Sunteți pe pagina 1din 20

Colegiul Economic Virgil Madgearu Galati

PROIECT DE SPECIALITATE CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE SALARII

Profesor coordonator, Luchian Adeline

Absolvent, erban Roxana-Nicoleta Clasa a XII-a A

2011

CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE SALARII

Cuprins
Capitolul I Introducere 1.1 Salariul preul muncii.........................................................................................4 Capitolul II Calculul salariilor 2.1 Determinarea venitului brut............................................................................6 2.2 Reineri din salarii...........................................................................................7 2.3 Impozitul pe salarii.........................................................................................7 Capitolul III Datoriile sociale 3.1 Contributia la asigurarile sociale...................................................................10 3.2 Contributia la asigurarile sociale de sanatate................................................11 3.3 Fondul de omaj............................................................................................12 Capitolul IV Conturi i documente specifice evidenierii cheltuielilor salariale 4.1 Conturi specifice............................................................................................13 4.2 Documente specifice......................................................................................16 Capitolul V Monografie contabila 5.1 Prezentarea firmei...........................................................................................18 5.2 Monografie contabila......................................................................................18 Anexe...........................................................................................................................20

Capitolul I - Introducere
1.1 Salariul Preul muncii Salariul reprezint expresia bneasc a valorii forei de munc, preul forei de munc, plata forei de munc. Mai simplu, salariul este definit ca plata, de regul n form bneasc, a unei activiti depuse, preul muncii, plata muncii. Prin legea nr. 53/2003 Codul Muncii se prevede: Art. 154 (1) Salariul reprezint contraprestaia muncii depuse de salariat n baza contractului individual de munc. (2) Pentru munca prestat n baza contractului individual de munc fiecare salariat are dreptul la un salariu exprimat n bani. Art. 155 Salariul cuprinde salariul de baz, indemnizaiile, sporurile, precum i alte adaosuri. Art. 156 Salariile se pltesc naintea oricror alte obligaii bneti ale angajatorului. Din punct de vedere fiscal, salariul reprezint: Pentru angajatori (societate comercial, regie autonom etc.), o cheltuial, ca orice alt cheltuial, impus de necesitatea desfurrii activitii. Angajatorul, care face plata muncii sub form de salarii, are obligaia: De a se nregistra pe cheltuieli cu salariile acordate, care reprezint o cheltuial cu salariile, nregistrat n debitul contului 641 Cheltuieli cu remuneraiile personalului, care este o cheltuial deductibil la calcului profilului impozabil (adic admis a sa scdea din veniturile impozabile n scopul determinrii profitului impozabil); De a se nregistra n evidena financiar-contabil cu salariile pltite, respectiv cu salariile i alte drepturi cuvenite personalului, n creditul contului 421 Personal remuneraii acordate, i de a calcula i reine, prin stopaj la surs, obligaiile bugetare (contribuia pentru omaj, pensie, sntate i impozitul). Calculul i reinerea obligaiilor datorate statului reprezint o obligaie a angajatorului (a celui care face plata salariilor) i se face prin stopaj la surs, care const n faptul c nu se face plata salariilor pn nu se stopeaz, pn nu se calculeaz i rein sumele datorate statului; Pentru salariat,un venit acordat de angajator dup ce s-au calculat i reinut de angajator toate obligaiile de plat datorate statului.

Salariatul este o persoan ncadrat cu contract individual de munc, cu timp integral sau parial de munc, pe o perioad nedeterminat sau determinat. Att timp ct nu exist un contract individual de munc, nu se poate vorbi de salariat sau salariu.. calitatea de salariat se capt numai i numai prin ncheierea unui contract individual de munc, care genereaz ntocmirea documentului carte de munc, numit mai nou carnet de munc. De reinut c unele activiti se pot desfura i pe baz de contracte civile, numite convenii civile, ncheiate n baza Codului Civil, care nu genereaz raporturi de munc, care nu se cuprind n statul ,de salarii i, ca urmare, nu se supun contribuiilor bugetare (pentru omaj, pensii, sntate) prevzute pentru veniturile din salarii i asimilate salariilor, nu se impoziteaz pe baza baremului lunar de impunere, pe baza cruia se impun veniturile salariale i asimilate salariilor, nu se includ n venitul anual global impozabil. Contractul reprezint Un acord ncheiat ntre dou sau mai multe persoane spre a asigura un rezultat din care fiecare urmrete un beneficiu (Oxford. Dicionar de politic, Editura Univeres Enciclopedic, Bucureti, 2001).

