Sunteți pe pagina 1din 187

BUGET I TREZORERIE PUBLIC

5

Cuprins

CAP. 1. SECTORUL PUBLIC _________________________________ 9
1.1. Coninutul sectorului public i evoluia sa n economia
contemporan _____________________________________________ 9
1.2. Funciile sectorului public ______________________________ 11
CAP. 2. BUGETUL GENERAL CONSOLIDAT AL STATULUI ___ 14
2.1. Definiia bugetului public i categoriile de bugete prezente n
economiile contemporane __________________________________ 14
2.2. Componentele bugetului public __________________________ 16
2.3. Principiile bugetare ____________________________________ 19
2.3.1. Principiul universalitii ___________________________________ 20
2.3.2. Principiul unitii bugetare _________________________________ 21
2.3.3. Principiul neafectrii veniturilor bugetare ______________________ 23
2.3.4. Principiul anualitii bugetare _______________________________ 24
2.3.5. Principiul specializrii bugetare _____________________________ 27
2.3.6. Principiul echilibrrii bugetare ______________________________ 28
2.3.7. Principiul publicitii bugetare ______________________________ 31
2.3.8. Principii specifice bugetelor locale ___________________________ 31
CAP. 3. BUGETUL DE STAT _________________________________ 33
3.1. Cheltuielile bugetului de stat ____________________________ 33
3.2. Veniturile bugetului de stat _____________________________ 39
CAP. 4. BUGETELE LOCALE _______________________________ 40
4.1. Finanarea bugetelor locale _____________________________ 40
4.1.1. Caracteristicile surselor de finanare la nivel local _______________ 40
4.1.2. Clasificarea impozitelor locale ______________________________ 42
4.2. Caracteristicile bugetelor locale n Romnia _______________ 43
4.2.1. Evoluia istoric _________________________________________ 43
4.2.2. Particulariti ale bugetelor locale n _________________________ 44
Romnia ____________________________________________________ 44
CAP. 5. BUGETUL ASIGURRILOR SOCIALE DE STAT I
BUGETELE FONDURILOR SPECIALE _______________________ 49
5.1. Necesitatea asigurrilor publice __________________________ 49
5.2. Sursele de venituri ale bugetului _________________________ 50
asigurrilor sociale de stat __________________________________ 50
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

6
5.3. Cheltuielile realizate din B.A.S.S. ________________________ 50
5.4. Bugetele fondurilor speciale _____________________________ 51
CAP. 6. PROCESUL BUGETAR ______________________________ 53
6.1. Procedura elaborrii bugetului public ____________________ 53
6.1.1. Organele abilitate cu competene n ceea ce privete elaborarea
bugetului ____________________________________________________ 53
6.1.2. Etapele elaborrii proiectului de buget ________________________ 55
6.1.3. Evaluarea veniturilor i cheltuielilor bugetare __________________ 56
6.2. Aprobarea i execuia bugetar __________________________ 59
6.2.1. Competene referitoare la aprobarea i execuia bugetar __________ 59
6.2.2. Aprobarea veniturilor i cheltuielilor bugetare i repartizarea pe
trimestre a acestora ____________________________________________ 64
6.2.2.1. Legea bugetar anual _________________________________ 64
6.2.2.2. Aprobarea veniturilor i cheltuielilor bugetelor locale ________ 66
6.2.2.3. Repartizarea veniturilor i cheltuielilor bugetare ____________ 66
6.2.3. Procedura execuiei bugetare _______________________________ 69
6.2.3.1. Sisteme organizatorice folosite n domeniul execuiei bugetare _ 69
6.2.3.2. Execuia cheltuielilor bugetare __________________________ 70
6.2.3.3. Execuia veniturilor bugetare ___________________________ 72
6.3. ncheierea i controlul execuiei bugetare __________________ 74
6.3.1. Contul de execuie bugetar ________________________________ 74
6.3.2. Caracteristicile i formele controlului bugetar __________________ 76
CAP. 7. DATORIA PUBLIC I MPRUMUTURILE DE STAT ___ 80
7.1. Datoria public: coninut, structur, indicatori de apreciere __ 80
7.2. Gestionarea datoriei publice _____________________________ 85
7.3. mprumuturile de stat __________________________________ 87
7.3.1. Coninutul mprumuturilor de stat, necesitatea, trsturile i rolul
acestora _____________________________________________________ 87
7.3.2.Clasificarea mprumuturilor de stat ___________________________ 90
7.3.3. Elementele tehnice ale mprumuturilor de stat __________________ 91
7.3.4. Acoperirea deficitului bugetar pe baza mprumuturilor de stat ______ 93
CAP. 8. CONCEPTUL I SISTEMELE DE TREZORERIE PUBLIC103
8.1. Conceptul modern al trezoreriilor publice _____________ 103
8.2. Sisteme funcionale ale trezoreriei publice din antichitate pn n
epoca modern __________________________________________ 105
8.3. Rolul trezoreriei n economiile __________________________ 114
contemporane ___________________________________________ 114
CAP. 9. REGLEMENTAREA ORGANIZRII TREZORERIEI
PUBLICE _________________________________________________ 117
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

7
9.1. Organizarea trezoreriei n cadrul administraiei finanelor
publice _________________________________________________ 117
9.2. Funciile principale ale trezoreriei _______________________ 120
9.3. Structura i atribuiile Trezoreriei Centrale _______________ 128
9.4. Organizarea i atribuiile Trezoreriilor judeene, municipale,
oreneti i comunale ____________________________________ 130
9.5. Condiiile generale de funcionare a trezoreriei centrale i locale
_______________________________________________________ 135
9.6. Raporturile trezoreriilor cu Banca Naional ______________ 138
CAP. 10. OPERAIUNILE REALIZATE DE TREZORERIE N
EXECUIA VENITURILOR BUGETULUI PUBLIC ____________ 146
10.1. Reglementarea ncasrii veniturilor bugetare de la agenii
economici i instituiile publice _____________________________ 146
10.2. ncasarea veniturilor bugetare prin casieria trezoreriei ____ 152
10.3. Controlul prin trezorerie a ncasrii veniturilor bugetare __ 157
CAP. 11. OPERAIUNILE EFECTUATE DE TREZORERIE N
EXECUIA CHELTUIELILOR BUGETARE __________________ 161
11.1. Operaiunile de trezorerie necesare n cadrul procedurii de
efectuare a cheltuielilor din bugetul _________________________ 161
general consolidat ________________________________________ 161
11.2. Particularitile operaiunilor specifice efecturii cheltuielilor
bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor
locale __________________________________________________ 165
11.3. Procedura efecturii plilor prin trezorerie din credite
bugetare deschise i repartizate ____________________________ 169
11.4. Conturile titularilor de credite bugetare i regimul lor juridic
_______________________________________________________ 174
11.5. Evidena trezorier a cheltuielilor efectuate din bugetul general
consolidat i din fondurile speciale __________________________ 177
CAP. 12. BUGETUL UNIUNII EUROPENE ___________________ 179
12.1. Veniturile bugetului Uniunii Europene __________________ 179
12.2. Cheltuielile bugetului Uniunii Europene _________________ 183
12.3. Relaiile Romniei cu bugetul Uniunii Europene __________ 187
BIBLIOGRAFIE ___________________________________________ 189
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

8










BUGET I TREZORERIE PUBLIC

9

C CA AP P. . 1 1. . S SE EC CT TO OR RU UL L P PU UB BL LI IC C

1.1. Coninutul sectorului public i evoluia sa n
economia contemporan


Sectorul public poate fi definit ca un ansamblu complex alctuit din
instituii, organisme i activiti care au drept element comun faptul c
procesul de decizie se realizeaz colectiv sau politic prin mecanismul
votului.
Ca i sfer de cuprindere, sectorul public este format din
1
:
A. Administraia public la nivel naional i local
Administraia public central cuprinde statul (n sens strict) i
diverse organisme la nivel central care i procur resursele din subvenii de
la stat i din taxe percepute n schimbul unor servicii pe care le ofer.
Acestea sunt organisme autonome i i desfoar activitatea n domenii
diverse stabilite de ctre stat precum nvmnt, cultur, cercetare, aciuni
economice sau sociale.
Administraia local cuprinde n principiu comunitile locale i la
fel ca la nivel central diverse organisme a cror competene sunt stabilite
ns la nivel local iar finanarea se asigur din subvenii ale colectivitilor
locale i din taxe parafiscale. Colectivitile locale sunt alctuite din
administraiile teritoriale (judee) i locale (municipii, orae, comune) la
care se adaug i unele organisme comunitare i regii de exploatare public.
B. Organisme ale proteciei sociale a cror activitate principal
const n asigurarea pensiilor precum i asigurrile de accidente, boal,
omaj, fr a exista o legtur strict ntre cotizaia vrsat i gradul de
expunere la riscul acoperit.
C. ntreprinderi publice i chiar unele ntreprinderi private care
produc bunuri sau servicii de interes general i crora statul datorit faptului
c le furnizeaz fonduri prin intermediul unor subvenii, mprumuturi,
participaii le poate impune anumite direcii legate de realizarea obiectivelor
de redistribuire, de ocupare, de dezvoltare regional.
ntre sectorul public i sectorul privat mai poate fi definit i un
sector intermediar n care se includ o serie de organizaii de drept privat care

1
Manolescu, Gh. Buget - abordare economic i financiar, Editura
economic, Bucureti 1997, pg.17-26
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

10
genereaz servicii adresate doar unor anumitor grupuri de persoane:
sindicate, asociaii ale consumatorilor, anumite coli i spitale, organizaii
contabile sau religioase.
Apariia unei teorii economice a sectorului public a fost relativ
trzie ea fiind influenat de condiiile economice, sociale i politice. n
acest domeniu au existat mai multe concepii care pot fi sintetizate n
principal de dou abordri.
O prim abordare, numit individualist dezvolt o teorie a
sectorului public n care consumatorul este suveran, prestaiile publice fiind
obligate s reflecte preferinele individuale. Reprezentanii mai importani ai
acestei teorii sunt Samuelson i Musgrave. Pornind de la ideea c statul este
n ntregime n serviciul cetenilor ei dezvolt analiza prin examinarea
instituiilor i proceselor de decizie politic.
Cea de-a doua abordare, a constrngerii pleac de la organizarea
politic existent punndu-se accentul pe interesul general al statului i
ignorndu-se relaia dintre cererea i oferta manifestat ntre guvernani i
guvernai care ar permite abordarea coerent bazat pe adaptrile necesare.
Economiile sec. XX sunt caracterizate n principal printr-o
expansiune a sectorului public, creterea interveniilor statului putnd fi
pus pe seama a mai muli factori dintre care putem aminti:
a) Apariia unor evenimente deosebite (rzboaie, crize economice)
care determin aa numitul efect de deplasare (Peacoch i Wiseman).
Evenimentele susmenionate solicit un efort mai mare al statului
materializat n creterea cheltuielilor publice ce este acceptat mai uor de
populaie dect n condiii normale. n momentul ncheierii crizei nu este
abrogat n totalitate sarcina fiscal suplimentar deoarece populaia deja s-a
obinuit cu ea. Aceasta face ca statul s dispun de resurse suplimentare prin
intermediul crora i poate asuma noi sarcini producndu-se astfel efectul
de deplasare care conduce la creterea sectorului public.
b) Creterea economic, expansiunea demografic, progresul tehnic
care conduc la o cerere crescut de echipamente colective i cheltuieli
sociale.
c) Progresivitatea impozitelor concertat cu creterea veniturilor
impozabile (datorit expansiunii economice sau inflaiei) duce la creterea
ncasrilor fiscale ntr-un ritm mai nalt dect PIB-ul.
d) Politica bugetar de stabilizare care a condus indirect la creterea
sectorului public, statul contractnd mprumuturi publice pentru a acoperi
ecartul inflaionist.
e) Factori politici cum ar fi faptul c partidele politice i alte grupuri
de interese aflate n poziii de concuren sunt tentai s supraliciteze
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

11
prestaiile pe care statul le acord fiind mult mai popular de a propune
servicii publice noi dect de a diminua sau desfiina serviciile existente.

1.2. Funciile sectorului public

Sectorul public ndeplinete multiple funcii ce pot fi ordonate n
categorii, cea mai cunoscut clasificaie fiind cea realizat de Musgrave care
prezint i avantajul corelrii principalelor funciuni cu domenii bine
definite ale analizei economice.
Astfel se poate spune c sectorul public ndeplinete trei funcii de
baz
2
:
* Funcia alocativ
* Funcia redistributiv
* Funcia stabilizatoare

Funcia alocativ const n alocarea optimal a resurselor
economice rare n scopul realizrii bunstrii colectivitii. Apariia unor
forme de eec al pieei impune o intervenie a statului prin deinerea unor
ntreprinderi sau controlul altora, instituirea unor impozite.
n aceast categorie de eecuri ale pieei se pot nscrie:
- dispersia nedifereniat a bunurilor publice n cadrul produciei i
accesul nengrdit la beneficiile produse de acestea, care genereaz o
scdere a motivaiei economice n producerea bunurilor de acest tip de ctre
agenii economici. De aceea oferta de bunuri publice este preluat de ctre
stat care asigur resursele necesare realizrii i distribuiei lor. Dificultile
pentru stat constau att n alegerea tipului i calitii bunurilor publice
oferite, ct i n stabilirea preului pe care trebuie s-l plteasc
consumatorii pentru a beneficia de aceste bunuri, sub forma impozitelor. n
aceast situaie intr n joc procesul politic, ca un veritabil substitut pentru
mecanismele pieei. Cetenii sunt contieni c rezultatul votului are un
impact direct asupra bunstrii lor i vor vota n consecin programul care
este cel mai apropiat de preferinele proprii. Astfel, procesul de luare a
deciziilor publice prin intermediul votului, devine modalitatea prin care sunt
relevate preferinele individuale privind consumul i finanarea bunurilor
publice.
- concurena imperfect generatoare de monopoluri care n
momentul n care devin semnificative (apariia unor majorri nejustificate a

2
Kraan D.G. - Budgetary decisions - A public choice approach, Cambridge
University Press, 1996, pg.121
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

12
preurilor unor produse, diminuarea voluntar a produciei destinate
consumatorilor) se impune intervenia statului, cu att mai mult cu ct
acesta din urm este un consumator al produselor realizate de monopolist.
Controlul preurilor i reglementrile antimonopol sunt instrumente directe
folosite de ctre autoritatea central n scopul ameliorrii eficienei
mecanismelor de pia.
- apariia unor externaliti cum ar fi poluarea, catastrofele naturale
sau generate de om ca rezultat al unei tranzacii involuntare ntre doi ageni
economici n care unul dintre acetia impune costuri suplimentare sau
absoarbe beneficii fr a plti o recompens corespondent. Intervenia
statului trebuie s reduc efectele nocive ale acestora, efecte generate chiar
de mecanismul de pia.

Funcia redistributiv a aprut ca rezultat a faptului c orice
sistem de pia genereaz inegaliti deoarece distribuirea bunurilor
economice se realizeaz conform averilor i nu raportat la nevoile
individuale.
Instrumentele fiscale prin care se realizeaz procesul de
redistribuire a veniturilor i averilor, n ordinea eficacitii lor, sunt:
Impozite n cote progresive asupra veniturilor, corelate cu
transferuri cu caracter social n favoarea celor cu venituri mici;
Impozite n cote progresive folosite pentru a finana
bunurile publice pe care la folosesc persoanele cu venituri mici (locuine
sociale, cantine sociale, etc.);
Impozite indirecte mai ridicate asupra bunurilor de lux,
corelate cu impozitarea mai redus sau chiar subvenionarea consumului
unor bunuri de strict necesitate.
Folosirea ca instrument de redistribuire a primei variante, impozite
progresive pe venit i transferuri directe, are avantajul c nu deregleaz
mecanismele pieei, prin influenarea comportamentului consumatorilor sau
productorilor.

Funcia stabilizatoare. Atingerea unor obiective de performan
macroeconomic, precum: un nivel sczut al omajului, stabilitatea
preurilor, echilibrul balanelor externe i asigurarea unui ritm acceptabil de
cretere economic, nu se poate realiza automat, fr intervenia statului.
Gradul de ocupare al forei de munc i nivelul preurilor ntr-o economie
depind ndeosebi de nivelul cererii agregate, care este dat de deciziile de
consum a milioane de consumatori, de deciziile agenilor economici,
investitorilor i a altor subieci economici. Aceste decizii sunt modelate de o
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

13
serie de factori, precum: veniturile disponibile, averea, posibilitile de
contractare a creditelor i ateptrile agenilor economici. n anumite
perioade exist posibilitatea ca nivelul consumului s fie insuficient pentru a
asigura un grad ridicat de ocupare a forei de munc, precum i un grad
ridicat de utilizare a celorlali factori de producie. Deoarece nu exist un
mecanism automat de reglare, apt s evite rigiditatea salariilor i a
preurilor, implicarea statului, prin msuri expansioniste n vederea
stimulrii cererii agregate, este imperios necesar. n alte perioade, este
posibil ca nivelul consumului s depeasc posibilitile de producie n
condiiile unui grad ridicat de ocupare, ceea ce genereaz inflaie. n acest
caz este necesar implicarea statului prin msuri restrictive ce au ca scop
temperarea cererii agregate, pentru a atenua presiunile inflaioniste.
n ceea ce privete schimbarea ateptrilor agenilor economici,
aceasta reprezint un alt factor imprevizibil, ce se poate dovedi att un
motor al creterii economice, ct i o surs de instabilitate i declin. Mai
mult, n contextul globalizrii i al creterii gradului de interdependen a
economiilor contemporane, instabilitatea economic se poate transmite de la
o ar la alta, amplificnd necesitatea acionrii n mod concertat a
autoritilor publice din diferite ri.
Funcia stabilizatoare se realizeaz att prin intermediul politicii
fiscale, ct i prin intermediul politicii monetare, eficiena msurilor
ntreprinse de stat fiind dependent de interaciunea dintre cele dou tipuri
de politici. Politica monetar este apanajul bncii centrale, care are la
dispoziie o serie de instrumente, precum rata rezervelor minime obligatorii,
rata dobnzii, politica de open market i vizeaz n primul rnd stabilitatea
preurilor. Politica fiscal este implementat de guvern prin intermediul
sistemului de impozitare i al cheltuielilor publice i are, de asemenea, un
impact direct asupra nivelului cererii agregate.





BUGET I TREZORERIE PUBLIC

14
C CA AP P. . 2 2. . B BU UG GE ET TU UL L G GE EN NE ER RA AL L C CO ON NS SO OL LI ID DA AT T A AL L
S ST TA AT TU UL LU UI I

2.1. Definiia bugetului public i categoriile de bugete
prezente n economiile contemporane

Activitatea financiar a statului trebuie s se desfoare ntr-un cadru
reglementat, ea necesitnd o anume planificare ce se realizeaz prin
intermediul unui sistem unitar de bugete.
Etimologic termenul de buget i are originea n latinescul bulgo
a crui semnificaie este cea de sac sau pung de bani. n rile romne
folosirea noiunii de buget s-a introdus prin Regulamentele organice (1831-
1832) n care se vorbea despre biudje sau bugea.
Pentru nceput apare necesitatea unei diferenieri ntre bugetul
public i bugetele private.
Bugetul public reprezint documentul program, cu putere de lege
prin care statul prevede anual natura i mrimea veniturilor ce urmeaz a fi
constituite la dispoziia statului precum i coninutul i destinaia
cheltuielilor ce urmeaz a se efectua n scopul finanrii diverselor activiti
pe parcursul unui an
3
.
Fiind o reflectare a finanelor publice a unui stat, bugetul public
exprim o serie de fluxuri financiare legate de formarea i gestionarea
resurselor bneti publice, fluxuri care iau n principal forma prelevrilor i
transferurilor prin care statul i colectivitile locale i constituie resursele
bneti specifice desfurrii unor activiti specifice, prin cheltuieli
4
.
Cheltuielile nscrise n buget, pe destinaii precise, sunt o imagine a politicii
guvernului i a importanei ce este acordat diferitelor activiti: sntate,
nvmnt, cultur, aprare.
Bugetele private sunt bugete de venituri i cheltuieli ale agenilor
economici i a instituiilor private organizate pe principiul nonprofitului,
bugete de familie sau bugete ale altor manifestri i aciuni.
n afara aspectelor legate de sfera de cuprindere i de tipul de
activitate pentru care se ntocmesc (public sau privat), una dintre
deosebirile eseniale ntre cele dou tipuri de bugete este de natur juridic
i se refer la caracterul de autorizare a bugetului public care confer o

3
Moteanu Tatiana - Buget i trezorerie public, Editura Didactic i
Pedagogic, Bucureti, 1997, pg.6
4
Talpo, I. - Finanele Romniei, Editura Sedona, Timioara, 1997, pg.80
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

15
valoare juridic previziunilor spre deosebire de caracterul pur financiar al
previziunilor agenilor economici.
Dar trebuie s menionm c n ciuda diferenelor existente ntre
aceste bugete este dificil de realizat o delimitare foarte clar deoarece n
urma transformrilor economice survenite n ultima perioad de timp,
adeseori ntreprinderi cu statut public sau mixt sunt gestionate dup reguli
aplicabile pentru activitile private iar ntreprinderi cu statut privat
beneficiaz de subvenii de la bugetul public. Aceast stare se datoreaz n
principal amplorii deosebite a activitii pe care toate statele contemporane
o desfoar, activitate care se interfereaz cu iniiativele private genernd
dificulti n delimitarea bugetelor prezentate.
n afara acestor dou categorii de bugete mai pot aprea i alte
posibile bugete elaborate de organele statale i anume: bugetul economiei
naionale, bugetul umbr, bugetul funcional i bugetul social.
Bugetul economiei naionale reprezint o estimare valoric, un
tablou de previzionare a tuturor resurselor i necesarului economiei, a
evoluiei n viitor a tuturor activitilor economice cuprinznd deci att
activitatea public ct i cea privat.
Bugetul economiei naionale cuprinde bugetul public, previziunile
fcute de ctre stat cu privire la ntreprinderile private i populaie, la
disponibilitile, cheltuielile i soldurile acestora precum i corelaiile ce se
manifest ntre deciziile bugetare i deciziile agenilor economici.
Spre deosebire de bugetul public, bugetul economiei naionale nu
este un act de autorizare ci are mai mult un caracter informativ, orientativ i
este utilizat de ctre Guvern n cadrul fundamentrii i elaborrii politicii
sale economico-sociale n scopul realizrii unui echilibru economic stabil, a
stabilitii i echitii sociale.
Bugetul umbr constituie utilizarea a mai multor alternative de
buget n ncercarea de adaptare a acestuia la modificrile conjuncturale care
apar la nivelul economiei.
Urmrind acest principiu se ntocmesc trei variante de buget:
varianta 1 are n vedere meninerea conjuncturii din perioada precedent,
varianta 2 - nrutirea conjuncturii, iar varianta 3 - mbuntirea
conjuncturii.
Acestea trebuiesc aprobate de ctre Parlament iar Guvernul, n
funcie de situaia conjunctural concret, aplic una sau mai multe variante,
urmrind att realizarea politicii sale pe termen scurt ct i crearea
condiiilor pentru realizarea unor programe pe termen mediu i lung.
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

16
Bugetul funcional este un model complementar celui adoptat prin
lege i este bazat pe existena unei clasificaii funcionale a destinaiei
resurselor bugetare i a surselor de venituri n afara clasificaiei economice.
Acest tip de buget ofer avantajul reflectrii mai exacte a costurilor
anumitor obiective i ofer posibilitatea de a se realiza o serie de comparaii
ntre ceea ce s-a prevzut n proiectul iniial i datele de execuie finale.
Bugetul social completeaz i el bugetul public propriu zis fiind
format dintr-un grup de tabele care se refer la transferuri financiare care au
drept scop ameliorarea condiiilor de via ale populaiei. Bugetul social
cuprinde cheltuielile curente ce urmeaz a fi suportate de stat n anul
respectiv n domeniul asistenei i proteciei sociale.

2.2. Componentele bugetului public

Termenul de buget public naional apare pentru prima dat n Legea
nr. 10/1990 care menioneaz c: Activitatea privind finanele publice
include elaborarea i execuia bugetului public naional, care cuprinde
bugetul administraiei centrale de stat, bugetele locale i bugetul asigurrilor
sociale de stat .
Ulterior are loc o extindere implicit a acestui termen
5
: Resursele
financiare publice se constituie i se gestioneaz printr-un sistem unitar de
bugete i anume: bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat,
bugetele locale, bugetele fondurilor speciale, bugetul trezoreriei statului i
bugetele altor instituii cu caracter autonom, n condiiile asigurrii
echilibrului financiar . Prin intermediul acestor componente bugetul public
ofer o imagine de ansamblu a tuturor veniturilor i cheltuielilor publice ale
rii, constituind un mijloc de informare al opiniei publice i de control al
Parlamentului n domeniul finanelor publice.
Actualele reglementri privind finanele publice
6
stabilesc sistemul
de bugete prin care se constituie i se utilizeaz fondurile publice, precum i
problemele legate de elaborarea, aprobarea, executarea i raportatea
acestora. n cadrul acestui sistem sunt incluse:
- Bugetul de stat;
- Bugetul asigurrilor sociale de stat;
- Bugetele locale;
- Bugetele fondurilor speciale;

5
Legea finanelor publice nr.72/1996, art.1, pct.4
6
Legea finanelor publice 500/2002;
Legea privind finanele publice locale nr. 273/2006.
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

17
- Bugetul trezoreriei statului;
- Bugetele instituiilor publice autonome;
- Bugetele instituiilor publice finanate integral sau
parial din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale
de stat, bugetele locale i bugetele fondurilor speciale,
dup caz;
- Bugetele instituiilor publice finanate integral din
venituri proprii;
- Bugetul fondurilor provenind din credite externe
contractate sau garantate de stat i a cror rambursare,
dobnzi i alte costuri se asigur din fonduri publice;
- Bugetul fondurilor externe nerambursabile.

Bugetul general consolidat este ansamblul bugetelor, componente
ale sistemului bugetar, agregate i consolidate pentru a forma un ntreg.
Consolidarea bugetar se refer la operaiunea de eliminare a
transferurilor de sume dintre bugetele componente ale sistemului bugetar n
vederea evitrii dublei evidenieri a acestora. Aceast operaiune include i
ajustrile determinate de intrrile anuale de credite externe i rambursrile
ratelor de capital.

Bugetul de stat se ntocmete de ctre Ministerul Finanelor
Publice la propunerea ordonatorilor principali de credite, este aprobat prin
lege de ctre Parlament i cuprinde veniturile i cheltuielile de importan
central, repartizate prin legea bugetar anual.
Tot n cadrul bugetului de stat se includ, distinct, bugetele
Senatului, Camerei Deputailor, Preediniei Romniei, Guvernului i a altor
instituii publice care nu au organe ierarhic superioare.
Bugetul de stat este cea mai important component a bugetului
public din punct de vedere al rolului pe care-l ndeplinete n cadrul
economiei naionale, acesta manifestndu-se att pe plan economic ct i pe
plan financiar.
Plecnd de la concepia clasic conform creia rolul bugetului era
considerat pur financiar (aceasta pe fondul doctrinei nonintervenionismului
statal n economie n cadrul creia echilibrul financiar constituia o condiie
imperativ deoarece contrariul ar solicita participarea statului pentru
restabilirea acestuia) datorit unor modificri n viaa economico-social
care au generat intensificarea fluxurilor economico-financiare ntre stat,
ntreprinderile publice i private i populaie, s-a ajuns la o extindere a
rolului bugetului, cuprinznd astfel nu numai constituirea si utilizarea
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

18
resurselor, ci i corelaiile dintre acestea i situaia economic a rii precum
i potenialele sale evoluii.
Bugetul nu mai este astfel doar un document pur financiar ci este un
instrument de intervenie folosit pentru influenarea evoluiei economice n
scopul corectrii mecanismelor pieei pentru a prentmpina i atenua
eventualele crize.
Intervenionismul statal prin intermediul bugetului se poate
manifesta global sau specific, asupra unor domenii restrnse, att pe termen
lung ct i pe termen mediu sau scurt.
Politicile bugetare pe termen lung produc modificri n structura
cheltuielilor, produciei i n repartiia veniturilor urmrind scopuri
economico-sociale foarte bine definite cum ar fi reducerea inechitii
sociale.
Politicile bugetare pe termen mai scurt denumite politici
conjuncturale produc modificri ale mecanismelor pieei n scopul
restabilirii echilibrului economic instrumentele folosite fiind: bugetul de
accelerare, bugetul de frnare sau bugetul neutru n funcie de scopul ce se
dorete a fi atins: relansarea economic, reducerea creterii ei sau
meninerea condiiilor economice existente.
Aceste politici conjuncturale numite i politici anticiclice sunt
prezentate n literatura de specialitate sub forma a trei concepii: cea a
bugetului ciclic, a bugetului compensator i a bugetului stabilizator.
Bugetele ciclice au drept scop realizarea unui echilibru ntre
veniturile i cheltuielile publice, nu numai n cadrul bugetului anual ci i la
nivel multianual (pe durata unui ciclu economic), golurile de resurse din
unele perioade de recesiune putnd fi acoperite pe baza plusurilor din
perioadele de expansiune a activitilor.
Bugetele compensatoare au drept scop nlturarea ecartului
deflaionist ntre volumul economiilor i al investiiilor pornind de la ideea
c asigurarea meninerii unui echilibru economic global este posibil
dezechilibrnd bugetul statului deoarece dezechilibrul relanseaz consumul
i/sau investiiile, majornd cererea global, ocuparea capacitilor i a forei
de munc.
Bugetele stabilizatoare au n principal rolul de a modifica structura
bugetar cu ajutorul tehnicilor financiare astfel nct pentru adaptarea la
conjunctura economic au loc schimbri ale cotelor de impozit i a materiei
impozabile.
Toate aceste politici menionate trebuiesc folosite cu moderaie
pentru a nu transforma bugetul dintr-un factor echidistant ntr-un factor de
dezechilibru, care s produc perturbaii n cadrul vieii economice.
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

19
Bugetul asigurrilor sociale de stat se ntocmete distinct de
bugetul de stat, de ctre Guvern prin Ministerul Muncii i se aprob de
Parlament prin lege separat fapt ce garanteaz utilizarea veniturilor
cuprinse n acest buget exclusiv pentru cheltuielile prevzute n bugetul
respectiv (pensii, ajutoare, alte cheltuieli).
Bugetele locale. Prin bugetele locale se nelege bugetele unitilor
administrativ-teritoriale care au personalitate juridic (conform legii
finanelor publice). Fiecare unitate administrativ-teritorial i ntocmete un
buget propriu n condiii de autonomie, dimensionndu-i prevederile
cheltuielilor n raport cu resursele de care beneficiaz din impozite, taxe i
alte venituri (toate aceste resurse sunt menionate n legea bugetar anual
distinct pentru bugetele proprii ale judeelor fa de bugetele altor uniti
administrativ-teritoriale).
Din bugetele locale se pot finana aciuni social-culturale, obiective i
aciuni economice de interes local, cheltuieli de ntreinere i funcionare a
organelor administraiei locale precum i alte obiective prevzute prin
dispoziii legale.
Bugetele fondurilor speciale se elaboreaz de ctre Ministerul
Finanelor Publice pe baza propunerilor ordonatorilor principali de credite
responsabili cu gestionarea acestora. Ele se constituie n afara bugetului de
stat i bugetului asigurrilor sociale de stat i se aprob prin legi speciale de
ctre Parlament urmnd ca pe msura stabilizrii i restructurrii sectoarelor
economice i bugetare, Guvernul s analizeze i s propun Parlamentului fie
desfiinarea acestora, fie cuprinderea lor n bugetul de stat i/sau n bugetul
asigurrilor sociale de stat.
Bugetul trezoreriei statului se ntocmete de ctre Ministerul
Finanelor Publice anual i se prezint spre aprobare Parlamentului odat cu
propunerile pentru proiectul bugetului de stat.
Bugetul trezoreriei cuprinde dobnzile, comisioanele i majorrile
de ntrziere ncasate, respectiv pltite, la i din trezoreria statului pentru
operaiunile n care aceasta este implicat n calitate de executant de cas (al
bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat,
bugetului fondurilor speciale i a altor instituii) i anume: mprumuturi,
avansuri, plasamente precum i din pstrarea i administrarea depozitelor n
trezoreria statului.

2.3. Principiile bugetare

Primele preocupri cu privire la precizarea drepturilor n ceea ce
privete constituirea i utilizarea resurselor bugetare au fost vizibile
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

20
ncepnd cu a doua jumtate a secolului al XIX-lea n Anglia, Frana i
Germania.
Aceste drepturi au fost cuprinse n cadrul unor reguli aprobate prin
legi cu aplicabilitate n domeniul finanelor publice devenind principii ale
dreptului bugetar ce stau la baza elaborrii bugetului public.
Principiile bugetare care trebuiesc respectate pe parcursul etapelor
elaborrii bugetului public sunt urmtoarele:
- principiul universalitii
- principiul unitii
- principiul neafectrii veniturilor
- principiul anualitii bugetului public
- principiul specializrii bugetare
- principiul echilibrului bugetar
- principiul publicitii

2.3.1. Principiul universalitii

Principiul universalitii const n faptul c veniturile i cheltuielile
bugetare se nscriu separat, cu sumele totale, ele realizndu-se numai n
cadrul bugetului public.
n legislaia romneasc acest principiu este cuprins n Legea
privind finanele publice
7
, ce permite controlul Parlamentului asupra
cuantumului total al veniturilor i cheltuielilor publice. Conform acestei
legi, impozitele i taxele ce constituie venituri la buget nu pot fi nscrise n
acesta dect dac sunt stabilite prin lege iar creditele bugetare aferente
fiecrui exerciiu financiar se aprob prin legi bugetare anuale urmrind
structura economic i funcional a acestora.
ns n economiile contemporane, datorit tendinelor de
descentralizare i de cretere a autonomiei bugetelor locale i finanelor
instituiilor publice pe baza veniturilor extrabugetare i a fondurilor publice
cu destinaie special se recurge la eludarea principiului, aprnd noiunea
de buget net
8
care const n suma soldurilor reprezentnd vrsminte din
venituri sau acoperirea cheltuielilor. De exemplu, instituiile publice care
obin venituri proprii primesc alocaii bugetare afectate de aceste venituri ca
diferen dintre volumul total al cheltuielilor prevzute i veniturile proprii,

7
Legea nr.500/2002
8
Moneanu, T., ibidem, pg.13
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

21
veniturile obinute din activitatea instituiei publice nefiind prevzute n
bugetul public ci direct n bugetul instituiei.
n acest context n multe ri se ntocmesc bugete mixte n care
unele poziii sunt nscrise n cifre totale iar altele doar cu soldul dintre
venituri i cheltuieli.
Acest principiu prezint o serie de avantaje i dezavantaje.
Principalele dezavantaje sunt inexistena unei simulri n ceea ce privete
mbuntirea serviciilor oferite de stat datorit imposibilitii acestor
servicii de a beneficia direct de resursele suplimentare procurate de stat prin
activitatea proprie i imposibilitatea de a determina costurile nete pentru
anumite servicii publice. Ca i avantaje acest principiu permite cunoaterea
exact a veniturilor i cheltuielilor publice, face posibil controlul
Parlamentului asupra valorii totale a veniturilor i cheltuielilor publice i
permite sesizarea corelaiilor existente ntre anumite venituri i cheltuieli.

2.3.2. Principiul unitii bugetare

Unitatea bugetar urmrete necesitatea cuprinderii tuturor
veniturilor i cheltuielilor bugetare ntr-un singur document.
Prin respectarea acestui principiu se poate realiza o cunoatere clar
a surselor de venituri i destinaiei cheltuielilor pe ansamblul lor precum i a
deficitului sau echilibrului bugetar. Prin intermediul unitii bugetare se
poate prezenta situaia financiar a rii ce constituie fundamentul alegerii
Parlamentului ntre opiunile prezentate de Guvern datorit faptului c
Parlamentul are la dispoziie o perioad scurt de timp pentru adoptarea
bugetului prezentarea acestuia trebuie s fie clar i accesibil.
Aplicarea principiului unitii bugetare realizat n principal n
perioadele de prosperitate i stabilitate economic se afl ntr-o strns
corelaie cu principiul universalitii, cele dou principii fiind
complementare.
Datorit dezvoltrii i diversificrii activitilor publice, n mai multe
state contemporane, n ciuda avantajelor aplicrii acestui principiu, se practic
procedeul pluralitii bugetare.
Derogrile de la unitatea bugetar se refer la
9
:
- conturile speciale de trezorerie
- bugetele extraordinare
- bugetele anexe
- bugetele autonome

9
Talpo, I., ibidem, pg. 96-101
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

22
Conturile speciale de trezorerie
n aceste conturi sunt cuprinse operaiile financiare efectuate de
organele statale, principala caracteristic fiind caracterul lor provizoriu,
motiv pentru care ele nu pot fi nscrise n conturile definitive ale bugetului
public (un exemplu l constituie cauiunile contabililor publici care trebuie
s pun la dispoziia statului o anumit garanie bneasc pe perioada n
care el exercit aceast funcie).
Aceste conturi prezint forme diferite de la o ar la alta dar ca i
trsturi generale le putem grupa n urmtoarele categorii:
- conturi ale afectaiilor speciale
- conturi ale comerului
- conturi ale reglementrii cu guverne strine
- conturi ale operaiilor monetare
- conturi ale mprumuturilor i consolidrilor
- conturi ale avansurilor
Conturile afectaiilor speciale evideniaz cheltuielile care sunt
finanate pe seama unor resurse adoptate prin decizii legislative speciale,
principala particularitate fiind reprezentat de caracterul definitiv al
operaiilor cuprinse n aceste conturi, ele fiind o excepie de la principiul
general al conturilor de trezorerie.
Conturile comerului se refer la evidenierea veniturilor i
cheltuielilor care deriv din activiti industriale i comerciale efectuate auxiliar
de anumite servicii publice ale statului.
Conturile reglementrilor cu guverne strine cuprind diverse
contribuii ale guvernelor strine sau organisme internaionale la realizarea
unor cheltuieli publice de genul cheltuielilor militare sau cheltuielilor
efectuate pentru consolidarea datoriei publice externe.
Conturile operaiilor monetare nregistreaz veniturile i
cheltuielile rezultate din operaiuni monetare din categoria emisiunii de
moned metalic sau legate de relaiile cu Fondul Monetar Internaional.
Conturile de mprumuturi i de consolidare cuprind mprumuturile
de trezorerie care sunt contractate pe o durat mai mare de 4 ani i care pot
fi realizate att pe plan extern ct i pe plan intern, n funcie de situaia
economico-politic din ar.
Conturile de avansuri reflect avansurile acordate de ctre
Ministerul Finanelor Publice diverselor instituii publice sau colectiviti
locale n scopul acoperirii unui deficit temporar, pn la realizarea
veniturilor bugetare aprobate.
Bugetele extraordinare sunt bugete care se elaboreaz alturi de
bugetul ordinar, pentru finanarea unor cheltuieli cu caracter excepional (de
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

23
exemplu: rzboaie, calamiti, unele lucrri publice importante). Pentru
asigurarea resurselor necesare se utilizeaz mijloace din aceeai categorie,
adic venituri excepionale procurate prin impozite sau taxe noi, sau pe calea
unor mprumuturi interne sau externe.
Datorit faptului c bugetele extraordinare au un pronunat caracter
relativ, manifestat prin faptul c natura excepional a cheltuielilor nu
justific finanarea acestora pe seama unor procedee ieite de sub incidena
dreptului comun i c acestea sunt un mijloc de a masca un potenial deficit
bugetar ele sunt supuse unor frecvente critici pe plan internaional.
Bugetele anexe sunt bugete ntocmite de unele instituii sau servicii
publice fr personalitate juridic i sunt aprobate de ctre Parlament odat cu
bugetul ordinar dei se ntocmesc distinct fa de acesta.
Aceste bugete cuprind operaiile financiare ale unor servicii ale
statului cu caracter industrial sau comercial necuprinse n bugetul public
dect prin soldul creditor sau debitor.
Bugetele autonome constituie o excepie de la regula unitii
ntocmindu-se de regii autonome, instituii publice i colectiviti locale care
dispun de venituri din propria activitate i pe care le utilizeaz pentru
acoperirea cheltuielilor ocazionate de activitatea desfurat. Bugetele
autonome se constituie n scopul restrngerii centralismului bugetar i se
aprob de organele de conducere a celor crora li se acord prin lege dreptul
de a elabora buget propriu.
n Romnia principiul unitii bugetare este prezent n Legea privind
finanele publice n care este statutat regula elaborrii i adoptrii unei legi
bugetare anuale care s cuprind totalitatea cheltuielilor i veniturilor publice
precum i structura acestora.
n afara bugetului de stat se constituie fonduri speciale, a cror
bugete se aprob de Parlament ca anexe la Bugetul administraiei centrale de
stat.

2.3.3. Principiul neafectrii veniturilor bugetare

Neafectarea veniturilor bugetare se refer la faptul c veniturile
bugetare se depersonalizeaz prin percepere servind la acoperirea
cheltuielilor publice privite n ansamblul lor. Aceasta nseamn c nu se
poate folosi un anumit venit pentru acoperirea unei anumite cheltuieli
bugetare.
n multe state contemporane exist abateri de la principiul
neafectrii veniturilor, abateri care pot fi considerate i un rezultat al
nerespectrii pe deplin a altor principii cum ar fi universalitatea i unitatea.
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

24
Astfel, scoaterea unor venituri de sub incidena bugetului ordinar i
cuprinderea n bugetele extraordinare, autonome, anexe, conturi de
trezorerie precum i afectarea unor venituri pentru restituirea unor
mprumuturi de stat sau n alte scopuri determinate constituie nclcri a
tuturor principiilor enunate pn acum, deci i al neafectrii veniturilor.
Tot ca i derogri de la principiul neafectrii mai putem meniona:
posibilitatea ministerelor de a folosi cote pri din veniturile proprii sau alte
ncasri directe pentru acoperirea unor cheltuieli specifice precum i
utilizarea unor sume vrsate benevol de persoane fizice sau juridice pentru
acoperirea unor cheltuieli publice expres menionate.
Apariia acestor derogri poate fi motivat i prin inconvenientele pe
care le-ar genera o aplicare strict a acestui principiu, inconveniente dintre
care putem aminti faptul c separarea veniturilor de cheltuieli n cazul
serviciilor publice contravine cerinelor gestiunii comerciale precum i c
acest principiu nu genereaz o impulsionare a efilor serviciilor publice care
tiind c nu pot profita n mod direct de ncasrile care rezult din derularea
activitilor proprii sunt dezinteresai n mbuntirea acesteia.

2.3.4. Principiul anualitii bugetare

Acest principiu constituie din punct de vedere istoric prima regul
bugetar aplicat n practic, la baza sa stnd att raiuni de ordin politic ct
i raiuni tehnice.
Din punct de vedere politic aplicarea acestui principiu este
considerat necesar deoarece se consider c eficiena controlului
parlamentar este sporit n cazul n care veniturile i cheltuielile sunt
aprobate pe durate mai scurte de timp.
Tehnic, anualitatea bugetar constituie soluia folosit pentru realizarea
exactitii calculelor privind veniturile i cheltuielile publice i a echilibrului
bugetar pentru a evita fraudele i evaziunile. O alt alternativ ar fi practicarea
unor bugete plurianuale dar acestea prezint inconvenientul major al apariiei
unor influene perturbatoare de la un an la altul care influeneaz procesele de
formare a veniturilor bugetare i de efectuare a cheltuielilor publice genernd
dificulti n efectuarea previziunilor.
Ca i semnificaie, principiul anualitii se refer att la durata
autorizrii Guvernului (de ctre Parlament) n scopul ncasrii veniturilor i
efecturii cheltuielilor publice ct i la perioada de timp n care se execut
bugetul public.
n ceea ce privete prima semnificaie, anul bugetar dureaz 12 luni,
data nceperii anului bugetar fiind diferit de la o ar la alta, n funcie de
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

25
caracterul economiei, gradul de complexitate, nivelul de dezvoltare al
acesteia, regimul de lucru al Parlamentului, tradiii etc.
n practica bugetar internaional, anul bugetar coincide sau nu
coincide ntotdeauna cu anul calendaristic, astfel:
- ntre 1 ianuarie i 31 decembrie n: Australia, Belgia, Brazilia, Frana,
Germania, Romnia etc.;
- ntre 1 aprilie i 31 martie n: Marea Britanie, Canada, Japonia
Danemarca etc.;
- ntre 1 iulie i 30 iunie n: Australia, Filipine, Italia, Suedia, Noua
Zeeland, etc.;
- ntre 1 octombrie i 30 septembrie n S.U.A.
Fiecare dintre datele menionate prezint anumite avantaje i
dezavantaje, cea mai avantajoas fiind considerat 1 aprilie deoarece 1
ianuarie prezint dezavantajul unui timp prea restrns pentru discutarea i
aprobarea bugetului i al dificultii n efectuarea previziunilor bugetare la
nceputul anului. De asemenea 1 iulie este criticat pentru c datorit votrii
legii bugetare naintea vacanei de var deseori dezbaterile se efectueaz n
grab.
n ceea ce privete perioada de timp n care se execut bugetul
public aceasta poate fi egal sau nu cu cea pentru care s-a aprobat bugetul. n
funcie de aceasta, execuia bugetului public poate fi organizat n dou
modaliti i anume:
- sistemul de exerciiu bugetar
- sistemul de gestiune bugetar
Sistemul de exerciiu bugetar presupune c durata de execuie a
bugetului public se ntinde pe o perioad mai mare dect un an presupunnd
i o durat complementar pentru lichidarea tuturor operaiunilor de ncasare
a veniturilor i efectuare a cheltuielilor.
Acest sistem presupune paralelismul conturilor bugetare, pentru
anul bugetar n, n i din trezorerii operndu-se n conturi aparinnd anilor
n-1 i n+1.
Motivaia practicrii acestui sistem o constituie faptul c
interzicerea prelungirii duratei de execuie conduce la perturbri ale
echilibrului bugetar i rigidizarea sistemului ncasrii veniturilor i
cheltuielilor bugetare.
Pentru a permite aplicarea acestui sistem dreptul bugetar a degajat
unele reguli i anume:
- unele cheltuieli pot fi executate dup sfritul anului n perioada
complementar cu condiia ca acestea s fie angajate n timp util pentru
a fi ordonanate la nceputul anului bugetar urmtor;
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

26
- n legtur cu resursele, ncasarea lor nu depete de regul cadrul
anului cu excepia unor amnri de cteva zile impuse de reglementri
intervenite nainte de 31 decembrie.
Sistemul de gestiune bugetar const n limitarea execuiei
bugetului public la un an, astfel c la sfritul anului operaiunile bugetare
nceteaz automat, veniturile nencasate i cheltuielile nelichidate
reportndu-se n bugetul anului urmtor.
Acest sistem dei este simplu prezint dezavantajul c poate crea o
imagine fals asupra realizrii echilibrului bugetar datorit faptului c
genereaz o urgentare a ncasrii veniturilor bugetare i ntrzierea unora
din plile bugetare.
n Romnia exerciiul bugetar este anual, coincide cu anul
calendaristic, sistemul practicat fiind cel de gestiune.
n acest sens, legea finanelor publice menioneaz: Toate
operaiunile n cursul unui an n contul unui buget aparin exerciiului
corespunztor de execuie al bugetului respectiv.
n teoria financiar internaional este prezent ideea conform
creia acest principiu are caracter artificial deoarece aplicarea strict duce la
perturbaii ale vieii financiare a statului care este continu i nu poate fi
delimitat strict pe segmente temporale. Pentru a contracara dezavantajele
cauzate de aplicarea fr derogri a acestui principiu, n diverse ri se
practic prelungirea duratei autorizrii parlamentare, sub diverse forme.
Astfel, n S.U.A. Congresul American aprob practic pentru bugetul
anului curent alocaii sau cheltuieli care au fost angajate teoretic n anii
anteriori (n general pentru cheltuieli ocazionate de achiziionarea
echipamentelor militare, construcia de autostrzi i alte lucrri edilitare); n
Germania se prelungesc n anul curent cheltuieli aprobate n anii precedeni
(pentru lucrri publice i activiti productive) cu meniunea c acestea nu
pot depi un sfert din volumul veniturilor bugetului federal pe anul
precedent; n Marea Britanie se practic sistemul creditelor consolidate,
pentru anumite domenii cum ar fi cheltuielile privind serviciul datoriei
publice pentru care sumele aferente nu se mai discut ci se includ n buget
fiind aprobate formal, iar n Frana se elaboreaz programe plurianuale care
genereaz aa numitele legi program. Acestea sunt consacrate n Constituie
i au ca obiectiv central realizarea unor programe economico-sociale pe
termen mediu i lung pentru care se previzioneaz cheltuielile necesare.
Astfel de bugete plurianuale se ntocmesc i n Germania i Suedia unde se
realizeaz planificri bugetare pe 5 ani.

BUGET I TREZORERIE PUBLIC

27
2.3.5. Principiul specializrii bugetare

Conform acestui principiu veniturile se nscriu i se aprob pe surse
de provenien iar cheltuielile pe categorii de utilizri n funcie de natura i
destinaia lor.
n consecin, principiul specializrii const n individualizarea
poziiilor privind veniturile i cheltuielile publice pe baza unor criterii bine
definite. Instrumentul folosit n acest scop este clasificaia bugetar a
veniturilor i cheltuielilor. Aceasta exprim structura bugetului ordonnd n
mod sistematic i unitar mobilizarea veniturilor i destinaia utilizrilor,
folosind anumite criterii precum: criteriul administrativ, economic i
funcional.
Folosind primul criteriu rezult o codificare distinct a instituiilor
publice centrale i a judeelor denumit clasificaie n profil
departamental
10
, cu ajutorul creia sunt grupate veniturile i cheltuielile
bugetare dup instituiile care le ncaseaz sau le efectueaz.
Clasificaia funcional grupeaz indicatorii n pri, capitole i
subcapitole i indic destinaia cheltuielilor pe aciunile pentru care sunt
efectuate, ordinea n care ele apar n bugetul administraiei de stat i n
bugetele locale, precum i sursele de provenien a veniturilor.
Clasificaia economic grupeaz indicatorii pe titluri, n cadrul
fiecrui titlu pe articole, iar unele articole sunt desfurate pe aliniate n caz
de necesitate. Spre deosebire de clasificaia funcional, cea economic
indic felul i natura veniturilor precum i natura cheltuielilor permind
centralizarea indicatorilor pe acelai fel de activitate, uniti administrative
i pe total buget public naional.
Clasificaia bugetar trebuie s ndeplineasc mai multe condiii i
anume pe de o parte s fie simpl i clar pentru a fi neleas cu uurin i
de persoanele fr pregtire specific, iar pe de alt parte trebuie s fac
posibil analiza economic a veniturilor, alocaiilor i cheltuielilor nscrise
n buget precum i a modului n care acestea influeneaz viaa economico-
social.
n legislaia financiar din Romnia este consacrat principiul
specializrii bugetare. Astfel legea finanelor publice prevede c prin legea
bugetar anual se aprob pentru fiecare an lista impozitelor, taxelor
precum i a celorlaltor venituri ale statului care urmeaz s se perceap iar
creditele bugetare sunt aprobate tot prin legea bugetar anual care
stabilete i structura funcional i economic a acestora.

10
Drehu, E., Neamu, Gh. - Bugetul Public, Editura Angora, Bacu, 1992
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

28
Respectarea specializrii bugetare presupune utilizarea creditelor pe
destinaiile care au fost aprobate neadmindu-se virarea acestora de la un
ordonator la altul sau de la un capitol la altul. Conform Legii finanelor
publice virrile de sume ntre capitole se pot efectua n cazuri deosebite, cu
aprobarea Ministerului Finanelor Publice ncepnd cu trimestrul III al
anului bugetar.
Ca i n cazul celorlaltor principii menionate, n practic exist
posibilitatea nerespectrii pe deplin a acestui principiu, aceste abateri fiind
cuprinse n multe cazuri n legislaia unor ri sub forma transferurilor,
viramentelor, creditelor globale i fondurilor speciale.
Transferurile reprezint trecerea de credite de la un ordonator la
altul, pstrndu-se ns natura iniial a creditului (destinaia acestuia).
Viramentele de credite bugetare reprezint diminuarea prevederilor unui
capitol i majorarea altuia n cadrul aceluiai titlu.
Creditele globale sunt prevzute pentru a face fa unor cheltuieli
neprevzute care nu pot fi cunoscute de la nceput, n aceast categorie
putndu-se include creditele destinate acoperirii diferenelor cauzate de
majorri salariale sau creditele folosite pentru finanarea interveniei statului
n sectorul economico-social. Fondurile speciale sunt o categorie distinct
de credite bugetare care n principal nu se afl sub incidena procedurii
bugetare obinuite i a regulilor contabilitii publice.


