Sunteți pe pagina 1din 49

CUPRINS

CUPRINS.........................................................................................................................................1 INTRODUCERE.............................................................................................................................2 CAPITOLUL 1 INFORMAIA CONTABIL..............................................................................3 1.1. Informaia, rolul i locul acesteia n cadrul sistemului managerial......................................3 1.2. Definirea i calitatea informaiei contabile...........................................................................4 1.3. Utilizatorii informaiei contabile..........................................................................................6 _____________________________.............................................................................................14 Fefeleag N.,Ionacu I.,Tratat de contabilitate financiar,vol I.,Editura Economic,Bucureti 1998, pag.12...................................................................................................................................14 CAPITOLUL 2 CADRUL GENERAL DE NTOCMIRE I PREZENTARE A SITUAIILOR FINANCIARE...............................................................................................................................15 2.1. Prezentare general a situaiilor financiare.........................................................................15 2.2. Principii contabile generale................................................................................................17 2.3. Situaiile financiare conform referenialului IAS/IFRS......................................................22 CAPITOLUL 3 STUDIU DE CAZ ..............................................................................................33 3. 1. Aspecte introductive ale studiului de caz..........................................................................33 3.2. Analiza i interpretarea rezultatelor financiare la Pensiunea Perla Arieului i Steaua Arieului.....................................................................................................................................34 3.3. Concluzii preliminare.........................................................................................................40 BIBLIOGRAFIE.......................................................................................................................43

INTRODUCERE
Teoreticienii contabili au recunoscut de mult timp c sistemul informaiilor contabile este o parte integrant a sistemului de control al unei organizaii i c informaiile contabile prevd decizii critice care influeneaz i decizia de a facilita informaii pentru control. Informaia contabil dintr-o ntreprindere se poate clasifica n dou mari categorii: informaie contabil financiar i informaie contabil de gestiune. Informaia contabil financiar este destinat utilizatorilor externi, cum sunt investitorii, salariaii, creditorii, guvernul sau publicul larg i este desemnat prin situaiile financiare de sintez sau, pe scurt, situaiile financiare. Anual, administratorii ntreprinderilor trebuie s ntocmeasc un set de situaii financiare n form standardizat, compus din: bilan, cont de profit i pierdere, situaia modificrilor capitalului propriu, situaia fluxurilor de trezorerie i politici contabile i note explicative la acestea. Informaia contabil de gestiune este destinat utilizatorilor interni, respectiv conducerii ntreprinderii. Aceast informaie este nestandardizat, adesea nemonetar, i cuprinde informaii privind costul unitar al produselor, comportamentul costurilor relativ la volumul activitii sau profitabilitatea pe produs. Rapoartele sunt naintate conducerii la intervale de timp scurte - lunar, sptmnal sau zilnic i se circumscriu unor subdiviziuni ale ntreprinderii, numite centre de responsabilitate sau de profit. Un sistem informaional bine organizat n domeniul financiar care are n coninutul su indicatori relevani pentru manageri, calculai pe baza unor informaii corecte i reale, dobndete un rol tot mai important, att pentru ntreprinderea n cauz, ct i pentru partenerii si de afaceri. n plus, indicatorii rezultai din analiza financiar vor servi la elaborarea unui diagnostic de rentabilitate, de risc i de valoare.

CAPITOLUL 1 INFORMAIA CONTABIL


1.1. Informaia, rolul i locul acesteia n cadrul sistemului managerial
Evoluia fr precedent a societii omeneti din zilele noastre a propulsat informaia ca o necesitate indispensabil procesului decizional. Informaia n general reprezint o tire, o comunicare un element nou despre un obiect un fenomen proces activitat etc. n funcie de care cei care sunt chemai s ia decizii stabilesc msurile ce trebuie luate n viitor pentru ca activitatea pe care o conduc s fie eficient. Informaiile reprezint cunostiine noi, n raport cu situaia din trecut reprezentnd un interes sporit pentru utilizatori. Principalele criterii dup care se realizeaz clasificarea informaiilor sunt: a. dup nivelul structurilor organizatorii de la care provin: informaii provenite de la organele de conducere (decizii, hotrri etc.) informaii provenite de la nivelul de execuie a sistemului (tehnice, financiar contabile, statistice) b. dup evoluia n timp a fenomenelor i proceselor economice: Informaii dinamice evolueaz continuu, reflectnd activitile i operaiile n micare i tranformare. Informaii statistice evideniaz fenomene i procese ncheiate adic din trecut, care nu mai pot fi modificate. Informaii periodice obinute la anumite intervale de timp (lunar, trimestrial, anual) c. dup modul de obinere, stocare, transmitere: informaii orale transmise verbal informaii scrise au la baz un act scris informaii audio vizuale obinute prin radio tv, filme, telefon. d. dup gradul de agreare informaii analitice informaii sintetice

e. dup domeniul de activitate informaii economice


3

informaii tehnice informaii sociale informaii culturale

1.2. Definirea i calitatea informaiei contabile


Pentru contabilitate prezint interes deosebit informaiile economice. Din aceast categorie face parte i informaia contabil. Aceasta este obinut prin metode, procedee i instrumente proprii de prelucrare a datelor economice. Este cea mai real, precis, complet i operativ informaie reprezentnd suportul procesului managerial. Cea mai mare parte a deciziilor care se iau n procesul de conducere au la baz informaiile obinute din contabilitate. nseamn c informaia contabil ocup un loc important n cadrul sistemului de eviden economic n general i n cadrul sistemului informaional economic n special. Informaia contabil poate fi: o curent o de reportare o de dispoziie o de execuie o intern o extern. Aceasta este produs de structuri specializate, organizate n cadrul nterprinderii ca i compartimente funcionale distincte (contabil sau financiar contabil) sau n afara ei, ca entiti juridice de sine stttoare, sau persoane fizice autorizate (contabil autorizat, expert contabil) i care au ca obiect de activitate obinerea acestor informaii contabile. Raportrile financiare cu scop general ofer informaii cu privire la poziia financiar a entitii raportoare, n spe informaii cu privire la resursele economice ale entitii i respectiv obligaiile acesteia. Raportrile financiare ofer de asemenea informaii cu privire la efectele tranzaciilor i altor evenimente ce modific resursele economice i obligaiile entitii rapotoare Caracteristicile calitative ale informaiei financiar contabile utile conform IASB: Caracteristici calitative fundamentale
4

Caracteristici calitative auxiliare Pentru ca informaia contabil s fie util, n cadrul sistemului managerial, trebuie s ndeplineasc 4 caracteristici calitative principale: o inteligibilitatea o relevana o credibilitatea o compatibilitatea. INTELIGIBILITATEA: reprezint o calitate esenial n sensul c informaiile contabile trebuie s fie uor nelese de ctre utilizatori. n acest scop se presupune c utilizatorii dispun de cunotiine suficiente privind desfurarea afacerilor i activitilor economice. RELEVANA: reprezint capacitatea acestora de a fi util beneficiarilor n luarea deciziilor. Informaiile contabile sunt relevante atunci cnd influeneaz deciziile economice ale utilizatoriilor, ajutndu-i pe acetia s evalueze evenimente trecute, prezente sau viitoare confirmnd sau corectnd evalurile anterioare. CREDIBILITATEA: informaia contabil are calitatea de a fi credibil atunci cnd nu conine erori semnificative, nu este prtinitoare, iar utilizatorii pot avea ncredere c reprezint corect ceea ce informaia i-a propus s reprezinte sau ceea ce se atepta n mod rezonabil s reprezinte. Pentru ca informaiile s reprezinte n mod credibil evenimentele i tranzaciile pe care le reprezint este necesar ca acestea s fie contabilizate i prezentate n concordan cu fondul lor i cu realitatea economic, i nu doar de forma lor juridic. Informaia contabil trebuie s fie neutr, lipsit de influene s reprezinte fidel evenimentele. COMPATIBILITATEA: presupune necesitatea ca utilizatorii s poat compara informaiile din situaiile financiare ale unei ntreprinderi n timp pentru a identifica tendinele n poziia financiar i performanele sale. Utilizatorii trebuie totodat s poat compara situaiile financiare ale diverselor nterprinderi pentru a le evalua poziia financiar, performanele i modificarea poziiei financiare. Conformitatea cu Standardele Internaionale de Contabil, inclusiv prezentarea politicilor contabile utilizate de nterprindere, ajut la realizarea compatibilitii.

Producerea i publicarea unor informaii contabile care s prezinte echilibrat toate calitile prezentate mai sus, trebuie s le conduc la obinerea unor situaii financiare care s reflecte o imagine fidel a patrimoniului i situaiei financiare a nterprinderii. 1.3. Utilizatorii informaiei contabile Dup unii autori, utilizatorii informaiei contabile se mpart n 2 categorii: Utilizatori n interes financiar direct: investitorii actuali sau poteniali i creditorii actuali sau poteniali. Utilizatori cu interes financiar indirect: organele fiscale, organele de control organele de planificare i alte grupuri. Dup poziia utilizatoriilor n raport cu mediul nterprinderii, acetia se clasific n: Utilizatori interni n care se includ: managerul, directorul, administratorul etc. Utilizatori externi n care se includ: acionar sau asociat, creditori, salariai etc. Utilizatorii folosesc situaiile financiare pentru a-i satisface o parte din diversele lor necesiti de informaii astfel: Investitorii: ofertani de capital i consultanii lor, sunt preocupai de riscul inerent tranzaciilor i de beneficiul adus de investiiile lor. Ei au nevoie de informaii pentru a decide dac trebuie s cumpere sau s vnd. Acionarii sunt interesai i de informaiile care le permit s evalueze capacitatea ntreprinderii de a plti dividente. Angajatii: Personalul angajat i grupurile lor reprezentative sunt interesate de informaii privind stabilirea i profitabilitatea nterprinderilor lor. Acetia sunt interesai de informaiile care s le permit s evalueze capacitatea nterprinderii de a oferii salarii, pensii i alte avantaje. Creditorii financiari sunt interesai de informaiile care le permit s determine dac mprumuturile acordate i dobnzile aferente vor fi rambursate la scaden (22). Furnizorii i ali creditori comerciali :sunt interesai de informaiile care le permit s determine dac sumele care le sunt datorate, vor fi pltite la scaden. Creditorii comerciali sunt probabil