Capitolul II - Calculul salariilor


2.1 Determinarea venitului brut Salariul este expresia bneasc a prii din venitul naional destinat consumului individual i repartizat celor ce muncesc, proporional cu cantitatea i calitatea muncii depuse. Salariile se pltesc angajailor n dou trane: chenzina I (avans) i chenzina a II-a (lichidare). Plata chenzinei I se face pe baza Listei de avans chenzinal, iar plata chenzinei a II-a pe baza Statului de plat al salariilor. Venitul reprezint sumele sau valorile ncasate sau de ncasat din: livrri de bunuri, executri de lucrri, prestri de servicii, executri de obligaii legale sau contractuale. Potrivit Codului fiscal, sunt considerate venituri din salarii toate veniturile n bani i/sau natur obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract de individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate de munc. Veniturile salariale obinute de angajai se compun din: Salariu de baz + Alte drepturi salariale = Venit brut Sau Salariul realizat + Adaosurile la salariu = Venitul brut realizat Salariul realizat calculat n funcie de salariul de baz i de forma de salarizare aplicat (salarizare n regie pentru timpul lucrat; salarizare n acord n funcie de normele de munc; salarizare n cote procentuale calculat la volumul vnzrilor). Salariul realizat poate fi egal, mai mare sau mai mic dect salariul de baz negociat. El reprezint o sum brut. Adaosurile i sporurile din salariu (indemnizaie de conducere, indemnizaie de zbor, spor de vechime, spor de noapte, spor de stres, spor de lucru n subteran, spor de periculozitate, spor de toxicilitate etc.) se calculeaz fie n sum fix, fie ca procent din salariul de baz, proporional cu timpul lucrat n alte condiii. Prin nsumarea veniturilor brute lunare realizate de toi salariaii societii comerciale, se obine Fondul de salarii brut realizat n luna respectiv. El constituie pentru societatea comercial o cheltuial. La calculul deducerilor personale lunare degresive n funcie de venitul brut lunar din salarii i de numrul de peroane aflate n ntreinerea contribuabilului s-a utilizat urmtorul algoritm de calcul: 6 Pentru un venit brut lunar din salarii de pn la 1.000 lei:

Fr persoane n ntreinere: 250 lei Cu o persoan aflat n ntreinere: 350 lei Cu 2 persoane aflate n ntreinere: 450 lei Cu 3 persoane aflate n ntreinere: 550 lei Cu 4 persoane aflate n ntreinere: 650 lei Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii cuprinse ntre 1.000 lei 3.000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive i urmeaz s fie stabilite prin ordin al MF. Pentru un venit brut lunar din salarii peste 3.000 lei: deducerea personal lunar este 0 (zero).
2.2 Reineri din salarii

Prin nsumarea salariului realizat cu adaosurile i sporul la salariu, rezult venitul brut realizat. Din venitul brut al angajatului se efectueaz urmtoarele reineri individuale:

a) Contribuia angajatului la asigurrile sociale de 10,5% x venitul brut realizat -> constitue
datorie fa de bugetul A.S.

b) Contribuia angajatorului la fondul de omaj de 0,5% x salariul de baz -> constituie datorie
fa de fondul de omaj

c) Contribuia angajatului la asigurrile sociale de sntate de 5,5% x venitul brut realizat ->
constituie datorie fa de Casa Naional a Asigurrilor de Sntate

d) Impozitul pe venitul din salarii, calculat prin aplicarea cotei unice de impozitare de 16% asupra
venitului impozabil -> constituie datorie la bugetul statului

e) Avansul achitat angajatului la chenzina I f) Alte reineri rate locuine, chirii, pensii alimentare, imputaii etc. -> constituie datorie fa de
creditorii respectivi. Dup scderea din venitul brut realizat a tuturor reinerilor individuale, rmne restul de plat care se achit angajailor din casierie la data chenzinei a II-a.

