finite la cost de producie efectiv: 1.000 buc. x 50 lei/buc. = 50.000 lei: 345 = 711 50.000 lei b) Pre de vnzare = 50.000 lei + 15% x 50.000 lei = 57.500 lei Livrarea fr factur: 418 = % 68.425 lei 701 57.500 lei 4428 10.925 lei c) La ntocmirea facturii: 4111 = 418 68.425 lei i: 4428 = 4427 10.925 lei d) Descrcarea gestiunii: 711 = 345 50.000 lei 198. n contabilitatea unui agent economic ce comercializeaz mrfuri se vor nregistra operaiile de mai jos, n condiiile utilizrii preului prestabilit: a) recepionarea mrfurilor cumprate la preul facturat de furnizor de 10.000 lei, TVA 19%. Preul standard aferent este de 9.000 lei; b) cheltuielile de transport-aprovizionare sunt de l .000 lei, TVA 19%, i decontate dintr-un avans de trezorerie; c) vnzarea a jumtate din mrfurile achiziionate, cu decontare ulterioar, cunoscnd c preul negociat este cu 20% mai mare dect preul standard aferent; d) descrcarea gestiunii pentru mrfurile vndute; e) repartizarea diferenelor de pre aferente mrfurilor vndute n baza coeficientului de repartizare determinat n acest sens. Cum se nregistreaz n contabilitate aceste operaii? Rezolvare: a) Factura: Pre de cumprare 10.000 lei

+ TVA (19% x 10.000 lei) 1.900 lei = Total factur 11. 900 lei Cost standard = 9.000 lei % = 401 11.900 lei 371 9.000 lei 4426 1.900 lei 378 1.000 lei b) Cheltuieli de transport decontate dintr-un avans de trezorerie: % = 542 1.190 lei 378 1.000 lei 4426 190 lei c) Cost standard aferent mrfurilor vndute = 9.000 lei x 50% = 4.500 lei Pre de vnzare = 4.500 lei + 4.500 lei x 20% = 5.400 lei 4111 = % 6.426 lei 707 5.400 lei 4427 1.026 lei d) Descrcarea gestiunii pentru costul standard: 9.000 lei x 50% = 4.500 lei: 607 = 371 4.500 lei e) Repartizarea diferenelor de pre: K = Rd 378 - 2.000 lei / Rd 371 - 9.000 lei = 0,222 Diferene de pre aferente mrfurilor ieite = Re 371 - 4.500 lei x 0,222 =1.000 lei 607 = 378 1.000 lei 199. Se vor reflecta n contabilitate urmtoarele operaii economice specifice comercializrii mrfurilor cu plata n rate: a) facturarea mrfurilor ctre cumprtor, cunoscndu-se urmtoarele elemente: preul cu amnuntul, inclusiv TVA, 8.000.000 lei; avansul achitat de cumprtor este de 20% din valoarea bunurilor; dobnda cuvenit vnztorului este de 800.000 lei; b) scderea din eviden a mrfurilor vndute anterior, cunoscndu-se n plus TVA de 1.277.311 lei i adaosul comercial de 611.156 lei; c) evidenierea veniturilor corespunztoare dobnzii. Cum se nregistreaz n contabilitate aceste operaii? Rezolvare: a) Vnzarea mrfurilor cu plata n rate: 4111 = % 8.000.000 lei 707 5.922.720 lei 4427 255.456 lei 4428 1.021.824 lei 472 800.000 lei b) Descrcarea gestiunii: % = 371 8.000.000 lei 378 611.156 lei 4428 1.277.311 lei 607 6.111.533 lei c) Contabilizarea venitului din dobnzi: 472 = 766 800.000 lei 200. Utilizarea unor ambalaje de ctre un agent economic ocazioneaz efectuarea nregistrrilor pentru operaiile ce se prezint n continuare: a) recepionarea ambalajelor, cunoscnd c preul nscris n factur, exclusiv TVA, este de 4.000 lei, iar preul total prestabilit aferent este cu 10% mai mic; b) repartizarea diferenelor de pre nefavorabile de 10% ca urmare a predrii de ambalaje cu titlu gratuit ctre alte uniti, n valoare total de 20.000 lei pre prestabilit; c) reinerea de ambalaje n stoc n valoare de 5.000 lei de ctre un client, fapt pentru care se factureaz, n condiiile utilizrii sistemului de restituire direct. Cum se nregistreaz n contabilitate aceste operaii? Rezolvare: a) Factura: Pre de cumprare 4.000 lei + TVA (19% x 4.000 lei) 760 lei = Total factur 4.760 lei Cost standard = 4.000 lei - 10% x 4.000 lei = 3.600 lei % = 401 4.760 lei 381 3.600 lei 4426 760 lei

388 400 lei b) Predarea ambalajelor cu titlu gratuit ctre alte uniti i repartizarea diferenelor de pre nefavorabile: 20.000 lei x 10% = 2.000 lei: 6582 = % 22.000 lei 381 20.000 lei 388 2.000 lei c) Ambalaje reinute pentru nevoile proprii: 381 = 409 5.000 lei i TVA: 5.000 x 19% = 950 lei 4426 = 401 950 lei 201. S se nregistreze n contabilitate urmtoarele operaii referitoare la gestiunea clienilor: a) facturarea a 400 uniti din sortimentul de marf A, cunoscnd c preul unitar, exclusiv TVA, este de 120 lei, din care se acord un rabat de 2% pentru defecte de calitate, TVA fiind de 19%; b) ncasarea creanei de 1.000 $ fa de un partener extern la cursul de 29 lei/$, avnd n vedere c a avut loc o cretere cu 5% a cursului de schimb comparativ cu data livrrii bunurilor; c) livrarea, cu facturare ulterioar, a 250 uniti din semifabricatul B la preul de vnzare unitar de 200 lei; d) primirea a 100 buci ambalaje restituite de alt unitate, facturate anterior proforma la valoarea unitar de 130.000 lei; e) acceptarea unui bilet la ordin n valoare de 70.000 lei. Rezolvare: a) Factura: Pre de vnzare: 400 buc. x 120 lei/buc. 48.000 lei - Rabat (2% x 48.000 lei) 960 lei = Net comercial 47.040 lei + TVA (19% x 47.040 lei) 8.937,6 lei = Total factur 55.977,6 lei 4111 % 55.977.6 lei 707 47.040 lei 4427 8.937,6 lei b) Cursul de schimb la data livrrii a fost de 29 lei/$ - 5% x 29 lei/$ = 27,55 lei: ncasarea creanei: 5124 = % 29.000 lei (1.000$x291ei/$) 4111 27.550 lei (1.000 $ x 27,55 lei/$) 765 1.450 lei c) Iniial s-a nregistrat: 418 = % 59.500 lei 702 50.000 lei 4428 9.500 lei Factura ulterioar: 4111 = 418 59.500 lei 4428 = 4427 9.500 lei d) Primirea ambalajelor restituite: 409 = 401 130.000 lei e) Acceptarea unui bilet la ordin: 413 = 4111 70.000 lei 202. S se nregistreze n contabilitate operaiile de mai jos referitoare la aprovizionarea cu valori materiale: a) cumprarea unor materiale auxiliare facturate la valoarea de 50.000 lei, din care o remiz de 2% pentru livrri ce depesc 20.000 lei, TVA 19%; b) subscrierea unui bilet la ordin pentru datoria constituit la operaia anterioar; c) achitarea obligaiei de 8.500 $ fa de un partener extern de la care s-a achiziionat un utilaj, cunoscnd c la efectuarea importului cursul de schimb a fost de 2,8 lei/$, iar la momentul plii a nregistrat o scdere cu 7%; d) recepionarea, fr factur, a 500 kg de materie prim din sortul A la preul unitar de 75 lei, TVA 19%; e) soluionarea obligaiei comerciale de 30.000 lei, avndu-se n vedere c n luna anterioar s-a acordat furnizorului un avans de 10%, iar diferena este achitat cu numerar. Rezolvare: a) Factura: Pre de cumprare 50.000 lei - Remiz (2% x 50.000 lei) 1.000 lei = Net comercial 49.000 lei + TVA (19% x 49.000 lei) 9.310 lei = Total factur 58.310 lei

% = 401 58.310 lei 3021 49.000 lei 4426 9.310 lei b) Subscrierea biletului la ordin: 401 = 403 58.310 lei c) Curs de schimb la plat = 2,8 lei/$ - 2,8 lei/$ x 7% = 2,604 lei: 404 = % 23.800 lei (8.500 $ x 2,8 lei/$) 5124 22.134 lei (8.500 $ x 2,604 lei/$) 765 1.666 lei d) Achiziia fr factur: 500 kg x 75 lei/kg = 37.500 lei: % = 408 44.625 lei 301 37.500 lei 4428 7.125 lei e) Avans: 30.000 lei x 10% = 3.000 lei: 401 = % 30.000 lei 409 3.000 lei 4426 570 lei 5121 26.430 lei 203. O societate-filial F a nregistrat la nceputul exerciiului N-1 cheltuieli de constituire de 12.000 lei, amortizabile n 5 ani. n schimb, grupul prevede nregistrarea acestor cheltuieli n contul de profit i pierdere. Se cer nregistrrile de preconsolidare a amortizrii n bilanul anului N, dac se utilizeaz metoda de consolidare pe solduri. Rezolvare: La nivelul bilanului se efectueaz urmtoarele nregistrri: - eliminarea cheltuielilor de constituire pe seama rezervelor (deoarece cheltuielile de constituire au fost capitalizate la nceputul anului N-1): 106 Rezerve = 201 Cheltuieli de constituire 12.000 - eliminarea amortizrii cumulate nregistrate: 2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire = % 4.800 106 Rezerve 2.400 121 Rezultat 2.400 - la nivelul contului de profit i pierdere se nregistreaz: 121 Rezultat = 6811 Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor 2.400 Retratrile de omogenizare au consecine asupra impozitului amnat. Valoarea contabil a cheltuielilor de constituire = 0 Baza fiscal = 7.200 Diferene temporare deductibile = 7.200 Activ de impozit amnat = 7.200 x 16% = 1.152 Contabilizarea activului de impozit amnat: - la nivelul bilanului: 4412 Impozit pe profit amnat = % 1.152 106 Rezerve 768 121 Rezultat 384 - la nivelul contului de profit i pierdere: 121 Rezultat = 792 Venit din impozitul pe profit amnat 384 204. O societate-filial F a nregistrat n exerciiul N-1 cheltuieli de constituire de 12.000 lei, amortizabile n 5 ani. n schimb, grupul prevede nregistrarea acestor cheltuieli n contul de profit i pierdere. Se cer nregistrrile de preconsolidare a prii neamortizate a cheltuielilor n bilanul exerciiului N-1. Rezolvare: La nivelul bilanului se efectueaz urmtoarele nregistrri: - eliminarea cheltuielilor de constituire pe seama rezultatului (deoarece cheltuielile de constituire au fost capitalizate la nceputul anului N-1): 121 Rezultat = 201 Cheltuieli de constituire 12.000 - eliminarea amortizrii cumulate nregistrate: 2801 = 121 2.400 Amortizarea Rezultat cheltuielilor de constituire La nivelul contului de profit i pierdere se nregistreaz: 6XX Cheltuieli dup natur = 121 Rezultat 12.000 i: 121 Rezultat = 6811 Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor 2.400 Retratrile de omogenizare au consecine asupra impozitului amnat.

Valoarea contabil a cheltuielilor de constituire = O Baza fiscal = 9.600 Diferene temporare deductibile = 9.600 Activ de impozit amnat = 9.600 x 16% = 1.536 Contabilizarea activului de impozit amnat: La nivelul bilanului: 4412 Impozit pe profit amnat = 121 Rezultat 1.536 La nivelul contului de profit i pierdere: 121 Rezultat = 792 Venit din impozitul pe profit amnat 1.536 205. La o societate comercial capitalul social este 10.000 lei, rezervele 2.000 lei, numrul de aciuni 2.000. Se procedeaz la majorarea capitalului social prin emiterea a 400 aciuni noi la valoarea nominal de 5 lei/aciune, egal cu preul de emisiune. Care este valoarea contabil a unei aciuni nainte i dup majorarea capitalului, mrimea teoretic a DS-ului i raportul de paritate ntre vechile si noile aciuni? Rezolvare: Valoarea nominal a unei aciuni nainte de majorarea capitalului social = 10.000 lei / 2.000 aciuni = 5 lei/aciune Valoarea contabil a unei aciuni nainte de majorarea capitalului social = 12.000 lei / 2.000 aciuni = 6 lei/aciune Valoarea matematic contabil nou = (12.000 + 2.000) / (2.000 + 400) = 5,833 lei/aciune Raportul aciuni vechi / aciuni noi = 2.000/400 = 20/4 = 5/1 Valoarea teoretic DS = Valoarea contabil veche - Valoarea contabil nou sau Valoarea teoretic DS = Numr aciuni noi / (Numr aciuni vechi + Numr aciuni noi) x (Valoarea contabil veche - Preul de emisiune) Deci: DS = 6 lei/aciune - 5,833 lei/aciune = 0,167 lei/aciune sau DS = 400 / (2.000 + 400) x (6 - 5) = 1/6 0,167 lei 206. Dispunei de urmtoarele date: o societate a achiziionat mrfuri din import, cheltuielile legate de achiziie fiind: valoarea n vam 2.500.000 lei; taxe vamale 250.000 lei; cheltuieli de transport pe parcurs intern 300.000 lei; cheltuieli de manipulare 10.000 lei; prime de asigurare 90.000 lei; reducere comercial primit 60.000 lei; diferene de curs valutar rezultate din plata furnizorului extern 10.000 lei. ntreprinderea estimeaz c mrfurile vor fi vndute la preul de 6.000.000 lei. n scopul vnzrii se estimeaz urmtoarele cheltuieli: cheltuieli de transport 2.000.000 lei; comisioane privind vnzrile 600.000 lei; costul garaniei acordate dup vnzare 800.000 lei. Ce valoare au mrfurile la nchiderea exerciiului financiar? Rezolvare: Costul de achiziie al mrfurilor = 2.500.000 + 250.000 + 300.000 + 10.000 + 90.000 - 60.000 = 3.090.000 lei Valoarea realizabil net = 6.000.000 - (2.000.000 + 600.000 + 800.000) = 2.600.000 lei La nchiderea exerciiului financiar, mrfurile sunt evaluate la minimul dintre cost i valoarea realizabil net, adic 2.600.000 lei. 207. Dispunei de urmtoarele date: profit net nainte de impozitare 1.350.000 lei; cheltuieli cu amortizarea 270.000 lei, diminuarea creanei clieni 90.000 lei; cretere cheltuieli n avans 36.000 lei; cretere datorii furnizori 120.000 lei; pli impozit pe profit 540.000 lei; pli privind: achiziia de terenuri 300.000 lei, achiziia unei cldiri 450.000 lei, achiziia de maini, utilaje, instalaii 120.000 lei; mprumuturi ncasate din emisiunea de obligaiuni 120.000 lei; dividende pltite aferente activitii de finanare 312.000 lei. S se calculeze fluxurile nete de numerar pentru activitile de exploatare, investiii i finanare. Rezolvare: Profit net nainte de impozitare 1.350.000 lei + Cheltuieli cu amortizarea 270.000 lei + Diminuarea creanei clieni 90.000 lei - Creterea cheltuielilor n avans 36.000 lei + Creterea datoriilor la furnizori 120.000 lei - Pli de impozit pe profit 540.000 lei = FNT din activitile de exploatare 1.254.000 lei - Pli pentru achiziia de terenuri 300.000 lei - Pli pentru achiziia de cldiri 450.000 lei - Pli pentru achiziia de maini 120.000 lei = FNT din activitile de investiii -870.000 lei + mprumuturi ncasate prin emisiunea de obligaiuni 120.000 lei - Dividende pltite aferente activitii de finanare 312.000 lei = FNT din activitile de finanare -192.000 lei Flux net de trezorerie = 1.254.000 - 192.000 - 870.000 192.000 lei

208. O societate vinde n anul N un soft pentru suma de 85.000 lei i include n factur i preul activitii de service dup instalare n valoare de 9.000 lei. Activitatea de service se realizeaz n anul N+1. Conform IAS 18 Venituri", s se calculeze venitul care afecteaz contul de profit i pierdere al anului N. Rezolvare: n anul N se efectueaz urmtoarea nregistrare: 4111 Clieni = % 85.000 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 76.000 472 Venituri nregistrate n avans 9.000 Conform IAS 18 veniturile sunt recunoscute astfel: - n momentul vnzrii, pentru componenta soft; - pe parcursul perioadei de post-garanie (dup instalare), pentru componenta service.

209. O ntreprindere de servicii de consultan contabil efectueaz o prestaie ctre un client n urmtoarele condiii: durata contractului 01.08.N - 31.03.N+1; valoarea devizului: 20.000 lei; costul total estimat este de 16.000 lei. Care este valoarea venitului contabilizat la 31.12.N conform IAS 18 Venituri", tiind c pentru execuia contractului s-au angajat cheltuieli de 10.000 lei? Rezolvare: n anul N sunt recunoscute venituri de 20.000 x 10.000/16.000 = 12.500 lei. 210. Societatea ABC a emis un mprumut obligatar de 10.000 obligaiuni cu un pre de rambursare de 4,1 lei/obligaiune i o valoare nominal de 4 lei/obligaiune. La dorina purttorului, obligaiunile pot s fie convertite n aciuni, paritatea de conversie fiind: o aciune cu valoare nominal de 3 lei pentru o obligaiune. Purttorii a 2.000 de obligaiuni decid s converteasc titlurile lor n aciuni ale societii ABC. Care este valoarea primei de conversie a obligaiunilor n aciuni? Rezolvare: Prima de conversie a obligaiunilor n aciuni = Valoarea obligaiunilor convertite (4,1 lei/obligaiune x 2.000 obligaiuni) Valoarea nominal a aciunilor emise (2.000 aciuni x 3 lei/aciune) = 2.200 lei. 211. Situaia nainte de dubla mrire a capitalului social se prezint astfel: capital social 15.000 lei mprit n 15.000 aciuni; rezerve 3.000 lei. Se decide creterea capitalului social prin dubla mrire astfel: faza I - ncorporri de rezerve n valoare de 2.000 lei, pentru care se emit 2.000 aciuni, iar n faza a Il-a - aporturi n numerar pentru care se emit 4.000 aciuni a 1 leu/aciune pre de emisiune. S se determine mrimile DA-ului i DS-ului. Rezolvare: Faza 1 - capital social iniial (15.000 aciuni x 1 leu/aciune) 15.000 lei - rezerve nencorporate 1.000 lei - rezerve ncorporate prin emiterea de noi aciuni atribuite (2.000 aciuni x 1 leu/aciune) 2.000 lei Total capitaluri proprii 18.000 lei Valoarea matematic contabil a vechilor aciuni = 18.000 lei /15.000 aciuni =1,2 lei Valoarea matematic contabil nou = 18.000 lei / 17.000 aciuni = 1,059 lei 1 DA =1,21,059 = 0,141 Faza 2 - capitaluri proprii nainte de emisiunea de aciuni 18.000 lei - creterea capitalului prin aporturi noi n numerar n urma emiterii de noi aciuni (4.000 aciuni x 1 leu/aciune) 4.000 lei Total capitaluri proprii 22.000 lei Valoarea matematic contabil nou, n condiiile creterii capitalului = 22.000 lei / 21.000 aciuni = 1,047 lei 1 DS = 1,059 - 1,047 = 0,012 lei 212. SC ABC SA deine un teren cu o valoare contabil de 900.000 lei. La sfritul exerciiului N terenul este reevaluat la 1.200.000 lei. La sfritul exerciiului N+3, terenul este reevaluat la valoarea just de 1.100.000 lei. Conform IAS 16 Imobilizri corporale", care este valoarea rezervei din reevaluare la sfritul anului N+3?

Rezolvare: La sfritul anului N rezerva din reevaluare este creditat cu 1.200.000 lei - 900.000 lei = 300.000 lei: 211 Terenuri = 105 Rezerve din reevaluare 300.000 La sfritul anului N+3 se nregistreaz un minus de valoare de 100.000 lei prin diminuarea rezervei din reevaluare: 105 Rezerve din reevaluare = 211 Terenuri 100.000 Soldul rezervei din reevaluare la sfritul anului N+3 este de 200.000 lei. 213. Dispunei de urmtoarele informaii referitoare la tranzaciile efectuate de o ntreprindere comercial n cursul perioadei: s-au achiziionat titluri de participare eliberate n proporie de 90%; preul de cumprare a fost de 40.000 u.m., partea eliberat fiind pltit imediat la achiziie; s-au emis la valoarea nominal obligaiuni n valoare de 20.000 u.m. n schimbul unui teren de aceeai valoare; s-au ncasat 32.000 u.m. din vnzarea unei imobilizri corporale; s-a efectuat o plat de 9.000 u.m. reprezentnd o rat dintr-un contract de leasing financiar; s-a acordat unei filiale un mprumut pe termen lung n valoare de 6.000 u.m. Indicai care este, conform IAS 7 Situaiile fluxurilor de trezorerie", fluxul de numerar din activitatea de investiii. Rezolvare: Fluxul net din activitatea de investiii = + ncasri din vnzarea unei imobilizri 32.000 - Pli aferente titlurilor de participare = 40.000 x 90% 36.000 - mprumut acordat unei filiale 6.000 = -10.000 u.m. 214. Cu ocazia inventarului aferent exerciiului N se estimeaz o cheltuial probabil privind activitatea de exploatare de 60.000 lei pentru un litigiu cu unul dintre colaboratorii externi ai ntreprinderii. In cursul anului N+1 se pltete colaboratorului extern suma de 40.000 lei ca rezultat al deciziei din instan. Cum este afectat contul de profit i pierdere n anul N+1? Rezolvare: n exerciiul N+1 se pltete colaboratorului extern suma de 40.000 lei: 658 Alte cheltuieli din exploatare = 5121 Conturi la bnci n lei 40.000 Iar provizionul rmas fr obiect este anulat: 1511 Provizioane pentru litigii = 7812 Venituri din provizioane pentru riscuri si cheltuieli 60.000 Rezultatul exerciiului N+1 este majorat cu 20.000 lei (eroarea de estimare). 215. Se cunosc urmtoarele informaii pentru o imobilizare corporal achiziionat la 01.01.N: pre de cumprare 200.000 lei, taxe vamale 20.000 lei, reducere comercial primit 4.000 lei, durata de utilizare estimat 8 ani, valoarea rezidual estimat 16.000 lei, metoda de amortizare linear. tiind c ntreprinderea aplic IAS 16 Imobilizri corporale" i c n cursul anului N+1 se menine estimarea privind valoarea rezidual, dar se reestimeaz durata total de utilizare la 11 ani, s se calculeze cheltuiala cu amortizarea aferent acestui exerciiu i valoarea contabil net. Rezolvare: Costul de achiziie al imobilizrii = 200.000 + 20.000 - 4.000 = 216.000 lei Valoarea amortizabil = 216.000 - 16.000 = 200.000 lei Amortizarea n anul N = 200.000/8 = 25.000 lei Valoarea rmas de amortizat = 200.000 - 25.000 = 175.000 lei Amortizarea n anul N+1 = 175.000/10 = 17.500 lei Durata de via rmas = 10 ani 216. Dispunei de urmtoarele informaii legate de un echipament tehnologic: cost de achiziie 400.000 lei, durata util de via 10 ani, metoda de amortizare linear. Dup 6 ani de utilizare imobilizarea corporal este reevaluat cu ajutorul unui indice pentru a se ajunge la costul de nlocuire, mai puin amortizarea corespunztoare (indice = 4). Cunoscnd c ntreprinderea opteaz pentru realizarea surplusului din reevaluare n rezultatul reportat pe msura amortizrii echipamentului, care este suma nregistrat n al optulea an de utilizare a echipamentului? Rezolvare: Amortizarea anual n primii 6 ani = 400.000/10 = 40.000 lei Amortizarea cumulat dup 6 ani = 40.000 x 6 = 240.000 lei Valoarea net contabil dup 6 ani = 400.000 - 240.000 = 160.000 lei Valoarea just = 160.000 x 4 = 640.000 lei Rezerva din reevaluare = 640.000 - 160.000 = 480.000 lei Dup reevaluare amortizarea anual = 640.000/4 = 160.000 lei Rezerva din reevaluare realizat n fiecare an = 480.000/4 = 120.000 lei, sau 160.000 40.000 = 120.000 lei

217. Dispunei de urmtoarele informaii referitoare la tranzaciile efectuate de o ntreprindere comercial n cursul perioadei: s-a acordat unei ntreprinderi asociate din cadrul grupului un mprumut pe termen lung n valoare de 10.000 u.m.; s-au emis i ncasat la valoarea nominal obligaiuni n valoare de 15.000 u.m.; s-a efectuat o plat de 6.000 u.m. reprezentnd o rat dintr-un contract de leasing financiar; s-a ncasat suma de 3.000 u.m. reprezentnd dobnda aferent unui mprumut pe termen lung acordat unei filiale. Indicai care este, conform IAS 7 Situaiile fluxurilor de trezorerie", fluxul de numerar din activitatea de finanare. Rezolvare: Fluxul de numerar din activitatea de finanare = + ncasri din emisiunea de obligaiuni 15.000 u.m. - Plata ratei de leasing 6.000 u.m. = 9.000 u.m. 218. Situaia creanelor clieni la sfritul anului N este: client A 23.800 lei, inclusiv TVA 19%, probabilitate de ncasare 60%; client B 9.000 lei, exclusiv TVA, probabilitate de nencasare 20%; client C 5.950 lei, inclusiv TVA 19%, probabilitate de ncasare 70%. n cazul falimentului clienilor TVA va fi recuperat. Care este mrimea provizionului pentru deprecierea creanelor clieni ce trebuie constituit la sfritul anului N? Rezolvare: Calculul ajustrii de valoare pentru: - clientul A: 20.000 x 40% = 8.000 lei - clientul B: 9.000 x 20% = 1.800 lei - clientul C: 5.000 x 30% = 1.500 lei Total: 11.300 lei

219. Dispunei de urmtoarele date: vnzri de mrfuri 8.000 lei, costul mrfurilor vndute 6.000 lei; vnzri de produse finite 10.000 lei; venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii 4.000 lei; subvenii de exploatare aferente materiilor prime 800 lei; producie imobilizat 20.000 lei; producie obinut la cost de producie 40.000 lei; stoc iniial de produse finite 1.000 lei; stoc final de produse finite 32.000 lei; alte venituri din exploatare 10.000 lei; venituri din provizioane privind deprecierea creanelor clieni 3.000 lei. Conform OMFP nr. 1.752/2005, care este mrimea cifrei de afaceri si a veniturilor din exploatare? Rezolvare: Cifra de afaceri = Venituri din vnzarea mrfurilor 8.000 lei + Venituri din vnzarea produselor finite 10.000 lei + Venituri din chirii 4.000 lei = 22.000 lei Venituri din exploatare = Cifra de afaceri 22.000 lei + Venituri din producia imobilizat 20.000 lei + Variaia stocurilor de produse finite (Sf - Si) 31.000 lei + Alte venituri din exploatare 10.000 lei = 83.000 lei 220. O ntreprindere decide ca durata de utilizare a unui activ achiziionat pe 01.01.N s fie stabilit la 8 ani; costul de achiziie al imobilizrii respective este de 100.000 lei, valoarea rezidual 8.000 lei. Activul va fi amortizat n sistem linear. Dup 3 ani, conducerea ntreprinderii decide diminuarea duratei de funcionare cu 1 an i reestimarea valorii reziduale la 6.000 lei. S se determine cheltuiala cu amortizarea aferent anului N+4 n conformitate cu prevederile normei IAS 16 Imobilizri corporale". Rezolvare: Valoarea amortizabil a activului = 100.000 - 8.000 = 92.000 lei Amortizarea anual n N = 92.000/8 = 11.500 lei Amortizarea cumulat dup 3 ani = 11.500 x 3 = 34.500 lei Valoarea rmas de amortizat = 100.000 - 34.500 - 6.000 = 59.500 lei Amortizarea anual n anul N+4 = 59.500/4 = 14.875 lei 221. O ntreprindere prezint urmtoarele informaii privind stocul de produse finite: stoc iniial 2.000 lei; producie curent 20.000 lei; vnzri de produse finite 29.988 lei inclusiv TVA 19%; societatea practic un adaos de 20%; stoc final de produse determinat la inventarul fizic 900 lei. Ce valoare prezint n bilan stocul de produse finite? Rezolvare: TVA = 29.988 x 19/119 = 4.788 lei Valoarea produselor finite vndute, exclusiv TVA = 29.988 - 4.788 = 25.200 lei Adaos comercial = 25.200 x 20/120 = 4.200 lei

Costul de producie al produselor finite vndute = 25.200 - 4.200 = 21.000 lei SF scriptic: 2.000 + 20.000 - 21.000 = 1.000 lei Stoc faptic: 900 lei Se nregistreaz un minus de 100 lei. Valoarea produselor finite n bilan este de 900 lei. 222. Dispunei de datele: profit net 3.000 lei; cheltuieli cu amortizarea 900 lei; pierderi din diferene de curs valutar 300 lei; venituri din investiii financiare 2.700 lei; stocuri: sold iniial 10.000 lei si final 8.000 lei; clieni: sold iniial 6.000 lei i final 4.000 lei; furnizori: sold iniial 1.500 lei i final 500 lei; impozit pe profit datorat: sold iniial 1.300 lei i final 200 lei; dobnzi ncasate legate de exploatare 3.000 lei; dividende pltite legate de exploatare aferente anului curent 5.000 lei. Conform IAS 7 Situaiile fluxurilor de trezorerie", calculai fluxul de trezorerie provenit din exploatare. Rezolvare: Rezultat net 3.000 lei + Cheltuieli cu amortizarea 900 lei - Venituri din investiii financiare 2.700 lei + Pierderi din diferene de curs valutar 300 lei*) Rezultat nainte de variaia necesarului de fond de rulment 1.500 lei + Diminuarea stocurilor 2.000 lei + Diminuarea creanelor 2.000 lei - Diminuarea furnizorilor 1.000 lei - Pli de impozit pe profit 1.100 lei + ncasri de dobnzi legate de exploatare 3.000 lei - Dividende pltite legate de exploatare 5.000 lei = FNT din activitile de exploatare 1.400 lei *) Am considerat c pierderea din diferene de curs rezult din ajustarea disponibilitilor n valut 223. O societate are la data bilanului creane n valut de 1.000 $, valoare contabil 2.900 lei, datorii n valut 2.000 $, valoare contabil 5.600 lei, disponibiliti n valut 100 $, valoare contabil 260 lei, utilaje din import 11.000 lei, pre de cumprare 4.000 $. La nchiderea exerciiului, cursul dolarului a fost 1 $ = 2,8 lei. Ce valori vor avea aceste elemente n bilanul de deschidere? Rezolvare: Creane: 1.000 $ x 2,8 lei/$ = 2.800 lei Datorii: 2.000 $ x 2,8 lei/$ = 5.600 lei Disponibiliti: 100 $ x 2,8 lei/$ = 280 lei Utilaje: 11.000 lei - nu se actualizeaz 224. Se cunosc urmtoarele date pentru un contract de leasing financiar: valoarea just a bunului 300.000 lei, valoarea actualizat a plilor minimale 280.000 lei, rata implicit a contractului la locatar 10% pe an, iar la locator 6% pe an, redevena anual pltibil la 31 decembrie 70.000 lei, data semnrii contractului 1 ianuarie N, avans la data semnrii contractului 40.000 lei. Care este valoarea dobnzii i a recuperrii investiiei contabilizate la locator la nchiderea exerciiului N, n conformitate cu norma IAS 17 Contracte de leasing"? Rezolvare: Dobnda pentru anul N la locator = 6% x 300.000 lei = 18.000 lei Recuperarea investiiei n anul N = 70.000 lei - 18.000 lei = 52.000 lei

225. Dispunei de urmtoarele date din bilan: imobilizri 6.400 lei, mrfuri 1.200 lei, disponibil la banc 400 lei, capital subscris vrsat 3.400 lei, alte rezerve 1.200 lei, furnizori 2.800 lei, clieni creditori 600 lei. Care este mrimea activului net contabil? Rezolvare: ANC = Active - Datorii = 6.400 + 1.200 + 400 - 2.800 - 600 = 4.600 lei ANC = Cpr = 3.400 + 1.200 = 4.600 lei 226. Societatea X achiziioneaz o sond de extracie din import. Se tie c: preul de import (valoarea n vam) este de 20.000 lei, taxa vamal 10%, comisionul vamal 1%, TVA 19%, iar cheltuielile estimate cu demontarea, mutarea sondei i refacerea amplasamentului la terminarea extraciei sunt de 1.800 lei. Indicai mrimea costului de achiziie i a taxelor datorate n vam. Rezolvare:

Costul de achiziie Taxa vamal Comisionul vamal TVA achitat n vam

= 20.000 + 20.000 x 10% + 20.000 x 1% + 1.800 = 24.000 lei = 2.000 lei = 200 lei = 19% x 22.200 = 4.218 lei

227. Societatea X a achiziionat un utilaj n exerciiul N-2 la preul de 25.000 lei, durata 5 ani, amortizabil linear, n exerciiul N (dup 3 ani de funcionare) are loc reevaluarea utilajului la valoarea just de 18.000 lei. Precizai efectele generate n exerciiul N privind plusul de valoare rezultat n condiiile aplicrii metodei de reevaluare prin creterea valorii contabile nete. Rezolvare: Amortizarea anual = 25.000/5 = 5.000 lei Amortizarea cumulat dup trei ani de funcionare = 15.000 lei Valoarea net contabil = 10.000 lei Valoarea just = 18.000 lei Plus de valoare = 8.000 lei - anularea amortizrii cumulate: 2813 Amortizarea echipamentelor i utilajelor = 2131 Echipamente tehnologice 15.000 - nregistrarea plusului de valoare: 2131 Echipamente tehnologice = 105 Rezerve din reevaluare 8.000 228. n urma a dou reevaluri succesive ale unei imobilizri corporale s-au obinut urmtoarele date: n exerciiul N o cretere de valoare de 100 lei, iar n exerciiul N+1 o reducere de valoare de 120 lei. Ce determin reducerea de valoare de 120 lei conform IAS 16 Imobilizri corporale"? Rezolvare: Prima reevaluare determin creterea rezervei din reevaluare pentru 100 lei. Urmtoarea reevaluare va determina diminuarea rezervei din reevaluare existente de 100 lei i nregistrarea unei cheltuieli pentru 20 lei. 229. O societate achiziioneaz materii prime pe baza facturii: pre de cumprare 500 u.m., rabat 2%, remiz 1%, scont de decontare 1%, TVA 19%. Care vor fi efectele n situaiile financiare dac scontul se va contabiliza la plata facturii? Rezolvare: Pre de achiziie 500 u.m. - Rabat = 2% x 500 10 u.m. - Remiz = 1 % x 490 4,9 u.m. Valoare net comercial 485,1 u.m. Scont de decontare = 1 % x 485,1 4,851 u.m. Valoare net financiar 480,249 u.m. - la data achiziiei se nregistreaz: % = 401 Furnizori 576,34731 301 Materii prime 485,1 4426 TVA deductibil 91,24731 - contabilizarea scontului la data decontrii: 401 Furnizori = % 576,34731 767 Venituri din sconturi acordate 4,851 5121 Conturi la bnci n lei 571,49631 230. Societatea X achiziioneaz la 20.08 .N un utilaj la costul de achiziie de 12.000 lei, durat de funcionare 8 ani. Indicai valoarea amortizrii aferente exerciiului N+1 i valoarea contabil rmas la finele exerciiului N+1 dac sistemul utilizat este cel degresiv. Rezolvare: Cota lunar de amortizare = 100/8 = 12,5% Cota degresiv = 2 x 12,5% = 25% N Amortizarea = 12.000 x 25% = 3.000 x 4/12 = 1.000 lei N+1: Amortizarea = 3.000 x 8/12 + (12.000 - 3.000) x 25% x 4/12 = 2.000 + 750 = 2.750 lei Valoarea net contabil la sfritul anului N+1 = 12.000 - 1.000 - 2.750 = 8.250 lei 231. Dispunei de urmtoarele date privind produsele finite la o societate comercial: stoc la nceputul lunii 400.000 lei cost standard, diferene de pre favorabile la produsele n stoc 20.000 lei; intrri de produse finite n cursul lunii 600.000 lei cost standard; diferene de pre nefavorabile aferente produselor intrate 80.000 lei; ieiri de produse finite 900.000 lei cost standard.

Precizai influena asupra situaiilor financiare determinat de diferenele de pre. Rezolvare: K 348 = (SI 348 + RD 348) / (SI 345 + RD 345) = (-20.000 + 80.000) / (400.000 + 600.000) x 100 = 6% nefavorabil RC 348 = RC 345 x K = 900.000 x 6% = 54.000 lei SF 348 = -20.000 + 80.000 - 54.000 = 6.000 lei n negru SF 345 = 400.000 + 600.000 - 900.000 = 100.000 lei n bilan stocurile de produse finite sunt prezentate la valoarea de 100.000 + 6.000 = 106.000 lei Variaia stocurilor (sold debitor) = (900 + 54) - (600 + 80) = 274 lei, care afecteaz negativ rezultatul 232. Societatea a primit o subvenie de 50% pentru investiii de la buget pentru achiziionarea unui utilaj n sum de 3.000 lei. Utilajul achiziionat a fost utilizat i amortizat pentru suma de 2.400 lei, dup care s-a vndut unui client la preul de 800 lei. Cum sunt afectate bilanul i contul de profit i pierdere? Rezolvare: - primirea subveniei pentru investiii: 5121 Conturi la bnci n lei = 131 Subvenii pentru investiii 1.500 - achiziia utilajului: 2131 Echipamente tehnologice = 404 Furnizori de imobilizri 3.000 - amortizarea echipamentului: 6811 Cheltuieli cu amortizarea = 2813 Amortizarea echipamentelor 2.400 - reluarea subveniei pentru investiii la venituri proporional cu amortizarea: 131 Subvenii pentru investiii = 7584 Venituri din subvenii pentru investiii 1.200 - vnzarea utilajului se nregistreaz astfel: 461 Debitori diveri = 7583 Venituri din cedarea activelor 800 % = 2131 Echipamente tehnologice 3.000 2813 Amortizarea echipamentelor 2.400 6583 Cheltuieli cu activele cedate 600 - subvenia pentru investiii este reluat la venituri: 131 Subvenii pentru investiii = 7584 Venituri din subvenii pentru investiii 300 Impactul asupra bilanului este urmtorul: Active Echipamente tehnologice 3.000 600 0 Datorii Venituri nregistrate n avans 1.500 300 0 Impactul asupra contului de profit i pierdere: Cheltuieli cu amortizarea 2.400 Venituri din subvenii pentru investiii 1.200 300 Venituri din activele cedate 800 Cheltuieli cu activele cedate 600 Rezultat -1.200 +500 233. Potrivit balanei de verificare ncheiate la 31.12.N, conturile prezint urmtoarele solduri: cont 1012 = 21.000 lei, cont 121 (SC) = 5.000 lei, cont 129 = 5.000 lei, cont 105 = 6.000 lei, cont 117 (SD) = 4.000 lei, cont 151 = 2.000 lei, cont 161 = 8.000 lei, cont 169 = 1.000 lei. Calculai suma capitalului propriu. Rezolvare: Total capital propriu = 21.000 + 5.000 - 5.000 + 6.000 - 4.000 = 23.000 lei 234. Potrivit balanei de verificare ncheiate la 31.12.N, conturile de stocuri de produse, mrfuri i asociate lor ale societii X prezint urmtoarele solduri: cont 345 = 100.000 lei, cont 348 (SC) = 8.000 lei, cont 394 = 2.000 lei, cont 331 = 1.000 lei, cont 371 = 234.000 lei, cont 378 = 45.000 lei, cont 397 = 4.000 lei, cont 4428 = 39.000 lei. Care este valoarea postului bilanier Produse finite i mrfuri"? Rezolvare: Produse finite = SFD ct. 345 - SFC ct. 348 - SFC ct. 394 = 100.000 -8.000-2.000 = 90.000 lei Mrfuri = 234.000 - 45.000 - 4.000 - 39.000 = 146.000 lei Produse finite i mrfuri = 90.000 + 146.000 = 236.000 lei 235. Dispunei de urmtoarele informaii privind materia prim X: stoc iniial 200 kg a 10 lei; intrri pe data de 10.01.N 300 kg a 15 lei i pe 20.01.N 100 kg a 17 lei; ieiri pe data de 15.01.N 400 kg i pe 25.01.N 150 kg. Care este valoarea stocului final evaluat potrivit metodelor FIFO si LIFO? Rezolvare: FIFO:

- Intrri:

200 kg x 10 lei = 2.000 lei 300 kg x 15 lei = 4.500 lei Total 6.500 lei - Ieiri: 400 kg: 200 kg x 10 lei = 2.000 lei 200 kg x 15 lei = 3.000 lei Total 5.000 lei - Intrri: 100 kg x 17 lei = 1.700 lei - Ieiri: 150 kg: 100 kg x 15 lei = 1.500 lei 50 kg x 17 lei = 850 lei Total 2.350 lei Total 850 => Stoc final 50 kg x 17 lei = 850 lei LIFO: - Intrri: 200 kg x 10 lei = 2.000 lei 300 kg x 15 lei = 4.500 lei Total 6.500 lei - Ieiri: 400 kg: 300 kg x 15 lei = 4.500 lei 100 kg x 10 lei = 1.000 lei Total 5.500 lei - Intrri: 100 kg x 17 lei = 1.700 lei - Ieiri:150 kg: 100 kg x 17 lei = 1.700 lei 50 kg x 10 lei = 500 lei Total 2.200 lei Sold final 50 kg x 10 lei = 500 lei 236. Dispunei de urmtoarele date: valoarea contabil a unei instalaii 2.000 lei, amortizarea calculat 1.700 lei, cheltuieli de dezmembrare (materiale consumabile) 110 lei, materiale consumabile rezultate din dezmembrare 290 lei. Care vor fi efectele n situaiile financiare generate de scoaterea din eviden a instalaiei? Rezolvare: - scoaterea din gestiune a instalaiei: % = 2131 Echipamente tehnologice 2.000 2813 Amortizarea echipamentelor 1.700 6583 Cheltuieli cu activele cedate 300 - nregistrarea materialelor recuperate: 302 Materiale consumabile = 7588 Alte venituri din exploatare 290 - nregistrarea cheltuielilor ocazionate de dezmembrare: 6588 Alte cheltuieli din exploatare = 302 Materiale consumabile 110 Impactul asupra contului de profit i pierdere: Cheltuieli cu activele cedate 300 Alte cheltuieli din exploatare 110 Alte venituri din exploatare 290 Rezultat -120 n bilan: scade valoarea activelor imobilizate cu 300 lei, cresc materialele consumabile cu 180 lei, scade rezultatul cu 120 lei. 237. La sfritul exerciiului N rulajele creditoare ale conturilor de venituri ale societii X sunt urmtoarele: cont 701 = 8.000 lei, cont 707 = 400 lei, cont 708 = 100 lei, cont 711 = 500 lei, cont 722 = 2.000 lei, cont 758 = 90 lei, cont 766 = 300 lei. (Venitul din dobnd nu provine din contracte de leasing.) Indicai mrimea cifrei de afaceri. Rezolvare: CA = 8.000 + 400 + 100 = 8.500 lei 238. Societatea A cumpr materii prime de la societatea B n sum de 100.000 lei, TVA 19%, i vinde societii C produse finite de aceeai valoare decontabile cu un efect de comer (cambie). Pentru decontarea cu furnizorul B, societatea A andoseaz cambia acceptat de clientul C. Cum se reflectm contabilitatea societii A decontarea cu societile B i C? Rezolvare:

Societatea A nregistreaz: 401.B Furnizori B =

413 Efecte de primit

119.000

239. Dispunei de urmtoarele date bilaniere: capital social 100.000 lei, efecte de plat 1.000 lei, furnizori debitori 15.000 lei, clieni creditori 2.000 lei, credite bancare 3.000 lei, mprumuturi din emisiunea de obligaiuni 5.000 lei, prime privind rambursarea obligaiunilor 1.000 lei. Care este suma datoriilor? Rezolvare: Datorii = 1.000 + 2.000 + 3.000 + 5.000 - 1.000 = 10.000 lei 240. Dispunei de urmtoarele informaii bilaniere: stocuri de materii prime 100.000 lei, ajustri pentru deprecierea stocurilor de materii prime 30.000 lei, produse finite 150.000 lei, diferene de pre (sold debitor) la produse finite 20.000 lei, furnizori debitori pentru stocuri 10.000 lei, clieni 80.000 lei, clieni creditori 25.000 lei, conturi la bnci 60.000 lei, TVA de recuperat 5.000 lei, aciuni proprii 15.000 lei, titluri de participare deinute pe termen lung 45.000 lei. Precizai mrimea activelor circulante. Rezolvare: Active circulante = 100.000 - 30.000 + 150.000 + 20.000 + 10.000 + 80.000 + 60.000 + 5.000 = 395.000 lei 241. Dispunei de urmtoarele date la nchiderea exerciiului N: impozitul pe profit calculat i nregistrat la 30.09.N 200 lei, din care pltit 100 lei, veniturile aferente exerciiului N 8.000 lei, din care dividende ncasate 400 lei; cheltuielile aferente exerciiului N 5.600 lei, din care cheltuieli de protocol nedeductibile 300 lei. Cota impozitului pe profit este de 16%. Care este suma impozitului pe profit datorat pentru anul N, precum i cheltuiala cu impozitul pe profit care va afecta contul de profit i pierdere? Rezolvare: Rezultat fiscal = 8.000 - 5.600 + 200 + 300 - 400 = 2.500 lei Impozit pe profit = 2.500 x 16% = 400 lei la sfritul exerciiului N Cheltuiala cu impozitul pe profit nregistrat = 200 lei Impozit pe profit de pltit = 300 lei 242. Societatea X achiziioneaz un utilaj din import tiind c preul de import stabilit la frontiera romn este de 1.000 $ la cursul de schimb de 2,7 lei/$, taxa vamal 10%, comisionul vamal 1 %, TVA 19%. Cheltuielile interne de transport-manipulare sunt de 800 lei, TVA 19%. Calculai costul de achiziie al utilajului din import. Rezolvare: Costul de achiziie al utilajului = 2.700 + 270 + 27 + 800 = 3.797 lei 243. Se dau urmtoarele date privind un utilaj: valoarea contabil la achiziionare (sfritul lunii decembrie N-1) 4.000 lei, durata de funcionare 5 ani, amortizarea se calculeaz degresiv. Peste un an are loc reevaluarea utilajului. Valoarea just este de 3.000 lei. Cum se reflect reevaluarea utilajului? Rezolvare: Amortizarea pentru anul N = 4.000 x 30% = 1.200 lei Valoarea net contabil la sfritul anului N = 4.000 - 1.200 = 2.800 lei Valoarea just = 3.000 lei Plus de valoare = 200 lei nregistrarea reevalurii: - anularea amortizrii cumulate: 2813 Amortizarea echipamentelor = 2131 Echipamente tehnologice 1.200 - nregistrarea plusului de valoare: 2131 Echipamente tehnologice = 1058 Rezerve din reevaluare 200

244. Din balana de verificare a conturilor ncheiat la 31.12.N rezult urmtoarele solduri ale conturilor de mai jos: cont 4111= 20.000 lei, cont 413 = 16.000 lei, cont 418 = 4.000 lei, cont 419 = 7.000 lei, cont 425 = 3.000 lei, cont 491 = 2.000 lei, cont 5187 = 4.000 lei. Determinai mrimea creanelor ntreprinderii. Rezolvare: Creanele = 20.000 +16.000 + 4.000 + 3.000 - 2.000 + 4.000 = 45.000 lei

245. Dispunei de urmtoarele date bilaniere: cont 1012 = 50.000 lei, cont 106 = 10.000 lei, cont 121 (SC) = 8.000 lei, cont 129 = 7.000 lei, cont 151 = 19.000 lei, cont 161 = 4.000 lei, cont 169 = 1.000 lei, cont 519 = 6.000 lei. Care este mrimea capitalului propriu i a capitalului permanent? Rezolvare: Capitaluri proprii = 50.000 + 10.000 + 8.000 - 7.000 = 61.000 lei Capital permanent = 61.000 + 19.000 + 4.000 - 1.000 = 83.000 lei 246. Factura primit de la un furnizor cuprinde urmtoarele date: materii prime la pre de vnzare 100.000 lei, rabat 2%, scont de decontare 1 %, TVA 19%. Indicai efectele n situaiile financiare dac se utilizeaz preul standard de 90.000 lei ca pre de eviden i scontul de decontare este nregistrat la primirea facturii. Rezolvare: Pre de achiziie 100.000 - Rabat 2% x 100.000 2.000 Valoare net comercial 98.000 Scont de decontare: 1% x 98.000 980 Valoare net financiar 97.020 - la data achiziiei se nregistreaz: % = 401 Furnizori 116.433.8 301 Materii prime 90.000 308 Diferene de pre la materii prime 8.000 4426 TVA deductibil 18.433,8 - contabilizarea scontului la data decontrii: 401 Furnizori = 767 Venituri din sconturi acordate 980 Cu ocazia achiziiei stocurile cresc cu 98.000 lei (valoarea net comercial), iar datoria fa de furnizori crete cu 116.433,8 lei. Scontul de care beneficiaz cumprtorul conduce la recunoaterea unui venit financiar. 247. Dispunei de urmtoarele informaii din conturi (solduri finale): cont 213 = 10.000 lei, cont 281 = 3.000 lei; cont 301 = 4.000 lei; cont 391 = 200 lei; cont 409 = 300 lei; cont 4111 = 500 lei; cont 419 = 600 lei; cont 461 = 100 lei; cont 462 = 150 lei. Precizai care este mrimea activelor imobilizate i a activelor circulante. Rezolvare: Active imobilizate = 10.000 - 3.000 = 7.000 Active circulante = 4.000 - 200 + 300 + 500 + 100 = 4.700 248. Dispunei de urmtoarele date n cursul exerciiului N: o ntreprindere obine n cursul anului produse finite la costul de producie de 30.000 lei; ea vinde 30% din ele la preul de 38.900 lei, reducerea comercial nscris pe factur fiind de 10%. ntre cheltuielile ocazionate de obinerea produselor finite sunt: materiale consumate 3.000 lei, salarii datorate 35.000 lei, salarii pltite 3.200 lei, dobnzi 400 lei, amortizare 1.600 lei. Care este mrimea rezultatului contabil? Rezolvare: Societatea nregistreaz urmtoarele venituri: Variaia stocurilor = 30.000 - 30% x 30.000 21.000 Venituri din vnzarea produselor finite = 38.900 - 10% x 38.900 35.010 Total 56.010 i urmtoarele cheltuieli: Cheltuieli cu materialele consumabile 3.000 Cheltuieli cu salariile 35.000 Cheltuieli cu dobnzile 400 Cheltuieli cu amortizarea 1.600 Total 40.000 Societatea nregistreaz un profit de 16.010 lei. 249. O societate comercial cu amnuntul achiziioneaz mrfuri pe baza facturii. Preul de cumprare 400 lei, rabat 2%, scont de decontare 1%, TVA 19%. Societatea ine evidena mrfurilor la pre cu amnuntul (inclusiv TVA). In condiiile n care cota de adaos comercial este de 30%, care este preul cu amnuntul (inclusiv TVA) al mrfurilor achiziionate? Rezolvare: Costul de achiziie = 400 - 2% x 400 = 392 lei Preul de vnzare cu amnuntul = 392 + 392 x 30% +19% x 509,6 = 606,424 lei

250. n exerciiul N, societatea X a obinut produse finite la costul de producie de 400.000 lei si a vndut produse la preul de vnzare de 380.000 lei, costul lor de producie fiind de 300.000 lei. ncasarea produselor s-a fcut cu un efect de comer, pltindu-se bncii comerciale un comision de 10.000 lei. Care indicatori bazai pe contul de profit i pierdere sunt influenai i cu ce sum? Rezolvare: Cifra de afaceri a crescut cu 380.000 lei, variaia stocurilor a crescut cu 100.000 lei, cheltuielile cu comisioanele au crescut cu 10.000 lei, iar rezultatul din exploatare a crescut cu 470.000 lei. 251. S se stabileasc fluxurile de numerar pentru activitile de exploatare ale unei societi n condiiile urmtoare: rezultatul contabil naintea impozitrii i a elementelor extraordinare 10.000 lei, cheltuieli cu amortizarea 2.000 lei, venituri din provizioane 500 lei, venituri din plasamente 300 lei, creterea stocurilor de materii prime 1.500 lei, scderea stocurilor de mrfuri 300 lei, scderea conturilor de creane clieni 1.300 lei, creterea conturilor de datorii la furnizori 200 lei, impozit pe profit pltit 1.000 lei. Rezolvare: FNT din activitile de exploatare = 10.000 + 2.000 - 500 - 300 -1.500 + 300 + 1.300 + 200 - 1.000 = 10.500 lei 252. Situaia nainte de dubla cretere a capitalului se prezint astfel: capital social 10.000 lei (10.000 aciuni x 1 leu valoarea nominal), rezerve 5.000 lei. Prima faz a majorrii const n ncorporarea de rezerve de 4.000 lei pentru care se emit 2.000 aciuni, n faza a doua se aduc aporturi n numerar pentru care se emit 3.000 aciuni la un pre de emisiune egal cu valoarea nominal. Calculai valoarea DA si DS generate de creterea de capital. Rezolvare: Valoarea matematic contabil nainte de dubla cretere = (10.000 + 5.000) / 10.000 = 1,5 lei/aciune Valoarea matematic contabil dup ncorporarea rezervelor = (10.000 + 4.000 + 1.000) / 12.000 = 1,25 lei/aciune DA = 1,5-1,25 = 0,25 Valoarea matematic contabil dup emisiunea de aciuni n numerar = (14.000 + 3.000 + 1.000) / 15.000 = 1,2 lei/aciune DS = 1,25 - 1,2 = 0,05 lei 253. Situaia nainte de creterea capitalului se prezint astfel: capital social 1.800 lei, format din 1.800 aciuni, rezerve 360 lei. Se decide creterea capitalului social prin ncorporarea de rezerve n valoare de 120 lei pentru care se emit aciuni noi la valoarea nominal. Care este valoarea matematic contabil nou a unei aciuni si mrimea DA-ului? Rezolvare: Valoarea matematic contabil nainte de ncorporarea rezervelor = (1.800 + 360) /1.800 = 1,2 lei/aciune Valoarea matematic contabil dup ncorporarea rezervelor = (1.920 + 240) / (1.800 + 120) = 1,125 lei/aciune DA =1,2-1,125 = 0,075 254. Situaia aciunilor i obligaiunilor unei societi se prezint dup cum urmeaz: Aciuni A: Achiziie pe 16 decembrie: 4.000 aciuni x 1,2 u.m. Aciuni C: Achiziie pe 15 decembrie: 2.000 aciuni x 3 u.m. Achiziie pe 23 decembrie: 1.500 aciuni x 3,1 u.m. Obligaiuni B: Achiziie pe 5 decembrie: 1.000 obligaiuni x 10 u.m. Cursurile la 31 decembrie erau: A = 1,1 u.m.; B = 9,3 u.m.; C = 3,2 u.m. Precizai nregistrrile contabile n situaiile n care ajustarea deja existent este de 150 u.m., respectiv de 250 u.m. Rezolvare: Pentru aciunile A ajustarea de valoare necesar = 4.000 x(1,2-1,1) = 400 u.m. Pentru aciunile C nu este necesar o ajustare de valoare.

