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1 DA COMPETNCIA TRIBUTRIA
a competncia para instituir tributos. Segundo o STF, entende-se que so divididos Conforme a escola pentapartida e dentro desta escola, so espcies de tributo: - IMPOSTO - TAXA - COTRIBUIO DE MELHORIA - EMPRESTIMO COMPULSORIO - CONTRIBUIES ESPECIAIS (esta nomenclatura foi adotada pelo STF, onde temos 4 delas: contribuio sobre o domnio econmico: CIDE). 1.1Caractersticas e espcies Entende-se por competncia tributria aquela conferida pela CF para se instituir tributos. Apenas os entes federados a possuem. Dentre as principais caractersticas, temos: 1)Indelegabilidade os entes federados no delegam para terceira pessoa. 2)Instransferibilidade- os entes no delegam transferncia para si. A unio no passa para o estado, o estado no passa para o municpio, etc. 3)Irrenunciabilidade e 4)Inducabilidade no caduca por decurso de prazo por no ter criado algum imposto, pode criar a qualquer tempo. 1.2 As principais espcies de competncia tributria a) competncia residual art. 154, I CF a competncia que s da unio, s ela exerce a competncia residual. Serve para a unio criar outros impostos no previstos na CF e para que a Unio crie outras contribuies sociais no previstas na CF/88. Ento, os demais, municpios, estados, DF, no podem exercer esta competncia, mas a unio tem que observar os requisitos: art. 154, I, CF/88. A unio cria outros impostos ou outras contribuies sociais no previstos na CF/88. Ela no cria t r i b u t o s.
I - mediante lei complementar, impostos no previstos no artigo anterior, desde que sejam no cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos discriminados nesta Constituio.
b) competncia exclusiva art. 149 CF. Em regra esta competncia tambm pertence a Unio. para a criao das denominadas contribuies especiais. Estas contribuies especiais subdividem-se em: interveno de domnio econmico CIDE; contribuio de interesse das categorias profissionais e econmicas (FEDERAL); contribuio social (INSS). H excees: Existem as contribuies especiais que no so de competncia federal. Dentre elas que no so de competncia federal, temos 2: a) art. 149, a, CF/88 os municpios e o DF podem criar contribuio para custeio de servio de iluminao pblica - COSIP b) art. 149, 1 CF/88 os estados e o DF podero criar contribuio para custeio do regime previdencirio de seus servidores (tambm no da unio, passa a ser do estado, DF e municpios).
Enquanto competncia tem haver com criar tributos, a capacidade tem haver com arrecadao e fiscalizao de tributos. Segundo o STF, a capacidade s pode ser exercida por pessoa jurdica de direito pblico (entes federados, autarquias e fundaes pblicas), ento quem tem competncia, tem capacidade. Existe a possibilidade de pj privada exercer a capacidade como entidades paraestatais (parafiscalidade= pj privada que so autorizadas pela CF). 1.3 DA CAPACIDADE TRIBUTRIA ATIVA No se confunde competncia tributria com capacidade tributria ativa. Esta passa a ser a capacidade de arrecadao e fiscalizao de tributos. Esta capacidade pode ser exercida por todas as pessoas jurdicas de direito pblico Unio, Estados, DF, Municpios, autarquias e fundaes pblicas. Autarquia e entidade pblica no exercem competncia. Apenas os entes federados exercem competncia.
Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art. 195, 6, relativamente s contribuies a que alude o dispositivo.
Dentre as caractersticas da capacidade tributria ativa, temos a: a) Delegabilidade os entes podem delegar para autarquias e fundaes; ento so criadas e depois delegam para terceiros; e ento existe a capacidade de transmitir capacidade entre eles. DICA Para transferir capacidade entre si temos que ter: 1) Previso constitucional especificar qual tributo 2) Autorizao legislativa- tem que ter lei autorizando. Na CF/88, j temos: Art. 153, 4, III inserido pela EC/43. Os municpios que assim desejarem podem arrecadar e fiscalizar o ITR imposto territorial rural, mas tenho que ter a lei para viabilizar a transmisso. Temos a lei que a 11.250/2005 que viabiliza a transferncia de capacidade do ITR para o municpio. Mas preciso documentar. Qual documento formalizo a transmisso do municpio? Mediante convenio entre unio e municpio. b) Precariedade a delegao revogvel por ato unilateral, a qualquer tempo. Digamos que o estado delegou para empresa pblica, a poder revogar. Se o municpio fizer isso, ele ficar com 100% do produto arrecadado. CAI - 1.4 DAS LIMITAES CONSTITUCIONAIS AO PODER DE TRIBUTAR Nenhuma competncia absoluta. As limitaes vo ser para limitar a prpria competncia para que o contribuinte possua garantias. So estudadas entre os artigos 150 e 152 CF/88. Esses limites se dividem em 2: Estudo sobre princpios tributrios e estudo sobre as imunidades tributrias.