2.3 Impozitul pe salarii Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar reprezentnd pli anticipate, care se calculeaz i se reine la surs de ctre pltitorii de venituri. Impozitul lunar se determin astfel:

La locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea baremului lunar asupra bazei de calcul
determinate ca diferen ntre venitul net din salarii, aferent unei luni, calculat prin deducerea din venitul brut a contribuiilor obligatorii i a cheltuielilor profesionale, i deducerile personale acordate pentru luna respectiv; 7

Pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, prin aplicarea baremului lunar asupra bazei de
calcul determinate ca diferen ntre venitul brut i contribuiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora. Pltitorii de venituri din salarii care efectueaz regularizarea anual a impozitului determin impozitul anual pe veniturile din salarii prin aplicarea baremului anual pentru calculul impozitului pe venitul anual global impozabil, asupra bazei de impozitare anuale, determinat ca diferen ntre venitul net anual corectat cu diferena de cheltuial profesional i suma deducerilor personale cuvenite n acel an i, dup caz, cotizaia de sindicat pltit conform legii. Cota de impozit pentru determinarea impozitului pe veniturile din: a) Activiti independente; b) Salarii; c) Cedarea folosinei bunurilor; d) Pensii; e) Activiti agricole; f) Premii; g) Alte surse este de 16% aplicat asupra venitului impozabil corespunztor fiecrei surse din categoria respectiva

Ordonana de urgen nr.138/2004 pentru modificarea i completarea Legii nr.571/2003 privind Codul fiscal (Monitorul Oficial, partea I nr.1281 din 30/12/2004) Conform acesteia, ncepnd cu anul 2005: Impozitul pe venit este n cot unic de 16% Nu se consider avantaje cadourile oferite de angajatori n beneficiul copiilor minori ai angajailor, cu ocazia Patelui, zilei de 1 iunie, Crciunului i a srbtorilor similare ale altor culte religioase, precum i cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt neimpozabile, n msura n care valoarea cadoului oferit fiecrei persoane, cu orice ocazie din cele de mai sus, n limita a 150 lei. Determinarea impozitului pe salarii la funcia de baz se face prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a contribuiilor obligatorii aferente unei luni, i urmtoarele: deducerea personal acordat pentru luna respectiv; cotizaia sindical pltit n luna respectiv; contribuiile la schemele facultative de pensii ocupaionale, astfel nct la nivelul anului

s nu se depeasc echivalentul n lei a 200 euro. Determinarea impozitului pe venitul din salarii: Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar, final, care se calculeaz i se reine la surs de ctre pltitorii de venituri Impozitul se determin astfel: a. la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul net sau prin deducerea din venitul brut a contribuiilor obligatorii aferente unei luni, i urmtoarele: deducerea personal acordat pentru luna respectiv; cotizaia sindical pltit n luna respectiv; contribuiile la schemele facultative de pensii ocupaionale, astfel nct la nivelul anului s nu se depeasc echivalentul n lei a 200 euro b. pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferena ntre venitul brut i contribuiile obligatorii pe fiecare loc de organizare a acestora; Pltitorul este obligat s determine valoarea total a impozitului anual pe veniturile din salarii, pentru fiecare contribuabil.