Se suplimenteaz ajustarea pentru aciuni cu 250 u.m. 6864 Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea de valoare a act. circ. = 598 Ajustri pentru pierderea de valoare a altor investiii termen scurt i creane asimilate 250 Pentru obligaiuni ajustarea necesar = 1.000 x (10 - 9,3) = 700 u.m. Se suplimenteaz ajustarea pentru obligaiuni cu 700 u.m. - 250 u.m. = 450 u.m. 6864 Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea de valoare a activelor circulante = 596 Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor 450 255. Se cumpr, n luna decembrie, materii prime fr factur n valoare de 1.500 lei, TVA 19%. Care vor fi efectele n situaiile financiare la furnizor i la client dac, n ianuarie, la sosirea facturii, valoarea este de 1.600 lei, TVA 19%? Rezolvare: - la primirea facturii cumprtorul nregistreaz: % = 401 Furnizori 1.904 408 Furnizori - facturi nesosite 1.785 301 Materii prime 100 4426 TVA deductibil 19 4426 TVA deductibil = 4428 TVA neexigibil 285 - iar vnztorul nregistreaz: 411 Clieni = % 1.904 418 Clieni - facturi de ntocmit 1.785 701 Venituri din vnzarea produselor finite 100 4427 TVA colectat 19 4428 TVA neexigibil = 4427 TVA colectat 285 256. Se vnd produse finite, n decembrie, fr factur, la preul de 5.000 lei, TVA 19%, cost de producie 4.500 lei. Cum sunt afectate situaiile financiare la furnizor i la client dac, n ianuarie, la sosirea facturii, valoarea este de 4.800 lei, TVA 19%? Rezolvare: La primirea facturii cumprtorul nregistreaz: - stornarea nregistrrii efectuate la achiziie: % = 408 Furnizori - facturi nesosite -5.950 301 Materii prime -5.000 4428 TVA neexigibil -950 - i nregistrarea facturii: % = 401 Furnizori 5.712 301 Materii prime 4.800 4426 TVA deductibil 912 Iar vnztorul nregistreaz: - stornarea nregistrrii efectuate la vnzare: 418 Clieni - facturi de ntocmit = % -5.950 701 Venituri din vnzarea produselor finite -5.000 4428 TVA neexigibil -950 - i nregistrarea facturii: 411 Clieni = % 701 Venituri din vnzarea produselor finite 4427 TVA colectat 5.712 4.800 912

257. Se cumpr mrfuri n sum de 1.000 lei, rabat 3%, remiz 2%, risturn 2%, scont 4%. Societatea practic un adaos comercial de 20% si vinde toate mrfurile din depozit la pre de vnzare cu amnuntul. Calculai valoarea acestui pre. Rezolvare: Costul de achiziie al mrfurilor = 1.000 - 3% x 1.000 - 2% x 970 -2% x 950,6 = 931,588 lei Pre de vnzare cu amnuntul = 931,588 + 20% x 931,588 + 19% x 1.117,9056 = 1.330,307664 lei 258. Se achiziioneaz din import un mijloc de transport; preul din factura furnizorului este de 1.000 $, cursul dolarului este de 3 lei. Taxa vamal este de 7%, comisionul este de 0,5%, TVA este de 19%. S se calculeze costul de achiziie al mijlocului de transport. Rezolvare: Costul de achiziie = 3.000 + 210 + 15 = 3.225 lei 259. Un utilaj achiziionat n exerciiul N la cost de achiziie de 20.000 lei este casat n exerciiul N+6.

Din casare rezult materiale n valoare de 7.000 lei; cheltuielile ocazionate de casare (materiale consumabile) sunt de 2.000 lei. Utilajul are o durat normal de funcionare de 10 ani i metoda de amortizare folosit este cea linear. Cum afecteaz situaiile financiare casarea utilajului? Rezolvare: - scoaterea din gestiune a instalaiei: % = 2131 Echipamente tehnologice 20.000 2813 Amortizarea echipamentelor 14.000 6583 Cheltuieli cu activele cedate 6.000 - nregistrarea materialelor recuperate: 302 Materiale consumabile = 7588 Alte venituri din exploatare 7.000 - nregistrarea cheltuielilor ocazionate de dezmembrare: 6588 Alte cheltuieli din exploatare = 302 Materiale consumabile 2.000 Impactul asupra contului de profit i pierdere: Cheltuieli cu activele cedate 6.000 Alte cheltuieli din exploatare 2.000 Alte venituri din exploatare 7.000 Rezultat -1.000 n bilan: scade valoarea activelor imobilizate cu 6.000 lei, cresc materialele consumabile cu 5.000 lei, scade rezultatul cu 1.000 lei. 260. O societate are nregistrate venituri anuale din vnzri de bunuri n sum de 15.000 u.m., dar se cunoate c aproximativ 3% din bunurile tranzacionale sunt returnate. Se mai cunoate c societatea practic un adaos mediu la total vnzri de 15% din preul de vnzare. Care vor fi efectele n situaiile financiare conform IAS 18 Venituri"? Rezolvare: Societatea constituie un provizion pentru riscuri si cheltuieli n sum de 3% x 15% x 15.000 = 67,5 u.m. 261. La data de 01.05 .N o societate a achiziionat 1.000 de obligaiuni pentru un pre unitar de 100 u.m. Dobnda n sum de 20.000 u.m. este pltit la data de 31 octombrie anual. Care vor fi incidenele n situaiile financiare ale exerciiului N conform IAS 18 Venituri"? Rezolvare: Societatea nregistreaz un venit din dobnzi de 20.000 x 6/12 = 10.000 u.m. pentru perioada 01.05.N-31.10.N, iar diferena de 10.000 u.m. (dobnda ncasat minus venitul din dobnzi) reprezint recuperarea costului de achiziie al obligaiunilor. 262. Ce nregistrri va contabiliza o societate care import mrfuri n sum de 10.000 dolari la un curs de schimb n momentul tranzaciei de 2,6 lei/dolar, n momentul plii cursul fiind de 2,4 lei/dolar? Cum va fi afectat fluxul de numerar? Rezolvare: - achiziia mrfurilor de la furnizorul extern: 371 Mrfuri = 401 Furnizori 26.000 - plata datoriei fa de furnizorul extern: 401 Furnizori = % 26.000 5124 Conturi la bnci n valut 24.000 765 Venituri din diferene de curs valutar 2.000 Fluxul din activitile din exploatare scade cu 24.000 lei (plata ctre furnizorul extern). 263. Societatea ABC achiziioneaz un hotel cu durata de via util de 30 de ani, amortizabil linear pentru valoarea de 200.000 lei. Cum se vor reflecta costurile ulterioare cu privire la renovarea exteriorului, precum si cele efectuate pentru extinderea hotelului cu nc dou etaje? Rezolvare: Cheltuielile legate de renovarea exteriorului care asigur meninerea nivelului actual de performan a activului afecteaz contul de profit i pierdere. Cheltuielile de extindere a hotelului sunt capitalizate i majoreaz valoarea activului. 264. Un echipament tehnic este cumprat n anul N-2 pentru 16.000 lei, stabilindu-se o amortizare n sistem linear pe o perioad de 8 ani. La sfritul anului N valoarea recuperabil este de 9.000 lei. n anul N+1, se reestimeaz durata de via rmas la 3 ani. Care sunt consecinele asupra contului de profit i pierdere n anul N i n anul N+1? Rezolvare: Amortizarea n anul N-2 = 16.000/8 = 2.000 lei

La sfritul anului N valoarea net contabil = 16.000 - 6.000 = 10.000 lei Valoarea recuperabil = 9.000 lei Se constat o depreciere de 1.000 lei In anul N+1 societatea nregistreaz o amortizare de 9.000/3 = 3.000 lei 265. Determinai valoarea costului de achiziie pentru un sortiment de mrfuri dintr-o societate care practic vnzarea la pre cu amnuntul dac are o cot medie de adaos de 20% i valoarea ncasat din vnzare este de 35.700 u.m. (suma include TVA). Rezolvare: TVA = 19%/119% x 35.700 = 5.700 u.m. Cost de achiziie + 20% x Cost de achiziie = 30.000 u.m. Cost de achiziie = 30.000/1,2 = 25.000 u.m 266. Se cumpr materii prime n valoare de 15.000 lei, transport inclus n factur 1.000 lei, remiz 500 lei, cheltuieli salariale aferente gestionarului 4.000 lei. Determinai valoarea costului de achiziie. Rezolvare: Costul de achiziie = 15.000 + 1.000 - 500 = 15.500 lei 267. Societatea ABC deine un soft n valoare de 30.000 u.m. achiziionat n anul N. La sfritul anului N+1, valoarea recuperabil este de 15.000 u.m., iar amortizarea cumulat, de 12.000 u.m. La sfritul anului N+2, valoarea recuperabil devine 12.000 u.m., tiind c durata de via util nu se modific i amortizarea anului N+2 a fost de 3.000 u.m. Dac activul nu ar fi fost depreciat, amortizarea cumulat pn la sfritul anului N+2 ar fi fost de 18.000 u.m. Analizai efectele variaiilor de valoare conform IAS 36 Deprecierea activelor". Rezolvare: La sfritul anului N+1 valoarea net contabil a softului = 18.000 u.m. Valoarea recuperabil = 15.000 u.m. Societatea nregistreaz o depreciere de 3.000 u.m. Valoarea net contabil la sfritul anului N+2 = 15.000 - 3.000 = 12.000 u.m. Valoarea recuperabil = 12.000 u.m. Valoarea pe care ar fi avut-o activul dac nu era depreciat = 12.000 u.m. Deprecierea nu este modificat n exerciiul N+2. 268. Se cunosc urmtoarele informaii despre o linie tehnologic de extracie a petrolului: pre de cumprare 300.000 u.m., comision vamal 3%, costuri ale proiectului de amplasare 20.000 u.m., transport pe parcurs intern 10.000 u.m., scont de decontare 2%. Determinai valoarea costului de achiziie conform LAS 16 Imobilizri corporale". Rezolvare: Costul de achiziie = 300.000 + 3% x 300.000 + 20.000 + 10.000 -2% x 300.000 = 333.000 u.m. 269. Se cumpr un utilaj n anul 2007 la preul de 238.000 lei, inclusiv TVA. Recepionarea si punerea n funciune au loc la nceputul anului 2008. Cum vor fi afectate situaiile financiare ale anului 2007? Rezolvare: n anul 2007 societatea nregistreaz achiziia astfel: % = 404 Furnizori 238.000 231 Imobilizri n curs de execuie 200.000 4426 TVA deductibil 38.000 270. Se construiete o cldire n regie proprie, lucrarea ncepnd n martie anul N i finalizndu-se n octombrie N+1. Din totalul de cheltuieli n sum de 30.000 lei, 40% sunt aferente anului N. Care vor fi modificrile n situaiile financiare ale celor doi ani? Rezolvare: n anul N societatea nregistreaz cheltuielile dup natur n sum de 12.000 lei i contabilizeaz imobilizri n

curs de execuie la costul de 12.000 lei. Rezultatul anului N nu este afectat (venitul din producia de imobilizri compenseaz cheltuielile dup natur), n anul N+1 societatea nregistreaz cheltuieli dup natur n sum de 18.000 lei i recepia cldirii la costul de 30.000 lei, nregistrnd un venit din producia de imobilizri de 18.000 lei. Nici rezultatul anului N+1 nu este afectat. 271. Un echipament tehnic achiziionat n anul 2006 la valoarea de 10.000 lei amortizabil degresiv n 6 ani este evaluat la sfritul anului 2008 (dup 3 ani de utilizare) la valoarea just de 6.000 lei. Dac se aplic metoda reevalurii valorii brute, care vor fi efectele n situaiile financiare? Rezolvare: Cota de amortizare linear = 100/6 = 16,67% Cota de amortizare degresiv = 16,67% x 2 = 33,33% Amortizarea n anul 2006 = 10.000 x 33,33% = 3.333 lei Amortizarea n anul 2007 = 6.667 x 33,33% = 2.222 lei Amortizarea n anul 2008 = 4.445 x 33,33% = 1.482 lei Amortizarea cumulat = 7.037 lei Valoarea net contabil = 10.000 - 7.037 = 2.963 lei Coeficient de reevaluare = 6.000/2.963 = 2,025 Valoarea brut dup reevaluare = 10.000 x 2,025 = 20.250 lei Amortizarea cumulat dup reevaluare = 7.037 x 2,025 = 14.250 lei Rezerva din reevaluare = 3.037 lei - suplimentarea valorii brute: 2131 Echipamente tehnologice (maini, utilaje si instalaii de lucru) = 105 Rezerve din reevaluare 10.250 - suplimentarea amortizrii cumulate: 105 Rezerve din reevaluare = 2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor 7.213 n bilan echipamentul este prezentat la valoarea just de 6.000 lei, rezultnd o rezerv din reevaluare n capitalurile proprii de 3.037 lei. 272. Societatea M acord filialei sale F pe 01.07 .N un mprumut de 10.000 lei pe o perioad de 4 ani, rambursabil n 4 trane egale, cu o rat anual a dobnzii de 10%. Cum va fi afectat contul de profit i pierdere al anului N att pentru societatea M, ct i pentru filiala sa? Rezolvare: Societatea M nregistreaz un venit din dobnzi i o crean privind dobnda de primit n sum de 10.000 x 10% x 1/2 = 500 lei. Veniturile financiare i implicit rezultatul financiar al societii M cresc cu 500 lei. Societatea F nregistreaz o cheltuial cu dobnda i o datorie privind dobnda de pltit de 500 lei. Cheltuielile financiare ale societii F cresc cu 500 lei, iar rezultatul financiar scade cu 500 lei. 273. O societate de producie prezint urmtoarea situaie a stocurilor: produse finite disponibile n depozit la nceputul lunii 3.000 u.m., valoarea vnzrilor 28.800 u.m., exclusiv TVA, stoc final 2.000 u.m. tiind c societatea practic la vnzare un adaos de 20%, determinai producia lunii curente. Rezolvare: Valoarea ieirilor de produse finite la cost de producie = 28.800/1,2 = 24.000 u.m. Stoc iniial + Intrri - Ieiri = Stoc final Intrri = Stoc final - Stoc iniial + Ieiri Producia lunii curente = 2.000 - 3.000 + 24.000 = 23.000 u.m. 274. La 31 decembrie N se cunosc urmtoarele valori contabile: cont 301 = 20.000 u.m., cont 391 = 8.000 u.m.; cont 371 = 30.000 u.m. La 31 decembrie N+1 valorile contabile sunt: cont 301 = 21.000 u.m. i cont 371 = 35.000 u.m., iar cele de inventar: cont 301 = 21.000 u.m. i cont 371 = 30.000 u.m. Care sunt efectele n situaiile financiare ale anului N+1? Rezolvare: - ajustarea de valoare pentru materii prime este anulat: 391 Ajustri pentru deprecierea materiilor prime = 7814 Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor circulante 8.000

- i se constituie o ajustare de valoare pentru mrfuri: 6814 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea activelor circulante = 397 Ajustri pentru deprecierea mrfurilor 5.000 275. n anul 2007 se vnd produse finite unui client pentru suma de 59.500 u.m., inclusiv TVA. La sfritul anului, riscul de nencasare a creanei este de 40%, iar n 2008 probabilitatea de ncasare a acesteia devine de 30%. TVA va putea fi recuperat n cazul falimentului clientului. Care sunt modificrile situaiilor financiare n cei doi ani? Rezolvare: n anul 2007 se constituie o ajustare de valoare pentru creana clieni de 40% x 50.000 = 20.000 u.m. n bilan creana clieni este prezentat la valoarea de 39.500 u.m. n anul 2008 ajustarea de valoare este diminuat la 30% x 50.000 = 15.000 u.m., adic cu 5.000 u.m. Valoarea creanei clieni n bilan, la sfritul anului 2008, este de 44.500 u.m. 276. Se vnd mrfuri avnd un cost de achiziie de 9.000 u.m. la preul de 11.000 u.m. (exclusiv TVA), ajustare pentru depreciere existent 1.000 u.m., i titluri (investiii pe termen scurt) la valoarea de 4.000 u.m., costul lor de achiziie fiind de 2.500 u.m. i ajustarea existent, de 500 u.m. Care va fi incidena acestor operaii n contul de profit i pierdere? Rezolvare: - vnzarea mrfurilor genereaz urmtoarele nregistrri: 4111 Clieni = 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 11.000 - i descrcarea din gestiune a mrfurilor vndute: 607 Cheltuieli cu mrfurile = 371 Mrfuri 9.000 - anularea ajustrii de valoare rmase fr obiect: 397 Ajustri pentru deprecierea mrfurilor = 7814 Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor circulante 1.000 - vnzarea investiiilor pe termen scurt genereaz urmtoarele nregistrri: 5121 Conturi la bnci n lei = % 4.000 508 Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate 2.500 7642 Ctiguri din investiii pe termen scurt cedate 1.500 - anularea ajustrii de valoare rmase fr obiect: 598 Ajustri pentru pierderea de valoare a altor investiii pe termen scurt si creane asimilate = 7864 Venituri financiare din ajustri pentru pierderea de valoare a activelor circulante 500 In urma acestor operaii cifra de afaceri crete cu 11.000 u.m., cheltuielile din exploatare cresc cu 8.000 u.m., rezultatul din exploatare crete cu 3.000 u.m., veniturile financiare cresc cu 1.500 u.m., cheltuielile financiare scad cu 500 u.m., rezultatul financiar crete cu 2.000 u.m. 277. Se emite un mprumut obligatar pentru 2.000 obligaiuni cu valoarea nominal de 2,5 u.m., pre de emisiune 2,4 u.m. Rambursarea se face prin metoda anuitilor constante n sum de 745 u.m. pe o perioad de 10 ani i rata anual a dobnzii de 8%. Care este dobnda calculat pentru al doilea an? Rezolvare: n primul an dobnda = 8% x 5.000 = 400 u.m. Anuitatea = 745 u.m. Capitalul rambursat = 345 u.m. Capital rmas de rambursat = 5.000 - 345 = 4.655 u.m. n al doilea an dobnda = 8% x 4.655 = 372 u.m. 278. Societatea ALFA dispune de urmtoarele informaii cu privire la un utilaj: - costul de achiziie 500.000 lei (utilajul a fost achiziionat la nceputul exerciiului N-2); - durata de amortizare este de 6 ani; - metoda de amortizare este cea linear; - valoarea rezidual este estimat la 20.000 lei. La sfritul celui de-al treilea an se reestimeaz durata de utilizare la 5 ani, iar valoarea rezidual, la 14.000 lei. Calculai amortizarea n exerciiile N-2, N-1 i N. Rezolvare: n exerciiile N-2 i N-1 ALFA nregistreaz amortizarea anual a utilajului n sum de 80.000 lei, adic (500.000 - 20.000) / 6. La sfritul exerciiului N, ALFA revizuiete estimrile pentru durata de utilizare a utilajului i valoarea rezidual a acestuia.

Amortizarea aferent exerciiului N este determinat cu ajutorul noilor estimri (500.000 -160.000 - 14.000) / 3 = 108.667 lei. ALFA nregistreaz n exerciiul N: 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor = 2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor 108.667 279. Filiala F deine terenuri achiziionate la costul de 400.000 u.m. n situaiile financiare ale filialei terenurile sunt evaluate la cost. Politica grupului din care face parte F este de a reevalua terenurile. Valoarea just a terenurilor a evoluat astfel: Anul Valoarea just N 420.000 N+1 390.000 N+2 430.000 N+3 440.000 La sfritul exerciiului N+4 terenurile sunt vndute. Cota de impozitare este de 16%. Ce retratri de omogenizare sunt efectuate n exerciiul N, tiind c se utilizeaz metoda pe fluxuri? Rezolvare: Retratrile de omogenizare sunt urmtoarele: 2131 Echipamente tehnologice = 105 Rezerve din reevaluare 20.000 Valoarea contabil a terenurilor 420.000 Baza fiscal 400.000 Diferene temporare impozabile 20.000 Datorie de impozit amnat: 16% x 20.000 3.200 105 Rezerve din reevaluare = 4412 Datorie de impozit amnat 3.200 280. ntreprinderea BETA fabric un singur produs finit PF pentru care sunt necesare trei materii prime MP1, MP2 i MP3. Din procesul de producie se obin, de asemenea, un produs secundar PS care poate fi vndut dup ce este supus unui tratament i un deeu D, fr valoare, care este deversat si genereaz cheltuieli pentru prevenirea polurii mediului. Procesul de producie se desfoar dup urmtoarea schem: - n Secia 1, MP 1 este prelucrat i se obine produsul intermediar Pil care este transferat fr stocaj n secia 2; - n Secia 2, la Pil se adaug MP2 si MP3, operaie n urma creia se obin produsul finit PF, produsul secundar PS i deeul D; - n Secia 3, PS este tratat pentru a putea fi comercializat; - n Secia 4, D este supus unui proces de epurare nainte de a fi deversat. Se cunosc urmtoarele informaii: Costul produsului intermediar PI 292.242 lei Costul materiilor prime consumate este de: M2 4.000 lei M3 1.500 lei Costul manoperei directe n secia S2 20.000 lei Cheltuieli indirecte ale seciei S2 ncorporabile 4.871 lei Valoarea produciei n curs la nceputul perioadei 12.500 lei Valoarea produciei n curs la sfritul perioadei 27.573 lei Valoarea realizabil net a produsului secundar PS 5.250 lei Costul eliminrii deeului D (ce s-ar obine n condiii normale) 3.600 lei Calculai costul produselor finite conform I AS 2 Stocuri". Rezolvare: Costul de producie se determin dup cum urmeaz: - lei Elemente Valoare Produs intermediar PI (+) 292.242 Materii prime MP2 (+) 4.000 MP3 (+) 1.500 Manoper direct S2 (+) 20.000 Cheltuieli indirecte ale seciei S2 ncorporabile (+) 4.871 Valoarea produciei n curs la nceputul perioadei (+) 12.500 Valoarea produciei n curs la sfritul perioadei (-) 27.573 Valoarea realizabil net a produsului secundar PS (-) 5.250 Costul eliminrii deeului D (doar pentru cele care s-ar obine n condiii normale) (+) 3.600 Costul de producie al produsului finit PF 305.890 Obinerea produselor finite genereaz urmtoarea nregistrare: 345 Produse finite = 711 Variaia stocurilor 305.890 281. Fie urmtorul lan de participaii:

S se calculeze procentajele de control i de interes deinute de SM n societile din organigram i s se precizeze tipul de control i metoda de consolidare corespunztoare. Rezolvare: Societatea Procentaj de control Procentaj de interes Tip de control Metoda de consolidare F1 70% 70% Control exclusiv Integrare global F2 40% + 20% = 60% 40% + 70% x 20% = 54% Control exclusiv Integrare global F3 70% 70% Control exclusiv Integrare global F4 60% 70% x 60% = 42% Control exclusiv Integrare global F5 55% 55% + 40% x 20% = 63% Control exclusiv Integrare global F6 20% + 30% + 25% = 75% 70% x 60% x 20% + 70% x 20% x 30% + 40% x 30% + 55% x 25% + 40% x 20% x 25% = 8,4% + 4,2% + 12% +13,75% + 2% = 40,35% Control exclusiv Integrare global F7 40% + 40% = 80% 40% x 70% + 40% x 63% = 28% + 25,2% = 53,2% Control exclusiv Integrare global F8 15% +10% = 25% 15% x 42% +10% x 54% = 6,3% + 5,4% = 11,7% Influen semnificativ Punere n echivalen F9 0 65% x 11, 7% = 7,605% n afara perimetrului de consolidare F10 40% 40% Influen semnificativ Punere n echivalen 282. Societatea ALFA deine un utilaj achiziionat la costul de 2.500 u.m. i care la 01.01.N are o amortizare cumulat de 1.500 u.m. Cota de amortizare anual este de 15%, iar valoarea amortizabil a utilajului este egal cu costul. La 1 iulie N utilajul a fost avariat ca urmare a unui accident. Deoarece nu sunt disponibile piesele necesare pentru a-l repara, acesta este utilizat, dar la o capacitate redus. Ca urmare a accidentului durata de utilitate rmas se va reduce la 3 ani. n aceste condiii, valoarea de utilitate a utilajului este de 300 u.m. Utilajul poate fi vndut la preul de 100 u.m. ALFA dispune de o ofert de a ceda utilajul pentru suma de 320 u.m. la schimb cu un utilaj nou al crui cost este de 3.000 u.m. Managementul societii ALFA nu dorete s schimbe utilajul cu unul nou deoarece nu crede c pe termen lung va exista cerere pentru produsele obinute cu ajutorul acestuia. Care sunt nregistrrile efectuate de societatea ALFA n anul N conform IAS 16 i IAS 36? Rezolvare: Amortizarea pe perioada 01.01.N-01.07.N este de 2.500 x 15% x 1/2 = 187,50u.m.: 6811 = 2813 187,50 Ca urmare a accidentului utilajul ar putea fi depreciat, motiv pentru care la 1 iulie N se efectueaz testul de depreciere. Valoarea net contabil = 2.500 - 1.500 - 187,50 = 812,50 u.m. O estimare realist a valorii juste este de 100 u.m. deoarece societatea ALFA nu dorete s realizeze schimbul. Valoarea recuperabil a utilajului este de 300 u.m. Deprecierea constatat = 812,50 - 300 = 512,50 u.m.: 6813 = 2913 512,50 Amortizarea pentru perioada 1 iulie N - 31.12.N este de 300/3 x 1/2 = 50 iun.:

6811

2813

50

283. Societatea ALFA SA are un contract cu societatea GAMA SA s achiziioneze 1.000 litri de benzin cu preul de 3 lei/1. Preul pe pia la benzin este de 2,5 lei/1. ALFA SA ncheie un alt contract cu societatea BETA SA s vnd benzina la preul de 2,7 lei/1. Pentru a rezilia contractul ncheiat cu GAMA SA, ALFA SA trebuie s plteasc o penalitate de 400 lei. Contractul ncheiat cu GAMA SA este un contract oneros deoarece beneficiile economice din contract de 2.700 lei sunt mai mici dect costurile inevitabile ale contractului de 3.000 lei. Ce nregistrri efectueaz societatea ALFA? Rezolvare: Societatea ALFA SA trebuie s nregistreze un provizion la minimul dintre costul ndeplinirii contractului (300 lei) i penalitate (400 lei): 6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli = 1518 Alte provizioane pentru riscuri i cheltuieli 300 284. Societatea ALFA SA semneaz pe 30 noiembrie N un contract cu societatea BETA, prin care se oblig s-i furnizeze 5 utilaje la preul de 10.000 lei/utilaj. Data livrrii este 15 martie N+1. Procesul de producie, care const n asamblarea pieselor n utilaje cu ajutorul unui echipament special, dureaz 2 luni. Orice amnare sau anulare a contractului va determina plata unei penaliti de 5.000 lei. La sfritul anului, ca urmare a scumpirii pieselor, costul s-a dublat, determinnd o pierdere de 3.500 lei pentru contract. Producia nu a nceput nc i nu au fost cumprate piesele necesare ndeplinirii contractului. Echipamentul necesar asamblrii este testat pentru depreciere. Acesta are o valoare contabil de 100.000 lei i o valoare recuperabil (determinat innd cont i de contract) de 98.000 lei. Ce nregistrri efectueaz societatea ALFA conform LAS 36? Rezolvare: Societatea ALFA trebuie s recunoasc mai nti un provizion pentru deprecierea echipamentului de 2.000 lei (valoarea contabil - valoarea recuperabil) i apoi un provizion pentru contractul deficitar de 1.500 lei (pierderea din contract - provizionul pentru deprecierea echipamentului): 6813 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea imobilizrilor = 2913 Provizioane pentru deprecierea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor 2.000 6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli = 1518 Alte provizioane pentru riscuri i cheltuieli 1.500 285. La 31.12.N societatea GAMA determin valoarea recuperabil pentru un utilaj pe care intenioneaz s-l cedeze la 15.000 lei, costul acestuia fiind de 20.000 lei. Potrivit normei IAS 36, GAMA nregistreaz la aceast dat un provizion pentru deprecierea utilajului n valoare de 5.000 lei. Pe 15 februarie N+1, GAMA vinde utilajul la 10.000 lei. GAMA trebuie sau nu s ajusteze situaiile financiare ale exerciiului N? De ce? Rezolvare: Preul de vnzare obinut pe utilaj confirm valoarea recuperabil a acestuia. Decizia de a ceda utilajul fusese luat nainte de 31.12.N, iar scderea preului reflect condiii existente nainte de data bilanului. ALFA suplimenteaz provizionul pentru deprecierea utilajului: 6813 = 2913 5.000 286. Societatea BETA deine un echipament care la 31.12.N este clasificat ca disponibil pentru vnzare si evaluat la valoarea just mai puin cheltuielile de cesiune. Vnzarea este estimat a avea loc peste un an i 3 luni. Valoarea just la 31.12.N este de 30.000 lei, iar cheltuielile de cesiune sunt de 2.000 lei. Rata dobnzii lunar este de 0,8%. La 31.12.N+1 valoarea just este estimat la 29.500 lei, iar cheltuielile de cesiune sunt estimate la 2.100 lei. Ce nregistrare efectueaz societatea BETA la 31.12.N+1 conform IFRS 5 tiind c efectul trecerii timpului este semnificativ? Rezolvare: La 31.12.N valoarea just diminuat cu cheltuielile de cesiune este de 30.000 - 2.000 / (1,008)15 = 28.225,31

lei. La 31.12.N+1 valoarea just este de 29.500 lei, iar cheltuielile de cesiune sunt estimate la 2.100 lei. Valoarea just minus cheltuielile de cesiune = 29.500 - 2.100 /(1,008)3 = 27.449,6 lei. Diminuarea valorii juste minus cheltuielile de cesiune se datoreaz: - creterii valorii actualizate a cheltuielilor de cesiune cu 178,0699 lei (de la 1.774,688 lei la 1.952,7579 lei), ca urmare a trecerii timpului, i - modificrii estimrilor referitoare la valoarea just i cheltuielile de cesiune. La 31.12.N+1 societatea BETA va nregistra pierderea de valoare astfel: % = 2913 Provizioane pentru deprecierea echipamentelor tehnologice 775,71 6813 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea imobilizrilor 597,6401 666 Cheltuieli cu dobnzile 178,0699 287. La sfritul exerciiului N-1, societatea ALFA a clasificat un utilaj ca deinut n vederea vnzrii. La data clasificrii, utilajul avea o valoare brut de 102.000 lei, amortizare cumulat de 20.000 lei, durat de via util rmas de 8 ani i o valoare rezidual de 2.000 lei. Valoarea just mai puin cheltuielile de cesiune este la sfritul exerciiului N-1 de 78.000 lei. La 1 septembrie N utilajul nceteaz a mai fi clasificat ca deinut n vederea vnzrii i are o valoare recuperabil de 70.000 lei. Ce nregistrare se efectueaz la 1 septembrie N, conform IFRS 5? La ce valoare va fi evaluat utilajul? Rezolvare: La sfritul exerciiului N-1 se nregistreaz o pierdere de valoare pentru utilaj de 4.000 lei. Utilajul nceteaz s mai fie amortizat. La 1 septembrie utilajul este evaluat la minimul dintre: - 82.000 - (82.000 - 2.000) / 8 x 8/12 = 75.333 lei i - 70.000 lei. Societatea ALFA nregistreaz pierderea de valoare astfel: 6813 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea imobilizrilor = 2913 Provizioane pentru deprecierea echipamentelor tehnologice 8.000 288. Pe baza urmtoarelor informaii, determinai valoarea bilanier a activelor imobilizate, a activelor circulante i a capitalurilor proprii, conform OMFP nr. 1.752/2005: - mprumuturi acordate pe termen lung: 653.000 u.m.; - construcii: 954.000 u.m.; - provizioane pentru deprecierea mprumuturilor acordate pe termen lung: 15.750 u.m.; - investiii financiare pe termen scurt: 68.350 u.m.; - materiale consumabile: 268.000 u.m.; - furnizori debitori: 64.125 u.m.; - provizioane pentru riscuri si cheltuieli: 65.850 u.m.; - amortizarea construciilor: 354.000 u.m.; - rezerve: 280.500 u.m.; - subvenii pentru investiii: 65.000 u.m.; - capital social: 800.000 u.m.; - interese de participare deinute pe termen lung: 90.000 u.m.; - mrfuri: 5.000 u.m.; - terenuri: 255.000 u.m.; - rezultat reportat: 56.000 u.m. Rezolvare: Sunt active imobilizate: mprumuturile acordate pe termen lung (la valoare net) 637.250 u.m.; construciile (la valoare net) 600.000 u.m.; interesele de participare 90.000 u.m. si terenurile 255.000 u.m. Valoarea bilanier total este de 1.582.250 u.m. Sunt active circulante: investiiile financiare pe termen scurt 68.350 u.m.; materialele consumabile 268.000 u.m.; furnizorii debitori 64.125 u.m. si mrfurile 65.000 u.m. Valoarea bilanier total este de 465.475 u.m. Sunt capitaluri proprii: rezervele 280.500 u.m.; capitalul social 800.000 u.m. i rezultatul reportat 56.000 u.m.

Valoarea bilanier total este de

1.136.500 u.m.

289. Dispunem de urmtoarele informaii cu privire la societatea ALFA (sumele sunt exprimate n lei): venituri din vnzarea produselor finite 50.000, venituri din vnzarea semifabricatelor 30.000, TVA colectat 15.200, venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri 12.000, intrri de produse finite 77.000, ieiri de produse finite 58.000, cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile 32.000, cheltuieli cu personalul 18.000, cheltuieli cu dobnzile 7.500, venituri din participaii la societile asociate 8.700, venituri din diferene de curs valutar 18.000, cheltuieli cu diferenele de curs valutar 16.500, cheltuieli cu amenzi i penaliti 1.000, cheltuieli cu servicii prestate de teri 10.000, venituri din subvenii aferente materiilor prime 2.500, cheltuieli cu redevene i chirii 1.500, cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor corporale 22.000, cheltuiala cu impozitul pe profit 2.752. Structura costului de producie este urmtoarea: - lei Elemente Valori Materii prime i materiale consumabile 32.000 Cheltuieli cu personalul 15.000 Cheltuieli cu amortizarea 20.000 Cheltuieli cu servicii, prestaii externe 10.000 Total 77.000 Cheltuieli administrative (sumele sunt exprimate n lei): cheltuieli cu redevene, chirii 1.500; cheltuieli cu personalul 3.000; cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor corporale 2.000. Calculai costul vnzrilor i cheltuielile administrative conform IAS 1. Rezolvare: Costul vnzrilor reprezint ieirile de produse finite n decursul perioadei. Structura costului de producie prezentat n textul aplicaiei se refer la produsele finite obinute n decursul perioadei. Costul vnzrilor = 58.000 lei Cheltuielile administrative = 1.500 + 3.000 + 2.000 = 6.500 lei 290. nregistrai urmtoarele tranzacii conform OMFP nr. 1.752/2005: - se vnd 1.000 aciuni (interese de participare) la preul de vnzare de 4 u.m./aciune; costul de achiziie al aciunilor este de 1 u.m./aciune; - se ncaseaz contravaloarea titlurilor vndute; - se achiziioneaz 1.000 aciuni (titluri de plasament) la preul de 0,5 u.m./aciune; - se vnd 500 aciuni (titluri de plasament) la preul de vnzare de 0,7 u.m./aciune; costul de achiziie al aciunilor este de 0,5 u.m./aciune; - se vnd 400 aciuni (titluri de plasament) la preul de vnzare de 0,4 u.m./aciune; costul de achiziie al aciunilor este de 0,5 u.m./aciune. Rezolvare: - vnzarea a 1.000 de aciuni reprezentnd interese de participare, la preul de 4 u.m. Acestea au fost achiziionate la preul de 1 u.m.: 461 Debitori diveri = 7611 Venituri din titluri de participare 4.000 6641 Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate = 263 Interese de participare 1.000 - ncasarea intereselor de participare vndute: 5121 Conturi la bnci = 461 Debitori diveri 4.000 - se achiziioneaz 1.000 de aciuni reprezentnd titluri de plasament la preul de 0,5 u.m.: 5081 Alte titluri de plasament = 462 Creditori diveri 500 - se vnd 500 de titluri de plasament la preul de 0,7 u.m.: 5121 Conturi la bnci = % 350 5081 Alte titluri de plasament 250 7642 Ctiguri din investiii financiare pe termen scurt cedate 100 - se vnd 400 de titluri de plasament la preul de 0,4 u.m.: % = 5081 Alte titluri de plasament 200 5121 Conturi la bnci 160 6642 Pierderi din investiii financiare pe termen scurt cedate 40 291. n luna mai 2007 societatea ALFA constat c a omis s nregistreze n contabilitatea anului 2006 venituri dintr-un contract de prestri servicii n sum de 70.000 u.m. ALFA constat c a omis s nregistreze ntre cheltuielile anului 2006 factura primit de la un furnizor de prestri servicii. Valoarea serviciilor prestate fr TVA este de 100.000 u.m. Cum nregistreaz ALFA corectarea acestor erori conform Ordinului ministrului finanelor publice nr. 1.752/2005? Rezolvare: - nregistrarea facturii omise pentru serviciile prestate: 4111 Clieni = % 83.300

1174 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile 4427 TVA colectat - corectarea erorii contabile legate de factura primit de la un furnizor de servicii: % = 401 Furnizori 119.000 1174 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile 100.000 4426 TVA deductibil 19.000

70.000 13.300

292. ntreprinderea ALFA prezint urmtorul bilan la sfritul exerciiului N: Bilan (n u.m.) Activ Suma Clieni (100 USD x 3 u.m./USD) 300 Cont la banc n devize (100 USD x 1 u.m./USD) 100 Total 400 Datorii + Capitaluri proprii Suma Datorii 300 Capital social 100 Total 400 n timpul exerciiului N+1 se ncaseaz creana fa de clientul extern la cursul de 2 u.m./USD. La sfritul exerciiului N+1 cursul de schimb este de 2,5 u.m./USD. Efectuai nregistrrile corespunztoare n contabilitate, ntocmii bilanul contabil dup aceste nregistrri i calculai fluxul net de trezorerie din exploatare utiliznd metoda indirect. Rezolvare: nregistrrile n contabilitate sunt urmtoarele: - ncasarea creanei: % = 4111 Clieni 300 5124 Conturi la bnci n valut 200 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar 100 Aceast diferen de curs valutar este realizat. - actualizarea soldului contului de disponibil n valut la cursul de nchidere (100 USD x (2,5 - 1) + 100 USD x (2,5 - 2) = 200 u.m.): 5124 Conturi la bnci n valut = 765 Venituri din diferene de curs valutar 200 Aceast diferen de curs valutar (200 u.m.) se refer la lichiditi i trebuie prezentat distinct n tabloul fluxurilor de trezorerie. n urma acestor operaii bilanul contabil se prezint, la sfritul exerciiului N+1, astfel: Bilan (n u.m.) Activ Suma Clieni 0 Cont la banc n devize (200 x 2,5) 500 Total 500 Datorii + Capitaluri proprii Suma Datorii 100 Capital social 300 Rezultatul exerciiului 100 Total 500 Dac am reconstitui fluxul de trezorerie din exploatare prin metoda indirect ar trebui s procedm astfel: Rezultatul exerciiului +100 (-) Diferena de curs nerealizat aferent lichiditilor (ctig) -200 (=) Rezultatul din exploatare naintea deducerii variaiei necesarului de fond de rulment -100 (-) Variaia creanelor clieni -(0-300) = +300 (=) Fluxul de trezorerie din exploatare +200 293. Societatea ALFA are un capital social n sum de 5.000 lei reprezentnd 2.500 aciuni cu o valoare nominal de 2 lei/aciune. Societatea procedeaz la rscumprarea n vederea anulrii a unui numr de 500 aciuni la un pre de rscumprare de 2 lei/aciune. Se diminueaz valoarea capitalului social pentru aciunile rscumprate. S se efectueze nregistrrile contabile conform OMFP nr. 1.752/2005. Rezolvare: - rscumprarea propriilor aciuni: 1091 Aciuni proprii deinute pe termen scurt = 5121 Conturi la bnci n lei 1.000 - anularea aciunilor rscumprate la valoarea lor nominal: 1012 Capital subscris vrsat = 1091 Aciuni proprii deinute pe termen scurt 1.000 294. ntreprinderea ALFA prezint urmtorul bilan la nceputul exerciiului N: Bilan (n u.m.) Activ Suma Utilaje (valoare net) 1.500 Cont la banc 5.000

Total 6.500 Datorii + Capitaluri proprii Suma Furnizori de imobilizri 4.500 Capital social 2.000 Total 6.500 Amortizarea cumulat aferent utilajelor este de 500 u.m. In cursul exerciiului au loc operaiile: 1) achiziia unui utilaj; 2) plata furnizorilor de imobilizri; 3) vnzarea unui utilaj la preul de vnzare de 500 u.m., TVA 19%. Valoarea brut a utilajului vndut este de 400 u.m., amortizarea cumulat, 300 u.m. Bilanul dup aceste operaii se prezint astfel: Bilan (n u.m.) Activ Suma Utilaje (valoare net) 2.400 TVA de recuperat 95 Cont la banc 3.095 Total 5.590 Datorii + Capitaluri proprii Suma Furnizori de imobilizri 3.190 Capital social 2.000 Rezultat 400 Total 5.590 Efectuai nregistrrile contabile corespunztoare i determinai suma pltit furnizorilor de imobilizri. Rezolvare: Sold iniial404+ Rulaj creditor404 - Rulaj debitor404 = Sold final404 Plata ctre furnizorul de imobilizri = Rulaj debitor404 = Sold iniial404 + Rulaj creditor404 - Sold final404 Soldurile sunt oferite de bilanul contabil. Valoarea achiziiei utilajului poate fi reconstituit astfel: Sold iniial2131 + Rulaj debitor2131 - Rulaj creditor2131 = Sold final2131 Rulaj debitor2131 = Sold final2131 - Sold iniial2131 + Rulaj creditor2131 = (2.400 + 200) - (1.500 + 500) + 400 = 1.000 u.m. Rulaj creditor404= 1.000 x 1,19 = 1.190 u.m. Rulaj debitor404 = 4.500 - 3.190 + 1.190 = 2.500 u.m. - achiziia unui utilaj: % = 404 Furnizori de imobilizri 1.190 2131 Echipamente tehnologice 1.000 4426 TVA deductibil 190 404 Furnizori de imobilizri = 5121 Conturi la bnci 2.500 - vnzarea unui utilaj: 461 Debitori diveri = % 595 7583 Venituri din cedarea activelor 500 4427 TVA colectat 95 % = 2813 Amortizarea echipamentelor tehnologice 400 6583 Cheltuieli din cedarea activelor 300 2131 Echipamente tehnologice 100 295. ntreprinderea ALFA prezint urmtorul bilan la sfritul exerciiului N: Bilan (n u.m.) Activ Suma Mrfuri 5.000 Cont la banc 20.000 Total 25.000 Datorii + Capitaluri proprii Suma mprumuturi din emisiunea de obligaiuni 10.000 Capital social 15.000 Total 25.000 Prima de rambursare aferent mprumutului obligatar de la nceputul anului este de 2.000 u.m., iar la sfritul anului este de 6.000 u.m. n cursul exerciiului N se emit 100 obligaiuni. Dup aceast nou emisiune de obligaiuni bilanul contabil se prezint astfel: Bilan (n u.m.) Activ Suma Mrfuri 5.000 Cont la banc 28.000 Total 33.000 Datorii + Capitaluri proprii Suma mprumuturi din emisiunea de obligaiuni 18.000

Capital social 15.000 Total 33.000 Efectuai nregistrrile contabile legate de emisiunea obligaiunilor i determinai preul de emisiune. Rezolvare: Dac ar trebui s reconstituim fluxul de trezorerie care rezult din vnzarea obligaiunilor ar trebui s procedm astfel: Sold iniial creditor161 + Rulaj creditor161 - Rulaj debitor161 = Sold final creditor161 ncasarea = Rulaj creditor161 - Rulaj debitor169 Rulaj creditor161 = Sold final creditor161 - Sold iniial creditor161 + Rulaj debitor161 S ne amintim c n bilanul contabil ntocmit conform OMFP nr. 1.752/2005, mprumutul obligatar evaluat la pre de rambursare este corectat prin scdere cu prima de rambursare. Prin urmare, pentru a reconstitui soldurile datoriei va trebui s adugm la valoarea din bilan prima de rambursare. Sold iniial creditor161 = 10.000 + 2.000 = 12.000 u.m. Sold final creditor161 = 18.000 + 6.000 = 24.000 u.m. Nu s-au rambursat mprumuturi obligatare. Rezult c: Rulaj creditor161 = 24.000 - 12.000 + O = 12.000 u.m. ncasarea = 12.000 - 4.000 = 8.000 u.m. S-au efectuat urmtoarele nregistrri: - subscrierea obligaiunilor: % = 161 mprumuturi din emisiunea de obligaiuni 12.000 461 Debitori diveri 8.000 169 Prime privind rambursarea obligaiunilor 4.000 - ncasarea contravalorii obligaiunilor: 5121 Conturi la bnci = 461 Debitori diveri 8.000 296. Se cunosc urmtoarele informaii (u.m.): Venituri din vnzarea produselor finite 900 Venituri nregistrate n avans 150 Venituri din servicii prestate 330 Venituri din provizioane pentru riscuri i cheltuieli 120 Cheltuieli cu personalul 200 Variaia stocurilor (de stocaj) 50 Venituri din producia de imobilizri corporale 175 Venituri din subvenii pentru investiii 110 Venituri din subvenii de exploatare pentru plata personalului 20 Venituri din chirii 145 Venituri din dividende 80 Venituri din creane reactivate 30 Cheltuieli privind dobnzile 70 Cheltuieli cu energia i apa 85 Cheltuieli privind ajustrile pentru deprecierea activelor circulante 25 Cheltuieli cu materiile prime 130 Calculai cifra de afaceri net, veniturile din exploatare i cheltuielile de exploatare, conform OMFP nr. 1.752/2005. Rezolvare: Cifra de afaceri = Venituri din vnzarea produselor finite 900 + Venituri din servicii prestate 330 + Venituri din chirii 145 = 1.375 Venituri din exploatare = Cifra de afaceri 1.375 - Variaia stocurilor (destocaj) 50 + Venituri din producia de imobilizri corporale 175 + Venituri din subvenii pentru investiii 110 = 1.610 Cheltuieli din exploatare = Cheltuieli cu materiile prime 130 + Cheltuieli cu personalul 200 - Venituri din subvenii de exploatare pentru plata personalului 20 + Cheltuieli cu energia i apa 85 - Venituri din provizioane pentru riscuri i cheltuieli 120 + Cheltuieli privind ajustrile pentru deprecierea activelor circulante 25 - Venituri din creane reactivate 30 = 270

297. Se cunosc urmtoarele informaii (n u.m.): cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor stocuri la 01.01.N. datorii din exploatare la 31.12.N. rezultat ordinar nainte de impozitare venituri n avans la 31.12.N. investiii); venituri din provizioane pentru deprecierea mrfurilor 175; creane din exploatare la 01.01.N. venituri din cesiunea imobilizrilor corporale datorii din exploatare la 01.01.N. stocuri la 31.12.N. 550; venituri n avans la 01.01.N. investiii); creane din exploatare la 31.12.N. cheltuiala cu impozitul pe profit costul de achiziie al imobilizrilor corporale vndute amortizarea cumulat aferent imobilizrilor corporale vndute impozit pe profit pltit Calculai fluxul net de trezorerie aferent activitii de exploatare. Rezolvare: Se utilizeaz metoda indirect: Rezultat ordinar nainte de impozitare 1.600 + Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor 320 - Venituri din provizioane pentru deprecierea mrfurilor 175 - Venituri din cesiunea imobilizrilor corporale 120 + Cheltuieli cu activele cedate 200 Rezultat nainte de variaia NFR 1.825 + Scderea stocurilor 150 + Scderea creanelor din exploatare 100 - Scderea datoriilor din exploatare 120 + Creterea veniturilor n avans 40 - Impozit pe profit pltit 220 = Flux net de trezorerie din activitatea de exploatare 1.775

320; 700; 800; 1.600; 700 (din care 440 subvenii pentru 400; 120; 680; 800 (din care 580 subvenii pentru 300; 300; 400; 200; 220.

298. ntre o societate ALFA (locator) i societatea BETA (locatar) se ncheie un contract de locaiefinanare cu urmtoarele caracteristici: data semnrii contractului 1 ianuarie exerciiul N; durata contractului 4 ani; vrsmntul iniial 2.000 lei; sunt prevzute 4 rate de 500 lei, pltibile n ultima zi a anului; opiunea de cumprare se exercit la preul de 400 lei; valoarea rezidual a activului este 600 lei; rata implicit a dobnzii anuale calculat de locatar 10%. Calculai valoarea actualizat a plilor minimale de leasing. Rezolvare: In calculul valorii actualizate a plilor minimale se ine cont numai de fluxurile de numerar sigure, adic avansul pltit, ratele anuale i preul aferent opiunii de cumprare. VAPML = 2.000 + 500 lei + 500 lei + 500 lei + 500 lei + 400 lei = 3.858,13 lei 1,1 1,12 1,13 1,14 1,14 299. ntre o societate ALFA (locator) i societatea BETA (locatar) se ncheie un contract de locaiefinanare cu urmtoarele caracteristici: data semnrii contractului 1 ianuarie exerciiul N; durata contractului 3 ani; durata de via a bunului 8 ani; vrsmntul iniial 2.000 lei; sunt prevzute 3 rate de 100.000 lei, pltibile n ultima zi a anului; posibilitatea exercitrii unei opiuni de cumprare la sfritul anului 3 la preul de 20.000 lei; valoarea just a bunului la data semnrii contractului 280.738 lei; valoarea rezidual a activului este 40.000 lei; rata implicit a dobnzii anuale calculat de locatar 10%. Precizai, conform IAS 17, nregistrarea contabil efectuat de locatar. Rezolvare: a) Calculul VAPML: VAPML = 2.000 + 100.000 lei + 100.000 lei + 100.000 lei + 20.000 lei = 265.711 lei 1,1 1,12 1,13 1,13 b) Conform IAS 17, locatarul contabilizeaz activul nchiriat la valoarea cea mai mic dintre valoarea just a bunului i valoarea actualizat a plilor minimale. Min (280.738 lei; 265.711 lei) = 265.711 lei Activ = Datorii din contracte de locaie-finanare 265.711 300. ntre o societate ALFA (locator) si societatea BETA (locatar) se ncheie un contract de locaie-

finanare cu urmtoarele caracteristici: data semnrii contractului 30 iunie exerciiul N; durata contractului 3 ani; durata de via a bunului 8 ani; vrsmntul iniial 7.000 lei; sunt prevzute 3 rate de 150.000 lei, pltibile n ultima zi serviciului financiar; posibilitatea exercitrii unei opiuni de cumprare la sfritul anului 3 la preul de 30.000 lei; valoarea just a bunului la data semnrii contractului 417.594 lei; valoarea rezidual a activului este 50.000 lei; rata implicit a dobnzii anuale calculat de locatar 10%. Exist o certitudine c la sfritul contractului locatarul va deveni proprietar; metoda de amortizare este linear. Conform IAS 17, precizai care este mrimea amortizrii anului N i de ctre cine va fi aceasta nregistrat. Rezolvare: a) IAS 17 precizeaz: n situaiile financiare ale locatarului, pentru fiecare exerciiu contabil, un contract de locaiefinanare genereaz o cheltuial privind amortizarea activului si o cheltuial financiar ". Deci amortizarea va fi nregistrat de ctre locatar. b) Calculul VAPML: VAPML = 7.000 + 150.000 lei + 150.000 lei + 150.000 lei + 30.000 lei = 402.567 lei 1,1 1,12 1,13 1,13 c) Conform IAS 17, locatarul contabilizeaz activul nchiriat la valoarea cea mai mic dintre valoarea just a bunului i valoarea actualizat a plilor minimale. Min (417.594 lei; 402.567 lei) = 402.567 lei d) Valoarea amortizabil = Costul - Valoarea rezidual = 402.567 lei - 50.000 lei = 352.567 lei e) Conform IAS 17, bunul nchiriat este amortizat pe durata de utilizare dac exist certitudinea c locatarul va deveni proprietar la sfritul contractului, n caz contrar, amortizarea se va calcula pe perioada cea mai scurt dintre durata de utilitate i durata contractului, n acest caz activul se va amortiza pe durata de utilizare de 8 ani. Amortizarea anului N = 352.567 lei x 6 luni = 22.035 lei 8 ani 12 luni 301. ntre o societate ALFA (locator) i societatea BETA (locatar) se ncheie un contract de locaiefinanare cu urmtoarele caracteristici: data semnrii contractului 1 ianuarie exerciiul N; durata contractului 3 ani; durata de via a bunului 8 ani; sunt prevzute 3 rate de 200.000 lei, pltibile n ultima zi a anului; posibilitatea exercitrii unei opiuni de cumprare la sfritul anului 3 la preul de 60.000 lei; valoarea just a bunului la data semnrii contractului 461.806 lei; valoarea rezidual a activului este 70.000 lei; rata implicit a dobnzii anuale calculat de locatar 20%. Prezentai, conform IAS 17, la sfritul anului N, extrasul din situaiile financiare ale locatarului. Rezolvare: a) Calculul VAPML: VAPML = 200.000 lei + 200.000 lei + 200.000 lei + 60.000 lei = 456.019 lei 1,2 1,22 1,23 1,23 b) Conform IAS 17, locatarul contabilizeaz activul nchiriat la valoarea cea mai mic dintre valoarea just a bunului i valoarea actualizat a plilor minimale. Min (461.806 lei; 456.019 lei) = 456.019 lei c) Conform IAS 17, n situaiile financiare ale locatarului, plile n numele locaiei trebuie s fie repartizate n dou componente: cheltuiala financiar si amortizarea soldului datoriei, astfel: Data Flux de trezorerie Dobnzi Rambursarea capitalului datorat 01.01.N 31.12.N 200.000 456.019x20% = 91.204 200.000-91.204 = 108.796 = 347.223 31.12.N+1 200.000 347.223 x 20% = 69.445 200.000-69.445 = 130.555 = 216.668 31.12.N+2 260.000 216.668x20% = 43.334 260.000-43.334 = 216.668 Total 660.000 203.983 456.019 d) Valoarea amortizabil = 456.019 lei - 70.000 lei = 386.019 lei Amortizarea anului N = 386.019 lei =48.252 lei 8 ani e) nregistrri contabile: 1. La data ncheierii contractului: Activ = Datorii din contracte de locaie-finanare 456.019 lei 2. Plata redevenei la 31.12.N: % = Conturi la bnci 200.000 lei Datorii din contracte de locaie-finanare 108.796 lei Cheltuieli cu dobnzi 91.204 lei 3. Amortizarea anului N: Cheltuieli cu amortizarea = Amortizarea activului 48.252 lei f) La sfritul anului N n situaiile financiare ale locatarului figureaz: n bilan: activ la valoarea net contabil = 456.019 lei - 48.252 lei = 407.767 lei; datorii din contracte de locaie-finanare = 456.019 lei - 108.796 lei = 347.223 lei; n contul de profit si pierdere: cheltuieli financiare, respectiv cheltuieli cu dobnzi 91.204 lei; Capital rmas 456.019 456.019-108.796 347.223 - 130.555 0

cheltuieli cu amortizarea

48.252 lei.

