Specializarea Administraie Public, ID

REFERAT LA DISCIPLINA FINANE PUBLICE LOCALE

Coordonator: Lect. Dr. Ana-Maria BERCU

Student (Anul III, I.D.): Diaconu Diana (cs. Adumitroaie)

IAI, 2011

Auditul intern i rolul su n cadrul autoritii administraiei publice locale

Cuprins

1.Conceptul de audit intern ........................................................................................................................... 4 1.1.Definirea conceptului i caracteristicile auditului intern .................................................................... 4 1.2. Reglementarea auditului intern .......................................................................................................... 6 2.2. Organizarea i obiectivele auditului intern ........................................................................................ 7 2.Rolul auditului intern ................................................................................................................................. 8 Concluzii i propuneri ................................................................................................................................. 13 Bibliografie ................................................................................................................................................. 14

1.Conceptul de audit intern

1.1.Definirea conceptului i caracteristicile auditului intern

Termenul de audit provine din limba latin de la cuvntul audit- auditare, care are semnificaia de a asculta, fiind vorba de ascultarea cuiva care prezint o informare, o sinteza, un raport. De la originile sale acest cuvnt a fost supus multor vicisitudini i mediatizarea lui a deturnat nelesul acestuia. Astfel, noiunea de audit definete astzi o multitudine de activiti din domenii diferite. Utilizarea termenului de audit intern n accepiunea folosit n prezent este relativ recent i se plaseaz n perioada crizei economice din anul 1929, n SUA. n acea perioad, companiile afectate de criz, au apelat la cabinetele de consultan specializat pentru gsirea unor mijloace de salvare. Astfel, au aprut cabinetele de audit extern, dup care intreprinderile au nceput organizarea cabinetelor de audit intern, aprnd astfel cele dou categorii de auditori: externi i interni. La nceput activitatea de audit intern avea conotaii financiar contabile, n timp devenind un puternic instrument de depistare a principalelor riscuri cu care se pot confrunta organizaiile. La nivel mondial, activitatea de audit intern a fost unificat i s-au creat condiiile pentru desfurarea unei activiti coordonate. Centrul de coordonare al auditului intern este Institute of Intenal Auditors -IIA, cu sediul la Orlando, SUA, care reunete organizaii de audit intern din peste 80 de ri ale lumii. Una din cele mai dinamice i performante forme de organizare a auditului intern se afl n Franta, poart numele de Institutul Francez al Auditului si Controlului Intern - IFACI i numar aproximativ 2000 de membri.1 Auditul intern a fost definit pe plan naional i internaional de diferii autori i de diverse organisme profesionale , dar indiferent de numele sub care este intlnit, vom constata n cele ce urmeaz c toate definiiile acopera aceeai problematic2.

Dan Togoe, Repere teoretice si practice ale auditului si controlului intern, Ed. Mirton Timioara, 2007, p. 135 2 Franca Stancu, Audit intern, Ed. Mirton, Timioara, 2009, p. 8
1

n 1941, n SUA, se nfiineaz Institutul Auditorilor Interni (Institute Internal Auditors IIA), coform cruia: "Auditul intern este o activitate inependent i obiectiv de asigurare i consiliere, conceput s aduc un plus de valoare i s mbunteasc activitatea organizaiei. auditul intern ajut organizaia s i ating obiectivele printr-o abordare sistematic i metodic , s evalueze i s mbunteasca eficacitatea gestionrii riscurilor, a proceselor de control i de guvernare a intreprinderii".3 n 1960, n Frana, Institutul Francez al Auditului i Controlului Intern IFACI, definete auditul intern ca o activitate independent i obiectiv care d unei organizaii o asigurare n ceea ce privete gradul de control asupra operaiunilor, o ndrum pentru a-i mbunti operaiunile i contribuie la adugarea unui plus de valoare. Auditul intern ajut aceast organizaie s i ating obiectivele, evalund printr-o abordare sistematic i metodic, procesele sale de management al riscurilor, de control i de guvernare a intreprinderii, fcnd propunerii pentru a le consolida eficacitatea.4 n cadrul unei gestiuni moderne a instituiilor publice auditul intern reprezint o activitate extrem de important, care se ncadreaz n categoria celor care ajut managementul n actul de conducere, alturi de cotrolul financiar, aducnd un plus de valoare n favoarea entitii.5 Ceea ce considerm ca trebuie reinut din istoria att de des invocat este c auditul intern reprezint o definire atribuit recent unei noiuni vechi de cnd lumea.6 Organizarea funciei de audit intern n cadrul entitilor impune luarea n consideraie a urmtoarelor trsturi : Universalitatea: aceast trstur trebuie neleas pornind de la:
3