2.3.6. Principiul echilibrrii bugetare

Echilibrarea bugetar este principiul conform cruia cheltuielile
bugetului trebuie s fie acoperite integral din veniturile cu caracter stabil.
Aceast stare constituie o stare normal ns datorit factorilor perturbatori
aceasta se deterioreaz determinnd o inegalitate ntre veniturile i
cheltuielile bugetare, dezechilibrul lund forma deficitului bugetar.
Doctrina clasic consider acest principiu regula de aur a gestiunii
bugetare, respectarea egalitii ntre veniturile i cheltuielile bugetare
constituind un imperativ a crui nerespectare ar duce la bancruta statului i la
inflaie, deoarece potenialul deficit ar fi acoperit pe seama mprumuturilor
de stat i a emisiunilor monetare.
Dac n problema deficitului bugetar att teoreticienii ct i
populaia au avut opinii convergente n perioada dominat de doctrina
liberalismului clasic situaia este complet diferit n ceea ce privete
abordarea excedentului bugetar. Acesta era considerat favorabil de ctre
populaie care-l privea ca pe o reliefare a unei bune gospodriri a fondurilor,
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

29
n timp ce specialitii artau c excedentele ar putea proveni din tezaurizarea
unei pri din masa monetar ce a fost retras din circuitul economic, fapt ce
are o influen negativ asupra acesteia.
Odat cu perturbaiile produse de primul rzboi mondial i de criza
economic din anii 1929-1933 a aprut tot mai des ideea c deficitul bugetar
nu este neaprat o surs de pericol deoarece n cazul n care sumele
mprumutate pentru a-l acoperii sunt folosite pentru investiii productive
venitul naional crete mai rapid fa de datoria public. Acest concept se
include n cadrul tezei deficitului sistematic formulat de Sir Wiliam
Beveridge, conform creia suplimentarea cheltuielilor bugetare n economie
genereaz o putere de cumprare suplimentar care folosit n scopul
acoperirii unor cheltuieli curente sau de capital, constituie un mijloc de
stimulare a economiei i absorbie a omajului. Acceptarea acestei baze
presupune acoperirea deficitelor bugetare pe seama unor venituri
extraordinare provenite din mprumuturi sau emisiune monetar. Aceasta
ns nu poate fi considerat o soluie general i absolut, practicarea ei
avnd efecte pozitive pentru relansarea unei economii stagnante, dar
devenind un factor de dezechilibru dac este folosit continuu deoarece
deficitul se cronicizeaz i influeneaz negativ producia, omajul, inflaia
etc.
n perioada contemporan i aceast tez a fost treptat abandonat
aprnd teoria bugetelor ciclice i teoria impasului.
Prima dintre ele se bazeaz pe ideea c n condiiile actuale se poate
renuna la echilibrarea an de an a bugetului, ntocmindu-se bugete
plurianuale, echilibrate ciclic. Pentru asigurarea echilibrului bugetar al unui
ciclu economic, Alain Barrere considera c pot fi folosite trei ci i anume:
a) constituirea unor fonduri de rezerv
b) crearea fondului de egalizare
c) amortizarea alternativ a datoriei publice
Prima cale const n crearea unor fonduri de rezerv n perioadele de
cretere economic, pe seama surplusului rezultat dintr-o cretere a
ncasrilor fiscale, pe fondul meninerii constante a cheltuielilor publice.
Acest fond urmeaz a fi folosit n perioadele nefavorabile ale ciclului
economic, pentru a compensa scderea veniturilor cauzate de diminuarea
produsului intern brut (ca baz de impunere).
Cea de-a doua metod pornete de la un moment nefavorabil al
ciclului economic n care pentru acoperirea deficitului creat prin reducerea
ncasrilor la buget sunt contractate mprumuturi publice sau se recurge la
emisiune monetar, urmnd ca n perioadele de cretere, prosperitate, pe
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

30
baza excedentului creat s fie rambursate mprumuturile contractate
anterior.
Amortizarea alternativ a datoriei publice se realizeaz pe baza unui
acord ncheiat ntre stat i subscriitorii mprumuturilor publice prin care
acetia din urm admit ca rambursarea efectiv s se fac atunci cnd este
posibil, pe baza resurselor mobilizate n perioadele favorabile ale ciclului
economic.
Doctrina impasului const n stabilirea i acceptarea unui aa numit
impas admisibil constnd ntr-o descoperire de tezaur egal cu suma
bunurilor suplimentare ce pot fi obinute prin majorarea cheltuielilor publice.
Acest impas urmeaz a fi acoperit n perioadele de expansiune pe calea
creaiei monetare care distribuindu-se n economie prin operaiuni bugetare
nu trebuie s genereze inflaie. Datorit greutilor ntmpinate n calculul
exact al acestui prag maxim admis n general se stabilete un procent limit
din produsul naional brut sau produsul intern brut.
La alegerea cilor de acoperire a deficitului bugetar trebuie avute n
vedere att minimizarea costului datoriei publice ct i impactul pe care
recurgerea la una dintre modaliti l-ar produce asupra economiei. Astfel,
trebuie avute n vedere urmtoarele corelaii:
- finanarea deficitului bugetar i refinanarea datoriei publice prin
emisiune monetar genereaz o cretere a ofertei de bani care duce la
accentuarea inflaiei;
- folosirea resurselor provenite din mprumuturi externe duc la
stimularea cererii interne i mbuntirea balanei de pli care are efecte
favorabile n cazul n care economia real poate rspunde la aceast
cretere;
- utilizarea unor resurse provenite din mprumuturi de la bncile
comerciale produce inflaie doar n msura n care acestea nu-i reduc, n
mod corespunztor, oferta ctre sectorul privat.
n abordarea echilibrului bugetar se pot distinge:
- echilibrul bugetar pe parcursul execuiei
- echilibrul bugetului anual
Echilibrul bugetar pe parcursul execuiei se realizeaz atunci cnd
lichiditile bneti provenite din ncasarea veniturilor publice acoper
nevoile de pli scadente.
Restabilirea echilibrului este obligatorie fiindc n lipsa unui
echilibru nu se pot efectua cheltuielile n conformitate cu creditele bugetare
aprobate.
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

31
Echilibrul bugetului anual este realizat dac ncasrile veniturilor
obligatorii ale statului au un nivel cel puin egal cu cel al cheltuielilor totale,
att n cadrul bugetului adoptat ct mai ales al bugetului executat.

2.3.7. Principiul publicitii bugetare

Principiul publicitii presupune att respectarea procedurii
dezbaterii publice a proiectelor de buget n cadrul Parlamentului sau al
consiliilor locale i judeene (n cazul bugetelor locale) comentarea acestora
n mass-media ct i publicarea n Monitorul Oficial dup adoptarea de ctre
Parlament a legii cu privire la bugetul public.
Pentru a putea fi nelese i de cei fr studii de specialitate legea
bugetului i documentele ce o nsoesc trebuie s fie realizate ntr-o form
ct mai explicit. ns acest fapt este destul de greu de realizat att din cauza
volumului mare de date pe care acestea l conin ct i datorit numeroaselor
derogri practicate de la principiile bugetare.
n Romnia, odat cu apariia Legii nr.500/2002 acest principiu este
prevzut n mod expres i se practic sub diferite forme cum ar fi dezbaterile
parlamentare publice, comentarii n reviste, ziare, publicaii, la radio i
televiziune precum i publicarea n Monitorul Oficial sau pe pagina de
internet a Ministerului Finanelor Publice.

2.3.8. Principii specifice bugetelor locale

Alturi de aceste principii generale, potrivit legii finanelor publice
locale nr. 273/2007, n cazul bugetelor locale, se definesc i principii
specifice acestora.

Principiul solidaritii
- Prin politicile bugetare locale se poate realiza ajutorarea unitilor
administrativ-teritoriale, precum si a persoanelor fizice aflate n
situaie de extrema dificultate, prin alocarea de sume din fondul de
rezerva bugetara constituit n bugetul local.
- Din fondul de rezerva bugetara constituit n bugetul local consiliile
locale, judeene sau Consiliul General al Municipiului Bucureti,
dup caz, pot aproba acordarea de ajutoare ctre unitile
administrativ-teritoriale aflate n situaii de extrema dificultate, la
cererea publica a primarilor acestor uniti administrativ-teritoriale
sau din proprie iniiativ.



BUGET I TREZORERIE PUBLIC

32
Principiul autonomiei locale financiare
- Unitile administrativ-teritoriale au dreptul la resurse financiare
suficiente, pe care autoritile administraiei publice locale le pot
utiliza n exercitarea atribuiilor lor, pe baza si n limitele prevzute
de lege.
- Autoritile administraiei publice locale au competena stabilirii
nivelurilor impozitelor si taxelor locale, n condiiile legii.
- Alocarea resurselor financiare pentru echilibrarea bugetelor locale
nu trebuie sa afecteze aplicarea politicilor bugetare ale autoritilor
administraiei publice locale n domeniul lor de competen.
- Sumele defalcate cu destinaie speciala se utilizeaz de ctre
autoritile administraiei publice locale n conformitate cu
prevederile legale.

Principiul proporionalitii
- Resursele financiare ale unitilor administrativ-teritoriale trebuie sa
fie proporionale cu responsabilitile autoritilor administraiei
publice locale stabilite prin lege.


Principiul consultrii
- Autoritile administraiei publice locale, prin structurile asociative
ale acestora, trebuie sa fie consultate asupra procesului de alocare a
resurselor financiare de la bugetul de stat ctre bugetele locale.
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

33

C CA AP P. . 3 3. . B BU UG GE ET TU UL L D DE E S ST TA AT T

3.1. Cheltuielile bugetului de stat

Urmnd clasificaia funcional a acestora putem spune c din
bugetul statului sunt finanate urmtoarele domenii
11
:
1. Servicii publice generale - n aceast categorie sunt incluse
cheltuielile legate de ntreinerea i funcionarea organelor de administraie
propriu zise: Preedinia, Parlamentul, aparatul administrativ, economic i
financiar central.
2. Aprare, ordine public i siguran naional - se refer la
acele cheltuieli legate de ntreinerea i funcionarea organelor nsrcinate cu
meninerea ordinii publice i siguranei naionale (justiie, procuratur,
poliie, securitate etc.) precum i cele privind ntreinerea i funcionarea
armatei, cercetare tiinific n acest domeniu, participarea la blocuri
militare i rzboaie precum i nlturarea efectelor i urmrilor rzboaielor.
Conform opiniei specialitilor cheltuielile publice cu aprarea pot fi
mprite n dou categorii i anume: cheltuieli directe i cheltuieli indirecte.
Cheltuielile directe se refer la ntreinerea armatei, cumprarea de
echipamente, armament, implicarea n rzboaie iar cheltuielile indirecte sunt
cauzate de nlturarea urmrilor pe care acestea din urm le-au cauzat,
exemple n acest sens fiind: plile n contul datoriei publice contractate n
timpul rzboiului, subveniile acordate sinistrailor, pensii acordate
invalizilor, orfanilor de rzboi, vduvelor etc.
Impactul pe care creterea cheltuielilor cu caracter militar l
genereaz asupra evoluiei economiei reale poate fi mprit n dou
categorii.
Prima este constituit din efectele negative pe care acestea le
produc, efecte dintre care putem aminti:
- deturnarea de la scopuri civile a unui volum nsemnat de resurse:
metale, hidrocarburi, terenuri;
- accentuarea instabilitii economice a statelor ca urmare a
creterii deficitului bugetar, financiar i valutar cauzate de o cretere a
cheltuielilor militare, care din lipsa unor resurse bugetare, este acoperit fie

11
Ctineanu, Fl., Donath, L., eulean, V. - Finane publice, Editura Mirton,
Timioara, 1997, pg.131-181
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

34
pe seama unei emisiuni suplimentare de moned generatoare de inflaie, fie
pe seama unor mprumuturi externe;
- sacrificarea unor domenii de genul nvmnt, cultur, cercetare
tiinific care nu mai dispun de resursele necesare aceasta fiind considerat
un cost de oportunitate a militarizrii.
n ciuda amploarei i gravitii efectelor negative, totui nu putem
neglija i existena unor efecte pozitive care se manifest n principal n
urmtoarele direcii:
- producia de echipamente militare creeaz debuee i pentru
economia civil, contribuind la dezvoltarea unor ramuri ale industriei;
- cheltuielile militare pot duce la sporirea gradului de ocupare a
forei de munc i chiar la relansarea economiei n perioadele de criz fiind
cunoscute fenomenele de cretere economic generate de militarizarea
economiei n preajma rzboaielor;
- creterea veniturilor rezultate din exportul de produse i servicii cu
caracter militar fapt ce poate duce la restabilirea echilibrului valutar prin
atragerea de astfel de resurse;
- folosirea unor investiii, tehnici i tehnologii create i utilizate
iniial pentru producia militar, n domeniul civil.
3. Cheltuieli social culturale
n aceast sfer sunt cuprinse cheltuielile legate de:
- nvmnt
- Sntate
- Cultur
- Asisten social, ajutoare, alocaii
Cheltuielile pentru nvmnt au un rol foarte important la
realizarea progresului social i sunt constituite n accepiunea modern att
din cheltuieli cu educaia efectuate prin intermediul instituiilor de educaie
colar (forma tradiional) ct i din cele efectuate prin alte forme de
educaie exterioare educaiei colare.
Aceste cheltuieli, att ca mrime ct i ca structur depind de o serie
de factori: demografici, economici i social politici. Astfel, n rile n curs
de dezvoltare, procentul din PIB folosit pentru nvmnt este mai redus iar
ponderea mai mare o au cheltuielile destinate nvmntului primar i
profesional, cel tehnic i universitar fiind mai slab dezvoltat. Spre deosebire
de acestea, rile dezvoltate economic folosesc un procent mai ridicat din
produsul intern brut, acesta fiind orientat cu precdere pentru modernizarea
nvmntului i creterea performanelor sale, organizarea nvmntului pe
vertical i pe orizontal fiind ncheiat.
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

35
i aceste cheltuieli pot fi mprite n cheltuieli curente (pentru
funcionarea i ntreinerea colilor, salarii, burse, ajutoare, asigurarea bazei
materiale) i cheltuieli de capital (investiii pentru apariia unor noi instituii
colare), ponderea covritoare deinnd-o cheltuielile curente (aproape 80
n majoritatea rilor).
Revenind la rolul pe care l are creterea cheltuielilor cu
nvmntul asupra progresului social putem afirma c fa de investiiile
clasice de capital, randamentul lor pentru societate este mai ridicat. n rile
dezvoltate este larg rspndit conceptul conform cruia cheltuielile cu
nvmntul (numite investiii intelectuale) aduc individului cunotine
profesionale cu ajutorul crora acesta i poate mri ctigul su potenial.
Acestea, mpreun cu investiiile n sntate i cultur fac parte din
categoria aa-numitelor investiii n capital uman care dei nu se
concretizeaz n anumite valori, prin efectele asupra indivizilor, particip la
creterea avuiei naionale.
Cheltuielile privind ocrotirea sntii au drept scop pstrarea
sntii populaiei, garantarea asistenei medicale a membrilor societii ce
constituie condiia continuitii dezvoltrii economice i sociale.
Ca i cheltuielile pentru nvmnt, aceste cheltuieli, n msura n
care sunt canalizate pentru asigurarea sntii persoanelor active, au acelai
caracter i anume acela de investiii n resurse umane, reprezentnd un
factor al dezvoltrii economice i sociale.
n Romnia, cheltuielile referitoare la ocrotirea sntii s-au
diminuat aceasta avnd drept consecin scderea capacitii de munc a
membrilor societii, afectnd dezvoltarea economic i implicit conducnd la
reducerea resurselor destinate asistenei medicale.
Cheltuielile pentru cultur sunt destinate asigurrii funcionrii
instituiilor specializate din acest domeniu, alocaiile bugetare venind n
completarea resurselor private obinute de ctre instituiile de cultur prin
vnzarea de bunuri materiale sau perceperea unor tarife pentru serviciile
furnizate.
Indiferent de proveniena public sau privat a fondurilor din care
se acoper cheltuielile cu aciuni cultural-artistice, acestea contribuie la
creterea nivelului de educaie i civilizaie a factorului uman impulsionnd
participarea acestuia la activitatea economico-social.
n Romnia, dup o descretere sever n anii 80 a urmat o evoluie
uor ascendent (din pcate doar nominal) tendina ce se dorete a fi
urmat fiind de autofinanare a acestor instituii i deci de degrevare a
bugetului de aceste cheltuieli.
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

36
Cheltuielile legate de securitatea social (asigurri sociale, asisten
social, indemnizaii, ajutoare, alocaii) se refer la sprijinirea unor persoane
salariate sau nesalariate, defavorizate, n ideea ca aceast suplimentare de
venituri s asigure pentru beneficiari minimul necesar traiului. i n cazul
acestei categorii de cheltuieli este prezent corelaia direct ntre gradul de
dezvoltare economic i ponderea cheltuielilor cu securitatea social, rile
dezvoltate alocnd un procent mai mare din PIB (uneori ajungnd pn la
40-50 din totalul cheltuielilor publice).
4. Servicii i dezvoltare public, locuine, mediu i ape cuprinde
totalitatea cheltuielilor legate de acest domeniu care se finaneaz la nivel
central, o parte dintre acestea avnd i o finanare din bugetele locale
(cheltuielile care sunt adresate realizrii unor obiective ale comunitilor
locale).
5. Aciuni economice
Din punct de vedere funcional aceste cheltuieli sunt grupate n
funcie de destinaia pe care o au astfel: industrie, agricultur i silvicultur,
transporturi i comunicaii, alte aciuni economice. Pentru fiecare dintre
categorii se poate realiza i distincia ntre cheltuieli pentru dezvoltarea
sectorului economic de stat i cheltuieli pentru acordarea de subvenii i alte
avantaje ntreprinztorilor privai.
n ceea ce privete cheltuielile pentru dezvoltarea sectorului
economic de stat acestea au urmtoarele destinaii:
- investiii pentru crearea de ntreprinderi noi proprietate de stat;
- finanarea participrii statului la crearea de societi mixte;
- finanarea desfurrii activitii n ntreprinderile de stat;
- plata despgubirilor n contul ntreprinderilor private naionalizate;
- finanarea aciunilor de reutilare i modernizare a ntreprinderilor
naionalizate.
Subveniile implic acordarea unui sprijin financiar, n manier
unilateral i fr a exista contrapartid, care este uneori condiionat de o
anumit utilizare. Raiunea utilizrii de subvenii o constituie mpiedicarea
capitalului s prseasc activitatea economic atunci cnd firma n cauz
nregistreaz pierderi.
Subveniile se pot clasifica n funcie de numeroase criterii i
anume:
a) dup caracterul acestora:
- subvenii directe: sume primite de ctre persoane fizice sau juridice de
la bugetul de stat cu titlu gratuit i definitiv care apar ca i cheltuieli n
contul statului;
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

37
- subvenii indirecte: avantaje fiscale acordate de ctre stat n favoarea
unor uniti, instituii sau persoane fizice i care constituie renunri
ale statului la anumite resurse bugetare.
b) dup forma de exprimare:
- n numerar sub forma transferurilor bneti n favoarea diferiilor
beneficiari;
- n natur sub forma prestrilor de servicii, cu titlu gratuit n favoarea
unor instituii publice.
c) dup destinaia acestora:
- subvenii de producie de care beneficiaz ntreprinderile productoare
i de comer i care sunt la rndul lor mprite n:
- subvenii de exploatare
- subvenii de echilibru
- subvenii de echipament pentru realizarea de investiii
- subvenii de consum care constau n faptul c o parte din preul unor
bunuri i servicii este suportat de stat, consumatorul pltind mai puin
fa de preul real.
Influenele economice ale subveniilor sunt diverse, acordarea de
subvenii avnd efecte opuse impozitelor. Astfel, subveniile de producie duc
la creterea ofertei cu o mrime egal cu cea a transferului sau facilitii n
condiiile susinerii costurilor ceea ce genereaz o cretere a profitului.
Datorit meninerii cererii la acelai nivel, echilibrul se restabilete la un
nivel mai sczut.
n afara acestui avantaj, acordarea subveniilor de producie este
supus la numeroase critici deoarece se consider c redistribuirea realizat
prin intermediul su nu poate influena n aceeai msur toi productorii i
c acetia tiind c i pot acoperii pierderile prin transferuri sunt mai puin
preocupai de calitatea activitii nesocotind cerinele pieei.
n cazul practicrii subveniilor de consum, i acestea influeneaz
echilibrul cererii i ofertei determinnd o cretere a cererii n condiiile
meninerii la acelai nivel a ofertei fapt ce determin o cretere a preului de
echilibru. n aceast situaie, consumatorul beneficiaz gratuit de bunuri i
servicii mai multe iar vnztorul obine un profit mai mare generat de
vnzrile suplimentare.
i acest tip de subvenie este criticat deoarece nu respect cerinele
de echitate astfel c n loc s duc la atenuarea disparitilor sociale le
amplific, de efectele aciunii lor beneficiind nu numai consumatorii ci i
tere persoane care nu au nevoie de ajutor.
n Romnia potrivit normelor legale beneficiaz de subvenii
companiile naionale, regiile autonome i societile comerciale cu capital
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

38
de stat n scopul acoperirii diferenelor de preuri, tarife i susinerii preului
la unele produse.
6. Alte aciuni - cuprinde cheltuielile cu cercetarea tiinific, care
apar sub dou forme:
a) cheltuielile cu cercetarea propriu-zis i finalizarea rezultatelor ce
cuprind:
- cheltuieli cu cercetarea fundamental - pentru sporirea cunotinelor
ntr-un anumit domeniu;
- cheltuieli cu cercetarea aplicativ - pentru crearea unor produse i
tehnologii noi;
- cheltuieli privind dezvoltarea - pentru aplicarea noilor descoperiri.
b) cheltuieli pentru formarea oamenilor de tiin (cu o pondere mai
redus).
Cea mai mare parte a cheltuielilor cu cercetarea aparine rilor
dezvoltate (ntre 3-6 % din produsul intern brut) care finaneaz n principal
aciuni legate de scopuri militare, energie nuclear i alte obiective. Spre
deosebire de acestea, rile n curs de dezvoltare aloc un procent redus (sub
1 % din P.I.B.) nregistrnd o puternic rmnere n urm n domeniul
cercetrii, acest decalaj reflectndu-se n relaiile economice i politice pe
care le ntrein cu celelalte state.
n Romnia la finanarea cercetrii tiinifice se urmrete ca doar
cercetarea fundamental s fie suportat de la buget, cercetarea aplicativ
autofinanndu-se utiliznd att venituri proprii ct i surse atrase de pe
piaa intern sau extern.
7. Transferuri - cuprinde valoarea total a transferurilor realizate
din bugetul de stat pentru bugetele locale n scopul realizrii unor investiii
i pentru asigurarea proteciei sociale a populaiei n ceea ce privete energia
termic i transportul urban de cltori.
8. mprumuturi acordate
n aceast categorie se includ mai multe tipuri de mprumuturi
acordate de ctre stat avnd urmtoarele destinaii:
- finalizarea unor obiective aprobate prin convenii bilaterale i
acorduri interguvernamentale;
- creditarea agriculturii;
- susinerea material a persoanelor care beneficiaz de statutul
de refugiat i sunt lipsite de mijloace de existen.
9. Pli de dobnzi i alte cheltuieli aferente datoriei publice
n cazul n care resursele proprii ale statului nu sunt suficiente
acestea pot apela la resurse externe, cheltuielile ocazionate de contractarea
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

39
i restituirea mprumuturilor externe fiind considerate cheltuieli cu datoria
public acestea cuprinznd: anuiti, dobnzi, comisioane etc.
Rolul cheltuielilor privind datoria public este diferit n funcie de
destinaia mprumuturilor de stat:
- n cazul n care ele sunt folosite pentru acoperirea deficitului
cauzat de creterea cheltuielilor neproductive, ele nu se recupereaz,
constituind un consum definitiv de produs naional care induce efecte
negative la nivelul economiei precum:
- accentueaz dezechilibrul bugetar, monetar i valutar
- influeneaz nefavorabil dezvoltarea dac mprumuturile sunt
nsoite de clauze cu referire la acordarea i modul de folosire a
lor
- accentueaz caracterul neproductiv al cheltuielilor bugetare
- n situaia folosirii pentru aciuni economice, socio-culturale, de
cercetare, creatoare de produs naional rolul acestora este pozitiv
contribuind la creterea economiei naionale.

3.2. Veniturile bugetului de stat


Veniturile bugetului de stat sunt structurate astfel:
A. Venituri curente
1. Venituri fiscale
a) Impozit pe venit, profit i ctiguri din capital de la
persoane juridice;
b) Impozit pe venit, profit i ctiguri din capital de la
persoane fizice;
c) Impozite i taxe pe bunuri i servicii;
d) Impozit pe comerul exterior i tranzaciile
internaionale.
2. Contribuii de asigurri
3. Venituri nefiscale
B. Venituri din capital
C. ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate


BUGET I TREZORERIE PUBLIC

40
C CA AP P. . 4 4. . B BU UG GE ET TE EL LE E L LO OC CA AL LE E

4.1. Finanarea bugetelor locale

4.1.1. Caracteristicile surselor de finanare la nivel local


n practica financiar mondial s-au impus mai multe surse de
finanare a bugetelor locale. Fiecare dintre acestea prezint anumite
particulariti, anumite avantaje i dezavantaje pe care pentru o mai bun
nelegere le vom prezenta n tabelul de mai jos
12
:


Sursa de
finanare
Momentul
asigurrii
fondurilor
Rambursare Avantaje Dezavantaje
Impozite Imediat De ctre toi
contribuabili,
imediat
Menine
capacitatea
de a
contracta
mprumuturi
Insuficiena
fondurilor i
posibila
neconcordan
ntre plat i
beneficiile
asigurate
Impuneri
speciale
adresate
doar unui
anumit grup
de
contribuabil
i
Imediat De ctre
contribuabilii
determinai n
momentul
impunerii
Asigur
imediat
fondurile i
asigur
concordana
ntre plat i
avantaje
Este nevoie de
aprobarea
legislativului i
pot afecta serios
contribuabilii
determinai
Taxe de
utilizare
Imediat De ctre
contribuabilii
crora se
adreseaz,
imediat
Elimin
necesitatea
rezervelor
pentru plata
creditelor
Impracticabilitatea
lor n cazul
proiectelor mari
deoarece ncasrile
pot varia aleator de

12
USAID, Programul de asisten pentru administraia public n Europa
central i de est, ses.1, 2
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

41
Sursa de
finanare
Momentul
asigurrii
fondurilor
Rambursare Avantaje Dezavantaje
la un an la altul
Rezerve n viitor De ctre
contribuabili
anual pn la
completarea
fondului de
rezerv
Elimin
necesitatea
contractrii
de
mprumuturi
i
mbuntet
e stabilitatea
financiar a
sistemului
Pot aprea
dificulti politice
deoarece este greu
de meninut
destinaia iniial a
acestor rezerve
Impuneri
negociate
sau taxe de
impact
(taxe de
racordare,
dezvoltarea
sistemelor
sau a
capitalului)
Imediat De ctre
antreprenori
sau clieni,
imediat
Cere noilor
clieni s
plteasc
pentru
impactul
produs n
sistem
Implic probleme
de ordin politic
fiind privite ca
politici
antidezvoltare,
sunt ineficiente
dac creterea
economic este
slab sau
inexistent i pot
afecta puterea de
cumprare a
locuinelor
Alocaii Imediat Nu este nevoie Surs de
bani gratuit
Raportrile i
administrarea pot
fi mpovrtoare
necorespunznd
prioritilor locale
Asocieri
public-
privat
Variaz De ctre
investitori
particulari i
contribuabili
Costurile
totale pe
care le
suport
administraia
local sunt
reduse
Coordonarea
poate fi dificil i
poate implica un
mare consum de
timp
Obligaiuni Imediat De ctre toi Ofer rapid Face s creasc
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

42
Sursa de
finanare
Momentul
asigurrii
fondurilor
Rambursare Avantaje Dezavantaje
contribuabilii,
pe 10-30 ani
fondurile
necesare,
asigur
concordana
ntre plat i
avantaje i
poate reduce
costurile
dobnzii
obligaiile
contribuabililor
genernd creterea
presiunii fiscale,
uneori implic i
costuri prea mari
cu dobnzile
Credite de
rulment
Imediat De ctre toi
contribuabilii
pe 10-20 ani
---- Creterea presiunii
fiscale i dificulti
n administrare,
uneori pot aprea
neconcordane cu
prioritile locale
Bnci de
obligaiuni
Variaz De ctre toi
contribuabilii
pe 10-30 ani
Sunt
deosebit de
utile pentru
comuniti
mici, scad
costul
emisiunii
Emiterea de
obligaiuni poate fi
ntrziat dac un
numr suficient de
mare de
comuniti depun
cereri


4.1.2. Clasificarea impozitelor locale

Cel mai utilizat criteriu folosit pentru clasificarea impozitelor locale
este tipul bazei de impozitare.
Utiliznd acest criteriu se poate spune c impozitele locale mbrac
urmtoarele trei forme:
- impozite pe avere
- impozite pe venituri
- impozite pe consum
Impozitele pe avere cuprind impozitele pe proprietate ca de exemplu
cele pe terenuri, cldiri, utilaje, automobile. Principalul avantaj pe care
acestea l ofer este c ele pot fi administrate echitabil i pot avea efectele
de eficien dorit iar n cazul n care proprietatea este imobil impozitul nu
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

43
poate fi uor escamotat. Dezavantajele sunt legate de costurile de
administrare deoarece este dificil s se stabileasc o baz de impozitare just
i echitabil.
Impozitele pe venituri se aplic cel mai adesea la agenii economici
care funcioneaz pe raza unei localiti. Acest impozit ofer o bun baz
pentru creterea veniturilor dac activitatea economic se extinde fie n
termeni reali fie n termeni nominali. Ca i n cazul celuilalt tip de impozit
principalul dezavantaj l constituie dificultile pe care le implic o bun
administrare a impozitului.
Impozitele pe consum fac posibil perceperea de venituri de ctre
comuniti n perioadele de inflaie sau de cretere a populaiei. n aceast
categorie se includ cele pentru desfacerea cu amnuntul sau pe vnzarea
anumitor articole (ex.: bilete de cinema, teatru). Administrarea acestora se
realizeaz cel mai uor atunci cnd un nivel superior al administraiei
impoziteaz acelai tip de tranzacie i acord localitii respective o cot
din veniturile obinute.

4.2. Caracteristicile bugetelor locale n Romnia

4.2.1. Evoluia istoric

Dup aceast tratare general considerm c se impune abordarea a
cel puin ctorva aspecte legate de problema autonomiei locale n Romnia i
de etapele care s-au parcurs n contextul creterii descentralizrii finanelor
locale.
Istoria finanelor locale n Romnia a cptat contur doar ncepnd cu
anul 1933 cnd legea administraiilor locale din 1929 este nlocuit de o
nou lege care pune bazele organizrii finanelor locale preciznd atribuiile
i resursele unitilor administrative. Acest act normativ a fost urmat de
legea administrativ din 1938 care a oferit un cadru funcional finanelor
locale sub forma unui sistem mixt de procurare a veniturilor bugetelor
locale, att pe baza transferurilor ct i a impozitelor i taxelor locale.
n perioada comunist nu se poate vorbi de autonomie local sau de
descentralizare deoarece administraiile locale au funcionat sub forma
Consiliilor populare, n contextul conducerii unice, fiind imposibil apariia
i punerea n practic a unor decizii la nivel local.
Situaia se schimb ncepnd cu anul 1991 (prin Constituia
promulgat n acest an i prin Legea administraiei publice locale) cnd
ncepe nlocuirea treptat a vechilor structuri n contextul abandonrii ideii
de centralism general.
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

44
Dei nu se poate spune c acest proces a fost stopat totui nu se
poate neglija faptul c el se deruleaz foarte lent, i aceasta pe de o parte din
motive economice, dar mai ales din motive de natur politic. Astfel gradul
de autofinanare al bugetelor locale a fost de 55,2 % n anul 1993, de 57,8 %
n 1994 i de 65,2 % n anul 1995, realizat pe seama veniturilor proprii i a
sumelor defalcate din impozitul pe salarii.
ncepnd cu anul 1999 prin introducerea Legii finanelor publice
locale s-au creat premisele introducerii bugetelor pe programe dei
funcionarea lor obligatorie nu a fost nc introdus. Funcionarea n paralel
a bugetelor tradiionale, a cror formularistic i principii sunt stabilite prin
lege i a bugetelor pe programe, avnd o baz economic mult mai solid i
mai coerent fundamentat are menirea de a face trecerea ctre o epoc
viitoare n care realizarea bugetelor locale i a bugetului central va fi bazat
n special pe principiile economiei de pia.
O alt noutate introdus de aceast lege o constituie crearea unui
cadru legal mai bine definit referitor la mprumuturile pe care le pot
contracta autoritile administraiei publice locale stabilindu-se instrumentele
datoriei publice locale, condiiile care trebuiesc ndeplinite, limitele valorice
ale mprumutului i alte astfel de elemente.
Anul 2001 aduce cu el o nou lege a administraiei publice locale
Legea nr.215/23 aprilie 2001. Trecnd peste controversele de natur politic
pe care le-a strnit aceast lege ea aduce ns o legiferare clar a rolului,
competenelor i responsabilitilor autoritilor locale, legiferare deosebit de
necesar dup apariia legii finanelor publice locale din 1998.
Prin Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 45/2003 s-a stabilit c
din impozitul pe venit ncasat la bugetul de stat la nivelul fiecrei uniti
administrative-teritoriale se aloc lunar, n termen de 5 zile lucrtoare de la
finele lunii n care s-a ncasat acest impozit o cot de 47% la bugetele locale
ale comunelor, oraelor i municipiilor pe teritoriul crora i desfoar
activitatea pltitorii de impozite, 13% la bugetul propriu al judeului i 22%
ntr-un cont distinct, deschis pe seama consiliului judeean pentru
echilibrarea bugetelor locale ale comunelor, oraelor, municipiilor i
judeului.

4.2.2. Particulariti ale bugetelor locale n
Romnia

Sursele de care dispun autoritile locale pentru finanarea
cheltuielilor generate de asigurarea unor servicii locale sunt impozitele i
taxele locale (venituri proprii fiscale), veniturile proprii cu caracter nefiscal
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

45
sumele i cotele defalcate din impozitul pe venit i din taxa pe valoarea
adugat, transferurile i subveniile primite de la bugetul de stat i de la alte
bugete.
Impozitele i taxele locale se stabilesc de ctre consiliile locale sau
judeene, n limitele i n condiiile legii, sarcina de constatare, aezare i
urmrire a ncasrii veniturilor bugetelor locale revenind unor servicii
specializate organizate la nivelul consiliilor locale i judeene.
Bugetele locale in Romnia sunt structurate, n prezent, astfel :
1. bugetele proprii ale judeelor i municiliului Bucureti;
2. bugetele municipiilor, oraelor, comunelor i sectoarelor
municipiului Bucureti;
3. bugetele centralizatoare ale judeelor i municipiului
Bucureti formate prin nsumarea celor de mai sus.

Cheltuielile bugetelor locale sunt structurate astfel:
servicii publice generale;
cheltuieli social-culturale;
servicii de dezvoltare public, locuine, mediu i ape;
aciuni economice

Veniturile bugetelor locale se compun din:
a) venituri proprii, formate din:
impozite, taxe, contribuii,
alte varsaminte,
alte venituri,
cote defalcate din impozitul pe venit;
b) sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat;
c) subvenii primite de la bugetul de stat i de la alte
bugete;
d) donaii i sponsorizri.

Principalele venituri fiscale ale bugetelor locale sunt:
- impozitul pe cldiri;
- impozitul pe terenuri;
- taxa asupra mijloacelor de transport deinute de persoanele fizice
i juridice;
- taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat;
- impozitul pe spectacole.


BUGET I TREZORERIE PUBLIC

46
Cotele defalcate din impozitul pe venit

Din impozitul pe venit ncasat la bugetul de stat la nivelul fiecrei
uniti administrativ-teritoriale se aloc lunar o cota de:
47% la bugetele locale ale comunelor, oraelor i municipiilor pe al
cror teritoriu i desfoar activitatea pltitorii de impozite;
13% la bugetul local al judeului;
22% ntr-un cont distinct, deschis la trezoreria municipiului
resedin de jude pentru echilibrarea bugetelor locale ale comunelor,
oraelor, municipiilor i al judeului.
Platitorii de impozite si taxe care au organizate puncte de lucru
stabile cu minimum 5 angajati pentru respectivul punct de lucru sunt
obligai s solicite nregistrarea fiscal a acestora, ca pltitor de impozit pe
venituri din salarii, la organul fiscal n a crui raz teritorial se afl punctul
de lucru. Cotele defalcate din impozitul pe venit au reprezentat n 2007
peste 30% din veniturile totale ale bugetelor locale.
Pentru finanarea cheltuielilor publice, precum i pentru echilibrarea
bugetelor locale, prin legea bugetului de stat se aprob sume defalcate din
unele venituri ale bugetului de stat, cu destinaie special i, respectiv,
pentru echilibrarea bugetelor locale.
Sumele defalcate din anumite venituri ale bugetului de stat pentru
echilibrarea bugetelor locale se repartizeaz pe judee astfel:
a) 70% n funcie de capacitatea financiar a judeului, calculat dup
formula:

tj
n
j tj
j
j
tj
tj
j
j
tj
j
Sr
N
N
Ivm
Ivm
N
N
Ivm
Ivm
Sr

=1


n care:

j
Sr - sume defalcate repartizate judeului;
tj
Ivm - impozitul pe venit mediu pe locuitor ncasat pe total judee n anul
anterior;
j
Ivm - impozitul pe venit mediu pe locuitor ncasat pe judee n anul
anterior;
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

47
j
N - numrul de locuitori din jude;
tj
N - suma locuitorilor din judee;
tj
Sr - sume defalcate de repatizat pe total judee.
b) 30% n funcie de suprafaa judeului.

Din sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat pentru
echilibrarea bugetelor locale, aprobate anual prin legea bugetului de stat, i
din cota de 22% pstrat n cont distinct deschis pe seama direciilor
generale ale finanelor publice judeene la trezoreria municipiului reedin
de jude pentru echilibrarea bugetelor locale ale comunelor, oraelor,
municipiilor i al judeului, o cot de 27% se aloc bugetului propriu al
judeului, iar diferena se repartizeaz pentru bugetele locale ale comunelor,
oraelor i municipiilor, astfel:
a) 80% din sum se repartizeaz n dou etape, prin decizie a
directorului direciei generale a finanelor publice judeene, n funcie de
urmtoarele criterii:
- populaie;
- suprafaa din intravilanul unitii administrativ-teritoriale;
- capacitatea financiar a unitii administrativ-teritoriale;
b) 20% din sum se repartizeaz, prin hotrre a consiliului
judeean, pentru susinerea programelor de dezvoltare local, pentru proiecte
de infrastructur care necesit cofinanare local.
n 2007 fondurile publice din veniturile bugetului de stat care s-au
pus la dispoziia bugetelor locale au reprezentat 29,8% din totalul veniturilor
bugetului de stat i au acoperit aproximativ 70% din totalul cheltuielilor
bugetelor locale.
ncepnd cu data de 1 ianuarie 2009, la determinarea sumelor pentru
echilibrarea bugetelor locale ale comunelor, oraelor i municipiilor se au n
vedere urmtoarele aspecte:
a) posibilitile de acoperire a seciunii de funcionare a bugetului
local din venituri proprii;
b) dup cuantificarea sumelor determinate potrivit lit.a), numai
acolo unde este cazul, se propun sume pentru asigurarea echilibrrii
seciunii de funcionare a bugetului local;
c) standardele minime de cost pentru prestarea serviciilor publice
ctre populaie;
d) standardele minime de calitate pentru prestarea serviciilor
publice ctre populaie;
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

48
e) dup epuizarea etapelor prevzute la lit.a)-d), n limita sumelor
posibil de asigurat de la bugetul de stat, se stabilesc sume care urmeaz s
fie prevzute n seciunile de dezvoltare ale bugetelor locale.
Transferuri de resurse bneti de la bugetul de stat ctre bugetele
locale se pot acorda pentru investiii finanate din mprumuturi externe la a
cror realizare contribuie i Guvernul.
De asemenea, din bugetul de stat, din bugetele unor ordonatori
principali de credite se pot acorda tranferuri ctre bugetele locale n vederea
finanrii unor programe de dezvoltare sau sociale de interes naional,
judeean sau local.
n bugetele proprii ale unitilor administrativ teritoriale se poate
nscrie un fond de rezerv la dispoziia consiliului local sau judeean, n cot
de pn la 5 din totalul cheltuielilor, ce se poate utiliza pentru:
finanarea unor cheltuieli urgente sau neprevazute aparute n cursul
exerciiului bugetar;
nlturarea efectelor unor calamiti naturale ;
acordarea unor ajutoare catre alte uniti administrativ-teritoriale n
situaii de extrem dificultate.
Un mijloc de finanare mai puin folosit dar legiferat nc din 1999
este contractarea de mprumuturi interne sau externe n scopul realizrii
unor investiii publice de interes local sau pentru refinanarea datoriei
publice locale. Astfel autoritile locale pot apela la emisiunea de titluri de
valoare sau la mprumuturi de la bnci comerciale sau alte instituii de credit
doar n condiiile n care totalul datoriilor anuale reprezentnd ratele
scadente la mprumuturile contractate, dobnzile i comisioanele aferente
acestora, inclusiv ale mprumutului ce urmeaz a fi angajat n anul respectiv
nu depete limita de 30 % din totalul veniturilor proprii ale bugetelor
locale inclusiv cotele defalcate din impozitul pe venit.
Autoritile administraiei publice locale pot contracta sau garanta
mprumuturi numai cu avizul Comisiei de Autorizare a mprumuturilor
Locale.
Trebuie remarcat c rspunderea guvernului nu este angajat n nici
un fel deoarece documentele care fac dovada datoriei publice locale trebuie
s cuprind o clauz prin care unitatea administrativ-teritorial se oblig s-
i onoreze obligaiile numai din veniturile sale proprii fr ca guvernul s
aib vreo obligaie material i fr a fi folosit ca i garanie credibilitatea sa.




BUGET I TREZORERIE PUBLIC

49
C CA AP P. . 5 5. . B BU UG GE ET TU UL L A AS SI IG GU UR R R RI IL LO OR R S SO OC CI IA AL LE E D DE E
S ST TA AT T I I B BU UG GE ET TE EL LE E F FO ON ND DU UR RI IL LO OR R S SP PE EC CI IA AL LE E

5.1. Necesitatea asigurrilor publice

Pentru satisfacerea nevoilor de securitate a cetenilor n toate rile
s-au constituit progresiv sisteme de asigurare i de protecie a populaiei
mpotriva riscurilor legate de sntate, loc de munc, de viaa curent.
Fondurile bneti constituite la dispoziia autoritilor de ctre
asigurrile publice se formeaz pe seama produsului intern brut, spre
deosebire de prelevrile fiscale, transferurile de putere de cumprare pentru
securitatea social aducnd participanilor la constituirea fondurilor o
contraprestaie. Aceasta reprezint acoperirea cheltuielilor cauzate de
producerea unor riscuri susceptibile de a reduce sau suprima capacitatea de
ctig a contribuabililor.
Sistemul asigurrilor sociale n ara noastr este fundamentat pe mai
multe principii i anume:
+ principiul universalitii ce se refer la cuprinderea n sistemul
asigurrilor sociale a tuturor salariailor, pensionarilor i membrilor
familiilor lor;
+ principiul interdependenei ce const n ocrotirea cetenilor n
concordan cu veniturile realizate, vechimea la respectiva societate i
vechimea total, acordndu-se avantaje persoanelor care lucreaz n
condiii grele i vtmtoare a societii;
+ principiul generalitii conform cruia salariaii i pensionarii sunt
protejai n toate cazurile de pierdere a capacitii de munc i
mbolnvire;
+ principiul exceptrii anumitor categorii de contribuabili ce se refer la
faptul c pensiile de asigurri sociale, indemnizaiile i ajutoarele
sociale sunt scutite n totalitate sau pn la un anumit nivel (pensiile
de asigurri sociale sunt neimpozabile, celelalte doar pn la o
anumit valoare) de plata impozitelor i taxelor;
+ principiul imprescriptibilitii dreptului la pensii i indemnizaii de
asigurri sociale a persoanelor beneficiare;
+ principiul personalizrii n conformitate cu care pensiile i
indemnizaiile nu pot fi cedate sau tranzacionate, ele putnd fi
folosite doar de ctre persoana titular a acestor drepturi.
n Romnia sarcina execuiei bugetului asigurrilor sociale de stat
revine Ministerului Muncii i n profil teritorial Direciilor Judeene de
Munc i Protecie Social.
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

50

5.2. Sursele de venituri ale bugetului
asigurrilor sociale de stat

Sursele de venituri ale bugetului asigurrilor sociale de stat n ara
noastr sunt urmtoarele:
a) Contribuia la asigurri sociale a agenilor economici care
folosesc personal salariat. Aceast contribuie se calculeaz prin aplicarea
unei cote procentuale asupra fondului de salarii, cot difereniat pe
condiiile de munc astfel:
- 20,8 % pentru condiii normale de munc;
- 25,8 % pentru condiii deosebite de munc;
- 30,8 % pentru condiii speciale de munc.
b) Contribuia la asigurrile sociale ale asigurailor n cot de
10,5% asupra salariilor brute indiferent de condiiile de munc.
c) Contribuii de asigurri pentru accidente de munc i boli
profesionale datorate de angajatori.
d) Contribuii de asigurri sociale datorate de alte persoane
asigurate.
e) Contribuii facultative ale asigurailor.
f) Venituri nefiscale: din proprietate, vnzri de bunuri i servicii,
alte venituri.
g) Subvenii, n special de la bugetul de stat.

5.3. Cheltuielile realizate din B.A.S.S.

Principalele cheltuieli (ca i pondere n total) prevzute n bugetul
asigurrilor sociale de stat pot fi mprite n trei categorii
13
:
- pensii
- trimiteri la tratament balnear i odihn
- acordarea de indemnizaii i ajutoare
Pensiile reprezint pli lunare ce se fac salariailor care sunt nevoii
s-i nceteze activitatea datorit atingerii unei anumite limite de vrst,
invaliditii, precum i soiilor i copiilor urmai pn la o anumit vrst
pentru a li se asigura condiii optime de via.


13
Matei, Gh. - Finane generale, Editura Mondo, Craiova ,1994
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

51
5.4. Bugetele fondurilor speciale

Fondurile speciale sunt fonduri publice pentru care se ntocmesc
bugete distincte, fiind constituite n vederea finanrii anumitor obiective i
aciuni necesare, pentru care se instituie prelevri obligatorii pe baz de legi
speciale.
Numrul mare de fonduri speciale pe lng bugetul de stat (de la 3-4
fonduri n primii ani de dup revoluie pn n anul 2000 s-au constituit 12
fonduri speciale) este justificat, ntr-o anumit msur, de multitudinea de
situaii specifice pe care le-a creat tranziia spre economia de pia, fiecare
presupunnd un tratament strict particular i de mare complexitate a
procesului de multiplicare a instituiilor publice.
Din puncte de vedere practic ns, constituie o nclcare a
principiului unitii bugetare ntr-o dimensiune rar ntlnit. Ca urmare,
procesul bugetar scap controlului parlamentar, imaginea asupra
ansamblului veniturilor i cheltuielilor efectuate este deformat, iar execuia
unei numr aa mari de bugete nu poate fi urmrit.
ncepnd din anul 2003 numrul acestor fonduri s-a redus la dou:
fondul special al asigurrilor sociale de sntate i al asigurrilor pentru
omaj.

A. Bugetul Fondului naional unic pentru asigurri sociale de sntate
are ca scop finanarea ocrotirii sntii i se administreaz de Casa
Naional de Asigurri de Sntate i de ctre Casele de Asigurri de
Sntate Judeene i a municipiului Bucureti.
Veniturile fondului sunt reprezentate de sumele reprezentnd
contribuiile la asigurrile sociale de sntate ale angajailor (5,5 % din
salariul brut), contribuiile la asigurrile sociale de sntate ale angajatorilor
(5,2 % asupra fondului de salarii), ale persoanelor neangajate dar care
realizeaz alte venituri dect cele salariale i contribuii facultative ale
asigurailor.
Cheltuielile sunt ilustrate de plata medicamentelor i serviciilor
medicale acordate de unitile medicale i de medicii care agreeaz
respectivul sistem de asigurri de sntate, sumele necesare administrrii i
funcionrii sistemului, ct i cele corespunztoare constituirii fondului de
redistribuire i rezerv.

B. Bugetul asigurrilor pentru omaj
Baza legal a constituirii acestui fond special o reprezint L76/2002
privind sistemul asigurrilor pentru omaj i ocuparea forei de munc.
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

52
Acest buget este aprobat de Parlement odat cu Bugetul de Stat, ca anex la
acesta.
Veniturile bugetului asigurrilor pentru omaj sunt:
- contribuii de asigurri pentru omaj datorate de angajatori, n cot de
0,5% asupra salariilor de baz;
- contribuii de asigurri pentru omaj datorate de angajai, n cot de
0,5%.
- alte contribuii;
- venituri nefiscale.
Cheltuielile bugetului asigurrilor pentru omaj destinate n special
pentru:
- indemnizaia de omaj;
- contribuia pentru asigurrile sociale de stat pentru omeri;
- plile pentru stimularea angajatorilor care ncadreaz omeri;
- pli compensatorii;
- programe pentru ocuparea temporar a forei de munc;
- contribuia pentru asigurrile sociale de sntate pentru omeri;
- alocaii de sprijin;
- alte destinaii de cheltuieli.







BUGET I TREZORERIE PUBLIC

53

C CA AP P. . 6 6. . P PR RO OC CE ES SU UL L B BU UG GE ET TA AR R

6.1. Procedura elaborrii bugetului public


6.1.1. Organele abilitate cu competene n ceea ce privete elaborarea
bugetului


Elaborarea proiectului de buget, n general realizat de ctre puterea
executiv, are trsturi diferite n funcie de natura politic i economic a
statelor.
Din punct de vedere politic principalul aspect l constituie stabilirea
responsabilitilor n materie bugetar adic stabilirea organelor competente
n ceea ce privete elaborarea bugetului iar din punct de vedere tehnico-
economic elaborarea proiectului depinde de soluiile aplicate pentru
evaluarea veniturilor i cheltuielilor, soluii care pot fi fie de natur
administrativ (metoda tradiional) fie metode moderne care se bazeaz pe
calculul direct al veniturilor i cheltuielilor cuprinse n buget.
n ceea ce privete iniiativa bugetar, n practica internaional sunt
prezente: sistemul iniiativei guvernamentale, sistemul mixt al iniiativei
parlamentare i guvernamentale i sistemul iniiativei prezideniale.
Sistemul iniiativei guvernamentale folosit n Marea Britanie, const
n concentrarea atribuiilor legate de stabilirea cheltuielilor i veniturilor
publice precum i de soluionarea divergenelor, la nivelul trezoreriei i a
altor departamente guvernamentale. n realizarea bugetului trezoreria
estimeaz ce nivel al cheltuielilor se ateapt pentru urmtorii ani dac nu
vor exista schimbri de politic a guvernului. Trezoreria previzioneaz de
asemenea tendinele economiei. Bugetul n form final este decis n cadrul
discuiilor ntre cancelarul trezoreriei, minitrii din alte departamente
guvernamentale i primul ministru. Parlamentul are un rol redus, reprezentat
n principal prin dreptul Camerei Comunelor de a amenda propunerile
bugetare, drept care n general nu este exercitat deoarece aceste
amendamente trebuie nsuite de ctre Guvern.
Sistemul mixt practicat n Frana i n alte ri europene const n
asumarea iniiativei bugetare att de ctre Parlament ct i de ctre Guvern.
Att definitivarea proiectului de buget ct i a celorlaltor documente
nsoitoare ale proiectului (expunerea de motive, anexele la proiectul de lege
i elementele de fundamentare necesare Parlamentului pentru realizarea
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

54
analizei proiectului de buget) se realizeaz de ctre Guvern dup care acesta
le nainteaz Parlamentului pentru a fi dezbtute i aprobate.
Sistemul iniiativei prezideniale prezent n SUA const n
elaborarea bugetului federal de ctre preedinte sprijinit n aceast activitate
de ctre un birou bugetar special (Biroul de Management i Buget) la
nivelul cruia are loc centralizarea i revizuirea propunerilor
departamentelor. Un rol important n procesul bugetar l joac i Oficiul de
Buget al Congresului, nfiinat n 1974 pentru a furniza congresului
informaiile necesare n domeniul bugetar. Acest birou estimeaz nivelul
cheltuielilor pe cinci ani, analizeaz propunerea de buget a preedintelui,
studiaz problema politicii fiscale i bugetare dar nu are dreptul de a face
recomandri cu privire la politicile pe care congresul ar trebui s le urmeze.
n Romnia aa cum prevede Constituia i Legea privind finanele
publice este practicat sistemul mixt.
Conform legislaiei n vigoare la elaborarea bugetului public
naional particip:
^ Parlamentul ca organ de decizie care stabilete i aprob impozitele
taxele i alte venituri ale statului precum i normele i normativele
pentru instituiile publice;
^ Guvernul elaboreaz proiectele bugetului de stat, bugetului asigurrilor
sociale de stat, bugetele fondurilor speciale;
^ Ordonatorii principali de credite ai bugetului de stat, bugetului
asigurrilor sociale de stat, bugetelor fondurilor speciale elaboreaz
proiecte de buget proprii, care sunt centralizate apoi la nivele naional
de ctre Ministerul Finanelor;
^ Ordonatorii principali de credite ai bugetelor locale elaboreaz proiecte
de buget pentru unitile administrativ teritoriale respective.
Noiunea de ordonator de credite este definit n Legea finanelor
publice, la diferite nivele astfel:
- pentru bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i
bugetele fondurilor speciale ordonatorii principali de credite sunt
conductorii autoritilor publice, minitrii i conductorii celorlaltor organe
de specialitate ale administraiei publice centrale. Ordonatorii secundari de
credite sunt conductorii de instituii subordonate ministerelor sau organelor
centrale care au la rndul lor n subordine instituii finanate din buget iar
ordonatorii teriari folosesc fondurile ce le-au fost repartizate prin buget
numai pentru unitile pe care le conduc;
- pentru bugetele locale ordonatorii principali de credite sunt
preedinii consiliilor judeene sau primarii unitilor administrativ
teritoriale iar conductorii instituiilor publice cu personalitate juridic din
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

55
subordinea consiliului local sau judeean al fiecrei uniti administrativ
teritoriale sunt dup caz ordonatori secundari sau teriari.
Ordonatorii principali de credite pot delega dreptul de a aproba
folosirea i repartizarea creditelor nlocuitorilor de drept rspunznd
mpreun cu ordonatorii secundari i teriari de:
- utilizarea creditelor bugetare (prin credit bugetar se nelege suma
aprobat n limita creia se pot face cheltuieli);
- realizarea veniturilor;
- folosirea eficient a sumelor primite de la buget;
- integritatea bunurilor aparintoare unitii pe care o conduc;
- organizarea i inerea la zi a contabilitii precum i prezentarea la
termenele stabilite a drilor de seam contabile.

6.1.2. Etapele elaborrii proiectului de buget

Elaborarea proiectului de buget este un proces complex, pentru a
crui eficientizare i urmrire, prin Legea finanelor publice se impun
anumite etape i termene i anume:
- pn la 1 mai a fiecrui an ordonatorii principali de credite trebuie
s comunice Ministerului Finanelor Publice, cu precizarea cauzelor,
propunerile de modificare a veniturilor i cheltuielilor (pentru bugetul de
stat, bugetul asigurrilor i bugetele fondurilor speciale) pe anul viitor fa
de anul n curs i solicitrile de majorare a transferurilor i/sau a sumelor
defalcate (pentru bugetul local);
- ordonatorii principali de credite ai bugetului de stat, bugetului
asigurrilor sociale de stat, bugetelor fondurilor speciale trebuie s depun
pn la 1 iunie propunerile pentru proiectele bugetelor mai sus menionate;
- preedinii consiliilor judeene i primarii prezint la Direciile
Generale a Finanelor Publice i Controlului Financiar de Stat propunerile
pentru proiectele bugetelor locale pn la 15 mai, urmnd ca acestea dup
centralizarea pe ansamblul judeului s le depun la Ministerul Finanelor
pn la 1 iunie;
- dup analiza propunerilor, Ministerul Finanelor Publice are
obligaia de a comunica pn la data de 1 iulie ordonatorilor principali de
credite limitele de cheltuieli pe baza crora acetia s-i definitiveze
proiectele de buget (pn la 1 august);
- Ministerul Finanelor Publice este cel care finalizeaz proiectul
bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat i a fondurilor
speciale pe baza proiectelor menionate la punctele anterioare i a bugetului
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

56
propriu, proiecte pe care le depune la Guvern, nsoite de proiectul legii
bugetare anuale pn la 25 septembrie;
- n fine, dup nsuirea proiectelor menionate de ctre Guvern,
acestea sunt supuse spre aprobare Parlamentului pn la data de 10
octombrie a fiecrui an mpreun cu un raport privind situaia economico-
financiar a rii i proiecia acesteia n anul urmtor.
Raportul economico-financiar este o expresie a obiectivelor
economice, sociale i de guvernare sitund bugetul n contextul politicii
naionale.
Ca i coninut acesta cuprinde:
I. Elemente conjuncturale care influeneaz politica guvernului:
A. Conjunctura economic mondial
B. Situaia economico-financiar a Romniei n anul premergtor
celui proiectat
II. Reflectarea obiectivelor strategice n proiectele economico-financiare pe
anul respectiv
A. Principalele coordonate ale politicii economice
B. Obiectivele politicii financiare
III. Veniturile i cheltuielile proiectului de buget
A. Venituri: indicatori, explicaii, gradul de fiscalitate
B. Cheltuieli: suma total, structur, interpretare
IV. Finanarea principalelor obiective economice i sociale
V. Cheltuieli pentru protecia social a populaiei
VI. Fonduri speciale

6.1.3. Evaluarea veniturilor i cheltuielilor bugetare

Pentru evaluarea veniturilor i cheltuielilor bugetare n teoria i
practica modern sunt folosite dou categorii de metode i anume:
+ metode clasice de evaluare a veniturilor i cheltuielilor bugetare (metode
administrative)
+ metode moderne de evaluare
Metodele clasice se caracterizeaz prin faptul c ele nu conduc la o
determinare exact a mrimii indicatorilor avnd doar un caracter
aproximativ.
Dei n principiu evaluarea veniturilor bugetare este o operaie mai
dificil de realizat datorit faptului c acestea sunt dependente de o serie de
parametrii precum fluxul vnzrilor, al preurilor, modificri salariale sau
modificri ale tendinelor de consum sau economisire a populaiei, totui
nici evaluarea cheltuielilor nu este lipsit de probleme.
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

57
Astfel apare pericolul denaturrii intenionate a nivelului acestora
fie ntr-un sens fie n cellalt. O supraevaluare are ca rezultat crearea unor
excedente ce pot fi ulterior utilizate prin acoperirea unor necesiti prin
transferuri sau viramente iar o subevaluare apare n condiiile n care
executivul nu solicit Parlamentului aprobarea unor cheltuieli prea ridicate
de teama de a nu fi respinse, preferndu-se solicitarea aprobrii unor
cheltuieli suplimentare n cursul execuiei pentru realizarea unor cheltuieli
curente.
Cele mai cunoscute metode utilizate pentru evaluarea veniturilor i
cheltuielilor bugetare sunt urmtoarele:
- metoda automat (a penultimei);
- metoda majorrii (diminurii);
- metoda evalurii directe.
Metoda automat pornete ca baz de calcul pentru anul n, de la
veniturile i cheltuielile anului n-2 deoarece n momentul evalurii
veniturilor i cheltuielilor pentru anul n, nc nu se cunosc realizrile
execuiei anului n curs (n-1). Aceste niveluri ale indicatorilor sunt corectate
n funcie de o serie de factori cum ar fi modificri legislative sau alte
msuri adoptate nainte de ntocmirea proiectului de buget.
Dei aceast metod este simpl prezint dezavantajul c valorile
rezultate au un grad foarte redus de precizie deoarece condiiile economico-
sociale care au stat la baza bugetului din n-2 nu se pot menine n ntregime
pn n anul pentru care se elaboreaz proiectul.
Avnd n vedere acest fapt s-a ncercat corectarea veniturilor
prevzute prin utilizarea de "fraciuni de majorare" adugnd la previziunile
rezultate din penultimul an a plusvalorii veniturilor nregistrate n ultimii
cinci ani, formula de calcul fiind:

5
) (
5
1
, ,
1
,
1
.

