rea Tributaria

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Anlisis Jurisprudencial

Si un contribuyente no ha realizado actividades gravadas generadoras de rentas de tercera categora en el ejercicio, no se encuentra obligado a presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci RTF : 03984-2-2008 Ttulo : Si un contribuyente no ha realizado actividades gravadas generadoras de rentas de tercera categora en el ejercicio, no se encuentra obligado a presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta Fuente : Actualidad Empresarial, N 175 - Segunda Quincena de Enero 2009

un determinado ao, cuando en realidad el contribuyente no tuvo ingresos por declarar, lo cual genera una distorsin en el tema de la aplicacin de las sanciones por parte del sco.

perdi el derecho a la gradualidad, por lo que recalcula el monto de la multa. Tambin indica que el comprobante de informacin registrada, el recurrente ha sealado el 8 de marzo de 2004 como fecha de inicio de actividades, por lo que, a n de establecer las obligaciones tributarias, le solicit que exhibiera la documentacin contable vinculada con la obligacin del ejercicio 2004. Anota que, mediante Requerimiento N 0560550001285, solicit al recurrente que exhibiera la documentacin contable vinculada con el perodo 2004, no obstante vencido el plazo otorgado, no cumpli con lo solicitado.

2. Materia controvertida
En el presente caso, el asunto objeto de la controversia se enmarc en establecer si un contribuyente inscrito en el RUC como generador de rentas de tercera categora y que no ha generado rentas gravadas en el ejercicio 2004, se encuentra en la obligacin de presentar la respectiva la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2004. Sobre el particular, el recurrente interpuso un recurso de apelacin contra la Resolucin de Multa N 053-002-0019777, girada por incurrir en la infraccin prevista por el numeral 1) del artculo 176 del Cdigo Tributario, respecto a la no presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta por el ejercicio 2004. En este sentido, a continuacin desarrollaremos el pronunciamiento del Tribunal Fiscal sobre este tema.

Sumilla Si un contribuyente no ha realizado actividades gravadas generadoras de rentas de tercera categora en el ejercicio, por lo que al no tener la condicin de sujeto del impuesto en mencin no se encuentra obligado a presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.

5. Posicin del Tribunal Fiscal

Sobre la base de los argumentos esbozados por las partes en conicto, el Tribunal Fiscal a n de establecer si el recurrente ha incurrido en la infraccin tipicada en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario resulta necesario determinar en primer lugar si este se encontraba obligado a presentar la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2004. 5.1. La declaracin jurada y los obligados a presentarla Como marco normativo a analizarse, el Tribunal Fiscal parte por indicar que conforme con lo dispuesto en el artculo 88 del Cdigo Tributario, la declaracin tributaria es la manifestacin de hechos comunicados a la Administracin Tributaria en la forma establecida por ley, reglamento, Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, la cual podr constituir la base para la determinacin de la obligacin tributaria. En este sentido, el artculo 79 de la Ley del Impuesto a la Renta determina que los contribuyentes del impuesto que obtengan rentas computables para efectos de dicha Ley, debern presentar declaracin jurada de la renta obtenida en el ejercicio gravable, en los medios, condiciones, forma, plazos y lugares que determine la SUNAT, la cual podr establecer o exceptuar de la obligacin de presentar declaraciones juradas en los casos que estime conveniente a efecto de garantizar una mejor administracin del impuesto. El Tribunal Fiscal hace referencia al conteActualidad Empresarial

1. Introduccin
La presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta reeja informacin que el contribuyente entrega a la Administracin Tributaria cada ao de manera obligatoria, siempre que se cumplan las condiciones establecidas en la norma que el sco aprueba tambin anualmente. Se entiende que en la declaracin jurada en mencin se comunica al sco el resultado de los ingresos que la empresa obtuvo durante el ejercicio gravable, al igual que la deduccin de los gastos que incurri para generar los ingresos, siempre que cumplan con el principio de causalidad. De ser el caso, el contribuyente informa las prdidas que arrastra al igual que los saldos a favor del ejercicio anterior, entre otros datos. Esta declaracin posteriormente es analizada por el sco durante el perodo de prescripcin en funcin a las reglas de cmputo de plazos del Cdigo Tributario. Sin embargo, lo antes mencionado deber cumplirse siempre que como condicin previa el contribuyente haya generado ingresos tributarios conforme a las reglas establecidas en la Ley del Impuesto a la Renta. El presente anlisis jurisprudencial permite revisar el criterio que tuvo la Administracin Tributaria de imponer una multa por la no presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta por
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3. Posicin del Contribuyente