Capitolul III - Datorii sociale


Alturi de resursele materiale, fora de munc reprezint un factor principal n producerea de bunuri i prestarea de servicii din cadrul unitilor economice. n schimbul muncii depuse, personalul angajat primete un salariu, care se stabilete prin negocieri ntre angajator i salariai, reprezentai de sindicate. n urma negocierilor se ncheie contracte colective i individuale de munc, prin care personalul se oblig s efectueze activitile prevzute n contract, iar angajatorul se oblig s-i remunereze pentru munca prestat. Att unitile care au salariai cu contract de munc, ct i angajaii respectivi trebuie s suporte anumite cheltuieli privind personalul, asigurrile i protecia social. 3.1 Contribuia de asigurrile sociale (CAS) Persoanele fizice i juridice care angajeaz personal salariat au obligaie plii contribuiei la sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale, n funcie de condiiile de munc n care este ncadrat personalul angajat, i anume: 31,3% pentru condiii normale de munc 36,3% pentru condiii deosebite de munc 41,3% pentru condiii speciale de munc n contabilitatea agentului economic angajator, contribuia acestuia la asigurrile sociale se nregistreaz: a) Pe de o parte, n cheltuielile agentului economic angajator, reflectate cu ajutorul contului 6451 Contribuia unitii la asigurrile sociale b) Pe de alt parte, n obligaiile agentului economic angajator fa de bugetul sistemului public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale, nregistrate n creditul contului 4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale. Din contextul reglementrilor n vigoare, rezult c baza de calcul a contribuiei agentului economic angajator la sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale este fondul total de salarii. n aceast baz de calcul intr: a) Drepturile salariale brute ale persoanelor care desfoar activiti pe baz de contract individual de munc; b) Drepturile salariale brute ale persoanelor care i desfoar activitatea n funciile colective sau care sunt numite n cadrul activitii executive, legislative ori judectoreti, pe durata mandatului, precum i membrii cooperatori din organizaiile cooperaiei meteugreti; c) Drepturile salariale brute ale persoanelor care desfoar activiti exclusiv pe baz de convenii civile de prestri servicii i care realizeaz un venit salarial brut pe an calendaristic echivalent cu cel puin trei salarii medii brute pe economie. 10

3.2 Contribuia de asigurri sociale de sntate (CASS) Persoanele fizice i juridice care angajeaz personal salariat i nesalariat au obligaia s contribuie la fondul special pentru asigurrile sociale de sntate ntr-o cot de 5,5% aplicat asupra fondului de salarii. Prin fondul de salarii asupra cruia se aplic cota de 5,5% se nelege suma veniturilor n bani i/sau natur obinute de o persoan fizic pentru munca prestat n baza unui contract individual de munc sau a unei convenii civile de prestri de servicii, ncheiate potrivit legii, indiferent de perioada la care se refer. Potrivit acestor norme reglementare, sunt asimilate veniturilor care fac parte din fondul de salarii i urmtoarele drepturi: Indemnizaiile pentru plata concediilor medicale n caz de boal, prevenirea mbolnvirilor, ntrirea i refacerea sntii, pentru primele 10 zile lucrtoare, care, potrivit legii, se suport din fondul de salarii al angajatorului; Indemnizaiile din activitile desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate public, stabilite potrivit legii; Drepturi de sold lunar, indemnizaii, prime, premii, sporuri i alte drepturi ale cadrelor militare, acordate potrivit legii; Indemnizaia lunar brut cuvenit administratorilor la companii/societi naionale, societi comerciale la care statul sau o autoritate a administraiei publice locale este acionar majoritar, precum i la regiile autonome; Sumele primite de reprezentani n comisiile tripartite, conform legii; Alte drepturi i indemnizaii de natur salarial, acordate n bani i n natur de ctre angajator. Termenul limit de virare a contribuiei angajatorului la bugetul asigurrilor sociale de sntate este data plii pentru chenzina a II-a, dar nu mai trziu de 20 ale lunii urmtoare pentru luna expirat. Pentru perioada de ntrziere se datoreaz majorri aferente ntrzierii achitrii impozitelor. Dc datoria nu se achit n termen de o lun de la data scadent, Casa de Asigurri de Sntate va introduce dispoziia de ncasare silit. n contabilitatea angajatorului, contribuia acestuia la bugetul asigurrilor sociale de sntate se nregistreaz: a) Pe de o parte, n cheltuielile angajatorului reflectate cu ajutorul contului 6453 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate. b) Pe de alt parte, n obligaiile agentului economic angajator fa de bugetul asigurrilor sociale de sntate, reflectate n creditul contului 4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate. 11