=

+

+ =
j
j i
p b
j i
r b
i
r b
i
p b
V V
V V

unde: V
b,p
= veniturile bugetare previzionate
V
b,r
= veniturile bugetare realizate
I = exerciiul bugetar
j = anul din cei 5 ani

Aceast metod nu este adecvat n perioadele de depreciere
monetar i de recesiune economic n care ecarturile ntre veniturile
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

58
prevzute i cele realizate sunt considerabile fapt care conduce i la o
determinare eronat a cheltuielilor viitoare i deci la imposibilitatea unei
gestiuni bugetare corecte,
Metoda majorrii const n determinarea pe baza datelor ultimilor
cinci ani a unui ritm anual de cretere (sau descretere) a veniturilor i
cheltuielilor bugetare.
Aplicnd acest ritm asupra veniturilor i cheltuielilor bugetului
anului n curs se obin datele privind bugetul anului urmtor.
Aceast metod prezint dezavantajul c ritmul anual de cretere
cuprinde anumite influene negative a unor fenomene economico-financiare
care s-au manifestat n cei cinci ani i c n fiecare an pot aprea noi
influene care nu sunt cuprinse n acest ritm anual de cretere.
Metoda evalurii directe pornete de la execuia preliminat a
anului n curs i de la previziunile economico-sociale pentru anul urmtor,
calculele fiind efectuate pentru fiecare surs de venit i categorie de
cheltuieli, nivelul indicatorilor ajustndu-se n funcie de necesitile reale,
conjunctura intern i modificrile legislative.
Aceast metod este utilizat ndeosebi n cazul impozitelor pe
venit. Astfel n cazul impozitelor pe venit, evaluarea se deruleaz astfel:
pornind de la execuia veniturilor pe primele 4-5 luni n care se elaboreaz
proiectul de buget se determin progresia medie a veniturilor pentru ntregul
an iar apoi prin aplicarea randamentelor probabile ale impozitelor se obin
ncasrile fiscale ale anului n care se elaboreaz proiectul de buget, urmnd
ca lund n considerare procentul viitor de cretere al impozitelor s se
determine volumul ncasrilor bugetare prevzute pentru anul urmtor.
Aceast tehnic utilizeaz urmtoarea formul matematic:


| | I CxR xV x
I
I
v
i
I
i i
i
i
+

=
1 1
6
1
5
unde
V V x
V
V
i ij
j
i j
j
i j
j
=
=

1
6
1
1
12
1
1
6
( ),
( ),

n care:
i = anul elaborrii proiectului legii bugetului;
I
v
= ncasri fiscale;
C = coeficient de corecie a randamentului fiscal;
R
v
= randamentul fiscal al impozitului;
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

59
V = venitul impozabil;
j = luna din cadrul anului

Metode moderne de evaluare
Aceste metode presupun proiectarea bugetului n mai multe variante
i apoi alegerea uneia dintre acestea lund n considerare rezultatele analizei
efectuate pe baza a diferite criterii. Ele au aprut n dorina de a elimina
dezavantajele metodelor clasice care se bazeaz pe un numr limitat de
informaii i nu realizeaz o corelaie a cheltuielilor la nivelul tuturor
instituiilor care concur la realizarea unui anumit obiectiv.
Printre metodele utilizate putem aminti:
- metoda Planning Programming Budgeting Sistem (P.P.B.S) practicat
n S.U.A;
- metoda Rationalisation des Choix Budgetaires (R.C.B) practicat n
Frana;
- metoda Zero-Base Budgeting (Z.B.B) practicat tot n S.U.A.
Primele dou metode au ca punct central procesul decizional n
urma cruia este stabilit varianta optim a bugetului.
Acest proces se deruleaz n patru faze i anume:
1. Studiul care cuprinde formularea problemei i analiza de sistem
2. Decizia privind alegerea variantei optime
3. Aciunea i gestiunea
4. Observarea i controlul
Pentru realizarea evalurii efectelor directe i indirecte ale
proiectelor propuse i luarea deciziei n cadrul celor dou metode mai sus
amintite se folosesc analiza cost-avantaje, analiza cost-eficacitate i
analizele multicriteriale (au fost prezentate n cadrul paragrafului 3.1.1.).
n ceea ce privete ultima metod, Zero-Base Budgeting, aceasta are
scopul de a prentmpina creterea cheltuielilor publice de la un an la altul.
Dei cheltuielile au o baz legal ele se pun n discuie astfel nct
ntotdeauna pentru toate cheltuielile finanate de la bugetul statului se
pornete de la 0.

6.2. Aprobarea i execuia bugetar

6.2.1. Competene referitoare la aprobarea i execuia bugetar

Instituiile care au atribuii stabilite prin lege cu privire la aprobarea
i execuia bugetar sunt urmtoarele:
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

60
- Parlamentul aprob bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat
i bugetele fondurilor speciale cu cel puin trei zile nainte de expirarea
exerciiului bugetar, n caz contrar aplicndu-se bugetele anului
precedent pn la adoptarea noilor bugete;
- Guvernul este cel care conduce execuia bugetului public naional
asigurnd realizarea politicii financiare a statului conform programelor
guvernamentale.
Prin Legea finanelor publice i Legea bugetar anual Guvernul
este autorizat s acioneze n mai multe direcii i anume:
- rspunde de recuperarea creanelor externe ale statului romn, creane
generate de activitatea de comer exterior i cooperare economic
internaional;
- poate analiza i propune odat cu stabilizarea i restructurarea
sectoarelor economice desfiinarea fondurilor speciale constituite n
afara bugetului de stat ori a bugetului asigurrilor sociale sau includerea
acestora n bugetele respective;
- stabilete i utilizeaz fonduri precum:
- fondul de redresare financiar la dispoziia Guvernului
- fondul de rezerv bugetar
- fondul de intervenie la dispoziia Guvernului
- fondul la dispoziia Guvernului pentru relaiile cu Republica
Moldova
- aprob majorarea creditelor bugetare cu caracter previzional dintr-o
sum global creat n acest scop urmnd ca aceste modificri s fie
cuprinse ulterior n legi rectificative;
- poate stabili prin hotrre, aciunile i categoriile de cheltuieli pentru
care se pot efectua pli n avans (n limita a 30 din fondurile
publice);
- decide asupra modalitilor de utilizare a disponibilitilor reprezentnd
valoarea n lei a ajutoarelor externe nerambursabile innd cont de
destinaiile stabilite de donatori;
- analizeaz lucrrile i prezint contul general anual de execuie al
bugetului de stat i celelalte conturi anuale de execuie i le prezint
Parlamentului spre analiz i aprobare pn la data de 1 iulie a anului
urmtor celui de execuie.
- Ministerul Finanelor rspunde de elaborarea proiectului bugetului de
stat, bugetului asigurrilor sociale de stat i a bugetelor fondurilor speciale,
i de realizarea acestora n concordan cu politica financiar a statului.
n acest context atribuiile concrete ale Ministerului Finanelor
Publice sunt:
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

61
- prezint semestrial mpreun cu B.N.R., Guvernului informri asupra
modului de realizare a balanei de pli externe i a balanei creanelor i
angajamentelor externe i propune soluii pentru acoperirea deficitului
sau utilizarea excedentului;
- particip singur sau mpreun cu Banca Naional la tratative externe n
domeniul financiar, valutar i de pli i avizeaz n faza de proiect
acorduri i protocoale ncheiate cu parteneri externi;
- angajeaz mprumuturi de stat pentru acoperirea necesitilor
determinate de:
- deficitul bugetar prevzut n Legea anual de aprobare a bugetului
de stat
- cheltuielile publice de interes naional pentru obiective de investiii,
care nu se pot finana din resursele curente ale bugetului de stat
- refinanarea datoriei publice interne
- stabilete dobnda pentru finanarea deficitului de stat din
disponibilitile aflate temporar n contul general al trezoreriei statului;
- emite bonuri de tezaur (purttoare de dobnd, a cror scaden nu poate
depi sfritul anului financiar) pentru a face fa cheltuielilor statului
pn la ncasarea veniturilor aprobate;
- emite norme metodologice cu privire la:
- finanarea cheltuielilor de proiectare pentru elaborarea studiilor de
prefezabilitate, fezabilitate i documentaiilor pentru organizarea
licitaiilor i adjudecarea execuiei lucrrilor publice precum i
admiterea la finanare a obiectivelor de investiii noi;
- subveniile prevzute a se acorda din bugetul de stat, regiilor
autonome i societilor comerciale cu capital de stat;
- vrsarea la bugetul de stat sau bugetele locale a unor sume rezultate
din vnzarea sau valorificarea unor materiale rezultate din
demolarea, dezmembrarea sau dezafectarea unor mijloace fixe sau
din vnzarea unor bunuri materiale ale instituiilor publice;
- elaborarea i execuia de cas a bugetului de stat, bugetului
asigurrilor sociale de stat, bugetelor locale i bugetelor fondurilor
speciale;
- ncheierea exerciiului bugetar anual.
- aprob pe baza justificrilor corespunztoare virri de credite de la un
capitol la altul, n cadrul bugetului unui ordonator;
- aprob repartizarea pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor pentru
cotele sau sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat, pe
structura aprobat pentru bugetele locale;
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

62
- efectueaz transferurile ctre bugetele locale n cadrul limitelor
prevzute n bugetul de stat;
- poate bloca sau reduce utilizarea unor credite constatate fr temei legal
sau fr justificare;
- elaboreaz lucrrile privind contul general anual de execuie a bugetului
de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor fondurilor
speciale pe baza drilor de seam contabile prezentate de ordonatorii
principali de credite;
- ntocmete contul general al datoriei publice ale statului;
- constat i autorizeaz garaniile consiliilor locale i judeene care
contracteaz mprumuturi prin emisiunea de titluri de valoare;
- verific mpreun cu Curtea de Conturi formarea i utilizarea fondului
de tezaur i stabilete limita maxim a dobnzii aferente mprumuturilor
din acesta;
- prezint Guvernului sinteza anual a veniturilor i cheltuielilor publice
locale;
- Ordonatorii de credite ndeplinesc n principal urmtoarele atribuii:
- elaboreaz proiecte pentru bugetele proprii care prin centralizare stau la
baza elaborrii proiectului bugetului public;
- stabilesc prioritile, repartizeaz sumele pentru fiecare obiectiv de
investiii nscris n listele de investiii i asigur utilizarea raional i
eficient a acestor fonduri precum i realizarea obiectivelor la termenele
aprobate (pentru investiii finanate din bugetul de stat i bugetele
fondurilor speciale);
- aprob repartizarea pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor pentru
bugetele proprii i bugetele unitilor subordonate (n cazul bugetului de
stat, bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor fondurilor
speciale);
- analizeaz trimestrial necesitatea meninerii unor credite ale cror
sarcini au fost desfiinate sau amnate pe baza unor dispoziii legale sau
din alte cauze;
- realizeaz deschiderea creditelor n limita creditelor bugetare aprobate i
n legtur cu destinaia acestora;
- ntocmesc conturile anuale de execuie a bugetelor proprii i drile de
seam contabile asupra execuiei bugetare;
- verific din oficiu sau la cerere ncasarea i cheltuirea sumelor din
bugetul local i comunic consiliului local /judeean cele constatate
- Consiliile locale i judeene pot uza n conformitate cu prevederile
legale n vigoare de urmtoarele drepturi:
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

63
- de a aproba bugetul local, respectiv judeean, formarea, administrarea,
ntrebuinarea i executarea acestora, virrile de credite, modul de
utilizare al rezervei bugetare, mprumuturile i contul de ncheiere al
exerciiului bugetar;
- de a stabili i aproba cote adiionale la impozitele directe pentru
acoperirea necesitilor funcionrii normale a serviciilor publice i de
ndeplinirea atribuiilor ce revin autoritilor publice locale;
- de a stabili impozite i taxe locale, precum i taxe speciale ca surs de
venit a bugetelor locale;
- de a administra domeniul public i privat al unitii administrativ
teritoriale respective i de a-i exercita drepturile prevzute de lege cu
privire la regiile autonome pe care le-a nfiinat. Domeniul public i
privat constituie patrimoniul unitii administrativ-teritoriale.
Administrarea, n sensul de adoptare de hotrri cu privire la modul de
gospodrire a acestuia revine consiliului, n timp ce exercitarea concret
a drepturilor se realizeaz de ctre primari sau preedinii consiliilor
judeene. n ceea ce privete regiile autonome trecute sub autoritatea
consiliilor locale sau judeene, raiunea organizrii lor n aceast form
const n faptul c obiectul lor de activitate rspunde unor interese
generale ale colectivitii;
- de a se asocia ntre ele pentru realizarea unor lucrri i servicii publice de
interes local asigurndu-se i resursele financiare corespunztoare;
- de a aproba repartizarea pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor publice
ale unitilor administrativ teritoriale pentru bugetele proprii i bugetele
instituiilor publice subordonate;
- de a aproba (consiliile judeene) mprumuturile din fondurile de tezaur;
- de a aproba n limitele competenelor sale documentaiile tehnico-
economice ale investiiilor finanate integral sau n completare din
bugetul unitilor administrativ teritoriale;
- de a aproba utilizarea n ntregime a sumelor ncasate din veniturile
proprii peste cele aprobate, cu respectarea condiiilor legale.
- Compartimentele financiar contabile ale instituiilor publice sunt
nsrcinate cu inerea evidenei contabile n legtur cu formarea resurselor
i efectuarea cheltuielilor din sumele alocate de la bugetul de stat precum i
din venituri proprii. Contabilul ef are obligaia de a aviza orice cheltuial
efectuat, punnd viza de control preventiv.


BUGET I TREZORERIE PUBLIC

64
6.2.2. Aprobarea veniturilor i cheltuielilor bugetare i repartizarea pe
trimestre a acestora

6.2.2.1. Legea bugetar anual

Aprobarea veniturilor i cheltuielilor se efectueaz de ctre
Parlament prin lege, pe ansamblu i pe articole, urmnd structura
clasificaiei bugetare, precum i pe ordonatori principali de credite.
n Romnia, cele dou camere ale Parlamentului au drepturi egale n
ceea ce privete adoptarea legii bugetare, drepturi pe care nu i le exercit
separat ci prin dezbateri comune care sunt finalizate cu aprobarea
proiectului de lege.
Aceasta se realizeaz n dou etape. Prima const n analiza
proiectului bugetului de stat, a raportului Guvernului i a proiectului legii
bugetare anuale de ctre comisiile permanente buget i finane ale fiecrei
camere. Comisiile menionate examineaz i dezbat cele trei documente, la
dezbateri fiind invitai ministrul finanelor, specialiti din partea unor
autoriti publice, parlamentari i chiar i reprezentai ai massmedia n cazul
n care nu exist elemente care trebuie pstrate secrete.
Finalizarea acestei etape const n ntocmirea unui raport comun de
ctre comisiile permanente buget finane, reunite, prin care fie se adopt
cele dou proiecte (n forma iniial sau cu anumite modificri) fie se
resping, dac este cazul.
Cea de-a doua etap are la rndul su mai multe faze i anume:
a) prezentarea de ctre reprezentantul Guvernului a expunerii de motive cu
privire la cele dou proiecte, a coninutului acestora, situaiei
economico-financiar a rii precum i proieciei acesteia pentru anul
urmtor;
b) prezentarea raportului comun al comisiilor buget finane;
c) dezbaterea general a proiectului bugetului de stat i a legii bugetare
anuale la care particip toate grupurile parlamentare. n cazul n care
raportul comun prezentat anterior avea drept concluzie respingerea celor
dou proiecte, preedintele edinei poate cere participanilor s se
pronune prin vot asupra acestei propuneri;
d) dezbaterea i adoptarea pe articole a proiectului legii bugetare anuale i
a fiecrei prevederi cuprinse n proiectul bugetului de stat (doar n cazul
n care prin raportul comun au fost adoptate cele dou proiecte);
e) votarea legii bugetare anuale i a cifrelor prevzute n anexele acesteia.
n final proiectele aprobate de ctre Parlament sunt naintate
Preedintelui Romniei pentru promulgare.
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

65
n practica bugetar internaional apare uneori situaia n care legea
bugetar nu este votat la timp, iar n acest caz soluiile la care se poate
apela sunt urmtoarele:
1. aprobarea i executarea unei dousprezecimi din bugetul propus dar nc
nevotat (procedur practicat n Belgia, Frana i Italia);
2. execuia bugetar a cifrelor din bugetul n curs de expirare, procedur
practicat i n ara noastr. n cazul neaprobrii la timp a legii bugetare n
fiecare lun ordonatorii de credite au dreptul de a utiliza 8,3 (pe lun) din
prevederile bugetare ale anului precedent, ceea ce reprezint o limitare
forat a efecturii de cheltuieli mai ales n condiii de inflaie n care
sumele aprobate pentru anul precedent nu mai pot satisface necesitile
anului curent.
Criteriile de grupare pe baza crora se nscriu veniturile i
cheltuielile n legea bugetar sunt definite prin clasificaia bugetar a
fiecrui buget.
Legea bugetar anual cuprinde n afara precizrilor cu privire la
nivelul veniturilor i cheltuielilor bugetare i o serie de prevederi pentru
actualizarea legislaiei referitoare la constituirea diferitelor venituri bugetare
precum i la efectuarea cheltuielilor bugetare.
De asemenea legea bugetar este nsoit de o serie de anexe i
anume:
1. Sinteza bugetului de stat care prezint veniturile pe capitole i
subcapitole i cheltuielile pe aciuni;
2. Sinteza cheltuielilor bugetului de stat desfurat pe articole de
cheltuieli n cadrul clasificaiei economice, pentru fiecare aciune;
3. Bugetele ordonatorilor principali de credite;
4. Lista impozitelor, taxelor i a celorlaltor venituri pe anul respectiv,
cuprinznd i reglementrile juridice n vigoare ale acestora;
5. Sumele defalcate din impozitul pe venit pentru echilibrarea bugetelor
locale;
6. Sumele defalcate din impozitul pe venit pentru subvenionarea energiei
termice livrate populaiei;
7. Criteriile de repartizare pe uniti administrativ teritoriale a sumelor
defalcate din impozitul pe venit;
8. Sumele defalcate din taxa pe valoarea adugat n vederea finanrii
cheltuielilor instituiilor de nvmnt preuniversitar de stat, a creelor
i centrelor locale de consultan agricol;
9. Categoriile de venituri i cheltuieli care se prevd n bugetele locale
Anexele 10-13 cuprind bugetele fondurilor speciale care au fost
prezentate n capitolul 6. Acestea prezint pe structura clasificaiei bugetare
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

66
resursele afectate fiecrui fond special i cheltuielile ce urmeaz a se
efectua, nscrise pe capitole, subcapitole i aciuni.

6.2.2.2. Aprobarea veniturilor i cheltuielilor bugetelor locale

Bugetele locale reflect fluxurile de venituri i cheltuieli ale
administraiei locale, modalitatea de finanare a cheltuielilor i de acoperire
a deficitelor precum i gradul de autonomie a administraiei locale fa de
puterea central.
Competenele cu privire la aprobarea veniturilor i cheltuielilor
bugetelor locale revin dup cum am mai precizat consiliilor locale i
judeene pentru bugetele proprii.
Ca i n cazul bugetelor aprobate prin lege de ctre Parlament i
bugetele locale urmeaz o anumit clasificaie, categoriile de venituri i de
cheltuieli prevzute n bugetele locale fiind cuprinse n anexa 9 a legii
bugetare anuale.
n conformitate cu aceasta putem mpri veniturile bugetelor locale
n dou categorii: venituri ale bugetelor proprii ale judeelor i venituri
alecare se prevd n bugetele proprii ale comunelor, oraelor, municipiilor,
sectoarelor i Municipiului Bucureti


6.2.2.3. Repartizarea veniturilor i cheltuielilor bugetare

n cadrul procedurii execuiei bugetare prima etap este deschiderea
bugetar ce const n alimentarea cu fonduri de ctre Ministerul Finanelor
Publice a conturilor bancare deschise pe seama ordonatorilor principali de
credite, la trezoreriile publice.
Ordonatorii principali repartizeaz creditele bugetare pe uniti
ierarhic inferioare, la fel procednd i ordonatorii secundari, fapt ce se poate
urmri n urmtoarea schem:









Bugetul propriu
Ordonatorii secundari de credite Bugetul propriu


Ministerul Finanelor
Ordonatori principali de
credite
Ordonatorii teriari
de credite
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

67









n ceea ce privete repartizarea pe trimestre a veniturilor i
cheltuielilor bugetare aceasta trebuie s fie tratat la dou niveluri i anume
la nivel central i la nivel local.
Veniturile i cheltuielile aprobate prin bugetul de stat se
repartizeaz pe trimestre de ctre Ministerul Finanelor Publice i de ctre
ordonatorii principali de credite n funcie de termenele legale de ncasare a
veniturilor precum i de momentul n care este necesar efectuarea
cheltuielilor.
n cazul n care pe baza unor dispoziii legale au avut loc treceri de
uniti, aciuni sau sarcini de la un ordonator principal de credite la altul
Ministerul Finanelor poate modifica repartizarea veniturilor i cheltuielilor
bugetare, aceste modificri introducndu-se att n bugetele ordonatorilor n
cauz ct i n bugetul de stat. Trebuie ns s fie ndeplinit condiia ca
acestea s nu afecteze echilibrul sau rezerva bugetar.
Repartizarea pe trimestre este absolut necesar pentru a se realiza
executarea echilibrat a bugetului de stat i a bugetelor instituiilor publice
centrale deoarece n funcie de proporia realizrii veniturilor bugetare n
fiecare trimestru (ce este influenat de natura sursei de venit respective) se
dimensioneaz cheltuielile bugetare ce pot fi efectuate n acel interval de
timp.
n cazul bugetelor locale repartizarea veniturilor i cheltuielilor se
stabilete de ctre organele de decizie a fiecrei uniti administrativ
teritoriale (consiliile judeene sau locale) i de ctre Ministerul Finanelor
pentru sume sau cote defalcate i transferuri din bugetul de stat.
Un element important n ceea ce privete realizarea acestui proces l
constituie gradul de intervenie al puterii centrale la nivel local. Dei n
Legea privind finanele publice (art.51, alin.3) se prevede c fiecare
comun, ora, municipiu, sector al municipiului Bucureti, respectiv
municipiul Bucureti, ntocmete buget propriu n condiii de autonomie se
constat c autoritile locale nu au libertatea de a nscrie orice fel de
cheltuial n bugetele lor i c datorit insuficienei veniturilor proprii n
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

68
multe cazuri recurg la fonduri de la bugetul de stat (sub forma sumelor
defalcate i a transferurilor).
n condiiile n care comunitile locale sunt colectiviti umane
distincte, pentru a se realiza autonomia administrativ este necesar o
autonomie financiar care s constituie suportul material i motorul
dezvoltrii primei. Autonomia financiar local permite degrevarea
finanelor centrale de o seam de cheltuieli i reducerea numrului i
amploarei fluxurilor bneti ntre cele dou niveluri structurale ale finanelor
publice.
n scopul descentralizrii financiare trebuie respectate anumite
principii care constituie cerinele stabilitii finanelor publice ale rii i
anume
14
:
a) principiul diversitii explicat prin faptul c descentralizarea financiar
se poate realiza ntr-o multitudine de forme generate de deosebirile
existente ntre comunitile locale cu privire la bunurile i serviciile
publice pe care le solicit;
b) principiul echivalenei care const n faptul c fiecare serviciu public
trebuie s fie finanat de beneficiari deoarece pe acelai teritoriu se
produc att servicii cu caracter naional ct i servicii cu caracter local;
c) principiul acceptrii costului descentralizrii, cost generat de gradul de
interferen al diferenelor fiscale regionale cu rspndirea n spaiu a
activitilor economice;
d) principiul redistribuirii i stabilizrii centralizate conform cruia
organele teritoriale nu posed instrumente macroeconomice pentru
realizarea stabilitii economice i de aceea aceast sarcin trebuie
realizat la nivel central;
e) principiul compensrii fluxurilor financiare dintre colectiviti, fluxuri
cauzate de transferuri involuntare de venituri pe seama deschiderilor
economice i care prejudiciaz realizarea programelor de cheltuieli
pentru unele dintre acestea;
f) principiul asigurrii serviciilor sociale vitale conform cruia statul
trebuie s ofere serviciile publice eseniale (sntate, educaie, siguran
social) tuturor cetenilor indiferent de locul unde acetia triesc;
g) principiul accesului echitabil la resursele financiare publice n cazul n
care resursele proprii ale colectivitilor locale nu sunt suficiente pentru
asigurarea echilibrului ntre nevoi i capacitatea fiscal;

14
Ctinianu, Fl., Donath L., eulean V., ibidem, pg.463
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

69
h) principiul echilibrului financiar a crui respectare asigur mprirea
resurselor pe niveluri astfel nct fiecare autoritate public s-i poat
exercita atribuiile i competenele ce-i revin.

6.2.3. Procedura execuiei bugetare

6.2.3.1. Sisteme organizatorice folosite n domeniul execuiei bugetare

Execuia bugetar reprezint ansamblul operaiunilor privind
ncasarea integral i n termenele legale a tuturor impozitelor, taxelor i
altor venituri publice precum i efectuarea cheltuielilor publice n
conformitate cu destinaiile stabilite.
La derularea acestui proces particip Trezoreria public, instituii
financiare, aparatul fiscal, bnci, contribuabili etc., rspunderea pentru
realizarea sa revenind Guvernului.
Execuia de cas a bugetului necesit un sistem organizat pentru
derularea fluxurilor bugetare n numerar sau fr numerar, n practica
internaional fiind aplicate trei sisteme organizatorice i anume:
- execuia de cas prin sistemul bancar
- execuia de cas prin sistemul trezoreriei
- execuia de cas prin sistem mixt
Execuia de cas prin sistemul bancar const n exercitarea
funciei de casier a statului de ctre o banc, n principal banca central.
Avantajul major l constituie faptul c folosete direct reeaua de
casierii i conturi ale bncilor, banca central putnd exercita direct
controlul asupra masei monetare ce se afl angrenat n fluxurile de ncasri
i pli n numele bugetului statului.
Principalul dezavantaj l constituie ngreunarea gestiunii fondurilor
bugetare fiind necesar crearea unui sistem distinct de supraveghere a
plilor i ncasrilor, n special de control a cheltuielilor.
Execuia de cas prin sistemul trezoreriei
Trezoreria reprezint o instituie financiar organizat n cadrul
Ministerului Finanelor Publice, care ndeplinete dou funcii de baz: cea
de casier i cea de bancher.
n calitate de casier trezoreria efectueaz printr-un sistem de conturi
deschise pentru bugetul de stat toate operaiunile de ncasare a veniturilor i
de pli de la buget, realizeaz controlul asupra cheltuielilor, asigur datele
necesare pentru elaborarea conturilor execuiei bugetare i gestioneaz
echilibrul zilnic al bugetului urmrind corelaiile dintre ncasri i pli n
special cele legate de serviciul datoriei publice.
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

70
Ca i bancher trezoreria are sarcina de a gestiona datoria public i
disponibilitile bneti din sectorul public precum i de a participa la
operaiunile de garantare de ctre stat a unor mprumuturi acordate unor
instituii guvernamentale.
ntregul proces de alimentare a trezoreriei publice se reflect asupra
relaiilor cu banca central, aceste legturi fiind redate n form sintetic n
bilanul bncii centrale, n postul de activ numit "creane asupra statului"
(rata dobnzii aferent acestor creane este determinat n funcie de
dobnda obinuit practicat de banc iar volumul maxim al mprumutului
este stabilit prin lege pentru a evita creterea inflaiei) precum i ntr-un post
de pasiv care cuprinde disponibilitile trezoreriei. Acest cont de
disponibiliti reprezint o potenial soluie n cazul n care este necesar o
intervenie asupra conjuncturii economice, fr a se angaja un nou mprumut
generator de dobnd.
Intrrile i ieirile n i din contul trezoreriei genereaz numeroase
efecte care sunt legate de circuitul monetar utilizat. Astfel dac trezoreria
utilizeaz pentru efectuarea plilor moneda primar, aceast operaiune va
determina o cretere a datoriilor sale fa de banca central. Dac trezoreria
folosete propriul ei circuit monetar, datoriile sale fa de banc nu se vor
modifica, trezoreria nsi avnd un comportament de banc, putnd crea
bani scripturali prin simpla nregistrare a unei sume pltite unui creditor n
creditul contului deschis de acesta.
n Romnia sistemul practicat este cel al execuiei de cas n sistem
mixt ca o combinaie ntre cele dou sisteme prezentate anterior.

6.2.3.2. Execuia cheltuielilor bugetare

n fiecare an, prin legea bugetar anual sunt aprobate credite
bugetare, acestea reprezentnd limita maxim a cheltuielilor ce se pot
efectua n cursul unui exerciiu bugetar. Creditele bugetare sunt
nerambursabile i nepurttoare de dobnd viznd finanarea bugetar
definitiv i gratuit cu respectarea principiului utilizrii n conformitate cu
destinaia pentru care s-au aprobat de ctre Parlament. Acestea nu pot fi
utilizate pentru finanarea altui exerciiu dect cel pentru care au fost
aprobate, orice cheltuial neefectuat pn 31 decembrie a anului financiar
n curs urmnd a fi pltitor n contul bugetului anului urmtor.
Primul pas care se efectueaz n procedura execuiei cheltuielilor
este deschiderea bugetar ce se efectueaz la cererea ordonatorilor de
credite i const n alimentarea cu fonduri de ctre Ministerul Finanelor
Publice a conturilor deschise pe seama ordonatorilor de credite la
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

71
trezoreriile publice. Aceast alimentare se efectueaz n limita creditelor
bugetare aprobate i declaneaz practic procesul de folosire al acestora n
scopul realizrii obiectivelor aprobate.
Dup deschiderea de credite bugetare, ordonatorii principali
repartizeaz creditele pe baza Dispoziiei bugetare pentru repartizarea
creditelor att pentru cheltuielile proprii ct i pentru cele ale instituiilor
din subordine. Astfel sumele de bani reprezentnd creditele bugetare ajung
n conturile instituiilor de la trezorerie, controlul preventiv i de gestiune al
cheltuielilor fiind asigurat de ctre ordonatorii principali de credite.
n execuia prii de cheltuieli a bugetului de stat se parcurg,
succesiv urmtoarele patru etape: angajarea, lichidarea, ordonanarea i
plata.
Angajarea este etapa cea mai important n execuia cheltuielilor
deoarece de ea depinde ncadrarea lor n limitele creditelor bugetare
aprobate. Ea const n asumarea de ctre un organism public a obligaiei de
a plti unei persoane fizice sau juridice o anumit sum de bani (repartizat
din bugetul de stat) pe baza unui act juridic (contract, decizie ministerial,
hotrre judectoreasc) care este legat de livrarea unor furnituri, executarea
de lucrri sau prestarea de servicii n folosul statului etc.
Competena n angajarea cheltuielilor revine de regul
conductorilor instituiilor publice ce au calitatea de ordonatori principali de
credite i n mod excepional i de ordonatori secundari de credite.
Lichidarea este operaia prin care se constat serviciul fcut n
favoarea instituiei publice n funcie de care se stabilete cuantumul plii
ce urmeaz a fi efectuat din creditul bugetar aprobat. Datorit faptului c n
momentul angajrii sumele datorate nu pot fi stabilite cu precizie,
determinarea exact a sumelor de plat se efectueaz n aceast etap pe
baza unor acte justificative cu privire la livrrile de mrfuri, lucrrile
executate i serviciile prestate, fiind realizat posterior prestaiilor ctre
instituia de stat angajatoare de cheltuieli bugetare.
Ordonanarea nseamn emiterea unui ordin de plat sau a unei
dispoziii de plat a unei sume de bani n favoarea unui ter, sum ce a fost
determinat pe baza evalurii realizate prin lichidare.
n general datorit faptului c pe baza acestor acte sunt afectate
resursele statului, dispoziiile sau ordinele de plat trebuiesc vizate de ctre
persoanele care exercit controlul financiar preventiv.
Plata este operaiunea prin care se realizeaz stingerea obligaiilor
bneti ale statului fa de terii care au efectuat anumite prestaii n
favoarea unei instituii sau a unui organism public.
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

72
Primele trei operaiuni: angajarea, lichidarea i ordonanarea sunt
efectuate de ctre ordonatorii de credite bugetare sau mputerniciii acestora
iar plata se efectueaz numai de gestionarii banilor publici (contabili
pltitori sau casieri), aceasta n scopul realizrii unei delimitri ntre funcia
de dispoziie n materie de cheltuieli publice i funcia de mnuire propriu-
zis a banilor publici pentru a prentmpina delapidrile, deturnrile de
fonduri, fraudele etc.


6.2.3.3. Execuia veniturilor bugetare

Execuia bugetar se ncadreaz n anul bugetar, toate drepturile
statului referitoare la ncasarea veniturilor, aparinnd exerciiului bugetar
corespunztor acestuia. Orice venit care nu a fost ncasat pn la 31
decembrie a anului respectiv urmeaz a fi ncasat n contul bugetului anului
urmtor.
ncasarea veniturilor se realizeaz n perioada actual folosindu-se
urmtoarele patru modaliti:
- calcularea i plata direct de ctre subiecii impozitelor
- calculul, reinerea i vrsarea impozitului datorat de ctre o ter persoan
- impunerea i debitarea de ctre organele fiscale
- aplicarea de timbre fiscale
ncasarea direct de la contribuabili se poate realiza fie n sistem
portabil (contribuabilul se prezint la sediul organelor fiscale i achit
impozitul datorat din proprie iniiativ) fie n sistem cherabil (prin
deplasarea ncasatorilor la domiciliul pltitorilor i ncasarea sumelor
datorate). Aceast modalitate de ncasare este practicat n cazul T.V.A.,
accizelor, impozitului pe profit etc.
Stopajul la surs se practic pentru o diversitate de impozite pe care
agenii economici i instituiile sunt obligai s le calculeze, s le rein i s
le vireze n contul contribuabililor (ex.: impozitul pe salarii, impozitul pe
dividende, impozitul pe veniturile liber profesionitilor).
Impunerea i debitarea de ctre organele fiscale se folosete pentru
unele forme ale impozitului pe venit, pentru impozitele i taxele locale,
impozitul pe venitul agricol etc. n aceast situaie organele fiscale, pe baza
datelor necesare evalurii obiectului impozabil pe care le dein n evidena
lor, calculeaz impozitul i obligaiile de plat, efectund impunerea prin
deschiderea rolului i debitarea acestuia pn n momentul ncasrii, cnd se
stinge debitul.
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

73
Aplicarea de timbre fiscale constituie o cale de percepere a unor
taxe datorate statului pentru unele servicii realizate prin organele proprii n
favoarea diverilor solicitani.
Execuia veniturilor, condiie primordial a efecturii cheltuielilor
prevzute n legea bugetar anual precum i a executrii integrale a
autorizaiei bugetare parlamentare se deruleaz n mai multe etape i anume:
a) aezarea impozitelor care const n stabilirea obiectului
impunerii, constatarea existenei materiei impozabile precum i
determinarea mrimii acesteia;
b) lichidarea este operaiunea prin care se determin cuantumul
impozitului aferent materiei impozabile pe baza tipului asietei impozitului a
cotelor legale de impunere i sumelor fixe de impozit precum i pe baza
altor elemente prevzute de lege. Ca urmare a acestei operaiuni se deschide
poziia n registrul de rol, pentru fiecare contribuabil, persoan fizic sau
juridic, nscriindu-se suma datorat cu titlu de impozit n debitul acesteia;
c) emiterea titlului de percepere a impozitului const n nscrierea
cuantumului venitului respectiv, rezultat n urma operaiunii anterioare ntr-
un act pe baza cruia se autorizeaz organul fiscal pentru perceperea unui
anumit venit n contul bugetului de stat. Titlul de percepere mbrac diferite
forme n funcie de situaia contribuabilului. Astfel n cazul contribuabililor
care-i achit datoria din proprie iniiativ se emit titluri de ncasare iar n
caz contrar (executarea silit a debitorilor) se emit ordine de ncasare caz n
care se poate declana procedura de protestare a contribuabililor, executarea
silit fiind sistat pn la stabilirea rezultatelor pe cale juridic;
d) perceperea efectiv a veniturilor presupune ncasarea propriu-
zis a acestora, la termenul stabilit i n cuantumul determinat anterior,
aceast operaiune genernd stingerea obligaiilor fiscale ale persoanelor
fizice i/sau juridice fa de bugetul statului.
n cadrul execuiei veniturilor, nerespectarea obligaiilor ce revin
pltitorilor poate mbrca fie forma nerespectrii termenelor de plat fie a
sustragerii de la plata n parte sau n totalitate a impozitului datorat, prin
fenomenul de evaziune fiscal. Pentru soluionarea acestora, ultima etap
cuprinde i urmrirea care antreneaz executarea silit a debitorilor ri
platnici ai statului.
Primele trei operaiuni se realizeaz prin intermediul organelor
specializate ale Ministerului Finanelor Publice care formeaz aparatul fiscal
iar cea de-a patra operaiune se realizeaz prin intermediul Trezoreriei.
Aceasta evideniaz veniturile care se ncaseaz de la agenii economici,
instituii publice i persoane fizice n conturi distincte pentru: bugetul de
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

74
stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat, venituri din
mijloace extrabugetare, venituri ale fondurilor speciale.

6.3. ncheierea i controlul execuiei bugetare

6.3.1. Contul de execuie bugetar

Rezultatele execuiei bugetare sunt reflectate n contul de execuie
bugetar, care cuprinde totalitatea veniturilor i cheltuielilor ce au fost
realizate pe parcursul anului bugetar.
Execuia bugetar se ncheie la 31 decembrie, avnd un dublu efect
(n conformitate cu sistemul de gestiune bugetar practicat n Romnia) n
primul rnd orice venit nencasat pn la 31 decembrie se va ncasa n
contul bugetar pe anul urmtor iar n al doilea rnd orice cheltuial
neefectuat se va putea plti numai n contul bugetului noului an n cazul n
care acel buget conine prevederi n acest sens.
Contul general de execuie al bugetului de stat se ntocmete pe
baza drilor de seam contabile prezentate de ctre ordonatorii principali de
credite i a conturilor privind execuia de cas a bugetului de stat, de ctre
Ministerul Finanelor Publice care-l prezint spre analiz i definitivare
Guvernului.
Competena aprobrii contului anual de execuie a bugetului i a
anexelor sale revine Parlamentului, termenul de depunere n ara noastr
fiind de 1 iunie iar cel de aprobare cel de 30 noiembrie.
La finele anului pe baza soldului acestui cont se determin situaia de
echilibru sau dezechilibru bugetar manifestat prin deficit sau excedent.
Rezultatele execuiei bugetului se pot determina folosind urmtoarea
formul:

E/D = Vi - (Pef +Otl)

unde E/D = excedent sau deficit
Vi = venituri ncasate pn la ncheierea exerciiului
Pef = pli efectuate pn la ncheierea exerciiului
Otl = obligaii cu termene legale pn la sfritul anului

Ministerul Finanelor Publice poate prezenta Parlamentului n caz
de necesitate pn la 31 martie un proiect de lege pentru regularizarea
exerciiului financiar ncheiat.
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

75
Dac rezultatul este excedent, Parlamentul hotrte asupra modului de
utilizare a acestuia n afara cotei de 50 % care corespunztor finanelor
publice se utilizeaz pentru crearea unui fond de tezaur al statului. Pentru
acest fond se ntocmesc conturi de execuie anuale ce se supun aprobrii
odat cu contul general de execuie al bugetului de stat. El se pstreaz ntr-
un cont deschis la Banca Naional i se utilizeaz cu aprobarea
Parlamentului.
n cazul n care rezultatul este deficit Parlamentul hotrte la
propunerea Guvernului modul de acoperire a acestui deficit i care sunt
msurile pe care trebuie s le ia pentru a preveni repetarea acestor situaii.
Conturile anuale de execuie a bugetelor locale se realizeaz pe
baza drilor de seam contabile ntocmite trimestrial de ctre ordonatorii de
credite ai acestor bugete i transmise Ministerului Finanelor Publice care
elaboreaz i prezint Guvernului pn la data de 31 mai a fiecrui an
sinteza anual a veniturilor i cheltuielilor publice locale. Aceasta cuprinde
i propuneri i concluzii cu privire la modul de respectare al disciplinei
financiare i la modul de implicare a organelor centrale n ndeplinirea
sarcinilor ce revin organelor administraiei publice locale.
Contul anual de execuie al bugetului asigurrilor sociale de stat
este ntocmit de Ministerul Muncii. mpreun cu raportul de analiz i
verificare al Ministerului Finanelor Publice, acest cont de execuie se
prezint pn la 1 mai a anului urmtor celui la care se refer,
Parlamentului, care-l aprob odat cu contul anual al execuiei bugetului de
stat .
Conturile de execuie ale fondurilor speciale se depun, se
analizeaz i se aprob odat cu contul execuiei bugetului de stat. Ele sunt
elaborate tot de ctre Ministerul Finanelor Publice pe baza drilor de seam
contabile prezentate de ordonatorii principali de credite ai bugetelor
fondurilor speciale.
Contul general al datoriei publice se ntocmete anual de ctre
Ministerul Finanelor Publice i cuprinde operaiunile din ar i strintate
legate de datoria public, avnd ca anexe situaiile garaniilor
guvernamentale pentru credite externe i interne primite de ctre alte
persoane juridice.
Conturile fondurilor de tezaur cuprind conturile de execuie ale
fondurilor de tezaur constituite la nivel central i judeean pe seama
excedentelor din anii anteriori.
Pe baza acestor conturi prezentate mai sus, Curtea de Conturi
elaboreaz Raportul public anual ce se va nainta Parlamentului pentru o
informare corect asupra execuiei conturilor respective.
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

76

6.3.2. Caracteristicile i formele controlului bugetar

Avnd n vedere caracterul limitat al resurselor financiare se impune
ca i etap a procesului bugetar, controlul asupra execuiei bugetare ce
presupune diferite restricii cu privire la utilizarea fondurilor publice.
Motivaiile exercitrii acestuia sunt att de natur politic ct i de
natur financiar. Din punct de vedere politic obiectivul urmrit este
verificarea modului n care Guvernul realizeaz aplicarea deciziilor
parlamentare n materie bugetar iar din punct de vedere financiar este
vizat creterea interesului Guvernului i a celorlaltor subieci implicai n
execuia bugetar, pentru o mai bun gestionare a fondurilor, prevenind
delapidrile, risipa i fraudele.
Controlul bugetar se poate clasifica n funcie de dou criterii i
anume:
A. n funcie de calea de exercitare a acestuia
B. n funcie de momentul efecturii
Utiliznd primul criteriu de clasificaie putem vorbi despre control
politic, jurisdicional i administrativ.
Controlul politic este realizat de ctre Parlament fiind exercitat prin
dezbaterea i aprobarea proiectelor de buget i a contului general anual de
execuie a bugetului de stat. Prin votul Parlamentului, autoritatea executiv
este descrcat de gestiunea financiar a anului bugetar ncheiat.
Aceast form de control se exercit i n timpul execuiei bugetare,
prin examinarea rapoartelor periodice pe care Guvernul trebuie s le
prezinte, de ctre comisii de specialitate i echipe abilitate s efectueze
controlul existnd i posibilitatea audierii unor membrii ai Guvernului sau a
altor persoane care gestioneaz sau administreaz fondurile publice.
O alt reprezentare a controlului parlamentar - legislativ o constituie
examinarea i adoptarea legilor rectificative prin intermediul crora se
revizuiete autorizaia parlamentar.
Controlul parlamentar asupra execuiei bugetare este bazat n
principal pe dou elemente i anume pe puterea general de control a
Parlamentului asupra Guvernului precum i pe dispoziiile dreptului bugetar
ce reglementeaz elaborarea i execuia bugetului public.
Controlul jurisdicional a aprut din necesitatea realizrii unui
control detaliat asupra conturilor ordonatorilor de credite i a documentelor
justificative ce au stat la baza operaiunilor bugetare pentru a stabili
rspunderea juridic a subiecilor implicai n cazul gestionrii defectuoase a
fondurilor publice.
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

77
n aceste condiii a fost nfiinat Curtea de Conturi, ca organism
specializat i imparial care are drept principal atribuie exercitarea
controlului asupra modului de formare, administrare i utilizare a resurselor
financiare a statului i sectorului public (n conformitate cu Constituia
Romniei).
n ceea ce privete controlul jurisdicional exercitat de Curtea de
conturi, atribuiile acesteia n acest domeniu sunt prevzute expres n Legea
nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi.
Ca i structur organizatoric aceasta este constituit din:
- Secia control preventiv
- Secia control ulterior
- Secia jurisdicional
- Colegiul jurisdicional al Curii
- Camerele de conturi judeene
- Secretariatul general ,
dintre acestea doar Secia jurisdicional i colegiul jurisdicional avnd
atribuii legate de acest tip de control .
Membrii Curii de conturi se numesc consilieri de conturi i
alctuiesc plenul Curii de Conturi. Pe lng Curtea de Conturi funcioneaz
un "parchet" condus de un procuror general i un numr de avocai.
n fiecare jude se constituie cte o Camer de Conturi compus
dintr-un compartiment de control financiar i un colegiu jurisdicional
format din judectori financiari i condus de un preedinte.
Finalitatea controlului jurisdicional se refer att la constatarea
legalitii actelor justificative aferente procesului bugetar, a concordanei
ntre conturile individuale ale contabililor publici i a contului general
precum i la descrcarea de gestiune a administratorilor i gestionarilor de
fonduri publice.
n cazul n care sunt constatate ilegaliti, sumele de plat sunt
trecute n debitul persoanelor vinovate cu excepia cazului n care vinovaii
sunt minitrii, ordonatorii principali de credite bugetare care nu sunt judecai
de aceast curte ci de ctre eful statului i Parlament.
Controlul administrativ este desfurat n cadrul autoritii
executive, la trei niveluri:
1. Guvernul - n concordan cu Legea finanelor publice are dreptul
de a examina periodic situaia financiar pe economie i execuia bugetului
public. La nivelul Guvernului funcioneaz un corp de control al primului
ministru care poate desfura activiti de control legate de execuia
bugetului de stat.
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

78
2. Ministerul Finanelor exercit n numele statului un control
asupra operaiunilor de execuie a bugetului de stat cu privire la
administrarea i utilizarea fondurilor bugetare precum i realizarea
veniturilor bugetare n scopul prevenirii i combaterii evaziunii fiscale.
Un alt obiectiv l constituie realizarea unei execuii echilibrate prin
urmrirea modului de respectare a legilor fiscale i prin instituirea i
aplicarea unor msuri legate de aceasta.
Organele specializate ale Ministerului Finanelor Publice care au
atribuii n acest sens sunt: Direcia General a Controlului Financiar de Stat
i Garda Financiar care sunt reprezentate n teritoriu de secii ale Grzii
Financiare i Direcii ale controlului financiar de stat.
3. Celelalte organe ale administraiei publice exercit un control
propriu orientat asupra formrii veniturilor proprii i a utilizrii resurselor.
Baza legal a acestui control o constituie H.G. nr. 720/1991 mpreun cu
Normele M.F. nr. 63943/1991, precum i Ordinul M.F. nr. 123/2001.
Prin acestea se realizeaz o delimitare a sarcinilor pe dou categorii de
control i anume control preventiv i control de gestiune.
Controlul preventiv se realizeaz de ctre eful compartimentului
financiar sau de ctre o alt persoan mputernicit de ctre conductorul
unitii (persoan ce nu particip la ntocmirea i contabilizarea
documentelor controlate).
Operaiunile ce sunt supuse acestui tip de control sunt cele care se
refer la:
- ncheierea unor contracte cu parteneri interni i externi;
- ncasrile i plile indiferent de natur i de modalitatea de realizare;
- deschiderile i repartizrile de credite bugetare;
- trecerea pe cheltuieli, fonduri sau rezultate a unor sume care genereaz
diminuarea profitului sau a capitalului social;
- gajarea, nchirierea sau concesionarea bunurilor aparinnd domeniul
public i privat al unitilor administrativ teritoriale;
- propunerile de suplimentare a unor venituri prevzute a fi suportate din
alocaiile bugetare;
- modificarea repartizrii pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor i
virrile de credite bugetare n cadrul capitolelor.
Controlul de gestiune funcioneaz ntr-un compartiment distinct
aflat n subordinea direct a ordonatorilor de credite i are drept obiectiv
principal respectarea normelor legale cu privire la existena, pstrarea i
utilizarea bunurilor i valorilor de orice fel, efectuarea ncasrilor i plilor
de orice natur precum i referitoare la ntocmirea i circulaia documentelor
primare, tehnic-operative i contabile.
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

79
n funcie de cel de-al doilea criteriu, dup cum am putut observa i
din cele prezentate anterior controlul bugetar se poate mpri n:
- control preventiv (apriori) - urmrete s prentmpine nclcarea
dispoziiilor legale i producerea de pagube i se exercit asupra
documentelor care reflect operaiile de utilizare a fondurilor sau din
care deriv drepturi sau obligaii patrimoniale. El se realizeaz nainte
de ncasarea sau plata unei sume de bani la sau din fondurile bugetare;
- control concomitent - care se efectueaz cu prilejul efecturii operaiunii
bugetare verificate;
- control de gestiune (aposteriorii) care are loc dup desfurarea
operaiunilor bugetare supuse verificrii.
Indiferent de natura controlului existent, acesta trebuie s aib o
procedur simpl care s nu ntrzie sau s paralizeze execuia bugetar
fr a renuna ns la controlul unor etape sau operaiuni ale procesului
bugetar. Obiectivul urmrit este raionalizarea controlului adic
dimensionarea sa n raport cu necesitile concrete i creterea eficienei i
operativitii acestuia.
Pe plan local este foarte important transferul sarcinilor legate de
constatarea i urmrirea impozitelor i taxelor locale de la nivelul organelor
specializate ale Ministerului Finanelor Publice asupra unor compartimente
de control organizate n cadrul consiliilor locale i judeene. Aceasta este
una dintre condiiile realizrii autonomiei financiare locale deoarece cei care
realizeaz controlul fiscal asupra acestor venituri bugetare, fiind
reprezentani ai puterii centrale n teritoriu nu sunt interesai direct de
ncasarea lor.











BUGET I TREZORERIE PUBLIC

80


C CA AP P. . 7 7. . D DA AT TO OR RI IA A P PU UB BL LI IC C I I M MP PR RU UM MU UT TU UR RI IL LE E
D DE E S ST TA AT T

7.1. Datoria public: coninut, structur, indicatori de
apreciere

Datoria public reprezint ansamblul obligaiilor bneti pe care
statul le are la un moment dat fa de creditorii externi, inclusiv obligaiile
fa de trezoreria proprie, rezultate din utilizarea unor resurse din contul
acesteia pentru acoperirea deficitului bugetului de stat.
Pentru o mai bun gestionare a datoriei publice este necesar o
delimitare ntre datoria public intern i datoria public extern.
Datoria public intern constituie o parte integrant a datoriei
publice totale i evideniaz mprumuturile de stat de pe piaa financiar
intern, de la persoane fizice i/sau juridice, n moned naional sau n
valute strine, precum i mprumuturile angajate de teri, cu garania statului,
nerambursate la un moment dat.
Datoria public extern constituie, de asemenea, o parte integrant a
datoriei publice totale i se definete prin creditele externe contractate i
angajate de ctre stat, n nume propriu, sau de ctre autoritile administraiei
publice locale, precum i prin creditele externe contractate i angajate de
ctre ali subieci autonomi, cu garania expres a statului.
Apelul la mprumuturi externe este prezent att n cazul statelor n
curs de dezvoltare ct i n cazul celor dezvoltate, ns n proporii diferite.
Astfel, rile mai puin dezvoltate recurg cu precdere la mprumuturi
externe datorit nrutirii balanelor comerciale cu strintatea a crescut i
gradul de ndatorare extern a statelor dezvoltate (de exemplu S.U.A.).
Datoria public n Romnia este compus din:
- datorie public guvernamental - totalitatea obligaiilor financiare
interne i externe ale statului, la un moment dat, provenind din
mprumuturile contractate direct sau garantate de Guvern, prin Ministerul
Finanelor Publice, n numele Romniei, de pe pieele financiare;
- datorie public local - totalitatea obligaiilor financiare interne i
externe ale autoritilor administraiei publice locale, la un moment dat,
provenind din mprumuturi contractate direct sau garantate de acestea de pe
pieele financiare;
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

81
n Romnia, Guvernul este autorizat s contracteze, prin Ministerul
Finanelor Publice, mprumuturi de stat interne i externe, n
urmtoarele scopuri
15
:
a) finanarea deficitului bugetului de stat;
b) refinanarea datoriei publice;
c) susinerea balanei de pli i consolidarea rezervei valutare a
statului;
d) finanarea intern i extern a proiectelor de investiii pentru
dezvoltarea sectoarelor prioritare ale economiei;
e) finanarea i dezvoltarea ntreprinderilor mici i mijlocii, cu
capital majoritar romnesc;
f) finanarea achiziionrii de bunuri i servicii, inclusiv importul de
materii prime i resurse energetice;
g) ndeplinirea obligaiunilor legate de garaniile de stat pentru
mprumuturi;
h) amortizarea i achitarea mprumuturilor guvernamentale i
rscumprarea datoriei neachitate, incluznd capitalul, dobnda i alte
costuri;
i) finanarea necesitilor pe termen scurt ale bugetului de stat;
j) finanarea cheltuielilor legate de lichidarea consecinelor
dezastrelor naturale i ale altor calamiti;
k) meninerea n permanen a unui sold corespunztor n Contul
General al Trezoreriei statului;
l) alte necesiti aprobate prin legi speciale.
Datoria public extern mai poate fi contractat i pentru:
a) crearea unor noi locuri de munc i susinerea ntreprinderilor
privatizate sau de stat, pe baza prioritilor economice i sociale stabilite de
Guvern;
b) finanarea restructurrii economiei i constituirea stocurilor
strategice, inclusiv producia de bunuri i servicii pentru piaa intern i
pentru export;
c) finanarea proiectelor de investiii n infrastructur, inclusiv cele
pentru servicii sociale;
d) finanarea achiziiilor publice.


