UNIVERSITATEA TEFAN CEL MARE SUCEAVA FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE I ADMINISTRAIE PUBLIC SPECIALIZAREA: CAFEC

REFERAT AUDITUL I CONTROLUL SISTEMELOR

Profesor coordonator, Prof. univ. dr. FLORIN BOGHEAN

Student, Gafencu Amalia

[1]

Studiu de caz numrul 1 White Lab este o companie care produce i distribuie echipament sportiv i care ncearc s obin permisiunea de a fi listat la bursa din Londra. Pentru a se conforma cu reglementrile privitoare la guvernana corporatist consiliul de administraie a nfiinat un comitet de audit, fr a mai ntrprinde nimic n acest sens. Totodat, consiliul de administraie al companiei intenioniaz s organizezeo receptive luna viitoare n care s invite acionarii majoritari, reprezentanii bncilor cu care coopereaz i auditoria externi pentru a le expune strategia elaborat n vederea accesrii cotaiei la bursa de valori. eful de misiune al echipei auditorilor externi, domnul Roger Smith, a primit o solicitare din partea consiliului White Lab de a furniza cteva sfaturi cu privire la elaborarea acestei strategii. Doamna Jessica Park, preedinta consiliului l-a asigurat pe domnul Smith c aceste servicii de consultant vor fi achitate de ctre companie separate de cele de audit extern. n plus domnul Smith abia a aflat c a primit recent drept motenire de la o rud ndeprtat aciuni White Lab reprezentnd echivalentul de 5 % din capitalul acesteia. CERINE 1. Explicai msurile pe care trebuie s le adopte consiliul de administraie pentru a se conforma cu reglementrile privind guvernana corporativ necesare accesrii cotaiei bursiere. Consiliul de administraie ar trebui s se reuneasc n mod regulat,s dein controlul eficace i total asupra companiei i s monitorizeze managementul executiv. Consiliul de administraie ar trebui s include directori nonexecutivi n masura n care perspectivele acestora s poat fi luate n considerare.Ar trebui s existe o procedur aprobat pentru directori,n promovare sarcinilor specifice,astfel nct s poat primi consiliere profesional independent,dac este cazul,servicii suportate de companie. ine de datoria consiliului de administraie s prezinte o evaluare echilibrat i inteligibil a poziiei companiei.Consiliul de administraie trebuie s se asigure c este meninut o relaie obiectiv i profesional cu auditorii. Comform Codului Combinat companiile trebuie s in cont de cteva aspecte: -fiecare companie ar trebui condus de un consiliu de administraie eficient,care este colectiv responsabil de succesul companiei; -ar trebui s fie o separare clar a responsabilitailor de la varful companiei,ntre conducerea consiliului de administraie i responsabilitatea executiv a conducerii afacerilor companiei.Nu ar trebui s existe o singur persoan cu drept majoritar de decizie. -consiliul de administraie ar trebui s includ o stabilitate ntre directorii executivi si directorii nonexecutivi(in particular,directori non-executivi independenti),astfel nct nici o persoan sau grup restrns de personae s domine puterea de decizie a consiliului. -numirea n consiliul de administraie ar trebui s existe o procedur formal,riguroas i transparent pentru numirea noilor directori n consiliu. -consiliului de administraie ar trebui s i se furnizeze,periodic,informaii ntr-o form i o calitate adecvat,pentru a mbuntii luarea deciziilor.
[2]