interesai de o nterprindere pe o perioada mai scurt dect creditorii numai dac nu sunt dependeni de continuarea activitii nterprinderii ca principalul client. Clienii: sunt interesai de informaii despre continuitatea activitii unei nterprinderi n special atunci cnd au o colaborare pe termen lung cu nterprinderea respectiv sau sunt dependeni de ea. Guvernul i instituiile sale: sunt interesate de alocarea resurselor i implicit de activitatea nterprinderilor. Acetia solicit informaii i pentru a reglementa activitatea ntreprinderilor, pentru a determina politica fiscal i ca baz pentru calculul venitului naional i al altor indicatori statistici similari. Publicul: ntreprinderile influeneaz publicul ntr-o varietate de moduri. De exemplu nterprinderile pot avea o contribuie substanial la economia local n multe moduri avnd n vedere numrul de angajai i colaborarea cu furnizorii locali. Situaiile financiare pot ajuta publicul prin oferirea de informaii despre evoluia recent i tendinele legate de prosperitatea ntreprinderii i a sferei activitiilor acesteia. Responsabilitatea principal de a ntocmi i de a prezenta situaiile financiare ale ntreprinderii revine conducerii acesteia. Managerii ntreprinderilor sunt interesai i de informaiile cuprinse n situaiile financiare chiar dac au acces la informaii financiare i de gestiune suplimentare care ajut la nfptuirea proceselor de planificare n luarea deciziilor i de control. Conducerea are capacitatea de a determina forma i coninutul unor astfel de informaii suplimentare pentru a satisface propriile necesiti. Cadrul general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare elaborat de IASC precizeaz ntreprinderii. Calitatea informaiei se caracterizeaz printr-un numr de atribute: Vitez stabilete timpul necesar unei informaii pentru a parcurge drumul de la emitent la receptor; Frecven reprezint numrul de informaii de acelai tip ntr-o unitate de timp, determinnd ritmicitatea informaiilor; ______________________
22 Mati D., Oprean I..a., Op.cit., pag.17
7

c situaiile financiare publicate se bazeaz pe

informaiile

utilizate de conducere despre poziia financiar rezultatele i modificrile poziiei financiare a

Accesibilitate depinde de mijloacele de comunicaie, gradul de pregtire a personalului, modalitile de stocare etc.; Actualitate reprezint capacitatea informaiei de a prezenta evenimente recente; Inteligibilitate presupune proprietatea unei informaii de a fi perceput de ctre utilizatori; Fiabilitate reprezint capacitatea informaiei de asigura o imagine real i sigur a unui eveniment/obiect; Pertinen presupune calitatea informaiei de a oferi rspunsuri ntr-o situaie dat; Vrst se exprim prin durata din momentul colectrii informaiilor, pn n momentul transpunerii n aciune a deciziilor luate pe baza acestora.

n contextul evoluiilor contemporane ale activitilor ntreprinderii, dezvoltarea economiei de pia, creterea gradului ei de complexitate a determinat o evoluie corespunztoare a informaiei economico-financiare. Acest tip de informaie caracterizeaz situaia patrimonial a ntreprinderii, rezultatele activitii economico-financiare, modul de utilizare a resurselor materiale i umane, att pentru nevoile proprii, ct i pentru teri (acionari, clieni, bnci, organe fiscale, alte persoane fizice sau juridice). Evoluiile actuale ale societii moderne impun perfecionarea continu a informaiei economicofinanciare. Ea trebuie construit astfel nct s rspund att cerinelor conducerii pentru fundamentarea deciziilor, ct i nevoilor informaionale ale partenerilor ntreprinderii. Informaia, de obicei, este un caz particular al reflectrii ca form de interconexiune dintre dou procese materiale astfel nct proprietile unuia (procesul emitent) se reproduc n al doilea (procesul destinatar)3. Informaia este alctuit din date care au fost prelucrate ntr-o form util pentru destinatar i care au o valoare real pentru planificare, control sau luarea deciziilor. Informaia economic, specific activitilor economice, poate fi definit ca o comunicare, tire sau mesaj, care conine elemente noi de cunoatere a unor stri, situaii, condiii de manifestare a anumitor fenomene sau procese economice4. La nivelul agentului economic, informaiile economice, sub forma datelor specifice n care se constituie, se obin din anumite surse interne sau externe i servesc comunicrii n interiorul organizaiei ctre anumii destinatari. Drumul parcurs de informaie de la obinere i pn la valorificarea sa trece prin mai multe etape: culegere prelucrare transmitere primire utilizare. Totalitatea, metodelor, tehnicilor i

instrumentelor folosite pentru culegerea, nregistrarea, transmiterea, circulaia, prelucrarea i valorificarea informaiilor ntr-un sistem reprezint sistemul informaional. Activitile informaionale pot fi descrise ca ansamblul aciunilor care privesc producia i utilizarea informaiei. Sensul cuvntului informaie nu poate fi explicat dect n relaie cu ali doi termeni: date i cunotine. O dat este un semn, un simbol, care rezult direct din observarea faptelor. Este o materie prim care, prin tratare, va fi transformat n informaii.O informaie rezult din tratarea datelor astfel, nct s rspund nevoilor unui utilizator, ntr-un context care i este propriu. Analitii financiari preiau informaia brut i o transform ntr-un alt tip de informaie, care reflect capacitatea lor de a nelege, sintetiza i interpreta informaia n calitatea ei de materie prim. n mod concret, ei realizeaz trei tipuri de activiti referitoare la informaie7: cutarea de informaii private, care nu sunt disponibile publicului; analiza, procesarea i interpretarea informaiilor n scopul previziunii (analiza predictiv); analiza performanelor trecute (analiza retrospectiv); astfel, observm c relaia lor cu informaia contabil nu este una simpl. Pe de o parte, informaia contabil reprezint un factor de producie pentru analiti iar, pe de alt parte, aceeai informaie reprezint, pe pia, un produs competitiv pentru rapoartele de analiz. Dup cum subliniaz C. Greiner, nu trebuie s pierdem din vedere c: Informaiile sunt obiecte construite, informaiile nu cresc n natur, ele sunt artefacte, simboluri create deliberat de actorii sociali; Informaiile furesc reprezentrile i induc comportamente dup mecanisme complexe; Alturi de cunotine formalizate, cunotinele tacite, neexplicate, joac un rol foarte important. Evoluia nevoilor de informare impus de evoluia sistemelor naturale i sociale realitate obiectiv ce presupune cunoaterea permanent a strii i funcionalitii elementelor componente ale sistemelor a determinat dezvoltarea sistemului informaional economic, a elementelor componente ale acestuia, evidena operativ, contabilitatea i statistica. Sistemul informaional economic (SIE) reprezint ansamblul mijloacelor i procedeelor de obinere, stocare i utilizare a informaiilor ntr-un perimetru al activitii economice, ca rezultat al investirii unor resurse umane de capital.
9

Un sistem informaional economic constituie un ansamblu organizat de informaii complexe, care se obin prin prelucrarea datelor furnizate de anumite surse i care sunt necesare pentru organizarea, conducerea i desfurarea activitii economice. Importana unui astfel de sistem deriv din aceea c el asigur cunoaterea n orice moment a strii i funcionrii ntreprinderii oferind informaii despre modul n care se utilizeaz resursele, despre existena unor deficiene i a necesitii examinrii acestora, etc. Informaia, ndeosebi informaia economic este astzi prezent n toate domeniile de activitate, fiind un element indispensabil progresului. Realitile societii moderne arat c odat cu dezvoltarea economiei de pia i sporirea gradului de complexitate a acesteia trebuie s se dezvolte corespunztor ca arie, coninut i operativitate informaia economic pentru ca ea s poat: furniza exact elementele necesare lurii deciziilor; furniza exact situaia patrimonial a ntreprinderilor; furniza rezultatele activitii economico-financiare.

O component esenial a sistemului informaional economic (nucleul acestuia) o reprezint contabilitatea, fiind considerat astzi o disciplin tiinific independent, cu statut propriu n familia tiinelor sociale (sistemul tiinelor economice). Gruparea informaiilor economice i financiare, la nivel microeconomic, poate fi urmtoarea: Informaii care provin din surse exterioare ntreprinderii (aferente pieei interne i internaionale); Informaii care provin din surse interne (din evidena operativ, static i financiar contabil a ntreprinderii). Sursele de informaii ale analizei financiare sunt: Informaii financiare: situaiile financiare anuale (bilan, cont de profit i pierderi, fluxuri de numerar, notele explicative), raportrile semestriale i trimestriale, evoluia cotaiilor la burs, informaii privind concurena, previziunile analizelor financiare etc; Informaii economice: evoluia activitii economice, evoluia preurilor, evoluia sectorului de activitate, situaia economic general, perspectivele economice, evoluia cursurilor de schimb ale monedei naionale etc.;

10

Alte informaii: evaluarea riscurilor de creditare, fuziuni i achiziii, raporturi de gestiune etc.

Informaiile generale se refer la conjunctura economic, respectiv la situaia general a economiei la un moment dat, rezultatele economice ale agenilor economici fiind influenate n mod direct de recesiunile sau expansiunile economice. ntr-o conjunctur economic favorabil activitile ntreprinderilor au o tendin de cretere, la fel ca i profiturile i, implicit, cotaiile la burs, care evolueaz direct proporional cu acestea. Exist instituii care ofer informaii generale despre economie n ansamblu i despre fiecare sector de activitate (ex. Institutul Naional de Statistic, Banca Naional a Romniei). Foarte importante sunt i calificativele date de societile internaionale de rating (Standard and Poor's Moody's) care sunt absolut necesare mai ales analizelor financiare comandate de investitori. Aceste informaii devin foarte necesare mai ales n momente n care economia i schimb cursul, de la recesiune spre expansiune i invers. Informaii despre sectorul de activitate, importana unui studiu supra sectorului de activitate decurgnd din fapentruul ca evoluia general a unei ntreprinderi este dat n cea mai mare parte de evoluia sectorului din care face parte. Informaiile necesare pentru aprecierea evoluiei sectorului de activitate cuprind: Natura produselor; Procesele tehnologice utilizate; Structura produciei care are o inciden semnificativ asupra rezultatelor i rentabilitilor, asupra duratei de rotaie a stocurilor, asupra mijloacelor de finanare; Informaii privind ntreprinderea, sursele de informaii privind ntreprinderea fiind diverse. Unele informaii sunt obligatorii i publice, altele sunt oferite n exclusivitate acionarilor. Marea majoritate a informaiilor privesc latura fiscal i cuprind bilanul, contul de rezultate, anexe i note explicative care trebuie oferite instituiilor financiare i care sunt oferite spre publicare n presa economic i fiscal de specialitate. n general, analiza financiar utilizeaz toate sursele de informaii care pot clarifica anumite aspecte pentru a putea stabili un diagnostic financiar. Graie caracterului su sistematic, omogen i diversitii informaiilor pe care le ofer, contabilitatea apare ca principal furnizor de informaii necesare analizei financiare. ns, cadrul prevzut de reglementri i de normalizare a nregistrrilor i tratamentelor evenimentelor economice induc un formalism care creeaz dificulti n stabilirea unui diagnostic financiar.
11