15
Legea nr. 313 din 28 iunie 2004 privind datoria public, art. 3, n
Monitorul Oficial al Romniei nr.577 din 29 iunie 2004.

BUGET I TREZORERIE PUBLIC

82
Rambursarea mprumuturilor de stat se asigur din mprumuturi
special contractate pentru refinanarea datoriei publice, din resurse ale
Contului General al Trezoreriei statului, precum i din alte resurse stabilite
prin dispoziii legale. Rambursarea ratelor de capital, plata dobnzilor i a
altor costuri aferente datoriei publice au prioritate fa de alte obligaii ale
statului.
n atribuiile Ministerului Finanelor Publice cu privire la datoria
public extern, ntre altele, se includ :
a) examinarea termenilor i condiiilor acordurilor de mprumuturi
externe, de pe pieele financiare internaionale;
b) emisiunea, contractarea, administrarea i rambursarea
mprumuturilor externe i achitarea costurilor aferente;
c) analiza condiiilor pentru refinanarea datoriei publice externe i
asigurarea ca noile mprumuturi s se ncadreze n plafonul anual de
ndatorare extern, corelat cu prevederile anuale ale legii bugetului de stat
referitoare la serviciul datoriei publice;
d) administrarea mpreun cu Banca Naional a Romniei a
rezervei valutare a statului n vederea asigurrii resurselor necesare creterii
rezervei, utilizarea mpreun cu Banca Naional a Romniei a rezervei
valutare pentru plata serviciului datoriei publice i susinerea monedei
naionale.

Ca i indicatori de apreciere utilizai pentru datoria public intern
putem meniona:
- datoria public la nivelul anului sau ntr-un anumit moment, determinat
ca fiind totalul obligaiilor statului angajate i nerambursate;
- serviciul datoriei publice interne datoriei publice interne (cheltuieli
anuale reprezentnd pli exigibile n contul datoriei publice interne) i
componentele acestuia;
- ponderea datoriei publice interne n P.I.B.;
- ponderea dobnzilor n P.I.B.;
- ponderea serviciului datoriei publice interne n P.I.B.;
- ponderea serviciului datoriei publice interne n bugetul statului.
Ca i n cazul datoriei publice interne i cea extern poate fi
cuantificat prin intermediul unor indicatori i anume: nivelul datoriei,
reprezentnd sumele exigibile i neexigibile n titlul datoriei; sumele
exigibile i nerambursate; angajamentele anuale cuprinznd nivelul total al
mprumuturilor contractate n anul respectiv; serviciul datoriei publice
externe; fluxurile nete ce reprezint datoriile mai puin rambursrile;
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

83
transferurile nete ce se obin prin scderea din precedentele a dobnzilor sau
comisioanelor.
Pentru a putea determina costul serviciului datoriei externe, n
practica financiar internaional se folosesc o serie de rate ale ndatorrii,
dintre care putem meniona:
- datorie extern / export de bunuri i servicii (DE / X)
- datoria extern / produs naional brut (DE / PNB)
n ambele cazuri o rat ridicat semnific faptul c ara considerat
a nregistrat importante intrri de capitaluri n trecut dar nu semnific
neaprat c ea are probleme legate de serviciul datoriei sale. Se constat c
nivelul acestor rate crete pn ntr-un anumit punct constant. Dac aceast
valoare nu este atins atunci cauza trebuie cutat la nivelul productivitii
sczute a investiiilor care determin o stagnare a creterii datoriei (datorit
incapacitii financiare de rambursare a unor datorii mai mari).
- serviciul datoriei externe / export de bunuri i servicii (SDE / X)
Aceast rat indic proporia n care exporturile anuale absorb
plile n titlul datoriei publice, o cretere a acesteia semnificnd diminuarea
capacitii unei ri de a-i respecta obligaiile generate de contractarea
mprumuturilor externe.
- serviciul datoriei externe / produsul naional brut (SDE / PNB)
- dobnzi /exporturi de bunuri i servicii (D / E)
- dobnzi / produsul naional brut (D / PNB)
Aceste trei rate pot fi folosite ca indici de amploare relativ a
sarcinii impuse prin datoria extern. Un nivel ridicat sau o cretere rapid
reflect un consum excesiv pe fondul unei contribuii reduse a investiiilor la
creterea PNB i a exporturilor n comparaie cu costul finanrii externe.
- rezervele internaionale / datoria extern (REZ / DE) ce semnific
capacitatea de ndatorare
- rezervele internaionale / importul de bunuri i servicii (REZ / I) ce
reprezint capacitatea de rambursare
- angajamente anuale ale mprumuturilor externe / importul de bunuri i
servicii (DA / I) ce indic msura n care ara respectiv depinde de
mprumuturile externe brute pentru finanarea importurilor sale
- transferuri nete / importul de bunuri i servicii (TN / I) ce msoar
disponibilitatea resurselor nete din strintate pentru finanarea importurilor
- rambursri principale / angajamente anuale (AMO / DA) ce semnific
msura n care datoria extern a rii este "recondus"
- transferuri nete / produsul naional brut (TN / PNB) ce indic
contribuia economiei externe la procesul dezvoltrii.

BUGET I TREZORERIE PUBLIC

84
Cheltuielile legate de rambursarea ratelor scadente, dobnzile i
celelalte cheltuieli aferente mprumuturilor contractate direct de Guvern se
suport din bugetul de stat sau bugetele locale, resursele valutare necesare
fiind prevzute n balana de pli externe.
Proiectul balanei de pli externe se ntocmete de ctre Ministerul
Finanelor Publice n colaborare cu Banca Naional instituie care trebuie s
analizeze sistematic evoluia resurselor valutare ale rii identificndu-se
eventualele dificulti ce intervin la rambursarea datoriei publice externe.
Toate angajamentele legate de datoria extern se nregistreaz n
Registrul datoriei publice externe.
Pentru riscurile financiare ce decurg din garantarea de ctre stat a
unor mprumuturi externe se constituie la dispoziia Ministerului Finanelor,
Fondul de risc pentru garanii externe i mprumuturi subsidiare din
urmtoarele resurse:
- comisioane datorate de beneficiarii de mprumuturi externe stabilite pe
baza unor cote procentuale negociabile ce se determin n raport de
bonitatea financiar a beneficiarilor, de perioada de graie i de mrimea
ratei medii de rambursare;
- dobnzi ncasate din plasamente pe pia a unor sume disponibile din
fondul de risc;
- sume provenite din bugetul de stat stabilite n funcie de ncadrarea
serviciului datoriei publice externe generate de garanii n gradul minim
de expunere la risc de 1/10.
Gradul de expunere se calculeaz ca raport ntre fondul de risc i
serviciul datoriei publice externe aferent garaniilor acordate.

Ge = FR /SDPE

Un alt criteriu de clasificare l poate constitui termenul pentru care
se poate contracta mprumutul, n funcie de care datoria public de mparte
n flotant (pe termen scurt) fiind reprezentat de bonuri de cas sau bonuri
de tezaur i consolidat reflectat de mprumuturile de stat angajate pe
termen mijlociu i lung prin emisiune de titluri, obligaiuni, rente.
n funcie de calitatea creditorilor, n unele ri se face distincia
ntre datoria public brut i cea net. Datoria brut este dat de valoarea
total a mprumuturilor indiferent unde sunt plasate acestea iar datoria net
cuprinde doar valoarea efectelor publice plasate persoanelor fizice i
juridice cu excepia instituiilor publice.
Foarte important este delimitarea ntre datoria public nominal
i datoria public real. Datoria nominal reflect totalitatea
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

85
mprumuturilor angajate de stat i nerambursate la un moment dat,
exprimate n preurile anului de contractare iar datoria real semnific
acelai lucru dar exprimat n preurile anului considerat (rezultat prin
influenarea datoriei nominale cu indicele de depreciere a monedei
naionale).

7.2. Gestionarea datoriei publice

Gestionarea datoriei publice poate fi definit ca fiind totalitatea
operaiunilor legate de contractarea mprumuturilor interne i externe,
organizarea evidenei n conturi specifice, serviciul datoriei publice i
gestionarea Fondului de risc pentru garanii interne i externe.
Principalele operaiuni legate de gestiunea datoriei publice sunt:
A. amortizarea datoriei publice
B. plata dobnzilor
C. transferul juridic al titlurilor
D. conversiunea
E. consolidarea
A. Amortizarea const n rambursarea mprumutului contractat la o
anumit dat stabilit anticipat. n funcie de durata amortizrii
mprumuturile se clasific n mprumuturi pe termen scurt (cteva luni),
mediu (ntre doi i cinci ani) existnd i un tip particular de mprumut care
nu comport nici o obligaie de rambursare numit mprumut perpetuu.
Singura condiie impus este ca debitorul s plteasc dobnzile datorate,
fiind posibil i amortizarea mprumutului fiind deci facultativ.
Avnd n vedere cele prezentate anterior putem deci s facem
distincie ntre amortizarea obligatorie i amortizarea facultativ.
Amortizarea obligatorie se poate realiza utiliznd mai multe
variante i anume: rambursarea la dat unic, rambursarea anticipat i
rambursarea ealonat. Aceast ultim variant mbrac dou forme i
anume: anuitile i tragerea la sori.
Anuitile constau n ealonarea rambursrii pentru fiecare titlu n
parte, n fiecare an statului revenindu-i obligaia de a vrsa dobnzile
aferente i o parte din capitalul mprumutat aferent fiecrui titlu.
Tragerea la sori este practicat ca metod de rambursare global,
fiecare titlu fiind rambursat n bloc la un anumit moment. Stabilirea titlurilor
ce urmeaz a fi rscumprate se realizeaz prin tragere la sori.
Amortizarea facultativ apare prezent n cazul mprumuturilor
perpetue cnd statul poate recurge (fr a fi obligat) fie la rambursarea
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

86
direct fie la rscumprarea la burs n cazul n care la angajarea
mprumutului este stipulat interdicia de rambursare nainte de scaden.
Rscumprarea la burs este practicat i atunci cnd aceast
interdicie lipsete n cazul n care titlurile sunt cotate deasupra paritii i
statul are mai puin de rambursat practicnd aceast metod n comparaie
cu rambursarea direct.
B. Plata dobnzilor se poate realiza fie n momentul rambursrii
(exp. bonuri de tezaur) fie ealonat prin intermediul unor cupoane detaabile
corespondente fiecrei fraciuni de dobnd ce se pltete n acel moment.
Exist posibilitatea pentru titlurile nominative ca plata s se realizeze prin
virament bancar nemaifiind nevoie ca proprietarul titlului s se deplaseze
pentru a-i ncasa dobnda.
C. Transferul juridic al titlurilor este diferit n funcie de natura
titlurilor care atest drepturile de crean ale diferiilor creditori ai statului.
n cazul n care este vorba de titluri nominative transferul este constatat de o
inscripionare, realizndu-se prin gir sau andosare. Pentru titlurile la purttor
este suficient transmiterea titlului deoarece conform codului civil: "n cazul
bunurilor mobile, posesiunea valoreaz titlul".
Titlurile care sunt cotate la burs pot fi vndute i cumprate prin
intermediul acesteia, preul fiind stabilit zilnic n funcie de cerere i ofert.
D. Conversiunea are un caracter excepional i const n
schimbarea titlului vechi contra unui alt titlu de aceeai valoare dar fiind
purttorul unei dobnzi mai reduse dect cel iniial sau care nu beneficiaz
de aceleai avantaje.
n practica financiar se poate vorbi de trei tipuri de conversiune i
anume: forat, facultativ i obligatorie.
Conversiunea forat constituie o violare a angajamentelor luate de
stat n momentul emiterii titlurilor deoarece deintorul titlurilor este obligat
s accepte noul titlu, cu dobnd inferioar.
Conversiunea facultativ este caracterizat prin libertatea de alegere
a rentierului care poate decide dac dorete s pstreze vechiul titlu sau s l
schimbe cu un nou titlu.
Conversiunea obligatorie l pune pe posesorul titlurilor n faa
alternativelor: accept noile titluri sau i sunt rscumprate cele vechi.
Pentru ca rentierii s accepte aceste noi titluri trebuie ca rata dobnzii noilor
titluri s fie puin superioar celei a obligaiunilor pe care le-ar putea
cumpra de la burs n acel moment. n caz contrar ei vor prefera s aleag
rambursarea i s cumpere respectivele obligaiuni.
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

87
n Romnia toate operaiunile legate de gestionarea datoriei publice se
realizeaz prin intermediul Trezoreriei publice din cadrul Ministerului
Finanelor Publice.
E. Consolidarea const n preschimbarea unor nscrisuri ce reflect
mprumuturi exigibile pe termen scurt cu nscrisuri ale unor mprumuturi pe
termen mijlociu sau lung. Statul, confruntat cu necesitatea rambursrii unor
mprumuturi pe termen scurt poate apela la aceast metod prin care i
diminueaz cheltuielile publice legate de rambursarea mprumutului ajuns la
scaden dar i sporete cheltuielile cu datoria public pe termen lung,
datorit faptului c pentru a compensa riscul de depreciere la care sunt
supui creditorii el trebuie s ofere o cretere a ratei dobnzii.
n cazul n care datorit unor situaii deosebite datoria public nu
este lichidat la termen, ea devine datorie public arierat i poate fi stins
prin mai multe metode. Una dintre ele este reealonarea sa pe baza unei
nelegeri ntre debitor i creditor prin care se stabilesc noi termene de plat
a datoriei.
Alte soluii folosite sunt moratoriul, repudierea i inflaia.
Moratoriul const n suspendarea temporar a plilor datorit unor deficite
mari n balana de pli, a reducerii drastice a rezervelor de aur i devize,
reducerii veniturilor din export, avnd ca i cauze participarea la rzboaie sau
apariia unor crize puternice. n aceast perioad de ntrerupere deprecierea
monetar inflaionist erodeaz titlurile, dac nu sunt prevzute clauze de
protejare, fapt care genereaz stingerea treptat a datoriei publice.
Repudierea reprezint refuzul expres i explicit al unui stat de a-i
onora obligaiile asumate prin contractul de mprumut, din motive politice,
fr a fi n incapacitate de plat.
Inflaia este o alt cale de stingere a obligaiilor explicat prin faptul
c scderea puterii de cumprare a monedei naionale determin scderea
mprumuturilor la valoarea real, diferena dintre valoarea nominal i
valoarea real rmnnd nerestituit chiar dac obligaia de rambursarea fost
stins.

7.3. mprumuturile de stat

7.3.1. Coninutul mprumuturilor de stat, necesitatea, trsturile i rolul
acestora

mprumutul de stat constituie o form de mobilizare a unor mijloace
bneti de ctre autoritatea de stat, anticipnd resurse viitoare, n scopul
utilizrii lor pentru acoperirea unor cheltuieli publice. Sumele atrase astfel
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

88
servesc la complectarea resurselor ordinare ale guvernului sau autoritilor
locale reprezentnd resurse extraordinare.
Din punct de vedere juridic mprumutul de stat constituie un act de
voin ntre persoane fizice sau juridice pe de o parte i stat pe de alt parte
prin intermediul cruia primele consimt s pun la dispoziia statului cu titlu
de mprumut o sum de bani, iar statul se angajeaz s o restituie n anumite
condiii suportnd dobnda convenit.
La baza mprumutului st principiul facultativitii, mprumutul
nereprezentnd un act impus n mod unilateral de ctre stat. Dei condiiile
mprumutului sunt stabilite de ctre debitor, fr a rezulta n urma unei
negocieri ntre cele dou pri interesate, acest fapt nu diminueaz caracterul
benevol al creditului deoarece persoanele fizice sau juridice pot alege ntre a
accepta ori a respinge aceste condiii.
O alt trstur caracteristic a mprumutului de stat este
reprezentat de existena unei contrapartide de care beneficiaz subscriitorii.
Acetia nu acord statului mprumuturi gratuite ci obin venituri sub forma
dobnzilor. Dispariia contrapartidei poate fi pus n discuie atunci cnd
moneda se erodeaz puternic ca urmare a inflaiei astfel nct statul restituie
mprumutul i pltete dobnda n moned devalorizat.
Ca ultim caracteristic a mprumutului de stat, dar nu cea din urm
ca i importan, putem meniona caracterul rambursabil al acestuia.
Momentul rambursrii poate fi stabilit anticipat sau poate fi lsat la alegerea
statului (exp. mprumuturile perpetue).
Necesitatea mprumuturilor de stat rezid n primul rnd din
existena unui decalaj ntre veniturile i cheltuielile publice, decalaj ce poate
fi acoperit pe mai multe ci. Apelarea la mprumuturi de la banca central
nu este recomandabil deoarece aceasta implic o emisiune monetar
suplimentar cu consecine inflaioniste. Spre deosebire de aceast soluie,
mprumuturile de la creditorii privai sau publici nu schimb masa monetar,
dar dac deficitele bugetare reprezint cauza mprumuturilor publice i
acestea devin cauz pentru perpetuarea deficitului pe baza creterii
cheltuielilor cu restituirea i plata dobnzilor.
n principiu acoperirea deficitului pe calea mprumuturilor de la
deintorii de capital este considerat calea normal deoarece emisiunea
suplimentar de moned reprezint o prelevare obligatorie deghizat asupra
veniturilor care afecteaz puterea de cumprare a populaiei.
Transformarea necesitii n realitate este posibil dac sunt
ndeplinite simultan urmtoarele dou condiii i anume: existena unor
economii utilizabile n aceste scopuri i dorina orientrii acestora ctre
mprumutul public.
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

89
n ceea ce privete prima condiie mprumutul se adreseaz
indivizilor care dispun de resurse care depesc mult nevoile de cheltuieli
astfel nct apare fenomenul economisirii. Statul poate influena creterea
gradului de economisire prin reducerea cheltuielilor individuale utiliznd
raionalizri ale consumului, blocaje ale preurilor, ale salariilor sau prin
obligarea ntreprinderilor la economisirea unei pri din cheltuieli i
pstrarea resurselor necesare ntr-un cont blocat.
Pentru ca economiile disponibile s se orienteze ctre mprumuturi
de stat trebuie ca acestea s prezinte avantaje superioare sau cel puin
echivalente cu cele obtenabile de la plasamentele private. Principalul avantaj
este solvabilitatea debitorului deci securitatea plasamentului, dar numai n
cazul stabilitii monedei. Alte avantaje de care beneficiaz creditorii sunt
legate de dobnzi, prime, ctiguri, privilegii fiscale, privilegii juridice etc.
Statul poate exercita att o aciune direct manifestat prin limitarea
eliberrii de autorizaii din partea Guvernului pentru emisiunea de aciuni i
obligaiuni de ctre ntreprinderile private sau prin obligarea organismelor
financiar bancare de stat s subscrie n fonduri publice ct i aciuni
indirecte asupra reducerii ratelor generale ale dobnzii mprumuturilor
permind dobndirea unei poziii privilegiate de ctre mprumuturile
proprii.
De asemenea mprumuturile publice sunt folosite alturi de alte
prghii economico-financiare ca i mijloace de politic financiar,
utilizndu-se funcia lor de redistribuire a veniturilor din economie ca mijloc
de influenare a diferitelor activiti.
Aceast menire a mprumuturilor publice a dobndit o tot mai mare
importan n economiile contemporane alturi de cea pur financiar legat de
completarea veniturilor bugetare, deoarece recurgerea la mprumuturi este
preferat creterii presiunii fiscale.
Rolul pozitiv al acestui tip de ndatorare acioneaz doar n cazul n
care sumele obinute sunt folosite pentru investiii productive capabile s
genereze un venit suficient pentru restituirea i plata cheltuielilor generate
de mprumut.
Acoperirea deficitului public prin intermediul mprumuturilor de
stat exercit un impact asupra ratei dobnzii pe termen mediu i lung, care la
rndul su acioneaz asupra evoluiei economiei reale.

De-a lungul timpului rolul mprumuturilor publice i modul n care
acestea influeneaz evoluia economico-social a societii au fost supuse la
numeroase interpretri. Astfel clasicii considerau c mprumuturile publice
sunt impozite anticipate ce vor fi suportate de ctre generaiile viitoare i ca
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

90
urmare resping ideea recurgerii la mprumuturi pe care le situeaz n
opoziie cu impozitele considerate singurele prelevri ce nu influeneaz
mersul economiei.
Odat cu nceputul secolului nostru majoritatea economitilor
susin folosirea mprumuturilor publice ca i prghii de influenare a
economiei ns tot nu s-a ajuns la o unitate de opinii n ceea ce privete
participarea generaiilor la suportarea acestora.
Neoclasicii consider c sarcina mprumutului implic amndou
generaiilor. Generaia care mprumut este influenat fiindc mprumutul
este o prelevare asupra economiei private iar generaia rambursrii primind mai
puin capital i reduce investiiile ducnd la reducerea venitului viitor.
La nivelul mprumuttorului individual al generaiei prezente nu se
poate vorbi de o sarcin deoarece subscripia este voluntar iar
contribuabilul generaiei viitoare va plti un impozit suplimentar pentru
restituirea mprumutului i plata dobnzilor.
Conform teoriei keynesiene sarcina mprumutului este suportat doar
de generaia actual n timp ce asupra generaiilor viitoare nu exercit nici o
influen. Se consider c dac autoritile nu ar apela la mprumuturi ar
recurge la impozite ceea ce nu reprezint dect un transfer de sarcini ntre
contribuabili i deintorii de titluri, deci diminuarea consumului populaiei
prezente se realizeaz indiferent de modalitatea adoptat.

7.3.2.Clasificarea mprumuturilor de stat

Exist forme variate pe care mprumuturile contractate de stat le pot
lua, ele fiind grupate dup diferite criterii astfel:
A. Dup locul de plasare a nscrisurilor, mprumuturile se clasific
n mprumuturi interne i mprumuturi externe. mprumuturile interne se
contracteaz pe piaa naional i se exprim n moned naional iar
mprumuturile externe se contracteaz pe piaa internaional i se exprim:
n moneda rii creditoare, n moneda rii debitoare, n moneda unei tere
ri, n DST sau EURO. Distincia ntre cele dou categorii, n condiiile n
care titlurile de credit se cumpr i se vnd liber la burs, este mai dificil de
realizat deoarece mprumuturile interne pot deveni mprumuturi externe i
invers.
B. Din punct de vedere al duratei pentru care se contracteaz,
mprumuturile pot fi: pe termen scurt (pn la un an), pe termen mijlociu
(ntre doi i cinci ani) i pe termen lung (de peste cinci ani).
Pentru mprumuturile pe termen scurt se emit bonuri de tezaur,
polie de tezaur, certificate de datorie etc.; pentru mprumuturile pe termen
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

91
mediu i lung nscrisurile poart denumirea de obligaiuni sau titluri de rent
iar pentru mprumuturile fr termen numele de titluri de rent perpetue.
n majoritatea rilor dezvoltate a crescut proporia mprumuturilor pe
termen scurt n defavoarea celor pe termen mediu i lung nregistrndu-se i
o reducere a duratei medii a mprumuturilor.
C. n funcie de avantajele acordate creditorilor, mprumuturile se
mpart n: cu dobnd, cu ctig (cu premii), cu dobnd i ctig.
mprumuturile cu dobnd au anexate la titluri un numr de cupoane, ce se
detaeaz la ncasare; cele cu ctig prevd obinerea unor premii prin
tragere la sori iar ultima reprezint o combinaie ntre primele dou.
D. Dup forma titlurilor de mprumut sunt: mprumuturi cu titluri
nominative, la purttor i mprumuturi cu titluri mixte al cror capital este
nominativ iar dobnda se ncaseaz prin cupoane la purttor.
E. n funcie de raporturile juridice dintre pri distingem
mprumuturi consimite (benevole) i mprumuturi forate, mai rar practicate,
caz n care statul impune subscripia unor persoane fizice i juridice.

7.3.3. Elementele tehnice ale mprumuturilor de stat

Pentru lansarea unui mprumut este necesar stabilirea clar a
condiiilor acestuia, pentru ca deintorii de capitaluri s poat lua decizii n
cunotin de cauz i pentru ca statul s poat realiza evaluri cu privire la
resursele financiare suplimentare ale ndatorrii i cu privire la cile de
stingere ale datoriei.
Aceste elemente tehnice sunt:
- debitorul sau emitentul - n acest caz este statul;
- creditorii sau subscriitorii - sunt persoane fizice i juridice care
posed capitaluri bneti pe care doresc s le mobilizeze n acest scop;
- denumirea mprumutului reflect obiectivul pe care statul dorete
s-l finaneze, anul contractrii, mrimea sumei mprumutate i alte
condiii. De exemplu: "mprumutul pentru reconstrucie"; "mprumutul
pentru nzestrarea armatei" etc. n cazul n care mprumutul se contracteaz
pentru acoperirea deficitului bugetar sau alte destinaii (construcii de
autostrzi i alte obiective) denumirea lui cuprinde anul contractrii, nivelul
dobnzii sau forma pe care o mbrac venitul cuvenit subscriitorilor (de
exemplu: mprumutul de stat 1992, mprumutul de stat 25 % sau
mprumutul de stat cu ctiguri). Atunci cnd nu se face nici o precizare cu
privire la obiectivul sau natura mprumutului acesta poart denumirea
efului guvernului sau al Ministerului Finanelor Publice care l-a iniiat.
- valoarea nominal a titlurilor reprezint suma nscris pe titlurile
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

92
de mprumut care exprim mrimea creanei pe care deintorul o are de
ncasat de la stat. Titlurile de mprumut sunt nscrisuri emise de stat ce
reprezint obligaiile statului fa de debitor i anume de a rambursa la
scaden o sum de bani determinat i de a plti o anumit dobnd. n
cazul n care deintorul titlurilor dorete s-i recupereze banii nainte de
termen, el le poate vinde contra unei sume ce reflect valoarea real, la acel
moment, a respectivelor titluri.
- cursul variaz n funcie de cerere i ofert i exprim preul cu
care se cumpr i se vnd 100 uniti valoare nominal. Cursul poate fi
egal cu 100 (al pari), mai mic dect 100 (sub pari) sau mai mare dect 100
(supra pari). Dac titlurile se vnd sub valoarea lor nominal cumprtorul
beneficiaz de un venit mai mare dect dobnda care este fix i invers.
- cuantumul mprumutului se stat se stabilete prin nmulirea valorii
unui titlu cu numrul titlurilor puse n emisiune i are o importan deosebit
pentru evaluarea datoriei publice.
- termenul de rambursare indic data cnd mprumutul de stat
trebuie rambursat. Exist att mprumuturi pentru care s-a stabilit momentul
rambursrii, termenul de rambursare fiind scurt, mediu sau lung ct i
mprumuturi aa zise perpetue (fr termen). mprumuturile pe termen scurt
sunt contractate n principal n scopul acoperirii unor goluri temporare de
resurse rezultate ca urmare a neconcordanei dintre momentul efecturii
cheltuielilor aprobate i momentul ncasrii veniturilor prevzute iar
mprumuturile pe termen mediu i lung servesc acoperirii deficitelor
bugetare devenite cronice sau finanrii unei cheltuieli de capital de valoare
mai mare.
- dobnda reprezint un pre al capitalului mprumutat de ctre stat,
pre ce difer de la o ar la alta n funcie de condiiile economice concrete
ale fiecrei ri i de politica financiar-monetar promovat de ctre
autoriti.
n general rata dobnzii la mprumuturile de stat este apropiat de
rata dobnzii la creditul bancar, existnd ns posibilitatea ca datorit
politicii de restrngere a creditului bancar promovat de ctre stat dobnda
la mprumuturile de stat s se situeze deasupra ratei profitului mediu.
Dobnda ce se acord creditorilor poate avea o mrime fix
proporional cu mrimea capitalului mprumutat sau poate lua forma
ctigurilor trase la sori, o combinaie ntre dobnzi fixe plus ctiguri i a
diferitelor avantaje.
Ca i n cazul valorii nscrisurilor pe care le exprim, rata dobnzii
poate i ea lua forma ratei nominale (stabilite n funcie de suma nscris pe
titlu, raportnd dobnda pltit de stat la valoarea nominal) sau a ratei reale
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

93
rezultate din raportul dintre dobnda pltit de stat i suma efectiv ncasat
n urma plasrii obligaiunilor. n general obligaiunile se plaseaz la un curs
sub pari sau al pari, fapt care duce la stabilirea la un nivel mai mare sau cel
puin egal cu rata nominal a dobnzii.
O modalitate practicat de ctre stat pentru creterea ncrederii
subscriitorilor pentru atragerea disponibilitilor acestora o constituie
acordarea unor prime de rambursare rezultate ca diferen ntre cursul al pari
la care se ramburseaz mprumutul i cursul sub pari, la care se plaseaz.
n afar de dobnzi, ctiguri i prime de rambursare debitorii mai
pot beneficia i de alte avantaje precum: scutirea de impozite i taxe a
veniturilor provenite de la anumite mprumuturi sau tranzacii la burs,
garantarea mpotriva variaiilor monetare, acceptarea pentru plata
impozitelor a unor titluri de credit la valoarea nominal precum i
privilegiul juridic de a nu putea fi supuse executrii silite, n cazul n care
deintorul lor a ajuns n starea de faliment.

7.3.4. Acoperirea deficitului bugetar pe baza mprumuturilor de stat

Completarea veniturilor publice, n cazul unui dezechilibru bugetar,
bazat pe deficit, se realizeaz pe calea finanrii deficitelor cu resurse din
mprumut.
Finanarea deficitelor pe calea creditelor publice se efectueaz prin
contractarea direct de ctre stat de mprumuturi de la persoanele fizice sau
juridice care dein disponibiliti bneti sau prin intermediul unor instituii
specializate care colecteaz disponibiliti bneti de pe pia i le
ncredineaz statului pe o perioad determinat.
mprumutul public presupune acceptarea unor condiii de acordare a
creditului: garanie, termen de rambursare, rat a dobnzii etc.
Titlurile mprumuturilor publice atest deintorului calitatea de
creditor al statului.
Certificatele de trezorerie confer deintorului, dreptul de a primi o
dobnd din partea statului, care este suportat din resurse bugetare.
Dobnda n cazul mprumuturilor publice cu destinaie neproductiv
este suportat din impozite i taxe, iar n cazul mprumuturilor publice cu
destinaie productiv, dobnda se suport din valoarea nou creat n urma
utilizrii productive a mprumuturilor.
mprumutul public poate fi caracterizat astfel.
asigur o anumit contraprestaie sub forma dobnzii, sub forma
ctigului sau sub ambele forme;
are un caracter contractual, adic exprim acordul de voin al
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

94
prilor;
are un caracter rambursabil, adic se restituie la termenul fixat
persoanelor fizice i juridice care l-au acordat;
Statul apeleaz la mprumuturi din necesiti de trezorerie ori din
necesiti de echilibru bugetar.
Prin emisiunea de certificate de trezorerie cu dobnd ctre
populaie, statul, protejeaz economiile bneti ale populaiei de riscurile
inflaiei i ale pieei bancare i contribuie la consolidarea ncrederii n
moneda naional garantnd rambursarea la scaden a sumelor subscrise i
plata dobnzilor aferente.
Direcia General a Trezoreriei din cadrul Ministerului Finanelor
Publice coordoneaz ntreaga activitatea de emisiune a certificatelor de
trezorerie ctre populaie, prin organizarea unui compartiment distinct care
are urmtoarele atribuii:
stabilete formele de emisiune a certificatelor de trezorerie
(materializate i nematerializate);
elaboreaz prospectul de emisiune a certificatelor de trezorerie;
concepe forma i structura certificatelor de trezorerie
materializate, elementele de identificare i de gestiune a acestora i asigur
tiprirea lor n timp util;
asigur publicitatea lansrii emisiunii certificatelor de trezorerie
ctre populaie;
elaboreaz i asigur aplicarea mecanismelor de ncasare,
rambursare, plata dobnzilor i contabilitatea operaiunilor ntr-un cadru
unitar pe ntregul sistem al trezoreriei statului;
examineaz evoluia dobnzilor pasive n lei, practicate de
bncile comerciale la depozitele persoanelor fizice i juridice n funcie de
care se stabilete nivelul ratelor dobnzilor acordate certificatelor de
trezorerie;
integreaz certificatele de trezorerie vndute populaiei i
persoanelor juridice n sistemul mprumuturilor pentru finanarea deficitului
bugetului de stat, respectiv a datoriei publice interne;
asigur deschiderea creditelor bugetare din bugetul de stat
pentru plata dobnzilor aferente certificatelor de trezorerie ajunse la
scaden.
La direciile de trezorerie judeene i a Municipiului Bucureti se
nfiineaz un serviciu distinct Titluri i certificate de trezorerie care are
urmtoarele atribuii:
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

95
dispune msuri pentru organizarea la trezoreriile din subordine a
operaiunilor privind vnzarea certificatelor de trezorerie ctre populaie
(CTP), rscumprarea i plata dobnzilor, n condiii de securitate;
iniiaz aciuni pentru informarea publicului cu privire la
emisiunea CTP i desfoar activiti pentru stimularea persoanelor fizice
de a subscrie;
asigur instruirea personalului trezoreriei n legtur cu
operaiunile privind certificatele de trezorerie;
supravegheaz permanent la trezoreriile subordonate, activitatea
de vnzare a CTP, modul de ncasare a sumelor, rscumprarea certificatelor
de trezorerie, calculul i plata dobnzilor, ntocmirea documentelor, a
registrelor, conducerea evidenelor operative i contabile;
nregistreaz n evidena cu regim special, certificatele de
trezorerie primite de la trezoreria central, cele distribuite pe subuniti i
cele restituite din diferite cauze;
ntocmete situaiile de raportare privind vnzarea i
rscumprarea certificatelor de trezorerie ctre populaie, plata dobnzilor i
termenele stabilite.
La trezoreriile municipiilor reedin de jude i a sectoarelor
Municipiului Bucureti se nfiineaz un serviciu Titluri i certificate de
trezorerie, iar la celelalte municipii un birou Titluri i certificate de
trezorerie care asigur efectuarea operaiunilor de ncasare a contravalorii
certificatelor de trezorerie, a rscumprrii acestora, calculul i plata
dobnzilor, asigurarea contabilitii certificatelor de trezorerie i de depozit,
ntocmirea balanelor de verificare.
Trezoreriile Statului municipale i oreneti au obligaia de a
organiza ncasarea sumelor din vnzarea certificatelor de trezorerie ctre
populaie i rscumprarea acestora, n funcie de volumul vnzrilor,
numrul beneficiarilor, prin ghiee ncadrate cu inspectori de specialitate
(refereni) i casieri.
Certificatele de trezorerie pentru populaie (CTP) se pot emite n
dou forme:
a) certificate de trezorerie n forma materializat pe suport de
hrtie n care valoarea, scadena, dobnda i forma acestora se stabilesc de
ctre Ministerul Finanelor, Direcia General a Trezoreriei.
CTP n form materializat se emit nominal i la purttor.
Certificatele de trezorerie se tipresc n mod centralizat la Regia
Autonom Imprimeria Naional i se repartizeaz direciilor de trezorerie
judeene i a municipiului Bucureti n funcie de necesiti.
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

96
b) certificate de trezorerie n forma dematerializat pe baz de
conturi deschise pe beneficiari.
Titularii subscriu la emisiunea titlurilor prin depunerea sumelor la
casieria trezoreriei statului, primind chitana ca document justificativ care
atest cumprarea certificatelor de trezorerie.
n contabilitatea trezoreriei se deschid conturi contabile pentru
fiecare emisiune de CTP, cu desfurarea n conturi analitice deschise pe
fiecare persoan fizic.
Conturile analitice se formeaz din codul contului contabil, codul
emisiunii i codul numeric, personal.
Certificatele de trezorerie pentru populaie se lanseaz prin emisiuni
distincte, individualizate prin codul emisiunii, termenele de ncepere i
nchidere ale emisiunii.
Aceste certificate se emit n valori nominale diferite (1.000 lei, sau
10.000 lei cel mai frecvent) i pe scadene prevzute n prospectul de
emisiune, de 90 zile, 180 zile, 360 zile i peste 1 an.
Emisiunile certificatelor de trezorerie pot fi cu dat fix sau deschise
(n mai multe zile consecutive).
Data fix reprezint ziua n care certificatele de trezorerie se pun n
vnzare, iar operaiunile de ncasri se ncheie n aceeai zi.
Emisiunea deschis reprezint punerea n vnzare a certificatelor de
trezorerie n mai multe zile consecutive, limitat la o anumit perioad de
timp stabilit n prospectul emisiunii.
Prospectul de emisiune a CTP se elaboreaz de ctre Ministerul
Finanelor Direcia General a Trezoreriei i cuprinde elemente cu privire
la baza legal a emisiunii, forma emisiunii, codul i data emisiunii, valoarea
nominal a emisiunii, valoarea nominal a certificatelor de trezorerie, rata
dobnzii, data scadenei, nchiderea emisiunii i condiiile de rscumprare.
nchiderea emisiunii certificatelor de trezorerie are loc la ora i ziua
prevzut n prospectul de emisiune.
n cazul n care subscrierile la CTP se efectueaz prin virare, de
ctre persoanele fizice, din conturile deschise la bncile comerciale, n
contul curent general al trezoreriei statului, operaiunea se va derula astfel:
Beneficiarul solicit bncii comerciale, la care are deschis contul
personal, virarea cu ordin de plat tip trezorerie, a sumei ce urmeaz a fi
subscris pentru certificate de trezorerie, la trezoreria municipiului sau
oraului de unde urmeaz s ridice certificate de trezorerie.
Banca Comercial vireaz suma, cu ordin de plat n contul curent al
trezoreriei statului deschis la sucursala judeean a B.N.R.
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

97
Direcia Judeean de trezorerie, la primirea extrasului de cont i a
documentelor de ncasare, identific ordinele de plat care reprezint
subscrieri ale persoanelor fizice la certificatele de trezorerie i le transmite la
trezoreria municipal sau oreneasc, pentru care ntocmete ordine de
plat.
n cazul Direciei de trezorerie a municipiului Bucureti i a
sectoarelor acestuia, serviciul de contabilitate asigur transmiterea
documentelor de plat direct la serviciul Titluri i certificate de trezorerie
specificnd pe fiecare ordin de plat data ncasrii sumelor n contul
trezoreriei.
Biroul Titluri i certificate de trezorerie de la nivelul trezoreriilor
operative, pe baza borderoului i a ordinelor de plat primite de la direcia
judeean de trezorerie sau de la serviciul contabilitate n cazul trezoreriei
municipiului Bucureti i a sectoarelor acestuia, va proceda astfel:
ntocmete certificatele de trezorerie pe numele beneficiarilor
care au transmis sumele n contul trezoreriei cu toate elementele prevzute n
formular;
inspectorul de specialitate va nscrie, att pe verso certificatului
ct i pe cotorul carnetului meniunea achitat cu OP nr. /din data.
i apoi le va semna;
certificatele de trezorerie se nscriu n Registrul pentru evidena
certificatelor de trezorerie;
inspectorul de specialitate ntocmete n dou exemplare
Jurnalul certificatelor de trezorerie vndute ctre populaie prin virare n
cont.
Rscumprarea reprezint operaiunea prin care unitile trezoreriei
statului ramburseaz, la termenul stabilit valoarea nominal a certificatelor
de trezorerie vndute i prezentate de ctre persoanele fizice au subscris la
emisiunile de certificate de trezorerie la aceeai unitate a trezoreriei.
Rscumprarea are loc n prima zi de la mplinirea scadenei. Odat
cu rscumprarea la termen a certificatelor de trezorerie, unitile trezoreriei
statului pltesc persoanele respective i dobnzile aferente acestora.
Fiecare trezorerie va asigura, n ziua rscumprrii certificatelor de
trezorerie (prima zi dup scaden) sumele necesare n numerar la nivelul
valorii certificatelor de trezorerie vndute, la care se adaug i sumele pentru
dobnzile aferente.
Trezoreriile care au tezaur vor completa soldul disponibil n tezaur cu
numerarul provenit din ncasrile din impozite i taxe sau din alimentri cu
sume din contul curent al trezoreriei deschis la sucursala B.N.R.
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

98
Trezoreriile care nu au tezaur vor asigura n ziua scadenei sumele n
numerar pstrate n casele de bani din casierie care se constituie din:
ncasrile din impozite i taxe din ziua respectiv;
ridicri de sume din contul deschis la banca comercial pentru
efectuarea de cheltuieli;
redistribuiri de la trezoreriile care nregistreaz surplus de
numerar;
aprovizionarea cu numerar direct n contul curent al trezoreriei
de la B.N.R.
Rscumprarea certificatelor de trezorerie de la populaie se poate
efectua de ctre unitile trezoreriei statului astfel:
1) La solicitarea titularilor, sumele subscrise pe certificatele de
trezorerie i dobnzile aferente se pltesc n numerar prin casieriile
trezoreriilor statului.
a) Titularul prezint pentru rscumprare certificatul de trezorerie n
prima zi de la mplinirea scadenei inspectorului de specialitate care
procedeaz astfel:
- verific autenticitatea certificatului de trezorerie (dac este fr
tersturi i adugiri);
- verific elementele de identificare a certificatului de trezorerie
care trebuie s corespund cu cele nscrise n Registrul pentru evidena
certificatelor de trezorerie dup care completeaz pe verso dobnda n sum
absolut.
Certificatul vizat de inspectorul de specialitate pentru exactitate, se
transmite, prin circuit nchis, casierului trezoreriei.
Casierul achit titularului suma nominal a certificatului de
trezorerie i dobnda aferent, iar beneficiarul semneaz pentru primirea
sumei.
Certificatele de trezorerie rscumprate rmn la casier ca
documente justificative de pli i ca anex la jurnalul de cas.
Casierul, la sfritul zilei, ncheie jurnalul de cas astfel:
- adun jurnalul de cas pe coloane;
- totalul plilor se scade din soldul disponibil aflat n casierie la
nceputul zilei care trebuie s corespund cu soldul casieriei de la sfritul
zilei.
b) n cazuri excepionale titularii pot prezenta certificatele de
trezorerie pentru rscumprare nainte de mplinirea scadenei.
n acest caz, pentru perioada de subscriere care se calculeaz din
ziua ncasrii sumei pn n ziua prezentrii pentru rscumprare (exclusiv),
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

99
se acord dobnd la vedere prevzut n prospectul de emisiune i se
suport n cheltuielile bugetului de stat.
Certificatele de trezorerie neprezentate de beneficiari pentru
rscumprare n ziua stabilit se transform n depozite la trezoreria statului
pe numele titularilor certificatelor respective.
Certificatele prezentate de titulari trezoreriei statului, n maximum 30
de zile de la data expirrii termenului de rscumprare vor fi rscumprate
astfel:
- se achit suma nominal din certificatele de trezorerie plus
dobnda aferent perioadei subscrise;
- pentru perioada de maximum de pn la 30 zile stabilit, din
ziua fixat pentru rscumprare (inclusiv) i ziua prezentrii la ghieul
casieriei (exclusiv) se calculeaz, pentru suma subscris, dobnda la vedere
astfel:

Vn = valoare nominal a certificatului de trezorerie
nr. zile = numrul de zile calculat de trezoreria statului din ziua prevzut
pentru rscumprare pn n ziua prezentrii la ghieul trezoreriei
(exclusiv)
cota dobnd = cota de dobnd stabilit i comunicat de ctre Ministerul
Finanelor Publice

Dobnda calculat dup formula care are la numitor 360 zile x 100
se aplic pentru calculul dobnzilor pentru perioada fix de subscriere (90,
180, 360 zile).
Dobnda calculat dup formula care are la numitor 365 zile x 100
se aplic n cazul n care rscumprarea are loc nainte sau dup termenul
stabilit pentru scaden cnd numrul de zile se stabilete prin adunare n
mod cronologic.
La prezentarea certificatului de depozit pentru rscumprare se
procedeaz n felul urmtor:
- inspectorul de specialitate (referentul) verific certificatul de
depozit cu datele din registrul de eviden a certificatelor de trezorerie i
stabilete numrul de zile pentru care se acord dobnda la vedere;
- casierul achit valoarea nominal a certificatului de trezorerie,
dobnda aferent pentru perioada subscris i dobnda la vedere nscris n
dispoziia de plat;
100 365
dobnd cota x nr.zile Vn x
D

=
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

100
- beneficiarul semneaz certificatul de trezorerie i dispoziia de
plat pentru primirea sumei;
- casierul evideniaz n jurnalul de cas, n coloane distincte,
valoarea nominal, dobnda aferent perioadei de subscripie care se suport
din bugetul trezoreriei statului.
La prezentarea de ctre titulari a certificatelor de trezorerie care se
ncadreaz n termenul de peste 30 zile de la data stabilit pentru
rscumprare, trezoreria va proceda la rscumprare astfel:
- la valoarea nominal, a certificatului de trezorerie se adaug din
ziua transformrii acestora n depozite, dobnda cuvenit pentru perioada de
subscripie. La suma astfel stabilit se calculeaz dobnda pentru depozit
prevzute n prospectul de emisiune;
- dobnda se calculeaz pe baza formulei menionate mai sus.
La rscumprarea certificatelor de depozit n cadrul trezoreriei se
procedeaz astfel:
- inspectorul de specialitate stabilete pe baza datelor din
Registrul de eviden a certificatelor de trezorerie numrul de zile pentru
care se acord dobnda la depozit care cuprinde intervalul de timp din ziua
transformrii certificatelor de trezorerie n certificate de depozit pn n ziua
rscumprrii (exclusiv);
- referentul ntocmete dispoziia de plat pentru plata dobnzii
din bugetul trezoreriei, care se transmite mpreun cu certificatul de depozit
prin circuit nchis.
Rscumprarea la scaden a certificatelor de trezorerie inclusiv a
celor devenite certificate de depozit se face de ctre fiecare trezorerie din
sumele ncasate din aceeai emisiune i nregistrate n contul analitic din
cadrul contului 41 Certificate de trezorerie de la populaie pentru finanarea
deficitului bugetar sau 42 Certificate de depozit.
Dobnzile aferente certificatelor de trezorerie pentru finanarea
deficitului bugetar rscumprate la scaden se suport din creditele bugetare
repartizate cu aceast destinaie de Ministerul Finanelor.
Dobnzile aferente certificatelor de trezorerie nerscumprate la
scaden i devenite certificate de depozit se suport la rscumprare din
bugetul de venituri i cheltuieli al trezoreriei statului.
2) La solicitarea persoanelor fizice, trezoreriile statului vor
efectua noi operaiuni de subscriere la noua emisiune de certificate de
trezorerie.
Populaia poate s-i subscrie sumele la noua emisiune de certificate
de trezorerie care se lanseaz n zilele respective, cu posibilitatea de a ncasa
dobnda aferent sau subscrierea acesteia pe certificate de trezorerie.
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

101
Pentru a veni n sprijinul persoanelor care doresc ca sumele
subscrise pe certificate de trezorerie scadente s nu fie retrase total sau
parial, Ministerul Finanelor lanseaz pentru zilele n care are loc
rscumprarea o nou emisiune de certificate de trezorerie cu termen.
Subscrierea la noua emisiune se realizeaz n funcie de solicitarea
titularilor astfel:
a) solicitarea de ctre titular a emiterii unui nou certificat de
trezorerie la valoarea certificatului ajuns la scaden i restituirea dobnzii
aferente.
Titularul prezint referentului certificatul de trezorerie pentru
rscumprare care verific autenticitatea documentului, nscrie pe verso
dobnda cuvenit i vizeaz certificatul.
Referentul completeaz noul certificat de trezorerie la valoarea
nominal a certificatelor depuse, ntocmete Nota de fundamentare pentru
rscumprare i transmite pe circuit nchis casieriei, certificatele de
trezorerie scadente n nou certificat de trezorerie.
Casierul solicit titularului actul de identitate pentru a confrunta
datele nscrise pe formular, nregistreaz documentele primite n Jurnalul
de cas i semneaz certificatele nou emise pe care le pred apoi titularului.
b) subscrierea la noua emisiune a valorii certificatelor ajunse la
rscumprare, la care se adaug dobnda care este la nivelul valorii
nominale a unui certificat.
Referentul verific autenticitatea certificatului nscrie dobnda pe
verso-ul certificatului, vizeaz certificatul de trezorerie, completeaz
certificatele pentru noua emisiune la valoarea solicitat, ntocmete nota de
fundamentare i transmite casierului documentele respective pe circuit
nchis.
Casierul verific identitatea titularului, nregistreaz operaiunile n
Jurnalul de cas, semneaz certificatele nou emise i le elibereaz
titularului.
c) Titularul solicit subscrierea la noua emisiune de sume mai mari
dect valoarea certificatelor rscumprate plus dobnda.
Referentul ntocmete nota de fundamentare, din care trebuie s
rezulte, c se ncaseaz la casierie diferena ntre valoarea certificatelor de
trezorerie rscumprate plus dobnda aferent i valoarea noului certificat i
un certificat la noua emisiune de valoare solicitat care se transmite, apoi,
casierului.
Casierul verific identitatea titularului, ncaseaz de la beneficiar,
suma n completare, prevzut n nota de fundamentare i nregistreaz n
Jurnalul de cas, datele pentru certificatele rscumprate i valoarea noului
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

102
certificat de trezorerie. n acest caz, valoarea noului certificat minus
valoarea total a certificatelor rscumprate trebuie s corespund cu suma
ncasat de la titular.
Certificatele de trezorerie pierdute, distruse sau furate se pot
rscumpra de la titular n urmtoarele condiii:
- titularul prezint documente din care s rezulte c a sesizat
organul de poliie de furtul certificatelor sau c acestea au fost distruse ca
urmare a unor evenimente neprevzute;
- dovada publicrii ntr-un ziar local a pierderii certificatelor de
trezorerie prin care se declar nulitatea acestora;
- cererea titularului ctre trezoreria statului n care explic
mprejurrile dispariiei certificatelor i solicit restituirea valorii acestora i
a dobnzilor aferente.
Compartimentul Titluri de stat verific i identific n Registrul
pentru evidena certificatelor de trezorerie, existena acestora pe numele
persoanei care a reclamat cazul i suma ncasat i nregistrat n Jurnalul de
cas.
eful compartimentului Titluri de stat ntocmete o not prin care
confirm existena certificatelor pierdute i face propuneri pentru acceptarea
cererii.
Nota astfel ntocmit n care se nscrie i dobnda cuvenit se
aprob de directorul trezoreriei judeene cu viza efului compartimentului
juridic din cadrul D.G.F.P.
Casierul ntocmete foaia de vrsmnt cu chitan, iar titularul
semneaz pentru primirea banilor.
Referentul nregistreaz n Registrul pentru evidena certificatelor
lichidarea respective i subliniaz cu rou poziiile respective pentru a fi
vizibile n cazul n care certificatul pierdut s-ar prezenta din nou la plat.
Statul ofer doritorilor de certificate de trezorerie pe lng garania
statului i alte faciliti:
dobnd mai mare dect dobnda practicat de bncile
comerciale la depozite;
posibilitatea de rscumprare nainte de termen fr pierderea
valorii nominale acordndu-se i dobnda la vedere;
capitalizarea dobnzii, dac timpul de rscumprare depete
cu 30 zile perioada iniial de rscumprare;
dobnzile aferente certificatelor nu se supun impozitrii


BUGET I TREZORERIE PUBLIC

103
C CA AP P. . 8 8. . C CO ON NC CE EP PT TU UL L I I S SI IS ST TE EM ME EL LE E D DE E
T TR RE EZ ZO OR RE ER RI IE E P PU UB BL LI IC C

8.1. Conceptul modern al trezoreriilor publice

Este aproape un paradox unanim recunoscut c una din instituiile
majore ale vieii noastre administrative i financiare, plasat n centrul
acesteia i care particip la luarea unor decizii importante - Trezoreria
public - este n acelai timp una din instituiile financiare cel mai dificil de
definit.
Toat lumea cunoate Trezoreria public pentru c i-a vrsat ntr-
una sau alta din zile o sum de bani prin intermediul unui cec. De fapt,
aceast noiune n aparen familiar, ascunde o mare complexitate.
Conceptul de Trezorerie, n accepiunea sa public nate multiple
ntrebri, la care rspunsurile sunt date n maniere diferite, n funcie de
perioada istoric n care au fost formulate de autori, de interesele i teoriile
care au stat la baza acestora, inclusiv de scopurile pe care le-au urmrit.
Complexitatea fenomenului numit Trezorerie public reiese cu
prisosin din faptul c, n mod obinuit, se vorbete de acest intermediar
financiar ntr-un moment de continu dezvoltare a economiei de pia n
Romnia.
Pentru a distinge accepiunile termenului de Trezorerie public este
necesar s se recurg la sensul su originar.
Numele su vine din latinescul thesaurus (tezaur, comoar, bogie), iar
termenul de Trezorerie apare ncepnd cu anul 1080, n limba latin. El este
utilizat cu predilecie ncepnd cu secolul al XII-lea pentru a desemna
ansamblul resurselor financiare aflate la dispoziia unui suveran.
n lunga sa evoluie se pot distinge trei direcii de fond ale Trezoreriei:
tendina de identificare, tendina de unificare i o tendin contradictorie fa
de cele dou precedente, dar extrem de prezent, n a complica i diversifica
funciile.
Tendina de identificare a nsemnat apariia unei voine, care a fost apoi
protejat cu grij de autonomia i independena relativ a Trezoreriei.
Prima problem major era de a asigura independena Trezoreriei fa
de puterea politic, prin folosirea unui concept care s evite confuzia dintre
Trezorerie (Visteria regal) cu caseta personal a regelui (alimentat cu
veniturile domeniului regal).
Confuzia realizat ntre Trezoreria public i caseta personal a
suveranilor, la care s-a adugat explozia puterii publice i raritatea
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

104
numerarului au condus la situaia din epoca feudal n care a avut loc o
puternic fragmentare a operaiilor de Trezorerie.
Astfel, dicionarul francez Robert definete Trezoreria ca fiind
ansamblul ncasrilor financiare de care dispunea un suveran.
Apoi, cu timpul s-au ridicat bariere protectoare pentru a evita
diversele ingerine n gestionarea fondurilor publice.
Un pas decisiv n acest sens, a fost fcut la nceputul secolului al XIII-
lea de Philippe Auguste, care instituie separarea ntre fondurile publice i
veniturile personale ale suveranului.
Situaiei cronice deficitare a finanelor publice i-a succedat ctigarea
independenei Trezoreriei fa de perceptori i administratori, nsrcinai s
colecteze impozitele, precum i fa de bancherii care mprumutau fonduri.
Spre exemplu, chiar n 1871, delegaii Comunei din Paris nu au
ndrznit niciodat s intre n fondurile publice depuse la Banca Franei,
fr respectarea unor formaliti legale. De altfel, Revoluia a pus bazele
unui control guvernamental, parlamentar i administrativ riguros, complet
indispensabil meninerii unei anumite independene. Acest episod, puin
cunoscut, arat c Trezoreria era deja perceput ca o instituie creia
trebuia s i se respecte independena.
A doua tendin a fost cea a unificrii. La nceput existau un mare
numr de case particulare, fiecare dispunnd de propriile resurse pentru a-
i acoperi cheltuielile (adic ceea ce mai trziu s-a numit afectarea
veniturilor).
Multitudinea de case particulare, dispunnd de resurse pentru a-i
regla cheltuielile, este supus unui proces de centralizare, de unificare,
conform unor reguli de drept bugetar, a ncasrilor i cheltuielilor n aceeai
casierie central.
ncet, ncet a prevalat un principiu foarte puternic, care face parte din
regulile fundamentale ale dreptului bugetar: principiul unitii de cas,
respectiv centralizarea tuturor veniturilor i cheltuielilor n aceeai cas
(casierie).
n ce privete tendina de diversificare a funciilor, la nceput, toate
aceste operaii, din ce n ce mai centralizate, erau n mod esenial operaii
contabile. Dar, aceste multiple ramuri s-au dezvoltat pe msura interveniei
crescnde a statului n viaa economic, ceea ce a fcut ca funciile
Trezoreriei s devin din ce n ce mai diverse i complexe, adesea fr vreo
legtur cu cele care i-au dat natere, determinat de creterea interveniei
statului n viaa economic, a condus la adaptarea operaiilor contabile,
esenial centralizate, la complexitatea i diferenierea operaiunilor financiare
ale statului.
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

105
Trezoreria a fost o creaie progresiv a crei origine se pierde n
negura timpurilor. Statul i-a cucerit de-a lungul mai multor etape inde-
pendena financiar, secolul XIII marcnd definitiv separarea fondurilor
publice de patrimoniul personal al regelui.
Revoluia francez a consacrat emanciparea statului n materie de
impozitare fiscal, secolul al XIX-lea consacrnd o adevrat administrare a
acestora de ctre Trezoreria public.