El recurrente sostiene que el 22 de setiembre de 2004 solicit la baja denitiva del RUC, al no haber iniciado actividades ni haber emitido comprobantes de pago, puesto que no solicit autorizacin para su impresin. Asimismo, agrega que por error declar un dbito scal de S/. 50 por el perodo julio de 2004, no obstante procedi a presentar la declaracin rectificatoria correspondiente al no haber obtenido ingresos en dicho perodo.

4. Posicin de la Administracin Tributaria

Por su parte, la Administracin Tributaria menciona que el recurrente present la declaracin jurada del impuesto a la renta del ejercicio 2004 vencido el plazo mximo establecido en la Resolucin de Superintendencia N 019-2005/SUNAT y que en atencin a lo dispuesto en el numeral 5.2 de la Resolucin de Intendencia N 159-2004/SUNAT, al haber impugnado la resolucin de multa y haberse acreditado la comisin de la infraccin,

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El rgano colegiado cita el criterio de la RTF N 4726-4-2006, la cual seala que los deudores tributarios se encuentran obligados a presentar las declaraciones juradas del Impuesto a la Renta mientras no cesen actividades, entendindose por cese de actividades, en el caso de personas naturales, la no generacin de ingresos ni la adquisicin de bienes y/o servicios deducibles para efecto del Impuesto a la Renta. Al consultar la informacin registrada, se aprecia que el recurrente seal como fecha de inicio de actividades el 08-0304, y se encuentra en estado de Baja Denitiva Cierre/Cese, gurando como fecha de baja el 31-08-04. Asimismo, en el rubro Histrico de Formularios Presentados se aprecia que el recurrente no solicit autorizacin para la impresin de comprobantes de pago. Por ltimo, al revisar el reporte Consultas preliminares, si bien el recurrente present declaraciones juradas del Impuesto a la Renta e IGV por los perodos marzo a agoto de 2004, no declar haber obtenido renta gravada, habiendo consignado S/. 0.00 en los mencionados perodos. En conclusin, el Tribunal Fiscal precisa que de la documentacin que obra en el expediente no se encuentra acreditado que el recurrente haya realizado actividades generadoras de rentas de tercera categora durante el ao 2004; por lo que al no tener la condicin de sujeto del impuesto en el perodo acotado, no se encontraba obligado a presentar la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio 2004. a la Renta e inclusive multarlos por la omisin de la misma sin siquiera estar obligados. A continuacin, presentaremos algunos argumentos aplicables al presente caso para analizar si realmente es correcta la aplicacin o no de una sancin por no presentar la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta. 6.1. La hiptesis de incidencia y el hecho imponible en el Impuesto a la Renta Bajo el concepto de hiptesis de incidencia, podemos entender a aquel presupuesto o descripcin de hechos que el legislador de una manera anticipada concibe bajo la gura de una frmula que es de conocimiento pblico dentro de las normas que regulan los tributos. Ello equivale a decir que constituye una previsin de tipo legislativo acerca de un hecho futuro que acaecer. Este trmino fue utilizado por los autores Gerardo Ataliba y Becker. Sobre este tema es importarte revisar el comentario de BRAVO CUCCI, cuando precisa que ... es factible armar que los aspectos o criterios de la hiptesis viene a ser las coordenadas fctico-espaciotemporales, que el legislador esculpe en la norma, a los efectos de describir las circunstancias necesarias para que determinado hecho acaecido en el mundo fenomnico, subsumindose en el supuesto de hecho normativo, y luego de ser irradiado jurdicamente, calique como hecho imponible.1 Ello equivale a mencionar que, si el legislador en aquella previsin legal que efecta determina que cierta actividad se encuentra sujeta a imposicin del sco, bastar simplemente que se cumpla la misma de manera objetiva en un determinado acto que la Ley le otorga efectos jurdicos y que cumple la previsin normativa que tuvo el legislador al momento de crear la norma tributaria. Un grco permitir identicar nuestra explicacin relacionada con el concepto de hiptesis de incidencia, a efectos de poder aplicarla al Impuesto a la Renta.