Totui exist o serie de limite ale informaiilor contabile: Utilizarea costului istoric i inflaia: datele furnizate de contabilitate sunt exprimate n cifre istorice, nefiind ajustate cu indicele preurilor de consum, astfel nct pentru a putea asigura comparabilitatea datelor este necesar o retratare a acestora. Utilizarea diferitelor metode de evaluare a stocurilor (FIFO, LIFO, CMP) care creeaz dificulti n efectuarea de comparaii ntre ntreprinderi. Analistul financiar trebuie adesea s priveasc dincolo de datele din situaiile financiare pentru a elimina aceste discrepane; Tratamentul evenimentelor extraordinare analistul trebuie s determine care din elementele extraordinare trebuie luate n analiza financiar, mai ales prin prisma fapentruului ca prin armonizarea contabilitii cu directivele europene multe din elementele extraordinare sunt considerate ca fiind aferente exploatrii. Pe lng informaiile prezentate mai sus, analizei financiare i sunt necesare i informaii calitative: Potenialul tehnic exprimat prin calitatea echipamentelor, asimilarea tehnologiilor noi, calificarea personalului, nivelul productivitii constituie factori importani care determin competitivitatea prezent i viitoare ale unei ntreprinderi i implicit performanele financiare; Potenialul comercial la stabilirea cruia sunt necesare nu numai informaii generale, cum ar fi cifra de afaceri, care se regsesc n situaiile financiare, ci informaii detaliate privind structura acesteia pe sortimente, clieni, caracterul de sezonalitate, cota de pia etc.; Calitatea organizaiei, capacitatea echipei manageriale, gradul de adecvare a sistemului de gestiune, calitatea relaiilor de munc etc. Importana i diversitatea informaiilor folosite determin complexitatea analizei financiare pentru stabilirea unui diagnostic financiar. Utilizarea informaiei de ctre analitii financiari se refer la patru aspecte cheie: perspectivele de cretere ale economiei se bazeaz pe atepentrurile viitoare, n ceea ce privete economia, ca ntreg, industria n general i societatea analizat, n particular
12

acordndu-se atenie deosebit factorilor care au cea mai mare influen asupra performanelor viitoare atepentruate (profitul, dividendul i preul aciunii); factorii semnificativi ai pieei financiare, accentul punndu-se pe identificarea factorilor care influeneaz poziia ntreprinderii pe pia; parametrii de investiii, fiind luate n considerare dividendele i preul pieei n conjuncie cu riscul accepentruat; strategii de investiii, unde recomandrile de a investi pe termen scurt, mediu sau lung au la baz dou aspecte: atepentrurile n comportamentul preului aciunilor i sincronizarea n ceea ce privete performanele ntreprinderii. Informaia constituie o abstracie, un produs al cunoaterii inteligente, dar n acelai timp o realitate omniprezent13. Ea domin i explic universul, evident pn la limita atins de procesul cunoaterii. n domeniul economic, informaia este prezent de la celula sau operaia cea mai insignifiant, o simpl tranzacie, pn la megastructuri: concern, holding, companii transnaionale sau mondial. Informaiile contabile furnizate de ctre conturile contabile sintetice i analitice servesc analizei economico-financiare drepentru materie prim de prim rang, n elaborarea unor diagnostice puternic bazate pe realitatea economico-financiar surprins cu acuratee de conturile contabile n cauz. ntruct elementele patrimoniale ce compun activul unei ntreprinderi nu pot nregistra dect modificri de natura creterii sau descreterii, contul contabil devine un puternic instrument de comensurare a acestor modificri. Pentru ca informaia furnizat de ctre conturile contabile s fie fructificat la adevrata ei valoare, este necesar instituirea unei legturi indisolubile ntre informaiile generate de conturi i analiza economico-financiar. Automatizarea pe scar larg a operaiunilor ce reflect micrile suferite de conturile contabile ntr-un anumit exerciiu financiar, i posibilitatea obinerii ntr-un timp scurt a documentelor de sintez contabil (balana de verificare, bilanul contabil, contul de profit i pierdere) face posibil apariia n cadrul managementului financiar-contabil a unei noiuni nesperate de nimeni reflectarea n timp real de ctre conturile contabile a tuturor micrilor de natur patrimonial la nivelul unei entiti economice(23).

13

Pentru realizarea fapentruic a acestui deziderat este nevoie ca instrumentului contabil numit cont s i se asocieze noi valene i funcii, astfel nct operarea unei simple debitri sau creditri s genereze informaii utile managementului financiar-contabil, de preferin n timpul cel mai scurt cu putin.

n analiza eficienei globale a unei ntreprinderi este deosebit de important cantitatea i calitatea informaiilor de natur financiar-contabil existent la un moment dat n sistemul ntreprinderii economice, de preferin la nivele din ce mai analitice.

_____________________________ Fefeleag N.,Ionacu I.,Tratat de contabilitate financiar,vol I.,Editura Economic,Bucureti 1998, pag.12

14

CAPITOLUL 2 CADRUL GENERAL DE NTOCMIRE I PREZENTARE A SITUAIILOR FINANCIARE


2.1. Prezentare general a situaiilor financiare
Situaiile financiare ale unei companii reprezint cel mai important mijloc, prin care informaia contabil este pus la dispoziia factorilor decizionali. De aceea, companiile i public situaiile financiare, ntr-un mod ct mai explicit, pentru a putea fi nelese de ctre cititorul interesat. Perfecionarea continu a mediului de afaceri reprezint o prioritate esenial a guvernelor n consolidarea funcionrii economiei de pia, iar pe termen scurt, realizarea obiectivelor urmrite n cadrul programului de aderare a Romniei la Uniunea European. n acest context, cadrul general de contabilitate i audit financiar i mbuntete continuu calitatea informaiei contabile prin aplicarea reglementrilor contabile conforme cu Directivele Comunitii Economice Europene (Directiva a-IV-a i a VII-a). Necesitatea de conformitate este impus de : globalizarea economiilor naionale; accesul Romniei pe pieele de capital internaionale; transparena i simplificarea raportrilor financiare.

Pentru atingerea acestor obiective, n ultima perioad au avut loc o serie de modificri legislative ntre care menionm: modificarea i completarea Legii contabilitii nr.82/1991; reglementrile contabile conforme cu Directiva IV-a i a-VII adoptarea IFRS i IAS, prin Ordin M.F.P.

Situaiile financiare ofer informaii cu privire la: poziia financiar a companiei (bilanul); performana acesteia (contul de profit si pierdere); fluxurile de numerar.

Aceste informaii devin utile pentru diveri utilizatori n fundamentarea deciziilor referitoare la: achiziionarea sau vinderea participaiilor deinute n compania respectiv; numirea sau nlocuirea unor persoane din organismele de conducere.
15

Situaiile financiare conin informaii cu privire la: Activele Pasivele Capitalul propriu Veniturile, cheltuielile, ctigurile i pierderile Fluxurile de numerar.

Situaiile financiare prezint rezultatele financiare ale unei entiti grupate pe categorii de informaii conform caracteristicilor economice denumite generic structurile situaiilor financiare care sunt direct legate de evaluarea poziiei financiare (activele, datoriile i capitalul propriu) i a performanei (veniturile i cheltuielile). Un activ reprezint o resurs controlat de ctre o entitate ca rezultat al unor evenimente trecute i de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare. O datorie reprezint o obligaie actual a entitii ce decurge din evenimentele trecute i prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficiile economice. Capitalul propriu reprezint interesul rezidual al acionarilor n activele unei entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale. Valoarea capitalului propriu din bilan depinde n mod direct de modul de evaluare activelor i a datoriilor. Indicatorul de profit este adesea folosit ca o msur a performanei sau ca baz de referin a altor indicatori. Veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate ntr-un exerciiu financiar (perioada dat) sub form de intrri sau creteri ale activelor sau descreteri ale datoriilor cu influen direct n creterea capitalului propriu, altele dect contribuia acionarilor. Cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate ntr-un exerciiu financiar (perioad dat) sub form de ieiri, sau scderi ale valorii activelor sau creteri ale

16

datoriilor, care se concretizeaz n diminuarea capitalului propriu, altele dect distribuirea acestora ctre acionari.

2.2. Principii contabile generale


Obiectivul fundamental al contabilitii privind prezentarea unei imagini fidele a poziiei financiare, a performanei i a modificrilor poziiei financiare a unei entiti, se realizeaz pe baza unor reguli, metode i proceduri contabile care se fundamenteaz i se concretizeaz, avndu-se n vedere o gam larg de principii i reguli contabile generale, determinate de realitatea economic. Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz n conformitate cu principiile contabile generale avnd n vedere constrngerile contabilitii de angajamente astfel: Principiul continuitii activitii const n aceea c se presupune c entitatea i continu n mod normal funcionarea, fr a intra n stare de lichidare sau reducere semnificativ a activitii. Dac se cunoate existena unor elemente de nesiguran legate de anumite evenimente ce conduc la incapacitatea entitii de a-i continua activitatea, administratorii au obligaia de a prezenta aceste elemente n notele explicative. De asemenea, se impun explicaii n cazul n care situaiile financiare nu sunt ntocmite pe baza principiului analizat, prezentndu-se motivele care au determinat adoptarea deciziei c entitatea nu-i mai poate continua activitatea. Principiul permanenei metodelor presupune meninerea n mod consecvent de la un exerciiu financiar la altul a metodelor de evaluare, nregistrare i prezentare a elementelor patrimoniale i a rezultatelor financiare, n scopul crerii premiselor pentru compararea n timp a informaiilor contabile. Metodele care se folosesc trebuie s aib caracter de permanen, n sensul utilizrii lor n cadrul mai multor exerciii financiare consecutive, ceea ce permite compararea situaiilor financiare, iar analiza indicatorilor economico-financiari conduce la obinerea unor informaii utile pentru utilizatori. Principiul prudenei se refer la determinarea valorii oricrui element patrimonial, n sensul c se impune acordarea unei atenii deosebite cel puin a aspectelor ce privesc:
17

includerea n situaiile financiare numai a profiturilor recunoscute pn la data bilanului; obligaiile previzibile i pierderile poteniale care au luat natere n cursul exerciiului financiar ncheiat sau pe parcursul unui exerciiu anterior, chiar dac ele apar ntre data ncheierii exerciiului i data ntocmirii situaiilor financiare, precum i ajustarea valorilor corespunztoare deprecierilor constatate, indiferent c rezultatul exerciiului este profit sau pierdere.