Contribuia angajatului la bugetul asigurrilor sociale de sntate este n valoare de 6,5%, cot aplicat venitului brut. 3.3 Contribuia la bugetul asigurrilor pentru omaj Persoanele fizice i juridice romne i strine, cu sediul n Romnia, care angajeaz personal salariat romn, sunt obligate s contribuie la bugetul asigurrilor pentru omaj, ntr-o cot de 3% aplicat asupra fondului total de salarii brute realizate de urmtoarele categorii de asigurai: a) Persoanele care desfoar activiti pe baz de contract individual de munc sau persoanele care desfoar activiti exclusiv pe baz de convenie civil de prestri servicii i care realizeaz un venit salarial brut pe an calendaristic echivalent cu 9 salarii de baz minime brute pe ar; b) Funcionarii publici i alte persoane care desfoar activiti pe baza actului de numire; c) Persoanele care i desfoar activitatea n funcii elective sau care sunt numite n cadrul autoritii executive, legislative, ori judectoreti pe durata mandatului; d) Militarii angajai pe baz de contract; e) Persoanele care au raport de munc n calitate de membru cooperator; f) Alte persoane care realizeaz venituri din activiti desfurate potrivit unor legi speciale; n contabilitatea agentului economic angajator, obligat s conduc contabilitatea n partid dubl, contribuia acestuia la fondul de omaj se nregistreaz: a) Pe de o parte, n cheltuielile agentului economic angajator reflectate cu ajutorul contului 6452 Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj. b) Pe de alt parte, n obligaiile agentului economic angajator fa de bugetul asigurrilor pentru omaj, reflectate n creditul contului 4371 Contribuia unitii la fondul de omaj. Contribuia angajatului la bugetul asigurrilor pentru omaj este n valoare de 0,5%, cot aplicat venitului brut.

12

Capitolul IV - Conturi i documente specifice evidenierii cheltuielilor salariale


4.1 Conturi specifice Contabilitatea sintetic a decontrilor cu personalul se realizeaz cu ajutorul grupei 42 Personal i conturi asimilate, care cuprinde urmtoarele conturi de gradul I: 421 Personal-salarii datorate ine evidena decontrilor cu personalul pentru drepturile salariale cuvenite acestuia n bani sau natur, inclusiv a adaosurilor i premiilor achitate din fondul de salarii. Dup coninutul economic, este un cont de datorii salariale pe termen scurt, iar dup funcia contabil, un cont de pasiv. Se crediteaz cu salariile i alte drepturi cuvenite personalului. Se debiteaz cu reinerile din salarii (contribuiile la asigurrile sociale, la asigurrile sociale de sntate, la ajutorul de omaj, impozitul pe salarii, avansurile acordate anterior, etc.) i cu salariile nete achitate personalului. Soldul creditor reprezint drepturile salariale datorate. 423 Personal-ajutoare materiale datorate ine evidena ajutoarelor de boal pentru incapacitate temporar de munc, a celor pentru ngrijirea copilului, a ajutoarelor de deces, etc. Dup coninutul economic, este un cont de datorii salariale pe termen scurt, iar dup funcia contabil, un cont de pasiv. Se crediteaz cu ajutoarele materiale datorate salariailor. Se debiteaz cu reinerile din indemnizaii (contribuii privind asigurrile de sntate i ajutorul de omaj, avansul acordat anterior, impozitul pe salarii, etc.) i cu ajutoarele achitate personalului. Soldul creditor reprezint ajutoare materiale datorate salariailor. 424 Participarea personalului la profit ine evidena stimulentelor acordate personalului din profitul realizat. Dup funcia coninutul economic, este un cont de datorii pe termen scurt, iar dup funcia contabil, un cont de pasiv. Se crediteaz cu sumele repartizate personalului din profitul realizat. Se debiteaz cu impozitul reinut i cu sumele achitate personalului. Soldul creditor reprezint stimulentele din profit datorate personalului. 425 Avansuri acordate personalului ine evidena avansurilor acordate personalului. Dup coninutul economic, este un cont de creane fa de personal, iar dup funcia contabil, un cont de activ. Se debiteaz cu avansurile din salarii acordate salariailor. Se crediteaz cu sumele reinute pe statele de salarii reprezentnd avansurile acordate. Soldul debitor reprezint avansurile achitate personalului. 426 Drepturi de personal neridicate 13