8.2. Sisteme funcionale ale trezoreriei publice din
antichitate pn n epoca modern

Primele elemente legate de noiunea de trezorerie se fac vizibile nc
din epoca antic. Astfel, n timpul Egiptului Antic i n Babilon, Trezoreria
(Tezaurul) era depus n palatul regal sau n temple, cptnd caracteristici
magice.
La cerere, Statul tezauriza (aspira resursele), dar nu le redistribuia
(reinjecta n circuit). Acesta este, spre exemplu, cazul Greciei Antice, unde,
la Atena, surplusul de ncasri publice, care sunt de altfel colectate i, n mod
special, afectate cheltuielilor pe categorii sub controlul Bulei i apodectelor,
este depus n temple. n afara Trezoreriei Atenei, admi-nistrat de zece
trezorieri, un al doilea Tezaur este depus n alte temple i cnd statul avea
nevoie de bani, el mprumuta de la Casa sacr din Atena, pentru a-i acoperi
cheltuielile extraordinare, i pltind dobnzi.
La Roma imperial, erau nu mai puin de patru trezorerii diferite,
specializate, n organizarea consolidat de Augustus n primele momente ale
Imperiului,iar n epoca republican Trezoreria se numete L'aerarium este
centralizat de chestori i condus de doi prefeci sub autoritatea Senatului.
Cucerirea roman realizat de legiuni a condus la introducerea
administraiei romane, care, la rndul ei, a cedat locul instituiilor feudale.
Contabilitatea public roman cuprindea funcii asemntoare celor
ndeplinite astzi de trezorierul-pltitor general (Frana), sau Trezoreria
public (Romnia).
Odat cu nruirea Romei, administraia roman a disprut rapid,
amprenta sa, i n special, sistemul fiscal tergndu-se ncetul cu ncetul.
n epoca medieval apare pentru prima oar tendina de
descentralizare administraia finanelor devenind o administraie local. n
aceast perioad dup prelevarea drilor i sumelor necesare nevoilor locale
intendenii i conii vrsau Visteriei regale, o dat pe an, excedentul
produselor Domeniului.
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

106
Pentru prelevarea impozitelor, regele, face apel la prevts
16
(lat.
praepositum: pus la conducere), nsrcinai cu administrarea bunurilor
nobililor sau clericilor (episcopi sau abai). Aceti funcionari reuneau toate
puterile: aceea de judector, dar i de colector (vrsau Visteriei veniturile
domeniului). n plus, acetia erau, n acelai timp, contabili i ordonatori,
situaie datorit creia apreau, n general, numeroase abuzuri. Din aceast
cauz, regele obinuia s-i numeasc pe o perioad limitat. Sistemul care
era aplicat era cel al arendrii, contractele de arendare ncheindu-se n
general n septembrie pentru o perioad limitat (un an) i pe o sum fixat
nainte.
Abia sub Tiberiu a fost creat un gen de Minister al Finanelor, care se
numea rationibus. ncet, ncet a aprut o cancelarie imperial
centralizatoare, n timp ce fiscus tindea s devin din ce n ce mai mult casa
public unic, dar n concuren cu dezvoltarea veniturilor private ale
prinului, ratio privata care cunotea, de asemenea, o cretere foarte
puternic.
n mod paralel, sub Imperiul timpuriu, sistemul de arendare a
colectrii impozitelor a fost nlocuit n mod progresiv cu acela al perceperii
directe al impozitelor.
Epoca Renaterii evideniaz un anumit numr de caracteristici care se
vor dezvolta n secolele urmtoare (XVII i XVIII):
creterea dimensiunii bugetului i a amplorii Trezoreriei publice;
meninerea la un nivel ridicat a cheltuielilor personale ale Casei
regale (20-50 % din buget);
apariia unui fenomen nou, care nseamn recurgerea la mprumut,
deci la bancheri internaionali sau naionali. Fenomenul a luat o amploare
mare ncepnd cu secolul al XVI-lea; se cunoate rolul din aceast epoc a
primilor bancheri internaionali, cum sunt cei din familia Fugger; Francois I a
creat primul serviciu de datorie perpetu, iar n 1522 - rentele Primriei; n
secolul al XVIII-lea, Serviciul datoriei regale a ajuns la aproape jumtate din
cheltuielile bugetului statului, cunoscndu-se mai multe conversii monetare i
mprumuturi forate;
dispersia responsabilitilor: n ciuda unei centralizri crescnde a
puterii politice, gestiunea financiar rmne fragmentat. Rolul
perceptorilor este considerabil, existnd situaii cnd trezorierii din marile
servicii de cheltuieli dau ei nii avansuri regelui pentru a rotunji bugetul,
chiar dac se repercuteaz asupra administraiilor;

16
Similar prclabilor din Moldova i ara Romneasc.
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

107
apariia, ca tendin modern, a unor mijloace de control
perfecionate, efectuate prin reorganizarea sub Henric al II-lea, cum ar fi:
Camera de conturi, crearea de ctre Henric al III-lea a unui Birou central al
finanelor, care realiza un control modern al finanelor publice
Spiritul Revoluiei franceze a impus principiile moderne ale finanelor
publice: centralizare, unitate, independen, accentundu-se, totodat,
controlul guvernului de ctre corpurile parlamentare, precum i controlul
intendenilor de ctre corpuri autonome de specialiti. Treptat, a fost creat
climatul favorabil pentru dezvoltarea unei organizri financiare detaliate i
complete.
Constituirea i consolidarea bncilor centrale, structurarea ministerial a
guvernelor, impunerea controlului centralizat al cheltuielilor etc., au creat
premisele abordrii moderne a finanelor publice, circumscrise unor
obiective i nevoi specifice.
n Romnia, n ceea ce privete apariia i evoluia organelor fiscale, o
caracteristic fundamental a constat n aceea c domnitorii, ca autoritate
suprem n stat, i-au asumat fixarea drilor, controlul activitii tuturor
slujbailor visteriei, de la marele vistier pn la cel mai mic agent fiscal,
fixarea atribuiilor acestora, numirea lor, rezolvarea tuturor nenelegerilor
dintre membrii aparatului fiscal i contribuabili, acordarea de reduceri sau
scutiri de dri
17
.
Organele fiscale din ara Romneasc i Moldova erau: marele
vistier, vistierul II i III, ajutai de o cancelarie a visteriei, complex, format
din logofei specializai pe servicii (logoft de bresle, de scutelnici, de
slujitori, de poslunici etc.) i sameii.
n ar se exercitau atribuii fiscale prin: n judee, sameii trimii de
visterie i ispravnicii de jude; n pli, zapciii; n plaiuri, vtafii de plai; iar
n sate, prclabul, preotul i btrnii satului. Organele centrale rspundeau
de impunerea i perceperea drilor, evidena veniturilor i cheltuielilor.
Sameii ineau evidena n judee i supravegheau pe dregtorii locali s nu
fac abuzuri. Ispravnicii aveau n grija lor stabilitatea contribuabililor n
jude, repartiia judicioas a drilor pe sate i bresle, precum i
supravegherea zapciilor, vtafilor de plai i vameilor
18
.
n Transilvania, organul superior care se ocupa cu administrarea
veniturilor fiscale era Tezaurariatul (Regius thesaurariatus), cu reedina, n

17
Istoria dreptului romnesc, vol. II/1, Partea nti, Editura Academiei
R.S.R., Bucureti, 1984, p. 101.
18
Istoria dreptului romnesc, vol. II/1, Partea nti, Editura Academiei
R.S.R., Bucureti, 1984, p. 101.
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

108
cea mai mare parte a perioadei analizate, la Sibiu. Acest organ era condus de
Tezaurarul, care avea n subordine patru inspectori cu competen n sectoare
distincte (mine de aur i sare; domenii fiscale; dijme fiscale; vmi).
n aceast perioad, n rile Romne au avut loc unele reforme
fiscale, dintre care amintim pe cele ale lui Constantin Mavrocordat (1741-
1749 i 1761), Alexandru Ipsilanti (1775), Constantin Ipsilanti (1804) i Ioan
Caragea (1814-1815)
19
.
Adevrata reform financiar s-a realizat n rile Romne prin
Regulamentul Organic, care, n capitolul III cuprinde reforma financiar care
se refer, n general, la desfiinarea unor dri i instituii, crearea de noi
venituri i instituirea unei ordini n perceperea veniturilor i efectuarea
cheltuielilor i introducerea unor norme moderne de drept bugetar. Conform
reglementrilor reformei financiare, toate veniturile se concentrau n Casa
Statului, erau repartizate n cheltuieli stabilite prin buget, instituind n acest
fel principiul modern al universalitii bugetare.
Avansnd spre epoca modern, pe plan internaional se poate observa
apariia i implementarea a dou linii de fond i anume: centralizarea
operaiunilor financiare i unitatea serviciilor financiare, pe de o parte;
independena crescut fa de colectorii i mprumuttorii (cei care ddeau cu
mprumut) de fonduri, pe de alt parte.
Astfel n secolul XIX, n Frana, datorit msurilor introduse n mod
progresiv de trei mari reformatori ai finanelor publice contele Mollien,
baronul Louis, Achille Fould organizarea Trezoreriei cunotea formele pe
care le aplic, aproape neschimbate, i astzi. Mai mult dect att influenele
acestei organizri se reflect n sistemele mai multe ri inclusiv al Romniei
a crei trezorerie urmeaz modelul i principiile franceze.
Contele Mollien, ministru al Trezoreriei publice n timpul lui
Napoleon, a creat, la 16 iulie 1806, o casierie de serviciu - strmoul
Trezoreriei actuale - care a realizat unitatea de cas pentru ansamblul
operaiunilor de Trezorerie prin compensarea general a micrilor de
fonduri ntre toate casieriile agenilor Tezaurului.
Baronul Louis, ministru de finane n timpul regelui Ludovic al XVIII-
lea, elaboreaz marile principii bugetare: cel al unitii, al nonafectrii
veniturilor i cheltuielilor i al anualitii care guverneaz nc finanele
publice.

19
Lzeanu, M. - Curs de tiin i legislaie financiar, Editura M. Bdeanu,
Bucureti,1942, p. 78
Aslan, Th.C. - Tratat de finane, cuprinznd i legislaia fiscal dup
rzboi, Tipografiile romne unite, Bucureti, 1925, p. 21
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

109
n 1814, baronul Louis a reunit Ministerul Finanelor i pe cel al
Trezoreriei ntr-o singur administraie central, sub forma unui corp de
control unic: Inspecia General a Trezoreriei, devenit n 1831 Inspecia
general a finanelor. Aceast evoluie, totui, nu a dat natere niciodat
vreunei instituii autonome care ar fi putut s fie un apendice al Bncii
Franei, ea nsi creat n 1800.
El a transformat casa de serviciu ntr-un birou al Micrii generale a
fondurilor. n acelai an a nfiinat Casa de depozite i consemnaiuni, fiind,
de asemenea, iniiatorul bonurilor regale, predecesori ai bonurilor de tezaur.
Achille Fould a desvrit edificiul prin edictarea faimosului decret
din 31 mai 1862 asupra contabilitii publice. Aceast cart privind
organizarea i de puterile funcionarilor Trezoreriei edific importantul
principiu al separrii ordonatorilor i contabililor.
n egal msur, tot Achille Fould, n 1865 a introdus n practic
fuzionarea ntr-un singur corp a ncasatorilor i pltitorilor sub numele
generic de trezorieri-pltitori generali (Trezoreria public). Acetia au format
armtura unui corp unic de contabili, ntr-o structur ierarhic foarte ferm,
sub autoritatea Ministerului Finanelor Publice iar n august 1940, Yves
Bouthillier, ministru de finane al acelor vremuri i-a dat denumirea de
Direcia de Trezorerie.
Mecanism indispensabil funcionrii ntregii Administraii i, totui, o
fa oarecum ascuns a acesteia, la rscrucea fluxurilor monetare care
intereseaz pe orice cetean, n cadrul vieii sale cotidiene, trezoreria
public exercit un rol care nu este foarte clar neles de opinia public.
Reunind o misiune general de sintez, cu specializarea pe care o
necesit de la fiecare din aciunile sale, complexitatea crescnd a
reglementrilor i legislaiei, el ocup un loc special i privilegiat n reeaua
administrativ. Funciile sale se situeaz ntr-un cadru definit att de
motenirea istoric, ct i de condiiile actuale, iar rolul su cuprinde un larg
evantai de atribuii, graie multiplelor puteri de care dispune.
La sfritul secolului al XIX-lea, dou caracteristici de fond
s-au stabilit n mod definitiv:
organizarea este unificat: exist o singur casierie de stat, ceea ce
face din contul curent al Trezoreriei la Banca Naional un indicator al
lichiditii Trezoreriei; organizarea este ierarhizat sub autoritatea
Ministerului Finanelor Publice, prin intermediul corpurilor de Trezorieiri-
Pltitori Generali (Trezoreria public) i contabili publici i controlat (de
contabilii Inspeciei Generale a Finanelor) i Curtea de Conturi;
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

110
autonomia este garantat prin separarea ordonatorilor de contabili i
printr-o serie de reguli financiare care s-i protejeze pe gestionarii de fonduri
contra ingerinelor.
Economia contemporan, meninnd unificarea i structurarea
centralizat a secolului al XIX-lea, a extins debordant rolul clasic al
Trezoreriei, lund n considerare responsabilitile statului n constituirea
mecanismelor formrii capitalului sau creaiei de moned, precum i
fluctuaiile economiei. Dup primul rzboi mondial, i ndeosebi dup criza
economic din 1929-1933, statul se manifest ca un autentic reglator al
economiei.
Amplificnd organizarea puternic unificat i structurat, ale crei
baze au fost puse n secolul XIX, autoritile au deviat de la rolul clasic al
serviciului public al Trezoreriei pentru c au devenit contiente de
responsabilitile statului n privina formrii capitalului i crearea de
moned sau a fluctuaiilor economice.
Un fenomen al perioadei contemporane a fost dezvoltarea n valuri
succesive a participaiilor publice legate de intervenionismul economic:
prima faz a fost cea a naionalizrilor-sanciuni i a reparaiilor germane, n
anul 1919; a doua, cea din anii '30, cnd statul a despotmolit
ntreprinderile din domeniul transporturilor; a treia, n 1945-1946, cnd
naionalizarea a fost un mijloc de control a monopolurilor, i, n sfrit, cea
din 1981, care a transferat restul de bnci mari i mijlocii n sectorul public
i cnd naionalizarea unor mari grupuri a fost folosit ca mijloc de politic
industrial.
Este perioada cnd statul a fost acionar, consecina fiind, n plan
financiar, o multiplicare a punctelor de sprijin din partea corespondenilor
Trezoreriei.
Privatizrile din anii 1986-1987 au redus cmpul de acionariat al
statului n bnci, industrie i comunicaii; totui, participaiile publice n
aceste sectoare rmn considerabile.
Un alt factor caracteristic al perioadei contemporane a fost
succesiunea de fluxuri i refluxuri a voinei de a aciona a Trezoreriei: sunt
perioade cnd se dorete ca statul s se dezangajeze din viaa economic, s-
i reduc interveniile i ponderea unor prelevri publice. Sunt perioade
dificile de criz, cnd guvernele pot adopta o orientare reformist sau, din
contr, intervenia statului devine mai activ.
Astfel, fazele de expansiune s-au situat n timpul perioadelor de rzboi
i de reconstrucie i cnd a trebuit s se dezvolte circuite financiare n afara
pieei, dar prin intermediul Trezoreriei, singura n msur s utilizeze
anumite constrngeri i s ofere anumite avantaje.
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

111
Fazele de repliere, ca de exemplu ntre 1964-1974, care au fost
marcate de o voin de dezangajare a Trezoreriei i cnd s-a vorbit de
debugetizare, ceea ce a constat n transferarea ctre alte organisme financiare
sau ctre pia a grijii de a asigura venituri i cheltuieli publice n locul
bugetului de stat. Este perioada cnd Trezoreria este pasiv, neutr i
dezangajat i cnd nu are vocaia s intervin n economie.
O nou faz, ncepe cu anul 1974 - primul oc petrolier - i se
amplific cu 1981, ducnd la apariia unor anumite mecanisme de
intervenie, politica a accentuat voluntarismul i selectivitatea interveniilor,
propunndu-i s ating obiective precise cum ar fi creterea investiiilor.
Naionalizrile i noua lege bancar au adus mijloace de aciune noi.
O micare n sens invers debutnd n 1984 i accelerndu-se n 1986 a
fost mult timp favorizat de o serie de factori convergeni: ameliorarea
situaiei financiare a ntreprinderilor, scderea ratei dobnzilor, grija de a
face mai flexibil i mai eficace sistemul financiar, nsprirea constrngerilor
bugetare conduc la sporirea unor jocuri privind mecanismele pieei,
concurenei i deschiderii internaionale n finanarea economiei. Criza
bursier i financiar la sfritul anului 1987 a frnat totui aceast micare,
anumite excese speculative asupra schimburilor valutare, Bursa i mai ales
piaa la termen a rambursrilor financiare conducnd spre o amplificare a
regulilor prudeniale ce domin aceste piee.
Dispunnd la nceputul secolului XX de o organizare unificat i
controlat, Trezoreria este n msur s asigure dincolo de rolul su original
de gestionar al Trezoreriei publice, importante responsabiliti economice i
financiare, pe care statul este dispus, n mod natural, s i le ncredineze sub
loviturile neierttoare ale celor dou rzboaie mondiale, ale marii
depresiuni, ale ocurilor petroliere i naionalizrilor, alternana fluxurilor i
refluxurilor, mrturisete o anume discontinuitate n ascensiunea puterii
Trezoreriei i capacitii sale de adaptare la datele mediului economic i
prioritilor guvernamentale ale momentului.
n Romnia potrivit legii din 31 iulie 1929 (modificat la 31 august
1931 i 24 decembrie 1932) ordonanarea plilor se fcea pe cale ierarhic
iar plile se puteau face de ctre casieriile publice, numai dup verificarea
ordonanelor i mandatelor de plat.
Conform Legii din 14 aprilie 1933, organele locale aveau bugete
proprii, aprobate de Consiliul Judeean sau comunal, pe baza proiectelor
elaborate de ctre prefect sau primarul comunei, astfel nct veniturile
bugetelor locale se constituiau pe dou ci: venituri dependente de sistemul
fiscal (subvenii, cote adiionale etc.) i venituri independente provenite din
taxe comunale, calculaia mrfurilor etc., n timp ce cheltuielile publice
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

112
locale se efectuau prin serviciile de contabilitate ale administraiilor
respective, potrivit Legii contabilitii publice.
n perioada interbelic, aparatul fiscal a fost organizat pe baza
principiului separrii atribuiilor, respectiv, constatarea i aezarea
impozitelor, administrarea ncasrii i plii impozitelor.
Funcionarii din domeniul fiscal au fost mprii n funcionari
aparinnd serviciilor de constatare a impozitelor i funcionari aparinnd
serviciilor de ncasri i pli. Aceast separare se bazeaz pe principiul
general al finanelor publice, de separare a funciei de decizie, de funcia de
cas n vederea evitrii unor operaiuni nelegale.
n judee, funciona cte o administraie de constatare a impozitelor
condus de un administrator de constatare, avnd dou seciuni (pentru
impozite directe i indirecte). n acelai timp, n fiecare jude funciona cte
o administraie de ncasri i pli, avnd ca principal atribuie de a urmri
i ncasa veniturile publice date n debit i efectuarea plilor statului. Ele
erau subordonate nemijlocit Direciei contabilitii generale a statului.
Administraia de ncasri i pli era condus de un administrator,
ajutat de controlori de urmrire, care executau operaiunile de urmrire i
ncasare a veniturilor publice.
La nivelul plilor funcionau percepiile de circumscripie conduse de
cte un contabil i un numr de funcionari de birou.
Constatarea veniturilor publice provenite din taxe i contribuii n
cadrul administraiilor locale se fcea de ctre comisii de constatare
compuse din: delegatul serviciului financiar, la orae, sau notarul comunal,
un consilier comunal delegat i un delegat al contribuabililor.
Trezoreria a existat n ara noastr, naintea celui de-al doilea rzboi
mondial, ntr-o alt form dect cea care se preconizeaz s se generalizeze
n sistemul actual al finanelor publice. Pn n anul 1925, pe lng
Ministerul Finanelor a funcionat i o casierie central a tezaurului, dat
dup care serviciul operaiilor de Trezorerie a fost preluat de B.N.R.
20
n
afar de casieriile statului au funcionat ns, n perioada respectiv, casierii
speciale care aveau legturi independente i directe cu Banca Naional, pe
linia execuiei i ale bugetelor anex. De aici i modul diferit n care este
explicat termenul de Trezorerie n Dicionarul Limbii Romne. Astfel, n
Dicionarul explicativ al limbii romne, Trezoreria este definit ca oficiu al
unui stat unde se pstreaz i se administreaz tezaurul public
21
, ns nu mai

20
Maievschi, M. - Contribuii la istoria finanelor publice ale Romniei,
(1914-1944), Editura tiinific, Bucureti, 1975, p. 36.
21
Dicionarul explicativ al limbii romne, Editura Academiei Romne -
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

113
corespunde condiiilor actuale de tranziie la economia de pia. Apropiat
de realitatea actual este definiia dat n Dicionarul enciclopedic, dup care
Trezoreria este ansamblul de operaiuni financiare i bneti, bugetare i
extrabugetare, pe care le face statul pentru procurarea mijloacelor bneti
care sunt necesare i pentru cheltuirea acestor mijloace
22
. n condiiile
actuale, ale tranziiei la economia de pia, Trezoreria capt alte valene,
fiind conceput ca un sistem operaional n cadrul Ministerului Finanelor,
prin care se efectueaz, n principal: operaiunile financiare i bneti
bugetare i extrabugetare ale sectorului public i contabilitatea acestora;
controlul fiscal asupra ncasrii la termen a veniturilor; controlul asupra
finanrii cheltuielilor instituiilor publice; refinanarea deficitului bugetar;
lansarea mprumuturilor de stat; plasarea disponibilitilor sectorului public.
Necesitatea nfiinrii Trezoreriei finanelor publice este imperativ
necesar n perioada de tranziie, n primul rnd pentru umplerea acelor
goluri create de modificrile survenite n organizarea i conducerea
procesului bugetar ncepnd cu anul 1990, n sensul c Banca Naional a
Romniei a renunat la execuia bugetului, pstrnd numai contul de
Trezorerie al statului, orientndu-i activitatea cu prioritate spre soluionarea
problemelor privind circulaia bancar i emisiunea monetar. n al doilea
rnd, diversificarea sistemului bancar a pus probleme asupra controlului
execuiei bugetului public naional, n sensul c asupra ncasrii veniturilor
i efecturii cheltuielilor bugetare, practic nu se mai execut nici un control,
bncile comerciale, unde finanele publice i aveau conturile fr a avea
atribuii n acest sens. n al treilea rnd, organizarea actual a sistemului
bancar prezint un mare risc pentru sectorul public, cunoscnd faptul c
activitatea bancar este supus regimului falimentului, caz n care ar fi
implicate i finanele publice, cel puin teoretic, dac aceasta s-ar afla n
gestiunea unei bnci. Analiznd astfel lucrurile, s-a creat necesitatea
stabilirii acelui sistem de organizare a execuiei care s asigure protejarea
finanelor sectorului public de toate riscurile, inclusiv cel al costului ridicat
al cheltuielilor legate de comisioanele bancare i al costului dobnzilor
aferente mprumuturilor ce s-ar lua pentru acoperirea deficitului bugetar.




1984.
22
Mic dicionar enciclopedic - Editura tiinific i enciclopedic, ediia a
doua, 1986.
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

114
8.3. Rolul trezoreriei n economiile
contemporane

Vemntul semantic al trezoreriei a supravieuit istoriei: denumirile
financiare i monetare traverseaz cu uurin secolele, reflexie - dac nu
cauz - a perenitii instituiilor financiare. Termenul de trezorier-pltitor
general este, totui, destul de recent, aprnd pentru prima dat cu 120 de
ani n urm, ntr-un text de drept public. Este adevrat c, la acel moment,
era vorba de reunirea, ntr-o singur persoan, a dou funcii care, iniial,
erau separate.
Pentru a regsi originea termenului de trezorier-pltitor general
(Trezoreria public), nu este absolut nevoie s rmnem strns legai de
form, care a fost destul de schimbtoare, ci, mai degrab, de funcie. Este
funcia ocupat de un responsabil cu un serviciu exterior, esenialmente
contabil - i nu de ordonare - nsrcinat, n acelai timp, cu colectarea
fondurilor i cu plata cheltuielilor. Nscut cu mai mult de dou mii de ani n
urm cu o denumire latin, aceast funcie a aprut pentru prima oar odat
cu dizolvarea Imperiului, ncepnd cu secolul al V-lea. Dar presiunea
exercitat de sarcinile din ce n ce mai mari ale armatei, care a devenit
permanent, a fcut ca, n secolele XII i XIII, s apar normele unei noi
administraii.
Misiunea esenial a Trezoreriei publice este aceea de a-i asuma
acoperirea cheltuielilor statului. Acest rol implic n mod natural o funcie de
cas, ndeplinit de contabilii Trezoreriei. Depinznd de Direcia
Contabilitate public, micrile de fonduri ale Trezoreriei publice sunt astzi
n mod deosebit facilitate de informatic.
Trezoreria public posed la Banca Central un cont curent care
servete s alimenteze prin simple nregistrri contabile casieriile deservite
de contabili publici. Cnd acestea au nevoie de fonduri, Trezoreria debiteaz
contul curent fie n sucursalele Bncii Franei, fie sub form de cecuri
potale. Toate micrile de fonduri ale Trezoreriei sunt nregistrate ntr-un
cont unic, care este inut de Banca Central n contul Trezoreriei. Este o
situaie particular Franei, care nu exist n alte ri cum ar fi S.U.A.,
Anglia.
Trezoreria american dispune, de exemplu, de conturi distincte n mai
multe stabilimente bancare. Alt particularitate este aceea c acest cont nu
trebuie s fie niciodat descoperit sau, altfel spus, n rou. Statul nu
trebuie s se gseasc vreodat n ncetare de pli.
Trezoreria trebuie s vegheze la alimentarea cu fonduri i la pstrarea
echilibrului financiar. Aceast funcie a Trezoreriei pune mai multe ntrebri:
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

115
Care sunt diferitele nevoi ale Trezoreriei? Ce tipuri de dezechilibru poate s
amelioreze Trezoreria? Cum putem fi informai asupra situaiei Trezoreriei?
Se poate dispune de un tablou de bord eficace? Cum se pot acoperi nevoile i
la ce surse de finanare se poate apela?
Trezoreria trebuie s fac fa la dou tipuri de situaii. Mai nti,
trebuie s fac fa unor nevoi temporare. Privit din acest punct de vedere, ea
nu difer de un particular sau de o ntreprindere; de-a lungul anului ea suport
fluctuaii datorate decalajelor ntre sistemul de ncasri i pli. Anumite
fluctuaii legate de executarea bugetului sunt previzibile i permit stabilirea
unui nivel statistic al Trezoreriei.
Aceste nevoi temporare pot s fie de asemenea nevoi neprevzute.
Decalajele care pot apare ntre ritmul intrrilor de veniturile i al efecturii
cheltuielilor, supun Trezoreria unei alternane ntre perioade de scderi (lips
de resurse) i majorri (creteri de resurse), astfel nct trebuie s existe
ntotdeauna un fond de rulment care s fac fa nevoilor susceptibile s apar.
Trezoreria, scrie O. Godron, trebuie n principiu s dispun totdeauna de o
sum de precauie, care s permit s rspund unor fluctuaii pe termen foarte
scurt. Este ceea ce se numete salteaua de siguran.
n ceea ce privete un alt tip de situaie creia Trezoreria trebuie s-i
fac fa, i anume deficitul bugetar, definiia care se d acesteia poate s
varieze, falsificnd comparaiile internaionale. n Statele Unite, spre
exemplu, ele includ resurse ale bugetului federal din prelevri sociale i care
sunt prelevate n Europa Occidental n afara bugetului. Chiar la nivel de plan
strict naional, noiunea trebuie s fie definit i precizat riguros, pentru a
putea s fie analizate implicaiile economice i monetare.
O alt diferen fa de legislaia anglo-saxon const n evaluarea
sumei deficitului innd cont de natura cheltuielilor nscrise n legile
financiare, punndu-se astfel n eviden dou solduri bugetare - unul care
privete cheltuielile de deasupra liniei - pentru a folosi terminologia anglo-
saxon, i altul - de sub linie - operaii temporare constituite n mod esenial
din mprumuturi sau datorii rambursabile acordate de ctre stat. n realitate,
aceste dou tipuri de solduri depind de caracterul efectiv al rambursrilor
contate. Trezoreria este singura direcie n Frana i probabil n lume, unde
funcionarii cumuleaz puteri considerabile.
n acelai timp, Trezoreria este strns asociat de diferite programe
sectoriale de restructurare industrial. Spre exemplu, Comitetul
Interministerial de Restructurare Industrial (CIRI) funcioneaz, neavnd o
baz real de reglementare, a l'anglo-saxon, dispoziiile primului ministru
fiind foarte generale, regula de aur fiind pragmatismul absolut, dictat de
realismul economic social i mai ales politic.
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

116
Calitatea funcionarilor Trezoreriei publice constituie pentru lumea
anglo-saxon un semn de nalt prestigiu i consideraie i, n consecin, cu
posibilitatea de a ocupa posturi nalte n Fondul Monetar Internaional, BIRD
etc.

BUGET I TREZORERIE PUBLIC

117

C CA AP P. . 9 9. . R RE EG GL LE EM ME EN NT TA AR RE EA A O OR RG GA AN NI IZ Z R RI II I
T TR RE EZ ZO OR RE ER RI IE EI I P PU UB BL LI IC CE E

9.1. Organizarea trezoreriei n cadrul administraiei
finanelor publice

Este cunoscut c tranziia la economia de pia necesit instituii
juridico-financiare specifice mecanismelor sale, reglementate pe baza
politicii financiare a fiecrui stat, avnd ca obiectiv sporirea capacitilor de
finanare sau a mijloacelor de finanare a activitii economice.
ntre aceste instituii, trezoreriile publice reprezint un instrument prin
care administraia finanelor publice asigur efectuarea operaiunilor tehnico-
financiare de ncasare, pstrare i eliberare a fondurilor bneti destinate
finanrii att economiei, ct i activitii statale, social-culturale i altor
activiti de interes public.
Despre administraia finanelor publice se spune c poate fi privit att
ca activitate executiv de stat, cu coninut financiar determinat de
necesitile i interesele financiare ale statului ori ale unitilor administrativ-
teritoriale, precum i ca un ansamblu de organe administrativ-financiare de
stat, fcnd parte din administraia central i local de stat
23
.
Privit ca activitate executiv de stat, administraia finanelor publice
este o activitate de organizare practic a executrii legilor referitoare la
finanele publice. Ea se realizeaz prin acte i operaiuni financiare
ndeplinite de organe specializate din domeniul finanelor publice. Avnd n
vedere coninutul, finalitatea i natura actelor i operaiunilor acestei
activiti executive, ea este denumit activitate financiar de stat.
Activitatea financiar este alctuit din pri corespunztoare structurii
finanelor publice. n acest sens, se distinge o activitate bugetar de realizare
a veniturilor i de efectuare a cheltuielilor bugetare, activiti de mprumut
public, de control financiar i alte activiti cuprinznd operaiuni specifice
de formare i ntrebuinare a fondurilor bneti ale statului, unitilor
administrativ-teritoriale, instituiilor publice i altor colectiviti publice.
Determinat de necesitatea practic a efecturii actelor i operaiunilor
ce alctuiesc activitatea financiar de stat, a organelor i instituiilor publice
sunt organizate i funcioneaz organele administraiei finanelor publice. n
aceast categorie de organe sunt remarcabile Ministerul Finanelor Publice,

23
Gliga, I. - Drept financiar public, Editura. ALL, Bucureti, 1994, p. 36.
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

118
organele administrativ-financiare ale unitilor administrativ-teritoriale i
direciile i serviciile financiare sau financiar-contabile din ministere, alte
organe de stat, instituii publice etc.
Tot determinat de anumite necesiti practice specifice activitii
financiare sunt reglementate i funcioneaz trezoreriile publice n cadrul
administraiei finanelor publice. Fa de structura finanelor publice i de
componentele activitii financiare, trezoreriile se recunosc n activitatea
bugetar i n mod special n activitatea de executare a bugetului de stat.
Executarea bugetelor anuale de stat - aa cum este prezentat n lucrri
de specialitate - cuprinde acte i operaiuni de realizare a veniturilor i de
efectuarea cheltuielilor, iar ntre acestea i mbinat cu ele, operaiuni de
Trezorerie respectiv de ncasare, pstrare i eliberare a fondurilor bneti
bugetare.
n aceast viziune, executarea fiecrui buget anual al statului,
cuprinznd actele i operaiunile specifice necesare de realizare a veniturilor,
de efectuare a cheltuielilor i ntre acestea de Trezorerie, este ntr-adevr
activitatea bugetar desfurat de ctre organe executive de nsemntate
cert n administraia finanelor publice din statul nostru i din alte state
contemporane.
n acest context general, necesitatea trezoreriilor publice este
evideniabil n primul rnd, n execuia bugetului public naional, care
comport operaiuni de Trezorerie, respectiv de ncasare, pstrare i eliberare
a fondurilor bneti.
Potrivit dispoziiilor actului normativ privind organizarea i funcio-
narea trezoreriilor publice
24
, prin intermediul Trezoreriei se asigur execuia
bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale i bugetelor locale,
constituirea i utilizarea mijloacelor extrabugetare i a fondurilor cu
destinaie special, gestiunea datoriei publice interne i externe, constituirea
de depozite la vedere i la termen, efectuarea de plasamente a
disponibilitilor mobilizate i altor operaiuni financiare.
Referitor la organizarea execuiei de cas a bugetului, n statele
contemporane se cunosc dou variante:
1) realizarea operaiunilor de Trezorerie prin mandatarea unei bnci
importante sau a mai multora, la care se deschid conturi privind execuia de
cas a bugetului de stat;
2) efectuarea operaiunilor execuiei de cas a bugetului de stat de
ctre uniti de Trezorerie, aflate n structura Ministerului Finanelor sau a
unui minister nsrcinat cu Trezoreria.

24
Hotrrea Guvernului nr. 78/1992.
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

119
Trezoreriile sunt organizate, de regul, n sistem cu uniti centrale i
locale, pe baza unor principii proprii cum sunt cele ale autonomiei i
ierarhizrii unitare.
Conform principiului ierarhizrii unitare, Trezoreria reprezint singura
casierie a statului, cu o unitate central creia i sunt subordonate unitile
locale i aceasta face din contul su curent la banca naional instrumentul
de msur a lichiditii statului. n virtutea ierarhizrii unitilor Trezoreriei,
sub autoritatea Ministerului Finanelor se promoveaz o form de organizare
de tip arborescent pe diverse nivele, corelat cu necesitile administrativ-
teritoriale ale rii. n cadrul acestei organizri revin atribuii de control
specifice fiecrui nivel ierarhic de organizare, ajungndu-se la o separare a
controlului exercitat asupra activitii unitilor de Trezorerie.
Conform principiului autonomiei, sub aspect funcional, n execuia
bugetului statului, se face distincia ntre funcionari cu ndrituiri de
conducere i funcionari cu atribuii executive; principiul este garantat n
practic de separarea ordonatorilor i a contabililor prin anumite
reglementri financiare specifice n scopul protejrii gestionarilor de fonduri
de unele ingerine.
Potrivit dispoziiilor actului normativ privind formarea i utilizarea
resurselor prin Trezoreria statului ministerele, celelalte organe centrale,
consiliile judeene i locale, inclusiv instituiile publice din subordine sunt
obligate s efectueze operaiunile de ncasri i pli i s pstreze
disponibilitile bneti numai la Trezoreria n raza creia i au domiciliul,
aceasta garantnd efectuarea operaiunilor financiare prin Trezorerie proprie n
condiii de siguran i n conformitate cu dispoziiile n vigoare.
Este menionabil c operaiunile de Trezorerie au fost reglementate
n concordan cu dispoziiile Legii finanelor publice din 1991, care prevd
c execuia de cas a bugetelor se efectueaz de ctre organele competente
prin ncasarea veniturilor, plata cheltuielilor i evidena acestora pentru
bugetul fiecrei uniti administrativ-teritoriale, precum i pentru transferuri
de fonduri bneti i subveniile prevzute n cadrul finanrii instituiilor
publice de subordonare local.
Trebuie precizat faptul c Legea finanelor publice din anul 1991 nu a
statuat locul i rolul trezoreriilor publice n sistemul relaiilor financiare ale
rii noastre. n schimb, Legea privind finanele publice nr. 72/1996,
precizeaz n art. 49 c execuia de cas a bugetului de stat a bugetului
asigurrii sociale de stat, a bugetelor locale, a bugetelor fondurilor speciale
se realizeaz prin Trezoreria statului sau prin unitile bancare, dup caz, pe
baza normelor metodologice emise de Ministerul Finanelor.
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

120
De asemenea, Legea contabilitii se refer la contabilitatea
Trezoreriei finanelor publice, organizat n cadrul Ministerului Finanelor
i unitilor sale subordonate i cuprinznd: execuia de cas a bugetului de
stat, bugetelor locale, bugetul asigurrilor sociale de stat, constituirea i
utilizarea mijloacelor extrabugetare i a fondurilor cu destinaie special,
gestiunea datoriei publice interne i externe, alte operaiuni financiare
executate n contul administraiei publice centrale.

9.2. Funciile principale ale trezoreriei

Conform normelor metodologice, care reglementeaz organizarea i
funcionarea Trezoreriei finanelor publice, aceasta este conceput ca o
instituie financiar prin care sectorul public i efectueaz operaiuni de
ncasri i pli, ndeplinind rolul de casier al sectorului public prin care se
asigur ncasarea veniturilor, efectuare de pli i pstrare de disponibiliti,
executarea bugetului de stat i celorlalte tipuri de bugete, executarea
controlului financiar preventiv asupra ncasrilor veniturilor i ncadrrii
cheltuielilor dispuse de ordonatorii de credite, efectuarea operaiunilor de
decontare n contul instituiilor publice, atragerea disponibiliti din
economie prin constituiri de depozite i mprumuturi de stat lansate pentru
asigurarea resurselor financiare privind retehnologizarea unor sectoare din
economie, acoperirea deficitului bugetar, efectuarea plasamentelor financiare
pe termen pe baza disponibilitilor mobilizate n conturile Trezoreriei.
Un domeniu special al relaiilor dintre fluxurile resurselor publice
tranzitate prin sistemul de Trezorerie i circulaia monetar l reprezint
gestiunea datoriei publice interne i externe, urmrirea primirii
mprumuturilor guvernamentale interne i externe, precum i utilizarea lor,
potrivit destinaiei prevzute n contract.
Tot prin intermediul Trezoreriei se ramburseaz ratele mprumuturilor
publice la scaden i se pltesc dobnzile; se constituie depozite la vedere i
la termen ale persoanelor fizice i juridice, se asigur evidena contabil
privind execuia de cas pentru operaiuni de ncasri i pli cu ajutorul
conturilor sintetice i analitice, se asigur funcionarea sistemului
informaional-contabil privind raportarea execuiei bugetului de stat,
bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor locale, fondurilor speciale i
extrabugetare, efectueaz alte operaiuni financiare n contul organelor admi-
nistraiei centrale de stat.
Plasarea mprumuturilor pentru finanarea deficitului bugetar precum i
de finanare a datoriei publice este n funcie de politica monetar i se
realizeaz cu participarea direct a bncii centrale i a bncilor comerciale.
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

121
Plasarea mprumuturilor interne ale Trezoreriei n sectorul privat, inclusiv
gospodriile populaiei, ocup un loc important.
n ansamblu, interdependena ntre fluxurile de Trezorerie i masa
monetar, cu toate consecinele acestora asupra economiei, relev rolul
Trezoreriei n vederea armonizrii politicii fiscale cu politica monetar a
rii.
Prin gestiunea disponibilitilor bneti ale sectorului public i a
datoriei publice, sistemul de Trezorerie intr n relaii directe cu sistemul
bancar.
Astfel se poate deduce c Trezoreria public ndeplinete dou funcii
de baz: de casier public i de bancher
25
.
Prin funcia de casier public Trezoreria efectueaz:
- toate operaiunile de ncasri i pli privind fonduri publice, n
numerar sau prin decontri fr numerar;
- controlul asupra cheltuielilor ocazionat de eliberarea fondurilor de la
buget i asigurarea informaiilor necesare privind execuia de cas a
bugetului, n scopul ntocmirii conturilor de execuie a bugetului precum i a
elaborrii rapoartelor legale ntocmite periodic;
- gestionarea poziiei zilnice de cas a bugetului;
- asigurarea lichiditilor necesare prin cunoaterea fluxurilor de
ncasri i pli, elaborarea de prognoze privind necesarul de pli i de
ncasri, sincronizarea lor, inclusiv finanarea deficitului i a serviciului
datoriei publice.
Prin funcia de bancher pe care o ndeplinete, Trezoreria asigur
urmtoarele servicii:
- reprezint banca la care instituiile publice i agenii economici au
deschise conturi de disponibiliti, realiznd astfel i gestionarea
disponibilitilor bneti ale sectorului public;
- gestioneaz datoria public, respectiv operaiunile de contractare a
mprumuturilor de ctre Guvern pentru finanarea deficitului bugetar,
efectueaz pli n contul serviciului datoriei publice precum i refinaneaz
datoria public;
- efectueaz operaiuni n care statul apare n calitate de garant sau
coparticipant la acordarea de mprumuturi diferitelor agenii
guvernamentale.
Se poate aprecia c operaiunile de Trezorerie includ operaiuni specifice
unui bancher, i anume: centralizare, repartizare, transferuri de fonduri, acordare

25
Vcrel, I. i colectiv - Finane publice, Editura Didactic i Pedagogic,
R.A., Bucureti, 1992, p. 375.
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

122
de avansuri bugetului etc., toate cuprinznd n esen: execuia bugetului de stat,
bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetelor locale prin ncasarea veniturilor
bugetare i finanarea cheltuielilor bugetare; gestionarea fondurilor bneti
extrabugetare i speciale, ca i datoria public intern i extern, precum i alte
operaiuni pasive i active, cum sunt: constituirea de depozite bneti ale
persoanelor fizice i juridice, plasamentele disponibilitilor ei bneti i alte
operaiuni financiare n contul unor organe de stat, emisiunea, conversiunea,
gestiunea i rambursarea mprumuturilor i a altor datorii ale statului; n aceast
calitate, Trezoreria colecteaz i distribuie nu orice fonduri ci n primul rnd
disponibilitile bneti. La nivelul Ministerului Finanelor, problemele privind
mecanismul de organizare i funcionare intr n competena Direciei Generale
de Contabilitate i Trezorerie a statului.
Ca alt aspect general, prin nfiinarea trezoreriilor finanelor publice,
statul i-a creat posibilitatea s-i stabileasc politica de venituri i cheltuieli
i s-i organizeze activitatea financiar, att la nivel central ct i n
teritoriu.
Un segment deosebit de important al activitii Trezoreriei statului l-a
constituit gestionarea datoriei interne i externe, n condiiile n care nu se
nfiinase i nu funciona bursa de valori, i n care mecanismul de lansare a
emisiunilor de titluri de stat i a bonurilor de tezaur este totui la nceput.
Este important de menionat c din disponibilitile temporare aflate n
contul Trezoreriei statului, s-au susinut unele programe guvernamentale,
privind reforma economic, execuia bugetului asigurrilor sociale de stat i
altele. n acest context, politica de plasamente financiare din disponibilitile
temporare ale Trezoreriei publice are o importan aparte.
Disponibilitile din contul general al Trezoreriei statului au ca destinaie
principal satisfacerea urmtoarelor cerine: acoperirea temporar a deficitului
curent al bugetului de stat i a golurilor de cas n cadrul bugetelor locale,
precum i a deficitului curent al bugetului asigurrilor sociale de stat, ca i a
deficitelor temporare ale bugetelor fondurilor speciale de stat. Ele pot fi acordate
sub forma mprumuturilor pe termen lung i scurt pentru finanarea i
refinanarea deficitelor anuale ale bugetului de stat; pentru disponibilitile din
contul general al Trezoreriei statului la care exist obligaia bonificrii ori
acordrii de plasamente financiare pe termen scurt, efectuate prin Banca
Naional, Trezoreria pltete i ncaseaz dobnzi.
n ce privete nivelul ratelor, pentru dobnzile bonificate la depozitele
aflate la Trezoreria statului, precum i termenele i condiiile de plat, acestea se
stabilesc prin ncheierea unor convenii ntre Ministerul Finanelor i titularii
depozitelor. n acest fel, se creeaz permanent o mobilizare a resurselor
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

123
temporar disponibile n economie i orientarea lor n condiii ale economiei de
pia spre plasamente avantajoase.
Nivelul ratelor la dobnzi se stabilesc de Ministerul Finanelor, corelat cu
ncadrarea n obiectivele politicii monetare promovate de Guvern i de Banca
Naional a Romniei, care s asigure echilibrul monetar i valutar i n strns
corelaie cu gradul de inflaie. n acest scop, se urmrete ca dobnda practicat
s fie ntotdeauna real pozitiv.
Aceste finanri i refinanri ale deficitului bugetar, conin elemente
caracteristice economiei de pia, avnd n vedere faptul c emisiunea titlurilor i
lansarea mprumuturilor se realizeaz prin subscripie public, la care bncile
comerciale au acces n nume propriu sau n contul altor teri investitori.
Prin crearea sistemul de Trezorerie, s-au creat att pentru bncile
comerciale ct i pentru stat, multiple avantaje. n principal, are loc o mai rapid
deplasare a disponibilitilor dintr-un sector n altul al economiei, n funcie de
avantajele financiare i economice create, astfel c veniturile tezaurului nu
rmn imobilizate i inactive, i nlturnd deplasrile de fonduri care sunt, de
obicei, costisitoare i riscante; centralizarea disponibilitilor existente devine
mai uoar prin sistemul Trezoreriei; pentru sumele depuse n conturi bancare se
elibereaz confirmri scrise (chitane, extrase); exist deja un personal
specializat n operaiuni de decontare - cel bancar.
Conturile de Trezorerie prezint att pentru stat ct i pentru bnci
numeroase avantaje: veniturile tezaurului nu sunt imobilizate i inactive, nltur
deplasrile de fonduri, care sunt costisitoare i riscante; simplific centralizarea
fondurilor, ntruct conturile la bnci pot fi centralizate mai uor dect pe cale
ierarhic-financiar, iar pentru sumele depuse n contul bancar se elibereaz
confirmri bancare (chitane).
Ministerul Finanelor a luat msuri riguroase pentru selectarea i
ncadrarea cu personal specializat a trezoreriilor i pentru dotarea cu
echipamente de prelucrare automat, iar prefecturile i primriile au asigurat
sprijin, n teritoriu, pentru dotarea cu cldiri amenajate corespunztor.
Pe lng fondurile bugetare, trezoreriile publice gestioneaz i fonduri
speciale, care sunt constituite n condiiile legii i utilizate, de regul, conform
actelor normative respective. Exemplificm cu cele dou fonduri: de tezaur i
fondul de redresare financiar.
n condiiile de aplicare a procesului de reform n toate domeniile de
activitate, pentru trecerea de la economia hipercentralizat la economia de
pia s-au produs importante modificri i n sistemul financiar, cu
consecine deosebite asupra finanelor n sectorul public. Msurile de
restructurare a economiei implic autonomie financiar deplin a agenilor
economici, acetia avnd relaii cu statul numai prin impozitele i taxele
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

124
datorate potrivit legii, precum i prin sistemul de subvenii acordate n
situaii speciale.
Totodat, sectorul public necesit asigurarea finanrii aciunilor
pentru desfurarea normal, adecvat noilor condiii, a activitilor de
nvmnt, sntate, asisten i protecie social, asigurri sociale, aprare,
ordine public, administraie central i local, drumuri i gospodrie
comunal, precum i finanarea cheltuielilor legate de unele aciuni
economice. Din aceste considerente, bugetul public naional trebuie s
reprezinte un adevrat program de finanare a dezvoltrii economice i
sociale a rii n condiiile economiei de pia.
n acest context, Ministerul Finanelor are atribuii noi pentru
mobilizarea resurselor financiare la bugetul public naional, precum i
utilizarea acestora n condiii de eficien pentru ndeplinirea funciilor ce
revin organelor administraiei centrale i locale de stat. Astfel, a aprut
necesitatea reorganizrii Ministerului Finanelor att la centru ct i la
nivelul unitilor sale teritoriale, nct s poat ndeplini atribuiile ce-i revin
n noile condiii. Probleme deosebite au aprut n activitatea de ncasare a
veniturilor bugetare i de finanare a cheltuielilor n sectorul public, n
condiiile n care n sistemul bancar s-au produs modificri importante n ce
privete organizarea i funcionarea acestuia.
Modificrile importante intervenite dup 1990 n rolul i structura
sistemului bancar, precum i schimbrile de concepie privind administrarea
i utilizarea resurselor financiare n sectorul public, au condus la concluzia
c realizarea atributelor finanelor publice n condiiile economiei de pia se
asigur numai dac se dispune de sisteme proprii de organizare, care s
permit intervenia prompt n toate fazele de execuie.
Un astfel de sistem de organizare a urmririi aciunilor finanelor
publice l reprezint Trezoreria, conceput ntr-un sistem unitar de
organizare la nivel central i teritorial. Derularea execuiei financiare prin
Trezoreria public asigur protejarea finanelor publice de influenele
rezultate din inflaie, evoluia cursului valutar, modificrile intervenite n
rolul i structura sistemului financiar i bancar, statul romn putnd mobiliza
n condiii de eficien sporit disponibilitile de fonduri utilizate direct i
indirect.
nc de la nceputul perioadei de tranziie, n cadrul procesului de
restructurare a economiei un rol important a revenit finanelor publice,
acestea constituind prghia prin care se mobilizeaz resursele pentru
acoperirea cheltuielilor statului. Astfel, statul, prin cadrul nou instituional
i-a creat posibilitatea de a stabili politica de venituri i cheltuieli,
organizndu-i activitatea financiar att la nivel central ct i n teritoriu. n
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

125
noile condiii create n economia de tranziie se impuneau msuri care s
conduc la ntrirea rspunderii n utilizarea banului public, precum i
asigurarea finanrii obiectivelor i aciunilor aprobate. Totodat, prin Legea
finanelor publice, aprut n anul 1991
26
, s-a definit activitatea general a
finanelor publice prin includerea elaborrii i execuiei bugetului public
naional cu cele trei componente principale ale sale (bugetul de stat, bugetele
locale, bugetul asigurrilor de stat), a fondurilor extrabugetare.
Cu toate c prin Legea finanelor publice se reflect relaiile
financiare ale statului cu agenii economici, considerm c nu au putut fi
cuprinse toate implicaiile care se pot ivi n economia de pia n legtur cu
gestiunea public. De asemenea, la elaborarea Legii finanelor publice nu s-
a avut n vedere necesitatea i rolul Trezoreriei statului n sistemul relaiilor
financiare ale Romniei, mai ales c ncepnd cu anul 1991 Banca Naional
a Romniei a renunat la efectuarea operaiunilor privind execuia de cas a
bugetului, urmrirea realizrii veniturilor de stat i a efecturii cheltuielilor,
cu respectarea prevederilor legale. Totui, prin Legea finanelor publice,
printre sarcinile de baz ce-i revin Ministerului Finanelor cu ocazia
ntocmirii, aprobrii i execuiei bugetului public naional, s-a prevzut
posibilitatea folosirii de ctre acesta a instrumentelor de analiz
fundamental n fazele de elaborare i execuie, precum i posibilitatea de
supraveghere a realizrii echilibrului financiar, monetar i valutar i a
datoriei interne i externe a statului.
n acest sens, se afirm pe bun dreptate c Ministerul Finanelor
ntocmete, coordoneaz i folosete condiiile legii pentru conducerea
Trezoreriei naionale, documente de analiz fundamental, cum sunt: balana
de pli externe, balana creanelor i angajamentelor externe pe ri etc.
27
.
De altfel, n rile cu economie dezvoltat este statuat att necesitatea ct i
rolul Trezoreriei naionale n sistemul relaiilor financiare, valutare i
monetare ale statului, avndu-se n vedere gradul i sfera cuprinztoare a
acesteia.
n Romnia, pentru protejarea finanelor publice de influenele
rezultate din inflaie, trecerea la privatizare, evoluia cursului valutar,
modificrile importante survenite n rolul i structura sistemului financiar i
bancar, i din necesitatea asigurrii alocrii fondurilor n conformitate cu
destinaiile prevzute de lege, ncepnd cu anul 1993 a fost organizat

26
Lega nr. 10 din 29 ianuarie 1991, privind finanele publice, publicat n
M.O. nr. 23 din 30 ianuarie 1991.
27
Finanele i metoda - Guvernul Romniei, Departamentul Informaiilor
Publice, august 1994, p. 29.
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

126
derularea execuiei financiare a sectorului public prin Trezoreria statului. De
fapt, nc din anul 1992 s-a trecut la nfiinarea Trezoreriei centrale i a
trezoreriilor finanelor publice n cadrul direciilor generale ale finanelor
publice, administraiilor financiare, circumscripiilor fiscale oreneti i
percepiilor rurale. Este un sistem nou creat, care reprezint de fapt o
coordonat a reformei sistemului financiar n Romnia i prin care statul i
mobilizeaz disponibilitile de fonduri utilizate direct sau indirect. Prin
Trezorerie se asigur exercitarea n mai bune condiii a atribuiunilor
Ministerului Finanelor i unitilor sale teritoriale, urmare a reorganizrii
aparatului din subordinea sa i a modificrilor survenite n sistemul bugetar
amintite n subcapitolul al doilea.
De asemenea, prin Trezoreria finanelor publice se asigur utilizarea
resurselor statului cu eficien sporit de ctre instituiile din sectorul public
sub controlul permanent al organelor financiare, respectarea destinaiei
fondurilor aprobate prin Legea bugetar anual
28
de ctre Parlamentul
Romniei, precum i ntrirea rspunderii ordonatorilor de credite n
gestionarea banului public. Astfel, s-a realizat organizarea exercitrii
controlului prin organele proprii ale Ministerului Finanelor asupra: urmririi
i ndeplinirii obligaiilor cuvenite bugetului de stat de ctre agenii
economici, persoane fizice sau juridice prin asigurarea evidenei pe pltitori;
efecturii cheltuielilor de ctre instituiile publice din creditele bugetare
aprobate, mijloacele speciale extrabugetare i fondurile speciale.
Trezoreria, n condiiile economiei de pia, este conceput la prima
vedere ca o banc a finanelor publice. n fapt, ea reprezint un sistem
operaional prin care Ministerul Finanelor efectueaz operaiunile de
ncasri i pli privind bugetul public naional i fondurile extra-bugetare,
cu asigurarea echilibrului financiar.
Prin Trezoreria finanelor publice se exercit i controlul fiscal asupra
ncasrii la termen a veniturilor, precum i controlul asupra finanrii
cheltuielilor instituiilor publice i tot prin ea se realizeaz: refinanarea
deficitului bugetar, lansarea mprumuturilor de stat i plasarea
disponibilitilor sectorului public. Analiznd astfel lucrurile, considerm c
Trezoreria constituie sistemul cel mai potrivit de organizare a execuiei care
asigur protejarea finanelor sectorului public de toate riscurile.