De reinut c, prin aplicarea n mod voit, incorect,a acestui principiu se poate ascunde sau denatura realitatea, crendu-se rezerve nejustificate prin exagerarea riscurilor viitoare. Principiul independenei exerciiului presupune delimitarea riguroas n timp a

veniturilor i cheltuielilor aferente exerciiului financiar pentru care se face raportarea, indiferent de data ncasrii sumelor sau a efecturii plilor, cerin de baz a contabilitii de angajament. Acest lucru impune utilizarea unor conturi de regularizare, att a veniturilor, ct i a cheltuielilor. Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii. n baza acestui principiu, componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate separat. Principiul intangibilitii presupune existena unei concordane depline ntre bilanul de deschidere al unui exerciiu i cel de nchidere al exerciiului precedent. Principiul necompensrii interzice efectuarea de operaiuni compensatorii ntre elementele de activ i de datorii. Exist posibilitatea unor eventuale compensri ntre creane i datorii ale entitii fa de ea nsi, cu respectarea prevederilor legale numai dup nregistrarea n contabilitate a veniturilor i cheltuielilor la valoarea integral. Principiul prevalenei economicului asupra juridicului se refer la faptul c

prezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilan i contul de profit i pierdere se face avnd n vedere fondul economic al tranzaciei sau al operaiunii raportate i nu numai forma juridic a acestora. Principiul se aplic att entitilor care ndeplinesc criteriul de mrime, pentru situaiile financiare individuale i consolidate,ct i pentu entitile care nu ndeplinesc criteriile de mrime , dar ntocmesc situaii financiare consolidate, cu respectarea prevederilor din Reguli de evaluare alternative.
18

Principiul pragului de semnificaie are influen asupra relevanei informaiei, motiv pentru care situaiile financiare trebuie s conin, n mod distinct, numai acele elemente ce au o valoare semnificativ. Restul elementelor, n msura n care au aceeai natur, precum i funcii similare se reflect n sume cumulate. Pragul de semnificaie depinde n mod direct de mrimea i natura elementului analizat n circumstanele particulare ale omisiunii sale. La aprecierea unui element sau cumul de element, dac este semnificativ, se ine seama de evaluarea mpreun a naturii i mrimii elementului respectiv. n anumite cazuri, ar putea fi determinant fie natura, fie mrimea elementului. Acest principiu poate fi aplicat numai de entitile care ndeplinesc criteriile de mrime. Abaterile de la principiile contabile generale prezentate pot fi efectuate numai n cazuri excepionale, cu condiia de a se prezenta n notele explicative mpreun cu motivele care au determinat acest lucru, precum i evaluarea efectului produs de aceste abateri asupra activelor, datoriilor, poziiei financiare i a profitului sau pierderii. Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz, n general, pe baza: principiului costului de achiziie, sau principiului costului de producie; excepia existnd n situaia n care s-a optat pentru reevaluarea imobilizrilor coporale sau evaluarea instrumentelor financiare la valoarea just, apelndu-se la regulile evalurii alternative. Se utilizeaz patru reguli generale de evaluare, astfel: a) evaluarea la data intrrii n entitate; b) evaluarea cu ocazia inventarierii; c) evaluarea la ncheierea exerciiului financiar; d) evaluarea la data ieirii din entitate. a) Evaluarea la data intrii n entitate la cost de achiziie la cost de producie la valoarea de aport
19

la valoarea just Valoarea de intrare

Costul de achiziie al bunurilor cuprinde preul de cumprare, taxele de import i alte taxe, cheltuielile de transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuite direct achiziiei bunurilor respective. Costul de producie cuprinde costul de achiziie a materiilor prime i materialelor consumabile, precum i cheltuielile directe atribuite bunului respectiv. Costul de producie este format din urmtoarele elemente: materiale directe; energie consumat n scopuri tehnologice; manoper direct; alte cheltuieli directe de producie; cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional.

Dobnda aferent costului capitalului mprumutat pentru finanarea achiziiei, construciei sau produciei de active cu ciclu lung de fabricaie poate fi inclus n costurile de producie dac aceasta aparine perioadei de producie. Aceast situaie se va prezenta n notele explicative. Exemple de costuri care nu trebuie incluse n costul stocurilor, n schimb sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei n care au avut loc: pierderile de materiale, manoper sau alte costuri de producie nregistrate peste limitele normale admise; cheltuielile de depozitare, cu excepia cazurilor n care aceste costuri sunt necesare n procesul de producie, anterior trecerii ntr-o nou faz de fabricaie; cheltuielile generale de administraie care nu particip la formarea stocurilor.

b) Evaluarea cu ocazia inventarierii anuale, se efectueaz de regul, la sfritul anului, nainte de nchiderea conturilor, se face la valoarea actual sau de utilitate a fiecrui element, fiind denumit valoarea de inventar stabilit funcie de utilitatea bunului, starea acestuia i
20

preul pieii. Pentru creane i datorii se are n vedere valoarea lor previzibil de ncasat, respectiv de plat. c) Evaluarea la ncheierea exerciiului financiar urmrete aplicarea consecvent a principiului prudenei i const n aceea c elementele de activ i de pasiv de natura datoriilor se evalueaz i se reflect n situaiile financiare anuale la valoarea de intrare, pus de acord cu rezultatele inventarierii. Pentru aceasta, valoarea de intrare se compar cu valoarea stabilit pe baza inventarierii, denumit valoare de inventar, caz n care se vor avea n vedere urmtoarele: pentru elementele de activ constatate n minus (valoarea de inventar mai mic dect valoarea contabil net, diferena se va include n cheltuieli , concomitent cu creterea amortizrii aferente, cnd suntem n situaia activelor amortizabile, active la care deprecerea este ireversibil (definitiv) sau se efectueaz o ajustare pentru depreciere sau pierdere de valoare pentru activele neamortizabile, active la care deprecierea este reversibil. Prin valoarea contabil net se nelege valoarea de intrare , corectat cu amortizarea i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare, cumulate. Valorile tranzacionate pe o pia reglementat se evalueaz la cursul din ultima zi de tranzacionare, iar cele netranzacionate, la costul istoric, mai puin ajustrile pentru pierdere de valoare, dac este cazul. La fiecare nchidere de bilan se vor avea n vedere i urmtoarele: c1. Elementele monetare exprimate n valut (disponibiliti, acreditive i depozite bancare, creane i datorii n valut) se evalueaz i nregistreaz utiliznd cursul de schimb comunicat de BNR, valabil la data nchiderii exerciiului financiar. Diferenele favorabile sau nefavorabile se vor nregistra la venituri sau cheltuieli financiare, dup caz. c2. Pentru creanele i datoriile, exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, eventuale diferene care rezult din evaluarea acestora se nregistreaz de regul, la venituri sau cheltuieli de exploatare sau financiare, n funcie de natura operaiunii. c3. Elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate la cost istoric (imobilizri, stocuri) se nregistreaz i raporteaz utiliznd cursul de schimb de la data efecturii tranzaciei. Se definesc elementele monetare ca fiind disponibilitile bneti i activele / datoriile de primit / de pltit n sume fixe sau determinabile. ________________________________
21

Mati D. i colectiv, Bazele contabilitii. Aspecte teoretice i practice, Editura Alma Mater, Cluj Napoca, 2005, pag. 363 - 364

Dac situaiile financiare nu au fost aprobate i a aprut elemente suplimentare, dup data bilanului, referitoare la perioada raportat, elementele respective trebuie ajustate pentru a reflecta i informaiile suplimentare. d) Evaluarea la data ieirii din entitate. La data ieirii din entitate, bunurile se evalueaz i se scad din gestiune la valoarea lor de intrare. Corectarea erorilor constatate n contabilitate se efectueaz pe seama rezultatului reportat. Astfel de erori includ efectele greelilor matematice, greelilor de aplicare a politicilor contabile, ignorri sau interpretri greite a evenimentelor i fraudelor. Dac operaiunea de corectare a erorilor genereaz pierdere contabil reportat, acestea trebuie acoperit nainte de efectuarea oricrei repartizri de profit.

2.3. Situaiile financiare conform referenialului IAS/IFRS


IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare Obiectivul acestui Standard este de a prescrie baza pentru prezentarea situaiilor financiare generale, pentru a asigura comparabilitatea, att cu situaiile financiare ale ntreprinderii pentru perioadele precedente, ct si cu situatiile financiare ale altor ntreprinderi. Pentru a realiza acest obiectiv, acest Standard prevede considerente generale pentru prezentarea situaiilor financiare, recomandri pentru structura acestora i cerine minime privind coninutul situatiilor financiare. Recunoasterea, evaluarea si evidentierea tranzactiilor si evenimentelor specifice sunt tratate n alte Standarde Internaionale de Contabilitate. Situatiile financiare generale sunt acelea menite s satisfac nevoile utilizatorilor care nu sunt n situatia de a cere rapoarte adaptate nevoilor lor specifice de informatii. Situatiile financiare generale sunt acelea care sunt prezentate separat sau n cadrul altui document public, cum ar fi raportul anual sau prospectul de emisiune. Acest Standard nu se aplic informatiilor financiare interimare condensate. Acest Standard se aplic n egal msura situatiilor financiare ale unei ntreprinderi individuale si situatiilor financiare consolidate pentru un grup de ntreprinderi. Totusi, aceasta nu mpiedic prezentarea situatiilor financiare consolidate n conformitate cu cerintele Standardelor Internaionale de Contabilitate si a situaiilor financiare ale societii22

mam n baza cerintelor nationale n cadrul aceluiasi document, atta timp ct baza pentru ntocmirea fiecrei situatii este clar evidentiat n notele privind politicile contabile. Scopul situaiilor financiare Situaiile financiare sunt o reprezentare financiar structurat a poziiei financiare a unei ntreprinderi si a tranzactiilor efectuate de aceasta. Obiectivul situatiilor financiare generale este de a oferi informatii despre pozitia financiar, performanta si fluxurile de numerar ale unei ntreprinderi, utile pentru o gam larg de utilizatori n luarea deciziilor economice. Situatiile financiare prezint, de asemenea, rezultatele gestiunii resurselor ncredintate conducerii ntreprinderilor. Pentru a atinge acest obiectiv, situatiile financiare ofer informatii despre: (a) activele; (b) datoriile; (c) capitalurile proprii; (d) veniturile si cheltuielile, inclusiv cstigurile si pierderile; si (e) fluxurile de numerar ale ntreprinderii. Aceste informatii, mpreun cu alte informatii din notele la situatiile financiare, ajut utilizatorii la estimarea viitoarelor fluxuri de numerar ale ntreprinderii si, n special, a momentului si gradului de certitudine a generrii numerarului si echivalentelor de numerar. Responsabilitatea pentru situaiile financiare Responsabilitatea ntocmirii si prezentrii situatiilor financiare revine consiliului de administratie i/sau altui organ de conducere al unei ntreprinderi. Componente ale situaiilor financiare Un set complet de situatii financiare include urmtoarele componente: bilantul; contul de profit si pierdere; o situatie care s reflecte fie: o toate modificrile capitalurilor proprii; fie o modificrile capitalurilor proprii, altele dect acelea provenind din tranzactii de capital cu proprietarii si distribuiri ctre proprietari;
23

situaia fluxurilor de numerar; politicile contabile si notele explicative.