ine evidena drepturilor de personal neridicate n termenul legal. Dup coninutul economic, este un cont de datorii salariale pe termen scurt, iar dup funcia contabil, un cont de pasiv. Se crediteaz cu sumele datorate personalului, dar neridicate n termenul legal. Se debiteaz cu sumele achitate personalului i cu drepturile de personal neridicate i prescrise. Soldul creditor reprezint drepturile de personal neridicate. 427 Reineri din salarii datorate terilor ine evidena reinerilor din salarii datorate terilor, cum ar fi: rate, chirii, popriri, pensii alimentare. Dup coninutul economic, este un cont de datorii pe termen scurt, iar dup funcia contabil, un cont de pasiv. Se crediteaz cu sumele reinute de la salariai, datorate terilor. Se debiteaz cu sumele achitate terilor. Soldul creditor reprezint sumele reinute, datorate terilor. 4281 Alte datorii n legtur cu personalul ine evidena altor datorii n legtur cu personalul, cum ar fi: garanii gestionare reinute, indemnizaiile pentru concediile de odihn neefectuate i alte sume pentru care nu s-au ntocmit state de salarii. Dup coninutul economic, este un cont de datorii salariale pe termen scurt, iar dup funcia contabil, un cont de pasiv. Se crediteaz cu alte sume datorate personalului. Se debiteaz cu sumele achitate personalului. Soldul creditor reprezint alte sume datorate personalului 4282 Alte creane n legtur cu personalul ine evidena altor creane n legtur cu personalul, cum ar fi: cota parte din valoarea echipamentului de lucru suportat de personal, imputaii chirii, sume acordate i nejustificate i alte debite. Dup coninutul economic, este un cont de creane, iar dup funcia contabil, un cont de activ. Se debiteaz cu sumele reprezentnd creane fa de personal. Se crediteaz cu sumele ncasate sau reinute de la personal. Soldul debitor reprezint creane fa de personal. Contabilitatea sintetic a decontrilor cu bugetele de asigurri i protecie social se realizeaz cu ajutorul grupei 43 Asigurri sociale, protecia social i conturi asimilate, care cuprinde urmtoarele conturi: 431 Asigurri sociale se desfoar pe urmtoarele conturi de gradul II: 4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale Este, dup coninutul economic, un cont de datorii pe termen scurt, iar dup funcia contabil, un cont de pasiv. 14