c) tributos residuais art. 154, inc I CF e 195, 4 CF. So obrigatrios e criados por lei complementar. Medida provisria pode criar tributos? Temos que o art. 62, 2 Cf/88 diz que a MP pode criar ou instituir ou majorar (aumentar) impostos. A MP pode fazer isso dentro dos limites constitucionais. DICA art. 62, 1, inc III, CF/88 MP ato normativo federal editado pelo Chefe da Repblica. A MP pode ser usada para instituir e majorar (aumentar) impostos federais. vedada a edio de MP sobre matria lei complementar. O que for de competncia a lei complementar, MP no passa perto. Ento a MP nunca poder criar os 3 impostos acima, j que s a lei complementar pode criar. O IGF no pode pq o art. 153, VII diz que o IGF precisa de lei complementar e o art. 62, 1, inciso III diz que VEDADA a utilizao de MP sobre matria reservada a lei complementar, ento MP no pode chegar perto, no tem competncia para tratar. A MP s pode instituir um nico imposto. A MP poder instituir o IEG imposto extraordinrio de guerra. Excees ao princpio da legalidade existem certas excees que autorizam a criao de tributos, chamados extra- fiscais, que regulam a autonomia. Ento a CF autoriza o decreto executivo que passa a ser exceo da legalidade, pois est autorizado a criar alquotas de determinado tributo. Quais? Aqueles que a CF/88 determina. Pode ser usado em 2 ocasies: art. 153, 1, CF. O decreto executivo pode ser criado para alterar alquotas de 04 impostos federais. IE imposto exportao II imposto importao IPI imposto produtos industrializados IOF imposto operaes financeiras O art. 177, 4, inc I, alnea B da CF/88, o decreto executivo passa a ser autorizado a reduzir e restabelecer as alquotas da CIDE combustveis. Ento o decreto altera os 4 impostos ou reduz ou restabelece a CIDE combustveis. O decreto executivo a mesma coisa que o decreto presidencial, pois atravs do chefe do executivo que faz com que o decreto executivo altere, restabelea e etc. os impostos. 2.2 DA IRRETROATIVIDADE A lei tributria no pode retroagir a fatos anteriores sua vigncia. Como exceo, temos a possibilidade de RETROATIVIDADE BENEFICA, nos termos do art. 106, CTN. 2.3 DA ANTERIORIDADE Surgiu na CF/88 para dar ao contribuinte segurana para no ser surpreendido quando da criao de tributos para serem pagos da noite para o dia. Todo tributo criado ou aumentado num ano, s pode ser exercido no prximo ano, sendo que, entre os exerccios financeiros, deve ser observado um lapso temporal mnimo de 90 dias. As contribuies sociais possuem uma anterioridade prpria, mitigada ou nonagesimal, podendo ser cobradas no mesmo ano em que forem criadas ou majoradas, desde que se observe um lapso mnimo de 90 dias. As excees ao princpio da anterioridade vem dispostas no art. 150, 1 CF/88. So 3 as formas para cri-los: a) Aplicabilidade comum/ exerccio art. 150, III, b, CF/88 - exerccio financeiro vai de 01/01 a 31/12, ento o que criado no ano s cobrado no ano seguinte. b) aplicabilidade mnima / noventena ou nonagesimal art. 150, III, c da CF/88 entre um ano e outro, tenho que ter um espao para cobrar de 90 dias. Ento um tributo de julho, posso cobrar
depois de 90 dias. Mas se o tributo for criado em outubro, no poderei cobrar em dezembro, pois no vou ter 90 dias de tempo, ento cobro no ano seguinte. Ento a anterioridade se aplica a todos os tributos, salvo contribuio social, art. 150, 1, CF/88. Pq a contribuio social no se aplica? Pq a contribuio social tem anterioridade prpria dela. S dela. Essa a anterioridade mitigada ou nonagesimal art. 195, 6 CF anterioridade prpria das contribuies sociais. A contribuio social pode ser cobrada no mesmo ano em que foi criada ou aumentada, desde que se observe prazo mnimo de 90 dias. DICA para contribuio social no tem exceo. regra. Vamos ento ter as excees ao princpio da anterioridade que abrange as outras duas e no essa. Art. 150, 1 da CF/88. NO ESQUECER: a) tributos cobrados imediatamente: publicou hoje, a lei cobra amanh: II, IE, IOF, IEG. Emprstimo compulsrio decorrente de calamidade pblica/ guerra art. 148, I, CF/88 b) tributos cobrados no mesmo ano esperando os 90 dias (mesma forma de cobrana das contribuies sociais) Quais tributos? CIDE combustveis, ICMS e IPI c) tributos cobrados no ano seguinte sem esperar os 90 dias tributo criado em dezembro e cobrado em janeiro = IRRF e fixao da base de clculo de IPVA e IPTU. DICA Os tributos que no esto nesta lista, observa a anterioridade. Ex: taxa (respeita a anterioridade); CIDE combustveis (no respeita)