302. Se cunosc urmtoarele date pentru un contract de locaie-finanare: data semnrii contractului 1 ianuarie exerciiul N; durata contractului 3 ani; durata de via a bunului 8 ani; vrsmntul iniial 2.000 lei; sunt prevzute 3 rate de 100.000 lei, pltibile n ultima zi a anului; posibilitatea exercitrii unei opiuni de cumprare la sfritul anului 3 la preul de 20.000 lei; valoarea just a bunului la data semnrii contractului 280.738 lei; valoarea actualizat a plilor minimale de leasing 265.711 lei; valoarea rezidual a activului este 40.000 lei; rata implicit a dobnzii anuale calculat de locatar 10%. Care este valoarea dobnzii i a rambursrii privind capitalul datorat, contabilizate la locatar la nchiderea exerciiului N, n conformitate cu IAS 17? Rezolvare: a) Conform LAS 17 locatarul contabilizeaz activul nchiriat la valoarea cea mai mic dintre valoarea just a bunului i valoarea actualizat a plilor minimale. Min (280.738 lei; 265.711 lei) = 265.711 lei b) Conform IAS 17 n situaiile financiare ale locatarului plile n numele locaiei trebuie s fie repartizate n dou componente: cheltuiala financiar i amortizarea soldului datoriei, astfel: Data Flux de trezorerie Dobnzi Rambursarea capitalului datorat Capital rmas 01.01.N 265.711 01.01.N Avans 2.000 2.000 265.711-2.000 = 263.711 31.12.N 100.000 263.711x10% = 26.371 100.000-26.371 = 73.629 263.711-73.629 = 190.082 Total la 31.12.N 26.371 2.000 + 73.629 = 75.629 303. Societatea A deine 70% din aciunile unei societi B, care deine 40% din aciunile societii C: nu exist aciuni fr drept de vot.

Calculai procentajele de control i de interes pe care societatea A le are n societatea C. Rezolvare: I. Procentaj de control: Societatea A deine direct n B un procent majoritar de 70% i indirect n C un procent de 40%, deoarece deine asupra lui B un control exclusiv i implicit o va controla i pe C n proporie de 40%. II. Procentaj de interes: Societatea A are un procentaj de interes n B de 70%. Societatea A are un procentaj de interes n C de 70% x 40% = 28%. 304. Societatea A deine 20% din aciunile unei societi B, care deine 90% din aciunile societii C: nu exist aciuni fr drept de vot.

Calculai procentajele de control i de interes pe care societatea A le are n societatea C. Rezolvare: I. Procentaj de control: Societatea A nu mai controleaz n mod exclusiv societatea B, deci procentul de control deinut direct n B este de 20%, iar indirect n C, de 0%. II. Procentaj de interes: Societatea A are un procentaj de interes n C de 20% x 90% = 18%. 305. Legturile dintre patru societi se prezint astfel:

Calculai procentajele de control i de interes pe care societatea A le are n societile B, C si D. Rezolvare: Societatea A Procentaj

n B n C n D

De control 60% 70% 90%

De interes 60% 60% x 70% = 42% 42% x 90% = 37,8 %

306. Legturile dintre trei societi se prezint astfel:

Calculai procentajele de control i de interes pe care societatea A le are n societatea C. Rezolvare: Societatea A Procentaj De control De interes n B 70% 70% n C Direct 10% 10% Indirect prin B 80% 70% x 80% = 56% Total n C 10% + 80% = 90% 10% + 56% = 66% 307. Legturile dintre trei societi se prezint astfel:

Calculai procentajele de control i de interes pe care societatea A le are n societatea C. Rezolvare: Societatea A Procentaj De control De interes n B 20% 20% n C Direct 40% 40% Indirect prin B 20% x 50% = 10% Total n C 40% 40% + 10% = 50% 308. La data de 1 ianuarie anul N o societate comercial nou-nfiinat, specializat n producia ciocolatei, a importat un echipament n valoare de 500.000 u.m., taxe vamale 5.000 u.m., comision vamal 500 u.m., TVA pltit n vam 1.200 u.m., rabat primit de la furnizor 2.000 u.m. n vederea achiziiei, societatea a suportat urmtoarele costuri suplimentare: costuri de livrare 36.000 u.m., costuri de instalare 49.000 u.m., costuri generale de administraie 6.000 u.m., cheltuieli cu reclama 20.000 u.m., onorariile arhitecilor care instaleaz echipamentul 18.000 u.m. Perioada de instalare i montare a durat dou luni, iar pentru a aduce echipamentul n condiiile de funcionare s-au efectuat costuri n valoare de 42.000 u.m. Costurile de deschidere ale noului echipament 25.000 u.m. Costurile de testare a funcionrii corecte a activului 12.000 u.m., iar ncasrile nete provenite din vnzarea ciocolatelor produse la testarea echipamentului 2.000 u.m. n primele 4 luni cantitatea de ciocolat produs a fost foarte mic, genernd o pierdere iniial din exploatare de 30.000 u.m. Ca atare, societatea s-a hotrt s introduc un nou sortiment, costurile fiind de 13.000 u.m. Costurile estimate de demontare recunoscute printr-un provizion se ridic la 25.000 u.m. Calculai, conform IAS 16, costul i precizai nregistrarea contabil legat de achiziie. Rezolvare: Pre de cumprare 500.000 u.m. + Taxe vamale 5.000 u.m. + Comision vamal 500 u.m. - Rabat primit -2.000 u.m. + Costuri de livrare 36.000 u.m. + Costuri de instalare 49.000 u.m. + Onorariile arhitecilor care instaleaz echipamentul 18.000 u.m. + Costuri necesare pentru a aduce echipamentul n stare de funcionare 42.000 u.m. + Costurile de testare a noului echipament mai puin ncasrile nete provenite din vnzarea produselor obinute (12.000 u.m. - 2.000 u.m.) 10.000 u.m. + Costurile estimate cu demontarea activului 25.000 u.m.

= COST - nregistrarea achiziiei: 2131 = % 683.500 u.m. 404 653.000 u.m. 1513 25.000 u.m. 446 5.500 u.m.

683.500 u.m.

309. Societatea ALFA organizeaz excursii cu miniaeronave ntre dou staiuni turistice. Ea achiziioneaz o aeronav la preul de 500.000 lei, cu durata de via de 50 ani. Un specialist n domeniul aerian estimeaz o reparaie capital care are loc la fiecare 15 ani i presupune nlocuirea motorului principal. Preul unui motor este de 150.000 lei. Contabilizai, conform IAS 16, achiziia i amortizrile corespunztoare. Rezolvare: a) Aeronava va fi recunoscut la costul de achiziie mai puin costul motorului, care va fi recunoscut separat, respectiv 500.000 lei - 150.000 lei = 350.000 lei: 2133 = 404 350.000 lei 2131 = 404 150.000 lei b) Amortizarea aeronavei i a motorului se va calcula pe perioade diferite, respectiv 50 ani i 15 ani, adic 350.000 lei: 50 ani = 7.000 lei pentru aeronav, i 150.000 lei: 15 ani = 10.000 lei pentru motor: 6811 = 2813 7.000 lei 6811 = 2813 10.000 lei 310. O societate achiziioneaz o cldire la costul de 800.000 lei. Consultantul imobiliar estimeaz durata de via util a cldirii la 25 ani. De asemenea, el estimeaz c preul actual de vnzare pentru o cldire similar cu o vechime de 25 ani este 290.000 lei, cheltuielile cu cedarea 100.000 lei. Calculai, conform IAS 16, amortizarea anual. Rezolvare: Cost de achiziie 800.000 lei Valoarea rezidual = Preul actual de vnzare pentru o cldire similar cu o vechime de 25 ani - Cheltuielile cu cedarea 290.000 lei 100.000 lei = 190.000 lei Valoarea amortizabil = Costul - Valoarea rezidual 800.000 lei -190.000 lei = 610.000 lei Durata de via util 25 ani Amortizarea anual = 610.000 lei : 25 ani 24.400 lei 311. O societate achiziioneaz o cldire la costul de 800.000 lei. Consultantul imobiliar estimeaz durata de via util a cldirii la 25 ani, iar firma anticipeaz vnzarea cldirii dup 5 ani. Preul actual de vnzare pentru o cldire similar cu o vechime de 5 ani este 290.000 lei. Calculai, conform IAS 16, amortizarea anual. Rezolvare: Cost de achiziie 800.000 lei Valoarea rezidual = Preul actual de vnzare pentru o cldire similar cu o vechime de 5 ani 290.000 lei Valoarea amortizabil = Costul - Valoarea rezidual 800.000 lei - 290.000 lei = 5 10.000 lei Durata de via util 5 ani Amortizarea anual = 510.000 lei : 5 ani 102.000 lei 312. O societate achiziioneaz o cldire la costul de 800.000 lei. Consultantul imobiliar estimeaz durata de via util a cldirii la 25 ani, iar firma anticipeaz vnzarea cldirii dup 5 ani. Valoarea de pia a cldirii peste 5 ani este 90.000 lei, rata anual de cretere a preurilor 1 %. Calculai, conform IAS 16, amortizarea anual. Rezolvare: Cost de achiziie 800.000 lei Valoarea rezidual = Valoarea de pia actualizat n funcie de indicele de inflaie 90-000 = 85.632 (1 + 1%)5 Valoarea amortizabil = Costul - Valoarea rezidual 800.000 lei - 85.632 lei = 714.368 lei Durata de via util 5 ani Amortizarea anual = 714.368 lei : 5 ani 142.874 lei 313. O societate achiziioneaz un sistem de aerisire la costul de 500.000 lei. Conform crii tehnice, acesta este garantat pentru 200.000 rotaii. Numrul de rotaii n primele luni de funcionare este: luna 1 = 1.200 rotaii; luna 2 = 1.500 rotaii; luna 3 = 2.100 rotaii; luna 4 = 2.500 rotaii; luna 5 = 3.000 rotaii. Calculai, conform IAS 16, mrimea amortizrii cumulate.

Rezolvare: Numr de rotaii = 1.200 + 1.500 + 2.100 + 2.500 + 3.000 Numr total de rotaii conform crii tehnice Uzura sistemului de aerisire: 10.300 rotaii : 200.000 rotaii Valoarea amortizabil Amortizarea cumulat = 0,0515 x 500.000 lei

10.300 rotaii 200.000 rotaii 0,0515 500.000 lei 25.750 lei

314. Un utilaj a fost achiziionat la valoarea de 200.000 u.m., la data de 1 ianuarie 2005, durata de via util 5 ani, valoare rezidual nul. Durata de via util rmas a fost revizuit la 7 ani la data de 31 decembrie 2007. Calculai, conform I AS 16, amortizarea aferent anului 2007. Rezolvare: 1. Amortizarea anual pentru anul 2005 = 200.000 u.m. / 5 ani = 40.000 u.m. 2. Amortizarea anual pentru anul 2006 = 200.000 u.m. / 5 ani = 40.000 u.m. 3. n cazul de fa, estimarea duratei de via utile este de 7 ani la data de 31 decembrie 2007. Dar aceast informaie se va utiliza pentru a contabiliza i cheltuiala anului curent, adic 2007. Prin urmare, durata de via util rmas = 7 ani + 1 an (anul 2007) = 8 ani. Valoarea rmas (net contabil) la 31 decembrie 2006 = 200.000 u.m. - 80.000 u.m. = 120.000 u.m. Durata de via util rmas stabilit anterior = 8 ani. Cheltuiala cu amortizarea anual = 120.000 u.m. / 8 ani = 15.000 u.m. 315. O societate achiziioneaz 20 ha de teren la costul de 500.000 lei. La data achiziiei s-au efectuat lucrri de restaurare a amplasamentului n vederea plantrii unei culturi de pepeni, costul lucrrilor fiind 80.000 lei. Societatea estimeaz c peste 5 ani va efectua o rotaie a culturilor, urmnd a cultiva roii. Ca urmare a vnzrii pepenilor, profitul societii va creste cu 4% n urmtorii 5 ani. Contabilizai, conform IAS 16, achiziia i amortizarea. Rezolvare: - achiziia terenului: 2111 = 404 500.000 lei - recunoaterea costurilor cu restaurarea amplasamentului: 2112 = 404 80.000 lei - amortizarea costurilor de restaurare a amplasamentului pe perioada de cretere a beneficiilor: 80.000 lei: 5 ani = 16.000 lei: 6811 = 2811 16.000 lei 316. O ntreprindere efectueaz urmtoarele tranzacii: 1. vinde unui client, pe data de 01.01.N, mrfuri n valoare de 100 lei, condiiile de plat fiind: 10% din pre se pltete n momentul vnzrii, 50% din pre se va plti dup un an de la vnzare, iar 40%, dup 2 ani de la vnzare. Se estimeaz c n acel moment clientul ar putea obine un credit echivalent de pe piaa financiar la o rat a dobnzii de 60%; 2. vinde cu ncasare n contul curent un program informatic pentru suma de 2.000 lei incluznd n factur i preul activitii de service dup instalare n valoare de 150 lei; activitatea de service se realizeaz timp de 3 ani ncepnd cu anul N. S se contabilizeze tranzaciile conform IAS 18 Venituri". Rezolvare: 1. Tranzacia 1: 1.1. Calculul valorii juste: Valoarea just a veniturilor = 100 lei x 10% + 100lei x 50% + 100lei x 40% = 56,875 lei (1+0,6)1 (1+0,6)2 Diferena dintre valoarea just i valoarea nominal reprezint un venit nectigat de: 100 lei - 56,875 lei = 43,125 lei: 4111 = % 100 lei 707 56,875 lei 47X 43,125 lei 1.2. La sfritul exerciiului N o parte din veniturile nectigate sunt nregistrate ca venituri din dobnzi ((56,875 lei - 10 lei) x 60% = 28,125 lei): 47X = 766 28,125 lei 2. Tranzacia 2: 2.1. n momentul vnzrii: 5121 = % 2.150 lei 7583 2.000 lei 472 150 lei 2.2. ncepnd cu anul N, timp de trei ani se recunoate venitul din lucrri executate i servicii prestate pe baza formulei:

472

704

50 lei

317. O ntreprindere efectueaz urmtoarele tranzacii: 1. vinde unui client, pe data de 01.01 .N, mrfuri n valoare de 100 lei, condiiile de plat fiind: 10% din pre se pltete n momentul vnzrii, 50% din pre se va plti dup un an de la vnzare, iar 40%, dup 2 ani de la vnzare. Se estimeaz c n acel moment clientul ar putea obine un credit echivalent de pe piaa financiar la o rat a dobnzii de 60%; 2. cumpr, pe data de 30.07.N, un numr de 1.000 de obligaiuni, valoarea nominal a unei obligaiuni 1 leu, preul de achiziie 1,2 lei; dobnda anual este de 30%, ncasat la 31 decembrie N. n condiiile aplicrii IAS 18 Venituri" s se contabilizeze operaiile de mai sus. Rezolvare: 1. Tranzacia 1: 1.1. Calculul valorii juste: Valoarea just a veniturilor = 100 lei x 10% + 100 lei x 50% + 100 lei x 40% = 56,875 lei 1.61 1,62 Diferena dintre valoarea just si valoarea nominal reprezint un venit nectigat: 100 lei - 56,875 lei = 43,125 lei: 4111 = % 100 lei 707 56,875 lei 47X 43,125 lei 1.2. La sfritul exerciiului N o parte din veniturile nectigate sunt nregistrate ca venituri din dobnzi ((56,875 lei - 10 lei) x 60% = 28,125 lei): 47X = 766 28,125 lei 2. Tranzacia 2: Veniturile din dobnzi pe perioada 1 august - 31 decembrie (5 luni): 1.000 obligaiuni x 1 leu/obligaiune valoarea nominal x 30% x 5 luni / 12 luni = 125 lei. Dobnda aferent perioadei 1 ianuarie - 30 iulie (7 luni): 1.000 obligaiuni x 1leu/obligaiune valoarea nominal x 30% x 7 luni 712 luni = 175 lei. 5121 = % 300 lei 766 125 lei 506 175 lei 318. n cursul anului N o ntreprindere efectueaz urmtoarele operaii: acord un mprumut unei filiale aflate n dificultate financiar de 850 u.m.; ncaseaz contravaloarea unui mprumut obligatar cu caracteristicile: numr de obligaiuni 1.000 titluri, valoare nominal 1,1 u.m./titlu, pre de rambursare 1,2 u.m., pre de emisiune 0,9 u.m.; vinde titlurile de participare nainte de achitarea total, pre de cesiune 900 u.m., partea neeliberat 400 u.m., i le ncaseaz; majoreaz capitalul social prin noi aporturi n numerar ncasate n contul curent n condiiile: numr de aciuni 1.000 titluri, valoare nominal 0,6 u.m./titlu, pre de emisiune 0,8 u.m./titlu, valoare matematic contabil 0,9 u.m./titlu; vinde cu ncasare direct 5 calculatoare n valoare de 2.000 u.m. acordnd un scont de 10% (exclusiv TVA); pltete dobnzi si dividende n valoare de 1.200 u.m., din care 100 u.m. legate de activitatea de exploatare. n condiiile n care nu se ine cont de TVA, calculai fluxurile de numerar provenite din activitatea de investiii i de finanare. Rezolvare: Fluxurile de numerar sunt: Flux de investiii - Acordarea unui mprumut filialei -850 u.m. + ncasri din vnzarea titlurilor de participare +500 u.m. + ncasri din vnzarea calculatoarelor + 1.800 u.m. = Flux de investiii +1.450 u.m. Flux de finanare + ncasarea mprumutului obligatar +900 u.m. + ncasri din majorarea capitalului social +800 u.m. - Pli de dobnzi i dividende - 1.100 u.m. = Flux de finanare +600 u.m. 319. In cursul anului N, o ntreprindere efectueaz urmtoarele operaii: ncaseaz o rat scadent de 700 u.m. i dobnda aferent de 300 u.m. ale unui mprumut acordat n anul precedent unei filiale aflate n dificultate financiar; achiziioneaz o filial de 1.600 u.m., din care numerar dobndit 400 u.m.; achiziioneaz 5 autoturisme n valoare total de 2.000 u.m., din care 600 u.m. preluate n leasing financiar, restul achitate pe loc, primind un scont de 5%; pltete dobnda anual aferent unui mprumut obligatar emis n exerciiul anterior cu caracteristicile: numr de obligaiuni 1.000, valoare nominal l u.m., pre de rambursare 1,2 u.m., pre de emisiune

1,1 u.m.; rata dobnzii 30%; ramburseaz o tran de 200 de obligaiuni; pltete rata anual de leasing financiar de 50 u.m. si contracteaz un credit bancar pe termen lung del.400u.m. n condiiile n care nu se tine cont de TVA, calculai fluxurile de numerar provenite din activitatea de investiii si finanare. Rezolvare: Fluxurile de numerar sunt: Flux de investiii + ncasarea mprumutului acordat filialei +700 u.m. + ncasarea dobnzii aferente mprumutului acordat filialei +300 u.m. - Pli privind achiziia filialei (exclusiv numerar) - 1.200 u.m. - Pli privind achiziia autoturismelor -1.330 u.m. = Flux de investiii -1.530 u.m. Flux de finanare - Pli de dobnzi aferente mprumutului obligator -300 u.m. - Rambursri de mprumuturi obligatare -240 u.m. - Plata anual a ratei de leasing financiar -50 u.m. + Contractarea unui credit bancar pe termen lung +1.400 u.m. = Flux de finanare +810 u.m. 320. Se dau urmtoarele informaii n conturi (solduri finale) la sfritul anului N: - vnzri de produse finite 6.000 lei; - vnzri de mrfuri 1.800 lei; - costul mrfurilor vndute 1.200 lei; - variaia stocurilor (sold debitor) 800 lei; - venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete 700 lei; - producie imobilizat 5.000 lei. Conform OMFP nr. 1.752/2005, calculai cifra de afaceri net i total venituri din exploatare. Rezolvare: Vnzri de produse finite 6.000 lei = Producia vndut 6.000 lei + Vnzri de mrfuri 1.800 lei + Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri 700 lei = Cifra de afaceri net 8.500 lei - Variaia stocurilor (sold debitor) -800 lei + Producia imobilizat 5.000 lei = Total venituri din exploatare 12.700 lei 321. O societate livreaz mrfuri unui client n valoare de 6.188 lei, TVA inclus. Clientul constat c o parte din mrfuri prezint defecte i intenteaz firmei un proces judectoresc. La sfritul anului N, societatea estimeaz c probabilitatea de pierdere a procesului este de 40%. La sfritul anului N+1, procesul nu este terminat, iar probabilitatea de pierdere se estimeaz a fi 30%. n mod similar, la sfritul anului N+2, probabilitatea de pierdere se estimeaz la 90%. n anul N+3, procesul este terminat i societatea este obligat la plata unei amenzi n valoare de 5.800 lei. Precizai nregistrrile contabile aferente anilor N, N+1, N+2 i N+3. Rezolvare: 1. nregistrri contabile la sfritul anului N: Provizion pentru litigii necesar = Valoarea nominal a creanei x Probabilitatea de pierdere a procesului = 6.188 lei x 40% = 2.475,2 lei 6812 = 1511 2.475,2 lei 2. nregistrri contabile la sfritul anului N+1: Provizion pentru litigii necesar = Valoarea nominal a creanei x Probabilitatea de pierdere a procesului = 6.188 lei x 30% = 1.856,4 lei Provizion existent 2.475,2 lei Provizion necesar 1.856,4 lei Deci provizionul va fi diminuat cu 2.475,2 lei - 1.856,4 lei = 618,8 lei: 1511 = 7812 618,8 lei 3. nregistrri n anul N+2: Provizion pentru litigii necesar = Valoarea nominal a creanei x Probabilitatea de pierdere a procesului = 6.188 lei x 90% = 5.569,2 lei Situaia n contul 1511 este: D 1511 C 618,8 (2) 2.475,2 (1) Sc 1.856,4 Provizion existent 1.856,4 lei Provizion necesar 5.569,2 lei

Deci provizionul va fi majorat cu 5.569,2 lei - 1.856,4 lei = 3.712,8 lei 6812 = 1511 3.712,8 lei 4. nregistrri contabile n anul N+3: 4.1. Plata amenzii: 6581 = 5121 5.800 lei 4.2. Anularea provizionului: Concomitent cu plata amenzii, provizionul existent a rmas fr obiect i va fi anulat prin reluare la venituri: D 1511 C 618,8 (2) 2.475,2 (1) 3.712,8 (3) Se 5.569,2 1511 = 7812 5.569,2 lei 322. Societatea ALFA SA vinde produse (televizoare) nsoite de certificate de garanie pentru 12 luni. n exerciiul financiar N s-au vndut 30 de produse. Experiena ntreprinderii i estimrile indic pentru anul care urmeaz c 60% din produsele vndute n N nu vor nregistra niciun fel de problem, 36% vor avea nevoie de reparaii minore cu un cost mediu de 500 lei/produs, iar 4% vor avea nevoie de nlocuire complet la un cost de 3.500 lei/produs. La l ianuarie N, provizioanele pentru garanii aferente produselor vndute n anul N-1 erau de 4.600 lei. n cursul anului N s-au nregistrat cheltuieli pentru remedierea produselor vndute n anul N-1 n valoare de 2.500 lei, iar provizionul aferent a fost reluat la venituri. Precizai nregistrrile contabile aferente anului N. Rezolvare: D 1512 C 2.500 (1) Si la 01.01.N-1 4.600 Se 2.100 1. nregistrri contabile n cursul anului N: S-au nregistrat cheltuieli pentru remedierea produselor vndute n anul N-1 n valoare de 2.500 lei, iar provizionul aferent a fost reluat la venituri: 1512 = 7812 2.500 lei 2. Calculul provizionului necesar la sfritul anului N: Specificare Calcul Cost 60% din TV vndute nu vor avea defecte 60% x 0 lei 0 lei 36% din TV vndute vor avea defecte minore 36% x 30 produse x 500 lei/produs 5.400 lei 4% din TV vndute vor avea defecte majore 4% x 30 produse x 3.500 lei/produs 4.200 lei TOTAL 9.600 lei Provizion existent 2.100 lei Provizion necesar 9.600 lei Deci provizionul va fi majorat cu 9.600 lei - 2.100 lei = 7.500 lei: 6812 = 1511 7.500 lei 323. O ntreprindere de exploatare minier achiziioneaz n anul N un utilaj de extracie n valoare de 15.000 lei. ntreprinderea estimeaz c la terminarea extraciei (peste 5 ani) va efectua cheltuieli cu demontarea, mutarea si restaurarea activului, recunoscute printr-un provizion n valoare de 5.000 lei. Peste 5 ani, la terminarea extraciei, costurile efective cu demontarea si mutarea activului se ridic la 7.000 lei, din care 2.000 lei materiale i 5.000 lei salariale. Precizai nregistrrile contabile aferente anilor N i N+4. Rezolvare: A. nregistrri contabile n anul N: 1. nregistrarea achiziiei utilajului: 2131 = 404 15.000 lei 2. Constituirea provizionului pentru dezafectarea imobilizrilor corporale, prin includerea lor n costul iniial al utilajului conform IAS 37 Provizioane, datorii contingente i active contingente": 2131 = 1513 5.000 lei B. nregistrri n anul N+4: 1. nregistrarea cheltuielilor cu demontarea i mutarea utilajului la expirarea perioadei de utilizare: 1.1. Cheltuieli materiale: 602 = 302 2.000 lei 1.2. Cheltuieli salariale: 641 = 421 5.000 lei 2. Anularea provizionului constituit cu aceast destinaie i rmas fr obiect:

1513

2131

7.000 lei

324. MARTINA SA ncheie un contract pentru executarea unor prestaii n valoare total de 1.000 lei, iar durata de realizare este de 3 ani. Costurile aferente serviciilor prestate sunt n total de 850 lei, iar costurile aferente serviciilor prestate pentru fiecare an n corelaie cu stadiul de execuie sunt: anul 1 = 200 lei; anul 2 = 300 lei; anul 3 = 350 lei. Calculai veniturile recunoscute anual conform procentului de execuie si precizai nregistrarea contabil aferent anului 1. Rezolvare: Anul Venituri recunoscute anual conform metodei procentului de execuie 1 (200/850) x 1.000 lei = 235,294 lei 2 (300/850) x 1.000 lei = 352,941 lei 3 (350/850) x 1.000 lei = 411,765 lei Anul 1: 4111 Clieni = 704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate 235,294 lei 325. Societatea MARTINA SA nchiriaz n regim de leasing o cldire necesar desfurrii produciei n urmtoarele condiii: durata contractului de leasing 3 ani; plile se efectueaz trimestrial i sunt n sum de 20.000 lei fiecare; valoarea cldirii 900.000 lei; durata de via 20 ani. Precizai nregistrrile contabile efectuate de locatar i locator. Rezolvare: nregistrarea contractului de leasing la locatar: a) Primirea facturii: % = 401 Furnizori 23.800 lei 612 Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile 20.000 lei 4426 TVA deductibil 3.800 lei nregistrarea contractului de leasing la locator: a) Emiterea facturii reprezentnd rata trimestrial: 4111 Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile = % 23.800 lei 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii 20.000 lei 4427 TVA colectat 3.800 lei b) nregistrarea amortizrii cldirii: 900.000 lei: 20 ani = 45.000 lei/an Amortizarea lunar = 45.000 lei / 12 luni = 3.750 lei 681 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere = 281 Amortizri privind imobilizrile corporale 3.750 lei 326. n cursul anului N o ntreprindere efectueaz urmtoarele operaii: achiziioneaz aciuni ca titluri de participare la cost total de 2.000 u.m., din care 30% eliberate i achitate imediat, restul neeliberate; vinde titlurile de participare nainte de eliberarea i achitarea total, pre de cesiune 2.500 u.m., i le ncaseaz; ncaseaz dobnzi i dividende n valoare de 350 u.m., din care 100 u.m. legate de activitatea de exploatare; pltete dobnzi i dividende n valoare de 650 u.m., din care 200 u.m. legate de activitatea de exploatare; ramburseaz un credit bancar pe termen lung de 300 u.m.; acord filialei sale un mprumut de 850 u.m. i ncaseaz contravaloarea unui mprumut obligatar cu caracteristicile: numr de obligaiuni 1.000 titluri, valoare nominal 0,9 u.m., pre de rambursare 1.000 u.m., pre de emisiune 0,8 u.m. Precizai nregistrrile contabile i determinai fluxurile de numerar provenite din activitatea de investiii i de finanare, conform IAS 7. Rezolvare: 1.1. Achiziia aciunilor ca titluri de participare: 261 = % 2.000 u.m. 5121 600 u.m. 269 1.400 u.m. 2. Vnzarea aciunilor: 2.1. Pentru preul de vnzare: % = 7641 2.500 u.m. 5121 1.100 u.m. 269 1.400 u.m. 2.2. Pentru preul de cumprare: 6641 = 261 2.000 u.m. 3. ncasarea contravalorii mprumutului obligatar: % = 161 1.000 u.m. 5121 800 u.m. 169 200 u.m. 4. Fluxurile de numerar se prezint astfel: Flux de investiiiFlux de finanare

- Pli privind achiziia titlurilor de participare + ncasri din vnzarea titlurilor de participare + ncasri de dobnzi i dividende legate de investiii - Acordarea de mprumuturi filialei = Flux de investiii - Pli de dobnzi i dividende legate de finanare - Rambursri de credite bancare pe termen lung + ncasarea mprumutului obligatar = Flux de finanare

-600 u.m. +1.100 u.m. +250 u.m. -850 u.m. -100 u.m. -450 u.m. -300 u.m. +800 u.m. +50 u.m.

327. n cursul anului N o ntreprindere efectueaz urmtoarele operaii: achiziioneaz aciuni ca titluri de participare la cost total de 1.000 u.m. din care 30% eliberate i achitate imediat, restul neeliberate; vinde titlurile de participare nainte de eliberarea i achitarea total, pre de cesiune 850 u.m., i le ncaseaz; achiziioneaz un mijloc de transport n valoare total de 650 u.m., din care 500 u.m. achitate pe loc, restul fiind preluat n leasing financiar; ncaseaz dobnzi i dividende n valoare de 180 u.m. i pltete dobnzi i dividende n valoare de 120 u.m. n condiiile n care nu se ine cont de TVA, precizai nregistrrile contabile si calculai fluxul de numerar provenit din activitatea de investiii, conform IAS 7. Rezolvare: 1. Achiziia aciunilor ca titluri de participare: 261 = % 1.000 u.m. 5121 300 u.m. 269 700 u.m. 2. Vnzarea aciunilor: 2.1. Pentru preul de vnzare: % = 7641 850 u.m. 5121 150 u.m. 269 700 u.m. 2.2. Pentru preul de cumprare: 6641 = 261 1.000 u.m. 3. Fluxul de numerar din activitatea de investiii cuprinde: - Pli privind achiziia titlurilor de participare -300 u.m. + ncasri din vnzarea titlurilor de participare +150 u.m. - Pli privind achiziia mijlocului de transport -500 u.m. + ncasri de dobnzi i dividende +180 u.m. = Flux de numerar din activitatea de investiii -470 u.m. 328. O ntreprindere efectueaz urmtoarele tranzacii: (1) Vinde unui client, pe data de 01.01.N, mrfuri n valoare de 1.000 lei, condiiile de plat fiind: 10% din pre se pltete n momentul vnzrii, 50% din pre se va plti dup un an de la vnzare, iar 40%, dup 2 ani de la vnzare. Se estimeaz c n acel moment clientul ar putea obine un credit echivalent de pe piaa financiar la o rat a dobnzii de 60%. (2) Cumpr, pe data de 30.07.N, un numr de 1.000 de obligaiuni, valoarea nominal a unei obligaiuni 1 leu, preul de achiziie 1,2 lei; dobnda anual 30% ncasat la 31 decembrie N. Contabilizai tranzaciile n condiiile aplicrii IAS 18 Venituri" si determinai valoarea total a veniturilor curente la 31 decembrie N. Rezolvare: 1. Tranzacia 1: 1.1. Calculul valorii juste: Valoarea just a veniturilor =1.000 lei x 10% + 1.000 lei x 50% + 1.000 Ieix40 = 568,75 lei 16 1,62 Diferena dintre valoarea just i valoarea nominal reprezint un venit nectigat: 1.000 lei - 568,75 lei = 431,25 lei. 4111 = % 1.000 lei 707 568,75 lei 47X 431,25 lei 1.2. La sfritul exerciiului N o parte din veniturile nectigate sunt nregistrate ca venituri din dobnzi ((568,75 lei - 100 lei) x 60% = 281,25 lei): 47X = 766 281,25 lei 2. Tranzacia 2: Veniturile din dobnzi pe perioada 1 august - 31 decembrie (5 luni): 1.000 obligaiuni x 1 leu/obligaiune valoarea nominal x 30% x 5 luni / 12 luni = 125 lei.

Dobnda aferent perioadei 1 ianuarie - 30 iulie (7 luni): 1.000 obligaiuni x1 leu/obligaiune valoarea nominal x 30% x 7 luni 712 luni = 175 lei. 5121 = % 766 506 3. Veniturile curente la sfritul anului N cuprind: 707 568,75 lei + 766 (281,25 lei + 125 lei) 406,25 lei = Total venituri curente 975 lei 329. O ntreprindere efectueaz urmtoarele tranzacii: (1) Vinde unui client, pe data de 01.01 .N, mrfuri n valoare de 1.000 lei, condiiile de plat fiind: 10% din pre se pltete n momentul vnzrii, 50% din pre se va plti dup un an de la vnzare, iar 40%, dup 2 ani de la vnzare. Se estimeaz c n acel moment clientul ar putea obine un credit echivalent de pe piaa financiar la o rat a dobnzii de 60%. (2) ncheie un contract pentru executarea unor prestaii n valoare total de 1.000 lei, durata de realizare 3 ani, costurile aferente serviciilor prestate pentru fiecare din cei 3 ani: anul N - 300 lei, anul N+1 - 500 lei, anul N+2 - 400 lei. Contabilizai tranzaciile n condiiile aplicrii IAS 18 Venituri" i determinai cifra de afaceri net n anul N. Rezolvare: 1. Tranzacia 1: 1.1. Calculul valorii juste: Valoarea just a veniturilor = 1.000 lei x 10% + 1.000 Iei x 50% + 1.000 Iei x 40% = 568,75 lei 1,6 1,62 Diferena dintre valoarea just i valoarea nominal reprezint un venit nectigat (1.000 lei - 568,75 lei = 431,25 lei): 4111 = % 1.000 lei 707 568,75 lei 47X 431,25 lei 1.2. La sfritul exerciiului N o parte din veniturile nectigate sunt nregistrate ca venituri din dobnzi ((568,75 lei - 100 lei) x 60% = 281,25 lei): 47X = 766 281,25 lei 2. Tranzacia 2: Total costuri aferente serviciilor prestate: 300 lei + 500 lei + 400 lei = 1.200 lei Venituri recunoscute n anul N: 1.000 lei x 300 lei = 250 lei 1.200 lei 4111 = 704 250 lei 3. Cifra de afaceri cuprinde: 707 568,75 lei + 704 250,00 lei = Cifra de afaceri net 818,75 lei 330. Pe data de 15 decembrie N, societatea X a achiziionat o instalaie n urmtoarele condiii: pre negociat cu furnizorul 300.000 u.m., cheltuieli cu transportul, instalarea si probele facturate de furnizori 20.000 u.m. Presupunem c, prin contractul de licen, societatea are obligaia ca la sfritul perioadei de exploatare s ndeprteze instalaia i s restaureze amplasamentul. Valoarea actualizat a cheltuielilor necesare pentru ndeplinirea obligaiilor contractuale este estimat la 10.000 u.m. S se contabilizeze achiziia utilajului i recunoaterea cheltuielilor necesare pentru ndeprtarea instalaiei n conformitate cu IAS 16. Rezolvare: - recepia utilajului pentru valoarea facturat de furnizori (300.000 + 20.000 = 320.000 u.m.): Instalaii = Furnizori de imobilizri 320.000 - recunoaterea cheltuielilor necesare pentru ndeprtarea instalaiei si restaurarea amplasamentului: Instalaii = Provizion pentru dezafectarea imobilizrilor si alte aciuni similare 10.000 Costul iniial al instalaiei este: 320.000 + 10.000 = 330.000 u.m. 331. Conducerea unei ntreprinderi decide s reevalueze construciile sale. Activele n cauz au fost achiziionate la un cost de 800.000 u.m. i sunt amortizate pentru suma de 200.000 u.m. Valoarea just a construciilor determinat de experi este de 900.000 u.m. S se contabilizeze operaia de reevaluare n conformitate cu IAS 16, tiind c societatea folosete procedeul de reevaluare a valorii brute. Rezolvare:

- se calculeaz raportul ntre valoarea just i valoarea net contabil a construciilor: 900.000 / (800.000 200.000) = 1,5 - costul imobilizrilor i amortizrile cumulate sunt reevaluate prin aplicarea coeficientului de cretere, ceea ce conduce la: Costul reevaluat al construciilor: 800.000 x 1,5 = 1.200.000 u.m. Amortizrile cumulate reevaluate: 200.000 x 1,5 = 300.000 u.m. 900.000 u.m. - operaia de reevaluare va fi contabilizat astfel: Construcii = % 400.000 Amortizarea construciilor 100.000 Rezerve din reevaluare 300.000 332. Conducerea unei ntreprinderi decide s reevalueze construciile sale. Activele n cauz au fost achiziionate la un cost de 800.000 u.m. i sunt amortizate pentru suma de 200.000 u.m. Valoarea just a construciilor determinat de experi este de 900.000 u.m. S se contabilizeze operaia de reevaluare n conformitate cu IAS 16, tiind c societatea folosete procedeul de reevaluare a valorii nete. Rezolvare: a) Se anuleaz amortizarea istoric si se deduce mrimea amortizrii din valoarea costului construciilor: Amortizarea construciilor = Construcii 200.000 b) Reevaluarea construciilor: Construcii = Rezerve din reevaluare 300.000 D Construcii C Sold iniial 800.000 200.000 a) b) 300.000 Sold final debitor 900.000 333. La 31.12.N-2, societatea a constatat o pierdere de 75.000 u.m. pentru un utilaj cu valoarea contabil de 300.000 u.m. Durata de utilitate rmas la acea dat era de 10 ani. La 31.12.N, exist indicii c pierderea de valoare a utilajului s-a diminuat. Presupunem c la 31.12.N valoarea recuperabil a utilajului este de 216.000 u.m. S se contabilizeze pierderea la 31.12.N-2 si s se analizeze eventuala sa diminuare la 31.12.N n conformitate cu IAS 36. Rezolvare: La 31.12.N-2 se nregistreaz pierderea de 75.000 u.m.: Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizrilor = Provizioane pentru deprecierea echipamentelor, mijloacelor de transport, animalelor si plantaiilor 75.000 n urma acestei nregistrri valoarea contabil a utilajului devine: 300.000 - 75.000 = 225.000 u.m. Analiza situaiei la 31.12.N: - amortizarea aferent exerciiilor N-1 si N: 2 ani x 225.000 u.m. / 10 ani = 45.000 u.m. - valoarea contabil net a utilajului la 31.12.N: 225.000 - 45.000 = 180.000 u.m. - amortizarea anual a utilajului dac acesta nu ar fi fost anterior depreciat: 300.000 u.m. / 10 ani = 30.000 u.m. - valoarea contabil net pe care ar fi avut-o utilajul dac nu ar fi fost anterior depreciat: 300.000 - 2 x 30.000 = 240.000 u.m. Diminuarea pierderii cu 36.000 u.m. va majora valoarea contabil a utilajului la 216.000 u.m. (egal cu valoarea recuperabil), care este mai mic dect valoarea pe care ar fi avut-o utilajul dac anterior nu ar fi fost depreciat (240.000 u.m.). Provizioane pentru deprecierea echipamentelor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor = Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizrilor 36.000 334. La 31.12.N-2, societatea a constatat o pierdere de 75.000 u.m. pentru un utilaj cu valoarea contabil de 300.000 u.m. Durata de utilitate rmas la acea dat era de 10 ani. La 31.12.N, exist indicii c pierderea de valoare a utilajului s-a diminuat. Presupunem c la 31.12.N valoarea recuperabil a utilajului este de 255.000 u.m. S se contabilizeze pierderea la 31.12.N-2 i s se analizeze eventuala sa diminuare la 31.12.N n conformitate cu IAS 36. Rezolvare: La 31.12.N-2 se nregistreaz pierderea de 75.000 u.m.: Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizrilor = Provizioane pentru deprecierea echipamentelor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor 75.000 n urma acestei nregistrri, valoarea contabil a utilajului devine: 300.000 - 75.000 = 225.000 u.m.

Analiza situaiei la 31.12.N: - amortizarea aferent exerciiilor N-1 i N: 2 ani x 225.000 u.m. / 10 ani = 45.000 u.m. - valoarea contabil net a utilajului la 31.12.N: 225.000 - 45.000 = 180.000 u.m. - amortizarea anual a utilajului dac acesta nu ar fi fost anterior depreciat: 300.000 u.m. / 10 ani = 30.000 u.m. - valoarea contabil net pe care ar fi avut-o utilajul dac nu ar fi fost anterior depreciat: 300.000 - 2 x 30.000 = 240.000 u.m. Dac societatea ar relua integral pierderea (75.000 u.m.), valoarea contabil a utilajului ar deveni 255.000 u.m., ceea ce ar reprezenta o valoare mai mare dect cea pe care ar fi avut-o acesta dac nu ar fi fost anterior depreciat (240.000 u.m.). Ca urmare, pierderea maxim care poate fi reluat este de 60.000 u.m. Provizioane pentru deprecierea echipamentelor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor = Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizrilor 60.000 335. ntreprinderea a construit un imobil al crui cost este de 25.000 u.m. Acest imobil a fost dat n folosin pe 1 iulie N. La 31.12.N, activul este evaluat la valoarea sa just, estimat la 25.300 u.m. De la data punerii n funciune, imobilul a fost amortizat pentru 500 u.m. La 31.12.N+1, valoarea just a imobilului este de 26.000 u.m. S se prezinte nregistrrile contabile la 31.12.N i la 31.12.N+1, tiind c societatea folosete pentru evaluare modelul valorii juste, n conformitate cu IAS 40 In vestiii imobiliare". Rezolvare: La 31.12.N se contabilizeaz urmtoarele: - anularea amortizrii cumulate, prin imputare asupra valorii de intrare a imobilului de plasament: Amortizarea Imobilelor de plasament = Imobile de plasament 500 - recunoaterea diferenei dintre valoarea just a imobilului de plasament i valoarea sa contabil [25.300 (25.000 - 500)]: Imobile de plasament = Venituri din imobile de plasament 800 La 31.12.N+1 se recunoate variaia valorii juste (26.000 - 25.300): Imobile de plasament = Venituri din imobile de plasament 700 336. Pn pe 1 august N, ntreprinderea a ocupat un imobil cu birouri, imobil care se afl n proprietatea sa. Pe 1 august N, societatea l-a nchiriat altor societi, astfel nct imobilul a devenit imobil de plasament. La aceast dat se cunosc urmtoarele informaii privind imobilul: valoarea just 14.000 u.m., valoarea de intrare 10.000 u.m., amortizarea cumulat 4.000 u.m. Presupunem c valoarea just devine 13.500 u.m. la 31.12.N i 14.200 u.m. la 31.12.N+1. S se contabilizeze schimbarea clasificrii imobilului la 1 august N i evaluarea acestuia la 31.12.N i la 31.12.N+1, tiind c societatea folosete modelul valorii juste, n conformitate cu IAS 40. Rezolvare: Schimbarea clasificrii imobilului la 1 august N genereaz urmtoarele nregistrri contabile: - anularea amortizrii cumulate, prin imputare asupra valorii de intrare a cldirii: Amortizarea cldirilor = Cldiri 4.000 - recunoaterea imobilului de plasament, evaluat la valoarea just, i a diferenei dintre valoarea just a imobilului de plasament i valoarea sa contabil [14.000 - (10.000 - 4.000)] ca elemente de capitaluri proprii: Imobile de plasament = % 14.000 Cldiri 6.000 Rezerve din reevaluare 8.000 La 31.12.N se recunoate diminuarea valorii juste (14.000 - 13.500): Cheltuieli cu imobile de plasament = Imobile de plasament 500 La 31.12.N+1 se recunoate variaia valorii juste (14.200 - 13.500): Imobile de plasament = Venituri din imobile de plasament 700 337. La 31.12.N, societatea X deine n stoc urmtoarele articole: Articole Cost de achiziie (n u.m.) Valoare de pia (n u.m.) Mrfuri M1 10.000 9.500 Mrfuri M2 8.000 8.300 Mrfuri M3 30.000 32.000 Mrfuri M4 5.000 4.200 Total 53.000 54.000 Valoarea de pia a articolelor a fost stabilit de un evaluator profesionist i coincide cu valoarea net de realizare. S se evalueze stocurile la 31.12.N n conformitate cu IAS 2 i s se contabilizeze eventuala depreciere constatat. Rezolvare: Testul valorii minime dintre cost i valoarea net de realizare se efectueaz pentru fiecare articol din stoc, luat

separat. Ca urmare, valoarea stocului n bilanul de la nchiderea exerciiului N este: Articole Minimul dintre cost i valoarea net de realizare (n u.m.) Mrfuri M1 9.500 Mrfuri M2 8.000 Mrfuri M3 30.000 Mrfuri M4 4.200 Total 51.700 Rezult o pierdere de valoare de 53.000 - 51.700 = 1.300 u.m., care se va contabiliza sub forma unui provizion de depreciere: Cheltuieli privind provizioanele pentru deprecierea activelor circulante = Provizioane pentru deprecierea stocurilor 1.300 338. Societatea deine o categorie de imobilizri necorporale achiziionate la nchiderea exerciiului N-2 cu 50.000 u.m. Imobilizrile se amortizeaz linear ncepnd cu 1 ianuarie N-1, pe o durat de 5 ani. La 31 decembrie N, conducerea ntreprinderii decide reevaluarea imobilizrilor necorporale. Valoarea just a acestora este estimat la 15.000 u.m. La 31 decembrie N+1, innd cont de schimbrile intervenite pe pia, imobilizrile sunt din nou reevaluate. Valoarea just este estimat la 60.000 u.m. S se contabilizeze diferenele constatate la 31.12.N i la 31.12.N+1, tiind c societatea folosete ca procedeu de reevaluare anularea amortizrii cumulate i reevaluarea valorii nete. Rezolvare: Costul de achiziie al imobilizrilor necorporale = 50.000 u.m. Amortizarea anual = 50.000 u.m. / 5 ani = 10.000 u.m. Valoarea contabil net la 31.12.N = 50.000 - 2 x 10.000 = 30.000 u.m. Valoarea just la 31.12.N = 15.000 u.m. Diferen nefavorabil de valoare = 30.000 - 15.000 = 15.000 u.m. La 31.12.N se contabilizeaz diferena nefavorabil de valoare pe seama cheltuielilor: Cheltuieli cu provizioanele pentru deprecierea imobilizrilor = Provizion pentru deprecierea imobilizrilor necorporale 15.000 Amortizarea anual ncepnd cu N+1 = 15.000 u.m. / 3 ani = 5.000 u.m. Valoarea contabil net la 31.12.N+1 = 15.000 - 5.000 = 10.000 u.m. Valoarea just = 60.000 u.m. Diferen favorabil de valoare = 60.000 - 10.000 = 50.000 u.m. La 31.12.N+1: a) Se contabilizeaz un venit pentru a compensa cheltuiala recunoscut la 31.12.N: Provizion pentru deprecierea imobilizrilor necorporale = Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizrilor 15.000 b) Se anuleaz amortizarea cumulat n exerciiile N-1, N i N+1, i se diminueaz valoarea de intrare a imobilizrilor: Amortizarea Imobilizrilor necorporale = Imobilizri necorporale 25.000 c) Se reevalueaz valoarea net a imobilizrilor necorporale: Imobilizri necorporale = Rezerve din reevaluare 35.000 339. Societatea deine o categorie de imobilizri necorporale achiziionate la nchiderea exerciiului N-2 cu 50.000 u.m. Imobilizrile se amortizeaz linear ncepnd cu 1 ianuarie N-1, pe o durat de 5 ani. La 31 decembrie N, conducerea ntreprinderii decide reevaluarea imobilizrilor necorporale. Valoarea just a acestora este estimat la 15.000 u.m. La 31 decembrie N+1, innd cont de schimbrile intervenite pe pia, imobilizrile sunt din nou reevaluate. Valoarea just este estimat la 60.000 u.m. S se contabilizeze diferenele constatate la 31.12.N i la 31.12.N+1, tiind c societatea folosete ca procedeu de reevaluare ree valuarea valorii brute. Rezolvare: Costul de achiziie al imobilizrilor necorporale = 50.000 u.m. Amortizarea anual = 50.000 u.m. / 5 ani = 10.000 u.m. Valoarea contabil net la 31.12.N = 50.000 - 2 x 10.000 = 30.000 u.m. Valoarea just la 31.12.N = 15.000 u.m. Diferen nefavorabil de valoare = 30.000 - 15.000 = 15.000 u.m. La 31.12.N se contabilizeaz diferena nefavorabil de valoare pe seama cheltuielilor: Cheltuieli cu provizioanele pentru deprecierea imobilizrilor = Provizion pentru deprecierea imobilizrilor

necorporale 15.000 Amortizarea anual ncepnd cu N+1 = 15.000 u.m. / 3 ani = 5.000 u.m. Valoarea contabil net la 31.12.N+1 = 15.000 - 5.000 = 10.000 u.m. Valoarea just = 60.000 u.m. Diferen favorabil de valoare = 60.000 - 10.000 = 50.000 u.m. La 31.12 .N+1 se contabilizeaz un venit pentru a compensa cheltuiala recunoscut la 31.12.N: Provizion pentru deprecierea imobilizrilor necorporale = Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizrilor 15.000 La aceeai dat se realizeaz urmtoarele operaii: - calculul raportului ntre valoarea just i valoarea net contabil a imobilizrilor necorporale: 60.000 / (50.000 - 25.000) = 2,4 - reevaluarea valorii de intrare a imobilizrilor necorporale i a amortizrii cumulate, ceea ce conduce la: Costul reevaluat al imobilizrilor: 50.000 x 2,4 = 120.000 u.m. Amortizrile cumulate reevaluate: 25.000 x 2,4 = 60.000 u.m. 60.000 u.m. Operaia de reevaluare va fi contabilizat astfel: Imobilizri necorporale = % 70.000 Amortizarea imobilizrilor necorporale 35.000 Rezerve din reevaluare 35.000 340. Un teren cumprat n exerciiul N-4 la un cost de 200.000 u.m. a fost reevaluat n exerciiul N-2 la 350.000 u.m. ntre timp (din N-2 pn n prezent), rezerva din reevaluare contabilizat nu a suportat nicio modificare. La nchiderea exerciiului N, valoarea recuperabil a terenului este 180.000 u.m. S se efectueze testul de depreciere a terenului i s se contabilizeze eventuala pierdere constatat n conformitate cu LAS 36. Rezolvare: Valoarea contabil a terenului = 350.000 u.m. Valoarea recuperabil a terenului = 180.000 u.m. Pierderea de valoare = 350.000 - 180.000 = 170.000 u.m. Aceasta se nregistreaz astfel: - pe seama rezervei din reevaluare: 150.000 u.m.; i - pe seama cheltuielilor: 20.000 u.m. Rezerve din reevaluare = Terenuri 150.000 Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizrilor = Provizioane pentru deprecierea terenurilor 20.000 341. La nceputul exerciiului N, ntreprinderea ALFA a achiziionat un echipament tehnologic la costul de 500.000 lei, TVA 19%. Se estimeaz o durat de utilizare de 5 ani, iar metoda de amortizare este cea linear. La sfritul exerciiului N exist indicii c echipamentul i-a pierdut din valoare. Valoarea just a echipamentului la data bilanului este de 300.000 lei, iar costurile de cesiune sunt estimate la 20.000 lei. Previziunea fluxurilor de trezorerie ce se ateapt a fi obinute din utilizarea echipamentului pe durata rmas de utilizare este prezentat mai jos (rata de actualizare este de 15%): Ani N+1 N+2 N+3 N+4 Valoarea de utilitate Flux net 55.000 175.000 150.000 80.000 Factor de actualizare (rata de 15%) 1 0,870 0,756 0,658 0,572 (1+0,15)t Flux net actualizat 47.850 132.300 98.700 45.760 324.610 La sfritul exerciiului N+1, valoarea just minus costurile de cesiune este estimat la 320.000 lei, iar valoarea de utilitate, la 290.000 lei. tiind c ntreprinderea aplic IAS 36 Deprecierea activelor", la ce valoare va fi prezentat echipamentul tehnologic n bilanul exerciiilor N i N+1? Care sunt nregistrrile contabile aferente celor dou exerciii? Rezolvare: n exerciiul N: 1. Achiziia echipamentului: % = 404 Furnizori de imobilizri 595.000 2131 Echipamente tehnologice 500.000 4426 TVA deductibil 95.000 2. nregistrarea amortizrii echipamentului: 6811 Cheltuieli din exploatare privind amortizarea imobilizrilor = 2811 Amortizarea instalaiilor... 100.000 3. La sfritul exerciiului N se efectueaz testul de depreciere: Valoarea contabil net = 500.000 - 100.000 = 400.000 lei

Valoarea recuperabil = max (valoarea just minus costul de cesiune; valoarea de utilitate) Valoarea just minus costul de cesiune = 300.000 - 20.000 = 280.000 lei Valoarea de utilitate = 324.610 lei Valoarea recuperabil = max (280.000; 324.610) = 324.610 lei Deprecierea de valoare = Valoarea contabil net - Valoarea recuperabil = 400.000 - 324.610 = 75.390 lei Aceast depreciere se nregistreaz prin mecanismul provizioanelor pentru depreciere: 6813 Cheltuieli din exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor = 2913 Ajustri pentru deprecierea instalaiilor... 75.390 Valoarea bilanier a echipamentului = Cost - Amortizare - Ajustarea pentru depreciere = 500.000 - 100.000 75.390 = 324.610 lei n exerciiul N+1: 1. nregistrarea amortizrii echipamentului: Amortizarea = 324.610/4 = 81.153 lei 6811 Cheltuieli din exploatare privind amortizarea imobilizrilor = 2811 Amortizarea instalaiilor... 81.153 2. La sfritul exerciiului N+1 se efectueaz testul de depreciere: Valoarea contabil net = 324.610 - 81.153 = 243.457 lei Valoarea just minus costurile de cesiune = 320.000 lei Valoarea de utilitate = 290.000 lei Valoarea recuperabil = max (290.000; 320.000) = 320.000 Apreciere de valoare = 320.000 - 243.457 = 76.543 lei Aceast apreciere de valoare se va nregistra prin reluarea provizionului pentru depreciere constatat la sfritul exerciiului N+1: 2913 Ajustri pentru deprecierea instalaiilor... = 7813 Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor 56.543 Din motive de pruden plusul de valoare de 20.000 lei = 320.000 -300.000 nu se contabilizeaz. Altfel spus, dup reluarea deprecierii, valoarea contabil a activului nu trebuie dus la o valoare superioar celei pe care acesta ar fi avut-o dac nu s-ar fi depreciat n trecut. Dac deprecierea nu ar fi existat, valoarea contabil net ar fi fost de 500.000 - 100.000 x 2 = 300.000 lei. Prin urmare, nu se va relua ntregul provizion de 75.390 lei, ci 56.543 lei, ct este necesar pentru a aduce activul la valoarea pe care ar fi avut-o dac deprecierea nu ar fi existat. 342. La nceputul exerciiului N, ntreprinderea ALFA a achiziionat un stoc de mrfuri la costul de 100.000 lei, TVA 19%. La sfritul exerciiului N se estimeaz c stocul ar putea fi vndut la preul de 90.000 lei i c cheltuielile ocazionate de vnzare se vor ridica la 10.000 lei. La sfritul exerciiului N+1, preul de vnzare estimat este de 150.000 lei, iar costurile ocazionate de vnzare sunt estimate la 30.000 lei. Care este incidena aplicrii normei IAS 2 Stocuri" n cele dou exerciii financiare? Rezolvare: n exerciiul N: 1. Achiziia mrfurilor: % = 401 Furnizori 119.000 371 Mrfuri 100.000 4426 TVA deductibil 19.000 2. La sfritul exerciiului stocul va fi evaluat la minimul dintre cost i valoarea realizabil net: Valoarea realizabil net este diferena dintre preul estimat a fi obinut din vnzarea stocului la data bilanului i costurile estimate cu vnzarea. Costul activului = 100.000 lei Valoarea realizabil net = 90.000 - 10.000 = 80.000 lei Valoarea bilanier = min (100.000; 80.000) = 80.000 lei Rezult c trebuie recunoscut o depreciere a stocului de 20.000 lei care se contabilizeaz prin mecanismul ajustrilor de valoare: 6814 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea activelor circulante = 397 Ajustri pentru deprecierea mrfurilor... 20.000 n exerciiul N+1: La sfritul exerciiului N+1 stocul se prezint din nou la cea mai mic valoare dintre cost i valoarea realizabil net: Costul activului = 100.000 lei Valoarea realizabil net = 150.000 - 30.000 = 120.000 lei Valoarea bilanier = min (100.000; 120.000) = 100.000 lei Deprecierea contabilizat deja = 20.000 lei Deprecierea existent la sfritul exerciiului N+1 = 0 lei Rezult c trebuie reluat deprecierea constatat la sfritul exerciiului N: 397 Ajustri pentru deprecierea mrfurilor... = 7814 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea

activelor circulante 20.000 Se observ c aplicnd regula prevzut de IAS 2 valoarea activului este dus la valoarea pe care acesta ar fi avut-o dac nu s-ar fi depreciat n trecut. Plusul de valoare de 20.000 lei = 120.000 - 100.000 nu se contabilizeaz din pruden.