-consiliul de administraie ar trebui s iniieze o evaluare anual,formal i riguroas,a performanelor proprii,precum i pe cele ale comitetelor i directorilor. -toi directorii ar trebui nscrii pentru realegere la intervale regulate,pentru continuarea performanelor satisfctoare. -nivelurile de remuneraie ar trebui s fie suficiente pentru atragerea,retinerea i motivarea calitaii conducerii,dar o companie trebuie s evite pltirea a mai mult dect este necesar. 2. Indicai responsabilitile pe care comitetul de audit White Lab trebuie s i le asume vis-vis de auditorii externi ai companiei. Scandalurile financiare din ultimii ani au generat dezbateri aprinse pe teme cum ar fi: importana guvernrii ntreprinderii, structura comitetelor de supraveghere i caracteristicile acestora, relaiile dintre comitetele de audit i participanii la procesul de raportare financiar, raionamentul profesional i rolul celor care l aplic. Putem aprecia c exist trei categorii de persoane responsabile cu raportarea financiar dintr-o firm: comitetul de supraveghere, incluznd comitetul de audit; managementul, incluznd aici i auditorii interni; auditorul extern. n centrul preocuprilor organismelor de reglementare i mediului academic occidental se afl, n ultimii ani, comitetul de audit deoarece s-a format convingerea c de caracteristicile comitetului de audit depinde calitatea rapoartelor financiare. Aceast preocupare a avut ca rezultat apariia Standardului internaional de audit 260 Comunicarea problemelor de audit celor responsabili cu guvernana. n acest standard sunt prezentate informaiile pe care auditorii financiari externi trebuie s le aduc la cunotina persoanelor responsabile de guvernarea ntreprinderii. Ca parte a acestor consilii de supraveghere, comitetele de audit sunt supuse unor reglementri tot mai stricte astfel nct membrii lor s aib cunotine tot mai bune de contabilitatea i finane i s dispun de o marj de independen clar fa de management. Dei ntregul comitet de supraveghere rmne responsabil pentru supervizarea procesului de raportare financiar, comitetul de audit preia o parte din sarcinile comitetului de supraveghere. Principalele responsabiliti ale comitetului de audit includ: supervizarea tuturor rapoartelor financiare emise de firm (situaii financiare interimare i finale, alte informaii financiare publicate de ctre firm); monitorizarea relaiilor cu auditorul extern; monitorizarea activitii i a resurselor auditorilor interni; aprecierea msurii n care controlul intern poate identifica i nltura diferite categorii de riscuri; supervizarea politicilor i practicilor de prevenire i detectare a erorilor i fraudelor; supervizarea politicilor i practicilor firmei de respectare a eticii n afaceri. Tot comitetelor de audit le revine sarcina de a selecta auditorii financiari ai firmei. Cum de calitatea acestora din urm depinde reputaia membrilor comitetelor de audit, devine evident preocuparea comitetelor de audit n selectarea unor auditori buni. Un audit de calitate va servi la protejarea comitetului de audit i a managerilor firmei prin diminuarea anselor existenei unor denaturri semnificative n situaiile financiare. n acest scop, att managerii ct i membrii comitetelor de audit trebuie s fie foarte vigileni atunci cnd

[3]

apreciaz respectarea cerinelor etice de ctre auditorii financiari. O atenie speciala trebuie acordat independenei auditorilor financiari, cu deosebire n situaia n care firmele de audit au ncheiat cu respectivul client i un contract de consultan. n acest sens, facem meniunea c, n urma falimentelor provocate de fraude financiar-contabile, majoritatea legislaiilor naionale impun sau mcar recomand, prin codurile de etic ale profesiei de auditor financiar, ca o firm care furnizeaz unui client servicii de audit financiar s nu ncheie cu acel client i un contract pentru furnizarea de servicii de consultan. Responsabilitatea crescnd a comitetelor de audit n procesul de guvernare a ntreprinderii a condus la apariia de proceduri oficiale care s ghideze munca de supraveghere pe care o efectueaz comitetele de audit. Asemenea proceduri indic, de regul, responsabilitile comitetului de audit i natura competenelor membrilor lui, dar pot s mai cuprind politicile referitoare la angajamentul auditorului extern, modalitile de rezolvare a conflictelor dintre conducere i auditorul financiar, precum i reguli care stabilesc tipul lucrrilor, altele dect cele de audit, ce pot fi efectuate de auditor. O regul obligatorie, impus mai recent, pentru comitetul de audit este aceea de evaluare periodic a propriilor performane, rezultatul autoevalurii trebuind s fie publicat ntr-un raport anual. Relaiile comitetului de audit cu ceilali participani la procesul de raportare financiar n cele mai multe ri funcia de supraveghere i funcia de management sunt separate n dou componente distincte, cum ar fi un consiliu de supraveghere (n totalitate sau n principal cu atribuii non-executive) i un consiliu de conducere (cu atribuii executive), existnd, ns, i ri n care cele dou funcii reprezint responsabilitatea juridic a unui singur consiliu. n ambele cazuri, fie din structura consiliului de supraveghere, fie din structura unicului consiliu sunt delegate persoanele care vor forma comitetul de audit, acesta avnd rolul de a sprijini respectivele structuri n responsabilitile privitoare la raportarea financiar, ca parte a guvernrii ntreprinderii. Aa cum am artat anterior, o relaie semnificativ n procesul de raportare financiar este cea dintre comitetul de audit i auditorul extern al firmei, n sensul c auditorul are obligaia comunicrii problemelor de interes pentru guvernare persoanelor nsrcinate cu guvernarea. Responsabilitatea identificrii acestor probleme revine auditorului financiar i ele se pot referi la [CAFR, 2005]: sfera auditului financiar i limitrile care pot s apar; modificarea politicilor i practicilor contabile importante care ar putea s aib un efect semnificativ asupra situaiilor financiare ale entitii; efectul potenial asupra situaiilor financiare al oricror riscuri i expuneri semnificative; incertitudini importante legate de evenimente i condiii care ar putea duce la ncetarea activitii; dezacorduri cu conducerea care ar putea avea un impact major asupra situaiilor financiare (este important s se specifice dac problema a fost soluionat sau nu); modificri preconizate ale raportului de audit; carene semnificative ale sistemului de control intern, incertitudini legate de integritatea conducerii, precum i fraude care implic managementul. O condiie esenial pentru ca cei responsabili cu guvernarea ntreprinderii s poat aciona la timp i eficient este aceea ca informarea s se fac ntr-o manier oportun. De fapt, comitetul de audit este implicat n procesul de stabilire a formelor de comunicare i a termenelor la care comunicarea trebuie realizat. Dar, procesul de comunicare nu este ncheiat aici deoarece informaiile au drept destinatar final comitetul de supraveghere i managerii firmei. n aceste condiii, membrii comitetului de audit trebuie s se ntlneasc ori de cte ori consider necesar
[4]