nido de la Resolucin de Superintendencia N 019-2005/SUNAT, la cual aprueba las disposiciones y formularios para la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta precisando que para el ejercicio gravable 2004 se encuentran en la obligacin de presentar la Declaracin Jurada los contribuyentes que se encuentren en las siguientes situaciones: i) Cuando consignen un saldo a favor del sco la casilla N 142 del formulario correspondiente, luego de deducir los crditos con derecho a devolucin. ii) Hayan percibido durante el ejercicio gravable 2004 una renta neta global por un monto superior a los S/. 28,071 Nuevos Soles. iii) Hayan percibido durante el ejercicio gravable 2004 una renta neta global por un monto superior a S/. 35,000 Nuevos Soles. Dichas rentas se determinarn sumando los montos de las casillas 113 y 116 del formulario N 953. 5.2. La obligacin de inscribirse en el RUC En virtud a lo regulado por el artculo 2 del Decreto Legislativo N 943, deben inscribirse en el RUC a cargo de la SUNAT, todas las personas naturales o jurdicas, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados o no en el pas que: a) Sean contribuyentes y/o responsables de tributos administrados por la SUNAT, conforme a las leyes vigentes. b) Que sin tener la condicin de contribuyentes y/o responsables de tributos administrados por la SUNAT, tengan derecho a la devolucin de impuestos a cargo de esta entidad, en virtud de lo sealado por una Ley o norma con rango de Ley. c) Que se acojan a los Regmenes Aduaneros o a los Destinos Aduaneros Especiales o de Excepcin previstos en la Ley General de Aduanas. d) Que por los actos u operaciones que realice, la SUNAT considere necesaria su incorporacin al registro. 5.3. La inscripcin en el Registro y el inicio de actividades El 8 de marzo de 2004, el recurrente se inscribi en el RUC, sin embargo, el hecho que se haya inscrito en dicho registro no implica que realice actividades generadoras de rentas de tercera categora a partir de la fecha de su inscripcin; debido a que la legislacin del tributo expresa el supuesto del hecho gravado, que de materializarse produce el nacimiento de la obligacin tributaria, lo que determina el deber formal de presentar la declaracin.

6. Anlisis y comentarios
Respecto a la posicin adoptada por el Tribunal Fiscal en torno al asunto en cuestin, sobre el particular, concordamos con la opinin esbozada por el colegiado, toda vez que de considerarse lo contrario, la Administracin Tributaria podra por el simple hecho de obtener el RUC obligar a todos los contribuyentes a que presenten la Declaracin Jurada Anual del Impuesto

Hiptesis de Incidencia

Aspecto Subjetivo (quin)

Aspecto Material (qu)

Aspecto Temporal (cundo)

Aspecto Espacial (dnde)

Hecho Nacimiento de la Obligacin Tributaria Sujeto Activo Prestacin Tributaria Sujeto Pasivo

1 BRAVO CUCCI, Jorge. Fundamentos de Derecho Tributario. Lima: Editorial Palestra, 2003, p. 152.

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En esa misma lnea de pensamiento observamos el criterio de CALVO ORTEGA, quien maniesta que La obligacin tributaria, debido a su carcter legal, nace de la realizacin de un hecho establecido en la Ley. Se trata de un hecho jurdico no slo por su origen, sino tambin por sus efectos: una vez realizado el sujeto queda vinculado y debe efectuar una prestacin obligatoria a favor de una Administracin Pblica como acreedor.2 Siendo as las cosas, si no se cumple con alguno de los presupuestos antes mencionados, simplemente no existir el nacimiento de la obligacin tributaria y, por ende, tampoco se efectuar el cumplimiento de prestaciones, dentro de las cuales se incluye la de presentar la declaracin tributaria (sea esta determinativa o informativa). 6.2. El nacimiento de la obligacin tributaria en el Impuesto a la Renta Cabe precisar en este momento que para efectos del Impuesto a la Renta se debe determinar con claridad bajo qu teora impositiva se est aplicando la afectacin del contribuyente, conforme se explica a continuacin3: cin a la declaracin informativa.4

