UNIVERSIDAD JUREZ AUTNOMA DE TABASCO

DIVISION ACADEMICA DE CIENCIAS ECONOMICO ADMINISTRATIVAS

MATERIA: MODELOS DE DICTAMEN

FACILITADOR: JOSE ALFREDO GIL CASTILLO

TEMA: LAS AFIRMACIONES BASICAS DEL DICTAMEN PRESENTAN: NANCI REYES MARQUEZ ROCO CERINO GARCA ARACELI ANTONIO MONTEJO DARWIN JESS CRUZ GUTIERREZ

VILLAHERMOSA, TAB. A 20 DE AGOSTO DE 2012

AFIRMACIONES BSICAS DEL DICTAMEN Y TOMA DE DECISIONES INTRODUCCIN El dictamen del auditor es el documento que suscribe el contador pblico conforme a las normas de su profesin, relativo a la naturaleza, alcance y resultado del examen realizados sobre los estados financieros de la entidad que se trate. La finalidad del examen de estados financieros, es expresar una opinin profesional independiente respecto as dichos estados presentan la situacin financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera de una empresa, de acuerdo con las Normas de Informacin Financiera. Normalmente se presentan estados financieros comparativos y el auditor debe mencionar en su dictamen la responsabilidad que asumen respecto a dichos estados, indicando en los prrafos del alcance y la opinin, las fechas y periodos de los estados financieros por l examinados. CONCEPTO La Comisin de Procedimientos de Auditoria del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos dice que el Dictamen es el resultado del trabajo del auditor y de la opinin que como consecuencia de el se ha formado se presenta generalmente es un documento cuya parte principal es la expresin de la opinin profesional concreta y sinttica. El Comit de Terminologa del Instituto Americano de Contadores Pblicos seala que el Dictamen es la opinin del contador publico en funciones del auditor; es un documento por medio del cual el contador publico independiente seala brevemente la naturaleza y el alcance de la auditoria que ha realizado y expresa la opinin que se ha formado respecto de los estados financieros. Para la Comisin Nacional de Valores el Dictamen es la certificacin de un balance; es la expresin de la opinin profesional del contador publico respecto a que el citado documento presenta la situacin financiera de la empresa, debiendo hacer constar la amplitud del trabajo desarrollado asi como si el

balance se formulo conforme a las mismas bases de ejercicios anteriores, y en su caso, los efectos del cambio. Segn la definicin del Libro de Normas y Procedimientos de Auditoria el Dictamen es el documento que suscribe el contador pblico conforme a las normas de su profesin, relativo a la naturaleza, alcance y resultado del examen realizado sobre los estados financieros de la entidad de que se trate. El Diccionario de la Real Academia Espaola estima que el Dictamen es la opinin y juicio que se forma o emite sobre una cosa. En resumen, el Dictamen del contador publico, segn los conceptos expresados anteriormente, es un conjunto de elementos aceptados por la profesin y por el publico, con que el contador publico expresa su opinin concisa sobre los estados financieros de una empresa examinados por el. Actualmente el auditor juzga lo mostrado en los estados financieros con base en un examen practicado sujetndose a las normas profesionales, y emiten finalmente un dictamen que contiene su opinin de que dichos estados reflejan en forma razonable la situacin financiera de una empresa a una fecha determinada y los resultados de sus operaciones por un periodo determinado, as mismo manifiesta que los estados financieros fueron preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados y que dichos principios fueron aplicados en forma consistente. OBJETIVO Es establecer la forma y contenido del dictamen que debe emitir el auditor al termino de su examen practicado conforme a las normas de auditoria

generalmente aceptadas, y describir las modificaciones a dicho documento cando existan limitaciones en el alcance de trabajo y/o desviaciones en las Normas de Informacin Financiera. As mismo tambin se refiere a aquellos casos en que el auditor considera necesario incluir un prrafo de nfasis en su dictamen. La importancia del dictamen en la prctica profesional es fundamental, ya que usualmente es lo nico que el pblico conoce de su trabajo.