28
Legea nr. 23/01.03.1991; Legea nr. 34/07.04.1992; Legea nr.
21/06.05.1993; Legea nr. 36/08.06.1994, Legea nr. 22/20.03.1995, Legea nr.
29/1996, Legea nr. 72/1997, Legea nr. 108/1998, Legea nr. 36/1999, Legea nr.
76/2000 i Legea nr. 216/2001.
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

127
De asemenea, o dat cu nfiinarea Trezoreriei au fost soluionate
importante probleme financiare care se vor derula n continuare, i anume:
gestionarea creditelor externe primite de la instituiile financiare
internaionale n scopul sprijinirii programului de reform al Guvernului;
mobilizarea resurselor financiare din economie pentru acoperirea deficitului
bugetar, precum i pentru plata dobnzilor la datoria public intern i
extern; finanarea obligaiilor statului asumate prin acorduri
guvernamentale cu decontare n conturile clearing, barter i cooperare
economic, urmrindu-se echilibrarea importurilor cu exporturile pe astfel de
relaii. Deficitul bugetar poate fi finanat prin emisiuni de obligaiuni
garantate de stat cu dobnd, vndute populaiei, urmrindu-se n viitor
extinderea acestei activiti, pe msura ctigrii ncrederii populaiei n
cumprarea acestor obligaiuni. Totodat, Ministerul Finanelor mpreun cu
Banca Naional caut s realizeze msuri de perfecionare a operaiunilor de
Trezorerie, care s permit crearea unui sistem de cunoatere permanent a
resurselor publice i de previziune a nevoilor de mprumuturi pentru
finanarea deficitului bugetar.
Trebuie s remarcm c Trezoreria public cuprinde totalitatea
resurselor de care dispune statul, iar aceasta nu se limiteaz numai la
execuia bugetului de stat. Prin sistemul Trezoreriei s-a reuit separarea
finanelor sectorului public n conturi distincte deschise la Banca Naional, de
resursele comerciale care prezint n fond avantaje favorabile. De asemenea,
o problem foarte important o constituie i politica de plasamente
financiare din disponibilitile temporare ale statului, care prin mecanismele
create trebuie s sprijine procesul de tranziie i restructurare economic,
asigurnd n acelai timp, fructificarea disponibilitilor temporare ale
sectorului public. Fructificarea superioar a disponibilitilor fondului public
a fost posibil prin colaborarea Ministerului Finanelor cu Banca Naional a
Romniei, lucru ce a permis definirea politicii generale a B.N.R. i a
bncilor comerciale.
Pornind de la necesitatea clarificrii sub aspect conceptual teoretic
i practic al tuturor activitilor din Trezoreria public, specialiti ai
Ministerului Finanelor, n colaborare cu specialiti ai Bncii Naionale a
Romniei i cu sprijinul specialistului Trezoreriei din S.U.A., au elaborat
mecanismul emisiunii i al altor operaiuni privind titlurile de stat. Acest
lucru s-a ndeplinit dup ce n anul 1992 Ministerul Finanelor a reuit, prin
Trezorerie, s emit pe cont propriu o emisiune de titluri de stat destinate
populaiei pentru finanarea deficitului bugetar de stat nregistrat la finele
anului 1992.
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

128
Mecanismul conceput, pe baza experienei trezoreriilor din S.U.A. i
Marea Britanie, a fost adoptat prin convenia
29
ncheiat ntre Ministerul
Finanelor i Banca Naional a Romniei. Pe baza acestui mecanism s-a
organizat la B.N.R. lansarea primei emisiuni de titluri de stat pentru o
perioad de 90 de zile, prin subscripie public prin care s-a finanat deficitul
bugetului de stat nregistrat pe anul 1993. n anul 1994, Ministerul Finanelor
a lansat, pe baza aceluiai mecanism, o nou emisiune de titluri care a
refinanat deficitul pe o perioad de 91 de zile.
n perspectiv, activitatea de Trezorerie se va perfeciona, urmrindu-se
n concepia politic a statului generalizarea acestui sistem, extinderea i
mbuntirea activitii sale privind emisiunea de titluri de stat n vederea
finanrii operative a deficitului bugetar precum i valorificarea sporit a
disponibilitilor sectorului public aflate n contul Trezoreriei, inclusiv a
celor provenite din contravaloarea creditelor externe, asigurndu-se pe
aceast cale fondurile necesare pentru plata dobnzilor aferente datoriei
interne i externe a statului.
Procesul de aplicare a reformei n Romnia, n toate domeniile de
activitate, pentru trecerea de la economia hipercentralizat la economia
liberalizat (de pia), a cuprins i sistemul financiar-bancar, conducnd la
modificri importante n rolul i structura sistemului de organizare i
funcionare al bncilor, cu consecine deosebite asupra execuiei finanelor
n sectorul public. Aceste modificri, precum i schimbrile de concepie
privind administrarea i utilizarea resurselor financiare n sectorul public, au
condus la concluzia c realizarea cu rezultate foarte bune a execuiei
finanelor publice n condiiile economiei de tranziie, se asigur numai dac
se dispune de sisteme proprii de organizare. Un astfel de sistem, care
permite intervenia prompt n toate fazele de urmrire a execuiei finanelor
publice, l reprezint Trezoreria, conceput ntr-un mod unitar de organizare
i funcionare la nivelul Ministerului Finanelor i n cadrul unitilor sale
teritoriale.

9.3. Structura i atribuiile Trezoreriei Centrale

Sub aspect organizatoric, unitile Trezoreriei finanelor publice sunt
organizate n cadrul Ministerului Finanelor precum i n unitile
subordonate ale acestuia la nivel teritorial: la judee i municipiul Bucureti,

29
Convenia privind regimul emisiunii vnzrii i rscumprrii titlurilor de
stat, ncheiat ntre Ministerul Finanelor i Banca Naional a Romniei din 31
ianuarie 1994, publicat n M.O. nr. 59 din 07.03.1994.
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

129
n cadrul Direciei generale a finanelor publice i controlului financiar de
stat; la nivel de municipiu, orae i comune, ca uniti direct funcionale.
Aadar, aparatul Trezoreriei finanelor publice cuprinde: Trezoreria
central, trezoreriile judeene i a municipiului Bucureti, trezoreriile
municipale, oreneti i comunale.
Despre organizarea acestui aparat, se poate spune c este conceput n
sistem unitar, att la nivel central, ct i teritorial, n scopul cuprinderii
tuturor operaiunilor financiare ale sectorului public. Prin sistemul
Trezoreriei s-a reuit separarea finanelor sectorului public n conturi
distincte deschise la Banca Naional, de resursele bncilor comerciale.
nfiinarea trezoreriilor publice a fost imperativ necesar, cunoscnd
faptul c, activitatea bancar prezint un mare risc de faliment i deci a fost
util stabilirea unui sistem de organizare a execuiei bugetului public naional
care s asigure protejarea finanelor sectorului public de toate riscurile,
inclusiv de comisioanele bancare ridicate, dobnzi pentru sumele
mprumutate.
n ceea ce privete Trezoreria central, ea este organizat n cadrul
Direciei generale a Trezoreriei i datoriei publice din Ministerul Finanelor,
avnd rol de coordonare i control asupra activitii trezoreriilor la nivel
naional, reprezentnd organul de sintez privind activitatea de ansamblu a
trezoreriilor publice n ara noastr.
Prin poziia i rolul ei, Trezoreria central execut o gam larg de
categorii de atribuiuni, ce contribuie la ndeplinirea de ctre guvern a
mandatului parlamentar n domeniul resurselor bugetare ale statului.
Acestea sunt operaiuni specifice i anume: elaborarea instruciunilor
privind organizarea i funcionarea trezoreriilor teritoriale, sprijinind
activitatea acestora; asigurarea evidenei contabile privind constituirea i
utilizarea tuturor fondurilor statului; deschiderea creditelor bugetare la
trezoreriile teritoriale, Trezoreria central avnd contul de corespondent la
centrala Bncii Naionale; efectuarea operaiunilor de decontare ntre
trezoreriile judeene; gestionarea fondurilor cu destinaie special, constituite
la nivelul economiei naionale; administrarea conturilor de clearing, barter i
cooperare economic n conformitate cu acordurile guvernamentale;
contractarea, gestionarea i evidena mprumuturilor pentru acoperirea
deficitului bugetar; gestionarea datoriei publice interne i externe; elaborarea
lucrrilor de execuie bugetar i a contului Trezoreriei n structurile i
termenele stabilite; elaborarea raportului i contului general de execuie a
bugetelor de stat i a fondurilor speciale i extrabugetare.

BUGET I TREZORERIE PUBLIC

130
9.4. Organizarea i atribuiile Trezoreriilor judeene,
municipale, oreneti i comunale

Momentul important n reorganizarea Ministerului Finanelor att, la
nivelul central, ct i n teritoriu, l-a constituit data nfiinrii i organizrii
Trezoreriei finanelor publice de ctre Guvernul Romniei. Astfel, prin
Hotrrea Guvernului Romniei
30
, Trezoreria finanelor publice s-a organizat
ntr-un sistem unitar n scopul cuprinderii tuturor operaiunilor financiare ale
sectorului public. n aceste condiii execuia bugetului general consolidat s-a
realizat prin Trezoreria finanelor publice, activitatea aparatului financiar
teritorial cptnd noi valene, fiind anexat n principal asupra:
* stabilirii impozitelor i taxelor datorate bugetului de stat i
bugetelor locale de ctre toi contribuabilii, persoane fizice i juridice;
* urmririi ncasrii la termen a impozitelor i taxelor, pentru care
sunt deschise la Trezorerie conturi de venituri, aceasta ndeplinind funcia de
casier al sectorului public, prin care se asigur ncasarea veniturilor,
efectuarea plilor i pstrarea disponibilitilor;
* asigurrii execuiei bugetului de stat, asigurrilor sociale de stat i
bugetelor locale prin unitile de Trezorerie, reflectate n ncasarea
veniturilor din impozite i taxe de la agenii economici i efectuarea plilor
dispuse de ordonatorii de credite, n limita creditelor bugetare aprobate;
* asigurrii contabilitii ncasrii veniturilor bugetare pe
subdiviziuni, pltitori i bugete, precum i evidena alimentrii cu fonduri a
ordonatorilor finanai din bugetele locale, n condiiile exercitrii unui
control eficient, fiscal i financiar preventiv;
* raportrii ctre Ministerul Finanelor a ncasrii veniturilor
bugetului de stat i execuiei bugetelor locale pe baza drilor de seam
contabile trimestriale i anuale.
n teritoriu, n primul rnd, la nivelul judeelor i al municipiului
Bucureti Trezoreria este organizat ca direcie i are urmtoarele atribuii:
- realizeaz mecanismele privind administrarea finanelor publice n
profil teritorial
- asigur execuia de cas a bugetului de stat, bugetelor locale,
bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetului trezoreriei statului,
bugetelor fondurilor speciale i veniturilor extrabugetare
- asigur efectuarea de operaiuni rezultate din lansarea titlurilor de
stat catre persoane fizice

30
H.G.R. nr. 78 din 15.02.1992, privind organizarea i funcionarea
Trezoreriei finanelor publice.
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

131

Trezoreriile judeene sau a municipiului Bucureti sunt organizate
sunt organizate n urmtoarele compartimente cu atribuiile menionate:
1. Compartimentul buget si contabilitate public
- - centralizarea rapoartelor de achiziii publice ale instituiilor publice
- - relatii cu primriile n domeniul bugetelor locale i a execuiei
bugetelor de venituri i cheltuieli
- - centralizarea raportrii conform prevederilor HG 186/1995 privind
numrul de salariati i fondul de salarii la instituiile publice

- execuia de cas a bugetului trezoreriei
- - realizeaza circuitul bancar al documentelor de decontare intre
trezoreriile operative, bancile comerciale, Ministerul Finantelor
Publice si BNR
- - elaboreaza si transmite zilnic executiile bugetare
3. Biroul de indrumarea si verificarea activitatii trezoreriilor locale
- derularea operatiunilor prin trezorerie
- clasificatia indicatorilor privind finantele publice
- conturile de venituri ale bugetului de stat, bugetul asigurarilor
sociale de stat, fondurilor speciale si mijloacelor extrabugetare
- indrumarea metodologica a trezoreriilor teritoriale in conformitate
cu legislatia in vigoare
4. Compartimentul de urmrire a activitii de vnzare i gestiune a
titlurilor de stat i certificatelor de trezorerie
- Coordonarea activitii de vnzare i rscumparare a certificatelor de
trezorerie
- informarea n mass - media a emisiunilor de certificate lansate
- asigura aplicarea dobanzilor acordate de catre Ministerul Economiei
i Finanelor

Prin trezoreriile judeene i cea a municipiului Bucureti se realizeaz
coordonarea i sintetizarea fluxurilor financiare ale celorlalte trezorerii
locale, gestionnd totodat contul corespondent al su, deschis la Sucursala
Bncii Naionale.
De asemenea, prin Trezoreria Judeean i a municipiului Bucureti,
sunt gestionate conturile corespondente ale trezoreriilor din subordine i se
asigur efectuarea operaiilor de decontare ntre trezoreriile locale i
instituiile bancare corespondente.
La acest nivel de organizare al Trezoreriei se deschid credite bugetare
dispuse de ordonatorii de credite secundari finanai din bugetul de stat i
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

132
bugetul asigurrilor sociale de stat la toate trezoreriile municipale, oreneti
i de percepie (sau de sector i de percepie n cazul municipiului
Bucureti).
Tot aici se elaboreaz lucrri de sintez i analiz privind execuia
bugetar pe care le raporteaz periodic la Ministerul Finanelor i dispune
msuri pentru asigurarea ncheierii exerciiului financiar la nivelul judeului
i al municipiului Bucureti i ntocmete bilanul contabil centralizat al
Trezoreriei, analiznd conturile de activ i de pasiv i elabornd raportul de
analiz. La acest nivel se asigur i coordonarea activitii compartimentelor
de casierie-tezaur cu privire la asigurarea numerarului necesar efecturii
plilor, redistribuirea soldului de cas i stabilirea plafoanelor de cas.

n al doilea rnd, la nivelul municipiilor (sectoarelor municipiului
Bucureti), oraele i comunele sunt: organizate trezorerii executive, ntre ele
i Trezoreria judeean realizndu-se fluxuri operaionale de decontare.
Trezoreriile organizate la nivel de municipiu (sectoare), orae i
percepii rurale sunt uniti direct funcionale
31
prin care se exercit o parte
nsemnat a funciilor lor de baz. Menionm n primul rnd pe cea de
casier al sectorului public, prin care se asigur ncasarea veniturilor din
impozite, taxe i alte venituri n numerar de la agenii economici, instituiile
publice i contribuabilii, eliberarea de numerar la cererea instituiilor publice
din conturile acestora n vederea efecturii de pli prin casieria proprie
precum i pstrarea disponibilitilor.
n al doilea rnd ne referim la funcia de control financiar-preventiv
asupra ncasrii veniturilor, cu ncadrarea n conturile sintetice i analitice
corespunztoare clasificaiei bugetare i asigurarea evidenei analitice pe
pltitori, precum i asupra ncadrrii cheltuielilor dispuse de ordonatorii de
credite n prevederile i destinaia aprobat prin bugetul anual.
n al treilea rnd, distingem funcia de asigurare a contabilitii
sintetice i analitice privind execuia de cas a bugetului de stat, bugetele
locale, bugetul asigurrilor sociale de stat, constituirea i utilizarea
mijloacelor extrabugetare i a fondurilor cu destinaie special, cu ajutorul
conturilor sintetice i analitice desfurate pe subdiviziunile clasificaiei
bugetare, urmrind n mod deosebit: ntocmirea zilnic i lunar a balanei
de verificare privind operaiunile derulate prin Trezorerie i asigurarea
lucrrilor de ncheiere a execuiei financiare, la finele anului cu ntocmirea
bilanului contabil anual.

31
Ciobanu, V. - Gestiunea financiar a instituiilor publice, Curs universitar,
Craiova, 1994, p.112
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

133
De remarcat faptul c nu la toate oraele din ar, cum de altfel nici
la toate percepiile rurale, se justific organizarea de servicii sau birouri de
Trezorerie. Astfel, activitatea unitilor fiscale din localitile respective se
poate aronda la trezoreriile deja organizate din localitile cele mai
apropiate.
Organizarea i funcionarea Trezoreriei publice teritoriale creeaz
consecine multiple asupra finanelor n general i a finanelor locale n
particular, asigurnd exercitarea n bune condiii a atribuiilor unitilor
teritoriale (Direciile Generale ale Finanelor Publice i Controlului Financiar
de Stat), ale Ministerului Finanelor, urmare reorganizrii aparatului de
specialitate, precum i a modificrilor intervenite n sistemul bugetar.
Concomitent cu eliminarea centralizrii excesive a tuturor resurselor
i cheltuielilor statului ntr-un buget unic s-a mbuntit i structura
aparatului financiar teritorial, urmrindu-se ntrirea rolului i importanei
unitii fiscale teritoriale n cadrul creia funcioneaz un compartiment
distinct cu activitate de Trezorerie.
Exist i posibilitatea ca un compartiment de Trezorerie s desfoare
activitate pentru una sau mai multe uniti fiscale teritoriale, n cazul n care
acestea funcioneaz n raza ei de activitate. Acest sistem este practicat n
majoritatea judeelor rii noastre, pilot n implementarea acestei activiti la
nivelul cruia s-a organizat o Trezorerie Judeean, una la nivel de municipiu
i opt trezorerii teritoriale.

Trezoreria municipal este organizat la nivelul Administraiei
financiare a municipiului, fiind subordonat administrativ acesteia i
profesional Direciei Judeene de Trezorerie i are n structura sa:
Serviciul ncasare i evidena veniturilor bugetare
Serviciul verificarea i decontarea cheltuielilor publice
Compartimentul administrarea conturilor agenilor economici
Serviciul administrarea contabilitii trezoreriei statului
Serviciul casierie tezaur, vnzare i gestiune a titlurilor de stat si
certificatelor de trezorerie
Pentru cuprinderea ntr-un sistem unitar a operaiunilor sectorului
public, structurarea pe compartimente a aparatului Trezoreriei municipale
este realizat n concordan cu specificul operaiunilor i cu fluxul
operaional aa nct s corespund necesitilor legate de atribuiile acesteia
n calitate de Trezorerie direct funcional. Prin Trezoreria municipal se
poate urmri execuia de cas a bugetului public naional pe un teritoriu mai
mare dect cel al municipiului, cuprinznd i unitile fiscale din localitile
limitrofe.
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

134
Trezoreria municipal are urmtoarele atribuii:
- conduce evidena veniturilor pe bugete componente i fonduri, precum
si evidenta analitica pe pltitori a veniturilor
- analizeaz i verifica documentele privind compensarea intre unele
impozite si taxe, aprobate si transmise de organele fiscale, si
nregistreaz operaiunile respective in evidenta sintetica si analitica
- conduce evidenta analitica a cheltuielilor pe categoriile bugetelor de
stat, locale, asigurrilor sociale de stat, precum si a fondurilor speciale si
a mijloacelor extrabugetare
- conduce evidenta analitica a conturilor de cheltuieli si disponibiliti,
deschise pe ministere si instituii publice subordonate
- asigura pstrarea si utilizarea, cu ajutorul evidentei specifice a
documentelor cu regim special, a certificatelor de trezorerie
- conduce contabilitatea certificatelor de trezorerie si a celor transformate
in certificate de depozit, vndute populaiei, a celor rscumprate pe
emisiuni, termene, valori nominale, beneficiari si surse de acoperire
- asigura contabilitatea sintetica si analitica privind execuia de casa a
bugetului de stat, a bugetelor locale, a bugetului asigurrilor sociale de
stat, a mijloacelor extrabugetare si a fondurilor cu destinaie speciala,
prin nregistrarea in conturile sintetice si analitice
- efectueaz operaiunile de ncasri i pli n numerar
- asigur preluarea dosarelor juridice in vederea deschiderii conturilor de
ncasri i pli ale agenilor economici.


Trezoreria oreneasc sau comunal se organizeaz n cadrul
Administraiei finanelor publice ale oraului sau comunei sub forma
Serviciului Trezorerie si Contabilitate Publica si este subordonat efului de
serviciu.
Trezoreriile oreneti i cele rurale sunt de asemenea, trezorerii
funcionale ca i cele municipale, prin ele exercitndu-se funciile de baz
ale instituiei Trezoreriei.
Principalele atribuii ale trezoreriilor oreneti sau ale comunelor
sunt:
- asigur ncasarea i evidena veniturilor bugetare i extrabugetare;
- asigur verificarea i decontarea cheltuielilor instituiilor publice;
- asigur vnzarea i gestiunea titlurilor de stat i certificatelor de
trezorerie;
- asigur administrarea si contabilitatea contului curent al trezoreriei;
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

135
- asigur administrarea conturilor persoanelor fizice si juridice (ageni
economici, medici de familie etc.);
- realizeaz ncasri i pli prin casierie.

n principiu, concluzionm c mecanismul de funcionare a
Trezoreriei locale se realizeaz prin contul corespondent deschis la sucursala
Bncii Naionale a Romniei pentru Direcia Judeean a Trezoreriei i la
aceasta n cazul trezoreriilor municipale, oreneti i rurale.


9.5. Condiiile generale de funcionare a trezoreriei
centrale i locale

Trezoreria are un rol foarte important n cadrul sistemului finanelor
publice i este determinat n primul rnd de atribuiile ei principale care se
refer la: asigurarea execuiei bugetului public naional privind ncasarea
veniturilor i efectuarea plilor dispuse de ordonatori n limita creditelor
acordate; casier al sectorului public prin care se asigur ncasarea veniturilor,
efectuarea plilor i pstrarea disponibilitilor; asigurarea evidenei
contabile privind execuia de cas pentru toate operaiunile de ncasri i
pli; asigurarea controlului fiscal asupra ncasrii veniturilor i a celui
financiar preventiv asupra efecturii plilor.
ntreaga execuie bugetar se realizeaz prin trezorerii, volumul
operaiunilor ajungnd la cifre importante ce pun n eviden rolul
Trezoreriei.
Este foarte important de reinut c din disponibilitile temporare
aflate n contul general al Trezoreriei s-au susinut unele programe
guvernamentale privind reforma economic, execuia bugetului de stat, a
bugetelor asigurrilor sociale de stat .a. referindu-ne la unul din principalele
sale roluri i anume acela de casier al statului, apreciem c Trezoreria
finanelor publice genereaz o adevrat reea de fluxuri monetare la
nivelul creia se asigur legtura dintre intrri (ncasri) i ieiri (pli), n
permanen trebuind s existe disponibiliti care s fac fa scadenelor.
Desigur, pentru a prentmpina riscul incapacitii de plat sau al
ncasrilor insuficiente care ar conduce la amnarea plilor, exist
posibilitatea de a realiza dimensionarea ncasrii minime pe baza datelor
din balanele zilnice de verificare.
Pornind de la aceste considerente, rolul Trezoreriei finanelor publice
este pus n eviden de rapiditatea, operativitatea circuitelor realizate prin
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

136
fluxurile de intrare i ieire
32
precum i posibilitatea de cunoatere,
previzionare, urmrire i meninere a echilibrului acestora n execuie pentru
a avea n permanen disponibiliti. Previziunile fluxului intrrilor sunt n
funcie de repartizarea sau natura veniturilor bugetare i se refer la: fluxuri
de intrri permanente marcate de ncasarea veniturilor curente (fiscale i
nefiscale) i de capital i fluxuri de intrri temporare n situaia admiterii
bonurilor de tezaur sau mprumuturi bancare.
n cazul Trezoreriei publice teritoriale n previzionare trebuie avute n
vedere i fluxurile de completare (de echilibru), referitoare la transferurile
efectuate din bugetul de stat i sumele defalcate din impozitul pe salarii.
Previziunile fluxurilor de ieire se refer la fluxurile curente de ieire
ce se realizeaz pe de o parte prin creditri de sume ctre agenii economici
prin conturile deschise la bncile comerciale i care reprezint de regul pli
din conturile bugetare i mijloacele extrabugetare ale instituiilor publice, iar
pe de alt parte prin eliberarea numerarului necesar instituiilor publice
pentru salarii, deplasri i alte pli n numerar.
Prin Trezorerie se asigur exercitarea n mai bune condiii a
atribuiilor Ministerului Finanelor i unitilor sale teritoriale, ca urmare a
reorganizrii i mbuntirii structurii aparatului financiar-fiscal, urmrindu-se
ntrirea rolului i importanei unitii fiscale teritoriale n cadrul creia
funcioneaz un compartiment distinct cu activitate de Trezorerie.
Desigur, prerile sunt mprite n rndul specialitilor n ce privete
organizarea Trezoreriei la nivelul unei percepii rurale, dar susinem
favorabil aceast idee, mai ales acolo unde nu exist posibilitatea arondrii ei
pe lng o circumscripie financiar din motive de distan i argumentm
aceasta prin necesitatea crerii funcionalitii percepiei, ca unitate fiscal
de sine stttoare.
Prin organizarea activitii de Trezorerie la nivelul percepiei rurale,
se creeaz acesteia posibilitatea s realizeze toate fluxurile privind
operaiunile de decontare, s urmreasc operativ toate obligaiile bugetare
de ncasat de la agenii economici i s efectueze direct controlul asupra
finanrii cheltuielilor instituiilor publice situate n raza ei de activitate.
Importana Trezoreriei este marcat i de faptul c prin ea se
realizeaz - la nivel central, de ctre Ministerul Finanelor - gestionarea
datoriei publice interne i externe, lansarea i rambursarea mprumuturilor
contractate i plata dobnzilor.

32
Rglementation et fonctionnement des services du trsor - Ministre de
l'conomie et des finances, Paris, 1992.
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

137
Trezoreria asigur organizarea celor mai bune condiii pentru
exercitarea controlului prin organele proprii ale Ministerului Finanelor
privind realizarea veniturilor. Astfel se creeaz posibilitatea efecturii unui
control riguros asupra documentelor n legtur cu:
- temeiul legal prin care s-a stabilit obligaia virrii de impozite i taxe
ctre buget;
- respectarea termenelor de virare a veniturilor;
- ncadrarea n reglementrile n vigoare privind virarea impozitelor pe
bugete;
- nregistrarea veniturilor pe capitole i subcapitole prevzute de
clasificaia bugetar.
Exercitarea controlului prin Trezorerie constituie instrumentul sigur de
a gestiona eficient i a pune ordine n utilizarea fondurilor de ctre instituiile
publice. Trezoreria asigur acel control preventiv riguros pentru toate plile
dispuse de ordonatorii de credite, sub aspectul legalitii, al ncadrrii n
prevederile bugetare i n disponibilitile bneti existente la un moment dat.
Referindu-se la fluxurile curente de ieiri n legtur cu eliberarea
numerarului necesar instituiilor publice, prin casieria Trezoreriei teritoriale
avem exemplul judeelor nfiinate n prima parte a anului 1993 care
funcioneaz n condiii foarte bune i n prezent.
Varianta n care trezoreriile teritoriale nu au casierii de pli a fost
agreat ulterior i este cazul celor nfiinate dup 1 octombrie 1993, situaie
n care efectuarea plilor n numerar pentru instituiile publice se face printr-
o banc comercial stabilit de ctre Direcia de Trezorerie pe baza conveniei
intervenite ntre Ministerul Finanelor i Bncile Comerciale, dar este o soluie
prin care Trezoreria i pierde din funcionalitate.
De asemenea, Trezoreria public prezint importan deosebit
pentru c prin ea se realizeaz perfecionarea sistemului informaional i
decizional, folosindu-se sisteme de prelucrare automat a datelor,
obinndu-se astfel informaii certe, operative n legtur cu execuia
bugetar, asigurndu-se eficien sporit n luarea deciziilor. n acest context
se asigur informaii zilnice n legtur cu ncasarea veniturilor, efectuarea
cheltuielilor, nregistrrilor deficitului, disponibilitile din conturile
Trezoreriei i altele, ceea ce asigur o baz eficient de date n vederea
lurii deciziilor.
Astfel, Ministerul Finanelor dispune de instrumentul pentru stabilirea
strategiei pe termen scurt i lung n domeniul finanelor publice, cunoscnd
ansamblul informaiilor privind derularea execuiei prin sistemul Trezoreriei.
n ceea ce privete bugetul trezoreriilor publice, acesta este elaborat,
administrat i executat de Ministerul Finanelor. Bugetul Trezoreriei cuprinde:
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

138
dobnzi, comisioane i majorri de ntrzieri ncasate i pltite pentru operaiuni
de plasamente, avansuri, mprumuturi, depozite.
n cadrul bugetului Trezoreriei se prevd comisioanele datorate bncilor
comerciale, stabilite prin convenii ncheiate cu Ministerul Finanelor, ce
cuprind: nivelul comisionului, termenele de plat, condiiile de modificare.
Bugetul Trezoreriei publice se ntocmete anual i se aprob de ctre
Guvern. n funcie de evoluia politicii monetare i financiare a statului,
Ministerul Finanelor poate s solicite Guvernului modificarea bugetului
Trezoreriei. Chiar dac cheltuielile totale aprobate prin bugetul Trezoreriei
reprezint limite maxime ce nu pot fi depite, Ministerul Finanelor poate
aproba, ncepnd cu semestrul II modificri ntre poziiile de cheltuieli.
Unele operaiuni specifice activitii de Trezorerie, cum ar fi: emisiunea,
conversiunea, gestiunea i rambursarea mprumuturilor, constituirea de depozite
bneti ale persoanelor fizice i juridice, plasamentul disponibilitilor bneti i
alte asemenea operaiuni, reprezint elemente noi, aprute n practica
economic-financiar din ara noastr, fiind reflectate n conturi distincte de
Trezorerie.
Pentru a se facilita circulaia fondurilor i a se asigura disponibilitile
bneti necesare executrii plilor prin Trezorerie, conform dispoziiei actului
normativ privind formarea i utilizarea resurselor statului, contul general al
acesteia este deschis la Banca Naional a Romniei, iar soldul activ se formeaz
din disponibilitile Trezoreriei centrale din Ministerul Finanelor i din
disponibilitile trezoreriilor aparinnd serviciilor publice descentralizate din
Ministerul Finanelor.
n baza conveniilor ncheiate ntre Ministerul Finanelor i intermediari
financiari specializai (de exemplu CEC), trezoreriile au relaii de decontare cu
acetia, pentru ncasarea unor venituri bugetare (amenzi, penalizri, taxe etc.).

9.6. Raporturile trezoreriilor cu Banca Naional

Banca Naional a Romniei ine n evidenele sale contul curent al
Trezoreriei statului, pe baza conveniilor ncheiate cu Ministerul Finanelor.
Ea acioneaz direct sau prin intermediul altor bnci, ca agent al
statului n ceea ce privete emisiunea obligaiunilor i altor nscrisuri de stat,
vnzarea i rscumprarea acestora, precum i plata dobnzilor i altor speze
aferente.
Organizarea i funcionarea Trezoreriei Finanelor Publice, att la
nivel central, ct i teritorial, are la baz un mecanism corespunztor cu
ajutorul cruia Ministerul Finanelor asigur coordonarea finanelor
sectorului public ntr-un sistem integrat i unitar. Mecanismul de funcionare
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

139
a Trezoreriei se realizeaz prin contul corespondent deschis la Banca
Naional pentru direciile de Trezorerie judeene i a municipiului Bucureti
i la acestea din urm n cazul trezoreriilor municipale i oreneti, precum
i prin contul Casa.
Prin contul corespondent al Trezoreriei se realizeaz o serie de
operaiuni ce pot fi grupate pe urmtoarele fluxuri: a) intrri (debitri) de
sume de la agenii economici care au conturile deschise la bncile
comerciale; reprezentnd achitarea impozitelor i taxelor ctre bugetul public
naional; precum i ncasarea veniturilor extrabugetare i a fondurilor cu
destinaie special; b) ieiri (creditri) de sume ctre agenii economici care au
conturile n bncile comerciale i care reprezint, de regul, pli din
conturile bugetare, mijloacele extrabugetare i fondurile speciale ale
instituiilor publice, pentru achitarea mrfurilor i materialelor livrate i
recepionate, serviciilor prestate i lucrrilor executate, inclusiv a
investiiilor; c) soldul debitor contului corespondent al Trezoreriei
reprezint disponibilitile totale aflate n Trezorerie, care se regsesc n
soldul de cas al bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor locale,
soldurilor din conturile de mijloace extrabugetare i fondurile speciale.
Situaia contului curent al Trezoreriei la Banca Central depinde de o
multitudine de factori cum ar fi:
a) mrimea sarcinilor financiare care trebuie suportate anual de Trezorerie.
Acestea depind, pe de o parte, de mrimea remiterilor i a cheltuielilor
autorizate i a creditelor pe care statul le poate angaja i acorda, pe de
alt parte.
b) gradul de separare a circuitului monetar al Trezoreriei de celelalte
circuite monetare. Numrul conturilor speciale deschise la Trezorerie
influeneaz cantitatea de bani de cont pe care ea i poate crea.
c) lichiditatea general a economiei. Dac masa de bani n circulaie este
mare n raport cu PNB i cu volumul tranzaciilor bneti atunci
resursele de creditare ale bncilor vor fi abundente fapt pentru care ele
vor fi nclinate s subscrie mai multe bonuri de tezaur sporind
disponibilitile bneti ale Trezoreriei.
Pentru nelegerea fluxurilor operaionale privind decontarea prin
Trezoreria public, trebuie cunoscut fluxul informaiei bazat pe circuitul
documentelor. Dup modul de efectuare a operaiunilor de ncasare i pli,
fluxul informaional se desfoar pe urmtoarele circuite:
a) Circuitul documentelor privind operaiunile de ncasare a
veniturilor prin casieria Trezoreriei. Documentele ce se ntocmesc i care
intr n circuit sunt:
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

140
* note de plat, foi de vrsmnt pentru depunerea numerarului i
chitana de plat eliberat de casierie;
* jurnalul de cas completat la casierie pe baza notelor de plat, a
foilor de vrsmnt i borderourilor de ncasri;
* jurnalul de nregistrare i jurnalul de sintez ntocmite de
compartimentul de control i evidena veniturilor pe baza documentelor de
cas i care stau la baza nregistrrilor n fia sintetic a contului casa i
fielor analitice pe capitole i subcapitole de venituri i fia de cont
sintetic n care se nregistreaz zilnic operaiunile;
* balane de verificare analitice ntocmite zilnic i lunar de ctre
compartimentul de control i evidena veniturilor i care le transmite
compartimentului contabilitate pentru confruntarea rulajelor debitoare,
creditoare i soldurilor cu datele din fiele de cont sintetice i ntocmirea
balanei de verificare sintetic, zilnic;
b) Circuitul documentelor privind efectuarea operaiunilor de ncasare
i a celor de pli prin virament. n cadrul acestui circuit informaional
ntlnim dou categorii de documente i anume:
* documente de plata veniturilor prin virament (dispoziii de plat,
dispoziii de ncasare, cecuri cu limit de sum) ce se ntocmesc de pltitorii
de impozite i taxe ale cror date se confrunt la compartimentul control i
evidena veniturilor cu extrasul de cont primit de la Direcia Judeean de
Trezorerie i se fac nregistrrile n jurnalul de nregistrare pe baza cruia
se ntocmete jurnalul sintez al contului sintetic de bilan. n baza
jurnalului sintetic compartimentul contabilitate nregistreaz ncasarea
veniturilor n fiele de cont analitice i sintetice, iar compartimentul de
control venituri i cheltuieli ntocmete balana analitic pe pltitori pentru
conturile de venituri att zilnic ct i lunar;
* documente de pli prin virament ale instituiilor publice ce stau la
baza nregistrrilor n jurnale de nregistrare ale documentelor de pli i
din care compartimentul control i evidena cheltuielilor preia rulajul
zilnic i ntocmete jurnalul sintez al contului sintetic de bilan, de unde
se preiau i se nregistreaz zilnic datele privind operaiunile de pli, n
fiele de cont sintetice i analitice la compartimentul de contabilitate. Zilnic,
compartimentul de control i evidena cheltuielilor ntocmete balane
analitice pentru conturile analitice de cheltuieli, disponibiliti ale
instituiilor publice i le transmite compartimentului contabilitate, pentru
ntocmirea zilnic a balanei de verificare sintetic pe baza fielor de cont
sintetice i analitice;
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

141
Privind lucrurile din punct de vedere al relaiilor funcionale, fiecare
Trezorerie de la municipiu, ora sau percepie rural are fluxuri operaionale
cu:
* agenii economici, instituiile publice i contribuabilii n legtur cu
primiri i eliberri de documente privind ncasarea veniturilor, efectuarea
cheltuielilor i alte operaiuni i implicit cu Bncile Comerciale, unde o parte
dintre acetia i au conturile deschise;
* Trezoreria Judeean pentru transmiterea i primirea documentelor
privind efectuarea operaiunilor de ncasri i pli prin controlul
corespondent i raportarea execuiei i a celorlalte lucrri la termen. Astfel se
realizeaz operaiunile de decontare ntre trezoreriile municipale, oreneti,
rurale i Banca Naional prin i sub controlul Trezoreriei Judeene. Fluxul
informaional se realizeaz de la trezoreriile municipale, oreneti, rurale, la
Direcia de Trezorerie Judeean i invers;
* compartimentele din cadrul direciilor de specialitate, administraiei
financiare, circumscripiei fiscale sau percepiei rurale n domeniul stabilirii
debitelor din impozite, taxe i alte obligaii datorate la buget, pe linia
urmririi la ncasare a tuturor debitelor i cunoaterea situaiei ncasrilor,
ndeosebi a debitelor restante.
Fluxurile operaionale privind decontarea se desfoar pe trei
circuite i anume: fluxul decontrilor privind ncasarea veniturilor de la
agenii economici i instituii publice prin Sucursala Bncii Naionale, la
Direcia de Trezorerie a judeului i de la aceasta, la trezoreriile municipale,
oreneti i rurale; fluxul decontrilor privind efectuarea plilor dispuse
de instituiile publice ce se desfoar de la trezoreriile locale la Trezoreria
judeean; fluxul decontrilor ntre trezoreriile locale ce se efectueaz
prin Direcia Judeean de Trezorerie privind operaiunilor de pli din
contul Trezorerie A n contul Trezorerie B i operaiuni de ncasare din
contul Trezorerie B n contul Trezorerie A.
n ce privete tehnica decontrilor privind ncasarea veniturilor
bugetare, se pornete de la obligativitatea achitrii ctre buget a impozitelor
i taxelor de ctre agenii economici care ntocmesc dispoziii de plat n
cuantumul i la termenele stabilite de lege pe care le depun la sediul
bncilor unde i au conturile.
Prin sistemul de decontare, documentele de plat sunt transmise la
sucursala Bncii Naionale a judeului, care gestioneaz contul curent al
direciei de Trezorerie i i elibereaz acestuia extrasul de cont.
Direcia Judeean de Trezorerie verific sumele nscrise n extrasul
de cont cu sumele justificative anexate, apoi grupeaz i nregistreaz n
borderou pe fiecare Trezorerie din subordine (municipal, oreneasc sau
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

142
rural), n funcie de sediul fiscal al agenilor economici, documentelor
justificative i ntocmete un borderou centralizator privind ncasarea
veniturilor bugetare i dispoziie de plat centralizatoare pe fiecare
Trezorerie local prin care vireaz veniturile ncasate n contul acestora.
n contabilitate se debiteaz (contul 60) Cont curent al Trezoreriei n
coresponden cu creditul (contului 61) Cont corespondent al Trezoreriei,
analitic pe fiecare Trezorerie local. n aceeai zi Direcia de Trezorerie
judeean transmite (prin sistem potal) la trezoreriile din subordine
borderoul centralizator i extrasul de cont, nsoit de documentele
justificative corespunztoare.
La trezoreriile municipale, oreneti i comunale se verific poziiile de
ncasri din extrasul de cont cu documentele justificative anexate i se
nregistreaz n contabilitatea proprie (sintetic i analitic) veniturile
ncasate.
n baza jurnalelor de nregistrare zilnic a veniturilor n contabilitate
se debiteaz (contul 61) Cont corespondent al Trezoreriei i se crediteaz
conturile de venituri pe fiecare categorie de buget sau ale fondurilor speciale i
extrabugetare.
n ce privete tehnica decontrilor, privind efectuarea plilor dispuse de
instituiile publice care au conturile deschise la trezoreriile municipale,
oreneti i rurale, ctre furnizorii i creditorii cu conturile n bncile
comerciale, se are n vedere faptul c dispoziiile de plat completate i
nsoite de documentele justificative, se prezint de ctre instituiile publice
serviciului control i evidena cheltuielilor din cadrul Trezoreriei care le
deservete.
Acestea, prin serviciul (biroul) control i evidena cheltuielilor, preiau
zilnic documentele de plat, le verific, le grupeaz i le totalizeaz zilnic pe
borderou, pe fiecare sediu al bncilor comerciale unde agenii economici i
au conturile deschise, ntocmindu-se dispoziii de plat centralizatoare (3
exemplare).
Dispoziia de plat centralizatoare (2 exemplare) mpreun cu
documentele justificative inserate ntr-un borderou (1 exemplar) se transmit
n plic sigilat, prin sistem de transport potal la direcia de Trezorerie
judeean, operaiunile privind plile dispuse de instituiile publice
nregistrndu-se n debitul contului de cheltuieli bugetare sau disponibiliti
ale instituiilor publice prin creditul contului (61) Cont corespondent al
Trezoreriei. Prin extras de cont, nsoit de documente justificative, Trezoreria
comunic instituiei publice efectuarea operaiunilor dispuse de acestea.
La nivelul Direciei de Trezorerie se primesc zilnic borderourile
nsoite de documente de plat emise de instituiile publice, precum i
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

143
dispoziiile de plat centralizatoare de la fiecare Trezorerie local
subordonat i face verificrile de rigoare (dispoziia cu borderourile i
documentele justificative) dup care nregistreaz n contabilitate prin
debitarea contului (61) Cont corespondent al Trezoreriei analitic pe
fiecare Trezorerie i crediteaz contul (62) Decontri cu Banca Naional
din operaiuni iniiale, n analitic, pe zile de decontare.
Urmeaz operaiunea de grupare i nregistrare n borderou a
documentelor primite de trezorerii pe fiecare sediu al bncilor comerciale i,
n baza acestora ntocmindu-se dispoziie de plat centralizatoare (2
exemplare) care nsoit de documentele justificative se transmite sucursalei
Bncii Naionale.
Toate aceste operaiuni au loc ntr-o singur zi lucrtoare, Trezoreria
Judeean neputnd pstra documentele de plat pn a doua zi. Sucursala
Bncii Naionale, dup operarea dispoziiilor de plat, transmit a doua zi
lucrtoare extrase de cont Trezoreriei Judeene n baza crora acestea
debiteaz contul (62) Decontri cu Banca Naional din operaiuni iniiale
i crediteaz contul (60) Cont curent al Trezoreriei la Banca Naional.
n baza extrasului de cont primit, Direcia de Trezorerie repartizeaz
pe trezorerii componentele pltite efectuate, nregistreaz n borderouri
documentele justificative ce se returneaz instituiei publice i le transmite,
pe baz de extras de cont, acestora. Fiecare Trezorerie component, n baza
extrasului de cont primit verific n contabilitate, n creditul contului (61)
Cont corespondent al Trezoreriei i n debitul conturilor de cheltuieli
corespunztoare, modul de nregistrare al operaiunilor.
n ce privete fluxul decontrilor interne ntre trezorerii locale
(municipale, oreneti i rurale) acestea se realizeaz tehnic prin Direcia de
Trezorerie Judeean, n dou sensuri. Primul se refer la operaiuni de pli
din contul Trezoreriei A n contul Trezoreriei B, caz n care Trezoreria
teritorial A grupeaz i totalizeaz zilnic dispoziiile de plat, ntocmete
dispoziii de plat centralizatoare pe sedii ale trezoreriilor unde instituiile
publice i au contul (4 exemplare), dintre care 3 exemplare cu documentele
justificative anexate i nseriate ntr-un borderou (3 exemplare) le trimite la
Direcia de Trezorerie Judeean. Se nregistreaz dispoziiile de plat n
evidena contabil dup tehnica explicat anterior.
Direcia de Trezorerie Judeean verific dispoziiile de plat
centralizatoare, nregistreaz n contul corespondent al fiecrei trezorerii
dispoziiile, transmite extrasul de cont i documentele anexate la Trezoreria
teritorial A, debitnd contul corespondent al Trezoreriei A i
concomitent, transmite extras de cont la Trezoreria teritorial B, prin care
crediteaz contul curent al Trezoreriei. La Trezoreria teritorial B se
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

144
nregistreaz n evidena contabil dispoziiile de plat anexate la extrasul de
cont.
Al doilea sens al fluxurilor decontrilor interne ntre trezoreriile locale
privete operaiuni de ncasare din contul Trezoreriei B n contul
Trezoreriei A, situaie n care Trezoreria teritorial A grupeaz i
totalizeaz zilnic dispoziiile de ncasare, ntocmete dispoziii de ncasare
centralizatoare pe sedii ale trezoreriilor unde instituiile publice i au
deschise conturile (4 exemplare) i transmite la Direcia Judeean de
Trezorerie dispoziiile de ncasare centralizatoare (3 exemplare) cu
documentele anexate, nscrise ntr-un borderou (3 exemplare).
Direcia Judeean de Trezorerie verific dispoziiile de ncasare
centralizatoare i transmite dispoziii centralizatoare de ncasare cu
documentele anexate la Trezoreria B. n baza dispoziiilor de plat
centralizatoare primite de la Trezoreria B, emite extras de cont pentru
trezoreriile teritoriale, creditnd contul corespondent al Trezoreriei A i
debitnd contul corespondent al Trezoreriei B. Trezoreria teritorial B,
nregistreaz n evidena contabil dispoziiile de ncasare anexate la extrasul
de cont i transmite la Direcia Judeean de Trezorerie exemplarul rou al
dispoziiilor de ncasare acceptate la plat, nsoite de o dispoziie de plat
centralizatoare (3 exemplare).
n practic, sistemul decontrilor este mult mai amplu, dat fiind faptul
c intervin mai multe elemente de decontare (dispoziii de ncasare, CEC cu
limit de sum) i circuitul informaional a fost adaptat n mod
corespunztor, innd seama de cerinele sistemului de decontare.
Spre exemplificare, fluxul operaiunilor de decontare privind plile
prin Trezoreria municipal n interiorul i n afara judeului este mai
complex. Astfel, n acest caz, Serviciul control eviden cheltuieli exercit
controlul asupra cheltuielilor dispuse de instituiile cu credite deschise la
Trezoreria municipal i le pred la serviciul contabilitatedecontri.
Serviciul control i eviden venituri - soluioneaz cererile de restituire
de rambursri precum i controlul asupra ncasrilor i ntocmirea dispoziiilor
de plat.
Serviciul contabilitatedecontri pregtete decontarea ntocmind
dispoziii centralizatoare i borderouri pe bnci, le ataeaz documentele
justificative i (exemplarul rou) cu bentia de control i le pred la Direcia
Judeean de Trezorerie.
Direcia Judeean de Trezorerie centralizeaz de la toate trezoreriile
teritoriale documentele n dispoziii centralizatoare i bentie de control pe
care le pred la Banca Naional sau le transmite trezoreriilor teritoriale
(decontri interne ntre trezorerii).
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

145
Banca Naional nregistreaz n contul curent al Trezoreriei statului i
realizeaz decontarea ctre celelalte bnci din jude i ctre sucursalele
Bncii Naionale din alte judee, virnd sumele cu extras de cont i
documentele anex.
Banca Comercial Romn pe baza extrasului de cont i a
documentelor primite de la Banca Naional opereaz n conturile clienilor
sumele ncasate de acetia de la instituiile publice reprezentnd
contravaloarea mrfurilor, materialelor, restituiri, rambursri, T.V.A.
Banca Romn de Dezvoltare, pe baza extrasului de cont i
documentelor primite de la Banca Naional opereaz n conturile clienilor
sumele ncasate prin virament de la instituiile publice reprezentnd: alocaii
bugetare pentru investiiile instituiilor, contravaloare lucrri reparaii,
prestri servicii, materiale.
Trezoreria teritorial, pe baza extrasului de cont i a documentelor
ataate, primite de la Direcia Judeean de Trezorerie, opereaz n conturile
deschise la acestea, sumele primite reprezentnd: fondul de sntate la
Direcia Sanitar, venituri ale bugetelor locale sau bugetelor de stat ncasate
la Trezoreria municipal etc.
Sucursalele Bncii Naionale din alte judee, pe baza viramentelor de
la Sucursala Bncii Naionale prin extras de cont i a documentelor
justificative ataate vireaz la banca beneficiar care opereaz n conturile
clienilor sumele ncasate reprezentnd contravaloare mrfuri, materiale,
prestri servicii etc.
Aceste sucursale, pe baza viramentelor de la Sucursala Bncii
Naionale, opereaz n contul curent al Trezoreriei pentru judeul respectiv,
iar Trezoreria judeean n cauz vireaz la Trezoreria teritorial beneficiar
sumele reprezentnd: venituri ale bugetului de stat pe teritoriul respectiv;
concediu odihn pentru personalul instituiilor publice ce s-a transferat la
alte instituii din acel jude i alte sume cuvenite instituiilor publice.
Este de remarcat faptul c prin nfiinarea Trezoreriilor Finanelor
Publice se creeaz posibilitatea efecturii unor controale riguroase asupra
efecturii plilor dispuse de ctre instituiile publice, organizrii i
valorificrii contabilitii analitice pe pltitori a veniturilor efectiv ncasate
producnd totodat modificri importante n structura i atribuiile organelor
financiare.

BUGET I TREZORERIE PUBLIC

146
C CA AP P. . 1 10 0. . O OP PE ER RA A I IU UN NI IL LE E R RE EA AL LI IZ ZA AT TE E D DE E
T TR RE EZ ZO OR RE ER RI IE E N N E EX XE EC CU U I IA A V VE EN NI IT TU UR RI IL LO OR R
B BU UG GE ET TU UL LU UI I P PU UB BL LI IC C

10.1. Reglementarea ncasrii veniturilor bugetare de la
agenii economici i instituiile publice

n temeiul normelor juridice adoptate de puterea legislativ sau de cea
executiv, relaiile sociale vizate de aceste norme se transform n raporturi
juridice a cror executare este asigurat prin aplicarea legii de ctre
autoritatea statal.
ntre raporturile juridice, raporturile care se ncheie n domeniul
financiar ocup un loc aparte, datorit importanei pe care o au aceste relaii,
ca efect al interesului deosebit pe care l manifest societatea fa de
finanele publice.
Pornind de la aceste elemente, n literatura juridic s-a artat c
raporturile juridice financiare sunt formate de relaiile sociale care iau
natere i se sting n procesul constituirii, repartizrii i utilizrii fondurilor
bneti ale statului i care sunt reglementate de normele juridice
financiare
33
.
Raporturile juridice din domeniul finanelor publice se disting fa
de celelalte raporturi de drept prin unele particulariti specifice care
vizeaz:
a) subiectele participante la aceste raporturi i poziia pe care o au
unele fa de celelalte;
b) obiectul lor de reglementare;
c) modalitile de realizare a formei de activitate n cadrul creia i au
originea.
Raporturile juridice din domeniul finanelor publice se nasc numai n
cadrul activitii financiare nfptuite de stat prin organele sale. n cadrul
acestor raporturi ntotdeauna unul dintre subiecte este statul, reprezentat
printr-un organ de specialitate care intr n raportul juridic de pe poziia de
purttor al autoritii statale. Aceast particularitate creeaz o poziie de
subordonare a tuturor celorlalte subiecte participante fa de subiectul
purttor al autoritii de stat.