343. n exerciiul N, ntreprinderea ALFA pltete ntreprinderii BETA chiria aferent exerciiului curent i urmtorilor 2 ani pentru un depozit nchiriat. Chiria anual este de 10.000 lei. Care este incidena aplicrii principiului independenei exerciiilor n contabilitatea societilor ALFA i BETA? Rezolvare: n contabilitatea societii ALFA: n exerciiul N: - plata chiriei aferente perioadei curente: 612 Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile = 5121 Conturi la bnci 10.000 - plata chiriei n avans: 471 Cheltuieli n avans = 5121 Conturi la bnci 20.000 n exerciiul N+1: - recunoaterea cheltuielii cu chiria: 612 Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile = 471 Cheltuieli n avans 10.000 n exerciiul N+2: - recunoaterea cheltuielii cu chiria: 612 Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile = 471 Cheltuieli n avans 10.000 n contabilitatea societii BETA: n exerciiul N: - ncasarea chiriei aferente perioadei curente: 5121 Conturi la bnci = 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune si chirii 10.000 - ncasarea chiriei n avans: 5121 Conturi la bnci = 472 Venituri n avans 20.000 n exerciiul N+1: - recunoaterea venitului cu chiria: 472 Venituri n avans = 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii 10.000 n exerciiul N+2: - recunoaterea venitului cu chiria: 472 Venituri n avans = 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii 10.000 344. Societatea ALFA deine un stoc de marf achiziionat la un cost de 100.000 lei. La 31.12.N, societatea a determinat valoarea realizabil net a stocului la 90.000 lei i a nregistrat, potrivit IAS 2, o ajustare pentru deprecierea mrfurilor n valoare de 10.000 lei. Pe 15 ianuarie N+1, societatea a vndut stocul de mrfuri la 80.000 lei. La ce valoare va fi prezentat stocul n bilanul exerciiului N? Rezolvare: Vnzarea stocurilor ulterior datei bilanului cu 80.000 lei reprezint o prob cu privire la valoarea realizabil net a acestora. Prin urmare, ALFA nregistreaz o ajustare suplimentar de 10.000 lei: 6814 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea activelor circulante = 394 Ajustri pentru deprecierea mrfurilor 10.000 Valoarea n bilan a stocului va fi min (100.000; 80.000), adic 80.000 lei, iar deprecierea aferent exerciiului N este de 20.000 lei. 345. ntre societatea A (locator) si societatea B (locatar) se ncheie un contract de leasing financiar cu urmtoarele caracteristici: - durata contractului: 3 ani; - durata de via economic estimat: 5 ani; - data nceperii contractului: 1 ianuarie N; - obiectul contractului: utilaj; - valoarea just a utilajului: 31.577 lei; - sunt prevzute un avans de 4.000 lei i 3 redevene anuale de 10.000 lei fiecare, achitabile n ultima zi a anului; - opiunea de cumprare se exercit la sfritul celui de-al treilea an, iar valoarea ei este de 2.000 lei; - valoarea rezidual este estimat la 5.000 lei; - rata dobnzii utilizat n actualizarea plilor minimale i n descompunerea chiriilor este rata implicit a contractului de 12%. Se cere s se prezinte calculele si nregistrrile contabile la locatar aferente primului an de contract, precum i algoritmul de calcul al ratei implicite a contractului de 12%, tiind c se aplic IAS 17 Contracte de leasing" revizuit.

Rezolvare: nregistrrile aferente exerciiului N: l. La 01.01 .N se nregistreaz: a) Primirea bunului n leasing financiar: 2131 Echipamente tehnologice = 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate / Contracte de leasing financiar 29.442 Bunul se primete n leasing la cea mai mic valoare dintre valoarea just si valoarea actualizat a plilor minimale. Valoarea just = 31.577 lei Plile minimale includ: Avansul = 4.000 lei (+) 3 chirii x 10.000 = 30.000 lei (+) Preul de opiune = 2.000 lei (=) Pli minimale = 36.000 lei Plile minimale se actualizeaz utiliznd rata implicit a contractului de 12%: Valoarea actualizat a plilor minimale = 4.000 + 10.000 / (1 + 0,12)' + 10.000 / (1 + 0,12)2 + 10.000 / (1 + 0,12)3 + 2.000 / (1 + 0,12)3 = 29.442 lei Rata implicit este acea rat pentru care valoarea just este egal cu valoarea actualizat a plilor minimale la care se adaug valoarea actualizat a valorii reziduale negarantate. Altfel spus, rata implicit este rata la care valoarea creditului primit de la locator este egal cu valoarea actualizat a plilor care se fac n numele contractului. Rata de 12% a rezultat din urmtoarea ecuaie, unde i este rata cutat:

31.577 - 3.000 / (1 + i)3 = 4.000 + 10.000 / (1+ i)1 + 10.000 / (1 + i)2 + 10.000 / (1 + i)3 + 2.000 / (1 + i)3
b) Plata avansului: 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate / Contracte de leasing financiar = 5121 Conturi la bnci n lei 4.000 2. La 31.12.N se achit prima chirie: Chiria pltit anual este de 10.000 lei. Ea trebuie descompus n partea de rambursare de datorie i partea de dobnd. Descompunerea se realizeaz n tabloul de rambursare a datoriei. Tabloul de rambursare a datoriei Data Flux Dobnd Rambursarea de datorie Soldul datoriei 0 1 2 = 4 x 12% 3 = 1-2 4 = 4 anterior -3 01.01.N 29.442 01.01.N 4.000 4.000 25.442 31.12.N 10.000 3.053 6.947 18.495 31.12.N+1 10.000 2.219 7.781 10.714 31.12.N+2 10.000 1.286 8.714 2.000 31.12.N+2 2.000 2.000 0 Total 36.000 6.558 29.442 X % = 5121 Conturi la bnci n lei 10.000 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate / Contracte de leasing financiar 6.947 666 Cheltuieli privind dobnzile 3.053 3. Amortizarea utilajului: Amortizarea se face similar activelor similare deinute de ntreprindere i care sunt utilizate n condiii similare. Conform IAS 16, pentru un bun luat n leasing financiar: - valoarea amortizabil este dat de costul activului diminuat cu valoarea rezidual (n cazul nostru valoarea amortizabil este 29.442 - 5.000 = 24.442 lei); - durata de amortizare este: durata de via economic, chiar dac aceasta depete durata contractului, dac va avea loc transferul de proprietate; cea mai mic durat dintre durata de utilitate i durata contractului dac nu va avea loc transferul de proprietate. n exemplul nostru, deoarece preul de opiune este atractiv comparativ cu valoarea just, este foarte probabil transferul de proprietate, n consecin, durata de amortizare va fi durata de via economic de 5 ani. Amortizarea aferent exerciiului N = 24.442/5 = 4.888 lei. 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor = 2813 Amortizarea imobilizrilor etc. 4.888 346. ntre societatea A (locator) i societatea B (locatar) se ncheie un contract de locaie-finanare cu urmtoarele caracteristici: - durata contractului: 3 ani; - data nceperii contractului: 1 ianuarie N; - obiectul contractului: utilaj; - valoarea just a utilajului: 29.805 lei; - sunt prevzute un avans de 5.000 lei i 3 redevene anuale de 10.000 lei fiecare, achitabile n ultima zi a anului; - opiunea de cumprare se exercit la sfritul celui de-al treilea an, iar valoarea ei este de 3.000 lei; - valoarea rezidual este estimat la 5.000 lei; - durata de via economic este estimat la 5 ani; - rata dobnzii utilizat n actualizarea investiiei nete i n descompunerea chiriilor este rata implicit a contractului

de 15%. Se cere s se prezinte calculele i nregistrrile contabile la locator aferente primului an de contract, precum i algoritmul de calcul al ratei implicite a contractului de 15%, tiind c se aplic IAS 17 Contracte de leasing" revizuit. Rezolvare: nregistrrile aferente exerciiului N: 1. La 01.01.N: a) Darea bunului n leasing la valoarea just: 2678 Alte creane imobilizate / Contracte de leasing financiar = 2131 Echipamente tehnologice 29.805 b) ncasarea avansului: 5121 Conturi la bnci n lei = 2678 Alte creane imobilizate / Contracte de leasing financiar 5.000 2. La 31.12.N ncasarea primei chirii, de 10.000 lei: Chiriile se descompun n partea de recuperare de investiie i partea de dobnd. Rata implicit i utilizat n separarea chiriei n recuperare de investiie i dobnd se determin pe baza urmtorului algoritm de calcul:

29.805 = 5.000 + 10.000 / (1 + i) + 10.000 / (1 + i)2 + 10.000 / (1 + i)3 + 3.000/(1+i)3


Din aceast ecuaie se determin i, care n cazul nostru este 15%. Investiia brut = 5.000 + 3 x 10.000 + 3.000 = 38.000 lei Investiia net = Valoarea just = 29.805 lei Dobnda aferent contractului = 38.000 - 29.805 = 8.195 lei Tabloul de recuperare a investiiei Data Flux Dobnda aferent contractului Rambursarea investiiei nete nete 0 1 2 = 4x15% 3 = 1-2 01.01.N 01.01.N 5.000 5.000 31.12.N 10.000 3.721 6.279 31.12.N+1 10.000 2.779 7.221 31.12.N+2 10.000 1.695 8.305 31.12.N+2 3.000 3.000 Total 38.000 8.195 29.805 5121 Conturi la bnci n lei = % 2678 Alte creane imobilizate / Contracte de leasing financiar 766 Venituri din dobnzi

Soldul investiiei 4 = 4-3 29.805 24.805 18.526 11.305 3.000 0 X 10.000 6.279 3.721

347. ntre societatea A (locator) i societatea B (locatar) se ncheie un contract de locaie-finanare cu urmtoarele caracteristici: - durata contractului: 3 ani; - data nceperii contractului: 1 ianuarie N; - obiectul contractului: utilaj; - valoarea just a utilajului: 29.805 lei; - sunt prevzute un avans de 5.000 lei i 3 redevene anuale de 10.000 lei fiecare, achitabile n ultima zi a anului; - opiunea de cumprare se exercit la sfritul celui de-al treilea an, iar valoarea ei este de 3.000 lei; - valoarea rezidual este estimat la 5.000 lei; - durata de via economic este estimat la 5 ani; - rata dobnzii utilizat n actualizarea investiiei nete i n descompunerea chiriilor este rata implicit a contractului de 15%; - s-au fcut cheltuieli legate de contract de 2.317 lei, iar rata implicit pentru recuperarea investiiei nete plus cheltuielile directe n numele locaiei este de 10%. Se cere s se prezinte calculele i nregistrrile contabile la locator aferente primului an de contract, precum i algoritmul de calcul al ratei de 10%, tiind c se aplic IAS 17 Contracte de leasing" revizuit. Rezolvare: nregistrrile aferente exerciiului N: 1. La 01.01.N: a) Darea bunului n leasing la valoarea just plus cheltuielile directe aferente contractului: Conform IAS 17 revizuit, cheltuielile direct legate de contract nu sunt trecute pe cheltuieli pe durata contractului, ci diminueaz veniturile din dobnzi. Astfel, aceste cheltuieli se adaug la investiia net i au ca efect diminuarea ratei implicite (diminuarea dobnzii). 2678 Alte creane imobilizate / Contracte de leasing financiar = 2131 Echipamente tehnologice 32.122 b) ncasarea avansului: 5121 Conturi la bnci n lei = 2678 Alte creane imobilizate / Contracte de leasing financiar 5.000 2. La 31.12.N ncasarea primei chirii, de 10.000 lei: Chiriile se descompun n partea de recuperare de investiie, inclusiv cheltuielile directe, i partea de dobnd.

Rata implicit i utilizat n separarea chiriei n recuperare de investiie (inclusiv cheltuielile directe) i dobnd se determin pe baza urmtorului algoritm de calcul:

32.122 = 5.000 + 10.000 / (1 + i) + 10.000 / (1 + i)2 + 10.000 / (1 + i)3 + 3.0007(1+ i)3


Din aceast ecuaie se determin i, care n cazul nostru este 10%. Tabloul de recuperare a investiiei Data Flux Dobnda aferent contractului Rambursarea investiiei nete plus cheltuielile directe Soldul investiiei nete plus cheltuielile directe 0 1 2 = 4x10% 3 = 1-2 4 = 4-3 01.01.N 32.122 01.01.N 5.000 5.000 27.122 31.12.N 10.000 2.712 7.288 19.834 31.12.N+1 10.000 1.983 8.017 11.817 31.12.N+2 10.000 1.183 8.817 3.000 31.12.N+2 3.000 3.000 0 Total 38.000 5.878 32.122 X 5121 Conturi la bnci n lei = % 10.000 2678 Alte creane imobilizate / Contracte de leasing financiar 7.288 766 Venituri din dobnzi 2.712 348. Care sunt prevederile OMFP nr. 1.752/2005 privind contabilitatea contractelor de leasing financiar la ntreprinderile care ntocmesc situaii financiare simplificate? Rezolvare: Conform OMFP nr. 1.752/2005, ntreprinderile care ntocmesc situaii financiare simplificate pot face excepie de la aplicarea principiului prevalentei economicului asupra juridicului n vederea ntocmirii situaiilor financiare individuale. 349. La nchiderea exerciiului N, activele societii ALFA cuprind: - un utilaj a crui valoare net contabil este de 30.000 $; acest utilaj a fost achiziionat la 01.04.N-2, atunci cnd un dolar valora 2,8 lei; - un teren achiziionat la un cost de 10.000 $, n N-4 (cursul dolarului la data achiziiei fiind de 2,5 lei), i reevaluat la 31.12.N-1 la nivelul sumei de 20.000 $, dat la care dolarul valora 3 lei; - un stoc de mrfuri cumprat la 30.08.N la un cost de 4.000 $ (cursul zilei: 3,1 lei/$) i depreciat pentru 10% din valoare la nchiderea exerciiului N; - o crean de 8.000 $ privind drepturile asupra unui client strin, corespunztoare unei vnzri efectuate la 01.11.N, atunci cnd dolarul era cotat la nivelul de 3,18 lei; - suma de 1.000 $, n casierie. Cursul dolarului la 31.12.N este de 3,2 lei/$. Cum sunt evaluate aceste elemente n bilan conform OMFP nr. 1.752/2005? Rezolvare: La fiecare dat a bilanului: a) elementele monetare exprimate n valut trebuie evaluate la cursul de nchidere; b) elementele nemonetare nregistrate la cursul istoric i exprimate n valut trebuie evaluate la cursul de schimb de la data efecturii tranzaciei; i c) elementele nemonetare nregistrate la valoarea just i exprimate n valut trebuie evaluate la cursul de schimb existent n momentul determinrii valorilor respective. n bilanul la 31.12.N, elementele prezentate anterior sunt evaluate dup cum urmeaz: Elementele bilaniere Suma n dolari Cursul de schimb Suma n unitatea de msur (u.m.) n care se face conversia Elemente monetare: convertite la cursul de nchidere: Lichiditi 1.000 3,2 3.200 Creane 8.000 3,2 25.600 Elemente nemonetare evaluate la costul istoric: convertite la cursul zilei achiziiei: Utilaje 30.000 2,8

84.000 Elemente nemonetare reevaluate sau depreciate: convertite la cursul zilei ajustrii de valoare: Terenuri 60.000 Stocuri de mrfuri 11.520 *) 4.000 $ - 4.000 $ x 10% = 3.600 $

20.000 3.600*}

3 3,2

350. Se cunosc urmtoarele informaii (n lei): Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor 320.000 Stocuri la 01.01.N 500.000 Furnizori de stocuri la 31.12.N 900.000 Venituri din subvenii pentru investiii 60.000 Cheltuieli cu dobnzile 120.000 Rezultat nainte de impozitare 1.700.000 Venituri n avans la 31.12.N 400.000 (din care 240.000 subvenii pentru investiii) Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante 75.000 ncasri din noi emisiuni de aciuni 100.000 Clieni la 01. 01. N 300.000 Venituri din cesiunea imobilizrilor corporale (ncasate) 20.000 Venituri (ctiguri) din cedarea investiiilor financiare pe termen scurt 175.000 Furnizori de stocuri la 01.01. N 580.000 Aporturi de capital n natur 500.000 Stocuri la 31.12.N 450.000 Venituri n avans la 01.01. N 600.000 (din care 180.000 subvenii pentru investiii) Cheltuieli din cedarea imobilizrilor corporale 100.000 Clieni la 31.1 2.N 600.000 Cheltuiala cu impozitul pe profit 500.000 Rambursri de credite primite de la bnci 300.000 Datoria privind impozitul pe profit la nceputul anului 450.000 Datoria privind impozitul pe profit la sfritul anului 250.000 Pli de dobnzi 50.000 ncasri din cedarea investiiilor financiare pe termen scurt 400.000 Plti ctre furnizorii de imobilizri 150.000 Lichiditi i echivalente de lichiditi la nceputul anului 460.000 S se ntocmeasc tabloul fluxurilor de trezorerie, tiind c pentru determinarea fluxului net de trezorerie din exploatare se utilizeaz metoda indirect. Care este valoarea Lichiditilor i echivalentelor de lichiditi la sfritul anului? Rezolvare: Determinarea fluxului net de trezorerie din exploatare prin metoda indirect: Rezultat nainte de impozit 1.700.000 Eliminarea cheltuielilor i a veniturilor care nu au inciden asupra trezoreriei: (+) Cheltuieli cu amortizarea +320.000 (-) Venituri din provizioane -75.000 Eliminarea cheltuielilor i a veniturilor care nu au legtur cu exploatarea: (-) Venituri din cesiunea de imobilizri corporale -20.000 (+) Cheltuieli din cedarea imobilizrilor corporale +100.000 (-) Venituri din subvenii pentru investiii -60.000 (+) Cheltuieli cu dobnzile +120.000 (=) Rezultat din exploatare naintea deducerii variaiei necesarului de fond de rulment din exploatare +1.910.000 (-) Variaia stocurilor 450.000 - 500.000 = -50.000 +50.000 (-) Variaia creanelor din exploatare 600.000 - 300.000 = 300.000 -300.000 (+) Variaia datoriilor din exploatare 900.000-580.000 = 320.000 +320.000 (+) Variaia veniturilor n avans din exploatare (400.000 - 240.000) - (600.000 - 180.000) =

-260.000 (-) Impozit pe profit -700.000* (=) Flux net de trezorerie din exploatare +1.020.000
Sold iniial441 + Rulaj creditor441 - Rulaj debitor441 = Sold final441 *Rulaj debitor441 = Sold iniial441 - Sold final441 + Rulaj creditor441 = 450.000 - 250.000 + 500.000 = 700.000

Determinarea fluxului net de trezorerie din activitatea de investiii: ncasri din vnzarea imobilizrilor corporale +20.000 ncasri din vnzarea investiiilor financiare pe termen scurt +400.000 Pli ctre furnizorii de imobilizri -150.000 (=) Flux net de trezorerie din activitatea de investiii +270.000 Determinarea fluxului net de trezorerie din activitatea de finanare: ncasri din noi emisiuni de aciuni +100.000 Rambursri de credite -300.000 Pli de dobnzi -50.000 (=) Flux net de trezorerie din activitatea de finanare -250.000 Variaia lichiditilor si a echivalentelor de lichiditi 250.000 = +1.040.000 Lichiditi i echivalente de lichiditi la nceputul anului = 460.000 Lichiditi i echivalente de lichiditi la sfritul anului 460.000=1.500.000

= +1.020.000 + 270.000 -

= +1.040.000 +

351. Se cunosc urmtoarele informaii (n lei): Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor 100.000 Stocuri la 01.01.N 180.000 Furnizori de stocuri la 31.12.N 360.000 Venituri din dobnzi 10.000 Cheltuieli cu dobnzile 50.000 Rezultat nainte de impozitare 500.000 Cheltuieli n avans la 31.12.N 200.000 Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante 20.000 ncasri din credite primite de la bnci 300.000 Clieni la 01.01.N 850.000 Venituri din cesiunea imobilizrilor corporale (ncasate) 70.000 Furnizori de stocuri la 01. 01.N 480.000 Cldire primit n leasing financiar 500.000 Impozit pe profit pltit 400.000 Stocuri la 31.12.N 300.000 Cheltuieli n avans la 01. 01. N 230.000 Cheltuieli din cedarea imobilizrilor corporale 200.000 Clieni la 31.12.N 700.000 Cheltuiala cu impozitul pe profit 300.000 Rambursri de credite primite de la bnci 150.000 Dividende pltite 200.000 Variaia lichiditilor i a echivalentelor de lichiditi +100.000 ncasri din dobnzi 10.000 Pli ctre furnizorii de imobilizri ? Lichiditi i echivalente de lichiditi la sfritul anului 500.000 S se ntocmeasc tabloul fluxurilor de trezorerie, tiind c pentru determinarea fluxului net de trezorerie din exploatare se utilizeaz metoda indirect. Care este valoarea plilor ctre furnizorii de imobilizri i a lichiditilor i echivalentelor de lichiditi la sfritul anului? Rezolvare: Determinarea fluxului net de trezorerie din exploatare prin metoda indirect: Rezultat nainte de impozit 500.000 Eliminarea cheltuielilor si a veniturilor care nu au inciden asupra trezoreriei:

(+) Cheltuieli cu amortizarea +100.000 (-) Venituri din provizioane -20.000 Eliminarea cheltuielilor i a veniturilor care nu au legtur cu exploatarea: (-) Venituri din cesiunea de imobilizri corporale -70.000 (+) Cheltuieli din cedarea imobilizrilor corporale +200.000 (-) Venituri din dobnzi -10.000 (+) Cheltuieli cu dobnzile +50.000 (=) Rezultat din exploatare naintea deducerii variaiei necesarului de fond de rulment din exploatare +750.000 (-) Variaia stocurilor 300.000 - 180.000 = 120.000 -120.000 (-) Variaia creanelor din exploatare 700.000 - 850.000 = -150.000 +150.000 (-) Variaia cheltuielilor n avans de exploatare 200.000-230.000 = -30.000 +30.000 (+) Variaia datoriilor din exploatare 360.000 - 480.000 = -120.000 -120.000 (-) Impozit pe profit -400.000 (=) Flux net de trezorerie din exploatare +290.000 Determinarea fluxului net de trezorerie din activitatea de investiii: ncasri din vnzarea imobilizrilor corporale +70.000 ncasri din dobnzi +10.000 Pli ctre furnizorii de imobilizri X =? (=) Flux net de trezorerie din activitatea de investiii Y =? Determinarea fluxului net de trezorerie din activitatea de finanare: ncasri din credite primite de la bnci +300.000 Rambursri de credite -150.000 Dividende pltite -200.000 (=) Flux net de trezorerie din activitatea de finanare -50.000 Variaia lichiditilor i a echivalentelor de lichiditi = +290.000+ Y - 50.000 = +100.000 Y = -140.000 X = -220.000 Lichiditi i echivalente de lichiditi la sfritul anului = 500.000 Lichiditi i echivalente de lichiditi la nceputul anului = Z + 100.000 = 500.000 Z = 400.000 352. La 1 ianuarie N, o ntreprindere a vndut unui client mrfuri pentru care ncaseaz 20.000 lei. Condiiile de decontare stabilite n contract sunt urmtoarele: - 50% la semnarea contractului; - 30% peste un an; - 20% peste doi ani. Se estimeaz c ntreprinderea-client ar fi putut obine un credit echivalent pe piaa financiar, la o rat de 10%. Care sunt calculele si nregistrrile pe care ar trebui s le fac ntreprinderea n ipoteza n care aplic IAS 18 Venituri"? Rezolvare: Sumele nominale care vor fi ncasate de ntreprindere sunt de: - 10.000 lei la semnarea contractului; - 6.000 lei peste un an; - 4.000 lei peste doi ani. Pentru a determina valoarea acestor ncasri la momentul semnrii contractului se procedeaz la actualizarea lor cu rata de 10%. Valoarea actualizat a ncasrilor viitoare este de: 10.000 + 6.000 / (1 + 10%) + 4.000 / (1 + 10%)2 = 18.761 lei

Se consider c preul de vnzare conine dobnzi n valoare de 20.000 -18.761 = 1.239 lei. Tratamentul contabil conform normei IAS 18 va fi urmtorul: La 1 ianuarie N: - vnzarea pe credit: 411 Clieni = % 20.000 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 18.761 47X Venit nectigat 1.239 Not: Contul 47X reflect venitul de primit sau venitul nectigat. El nu semnific un venit n avans deoarece nu a avut loc nicio ncasare n contul perioadelor viitoare. Funcia contului 47X este de ajustare a creanei n bilan, n bilan, creana clieni va fi prezentat la nivelul sumei de ncasat (20.000 lei) diminuat cu venitul nectigat din dobnd (1.239 lei) conform prevederilor IAS 39. Potrivit poziiei Ministerului Economiei i Finanelor, ntreprinderile care aplic referenialul IAS si IFRS trebuie s-i defineasc propriul plan de conturi, inspirndu-se din planul existent n OMFP nr. 1.752/2005 i crend conturi pentru situaii pentru care nu s-au creat. - ncasarea imediat: 5121 Conturi la bnci = 411 Clieni n lei 10.000 Pentru repartizarea dobnzilor ntre cei doi ani, considerm c ntreprinderea crediteaz clientul cu preul bunului n momentul ncheierii contractului, mai puin avansul primit, adic 18.761 -10.000 = 8.761 lei. Pentru a determina dobnda pentru primul an, aplicm rata dobnzii la suma determinat anterior: 10% x 8.761 = 876 lei. n al doilea an, dobnda se determin prin multiplicarea ratei dobnzii cu debitul" clientului dup primul an (8.761 lei, la care se adaug dobnda pentru primul an, de 876 lei, i se deduce suma pltit de client de 6.000 lei), obinndu-se o sum pentru exerciiul N+1 de 364 lei (adic 3.637 x 10%). La 31 decembrie N: - nregistrarea dobnzii aferente exerciiului N: 47X Venit nectigat = 766 Venituri din dobnzi 876 La l ianuarie N+1: - ncasarea primei rate: 5121 Conturi la bnci n lei = 411 Clieni 6.000 La 31 decembrie N+1: - nregistrarea dobnzii aferente exerciiului N+1: 47X Venit nectigat = 766 Venituri din dobnzi 364 La l ianuarie N+2: ncasarea ultimei rate: 5121 Conturi la bnci n lei = 411 Clieni 4.000 353. Se consider o vnzare n valoare de 30.000 lei, achitabil dup 60 de zile sau imediat, cu un scont de decontare de 2%. Care este soluia contabil conform IAS 18 Venituri", n situaia n care clientul pltete la scaden vnzarea obinuit (fr a se beneficia de scont)? Rezolvare: Conform IAS 18, scontul de decontare oferit pentru plata imediat poate fi considerat venitul operaiei de finanare. Astfel, soluia va fi: 411 Clieni = 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 29.400 i, dup 60 de zile: 411 Clieni = 766 Venituri din dobnzi 600 5121 Conturi la bnci n lei = 411 Clieni 30.000 354. Se consider o vnzare n valoare de 30.000 lei, achitabil dup 60 de zile sau imediat, cu un scont de decontare de 2%. Care este soluia contabil conform OMFP nr. 1.752/2005, n situaia n care clientul pltete la scaden vnzarea obinuit (fr a se beneficia de scont)? Rezolvare: 411 Clieni = 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 30.000 355. Se consider o vnzare n valoare de 30.000 lei, achitabil dup 60 de zile sau imediat, cu un scont de decontare de 2%. Care este soluia contabil, conform IAS 18 Venituri", n situaia n care clientul pltete imediat (beneficiaz de scont)? Rezolvare: n cazul n care se beneficiaz de scont, scontul acordat este dedus din preul de vnzare. Dac ntreprinderea pltete imediat, vnzarea se contabilizeaz astfel: 4111 Clieni = 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 29.400 i 5121 Conturi la bnci = 4111 Clieni n lei 29.400 356. Se consider o vnzare n valoare de 30.000 lei, achitabil dup 60 de zile sau imediat, cu un scont de decontare de 2%. Care este soluia contabil, conform OMFP nr. 1.752/2005, n situaia n care clientul pltete imediat

(beneficiaz de scont)? Rezolvare: Planul contabil din cadrul OMFP nr. 1.752/2005 menine contul 667 Cheltuieli privind sconturile acordate", sugernd c se pstreaz tratamentul contabil conform cruia se consider scontul acordat o cheltuial. n aceste condiii, pentru exemplul prezentat mai sus, ntreprinderea care acord scontul nregistreaz: % = 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 30.000 4111 Clieni 29.400 667 Cheltuieli privind sconturile acordate 600 i 5121 Conturi la bnci n lei = 4111 Clieni 29.400 357. Societatea ALFA vinde societii BETA un stoc de marf n urmtoarele condiii: preul de vnzare 150.000 lei achitabili dup 60 de zile sau imediat, cu aplicarea unui scont de 2% dac plata se face pe loc. Care este tratamentul contabil la ALFA si BETA dac se aplic prevederile IAS 18 Venituri"? Rezolvare: nregistrrile efectuate de ALFA sunt urmtoarele: - dac ncasarea se face pe loc: 4111 Clieni = 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 147.000 i 5121 Conturi la bnci n lei = 4111 Clieni 147.000 - dac ncasarea are loc dup 60 de zile: 411 Clieni = 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 147.000 i, dup 60 de zile: 411 Clieni = 766 Venituri din dobnzi 3.000 5121 Conturi la bnci n lei = 411 Clieni 150.000 n contabilitatea societii BETA se nregistreaz: - dac plata se efectueaz pe loc: 371 Mrfuri = 401 Furnizori 147.000 i 401 Furnizori = 5121 Conturi la bnci n lei 147.000 - dac plata se face dup 60 de zile: 371 Mrfuri = 401 Furnizori 147.000 i, dup 60 de zile: 666 Cheltuieli cu dobnzi = 401 Furnizori 3.000 401 Furnizori = 5121 Conturi la bnci n lei 150.000 358. Societatea ALFA vinde societii BETA un stoc de marf n urmtoarele condiii: preul de vnzare 150.000 lei achitabili dup 60 de zile sau imediat, cu aplicarea unui scont de 2% dac plata se face pe loc. Care este tratamentul contabil la ALFA i BETA dac se aplic prevederile OMFP nr. 1.752/2005? Rezolvare: nregistrrile efectuate de ALFA sunt urmtoarele: - dac ncasarea se face pe loc: % = 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 150.000 4111 Clieni 147.000 667 Cheltuieli privind sconturile acordate 3.000 i 5121 Conturi la bnci n lei = 4111 Clieni 147.000 - dac ncasarea are loc dup 60 de zile: 411 Clieni = 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 150.000 i, dup 60 de zile: 5121 Conturi la bnci n lei = 411 Clieni 150.000 n contabilitatea societii BETA se nregistreaz: - dac plata se efectueaz pe loc: 371 Mrfuri = % 150.000 401 Furnizori 147.000 767 Venituri din sconturi obinute 3.000 i 401 Furnizori = 5121 Conturi la bnci n lei 147.000 - dac plata se face dup 60 de zile: 371 Mrfuri = 401 Furnizori 150.000 i, dup 60 de zile: 401 Furnizori = 5121 Conturi la bnci n lei 150.000

359. La data de 1 aprilie N, societatea a achiziionat 1.000 obligaiuni la un pre unitar de 50 lei/obligaiune. La 1 august N, societatea ncaseaz dobnda pentru obligaiuni aferent perioadei l august N-1 -30 iulie N n valoare de 1 leu/obligaiune. S se contabilizeze achiziia obligaiunilor i ncasarea dobnzii, conform IAS 18 Venituri". Rezolvare: Conform IAS 18 veniturile din dobnzi sunt recunoscute n funcie de timpul scurs. Atunci cnd dobnzile primite sunt aferente unei perioade anterioare achiziiei investiiei purttoare de dobnzi (de exemplu, obligaiuni), doar dobnda ulterioar achiziiei este recunoscut ca venit. Pentru aplicarea prevederilor normei, dobnda aferent obligaiunilor n valoare de 1.000 obligaiuni x 1 leu/obligaiune = 1.000 lei va fi descompus dup cum urmeaz: a) dobnda aferent perioadei l august N-1 - 1 aprilie N (perioad n care titlurile nu erau deinute) = 1.000 x 8/12 = 666,67 lei; b) dobnda aferent perioadei n care ntreprinderea a deinut titlurile = 1.000 x 4/12 = 333,33 lei. nregistrrile contabile aferente exerciiului N sunt urmtoarele: La 1 aprilie N: - achiziia obligaiunilor: 506 Obligaiuni = 5121 Conturi la bnci n lei 50.000 La 1 august N: - ncasarea dobnzii: 5121 Conturi la bnci n lei = % 1.000.00 506 Obligaiuni 666,67 766 Venituri din dobnzi 333,33 360. La 1 octombrie N sunt achiziionate 1.000 aciuni BETA la un pre de 2 lei/aciune. Pe 28 octombrie N sau primit dividende pentru aciunile BETA din rezultatul exerciiului N-1, n valoare de 600 lei. S se contabilizeze achiziia aciunilor i ncasarea dividendelor, conform IAS 18 Venituri". Rezolvare: nregistrrile contabile aferente exerciiului N sunt urmtoarele: La 1 octombrie N: - achiziia aciunilor BETA: 501 Aciuni deinute la entiti afiliate = 5121 Conturi la bnci n lei 2.000 La 28 octombrie N: - ncasarea dividendelor din rezultatul exerciiului N-1 (reprezint o recuperare a costului de achiziie): 5121 Conturi la bnci n lei = 501 Aciuni deinute la entiti afiliate 600 361. Societatea comercial ALFA SA realizeaz din producie proprie dou sortimente de produse finite, P1 i P2. La nceputul lunii martie situaia stocurilor era urmtoarea: - P1: 270 buci, evaluate la costul standard de 10 u.m./buc.; - P2: 1.000 buci, evaluate la costul standard de 40 u.m./buc. Diferena de pre aferent celor dou stocuri este de 15.600 u.m. (nefavorabil). n cursul lunii au loc operaiile: 1. Se obin produse finite: - P1: 100 buci; - P2: 600 buci. 2. Se vnd produse finite clientului C1. Factura cuprinde: - P1: 50 buci, pre de vnzare 15 u.m./buc.; - P2: 200 buci, pre de vnzare 46 u.m./buc.; - TVA 19%. 3. Se export 400 buci P2 clientului extern C2, la preul de 30 $/buc., curs de schimb 1 $ = 3,5 u.m. 4. La sfritul lunii martie se calculeaz costul efectiv al produselor finite: costul efectiv al produselor PI este de 12 u.m./buc., iar cel al produselor P2 este de 35 u.m./buc. Se nregistreaz diferenele constatate. S se nregistreze n contabilitate operaiile de mai sus, dac evaluarea stocurilor de producie se face la cost standard. Rezolvare: D 345.01 C Si 2.700 500 (1) 1.000 3.200 (2) Sf

D 345.02 C Si 40.000 8.000 (2) (1) 24.000 16.000 (3)

40.000 Sf D 3485 Si 15.600 (4a) 200 (4a) (3.000) C 4.630 8.170 (4b) Sf

1. Obinerea de produse finite: % = 711 Variaia stocurilor 25.000 345.01 Produse finite P1 1.000 345.02 Produse finite P2 24.000 2. Vnzarea de produse finite: 4111/C1 Clieni = % 701 Venituri din vnzarea produselor finite 4427 TVA colectat 711 Variaia stocurilor = % 345.01 Produse finite P1 345.02 Produse finite P2

118.405 99.500 18.905 8.500 500 8.000

3. Exportul de produse finite: 4111/C2 Clieni = 701 Venituri din vnzarea produselor finite 42.000 711 Variaia stocurilor = 345.02 Produse finite P2 16.000 4. La sfritul perioadei de gestiune: a) Calculul i nregistrarea diferenelor de cost aferente intrrilor n stoc: Diferena aferent produselor PI = 100 buc. x (10 - 12) = -200 u.m. (nefavorabil): 3485 Diferene de pre la produse finite = 711 Variaia stocurilor 200 Diferena aferent produselor P2 = 600 buc. x (40 - 35) = +3.000 u.m. (favorabil): 3485 Diferene de pre la produse finite = 711 Variaia stocurilor (3.000) b) Calculul i nregistrarea diferenelor de cost aferente ieirilor din stoc: k = Si 3485+Rd 3485 = 15.600-2.800 = 12.800 = 0,189 Si345 + Rd345 42.700+25.000 67.700 Diferena aferent ieirilor = Rc 345 x k = 24.500 x 0,189 = 4.630 u.m. 711 Variaia stocurilor = 3485 Diferene de pre la produse finite 4.630 362. Societatea comercial ALFA SA prezint, la nceputul lunii martie, urmtoarea situaie a stocului de marf M1: Si371 = 70 buc. x 714 lei/buc. = 49.980 lei Si378 = 7.000 lei Si4428 = 7.980 lei n cursul lunii martie au loc operaiile: 1. Achiziie de mrfuri, 5 buc. M1 la costul de 600 lei/buc., TVA 19%; 2. Vnzare de mrfuri la preul de vnzare cu amnuntul (inclusiv TVA) de 27.560 lei. Adaosul comercial practicat este de 20%. S se nregistreze n contabilitate operaiile de mai sus dac evaluarea stocului de mrfuri se face la preul de vnzare cu amnuntul, inclusiv TVA. Rezolvare: 1. Achiziia de mrfuri: 371 Mrfuri = % 4.284 401 Furnizori 3.000 378 Diferene de pre la mrfuri 600 4428 TVA neexigibil 684 4426 TVA deductibil = 401 Furnizori 570 2. Vnzarea de mrfuri: 5311 Casa = % 27.560 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 23.160 4427 TVA colectat 4.400 % = 371 Mrfuri 27.560 607 Cheltuieli cu mrfurile 19.299 378 Diferene de pre la mrfuri 3.861 4427 TVA colectat 4.400 k= Si 378+Re 378 = 7.000+600 = 7.600 = 0,1666 (Si371+Rd37l)-(Si4428+Rc4428) (49.980+4.284)-(7.980+684) 45.600 Cota de adaos comercial aferent ieirilor din stoc = Rc 707 x k 23.160 x 0,1666 = 3.859,456 lei

D 371 Si 49.980 (1) 4.284 D 378

C 27.560 (2) 26.704 Sf C 7.000 Si 600 (1) C 7.980 684

(2) 3.859,456 Sf 3.740,544 D 4428 (2) 4.400 Sf 4.264 D 707

Si (1)

C 23.160 (2)

363. Societatea comercial ALFA SA are n stoc la nceputul lunii martie N: - sold iniial materii prime 2.000 lei (evaluat la cost de achiziie); - sold iniial mrfuri 7.500 lei (evaluat la cost de achiziie). n cursul lunii martie au loc urmtoarele operaii: 1. achiziie de materii prime la costul de achiziie de 1.000 lei, TVA 19%; 2. achiziie de mrfuri la costul de achiziie de 200 lei, TVA 19%; 3. consum de materii prime la costul de 1.500 lei; 4. vnzare de mrfuri la preul de vnzare de 800 lei, TVA 19%, costul de achiziie fiind de 600 lei. La sfritul lunii are loc inventarierea n urma creia se stabilesc stocurile finale faptice: - stoc faptic materii prime 1.700 lei; - stoc faptic mrfuri 6.500 lei. S se contabilizeze operaiile de mai sus i s se prezinte situaia n conturile de stoc tiind c ntreprinderea utilizeaz metoda inventarului permanent. Rezolvare: Potrivit acestei metode, orice intrare sau ieire de stoc se nregistreaz n contabilitatea financiar la momentul n care a avut loc, n conturi de stoc dup natur. La sfritul perioadei de gestiune se determin soldul final scriptic. Acesta se compar cu soldul final faptic i se vor nregistra n contabilitate eventualele plusuri i minusuri la inventar. D 301 Materii prime C Sold iniial 2.000 1.500 (3) (1) 1.000 1.500 Sold scriptic (5a) 200 1.700 Sold faptic D 371 Mrfuri C Sold iniial 7.500 600 (4) (2) 200 7.100 Sold scriptic 600 (5b) 6.500 Sold faptic 1. Achiziia de materii prime: % = 401 Furnizori 1.190 301 Materii prime 1.000 4426 TVA deductibil 190 2. Achiziia de mrfuri: 371 Mrfuri = % 238 4426 TVA deductibil 200 401 Furnizori 38 3. Consumul de materii prime: 601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime 1.500 4. Vnzarea de mrfuri: 4111 Clieni = % 952 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 800 4427 TVA colectat 152 607 Cheltuieli cu mrfurile = 371 Mrfuri 600 5. nregistrarea diferenelor constatate la inventar: a) Pentru materiile prime:

Sold final faptic = 1.700 lei Sold final scriptic = 1.500 lei Plus la inventar 200 lei 301 Materii prime = 601 Cheltuieli cu materiile prime b) Pentru mrfuri: Sold final faptic = 6.500 lei Sold final scriptic = 7.100 lei Minus la inventar 600 lei 607 Cheltuieli cu mrfurile = 371 Mrfuri 600

200

364. Societatea comercial ALFA SA are n stoc la nceputul lunii martie N: - sold iniial materii prime 2.000 lei (evaluat la cost de achiziie); - sold iniial mrfuri 7.500 lei (evaluat la cost de achiziie), n cursul lunii martie au loc urmtoarele operaii: 1. achiziie de materii prime la costul de achiziie de 1.000 lei, TVA 19%; 2. achiziie de mrfuri la costul de achiziie de 200 lei, TVA 19%; 3. consum de materii prime la costul de 1.500 lei; 4. vnzare de mrfuri la preul de vnzare de 800 lei, TVA 19%, costul de achiziie fiind de 600 lei. La sfritul lunii are loc inventarierea n urma creia se stabilesc stocurile finale faptice: - stoc faptic materii prime 1.700 lei; - stoc faptic mrfuri 6.500 lei. S se contabilizeze operaiile de mai sus i s se prezinte situaia n conturile de stoc tiind c ntreprinderea utilizeaz metoda inventarului intermitent. Rezolvare: Potrivit acestei metode, intrrile de stocuri se contabilizeaz n conturi de cheltuieli dup natur. Ieirile de stocuri nu se nregistreaz n contabilitatea financiar, ci doar la locurile de gestiune. La sfritul perioadei de gestiune se anuleaz soldurile iniiale i sunt preluate n contabilitate soldurile constatate la inventar. D 301 Materii primeC Sold iniial 2.000 2.000 (5a) (6a) 1.700 1.700 Sold final faptic D Sold iniial 7.500 (6b) 6.500 371 Mrfuri C 7.500 (5b)

6.500 Sold final faptic 1. Achiziia de materii prime: % = 401 Furnizori 1.190 601 Cheltuieli cu materiile prime 1.000 4426 TVA deductibil 190 2. Achiziia de mrfuri: % = 401 Furnizori 238 607 Cheltuieli cu mrfurile 200 4426 TVA deductibil 38 3. Consumul de materii prime: Nu se contabilizeaz. 4. Vnzarea de mrfuri: 4111 Clieni = % 952 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 800 4427 TVA colectat 152 Descrcarea de gestiune nu se contabilizeaz. 5. Anularea soldurilor iniiale: a) Pentru materii prime: 601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime 2.000 b) Pentru mrfuri: 607 Cheltuieli cu mrfurile = 371 Mrfuri 7.500 6. Preluarea soldurilor finale: a) Pentru materii prime: 301 Materii prime= 601 Cheltuieli cu materiile prime 1.700 b) Pentru mrfuri: 371 Mrfuri = 607 Cheltuieli cu mrfurile 6.500 365. Societatea comercial BETA SA are n stoc la nceputul perioadei de gestiune: - sold iniial produse finite 2.500 lei (evaluat la cost de producie);

- sold iniial producie n curs 1.000 lei (evaluat la cost de producie). n cursul perioadei au loc operaiile: 1. obinerea i predarea la depozit a produselor finite, conform bonurilor de predare, la costul de producie de 5.000 lei; 2. vnzarea de produse finite, conform facturii, la preul de vnzare de 4.000 lei, TVA 19%. Costul produciei vndute este de 3.500 lei. La sfritul perioadei de gestiune, n urma inventarierii, se constat urmtoarele solduri faptice: - sold final faptic produse finite 4.550 lei; - sold final faptic producie n curs 800 lei. S se contabilizeze operaiile de mai sus i s se prezinte situaia n conturile de stoc, tiind c ntreprinderea utilizeaz metoda inventarului permanent. Rezolvare: D 345 Produse finite C Sold iniial 2.500 3.500 (2) (1) 5.000 4.000 Sold final scriptic (3) 550 4.550 Sold final faptic D 331 Producie n curs C Sold iniial 1.000 1.000 Sold final scriptic 200 (5b) 800 Sold final faptic 1. Obinerea de produse finite: 345 Produse finite = 711 Variaia stocurilor 5.000 2. Vnzarea de produse finite: 4111 Clieni = % 701 Venituri din vnzarea produselor finite 4427 TVA colectat 711 Variaia stocurilor = 345 Produse finite 3.500 3. nregistrarea diferenelor constatate la inventar: a) Pentru produse finite: Sold faptic = 4.550 lei Sold scriptic = 4.000 lei Plus la inventar 550 lei 345 Produse finite = 711 Variaia stocurilor b) Pentru producia n curs: Sold faptic = 800 lei Sold scriptic = 1.000 lei Minus la inventar 200 lei 711 Variaia stocurilor = 331 Produse n curs de execuie

952 800 152

550

200

366. Societatea comercial BETA SA are n stoc la nceputul perioadei de gestiune: - sold iniial produse finite 2.500 lei (evaluate la cost de producie); - sold iniial producie n curs 1.000 lei (evaluat la cost de producie). n cursul perioadei au loc operaiile: 1. obinerea i predarea la depozit a produselor finite conform bonurilor de predare la costul de producie de 5.000 lei; 2. vnzarea de produse finite conform facturii, la preul de vnzare de 4.000 lei, TVA 19%. Costul produciei vndute este de 3.500 lei. La sfritul perioadei de gestiune, n urma inventarierii, se constat urmtoarele solduri faptice: - sold final faptic produse finite 4.550 lei; - sold final faptic producie n curs 800 lei. S se contabilizeze operaiile de mai sus i s se prezinte situaia n conturile de stoc, tiind c ntreprinderea utilizeaz metoda inventarului intermitent. Rezolvare: n acest caz, nici intrrile i nici ieirile de stocuri nu se nregistreaz n contabilitatea financiar. La sfritul perioadei de gestiune se anuleaz soldurile finale si se preiau n contabilitate soldurile constatate la inventar. 1. Obinerea de produse finite: Nu se contabilizeaz. 2. Vnzarea de produse finite: 4111 Clieni = % 952 701 Venituri din vnzarea produselor finite 800

4427 TVA colectat Descrcarea de gestiune nu se contabilizeaz. 3. Anularea soldurilor iniiale: 711 Variaia stocurilor = % 345 Produse finite 331 Producie n curs 4. Preluarea soldurilor finale: % = 711 Variaia stocurilor 5.350 345 Produse finite 4.550 331 Producie n curs 800

152 3.500 2.500 1.000

367. O ntreprindere achiziioneaz un echipament la preul facturat de 2.000 lei, TVA 19%. Transportul este asigurat de o societate specializat i este facturat la 200 lei, TVA 19%. Pentru montaj i probe tehnologice s-au angajat urmtoarele cheltuieli: - consumuri materiale 100 lei; - consum de energie 200 lei; - s-a apelat la un prestator de servicii pentru realizarea unei etape a montajului, iar acesta a facturat serviciul la 500 lei, TVA 19%. Care este valoarea iniial a echipamentului tehnologic, conform IAS 16 Imobilizri corporale"? Cum se contabilizeaz elementele de mai sus? Rezolvare: a) nregistrarea achiziiei: % = 404 Furnizori de imobilizri 2.380 2131 Echipamente tehnologice 2.000 4426 TVA deductibil 380 b) nregistrarea cheltuielilor ocazionate de montaj i probele tehnologice: - consumul de materii prime: 601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime 100 - nregistrarea cheltuielilor cu consumul de energie: % = 401 Furnizori 238 605 Cheltuieli cu energia i apa 200 4426 TVA deductibil 38 - nregistrarea facturii de prestri servicii: % = 401 Furnizori 595 628 Cheltuieli cu alte servicii prestate de teri 500 4426 TVA deductibil 95 c) Capitalizarea cheltuielilor accesorii: 2131 Echipamente tehnologice = 722 Venituri din producia de imobilizri corporale 800 Costul iniial = 2.000 + 800 = 2.800 lei 368. Societatea ALFA obine din producie proprie un echipament tehnologic. Cheltuielile efectuate au fost: - costul produciei neterminate la nceputul perioadei de gestiune 20.000 lei; - cheltuieli directe 7.000 lei; - cheltuieli indirecte 4.000 lei, din care variabile 3.000 lei i fixe 1.000 lei; - cheltuieli administrative 2.000 lei; - gradul de utilizare a capacitii de producie este de 80%. Care este costul iniial al activului i cum se contabilizeaz acesta, dac ntreprinderea aplic IAS 16 Imobilizri corporale" i ntocmete un cont de profit i pierdere cu clasificarea cheltuielilor dup natur? Rezolvare: Costul de producie = 20.000+7.000+3.000 +1.000 x 80% = 30.800 lei 2131 Echipamente tehnologice = 722 Venituri din producia de imobilizri corporale 30.800 369. O ntreprindere deine o imobilizare corporal dobndit la nceputul exerciiului N la costul de 5.000 lei. Durata de via util este estimat la 10 ani, iar metoda de amortizare utilizat este cea linear. La sfritul exerciiului N+2 se apreciaz c durata de via util care corespunde cel mai bine condiiilor de exploatare este de 7 ani (durata rmas este de 5 ani). Se decide trecerea la amortizarea degresiv i se stabilete un coeficient de degresie de 1,5. La ce valoare va fi evaluat imobilizarea corporal n bilanul exerciiului N+3? Rezolvare: Cost de achiziie = 5.000 lei Durata estimat = 10 ani Amortizarea linear = 5.000 lei / 10 ani = 500 lei

Amortizarea cumulat a exerciiilor N si N+1 = 1.000 lei Valoarea rmas la sfritul exerciiului N+1 = 5.000 -1.000 = 4.000 lei Durata reestimat = 7 ani Durata rmas = 7 ani - 2 ani = 5 ani Cota de amortizare linear = 100%/5ani = 20% Cota de amortizare degresiv = 20% x 1,5 = 30% Amortizarea aferent exerciiului N+2 = 4.000 x 30% = 1.200 lei Valoarea rmas la sfritul exerciiului N+2 = 4.000 -1.200 = 2.800 lei Amortizarea aferent exerciiului N+3 = 2.800 x 30% = 840 lei Valoarea rmas la sfritul exerciiului N+3 = 2.400 - 840 = 1.560 lei In bilanul exerciiului N+3 utilajul va fi evaluat la valoarea rmas, de 1.560 lei. 370. O ntreprindere deine echipamente tehnologice achiziionate la un cost de 20.000 lei, amortizate pentru suma de 5.000 lei. ntreprinderea decide s contabilizeze echipamentele la valoarea just determinat de experi de 45.000 lei. S se contabilizeze reevaluarea conform celor dou procedee recomandate de norma IAS 16 Imobilizri corporale". Rezolvare: a) Procedeul 1 (reevaluarea simultan a valorii brute i a amortizrilor cumulate): Acest procedeu presupune parcurgerea urmtoarelor etape: - Etapa 1: Calculul coeficientului de reevaluare ca raport ntre valoarea just i valoarea rmas a activelor supuse reevalurii: Coeficient = 45.000 / (20.000 - 5.000) = 3 - Etapa 2: Reevaluarea valorii brute i a amortizrii cumulate: Valoarea brut reevaluat 20.000 x 3 = 60.000 (-) Amortizarea cumulat reevaluat 5.000 x 3 = 15.000 (=) Valoarea net reevaluat 45.000 - Etapa 3: Contabilizarea operaiei de reevaluare: 2131 Echipamente tehnologice = % 40.000 2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor 10.000 105 Rezerve din reevaluare 30.000 b) Procedeul 2 (reevaluarea valorii rmase neamortizate): Acest procedeu presupune parcurgerea urmtoarelor etape: - Etapa 1: Anularea amortizrilor cumulate: 2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor = 2131 Echipamente tehnologice 5.000 - Etapa 2: Reevaluarea valorii rmase: 2131 Echipamente tehnologice = 105 Rezerve din reevaluare 30.000 371. Pentru a realiza un contract ce vizeaz furnizarea a 270.000 piese n 3 ani, o ntreprindere a pus la punct un echipament special al crui cost de producie este de 18.000 lei. n acord cu clientul, scadenarul livrrilor de piese a fost fixat dup cum urmeaz: - n primul an: 54.000 piese; - n al doilea an: 81.000 piese; - n al treilea an: 135.000 piese. Care este amortismentul anual dac ntreprinderea opteaz pentru amortizarea n funcie de numrul de uniti de producie? Rezolvare: Dac se aplic metoda linear sau degresiv pe 3 ani, metodele n cauz nu conduc la un ritm real de depreciere. Ca atare, este preferabil ca amortizarea s se bazeze pe cantitile produse, adic: - n primul an: 18.000 x 54.000/270.000 = 3.600 lei; - n al doilea an: 18.000 x 81.000/270.000 = 5.400 lei; - n al treilea an: 18.000 x 135.000/270.000 = 9.000 lei. 372. n exerciiul N se efectueaz reparaia capital a unui echipament tehnologic al ntreprinderii. Costul reparaiei este de 7.000 lei si este format din: - cheltuieli cu consumurile materiale 2.000 lei; - cheltuieli cu salariile 3.000 lei; - cheltuieli cu amortizarea 1.500 lei; - cheltuieli cu serviciile prestate de teri 500 lei. Expertiza tehnic atest o cretere a duratei de utilitate a echipamentului cu 3 ani. Care este tratamentul contabil al cheltuielilor ocazionate de reparaia capital, conform IAS 16 Imobilizri corporale"?