El

pblico

inversionista,

proveedores,

acreedores,

autoridades

gubernamentales, etc., conocen las formas usuales de dictmenes de los auditores, de modo que una desviacin sustancial de esos modelos requiere una explicacin clara del motivo que la origina. Se establece que la finalidad es expresar una opinin profesional

independiente respecto a s dichos estados presentan la situacin financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera de una empresa, de acuerdo con las Normas de Informacin Financiera. Se ha dicho que el informe de auditoria es el producto terminado que el contador pblico ofrece a sus clientes por honorarios que recibe. Por tal motivo el contador pblico contrae considerable responsabilidad con el pblico, con sus clientes, con su profesin y consigo mismo. Tal responsabilidad nace de la importancia que las personas para quienes la emite conceden a su opinin. Antes de emitir su opinin debe haber aplicado preventivamente todas aquellas pruebas que le emitan asegurarse de la razonable correccin de los estados financieros con el objeto de mantener la confianza que el contador publico contrae una gran responsabilidad de emitir el dictamen, cualquiera que sea su uso o su destino, precisamente por el alto grado de credibilidad que se le concede.

ANTECEDENTES Desde siempre la humanidad ha necesitado certeza de determinados actos, situaciones o hechos y el hombre ha buscado medios para lograr la credibilidad de los dems en lo que afirman o atestigua. As naci la escritura, no solo como forma de comunicacin, sino tambin de evidencia de los sucesos y con ellas los relatos y testimonios. El notariado surgido en el imperio romano no es ms que resultado de esta necesidad de confianza en hechos asentados, y con el desarrollo de la actividad econmica, en donde la contadura ha jugado un papel primordial, como la memoria de lo acontecido, surgi desde entonces la necesidad de confiar en lo que la misma produca. Era necesario que alguien avalara los resultados confiables y este respaldo que consiste en una opinin profesional sobre los estados financieros de los entes econmicos es lo que conocemos como el dictamen. Resulta lgico que el acreedor no confiara en los resultados que daba el dueo de un negocio, pues l o personas que dependan de l los haban preparado, y por lo mismo, podra haber razones para no proporcionar la informacin con toda claridad. Para 1862 se ampli este requisito para todo tipo de empresas y en 1900 se convirti en un requisito legal En los estados unidos se vio la necesidad primaria de establecer una serie de normas o guas relativas al trabajo del auditor, en 1917 el instituto americano de contadores public un memorndum relativo a las auditorias de estados financieros, en 1929 este folleto fue revisado con el objeto de aprovechar la experiencia de los ltimos aos y en l, por vez primera apareci la declaracin El auditor debe asumir la responsabilidad sobre la extensin del trabajo necesario.

En general hay dos tipos de usuarios: a) Los que pueden evaluar el grado de correccin de la informacin financiera, por tener datos de primera mano que se nos permita. b) Los que no pueden evaluar el grado de correccin por no tener disposicin de datos de primera mano. c) TIPOS DE DICTMENES

DICTAMEN EN LIMPIO O SIN SALVEDADES: Se refiere cuando el Auditor expresa la opinin de los estados financieros presentan razonablemente la situacin financiera y los resultados de las operaciones de la entidad de acuerdo con los principios contables y aplicados sobre una base consistente en el ao anterior.

DICTAMEN CON SALVEDADES: El Auditor emite dictamen con salvedades cuando sus estados financieros de su entidad presenta razonablemente la situacin financiera salvo excepciones o limitaciones que no afecten de manera importante o significativa la situacin financiera o resultados de operaciones mostradas.

DICTAMEN ADVERSO: Un informe contiene dictamen adverso cuando el Auditor ha llegado a la salvedad de que los estados financieros no presentan razonablemente la situacin financiera y los resultados con los principios de conformidad con los principios de contabilidad aplicados consecuentemente.