Aria de aplicabilitate - auditul intern exist si funcioneaz n toate organizaiile i n toate activitile organizaiilor; Scopul auditului intern ameliorarea controlului intern;

Dan Togoe, Repere teoretice si practice ale auditului si controlului intern, Ed. Mirton Timioara, 2007, p. 138 (sursa standardele IIA 2004); 4 Dan Togoe, Repere teoretice si practice ale auditului si controlului intern, Ed. Mirton Timioara, 2007, p 138 (definiie aprobat de Consiliul de administraie al IFACI n data de 21 martie 2000) 5 Maricel Popa, Gestiunea financiara a istiiilor publice, Ed. Bren, Bucureti, 2008, pag 197 6 Dan Togoe, Repere teoretice si practice ale auditului si controlului intern, Ed. Mirton Timioara, 2007, p 132 5

Rolul auditului intern asisten managerial; Profesionalismul auditorilor specialist din toate culturile care se pricep la sistemul de control intern.

Independena: conform standardelor elaborate de IIA, aceast trstur se refer la independena organizaional, i anume: att activitatea de audit trebuie s fie independent, ct i auditorii interni trebuie s fie obiectivi n realizarea sarcinilor lor. Fiind o activitate independent, de asigurare a ndeplinirii obiectivelor i de consultan, funcia de audit intern, cu ocazia evalurii controlului intern, stabilete dac: controlul intern a depistat toate riscurile; pentru toate riscurile s-au gasit procedure adecvate; lipsete controlul anumitor activiti; exist controale redundante; constatrile i concluziile se transform n recomandri n Raportul de audit.7 Periodicitatea: auditul intern este o funcie periodic deoarece se realizeaz conform unui plan i pe baza unor programe de activitate comunicate i aprobate anticipat. Planul de audit se realizeaz pe perioade strategice, de regul de 5 ani, structurat anual i cuprinde toate activitile. . Frecvena auditurilor va fi determinat de activitatea de evaluare a riscurilor. Auditorii auditeaz sisteme, entiti, programe, activiti, nu persoane; n acest sens rapoartele de audit nu conin nume i fapte.

1.2. Reglementarea auditului intern

Auditul intern la instituiile publice este o activitate relativ recent reglementat. Cadrul juridic al acestei activiti a fost reprezentat, n principal, de: Ordonana Guvernului nr. 119/1999 privind auditul intern i controlul financiar preventiv, Ordinul Ministrului Finanelor nr. 332/2000 privind aprobarea Normele metodologice generale de organizare i funcionare a auditului intern, Hotrrea Guvernului nr. 362/2000 privind organizarea inspeciilor pentru audit intern. n prezent, activitatea de audit intern la instituiile publice este organizat n baza Legii nr. 672/2002 privind auditul public intern. Prin Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern i
7

Maricel Popa, Gestiunea financiara a istiiilor publice, Ed. Bren, Bucureti, 2008, pag 210

Ordonana Guvernului nr. 37/2004 pentru modificarea i completarea reglementrilor privind auditul intern, a fost reglementat auditul intern la entitile publice, cu privire la formarea i utilizarea fondurilor publice i administrarea patrimoniului public, ca activitate funcional independent i obiectiv. Legea include urmtoarele categorii de entiti publice: autoritatea public, instituia public, regia autonom, compania sau societatea naional, societatea comercial la care statul sau o unitate administrativ-teritorial este acionar majoritar i care are personalitate juridic.

2.2. Organizarea i obiectivele auditului intern

Din punct de vedere structural, auditul intern este organizat astfel : a. Comitetul pentru Audit Public Intern (CAPI) - functioneaz pe lnga unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern (UCAAPI) i este un organism cu caracter consultativ, avnd rolul de a aciona n vederea definirii strategiei i a mbuntirii activitii de audit intern n sectorul public; b. Unitatea Centrala de Armonizare pentru Auditul Public Intern (UCAAPI) - s-a nfiinat n cadrul Ministerului Finanelor Publice, n subordinea direct a ministrului, i este structurat pe departamente de specialitate. ; c. Compartimentele de audit public intern din entitatile publice - se constituie n subordinea direct a conducerii entitii publice i, prin atribuiile lor, nu trebuie s fie implicate n elaborarea procedurilor de control intern i n desfurarea activitilor supuse auditului public intern. Obiectivele auditului public intern sunt :
8