ntreprinderile sunt ncurajate s prezinte, n afara situatiilor financiare, o analiz financiar efectuat de conducere care descrie si explic caracteristicile principale ale performantei financiare si pozitiei financiare ale ntreprinderii, precum si principalele incertitudini cu care se confrunt. Un astfel de raport poate include o analiz a: a) principalilor factori si influente care determin performanta, inclusiv a modificrilor mediului n care ntreprinderea si desfsoar activitatea, reactiei ntreprinderii la modificrile respective si efectul acestora, precum si a politicii de investitii pentru a mentine si mbuntti aceste performante, inclusiv politica de dividende; b) surselor de finantare ale ntreprinderii, politicii de ndatorare si politicilor de gestionare a riscului; c) punctelor forte si resurselor ntreprinderii a cror valoare nu este reflectat n bilant conform Standardelor Internationale de Contabilitate. Multe ntreprinderi prezint, n afara situaiilor financiare, situaii suplimentare, cum ar fi rapoartele asupra mediului si situaiile asupra valorii adugate, n special n sectoarele n care factorii de mediu sunt semnificativi si atunci cnd angajaii sunt considerai a fi un grup important de utilizatori, ntreprinderile sunt ncurajate s prezinte astfel de situatii suplimentare atunci cnd conducerea crede c acestea vor ajuta utilizatorii n luarea deciziilor economice. Situaiile financiare trebuie s prezinte fidel pozitia financiar, performana financiar i fluxurile de numerar ale unei ntreprinderi. Aplicarea corespunztoare a Standardelor Internaionale de Contabilitate, cu informtii suplimentare prezentate atunci cnd este necesar, are ca rezultat, n aproape toate cazurile, situtii financiare care realizeaz o prezentare fidel. Situaiile financiare au fost uneori descrise ca fiind bazate pe sau conforme cu cerinele semnificative ale sau n conformitate cu cerinele contabile ale Standardelor Internaionale de Contabilitate. n aproape toate cazurile, o prezentare fidel este realizat prin conformitate cu Standardele Internaionale de Contabilitate aplicabile, sub toate aspectele semnificative. O prezentare fidel solicit: a) alegerea si aplicarea politicilor contabile n conformitate cu paragraful 20;
24

b) prezentarea informatiilor, inclusiv a politicilor contabile ntr-o manier care ofer informtii relevante, credibile, comparabile si inteligibile; si c) furnizarea de informatii suplimentare atunci cnd cerinele din Standardele Internaionale de Contabilitate sunt insuficiente pentru a permite utilizatorilor s nteleag impactul tranzactiilor si evenimentelor particulare asupra pozitiei financiare si rezultatelor financiare ale ntreprinderii. n cazuri extrem de rare, aplicarea unei cerine specifice dintr-un Standard Internaional de Contabilitate ar putea avea drept consecin situaii financiare care induc n eroare. Abaterea nu este justificat doar pentru c un alt tratament ar oferi, de asemenea, o prezentare fidel. Atunci cnd se apreciaz necesitatea unei abateri de la o cerin specific din Standardele Internaionale de Contabilitate, trebuie avute n vedere: a) obiectivul cerintei respective si de ce anume obiectivul respectiv nu este realizat sau nu este relevant n circumstantele respective; si b) modul n care circumstantele ntreprinderii difer de acelea ale altor ntreprinderi care urmeaz cerinta respectiv. Politici contabile Conducerea trebuie s aleag si s aplice politicile contabile ale unei ntreprinderi, astfel nct situaiile financiare s fie conforme cu toate cerintele fiecrui Standard Internaional de Contabilitate aplicabil i ale fiecrei interpretri a Comitetului Permanent pentru Interpretri. Atunci cnd nu exist cerinte specifice, conducerea trebuie s adopte politici care s asigure furnizarea de informatii de ctre situaiile financiare, informaii care s fie: a) relevante pentru nevoile utilizatorilor de luare a deciziilor; si b) credibile n sensul c: o reprezint fidel rezultatele i poziia financiar a ntreprinderii; o reflect substana economic a evenimentelor i tranzaciilor, i nu doar forma juridic; o sunt neutre, adic neprtinitoare;. o sunt prudente; o sunt complete sub toate aspectele semnificative.
25

Continuitatea activitii La ntocmirea situatiilor financiare, conducerea trebuie s evalueze capacitatea ntreprinderii de a-si continua activitatea. Situatiile financiare trebuie ntocmite pe baza continuittii activittii, cu exceptia cazului n care conducerea fie intentioneaz s lichideze ntreprinderea sau s nceteze activitatea, fie nu are o alt alternativ. Atunci cnd situatiile financiare nu sunt, ntocmite pe baza continuittii activittii, acest fapt trebuie evidentiat, mpreun cu baza de ntocmire a situatiilor financiare si motivul .pentru care ntreprinderea nu si va mai putea continua activitatea. Structur i coninut Situaiile financiare trebuie identificate i separate n mod clar de alte informaii din acelai document publicat. Fiecare component a situaiilor financiare trebuie n mod clar identificat. n plus, urmtoarele informaii trebuie evideniate n mod special i repetate atunci cnd sunt necesare nelegerii corespunztoare a informatiilor prezentate: denumirea ntreprinderii raportoare sau alte mijloace de identificare; dac situatiile financiare se refer la ntreprinderea individual sau la un grup de ntreprinderi; data bilantului sau perioada acoperit de situatiile financiare, n funcie de componenta respectiv a situatiilor financiare; moneda de raportare; nivelul de precizie utilizat n prezentarea cifrelor din situatiile financiare.

Situaiile financiare trebuie prezentate cel puin anual. Atunci cnd, n circumstane excepionale, data bilanului unei ntreprinderi se schimb i situaiile financiare anuale sunt prezentate pentru o perioad mai lung sau mal scurt de un an, ntreprinderea trebuie s prezinte, n plus fa de perioada acoperit de situaiile financiare

26

Bilanul Fiecare ntreprindere trebuie s determine, pe baza naturii activitii sale, dac s prezinte sau nu activele curente i imobilizate i datoriile curente i pe termen lung, ca i clasificri separate n bilan. Indiferent de metoda de prezentare adoptat, ntreprinderea trebuie s prezinte valoarea ce se asteapt a fi recuperat sau achitat dup mai mult de 12 luni, pentru flecare element de activ i datorie care combin sume ce se asteapt a fi recuperate sau achitate att nainte, ct si dup 12 luni de la data bilantului. Informaii ce trebuie prezentate n bilan Bilantul trebuie s cuprind elementele-rnduri care prezint, cel putin, urmtoarele valori: imobilizri corporale; active necorporale; active financiare (fr valorile de la d), J) si g); investitii financiare contabilizate prin metoda punerii n echivalen_; stocuri; creante comerciale si similare; numerar si echivalente de numerar; datorii comerciale sl similare; datorii si active fiscale, asa cum sunt ele cerute de IAS 12, Impozit pe profit; provizioane; datorii pe termen lung purttoare de dobnd; Interes minoritar; capital emis si rezerve.

Alte elemente-rnduri, titluri i subtotaluri trebuie prezentate n bilan. Atunci cnd un Standard Internaional de Contabilitate o cere sau cnd o astfel de prezentare este necesar pentru a prezenta fidel poziia financiar a ntreprinderii. Cont de profit i pierdere

27

Contul de profit si pierdere trebuie s includ, cel putin, elemente-rnduri care sa prezinte urmtoarele valori: veniturile din activittile curente; rezultatele activittii de exploatare; costurile de finantare; partea din profit si pierdere aferent ntreprinderilor asociate i asocierilor de participare, contabilizat prin metoda punerii n echivalent; cheltuielile cu impozite i taxe; profitul sau pierderea din activiti curente; elementele extraordinare; interesul minoritar; profitul net sau pierderea net a perioadei.

Alte elemente-rnduri, titluri i subtotaluri trebuie prezentate n contul de profit si pierdere atunci cnd un Standard Internaional de Contabilitate o cere sau atunci cnd o astfel de prezentare este necesar pentru prezentarea fidel a rezultatelor financiare ale ntreprinderii. Avnd n vedere diversitatea practicilor de gestiune a numerarului i a practicilor bancare utilizate n lume i pentru a respecta IAS1, Prezentarea situaiilor financiare, o ntreprindere va indica politica adoptat n determinarea componentelor numerarului i ale echivalentelor de numerar. Efectul oricrei modificri n politica de determinare a componentelor numerarului i echivalentelor de numerar, de exemplu, o modificare n clasificarea instrumentelor financiare anterior considerate ca fcnd parte din portofoliul de investiii ale ntreprinderii, este raportat n conformitate cu IAS 8, Profitul net sau pierderea net a perioadei, erori fundamentale i modificri ale politicilor contabile. IFRS 1 Aplicarea pentru prima dat a Standardelor Internationale de Raportare Financiar Standardul nlocuieste SIC 8. Aplicarea pentru prima dat a Standardelor Internationale de Contabilitate ca baz pentru contabilitate, si asigur asupra faptului c: primele situatii financiare IFRS ale unei entitti, si rapoartele financiare interimare pentru o anumit parte a perioadei la care se refer situatiile financiare contin informatii de nalt calitate care:
28

a) sunt transparente pentru utilizatori si comparabile pentru toate perioadele prezentate; b) asigur un punct de plecare pentru contabilitatea ulterioar a entittii n conformitate cu Standardele Internationale de Raportare Financiar (IFRS); si c) pot fi generate la costuri mai mici dect beneficiile utilizatorilor. Definiii ale termenilor utilizai bilantul contabil de deschidere IFRS Bilantul contabil al unei entitti (publicat sau nepublicat) la data de trecere la IFRS. GAAP anterioare Baza de contabilitate pe care entitatea care aplic pentru prima dat IFRS a utilizat-o anterior adoptrii IFRS. data de trecere IFRS nceputul primei perioade pentru care o entitate prezint informaii comparative integrale conform IFRS n primele situaii financiare costul estimat Valoarea utilizat ca alternativa pentru cost sau costul amortizat la o anumit dat. La amortizarea ulterioar se va avea n vedere faptul c entitatea a recunoscut initial activul sau datoria la o valoare reprezentnd acest cost estimat valoarea just Valoarea la care poate fi tranzacionat un activ sau decontat o datorie, de bun voie, ntre pri aflate n cunotint de cauz, n cadrul unei tranzacii n care preul este determinat obiectiv. primele situaii financiare IFRS Primele situatii financiare pentru a cror ntocmire o entitate adopt Standardele Internationale de Raportare Financiar (IFRS), printr-o declarative explicit si fr rezerve de conformitate la IFRS. entitate care aplic pentru prima dat IFRS O entitate care prezint primele situaii financiare IFRS Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) Standarde i Interpretri adoptate de Consiliul pentru Standardele Internationale de Contabilitate (IASB). Acestea includ: (a) Standardele Internaionale de Raportare Financiar; (b) Standardele Internaionale de Contabilitate; si