Rezolvare: Potrivit IAS 16, cheltuielile ulterioare aferente unui element de natura imobilizrilor corporale, respectiv necorporale deja nregistrat n contabilitate trebuie s fie adugate la valoarea contabil a activului atunci cnd este probabil ca ntreprinderea s beneficieze de avantaje economice viitoare mai mari dect nivelul de performan prevzut iniial. Toate celelalte cheltuieli ulterioare trebuie nscrise n cheltuielile exerciiului n cursul cruia sunt angajate. n practica ntreprinderilor romneti, cheltuielile sunt angajate dup natur, i nu dup destinaie. De aceea, o soluie mai adecvat ar fi cea indirect, n care costul reparaiei tranziteaz contul de profit i pierdere: - nregistrarea cheltuielilor materiale: 602 Cheltuieli cu materialele consumabile = 302 Materiale consumabile 2.000 - nregistrarea cheltuielilor de personal: 641 Cheltuieli cu salariile datorate personalului = 421 Personal - salarii datorate 3.000 - nregistrarea cheltuielilor cu amortizarea: 6811 Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor = 281 Amortizarea imobilizrilor corporale 1.500 - nregistrarea cheltuielilor cu serviciile prestate de teri: 628 Alte cheltuieli cu lucrri i servicii prestate de teri = 401 Furnizori 500 - includerea costului reparaiei n valoarea activului (capitalizarea costului reparaiei): 2131 Echipamente tehnologice = 722 Venituri din producia de imobilizri corporale 7.000 373. Ce prevd OMFP nr. 1.752/2005 i OMFP nr. 2.001/2006 privind modificarea OMFP nr. 1.752/2005 cu privire la contractele de leasing financiar? Exist diferene fa de prevederile IAS 17 Contracte de leasing"? Rezolvare: 1. n forma sa iniial, OMFP nr. 1.752/2005 nu prezenta nicio precizare cu privire la problema contractelor de leasing; ntreprinderile trebuiau s aplice principiul prevalentei economicului asupra juridicului pentru a contabiliza contractele de leasing financiar. 2. Ordinul a fost modificat prin OMFP nr. 2.001/2006, iar printre modificrile aduse se regsesc i aspecte referitoare la contractele de leasing financiar: La recunoaterea n contabilitate a contractelor de leasing vor fi avute n vedere prevederile contractelor ncheiate ntre pri, precum i legislaia n vigoare. Entitile care aplic principiul prevalentei economicului asupra juridicului vor ine cont i de cerinele acestuia, nregistrarea n contabilitate a amortizrii bunului care face obiectul contractului se efectueaz n cazul leasingului financiar de ctre locatar/ utilizator, iar n cazul leasingului operaional, de ctre locator/finanator. Achiziiile de bunuri imobile i mobile, n cazul leasingului financiar, sunt tratate ca investiii, fiind supuse amortizrii pe o baz consecvent cu politica normal de amortizare pentru bunuri similare, n nelesul OMFP nr. 2.001/2006, termenii de mai jos au urmtoarele semnificaii: a) Contractul de leasing este un acord prin care locatorul cedeaz locatarului, n schimbul unei pli sau serii de pli, dreptul de a utiliza un bun pentru o perioad stabilit. b) Leasingul financiar este operaiunea de leasing care transfer cea mai mare parte din riscurile i avantajele aferente dreptului de proprietate asupra activului. c) Leasingul operaional este operaiunea de leasing care nu intr n categoria leasingului financiar. Se observ c n ordin au fost preluate definiiile din IAS 17. Un contract de leasing poate fi recunoscut ca leasing financiar dac ndeplinete cel puin una dintre urmtoarele condiii: a) Leasingul transfer locatarului titlul de proprietate asupra bunului pn la sfritul duratei contractului de leasing. Aceast caracteristic este preluat ca atare din IAS 17. b) Locatarul are opiunea de a cumpra bunul la un pre estimat a fi suficient de mic n comparaie cu valoarea just la data la care opiunea devine exercitabil, astfel nct, la nceputul contractului de leasing, exist n mod rezonabil certitudinea c opiunea va fi exercitat. Aceast caracteristic este preluat ca atare din IAS 17. c) Durata contractului de leasing acoper n cea mai mare parte durata de via economic a bunului, chiar dac titlul de proprietate nu este transferat. Aceast caracteristic este preluat ca atare din IAS 17. d) Valoarea total a ratelor de leasing, mai puin cheltuielile accesorii, este mai mare sau egal cu valoarea de intrare a bunului, reprezentat de valoarea la care a fost achiziionat bunul de ctre finanator, respectiv costul de achiziie. Aceast caracteristic este diferit de cea prevzut de IAS 17 care precizeaz c valoarea actualizat a plilor minimale acoper cea mai mare parte a valorii juste. e) Bunurile care constituie obiectul contractului de leasing sunt de natur special, astfel nct numai locatarul le poate utiliza fr modificri majore. 3. Conform OMFP nr. 1.752/2005, ntreprinderile care ntocmesc situaii financiare simplificate pot face excepie de la aplicarea principiului prevalentei economicului asupra juridicului n situaiile financiare individuale. 374. Care sunt particularitile bilanului contabil ntocmit conform OMFP nr. 1.752/2005? Rezolvare: 1. Formatul este predefinit, ntreprinderile neputnd detalia sau restrnge posturile bilaniere; sursa acestui model se gsete n articolul 10 al Directivei a IV-a a CEE. 2. Cheltuielile de constituire sunt recunoscute n activul bilanului chiar dac nu rspund criteriilor de recunoatere

stabilite de IASB n cadrul conceptual (OMFP nr. 1.752/2005 a preluat definiiile activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, dar nu si coerena reprezentrii tranzaciilor i evenimentelor cu aceste concepte). 3. Fondul comercial negativ este considerat venit n avans i nu este recunoscut ca venit, aa cum solicit practica internaional. 4. Activele pe termen lung destinate vnzrii nu sunt prezentate separat, ci sunt cumulate cu cele deinute pentru a fi utilizate. 5. Creanele (altele dect cele financiare) cu scadena mai mare de un an sunt prezentate distinct n masa activelor circulante. 6. Cheltuielile n avans, veniturile n avans i provizioanele pentru riscuri i cheltuieli nu se mpart n funcie de scadene. 7. Primele de rambursare a mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni se deduc din mprumutul obligatar. 8. Aciunile proprii se deduc din capitalurile proprii. 9. Prezena la poziiile E i F a doi indicatori de analiz financiar relevani n aprecierea modului n care ntreprinderea i asigur continuitatea activitii. Continuitatea activitii se apreciaz pe baza unui cumul de factori. Un criteriu relevant n aprecierea continuitii este modul n care ntreprinderea i asigur echilibrul financiar. Se consider c ntreprinderea i asigur minimul de echilibru financiar dac i finaneaz activele pe termen lung din surse de finanare pe termen lung i respectiv activele pe termen scurt din surse pe termen scurt. S procedm n cele ce urmeaz la modelarea bilanului OMFP nr. 1.752/2005 pentru a pune n eviden echilibrul financiar. Vom aeza fa n fa activele pe termen lung cu sursele pe termen lung i activele pe termen scurt cu sursele pe termen scurt:

La poziia E Active circulante nete / Datorii curente nete" se afl fondul de rulment al ntreprinderii. Pe baza acestui indicator se apreciaz modul n care ntreprinderea i asigur continuitatea activitii pe termen scurt. Fondul de rulment reprezint excedentul de capitaluri permanente (surse de finanare pe termen lung) rmas dup finanarea integral a activelor pe termen lung si care poate fi utilizat pentru finanarea activelor pe termen scurt (active circulante i cheltuieli n avans). Din schema de mai sus, fondul de rulment se poate deduce astfel: (1) Fond de rulment (E) = Surse pe termen lung (J + G + H) - Active pe termen lung (A - Subveniile pentru investiii), sau (2) Fond de rulment (E) = Active circulante (B) + Cheltuieli n avans (C) - Datorii care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an (D) - Venituri n avans (I exclusiv subveniile pentru investiii). A doua relaie de calcul a fost reinut n modelul de bilan conform OMFP nr. 1.752/2005. Aceast relaie trebuie interpretat cu pruden deoarece are la baz ipoteza c ntotdeauna cheltuielile n avans si veniturile n avans sunt elemente pe termen scurt, n mod normal, nainte de a calcula acest indicator se fac o serie de retratri i reclasificri ale elementelor de bilan. Ar trebui luate n considerare doar cheltuielile si veniturile n avans pe termen scurt, dar i datorii precum provizioanele pentru riscuri i cheltuieli care au scadena foarte probabil ntr-o perioad mai mic de un an. Se consider c dac ntreprinderea are fond de rulment aceasta i asigur continuitatea pe termen scurt fr a fi dependent de finanarea prin credite pe termen scurt. La poziia F Total active minus datorii curente" se afl sursele de finanare pe termen lung ale ntreprinderii, numite i capitaluri permanente. Pe baza acestui indicator se apreciaz n ce msur ntreprinderea i asigur continuitatea activitii pe termen lung. Din schema de mai sus, capitalurile permanente se pot determina astfel: (i) Capitaluri permanente (F) = Capitaluri i rezerve (J) + Datorii care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an (G) + Provizioane pentru riscuri i cheltuieli (H), sau (ii) Capitaluri permanente (F) = Total activ (A + B + C) - Surse pe termen scurt (D + 1 exclusiv subveniile pentru investiii), sau (iii) Capitaluri permanente (F) = Fond de rulment (E) + (Active imobilizate - Subvenii pentru investiii). A treia relaie de calcul a fost reinut n modelul de bilan conform OMFP nr. 1.752/2005. 375. Care sunt particularitile contului de profit si pierdere ntocmit conform OMFP nr. 1.752/2005? Rezolvare: 1. Acest model de cont de profit i pierdere are ca surs articolul 23 din Directiva a IV-a a CEE.

2. Cifra de afaceri net include i veniturile din subvenii dac au fost primite pentru cifra de afaceri, precum i veniturile din dobnzi nregistrate de societile de leasing, dei ele sunt contabilizate ca venituri financiare. 3. Variaia stocurilor si producia de imobilizri sunt asimilate veniturilor din exploatare si sunt considerate venituri latente sau nerealizate, i nu transferuri de cheltuieli. 4. La postul, Alte venituri din exploatare" se gsesc o serie de venituri care pot fi semnificative, precum veniturile din vnzarea de imobilizri corporale i necorporale, veniturile din subvenii pentru investiii, din despgubiri etc. 5. Veniturile din subvenii primite pentru acoperirea unor cheltuieli se deduc din cheltuielile pentru care s-au primit, iar cheltuielile se prezint n mrime net. 6. Existena posturilor de ajustare a valorii activelor i provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli n vederea prezentrii lor n bilan. Pentru a fi prezentate n bilan, activele sunt ajustate cu amortizarea i cu eventualele deprecieri constatate la data bilanului. Aceste ajustri genereaz cheltuielile cu amortizarea i cheltuielile cu provizioanele pentru deprecierea activelor. De asemenea, se poate ntmpla ca un activ depreciat n trecut s nregistreze o cretere de valoare, n acest caz se va recunoate n contabilitate un venit din provizionul pentru depreciere. Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli sunt msurate pe baza unor estimri. La fiecare dat de bilan trebuie refcute estimrile i, dup caz, majorate sau diminuate aceste datorii. Majorarea provizioanelor va determina o cheltuial cu ajustarea, iar diminuarea lor va genera un venit din ajustare. 7. La o simpl lectur a OMFP nr. 1.752/2005 n varianta sa iniial se poate constata c normalizatorii au preluat definiiile activelor, datoriilor i capitalurilor proprii prevzute n cadrul conceptual al IASB, dar nu si definiiile cheltuielilor i veniturilor. Ordinul a fost modificat prin asimilarea i a acestor concepte (OMFP nr. 2.001/2006 privind modificarea i completarea Ordinului ministrului finanelor publice nr. 1.752/2005 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene). Dei ordinul detaliaz acum conceptele de venit, cheltuial, ctiguri, pierderi, cheltuieli de pltit, venituri de primit etc., soluiile practice oferite prin planul de conturi nu sunt ntotdeauna coerente cu aceste concepte. Ordinul prevede ca n contul de profit i pierdere s fie recunoscute ctigurile i pierderile din cesiunea de imobilizri. Cu toate acestea, soluia oferit de planul de conturi este de a recunoate venitul din vnzare la nivelul preului de vnzare i cheltuiala la nivelul costului diminuat cu amortizarea nregistrat. De asemenea, vnzarea de active financiare pe termen lung are alt tratament contabil dect vnzarea celor pe termen scurt. 8. n acest model cheltuielile i veniturile extraordinare sunt prezentate distinct. 376. Pe 10.10.N s-a primit un avans de la un client n sum de 10.000 lei (din care TVA 19%). Pe 15.10.N sau vndut mrfuri clientului. Factura cuprinde: pre de vnzare 20.000 lei, TVA 19%. Costul de achiziie al mrfurilor vndute este de 18.000 lei. Soluia gsit de contabil este: 4111 = % 11.900 707 10.000 4427 1.900 607 = 371 18.000 Ce principiu contabil a fost nclcat? Argumentai rspunsul, Care ar fi fost soluia corect? Rezolvare: Contabilul a nclcat principiul necompensrii. n cursul lunii octombrie N au avut loc dou tranzacii, iar contabilul nu a nregistrat dect una pentru valoarea net a celor dou. Conform principiului necompensrii, orice compensare ntre elementele de activ i de datorii sau ntre elementele de venituri i cheltuieli este interzis. Eventualele compensri ntre creane i datorii ale entitii fa de acelai agent economic pot fi efectuate, cu respectarea prevederilor legale, numai dup nregistrarea n contabilitate a veniturilor i cheltuielilor la valoarea integral. Soluia contabil corect este: a) 10.10.N - nregistrarea ncasrii avansului de la client: 5121 = % 10.000 419 8.403 4427 1.597 b) 15.10.N - Vnzarea de mrfuri: 4111 = % 23.800 707 20.000 4427 3.800 607 = 371 18.000 377. Se cunosc urmtoarele informaii din bilanul societii ALFA la 31.12.N (n lei): mrfuri 50.000; rezerve 1.000; provizioane pentru deprecierea mrfurilor 5.000; clieni 40.000; titluri de participare 3.000 (din care disponibile pentru vnzare n anul urmtor 500); titluri de plasament 20.000 (din care titluri n valoare de 10.000 sunt utilizate drept garanie pentru un credit primit cu o scaden de 3 ani);

acreditive 2.000; cheltuieli n avans 8.000 (din care angajate ntr-o perioad mai mare de 1 an 6.000); licene 5.000; cifra de afaceri 200.000; venituri n avans 3.000 (din care angajate ntr-o perioad mai mare de 1an 2.000); provizioane pentru riscuri i cheltuieli 50.000 (din care cu scadena foarte probabil n anul urmtor 20.000); credite primite de la bnci pe termen lung 20.000 (din care cu scadena n anul urmtor 3.000); furnizori 40.000 (din care cu scadena mai mare de un an 3.000); conturi la bnci 30.000; credite primite pe termen scurt 9.000 (din care pentru un credit de 3.000 s-a amnat scadena cu 2 ani, iar decizia a fost luat naintea nchiderii exerciiului financiar); salarii datorate 70.000. Determinai valoarea activelor curente i a datoriilor necurente conform modelului de bilan din IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare". Rezolvare: Active curente Stocuri (1) 45.000 Clieni 40.000 Active financiare disponibile pentru vnzare 500 Active financiare deinute n vederea tranzacionrii (2) 10.000 Alte active curente (3) 2.000 Lichiditi (4) 32.000 Total active curente 129.500 1. Stocurile sunt reprezentate de mrfurile evaluate la valoarea net (costul de 50.000 lei minus deprecierea de 5.000 lei). 2. Activele financiare deinute n vederea tranzacionrii sunt reprezentate de titlurile de plasament utilizate n tranzacionare. 3. Alte active curente cuprind cheltuielile n avans angajate pentru o perioad mai mic de un an. 4. Lichiditile cuprind conturile la bnci i acreditivele. Datorii necurente Sume datorate instituiilor de credit (5) 20.000 Provizioane pe termen lung 30.000 Alte datorii necurente (6) 2.000 Total datorii necurente 52.000 5. 17.000 + 3.000 6. Alte datorii necurente sunt reprezentate de veniturile n avans pe termen lung. 378. S se determine cifra de afaceri net potrivit modelului de cont de profit si pierdere conform OMFP nr. 1.752/2005, dac se cunosc urmtoarele informaii (n lei): - venituri din provizioane pentru riscuri i cheltuieli 10.000; - venituri din vnzarea de imobilizri corporale 50.000; - venituri din vnzarea de mrfuri 40.000; - venituri din vnzarea de produse finite 80.000; - venituri din dobnzi aferente contractelor de leasing financiar 5.000; - venituri din subvenii pentru investiii 70.000; - venituri din onorarii i comisioane 20.000; - venituri din chirii 5.000; - venituri din servicii prestate terilor 30.000; - venituri din producia de imobilizri 60.000; - venituri din dividende 20.000; - venituri din vnzarea titlurilor de plasament 30.000; - venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri 20.000. Rezolvare: Potrivit OMFP nr. 1.752/2005, cifra de afaceri net cuprinde: Producia vndut + Venituri din vnzarea mrfurilor + Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri + Venituri din dobnzi aferente contractelor de leasing financiar. Date fiind informaiile de mai sus, cifra de afaceri net se determin astfel: Venituri din vnzarea de mrfuri 40.000 (+) Venituri din vnzarea de produse finite 80.000 (+) Venituri din onorarii i comisioane 20.000

(+) Venituri din chirii (+) Venituri din servicii prestate terilor (+) Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri (+) Venituri din dobnzi aferente contractelor de leasing financiar (=) Cifra de afaceri net

5.000 30.000 20.000 5.000 200.000

379. Se cunosc urmtoarele informaii (n lei): - echipamente tehnologice 10.000; - cifr de afaceri 100.000; - titluri de participare 30.000; - provizioane pentru riscuri si cheltuieli 30.000 (din care cu scadena foarte probabil n anul urmtor 10.000); - mprumut din emisiunea de obligaiuni 50.000 (din care partea cu scadena n anul urmtor 10.000); - provizioane pentru deprecierea terenurilor i construciilor 20.000; - amortizarea echipamentelor tehnologice 2.000; - mprumuturi acordate pe termen scurt 35.000; - subvenii pentru investiii 10.000 (din care 7.000 vor fi reluate la venituri ntr-o perioad mai mare de 1 an); - fond comercial achiziionat 20.000; - cheltuieli de dezvoltare 5.000 (este foarte puin probabil obinerea de avantaje economice); - terenuri i construcii 70.000; - cheltuieli n avans 20.000 (din care angajate ntr-o perioad mai mare de l an 5.000); - furnizori 40.000 (din care cu scadena ntr-o perioad mai mare de l an 18.000); - TVA de plat 2.000. Determinai valoarea activelor necurente i a datoriilor curente conform modelului de bilan din IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare". Rezolvare: Active necurente Echipamente 8.000 Terenuri i construcii 50.000 Fond comercial 20.000 Titluri de participare 30.000 Cheltuieli n avans 5.000 Total active necurente 113.000 Datorii curente Furnizori 40.000 mprumuturi obligatare 10.000 Provizioane pe termen scurt 10.000 Venituri n avans 3.000 Alte datorii curente (TVA) 20.000 Total datorii curente 83.000 380. Se cunosc urmtoarele informaii (n lei): - ncasri de la clieni 5.000; - ncasri din vnzarea de titluri de plasament 200; - cheltuieli cu salariile 500; - pli ctre furnizorii de stocuri 400; - ncasri din emisiunea de obligaiuni 700; - ncasri din vnzarea de imobilizri corporale 900; - utilaje deinute n leasing financiar 2.000; - ncasri din credite primite de la bnci 300; - pli de dobnzi 100; - ncasri de dividende 200; - pli ctre furnizorii de imobilizri 800; - impozit pe profit pltit 250; - salarii pltite 300; - lichiditi la nceputul anului 1.500. S se ntocmeasc tabloul fluxurilor de trezorerie conform IAS 7. Rezolvare: Tabloul fluxurilor de trezorerie Fluxuri din activitatea de exploatare: ncasri de la clieni 5.000 Pli ctre furnizorii de stocuri (400)

Salarii pltite (300) Impozit pe profit pltit (250) A. Flux net de trezorerie din exploatare 4.050 Fluxuri din activitatea de investiii: ncasri din vnzarea de imobilizri corporale 900 ncasri din vnzarea de titluri de plasament 200 ncasri de dividende 200 Pli ctre furnizorii de imobilizri (1.800) B. Flux net din activitatea de investiii (500) Fluxuri din activitatea de finanare: ncasri din emisiunea de obligaiuni 700 ncasri din credite primite de la bnci 300 Pli de dobnzi (100) C. Flux net de trezorerie din activitatea de finanare 900 D. Variaia lichiditilor (A + B + C) 4.450 E. Lichiditi la nceputul anului 1.500 F. Lichiditi la sfritul anului (D + E) 5.950 381. Definii caracteristicile calitative ale informaiei contabile aa cum sunt ele prezentate n Cadrul general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare elaborat de IASB. Rezolvare: Situaiile financiare sunt utile dac ndeplinesc o serie de patru caracteristici calitative: inteligibilitatea, relevana, credibilitatea i comparabilitatea. 1. Inteligibilitatea O calitate esenial a informaiilor furnizate de situaiile financiare este aceea c ele pot fi uor nelese de utilizatori, n acest scop, se presupune c utilizatorii dispun de cunotine suficiente privind desfurarea afacerilor i a activitilor economice, de noiuni de contabilitate i au dorina de a studia informaiile prezentate. Totui, informaiile privind unele probleme complexe, care ar trebui incluse n situaiile financiare datorit relevanei lor n luarea deciziilor economice, nu ar trebui excluse doar pe motivul c ar putea fi prea dificil de neles pentru anumii utilizatori. 2. Relevana Informaiile sunt relevante atunci cnd influeneaz deciziile economice ale utilizatorilor, ajutndu-i pe acetia s evalueze evenimente trecute, prezente sau viitoare, confirmnd sau corectnd evalurile lor anterioare. Relevana informaiei este influenat de natura sa i de pragul de semnificaie. Informaiile sunt semnificative dac omisiunea sau declararea lor eronat ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situaiilor financiare. Pragul de semnificaie depinde de mrimea elementului sau a erorii, judecat n mprejurrile specifice ale omisiunii sau declarrii eronate. 3. Credibilitatea (fiabilitatea) Informaia este credibil atunci cnd nu conine erori semnificative, nu este prtinitoare, iar utilizatorii pot avea ncredere c reprezint corect ceea ce i-a propus s reprezinte sau ce se ateapt n mod rezonabil s reprezinte. Informaia poate fi relevant, dar att de puin credibil sub aspectul naturii sau reprezentrii nct recunoaterea acesteia s poat induce n eroare. a) Reprezentarea fidel Pentru a fi credibil, informaia trebuie s reprezinte cu fidelitate tranzaciile i alte evenimente pe care aceasta fie i-a propus s le reprezinte, fie pe care ar putea fi de ateptat, n mod rezonabil, s le reprezinte. Cea mai mare parte a informaiilor financiare este supus unui anumit risc de a da o reprezentare mai puin credibil dect ar trebui. Aceasta nu se datoreaz prtinirii, ci mai degrab dificultilor inerente, fie n identificarea tranzaciilor i a altor evenimente care urmeaz a fi evaluate, fie n conceperea i aplicarea tehnicilor de evaluare i prezentare care pot transmite mesaje care corespund acestor tranzacii i evenimente. n anumite cazuri, msurarea efectelor financiare ale elementelor poate fi att de incert nct ntreprinderile, n general, s nu le recunoasc n situaiile financiare (de exemplu, fondul comercial generat intern), n alte cazuri, totui, poate fi relevant recunoaterea elementelor respective i prezentarea, n acelai timp, a riscului de eroare care planeaz asupra recunoaterii i evalurii. b) Prevalenta economicului asupra juridicului Pentru ca informaia s prezinte credibil evenimentele i tranzaciile pe care le reprezint este necesar ca acestea s fie contabilizate i prezentate n concordan cu fondul lor i cu realitatea economic, si nu doar cu forma lor juridic. Fondul tranzaciilor sau al altor evenimente nu este ntotdeauna n concordan cu ceea ce transpare din forma lor juridic. De exemplu, o ntreprindere nstrineaz un activ altei pri ntr-un astfel de mod nct documentele s susin transmiterea dreptului de proprietate prii respective i cu toate acestea contractul ncheiat s asigure ntreprinderii dreptul de a se bucura n continuare de avantaje economice viitoare de pe urma activului respectiv, n astfel de circumstane, raportarea unei vnzri nu ar reprezenta, credibil, tranzacia ncheiat. c) Neutralitatea

Pentru a fi credibil, informaia cuprins n situaiile financiare trebuie s fie neutr, adic lipsit de influene. Situaiile financiare nu sunt neutre dac, prin selectarea i prezentarea informaiei, influeneaz luarea unei decizii sau formularea unui raionament pentru a realiza un rezultat sau un obiectiv predeterminat. d) Prudena Cei care elaboreaz situaii financiare se confrunt cu incertitudini care, inevitabil, planeaz asupra multor evenimente i circumstane, cum ar fi ncasarea creanelor ndoielnice, durata de utilitate probabil a echipamentelor etc. Astfel de incertitudini sunt recunoscute prin prezentarea naturii i valorii lor, dar i prin exercitarea prudenei n ntocmirea situaiilor financiare. Prudena nseamn includerea unui grad de precauie n exercitarea raionamentelor necesare pentru a face estimrile cerute n condiii de incertitudine, astfel nct activele i veniturile s nu fie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile s nu fie subevaluate. Totui, exercitarea prudenei nu permite, de exemplu, constituirea de rezerve ascunse sau provizioane excesive, subevaluarea deliberat a activelor sau a veniturilor, dar nici supraevaluarea deliberat a datoriilor sau cheltuielilor, deoarece situaiile financiare nu ar mai fi neutre i astfel nu ar mai avea calitatea de a fi credibile. e) Integralitatea Pentru a fi credibil, informaia din situaiile financiare trebuie s fie complet, n limitele rezonabile ale pragului de semnificaie i ale costului obinerii acelei informaii. O omisiune poate face ca informaia s fie fals sau s induc n eroare si astfel s nu mai aib un caracter credibil i s devin defectuoas din punct de vedere al relevanei. 4. Comparabilitatea Utilizatorii trebuie s poat compara situaiile financiare ale unei ntreprinderi n timp pentru a identifica tendinele n poziia financiar i performanele sale. Utilizatorii trebuie, totodat, s poat compara situaiile financiare ale diverselor ntreprinderi pentru a le evalua poziia financiar, performana acestora i modificrile poziiei financiare. Astfel, msurarea i prezentarea efectului financiar al acelorai tranzacii i evenimente trebuie efectuate ntr-o manier consecvent n cadrul unei ntreprinderi i de-a lungul timpului pentru acea ntreprindere i ntr-o manier consecvent pentru diferite ntreprinderi. O implicaie important a calitii informaiei de a fi comparabil este ca utilizatorii s fie informai despre politicile contabile utilizate n elaborarea situaiilor financiare i despre orice schimbare a acestor politici, precum i despre efectele unor astfel de schimbri. Utilizatorii trebuie s fie n msur s identifice diferenele ntre politicile contabile pentru tranzacii i alte evenimente asemntoare utilizate de aceeai ntreprindere de la o perioad la alta, ct i de diferite ntreprinderi. Nu este indicat pentru o ntreprindere s continue s evidenieze n contabilitate, n aceeai manier, o tranzacie sau alt eveniment dac metoda adoptat nu menine caracteristicile calitative de relevan i credibilitate. Nu este indicat pentru o ntreprindere nici s lase politicile sale contabile neschimbate atunci cnd exist alternative mai relevante i mai credibile. 382. Care sunt elementele care definesc performana financiar a ntreprinderii n viziunea Cadrului general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare elaborat de IASB? Definii aceste elemente i expliciti definiiile. Rezolvare: Elementele care definesc performana financiar sunt veniturile i cheltuielile. Veniturile sunt creteri de avantaje economice viitoare n cursul perioadei contabile care au ca rezultat o cretere a capitalurilor proprii, diferit de cea care provine din contribuiile proprietarilor capitalului. Cheltuielile sunt diminuri de avantaje economice n cursul perioadei contabile care au ca rezultat o diminuare a capitalurilor proprii, diferit de cea care provine din distribuirile n favoarea proprietarilor de capital. Definiiile propuse de cadrul conceptual sunt foarte cuprinztoare, referindu-se att la veniturile/cheltuielile angajate n cursul normal al activitilor, ct i la ctigurile/pierderile, plusurile/minusurile de valoare survenite pe parcursul perioadei, indiferent dac sunt latente sau realizate. Exist ns i elemente care, dei corespund definiiilor veniturilor i cheltuielilor deoarece genereaz creteri sau diminuri de capitaluri proprii, nu sunt incluse n contul de profit i pierdere, ci figureaz printre elementele capitalurilor proprii (dup cum ai putut observa, rezervele din reevaluare rspund definiiei veniturilor, dar nu sunt trecute n contul de profit i pierdere pentru a nu fi distribuite, ci sunt recunoscute n masa capitalurilor proprii). Aceste definiii acoper mai mult dect elementele recunoscute drept venituri i cheltuieli n contul de profit i pierdere. La definiiile de mai sus rspund: i) veniturile i cheltuielile n mrime brut; ii) ctigurile i pierderile; iii) plusurile i minusurile de valoare. 383. Pentru un export de mrfuri ce are loc la data de 10.08.N se cunosc urmtoarele informaii: preul de vnzare total 5.000 $; costul mrfurilor vndute 13.500 lei; la data de 12.12.N se ncaseaz de la clientul extern suma de 3.000 $; la data de 10.02.N+1 se ncaseaz suma de 2.000 $; disponibiliti n devize existente la nceputul lunii august 2.000 $, contravaloarea acestora n lei fiind de 6.425 lei; cursurile de schimb au evoluat astfel: 10.08.N 12.12.N 31.12.N 10.02.N+1 3,3 lei/$ 3,5 lei/$ 3,6 lei/$ 3,45 lei/$

Care sunt nregistrrile contabile aferente exerciiilor N i N+1? Rezolvare: nregistrrile aferente exerciiului N: 1. Vnzarea de mrfuri (10.08): 4111 Clieni = 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 16.500 2. Descrcarea de gestiune: 607 Cheltuieli cu mrfurile = 371 Mrfuri 13.500 3. ncasarea sumei de 3.000 $ (12.12):

(5.000 $x 3-3 lei/$)

5124 Conturi la bnci n devize = % 10.500 (3.000 $ x 3,5 lei/$) 4111 Clieni 9.900 (3.000 $ x 3,3 lei/$) 765 Venituri din diferene de curs 600 (3.000 $ x (3,5 lei - 3,3 lei)) 4. La 31.12.N - Actualizarea creanelor i a disponibilitilor n devize la cursul de nchidere: D 4111 Clieni C Sold iniial 0 (1) 5.000 $ x 3,3 lei/$ = 16.500 lei 3.000 $ x 3,3 lei/$ = 9.900 lei 2.000 $ x 3,3 lei/$ = 6.600 lei Sold ne-actualizat (4) 2.000 $ x (3,6 lei/$ - 3,3 lei/$) = 600 lei 2.000 $ x 3,6 lei/$ = 7.200 lei Sold actualizat D 5124 Conturi la bnci n devize C Sold iniial 2.000$ x cm =6.425 lei 3.000 $ x 3,5 lei/$ = 10.500 lei 5.000$ x cm* = 16.925 lei Sold ne-actualizat (4) 1.075 lei 5.000 $ x 3,6 lei/$ = 18.000 lei Sold actualizat * cm = curs mediu lei/$ a) Actualizarea creanei n devize: Sold neactualizat = 2.000 $ x 3,3 lei/$ = 6.600 lei Sold actualizat = 2.000 $ x 3,6 lei/$ = 7.200 lei Ctig nerealizat din diferene de curs = 7.200 - 6.600 = 600 lei 4111 Clieni = 765 Venituri din diferene de curs valutar 600 lei b) Actualizarea soldului contului de disponibiliti n devize: Sold neactualizat = 5.000 $ x cm = 16.925 lei Sold actualizat = 5.000 $ x 3,6 lei/$ = 18.000 lei Diferena favorabil de curs = 18.000 - 16.925 = 1.075 lei 5124 Conturi la bnci n devize = 765 Venituri din diferene de curs valutar 1.075 lei nregistrrile aferente exerciiului N+1: 1. ncasarea sumei de 2.000 $: 4111 Clieni = % 7.200 (2.000 $ x 3,6 lei/$) 5124 Conturi la bnci n devize 6.900 (2.000 $ x 3,45 lei/$) 665 Cheltuieli din diferene de curs 300 (2.000 $ x (3,6 lei/$ - 3,45 lei/$) 384. La inventarul exerciiului N, situaia creanelor clieni considerate ca fiind incerte (dubioase) se prezint astfel: Client Crean (inclusiv TVA) Grad de recuperare (%) Provizion de constituit (%) A 5.950 80 20 B 5.593 30 70 C 1.190 60 40 D 9.520 70 30 Total 22.253 X X n cursul si la nchiderea exerciiului N+1, s-au constatat urmtoarele: - clientul A si-a onorat integral obligaia de plat; - clientul B a fcut o plat definitiv numai pentru suma de 4.000 lei, suma rmas de ncasat fiind considerat irecuperabil; - clientul C nu a pltit nimic, dar situaia sa financiar s-a ameliorat, gradul de recuperare a creanei fiind evaluat la 90%; - clientul D nu a pltit nimic, creana fiind apreciat ca irecuperabil (s-a declanat procedura de lichidare); - clientul E, fa de care exist o crean inclusiv TVA de 238.000 lei, apreciat ca fiind recuperabil pentru 20% din valoare. Societatea nu estimeaz c va recupera TVA aferent creanelor.

Care este tratamentul contabil al creanelor clieni n exerciiile N i N+1? Rezolvare: La 31.12.N: 1. Virarea creanelor clieni n categoria creanelor incerte: 4118 Clieni inceri sau n litigiu = 4111 Clieni 22.253 2. Constituirea provizioanelor pentru deprecierea creanelor clieni: Client Creana Provizion necesar A 5.950 5.950 x 20% =1.190 B 5.593 5.593 x 70% = 3.915 C 1.190 1.190 x 40% = 476 D 9.520 9.520 x 30% = 2.856 Total 22.253 8.437 6814 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea activelor circulante = 491 Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni 8.437 In exerciiul N+1: 1. ncasarea unor creane incerte (fa de A i B): 5121 Conturi la bnci n lei = 4118 Clieni inceri sau n litigiu 9.950 (5.950 + 4.000) 2. La 31.12.N+1: a) nregistrarea creanelor devenite incerte n exerciiul N+1 (creana fa de clientul E): 4118 Clieni inceri sau n litigiu = 4111 Clieni 238.000 b) Ajustarea provizioanelor pentru deprecierea creanelor clieni: Client Creana Ia 31.12.N+1 Provizion Ajustri Creane irecuperabile Existent Necesar Cheltuieli Venituri A 0 1.190 0 1.190 B 1.593 3.915 0 3.915 1.593 C 1.190 476 1.190x10% = 119 357 D 9.520 2.856 0 2.856 9.520 E 238.000 238.000 x 80% = 190.400 190.400 Total 250.303 8.437 190.519 190.400 8.318 11.113 - reluarea provizioanelor pentru deprecierea creanelor A, B i D, i diminuarea provizionului privind creana C: 491 Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni= 7814 Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor circulante 8.319 - constituirea provizionului pentru deprecierea creanei E: 6814 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea activelor circulante = 491 Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni 190.400 - trecerea pe cheltuieli a creanelor irecuperabile: 654 Pierderi din creane i debitori diveri = 4118 Clieni inceri sau n litigiu 11.113 385. La 10.02.N, societatea ALFA achiziioneaz un stoc de mrfuri la costul de 1.000 lei, TVA 19%, n baza avizului de nsoire. Dup o sptmn se primete factura, iar aceasta cuprinde un cost de 1.200 lei, TVA 19%. S se contabilizeze achiziia i primirea facturii. Rezolvare: 1. Achiziia mrfurilor n baza avizului de nsoire: % = 408 Furnizori - facturi nesosite 1.190 371 Mrfuri 1.000 4428 TVA neexigibil 190 2. Primirea facturii: 408 Furnizori - facturi nesosite = 401 Furnizori 1.190 4426 TVA deductibil = 4428 TVA neexigibil 190 % = 371 Mrfuri 238 401 Furnizori 200 4426 TVA deductibil 38 386. La 10.02.N, societatea ALFA vinde un stoc de mrfuri la preul de vnzare de 1.000 lei, TVA 19%, n baza avizului de nsoire; costul mrfurilor vndute 800 lei. Dup o sptmn se ntocmete i se remite clientului factura, iar aceasta cuprinde un pre de 1.200 lei, TVA 19%. S se contabilizeze vnzarea i remiterea ulterioar a facturii. Rezolvare: 1. Vnzarea de mrfuri n baza avizului de nsoire: 418 Clieni - facturi de ntocmit = % 1.190 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 1.000 4428 TVA neexigibil 190 2. Descrcarea de gestiune: 607 Cheltuieli privind mrfurile =371 Mrfuri 800

3. Dup o sptmn se ntocmete i se nregistreaz factura: 4111 Clieni = 418 Clieni - facturi de ntocmit 1.190 4428 TVA neexigibil = 4427 TVA colectat 190 4111 Clieni = % 238 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 200 4427 TVA colectat 38 387. La 10.02.N, societatea ALFA achiziioneaz un stoc de mrfuri la costul de 1.000 lei, TVA 19%, n baza avizului de nsoire. Dup o sptmn se primete factura, iar aceasta cuprinde un cost de 900 lei, TVA 19%. S se contabilizeze achiziia i primirea facturii. Rezolvare: 1. Achiziia mrfurilor n baza avizului de nsoire: % = 408 Furnizori - facturi nesosite 1.190 371 Mrfuri 1.000 4428 TVA neexigibil 190 2. Primirea facturii: 408 Furnizori - facturi nesosite = 401 Furnizori 1.190 4426 TVA deductibil = 4428 TVA neexigibil 190 % = 401 Furnizori 119 371 Mrfuri 100 4426 TVA deductibil 19 388. La 10.02.N, societatea ALFA vinde un stoc de mrfuri la preul de vnzare de 1.000 lei, TVA 19%, n baza avizului de nsoire; costul mrfurilor vndute 800 lei. Dup o sptmn se ntocmete i se remite clientului factura, iar aceasta cuprinde un pre de 900 lei, TVA 19%. S se contabilizeze vnzarea i remiterea ulterioar a facturii. Rezolvare: 1. Vnzarea de mrfuri n baza avizului de nsoire: 418 Clieni - facturi de ntocmit = % 1.190 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 1.000 4428 TVA neexigibil 190 2. Descrcarea de gestiune: 607 Cheltuieli privind mrfurile = 371 Mrfuri 800 3. Dup o sptmn se ntocmete i se nregistreaz factura: 4111 Clieni = 418 Clieni - facturi de ntocmit 1.190 4428 TVA neexigibil = 4427 TVA colectat 190 % = 4111 Clieni 119 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 100 4427 TVA colectat 19 389. Soluia contabil de mai jos care reflect anularea unor aciuni proprii este corect? Argumentai rspunsul. % = 501 550.000 1012 500.000 658 50.000 Rezolvare: Soluia nu este corect deoarece o tranzacie cu proprietarii nu genereaz recunoaterea unei cheltuieli n contabilitate. Potrivit cadrului conceptual al IASB cheltuielile sunt diminuri de avantaje economice n cursul perioadei contabile, care au ca rezultat o diminuare a capitalurilor proprii, diferit de cea care provine din distribuirile n favoarea proprietarilor de capital. Pierderea de 50.000 u.m. nu trebuie s afecteze o cheltuial, ci va fi imputat capitalurilor proprii (va afecta o rezerv). 390. Soluia de mai jos reflect majorarea capitalului social prin emisiunea de noi aciuni. Este corect aceast soluie? Argumentai rspunsul. 456 = % 120.000 1011 100.000 758 20.000 Rezolvare: Soluia nu este corect deoarece o tranzacie cu proprietarii nu genereaz recunoaterea unui venit n contabilitate. Potrivit cadrului conceptual al IASB veniturile sunt creteri de avantaje economice viitoare n cursul perioadei contabile, care au ca rezultat o cretere a capitalurilor proprii, diferit de cea care provine din contribuiile

proprietarilor capitalului. n concluzie, suma de 20.000 u.m. ncasat peste valoarea nominal a aciunilor emise nu se recunoate ca venit, ci va afecta capitalurile proprii (se recunoate ca prim de emisiune). 391. La nceputul lunii mai, ntreprinderea ALFA deine n stoc sortimentul de marf X, n cantitate de 100 buc., la costul de 10 lei/buc, n cursul lunii au loc operaiile: 1. achiziie de marf X, 200 buc., la costul de 12 lei/buc., rabat 10%, TVA 19% (factura); 2. vnzare de marf X, 250 buc., la preul de 15 lei/buc., TVA 19% (factura); 3. achiziie de marf X, 300 buc., la costul de 16 lei/buc., TVA 19% (factura). Plata se face pe loc i se beneficiaz de un scont de decontare de 5%; 4. vnzare de mrfuri X, 325 buc., la preul de 18 lei/buc., remiz 2%, TVA 19%. ncasarea se face pe loc i se acord un scont de decontare de 10%. S se contabilizeze operaiile de mai sus conform OMFP nr. 1.752/2005 i s se calculeze soldul final al contului Mrfuri, tiind c ieirile din stoc se evalueaz prin procedeul FIFO. Rezolvare: 1. Achiziia de marf X, 200 buc., la costul de 12 lei/buc., rabat 10%, TVA 19% (factura): Costul de achiziie = 200 buc. x 12 lei/buc, x (100% -10%) = 2.160 lei % = 401 Furnizori 2.570 371 Mrfuri 2.160 4426 TVA deductibil 410 Costul unitar = 2.160 lei / 200 buc. = 10,8 lei/buc. 2. Vnzarea de mrfuri: 4111 Clieni = % 4.463 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 3.750 (250 buc. X 151ei/buc.) 4427 TVA colectat 713 607 Cheltuieli privind mrfurile = 371 Mrfuri 2.620 Costul mrfurilor vndute determinat prin FIFO =100 buc. x 10 lei/buc. + 150 buc. x 10,8 lei/buc. = 1.000 + 1.620 = 2.620 lei 3. Achiziia de marf X, 300 buc., la costul de 16 lei/buc., TVA 19% (factura). Plata se face pe loc i se beneficiaz de un scont de decontare de 5%: % = % 5.666 5.666 371 Mrfuri 5121 Conturi la bnci 4.800 (300 buc. x 16 lei/buc.) 5.426 4426 TVA deductibil 767 Venituri din sconturi obinute 866 240 4. Vnzarea de mrfuri X, 325 buc., la preul de 18 lei/buc., remiz 2%, TVA 19%: Venitul din vnzarea mrfurilor = 325 buc. x 18 lei/buc, x (100% - 2%) = 5.733 lei % = % 6.713 6.713 5121 Conturi la bnci n lei 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 6.140 5.733 667 Cheltuieli cu sconturile acordate 4427 TVA colectat 573 980 607 Cheltuieli privind mrfurile = 371 Mrfuri 4.940 Costul mrfurilor vndute determinat prin FIFO = 50 buc. x 10,8 lei/buc. + 275 buc. x 16 lei/buc. = 4.940 lei Stoc final = 25 buc. x 16 lei/buc. = 400 lei Situaia n contul de stoc este urmtoarea: D 371 Mrfuri C Si 100x10=1.000 200x10,8 = 2.160 2.620 (100 buc. x 10 lei/buc. + 150 buc. x 10,8 lei/buc. = 1.000 + 1.620 = 2620) 300x16 = 4.800 4.940 (50 buc. x 10,8 lei/buc. + 275 buc. x 16 lei/buc. = 4.940) 25 buc. x 16 lei/buc. = 400 Sf (100 + 200 100 150 + 300 50 - 275) 392. Se achiziioneaz un stoc de mrfuri. Factura cuprinde: 2.000 buci, preul de cumprare fiind de 10 lei/buc., iar cheltuielile de transport 500 lei. Este corect urmtoarea soluie contabil? % = 401 371 624 4426 Argumentai rspunsul. Rezolvare: Soluia nu este corect deoarece nu respect regula evalurii la cost istoric. Potrivit OMFP nr. 1.752/2005, dar i n

acord cu cadrul conceptual internaional al IASB, costul de achiziie al bunurilor cuprinde preul de cumprare, taxele de import i alte taxe (cu excepia acelora pe care persoana juridic le poate recupera de la autoritile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziiei bunurilor respective. Soluia corect este: % = 401 24.395 371 20.500 4426 3.895 393. Pentru a se fabrica 90 buci din produsul B, n exerciiul N s-au angajat urmtoarele cheltuieli: cheltuieli directe 100.000 u.m.; cheltuieli indirecte 40.000 u.m., din care: - cheltuieli variabile 30.000 u.m.; - cheltuieli fixe 10.000 u.m.; capacitatea normal de producie este de 180 buci; cheltuieli administrative 20.000 u.m.; pierderi din rebuturi 8.000 u.m. S se calculeze costul de producie conform prevederilor IAS 2 Stocuri". Argumentai soluia. Rezolvare: Potrivit IAS 2 Stocuri" costul de producie al unui bun cuprinde costul de achiziie al materiilor prime i materialelor consumabile si cheltuielile de producie direct atribuibile bunului. Costul de producie sau de prelucrare al stocurilor, precum i costul de producie al imobilizrilor cuprind cheltuielile directe aferente produciei, i anume: materiale directe, energie consumat n scopuri tehnologice, manoper direct i alte cheltuieli directe de producie, precum si cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional ca fiind legat de fabricaia acestora, n costul de producie poate fi inclus o proporie rezonabil din cheltuielile care sunt indirect atribuibile bunului, n msura n care acestea sunt legate de perioada de producie. Urmtoarele reprezint exemple de costuri care nu trebuie incluse n costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei n care au survenit, astfel: - pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producie nregistrate peste limitele normal admise; - cheltuielile de depozitare, cu excepia cazurilor n care aceste costuri sunt necesare n procesul de producie, anterior trecerii ntr-o nou faz de fabricaie; - regiile (cheltuielile) generale de administraie care nu particip la aducerea stocurilor n forma i la locul final; - costurile de desfacere. Costul de producie = 100.000 + 30.000 + 10.000 x 90 buc. /180 buc. = 135.000 u.m. 345 Produse finite = 711 Variaia stocurilor 135.000 394. La 31.12.N, societatea X deine n stoc urmtoarele articole: Articole Cost de achiziie (n u.m.) Valoare realizabil net (n u.m.) Mrfuri M1 20.000 18.000 Mrfuri M2 16.000 17.000 Mrfuri M3 60.000 65.000 Mrfuri M4 10.000 9.000 Total 106.000 109.000 S se stabileasc la ce valoare trebuie evaluate stocurile la inventar, n conformitate cu IAS 2, i s se contabilizeze eventuala depreciere constatat. Rezolvare: Articole Cost de achiziie (n u.m.) Valoare realizabil net (n u.m.) Valoare n bilan 0 1 2 3 = min (1,2) Mrfuri M1 20.000 18.000 18.000 Mrfuri M2 16.000 17.000 16.000 Mrfuri M3 60.000 65.000 60.000 Mrfuri M4 10.000 9.000 9.000 Total 106.000 109.000 103.000 Pierderea din depreciere = 106.000 - 103.000 = 3.000 u.m. 6814 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea activelor circulante = 397 Ajustri pentru deprecierea mrfurilor 3.000 u.m. 395. Fie un utilaj cu un cost de achiziie de 290.000 u.m. i o valoare rezidual estimat la 10.000 u.m. Acesta se amortizeaz linear, ncepnd cu 1 ianuarie N-2, pe o durat estimat de 7 ani. La nchiderea exerciiului N, managerii au reestimat durata de utilitate total la 5 ani, iar valoarea rezidual este reestimat la 15.000 u.m. S se calculeze i s se contabilizeze amortizarea n exerciiile N-2, N-1 i N, conform IAS 16. Rezolvare: n exerciiul N-2: Valoarea amortizabil = 290.000 - 10.000 = 280.000 u.m. Durata = 7 ani

Amortizarea = 280.000/7 = 40.000 u.m. 6811 Cheltuieli din exploatare privind amortizarea imobilizrilor = 2813 Amortizarea instalaiilor etc. n exerciiul N-1: 6811 Cheltuieli din exploatare privind amortizarea imobilizrilor = 2813 Amortizarea instalaiilor etc. n exerciiul N: Valoarea amortizabil = 290.000 - 2 x 40.000 -15.000 = 195.000 u.m. Durata reestimat = 5 ani Durata trecut = 2 ani Durata rmas = 3 ani Amortizarea = 195.000/3 = 65.000 u.m. 6811 Cheltuieli din exploatare privind amortizarea imobilizrilor = 2813 Amortizarea instalaiilor etc.

40.000 40.000

65.000

396. La nceputul exerciiului N, societatea ALFA a achiziionat un echipament tehnologic la costul de achiziie de 200.000 u.m. Managerii estimeaz c durata de utilitate va fi de 5 ani i c, la expirarea acestei perioade, vor fi angajate cheltuieli cu dezafectarea echipamentului tehnologic i refacerea amplasamentului n valoare nominal de 10.000 u.m. La 31.12.N valoarea actualizat a cheltuielilor estimate a fi ocazionate de dezafectarea acestuia i de refacerea amplasamentului este de 4.810 u.m. S se verifice dac, la sfritul exerciiului N, sunt ndeplinite condiiile de constituire a unui provizion n conformitate cu normele internaionale, n caz afirmativ, prezentai formula contabil. Rezolvare: Potrivit IAS 37, un provizion va fi recunoscut numai n momentul n care: a) o ntreprindere are o obligaie curent (legal sau implicit) generat de un eveniment anterior; b) este probabil ca o ieire de resurse care s afecteze avantajele economice s fie necesar pentru a onora obligaia respectiv; i c) poate fi realizat o bun estimare a valorii obligaiei. ntruct aceste condiii sunt ndeplinite, va trebui recunoscut un provizion pentru dezafectare pentru valoarea actualizat a cheltuielilor estimate a fi ocazionate de dezafectarea echipamentului tehnologic i de refacerea amplasamentului: 2131 Echipamente tehnologice = 1513 Provizioane pentru dezafectarea imobilizrilor corporale 4.810 397. La nceputul exerciiului N-3 s-a dat n funciune un utilaj cu valoarea contabil de 1.000 u.m. Durata de amortizare este de 10 ani, metoda de amortizare linear. La 31.12.N exist indicii c utilajul a pierdut din valoare. La aceast dat, se estimeaz valoarea just la 504 u.m., cheltuieli cu vnzarea 4 u.m. si o valoare de utilitate de 520 u.m. S se efectueze testul de depreciere a utilajului la 31.12.N i s se contabilizeze eventuala depreciere constatat conform IAS 36. Rezolvare: La 31.12.N se determin mai nti valoarea contabil net: Costul =1.000 u.m. Amortizarea anual = 1.000/10 =100 u.m. Amortizarea cumulat = 100 x 4 = 400 u.m. Valoarea net = 1.000 - 400 = 600 u.m. Valoarea recuperabil = max (500; 520) = 520 u.m. Pierderea din depreciere = 600 - 520 = 80 u.m. 6813 Cheltuieli din exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor = 2913 Ajustri pentru deprecierea instalaiilor... 80 398. O societate prezint n contul de rezultate dup natur urmtoarele informaii: venituri din vnzri 60.000 u.m., venituri din producia stocat 10.000 u.m., cheltuieli cu materii prime 20.000 u.m., cheltuieli cu salarii 15.000 u.m., cheltuieli cu amortizarea 10.000 u.m., cheltuieli cu combustibil i energie 5.000 u.m. Firma are un manager care are salariul de 2.000 u.m. i 13 salariai cu salarii egale: 9 salariai pentru activitatea de producie, 2 salariai pentru activitatea de distribuie i 2 salariai pentru serviciile administrative, n ceea ce privete amortizarea, 70% este pentru producie, 20% este pentru distribuie i 10% este pentru administraie. Din cheltuielile cu combustibil i energie, 4.000 u.m. sunt pentru producie, 500 u.m. sunt pentru administraie i 500 u.m. sunt pentru distribuie. ntocmii contul de rezultate cu clasificarea pe funcii.

Rezolvare: Nr crt 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10.

Elemente Cifra de afaceri net Costul bunurilor vndute i al serviciilor prestate (3+4+5) Cheltuielile activitii de baz (20.000 mat prime+9.000 sal +7.000 amortiz + 4.000 combustibil) Cheltuielile seciilor auxiliare Cheltuielile indirecte de producie Rezultatul brut aferent cifrei de afaceri nete (1-2) Cheltuielile de desfacere (2.000 sal +2.000 amortiz + 500 combustibil Cheltuielile generale de administraie (2.000 sal +1.000 amortiz + 500 distribuie) Alte venituri din exploatare (venituri din producia stocat) Rezultatul din exploatare (6-7-8+9)

Sume 60.000 40.000 40.000 20.000 4.500 3.500 10.000 22.000

399. Se cunosc urmtoarele informaii despre costurile i stocurile societii ALFA pentru exerciiul N: - cheltuieli salariale directe 60.000 u.m.; - cheltuieli salariale indirecte 25.000 u.m.; - salariile managerilor 20.000 u.m.; - achiziii de materii prime 125.000 u.m.; - cheltuieli de ntreinere a echipamentelor 5.000 u.m.; - cheltuieli cu publicitatea 30.000 u.m.; - chirii i asigurri pentru fabric 10.000 u.m.; - cheltuieli materiale indirecte 10.000 u.m.; - cheltuieli cu amortizarea instalaiilor 15.000 u.m.; - stoc iniial de materii prime 5.000 u.m.; sold final 15.000 u.m.; - stoc iniial al produciei n curs 25.000 u.m.; sold final 20.000 u.m.; - stoc iniial de produse finite 30.000 u.m.; sold final 40.000 u.m. 1. ntocmii foaia de calcul al costului de producie pentru produsele finite obinute n cursul perioadei. 2. tiind c veniturile din vnzarea produselor finite sunt de 400.000 u.m., ntocmii contul de profit i pierdere dup funcii pentru exerciiul N. Rezolvare: D 301 Materii prime C SI 5.000 125.000 SF 15.000 Achiziii materii prime: Consum materii prime: 301=401 601=301 125.000 5.000+125.000-15.000=115.000

D 345 Produse finite C SI 30.000 235.000 (obinere) SF 40.000 Obinere produse finite: 345=711 235.000 Descrcare gestiune 711=345 30.000+235.000-40.000=225.000 D 331 Producie n curs C SI 25.000 SF 20.000 Anulare producie n curs 711=331 Constatare stoc final 331=711

25.000 20.000

D 711 Variaia stocurilor C 25.000 235.000 (obinere produse) 225.000 (descrcare gestiune) 20.000 (constatare stoc final SFC 5.000 Consum materii prime + = + Salarii directe Total cheltuieli directe Costuri indirecte variabile (25.000 salarii+10.000 materiale directe) 115.000 60.000 175.000 35.000

+ + = Nr crt 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10.