DICTAMEN CON ABSTENCION DE EMITIR OPINION: Cuando el Auditor no est en condiciones de dar una opinin profesional sobre los estados financieros tomados en su conjunto se obtendr de opinar explicando claramente las razones por los que no ha podido dictaminar esta situacin se presenta cuando las restricciones y la aplicacin de los procedimientos de Auditoria son importantes limitando el alcance del examen.

Es la base necesaria para emitir una opinin o si la incertidumbre del Auditor es tan grande que no permite responsabilidad por dar su opinin.

REQUISITOS DEL CONTADOR PBLICO PARA LA DICTAMINACION DE ESTADOS FINANCIEROS que el contador pblico est debidamente registrado ante las autoridades fiscales las personas de nacionalidad mexicana que tengan titulo de contador pblico que tengan titulo de contador pblico registrado ante la secretaria de educacin pblica y que sean miembros de un colegio de contadores reconocido por la misma secretaria cuando menos en los 3 aos previos a la presentacin de la solicitud de dicho registro. Las personas extranjeras con derecho a dictaminar conforme a los tratados internacionales de que Mxico sea parte. El dictamen se debe formular segn las disposiciones del

reglamento del cdigo fiscal de la federacin y las normas de auditora. Emisin del dictamen y el informe de la revisin que el contador pblico emita, conjuntamente con su dictamen, in informe sobre revisin de la situacin fiscal del contribuyente en el que se consigne de bajo protesta de decir verdad los datos que seale el reglamento del cdigo fiscal de la federacin. Interpretacin en los dictmenes. Las opiniones o interpretaciones contenidas en los dictmenes no obligan a las autoridades fiscales. La obligacin de los dictmenes y dems documentos relativos a los mismos se podrn efectuar en forma simultnea al ejercicio de otras facultades de comprobacin respecto de los contribuyentes o responsables solidarios. Suspensin del registro del contador y sanciones. La suspensin proceder cuando:

 El contador pblico que acumule tres amonestaciones, en este caso la suspensin ser hasta por un ao. Se presenten incompletos los documentos e informes. No cumplan con los requerimientos que formulen las autoridades fiscales competentes.

A QUIENES LES INTERESA EL DICTAMEN

El mundo de los negocios reclama cada vez con mayor urgencia al contador pblico por los servicios que presta, de los cuales uno de los ms importantes es la auditoria de estados financieros. El dictamen del auditor es de gran utilidad en el medio privado, (industria, banca y comercio), en el oficial (secretaria de hacienda y crdito pblico, comisin nacional de valores) y entre el pblico en general; los fines a los que se aplica son entre otros, los siguientes: 1. como base para obtener o conceder crditos 2. como parte integrante de una moderna y cientfica administracin de los negocios. 3. Como base del estudio previo que debe efectuar un inversionista. 4. Como base para determinar el valor de compra o venta de un negocio. 5. Para el registro de acciones, bonos, obligaciones en la bolsa de valores. 6. En la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico sirve de base para la revisin y calificacin de las declaraciones, sino que su opinin profesional sigue refirindose a los estados financieros de sus clientes. 7. Aprobacin de tarifas de servicios pblicos. 8. Posicin de productos de una competencia sana nacional. 9. Estudio para la toma de decisiones en una evaluacin de proyectos. 10. Para inflaciones internas y externas del mercado nacional.

ESTRUCTURA DE LOS DICTAMENTES RECOMENDADOS POR EL IMCP Los elementos bsicos que integran el dictamen del auditor, son los siguientes: Destinatario Generalmente el dictamen se dirigir a los accionistas o a quien haya contratado los servicios del auditor. Identificacin de los estados financieros El dictamen del auditor se referir al estado de situacin financiera y a los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situacin financiera. Normalmente se presentan estados financieros

comparativos y el auditor debe mencionar en su dictamen la responsabilidad que asume respecto a dichos estados, indicando en los prrafos del alcance y la opinin, las fechas y periodos de los estados financieros por l examinados. Identificacin de la responsabilidad de la administracin la compaa y del auditor Se deber aclarar en el cuerpo del dictamen que los estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa, y que la responsabilidad del auditor es la de expresar una opinin sobre los mismos. Descripcin general del alcance de la auditora En el dictamen se deber describir el alcance del trabajo efectuado, mediante las afirmaciones siguientes:1- Que el trabajo fue realizado de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas.