O que mais cai imunidade genrica, prevista no art. 150, IV, CF. Esta veda a incidncia de impostos, s impostos. O art. 150, IV, letra a, que a chamada de imunidade recproca que veda a cobrana de impostos entre os entes federados (unio no cobra impostos do estado, etc.) CUIDADO: IPTU competncia do municpio olha s unio loca imvel para particular incide IPTU? No, o imvel da Unio. O que ela faz contrato particular e a unio goza de imunidade. Mas, agora o particular loca imvel para a Unio. O contrato privado, ento a Unio paga. Se no pagar, o dono paga e entra com ao de regresso contra a Unio para pagar. ITBI Unio vendeu imvel para particular. Incide ITBI? Sim, mas o particular paga porque comprou. Agora inverte: a Unio compra e no paga, pois tem imunidade. Essa imunidade recproca se estende. extensiva s autarquias e as fundaes pblicas, mas tem detalhe: Desde que atendam suas finalidades essenciais, ento no adianta ser autarquias, tem que atender finalidade. Um servidor de uma autarquia vai comprar um veculo. Paga IPVA? Sim. e)Imunidade Religiosa art. 150, VI, b. Templo de qualquer culto. No importa a religio. O STF diz que o que se preserva a lacidade do estado, liberdade de culto e a preservao da difuso de crena. O STF analisou imveis locados para terceiros e o imvel da igreja. Neste caso, a igreja goza de imunidade? Se forem utilizados e revertidos para atendimento de sua finalidade. O estacionamento da igreja se recebe e se destina para atividade religiosa, sim ter imunidade. Comercializa santinhos, velas, etc. vai ter imunidade. Quermesse? Se for destinado religio sim. A igreja tem stio, carro, tem imunidade? Sim, desde que sejam revertidos para entidade religiosa. Obs: Taxa a igreja para, como a taxa de lixo. f)Satanismo Goza de imunidade? Sim, e quem define se ceita ou no a etiologia. g) Maonaria Ministro Ricardo Lewandowiski entende que a maonaria ideologia e no religio e no aberta ao pblico. Ento no goza de imunidade.
Os casos de ITR e IPTU, a base dos dois fixa porque leva em considerao valor venal do imvel, mas a alquota pode aumentar. 4.1 DO TRIBUTO TAXA- art. 145, II, CF/88 e art. 77, CTN Posso ter de 2 tipos: a)Taxa de polcia : serve para custear o exerccio regular do poder de polcia (administrativo). Ex: vigilncia sanitria. DICA mesmo que o particular no tenha sido fiscalizado, o pagamento da taxa de polcia pode ser legtima. Mas o STF coloca importante informao: O particular que paga mas no fiscalizado, necessrio que o rgo que vai fiscalizar esteja estruturado e o particular esteja sujeito quela fiscalizao. Ento s acontece se o rgo estiver estruturado e a fiscalizao acontea. Smula 655 Alm da taxa de polcia, temos: b) Taxa de servio: S vai poder ser criada, se for para custeio da prestao de servios pblicos especficos ou divisvel. O particular paga pelo uso ou est a disposio dele. Se o servio especfico, o usurio do servio determinado ou determinvel, ou seja, aquele que pediu sabe quem se utiliza dele. Ex: gua de esgoto. O poder pblico consegue saber quem o usurio? Sim, um servio especfico. Quando divisvel mensurado. O poder pblico consegue saber o quanto foi usado. Tem servios que no consegue fazer isso. Ex: servio de iluminao pblica. Como vc consegue identificar o uso da iluminao? No tem jeito. Sumula 670, STF. O servio de iluminao pblica no pode ser mensurado sobre a taxa, pois servio geral e tambm indivisvel, mas arrumaram um jeito. A