Asigurarea obiectiv i consilierea; Evaluarea sistemului de conducere; Imbuntirea eficacitii sistemului de conducere; Sprijinirea indeplinirii obiectivelor organizaiei publice.8

Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, articolul 3

Sfera auditului public intern cuprinde: Activiti financiare sau cu implicaii financiare desfurate de entitatea public din momentul constituirii angajamentelor pn la utilizarea fondurilor de ctre beneficiarii finali, inclusiv a fondurilor provenite din asistena extern; Constituirea veniturilor publice, respectiv autorizarea i stabilirea titlurilor de crean, precum i a facilitilor acordate la ncasarea acestora; Administrarea i gestiunea patrimoniului public, precum i vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul privat sau public al statului ori al unitilor administrativ-teritoriale; Sistemele de management financiar i control, inclusiv contabilitatea i sistemele informatice aferente. Obiectivele specifice ale auditului intern pentru entitile economice din sectorul sau domeniul public vor avea la baz un cadru comun elaborat de Ministerul Finantelor Publice i Camera Auditorilor Financiari din Romnia.

2.Rolul auditului intern

Rolul auditului public intern este acela care rezult chiar din definiia consfinit de actele normative incidente, i anume de a ajuta entitatea public s i indeplineasc obiectivele printr-o abordare sistematic i metodic, care evalueaz i mbuntete eficiena i eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a proceselor de administrare.9 Aceast funcie perfecioneaz activitile entitii publice dnd asigurri i consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor i cheltuielilor publice. Auditul intern are un rol vital n desfurarea normal a vieii economice, financiare i administrative a unei entiti, ajutnd conducerea n luarea unor decizii ct mai aproape de politica de management dus de conductori.

Lege nr. 672/2002, legea privind auditul public intern, articolul 2, lit a).

n procesul decizional specific auditului public intern, factorii primari ai deciziei intr n interdependen, care se reflect n caracteristicile situaiilor decizionale pe care le genereaz. n general, se pot manifesta trei situaii care influeneaz oportunitatea i eficiena aciunilor de audit public intern, acestea fiind: certitudinea, incertitudinea i riscul. n domeniul auditului public intern, procesul decizional presupune, din partea managerilor, o viziune specific de management, cunotine de specialitate, experien, pricepere i abiliti n a-i asuma diferite riscuri cu privire la evoluia structurilor de audit i a schimbarilor ce trebuiesc implementate. Modelul procesului decizional n domeniul auditului public intern ar putea fi expus grafic astfel:

Fig. 1. Modelul procesului decizional n domeniul auditului public intern10 Instituiile publice sunt n permanent confruntate cu imbuntirea performanelor lor. Funcia de audit intern ofer, din acest punct de vedere, sigurana rezonabil c operaiunile desfurate, deciziile luate sunt ,,sub control" i c, n acest fel, contribuie la realizarea obiectivelor entitii. Auditul intern trebuie s propun planuri de audit bazate pe analiza riscurilor, pentru a stabili prioritiile activitaii de audit. Auditul bazat pe analiza riscului, modific modul n care auditorii percep controlul i riscul. Auditul intern trebuie s ajute conducerea entitilor publice s menin un control intern adecvat, evalund eficiena i eficacitatea acestuia i incurajnd mbuntirea sa continu.
10

Figur preluat de pe http://www.stiucum.com/management/management-general/Imbunatatirea-eficienteiactio84653.php, la data de 17/05/2011