Teora de la Renta Producto

Se considera renta el producto que una fuente durable produce o puede producir peridicamente, habiendo sido habilitada racionalmente para producir benecios.

Teora del Flujo de la Riqueza

Se considera que la renta es el ingreso monetario o en especie que uye hacia el contribuyente en el perodo a raz de transacciones de terceros.

Teora del Consumo ms incremento de patrimonio

Se considera que la renta es igual al valor del consumo ms el incremento del patrimonio registrado en el perodo, sea incorporacin de nuevos bienes o por la simple valorizacin de los existentes.

Al apreciar el desarrollo de las tres teoras predominantes en la afectacin del Impuesto a la Renta, nos percatamos que en todas ellas existe un referente comn y es que existan ingresos o ujo de riquezas en un determinado perodo; de tal modo que, si el mismo no existiera, no se considerara la existencia de una afectacin al pago del Impuesto a la Renta. Considerando que el Impuesto a la Renta constituye un impuesto anual por excelencia, su determinacin se va a producir al concluir el ejercicio gravable, es decir, cuando culmine el ao calendario que se inicia el 1 de enero y culmina el 31 de diciembre. Slo en ese tiempo es posible vericar la existencia de ingresos a favor del contribuyente, por ello si en ese lapso de tiempo el contribuyente inscrito ante la SUNAT como generador de rentas de tercera categora. Si se observa adems la propia legislacin del Impuesto a la Renta, especcamente el texto del artculo 1 de la Ley del Impuesto a la Renta que consagra la denominada teora de la renta producto, se observa que all se menciona que el Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del capital, del trabajo
2 CALVO ORTEGA, Rafael. Curso de Derecho Financiero I, Derecho Tributario. Parte General, 8va. ed. Madrid: Thomson Civitas. 2004, p. 144. 3 Se ha tomado como referencia la informacin que gura en el Libro de GARCA MULLN, Roque titulado Manual del Impuesto a la Renta, el cual constituye un documento del CET N 872, p. 27.

y de la aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos (el subrayado es nuestro). De all se inere que si no existen ingresos, simplemente no existir afectacin al pago del Impuesto a la Renta. Igual tratamiento se aplicara a las reglas del teora del Balance que se encuentran, reguladas en el artculo 2 y siguientes de la Ley del Impuesto a la Renta. 6.3. El cumplimiento de lo deberes formales: la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta El sco tiene en la declaracin jurada una herramienta muy importante para captar informacin del contribuyente al igual que sirve para que este efecte la determinacin de los impuestos. Conforme lo precisa HUAMAN CUEVA, La declaracin tributaria (tambin denominada declaracin jurada tributaria), en general, es un acto formal por el cual se maniesta o comunica a la Administracin Tributaria de diversos hechos o datos que permitan determinar la obligacin tributaria o conocer la situacin tributaria del deudor tributario. Y aunque cuando se la menciona se entiende referida casi exclusivamente a la declaracin determinativa (de la obligacin tributaria), tambin se puede extender tal condi-