Costuri indirecte fixe (5.000 ntreinere echip +15.000 amortiz) Producie neterminat la nceputul perioadei Producie neterminat la sfritul perioadei Cost producie Elemente Cifra de afaceri net Costul bunurilor vndute i al serviciilor prestate (3+4+5) Cheltuielile activitii de baz - materii prime - salarii directe Cheltuielile seciilor auxiliare Cheltuielile indirecte de producie - variabile - fixe Rezultatul brut aferent cifrei de afaceri nete (1-2) Cheltuielile de desfacere - publicitate Cheltuielile generale de administraie - sal managerilor - chirii i asigurri fabric Alte venituri din exploatare (venituri din producia stocat) Rezultatul din exploatare (6-7-8+9)

20.000 25.000 20.000 235.000 Sume 400.000 230.000 175.000 115.000 60.000 55.000 35.000 20.000 170.000 30.000 30.000 30.000 20.000 10.000 5.000 115.000

400. Dispunei de urmtoarele informaii referitoare la o societate: Informaii 01.01 31.12 Stoc de materii prime 328 366 Stoc de producie n curs de execuie 362 354 Stoc de produse finite 146 150 n timpul perioadei au fost utilizate n producie materii prime n valoare de 1.732 u.m., iar costul bunurilor vndute a fost de 6.000 u.m. Determinai: costul materiilor prime achiziionate; costurile de producie ale perioadei i costurile produselor finite obinute. Rezolvare: D 301 Materii prime C SI 328 1732 (consum) SF 366 D 331 Producie n curs C SI 362 SF 354

345 Produse finite C 6.000 (costul bunurilor vndute) SF 150 Consum materii prime 601=301 1732 Sold iniial 301+Achiziii-Consum =Sold final 301 328 +Achiziii-1732=366 Achiziii = 1770 Sold iniial 345 + Obinere produse finite-Costul bunurilor vndute =Sold final 345 146+ Obinere produse finite-6.000=150 SI 146

Obinere produse finite =6004


+ = Produse finite obinute Producie neterminat la nceputul perioadei Producie neterminat la sfritul perioadei Cost de producie al perioadei 6004 362 354 6012

401. Contabilul societii ABC a demisionat, iar contul de profit i pierdere urmtor a fost ntocmit de noul contabil, care are mai puin experien. Dispunei de urmtoarele informaii referitoare la aceast societate: Informaii Valori Vnzri 450.000

Salarii de producie indirecte 12.000 Utiliti 15.000 Salarii de producie directe 90.000 Amortizri echipamente de producie 21.000 Materii prime achiziionate 159.000 Amortizarea echipamentului de vnzare 18.000 Asigurare 4.000 Chiria pentru fabric 50.000 Salarii pentru distribuie i administraie 32.000 Costuri de publicitate 75.000 Pierdere 26.000 Pn n prezent, firma a avut profit n fiecare perioad, motiv pentru care se cere s verificai modul de ntocmire a contului de profit i pierdere (dup funcii i dup natur). Informaii suplimentare: a) 60% dintre utiliti i 75% din asigurare sunt pentru fabric, restul sunt pentru activiti administrative i de distribuie; b) stocurile se prezint astfel: Informaii 01.01 31.12 Stoc de materii prime 8.000 27.000 Stoc de producie n curs de execuie 16.000 21.000 Stoc de produse finite 40.000 60.000 c) o parte de 80% din chirie corespunde produciei. Explicai erorile identificate n CPP prezentat. Rezolvare: a) D 301 C Si 8.000 159.000 Sf 27.000 Achiziie materii prime n valoare de 159.000 (preluat din contul de profit i pierdere): 159.000 lei 301 = 401 159.000 lei Din contul 301 rezult un consum de: 8.000 + 159.000 27.000 = 140.000 lei, nregistrat: 140.000 lei 601 = 301 140.000 lei Eroare 1: n contul de profit i pierdere nu figureaz achiziii materii prime ci Cheltuieli cu materii prime 140.000 lei b) Anulare sold iniial producie n curs: 16.000 lei 711 = 331 16.000 lei Constatare sold final producie n curs 21.000 lei 331 = 711 21.000 lei c) D 345 C Si 40.000 303.000 Sf 60.000 Calculul costului de producie al produselor finite obinute: Consum materii prime 140.000 + Salarii directe 90.000 + Amortizare echipament producie 21.000 + Alte cheltuieli legate de producie (60 % x 15.000 + 75 % x 4.000 + 80 % x 50.000) 52.000 = Cost de producie al produselor finite obinute 303.000 nregistrarea costului de producie: 303.000 lei 345 = 711 303.000 lei Din contul 345 rezult costul bunurilor vndute (descrcarea gestiunii) = 40.000 + 303.000 60.000 = 283.000 lei, nregistrate: 285.000 lei 711 = 345 285.000 lei Situaia n contul 711: D 711 C 16.000 21.000 283.000 303.000 Sfc 25.000 Eroare 2: n contul de profit i pierdere trebuia s figureze Variaia stocurilor, sold creditor 25.000 lei 402. O ntreprindere fabric mobil, inclusiv mese. Costurile asociate cu fabricarea meselor i cu operaiile generale ale firmei sunt urmtoarele: a) lemnul utilizat pentru fabricarea meselor cost

100 u.m./mas; b) mesele sunt asamblate de muncitori cu un cost de 40 u.m./mas; c) muncitorii care asambleaz mesele sunt coordonai de ctre un responsabil, care are un salariu anual de 25.000 u.m.; d) amortizarea mainilor utilizate n fabricarea meselor se ridic la 10.000 u.m./an; e) salariul managerului firmei reprezint 80.000 u.m./an; f) firma cheltuiete anual 30.000 u.m./an pentru publicitate privind mesele; g) vnztorii primesc un comision de 30 u.m. pentru fiecare mas vndut. Clasificai fiecare cost n urmtoarele categorii: variabil, fix, cost al perioadei, cost al produsului, cost direct sau indirect (pentru produsul mese"). Rezolvare: a Cost variabil Cost direct Cost al produsului b Cost variabil Cost direct Cost al produsului c Cost fix Cost indirect Cost al produsului d Cost fix Cost indirect Cost al produsului e Cost al perioadei f Cost al perioadei g Cost variabil Cost al perioadei 403. Societatea GAMA produce trei tipuri de jucrii: ursulei de plu, ppui de plastic i mainue. Clasificai urmtoarele costuri n: costuri ale produsului / ale perioadei; costuri directe / indirecte: a) plasticul achiziionat pentru ppui; b) amortizarea mainilor folosite pentru ppui; c) amortizarea echipamentelor de mpachetat folosite pentru toate produsele; d) salariile muncitorilor care lucreaz doar la ppui; e) salariul managerului. Rezolvare: a b c d e Cost direct Cost indirect Cost indirect Cost direct Cost al produsului Cost al produsului Cost al perioadei Cost al produsului Cost al perioadei

404. Societatea ALFA produce umbrele de soare, asamblnd pnza pe un suport achiziionat, n luna mai a cumprat 10.000 de pnze la 10 lei bucata si 11.000 de suporturi la 20 lei bucata, i a asamblat 9.500 de umbrele, costul asamblrii fiind de 15 lei/bucat. A vndut n cursul lunii 8.500 de umbrele la preul de 60 lei/bucat, comisionul vnztorului fiind de 5 lei/bucat. Determinai costul de producie i costul complet (de revenire) al unei umbrele. Care este rezultatul perioadei? Rezolvare: - Materii prime i materiale directe 10.000 pnz * 10 + 9.500 suporturi * 20 -Cheltuieli directe de asamblare 9.500 umbrele * 15 = Cost producie Cost unitar/umbrel = 432.500/9.500 umbrele = 45,53 Cost complet = Cost de producie + Cheltuieli de desfacere = 45,53 + 5 = 50,53 Venituri din vnzri: 8500 umbrele * 60 = 510.000 Obinere produse finite 345=711 432.500 vanzare produse finite 411=701 510.000 descrcare gestiune 711=345 8500*45,53 = 387.005 Rezultat = 510.000 8500 * 5 (comisioane vnzare) + 45.495 = 512.995 405. Societatea ALFA produce umbrele de soare, asamblnd pnza pe un suport achiziionat, n luna mai a cumprat 10.000 de pnze la 10 lei bucata si 15.000 de suporturi la 20 lei bucata, i a asamblat 18.000 de umbrele, costul asamblrii fiind de 15 lei/bucat. Societatea deinea la nceputul perioadei 10.000 buci de pnz la 8 lei bucata i 290.000 142.500 432.500

5.000 buci de suporturi la 15 lei bucata, n evaluarea stocurilor se aplic costul mediu ponderat. Societatea a vndut n cursul lunii 16.000 de umbrele la preul de 60 lei/bucat, comisionul vnztorului fiind de 7,25 lei/bucat. Determinai costul de producie i costul complet (de revenire) al unei umbrele. Care este rezultatul perioadei? Rezolvare: D Pnz C SI 10.000 buc * 8 = 80.000 Achiziie 10.000 buc * 10 buc = 100.000

D Suport SI 5.000 buc * 15 = 75.000 Achiziie 15.000 buc * 20 buc = 300.000

10.000 * 8 + 10.000 * 10 =9 20.000 5.000 *15 + 15.000 * 20 CMP suport = =15 20.000
CMP pnz = Pnz umbrel Suport umbrel Cost prelucrare Cost de producie Cost unitar = Cost complet Rezultat 18.000 buc 18.000 buc 18.000 buc * * * 9 15 15 = = = 162.000 270.000 270.000 702.000

702.000 = 39 lei/umbrel 18.000buc


= 702.000 +16.000 * 7,25 = 818.000 = Venituri Cheltuieli = 16.000 buc (60 - 7,25) - 16.000 buc * 39 = 1.468.000

406. Societatea ALFA produce umbrele de soare, asamblnd pnza pe un suport achiziionat, n luna mai a cumprat 10.000 de pnze la 10 lei bucata i 15.000 suporturi la 20 lei bucata, si a asamblat 18.000 de umbrele, costul asamblrii fiind de 15 lei/bucat. Societatea deinea la nceputul perioadei 10.000 buci de pnz la 8 lei bucata i 5.000 buci de suporturi la 15 lei bucata, n evaluarea stocurilor se aplic metoda FIFO (primul intrat, primul ieit). Societatea a vndut n cursul lunii 16.000 de umbrele la preul de 50 lei/bucat, comisionul vnztorului fiind de 2,5 lei/bucat. Determinai costul de producie i costul complet (de revenire) al unei umbrele. Care este rezultatul perioadei? Rezolvare: D Pnz C SI 10.000 buc * 8 = 80.000 Achiziie 10.000 buc * 10 buc = 100.000 D Suport SI 5.000 buc * 15 = 75.000 Achiziie 15.000 buc * 20 buc = 300.000 Pnz umbrel Suport umbrel Cost prelucrare Cost de producie Cost unitar = Cost complet Rezultat 10.000 buc 5.000 buc 18.000 buc * * * 8 15 15 + + C

8.000 buc 13.000 buc

* *

10 20

= = =

160.000 335.000 270.000 765.000

765.000 = 42,5 lei/umbrel 18.000buc


= 765.000 + chel vnz (16.000 buc * 2,5) = Venituri - Cheltuieli = 16.000 buc (50 - 2,5) 16.000 buc * 42,5 = 80.000

407. n cursul lunii ianuarie, SC ALFA SA obine produse finite, n urmtoarele condiii: cheltuieli variabile de producie 5.000 lei, cheltuieli fixe de producie 4.000 lei, capacitatea normal de producie 1.000 buci, capacitatea real de producie 750 buci. Care este costul obinerii produselor finite? Rezolvare: Costul de producie=5000+4000*

750 =8.000 1000

408. n cursul lunii ianuarie, SC BETA SA obine produse finite n urmtoarele condiii: cheltuieli directe de producie 10.000 lei, cheltuieli indirecte de producie 12.000 lei, din care variabile 8.000 lei; capacitatea normal de producie 1.000 buci, capacitatea real de producie 750 buci. Societatea deinea la nceputul perioadei n stoc 250 buci de produse finite, evaluate la 25 lei/bucat; ea vinde 900 buci la 35 lei/bucat; pentru evaluarea stocurilor la ieire folosete metoda LIFO (ultimul intrat, primul ieit). Care este valoarea stocului de produse finite la sfritul anului? Rezolvare: Determinarea costului de producie 10.000 Cheltuieli directe + + = Cheltuieli variabile Cheltuieli fixe Cost de producie al perioadei Costul unitar= 8.000 4.000*

750 1.000

21.000

21.000 =28 750


C

D 345 Produse finite SI 250buc*25 24.750 Intrri 750 buc*28 SF 2.500

Valoare ieiri=750 buc*28+150*25=24.750 409. n cursul lunii ianuarie, SC BETA SA obine produse finite n urmtoarele condiii: cheltuieli directe de producie 10.000 lei, cheltuieli indirecte de producie 12.000 lei, din care variabile 8.000 lei; capacitatea normal de producie 1.000 buci, capacitatea real de producie 1.200 buci. Care este costul obinerii produselor finite? Rezolvare: Cost de producie= 10.000 (chelt directe) +8.000 (chelt variabile) + 4.000(chelt fixe) *
(1.200/1.000=>22.800 ???? )

1.000 = 22.000 1.000

410. n cursul lunii ianuarie, SC BETA SA obine produse finite n urmtoarele condiii: cheltuieli directe de producie 10.000 lei, cheltuieli indirecte de producie 12.000 lei, din care variabile 8.000 lei; capacitatea normal de producie 1.000 buci, capacitatea real de producie 750 buci. Care este costul subactivitii? Rezolvare: Costul subactivitii= Chelt fixe(1-

Nivelreal 750 )= 4.000(1)=1.000 Nive ln ormal 1.000

411. In cursul lunii ianuarie, SC GAMA SA obine produse finite n urmtoarele condiii: cheltuieli directe de producie 15.000 lei, cheltuieli indirecte de producie 15.000 lei, din care cheltuieli fixe de producie 5.000 lei,

capacitatea normal de producie 2.000 buci, capacitatea real de producie 1.500 buci. Care este costul subactivitii i cum afecteaz acesta costul produselor? Rezolvare: Costul subactivitii= Chelt fixe(1-

Nivelreal 1.500 )= 5.000(1)=1.250 Nive ln ormal 2.000

Costul subactivitii nu influeneaz costul produselor, reprezentnd o cheltuial a perioadei. 412. Societatea BETA produce ciocolat. Aceasta cumpr materii prime n valoare de Stocul iniial de materii prime este de Salariile i amortizarea pentru producie sunt de Aceasta are un stoc iniial la produse finite de Calculai costul de producie si costul complet. Rezolvare: D 301 Materii prime C SI 1.000 6.000 SF 2.000 Achiziie materii prime 301=401 6.000 Consum materii prime=1.000+6.000-2.000=5.000 + = + = Materii prime consumate Salarii i amortizri Cost de producie Cheltuieli de desfacere Cost complet 5.000 16.000 21.000 4.000 25.000 6.000 u.m. 1.000 u.m., iar stocul final este de 2.000 u.m. 16.000 u.m., iar pentru distribuie sunt de 4.000 u.m. 3.000 u.m. i un stoc final de 5.000 u.m.

413. Societatea BETA produce ciocolat. Ea a cumprat materii prime n valoare de 6.000 lei. Stocul iniial de materii prime este de 1.000 lei, iar stocul final este de 2.000 lei. Salariile i amortizarea pentru producie sunt de 16.000 lei, iar pentru distribuie sunt de 5.000 lei; se mai suport cheltuieli directe de vnzare de 1.000 lei. Societatea a nceput perioada cu un sold iniial la producia n curs de execuie de 1.000 lei, iar la sfritul perioadei producia n curs are valoarea de 5.000 lei; totodat, societatea are stoc iniial la produse finite de 3.000 lei i un stoc final de 1.000 lei. Calculai costul de producie i costul complet. Rezolvare: D 301 Materii prime C SI 1.000 6.000 SF 2.000 Achiziie materii prime 301=401 6.000 Consum materii prime=1.000+6.000-2.000 = 5.000 + + = + = Materii prime consumate Salarii i amortizri Producie n curs la nceputul perioadei Producie n curs la sfritul perioadei Cost de producie Cheltuieli de desfacere Cost complet 5.000 16.000 1.000 5.000 17.000 6.000 23.000

414. Societatea DEVON produce automobile, n cursul lunii a cumprat 8.000 de baterii la costul de 10 lei/baterie i a scos din stoc 7.600 de baterii n cursul lunii. Dintre acestea, 100 au nlocuit bateriile din mainile utilizate de angajaii firmei care se ocup de vnzri, iar

restul au fost montate n mainile produse de firm. Din producia lunii, 90% a fost terminat i transferat n depozitul de produse finite i doar 30% din stoc a fost vndut. Care este costul bateriilor care apare: la materii prime, la producia n curs, la producia finit, la costul bunurilor vndute, la costul de distribuie? Rezolvare: a) Achiziii: 8.000 baterii x 10 = 80.000 (301 = 401) b) Ieiri: 7.600 baterii x 10 = 76.000 (601 = 301), din care: b1) Pentru maini utilizate de angajaii care se ocup de vnzri: 100 baterii x 10 = 1.000 b2) Pentru producie: 7.500 baterii x 10 = 75.000, din care: b21) Produse finite: 90 % x 75.000 = 67.500 (345 = 711), din care b2 11) Vndute: 30 % x 67.500 = 20.250 (711 = 345) b2 12) Nevndute: 70 % x 67.500 = 47.250 b22) Producie n curs de execuie: 10 % x 75.000 = 7.500 Deci: 1.Cost baterii materii prime (sold 301) = 4.000 2.Cost baterii producie n curs = 7.500 3.Cost baterii produse finite (sold 345) = 47.250 4.Cost baterii costul bunurilor vndute = 20.250 5.Cost baterii n costuri de distribuie = 1.000

415. O societate a nregistrat urmtoarele costuri: materii prime 8.000 lei, salarii pentru muncitori 4.000 lei, salarii pentru personalul de distribuie 2.000 lei, publicitate 1.000 lei, amortizarea mainilor productive 8.000 lei (subactivitate 10%), chirie 4.000 lei, din care pentru producie 60%. Calculai costurile de producie. Rezolvare: 8.000 Materii prime consumate + + + = Salariile muncitorilor Amortizri Cheltuieli de producie Cost de producie 4.000 7.200 (8.000-8.000*10%) 2.400 (4000*60%) 21.600

416. O societate a nregistrat urmtoarele costuri: materii prime 10.000 lei, salarii manoper direct 14.000 lei, salarii pentru personalul de distribuie 12.000 lei, amortizarea vehiculelor de distribuie ale societii 15.000 lei, amortizarea mainilor productive 18.000 lei, amortizarea vehiculelor managerilor 10.000 lei, chirie 4.000 lei (din care pentru producie 60%), grad de utilizare a capacitii de producie 85%. Determinai suma cheltuielilor care vor afecta contul de rezultate al societii. Rezolvare: 12.000 Salarii personal distribuie + + + + = Amortizarea vehiculelor distribuie Amortizarea vehiculelor managerilor Chirii Amortizarea mainilor productive Cheltuieli ale perioadei 15.000 10.000 1.600 (4.000-4.000*60%) 2.700 (18.000-18.000*85%) 41.300

417. Se fabric dou produse, A i B; cheltuieli indirecte 5.000 lei, din care fixe 1.000 lei, grad de subactivitate 20%, costuri directe 2.000 lei pentru A i 8.000 lei pentru B. Folosind costurile directe ca baz de repartizare, calculai costul de producie pentru A i B. Rezolvare:

Cheltuieli variabile 4.000 Cheltuieli fixe 1.000*80%=800 Cheltuieli indirecte de repartizat = 4.800 K=

Chelt indirecte aferente prod A = 0,48*2.000=960 Chelt indirecte aferente prod B = 0,48*8.000=3.840 Cheltuieli directe Cheltuieli indirecte Cost producie A 2.000 960 2.960 B 8.000 3.840 11.840

4.800 =0,48 2.000 + 800

418. Se produc dou produse, A i B, pentru care se suport urmtoarele costuri: materie prim: 3.000 lei pentru A i 5.000 lei pentru B; manoper direct 400 ore pentru A i 200 ore pentru B, costul unei ore de manoper fiind de 10 lei, salarii indirecte 10.000 lei i amortizarea mainilor folosite pentru ambele produse 5.000 lei. Calculai costul de producie pentru A i B utiliznd ca baz de repartizare: a) materia prim; b) numrul de ore de munc direct. Comentai impactul bazelor de repartizare. Rezolvare: a) Cheltuieli indirecte de repartizat = 15.000 k=

Chelt indirecte aferente prod A = 1,875 * 3.000 = 5.625 Chelt indirecte aferente prod B = 1,875 * 5.000 = 9.375 Materii prime Manoper direct Cheltuieli indirecte Cost producie Cost de producie total =29.000 A 3.000 4.000 5.625 12.625 k=

15.000 =1,875 3.000 + 5.000

B 5.000 2.000 9.375 16.375

b) Cheltuieli indirecte de repartizat = 15.000 Chelt indirecte aferente prod A = 2,5 * 4.000 = 10.000 Chelt indirecte aferente prod B = 2,5 * 2.000 = 5.000 A Materii prime 3.000 Manoper direct 4.000 Cheltuieli indirecte 10.000 Cost producie 17.000 Cost de producie total =29.000

15.000 =2,5 4.000 + 2.000


B 5.000 2.000 5.000 12.000

419. Se produc dou produse, A i B; costuri directe 10.000 lei pentru A i 20.000 lei pentru B. A se produce doar n atelierul 1, iar B, n atelierele 1 i 2. Cheltuielile atelierelor au fost de 7.500 lei n atelierul 1 i 7.000 lei n atelierul 2, iar cheltuielile generale de administraie sunt de 500 lei. Baza de repartizare este costul direct. Calculai costul produselor finite A i B. Rezolvare: k=

Chelt indirecte din atelierul 1 aferente prod A = 0,25 * 10.000 = 2.500 Chelt indirecte din atelierul 1 aferente prod B = 0,25 * 20.000 = 5.000
A B

7.500 =0,25 10.000 + 20.000

Cheltuieli directe

10.000

20.000

Cheltuieli indirecte Cost producie

2.500 12.500

12.000 (5.000+7.000 chelt indirecte atelierul 2) 32.000 10.000 lei pentru A i 20.000 lei pentru B. 22.000 lei, 2.000 lei. 1.000 ore pentru A i 3.000 ore pentru B. 1.000 lei, sold final 0, iar 500 lei, iar soldul final este de

420. Se produc dou produse, A i B; costuri directe Cheltuielile indirecte aferente produciei sunt de costul subactivitii este de Baza de repartizare este numrul de ore de manoper direct: La produsul A a existat producie n curs la nceputul lunii de la produsul B soldul iniial la producia n curs este de 1.500 lei. Calculai costul produselor finite A i B obinute. Rezolvare: Cheltuieli indirecte de repartizat = 22.000 - 2.000 = 20.000 Chelt indirecte aferente prod A = 5 * 1.000 = 5.000 Chelt indirecte aferente prod B = 5 * 3.000 = 15.000 Cheltuieli directe Cheltuieli indirecte Producia n curs la nceputul perioadei Producia n curs la sfritul perioadei Cost producie k=

20.000 =5 1.000 + 3.000


A B

10.000 5.000 1.000 16.000

20.000 15.000 500 1.500 3.400

421. Dispunei de urmtoarele date: cifra de afaceri 53.400 u.m., cheltuielile fixe 14.554 u.m. i costul variabil 32.036 u.m. Determinai cifra de afaceri la prag i intervalul de siguran. Cum se interpreteaz aceti indicatori? Rezolvare: CAcr=

53.400 * 14.554 = 36.378 21.364

Cifra de afaceri pentru care se acoper cheltuielile fixe i variabile degajnd un rezultat nul.

Is=CA- CAcr=53.400-36.378=17.022
422. Dispunei de urmtoarele date: cifra de afaceri 53.400 u.m., cheltuielile fixe 14.554 u.m. si costul variabil 32.036 u.m. Cu cte procente poate s scad cifra de afaceri a societii pentru ca aceasta s nu suporte pierderi? Rezolvare: CAcr=

53.400 * 14.554 = 36.378 21.364

Coeficient de siguran dinamic =

53.400 36.378 CA CAcr *100 = 31,8% * 100 = 53.400 CA

423. O societate vinde n prezent 5.000 de produse, cost variabil unitar 10 u.m., pre de vnzare unitar 12 u.m., costuri fixe 5.000 u.m. Cu ct pot s scad vnzrile pentru ca firma s nu aib pierderi? Rezolvare: Cifra de afaceri = 5.000 buc*12 = 60.000 - Cheltuieli variabile = 5.000 buc*10=50.000 = Marja costurilor variabile 10.000 CAcr=

60.000 * 5.000 = 30.000 u.m. 10.000

Is = CA- CAcr = 60.000-30.000=30.000 u.m.


424. O societate vinde n prezent 5.000 de produse, cost variabil unitar 10 u.m., pre de vnzare unitar 12 u.m., costuri fixe 5.000 u.m.

Ce cantitate trebuie vndut pentru a obine un profit de 7.000 u.m.? Rezolvare: = q * 12 Cifra de afaceri = = Cheltuieli variabile Marja costurilor variabile Cheltuieli fixe Profit q*2-5.000=7.000 q=6.000 buc = = q q * * 10 2 5.000 7.000

425. O societate vinde n prezent 10.000 de produse, cost variabil unitar 10 u.m., pre de vnzare unitar 12 u.m., costuri fixe 10.000 u.m. 1. Calculai cantitatea care trebuie vndut pentru ca rezultatul s fie 0. 2. Cu ct trebuie s creasc vnzrile pentru ca rezultatul s fie 14.000? Rezolvare: = q * 12 Cifra de afaceri = = Cheltuieli variabile Marja costurilor variabile Cheltuieli fixe Profit q*2-10.000=0 q=5.000 buc q*2-10.000=14.000 q=12.000 buc = = q q * * 10 2 10.000 0

1. 2.

426. O societate vinde n prezent 10.000 de produse, cost variabil unitar 10 u.m., pre de vnzare unitar 12 u.m., costuri fixe 10.000 u.m. Se estimeaz o cretere a costurilor variabile cu 10%. Cu ct trebuie s creasc vnzrile pentru ca profitul s rmn constant? Rezolvare: = 10.000 buc * 12 Cifra de afaceri - Cheltuieli variabile = Marja costurilor variabile - Cheltuieli fixe = Profit CV=10+10%*10=11 Cifra de afaceri = = 10.000 buc * 10

= =

120.000 100.000 20.000 10.000 10.000

12

- Cheltuieli variabile = q * 11 = Marja costurilor variabile = q * 1 - Cheltuieli fixe 10.000 = Profit 10.000 q*1=20.000 q=20.000 Cantitatea trebuie s creasc cu 10.000 buc pentru ca profitul s rmn tot 10.000 u.m. 427. O societate vinde n prezent 10.000 de produse, cost variabil unitar 10 u.m., pre de vnzare unitar 12 u.m., costuri fixe 10.000 u.m. O cretere a publicitii cu 2.000 u.m. ar antrena o cretere a vnzrilor cu 5%. Este decizia acceptabil? Rezolvare: Cifra de afaceri = 10.000 produse x 12 = 120.000 lei - Costuri variabile = 10.000 produse x 10 = 100.000 lei = Marja asupra costurilor variabile = 20.000 lei - Costuri fixe = - 10.000 lei = Profit = 10.000 lei Se vor vinde: 10.000 produse + 10.000 produse x 5 % = 10.500 produse

Cifra de afaceri = 10.500 produse x 12 = 126.000 lei - Costuri variabile = 10.500 produse x 10 = 105.000 lei = Marja asupra costurilor variabile = 21.000 lei - Costuri fixe = - 12.000 lei (10.000 + 2.000) = Profit = 9.000 lei Decizia nu e acceptabil deoarece profitul scade cu 1.000 lei 428. O societate vinde n prezent 10.000 de produse, cost variabil unitar 10 lei, pre de vnzare unitar 12 lei, costuri fixe 10.000 lei. Dac ar scdea preul cu 0,5 lei, vnzrile ar crete cu 10%. Este decizia acceptabil? Rezolvare: Cifra de afaceri = 10.000 produse x 12 = 120.000 lei - Costuri variabile = 10.000 produse x 10 = 100.000 lei = Marja asupra costurilor variabile = 20.000 lei - Costuri fixe = - 10.000 lei = Profit = 10.000 lei Se vor vinde: 10.000 produse + 10.000 produse x 10 % = 11.000 produse Pre de vnzare = 12 0,5 = 11,5 Cifra de afaceri = 11.000 produse x 11,5 = 126.500 lei - Costuri variabile = 11.000 produse x 10 = 100.000 lei = Marja asupra costurilor variabile = 26.500 lei - Costuri fixe = - 10.000 lei = Profit = 16.500 lei Decizia e acceptabil deoarece profitul crete cu 6.500 lei 429. O societate vinde n prezent 10.000 de produse, cost variabil unitar 10 lei, pre de vnzare unitar 12 lei, costuri fixe 10.000 lei. Dac ar crete preul cu 0,5 lei i s-ar investi n publicitate suma de 2.000 lei, vnzrile ar crete cu 500 buci. Este decizia acceptabil? Rezolvare: Cifra de afaceri = 10.000 produse x 12 = 120.000 lei - Costuri variabile = 10.000 produse x 10 = 100.000 lei = Marja asupra costurilor variabile = 20.000 lei - Costuri fixe = - 10.000 lei = Profit = 10.000 lei Se vor vinde: 10.000 produse + 500 produse = 10.500 produse Pre de vnzare = 12 + 0,5 = 12,5 Costuri fixe = 10.000 + 2.000 = 12.000 Cifra de afaceri = 10.500 produse x 12,5 = 131.250 lei - Costuri variabile = 10.500 produse x 10 = 105.000 lei = Marja asupra costurilor variabile = 26.250 lei - Costuri fixe = - 12.000 lei = Profit = 14.250 lei Decizia e acceptabil deoarece profitul crete cu 4.250 lei 430. Cifra de afaceri a unei societi este n prezent de 100.000 lei; cheltuielile variabile corespondente sunt de 60.000 lei, iar cheltuielile fixe sunt de 20.000 lei. Cu ct va crete procentual rezultatul societii n condiiile creterii cu 10% a cifrei de afaceri (cheltuielile fixe vor rmne nemodificate)? Rezolvare: Cifra de afaceri = 100.000 lei 100.000 lei Cifra de afaceri - Cheltuieli variabile 60.000 lei = Marja costurilor variabile 40.000 lei - Cheltuieli fixe 20.000 lei = Profit 20.000 lei Cifra de afaceri = 100.000 + 100.000 *10%= 110.000 lei

= =

Cifra de afaceri Cheltuieli variabile Marja costurilor variabile Cheltuieli fixe Profit

110.000 lei 60.000 lei 50.000 lei 20.000 lei 30.000 lei

20.000 = 66% 30.000


431. Managerul unei mici societi de producie este interesat de structura costului ntreprinderii sale. Astfel, n situaia de fa, societatea sa produce 500 buci din produsul P (singurul produs fabricat), pe care l vinde cu 1.000 lei bucata. Costurile variabile unitare implicate sunt de 700 lei, iar costurile fixe totale sunt de 100.000 lei. Managerul societii analizeaz posibilitatea schimbrii structurii costului astfel: el consider c un efort investiional suplimentar de 200.000 lei n maini de producie ar avea drept consecin scderea costului variabil unitar la 300 lei. Utiliznd metoda direct-costing (costurilor variabile), prezentai diferite calcule care l-ar putea ajuta s ia decizia respectiv. Rezolvare: Varianta veche = 500 buc * 1.000 = 500.000 lei Cifra de afaceri - Cheltuieli variabile = Marja costurilor variabile - Cheltuieli fixe = Profit Varianta nou Cifra de afaceri = = Cheltuieli variabile Marja costurilor variabile Cheltuieli fixe Profit = = 500 buc * 700 = 350.000 lei 150.000 lei 100.000 lei 50.000 lei = = 500.000 lei 150.000 lei 350.000 lei 100.000 lei 250.000 lei

= = =

500 buc 500 buc

* *

1.000 300

432. Cifra de afaceri a unei societi este de marja asupra cheltuielilor variabile este de iar nivelul levierului operaional este afaceri crete la 250.000 lei? Rezolvare: Levierul operaional (Lo) = = = Cifra de afaceri

200.000 lei, 50.000 lei, 5. Care este valoarea rezultatului dac cifra de

MCV Re zultat

Rezultat = =

50.000 = 10.000 lei 5


* 1.000 = 200.000 lei X lei 50.000 lei Y lei 10.000 lei

500 buc

Cheltuieli variabile = Marja costurilor variabile = Cheltuieli fixe Profit X = 200.000 50.000 = 150.000 lei Y = 50.000 10.000 = 40.000 lei Dac CA = 250.000 lei 250.000 lei Cifra de afaceri = = Cheltuieli variabile Marja costurilor variabile Cheltuieli fixe Profit 150.000 lei 100.000 lei 40.000 lei 60.000 lei

433. O societate realizeaz prin vnzarea a 15.000 buci din produsul su o cifr de afaceri de 225.000 lei, suportnd pierderi de 5.000 lei.

Costurile suportate pentru producerea i vnzarea acestui produs sunt de 230.000 lei, mprite astfel: - materie prim (variabile): 105.000 lei; - personal (jumtate variabile i jumtate fixe): 60.000 lei; - amortizare imobil i maini de producie (fixe): 45.000 lei; - diverse (fixe): 20.000 lei. Managerul societii cunoate faptul c are capacitatea de a produce i vinde pn la 20.000 buci din produsul su. Care este cantitatea de produs fabricat i vndut care i-ar permite s nu mai suporte pierderi? Rezolvare: Cheltuieli variabile = 105.000 + 30.000 = 135.000 Cheltuieli fixe = 30.000 + 45.000 + 20.000 = 95.000 = 15.000 buc * 15 = 225.000 lei Cifra de afaceri - Cheltuieli variabile = 15.000 buc * 9 135.000 lei = Marja costurilor variabile = 90.000 lei - Cheltuieli fixe 95.000 lei = Pierdere -5.000 lei Pentru ca societatea s nu suporte pierderi cantitatea care trebuie s o produc i s o vnd este q. = q * 15 Cifra de afaceri = = Cheltuieli variabile Marja costurilor variabile Cheltuieli fixe Rezultat = = q q * * 9 6 - 95.000 0

q*6-95.000 = 0 q=15.834 buc 434. Pentru un produs s-au stabilit urmtoarele standarde: - consum unitar de materie prim: 2 kg; - cost de achiziie 3 lei/kg. n cursul perioadei s-au fabricat 2.000 buci de produse, pentru care s-au consumat 3.800 kg de materie prim, achiziionat la 3,1 lei/kg. Calculai abaterile pentru materia prim. Rezolvare: Qe =

3.800kg = 1,9lei 2.000buc


Abaterea de consum = (Qe Qs)* Ps= (1,9 2) * 3 * 2.000 buc = - 600 lei Abaterea de pre = Oe *(Pe Ps) = 1,9 * 2.000 buc * (3,1- 3) = 380 lei Abaterea de cost la materii prime = - 600 + 380 = 220 lei unde: Qe cantitatea efectiv Qs cantitatea standard Pe preul efectiv Ps preul standard

435. Pentru un produs s-au stabilit urmtoarele standarde: - consum unitar pentru manopera direct: 2 ore; - tarif orar 10 lei. n cursul perioadei s-au fabricat 3.000 buci de produse, pentru care s-au consumat 6.200 ore de manoper, costul total al manoperei fiind de 68.200 lei. Calculai abaterile pentru manopera direct. Rezolvare: Abaterea de timp = (Qe Qs)* Ts Ts = 10 lei

6.200ore = 2,06ore / buc 3.000buc 68.200lei = 22,73lei / or Te = 3.000buc


Qe = Abaterea de timp = (2,06 - 2) * 10 lei * 3.000 buc = 1.800 lei Abaterea de tarif = Qe * (Te Ts) = 2,06 * (22,73- 10) * 3.000 buc = 78.671,4 lei

Abaterea de cost la manoper = 1.800 + 78.671,4 = 80.471,4 lei unde: Qe timp efectiv Qs timp standard Te tarif efectiv Ts tarif standard

436. ntreprinderea PROD SA consider urmtoarele cheltuieli ca fiind indirecte: Cheltuieli lei Materiale consumabile 1.000 Energie 5.000 Servicii de la teri 500 Cheltuieli de personal 30.000 Impozite i taxe 2.000 Amortizare 10.000 Ajustri de valoare 5.000 Aceste cheltuieli sunt alocate diverselor centre de analiz: Aprovizionare, Desen, Producie, Vnzare cu amnuntul, Vnzare angro, dup urmtoarea schem de repartizare (n procente): Cheltuieli/centre nclzire Desen Producie Vnzare cu amnuntul Vnzare angro Materiale consumabile 5 5 10 50 30 Energie 50 20 20 5 5 Servicii de la teri 40 10 50 Cheltuieli de personal 5 35 40 10 10 Impozite i taxe 20 50 30 Amortizare 20 20 20 20 20 Ajustri de valoare 40 60 Singurul centru auxiliar este centrul de nclzire. Acesta presteaz servicii astfel pentru celelalte centre: nclzire Desen Producie Vnzare cu amnuntul Vnzare angro -100% +20% +50% +10% +20% Bazele de repartizare alese pentru fiecare centru, precum i volumul acestora sunt prezentate n tabelul urmtor: Centrul Desen Producie Vnzare cu amnuntul Vnzare angro Baza de repartizare Ora de manoper Ora-main Produsul vndut Produsul vndut Volumul bazei de repartizare 1.000 ore manoper 2.000 ore-main 1.250 produse vndute 2.500 produse vndute Presupunem c produsul P necesit 200 ore de manoper i 500 ore-main i c din acest produs se vnd 750 de produse cu amnuntul si 1.250 de produse angro. 1. Calculai suma cheltuielilor indirecte ataate fiecrui centru de analiz. 2. Calculai suma repartizat de la centrul auxiliar ctre centrele principale. 3. Calculai costul unei uniti de baz de repartizare n fiecare centru. 4. Calculai cheltuielile indirecte repartizate asupra produsului P. Rezolvare: 1. Specificare nclzire Desen Producie Vnzare c Materiale consumabile 1000 x 5 % = 50 1000 x 5 % = 50 1000 x 10 % = 100 1000 x 50 Energie 5000 x 50 % = 2500 5000 x 20 % = 1000 5000 x 20 % = 1000 5000 x 5 % = Servicii teri 500 X 40 % = 200 500 x 10 % Cheltuieli personal 30000 x 5 % = 1500 30000 x 35 % = 10500 30000 x 40 % = 12000 30000 x 10 Impozite i taxe 2000 x 20 % = 400 2000 x 50 Amortizare 10000 x 20 % = 2000 10000 x 20 % = 2000 10000 x 20 % = 2000 10000 x 20 Ajustri de valoare 5000 x 40 Total cheltuieli indirecte 6.450 13.750 15.100 ataate centru 2. nclzire Desen Producie Vnzare cu amnuntul Vnzare angros Total 6.450 6.450 x 20 % = 1.290 6.450 x 50 % = 3.225 6.450 x 10 % = 645 6.450 20 % = 1.2 3. Cheltuieli indirecte: Desen: 13.750 + 1.290 = 15.040 Producie: 15.100 + 3.225 = 18.325 Vnzare cu amnuntul: 8.800 + 645 = 9.445 Vnzare angros: 9.400 + 1.290 = 10.690 Costuri unitare: Desen: 15.040 lei: 1.000 ore manoper = 15,040 lei pe or manoper

Producie: Vnzare cu amnuntul: Vnzare angros: 4. Desen: Producie: Vnzare cu amnuntul: Vnzare angros:

18.325 lei : 2.000 ore main = 9,1625 lei pe or main 9.445 lei: 1.250 produse vndute = 7,556 lei pe produs vndut 10.690 lei: 2.500 produse vndute = 4,276 lei pe produs vndut 15,040 lei pe or manoper x 200 ore = 3.008 lei 9,1625 lei pe or main x 500 ore = 4.581,25 lei 7,556 lei pe produs vndut x 750 produse = 5.667 lei 10.690 lei: 4,276 lei pe produs vndut x 1.250 produse = 5.345 lei

437. Societatea JOC S A produce mingi de baschet. Cheltuielile indirecte ale anului N sunt urmtoarele (pe centre de analiz): Cheltuieli/centre Aprovizionare Producie Distribuie Total Servicii externe 2.000 20.000 5.000 37.000 Personal 15.000 175.000 50.000 240.000 Amortizri 10.000 120.000 25.000 155.000 Achiziiile de materie prim n cursul perioadei s-au ridicat la 200.000 lei. Societatea dispunea la nceputul perioadei de materii prime n valoare de 13.000 lei, iar la sfritul perioadei mai deine materii prime n sum de 10.000 lei. Cifra de afaceri a societii este de 850.000 lei; s-au produs i s-au vndut 50.000 de mingi. Nu exist stoc iniial i final nici de producie n curs de execuie, nici de produse finite. 1. Calculai costul de producie global i unitar. 2. Calculai costul complet global i unitar. 3. Calculai rezultatul global i unitar. Rezolvare: D 301 C Si 13.000 Achiziii 200.000 Sf 10.000 Din contul 301 rezult un consum de materii prime = 13.000 + 200.000 10.000 = 203.000 lei Consum materii prime 203.000 + Servicii externe producie 20.000 + Salarii producie 175.000 + Amortizare producie 120.000 = Cost de producie global 518.000 Cost de producie unitar = 518.000 lei : 50.000 mingi = 10,36 lei pe minge + Cost de producie global 518.000 + Cheltuieli de desfacere (50.000 + 25.000 + 5.000) 80.000 = Cost complet global 598.000 Cost complet unitar = 598.000 lei : 50.000 mingi = 11,96 lei pe minge Cifra de afaceri 850.000 Cost de aprovizionare 27.000 Cost complet global 598.000 = Rezultat global 225.000 Rezultat unitar = 225.000 lei : 50.000 mingi = 4,5 lei pe minge 438. O societate a achiziionat la 01.07.N un utilaj cu un pre de achiziie de 90.000 u.m.; costurile de punere n funciune sunt de 15.000 u.m. Se estimeaz o durat de amortizare de 5 ani, o valoare rezidual de 5.000 u.m. i un mod linear de amortizare. La 31.12.N+1 exist indicii c activul este depreciat i se efectueaz testul de depreciere. Se estimeaz o valoare just de 76.000 u.m., costurile estimate de vnzare sunt de 2.000 u.m., iar valoarea de utilitate estimat este de 73.000 u.m. Efectuai testul de depreciere conform IAS 36 Deprecierea activelor". Rezolvare: Cost = 90.000+15.000 = 105.000 u.m. Valoare amortizabil = 105.000 5.000 = 100.000 u.m. Amortizare anual AmortizareN AmortizareN+1

100.000 = 20.000 u.m. 5ani 6 = 10.000 u.m. = 20.000* 12


= = 20.000 u.m.

Amortizare cumulat = 30.000 u.m. a) anulare amortizare cumulat 30.000 u.m. 281 = 213 30.000 u.m. b) valoare recuperabil = max (Valoarea just minus cheltuielile cu cedarea;valoarea de utilitate) = max (74.000, 73.000) = 74.000 u.m. valoarea recuperabil (74.000 u.m.) < valoarea rmas (75.000 u.m.) Pierdere din depreciere= 1.000 u.m. 1.000 u.m. 6813 = 213 1.000 u.m. D 213 C Cost 105.000 30.000 SF 75.000 (val rmas) 439. O societate a achiziionat la 01.07.N un utilaj cu un pre de achiziie de 90.000 u.m.; costurile de punere n funciune sunt de 15.000 u.m. Se estimeaz o durat de amortizare de 5 ani, o valoare rezidual de 5.000 u.m. si un mod linear de amortizare. La 31.12.N+1 se reevalueaz activul la valoarea just de 110.000 u.m. S se contabilizeze reevaluarea prin procedeul reevalurii valorii nete i s se calculeze amortizarea pentru exerciiul N+2, conform IAS 16 Imobilizri corporale". Rezolvare: Cost = 90.000+15.000 = 105.000 u.m. Valoare amortizabil = 105.000 5.000 = 100.000 u.m. Amortizare anual AmortizareN

100.000 = 20.000 u.m. 5ani 6 = 10.000 u.m. = 20.000* 12


=

AmortizareN+1 = 20.000 u.m. Amortizare cumulat = 30.000 u.m. a) anulare amortizare cumulat 30.000 u.m. 281 = 213 b) diferen pozitiv din reevaluare = 110.000 - 75.000 = 35.000 35.000 u.m. 213 = 105 c) AmortizareN+2 =

30.000 u.m. 35.000 u.m.

110.000 = 36.666 u.m. 3ani


C 30.000 SF 110.000 (val just)

D 213 Cost 105.000 Val rmas 75.000 Dif poz 30.000

440. O societate a achiziionat la 01.07.N un utilaj cu un pre de achiziie de 90.000 u.m.; costurile de punere n funciune sunt de 15.000 u.m. Se estimeaz o durat de amortizare de 5 ani, o valoare rezidual de 5.000 u.m. i un mod linear de amortizare. La 31.12.N+1 se reevalueaz activul la valoarea just de 72.000 u.m. Comentai efectele reevalurii conform IAS 16 Imobilizri corporale". Rezolvare: Cost = 90.000+15.000 = 105.000 u.m. Valoare amortizabil = 105.000 5.000 = 100.000 u.m. Amortizare anual AmortizareN

100.000 = 20.000 u.m. 5ani 6 = 10.000 u.m. = 20.000* 12


=

AmortizareN+1 = 20.000 u.m. Amortizare cumulat = 30.000 u.m. a) anulare amortizare cumulat 30.000 u.m. 281 = 213 b) diferen negativ din reevaluare = 72.000 - 75.000 = -3.000 3.000 u.m. 6813 = 213

30.000 u.m. 3.000 u.m.

D Cost

105.000

213 C 30.000 SF 75.000 (val rmas)

441. O societate achiziioneaz la 01.01.N un utilaj la un cost de achiziie de 16.000 u.m. pentru care se estimeaz o durat de utilizare de 5 ani, o valoare rezidual de 1.000 u.m. i un mod de amortizare linear, n exerciiul N+1 se estimeaz o durat de utilizare mai mare cu un an i o valoare rezidual de 500 u.m. La nceputul exerciiului N+2 se efectueaz modernizri n sum de 2.000 u.m. care conduc la reducerea consumului de energie cu 10%. Calculai amortizarea pentru durata de via a activului conform IAS 16 Imobilizri corporale". Rezolvare: Cost 01.01.N = 16.000 u.m. Valoare amortizabil = 16.000 1.000 = 15.000 u.m. Amortizare anual =

15.000 = 3.000 u.m. 5ani


213 3.000 u.m.

AmortizareN= 3.000 u.m. a) anulare amortizare cumulat 3.000 u.m. 281 = b) N+1 Valoare amortizabil = 13.000 500 = 12.500 u.m. Amortizare anual =

12.500 = 2.500 u.m. (4 ani rmai plus un an) 5ani


281 213 = C 3.000 (anulare) 2.500 (anulare) 213 2.500 u.m.

c) anulare amortizare 2.500 u.m. D Cost 16.000

VR sf N 13.000 VR sf N+1 10.500 2.000 SF 12.500 (val rmas) d) n N+2 nregistrare modernizare: 2.500 u.m. 213 = Valoare amortizare : 12.500 - 500 = 12.000 u.m. Amortizare anual = 404 2.500 u.m.

12.000 = 3.000 u.m. 4ani

442. O societate achiziioneaz la 01 .01 .N un utilaj la un cost de achiziie de 16.000 u.m. pentru care se estimeaz o durat de utilizare de 5 ani, o valoare rezidual de 1.000 u.m. i un mod de amortizare linear. La sfritul exerciiului N+1 acesta se reevalueaz la valoarea just de 12.000 u.m. n exerciiul N+2 se reestimeaz valoarea rezidual la 1.500 u.m., iar n N+3 se prelungete durata de amortizare cu un an. Calculai amortizarea pentru durata de via a activului conform IAS 16 Imobilizri corporale". Rezolvare: D 213 C Cost 16.000 6.000 (anulare) VR sf N+1 10.000 Dif pozitiv 2.000 Vjust sf N+1 12.000 3.500 (anulare) SF 8.500 (val rmas) Valoare amortizabil = 16.000 1.000 = 15.000 u.m. Amortizare anual =

15.000 = 3.000 u.m. 5ani

AmortizareN= 3.000 u.m.

AmortizareN+1= 3.000 u.m. Amortizare cumulat = 6.000 u.m. a) anulare amortizare cumulat 6.000 u.m. 281 = 213 b) nregistrare diferen pozitiv din reevaluare 12.000 10.000 = 2.000 u.m. 2.000 u.m. 213 = 105 c) n N+2 Valoare amortizabil = 12.000 -1.500 = 10.500 u.m. AmortizareN+2=

6.000 u.m. 2.000 u.m.