Se crediteaz cu contribuia unitii la asigurrile sociale. Se debiteaz cu sumele virate bugetului de asigurri sociale i cu sumele datorate personalului care se suport din bugetul asigurrilor sociale. Soldul creditor reprezint sumele datorate asigurrilor sociale. Not: n cazul n care sumele datorate personalului depesc contribuia unitii la bugetul asigurrilor sociale, diferena urmnd a fi recuperat de la acesta, soldul contului 4311poate fi temporar debitor, n acest caz contul respectiv va funciona ca un cont bifuncional. 4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale Este, dup coninutul economic, un cont de datorii pe termen scurt, iar dup funcia contabil, un cont de pasiv. Se crediteaz cu contribuia personalului la asigurrile sociale. Se debiteaz cu sumele virate bugetului de asigurri sociale. Soldul creditor reprezint sumele datorate asigurrilor sociale. 4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate Este, dup coninutul economic, un cont de datorii pe termen scurt, iar dup funcia contabil, un cont de pasiv. Se crediteaz cu contribuia unitii la asigurrile sociale de sntate. Se debiteaz cu sumele virate bugetului de asigurri sociale de sntate. Soldul creditor reprezint sumele datorate asigurrilor sociale de sntate. 4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate Este, dup coninutul economic, un cont de datorii pe termen scurt, iar dup funcia contabil, un cont de pasiv. Se crediteaz cu contribuia angajailor la asigurrile sociale de sntate. Se debiteaz cu sumele virate bugetului de asigurri de sntate. Soldul creditor reprezint sumele datorate asigurrilor sociale de sntate. 4371 Contribuia unitii la fondul de omaj Este, dup coninutul economic, un cont de datorii pe termen scurt, iar dup funcia contabil, un cont de pasiv. Se crediteaz cu sumele datorate de unitate pentru constituirea fondului de omaj. Se debiteaz cu sumele virate, reprezentnd contribuia unitii la fondul de omaj. 4372 Contribuia personalului la fondul de omaj Este, dup coninutul economic, un cont de datorii pe termen scurt, iar dup funcia contabil, un cont de pasiv. Se crediteaz cu sumele datorate de personal pentru constituirea fondului de omaj. Se debiteaz cu sumele virate, reprezentnd contribuia personalului la fondul de omaj. Soldul creditor constituie fondul de omaj datorat. 15

444 Impozitul pe venituri de natura salariilor Este, dup coninutul economic, un cont de datorii fiscale, iar dup funcia contabil, un cont de pasiv. Se crediteaz cu impozitul pe veniturile de natura salariilor datorate. Se debiteaz cu impozitul virat bugetului. Soldul creditor exprim impozitul pe veniturile de natura salariilor datorate. 4.2 Documente specifice STATUL DE SALARII Se ntocmete n 2 exemplare, lunar, pe secii, ateliere, servicii etc., de compartimentul care are aceast atribuie, pe baza urmtoarelor documente de eviden a muncii, a documentelor privind reinerile legale, listelor de avans chenzinal, certificatelor medicale etc. Pentru centralizarea la nivelul unitii a salariilor, se utilizeaz aceleai formulare de state de salarii. Plile fcute n cursul lunii, cum sunt: avansul chenzinal, lichidrile, indemnizaiile de concediu etc., se includ n statele de salarii, pentru a cuprinde astfel ntreaga sum a salariilor calculate i reinerile legale din perioada de decontare respectiv. Unitile pot s-i stabileasc, dac necesitile o cer, o alt machet a formularului, dar care s conin informaiile necesare unui eventual control. Statul de salarii servete ca: Document pentru calculul drepturilor bneti cuvenite salariailor, precum i al contribuiei privind protecia social i a altor datorii; Document justificativ de nregistrare n contabilitate; La persoanele autorizate s exercite controlul financiar i s aprobe plata La casieria unitii, pentru plata sumelor cuvenite La compartimentul care a ntocmit statele de salarii Se arhiveaz: La compartimentul financiar-contabil, separat de celelalte acte justificative La compartimentul care a ntocmit statele de salarii Circul:

Statul de salarii este un document controversat datorit caracterului confidenial al salariilor. Prin ntocmirea statelor de salarii acestea i pierd confidenialitatea. Problema scoaterii lor din uz este mult discutat.