As, de acuerdo con el primer prrafo del artculo 88 del Cdigo Tributario5, la declaracin jurada es la manifestacin de hechos comunicados a la Administracin Tributaria en la forma y lugar establecidos por Ley, Reglamento, Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, la cual podr constituir la base para la determinacin de la obligacin tributaria. En concordancia con lo antes sealado, el primer prrafo del artculo 79 de la Ley del Impuesto a la Renta precisa que los contribuyentes del impuesto, que obtengan rentas computables para los efectos de esta ley, debern presentar declaracin jurada de la renta obtenida en el ejercicio gravable. Para el caso especco de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, cada ao la SUNAT aprueba y publica una Resolucin de Superintendencia respecto al contenido de la mencionada declaracin, determinando, entre otros aspectos, aquellas personas que se encuentren en la obligacin de presentar la respectiva declaracin jurada anual. En el caso materia de anlisis, la SUNAT aprob la Resolucin de Superintendencia N 019-2005/SUNAT, la cual considera las disposiciones y formularios para la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, precisando que para el ejercicio gravable 20046 se encuentran en la obligacin de presentar la Declaracin Jurada los contribuyentes que se encuentren en las siguientes situaciones: i) Cuando consignen un saldo a favor del sco la casilla N 142 del formulario correspondiente, luego de deducir los crditos con derecho a devolucin. ii) Hayan percibido durante el ejercicio gravable 2004, una renta neta global por un monto superior a los S/. 28,071 Nuevos Soles. iii) Hayan percibido durante el ejercicio gravable 2004 una renta neta global por un monto superior a S/. 35,000 Nuevos Soles. Dichas rentas se determinarn sumando los montos de las casillas 113 y 116 del formulario N 953. Como se observa, la Resolucin de Superintendencia en mencin precisa que existe la obligacin de presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta e ITF siempre que se cumplan las condiciones que all se mencionan. En el caso materia de anlisis se observa que el contribuyente present varias declaraciones consignando
4 HUAMAN CUEVA, Rosendo. Cdigo Tributario Comentado, 5ta. ed. Lima: Jurista Editores EIRL. 2007, pp. 560-561. 5 Cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF y modicatorias. 6 A manera de informacin, indicamos que para el ejercicio 2008 la Resolucin de Superintendencia N 001-2009/SUNAT, publicada en el Diario Ocial El Peruano el 09-01-09, aprob las Disposiciones y Formularios para la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta y del Impuesto a las Transacciones Financieras del Ejercicio Gravable 2008.

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No procede la emisin de una multa por no presentar la Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta, debido a que no se ha acreditado que la recurrente se halle obligada a presentar la referida declaracin, pues el hecho que se le haya transferido un local, o el que se haya inscrito al RUC no implica que desarrolle actividad generadora de renta de tercera categora, que es presupuesto para presentar las aludidas declaraciones.

RTF N 065-2-1998 21-01-98

RTF N 839-2-1999 29-10-99

Que al haber presentado el recurrente la comunicacin de cese de actividades y solicitud de baja del RUC, qued demostrado que ya no era sujeto del impuesto; en consecuencia, no tena la obligacin de presentar la declaracin

-pago por el Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la RentaRgimen General, motivo por el cual no se encuentra acreditada la comisin de la infraccin tipicada en el num. 3 del Art. 176 del Cdigo Tributario.

RTF N 424-4-2000 17-05-00

Se revoca la apelada en el extremo referido a las Resoluciones de Multa impugnadas, emitidas por no presentar las declaraciones juradas del IR e IGV, debido a que la Administracin no ha acreditado la infraccin contenida en estas, ya que no

se vericado que el recurrente hubiera obtenido ingresos que debieran ser declarados y, en consecuencia, obligado a presentar las citadas declaraciones; cabe resaltar que dicho criterio ha sido recogido en jurisprudencia anterior de este Tribunal.

como monto de ingresos cero (S/. 0.00), lo cual demuestra que no genera ingresos afectos. En tal sentido, si el contribuyente no ha generado ingresos para efectos tributarios, no existir afectacin al Impuesto a la Renta, toda vez que no ha nacido la obligacin tributaria. Al no existir el nacimiento de la obligacin tributaria, por no haberse cumplido el hecho imponible, el contribuyente no se encuentra afecto al pago del Impuesto a la Renta y, por ende, tampoco se encuentra obligado al cumplimiento de la prestacin tributaria relacionada con la presentacin de la declaracin jurada. Es ms, tampoco cumplira los parmetros sealados en la Resolucin de Superintendencia que aprueba los lineamientos sobre quines estn obligados a presentar la respectiva declaracin.