EC/02, art. 149, a, CF/88 diz que o municpio e o DF esto autorizados a custeio do servio de iluminao pblica COSIP. * A TAXA TEM QUE SER ESPECFICA E DIVISVEL* DICA SE o servio pblico for prestado por concessionrias, o valor pago no taxa, mas sim TARIFA. Ento o usurio cobrado por TARIFA e tarifa no tributo. * Taxa art. 77, nico, CTN. Taxa no pode ter base de clculo prpria de imposto DICA smula vinculante 29. A taxa pode usar um ou mais elementos da base de clculo do imposto, s no pode ser idntica. Pq? Por causa da taxa do lixo. Quando comeou a questionar a taxa do lixo verificou-se que era a mesma base de clculo do IPTU (mts por imvel) e o IPTU formado por vrios elementos. c) Contribuio de melhoria art. 145, III, CF/88; art. 81, CTN. Para criar tenho que ter valorizao imobiliria em decorrncia de obra pblica, e no pode ser cobrado valor superior ao custo da obra. Ento, o limite o custo da obra. O shopping no obra pblica. d) Emprstimo compulsrio art. 148 CF/88 Quem pode criar o emprstimo s a UNIO. E Ela s cria por meio de lei complementar. * DICA S o emprstimo compulsrio de calamidade pblica/guerra NO observa o princpio da anterioridade. e) Contribuies especiais pela regra geral, quem cria a UNIO, nos termos do art. 149, CF/88. Temos espcies de contribuio especial. Temos contribuio de interveno no domnio econmico C.I.D.E. Temos contribuio de interesse das categorias profissionais e econmicas: ex: entidades de obras regulamentadas CRM, CREA, e a OAB que no tributo. Temos a contribuio do chamado S SESI, SESC, SENAC, SENAI. E, fora essas contribuies, temos a da seguridade social que de competncia da UNIO, nos termos do art. 195, CF/88.
se no tiver dinheiro, vai para o adquirente. No trespasse no existe a responsabilidade solidria nas dvidas tributrias. Pergunta FGV: Quando o adquirente responde pela dvida toda? Quando sei que subsidiria? Se contados da data da venda ultrapassar 06 meses e o alienante no constituir outro negcio, a responsabilidade do adquirente integral. A por excluso, caso contrrio, o que for fora disso subsidiria, art, 133 CTN Quando da alienao do estabelecimento empresarial, o adquirente do estabelecimento poder responder de forma integral que quando o alienante no estabelece outro negcio nos 6 meses posteriores da data da venda do estabelecimento; ou subsidiria que quando o alienante estabelece outro negcio ou j possua outros negcios no prazo de 6 meses contados da data da alienao do estabelecimento.
TRIBUTRIOS:
LANAMENTO
Linha do tempo uma lei vai descrever uma conduta a ser tributada. Se a pessoa praticar a lei, pratica o fato gerador. Ento, o fato se enquadra na lei. Esse fato gera obrigao tributria, que pode ser principal ou acessria. A principal d ensejo a um crdito tributrio. Mas o que gera o crdito a obrigao principal. O crdito um valor devido ao fisco em decorrncia de uma obrigao principal. O fisco tem esse valor devido a uma obrigao e no vai poder cobrar enquanto este crdito no for formalizado. Fica s na pretenso. Para ele cobrar tem que ser formalizado, por meio de lanamento, que torna o crdito tributrio exigvel. O crdito tributrio um montante devido pelo contribuinte ao FISCO decorrente de uma obrigao principal vlida. Tal crdito s passa a ser exigvel quando da existncia do lanamento. Dentre as espcies de lanamento, temos: a)Ofcio art. 149 CTN - Quando o FISCO no necessita de qualquer informao do contribuinte para lanar. Ex: IPTU, IPVA) b)Declarao art. 147, CTN - Quando o FISCO lana com base nas informaes prestadas pelo contribuinte. O FISCO ter um prazo de 5 anos para fiscalizar a declarao que foi realizada. Ex: parte do II e do IE,em alguns Estados o ITCMD e em alguns municpios o ITBI; c)Homologao art. 150, CTN -O particular presta as informaes antecipando o pagamento do tributo. O FISCO possui um prazo de 5 anos para homologar, sendo que esta homologao pode ser expressa ou tcita, extinguindo o crdito tributrio. Ex: IR, ITR, ICMS, IPI, etc.