33
aguna, D. D., - Drept financiar i fiscal, Editura Oscar Print, Bucureti,
1997, vol. I, p. 31.
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

147
Datorit raportului de subordonare dintre subiecte, raporturile juridice
din domeniul finanelor publice se nasc, se modific i se sting pe baza
manifestrii unilaterale de voin a statului prin forme specifice prevzute de
normele juridice financiare. n virtutea acestui fapt este posibil executarea
direct a creanelor fiscale de ctre organele de stat, fr a fi necesar
pronunarea, n acest sens, a vreunei hotrri judectoreti.
innd seama de sfera lor de cuprindere, raporturile din domeniul
finanelor publice sunt: raporturi juridice bugetare, raporturi juridice fiscale,
raporturi juridice de creditare, raporturi juridice bancare, raporturi juridice de
organizare a circulaiei monetare, raporturi juridice valutare, raporturi
juridice de asigurare prin efectul legii, raporturi juridice de control financiar.
Aceast sfer larg de cuprindere a raporturilor juridice din
domeniul finanelor publice se explic prin consacrarea concepiei moderne
asupra finanelor, aceea care se bazeaz pe ideea interveniei statului n
economie n scopul influenrii proceselor economice.
Ca raporturi juridice i raporturile din domeniul finanelor publice au
ca elemente constitutive subiectele, obiectul i coninutul.
n ceea ce privete subiectele raporturilor juridice din domeniul
finanelor publice este caracteristic faptul c ntotdeauna unul din subieci
este statul, reprezentat printr-un organ de specialitate n activitatea
financiar, investit cu atribuii n procesul de constituire, repartizare i
utilizarea a fondurilor bneti ale statului.
De cealalt parte, n calitate de al doilea subiect al acestor raporturi
poate fi o persoan juridic sau o persoan fizic, respectiv o regie
autonom, societate comercial (cu capital de stat, mixt sau privat), o
instituie public etc., sau orice persoane fizice (ceteni romni, ceteni
strini rezideni n Romnia ori ceteni strini nerezideni).
Relativ la coninutul raporturilor juridice din domeniul finanelor
publice trebuie menionat c acesta este format din drepturile i obligaiile
subiectelor participante. El se distinge de coninutul altor raporturi juridice
prin specificitatea pe care i-o confer obiectul unor astfel de raporturi.
Obiectul raporturilor care se stabilesc n domeniul finanelor publice
este diferit i variat, el avnd aceste caracteristici datorit sferei deosebit de
largi i complexe a finanelor publice care impune pe cale de consecin
pe de o parte, o abundent activitate de legiferare i, pe de alt parte, o mare
diversitate de operaiuni specifice privind activitatea fiscal.
Astfel, n mod concret, n prima faz obiectul raporturilor juridice din
domeniul finanelor publice este format din aciuni de prognoz i organizare
bugetar, de creditare, de control financiar, de circulaie monetar etc., iar n
faza urmtoare obiectul acestor raporturi l formeaz plata unor sume de bani
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

148
la care sunt obligate subiectele participante la raporturile juridice bugetare,
de finanare, de asigurri etc.
Veniturile sunt, n principiu, supuse aceleiai proceduri de executare
ca i cheltuielile: trebuie un titlu legal stabilit (faza administrativ) pentru a
opera venitul (faza contabil).
Dac distincia ntre administrativ i contabil este mai puin net dect
n procedura cheltuielilor, acest lucru ine mai ales de faptul c n cazul
cheltuielilor creditele sunt deschise minitrilor, cei care de altfel sunt n
principiu singurii competeni pentru a lua decizii necesare (angajare i
ordonanare). Pentru venituri, din contr, autorizarea de a percepe resurse
publice atribuie o competen direct diverselor administraii nsrcinate s
le perceap. Se ntlnete astfel o oarecare diversitate n loc de unitate
existent n materie de cheltuieli.
De altfel, atribuiile administrative i contabile sunt deseori reunite n
minile unui singur agent: se cunoate, de exemplu, agentul vamal care
primete marfa importat, calculeaz suma drepturilor cuvenite i o percepe.
Aceste particulariti nu trebuie s fie exagerate ntruct perceperea
veniturilor este supus acelorai principii ca i plata cheltuielilor.
innd seama de natura juridic obligatorie a impozitelor i taxelor,
prevzut ca atare i n Constituia Romniei, care prevede c cetenii au
obligaia s contribuie prin impozite i taxe, la cheltuielile publice
34
, putem
cita i art. 5 din Ordonana Guvernului nr. 11/1996 Pltitor al obligaiei
bugetare este debitorul sau o alt persoan care, n numele debitorului su,
potrivit legii, are obligaia de a plti, de a reine i de a vrsa, dup caz,
impozite, taxe, contribuii, amenzi i alte venituri bugetare.
Plata obligaiei bugetare se face la termenele stabilite prin dispoziii
legale n vigoare, n unul din urmtoarele moduri: n numerar, prin virament
sau prin anulare de timbre mobile.
Plata obligaiilor bugetare se efectueaz de ctre debitori, distinct, pe
fiecare impozit, tax, contribuie sau alte venituri bugetare, inclusiv majorri
de ntrziere aferente i penalitile de orice fel, n urmtoarea ordine:
a) obligaii bugetare cu termene de plat n anul curent;
b) obligaii bugetare reprezentnd impozite, taxe, contribuii i alte venituri
bugetare datorate i neachitate la data de 31 decembrie a anului
precedent, n ordinea vechimii, pn la lichidarea integral a acestora;
c) majorri de ntrziere i penaliti de ntrziere aferente obligaiilor
bugetare prevzute la lit. b);
d) obligaii bugetare cu termene de plat viitoare.

34
Art. 53 al. 1 Constituia Romniei din 1991.
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

149
Plata se face distinct, fiecare sum datorat n parte, n contul
bugetului corespondent, iar restituirea sau rambursarea sumelor, n cazurile
prevzute de lege, se face din contul bugetului corespunztor.
nregistrarea n contabilitate a acestor ncasri bugetare se va face pe
bugete corespondente astfel:
A. n cazul ncasrilor din venituri prin virament:
- pentru bugetul de stat
61 = %
20.01.1.00
.
.
20.30.1.01
unde contul 61 este " Cont corespondent al trezoreriei" iar contul 20
"Veniturile bugetului de stat" cu analitice pentru fiecare dintre veniturile
bugetului de stat n conformitate cu clasificaia bugetar
- pentru bugetul local
61 = %
21.01.1.00
.
.
21.45.1.01
unde contul 21 este "Veniturile bugetelor locale" cu analitice pe fiecare tip
de venit
- pentru bugetul asigurrilor sociale de stat
61 = %
22.09.3.01 "Contribuii pentru asigurrile sociale"
22.22.3.20 " ncasri din alte surse"
- pentru fondurile speciale i mijloacele extrabugetare ncasrile se
nregistreaz n creditul contului 30 " Conturile de fonduri speciale i
extrabugetare" (derulate ca i n cazul celorlaltor bugete pe analitice) i n
debitul contului 61.
- pentru veniturile instituiilor se utilizeaz contul 50 "Disponibil al
instituiilor publice" (cu analiticele corespunztoare - pe credit) i contul 61
pe debit.
B. ncasri n numerar - se nregistreaz avnd pe credit tot conturile
20, 21, 22, 30 i 50 (n funcie de bugetul a cror venituri sunt - cu analiticele
corespunztoare) dar pe debit va aprea contul 10 "Casa"
Termenele scadente ale obligaiilor bugetare sunt prevzute de
reglementri legale, iar cele care nu au stabilite termenele de plat, prin
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

150
actele normative care le-au reglementat vor fi stabilite de Ministerul
Finanelor abilitat n acest sens.
Dac termenul de plat expir ntr-o zi nelucrtoare, plata fcut n
prima zi lucrtoare care i urmeaz se consider a fi fcut n termen.
Obligaiile bugetare stabilite de organele competente se pltesc n
termen de cel mult 15 zile de la data ntiinrii de plat, iar contestaiile
pltitorilor cu privire la stabilirea obligaiilor bugetare efectuate cu ocazia
verificrilor nu sunt suspensive de plat.
Data plii este considerat n cazul plilor n numerar data nscris
pe documentul de plat eliberat de unitile specializate, iar n cazul plilor
prin cont, data la care bncile debiteaz contul pltitorului pe baza
instrumentelor specifice de decontare.
Obligaia de plat revine motenitorului care a acceptat succesiunea
debitorului decedat; celui care preia drepturile i obligaiile persoanei
juridice supuse reorganizrii, n cazurile n care plata nu a fost achitat de
ctre debitori precum i persoanele care i asum obligaia de plat printrun
angajament de plat sau prin act de garanie ncheiat n form autentic.
n ce privete ncasarea veniturilor bugetare de la agenii economici,
obligaia calculrii i vrsrii la termen a impozitelor, taxelor i contribuiei
de asigurri sociale i altor vrsminte datorate statului, revine agenilor
economici, indiferent de forma de proprietate, respectiv pltitorilor persoane
fizice. Aceasta presupune cunoaterea temeinic de ctre agentul economic a
actelor normative de natur fiscal, concomitent cu nsuirea tehnicii de
lucru, n condiiile organizrii i funcionrii Trezoreriilor.
Agenii economici i achit datoriile (creanele fa de bugetul public
naional) fie prin virament, fie n numerar la casieria Trezoreriei sau chiar
prin compensare. ncasarea obligaiilor agenilor economici prin virament
este forma de ncasare uzual, prezentnd avantajul c asigur, prin sistemul
decontrilor intrabancare, transferarea zilnic a sumelor datorate de agenii
economici din conturile lor de la bncile comerciale n contul Trezoreriei
statului deschis pe unele Direcii Judeene de Trezorerie.
Din alt punct de vedere, ncasarea prin virament asigur circulaia
monetar prin conturile bancare, putndu-se urmri balana general a
economiei, balana de venituri i cheltuieli pe economie, balana monetar
etc. De altfel, peste 90 % din volumul veniturilor bugetului public naional
se realizeaz prin virament.
n legtur cu ncasarea veniturilor rezultate din activitatea instituiilor
publice, trebuie avut n vedere faptul c acestea, prin natura lor, sunt fie
instituii finanate din bugetul statului sau din bugetele locale, corespunztor
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

151
organizrii i subordonrii lor, pe baza legislaiei n vigoare, fie instituie
organizat pe principiul autofinanrii integrale sau pariale.
Instituiile publice, n calitate de persoane juridice, datoreaz
venituri bugetului public naional din: impozitul pe veniturile din salarii,
contribuii la asigurrile sociale de stat, fond de omaj, contravaloarea
valorificrii bunurilor statului, nchirierea spaiilor, vrsminte din veniturile
activitilor de autofinanare etc. ncasarea acestor venituri se realizeaz prin
intermediul decontrilor interne ntre trezorerii, deoarece aceste persoane
juridice au conturile deschise n Trezorerie.
Practic, instituiile publice, fie c sunt bugetare, fie c sunt
autofinanate, adic suport cheltuieli din veniturile proprii ncasate cu
ocazia achitrii salariilor odat cu ridicarea numerarului din Trezorerie, cu
dispoziie de plat, vireaz impozitul pe veniturile din salarii, contribuia de
asigurri sociale etc., din contul din care se suport cheltuielile de personal
n contul veniturilor bugetare. n acest caz, controlul se realizeaz prin
compartimentul Control i evidena cheltuielilor, n legtur cu cuantumul
corect, ncadrarea corect att pentru plat ct i pentru ncasare, pe conturi
analitice de cheltuieli i de venituri (plata din contul deschis la Trezorerie i
ncasarea n contul deschis tot la Trezorerie).
Potrivit prevederilor dispoziiilor legale n vigoare, instituiile publice pot
ncasa i administra venituri extrabugetare, care provin din: taxe, chirii,
manifestri culturale, valorificri de produse din activitatea proprie sau din
activiti anexe, concursuri artistice, publicaii, servicii medicale, lucrri de
exploatri ale unor bunuri pe care le administreaz, diverse prestri de
servicii.
Constituirea i utilizarea acestor mijloace extrabugetare trebuie s
se realizeze de ctre instituiile publice numai n baza actelor normative ce
reglementeaz astfel de activiti.
Administrarea acestora se realizeaz cu condiia ntocmirii i aprobrii
legale a bugetelor de venituri i cheltuieli pentru fiecare instituie n parte i
pentru fiecare activitate distinct, bugete ce se prezint la nceputul anului la
Trezorerie. Urmrirea execuiei de cas a acestor activiti autofinanate din
mijloace extrabugetare sau fonduri speciale, prin Trezoreria teritorial a
finanelor publice se realizeaz prin deschiderea conturilor de disponibiliti
pentru fiecare instituie n parte, execuia n cadrul fiecrei instituii publice
pe activiti distincte realizndu-se la nivelul instituiei care i defalc
operaiunile n evidena analitic a sa.
Potrivit Normelor metodologice 5318/1992 veniturile bugetare ale
statului sunt constituite din impozite i taxe, ncasate de la agenii economici
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

152
i contribuabili, precum i din vrsmintele instituiilor publice i alte
venituri aprobate anual prin Legea bugetar de ctre Parlament.
Agenii economici i instituiile publice au obligaia de a calcula i
vrsa la termen impozitele, taxele i alte vrsminte datorate statului; de a
reine impozitul pe veniturile realizate de persoane fizice care n baza unui
contract sau convenii execut anumite lucrri sau presteaz anumite servicii,
precum i de a reine din drepturile salariale ale personalului propriu sumele
poprite i de a vira aceste sume Trezoreriei n raza creia i au domiciliul
persoanele care nu i-au achitat la timp obligaiile fiscale.
Indiferent de forma de proprietate, att agenii economici ct i
instituiile publice i achit impozitele i taxele ctre buget dup cum
urmeaz:
prin depunerea sumelor n numerar la casieria Trezoreriei;
prin dispoziie de plat pe baza creia banca comercial/Trezoreria la
care are cont deschis s vireze din contul agentului economic/instituiei
publice n contul Trezoreriei n raza creia i au domiciliul fiscal, sumele
reprezentnd impozit sau tax datorat statului;
prin carnet de CEC cu limit de sum, care se prezint Trezoreriei la
scaden, n vederea ncasrii din contul agentului economic de la unitatea
bncii comerciale la care i are deschis contul, a sumei datorate drept
impozit sau tax.
Documentele de plat prin cont a impozitelor i taxelor se
ntocmesc de ctre agentul economic pentru fiecare categorie de venit
bugetar.
Instituiile publice finanate de la bugetul de stat sau bugetele locale,
desfoar anumite activiti de prestri de servicii sau executri de lucrri
ctre ageni economici sau populaie, de la care ncaseaz contravaloarea
acestora.
Potrivit Legii finanelor publice, aceste venituri se vars ca venituri
la buget, se utilizeaz pentru acoperirea cheltuielilor bugetare, se utilizeaz
ca mijloace extrabugetare sau fonduri speciale.


10.2. ncasarea veniturilor bugetare prin casieria
trezoreriei

Pentru primirea, verificarea, eliberarea i pstrarea numerarului la
nivelul trezoreriilor se organizeaz compartimentele tezaur-casierie alctuite
din:
* casa de ncasri
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

153
* casa de pli
35

* casieria tezaur
A. Organizarea i funcionarea casieriei-tezaur
Din punct de vedere organizatoric compartimentul casierie-tezaur va
funciona n ncperi special amenajate, separate de locul de munc al
celorlalte servicii. Ferestrele camerelor n care este amplasat casieria,
precum i uile sunt prevzute cu grilaje de fier. n cadrul compartimentului
casierie-tezaur fiecare casier are locul de munc n cabine separate, ncuiate
n cursul zilei de lucru.
Pentru pstrarea valorilor, n timpul programului de lucru, casieriile
sunt dotate cu case de fier sau dulapuri metalice cu ncuietori. n afara
directorului i a deintorilor de chei, accesul n incinta casieriei a altor
persoane este interzis. nainte de nceperea programului de lucru, ntreg
personalul casieriei este obligat s predea spre pstrare tot numerarul pe care
l are asupra sa pn la terminarea programului. Aceste sume sunt notate
ntr-un caiet, n care se va semna att pentru predare ct i pentru primire.
Securitatea valorilor va fi asigurat prin mijloace tehnice de paz i alarmare
sonor, care pot fi declanate cu uurin de orice persoan din
compartiment. eful compartimentului casierie-tezaur are obligaia de a
verifica zilnic cum funcioneaz sistemele de alarm.
Sumele ncasate i pltite n timpul de funcionare a casieriei se
nregistreaz n aceeai zi n casieria-tezaur a unitii.
Plafoanele vor fi stabilite de unitile teritoriale ale Trezoreriei, de
comun acord cu sucursalele Bncii Naionale a Romniei n care se vor
include biletele de banc i monedele metalice. Excedentul de numerar de la
unitile teritoriale ale Trezoreriei se va depune de ctre acestea, cu foaie de
vrsmnt la sucursalele Bncii Naionale a Romniei, conform graficului
stabilit de Trezorerie i banc; acest excedent poate fi redistribuit n tot
cursul lunii la alte agenii ale unitii teritoriale ale Trezoreriei, cu aprobarea
directorului general al unitii.
n situaii de excepie, adic n cazul n care volumul plilor este mai
mare dect cel prevzut n grafic, unitile teritoriale ale Trezoreriei vor
putea solicita necesarul suplimentar de numerar cu 2-3 zile nainte.

35
Pentru o tratare unitar a acestui aspect vom prezenta aici ntreg acest
compartiment cuprinznd toate cele trei case chiar dac casa de pli se integreaz
tematic capitolului urmtor

BUGET I TREZORERIE PUBLIC

154
La sfritul zilei operative, pe baza jurnalelor primite de la casieria de
ncasri i de la casieria de pli, precum i a celorlalte documente de cas
ntocmite sau primite la casieria-tezaur, casierul ntocmete jurnalul de cas.
Soldul zilei din jurnalul de cas trebuie s fie egal cu numerarul
existent n casieria-tezaur. Jurnalul de cas se ntocmete n 2 exemplare,
unul trimindu-se serviciului contabilitate-decontri, iar cellalt arhivndu-se.
eful serviciului casierie-tezaur ine evidena zilnic a numerarului existent
n casierie, a micrii numerarului precum i a celorlalte valori aflate n
tezaur n Registrul pentru evidena valorilor din casa de circulaie, trecnd
ncasrile de la casieriile de ncasri i pli i stabilete soldul din ziua
respectiv.
Registrul pentru evidena valorilor din casieria-tezaur se prezint
directorului i contabilului-ef, iar acetia verific existena numerarului i a
celorlalte valori din casierie. Se verific apoi dac soldul din registru
corespunde cu soldul casieriei din jurnalul contabilitii stabilit la sfritul
zilei, dup care fila zilei respective din registru se semneaz de eful
serviciului casierie-tezaur, contabil-ef i director, pstrndu-se n tezaur
pn a doua zi dimineaa.
B. Organizarea i funcionarea casei de ncasri
Casa de ncasri se organizeaz ntr-o ncpere care s asigure
efectuarea operaiilor de ncasri n numerar, circulaia persoanelor
depuntoare, precum i sigurana total a gestionrii sumelor ncasate.
Efectuarea de ncasri n numerar se realizeaz n timpul programului
de lucru, prin primirea n casele de ncasri ale Trezoreriei de vrsminte n
numerar. Primirea numerarului se face numai dup verificarea i avizarea
documentelor (foaie de vrsmnt cu chitana, ordin de ncasare, borderou
privind ncasrile) n compartimentul control i evidena veniturilor.
Salariatul de la ghieu, la prezentarea documentelor de ctre pltitor,
dup verificarea acestora, ntocmete foaia de vrsmnt, care se
nregistreaz n evidena analitic.
Suma ce se depune se scrie n cifre i litere, dup care spaiile rmase
libere trebuie anulate. Foaia de vrsmnt mpreun cu chitana se trimite la
casierie pe cale intern, pe baz de borderou n care se semneaz de primirea
acestuia. Este interzis transmiterea la casierie a documentelor prin
intermediul pltitorului. La primirea foilor de vrsmnt cu chitana de la
compartimentul control i evidena veniturilor, casierul verific dac suma
trecut n foaia de vrsmnt corespunde cu monetarul nscris pe verso.
Dup verificare primete banii de la depuntor, i numr, semneaz pe cele
dou documente i elibereaz chitana.
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

155
Foile de vrsmnt se nregistreaz n jurnalul de cas, care se
ntocmete n 3 exemplare.
Pentru depunerile n numerar n operaiunile interne ale Trezoreriei se
folosete ordinul de ncasare, care se ntocmete de serviciul controlul
veniturilor i se trimite la casierie n vederea ncasrii sumei.
Casierul controleaz ordinul de ncasare, primete i verific banii,
confrunt totalul lor cu suma trecut n document, pe care l semneaz, apoi
l nregistreaz n jurnalul de cas.
ncasrile de impozite i taxe efectuate de agenii ncasatori se depun
de ctre acetia la casieria Trezoreriei pe baz de borderou, la care se
anexeaz chitanele pe baza crora s-au fcut ncasrile.
La primirea sumei, casierul elibereaz agentului ncasator o chitan
pentru suma total din borderou.
Cellalt exemplar al chitanei care rmne la casierie, se
nregistreaz n jurnalul de cas, n coloana ncasri.
La sfritul zilei operative, casierul de ncasri totalizeaz sumele
ncasate i nregistrate, n jurnalul de cas, pe baza documentelor de ncasri,
dup care casierul semneaz n jurnalul de cas pentru exactitate. Un
exemplar din jurnalul de cas se pred efului de serviciu casierie-tezaur,
precum i numerarul care s-a ncasat n ziua respectiv, verificat i
mpachetat conform reglementrilor legale.
La predarea numerarului, casierul va semna n registrul pentru
evidena numerarului manipulat de personalul casieriei, inut de ctre eful
serviciului casierie-tezaur.
Al doilea exemplar al jurnalului de cas, mpreun cu documentele de
cas se predau compartimentului controlul i evidena veniturilor.
Al treilea exemplar al jurnalului de cas se arhiveaz la casieria de
ncasri.
C. Organizarea i funcionarea casei de pli
Casele de pli efectueaz pli n numerar, la cererea instituiilor
publice sau persoanelor fizice, pe baza documentelor aprobate de organele n
drept. Toate sumele de bani pltite trebuie s fie nregistrate n aceeai zi n
evidenele casieriei.
Casierul pltitor primete la nceputul fiecrei zile operative de la
eful serviciului casierie-tezaur, pe baz de semntur n registrul pentru
evidena numerarului manipulat de personalul casieriei i a chitanei un
avans n numerar.
Suma avansului ce se elibereaz poate fi apreciat innd seama de
plile planificate n ziua respectiv, astfel ca la nchiderea casei s nu
rmn, pe ct posibil, numerar neutilizat.
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

156
Casierul pltitor poate primi avansuri n numerar i n timpul
programului de ghieu, de la casieria-tezaur pe baz de semntur, pentru
evidena numerarului manipulat.
n vederea eliberrii numerarului, casierul (mputernicitul) instituiei,
sau alt beneficiar, prezint documentele de plat la ghieu.
Dup verificarea documentelor, se semneaz i se aplic tampila n
locul rezervat n acest scop, dup care se nregistreaz n evidena analitic,
apoi se pred la casieria de pli pe cale intern, pe baz de borderou de pli.
Casierul pltitor, primind cecul, este obligat s verifice dac
semntura de pe cec a controlorului de la compartimentul control i evidena
cheltuielilor corespunde cu specimenul de semntur a acestuia, dac suma
n cifre corespunde cu aceea n litere i dac mputernicitul instituiei a
semnat pentru primirea sumei.
Pentru efectuarea plii, se verific actul de identitate i se
completeaz monetarul pe versoul cecului cu suma ce trebuie eliberat i se
efectueaz plata.
Suma ce trebuie pltit nu se elibereaz dect persoanei nscris n
documentul de plat.
Dup efectuarea plii, casierul Trezoreriei semneaz cecul sub
meniunea Achitat i aplic pe faa cecului tampila cu meniunea Pltit.
La efectuarea plii, pe baza celorlalte documente de plat, se
procedeaz identic.
Dac mputernicitul instituiei sau beneficiarul sumei declar c nu
efectueaz numrarea banilor, pachetele cu bilete ce urmeaz a se plti
acestuia vor fi desfcute de sigiliu n faa lui de ctre casierul pltitor.
Dac mputernicitul instituiei sau beneficiarul sumei i numr banii
la Trezorerie (pentru plile mai mari), aceasta se face ntr-un spaiu special
amenajat. n astfel de cazuri, plata sumelor de ctre casierul pltitor se face
fie la ghieu, fie n camera de numrare, n care caz mputernicitul instituiei
va transporta banii la locul de numrare, nsoit i supravegheat de o
persoan de la casierie.
Trezoreria nu rspunde pentru lipsurile de bani reclamate de ctre
beneficiarii care nu au verificat la casierie banii primii.
La sfritul zilei operative, casierul verific dac sumele pltite pe
baza documentelor respective, mpreun cu numerarul pe care l are n
casierie, corespund cu suma primit drept avans, dup care ntocmete
jurnalul de cas n 3 exemplare: unul se remite serviciului control i evidena
cheltuielilor, al doilea efului de serviciu casierie-tezaur, iar al treilea se
arhiveaz.
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

157
La predarea jurnalului de cas ntocmit pe ziua respectiv, casierul
pltitor va restitui i sumele neconsumate din avansul primit n cursul zilei,
efului de serviciu al casieriei-tezaur, semnnd n Registrul pentru evidena
numerarului manipulat de personalul casieriei.

10.3. Controlul prin trezorerie a ncasrii veniturilor
bugetare

Dintotdeauna, realizarea execuiei de cas a bugetului public naional a
fost atributul Bncii Naionale a Romniei, prin sucursalele sale judeene,
realizndu-se n mod difereniat pe bugete i mijloace. Astfel, pentru
bugetele locale, executarea de cas a bugetelor unitilor administrativ-
teritoriale s-a realizat prin sucursalele Bncii Naionale, sens n care fostele
consilii populare aveau, fiecare, cte un cont intitulat cont de disponibil al
bugetului local, n care se colectau toate ncasrile realizate din veniturile
prevzute n buget i din care se efectuau toate cheltuielile aprobate prin
buget n limita disponibilitilor existente n cont. Titularul acestui cont era
preedintele comitetului executiv al consiliului popular respectiv, care, n
calitate de ordonator de credite, avea sarcini s urmreasc realizarea
integral i la timp a veniturilor prevzute n buget, de la fiecare unitate i
contribuabili, s asigure conducerea la zi a contabilitii, precum i
ncheierea la timp a conturilor de execuie bugetar.
Conducerea contabilitii veniturilor ncasate presupunea ca, pe baza
extrasului de cont ridicat periodic de la Sucursala Bncii Naionale, s se
realizeze prelucrarea documentelor i evidenierea veniturilor pe surse i
pltitori manual. Situaia cu privire la modul de executare a bugetului local,
n aceste condiii, era cunoscut n mod real numai la finele lunii, cu ocazia
raportrilor lunare i trimestriale, anuale, cu ocazia ntocmirii drilor de
seam trimestriale i anuale. n acelai mod s-au realizat mijloacele
extrabugetare i fondurile speciale ale unitilor administrativ-teritoriale,
pentru care la Sucursala Bncii Naionale existau deschise conturi de
disponibiliti fie pentru mijloace extrabugetare, fie pentru fonduri speciale,
deci distinct pe cele dou categorii.
n ce privete bugetul de stat, urmrirea execuiei se realiza prin
sucursalele Bncii Naionale unde era deschise conturi pentru principalele
surse de venit n care se colectau ncasrile zilnice, se evideniau pe surse i
se raportau, urmrirea realizrii revenind personalului bancar, fie prin
inspectori (vrsminte, beneficii, I.C.M. etc.), fie prin control ghieu
(impozit salarii, CAS).
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

158
n cazul unor venituri ale bugetului de stat realizate de unele instituii,
cu atribuii pe aceast linie, la sucursalele judeene ale Bncii Naionale erau
deschise conturi colectoare de venituri pe numele instituiilor n cauz.
Acestea, pe baza extrasului de cont ridicat de la banc i a documentelor
justificative, realizau prelucrarea, evidenierea pe surse, urmrirea realizrii,
periodic efectund vrsarea n contul bugetului de stat.
Odat cu redefinirea obiectului de activitate a Bncii Naionale a
Romniei dup anul 1989, sarcinile privind urmrirea executrii de cas a
bugetului au trecut n atributul noilor Bnci comerciale. n acelai timp, au
intervenit noi modificri n fluxurile financiare ale agenilor economici i
instituiilor publice, determinate de noua legislaie economico-financiar,
amplificndu-se sarcinile cu privire la urmrirea executrii procesului
bugetar.
n consecin, urmrirea execuiei bugetare a fost organizat prin
conturi deschise la bncile comerciale din jude, pe bugete i surse de
venituri, pentru fiecare instituie teritorial a Direciei Generale a Finanelor
Publice i Controlului Financiar de Stat, respectiv: percepii rurale,
circumscripii fiscale, administraia financiar i Direcia General a
Finanelor Publice.
Unitile teritoriale ale Ministerului Finanelor, pe baza extraselor de
cont ridicate de la bncile comerciale i a documentelor justificative ataate
evideniau manual veniturile ncasate pe surse de venituri, pentru fiecare
buget n parte, apoi tot manual pe pltitori, prin fia pltitorului, n cazul
contribuabililor persoane juridice i registrul rol nominal, n cazul
contribuabililor persoane fizice. Evidena analitic se conducea la unitile
teritoriale ale Ministerului Finanelor, care avea posibilitatea cunoaterii
modului de realizare, putnd lua msuri corespunztoare. Rezultatele
nregistrate n unitile teritoriale se centralizau periodic la nivelul Direciei
Generale a Finanelor Publice, existnd n permanen decalaj ntre sumele
evideniate n contabilitatea condus la unitile teritoriale i sumele
evideniate n contul general al Trezoreriei statului, deschis la Banca
Naional, prin care se realiza decontarea ntre bnci a veniturilor bugetului
public.
Pentru veniturile realizate de instituiile publice cuvenite bugetului de
stat erau deschise conturi colectoare de venituri pe numele instituiilor
publice n cauz. Instituiile publice n cauz, pe baza extraselor de cont i a
documentelor justificative, efectuau n contabilitatea proprie, pe surse de
venituri, dup care treceau la efectuarea vrsmintelor ca atare, n conturile
bugetului de stat pe sursele corespunztoare.
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

159
Pentru mijloacele extrabugetare i fondurile speciale, tot prin bncile
comerciale s-au deschis conturi distincte pe titulari, care conduceau evidena
i raportau periodic, respectiv trimestrial i anual, prin drile de seam
asupra modului de executare. n cazul bugetului asigurrilor sociale de stat,
prin banca n cauz, execuia bugetar se urmrea pe total, evidenierea pe
surse realizndu-se prin Direcia Judeean a Muncii i Proteciei Sociale.
Din conturile de venituri ale bugetelor locale, prin unitile teritoriale
ale Ministerului Finanelor, titularele conturilor la care unitile
administraiei teritoriale erau arondate pe baza solicitrilor, se alimentau
periodic conturile de disponibil ale acestora, n scopul utilizrii n pli a
mijloacelor bugetelor locale.
Acest sistem presupunea o mare dispersare n timp i spaiu a modului
de urmrire a executrii bugetare, n privina realizrii veniturilor bugetare,
fr posibilitatea cunoaterii operative (zilnic) a stadiului de realizare, n
scopul aplicrii unor msuri utile n timp util.
De asemenea, n unitile teritoriale ale Ministerului Finanelor,
volumul de munc era destul de mare, manual, pentru realizarea evidenei
analitice, ceea ce implicit conducea la afectarea unui timp redus procesului
de constatare a impozitelor i taxelor, urmrirea ncasrii integrale i la timp.
Totodat, prin centralizarea execuiei bugetare, de la bncile
comerciale la Sucursala Bncii Naionale, nu exista posibilitatea cunoaterii
operative a ntregului proces bugetar n mod unitar, lucru ce devenea posibil
numai periodic, prin centralizarea drilor de seam trimestriale i anuale, n
care se evideniau n detaliu rezultatele execuiei bugetare. n plus, prin
bncile comerciale nu se realiza controlul asupra realizrii veniturilor
bugetare, obiectul lor de activitate fiind altul.
n perioada de nfiinare i pn n prezent, Trezoreria public i-a
evideniat cele dou funcii de baz ale sale, respectiv, pe aceea de casier
public i pe aceea de gestionar al disponibilitilor bneti ale sectorului
public.
n calitate de casier la sectorului public, prin Trezorerie se realizeaz
ncasarea i evidena veniturilor bugetare, distinct pe tipuri de bugete: buget
de stat, buget al asigurrilor sociale de stat, bugete locale, pe capitole i
subcapitole conform clasificaiei bugetare i pe pltitori, crendu-se astfel
posibilitatea urmririi ndeplinirii obligaiilor ctre buget de ctre toi
contribuabilii.
n calitate de gestionar al banului public prin Trezorerie trebuie s se
asigure: deschiderea conturilor de ncasri i pli ale instituiilor publice,
realiznd gestionarea disponibilitilor bneti ale sectorului public, precum
i gestionarea zilnic a soldului de cas al bugetului public i asigurarea
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

160
lichiditilor necesare prin cunoaterea fluxului de ncasri i pli. Prin
Trezorerie se efectueaz deci operaiunile de ncasare, control al ncasrilor,
evideniere, rapoarte, informare operativ referitor la bugetul public naional:
buget de stat, bugete locale, bugetul asigurrilor sociale de stat, fondurile
speciale i extrabugetare. Toate acestea presupun ca prin sistemul
Trezoreriei s se realizeze, concomitent, att operaiuni specifice bancare,
ct i operaiuni de eviden bugetar, controlul acestora realizndu-se tot
prin Banca Naional, la care este deschis Contul curent al Trezoreriei
Statului.
Fiecare Trezorerie are obligaia de a exercita controlul asupra
ncasrii la termen a veniturilor datorate bugetului de stat, bugetelor locale i
bugetului asigurrilor sociale de stat. Controlul efectuat este un control
administrativ care se exercit de organe din interiorul instituiei publice,
minister sau direcie sub forma controlului intern, ierarhic asupra folosirii
creditelor bugetare, i a altor operaiuni, precum i de organe din afara
Trezoreriei, cum ar fi Curtea de conturi.
Controalele exercitate de ctre fiecare unitate a Trezoreriei sunt
controale bugetare care se exercit preventiv (nainte), concomitent (n
timpul) i posterior (dup) efecturii operaiilor de execuie a veniturilor i
cheltuielilor, n scopul evitrii operaiile nelegale, neoportune sau neeficiente
(prin intermediul serviciilor control i eviden venituri i control i eviden
cheltuieli a cror principale atribuii au fost prezentate anterior).















BUGET I TREZORERIE PUBLIC

161

C CA AP P. . 1 11 1. . O OP PE ER RA A I IU UN NI IL LE E E EF FE EC CT TU UA AT TE E D DE E
T TR RE EZ ZO OR RE ER RI IE E N N E EX XE EC CU U I IA A C CH HE EL LT TU UI IE EL LI IL LO OR R
B BU UG GE ET TA AR RE E

11.1. Operaiunile de trezorerie necesare n cadrul
procedurii de efectuare a cheltuielilor din bugetul
general consolidat

Analiznd natura juridic a creditelor deschise de la buget se disting
credite privitoare la decizia de cheltuieli i credite privind executarea
cheltuielilor. Aceast analiz corespunde exact separrii funciilor care
comand executarea cheltuielilor. Aceast executare const ntr-o faz a
decizii administrative ce corespunde competenei administratorului. Ea
cuprinde angajamentul, lichidarea, ordonanarea i constatarea lichiditilor.
Faza execuiei contabile corespunde competenei contabilului care
trebuie s asigure plata cheltuielilor. Pentru a nelege rolul foarte important
pe care l joac contabilii trebuie remarcat c acetia trebuie s fie
considerai nu numai casieri nsrcinai cu operaiunea material de plat,
dar i ca ageni care au o competen particular de control prin care ei
trebuie s asigure caracterul liberatoriu al plilor.
nainte de a proceda la plat, contabilul trebuie s verifice calitatea
ordonatorului, disponibilitatea creditelor, exactitatea cheltuielilor, validitatea
creanelor i efectul liberatoriu al acestor pli. Toate verificrile fiind fcute,
contabilul trebuie s plteasc cheltuiala fie n moned, fie pentru a evita
manipularea de fonduri publice i pentru a reduce circuitul administrativ prin
cecuri i viramente contabile iar uneori prin efecte negociabile asupra
Trezoreriei.
Puterile foarte ntinse pe care le posed contabilul sunt sancionate
prin responsabilitatea sa, deoarece contabilul trebuie s suspende plile
cnd a constatat iregulariti, cu excepia dispoziiei ordonatorului dup ce l-
a informat.
Procedura executrii cheltuielilor are numeroase excepii. Acestea
privesc n primul rnd cheltuieli curente al cror principiu, sum i dat de
plat sunt fixate prin lege.
Caracterul mai mult sau mai puin discreionar al angajrii, lichidrii
i ordonanrii dispar, aceste cheltuieli putnd fi pltite fr o ordonanare
prealabil, prin prezentarea unor titluri de creane (datorii, pensii, restituiri
sau rambursri de drept etc.). n afara acestui regim excepional, exist alte
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

162
proceduri care se explic printr-un caracter de urgen sau printr-o
importan slab a cheltuielilor, citm n acest sens avansurile ctre un
regizor de avansuri care nu este contabil public, sumei necesare pentru a
plti anumite cheltuieli: achiziii de subzisten, cheltuieli de transport i
deplasare etc. Acest regim atenueaz rigoarea distinciei ntre ordonatori i
contabili pentru a mpiedica constituirea unui foarte lung carierat, legea a
impus ca n principiu creanele de orice natur contra Trezoreriei s fie lovite
de decdere dac nu au fost urmrite de creanieri n termen de 3 ani
ncepnd cu executarea la care se raporteaz.
Cauzele care pot ntrerupe prescripia i suspenda cursul, n dreptul
privat, sunt inaplicabile: faptul administrativ i o instan contencioas sau n
faa unui judector necompetent, pot s ntrerup decderea.
n dreptul privat, cererea de chemare n judecat nu va putea ntrerupe
prescripia dect dac va fi ncuviinat de Judectorie prin hotrre
irevocabil. n acest caz, prescripia nu poate curge de la formarea cererii n
judecat i pn la pronunarea unei astfel de hotrri.
ntreruperea prescripiei are loc i dac cererea de chemare n judecat
este introdus la o instan necompetent i chiar dac este nul pentru lips
de forme.
Privitor la cauzele care suspend cursul prescripiei, amintim c n
dreptul privat, prescripia nu curge mpotriva minorilor i interziilor, n
afara de cazuri determinate de lege; ntre soi pe timpul cstoriei; contra
motenitorului beneficiar n privina creanelor sale asupra succesiunii; n
contra succesiunii, nici n privina creanelor, nici n privina drepturilor
reale.
Prin legea bugetar anual se aprob creditele bugetare ca limit
maxim pentru cheltuielile fiecrui exerciiu bugetar, pe aciuni: social-
culturale, aprare naional, ordine public, autoritate public, aciuni
economice precum i alte aciuni.
Pn la organizarea i punerea n funciune a Trezoreriei, utilizarea
mijloacelor bugetare privind efectuarea plilor finanate de la buget se
realizeaz n cadrul urmririi execuiei bugetare prin bncile comerciale n
mod difereniat, pe fiecare buget n parte.
Dac, prin sistemul bancar, organizarea execuiei de cas a bugetului
se realiza printr-un singur cont de disponibil, prin Trezorerie, evidena
cheltuielilor bugetare se efectueaz distinct pe tipuri de bugete, pe capitole i
categorii de cheltuieli, n concordan cu creditele bugetare aprobate prin
legea bugetar anual.
n ce privete finanarea instituiilor din bugetele locale, respectiv a
unitilor administraiei locale, acestea se realizeaz prin Contul de
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

163
disponibil al bugetului local, deschis la banca comercial, n care se
colectau veniturile i din care se efectuau plile, urmare dispoziiei
titularului de cont. i n acest caz, sarcina respectrii disciplinei bugetare
revenea n exclusivitate ordonatorului de credite, modul de realizare a
procesului bugetar putnd fi cunoscut numai n evidena condus de acesta,
pe baza verificrilor i raportrilor periodice, prin drile de seam
trimestriale i anuale centralizate la nivelul Direciei Generale a Finanelor
Publice. Tot n sarcina ordonatorului de credite rmnea i nchiderea
exerciiului bugetar anual.
Pentru bugetul asigurrilor sociale de stat, ordonator principal fiind
Ministerul Muncii, Familiei i Egalitii de anse i ordonator secundar
Direcia Judeean de Munc i Protecie Social, avnd cont deschis la o
banc, execuia bugetar privind efectuarea plilor se derula pe baza
creditelor deschise prin dispoziii bugetare.
n ce privete mijlocele extrabugetare i fondurile speciale constituite la
nivelul instituiilor publice cu conturi de disponibiliti deschise la bncile
comerciale pe numele fiecrui titular de cont, acestea se utilizau urmare
dispoziiei dat de ctre titularii de conturi respectivi, pe baza planurilor de
venituri i cheltuieli, excluzndu-se posibilitatea exercitrii unui control
bancar care s asigura realizarea acestora, n cadrul disciplinei financiare,
urmrindu-se doar acceptarea plilor n funcie de existena
disponibilitilor bneti.
n concluzie, la utilizarea n pli a mijloacelor bugetare, extrabugetare
i fondurilor speciale, prin conturi de finanare sau de disponibiliti deschise
la bncile comerciale, urmrirea respectrii disciplinei bugetare revenea n
exclusivitate n momentul efecturii plilor titularilor de cont, respectiv
ordonatorilor de credite i instituiilor autofinanate sau a celor titulare de
fonduri speciale.
n ce privete finanarea cheltuielilor din bugetul public naional, n
condiiile organizrii i funcionrii Trezoreriei, situaia este total schimbat.
Astfel, deschiderea de credite din bugetul de stat se poate realiza n condiii
mai bune n conformitate cu legea bugetar anual prin care se se aprob
creditele bugetare ca limit maxim pentru cheltuielile fiecrui exerciiu
bugetar, pe aciuni: socio-culturale (nvmnt, sntate, cultur i art,
asisten social etc.), aprare naional, ordine public, organele puterii de
stat, aciuni economice precum i alte aciuni
36
.

36
Norme metodologice privind organizarea i funcionarea trezoreriilor
finanelor publice nr. 5318, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor nr. 1029 din
sept. 1992, p. 21.
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

164
Prin legea bugetar sunt prevzute i aprobate, n cadrul fiecrui
capitol, urmtoarele categorii de cheltuieli: cheltuieli curente (cheltuieli de
personal, cheltuieli materiale, subvenii i transferuri) i cheltuieli de
capital.
Finanarea cheltuielilor prevzute n bugetul de stat se efectueaz
numai pe baza creditelor bugetare deschise de Ministerul Finanelor, la
cererea ordonatorilor principali de credite, pe subdiviziunile clasificaiei
bugetare, ele reprezentnd limita maxim pn la care acetia pot angaja i
efectua pli.
Desigur, n vederea deschiderii creditelor bugetare trebuie urmrit
procedura legal, ntocmindu-se cerere de deschidere a acestora (n trei
exemplare) pentru fiecare capitol de cheltuial (cu excepia transferurilor
din bugetul de stat i a alocaiilor i a altor ajutoare pentru copii, situaii n
care cererea se ntocmete pe subcapitole), cu defalcare pe: cheltuieli
curente i cheltuieli de capital.
Solicitarea creditelor se face numai pentru necesarul de cheltuieli pe
un trimestru i n limita prevederilor trimestriale, cererea, mpreun cu nota
de fundamentare fiind naintate pn n ziua de 20 din ultima lun a
trimestrului la Direcia de finanare corespunztoare din Ministerul Finanelor de
unde sunt transmise cu avizul Direciei Generale a Trezoreriei, cu precizarea
c n cazul solicitrii de credite ce privesc subvenii i diferenele de pre, la
cererea de deschidere a creditelor se anexeaz i deconturile justificative.
La nivelul Direciei Generale a Trezoreriei trebuie efectuat
verificarea i analiza documentaiei primite, dup care se aprob deschiderea
creditelor comunicnd rezultatul ordonatorului principal de credite.
Remarcm faptul c, o dat cu cererile pentru deschiderea de credite,
ordonatorii principali de credite prezint Ministerului Finanelor o not
justificativ precum i dispoziiile bugetare de repartizare a creditelor (n
trei exemplare) pentru: cheltuieli proprii, cheltuielile ordonatorilor de credite
secundare din subordine, cheltuielile instituiilor publice direct subordonate
ai cror conductori ndeplinesc atribuiile ordonatorului de credite teriar.
Direcia General a Trezoreriei, pe baza documentelor respective
(exemplarului 1 i 2 din cererea de deschidere de credite i exemplarul 1 din
nota justificativ i din dispoziiile bugetare de repartizare a creditelor)
nregistreaz n contabilitatea proprie, n conturile respective n afara
bilanului, repartizarea creditelor de ctre ordonatorii principali de credite, pe
seama instituiilor din subordine, aflate ntr-un jude i expediaz prin pota
special la Direcia de Trezorerie din judeul respectiv Dispoziiile bugetare
(exemplarul nr. 2) prin care se comunic repartizarea creditelor bugetare pe
seama instituiilor din subordinea ministerelor, ce se afl n acest jude.
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

165
Documentele se transmit cu un borderou n dublu exemplar, din care
exemplarul nr. 2 se restituie Trezoreriei centrale pentru confirmarea primirii
documentelor respective. Exemplarul nr. 3 din cererea de deschidere a
creditelor se restituie ordonatorului principal de credite, aceasta reprezentnd
confirmarea deschiderii creditelor bugetare pe trimestrul respectiv.
Direcia Judeean de Trezorerie efectueaz operaiunile de rigoare n
sensul c: grupeaz dispoziiile bugetare pe localitile n care i au sediul
instituiile publice; ntocmete borderou n dublu exemplar pentru
dispoziiile bugetare aferente fiecrei localiti; expediaz prin pot sau
curier dispoziiile bugetare mpreun cu borderoul n 2 exemplare; reine
dispoziiile bugetare pentru instituiile publice care au calitatea de ordonatori
de credite secundari (inspectoratul colar judeean, Direcia sanitar
judeean etc.).
Ordonatorii secundari trebuie, la rndul lor, s prezinte Direciei
Generale a Finanelor Publice i Controlului Financiar de Stat, n termen de
2 zile de la primire, dispoziiile bugetare de repartizare a creditelor primite
de la minister, pentru instituii din subordine, precum i pentru cheltuielile
proprii.
La nivelul Trezoreriei municipiului, la primirea dispoziiilor bugetare i a
borderourilor, dup ce se face verificarea documentelor i se restituie
Trezoreriei Judeene un exemplar din borderoul semnat, se opereaz n
conturile corespunztoare n afara bilanului, repartizarea creditelor pentru
fiecare instituie, pe capitole i categorii de cheltuieli.
Precizm c pentru solicitarea creditelor din bugetul de stat, pentru
transferuri ctre bugetele locale dintr-un jude, Direciei Generale a
Finanelor Publice i Controlului Financiar de Stat a judeului respectiv
trebuie s ntocmeasc i s prezinte Ministerului Finanelor Cerere de
deschidere de credite, nsoit de Nota justificativ pentru solicitarea
transferurilor din bugetul de stat.


11.2. Particularitile operaiunilor specifice efecturii
cheltuielilor bugetului de stat, bugetului asigurrilor
sociale de stat i bugetelor locale

n ce privete bugetul de stat, instituiile finanate din acest buget, n
calitate de ordonatori de credite, aveau fiecare cont deschis la o banc
comercial, fr desfurare n analitic, iar n scopul efecturii plilor li se
deschideau credite bugetare, tot pe total, prin dispoziii bugetare emise de
ordonatorul de credite ierarhic superior.
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

166
Urmare deschiderii de credite, instituiile bugetare efectuau pli, fr
ca prin banca comercial respectiv s se exercite un control de fond pe linia
respectrii disciplinei bugetare, fapt ce nsemna c ncadrarea cheltuielilor pe
subdiviziunile clasificaiei bugetare, precum i respectarea prevederilor
bugetare, rmnea n exclusivitate n sarcina ordonatorului de credite,
respectiv a instituiei publice.
Totodat, o parte din veniturile cuvenite bugetului, puteau fi vrsate
n conturi de finanare neconsiderndu-se pltite, fapt ce nu da posibilitatea
cunoaterii cu exactitate a plilor din alocaiile bugetare.
n ce privete deschiderile de credite din bugetele locale trebuie pornit
de la condiiile legale
37
n baza crora fiecare comun, municipiu, ora,
sector, jude ntocmete buget propriu n condiii de autonomie, primarii
ndeplinind atribuiile ordonatorilor principali de credite.
Plile trebuie s se efectueze n limita prevederilor din bugetul local,
cu repartizarea pe trimestre, care se acoper cu veniturile proprii i alocaiile
din bugetul de stat sub form de transferuri cu afectaie special i sume
defalcate din impozitul pe venit
38
.
n acest context, pentru derularea n bune condiii a execuiei
bugetelor locale, ordonatorii principali de credite (primarii de orae i
comune, preedinii de consilii judeene) trebuie s stabileasc lunar
cheltuielile ce urmeaz a se efectua din bugetul propriu, innd cont de
prevederile de cheltuieli aprobate prin bugetul local, veniturile proprii i
sumele alocate din bugetul de stat pentru echilibrarea bugetelor locale.
Fiecare ordonator de credite trebuie s ntocmeasc necesarul de
credite care urmeaz a se deschide pentru luna respectiv, completnd
comunicarea de deschidere de conturi (n 2 exemplare), pe care o prezint
la compartimentul cu atribuiuni pe linie de buget local, din cadrul
Trezoreriei municipale, iar dup analiz i verificare se nregistreaz n
contul n afara bilanului, pe fiecare unitate administrativ-teritorial.
Astfel, din creditele bugetare deschise, ordonatorul principal de
credite poate s repartizeze, cu dispoziie bugetar, creditele bugetare pe
seama instituiilor publice subordonate, ai cror conductori ndeplinesc
atribuiile ordonatorilor secundari sau teriari.

37
Legea nr. 215 din 23 aprilie 2001, Legea administraiei publice locale,
publicat n M.O. nr. 204 din 23 aprilie 2001.
38
Norme metodologice privind organizarea i funcionarea Trezoreriei
finanelor publice, nr. 5318 aprobate prin Ordinul ministrului finanelor nr. 1029 din
sept. 1992, p. 25.
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

167
n legtur cu deschiderea de credite din bugetul asigurrilor sociale
de stat, buget a crui execuie se deruleaz ncepnd cu anul 1993, prin
Trezorerie trebuie urmrit procedura stabilit prin Normele
metodologice
39
elaborate de Ministerul Finanelor cu precizarea c Ministerul
Muncii, Familiei i Egalitii de anse, n calitate de ordonator principal de
credite, trebuie s stabileasc lunar necesarul de cheltuieli ce urmeaz a se
efectua, ntocmind Cererea de deschidere de credite.
Totodat, ordonatorul principal de credite ntocmete i Dispoziia
bugetar pentru repartizarea creditelor pe seama instituiilor subordonate,
pe care o prezint la Trezoreria central o dat cu Cererea de deschidere a
creditelor, iar de aici, dispoziia bugetar nsoit de borderou se transmit
prin pot la Trezoreria Judeean care confirm primirea i transmite la
Trezoreria municipiului dispoziia bugetar, unde se face nregistrarea n
contul n afara bilanului pe seama Direciei Muncii i Proteciei Sociale din
judeul respectiv.
Plile prin Trezoreria local din creditele bugetare deschise se
efectueaz n toate cazurile din iniiativa ordonatorilor de credite care poart
rspunderea asupra utilizrii mijloacelor bugetare n conformitate cu
prevederile legale n vigoare.
Pentru cheltuielile bugetare se deschid la nivelul Trezoreriei locale
(municipiu, ora) conturi distincte n sintetic pe bugete componente, adic
pentru cheltuielile bugetului de stat (cont 23), pentru cheltuielile bugetelor
locale (cont 24) i pentru cheltuielile bugetului asigurrilor sociale (cont
25).
Acestea se desfoar n analitic pe subdiviziunile clasificaiei bugetare
funcionale, adic pe capitole specifice fiecrei aciuni (nvmnt, sntate,
cultur i art, asisten social, gospodrie comunal etc.), codificndu-se
cu contul indicator corespunztor (51.1; 52.1; 53.1; 54.1; 55.1; 56.1 etc.) i
pe subdiviziunile clasificaiei bugetare economice, adic pe titluri (categorii
de cheltuieli), codificndu-se: 02 - pentru cheltuieli de personal; 20 - pentru
cheltuieli materiale i prestri servicii; 35 - subvenii; 36 - transferuri; 70 -
cheltuieli de capital. Trebuie menionat c n cazul cheltuielilor de capital
din bugetul de stat, conturile se deschid numai la nivelul ordonatorilor
secundari de credite, deoarece unitile judeene coordoneaz activitatea
investiional pentru toate instituiile subordonate de pe ntreg teritoriul
judeului.

39
Norme metodologice privind organizarea i funcionarea Trezoreriei
finanelor publice, nr. 5318 aprobate prin Ordinul ministrului finanelor nr. 1029 din
sept. 1992, p. 27.
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

168

Ex: realizarea plilor prin virament reprezentnd cheltuieli materiale
pentru nvmnt se nregistreaz astfel:
23.51.1.20 = 61
pli n numerar din bugetul de stat reprezentnd ridicare
numerar pentru burse elevi se nregistreaz astfel:
23.69.1.2 = 10
similar plata unor cheltuieli de capital de exemplu din bugetul
local pentru asistena social se nregistreaz astfel:
24.54.1.70 = 61

De asemenea, menionm c aceste conturi analitice se desfoar pe
fiecare instituie bugetar titular de cont prin intermediul codului fiscal.
Efectuarea plilor din conturile de cheltuieli se face numai pe
msura existenei i n limita creditelor deschise, evidena n conturile de
ordine din afara bilanului (01; 02; 03), prin numerar sau prin decontare pe
calea viramentului.
Prin Trezoreria local (municipal, oreneasc sau rural) se
efectueaz potrivit normelor
40
la termenele stabilite: pli pentru salarii,
detari i transferri, la instituiile publice; pli pentru cheltuieli de capital
(cheltuieli pentru investiii publice), precum i alte cheltuieli de investiii
potrivit legii
41
; pli din subvenii pentru instituiile publice; pli pentru
transferurile din bugetul de stat ctre bugetele locale; pli pentru drepturi cu
caracter social (burse pentru elevi i studeni, alocaii de stat pentru copii i
alte ajutoare pltite din bugetul de stat, ajutoare mame, indemnizaii natere,
ajutorul acordat soiilor de militari n termen); pli aferente pensiilor din
bugetul de stat i din bugetul asigurrilor sociale de stat. Toate aceste
operaiuni trebuie s se evidenieze n contabilitatea Trezoreriei locale, cu
ajutorul sistemului informatic realizndu-se zilnic jurnalul pltitor.
Privind din punct de vedere al avantajelor execuiei cheltuielilor prin
Trezorerie fa de execuia prin sistemul bancar remarcm, n primul rnd,
posibilitatea unui control riguros prin compartimentele Control i eviden
cheltuieli, asupra cheltuielilor la eliberarea fondurilor de la buget, referitor
la: efectuarea cheltuielilor din creditele bugetare aprobate, pe tipuri de bugete,

40
Norme metodologice privind organizarea i funcionarea Trezoreriei
finanelor publice, nr. 5318 aprobate prin Ordinul ministrului finanelor nr. 1029 din
sept. 1992, p. 28-43.
41
Legea nr. 72 din 12 iulie 1996, privind finanele publice, publicat n M.O.
nr. 152 din 17 iulie 1996.
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

169
capitole i categorii de cheltuieli, conform destinaiilor stabilite pe
subdiviziunile clasificaiei bugetare prin legea bugetar anual; examinarea
naturii i coninutului plilor dispuse de ordonatorul de credite comparativ
cu profilul instituiei.
n al doilea rnd, n cadrul bugetelor locale, n condiiile acoperirii
cheltuielilor din venituri proprii (gestiune autonom), Trezoreria ofer
posibilitatea urmririi, pe baza balanei zilnice de verificare, a
disponibilitilor n cont pentru acoperirea plilor.
n al treilea rnd, prin Trezorerie se pot elabora prognoze cu privire la
cerinele de pli i se pot stabili msuri de intensificare a ncasrii
veniturilor pentru asigurarea plilor, n vederea sincronizrii plilor cu
ncasrile i asigurrii unui echilibru permanent.
n al patrulea rnd, Trezoreria ofer posibilitatea cunoaterii n orice
moment a fluxurilor de pli prin intermediul fielor de cont analitic deschise
pentru fiecare instituie, capitol i categorie de cheltuial i reduce timpul de
prelucrare a datelor n condiiile echiprii acesteia cu tehnic de calcul.
n al cincilea rnd, Trezoreria permite evitarea imobilizrilor
temporare de fonduri, spre deosebire de execuia de cas a bugetului prin
sistemul bancar n care fluxurile cu bugetul sunt desfurate prin intermediul
Bncii Naionale.
Execuia de cas a bugetului prin Trezorerie prezint dezavantajul
organizrii unei reele proprii de casierii prin intermediul creia s se
deruleze operaiunile de pli i ncasri. Prin gestionarea disponibilitilor
bneti ale sectorului public, sistemul Trezoreriei intr n relaii directe cu
sistemul bancar.
Disponibilitile bneti ale instituiilor publice existente n conturi la
Trezorerie sunt integrate circuitului economic, n care scop Trezoreria
dispune de contul curent deschis la Banca Naional.