29

(c) Interpretrile emise de Comitetul pentru Interpretarea Standardelor Internaionale de Raportare Financiar (IFRIC) sau fostul Comitet Permanent pentru Interpretarea Standardelor (SIC) i adoptate de IASB. data de raportare Sfritul celei mai recente perioade acoperite de situaii financiare sau un raport financiar interimar. O entitate va aplica IFRS 1 n urmtoarele cazuri: n momentul ntocmirii primelor situatii financiare IFRS, i pentru toate rapoartele financiare interimare pe care le ntocmete n conformitate cu IAS 34 Raportarea financiar interimar pentru o parte din perioada la care se refer primul set de situatii financiare IFRS Primul set de situaii financiare IFRS ale unei entiti: este reprezentat de situaiile financiare anuale pentru care entitatea adopt IFRS ca baz a contabilittii, printr-o declaraie explicit i fr reserve n respectivele situaii financiare de conformare la IFRS. IFRS 1 se aplic n cazurile n care o entitate adopt IFRS ca NOU BAZ A CONTABILITII IFRS 1 nu se aplic: n cazul modificrii politicilor contabile de ctre o entitate care aplic deja IFRS.

Principalele caracteristici ale aplicrii IFRS 1: IFRS 1 se aplic n cazurile n care o entitate adopt pentru prima dat IFRS, printr-o declaraie explicit i fr rezerve de conformitate la IFRS; n general, IFRS 1 prevede c o entitate trebuie s aplice toate IFRS n vigoare la data de raportare n cazul primelor situatii financiare IFRS; n particular, IFRS 1 impune entitilor anumite condtii la ntocmirea Bilanului contabil de deschidere IFRS ca punct de plecare pentru contabilitatea conform IFRS:

30

IFRS 1 permite exceptii limitate de la ndeplinirea acestor conditii n anumite cazuri specifice, n special atunci cnd costul respectrii acestei cerinte este mai mare dect beneficiile utilizatorilor situatiilor financiare. IFRS 1 interzice aplicarea retroactiv a IFRS n unele cazuri, n special dac aplicarea retroactiv impune conducerii s evalueze condiiile existente anterior, dup cunoaterea rezultatului unei anumite tranzacii.

IFRS prevede efectuarea unor prezentri care explic modul n care trecerea de la aplicarea GAAP la aplicarea IFRS a afectat: situatia financiar raportat a entittii performana financiar fluxurile de numerar

Aplicarea n Romnia Potrivit Ordinului ministrului finantelor publice nr. 1121/4 iulie 2006, publicat n Monitorul oficial nr. 602/12 iulie 2006: 1. Avnd n vedere necesitatea asigurrii conformitii reglementrilor naionale n domeniul contabilitii cu reglementrile Uniunii Europene, n exerciiul financiar al anului 2007, n Romnia se continu implementarea Standardelor Internaionale de Raportare Financiar (IFRS),. 2. prin Standarde Internaionale de Raportare Financiar se nelege Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS), Standardele Internaionale de Contabilitate (IAS) i Interpretrile aferente (Interpretrile SIC - IFRIC), amendamentele ulterioare la acele standarde i interpretrile aferente, standardele i interpretrile viitoare aferente, aa cum sunt aprobate de Uniunea European, traduse i publicate n limba romn. 3. Societile comerciale ale cror valori mobiliare la data bilanului sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat i care ntocmesc situaii financiare consolidate au obligaia ca, ncepnd cu exerciiul financiar al anului 2007, s aplice Standardele Internaionale de Raportare Financiar. 4. Instituiile de credit continu s aplice Standardele Internaionale de Raportare Financiar la ntocmirea situaiilor financiare consolidate. 5. Piaa reglementat are nelesul prevzut la art. 125 din Legea nr. 297/2004 privind piaa de capital, cu modificrile i completrile ulterioare.

31

6. Situaiile financiare obinute prin aplicarea Standardelor Internaionale de Raportare Financiar fac obiectul auditului financiar, potrivit legii. Pentru anul 2007, celelalte entiti de interes public definite conform Ordinului ministrului finanelor publice nr. 907/200 privind aprobarea categoriilor de personae juridice care aplic reglementri contabile conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar, respectiv reglementri contabile conforme cu directivele europene, pot aplica Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) la ntocmirea situaiilor financiare individuale sau consolidate, pentru necesiti proprii de informare. Toate entitile care au obligaia s aplice sau au optat pentru aplicarea Standardelor Internaionale de Raportare Financiar trebuie s asigure continuitatea aplicrii acestora. n relaia cu instituiile statului, toate entitile, inclusiv cele care aplic Standardele Internaionale de Raportare Financiar, ntocmesc situaii financiare anuale conforme cu directivele europene. La aplicarea IFRS potrivit cerinelor menionate mai sus se aplic IFRS 1. Bilanul contabil de deschidere IFRS al unei entiti este baza de plecare pentru contabilitatea ulterioar conform IFRS. Entittile au obligatia s menioneze n bilanul de deschidere IFRS, data de trecere la aplicarea IFRS. Aceasta reprezint nceputul primei perioade pentru care se prezint informaii comparative integrale n conformitate cu IFRS. Bilanul de deschidere nu trebuie publicat n primele situaii financiare IFRS. De regul bilanul de deschidere IFRS impune obinerea de informaii pe care raportrile financiare, ntocmite pe baza reglementrilor contabile aplicate anterior, nu le cuprind. n toate aceste cazuri, entitile trebuie s identifice aceste diferene astfel nct s fie obinute i prezentate corespunztor cerinelor IFRS.

32

CAPITOLUL 3 STUDIU DE CAZ

3. 1. Aspecte introductive ale studiului de caz

n orice societate nc din cele mai vechi timpuri s-a simit nevoia ntocmirii de situaii care s reflecte, la un moment dat, patrimoniul existent, cu totalitatea intrrilor i ieirilor de capital, indiferentde denumirea sub care erau redactate. n momentul de faa ntocmirea de situaii financiare a devenit imperios necesar, scopul acestora fiind acum, n perioada contemporan, acela de a oferii informaii despre poziia financiar,performanta i fluxurile de numerar ale unui agent economic sau instituie public (ordonator decredite), care s fie utile unei game ct mai largi de utilizatori, n luarea deciziilor economice, acestelucruri constituind obiectivul principal al IFRS. Extinznd afirmaia la IAS 1, trebuie menionat c acesta cuprinde i o seciune prin care ntreprinderile sunt ncurajate s prezinte n afara situaiilor financiare i o analiz financiar efectuat de ctre conducerea ntreprinderii, prin care s fie descrise i explicate principalele caracteristici ale performanei i ale poziiei financiare dar i o parte n care s fie menionate principalele incertitudini care planeaz asupra ntreprinderii n cauz.Totui pentru moment, indiferent de argumentele care stau n favoarea noiunii de rapoartefinanciare, n Romnia se utilizeaz notiunea de situaii financiare, iar in studiul de caz care va fi prezentat vom realiza o caracterizare a unitilor turistice de pe Valea Arieului, respective Pensiunea Perla Arieului i Pensiunea Steaua Arieului. Sectorul privat hotelier de pe Valea Arieului a nregistrat o dezvoltare i modernizare, astfel, reunind tradiia de mai multe secole a ospitalitii cu restriciile unei gestiuni performante, activitatea din Pensiunea Perla Arieului i Steaua Arieului se desfoar astfel nct s menin o poziie bun pe pia i n faa concurenilor prin: prestarea serviciilor la o calitate superioar; obinerea unui raport bun calitate/pre; printr-o ofert ct mai mare i vast pentru satisfacerea celor mai rafinate cereri; ameliorarea echipamentelor i a confortului. Exist persoane care pltesc sume mari pentru un sejur deosebit i de calitate, deci, calitatea i satisfacerea clienilor devine o for major care trebuie mbuntit nelimitat, pentru c nsuirea acestor caliti poate determina avantaje mari.
33

3.2. Analiza i interpretarea rezultatelor financiare la Pensiunea Perla Arieului i Steaua Arieului

n urmtoarele tabele i situaii sunt prezentate bugetele de venituri i cheltuieli ale Pensiunii Perla Arieului i Steaua Arieului precum i fluxul de numerar i bilanul. Pentru realizarea acestora am utilizat costurile calculate , preul de 100 lei / loc cazare pe zi, pre care rmne pentru ambele pensiuni i de asemenea un numr mediu al locurilor de cazare care vor fi ocupate pe parcursul unui an de 1.635, de locuri de cazare.