10.500 = 3.500 u.m. 3ani


213 3.500 u.m.

anulare amortizare cumulat 3.500 u.m. 281 = d) n N+3 Valoare amortizabil = 8.500 1.500 = 7.000 u.m. Ani rmai 2+majorare cu un an = 3 ani. Amortizare =

7.000 = 2.333 u.m. 3ani

443. O societate a achiziionat la 01.07.N un utilaj cu un pre de achiziie de 90.000 u.m.; costurile de punere n funciune sunt de 15.000 u.m. Se estimeaz o durat de amortizare de 5 ani, o valoare rezidual de 5.000 u.m. i un mod linear de amortizare. La 31.12.N+1 exist indicii c activul este depreciat i se efectueaz testul de depreciere. Se estimeaz o valoare just de 77.000 u.m., costurile estimate de vnzare sunt de 1.000 u.m., iar valoarea de utilitate estimat este de 73.000 u.m. Efectuai testul de depreciere conform IAS 36 Deprecierea activelor". Rezolvare: Cost = 90.000+15.000 = 105.000 u.m. Valoare amortizabil = 105.000 5.000 = 100.000 u.m. Amortizare anual AmortizareN

100.000 = 20.000 u.m. 5ani 6 = 10.000 u.m. = 20.000* 12


=

AmortizareN+1 = 20.000 u.m. Amortizare cumulat = 30.000 u.m. a) anulare amortizare cumulat 30.000 u.m. 281 = 213 30.000 u.m. b) valoare recuperabil = max (Valoarea just minus cheltuielile cu cedarea;valoarea de utilitate) = max (76.000, 73.000) = 76.000 u.m. valoarea recuperabil (76.000 u.m.) > valoarea rmas (75.000 u.m.), deci utilajul nu este depreciat. 444. Societatea M deine 80% din aciunile societii A achiziionate la data constituirii societii. La 31.12.N se cunosc urmtoarele informaii despre capitalurile proprii ale celor dou societi: Elemente Societatea M Societatea A Capital social 50.000 20.000 Rezerve 40.000 10.000 Rezultat 5.000 1.000 Calculai valoarea capitalurilor proprii n bilanul consolidat la 31.12.N. Rezolvare: 1.Partajul capitalurilor proprii ale societii A: Capitaluri proprii A Total Societate m (80 %) Ali asociai (20 %) Capital social 20.000 16.000 4.000 Rezerve 10.000 8.000 2.000 Rezultat 1.000 800 200 Total 31.000 24.800 6.200 2.Bilanul consolidat al grupului prin metoda integrrii globale: Capital social M = 50.000 + Rezerve (40.000 M + 8.000) = 48.000 +Rezultat (5.000 M + 800) = 5.800 = Total capitaluri proprii = 103.800

446. Societatea M deine 60% din aciunile societii BETA. M prezint n bilan stocuri de mrfuri de 30.000 u.m., iar BETA are stocuri de mrfuri de 15.000 u.m. M utilizeaz pentru evaluare metoda FIFO, iar BETA, metoda LIFO. Dac ar fi utilizat metoda FIFO, valoarea stocului ar fi fost de 14.000 u.m. O parte din stocul de la BETA provine de la societatea M, care a realizat prin vnzare un profit de 500 u.m. Care este valoarea stocurilor care apare n bilanul consolidat? Rezolvare: 1. n vederea consolidrii se aduce stocul la nivelul cerut de politica grupului: 1.000 lei 607 = 371 1.000 lei 2. Se elimin profitul nregistrat de M din vnzarea stocului ctre BETA: 500 lei 607 = 371 500 lei 3. Valoarea mrfurilor n bilanul consolidat prin metoda integrrii globale este: 30.000 + 15.000 1.000 500 = 43.500 447. Societatea M deine 70% din aciunile ALFA i 40% din aciunile BETA. Aciunile au fost achiziionate la constituirea societilor. La 31.12.N capitalurile proprii cuprind: Elemente Societatea M Societatea ALFA Societatea BETA Capital social 60.000 30.000 20.000 Rezerve 40.000 20.000 10.000 Rezultat 10.000 5.000 1.000 Calculai valoarea capitalurilor proprii n bilanul consolidat la 31.12.N. Rezolvare: M integreaz pe ALFA: Capitaluri proprii ALFA Total Societate M (70 %) Ali asociai (30 %) Capital social 30.000 21.000 9.000 Rezerve 20.000 14.000 6.000 Rezultat 5.000 3.500 1.500 Total 55.000 38.500 16.500 M integreaz pe BETA, partea grupului fiind 70 % x 40 % = 28 % Capitaluri proprii BETA Total Societate M (28 %) Ali asociai (72 %) Capital social 20.000 5.600 14.400 Rezerve 10.000 2.800 7.200 Rezultat 1.000 280 720 Total 31.000 8.680 22.320 n bilanul consolidat: Capital social M = 60.000 + Rezerve (40.000 M + 14.000 + 2.800) = 56.800 + Rezultat (10.000 M + 3.500 + 280) = 13.780 = Capitaluri proprii din bilan consolidat = 130.580. 448. O societate-mam achiziioneaz de la o filial din cadrul grupului 50.000 de aciuni cu preul de 1 leu/aciune. Se achit prin banc suma de 30.000 lei, iar restul se va achita ulterior prin aceeai modalitate. Comisionul achitat societii de valori mobiliare care a instrumentat tranzacia este de 1%. n anul urmtor se ncaseaz cu ordin de plat dividende n sum de 15.000 lei. Ulterior se vnd 1.000 de aciuni cu preul de 2 lei/aciune, ncasarea fcndu-se ulterior n numerar. Titlurile vndute se scot din eviden la preul de cumprare. Se cer nregistrrile contabile privind: a) achiziia titlurilor i achitarea comisionului; b) plata ulterioar a vrsmintelor i ncasarea dividendelor; c) vnzarea i ncasarea titlurilor. Rezolvare: (a) achiziia titlurilor 50.000lei 261 Aciuni deinute la entitile = 5121 Conturi curente la bnci 30.000lei afiliate 2691 Vrsminte de efectuat la entitile 20.000lei afiliate achitarea comisionului

500 lei 622 Cheltuieli cu comisioanele i onorariile = 5121 Conturi curente la bnci (b) vrsmintele efectuate pentru emitent 20.000 lei 2691 Vrsminte de efectuat la entitile afiliate = 5121 Conturi curente la bnci ncasarea dividendelor 15.000 lei 5121 Conturi curente la = 7611 Venituri din aciuni deinute la entitile afiliate bnci (c ) reflectarea veniturilor din cedarea titlurilor la preul de cesiune 2.000 lei 461 Debitori diveri = 7641 Venituri din imobilizri financiare cedate ncasarea titlurilor cedate 2.000 lei 5311 = 461 2.000 lei Casa n lei Debitori diveri scderea din eviden a titlurilor la valoarea de intrare 1.000 lei 6641 Cheltuieli privind imobilizrile financiare = 261 Aciuni deinute la entitile cedate afiliate

500 lei 20.000 lei 15.000 lei

2.000 lei

1.000 lei

449. Entitatea ALFA SA particip la capitalul social al entitii BETA SA nou-nfiinat cu un echipament tehnologic a crui valoare de aport determinat de un expert evaluator a fost stabilit la 340.000 lei. Aceast participaie i asigur un procent de control de 30%. Caracteristicile echipamentului sunt: valoarea de nregistrare contabil 360.000 lei; durata de utilizare economic a echipamentului 6 ani; amortizarea anului N 60.000 lei. Ulterior, entitatea cedeaz jumtate din titlurile obinute n urma participrii la capitalul social, la o valoare negociat de 320.000 lei. Se cer: a) nregistrrile contabile legate de participarea societii ALFA la constituirea capitalului social al societii BETA; b) nregistrrile contabile legate de vnzarea titlurilor. Rezolvare: (a) nregistrarea titlurilor de participare n limita valorii neamortizate a utilajului: 60.000 lei 2813 Amortizarea instalaiilor mijloacelor de transport, = 2131 Echipamente 360.000 lei animalelor i plantaiilor tehnologice 300.000 lei 263 Interese de participare nregistrarea valorii titlurilor de participare primite care excede valoarea neamortizat a imobilizrilor corporale (340.000 300.000): 40.000 lei 263 Interese de participare = 1068 Alte rezerve / analitic distinct 40.000 lei (b) vnzarea titllurilor: 320.000lei 461 Debitori diveri = 7641 Venituri din imobilizri financiare cedate 320.000lei descrcarea gestiunii: 170.000lei 6641 Cheltuieli privind imobilizrile financiare = 263 Interese de participare 170.000lei cedate virarea rezervei la venituri: 20.000lei 1068 Alte rezerve / analitic distinct = 7641 Venituri din imobilizri financiare 20.000 lei cedate 450. O entitate acord la 01.01 .N dou mprumuturi pe termen de 5 ani, unul n valoare de 50.000 lei unei filiale si altul n valoare de 100.000 lei unei alte societi. Dobnda anual de ncasat se calculeaz la o rat de 15%, iar rambursarea se va face la sfritul celor 5 ani. Se cer nregistrrile contabile legate de: a) acordarea mprumuturilor pe termen lung; b) dobnda anual i ncasarea ei; c) ncasarea mprumuturilor la scaden. Rezolvare: Acordarea mprumuturilor pe termen lung % 5121 Conturi curente la bnci 50.000 lei = 2671 Sume datorate de entitile afiliate

150.000 lei

100.000 lei

2675mprumuturi acordate pe termen lung Dobnda anual de ncasat aferent mprumuturilor pe termen lung acordate Dobnda anual datorat de filial = 15% * 50.000 = 7.500 lei Dobnda anual datorat de entitatea din afara grupului = 15 % * 100.000 lei = 15.000 lei 15.000 lei 2676 = 763 22.500 lei Dobnda aferent mprumuturilor acordate pe Venituri din creane termen lung imobilizate 7.500 lei 2672 Dobnda aferent sumelor datorate de entitile afiliate ncasarea dobnzii anuale 22.500lei 5121 Conturi curente la bnci = 2676 Dobnda aferent mprumuturilor acordate pe term 2672 Dobnda aferent sumelor datorate de entitile ncasarea mprumuturilor acordate la sfritul celor 5 ani 150.000 lei 5121 Conturi curente la bnci = 2671 Sume datorate de entitile afiliate 50.000 lei 2675 mprumuturi acordate pe termen lung 100.000 lei 451. Entitatea ALFA SA acord entitii BETA SA un mprumut de 50.000 lei pe termen de 2 ani, cu o dobnd anual de 10% care trebuie achitat la sfritul fiecrui an. Dobnda din primul an se ncaseaz cu ntrziere, adic n cursul celui de-al doilea an. Se cer nregistrrile contabile legate de: a) acordarea mprumutului si nregistrarea dobnzii cuvenite n primul an; b) ncasarea dobnzii restante n cursul celui de-al doilea an; c) nregistrarea dobnzii cuvenite n primul an la 31.12 anul al doilea; d) rambursarea mprumutului. Rezolvare: Acordarea mprumutului 50.000lei 2675 mprumuturi acordate pe termen lung = 5121 Conturi curente la bnci 50.000lei nregistrarea dobnzii cuvenite n primul an la 31.12.an I (50.000 * 10% = 5.000 lei) 5.000lei 2676 = 763 Dobnzi aferente mprumuturilor acordate pe termen Venituri din creane lung imobilizate ncasarea dobnzii restante n cursul anului II 5.000lei 5121 Conturi curente la = 2676 Dobnzi aferente mprumuturilor acordate pe bnci termen lung nregistrarea dobnzii cuvenite n primul an la 31.12.an II 5.000lei 5121 Conturi curente la bnci = 763 Venituri din creane imobilizate Rambursarea mprumutului 50.000lei 5121 Conturi curente la bnci = 2675 mprumuturi acordate pe termen lung

5.000lei

5.000lei

5.000lei 50.000lei

452. O societate-mam acord unei filiale din cadrul grupului un mprumut de 50.000 lei pe o durat de 2 ani, cu o dobnd preferenial de 10% pe an. mprumutul se restituie n dou trane egale la sfritul fiecrui an, cnd se ncaseaz i dobnzile anuale. Ulterior, filiala a intrat n stare de faliment, motiv pentru care nu s-au mai ncasat rata din anul al doilea si dobnda aferent, care se includ n pierderi. Se cer nregistrrile contabile legate de: a) acordarea mprumutului i ncasarea dobnzii pentru primul an; b) rambursarea primei rate i dobnda cuvenit pentru anul al doilea; c) includerea pe pierderi a dobnzii nerecuperate. Rezolvare: Acordarea mprumutului prin banc 50.000lei 2671 = 50.000lei 5121 763 Rambursarea primei rate a mprumutului 50.000:2=25.000 lei 25.000lei 5121 = 2671 Dobnda cuvenit n anul al doilea 25.000*10%=2.500 lei ncasarea dobnzii n primul an 50.000*10%=5.000 lei 5.000lei 5121 = 5.000lei 25.000lei

2.500 lei

2672

763 2672

2.500 lei 2.500 lei

Includerea la pierderi a dobnzii nerecuperate 2.500 lei 663 =

453. La nceputul anului N, entitatea ALFA SA achiziioneaz 100 de aciuni ale societii BETA SA la un cost de 200 lei/aciune i le clasific n categoria activelor financiare disponibile pentru vnzare, cu scaden mai mare de 12 luni de la data bilanului. Pe data de 31.12.N valoarea de pia a sczut la 180 lei/aciune. Pe data de 30.10.N+1 aciunile sunt vndute la preul de 215 lei/aciune. Care este tratamentul contabil dac diferena de valoare pn la valoarea just este recunoscut n conturile de capitaluri proprii? La vnzarea aciunilor sumele cumulate n capitalurile proprii sunt virate n contul de profit i pierdere.
Rezolvare:

01.01.N Recunoaterea iniial a datoriei 20.000lei 265 = 462 20.000lei 31.12.N Recunoaterea valorii juste a investiiei la data bilanului 2.000lei 668 = 265 2.000 lei 30.10.N+1 Vnzarea investiiei la data bilanului 21.500lei 461 = 265 18.000 lei 768 3.500 lei Dac se prefer tratamentul recunoaterii diferenei de valoare pn la valoarea just n conturile de capitaluri nregistrrile sunt urmtoarele: 31.12.N Recunoaterea valorii juste a investiiei la data bilanului 2.000lei 1068 = 265 2.000 lei 30.10.N+1 Vnzarea investiiei la data bilanului 21.500lei 461 = 265 18.000 lei 768 1.500 lei 1068 2.000 lei

454. Pe data de 01.09.N entitatea ALFA SA a achiziionat 2.000 de obligaiuni pe termen lung, la un cost de 160 lei/titlu, valoarea nominal fiind de 150 lei/titlu. Dobnda calculat cu o rat de 10% se pltete la fiecare 6 luni, iar scadena este la 5 ani. Se cer nregistrrile contabile legate de: a) achiziia obligaiunilor la 01.09.N; b) recunoaterea dobnzii la data bilanului. Rezolvare: 01.09.N Recunoaterea cuponului 320.000lei 265 = 462 320.000lei 31.12.N Evaluarea venitului financiar adus de investiie n anul N venit financiar = 300.000 * 4/12 * 10% = 10.000 lei 31.12.N Recunoaterea dobnzii la data bilanului 10.000lei 5187 = 766 10.000lei

455. Dispunei de urmtoarele date: stocuri iniiale de materii prime la nceputul perioadei achiziia de stocuri de materii prime stocuri finale de materii prime stocuri iniiale de produse finite la cost de producie produse obinute n cost de producie produse vndute n pre de vnzare facturate reducere comercial nscris n factur stoc final de produse nevndute amortizarea cldirilor salarii datorate subvenii de exploatare subvenii pentru investiii virate la venituri

3.000 lei; 10.000 lei; 9.000 lei; 12.000 lei; 15.000 lei; 20.000 lei; 10%; 3.000 lei; 700 lei; 6.000 lei i pltite 6.500 lei; 2.000 lei; 3.000 lei.

Se cer: a) nregistrrile contabile aferente operaiilor de mai sus; b) calculai producia exerciiului si excedentul brut de exploatare. Rezolvare: (1) Stocuri iniiale de materii prime la nceputul perioadei: soldul iniial al contului 301 este 3.000 lei: D 301 C Si 3.000 10.000 (achiziie) Sf 9.000 lei (2) Achiziie stocuri de materii prime: 10.000 lei 301 = 401 10.000 lei (3) Stocuri finale: 9.000.000 lei: soldul final al contului 301 = 9.000 lei. Din contul 301 rezult un consum egal cu 3.000 lei + 10.000 lei 9.000 lei = 4.000 lei: 4.000 lei 601 = 301 4.000 lei (4) Stocuri iniiale de produse finite la cost producie: soldul iniial al contului 345 este 12.000 lei: D 345 C Si 12.000 15.000 (produse obinute) Sf 3.000 lei (5) Produse obinute n cost producie: 15.000 lei 345 = 711 15.000 lei (6) Produse vndute n pre de vnzare facturate: Pre de vnzare 20.000 lei Reducere comercial 10 % x 20.000 2.000 lei = Net comercial 18.000 lei 18.000 lei 4111 = 701 18.000 lei (7) Stoc final de produse nevndute 3.000 lei: soldul final al contului 345 este 3.000 lei. Din contul 345 rezult produse vndute n cost producie (descrcarea gestiunii) = 12.000 lei + 15.000 lei 3.000 lei = 24.000 lei: 24.000 lei 711 = 345 24.000 lei (8) Amortizarea cldirilor: 700 lei 6811 = 2812 700 lei (9) Salarii datorate: 6.000 lei 641 = 421 6.000 lei (10) Salarii pltite: 6.500 lei 421 = 5121 6.500 lei (11) Subvenii de exploatare: 2.000 lei 445 = 741 2.000 lei (12) Subvenii pentru investiii virate la venituri: 3.000 lei 131 = 7584 3.000 lei Tabloul soldurilor intermediare de gestiune: - leiVenituri Sume Cheltuieli Sume Indicatori Sume 707 0 607 0 Marja comercial 0 701 18.000. Producia exerciiului 9.000 711 -9.000.(1) MC 0 601 4.000 Valoarea adugat 5.000 PE 9.000 VA 5.000 641 6.000 EBE 1.000 741 2.000 (1) Contul 711 se prezint astfel: D 711 C 24.000 (descrcarea gestiunii) 15.000 (produse obinute) Sfd 9.000

456. Dispunei de urmtoarele informaii n cursul exerciiului N: o societate obine produse finite la cost de producie de 10.000 lei; vinde 30% din ele la preul de 15.000 lei; reducere comercial nscris n factur 10%. ntre cheltuielile ocazionate de obinerea produselor finite sunt:

materii prime consumate 1.000 lei; salarii datorate 1.500 lei si pltite 1.800 lei; contribuia unitii la asigurrile sociale 700 lei i la fondul de omaj 200 lei; dobnzi datorate 400 lei; amenzi datorate autoritilor romne 600 lei. Se cer: a) nregistrrile contabile aferente operaiilor de mai sus; b) calculai rezultatul fiscal i excedentul brut de exploatare. Rezolvare: (1) Obinere produse finite la cost producie: 10.000 lei 345 = 711 10.000 lei (2) Vnzarea produselor finite la pre vnzare: Pre de vnzare 15.000 lei Reducere comercial 10 % x 15.000 lei 1.500 lei = Net comercial 13.500 lei 13.500 lei 4111 = 701 13.500 lei (3) Descrcarea gestiunii de produse finite pentru 30 % din produsele vndute, adic 30 % x 10.000 lei =- 3.000 lei: 3.000 lei 711 = 345 3.000 lei (4) Materii prime consumate: 1.000 lei 601 = 301 1.000 lei (5) Salarii datorate: 1.500 lei 641 = 421 1.500 lei (6) Salarii pltite: 1.800 lei 421 = 5121 1.800 lei (7) Contribuia unitii la asigurri sociale: 700 lei 6451 = 4311 700 lei (8) Contribuia unitii la fond omaj: 200 lei 6452 = 4371 200 lei (9) Dobnzi datorate: 400 lei 666 = 1682 400 lei (10) Amenzi datorate autoritilor romne: 600 lei 6581 = 462 600 lei (11) nchiderea conturilor de cheltuieli: 4.400 lei 121 = 601 1.000 lei 641 1.500 lei 6451 700 lei 6452 200 lei 666 400 lei 6581 600 lei (12) nchiderea conturilor de venituri: 13.500 lei 701 = 121 20.500 lei 7.000 lei 711 Rezultatul contabil = Venituri totale Cheltuieli totale = 20.500 lei 4.400 lei = 16.100 lei Rezultatul fiscal = Rezultatul contabil + Cheltuieli nedeductibile Deduceri fiscale = 16.100 lei + 600 lei (amenzi datorate autoritilor romne) = 16.700 lei Tabloul soldurilor intermediare de gestiune: - leiVenituri Sume Cheltuieli Sume Indicatori Sume 707 0 607 0 Marja 0 comercial 701 13.500 Producia 20.500 711 7.000 exerciiului MC 0 601 1.000 Valoarea 19.500 PE 20.500 adugat VA 19.500 641 1.500 EBE 17.100 741 0 6451 700 6452 200 457. Se dau urmtoarele informaii: capitaluri proprii aferente exerciiului N: 1.000 lei; capitaluri proprii aferente exerciiului N-1: 600 lei. n cursul exerciiului N au avut loc urmtoarele operaii: creteri de capital prin aporturi noi n natur 50 lei;

conversia datoriilor n capital 20 lei; ncorporarea primelor de emisiune n capital 40 lei; rambursri de capital n numerar ctre asociai 10 lei. Care este rezultatul net aferent exerciiului N? Rezolvare: Rezultatul exerciiului = Capital propriu N Capital propriu N-1 Aportul proprietarului n cursul exerciiului + Retrageri ale proprietarilor n cursul exerciiului Rezultatul exerciiului = 1.000 lei 600 lei 50 lei 20 lei + 10 lei = 340 lei 458. Datele de eviden i calcul se prezint astfel: costuri totale ale procesului de producie cuplat 700.000 lei; costurile pentru pregtirea i desfacerea produselor dup nchiderea procesului de producie cuplat 20.000 lei produsul secundar i 70.000 lei produsul principal; valoarea la pre de vnzare a produsului secundar 150.000 lei; veniturile din vnzarea produsului principal 750.000 lei. Determinai costul i marja produsului principal. Rezolvare: (1). Costuri ce revin din procesul de producie al produsului principal cuplat 700.000 lei (costuri totale ale procesului de producie cuplat (150.000 lei preul de vnzare al produsului secundar 20.000 lei costuri pentru pregtirea i desfacerea produselor dup nchiderea procesului de producie cuplat pentru produsul secundar) = 570.000 lei (2). Costurile totale ce revin produsului principal: 570.000 lei costuri ce revin din procesul de producie al produsului principal cuplat + 70.000 lei costurile pentru pregtirea i desfacerea produselor dup nchiderea procesului de producie cuplat pentru produsul principal = 640.000 lei (3). Marja produsului principal: 750.000 lei veniturile din vnzarea produsului principal 640.000 lei costul produsului principal = 110.000 lei 459. O ntreprindere fabric i vinde un produs n urmtoarele condiii: cantitate / cost variabil unitar / factor de acoperire: 8.000 buc. / 2.800 lei/buc. / 30%; costurile fixe totale sunt de 27.000.000 lei. Determinai care este cifra de afaceri la nivelul pragului de rentabilitate i preul de vnzare unitar. Rezolvare: Fa = =

CF 27.000.000 lei = = 30 %, deci Pe = 90.000.000 lei Pe Pe


Specificare Cifra de afaceri Cheltuieli variabile

Total 8.000 buc pvu 8.000 buc 2.800 lei/buc = 22.400.000 lei Marja asupra costurilor variabile 8.000 buc pvu 22.400.000 lei (8.000 buc pvu 22.400.000 lei) / 8.000 buc pvu = 30 % 1 22.400.000 lei / 8.000 buc pvu = 0,3 8.000 buc pvu 22.400.000 lei = 2.400 buc pvu 5.600 buc pvu = 22.400.000 lei pvu = 4.000 lei/buc

% din Cifra de afaceri 100 % 70 % 30 %

460. O ntreprindere fabric i vinde un produs n urmtoarele condiii: cantitate / cost variabil unitar / pre unitar: 80.000 buc. / 8.000 lei/buc. / 10.000 lei/buc.; costurile fixe totale sunt de 46.000.000 lei. Determinai cu ct pot scdea vnzrile n mod relativ pentru ca ntreprinderea s ating pragul de rentabilitate. Rezolvare: Specificare Total % din Cifra de afaceri Cifra de afaceri 80.000 buc 10.000 lei/buc = 100 % 800.000.000 Cheltuieli variabile 80.000 buc 8.000 lei/buc = 80 % 640.000.000 lei = Marja asupra costurilor variabile 160.000.000 lei 20 % Costuri fixe totale 46.000.000 lei

Punctul de echilibru (Pe) =

CF 46.000.000 lei = = 230.000.000 lei MCV (%) 20 %


CA - Pe 800.000.00lei - 230.000.00lei 0 0 = = 71,25 % CA 800.000.00lei 0

Coeficientul de siguran dinamic =

461. O societate comercial fabric si vinde 5 produse n urmtoarele condiii: pre de vnzare unitar / cheltuieli variabile unitare: A = 900 lei/buc. / 700 lei/buc; B = 1.500 lei/buc. / 1.000 lei/buc.; C = 1.500 lei/buc. / 1.200 lei/buc.; D = 700 lei/buc. / 500 lei/buc.; E = 2.000 lei/buc. / 1.500 lei/buc. Dac restricia de vnzare este limitat la 3 dintre cele 5 produse, iar volumul maxim de fabricaie pentru fiecare produs este de 1.000 buci, precizai i argumentai care sunt cele dou produse la fabricarea crora se va renuna pentru a se asigura marja brut de profit maxim. Rezolvare: MVC (A) = 900 lei/buc 700 lei/buc = 200 lei/buc MCV (B) = 1.500 lei/buc 1.000 lei/buc = 500 lei/buc MCV (C ) = 1.500 lei/buc 1.200 lei/buc = 300 lei/buc MCV (D) = 700 lei/buc 500 lei/buc = 200 lei/buc MCV (E ) = 2.000 lei/buc 1.500 lei/buc = 500 lei/buc Produsele cele mai puin rentabile sunt cele care vor avea factorul de acoperire cel mai mic, respectiv MCV cea mai mic. Se va renuna la produsele A i D 462. O societate comercial fabric i vinde 5 produse n urmtoarele condiii: pre de vnzare unitar / cheltuieli variabile unitare: A = 600 lei/ buc. / 450 lei/buc.; B = 800 lei/buc. / 700 lei/buc.; C = 450 lei/buc. / 250 lei/buc.; D = 500 lei/buc. / 450 lei/buc.; E = 1.000 lei/buc. / 800 lei/buc. Dac producia maxim pe fiecare produs este de 100 buci, iar cheltuielile fixe identificabile pe produs sunt de 5.000 lei, precizai si argumentai care dintre cele 5 produse este cel mai puin rentabil. Rezolvare: MVC (A) = 600 lei/buc 450 lei/buc = 150 lei / buc MCV (B) = 800 lei/buc 700 lei/buc = 200 lei/buc MCV (C ) = 450 lei/buc 250 lei/buc = 200 lei/buc MCV (D) = 500 lei/buc 450 lei/buc = 50 lei/buc MCV (E ) = 1.000 lei/buc 800 lei/buc = 200 lei/buc Produsul cel mai puin rentabil este cel care va avea factorul de acoperire cel mai mic, respectiv MCV cea mai mic, deci produsul (D). 463. MARTINA SA utilizeaz pentru scopuri interne metoda costurilor variabile. Produsul X prezint urmtoarele costuri unitare: materii prime 4,40 lei, manoper direct 1,60 lei, costuri indirecte de producie variabile 2,30 lei, costuri indirecte de producie fixe 1,90 lei, costuri de vnzare variabile 3,10 lei i costuri de vnzare fixe 1,10 lei. Dac stocul final de produse finite conine 1.240 kg din produsul X, iar cel iniial, 0 kg, determinai care va fi marja total a contribuiei la rezultat (marja din vnzri) dac au fost vndute 10.200 kg la preul unitar de 25 lei/kg. Rezolvare: Costuri variabile totale = 4,40 lei + 1,60 lei + 2,30 lei + 3,10 lei= 11,4 lei Marja din vnzri = 10.200 Kg x 25 lei/Kg pre de vnzare 10.200 Kg x 11,4 lei / Kg cost variabil = 138.720 lei . 464. La nceputul anului N o ntreprindere deinea 10.000 euro. Cursul leu/euro la 01.01.N era de 23.000 lei/. Pe parcursul exerciiului N au fost nregistrate urmtoarele fluxuri monetare:

ncasri de 30.000 euro la cursul zilei de 24.000 lei/ i de 10.000 euro la cursul zilei de 23.500 lei/, i pli de 20.000 euro la cursul zilei de 24.300 lei/ i de 15.000 euro la cursul zilei de 23.500 lei/. La 31.12.N cursul era de 24.100 lei/. Care sunt valorile aferente trezoreriei nete a societii i diferena de curs nerealizat?
Rezolvare:

Situaia n contul 5124: D 5124 Sold iniial 10.000 Euro x 23.000 lei/ = 230.000.000 lei ncasri: 30.000 Euro x 24.000 lei/ = 720.000.000 lei ncasri 10.000 Euro x 23.500 lei/ = 235.000.000 lei Total ncasri 955.000.000 lei Total ncasri + sold iniial 1.185.000.000 lei

C Pli 20.000 Euro x 24.300 lei/ = 486.000.000 lei Pli 15.000 Euro x 23.500 lei/ = 352.500.000 lei

Total pli 838.500.000 lei Sfd 15.000 Euro reprezentnd 346.500.000 lei La data de 31.12.N soldul final de 15.000 Euro reprezint 15.000 Euro x 24.100 lei/. = 361.500.000 lei Diferena de curs nerealizat 361.500.000 lei 346.500.000 lei = 15.000.000 lei reprezint un venit din diferene de curs valutar: nregistrarea contabil: 15.000.000 lei 5124 = 765 15.000.000 lei Trezoreria net = Total ncasri Total pli + Diferena de curs nerealizat = 955.000.000 lei 838.500.000 lei + 15.000.000 lei = 131.500.000 lei 465. Dispunei de urmtoarele informaii: toate aciunile filialei au fost achiziionate cu 4.600 lei. Valorile juste ale activelor achiziionate i ale obligaiilor preluate sunt urmtoarele: stocuri 1.500 lei; creane 200 lei; numerar 2.000 lei; terenuri i cldiri 4.000 lei; furnizori 1.600 lei; mprumuturi din emisiuni de obligaiuni 1.500 lei. Au fost efectuate pli n valoare de 4.200 lei pentru achiziia cldirilor. Determinai fluxul de numerar provenit din activitatea de investiii conform IAS 7 Situaiile fluxurilor de trezorerie". Rezolvare: Pli privind achiziia filialei (1) -2.600 lei Pli privind achiziia cldirilor -4.200 lei = Flux de numerar provenit din activitatea de investiii -6.800 lei
(1)

+ + + = = = + =

Valoarea se determin astfel: Stocuri Creane Numerar Terenuri i cldiri Total activ Datorii (1.600+1.500) Activ net contabil Numerar Valoarea pltit pentru filial sau: Pli privind aciunile filialei Numerar Valoarea pltit pentru filial

1.500 lei 200 lei 2.000 lei 4.000 lei 7.700 lei -3.100 lei 4.600 lei -2.000 lei 2.600 lei 4.600 lei -2.000 lei 2.600 lei

466. O societate care ine evidena produselor finite la cost standard efectueaz urmtoarele operaii n cursul lunii august: - consum de materii prime: 25.000 u.m.; - consum de materiale consumabile: 5.000 u.m.; - salarii: 10.000 u.m.; - se obin produse finite la costul de producie efectiv de 40.000 u.m.; costul standard este de 44.000 u.m.; - se vnd produse finite la preul de 60.000 u.m., TVA 19%, cost standard al produselor finite vndute 22.000 u.m.; - sunt acordate gratuit produse finite la cost standard de 11.000 u.m., TVA 19%;

- sunt utilizate produse finite pentru aciuni de protocol la cost standard de 11.000 u.m. Soldul iniial al contului 345 Produse finite" este 5.000 u.m., iar soldul iniial al contului 348 este 1.000 u.m. (n negru). La sfritul anului valoarea realizabil net a produselor finite este de 4.000 u.m. Cerine: a) Efectuai nregistrrile contabile corespunztoare conform OMFP nr. 1.752/2005. b) Calculai valoarea la care sunt prezentate n bilan produsele finite. c) Calculai cifra de afaceri i rezultatul din exploatare. Rezolvare: D 345 Produse finite C SI 5.000 22.000 44.000 11.000 11.000 SF 5.000 348 Diferene de pre la produse finite C 1.000 4.000 2.684 0 SFC 316 a) consum materii prime 25.000 601 = 301 25.000 b) consum materiale consumabile 5.000 602 = 302 5.000 c) nregistrare salarii 10.000 641 = 421 10.000 d) obinere produse finite 44.000 345 = % 711 40.000 348 4.000 e) vnzare produse finite 71.400 411 = % 71.400 701 60.000 4427 11.400 f) descrcare gestiune 22.000 711 = 345 22.000 g) produse finite acordate gratuit salariailor 11.000 421 = 701 11.000 11.000 711 = 345 11.000 2.090 635 = 446 2.090 (11.000*19%) h) produse finite utilizate pentru aciuni de protocol 11.000 623 = 345 11.000 D SI

K=

Diferene de pre aferente produselor ieite= -0,061*Rulajul creditor 345=-0,061*44.000 =-2.684 (diferen favorabil) i) nregistrare diferene de pre aferente ieirilor 2.684 348 = 711 2.684 Costul produselor finite = 5.000-316 = 4.684 Evaluarea n bilan a produselor finite se face la minimul dintre cost i valoarea realizabil net. min(4.684, 4.000) = 4.000 nregistrare depreciere 684 6814 = 394 684 n bilan produsele figureaz la valoarea 4.684 - 684 = 4.000 Cifra de afaceri=grupa 70 + subveniile aferente cifrei de afaceri=60.000+11.000= 71.000 Rezultatul din exploatare = Venituri-Cheltuieli D 711 Variaia stocurilor C 22.000 40.000 11.000 316 SF 7.316 Cheltuieli = 25.000+5.000 + 10.000 + 2.090 + 11.000 + 4.600= 57.690 Rezultatul exploatrii= 78.316-57.690 = 20.626 467. Societatea ALFA achiziioneaz la 01.01.N un echipament la un pre de cheltuielile de transport incluse n factur sunt de 40.000 lei; 4.000 lei, TVA 19%.

1.000 4.000 3.000 = = 0,061 5.000 + 44.000 49.000

ALFA estimeaz o durat de utilitate de 20 ani i o valoare rezidual de 4.000 lei pentru echipament. La sfritul exerciiului N, deoarece exist indicii de depreciere, echipamentul este testat pentru depreciere, valoarea recuperabil determinat fiind de 38.000 lei. La 01.07.N+1 managementul ntocmete un plan de vnzare a echipamentului i ntreprinde aciuni pentru a gsi un cumprtor. Activul necurent este clasificat ca disponibil pentru vnzare. Valoarea just a echipamentului este de 38.000 lei, iar cheltuielile ocazionate de vnzare sunt estimate la 3.000 lei. Vnzarea este estimat s aib loc peste 6 luni. La sfritul exerciiului N+1 valoarea just minus cheltuielile de cesiune este de 34.000 lei. a) Care sunt nregistrrile efectuate de ALFA, tiind c aceasta aplic normele IAS i IFRS? b) Ce nregistrare ar fi efectuat dac la 31.12.N+1 valoarea just minus cheltuielile de cesiune ar fi estimat la 45.000 lei? Rezolvare: D 213 C Cost 01.01.N 44.000 lei 2.000 lei (anulare) VR 31.12. N 42.000 lei 4.000 lei (depreciere) V recuperabil sf N 38.000 lei 1.000 lei (anulare) V rmas 01.07.N+1 37.000 lei 2.000 lei (depreciere) 01.07.N+1 35.000 lei 31.12.N+1 34.000 lei 1.000 lei (depreciere) a) achiziie echipament 52.360 lei % = 44.000 lei 213 8.360 lei 4426 b) valoare amortizare = 44.000 4.000 = 40.000 lei Amortizare anual = 404 52.360 lei

40.000 = 2.000 lei 20ani

2.000 lei 681 = 281 2.000 lei c) anulare amortizare cumulat 2.000 lei 281 = 213 2.000 lei d) Valoare recuperabil (38.000 lei) < Valoarea rmas (42.000 lei), depreciere = 4.000 lei 4.000 lei 6813 = 213 4.000 lei e) la 01.07.N+1, odat cu clasificarea activului ca disponibil pentru vnzare, conform IFRS 5 el trebuie evaluat la min (valoarea rmas, valoarea just-cheltuielile de cedare) Valoarea rmas la 01.07.N+1 Val recuperabil la 31.12.N = 38.000 lei durat rmas 19 ani Amortizare 01 ian 01 iulie =

38.000 6 * = 1.000 lei 19ani 12


681 281 = = 281 213 1.000 lei 1.000 lei

1.000 lei f) anulare amortizare cumulat 1.000 lei

min [valoarea rmas (37.000 lei), valoarea just - cheltuielile de cedare(38.000 3.000)] = 35.000 lei depreciere = 37.000 35.000 = 2.000 lei g) nregistrare depreciere 2.000 lei 6813 = 213 2.000 lei h) 31.12.N+1 min [valoarea rmas (37.000 lei), valoarea just - cheltuielile de cedare(34.000)] = 34.000 lei depreciere = 35.000 34.000 = 1.000 lei 1.000 lei 6813 = 213 1.0 i I) min (37.000, 45.000) = 37.000 lei 2.000 lei 213 = 7813 2.000 lei (37.000 35.000) 468. Societatea ALFA prezint urmtoarea situaie a capitalurilor proprii la 01.01.N: - capital social: 20.000 u.m.; - rezerve: 2.000 u.m.; - rezerve din reevaluare: 3.000 u.m.;

- rezultat reportat: 1.800 u.m. n cursul exerciiului N s-au realizat urmtoarele operaii: - s-a majorat capitalul social prin aport n numerar, fiind emise 2.000 de aciuni, pre de emisiune 1,2 u.m., valoare nominal 1 u.m.; - s-au distribuit dividende n valoare de 800 u.m.; - s-a majorat capitalul social prin ncorporarea de rezerve n valoare de 3.000 u.m., fiind distribuite gratuit 3.000 de aciuni; - s-au reevaluat imobilizri corporale cu urmtoarele caracteristici: cost de achiziie 6.000 u.m., amortizare cumulat 2.000 u.m., valoare just 8.000 u.m.; - au fost rscumprate 2.000 de aciuni la preul de 1,5 u.m. pe aciune, care au fost ulterior anulate. Rezultatul contabil net al exerciiului N a fost un profit de 2.500 u.m. a) Efectuai nregistrrile contabile corespunztoare pentru operaiile de mai sus. b) Calculai total capitaluri proprii la sfritul exerciiului N+1. Rezolvare: a) majorare capital social 2.400 (2.000 ac *1,2) u.m. 456 = % 1011 2.000 u.m. 1041 400 u.m. ncasare aport 2.400 u.m. 512 = 456 2.400 u.m. transferare capital social nevrsat la capital social vrsat 2.000 u.m. 1011 = 1012 2.000 u.m. b) distribuire dividende 800 u.m. 129 = c) ncorporare rezerve 3.000 u.m. 106 = d) reevaluare imobilizri anulare amortizare cumulat 2.000 u.m. 281 = Valoare net contabil = 6.000 -2.000 = 4.000 Valoare just = 8.000 8.000 - 4.000 = 4.000 diferen pozitiv din reevaluare nregistrare diferen pozitiv din reevaluare, 4.000 u.m. 213 = e) rscumprare aciuni 3.000 u.m. 109 = anulare aciuni 3.000 u.m. % = 2.000 u.m.( 2.000 ac *1) 1012 1.000u.m. (3.000-2.000) 149 D 1012 C 2.000 u.m.(e) SI 20.000 u.m. 2.000 u.m.(a) 3.000 u.m. (c) SF 23.000 u.m. 457 1012 213 800 u.m. 3.000 u.m. 2.000 u.m.

105 512 109

4.000 u.m. 3.000 u.m. (2.000 ac*1,5) 3.000 u.m. (2.000 ac*1,5)

D 106 C 3.000 u.m.(c) SI 5.000 u.m. SF 2.000 u.m.

105

C SI 3.000 u.m. 4.000 u.m.(d) SF 7.000 u.m. C SI 1.800 u.m. SF 1.800 u.m.

117

NOT S-a presupus un sold iniial al rezervelor de 5.000 u.m., ntruct se ncorporau mai mult dect existau. + + + = Capital social Rezerve Rezerve din reevaluare Rezultat reportat Repartizarea profitului Capitaluri proprii 23.000 2.000 7.000 1.800 800 33.000

469. La 01.07.N, o ntreprindere obine o subvenie de 50.000 u.m. pentru a achiziiona o instalaie, al crei cost este de 90.000 u.m. i care va fi amortizat conform metodei degresive pe o durat de 8 ani. S se prezinte nregistrrile contabile aferente exerciiului N tiind c societatea recunoate subvenia primit n categoria veniturilor n avans. Rezolvare: a) achiziie instalaie 90.000 u.m. 213 = 404 90.000 u.m. b) primire subvenie 50.000 u.m. 445 = 472 50.000 u.m. c) ncasare subvenie 50.000 u.m. 512 = 445 50.000 u.m. d) nregistrare amortizare 90.000* rata amortizrii lineare =

100 6 * 2 * = 11.250 u.m. 8ani 12

100 = 12,5% 8ani


681 472 = = 281 7584 11.250 u.m. 6.250 u.m.

11.250 u.m. e) transfer subvenie la venituri 6.250 u.m.

6 = 6.250 u.m. 50.000 * 12,5%*2* 12


470. Societatea deine echipamente achiziionate la nchiderea exerciiului N-2 cu 60.000 u.m. Echipamentele se amortizeaz linear, ncepnd cu 1 ianuarie N-1, pe o durat de 6 ani. La 31 decembrie N, conducerea ntreprinderii decide reevaluarea echipamentelor. Valoarea just a acestora este estimat la 30.000 u.m. La 31 decembrie N+1, innd cont de schimbrile intervenite pe pia, echipamentele sunt, din nou, reevaluate. Valoarea just este estimat la 50.000 u.m. S se contabilizeze diferenele constatate la 31.12.N i la 31.12.N+1 tiind c societatea folosete ca procedeu de reevaluare anularea amortizrii cumulate i reevaluarea valorii nete. Rezolvare: D 213 C Cost 60.000 u.m. 20.000 u.m. (anulare) VR sf N 40.000 u.m. 10.000 u.m. Vjust sf N 30.000 u.m. 7.500 (anulare) VR sf N+1 22.500 u.m. Dif poz 27.500 u.m. Vjust sf N+1 50.000 u.m. Cost Amortiz cumulat (N-1,N) 60.000 u.m.

60.000 * 2 = 20.000u.m. 6ani


3.000 u.m.

= Valoare rmas 40.000 u.m. a) anulare amortizare 3.000 u.m. 281 = 213 b) diferen negativ din reevaluare 30.000 u.m. 40.000 u.m.= -10.000 u.m.

10.000 u.m.

6813

213

10.000 u.m.

30.000 = 7.500 u.m. c) Amortizare N+1= 4ani


nregistrare amortizare 7.500 u.m. 681 anulare amortizare 7.500 u.m. 281 d) diferen pozitiv din reevaluare 27.500 u.m. 213 = 281 7.500 u.m.

= 213 7.500 u.m. 50.000 u.m. 22.500 u.m. = 27.500 u.m. = % 27.500 u.m. 7813 10.000 u.m. 105 17.500 u.m.

471. Un teren cumprat n exerciiul N-2 la un cost de 300.000 u.m. a fost reevaluat, n exerciiul N-1, la 350.000 u.m. ntre timp (din N-1 pn n prezent), rezerva din reevaluare contabilizat nu a suportat nicio modificare. La nchiderea exerciiului N, valoarea recuperabil a terenului este de 250.000 u.m. S se efectueze testul de depreciere a terenului i s se contabilizeze eventuala pierdere constatat n conformitate cu IAS 36 Deprecierea activelor". Rezolvare: D 2111 C Cost 300.000 u.m. Dif poz 50.000 u.m. Vjust sf N-1 350.000 u.m. a) sfrit N-1 reevaluare teren 50.000 u.m. 2111 = 105 b) sfrit N valoare recuperabil (250.000 u.m.) < valoare just (350.000 u.m.) pierdere din depreciere 100.000 u.m. 100.000 u.m. % = 2111 50.000 u.m. 105 50.000 u.m. 6813 50.000 u.m.

100.000 u.m.

472. Se cunosc urmtoarele informaii (n lei): 1012 Sold final 1.000 1012 Sold iniial 750 1621 - Sold iniial 600 1621 - Sold final 850 1041 - Sold iniial 80 1041 - Sold final 150 Dobnzi pltite 70 1041 - Rulaj debitor 130 1621 - Rulaj debitor 100 Informaii suplimentare: - prima de 130 lei a fost ncorporat n capitalul social (alte creteri de capital prin operaii interne nu au avut loc); - ntregul capital social subscris a fost vrsat;. - nu au avut loc creteri de capital prin aport n natur. Calculai fluxul net de trezorerie din activitatea de finanare. Rezolvare: D 1012 C SI 750 130 (1) X = 1.000 750-130 =120 SF 1.000 D 100 (4) X = 850+100 - 600=350 SF 850 D 130 (1) SF 150 1) ncorporare rezerve 1041 SI C 80 1621 SI C 600

2)

130 lei 1041 = 1012 ncasare capital social 120 lei 5121 = 456 3) transferare capital subscris nevrsat la capital subscris vrsat 120 lei 1011 = 1012 4) rambursare credit pe termen lung 100 lei 1621 = 5121 Determinarea fluxului net de trezorerie din activitatea de finanare : ncasri din majorarea capitalului social Dobnzi pltite Rambursare credit pe termen lung + Contractare credit pe termen lung = Fluxul net de trezorerie din activitatea de finanare

130 lei 120 lei 120 lei 100 lei 120 lei 70 lei 100 lei 350 lei 300 lei

473. Se cunosc urmtoarele informaii aferente exerciiului N (valori exprimate n milioane u.m.): Si 301 = 20, Sf 301 = 45, Si 371 = 38, Sf 371 = 26, Si 401 = 20, Sf 401 = 140, Si 411 = 17, Sf 411=23, Si 421 = 20, Sf 421 = 40, Si 441 = 2, Sf 441 = 5, Si 4423 = 8, Sf 4423 = 5, RD 601 = 620, RD 607 = 40, RD 641 = 700. RD 691=25, RC704 = 575, RC 707 = 450, Toate achiziiile i vnzrile sunt impozabile TVA. Materiile prime i mrfurile intrate au fost achiziionate. Calculai fluxul net de trezorerie din activitile de exploatare. Rezolvare: D 301 C SI 20 620 (2) Achiziie=620+45-20=645 SF 45 D Pli = 20 +767,55 + 33,32-140=680,87 SF 140 D SI 411 17 535,5 (1) 684,25 (6) C 401 C SI 20 767,55 (3) 33,32 (5)

ncasri = 17 + 535,5 + 684,25 23 = 1213,75 SF 23 371 C 40 (4)

D SI

38 SF 26

Achiziie=26+40 38 = 28

D 122,55 (3) 5,32 (5) RD 127,87 D

4426 127,87 (9) 4427 85,5 (1) C

194,75 (9) D

109,25 (6) RC 194,75 4423 C SI 8 66,88 (9) C 2

Pli = 8 + 66,88 5 = 69,88 SF 5 D 441 Pli = 2 + 25 5 = 22 SF 5 D 421

SI 25 (7)

Pli = 20 + 700 40 = 680 SF 40 1) vnzare mrfuri 535,5 lei 411

C SI 20 700 (8)

% 707 4427 301 401

535,5 lei 450 lei 85,5 lei 620 lei 767,55 lei

2) consum materii prime 620 lei 601 = 3) achiziie materii prime % = 645 lei 301 122,55 lei 4426 4) descrcare din gestiune a mrfurilor vndute 40 lei 607 = 5) achiziie mrfuri % = 28 lei 371 5,32 lei 4426 6) prestare servicii ctre teri 684,25 lei 411 =
7) nregistrare cheltuieli cu impozitul pe profit 25 lei 691 = 8) nregistrare salarii 700 lei 641 = 9) regularizare TVA 194,75 lei 4427 =

371 401

40 lei 33,32 lei

% 704 4427 441 421

684,25 lei 575 lei 109,25 lei 25 lei 700 lei 194,75 lei 127,87 lei 66,88 lei 1213,75 lei 680,87 lei 680 lei 69,88 lei 22 lei -239 lei 700 3.000 2.800

% 4426 4423 Determinarea fluxului net de trezorerie din activitatea de exploatare : ncasri de la clieni Pli ctre furnizori Pli ctre salariai Pli privind TVA Pli privind impozitul pe profit = Fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare 474. Se cunosc urmtoarele informaii (n lei): 4111 - Sold iniial 100 4111 - Sold final 371 - Sold iniial 4.250 371 - Sold final 401 - Sold iniial 4.500 401 - Sold final ncasri de avansuri de la clieni 750 Impozit pe profit pltit 202 Salarii pltite 2.200 605 - Rulaj debitor 450 607 - Rulaj debitor 2.500 641 4.000 6911 600

704 - Rulaj creditor 500 707 - Rulaj creditor 2.000 Toate achiziiile i vnzrile sunt impozabile TVA. Mrfurile intrate au fost integral achiziionate. Avansurile ncasate au fost reinute la ncasarea creanei. Calculai fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare prin metoda direct. Rezolvare: D 411 C SI 100 2380 (4) ncasri = 100 + 2380 + 595 - 700 = 2375 595 (6) SF 700 D Pli SF D SI 2200 371 4250 2500 (2) Achiziie=3000+ 2500 4250 =1250 SF D 401 C SI 4500 535,5 (8) 1487,5 (9) 3000 421 C SI 4000 (7) C

Pli = 4500+ 535,5 + 1487,5-2800=3723 SF 140 D Pli SF D Pli SF 152 (11) 0 202 4423 441 C SI 600 (5) C SI 0 152 (10)

1) plat salarii 2.200 lei 421 = 2) descrcare din gestiune a mrfurilor vndute 2.500 lei 607 = 3) ncasare avans 892,5 lei 5121 = 4) vnzare mrfuri 2.380 lei

5121 371 % 419 4427 % 707 4427 441 % 704 4427 421 401

2.200 lei 2.500 lei 892,5 lei 750 lei 142,5 lei 2.380 lei 2.000 lei 380 lei 600 lei 595 lei 500 lei 95 lei 4000 lei 535,5 lei

411

5) nregistrare cheltuieli cu impozitul pe profit 600 lei 6911 = 6) prestare servicii ctre teri 595 lei 411 = 7) nregistrare salarii 4000 lei 641 = 8) nregistrare cheltuieli cu energia electric % = 450 lei 605 85,5 lei 4426 9) achiziie mrfuri

1250 lei 237,5 lei 10) regularizare TVA 475 lei

% 371 4426 4427 =

401

1487,5 lei

% 4426 4423

475 lei 323 lei 152 lei 152 lei 2375 lei

11) plat TVA 152 lei 4423 = 5121 12) ncasare crean i reglare avans 2375 lei % = 411 1482,5 lei 5121 750 lei 419 142,5 lei 4427 Determinarea fluxului net de trezorerie din activitatea de exploatare : ncasri de la clieni Pli ctre furnizori Pli ctre salariai Pli privind TVA Pli privind impozitul pe profit = Fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare

2375 lei 3723 lei 2200 lei 152 lei 202 lei -4139,5 lei

475. SC ALFA SA contracteaz la data de 1 ianuarie N un mprumut din emisiunea de obligaiuni n urmtoarele condiii: numr de obligaiuni emise 6.000, valoarea nominal a unei obligaiuni 1 leu, pre de emisiune 0,95 lei, pre de rambursare 1,1 lei, durata mprumutului 20 ani, rata anual a dobnzii 10%. mprumutul este rambursat n rate anuale constante pltibile la sfritul anului. Dobnda se achit odat cu rata anual. Ce nregistrri se efectueaz conform OMFP nr. 1.752/2005 n anul N pentru acest mprumut obligatar? Rezolvare: a) emitere obligaiuni 6.600 lei % = 161 6.600 lei (6.000 oblig*1,1 5.700 lei.(6.000 oblig*0,95) 461 900 lei 169 b) ncasare mprumut 5.700 lei 5121 = 461 5.700 lei c) dobnd N 6.000 oblig*1 leu*10% = 600 u.m. 600 lei 666 = 1681 600 lei d) plat dobnd 600 lei 1681 = 5121 600 lei e) rambursare rata 1, 330 lei

6.600 =330 u.m. 20ani


161 = 5121 330 lei

900 f) amortizare prime, = 45 lei 20ani


45 lei 6868 = 169 45 lei 476. O societate comercial deine o instalaie achiziionat pe data de 30.12.N la valoarea de 5.000 lei, amortizat linear n 5 ani. La sfritul anului N+3 se decide reevaluarea sa, valoarea just stabilit fiind de 2.500 lei. Rezerva din reevaluare este realizat pe msura amortizrii instalaiei. n condiiile aplicrii IAS 16 Imobilizri corporale", ce nregistrri se efectueaz n N+3 i N+4? Rezolvare: D 213 C Cost 5.000 u.m. 3.000 u.m. (anulare) VR sf N+3 2.000 u.m. Dif poz 500 u.m. Vjust sf N+3 2.500 u.m.

Cost Amortiz cumulat (N+1, N+2, N+3)

5.000 u.m.

5.000 * 3 = 3.000u.m. 5ani


3.000 u.m. 500 u.m.

= Valoare rmas la sf N+3 2.000 u.m. a) anulare amortizare 3.000 u.m. 281 = 213 b) diferen pozitiv din reevaluare 2.500 u.m. 2.000 u.m.= 500 u.m. 500 u.m. 213 = 105 c) nregistrare amortizare 1.250 u.m. 681 = 281 d) transfer 105 la 117 250 u.m.

2.500 =1.250 u.m. 2ani 500 =250 u.m. 2ani

105

117

477. Efectuai nregistrrile contabile conform OMFP nr. 1.752/2005 modificat prin OMEF nr. 2.374/2007 pentru urmtoarele tranzacii/evenimente: a) se nchiriaz o cldire cu o valoare contabil de 60.000 u.m. pe o durat de 2 ani; b) se primete factura pentru chiria lunar de 800 u.m. + TVA 19%; c) se pltete factura; d) chiriaul execut lucrri de modernizare, efectund urmtoarele cheltuieli: - consum de materiale n sum de 2.000 u.m.; - cheltuieli cu energia n sum de 1.000 u.m. + TVA 19%; e) la sfritul contractului de nchiriere cldirea este predat proprietarului mpreun cu investiia realizat de chiria. Rezolvare: a) primire cldire 60.000 u.m. 205 = 167 60.000 u.m. i debit 8038 60.000 u.m. nregistrare amortizare 30.000 u.m. 6811 = 2805 60.000 =30.000 u.m.

2ani

b) chirie lunar 952 u.m. 800 u.m. 152 u.m. c) plat furnizor 952 u.m. d) modernizri 3.570 u.m. 3.000 u.m. 570 u.m.

% 167 4426 404 % 212 4426

404

952 u.m.

= =

5121 404

952 u.m. 3.570 u.m.

e) amortizarea modernizrii 1.500 u.m. 6811

2812

3.000 =1.500 u.m. 2ani


60.000 u.m. 3.000 u.m.

f) transmitere 60.000 u.m. 3.000 u.m. credit 8038

2805 2812 60.000 u.m.

= =

205 212

478. Efectuai nregistrrile contabile conform OMFP nr. 1.752/2005 pentru urmtoarele tranzacii/evenimente: a) lipsa unui echipament la inventar n valoare de amortizat 20%; b) imputarea acesteia unui salariat la preul de 19%; c) reinerea din salariu a sumei; d) donarea de ctre un ter a unui utilaj cu o valoare contabil de amortizat 80%;

2.000 u.m., 2.200 u.m., TVA 4.000 u.m.,

e) se primete un mprumut nerambursabil pentru achiziionarea unui echipament n sum de 4.000 u.m.; f) societatea ncheie un contract cu o firm de profil pentru executarea unor lucrri de desecare a unui teren. Lucrrile de amenajare sunt facturate la 4.000 u.m., TVA 19%. Rezolvare: a) lips echipament la inventar 2.000 u.m. % = 213 2.000 u.m. 400 u.m. 281 1.600 u.m. 6583 b) imputare 2.618 u.m. 4282 = % 2.618 u.m. 7581 2.200 u.m. 4427 418 u.m. c) reinere din salarii 2.618 u.m. 421 = 4282 2.618 u.m. d) donare utilaj 4.000 u.m. % = 213 4.000 u.m. 3.200 u.m. 2813 800 u.m. 6582 Dac s-a depit cota admis de donaii se nregistreaz TVA 635 = 4427 e) primire mprumut nerambursabil 4.000 u.m. 5121 = 167 4.000 u.m. f) lucrri desecare executate de o firm 4.760 u.m. % = 404 4.760 u.m. 4.000 u.m. 211 760 u.m. 4426 479. Efectuai nregistrrile contabile conform OMFP nr. 1.752/2005 pentru urmtoarele tranzacii/evenimente: a) acordarea unui avans unui antreprenor pentru realizarea unei construcii n sum de 8.000 u.m., TVA 19%; b) lucrarea este realizat de ctre antreprenor n 2 ani. n primul an costul lucrrilor facturate este de 5.000 u.m., TVA 19%. Costul total al construciei este de 17.000 u.m.; c) plata datoriei ctre antreprenor dup reinerea avansului acordat. Rezolvare: a) avans acordat antreprenorului 9.520 u.m.. % = 404 9.520 u.m. 8.000 u.m. 232 1.520 u.m. 4426 b) lucrri facturate pt prima perioad 5.950 u.m.. % = 404 5.950 u.m. 5.000 u.m. 231 950 u.m. 4426 c) lucrri facturate pt a doua perioad (17.000 5.000 =12.000) 14.280 u.m.. % = 404 14.280 u.m. 12.000 u.m. 231 2.280 u.m. 4426 d) recepie la cost 17.000 u.m. 212 = 231 17.000 u.m. e) plat furnizor cu reinere avans datoria total = 5.950 + 14.280 = 20.230 20.230 u.m. 404 = % 20.230 u.m. 232 8.000 u.m. 4426 1.520 u.m. 5121 10.710 u.m. 480. Situaia stocurilor unei societi comerciale se prezint astfel: la sfritul anului N valorile contabile ale stocurilor sunt: 301 - 1.900 lei, 391 - 700 lei, 345 - 4.000 lei. La sfritul anului N+1 valorile contabile sunt: materii prime - 2.000 lei i produse finite - 4.500 lei, iar valorile realizabile nete sunt: pentru materii prime - 2.000 lei i

pentru produse finite - 4.000 lei. Care sunt nregistrrile la sfritul anului N+1? Rezolvare: a) Materii prime Val realizabil net (2.000) =Val contabil (2.000), se anuleaz ajustarea pt depreciere existent: 700 u.m. 391 = 7814 700 u.m. b) Produse finite Val realizabil net (4.000) <Val contabil (4.500), se constituie o ajustare pentru depreciere = 500 500 u.m. 6814 = 394 500 u.m.

481. Efectuai nregistrrile contabile conform OMFP nr. 1.752/2005 pentru urmtoarele tranzacii/evenimente: a) sunt donate produse finite la cost standard de 9.000 u.m., cost efectiv u.m.; b) sunt folosite pentru aciuni de protocol produse finite n sum de 900 u.m.; c) sunt constatate la inventariere plusuri de semifabricate n valoare de 600 u.m.; d) sunt distruse n urma unui incendiu produse reziduale de 400 u.m. Rezolvare: a) Donaie produse finite: 10.000 lei 6582 = 345 9.000 lei 348 1.000 lei b) Produse finite folosite ca aciuni de protocol: 900 lei 623 = 345 900 lei c) Plus de semifabricate la inventariere: 600 lei 341 = 711 600 lei c) Produse reziduale distruse de incendiu 400 lei 671 = 346 400 lei 482. Efectuai nregistrrile contabile conform OMFP nr. 1.752/2005 pentru urmtoarele tranzacii/evenimente: a) vnzarea de mrfuri la preul de 2.000 lei, TVA 19%, mpreun cu ambalaje de 200 lei care circul pe principiul restituirii. Costul de achiziie al mrfurilor vndute este de 1.600 lei; b) societii vnztoare i sunt restituite ambalaje de 100 lei. Restul ambalajelor sunt reinute de client, care pltete contravaloarea acestora. Se ncaseaz creana clieni. Rezolvare: a) vnzare mrfuri i ambalaje 2.580 lei 4111 = % 2.580 lei 707 2.000 lei 4427 380 lei 419 200 lei Descrcare gestiune 1.600 lei 607 = 371 1.600 lei b) restituire ambalaje 100 lei 419 = 4111 100 lei c) restul de 100 este reinut de client 1) pre de facturare ambalaje 100 lei 419 2)TVA aferent ambalaje reinute 19 lei 4111 3) ncasare crean 119 lei 5121 4) descrcare gestiune 100 lei 608 = = = = 708 4427 4111 381 100 lei 19 lei 119 lei 100 lei

10.000

483. Societatea X achiziioneaz ambalaje astfel: 50 buci x 100 lei/bucat. Deoarece 20 buci sunt deteriorate, acestea sunt scoase din eviden. 10 buci sunt vndute la preul de vnzare de 120 lei/bucat, TVA 19%. Efectuai nregistrrile contabile conform OMFP nr. 1.752/2005.

Rezolvare: a) achiziie amnbalaje 5.950 lei 5.000 lei 950 lei b) descrcare gestiune 2.000 lei c) vnzare ambalaje 1.428 lei i 1.000 lei

% 381 4426 608 4111

401

5.950 lei

= =

381 % 708 4427 381

2.000 lei 1.428 lei 1.200 lei 228 lei 1.000 lei

608

484. Efectuai nregistrrile contabile conform OMFP nr. 1.752/2005 pentru urmtoarele tranzacii: a) se ncaseaz un avans de 1.000 lei, TVA 19%, pentru livrarea unor semifabricate; b) sunt livrate semifabricate pe baz de factur la preul de vnzare de 5.000 lei, TVA 19%. Costul semifabricatelor este de 3.000 lei; c) se ncaseaz creana clieni, reinndu-se avansul; d) este acordat un avans de 2.000 lei pentru achiziia unui utilaj, TVA 19%; e) se achiziioneaz utilajul la costul de 3.000 lei, TVA 19%; f) se pltete datoria ctre furnizorul de imobilizri, reinndu-se avansul. Rezolvare: a) ncasare avans 1.190 lei 5121 = % 1.190 lei 419 1.000 lei 4427 190 lei b) livrri semifabricate 5.950 lei 4111 = % 5.950 lei 702 5.000 lei 4427 950 lei i desccarea gestiunii 3.000 lei 711 = 341 3.000 lei c) ncasare crean cu reinere avans 5.950 lei % = 4111 5.950 lei 1.000 lei 419 190 lei 4427 4.760 lei 5121 d) acordare avans pentru achiziia utilajului 2.380 lei % = 404 2.380 lei 2.000 lei 232 380 lei 4426 plat avans 2.380 lei 404 = 5121 2.380 lei e) achiziie utilaj 3.570 lei % = 404 3.570 lei 3.000 lei 2131 570 lei 4426 f) plat furnizor cu reinere avans 404 = % 3.570 lei 3.570 lei 232 2.000 lei 4426 380 lei 5121 1.190 lei 485. O societate comercial depune ca aport n natur la capitalul social al unei alte entiti un echipament cu valoarea contabil de amortizarea cumulat Valoarea de aport a fost stabilit la Societatea este remunerat cu interese de participare pentru care ncaseaz dividende n sum de Efectuai nregistrrile contabile corespunztoare conform OMFP nr. 1.752/2005. Rezolvare: a) valoarea contabil a imobilizrilor acordate 5.000 lei % = 2131 5.000 lei 5.000 u.m., 2.000 u.m. 3.500 u.m. 400 u.m.