16

LISTA DE AVANS CHENZINAL Se ntocmete lunar n 2 exemplare, de ctre compartimentul care are aceast atribuie, pe baza documentelor de eviden a muncii, a timpului efectiv lucrat, a certificatelor medicale etc. Lista de avans chenzinal servete ca: Document pentru calculul drepturilor bneti cuvenite salariailor ca avansuri chenzinale; Document pentru reinerea n statul de salarii a avansurilor pltite; Document justificativ de nregistrare n contabilitate; La persoanele autorizate s exercite controlul financiar i s aprobe plata; La casieria unitii, pentru plata avansurilor cuvenite La compartimentul care a ntocmit lista de avans pentru a servi la ntocmirea statelor de salarii la sfritul lunii Se arhiveaz: La compartimentul financiar-contabil, ca anex la exemplarul 2 al registrului de cas La compartimentul care a ntocmit lista de avans chenzinal.

Documentul circul:

17

Capitolul V - Monografie contabila


5.1 Prezentarea firmei: SC.LOLITA S.R.L. este o companie tanara si dinamica ,fiind formata din 5 angajati, inalt calificati,cu vasta experienta in domeniul comertului de imbracaminte,incaltaminte, accesorii pentru femei.Firma a luat fiinta in anul 2004.Asociatii au convenit ca aceasta sa fie organizata sub forma de societate cu raspundere limitata, cu sediul in Galati, strada Strungarilor, numarul 1, bloc M2, scara 3, Judetul Galati. Capitalul de pornire a societatii a fost de 20.000 RON.In momentul actual firma nu are in exercitiul financiar datorii la furnizori sau credite bancare. Inca de la infiintare, obiectivul nostru de baza a fost si va ramane acela de a oferi femeilor articole de imbracaminte de inalta calitate,originale care imbina stilul casual cu cel office. Suntem convinsi ca putem prospera si evolua doar prin indeplinirea dorintelor clientilor nostri. Un client multumit reprezinta o foarte buna forma de promovare. Aceasta este probabil explicatia pentru faptul ca majoritatea clientilor noi ne contacteaza datorita recomandarii firmei de catre clientii vechi. Este un lucru de care suntem mandri, dar care in acelasi timp ne face sa fim atenti 5.2 Monografie contabila:

1. Plata- cheltuieli cu salariile, la 31.10.2010: 421 = 5121 2. Plata- impozit pe salarii, la 31.10.2010: 444 = 5121 3. Plata- contributie fond somaj, la 31.10.2010: 4372 = 5121 4. Plata la contributie CAS angajat: 4312 = 5121 5. Plata- contributie fond sanatate: 4314 = 5121 6. Plata CAS calculat societate: 4311 = 5121 7. Plata fond sanatate datorat de societate: 4313 = 5121 18 265.000 1 058 000 280 000 534.000 26.000 3 992 000 326 000

8. Inregistrarea cheltuielilor cu salariile: 641 = 421 9. Inregistrarea retinerilor aferente salariilor: 421 = % 4372 4312 4314 444 10. Se inregistreaza adaosul comercial si TVA neexigibil: 371 = % 4428 378 11. Se inregistreaza factura de iesire articole,numarul 1: 607 = 371 12. Se inregistreaza descarcarea adaosului comercial: 378 = 371 13. Se inregistreaza descarcarea TVA-ului neexigibil: 4428 = 371 14. Se inregistreaza achizitie de la SC.Narcisa SRL: 371 = 401 15. Se inregistreaza TVA-ul de la SC.Narcisa SRL: 4426 = 401 16. Regularizare TVA: 4427 = 4426 4427 = 4423 17. Inchiderea conturilor de cheltuieli: 121 = % 607 635 641 6451 6452 6453 18. Inchiderea conturilor de venituri: 707 = 121 2 766 140 601 680 62 200 8 698 000 2 160 000 38 000 5 088 000 1 109 000 38 000 265 000 1 166 000 26 000 534 000 280 000 326 000 1 263 000 729 670 533 330 100 000 106 450 193 550 2 507 000 601 680 5 088 000

19

ANEXE

20