11.3. Procedura efecturii plilor prin trezorerie din
credite bugetare deschise i repartizate

Ordonanarea reprezint o operaie administrativ, n cursul creia
administratorul competent sau ordonatorul d unui contabil public ordinul s
efectueze plata unei cheltuieli. Acest ordin eman fie de la un ordonator
principal (ministru), fie de la un ordonator secundar, abilitat prin
delegaie ministerial.
Execuia bugetului este asigurat de dou categorii de funcionari,
separai dar complementari: ordonatorii i contabilii.
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

170
Ordonatorul pregtete executarea ncasrilor sau cheltuielilor pn n
momentul cnd d ordinul de ncasare sau de plat.
Contabilul intervine n momentul n care aceast injonciune i este
dat pentru a primi sau da bani i a definitiva astfel execuia bugetar.
Dualismul agenilor nsrcinai cu executarea antreneaz n mod
evident o lentoare, o lips de coordonare n gestionarea finanelor publice
dar descompunerea execuiei n doi timpi are la baz alte consideraiuni care
pun pe primul plan securitatea (sau aa s-ar crede) n gestionarea banilor
publici, n detrimentul eficacitii. Separarea ordonatorilor de contabili este
ntr-adevr motivat de o grij de control. n realitatea material care
decurge din aceast regul, ordonatorii pot s verifice contabilii i viceversa.
Dac apare o neregul ea presupune colaborarea a cel puin doi indivizi. Un
alt motiv ar putea s se adauge, care constituie mai degrab consecina dect
cauza acestei reguli i care este de ordin psihologic.
Ordonatorii acioneaz n domeniul oportunitii, contabilii n cel al
regularitii. S-ar putea spune c oportunitatea nseamn libertate,
regularitatea nseamn constrngere. Principiul este aa de vechi, nct n
Frana, Decretul din 29 decembrie 1962 reia cuvnt cu cuvnt regula din 3
mai 1862, conform creia funciile de ordonator i de contabil sunt
incompatibile.
Desigur, ne-am putea ntreba dac aceast regul se justific i dac n
optica unui buget funcional aceast separare ar fi la fel de costisitoare i
inutil n acelai timp. Funcionalul trebuie s ating anumite scopuri i
aceast obligaie de rezultat devine dominant. Controlul aprioric, datorit
ncetinelii (lentoarei) ar risca s jeneze realizarea obiectivului; suprimarea nu
ar exclude un control n cursul gestiunii.
i un alt motiv ar putea s fie invocat cu privire la proceduri:
unificarea ncasrilor sau veniturilor, datorit unei gestiuni pe calculator va
suprima fazele executrii corespondenei celor dou categorii de ageni, o
bun programare excluznd orice posibilitate de eroare. i omul este
deposedat de funciunile sale mecanice, generatoare de fraude.
S-ar putea oare imagina alte tipuri de control, mai delicate dect cele
asupra programelor i programatorilor. Totui, pn se va ajunge n acea
etap, ordonatorii i contabilii rmn din punct de vedere statutar separai.
Fluxul informaional urmrete structurile ierarhice ale instituiilor
publice ncepnd cu autoritatea superioar numit ordonator de credite
principal, care ntocmete cererea de deschidere de credit mpreun cu
nota justificativ i dispoziia bugetar pentru repartizarea creditelor n
care sunt nominalizate instituiile beneficiare ale alocaiei. Elementele
precizate de ordonatorii de credite permit confruntarea nivelelor sumelor
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

171
alocate cu cele prevzute de legea bugetar la nivelul Ministerului
Finanelor. Dup aprobare, Direcia General a Trezoreriei le nscrie n
contabilitate i, pe baza dispoziiei bugetare, se transmit trezoreriilor
judeene, unde procedura se repet pentru a se transmite trezoreriilor
operative unde instituiile beneficiare au deschise conturile. n structurile
ierarhice apar, de asemenea, ordonatori secundari i teriari cu rolul de a
supraveghea activitile i cheltuielile instituiile subordonate sau asociate. De
asemenea, n cazul retragerii creditelor, acelai flux se declaneaz n sens
contrar.
Procedurile i fluxurile informaionale sunt similare pentru fiecare
categorie de buget, n limitele resurselor existente la bugetele respective.
Unitile de Trezorerie au posibilitatea verificrii comunicrii de deschidere cu
ncadrarea lor n soldul veniturilor la nceputul perioadei i mpreun cu
subveniile alocate de la bugetului de stat.
Referitor la fondurile cu destinaie special, este de menionat c legea
de nfiinare reglementeaz gestiunea lor n limita disponibilului n contul
deschis pentru ordonatorul de credite. n acest sens, dei ordonatorul de credite
dispune de alocaii prin legea bugetar, acoper o parte din cerine, utiliznd
fondurile speciale.
Astfel, o parte a banului public iese de sub metodologia de utilizare,
legiferat de legea bugetar, dei calea de formare este tot prin taxe instituite
contribuabililor prin lege fiscal.
Procedeul este justificat n condiiile n care se instituie fondul n
timpul execuiei bugetare, ns la elaborarea proiectului de buget pentru
perioada urmtoare, sursa de impunere este normal a fi luat n calculul
veniturilor iar cheltuielile s se acopere conform legii bugetare.
Paralelismul surselor de finanare pe o perioad mai mare dect durata
legii bugetare, creeaz nie n mecanismul de utilizare a banului public cu
toate efectele nefavorabile asupra funcionrii instituiilor de stat.
Efectuarea plilor prin Trezorerie din creditele deschise i repartizate,
se fac n toate cazurile din iniiativa ordonatorilor de credite, care poart
rspunderea asupra utilizrii mijloacelor bugetare n conformitate cu
prevederile legale.
Documentele ntocmite permit compartimentului controlul cheltuielilor de
a aviza livrarea din cont a sumelor, fie ctre furnizori, fie ctre casieria
Trezoreriei pentru lichiditi n numerar. Operaiunile se nregistreaz n
evidena contabil conform unor proceduri similare cu cele bancare.
Obiectul plilor prin Trezorerie l constituie dup caz: achitarea
drepturilor salariale ale personalului instituiilor publice, deplasri, detari i
transferri ale acestuia; livrrile de mrfuri, prestrile de servicii, lucrri
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

172
executate i recepionate conform normelor n vigoare; eliberri de carnete
CEC cu limit de sum; acordarea de garanii bugetare instituiilor publice;
subvenii pentru instituiile publice.
Datorit faptului c structura bugetelor locale nu este prezentat
Trezoreriei i ordonatorul principal de credite care este desemnat n persoana
primarului consiliului local, controlul plilor se face numai la nivelul
soldului veniturilor, transferurilor din bugetul de stat i a plilor nregistrate
zilnic n conturile ordonatorilor de credite finanai din bugetul local.
Organele Trezoreriei nu intervin n momentul plilor n sensul
verificrii concordanei prevederilor bugetului local cu destinaia plilor,
ceea ce conduce la creterea cazurilor de apariie a unor nerealizri ale
prevederilor unor capitole ale bugetelor consiliilor locale sau la cheltuieli
exagerate la anumite capitole.
n aceste condiii organele puterii locale ca i componente ale
aparatului de stat pot i trebuie s foloseasc acest mijloc de control
preventiv fr a fi lezat principiul autonomiei locale, unitile fiscale cu
componena trezoreriilor fcnd parte la rndul lor din grupa instituiilor de
stat. n toate cazurile, fundamentarea plilor se face de ctre ordonatorii de
credite n funcie de natura specific a cheltuielilor.
Fluxul informaional este destinat celor dou obiective de baz, i
anume: respectarea legalitii n regimul cheltuielilor; realizarea evidenei
contabile prin intermediul conturilor Trezoreriei. Ele se realizeaz pe baza
datelor nscrise n documentele primare autentificate de ordonatorii de credite
i vizate de personalul compartimentului de control al cheltuielilor.
Operaiunile de manipulare a numerarului fac de asemenea obiectul
activitii Trezoreriei, ns datorit identitii cu activitile din bnci, sunt
reglementate i chiar urmrite de organismele bancare.
Operaiunile de ncasri i pli efectuate prin Trezorerie se
nregistreaz n mod cronologic i sistematic n conturile sintetice i
analitice la nivel teritorial i central. Conturile analitice se formeaz la
deschidere n cadrul conturilor sintetice pe capitole, subcapitole i pltitori,
ministere, instituii, att pentru venituri ct i pentru finanarea cheltuielilor.
Sistemul de contabilitate al Trezoreriei se asigur prin utilizarea
urmtoarelor formulare: jurnal de nregistrare cronologic; fie sintetice; fie
de cont analitic i extras de cont; balane de verificare (analitic i sintetic).
Pe baza datelor din contabilitate, fiecare Trezorerie trebuie s
ntocmeasc periodic rapoarte de execuie att pentru verigile superioare ct
i pentru analize la nivel local. De asemenea, la sfritul anului bugetar se
efectueaz operaiunile legate de nchiderea execuiei financiare i
ntocmirea bilanului contabil.
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

173
Ordonatorii de credite pot dispune pli din creditele bugetare deschise
sau repartizate, dup caz, n conturile lor, pentru efectuarea cheltuielilor
aprobate prin bugetul propriu de venituri i cheltuieli, cheltuieli materiale i
prestri servicii, alocarea subveniilor instituiilor i activitilor din
subordine, cheltuieli de capital.
Plile din creditele bugetare deschise se efectueaz n toate cazurile
din iniiativa ordonatorilor de credite, care poart rspunderea asupra utilizrii
mijloacelor bugetare n conformitate cu prevederile legale n vigoare.
Plile pot fi dispuse n numerar, prin casieria instituiilor, dup
ridicarea sumelor din cont; prin decontarea din cont, n favoarea agenilor
economici care au livrat mrfuri, alimente, materiale, combustibil, au prestat
servicii sau executat lucrri, dup caz. Plile prin decontare din cont au la
baz contracte sau comenzi ncheiate cu furnizorii n condiiile legii.
n vederea efecturii plilor prin Trezorerie se folosesc: cecul pentru
eliberarea numerarului din cont; ordinul de plat, prin care ordonatorul de
credite dispune efectuarea de pli din conturile sale n favoarea agenilor
economici, bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor
locale; cecul cu limit de sum, cu rezervarea prealabil a creditelor bugetare
n vederea efecturii plilor prin cont; factura cu dispoziie de ncasare,
ntocmit de furnizori pentru o instituie public, ca urmare a livrrii
mrfurilor, combustibilului, energiei electrice, prestrii serviciilor i
executrii lucrrilor, pe baza contractelor ncheiate i a comenzilor
transmise.
Ordonatorii de credite sunt obligai s ntocmeasc documentele
pentru efectuarea plilor: cecul pentru ridicri de numerar, ordinul de plat,
cecul cu limit de sum, ordinul de ncasare, prin completarea cu maina de
scris, a tuturor elementelor prevzute n formularele tipizate. Documentele
vor fi semnate de ctre ordonatorul de credite i eful compartimentului
financiar-contabil sau nlocuitorii lor de drept.
Plile se dispun pe destinaiile i n limita creditelor bugetare deschise
i repartizate, prevzute n bugetele de venituri i cheltuieli, pe
subdiviziunile clasificaiei bugetare.
Documentele de pli prin Trezorerie se ntocmesc i se nregistreaz
n conturi deschise pe instituii, pe capitole de cheltuieli cu desfurarea pe
categoriile de cheltuieli aprobate anual prin legea bugetar: cheltuieli
curente, cheltuieli de capital. La documentele de pli, ordonatorii de credite
au obligaia de a prezenta i documente cu privire la necesitatea i
oportunitatea cheltuielilor propuse.
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

174
Ordonatorii de credite prezint documentele de pli Trezoreriei din
localitatea n care i au deschise conturile, mpreun cu celelalte documente
prevzute de normele n vigoare.
n situaia n care au loc pli numai pentru procurarea de materiale,
echipamente, bunuri etc., organul de control al Trezoreriei va examina
necesitatea i oportunitatea plilor dispuse, avndu-se n vedere activitatea
instituiei publice, gradul de dotare, utilizarea bazei tehnice, stocurile
existente, perioada n care se solicit efectuarea plilor.

11.4. Conturile titularilor de credite bugetare i regimul
lor juridic

Sub aspecte principale, raporturile juridice dintre trezoreriile publice
i titularii creditelor bugetare, la fel ca alte raporturi juridice apar ca o
realizare a normelor juridice
42
. n acest sens, sub aspecte generale, normele
juridice n vigoare se realizeaz practic prin raporturi juridice care se
stabilesc ntre subiectele de drept, pe baza i n aplicarea normelor privind
drepturile i obligaiile acestor subiecte.
n concordan cu aceste aspecte principiale i generale, trezoreriile
publice sunt subiecte de drept avnd un statut juridic reglementat pentru
ndeplinirea atribuiilor specifice ale acestor trezorerii ca instituii
financiare, de asemenea specifice n cadrul administraiei de stat a
finanelor publice din statul nostru.
Ca instituii financiare de Trezorerie public, unitile centrale i
locale de Trezorerie se afl n raporturi juridice ce se stabilesc n temeiul
normelor care reglementeaz atribuiile lor n execuia de cas a bugetului de
stat, aceste atribuiuni fiind de ncasare a veniturilor bugetare, de finanare a
cheltuielilor bugetare, ca i de efectuare a unor operaiuni pasive i active
cum sunt primirea n depozit a disponibilitilor bneti ale persoanelor
fizice i juridice, plasamente ale propriilor disponibiliti bneti i altele.
Ansamblul raporturilor juridice ale unitilor Trezoreriei publice ce se
stabilesc n exercitarea acestor atribuiuni i n temeiul normelor care
reglementeaz aceste atribuiuni, privesc ntreaga execuie de cas a
bugetului statului, ns au i un coninut specific fiecreia dintre atribuiile
legale ale Trezoreriei publice.
n funcie de atribuiile principale ale unitilor trezoreriilor publice,
raporturile juridice ale acestor uniti sunt asociabile n felul urmtor:

42
Bobo, Gh, - Teoria general a dreptului, Editura Dacia, Cluj-Napoca,
1994, p. 196.
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

175
raporturi de ncasare a veniturilor bugetare;
raporturi de finanare a beneficiarilor de credite i alocaii
bugetare, subvenii i alte drepturi bugetare;
raporturi de primire i pstrare a disponibilitilor bneti ale unor
persoane fizice i juridice;
raporturi de plasamente ale disponibilitilor i resurselor bneti
proprii n scopuri legal admise.
Raporturile juridice ale Trezoreriei publice de ncasare a veniturilor
bugetare pot fi considerate ca cele mai simple, deoarece se stabilesc n
temeiul normelor ce prevd numai obligaiile care revin agenilor economici
i altor subiecte impozabile i taxabile de a plti sumele datorate bugetului
de stat la unitile locale ale Trezoreriei publice, n cuantumul bnesc legal i
la termenele legale.
n consecin, unitile de Trezorerie competente, ncaseaz
impozitele i celelalte creane bugetare n numerar sau prin virament i le
nscriu n conturile de venituri bugetare potrivit cerinelor de eviden a
execuiei prii de venituri a bugetului de stat. n acelai timp, n virtutea
ndrituirii de control financiar preventiv asupra ncasrii conforme a
veniturilor bugetare, unitile Trezoreriei sunt competente s aplice i s
ncaseze majorrile legale de ntrziere n cazurile n care constat depirea
termenelor de plat a impozitelor, taxelor i altor creane bugetare.
Raporturile juridice ale unitilor Trezoreriei ce se stabilesc n
exercitarea atribuiei de finanare a beneficiarilor de credite i alocaii
bugetare, subvenii, transferuri din bugetul de stat i alte drepturi bugetare
sunt unele mai simple, altele mai complexe. Considerm c dintre aceste
raporturi sunt simple cele care se stabilesc n temeiul i n aplicarea normelor
de acordare a unor alocaii bneti bugetare, sau unor transferuri bneti
bugetare, dac reglementarea acestor alocaii sau transferuri prevede numai
procedura trecerii sumelor de bani cuvenite pe subdiviziunile clasificaiei
bugetare a cheltuielilor, din conturile de cheltuieli bugetare n conturile
beneficiarilor titulari.
Spre deosebire de acestea, raporturile juridice de finanare a
beneficiarilor de credite bugetare, ca i de subvenii bugetare acordate n
completarea veniturilor proprii i deci, tot n condiii de finanare bugetar
curent, sunt complexe datorit faptului c pentru aceti beneficiari ai
finanrii bugetare este reglementat i obligaia de a-i efectua operaiunile
de ncasri i pli i de a-i pstra disponibilitile bneti numai - prin
conturi n.a. - la Trezoreria n raza creia i au sediul
43
. Aceste ultime

43
C f. art. 3 din Hotrrea Guvernului nr. 78/1992 privind organizarea i
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

176
raporturi juridice sunt complexe i datorit faptului c se stabilesc n
contextul, de asemenea complex, al execuiei prii de cheltuieli a bugetului
de stat.
Raporturile juridice ale unitilor Trezoreriei publice de primire i
pstrare a disponibilitilor bneti ale unor persoane fizice i juridice, altele
dect instituiile i organele obligate s efectueze operaiunile de ncasri i
pli prin Trezorerie public, au coninut care, sub aspecte generale, sunt
raporturi de depozit bancar.
Iar raporturile juridice ale unitilor Trezoreriei publice de plasamente
ale disponibilitilor i resurselor bneti proprii n anumite scopuri, au un
coninut limitat la exercitarea fiecreia dintre aceste atribuii. Astfel,
conform dispoziiei din Legea finanelor publice locale care prevede c
golurile temporare de cas ale bugetelor locale pot fi acoperite, pn la
ncasarea veniturilor, prin mprumuturi fr dobnd din disponibilitile
contului general al trezoreriei statului, ns numai dup utilizarea fondului de
rulment propriu
44
, n aplicarea acestei dispoziii legale se stabilesc raporturi
juridice ntre unitile Trezoreriei i organele financiare bugetare locale
pentru acordarea i restituirea acestor resurse.
Dintre aceste categorii de raporturi juridice ale Trezoreriile publice -
aa cum am artat mai sus - cele de finanare a beneficiarilor de credite
bugetare sunt mai complexe datorit faptului c se stabilesc n temeiul
normelor juridice, i ele complexe, care reglementeaz execuia anual a
prii de cheltuieli a bugetul de stat.
Raporturile juridice de finanare a beneficiarilor de credite bugetare
pot fi denumite raporturi dintre trezoreriile publice i titularii creditelor
bugetare, nelegnd c aceti titulari sunt organele i instituiile finanate din
bugetul de stat conform procedurii creditelor bugetare, i c aceti
conductori au i calitatea de ordonatori de credite bugetare.
n raporturile juridice dintre trezoreriile publice i titularii creditelor
bugetare, subiectele participante sunt unitile Trezoreriei publice la care
sunt deschise conturile de Trezorerie ale organelor i instituiilor publice i
finanate din bugetul statului i, pe de alt parte, fiecare dintre aceste organe
sau instituii.
n acest sens, este remarcabil dispoziia din Legea finanelor publice
care prevede c instituiile publice - ntre care se numr i organele de stat
- efectueaz operaiunile de ncasri i pli prin unitile teritoriale ale

funcionarea Trezoreriei finanelor publice.
44
Cf. art. 53 din Legea finanelor publice locale nr. 189/1998.
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

177
Trezoreriei statului n raza crora i au sediul i unde au deschise conturile
de venituri, cheltuieli i disponibiliti
45
.
Coninutul raporturilor juridice dintre trezoreriile publice i titularii
creditelor bugetare este dat i exprimat de drepturile i ndatoririle
subiectelor participante.
n funcie de aceste drepturi i obligaii se poate preciza i natura
specific a acestor raporturi juridice, care ns poate fi decis numai avnd
n vedere c ntre unitile Trezoreriei i titularii creditelor bugetare exist i
raporturile stabilite n urma deschiderii conturilor de venituri, cheltuieli i
disponibiliti ale organelor i instituiilor financiare din bugetul statului.


11.5. Evidena trezorier a cheltuielilor efectuate din
bugetul general consolidat i din fondurile speciale

n realizarea unei funcii de baz a Trezoreriei, respectiv aceea de a
asigura funcionarea corespunztoare a sistemului informaional contabil
privind raportarea execuiei bugetului public naional, a fondurilor speciale
i extrabugetare, fiecare Trezorerie are obligaia s ntocmeasc periodic, pe
baza datelor din contabilitate, situaii de execuie att pentru raportarea pe
verigi superioare ct i pentru necesitile propriilor atribuii.
Lucrrile de execuie financiar la fine de trimestru i periodic,
potrivit normelor stabilite de Direcia General de Contabilitate public, i
Trezoreria statului din cadrul Ministerului Finanelor sunt:
1. Pentru raportarea execuiei trimestriale:
Bilanul contabil al Trezoreriei statului cu anexele:
- Soldul contului curent al Trezoreriei la finele lunii;
- Cont de execuie al bugetului de stat;
- Cont de execuie al bugetelor locale;
- Cont de execuie al bugetului asigurrilor sociale de stat;
- Situaia disponibilitilor instituiilor publice;
Bilanul contabil al Trezoreriei nsoit de raportul explicativ i anexe
se prezint de ctre direciile judeene de Trezorerie dup centralizarea
datelor raportate de ctre Trezoreriile lucrative n termen de 6 zile lucrtoare
de la expirarea trimestrului pentru care se face raportarea.
2. Pentru raportarea execuiei lunare se efectueaz n acelai termen (6 zile
lucrtoare de la expirarea lunii pentru care se face raportarea):

45
Cf. art. 82 din Legea finanelor publice nr. 72/1996.
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

178
- Soldul contului curent al Trezoreriei statului;
- Cont de execuie al bugetului de stat;
- Cont de execuie al bugetelor locale;
- Cont de execuie al bugetului asigurrilor sociale de stat.
Execuia pentru luna a treia din trimestru constituie execuia la finele
trimestrului de raportare.
3. La raportarea execuiei semidecadale, care se efectueaz n termen
de 2 zile lucrtoare de la expirarea semidecadei pentru care se face
raportarea, se ntocmete Execuia operativ a contului Trezoreriei.
Bilanul contabil al Trezoreriei statului cuprinde indicatori cu privire la
soldul la nceputul anului i la finele trimestrului de raportare pentru
posturile de activ i de pasiv.
Activul bilanului se compune din: disponibilitile bneti (existente n
cas, contul curent de la Banca Naional i la bncile comerciale n cazul
trezoreriilor teritoriale care efectueaz plile n numerar prin bnci
comerciale), cheltuielile bugetare (pe componentele bugetului public
naional), cheltuielile din activitatea Trezoreriei i alte active.
Susinerea financiar a activului reflectat n pasiv cuprinde:
veniturile bugetare (pe componentele bugetului public naional),
disponibilul din fondurile cu afectaie special (fond pensie suplimentar,
fond pentru plata ajutorului de omaj, fond pentru risc i accident, fond
special pentru sntate .a.m.d.) disponibilitile instituiilor publice (pe
analiticele contului sintetic 50). Veniturile din activitatea Trezoreriei i
conturi de decontare.
n completarea datelor cuprinse n activul i pasivul bilanului se
raporteaz pentru necesiti de evidena conturilor n afara bilanului,
respectiv creditele deschise i repartizate pe seama ordonatorilor de credite
(finanai din bugetul de stat, distinct de cei finanai din bugetele locale sau
bugetul asigurrilor sociale de stat).
Soldul contului curent al Trezoreriei. Fiecare Trezorerie i ntocmete
pentru analiza proprie situaia contului Trezoreriei, n care se reflect n
indicatori sintetici execuia bugetului de stat, bugetelor locale, precum i
situaia disponibilitilor aflate n contul Trezoreriei. Pe baza datelor
cuprinse n acest cont, conducerea fiecrei trezorerii examineaz zilnic
situaia de execuie bugetar comparativ cu disponibilitile din conturi.
Lunar, se ntocmete situaia de execuie a bugetului de stat, bugetelor
locale i bugetului asigurrilor sociale de stat.

BUGET I TREZORERIE PUBLIC

179

C CA AP P. . 1 12 2. . B BU UG GE ET TU UL L U UN NI IU UN NI II I E EU UR RO OP PE EN NE E

Bugetul Uniunii Europene este actul care autorizeaz, n fiecare an,
finanarea ansamblului activitilor i interveniilor Uniunii, reflectnd, prin
modalitatea de alocare a resurselor, prioritile politicilor comunitare i
orientrile politice
46
. n elaborarea i executarea bugetului UE se ine cont de
principiile bugetare clasice: unitatea, anualitatea, echilibrul, universalitatea,
specializarea, precum i de principiul unitii de cont, bugetul fiind elaborat
i executat n moneda euro, principiul transparenei i cel al gestionrii
financiare eficiente.
Bugetul UE a evoluat de la un nivel iniial foarte redus, de
aproximativ 80 de milioane de euro, acoperind doar cheltuielile
administrative ale Comunitii Economice Europene, pn la un nivel actual
de 121,2 miliarde euro n anul 2008. Politicile UE au cunoscut schimbri
enorme n cursul ultimelor decade, iar bugetul a ncercat att s promoveze,
ct i s reflecte aceast evoluie. Bugetul UE a reflectat etapele eseniale ale
integrrii europene. Evoluii precum piaa unic, extinderea, dezvoltarea unei
viziuni globale asupra Europei, au necesitat, de fiecare dat, schimbarea
configuraiei cheltuielilor Uniunii Europene.
Acesta a evoluat de la o programare anual la cea multianual (de
apte ani), fiind generat conceptul de Perspectiv Financiar Multianual
sau Cadrul Financiar Multianual. n acest fel, s-a marcat distincia ntre
bugetele anuale i modul de nlnuire al acestora n perspectiv, pentru a fi
atinse n mod real obiectivele politicilor comune ale Uniunii. Dei nu a
eliminat procedura bugetara anual, apariia Perspectivelor Financiare a
redus considerabil confruntarea anual pentru nivelul cheltuielilor i a
destinaiilor acestora, dintre Comisia European i Statele Membre, limitele
generale ale bugetelor anuale nsumate ale urmtorilor ani, plafonul maxim,
rata de cretere, veniturile i cheltuielile pe capitole fiind dezbtute odat la
apte ani.

12.1. Veniturile bugetului Uniunii Europene

Veniturile bugetului general al UE sunt, n prezent, mprie n dou
categorii: resurse proprii i alte venituri. n mod normal resursele proprii

46
Moteanu, Tatiana (coord.), Buget i trezorerie public, ed. Universitar, Bucureti, 2008.
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

180
asigur cea mai mare parte din veniturile bugetare, n timp ce alte venituri nu
depesc, de regul, 3% din total.
Sistemul actual al resurselor proprii ale bugetului UE este constituit
din trei piloni: resursele proprii tradiionale, resursa bazat pe TVA i
resursa bazat pe venitul naional brut (cea de-a patra resurs). Alturi de
aceste trei componente principale, n cadrul resurselor proprii se mai includ
i mecanismele de corecie.
Resursele proprii tradiionale reprezint impozite datorate bugetului
Uniunii care mbrac forma taxelor vamale asupra unor bunuri importate n
Uniunea European. Acestea se compun din: prelevri asupra produselor
agricole, accize pe zahr i taxe vamale de import. Prelevrile agricole se
aplic la importul acestor produse din state tere, ale cror preuri sunt mai
mici dect cele din UE. Nivelul preurilor din UE este stabilit de ctre
Consiliul European, n uma consultrilor cu Comisia i Parlamentul
European, i, de regul, sunt stabilite la un nivel superior fa de preurile
practicate la nivel mondial. Aceast decizie este argumentat prin faptul c,
la nivel mondial, preurile sunt mai mici datorit subveniilor acordate de
majoritatea statelor tere. Astfel, prelevrile agricole au menirea de a egaliza
preul produselor importate cu cele produse n Uniune pentru a proteja piaa
agricol comunitar. Accizele pe zahr sunt datorate de productorii de zahr
i produse derivate din zahr i sunt de trei tipuri: accize de producie, de
depozitare i alte accize. Aceste prelevri fiscale au o destinaie prestabilit,
veniturile obinute fiind direcionate ctre piaa comunitar a produselor din
zahr.
Taxele vamale sunt stabilite asupra produselor importate din state
tere i au ca obiectiv, similar prelevrilor agricole, egalizarea preurilor la
produsele importate cu cele indigene, pentru a proteja piaa european.
Taxele vamale practicate de Uniunea European pot fi taxe vamale
contractate, autonome, pentru neutralizarea subveniilor sau antidumping.
Taxele vamale contractate sunt rezultate din acorduri ntre UE i Organizaia
Mondial a Comerului, n timp ce taxele vamale autonome sunt stabilite n
mod independent de ctre Uniune. Taxele vamale pentru neutralizarea
subveniilor sunt stabilite asupra produselor importate a cror preuri sunt
inferioare celor europene datorit subveniior acordate de statele tere.
Taxele vamale antidumping sunt aezate asupra produselor importate n
cazul crora se practic preuri de dumping, uneori chiar sub costul de
producie.
Statele membre au obligaia de a colecta i transfera aceste venituri
bugetului Uniunii Europene, avnd dreptul de a reine o cot de 25% din
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

181
acestea pentru a acoperi costurile de colectare. Aceast cot se acord n
mod automat, indiferent de costurile efective de colectare.
Resursele proprii tradiionale reprezint, practic, singura resurs
proprie a bugetului UE, deoarece aceste prelevri fiscale sunt rezultatul
aplicrii tarifului vamal i a legislaiei comunitare privind agricultura, n
contextul uniunii vamale. Colectarea acestor resurse implic nite costuri
semnificative, concentrate n jurul serviciilor vamale ale statelor membre.
Atribuirea resurselor proprii tradiionale direct statelor membre nu ar fi
eficient, deoarece colectarea acestora depinde, mai degrab, de distribuia
geografic a fluxurilor de importuri dect de consumul final al produselor
importate ntr-un anumit stat membru.
Resursa bazat pe TVA nu reprezint o prelevare fiscal propriu-
zis, fiind un procent din TVA-ul colectat n fiecare stat membru. Aceasta
reprezint, practic, o contribuie din partea fiecrui stat membru, calculat n
funcie de o baz stabilit n mod unitar asupra creia se aplic o cot
uniform. Baza de calcul se stabilete pentru fiecare stat n funcie de
veniturile fiscale colectate din TVA la care se aplic o medie ponderat a
cotelor de TVA, n situaia n care se aplic mai multe cote, baza de calcul
neavnd voie s depeasc 50% din venitul naional brut. n prezent, cota
uniform de impunere se situeaz la nivelul de 0,3% pentru toate statele, cu
excepia Austriei (0,225%), Germaniei (0,15%), Olandei (0,1%) i Suediei
(0,1%) care beneficiaz de aceste cote reduse doar pentru perioada 2007-
2013.
Iniial, resursa bazat pe TVA a fost introdus pentru a deveni o
prelevare fiscal propriu-zis, n ipoteza continurii procesului de
armonizare a legislaiilor naionale privind taxa pe valoarea adugat. ns,
persistena diferenelor ntre legislaiile naionale ale statelor membre nu a
permis definirea unei baze impozabile pe deplin armonizate, iar resursa
bazat pe TVA pstreaz caracterul de contribuie din partea statelor
membre.
Resursa bazat pe venitul naional brut, denumit i cea de-a patra
resurs, const n contribuii directe ale statelor membre din bugetul public
naional al acestora. Rolul acesteia este de a echilibra bugetul Uniunii
Europene, fiind introdus pentru situaia n care veniturile din cele trei
resurse nu sunt suficiente pentru a acoperi cheltuielile. Astfel, fiecare stat
membru are obligaia de a contribui la bugetul Uniunii cu o cot uniform
aplicat asupra venitului naional brut, definit conform ESA95. Nivelul cotei
nu este supus unor limitri, ns, totalul resurselor proprii din toate sursele
este plafonat la un nivel maxim de 1,24% din venitul naional brut al UE.
Cuantumul veniturilor aferente celei de-a patra resurse se stabilete pornind
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

182
de la cheltuielile aprobate ale bugetului UE din care se scad veniturile
previzionate din restul surselor. Astfel, statele membre acoper acest
diferen prin contribuii directe aplicnd o cot uniform la venitul naional
brut. De pild, n anul 2007 cota rezultat a fost de 0,68% i a generat
venituri de 79 miliarde de euro, reprezentnd 69% din totalul resurselor
proprii ale bugetului UE.
ntruct aceast resurs este corelat cu dimenisunea economiilor
statelor membre, poate fi considerat cea mai echitabil, deoarece reflect
capacitatea statelor membre de a contribui la finanarea bugetului UE. Cu
toate acestea, ntruct se bazeaz pe un agregat macroeconomic, aceasta
reprezint o contribuie naional i nu asigur o legtur direct cu cetenii
Uniunii. De la introducerea acesteia n 1988, importana resursei bazat pe
venitul naional brut a crescut rapid, ajungnd n prezent principala surs de
finanare a bugetului UE.
Mecanismele de corecie
Consiliul European de la Fontainebleau din 1984 a convenit ca orice
stat membru a crui contribuie bugetar este excesiv n raport cu
prosperitatea sa relativ poate beneficia de un mecanism de corecie la
momentul potrivit, au fost introduse mai multe corecii permanente sau
temporare la nivelul veniturilor.
Dintre acestea, cea mai important este corecia n favoarea Marii
Britanii, introdus cu scopul de a reduce dezechilibrul existent ntre
contribuiile acestui stat i fraciunea relativ modest din cheltuielile
bugetului UE de care beneficia. Modalitatea iniial de calcul a coreciei se
baza pe diferena dintre ponderea bazei de calcul pentru TVA a Marii
Britanii n totalul bazei de calcul a TVA i ponderea cheltuielilor efectuate
din bugetul comunitar n favoarea acesteia. Acest rezultat se nmulea cu
totalul cheltuielilor bugetare alocate statelor membre i apoi cu 0,66 pentru a
se obine valoarea iniial a coreciei. Ulterior, au avut loc mai multe
modificri n modalitatea de calcul odat cu introducerea resursei bazate pe
VNB, cu plafonarea bazelor de calcul pentru TVA sau cu creterea cotei
aferente cheltuielilor de colectare pentru resursele proprii tradiionale.
Finanarea acestei corecii se realizeaz de ctre restul statelor
membre n funcie de ponderea venitului naional brut al fiecrui stat n
venitul naional brut al Uniunii Europene. Germania, invocnd calitatea de
principal contribuabil la bugetul comunitar, a solicitat o reducere a propriei
contribuii destinate finanrii coreciei n favoarea Marii Britanii, i, nc
din 1985, aceasta a fost redus la dou treimi din valoarea rezultat n urma
calculelor. ncepnd din anul 2002, aceasta a fost limitat la un sfert din
valoarea normal i a fost extins i pentru Olanda, Austria i Suedia, ca
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

183
rspuns la solicitarea acestor state de a beneficia de un tratament mai
favorabil, innd cont de contribuiile importante efectuate la bugetul
comunitar. Ca urmare a acestor reduceri a contribuiilor, restul statelor
membre au fost puse n situaia de a finana o parte mai mare din corecia n
favoarea Marii Britanii. Putem aprecia acest aspect ca fiind inechitabil, n
special pentru noile state membre, care trebuie s suporte contribuii mai
mari n rapot cu puterea economic a acestora.
Alturi de aceste surse majore de venit, bugetul Uniunii mai este
alimentat i de alte resurse, precum: prelevri din salariile angajaiilor UE,
dobnzi, venituri din activitatea unor instituii UE (din prestarea unor
servicii, vnzri de active, chirii) sau surplusurile bugetare din anii
precedeni. Veniturile din aceste surse sunt relativ modeste i au un caracter
neregulat.

12.2. Cheltuielile bugetului Uniunii Europene

Bugetul UE finaneaz un spectru larg de politici i programe n
cadrul Uniunii. n conformitate cu prioritile stabilite de statele membre,
Comisia realizeaz programe, activiti i proiecte specifice n domeniu.
Acestea includ de la proiecte de sprijinire a educaiei pentru mobilitatea
studenilor i a profesorilor pn la proiecte ce vizeaz mbuntirea
mediului de lucru pentru lucrtorii din UE sau consolidarea controlului la
frontierele externe.
Cheltuielile bugetului UE sunt structurate n ase capitole de
cheltuieli, potrivit perspectivei financiare actuale 2007 - 2013
47
. Aceast
structur a cheltuielilor este un rezultat al evoluiei prioritilor politicilor
comunitare n direciile:
- integrrii pieei unice n obiectivul mai larg al creterii durabile,
orientnd politicile economice, sociale i de mediu n vederea
atingerii acestui scop. n acest sens, instrumentele necesare sunt
reprezentate de creterea competitivitii, gradului de coeziune i
conservarea i gestionarea corespunztoare a resurselor naturale;
- ntririi conceptului de cetenie european prin crearea domeniului
de aciune Cetenie, libertate, securitate i justiie i creterea
gradului de acces la bunurile i serviciile publice de baz;
- consolidrii rolului de actor global al Uniunii Europene, rol inspirat
din valorile sale fundamentale, prin creterea responsabilitilor sale

47
European Union Public Finance, Fourth Edition, Comisia European, Office for Official
Publications of the European Communities, Luxemburg, 2008.
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

184
regionale, promovarea dezvoltrii durabile i contribuia la
securitatea civil i strategic.
Capitolul 1. Cretere durabil
Acest capitol se mparte n dou componente separate, dar
interconectate:
a) Competitivitate pentru cretere economic i ocuparea forei de munc,
care cuprinde cheltuielile de cercetare i inovare, educaie i formare, reele
transeuropene, politic social, piaa intern i politicile adiacente.
Promovarea competitivitii reprezint un obiectiv strategic al
Uniunii Europene, reflectat n strategia Lisabona, care ofer cadrul unui
amplu proces de reform n parteneriat cu statele membre. Bugetul UE
alocat competitivitii pentru creterea economic i ocuparea forei de
munc pentru perspectiva financiar 2007 2013 nsumeaz 85,6 miliarde
de euro, ceea ce reprezint aproximativ 8,8% din totalul bugetului.
Principala destinaie a acestor fonduri (peste 65%) o constituie cercetarea i
dezvoltarea, care este concentrat n jurul Programului Cadru 7. Alturi
acestea sunt cuprinse i cheltuielile privind reelele de transport i energie,
educaie, prin programele Marco Polo, Galileo, Lifelong Learning, precum i
Programul Cadru Competitivitate i Inovare. Aciunile ntreprinse pentru
asigurarea competitivitii, creterii durabile i ocuprii forei de munc
vizeaz urmtoarele domenii: piaa intern, lupta mpotriva fraudelor i
cooperarea autoritilor n domeniul fiscal i vamal.
b) Coeziune pentru cretere economic i ocuparea forei de munc
cuprinde cheltuielile aferente politicii de coeziune a Uniunii, menit s
consolideze convergena statelor membre i a regiunilor cel mai puin
dezvoltate, s suplimenteze strategia UE pentru dezvoltare durabil n afara
regiunilor mai puin prospere i s susin cooperarea inter-regional.
Eforturile Uniunii n direcia coeziunii se concentreaz asupra
dezvoltrii infrastructurilor i a asistrii regiunilor n formarea forei de
munc i a adoptrii ultimelor tehnologii de producie. Bugetul UE sprijin,
de asemenea, facilitarea cooperrii economice i sociale transregionale i
internaionale. Aciunile UE presupun adesea mprtirea de experien i
know-how, care se poate dovedi mult mai util pentru regiunile mai puin
prospere.
Astfel, politicii de coeziune i sunt alocate 347,4 miliarde de euro
pentru perioada 2007-2013, ceea ce reprezint 36% din totalul bugetului UE,
fiind distribuite prin intermediul a trei obiective, i anume, Convergen,
Competitivitate regional i creterea capacitii de ocupare a forei de
munc i Cooperare teritorial. Dintre acestea, principalul obiectiv este cel
legat convergen, orientat spre stimularea potenialului de cretere al
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

185
statelor membre sau regiunilor mai puin dezvoltate, reprezentnd peste 81%
din cheltuielile pentru coeziune. Instrumentele de finanare prin care se
realizeaz implementarea politicii de coeziune sunt Fondul European de
Dezvoltare Regional, Fondul de Coeziune i Fondul Social European.
Capitolul 2. Conservarea i gestionarea resurselor naturale
nc din momentul semnrii Tratatului de constituire, Uniunea
European a fost nvestit cu importante responsabiliti n domeniul
agriculturii i dezvoltrii rurale, pescuitului i a proteciei mediului.
Cheltuielile destinate conservrii i gestionrii resurselor naturale pentru
perioada 2007-2013 nsumeaz 416,5 miliarde de euro, reprezentnd 43%
din totalul bugetului UE i sunt concentrate n direcia implementrii
Politicii Agricole Comune. Pe parcursul ultimilor 20 de ani se constat,
totui, o reducere a ponderii cheltuielilor privind Politica Agricol Comun
de la peste 70% din totalul Bugetului UE pn la mai puin de 45% n
prezent. Resursele financiare destinate dezvoltrii rurale sunt asigurate, n
principal, prin intermediul Fondului European pentru Agricultur i
Dezvoltare Rural.
Capitolul 3. Cetenie, libertate, securitate i justiie
Acest nou capitol, reprezentnd 1% din totalul bugetului UE, dar
aflat n continu cretere, reflect importana cresctoare acordat
domeniilor n care Uniunea are noi sarcini - justiie i afaceri interne,
protecie la frontier, politica de imigrare i azil, sntate public i protecia
consumatorului, cultur, tineret, informare i dialog cu cetenii. Astfel,
lupta mpotriva terorismului, a crimei organizate i a imigraiei ilegale este
mult mai eficient atunci cnd rile UE fac schimb de informaii i
acioneaz mpreun. UE dorete o gestionare mai bun a fluxurilor de
migraie n Uniune i o larg cooperare n materie penal i juridic, precum
i societi sigure, ntemeiate pe respectul pentru lege.
Capitolul 4. Uniunea European ca partener global
Cheltuielile cuprinse n acest capitol acoper toate aciunile externe,
inclusiv instrumentele de preaderare, rezervele pentru ajutoare de urgen i
garanii la mprumuturi. n cadrul acestor cheltuieli accentul este pus pe
susinerea eforturilor de aderare a statelor candidate, promovarea stabilitii,
securitii i prosperitii n vecintatea Uniunii, promovarea democraiei i
drepturilor omului pe glob, prevenirea crizelor i acordarea de ajutoare
umanitare sau asisten financiar.
Capitolul 5. Administraie
Cheltuielile administrative se ridic la 5,8% din totalul bugetului
UE, acoperind cheltuielile cu personalul, inclusiv pensiile, sediile, birourile
sau echipamentele, precum i diverse misiuni sau conferine. n rndul
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

186
acestora, 47% sunt cheltuielile Comisiei Europene, 37% ale altor instituii
(Parlamentul European, Consiliul European), iar restul este destinat
pensiilor.
Capitolul 6. Compensri
n conformitate cu acordul politic conform cruia statele membre nu
ar trebui s devin cotizani nei la buget n primii trei ani dup aderare, la
aceast rubric a fost prevzut compensarea. Aceast sum a fost
disponibil ca transferuri ctre acestea pentru a le echilibra ncasrile i
contribuiile bugetare. Sumele prevzute drept compensri pentru Romnia
au nsumat 315 milioane euro n 2007, 143 milioane in 2008 i 145 milioane
n 2009. ncepnd din 2010, Romnia i Bulgaria nu vor mai beneficia de
compensri, aa cum cele 10 state care au aderat n 2004 au beneficiat de
compensri pn n anul 2006.
Structura i evoluia cheltuielilor bugetului comunitar, potrivit Perspectivei
Financiare actuale, le-am prezentat n Figura nr. 12.1.
Cheltuielile bugetare sunt exprimate n milioane euro, preuri
curente. ntruct de compensri au beneficiat doar dou state membre,
Romnia i Bulgaria, pn n anul 2009, n Figura nr. 12.1. am exclus acest
capitol.
Figura nr. 12.1. Structura cheltuielilor bugetului UE n Perspectiva
Financiar 2007-2013 (milioane )

0
10.000
20.000
30.000
40.000
50.000
60.000
70.000
1. Cretere
durabil
2.
Conservarea
i gestionarea
resurselor
naturale
3. Cetenie,
libertate,
securitate i
justiie
4. UE
partener
global
5.
Administrare
2007
2013

n ceea ce privete evoluia dimensiunii bugetului UE, acesta se
nscrie pe un trend ascendent de la un nivel de 124.457 milioane euro n anul
2007, pn la un nivel de 151.976 milioane euro n anul 2013, exprimat n
preuri curente, ceea ce reprezint o cretere de 22,11%. Ca pondere n VNB,
ns, se constat o tendin de meninere i chiar o uoar diminuare a
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

187
bugetului comunitar, de la 1,04% din VNB n anul 2007 pn la un nivel de
0,98% n 2013.

12.3. Relaiile Romniei cu bugetul Uniunii Europene

Dup aderarea la Uniunea European Romnia particip la procesul
bugetar comunitar n mecanismul de luare a deciziilor pe parcursul
desfurrii procesului bugetar (n faza de elaborare, aprobare, execuie i
control al bugetului). Romnia particip la procesul decizional n cadrul
grupurilor de lucru ce se constituie la nivelul Consiliului, Comisiei sau
Parlamentului.
Realizarea unui nivel nalt de absorbie a fondurilor europene
reprezint unul dintre obiectivele strategice ale Romniei i, n acelai timp,
fructificarea unui beneficiu major al aderrii la UE. Acest deziderat
presupune concentrarea unor eforturi substaniale pentru asigurarea unui
sistem eficient de accesare i implementare a fondurilor i eliminarea
oricror bariere ce pot afecta procesul de absorbie. Pentru absorbia
fondurilor de preaderare, perioada 2010-2011 este decisiv avnd n vedere
faptul c primirea fondurilor PHARE, ISPA i SAPARD va nceta dup
realizarea integral a programelor finanate din aceste fonduri, n funcie de
angajarea i efectuarea plilor convenite cu Comisia European.
n contextul reflectrii n bugetul general consolidat a sumelor
destinate finanrii proiectelor ce urmeaz s fie implementate de beneficiarii
din administraia public n cadrul programelor aferente Politicii de
Coeziune a UE, Politicilor Agricole Comune i de Pescuit, precum i altor
faciliti i instrumente postaderare care funcioneaz pe principiul
rambursrii cheltuielilor ctre beneficiari, veniturile bugetului vor reflecta o
parte din cheltuielile bugetare respective corespunztoare sumelor cuvenite a
fi rambursate de UE. Aceste sume vor fi nregistrate ca venit al bugetului din
care au fost finantate proiectele.
Sumele rambursate de UE n contul chetuielilor efectuate cu
programele postaderare sunt aferente att proiectelor ai cror beneficiari sunt
din cadrul sectorului guvernamental, ct i celor din cadrul sectorului privat
care nu se reflect ca venituri n buget.
Pentru Romnia un obiectiv prioritar n anii ce vor urma l constituie
meninerea unei balane financiare nete pozitive n raport cu bugetul UE (de
beneficiar net). n Figura nr.12.2. am prezentat poziiile nete ale celor 27 de
state membre fa de bugetul UE, exprimate pe cap de locuitor. Astfel,
principalii beneficiari nei ai fondurilor europene sunt noile state membre,
alturi de Grecia, Portugalia, Irlanda i Spania. Bulgaria i Romnia
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

188
nregistreaz un excedent n raport cu contribuiile pltite bugetului UE de
88 i, respectiv, 73 de euro pe cap de locuitor, ns, trebuie inut cont de
faptul c pn n anul 2009 inclusiv, cele dou state au beneficiat i de
compensaii din partea Uniunii.
Figura nr. 12.2. Poziiile financiare nete ale statelor membre n anul 2008 (pe
cap de locuitor)

560
254 250
179
170
134
129
117 113 111
88
73 73
62
57
-14 -22
-43 -46
-60 -60
-68 -69
-99
-107
-159 -163 -200
-100
0
100
200
300
400
500
600
EL PT LT LV EE SK IE PL CZ HU BG RO MT ES SI UK CY AT LU FR FI BE IT DK DE SE NL

Sursa: Calcule proprii pe baza datelor Eurostat i EU budget 2008
Financial Report, Comisia European, Publications Office of the European
Union, Luxemburg, 2009.
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

189

B BI IB BL LI IO OG GR RA AF FI IE E


1. Aronson, Richard J., Public Finances, McGrow-Hill Book Company,
St. Louis, San Francisco, 1985.
2. Barrre, Alain, Economie financire, Paris, Ed. Dalloz, 1965.
3. Bizaguet (F) et Gaullier (J.P.), Le trsor publique, son fonctionnement
et son rle, Revue de trsor, aout-sept., 1961.
4. Block-Laine (F) et de Vogue (P), Le trsor publique et le mouvement
gnral des fonds, Paris, P.U.F., 1960.
5. Bobo, Gh., Teoria general a dreptului, Cluj-Napoca, 1993.
6. Cartou, L., Droit financier et fiscal europen, Paris, Prcis Dalloz, 1972.
7. Ctinianu, Fl., Donath, Liliana, eulean, Victoria, Finane publice,
Editura Mirton, Timioara 1997
8. Closon et Filipi, L'conomie et le finances, Coll, L'administration
franaise, P.U.F., 1968, Cap. IX: La direction du trsor, p.185-253.
9. Condor, Ioan, Dreptul financiar, Ed. Tribuna economic, Bucureti,
1996.
10. Condor, Ioan, Impozitele, taxele i contribuiile datorate de persoanele
juridice, Ed. Tribuna Economic, Bucureti 1997
11. Daniel, Alain, Cordeau, Paul Jean, Le Trsorerie et la Politique
Financire, Cours, Ecole Nationale des services du trsor, mai 1990.
12. Deveaux, G., La comptabilit publique, Paris, P.U.F., 1957.
13. De Vogue, Finances Publiques, le trsor et la fonction de la trsorerie,
Cours I.E.P., Paris, Les Cours de Droit, 1964.
14. Dima, P., Preda, M., Manda, C., inc A.B., Legea administraiei publice
locale, Editura Amiva, Bucureti 1993
15. Drehu, E., Neamu Gh., Bugetul Public, Editura Angora, Bacu 1992
16. Dubois, Denis, Trsorerie internationale, Paris, 1982.
17. Duverger, Maurice, Finances Publiques, Paris, P.U.F., 1984.
18. E. Allex, Trait lmentaire de science des finances et de la lgislation
franais, Paris, Ed. A. Rousseau, 1921, p. IX.
19. Eck, Franois, Le trsor, P.U.F., Paris, 1982.
20. Gliga, Ioan, Drept financiar, Ed. Argonaut, Cluj-Napoca, 1996.
21. Gliga, Ioan, Drept financiar public, Ed. ALL, Bucureti, 1994.
22. Gliga, Ioan, Drept financiar, Ed. Didactic i pedagogic, Bucureti,
1970.
23. Gliga, Ioan, Drept financiar, Ed. Didactic i pedagogic, Bucureti,
1975.
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

190
24. Goudemet, P., Finances publiques, Ed. Montcherestieu, Paris, 1972.
25. Goudemet, P.M., Finances publiques: Recueil pratique des documents,
Montchrestien, 1969; Les oprations du trsor, les comptes spciaux du
Trsor, documents nr. 38-39; Organigramme de la Direction du Trsor,
document nr. 7.
26. Hockley, G.C., Fiscal policy - An introduction, Routledge, London,
1992
27. Institut International de Finances Publiques, Congres de Barcelone,
1949, La Gestion, de la Trsorerie.
28. Jeune (A.L.), Le trsor et la thorie du circuit ferme, Banque, 1958.
29. Jeze, G., Cours de finances publiques, Paris, Ed. M. Giard, 1929.
30. Jurgensen, Philippe, Lebgue, Daniel, Le trsor et la politique
financire, Montchrestieu, 1988.
31. Jurgensen, Philippe, Le Trsor et la Politique financire.
32. Kraan, D.J., Budgetary decisions - A public choise approach,
Cambridge University Press, 1996
33. Lalumiere, Pierre, Les finances publiques, Librairie Andurau Colin,
Paris, 1970.
34. LAROUSSE.
35. Leon, G., Elemente de tiin financiar, Ed. Cartea Romneasc,
Bucureti, 1930.
36. Mamou, Yves, Une machine de pouvoir. La direction de trsor, Ed. La
Dcouverte, 1988, p. 306.
37. Manolescu, Gh., Buget - abordare economic i financiar, Editura
Economic, Bucureti 1997
38. Matei, Gh., Finane generale, Editura Mondo, Craiova 1994
39. Minea, M. St., Dreptul finanelor publice, Ed. Cordial Lex, Cluj-
Napoca, 1995.
40. Moteanu, Tatiana (coord.), Buget i trezorerie public, ed.
Universitar, Bucureti, 2008.
41. Musgrave, R., Musgrave, P., Public Finance in Theory and Practice,
McGrow-Hill Book Company, 1973.
42. Muzellec, Robert, Finances publiques, Paris, Ed. Sirey, 1997.
43. Petrescu, R.N., Drept administrativ, Ed. Cordial Lex, Cluj-Napoca,
1994.
44. Semp, Henry, Budget et Trsor, Deuxime dition, Edition Cujas,
Paris, 1989.
45. aguna, D., Drept financiar i fiscal, Ed. Oscar Print, Bucureti, vol. I-
II, 1997.
46. Talpo, I., Finanele Romniei, Editura Sedona, Timioara 1995
BUGET I TREZORERIE PUBLIC

191
47. Traimond, Trsor et pouvoir conomique, Coll, Connaissance
conomique, dit. Cujas, Paris, 1968.
48. Trotabas, Louis, Finances publiques, Paris, Ed. Dalloz, 1968.
49. Trotman-Dickenson, D.I, Economics of the Public Sector, Macmillan,
Indonezia, 1996
50. Ungureanu, Mihai Aristotel, Organizarea i conducerea Trezoreriei
finanelor publice n condiiile economiei de pia n Romnia, Ed.
Conphys, Rmnicu-Vlcea, 1996.
51. Ungureanu, Mihai Aristotel, Organizarea i conducerea Trezoreriei
finanelor publice n condiiile economiei de pia n Romnia, Tez de
doctorat, Craiova, 1996.
52. Vcrel, Iulian, Finanele Publice, Ed. tiinific i Enciclopedic,
Bucureti, 1981.
53. Vcu Barbu,Teodora , Bugetul statului i agenii economici, Editura
Didactic i Pedagogic R.A., Bucureti 1997
*** Comisia European, European Union Public Finance, Fourth
Edition, Office for Official Publications of the European
Communities, Luxemburg, 2008.