34

BUGETUL DE VENITURI I CHELTUIELI N PENSIUNEA PERLA ARIEULUI

Denumire indicator V. din vnzri Alte venituri Total venituri Ch. cu materialele Ch. cu salarii directe Ch. cu salarii indirecte Ch. cu chiriile Ch. cu utilitile Alte cheltuieli Amortizare Total cheltuieli Profit brut Impozit pe profit Profit net Profit cumulat

Luna 1 46400 0 46400 2560 2559 11581 0 2389 2976 10900 32965 13435 3358 10077 10077

Luna 2 46400 0 46400 2560 2559 11581 0 2389 2976 10900 32965 13435 3358 10077 20154

Luna 3 70000 0 70000 4800 3839 11581 0 4481 3684 10900 39285 30715 7678 23037 43191

Luna 4 82000 0 82000 4760 5119 11581 0 7169 4044 10900 44573 37427 9356 28071 71262

Luna 5 111600 0 111600 9600 5119 11581 0 7169 4932 10900 49301 62299 15574 46725 117987

Luna 6 157500 0 157500 10800 5759 11581 0 10082 6309 10900 55431 102069 25517 76552 194539

Luna 7 350000 0 350000 28000 8959 11581 0 26139 12084 10900 97663 252337 63084 189253 383792

Luna 8 502000 0 502000 34720 10239 11581 0 32412 16644 10900 116496 385504 96376 289128 67290

Luna 9 162000 0 162000 11200 4479 11581 0 1055 6444 10900 55059 106941 26735 80206 753126

Luna 10 Luna 11 Luna1 2 Total 103500 58000 140000 1829400 0 0 0 0 103500 58000 140000 1829400 7200 4000 9600 130800 3839 3199 3839 59508 11581 11581 11581 138972 0 0 0 0 6721 3734 8962 122102 4689 3324 5784 73890 10900 10900 10900 130800 44930 36738 50666 656072 58570 21262 89334 1173328 14642 5315 22333 293326 43928 15947 67001 880002 797054 813001 880002

35

BUGETUL DE VENITURI I CHELTUIELI PENTRU PENSIUNEA STEAUA ARIEULUI

Denumire indicator Venituri din vnzri Alte venituri Total venituri Ch. cu materialele Ch. cu salariile directe Ch. cu salariile indirecte Ch. cu chirii Ch. cu utilitile Alte cheltuieli Amortizare Total cheltuieli Profit brut Impozit pe profit Profit net Profit cumulate

Trimestrul 1 162800 0 162800 26444 7514 34743 0 35645 9626 32700 146682 16118 4029 12089 12089

Trimestrul 2 351100 0 351100 70833 20127 34743 0 95478 15285 32700 269166 81934 20483 61451 73540

Trimestrul 3 1014000 0 1014000 193249 54912 34743 0 260483 35172 32700 611259 402741 100685 302056 375596

Trimestrul 4 301500 0 301500 55577 15792 34743 0 74913 13797 32700 227522 73978 18494 55484 431080

Total 1829400 0 1829400 346103 98345 34743 0 466519 73890 32700 1254629 574771 143691 431080

36

BUGETUL FLUXULUI DE NUMERAR PENTRU PENSIUNEA PERLA ARIEULUI Denumire indicator ncasri din vnz. lunii curente ncasri din vnz. lunii anterioare Alte ncasri Total ncasri Plaile mat. achiz. n luna curent Plaile mat. achiz.n luna anterioar Plata salarii directe Plata salarii indirecte Plata utilitatilor Plata altor chelt. Impozit pe profit Total pli Sold numerar net Sold numerar cumulat Luna 1 46400 0 0 46400 2560 0 2559 11581 2389 2976 -22065 24335 24335 Luna 2 46400 0 0 46400 2560 0 2599 11581 2389 2976 -22065 24335 48670 Luna 3 70000 0 0 70000 4800 0 3839 11581 4481 3684 14394 42779 27221 75891 Luna 4 82000 0 0 82000 5760 0 5119 11581 7169 4044 -33673 48327 124218 Luna 5 111600 0 0 111600 9600 0 5119 11581 7169 49432 -38401 73199 197417 Luna 6 157500 0 0 157500 10800 0 5759 11581 10082 6309 50447 94978 62522 259939 Luna 7 350000 0 0 350000 28000 0 8959 11581 26139 12084 -86763 263237 523176 Luna 8 502000 0 0 502000 34700 0 10239 11581 32412 16644 -105591 396404 919580 Luna 9 162000 0 0 162000 11200 0 4479 11581 10455 6444 186195 230354 - 68354 851226 Luna 10 103500 0 0 103500 7200 0 3839 11581 6721 4689 -34030 69470 920696 Luna 11 58000 0 0 58000 4000 0 3199 11581 3734 3324 -25838 32162 952858 Luna 12 140000 0 0 140000 9600 0 3839 11581 8962 5784 42290 82056 57944 1010802 Total 1829400 0 0 1829400 130800 0 59508 138972 122102 73890 293326 818593 1010802

37

BUGETUL FLUXULUI DE NUMERAR PENTRU STEAUA ARIEULUI Denumire indicator ncasri din vnz.lunii curente ncasri din vnz. lunii anterioare Alte ncasri Total ncasri Pltile mat. achiz.n luna curent Plile mat. achiz.n luna anterioar Plata salarii directe Plata salarii indirecte Plata utilitilor Plata altor chelt. Impozit pe profit Total pli Sold numerar net Sold numerar cumulat Trimestrul 1 162800 0 0 162800 26444 0 7514 34743 35645 9636 4029 118011 44789 44789 Trimestrul 2 351100 0 0 351100 70833 0 20127 34743 95478 15285 20483 256949 94151 138940 Trimestrul 3 1014000 0 0 1014000 193249 0 54912 34743 260483 35172 100685 679244 334756 473696 Trimestrul 4 301500 0 0 301500 55577 0 15792 34743 74913 13797 18494 213316 88184 561880 Total 1829400 0 0 1829400 346103 0 98345 138972 466519 73890 143691 1267520 561880

38

BILAN CONTABIL ACTIV CONTABIL IMOBILIZRI NECORPORALE Cheltuieli de constituire i de cercetare-dezvoltare Alte imobilizri Imobilizri necorporale n curs TOTAL IMOBILIZRI CORPORALE Terenuri Construcii Echipamente tehnologice Mijloace de transport Alte mijloace fixe Imobilizri corporale n curs TOTAL IMOBILIZARI FINANCIARE - TOTAL ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL STOCURI TOTAL Materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar,baracamente Stocuri aflate la teri Producie n curs de execuie Semifabricate, produse finite, produse reziduale Animale Marfuri Ambalaje ALTE ACTIVE CIRCULANTE Furnizori- debitori Clieni i conturi asimilate Alte creane Decontari cu asociaii privind capitalul Titluri de plasament Conturi la banci n lei Conturi la banci n devize, n ar Conturi la banci n devize, n strinatate Casa n lei Casa n devize Acreditive n lei Acreditive n devize Valori de incasat Alte valori ACTIVE CIRCULANTE-TOTAL CONTURI DE REGULARIZARE I ASIMILATE Cheltuieli nregistrate n avans Decontri din operatii in curs de clasificare
34

Pensiunea Perla Ariesului 17000 30000 47000 40000 2028000 574000 2642000 2689000 1000080 1000080

Pensiunea Steaua Ariesului 17000 30000 47000 40000 2028000 574000 2642000 2689000 371483 371483

371498 684752 250000

231769 358830 100000

2306330

1062082

Diferente de conversie- active CONTURI DE REGULARIZARE I ASIMILATETOTAL PRIME PRIVIND RAMBURSAREA OBLIGAIUNILOR TOTAL ACTIV PASIV Capital social, din care: -- capital subscris i vrsat Patrimonial regiei Contul intreprinztorului individual Prime legate de capital Diferene din reevaluare - sold creditor -- sold debitor Rezerve REZULTATUL REPORTAT Profitul nerepartizat Pierderea acoperita REZULTATUL EXERCIIULUI Profit Pierdere Repartizarea profitului Alte fonduri CAPITAL PROPRIU mprumuturi i datorii asimilate Furnizori i conturi asimilate Alte datorii DATORII CONTURI DE REGULARIZARE TOTAL PASIV

4995330 1333616

3751082 1333616

66680

66680

880002

431080

880002 130800 2411098 2050734 533498 2584232 4995330

431080 130800 196176 1395137 393769 1788906 3751082

35

CONTUL DE REZULTATE ELEMENTUL Venituri din vnzarea produselor, serviciilor Producia vndut CIFRA DE AFACERI Venituri din producia stocat Venituri din producia imobilizat PRODUCTIA EXERCIIULUI Venituri din subvenii de exploatare Alte venituri din exploatare Venituri din provizioane privind exploatarea TOTAL VENITURI EXPLOATARE Cheltuieli cu materii prime Cheltuieli cu materiale consumabile Cheltuieli cu energia i apa Impozite, taxe i vrsminte asimilate Total cheltuieli cu personalul Alte cheltuieli de exploatare Cheltuieli cu amortizarea i provizioanele TOTAL CHELTUIELI DE EXPLOATARE REZULTATUL DIN EXPLOATARE Participatii, imobilizari financiare i creante Venituri din titluri de plasament Venituri din diferente de curs valutar Venituri din dobnzi Alte venituri financiare Veniyuri din provizioane TOTAL VENITURI FINANCIARE Pierderi din creante legate de participaii Cheltuieli din titluri de plasament cedate Cheltuieli din diferente de curs valutar Cheltuili privind dobnzile Alte cheltuieli financiare Cheltuili cu amortizarea si provizioanele TOTAL CHELTUIELI FINANCIARE REZULTATUL FINANCIAR ( pierdere ) VENITURI EXCEPIONALE Operaii de gestiune Operaii de capital Provizioane TOTAL CHELTUIELI EXCEPIONALE Operaii de gestiune Operaii de capital Provizioane REZULTATUL EXCEPIONAL VENITURI TOTALE CHELTUIELI TOTALE REZULTATUL BRUT AL EXERCIIULUI
36

Pensiunea Perla Ariesului 1829400 1829400

Pensiunea Steaua Ariesului 1829400 1829400

1829400 72362 58438 122102 58726 162000 1308000 604428 1205964

1829400 203723 142380 466519 58726 162000 130800 1164148 665254

19008 19008 19008 0

19008 19008 19008 0

0 1829400 623436 1173328

0 1829400 1254629 574771

IMPOZIT PE PROFIT REZULTATUL NET AL EXERCIIULUI

293326 880002

143691 431080

BILAN FINANCIAR ACTIV IMOBILIZRI NECORPORALE IMOBILIZRI CORPORALE: Construcii Echipamente tehnologice Mijloace de transport Alte mijloace fixe IMOBILIZRI FINANCIARE -imobilizri mai mari de un an -creane mai mari de un an TOTAL ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL STOCURI Materii prime,materiale consumabile Stocuri aflate la teri Semifabricate Mrfuri i ambalaje TOTAL CREANE Creane din expoatare,din care: Clieni i conturi asimilate Decontri din op. n curs de clarificare Creane din afara expoloatrii: Alte creane TOT DISP I PLASAMENTE Titluri de pasament Disponibilitati i conturi bancare Alte valori lichide TOTAL ACTIVE CIRCULANTE TOTAL ACTIV PASIV TOTAL CAPITAL PTOPRIU Capital social Prime legate de capital Diferene din reevaluare Rezerve Rezultat reportat Rezultatul exerciiului Repartizarea profitului Fonduri Subvenii pentru investiii Provizioane reglementate DATORII PE TERMEN MEDIU I LUNG Credite bancare pe termen mediu i lung
37

Pensiunea Perla Ariesului 0 2068000 574000 0 2642000 1000080 1000080

Pensiunea Steaua Ariesului 0 2068000 574000 0 2642000 371483 371483

371498

231769

371498 934752 934752 2306330 4948330 AN1 2364098 1333616 66680 880002 880002 83800 2050734 2050734

231769 458830 458830 1062082 3704082 AN2 1915176 1333616 66680 431080 431080 83800 1395137 1395137

TOTAL DATORII PE TERMEN SCURT Datorii din exploatare , din care: Furnizori i conturi asimilate Clieni creditori Alte datorii Datorii din afara exploatrii Datorii financiare pe termen scurt TOTAL PASIV