Auditul intern ajut instituia s i ating obiectivele evalund procesele sale de management al riscurilor, de control i de conducere. Auditorii interni pot prin consiliere permanent, s ajute instituia s identifice, s evalueze i s implementeze un dispozitiv de management al riscurilor i de control care s permit stpnirea acestor riscuri. n afr misiunii clasice de asigurare, auditorii interni i asum un rol de consiliere n vederea mbuntirii proceselor fundamentale ale institutei. Misiunile de audit scot n eviden anomaliile i punctele slabe semnificative din cadrulproceselor ce se desfoar la nivelul instituiei, astfel nct s poat fi remediate sau atenuate consecinele acestora. Este foarte important c auditul intern s participe la dezbaterea la cel rnai nalt nivel de decizie din instituie, a problemelor importante i care au implicaii de sistem asupra activitii entitii n ansamblul su, crendu-se astfel posibilitatea orientrii activitii de audit intern catre problematica cu care se confrunt managementul. Auditorii interni trebuie s dea dovad de claritate, consecven, profesionalism, amabilitate, competen, comunicare i s contientizeze auditaii c sunt lng ei, pentru interesele lor i ceea ce este cel mai important, pentru a aduga valoare entitii auditate. Plusul de valoare adus de auditul intern este rezultatul aportului de competen pentru practicarea unui control intern raional. Auditul intern trebuie privit drept util, nu ca fiind impus de cadrul normativ existent. Este foarte important ca auditul intern s fie judecat pentru lucrurile pe care le-a constatat nu pentru lucrurile pe care nu le-a gsit. Auditul intern trebuie abordat ntr-o maniera constructiv, care s aib la baz un parteneriat manager/auditor, orientat spre viitor, bazat pe profesionalismul i obiectivitatea auditorilor i pe responsabilizarea auditilor privind rolul auditului intern. Pentru a supravieui ntr-o lume a concurenei, fiecare ntreprindere, indiferent de natura acesteia, trebuie s msoare cu discernmnt fiecare leu cheltuit i fiecare dram de energie consumat, urmrind obinerea unor rezultate ct mai performante cu eforturi i cheltuieli ct mai reduse. Acelorai rigori trebuie s se supun i instituiile publice, care acuz adesea modestia alocaiilor bugetare n raport cu dimensiunile i evoluia standardelor de cheltuieli. Nici organismele administrative sau cele de asigurare i protecie social nu dispun de bugete prea confortabile care s le permit cheltuirea fr restricii a fondurilor alocate de stat sau de colectivitile locale. Un asemenea mod de punere a problemelor nu trebuie s sugereze spectrul
10

srciei sau teama exagerat de faliment, ci mai degrab un ndemn la chibzuin i pruden, precum i necesitatea unor eforturi susinute pentru gsirea celor mai adecvate ci de folosire eficient a resurselor existente sau disponibile. n contextul acestor preocupri un rol important revine controlului economico-financiar. Instituirea unui sistem de control financiar-contabil asupra modului de formare i utilizare a resurselor financiare ale statului a impus legiferarea i organizarea auditului intern ca structur indepenent a fiecrei instituii publice. n instituiile publice, auditul are rol de agent al schimbrii, putnd fi identificate cinci roluri prin exercitarea crora auditul intern i definete poziia menionat, i anume: Rolul de observare al auditului public intern este unul fundamental i are importana cea mai mare. Auditul intern este cel n msur s contureze situaia real a organizaiei n vederea stabilirii corecte a schimbrilor ce se impun a fi fcute. Rolul de observator nu se reduce doar la simpla activitate de a privi n jur, ci presupune analiza fenomenelor, a proceselor, a operaiunilor i a activitilor de pe o poziie critic, precum i cuantificarea i interpretarea performanelor acestora prin prisma reglementrilor legale n vigoare sau a standardelor existente. A fi un observator eficace i eficient este prima i cea mai important sarcin a auditului intern din poziia sa de agent al schimbrii; Rolul de diagnoz este cel mai mpovrtor i pretenios dintre toate rolurile auditului intern. n cadrul acestui rol auditul intern analizeaz observaiile relevante culese, astfel nct s poat ajunge la concluzii cu privire la schimbrile necesare a fi implementate. Pentru ndeplinirea acestui rol, auditul intern utilizeaz metode, tehnici i instrumente specifice, precum i experien i abiliti de comunicare ale auditorilor interni, n scopul formulrii unor soluii i propuneri ce vizeaz efectuarea unor schimbri organizaionale, fr a se lsa influenai nici de dorinele managerilor, nici de cele ale angajailor; Rolul de consiliere se obiectiveaz prin activitatea desfurat de auditul intern, menit s mbunteasc administrarea entitii publice, gestiunea riscului i controlul intern, fr ca auditorul intern s-i asume responsabiliti manageriale.

