Boletn 5110 Ingresos y Cuentas por Cobrar

Las cuentas por cobrar se constituyen por todos los derechos exigibles de cobro originados por ventas, servicios prestados, prstamos o cualquier otro concepto anlogo. Los ingresos se definen como el incremento bruto de activos o disminucin de pasivos, con efecto en su utilidad neta, durante un perodo contable, como resultado de las operaciones primarias o normales. Los objetivos de los procedimientos de auditora relativos a ingresos y cuentas por cobrar, son los siguientes: a) Comprobar la autenticidad de los ingresos y cuentas por cobrar, as como de los descuentos y devoluciones. b) Comprobar la valuacin de las cuentas por cobrar, incluyendo el registro de estimacin de cuentas de dudosa recuperacin. c) Verificar que todos los ingresos y cuentas por cobrar estn registrados en la contabilidad, comprobando que stos correspondan a transacciones y eventos efectivamente realizados durante el perodo. CONTROL INTERNO 1) Existencia de autorizacin y documentacin de las ventas a crdito, de los precios de venta y, de los descuentos y devoluciones. 2) Segregacin adecuada de las funciones de recepcin de pedidos de clientes, crdito, embarques, facturacin, cobranza, devoluciones y contabilizacin. 3) Registro en el perodo correspondiente de las facturas que amparan el embarque a clientes y las notas de crdito por las devoluciones recibidas. 4) Control de las devoluciones 5) Vigilancia constante y efectiva sobre los vencimientos y cobranza, principalmente con base en informacin sobre antigedad de saldos. 6) Otros ingresos 7) Conciliacin peridica de la suma de los auxiliares contra el saldo de la cuenta de mayor 8) Confirmacin peridica por escrito de los saldos por cobrar, por personas distintas a las que manejan los registros contables y participan en labores de cobranza. 9) Custodia fsica de las cuentas por cobrar 10) Arqueos peridicos sorpresivos de los documentos que amparen las cuentas por cobrar por personas que no estn relacionadas con el manejo de efectivo, cuentas por cobrar, inventarios y ventas. 11) Existencia de fianzas sobre el personal que tiene a su cargo el manejo y custodia de las cuentas por cobrar PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA Planeacin En la planeacin, el auditor debe obtener informacin sobre las principales caractersticas de los ingresos y de las cuentas por cobrar, tales como: procedimientos de facturacin, embarques, controles de inventarios, polticas de precios, descuentos y devoluciones, poltica para la determinacin de la estimacin de las cuentas dudosas. Revisin Analtica 1) Para conocer la importancia de la relacin de los ingresos y las cuentas por cobrar dentro de la estructura financiera, identificar cambios significativos o transacciones no usuales, etc. El auditor puede aplicar, entre otras, las siguientes tcnicas: Comparacin de cifras con ejercicios anteriores

 Anlisis de razones financieras, como: utilidad neta a ingresos, rotacin de cuentas por cobrar, etc. Estudio y evaluacin preliminar del control interno Pruebas de cumplimiento a) Comprobacin de la autorizacin apropiada y documentada respecto de los sistemas, mtodos y procedimientos usados. b) Aplicacin de los siguientes mtodos en relacin con los ingresos por ventas: Verificacin de la existencia de pedidos de ventas y revisin de la autorizacin correspondiente Cerciorarse que exista remisin o nota de salida prenumerada. Verificacin de utilizacin y control de facturas de venta y notas de crdito prenumeradas Verificacin de que existan procedimientos de control que aseguren que todos los artculos se han facturado y que todas las facturas se registren c) Revisin de los controles sobre ventas de desperdicios de inventarios y de activos fijos d) Verificacin de que la funcin de recepcin de efectivo se mantenga independiente de cualquier otra funcin de registro e) Revisin de la existencia de procedimientos de control adecuados que clasifiquen peridicamente y por fecha de vencimiento las cuentas por cobrar f) Verificacin de que existan conciliaciones entre el libro mayor y sus auxiliares g) Verificacin de los procedimientos para determinar estimaciones de cuentas por cobrar. h) Comprobacin de la existencia de polticas por descuentos otorgados a clientes sobre los productos vendidos i) Evaluacin de los procedimientos de control para las devoluciones efectuadas por clientes. Pruebas sustantivas Inspeccin de la documentacin que ampara las cuentas por cobrar con objeto de verificar su propiedad, o bien revisin de cobros posteriores. Verificacin del corte de ingresos de operacin Confirmacin de Cuentas por cobrar Verificacin de cobros posteriores Comprobacin de los anlisis de antigedad de saldo con la documentacin Evaluacin, mediante examen documental, de los resultados de la confirmacin de saldos, de la recuperacin de las cuentas por cobrar y evaluacin de la estimacin creada para cuentas de dudosa recuperacin Verificacin de impuestos causados Revisin analtica Verificar clculo por intereses, comisiones, etc. Revisar que los efectos de la inflacin sobre la informacin financiera requeridos por la NIF B-10 se hayan determinado conforme lo establece el principio contable

PROCEDIMIENTO DE CONFIRMACIN DE CUENTAS POR COBRAR

La confirmacin directa del auditor de los adeudos se consideran el procedimiento ms efectivo para comprobar la autenticidad de las cuentas por cobrar. Existen dos mtodos para la confirmacin de adeudos: el Positivo y el Negativo. Positivo.- Comunicaciones escritas dirigidas a los deudores con la peticin que confirmen al auditor la correccin del saldo indicado, o de que hagan constar en qu consiste su inconformidad. Negativo.- Comunicaciones escritas dirigidas a los deudores, con la peticin de que contesten nicamente en el caso de que no estn de acuerdo con el saldo indicado. Es conveniente que la confirmacin incluye cuentas canceladas importantes Para que este procedimiento sea efectivo es recomendable tener presente los aspectos siguientes: a) Caractersticas de las solicitudes Redaccin clara y precisa Indicar que la contestacin deber remitirse directamente al auditor Solicitar que todas las dudas y observaciones sobre los saldos, se den a conocer oportunamente en la contestacin Precisar la fecha a la que se solicita la confirmacin Firmadas por un funcionario de la empresa Se agruparn en una sola solicitud todos los saldos que haya de la misma persona b) Control de las solicitudes c) Tramitacin de respuesta Las respuestas recibidas deben confrontarse contra las solicitudes enviadas, de tal manera que se puedan clasificar y cuantificar: conformes, inconformes, devueltas por el correo, no contestadas. Verificar el trabajo realizado por el personal de la empresa en los trabajos de conciliacin o aclaracin de discrepancias. Las respuestas no firmadas o recibidas por la empresa, deben considerarse sin validez Debe realizarse una segunda confirmacin en los casos de solicitudes no contestadas y/o devueltas por el correo. Los saldos sobre los cuales no haya obtenido respuesta, deben verificarse mediante procedimientos alternativos, como: cobros posteriores, examen de la documentacin comprobatoria del adeudo. El trabajo de confirmacin debe resumirse cuantitativamente.