cu auditorul extern, cu responsabilii firmei de la diferite niveluri ierarhice i cu auditorii interni. Scopul acestor ntlniri este acela de a-i asista pe membrii comitetului de audit n procesul de revizuire a informaiilor financiare relevante i a activitilor de audit desfurate n legtur cu acele informaii. n acest fel se va obine un grad rezonabil de asigurare c fiecare din prile implicate s-a achitat de responsabilitile care i reveneau. Relaii importante sunt i cele dintre comitetul de audit i responsabilii sistemului de control intern al firmei, precum i cei ai auditului intern. De fapt, comitetului de audit i revine responsabilitatea monitorizrii activitilor de control i de audit intern. Activitatea de audit intern nu se mai afl neaprat sub directa monitorizare a managerilor, ci a devenit obiect de supervizare pentru comitetul de audit. Printre aspectele privitoare la auditul intern care fac obiectul monitorizrii i supervizrii comitetului de audit pot fi menionate: posibilitatea de acces direct al responsabilului cu auditul intern la conducerea firmei,primirea cu regularitate a rapoartelor auditorilor interni, reacia i rspunsurile managerilor la recomandrile auditorilor interni. n rile n care funcia de audit intern a rmas n subordinea direct a managementului, consiliul de supraveghere trebuie s primeasc o scurt informare n legtur cu cele mai importante constatri ale auditorilor interni. n plus,comitetul de audit decide dac i n ce mod auditorii interni vor lucra mpreun cu auditoria externi. n situaia n care firma nu are organizat un serviciu de audit intern, comitetul de audit trebuie s fac, n fiecare an, o analiz a necesitii unei astfel de funcii. O bun guvernare a ntreprinderii presupune ns i o foarte bun colaborare ntre comitetul de audit, consiliul de supraveghere, consiliul de conducere i manageri. De fapt, comitetul de audit intern, prin responsabilitile pe care le are, asist consiliul de supraveghere i cel de conducere s-i pstreze independena necesar fa de managementul firmei. Acest lucru este posibil deoarece comitetul de audit trebuie s aib autoritatea, care nu-i poate fi restricionat, n probleme cum ar fi: cutarea i obinerea opiniei profesionale a unui specialist extern; accesul la resursele i informaiile firmei atunci cnd are nevoie; desfurarea propriilor investigaii i activiti; consultarea cu auditorul extern n orice problem considerat important. Toate acestea l plaseaz pe membrul comitetului de audit pe o poziie important n cadrul firmei, att din punctul de vedere al celor care supravegheaz activitatea firmei, ct i din punctul de vedere al ateptrilor acionarilor.

[5]

[6]

[7]