2.000 lei 2813 3.000 lei 261 b) diferena 3.500 3.000 = 500 500 lei 261 c) ncasare dividende 400 lei 5121

= =

1068 761

500 lei 400 lei

486. Se dau urmtoarele informaii n conturi la sfritul anului N: cheltuieli cu materii prime 8.000 lei; cheltuieli cu salariile personalului 14.000 lei; cheltuieli de exploatare privind ajustarea activelor circulante 2.000 lei; cheltuieli cu despgubiri, amenzi i penaliti 3.600 lei; cheltuieli privind sconturile acordate 1.000 lei; pierderi din creane i debitori diveri 16.000 lei; pierderi privind investiiile financiare pe termen scurt cedate 2.400 lei; venituri privind ajustarea activelor circulante 1.600 lei. Conform OMFP nr. 1.752/2005 care este suma care se va nscrie la total cheltuieli de exploatare i valoarea ajustrii activelor circulante? Rezolvare: Cheltuieli cu materii prime 8.000 lei + Cheltuieli cu salariile personalului 14.000 lei + Cheltuieli cu despgubiri, amenzi i penaliti 3.600 lei + Ajustarea valorii activelor circulante 16.400 lei = Total cheltuieli de exploatare 42.000 lei = Cheltuieli (ct 654 +ct 6814) Venituri (ct 754 + ct7814) Ajustarea valorii activelor circulante (cheltuieli venituri) 16.000 + 2.000 =18.000 lei 1.600 lei 16.400 lei

487. Societatea ALFA efectueaz urmtoarele operaii n cursul exerciiului N: - societatea primete n concesiune un teren pe o perioad de 20 de ani, preul concesionrii fiind de 80.000 lei. Redevena anual se achit prin ordin de plat; - societatea achiziioneaz un brevet de invenie la preul de 60.000 lei + TVA, care se achit cu ordin de plat. Brevetul este protejat pe o perioad de 5 ani; - se achiziioneaz un program informatic la preul de 10.000 lei + TVA. Amortizarea programului se realizeaz n 3 ani; - se achiziioneaz un utilaj la preul de cumprare de 10.000 lei + TVA 19%. Cheltuielile de transport facturate de un cru au fost de 2.000 lei + TVA 19%. Amortizarea utilajului se efectueaz linear n 10 ani; - societatea hotrte construirea n regie proprie a unei magazii. n acest scop efectueaz urmtoarele cheltuieli n exerciiul N: consum de materiale auxiliare 4.000 lei; salarii 4.550 lei. La sfritul exerciiului cldirea nu este finalizat. - societatea ncheie un contract cu un antreprenor pentru construirea unui depozit. La sfritul anului constructorul factureaz lucrrile de investiii la valoarea de 6.000 lei + TVA 19%; - se obin din procesul de producie semifabricate la costul de producie efectiv de 800 lei. Ulterior se elibereaz spre prelucrare n alte secii semifabricate n valoare de 700 lei; - se obin din procesul de producie produse finite la costul de 4.000 lei; - se acord salariailor produse finite ca plat n natur n sum de 50 lei; - sunt transferate la magazinul propriu produse finite n valoare de 300 lei; - la inventariere se constat un minus de produse finite de 80 lei care se imput gestionarului la valoarea de 100 lei plus TVA. Suma se ncaseaz ulterior n numerar. Efectuai nregistrrile contabile conform OMFP nr. 1.752/2005. Rezolvare: a) 1) primire n concesiune teren 80.000 lei 205 = 167 80.000 lei debit 8038 80.000 lei 2) nregistrare amortizare

4.000 lei

6811

2805

4.000 lei (

80.000 ) 20ani

3) a) redeven anual 4.000 lei 167 b) achiziie brevet invenie 71.400 lei % 60.000 lei 205 11.400 lei 4426 c) 1)achiziie program informatic 11.900 lei % 10.000 lei 208 1.900 lei 4426 2) nregistrare amortizare 3.333 lei 6811

= =

5121 404

4.000 lei 71.400 lei

404

11.900 lei

2808

3.333 lei (

10.000 ) 3ani

d) 1) achiziie utilaj 11.900 lei % = 10.000 lei 2131 1.900 lei 4426 2)cheltuieli de transport facturate de cru 2.380 lei % = 2.000 lei 624 380 lei 4426 3) nregistrare amortizare 1.000 lei 6811 =

404

11.900 lei

401

2.380 lei

2813

1.000 lei (

10.000 ) 10ani

e) 1) cheltuieli cu materiale auxiliare 4.000 lei 6021 = 3021 2) cheltuieli cu salarii 4.550 lei 641 = 421 3) cldire nefinalizat 8.550 lei 231 = 722 f) recepie lucrri executate 7.140 lei % = 404 6.000 lei 212 1.140 lei 4426 g) 1) obinere semifabricate 800 lei 341 = 711 2) eliberare spre prelucrare 700 lei 711 = 341 h) obinere produse finite 4.000 lei 345 = 711 i) 1) acordare produse finite salariailor ca plat n natur: 50 lei 421 = 701/7588 2) descrcare gestiune 50 lei 711 = 345 3) nregistrare TVA 9,5 lei 635 = 4427 j) transfer produse finite la magazinul propriu 300 lei 371 = 345 k) 1) minus la inventar produse finite 80 lei 711 = 345 2) imputare gestionar 119 lei 4282 = % 7581 4427 3) ncasare numerar 119 lei 5311 = 4282

4.000 lei 4.550 lei 8.550 lei 7.140 lei

800 lei 700 lei 4.000 lei 50 lei 50 lei 9,5 lei 300 lei 80 lei 119 lei 100 lei 19 lei 119 lei

488. Pe data de 01.01.N o societate X a semnat un contract de vnzare urmat de preluarea n leasing operaional pentru o cldire. Cldirea avea o valoare contabil de 12.000 u.m. Amortizarea calculat pn n momentul vnzrii a fost de 6.000 u.m.

Preul de vnzare este de 40.000 u.m. Chiria anual pltit este de 8.000 u.m. S se contabilizeze operaia de lease-back la societatea X la data semnrii contractului, n conformitate cu OMEF nr. 2.374/2007. Rezolvare: a) Dac preul de vnzare este egal cu valoarea just, orice ctig sau pierdere va fi recunoscut imediat, deoarece dac preul de vnzare a fost stabilit la valoarea just, a avut loc de fapt o tranzacie normal i orice ctig sau pierdere se recunoate imediat: 6.000 lei 281 = 212 12.000 lei 40.000 lei 5121 Ctig din tranzacii de leaseback 34.000 lei b) Dac preul de vnzare este mai mic dect valoarea just, orice ctig sau pierdere va fi recunoscut() cu excepia cazului n care pierderea este compensat prin pli de leasing viitoare cu o valoare sub preul pieei, iar profitul i pierderea va fi amnat i amortizat proporional cu plile de leasing pe durata estimat de utilizare a bunului. 6.000 lei 281 = 212 12.000 lei 40.000 lei 5121 Ctig din tranzacii de leaseback 34.000 lei c)Dac preul de vnzare este mai mare ca valoarea just, surplusul reprezentnd diferena dintre preul de vnzare i valoarea just va fi amnat i amortizat pe durata estimat de utilizare a bunului.

489. Contabilizai conform OMFP nr. 1.752/2005 i OMEF nr. 2.374/2007 urmtoarele operaii: a) achiziionarea a 1.000 de aciuni proprii la costul de 4 lei/aciune. Valoarea nominal este de 2 lei/aciune; b) vnzarea a 500 de aciuni proprii la preul de 5 lei pe aciune; c) anularea a 300 de aciuni proprii; d) vnzarea a 200 de aciuni la preul de 3 lei pe aciune. Rezolvare: a) achiziie aciuni proprii 4.000 lei 1091 = 5121 4.000 lei (1.000 ac*4) b) vnzare aciuni prorpii 2.500 lei (500 ac*5) 461 = % 1091 7642 c) anulare aciuni proprii 1.200 lei % = 1091 1.200 lei (300ac * 4) 600 lei (300 ac *2) 1012 600 lei 149 d) vnzare aciuni proprii 800 lei 600 lei (300 ac *2) 200 lei

% 461 149

1091

800 le

490. Contabilizai conform OMFP nr.1.752/2005 i OMEF nr. 2.374/2007 urmtoarele operaii: a) se emit 1.000 de aciuni la preul de emisiune de 4 lei pe aciune, valoarea nominal 3 lei pe aciune. Se ncaseaz contravaloarea aciunilor; b) se emit 1.000 de obligaiuni la valoarea nominal de 7 lei pe obligaiune. Rata anual a dobnzii este de 10%. Durata mprumutului este de 6 ani. mprumutul i dobnzile aferente se pltesc peste 6 ani; c) sunt rscumprate 100 de aciuni proprii la preul de 5 lei pe aciune, care sunt anulate; d) sunt rscumprate 100 de aciuni proprii la preul de 2 lei pe aciune, care sunt anulate. Rezolvare: a) 1) emitere aciuni 4.000 lei 456 = % 4.000 lei 1011 3.000 lei 1041 1.000 lei 2) ncasare mprumut 4.000 lei 5121 = 456 4.000 lei i transferare capital nevrsat n capital vrsat 3.000 lei 1011 = 1012 3.000 lei b) emitere mprumut din emisiunea de obligaiuni 7.000 lei 461 = 161 7.000 lei c) 1) rscumprare aciuni 500 lei 1091 = 462 500 lei (100 ac *5)

2) anulare aciuni 500 lei % 300 lei (100 ac *3) 1012 200 lei 149 d) 1) rscumprare 100 ac*2=200 200 lei 1091 2) anulare aciuni proprii 300 lei 1012

1091

500 lei

= =

462 % 1091 141

200 lei 300 lei 200 lei 100 lei

d)

491. Contabilizai conform OMFP nr. 1.752/2005 urmtoarele operaii: a) produse finite acordate sub form de donaie. Evidena produselor finite se ine la cost efectiv. Costul efectiv al produselor finite este de 50.000 u.m., TVA 19%; b) lipsa la inventar a unui echipament cu valoarea de 9.000 u.m., amortizat 70%, care este imputat unui salariat la preul de 3.000 u.m., TVA 19%. Imputaia se reine din salariu; c) donarea de ctre un ter a unui utilaj n valoare de 20.000 u.m., amortizat 80%. Rezolvare: a) produse finite acordate sub form de donaie 50.000 lei 6582 = 345 50.000 lei Dac cheltuiala este nedeductibil se colecteaz si TVA 9.500 lei 635 = 4427 9.500 lei b) 1) lips echipament la inventar 9.000 lei % = 2131 9.000 lei 6.300 lei (70%*9.000) 2813 2.700 lei 6583 2) imputare salariat 3.570 lei 4282 = % 3.570 lei 7581 3.000 lei 4427 570 lei i reinere imputaie din salariu 3.570 lei 421 = 4282 3.570 lei donaie utilaj 20.000 lei % = 2131 20.000 lei 16.000 le (80%*20.000) 2813 4.000 lei 6582 Dac cheltuiala este nedeductibil se colecteaz si TVA 760 lei 635 = 4427 760 lei 492. La nceputul lunii iunie, ntreprinderea X deine n stoc sortimentul de marf A n cantitate de 200 buci la costul de 40 lei/buc, n cursul lunii au loc urmtoarele operaii: a) achiziia de marf A, 300 buci la costul de 45 lei/buc., rabat 10%, TVA 19% (factura); b) vnzarea de marf A, 250 buci la preul de 75 lei/buc., TVA 19% (factura); c) achiziia de marf A, 400 buci la costul de 50 lei/buc., TVA 19% (factura). Plata se face pe loc i se beneficiaz de un scont de decontare de 5%; d) vnzarea de mrfuri A, 350 buci la preul de 80 lei/buc., remiz 4%, TVA 19%. ncasarea se face pe loc i se acord un scont de decontare de 5%. S se contabilizeze operaiile de mai sus conform OMFP nr. 1.752/2005 i s se calculeze soldul final al contului Mrfuri" tiind c ieirile din stoc se evalueaz prin procedeul FIFO. Rezolvare: D 371 C SI 200 buc*40 = 8.000 lei 200 buc*40 = 8.000 lei 300 buc*40,5 = 12.150 lei 50 buc*40,5 = 2.025 lei Rest 250 buc*40,5 = 10.125 lei 250 buc*40,5 = 10.125 lei 400 buc*50 = 20.000 lei 100 buc*50 = 5.000 lei Sold 300 buc*50 = 15.000 lei a) factura Pre de cumprare - Rabat 10%*13.500 =Cost de achiziie +TVA 19%*12.150 =Total 300 buc*45=13.500 1.350 12.150 2.308,5 14.458,5

Cost de achiziie unitar =

12.150 = 40,5 300buc


= 401 14.458,5 lei

% 707 4427 descrcare gestiune FIFO: 200 buc*40+50buc*40,5 = 10.025 lei 10.025 lei 607 = 371 c) achiziie mrfuri Pre de cumprare 400 buc*50=20.000 - Scont 5%*20.000 1.000 =Valoare net financiar 19.000 +TVA 19%*19.000 3.610 =Total 22.610 23.610 lei 20.000 lei 3.610 lei contabilizare scont 1.000 lei plata furnizorului 22.610 lei d) vnzare mrfuri Pre de vnzare -Remiz 4%*28.000 =Val net comercial - Scont 5%*26.880 =Valoare net financiar +TVA 19%*25.536 lei =Total 31.731,8 lei % 371 4426 401 401 = 401

b) achiziie mrfuri 14.458,5 lei % 12.150 lei 371 2.308,5 lei 4426 b) vnzare mrfuri 22.312,5 lei 4111

22.312,5 lei 18.750 lei.(250 buc*75) 3.562,5 lei 10.025 lei

23.610 lei

= =

767 5121

1.000 lei 22.610 lei

350 buc*80=28.000 lei -1.120 lei 26.880 lei -1.344 lei 25.536 lei 4.851,8 lei 30.387,8 lei 4111 =

% 707 4427

31.731,8 lei 26.880 lei 4.851,8 lei 1.344 lei 15.125 lei 30.387,8 lei

contabilizarea scontului 1.344 lei 667 = 4111 descrcare gestiune FIFO: 250 buc*40,5+100buc*50 = 15.125 lei 15.125 lei 607 = 371 ncasare crean 30.387,8 lei 5121 = 4111

493. n exerciiul N se efectueaz reparaia capital a unui echipament tehnologic al ntreprinderii. Costul reparaiei este de 7.000 lei i este format din: - cheltuieli cu materialele consumabile 2.000 lei; - cheltuieli cu salariile 3.000 lei; - cheltuieli cu amortizarea 1.500 lei; - cheltuieli cu serviciile prestate de teri 500 lei. Expertiza tehnic atest o cretere a duratei de utilitate a echipamentului cu 3 ani. Efectuai nregistrrile contabile corespunztoare conform I AS 16 Imobilizri corporale". Rezolvare: a) nregistrare cheltuieli 2.000 lei 602 = 302 2.000 lei 3.000 lei 641 = 421 3.000 lei 1.500 lei 681 = 281 1.500 lei 500 lei 628 = 401 500 lei b) costul reparaiei este recunoscut ca activ pentru c duce la creterea duratei de utilitate 7.000 lei 213 = 404 7.000 lei

494. Societatea X obine din producie proprie un echipament tehnologic. Cheltuielile efectuate au fost: - cheltuieli directe 6.000 lei; - cheltuieli indirecte 8.000 lei, din care variabile 6.000 lei i fixe 2.000 lei; - cheltuieli administrative 1.000 lei. Gradul de utilizare a capacitii de producie este de 90%. Costul produciei neterminate la sfritul perioadei de gestiune este de 1.000 lei. Costul produciei neterminate la nceputul perioadei de gestiune este de 2.000 lei. Calculai costul echipamentului. Rezolvare: 6.000 lei Cheltuieli directe + + + = Cheltuieli variabile Cheltuieli fixe*gr de activ Producie n curs la nceputul perioadei Producie n curs la sfritul perioadei Cost de producie 6.000 lei 2.000 *90%=1.800 lei 2.000 1.000 14.800

495. La data de 01.01.N ntreprinderea achiziioneaz un utilaj la costul de 22.000 lei. Managerii estimeaz o durat de utilitate de 4 ani i o valoare rezidual de 2.000 lei. Metoda de amortizare este cea linear. La sfritul exerciiului N+2 managerii estimeaz c durata de utilitate care corespunde cel mai bine noilor condiii de exploatare ale activului este de 8 ani. n acelai timp, valoarea rezidual este reestimat la 2.500 lei. Se decide trecerea la metoda degresiv, iar coeficientul de degresie este 2. La sfritul duratei de utilitate activul este vndut la preul de 5.000 lei, TVA 19%. S se efectueze calculele i nregistrrile aferente utilizrii i vnzrii activului dac ntreprinderea aplic IAS 16 Imobilizri corporale". Rezolvare: Cost 22.000 lei Valoare amortizabil 22.000-2.000 =20.000 lei Amortizare anual =

20.000 = 5.000 lei 4

AmortizareN=5.000 lei AmortizareN+1=5.000 lei Amortizare cumulat = 10.000 lei 10.000 lei 681 = anulare amortizare cumulat 10.000 lei 281 = recalculare amortizare cumulat Valoare amortizabil = 12.000 2.500=9.500 Anii De amortizat N+2 N+3 N+4 N+5 N+6 N+7 N+8 N+9 Total Cota = 9.500 7.125 5343,75 4007,81 3005,85

281 2131 Cota 12,5%*2 12,5%*2 12,5%*2 12,5%*2

10.000 lei 10.000 lei Amortizare anual 2.375 1781,25 1335,93 1001,95 751,46 751,46 751,46 751,46 9.500 Valoare rmas 7.125 5343,75 4007,81 3005,85 2254,39 1502,93 751,46 0

100 = 12,5% 8ani


= 2131 22.000 lei

vnzare conform IAS 16 22.000 lei % 9.500 lei 281 5.000 lei 5121 7.500 lei Pierderi din cedarea activelor

496. Contabilizai conform OMFP nr. 1.752/2005 urmtoarele tranzacii/evenimente: a) se caseaz un mijloc de transport complet amortizat a crui valoare contabil este de 16.000 u.m.; b) dezmembrarea este realizat de o firm specializat care emite o factur de 800 u.m., TVA 19%; c) se pltete datoria fa de firma specializat cu un efect de comer; d) ca urmare a dezmembrrii se recupereaz materiale auxiliare de 5.000 u.m. i piese de schimb de 2.000 u.m.; e) piesele de schimb recuperate sunt utilizate pentru repararea altui mijloc de transport. Rezolvare: a) casare mijloc de transport complet amortizat 16.000 lei 281 = 2133 16.000 lei b) dezmembrare 952 lei % = 401 952 lei 800 lei 628 152 lei 4426 c) plat cu efect comercial 952 lei 401 = 403 952 lei d) recuperare materiale auxiliare i piese de schimb 7.000 lei % = 7588 7.000 lei 5.000 lei 3021 2.000 lei 3024 e) utilizare piese de schimb 2.000 lei 6024 = 3024 2.000 lei 497. Pe 01.07.N, o societate a semnat un contract de lease-back pentru un utilaj, n urmtoarele condiii: pre de vnzare 42.171 u.m., durata contractului de nchiriere 4 ani, chiria trimestrial 3.500 u.m. La sfritul perioadei de locaie, societatea va redeveni proprietara bunului. La data vnzrii, utilajul avea o valoare contabil net de 34.000 u.m. Rata implicit a dobnzii este 3,55%. S se contabilizeze operaia de lease-back la aceast societate, la data semnrii contractului, n conformitate cu OMEF nr. 2.374/2005. ntocmii tabloul de rambursare a datoriei. Rezolvare: 1. Dac societatea va redeveni proprietara bunului, rezult c leasingul e clasificat drept leasing financiar 2. Dac o tranzacie de vnzare i de leaseback are ca rezultat un leasing financiar, orice surplus reprezentnd diferena dintre suma rezultat din vnzare i valoarea contabil nu va fi recunoscut imediat ca venit n situaiile financiare ale vnztorului locatar ci amnat i amortizat pe durata contractului de leasing. 3. Diferena dintre 42.171 34.000 = 8.171 este amnat i amortizat pe 4 ani a) La semnarea contractului: 42.171 lei 5121 = 213 34.000 lei 167 8.171 lei b) Amortizarea pe durata contractului de leasing: 510 lei 167 = 5121 510 lei 8.171: 4 ani = 2.042, 75 lei pe an: 12 = 170, 2 lei pe lun x 3 luni = 510 pe trimestru. 498. Societatea A achiziioneaz de la societatea B un utilaj al crui pre de achiziie este de 520.000 lei. Pentru societatea B utilajul este produs finit. Contractul ncheiat cu furnizorul prevede posibilitatea fie a plii integrale la livrare a sumei de 520.000 lei, fie a unei pli la livrare de 30.000 lei urmat de o plat ulterioar, peste 1an, de 510.000 lei. Precizai nregistrrile contabile la cele dou societi n cazul celei de-a doua variante conform IAS 16 Imobilizri corporale", respectiv IAS 18 Venituri". Rezolvare: Societatea A Pli ulterioare = 30.000 + 510.000 = 540.000 lei Cost = 520.000 lei Chelt cu dobnzile = 540.000 520.000 = 20.000 lei a) achiziie utilaj 540.000 lei % = 404 540.000 lei 520.000 lei 213 20.000 lei 471 b) plat imediat furnizor 30.000 lei 404 = 512 30.000 lei

c) recunoatere chelt cu dobnzile 1.666 lei 666 d) plata final furnizor 510.000 lei

471

1.666 lei (

20.000 ) 12luni

404

512

510.000 lei

Societatea B

a) vnzare produse finite


540.000 lei 4111 = % 701 472 4111 766 540.000 lei 520.000 lei 20.000 lei 30.000 lei 1.666 lei (

b) ncasare imediat crean 30.000 lei 5121 = c) recunoatere venituri din dobnzi 1.666 lei 472 = d)ncasare final clieni 510.000 lei 5121

20.000 ) 12luni

4111

510.000 lei

499. O ntreprindere efectueaz urmtoarele tranzacii: vinde unui client pe data de 01.01.N mrfuri n valoare de 100.000 lei, condiiile de plat fiind: 20% din pre se pltete n momentul vnzrii, 30% din pre se va plti dup un an de la vnzare, iar 50%, dup 2 ani de la vnzare. Se estimeaz c n acel moment clientul ar putea obine un credit echivalent de pe piaa financiar la o rat a dobnzii de 10%. n condiiile aplicrii IAS 18 Venituri": - Efectuai nregistrrile contabile corespunztoare exerciiului N. - Calculai valoarea cifrei de afaceri i a creanei clieni la sfritul anului N. Rezolvare: Valoarea just = 20.000 +

30.000 50.000 + = 88.595 1 (1 + 10%) (1 + 10%) 2


= % 707 472 4111 4111 766 100.000 lei 88.595 lei 11.405 lei 20.000 lei 30.000 lei 6.859,5 lei

a) 01.01.N vnzare mrfuri 100.000 lei 4111

b) 01.01.N ncasare crean 20.000 lei 5121 = c) 31.12.N ncasare crean 30.000 lei 5121 = d) 31.12.N recunoatere venituri din dobnzi (88.595 20.000)* 10%= 6.859,5 6.859,5 lei 472 = Valoarea creanei la 31.12.N este 50.000 lei Valoarea cifrei de afaceri 88.595 lei

500. O ntreprindere efectueaz urmtoarele tranzacii: (1) Vinde unui client pe data de 01.01 .N mrfuri n valoare de 200.000 lei, condiiile de plat fiind: 30% din pre se pltete n momentul vnzrii, 50% din pre se va plti dup un an de la vnzare, iar 20%, dup 2 ani de la vnzare. Se estimeaz c n acel moment clientul ar putea obine un credit echivalent de pe piaa financiar la o rat a dobnzii de 20%. (2) Cumpr pe data de 30.06.N un numr de 1.000 de obligaiuni; valoarea nominal a unei obligaiuni este de 10 lei, iar preul de achiziie este de 12 lei; dobnda anual este de 20%, ncasat la 31 decembrie N. n condiiile aplicrii IAS 18 Venituri": - Efectuai nregistrrile contabile corespunztoare pentru exerciiul N. - Calculai suma veniturilor din dobnzi la 31 decembrie N. Rezolvare:

Valoarea just = 60.000 +

100.000 40.000 + = 171.111lei 1 (1 + 20%) (1 + 20%) 2


= % 707 472 4111 4111 766 5121 = 200.000 lei 171.111 lei 28.889 lei 60.000 lei 100.000 lei 22.222 lei 12.000 lei % 766 506

a) 01.01.N vnzare mrfuri 200.000 lei 4111

b) 01.01.N ncasare crean 60.000 lei 5121 = c) 31.12.N ncasare crean 100.000 lei 5121 = d) 31.12.N recunoatere venituri din dobnzi (171.111 60.000)* 20%= 22.222 lei 22.222 lei 472 = e) achiziie obligaiuni 12.000 lei 506 = f) ncasare dobnd anual 2.000 lei (1.000 oblig*10*20%) 5121 Venituri din dobnzi = 22.222 + 1.000 = 23.222 lei

2.000 1.000 lei (2.0 1.000 lei (2.0

501. Efectuai nregistrrile contabile conform OMFP nr. 1.752/2005 pentru urmtoarele tranzacii/evenimente: a) sunt emise 1.000 de obligaiuni la preul de emisiune de 9 u.m. pe obligaiune, valoarea nominal 10 u.m. pe obligaiune, durata mprumutului 5 ani, rata dobnzii anual 10%. Dobnda se pltete la sfritul fiecrui an; b) dup 2 ani sunt rscumprate 250 de obligaiuni la preul de 11 u.m. pe obligaiune, care se anuleaz; c) dup 3 ani sunt rscumprate 250 de obligaiuni la preul de 8 u.m. pe obligaiune, care se anuleaz; d) la scaden se ramburseaz restul obligaiunilor. Rezolvare: a) emitere obligaiuni 10.000 lei % = 161 10.000 lei 9.000 lei 461 1.000 lei 169 b) rscumprare obligaiuni 2.750 lei 506 = 5121 2.750 lei (250 oblig*11) b) anulare obligaiuni 2.750 lei % = 506 2.750 lei 2.500 lei (250 oblig*10) 161 250 lei 6642 c) rscumprare obligaiuni 2.000 lei 506 = 5121 2.000 lei (250 c) anulare obligaiuni 2.500 lei (250 oblig*10) 161 = % 506 7642 d) rambursare rest 5.000 lei 161 = 5121 5.000 lei (500 oblig*10)

502. Calculai procentajul de control, procentajul de interes i precizai metoda de consolidare aplicat pentru societile care fac parte din grupul M, care are urmtoarea organigram:

Rezolvare: Societatea A B C D E F

Relaia SM n A SM n B SM n C SM n D SM n A n E SM n E Total SM n B n F SM n C n F Total

Procentaj control 55 % 80 % 35 % 15 % 45 % 20 % 65 % 70 % 30 % 100 %

Metod consolidare Integrare global Integrare global Integrare proporional Punere n echivalen Integrare global Integrare global

Procentaj interes 55 % 80 % 35 % 15 % 55 % x 45 % = 24,75 % 20 % 44,75 % 80 % x 70 % = 56 % 35 % x 30 % = 10,5 % 66,5 %

503. Efectuai retratrile de omogenizare (inclusiv efectul asupra impozitului amnat) cunoscnd urmtoarele informaii: Societatea F deine construcii achiziionate la un cost de 60.000 u.m. i amortizate pentru suma de 20.000 u.m. Politica grupului din care face parte F este de a evalua cldirile la o valoare reevaluat. Valoarea just a construciilor determinat de experi la 31.12.N este de 55.000 u.m. Pentru amortizarea unei categorii de utilaje, filiala F utilizeaz metoda de amortizare linear, n timp ce politica grupului este de a amortiza aceste bunuri degresiv. Filiala achiziionase astfel de utilaje, la 01.01.N, la un cost de achiziie de 40.000 u.m. Conducerea ei estimase o valoare rezidual nul si o durat de utilitate de 4 ani (norm de amortizare linear = 25%, norm de amortizare degresiv = 37,5%). Societatea F deine un utilaj achiziionat la nceputul exerciiului N la un cost de 60.000 u.m. Durata de utilitate a fost estimat n momentul achiziiei la 10.000 de ore de funcionare, n cursul exerciiului N, utilajul a funcionat 2.000 de ore. Politica grupului din care face parte F este aceea de a aplica prevederile normei IAS 36 Deprecierea activelor". La sfritul exerciiului N exist indicii c utilajul s-a depreciat. Managerii estimeaz o valoare de utilitate de 40.000 u.m. Valoarea just este estimat la 44.000 u.m., iar cheltuielile determinate de ieire, la 2.000 u.m. Societatea F deine un teren cumprat n exerciiul N-4 la un cost de 37.000 u.m. Terenul a fost reevaluat, n exerciiul N-2, la 44.000 u.m. ntre timp (din N-2 pn n prezent), rezerva din reevaluare contabilizat nu a suportat nicio modificare. Politica grupului din care face parte F este aceea de a aplica prevederile normei IAS 36 Deprecierea activelor". La sfritul exerciiului N exist indicii c terenul s-a depreciat. Valoarea real a terenului, considerat a fi egal cu valoarea recuperabil, este de 32.000 u.m. Societatea F i evalueaz stocurile la ieire prin metoda LIFO. Politica grupului din care face parte F este de a utiliza metoda FIFO. La sfritul exerciiului N n situaiile financiare individuale ale societii F stocul de mrfuri este evaluat la 45.000 u.m. Dac s-ar fi utilizat metoda FIFO, acelai stoc ar fi avut o valoare de 34.000 u.m. Cota de impozitare este de 16%. Rezolvare: 2. n bilanul individual prezentat de F la 31.12 cldirile au o valoare net de 40.000. Rezult o diferen pozitiv din reevaluare = 55.000 40.000 = 15.000 Reevaluarea: 20.000 lei 281 = 212 20.000 lei

i 15.000 lei

212

105

15.000 lei

Valoare contabil construcii (din situaiile financiare consolidate) = 55.000 Baza fiscal (din situaiile financiare individuale F) = 40.000 Datorie de impozit amnat = 15.000 x 16 % = 2.400 2.400 lei 105 = Impozit amnat 2.400 lei 2. n anul N amortizarea n conturile individuale ale lui F este de 40.000 x 25 % = 10.000 Conform politicii grupului amortizarea n anul N trebuie s fie de 40.000 x 37,5 % = 15.000 n vederea consolidrii se aduce amortizarea la nivelul cerut de grup: 5.000 lei 681 = 281 5.000 lei Valoare contabil amortizare (din situaiile financiare consolidate) = 15.000 Baza fiscal (din situaiile financiare individuale F) = 10.000 Crean de impozit amnat = 5.000 x 16 % = 800 800 lei Impozit = Venituri din impozit amnat 2.400 lei amnat 3. n N n contabilitatea individual F a contabilizat o amortizare de 60.000 x 2.000: 10.000 = 12.000 Pentru situaiile financiare consolidate se face testul de depreciere: Valoarea contabil: 60.000 12.000 = 48.000 Valoarea recuperabil = max (44.000 2.000 i 40.000) = 42.000 Pierdere de valoare = 48.000 42.000 = 6.000, nregistrat: 6.000 lei 6813 = 213 6.000 lei Valoare contabil utilaj (din situaiile financiare consolidate) = 42.000 Baza fiscal (din situaiile financiare individuale F) = 48.000 Crean de impozit amnat = 6.000 x 16 % = 960 960 lei Impozit amnat = Venituri din impozit amnat 960 lei 4. n situaiile financiare individuale ntocmite de F n N terenul are o valoare de 44.000 Pentru situaiile financiare consolidate se recunoate o pierdere de valoare de 44.000 32.000 = 12.000 contabilizat astfel: 7.000 pe seama rezervei din reevaluare i restul de 5.000 pe seama cheltuielilor: 7.000 lei 105 = 211 7.000 lei i 5.000 lei 6813 = 291 5.000 lei Valoare contabil teren (din situaiile financiare consolidate) = 32.000 Baza fiscal (din situaiile financiare individuale F) = 44.000 Crean de impozit amnat = 12.000 x 16 % = 1.920 1.920 lei Impozit = 105 1.120 lei (7.000 x 16 %) amnat Venituri din impozit amnat 800 lei (5.000 x 16 %) 5. n vederea consolidrii se aduce stocul la nivelul cerut de politica grupului: (45.000 34.000 = 11.000) 11.000 lei 607 = 371 11.000 lei Valoare contabil stoc (din situaiile financiare consolidate) = 34.000 Baza fiscal (din situaiile financiare individuale F) = 45.000 Crean de impozit amnat = 11.000 x 16 % = 1.760 1.760 lei Impozit amnat = Venituri din impozit amnat 1.760 lei 504. O societate comercial import pe data de 31 decembrie anul N o instalaie pentru extracia gazelor naturale, cheltuielile legate de achiziie fiind: preul de cumprare 55.000 lei; taxa vamal 4.950 lei; cheltuieli cu montajul 2.000 lei; cheltuieli de desfacere 2.000 lei; pierderi iniiale din exploatare nregistrate nainte ca activul s ating parametrii planificai 800 lei. Societatea estimeaz c valoarea actualizat a cheltuielilor cu demontarea i mutarea activului la sfritul duratei de via este de 14.000 lei. Instalaia este amortizat prin metoda linear n 5 ani. La sfritul anului N+3 este vndut, preul ncasat fiind de 32.000 lei, TVA 19%. Valoarea provizionului pentru dezafectare la sfritul exerciiului N+3 este de 16.000 lei. a) Calculai costul de achiziie conform IAS 16 Imobilizri corporale". b) Efectuai nregistrrile contabile pentru anul N+3. Rezolvare: 55.000 lei Pre de cumprare + + Taxa vamal Cheltuieli de montaj 4.950 lei 2.000 lei

+ Cheltuieli demontare i mutare activ 14.000 lei = Cost 75.950 lei achiziie instalaie 75.950 lei 213 =

% 446 1513 404

75.950 lei 4.950 lei 14.000 lei 57.000 lei

Amortizare anual =

75.950 = 15.190 lei 5ani


AmortizareN+2 = 15.190 lei
= = 2813 % 213 Ctig din cedarea activelor 1513 7812 45.570 lei 77.570 lei 75.950 lei 1.620 lei 2.000 lei 16.000 lei

AmortizareN+1 = 15.190 lei 15.190 lei


45.570 lei vnzare conform IAS 16 77.570 lei 45.570 lei 32.000 lei 681 % 281 5121

AmortizareN+3 =

actualizare provizion pentru dezafectare 2.000 lei 666 anulare provizion pentru dezafectare 16.000 lei 1513

= =

505. Se dau urmtoarele informaii (n lei): Rulaj debitor clieni (inclusiv TVA) 99.960; cheltuieli cu amortizarea 13.510; materii prime (sold iniial) 4.100; ieiri de produse finite la cost de producie 75.800; subvenii din exploatare aferente cifrei de afaceri 4.700; venituri din sconturi primite 5.300; cheltuieli cu impozitul pe profit 2.710; achiziii de materii prime 23.850 (exclusiv TVA); obinerea de produse finite la cost de producie 81.400; cheltuieli cu ajustarea pentru deprecierea titlurilor de plasament 1.800; materii prime (sold final) 5.320; datorii salariale (sold iniial) 6.100; salarii pltite 19.800; cheltuieli cu serviciile prestate de teri 2.370; datorii salariale (sold final) 5.000. Calculai cifra de afaceri net i rezultatul din exploatare. Rezolvare: 99.960 lei 411 = % 99.960 lei 70X 84.000 lei 4427 15.960 lei nregistrare amortizare 13.510 lei 6811 = 281 13.510 lei D 301 C SI 4.100 23.850 X = 4.100 + 23.850 - 5.320 = 22.630 SF 5.320 consum materii prime 22.630 lei 601 = 301 22.630 lei descrcare gestiune produse finite vndute 75.800 lei 711 = 345 75.800 lei subvenii aferente exploatarii 4.700 lei 5121 = 7411 4.700 lei sconturi primite 5.300 lei 401 = 767 5.300 lei impozit pe profit 2.710 lei 691 = 441 2.710 lei achiziie materii prime 2.8381,5 lei % = 401 2.8381,5 lei 23.850 lei 301

4531,5 lei obinere produse finite 81.400 lei

4426 345 = 711 591 401 5121 81.400 lei 1.800 lei 2.370 lei 19.800 lei

nregistrare depreciere titluri de plasament 1.800 lei 6864 = nregistrare servicii prestate de teri 2.370 lei 628 = plat salarii 19.800 lei 421 = D Pli = 19.800 SF 5.000 Salarii datorate = 5.000 + 19.800 6.1000 = 18.700 lei 18.700 lei 641 = D 75.800 SFC 5.600 711 81.400 C 421 SI C 6.100

421

18.700 lei

Grupa 70 84.000 lei + Variaia stocurilor (SFC ) 5.600 lei + Venituri din subvenii aferente cifrei de exploatare (ct 7411) 4.700 lei = Total venituri de exploatare 94.300 lei Cheltuieli cu amortizarea 13.510 lei + Cheltuieli cu materii prime 22.630 lei + Cheltuieli cu serviciile executate de teri 2.370 lei + Cheltuieli cu salariile 18.700 lei = Total cheltuieli de exploatare 57.210 lei Rezultatul din exploatare = Venituri de exploatare Cheltuieli de exploatare = 94.300 lei 57.210 lei = 37.090 lei Cifra de afaceri net = grupa 70 (84.000 lei) + ct 7411 (4.700 lei) = 88.700 lei 506. Se dau urmtoarele informaii (n lei): Venituri din subvenii de exploatare 15.500 (din care 9.500 pentru cifra de afaceri, iar restul pentru cheltuielile cu dobnda); cheltuieli cu amortizarea 11.200; venituri din exploatare privind provizioanele 5.200; produse finite (sold iniial) 5.500; produse finite (sold final) 3.700; mrfuri (sold iniial) 2.700; mrfuri (sold final) 4.100; cheltuieli cu sconturile acordate 8.100; achiziii de mrfuri 41.500; cheltuieli cu telecomunicaiile 7.800; venituri din vnzarea produselor finite la pre de vnzare de 105.000; (i la cost de producie de 106.800) in test 2008 cheltuieli cu dobnzile 6.600; venituri din prestri de servicii 14.700; valoarea contabil a activelor cedate 45.000; venituri din cedarea activelor 21.500; amortizarea cumulat a imobilizrilor cedate 17.000, venituri din vnzarea mrfurilor 60.000. in test 2009 in test 2008 nu este Care este valoarea cifrei de afaceri nete si a rezultatului din exploatare? Rezolvare: a) subvenii de exploatare 15.500 lei 5121 = % 15.500 lei 7411 9.500 lei 7418 6.000 lei b) nregistrare amortizare 11.200 lei 6811 = 281 11.200 lei c) reluare provizioane

5.200 lei 151 = 7812 5.200 lei d) acordare sconturi 8.100 lei 667 = 4111 8.100 lei e) achiziie mrfuri 41.500 lei 371 = 401 41.500 lei f) nregistrare cheltuieli cu telecomunicaiile 7.800 lei 626 = 401 7.800 lei g) vnzare produse finite 105.000 lei 411 = 701 105.000 lei h) descrcare gestiune produse finite 106.800 lei 711 = 345 106.800 lei i) nregistrare dobnzi 6.600 lei 666 = 1682 6.600 lei j) D 345 C SI 5.500 106.800 SF 3.700 SI + Obinere Descrcare gest = SF 5.500 + Obinere 106.800 = 3.700 Obinere = 105.000 105.000 lei 345 = 711 105.000 lei k) prestri servicii terilor 14.700 lei 4111 = 704 14.700 lei l) descrcare gestiune mrfuri vndute D 371 C SI 2.700 41.500 SF 4.100 SI + Achiziie Descrcare gest = SF + 41.500 Descrcare gest = 4.100 Desccare gest = 40.100 40.100 lei 607 = 371 40.100 lei m) venituri din cedarea activelor 21.500 lei 461 = 7583 21.500 lei n) descrcare gestiune active vndute 45.000 lei % = 2XX 45.000 lei 17.000 lei 281 28.000 lei 6583 Venituri din prestri servicii + Venituri din vnzri de produse finite Variaia stocurilor (SFD ) + Venituri din subvenii aferente cifrei de afaceri + Alte venituri din exploatare (7583) venituri din vnzarea mrfurilor = Total venituri de exploatare Cheltuieli cu amortizarea + Cheltuieli cu telecomunicaiile + Cheltuieli cu mrfurile + Cheltuieli cu cedarea activelor Ajustri privind provizioanele (Venituri din reluarea provizioanelor) = Total cheltuieli de exploatare Rezultatul din exploatare 70.600 lei Cifra de afaceri net

14.700 lei 105.000 lei 1.800 lei 9.500 lei 21.500 lei 60.000 152.500 lei 11.200 lei 7.800 lei 40.100 lei 28.000 lei 5.200 lei 81.900 lei

= Venituri de exploatare Cheltuieli de exploatare = 152.500 lei 81.900 lei = = ct 704 (14.700 lei) + ct 701 (105.000 lei)+ ct 7411 (9.500 lei) = 129.200 lei + 707 200; 20; 190, TVA 19%, 140, iar 90; 5;

507. Se dau urmtoarele informaii (n mii lei): - rezultatul contabil naintea impozitrii: - venituri din provizioane: - vnzarea i ncasarea unui utilaj la un pre de vnzare de valoarea contabil brut fiind de amortizarea cumulat, de - pierdere din cesiunea titlurilor de participare:

- cheltuieli privind dobnzile: 55 (soldul iniial i cel final al conturilor de dobnzi de plat sunt 0); - cheltuieli cu amortizarea: 40; - venituri din dividende ncasate: 35; - scderea creanelor clieni: 23; - creterea stocurilor: 14; - scderea datoriilor fa de furnizori: 12; - ctiguri din investiii financiare pe termen scurt cedate: 8 (valoarea contabil a investiiilor financiare pe termen scurt cedate este de 60, iar acestea se ncaseaz la vnzare); - cheltuieli privind impozitul pe profit: 17 (contul 441 are sold iniial 2 i sold final 7); - achiziie de cldiri: 120, TVA 19%; - ncasri din cesiunea titlurilor de participare: 30; - furnizori de imobilizri - sold iniial: 210; - furnizori de imobilizri - sold final: 70; - emisiunea unui mprumut obligatar n valoare de 120; - contractarea unui mprumut pe termen lung n valoare de 100; - majorarea capitalului social prin aport n natur n valoare de 80; - credite bancare pe termen lung - sold iniial: 90; - credite bancare pe termen lung sold final: 100. Investiiile financiare pe termen scurt nu sunt echivalente de lichiditi. Dividendele i dobnzile nu aparin activitii de exploatare. Calculai fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare, investiii i finanare. Rezolvare: Rezultat naintea impozitrii Venituri din provizioane Rezultatul din cesiunea imobilizrilor + Pierdere din cesiunea titlurilor de participare + Cheltuieli cu dobnzile + Cheltuieli cu amortizarea Venituri din dividende = Rezultat din exploatare naintea deducerii variaiei necesarului de fond de rulment din exploatare + Scderea creanelor clieni Creterea stocurilor Scderea furnizorilor Impozit pe profit pltit 12 lei (2 + Incasri din vnzarea titlurilor pe termen scurt = Fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare 68 lei 5121 = % 68 lei 503 60 lei 7642 8 lei + ncasri din cesiunea titlurilor 30 lei Pli ctre furnizorii de imobilizri 282,8 lei + Dividende ncasate 35 lei + ncasri din vnzarea utilajelor 226,1 lei = Fluxul net de trezorerie din activitatea de investiii 8,3 lei D 404 C SI 210 Pli = 210 +142,8-70=282,8 142,8 SF 70 + + = ncasri din mprumuturi din emisiuni de obligaiuni Contractare credite pe termen lung Rambursare credite pe termen lung Dobnzi pltite Fluxul net de trezorerie din activitatea de finanare D 162 C SI 90 X=90+100-100= 90 100 SF 100 120 lei 100 lei 90 lei 55 lei 75 lei

508. Se cunosc urmtoarele informaii (n u.m.): Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor 120.000 Stocuri la 01.01.N 400.000 Datorii din exploatare la 31.12. N 800.000 Venituri din subvenii pentru investiii 40.000 Cheltuieli cu dobnzile 100.000 Rezultat nainte de impozitare 1.900.000 Venituri n avans la 31.12.N 300.000 (din care 200.000 subvenii pentru investiii) Creane din exploatare la 01.01.N 200.000 Venituri din cesiunea activelor imobilizate 150.000 Venituri din cedarea investiiilor financiare pe termen scurt 175.000 Datorii din exploatare la 01.01.N 580.000 Stocuri la 31.12.N 450.000 Venituri n avans la 01.01. N 600.000 (din care 180.000 subvenii pentru investiii) Creane din exploatare la 31.12.N 600.000 Cheltuiala cu impozitul pe profit 500.000 Cheltuieli din cedarea investiiilor financiare pe termen scurt 100.000 Informaii suplimentare: 1. n cursul exerciiului N s-au vndut imobilizri al cror cost de achiziie a fost de 200.000 u.m., iar amortizarea cumulat, de 100.000 u.m.; 2. datoria privind impozitul pe profit a fost la nceputul anului de 350.000 u.m., iar la sfritul anului, de 250.000 u.m.; 3. dobnzile pltite sunt considerate flux aferent activitii de finanare. S se determine fluxul net de trezorerie din exploatare prin metoda indirect. Rezolvare: + + = + = Rezultat naintea impozitrii Cheltuieli cu amortizarea Venituri din subvenii pentru investiii Cheltuieli cu dobnzile Rezultatul din cesiunea imobilizrilor Rezultat din exploatare naintea deducerii variaiei necesarului de fond de rulment din exploatare Creterea stocurilor Creterea datoriilor din exploatare Impozit pe profit pltit Creterea creanelor din exploatare Scderea veniturilor n avans Fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare

1.9 120 40. 100 50. 2.0 50. 220 600 400 320 880

509. Societatea M deine 76% din aciunile societii F (19.000 din 25.000 aciuni) achiziionate la costul de 190.000 u.m. Titlurile au fost achiziionate n momentul constituirii societii F. Bilanurile celor dou societi se prezint astfel: Bilanul M (n u.m.) Activ Suma Titluri F 190.000 Active diverse 390.000 Total 580.000 Datorii + Capitaluri proprii Suma Capital social 200.000 Rezerve 30.000 Rezultat 50.000 Datorii 300.000 Total 580.000 Bilanul F (n u.m.) Activ Suma Active diverse 660.000 Total 660.000 Datorii + Capitaluri proprii Suma Capital social 250.000 Rezerve 210.000 Datorii 200.000 Total 660.000

Efectuai nregistrrile privind partajul capitalurilor proprii F i eliminarea titlurilor. ntocmii bilanul consolidat. Rezolvare: 1.Partajul capitalurilor proprii ale lui F i eliminarea titlurilor deinute de M la F: Capitaluri proprii F Total M (76 %) Interes minoritar (24 %) Capital social 250.000 190.000 60.000 Rezerve 210.000 159.600 50.400 Total 460.000 349.600 110.400 250.000 lei Capital social = Titluri de participare 190.000 lei F 210.000 lei Rezerve F Rezerv F ce revine lui M 159.600 lei Interese minoritare 110.400 lei 2.Bilan grup: Active diverse (390.000 + 660.000) 1.050.000 Total active 1.050.000 Capital social M 200.000 Rezerve (30.000 + 159.600) 189.600 Rezultat 50.000 Total capital propriu 439.600 Interese minoritare 110.400 Datorii (300.000 + 200.000) 500.000 Total capital propriu i datorii 1.050.000 510. Fie urmtoarea structur de grup:

Determinai procentajul de control si procentajul de interes deinute de societatea SM n fiecare dintre societi. Rezolvare: Societatea Relaia Procentaj control Procentaj interes F1 F2 F3 F4 SM n F1 SM n F2 SM n F3 SM n F3 n F4 SM n F4 Total SM n F1 n F5 SM n F5 Total SM n F1 n F6 SM n F2 n F6 SM n F3 n F6 Total 75 % 90 % 45 % 35 % 25 % 55 % 55 % 30 % 85 % 10 % 60 % 30 % 100 % 75 % 90 % 45 % 45 % x 15,75 % 25 % 40,75 % 75 % x 41,25 % 30 % 71,25 % 75 % x 7,5 % 90 % x 54 % 45 % x 13,5 % 75 %

35 % =

F5

55 % =

F6

10 % = 60 % = 30 % =

511. Societatea M a achiziionat la 31 decembrie N 80% din aciunile societii F. La data achiziiei bilanurile celor dou societi se prezentau astfel: Bilanul F (n u.m.) Activ Suma Active necurente 170.000 Active curente 80.000 Total 250.000 Datorii + Capitaluri proprii Suma

Capital social 70.000 Rezerve 30.000 Datorii 150.000 Total 250.000 Bilanul M (n u.m.) Activ Suma Active necurente 600.000 Titluri F1 80.000 Active curente 300.000 Total 980.000 Datorii + Capitaluri proprii Suma Capital social 400.000 Rezerve 180.000 Datorii 400.000 Total 980.000 La data achiziiei valoarea just a activelor i datoriilor societii F este egal cu valoarea lor contabil. ntocmii bilanul consolidat la aceast dat. Rezolvare: 1. Partaj capitaluri proprii societate F: Capitaluri proprii F Total M (80 %) Interes minoritar (20 %) Capital social 70.000 56.000 14.000 Rezerve 30.000 24.000 6.000 Total 100.000 80.000 20.000 2. Capitalurile proprii ale lui F sunt mprite n 2 componente: a) Partea ce revine societii mam compus din: a1) capitaluri proprii achiziionate ce au n contrapartid titlurile achiziionate nscrise n bilan 80.000 lei a2) capitaluri proprii acumulate (rezerve) din momentul intrrii lui F n perimetrul de consolidare 24.000 lei Capitalurile proprii acumulate ce revin societii mam mbrac forma de rezerv consolidat i rezultat consolidat. Relaiile de calcul sunt: 1. Parte din capitalurile filialei ce particip la rezerva consolidat = Procentaj interes x (capital social filial + rezerv filial) Cost istoric titluri = 80 % x (70.000 + 30.000) 80.000 = 0 2. Parte din rezultat filial ce particip la rezultatul consolidat = Procentaj interes x Rezultat filial = 80 % x 0=0 b) Partea ce revine acionarilor minoritari = Procentaj interese minoritare x Total capitaluri proprii filial = 20 % x 100.000 = 20.000 lei 70.000 lei Capital F = Titluri de participare 80.000 lei 30.000 lei Rezerv F Interese minoritare 20.000 lei 3.Bilan consolidat: Active necurente (170.000 + 600.000) 770.000 Active curente (80.000 + 300.000) 380.000 Total active 1.150.000 Capital social M 400.000 Rezerve consolidate (180.000 + 0) 180.000 Interes minoritar 20.000 Datorii (150.000 + 400.000) 550.000 Total capitaluri proprii i datorii 1.150.000 512. Filiala F a achiziionat la 01.01.N un utilaj la costul de 100.000 u.m. n situaiile financiare ale filialei utilajul este amortizat linear n 10 ani. La nivel consolidat utilajul se amortizeaz n 5 ani i se estimeaz o valoare rezidual de 5.000 u.m. La 01.01.N+2 utilajul este vndut la preul de 150.000 u.m. Filiala F a fost achiziionat la 01.01.N-4. Efectuai retratrile de omogenizare n exerciiile N, N+1 i N+2 dac pentru consolidare se utilizeaz metoda bazat pe fluxuri. Cota de impozitare este de 16%. Rezolvare: n anul N amortizarea n conturile individuale ale lui F este de 100.000 lei: 10 ani = 10.000 lei Conform politicii grupului, amortizarea ar trebui s fie (100.000 lei 5.000 lei): 5 ani = 19.000 lei n vederea consolidrii se aduce amortizarea la nivelul cerut de grup: 9.000 lei 681 = 281 9.000 lei Valoare contabil (din situaiile financiare consolidate) = 19.000 lei Baz fiscal (din situaii financiare individuale F) = 10.000 lei

Crean de impozit amnat 1.440 lei Impozit amnat = n anul N+1, conform metodei pe fluxuri se nregistreaz: 9.000 lei 681 = i 1.440 lei Impozit amnat =

= 9.000 lei x 16 % = 1.440 lei Venituri din impozit amnat 281 9.000 lei

1.440 lei

Venituri din impozit amnat

1.440 lei

513. Filiala F a capitalizat la 01.01.N cheltuieli de constituire de 50.000 u.m. care sunt amortizate n 5 ani. Potrivit politicii grupului cheltuielile de constituire afecteaz contul de profit i pierdere n exerciiul n care se efectueaz (se aplic prevederile IAS 38, Imobilizri necorporale"). Efectuai retratrile de omogenizare n exerciiile N i N+1 dac pentru consolidare se utilizeaz metoda bazat pe fluxuri. Rezolvare: I. n anul N n bilan: a) Se elimin cheltuielile de constituire capitalizate la nceputul anului: 50.000 lei 121 = 201 50.000 lei b) Se elimin amortizarea cumulat nregistrat 50.000 lei : 5 ani = 10.000 lei 10.000 lei 2801 = 121 10.000 lei II. n anul N n contul de profit i pierdere: 50.000 lei 6xx = 121 50.000 lei 10.000 lei 121 = 6811 10.000 lei Consecine asupra impozitului amnat: Valoare contabil cheltuieli de constituire (din situaii financiare consolidate ) = 0 lei Baz fiscal (din situaii financiare individuale) (50.000 10.000 amortizarea) = 40.000 lei Activ de impozit amnat = 40.000 lei x 16 % = 6.400 lei n bilan: 6.400 lei Impozit amnat = 121 6.400 lei n contul de profit i pierdere: 6.400 lei 121 = Venituri din impozitul amnat 6.400 lei II. n anul N+1 Se elimin amortizarea: 10.000 lei 121 = 6811 10.000 lei Valoare contabil cheltuieli de constituire (din situaii financiare consolidate) = 0 lei Baz fiscal (din situaii financiare individuale) (50.000 20.000 amortizarea) = 30.000 lei Activ de impozit amnat = 30.000 lei x 16 % = 4.800 lei n bilan: 4.800 lei Impozit amnat = 121 4.800 lei n contul de profit i pierdere: 4.800 lei 121 = Venituri din impozitul amnat 4.800 lei

514. Societatea M a achiziionat 40% din aciunile societii SA la data constituirii societii (01.01.N) la costul de 40.000 u.m. La 31.12.N, capitalurile proprii ale societii SA se prezint astfel: Elemente Valori Capital social 100.000 Rezultat 30.000 Efectuai punerea n echivalen a titlurilor SA. Rezolvare: Capitaluri proprii SA Total M (40 %) Capital social 100.000 40.000 Rezultat 30.000 12.000 Total 130.000 52.000 52.000 lei Titluri puse n = Titluri de participare 40.000 lei echivalen Cota parte n rezultatul societilor puse 12.000 lei n echivalen