533498 4948330

393769 3704082

Pentru a realiza o evaluare ct mai corect este nevoie

i de

o evaluare a performanei

financiare cu ajutorul indicatorilor financiari, care permit compararea rezultatelor obinute de ctre cele dou entiti turistice, respective Perla Arieului i Steaua Arieului . Cu ajutorul indicatorilor financiari se pot analiza i msurile pe care unitile vor trebui s le ntreprind atunci cnd este cazul. n cadrul acestui capitol am analizat un numr de 10 indicatori financiari , cu ajutorul crora voi putea evalua entitile turistice. Acetia sunt: 1. Rata rapid de lichiditate care msoar capacitatea firmei de a-i plti datoriile curente la termenul cnd ele devin scadente. Se calculeaz ca raport ntre active curente i datorii totale. 2. Rata rapid de lichiditate exprim capacitatea firmei de a-i onora datoriile pe termen scurt din creane i disponibiliti bneti. Ea exclude stocurile din mjloacele curente de plat, acestea constituind elementul cel mai lent sub aspectul potenialului de transformare n lichiditi a activelor circulante. 3. Rata imediat de lichiditate apreciaz msura n care datoriile exigibile pe termen scurt pot fi acoperite pe seama disponibilitilor bneti, pune n coresponden elementele cele mai lichide al activului cu datoriile pe termen scurt. 4. Rata de acoperire a dobnzii exprim capacitatea firmei de a plti dobnda la datoriile contractate din ctigurile realizate ca urmare a activitii sale. 5. Rata de solvabilitate arat n ce msur o firm i finaneaz activele din resurse financiare proprii, gradul n care capitalul propriu asigur acoperirea creditelor. 6. Raportul datorii / capital propriu msoar ct de mult se bazeaz firma pe fondurile mprumutate. 7. Raportul datorii / total active exprim capacitatea firmei de a-i plti datoria pe termen lung. 8. Rata de rentabilitate a vnzrilor msoar profitul obinut la fiecare leu vnzare.
38

9. Rata de rentabilitate a activelor msoar ct de mare este profitul obinut de firm datorit totalului activelor pe care le deine. 10. Rata de rentabilitate financiar msoar capacitatea firmei de a degaja profit net prin capitalurile angajate n procesul de exploatare i comercializare. Valorile indicatorilor sunt prezentate n tabelul urmtor: INDICATOR Rata curent de lichiditate Rata rapid de lichiditate Rata imediat de lichiditate Rata de acoperire a dobnzii Rata de solvabilitate Raportul dat./cap propriu Raportul dat./total active Rata de rentab. a vnzrilor Rata de rentab. a activelor Rata de rentab. financiar FORMULA AC / DT (AC -ST) / Dts Disp / Dts (Pb+Dob) / Dob Cpr / (DT+Cpr) DT / Cpr DT / TA Pb / vanzari Pp / TA Pn / Cpr U.M. % % % % % --% % % Pensiunea Perla Ariesului 4,32 2,44 1,72 62,72 47,77 1,09 0,52 64,13 23,71 37,22 Pensiunea Steaua Ariesului 2,69 1,75 1,16 31,23 51,70 0,93 0,48 31,41 15,51 22,50

Interpretarea valorilor indicilor Din punctul de vedere al lichiditii curente pensiunile se situeaz la un nivel bun , indicatorul are o valoare peste optimul indicat de practica i anume de 120 % . n dinamic ns, se observ o scdere a nivelului indicatorului de la o pensiune la alta, cea mai semnificativ scdere o nregistreaz Pensiunea Steaua Arieului rmne la un nivel situat peste optim. Nivelul lichiditii curente al celor dou pensiuni este bun, mai ales n primii doi ani de activitate. n ambele situaii financiare ale pensiunilor nivelul indicatorului este situat peste nivelul optim de 60 %. De la un an la altul se observ o scdere a nivelului indicatorului, n cel de-al treilea an ajungnd pn aproape de limita admis. Sunt necesare msuri pentru a se ndrepta aceast situaie. Lichiditatea imediat prezint o situaie bun pentru cele dou entiti turistice de pe Valea Arieului , avnd un nivel peste optimul de 30 %. Situaia se schimb n cel de-al treilea an de
39

fa de Pensiunea Perla

Arieului cu aproape 200 % , ceea ce semnific o deteriorare a lichiditii curente, ns ea

activitate cnd nivelul indicatorului se situeaz sub nivelul admis. De asemenea n dinamic se nregistreaz o tendin de scdere continu a valorilor indicatorului. Rata de acoperire a dobnzii nregistreaz un nivel bun pentru fiecare dintre ele, pensiunile fiind capabile s-i plteasc dobnzile din profitul obinut. Indicatorul, n dinamic, prezint o tendin de scdere, ns se menine un nivel bun al indicatorului. Rata de solvabilitate prezint un grad al acoperirii creditului din capital propriu pentru

pensiunea Perla Arieului de doar 47,77 %. Nivelul indicatorului prezint o tendin de cretere de la o pensiune la alta prezentnd o mbuntire pentru fiecare dintre ele. Raportul datorii / capital propriu, valoarea nregistrat de acest indicator ne arat c Pensiunea Perla Arieului se bazeaz n totalitate pe datorii, n timp ce situaia Pensiunii Steaua Arieului se mbuntete , indicatorul prezentnd o tendin de scdere de la o pensiune la alta. Raportul datorii / total active prezint o tendin de scdere de la o pensiune la alta; dac nu se vor lua msuri corespunztoare , pensiunile nu vor mai fi capabile s-i plteasc datoriile pe termen lung. Rentabilitatea economic prezint i ea o tendin de scdere n ambele entiti turistice, fapt care necesita luarea de msuri n vederea creterii indicatorului. Rentabilitatea financiar, este indicatorul care ne arat capacitatea firmei de a degaja profit. Indicatorul este variabil . Se cer a fi luate msuri n vederea eficientizrii activitiilor celor dou pensiuni.

3.3. Concluzii preliminare


Pentru a se putea menine pe o pia concurenial, ntreprinderile turistice trebuie s urmreasc ndeaproape cererea turistic i opiniile turitilor n legtur cu calitatea serviciilor oferite. Acest lucru se poate obine numai printr-o intens activitate de marketing care s cerceteze att mediul intern al ntreprinderii, ct i comportamentul consumatorului de astfel de servicii. Activitatea de cazare la cele doua pensiuni a fost rentabil ntr-o proporie nsemnat, ntregul profit fiind determinat de serviciile de baz oferite i activitile colaterale la care nivelul de rentabilitate este foarte ridicat.
40

Evaluarea resurselor financiare pornete de la studierea veniturilor i cheltuielilor, a contului de profit i pierdere. Pentru creterea activitii pensiunilor este necesar ca gradul de ocupare al capacitii de cazare s depeasc pragul de rentabilitate. Pentru creterea activitii gradului de ocupare trebuie: S creasc numrul de turiti anual S creasc durata medie a sejurului.

Aceste obiective se vor realiza prin: Oferirea unei game variate de servicii; Atragerea populaiei locale n unitatea de alimentaie public; Meninerea unei clientele de tranzit i de afaceri.

Creterea gradului de ocupare a capacitii de cazare va determina i creterea ratei rentabilitii, prin creterea ncasrilor i deci a profitului.

3. 4. Concluzii generale
Consider c imaginea nu trebuie abordat ntr-o manier global, ci trebuie neleas ca fiind rezultatul combinrii unor imagini pariale ce corespund fiecare unei inte omogene i unei realiti funcionale a intreprinderii. Supreavieuirea unei intreprinderi n condiiile economice actuale, presupune adaptarea la condiiile de mediu, aflat ntr-o continu schimbare. Poziia, performana i gestionarea financiar a entitilor turistice impun, ca periodic activitatea acestora s fie supus unei analize de fond prin intermediul situaiilor financiare.

41

Consider c informaia contabil i referenialele contabile IAS i IFRS sunt absolut necesare n activitatea economic, acesta fiind motivul principal care m-a determinat s aleg tema de fa. n contextul globalizrii i internaionalizrii, situaiile financiare au fost prezentate pe parcursul acestei lucrri, privind elaborarea n varianta romneasc (conform integral cu Directivele Europene ncepnd cu situaiile financiare ntocmite pentru anul 2010) prin prisma a dou aspecte: perioada de referin pe de o parte i forma, structura i coninutul pe de alt parte. Din punct de vedere al coninutului ambele uniti turistice au nregistrat aspecte semnificative i credibile prezentnd fidel rezultatele i poziia financiar. Altfel spus cu toate deosebirile existente ntre cele doua pensiuni, Pensiunea Perla Arieului i Pensiunea Steaua Arieului, putem spune c procesul de armonizare se gsete ntr-o faz accentuat fapt demonstrat i prin implementarea referenialului IAS i IFRS. n spiritul perfecionrii subliniem necesitatea prezentrii n situaiile financiare a unor informaii speciale pentru salariai, care s fie coninute ntr-un aa - numit bilan social, document care se ntocmete, n prezent n Frana. Nu n ultimul rnd reiterm necesitatea normalizatorului romn de a limita informaiile ce pot fi cuprinse n Notele explicative la situaiile financiare, ba mai mult prin prezentarea unor exemple. n cadrul activitilor contabile din Romnia trebuie fcute eforturi n vederea formrii unei cutume privind prezentarea tuturor informaiilor suplimentare necesare unor ct mai bune fundamentri a deciziilor, pe seama celor prezentate n situaiile financiare.

42

BIBLIOGRAFIE

1. Dumitru Mati, Bazele contabilitii. Fundamente i premise pentru un raionament profesional autentic, Editura Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2010. 2. Dumitru Mati, Atanasiu Pop Contabilitate Financiar, Editura Casa Crii de tiin, ClujNapoca, 2010. 3. Fekete Szilveszter, Cercetare conceptul i empiric privind raportrile financiare din Romnia i Ungaria,Editura Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2019. 4. Mati D. .c., Bazele contabilitii aspecte teoretice i practice, Editura Alma Mater, Cluj-Napoca, 2005.
43

5. Neculai Tabr, Emil Horomnea, Mirela-Cristina Mircea, Contabilitate Internaional, Editura TIPOMOLDOVA, Iai,2009 6. Popa I., .c., Bazele contabilitii, Editura Economic, Bucureti, 2009. 7. Ordinul nr. 3055/2009 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, Monitorul Oficial nr. 766/2009. 8. Legea contabilitii republicat nr. 82/1991, Monitorul Oficial nr. 454/2008, cu modificrile i completrile ulterioare.

44