11

Auditul intern desfoar activiti de consiliere alturi de activitile de asigurare, precum i la cererea expres a conducerii entitii publice; Rolul de asigurare al auditului intern confer conducerii instituiilor publice ncrederea att n necesitatea realizrii unor schimbri, ct i n ceea ce privete impactul i rezultatele acestora sau ale celor deja implementate. Auditul intern furnizeaz concluzii asupra calitii proiectrii corecte a nevoilor de schimbare, a stabilirii corecte a prioritilor n domeniu, a calitii proiectrii i implementrii schimbrii, ct, mai ales, a nivelului de performan ce trebuia atins, care a fost atins sau care va fi atins; Rolul de stimulator este cel mai puin neles rol al auditului intern. Este cel mai evoluat, dar i cel mai greu de realizat. Acesta poate deveni operaional numai dac toate celelalte patru roluri enunate anterior au fost ndeplinite la un nivel cel puin satisfctor. n situaia contrar, auditul intern se poate transforma ntr-un veritabil instrument de rezisten la schimbri, mpiedicnd astfel instituia public s funcioneze eficient i eficace. Auditul intern i ndeplinete rolul stimulator prin propunerea celor mai bune soluii pentru ca instituia public s ajung la standardele de legalitate, eficien i eficacitate fixate, dar nu trebuie s se implice n procesul managerial de implementare efectiv a acestora. Prin urmare, auditul intern stimuleaz managementul i membrii organizaiei pentru aplicarea unor soluii, dar nu se implic n procesul efectiv de implementare a acestora, pstrndu-i astfel rolul de consiliere i echidistana att de necesare.

12

Concluzii i propuneri
Auditul intern prin activitile pe care le desfoar adaug un plus de valoare organizailor n cadrul crora se desfoar. De altfel auditul intern este o profesie care s-a redefinit de-a lungul anilor, din dorina de a rspunde necesitilor n continu schimbare ale entitilor. Auditul intern poate s acioneze ca un agent eficient i eficace al schimbrii n instituiile publice atta timp ct este capabil s se autoperfecioneze, adic s fie propriul agent al propriei schimbri. Cu alte cuvinte, auditul intern poate ajuta instituiile publice s progreseze atta timp ct el nsui i adapteaz procedurile, metodele, concepiile i mentalitile cerinelor i ateptrilor managementului entitilor publice. Ca orice activitate, cea de audit intern relev o serie de disfuncionaliti care rezult pe de o parte din coninutul actelor normative, iar pe de alt parte din confruntarea cu realitile unei economii aflat ntr-o tranziie ce pare fr sfrit. Existena unui cadru legal modern i a unor norme i proceduri elaborate n concordan cu standardele de audit acceptate pe plan internaional i cu buna practic din Uniunea European ar constitui garanii fundamentale c auditul public intern este un veritabil agent al schimbrii n cadrul instituiilor publice. Auditul intern a devenit o component esenial n structura oricrei organizaii moderne. Auditul intern asigur o mai mare eficien printr-o utilizare mai adecvat a resurselor umane i materiale, precum i o mai bun coordonare ntre diferitele departamente ale unei entiti. Auditul intern contribuie la construirea unei reputaii de integritate, care la rndul su va ajuta la dezvoltarea relaiilor n afaceri pe baz de ncredere. De asemenea, auditul intern va oferi premisele necesare astfel nct organizaia s joace un rol pozitiv n comunitate, asigurndu-i o imagine public i consolidndu-i imaginea de seriozitate.

13

Bibliografie
1. Gheorghe M. Voinea, Finane publice locale, Ed. Universitii Al. I. Cuza, Iai, 2010; 2. Dan Togoe, Repere teoretice si practice ale auditului si controlului intern, Ed. Mirton Timioara, 2007; 3. Franca Stancu, Audit intern, Ed. Mirton, Timioara, 2009; 4. Maricel Popa, Gestiunea financiara a istiiilor publice, Ed. Bren, Bucureti, 2008; 5. Ghi M., Mare V., Auditul performanei finanelor publice, Editura CECCAR, Bucureti, 2002; 6. Renard J., Teoria i practica auditului intern, Editor Ministerul Finanelor Publice, 7. Bucureti, 2002; 8. Legea nr. 672/19. 12. 2002 privind auditul public intern, Monitorul Oficial al Romniei nr. 953 din 24. 12. 2002; 9. Ordonana Guvernului nr. 119/1999 privind auditul intern i controlul financiar preventiv, republicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 799 din 12 noiembrie 2003; 10. Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar, republicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 598 din 22.08.2003; 11. www.stiucum.com; 12. www.iia.uk.

14