7. Jurisprudencia del Tribunal Fiscal vinculada con el tema materia de anlisis

A manera de complemento consideramos pertinente citar algunos pronunciamientos del Tribunal Fiscal que guardan relacin con el caso materia de anlisis y que determinen una serie de criterios que pueden ser de utilidad como argumentos de defensa por parte del contribuyente frente a una acotacin del sco.

RTF N 8475-3-2001 16-10-01

Con fecha 29 de marzo de 1995, la recurrente se inscribi en el Registro nico de Contribuyentes; sin embargo, el hecho que se haya inscrito en dicho registro no implica que realice actividades generadores de rentas de tercera categora a partir de la

fecha de su inscripcin; debido a que la legislacin del tributo expresa el supuesto del hecho gravado, que de materializarse produce el nacimiento de la obligacin tributaria, lo que acarrea el deber formal de presentar su declaracin.

RTF N 1590-5-2002 22-03-02

Se declara nula e insubsistente la apelada que declar improcedente la reclamacin contra las resoluciones de multa emitidas por la infracciones tipicadas en los numerales 1 y 3 del artculo 176 del Cdigo Tributario, dado que la Administracin no se pronuncia sobre lo alegado por la recurrente respecto de que no tena la obligacin de presentar dichas declaraciones al no haber iniciado actividades,

sustentando lo armado en el Comprobante de Informacin Registrada elaborado por la Administracin, en cuyo rubro de histrico de formularios presentados no se encuentra registrada ninguna autorizacin para la impresin de comprobantes de pago, procede declarar la nulidad e insubsistencia de la apelada a efectos de que la Administracin emita pronunciamiento sobre dicho hecho.

8. Existen ventajas al efectuar la lectura de la jurisprudencia emitida por el tribunal scal?

Por supuesto que s, toda vez que ello permite conocer los pronunciamientos del Tribunal Fiscal, tanto en la revisin de las resoluciones que tengan la calicacin de Jurisprudencia de Observancia Obligatoria, como tambin en el caso de aquellas que no renen tal caracterstica. Las ventajas pueden nombrarse a continuacin: Tomar informacin de los criterios establecidos por el Tribunal Fiscal. Reconoce que el orden jurdico en su conjunto sea ms exible. Se vericara la aplicacin de Principio de Predictibilidad en los pronunciamientos del Tribunal Fiscal con respecto a los argumentos planteados en las reclamaciones por los contribuyentes. Se permite una mejor aplicacin del aspecto jurdico a las situaciones concretas que se presenten. Procura eliminar las lagunas del Derecho permitiendo una correcta aplicacin de la normatividad tributaria. Permite la resolucin de un problema que es de alcance ms general, lo cual facilita su aplicacin a otros casos similares. Logra adaptar al Derecho a la realidad de un caso concreto, el cual por su naturaleza es mutable y voluble.
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RTF N 2520-2-2002 10-05-02

Se revoca la resolucin apelada, al no estar acreditado que haya cometido la infraccin de no presentar la Declaracin Jurada anual del Impuesto a la Renta de 1998 dentro del plazo establecido, ya que si bien la

recurrente se inscribi en el RUC en 1997, no se ha acreditado que haya realizado actividades generadoras de rentas de tercera categora a partir de la inscripcin ni que haya estado obligada a declarar.

RTF N 1678-2-2003 27-03-03

Se revoca la resolucin apelada dejndose sin efecto la multa girada por la infraccin consistente en no presentar la declaracin jurada que contenga la determinacin de la deuda tributaria por concepto de IGV de marzo de 2002. Se indica que slo existe la obligacin de presentar Declaracin Jurada del Impuesto General a las Ventas cuando se es sujeto del

impuesto, aprecindose en el caso de autos de los Registros de Compras y de Ventas y del Libro de Caja, que no realiz operaciones desde abril de 2001; por lo que en marzo de 2002, perodo acotado, no tena la condicin de contribuyente del impuesto, no pudindosele sancionar por no presentar una declaracin a la que no estaba obligado.

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