2- Que la auditora fue planeada y llevada a cabo para obtener una seguridad razonable acerca de que los estados financieros estn libres de errores importantes, y que estn preparados de acuerdo con normas de informacin financiera mexicanas.3- Que el examen se efectu mediante pruebas selectivas.4- Que la auditora incluy la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones significativas efectuadas por la

administracin de la compaa en la preparacin de los estados financieros, as como una evaluacin de la presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto.5- Que la auditora proporcion bases razonables para la opinin. Opinin del auditor El dictamen deber establecer claramente la opinin del auditor 17 acerca de si los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Redaccin y firma del dictamen Siempre deber aparecer el nombre y firma del contador pblico 18 para mantener la responsabilidad profesional individual de quien suscribe el dictamen; sin embargo, el dictamen puede redactarse utilizando la primera persona del plural (ejemplo: Hemos examinado; En nuestra opinin; etc.), cuando el contador pblico sea socio de una firma de contadores pblicos cuyo nombre se menciona en dicho documento. Fecha del dictamen Como regla general, la fecha del dictamen debe ser la misma en la que el auditor concluya su trabajo de auditora, es decir, cuando se retira de las oficinas de la entidad, una vez obtenida la evidencia de la informacin que est dictaminando. Las excepciones a esta regla se describen en los prrafos 105 al 113 de este boletn. Obligaciones en su uso Con el fin de asegurar uniformidad y evitar confusiones a los usuarios de los estados financieros, cuando se emite un dictamen deber prepararse conforme al modelo que se indica en los prrafos 22 a 24.

REGLAS GRAMATICALES DE REDACCION SINTAXIS: Parte de la gramtica que ensea a coordinar y unir palabras para formar oraciones y expresar conceptos PROSODIA: Conjunto de normas relativas a las vocales en lo referente a versificacin, acerca de la recta acentuacin. ORTOGRAFIA: Parte de la gramtica que normativiza y se dedica a la enseanza, regulacin de la correcta escritura

PRONUNCIAMIENTOS QUE EXIGEN LA DICTAMINACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 1. Mencin de un asunto importante en el dictamen. Existen circunstancias en las que es necesario que el auditor haga nfasis en su dictamen a un hecho importante que debe revelarse en los estados financieros. Estas aclaraciones o menciones no implican salvedades. Algunos de estos casos se pueden presentar cuando: Existan contingencias no cuantificables, tales como demandas, problemas de continuidad del negocio en marcha, etctera. Existan cambios en la aplicacin de los principios de contabilidad o en las reglas particulares, por ajustes a los resultados de ejercicios anteriores o por correccin de errores. Existan operaciones importantes con partes relacionadas,

empresas en etapa pre operativa, en liquidacin, fusiones, escisiones, etctera. 2- Contingencias no cuantificables. Las contingencias no cuantificables pueden incidir en el dictamen de la siguiente forma: Cuando, atendiendo a su importancia, sea necesario incluir un prrafo de nfasis en el dictamen. En este caso, no obstante que la contingencia se encuentre adecuadamente revelada en una nota a los estados financieros, el auditor deber mencionarla en un prrafo de nfasis en su dictamen.

EFECTOS EN EL DICTAMEN DEL AUDITOR CUANDO SE UTILIZA EL TRABAJO DE OTROS AUDITORES Aceptacin como auditor principal: Como se indic anteriormente, el auditor puede ser contratado para emitir una opinin sobre los estados financieros de una entidad en la que existan varios componentes (subsidiarias, asociadas, divisiones o sucursales), y llevar a cabo su examen sobre la mayor parte de dicha informacin financiera, con excepcin de una parte relativamente pequea, la cual ser revisada por otros auditores; o bien, es posible que una parte importante del examen vaya a ser efectuada por otros auditores. En cualquier caso, el auditor deber evaluar si su participacin es suficiente para permitirle actuar como auditor principal y, por ende, emitir un dictamen acerca de los estados financieros de la entidad tomados en su conjunto, para lo cual deber considerar lo siguiente: a) La importancia relativa de la porcin de los estados financieros que va a examinar en relacin con los estados financieros de la entidad, tornados en su conjunto. b) El conocimiento detallado que tenga acerca de la naturaleza del negocio, incluyendo el que posee de los componentes que no va a examinar y sobre los cuales tendr que apoyarse en el trabajo que efecten otros auditores, ya sea por que dichos componentes forman parte de los estados financieros que va a dictaminar (estados financieros consolidados, combinados, etc.); o bien, porque se requieran para valuar las inversiones permanentes en acciones a travs del mtodo de participacin. c) La evaluacin del riesgo de que existan errores importantes en los estados financieros de los componentes examinados por otros auditores. d) La ejecucin de procedimientos adicionales que se sealan en este boletn, respecto a los componentes examinados por otros auditores, que pudieran incrementar la participacin del auditor principal en dicha auditora. El auditor principal deber decidir si utiliza o no el trabajo de otros auditores, despus de haber aplicado los procedimientos previstos en el Boletn 5270 "Utilizacin del trabajo de otros auditores", de esta Comisin, en cuyo caso decidir si asume

La total responsabilidad de la auditora o la delimita haciendo referencia al trabajo de otros auditores al emitir su opinin sobre los estados financieros de la entidad. Cuando el auditor principal concluya que el trabajo de los otros auditores no puede ser utilizado y, adems, no se encuentra en posibilidad de realizar procedimientos adicionales suficientes sobre la informacin financiera del componente examinado por l o los otros auditores, deber, atendiendo a su importancia relativa, emitir su opinin con salvedad por limitaciones al alcance, o bien, una abstencin de opinin. Si por el contrario, el auditor principal llega a la conclusin de que s le es posible utilizar el trabajo de los otros auditores, deber decidir si har referencia en su dictamen al trabajo realizado por stos, o bien, si se encuentra en condiciones de asumir la responsabilidad del examen realizado por ellos. El auditor principal decide asumir la responsabilidad por el trabajo de otros auditores: Si el auditor principal decide asumir la responsabilidad total por el trabajo realizado por otros auditores, su dictamen no contendr referencia alguna al trabajo de stos, ya que podra ocasionar confusin al usuario del dictamen, al interpretarse inadecuadamente el grado de responsabilidad que est asumiendo. El auditor principal decide hacer referencia en su dictamen al trabajo de otros auditores: Cuando el auditor principal decide hacer referencia en su dictamen al trabajo realizado por otros auditores, deber indicar claramente la porcin de los estados financieros cubierta en el examen de los otros auditores, en conceptos tales como importes o porcentajes de activos totales, ingresos u otros criterios. La referencia en el dictamen del auditor principal al hecho de que una parte del examen fue efectuada por otro auditor, no debe considerarse como una limitacin en el alcance de su trabajo, sino como una delimitacin de responsabilidades entre los diferentes auditores que llevaron al cabo el examen de distintos componentes de los estados financieros de la entidad.

CONCLUSIN La importancia del dictamen en la prctica profesional es fundamental, ya que usualmente es lo nico que el pblico conoce de su trabajo. El dictamen que debe emitir el auditor al trmino de su examen practicado de conformidad con las normas de auditora generalmente aceptadas, debe describir las modificaciones a dicho documento cuando existan limitaciones en el alcance del trabajo y /o desviaciones en los principios de contabilidad. Por ser declaraciones de la administracin de la entidad, es importante sealar

claramente que los estados financieros y sus notas son responsabilidad de la administracin. En tanto que el dictamen sobre los estados financieros es responsabilidad exclusiva del profesional que lo emite, y por una mala presentacin de este se le puede retirar su registro para dictaminar.