Sunteți pe pagina 1din 58

INTRODUCERE

SINTEZA LUCRRII

Lucrarea prezint activitatea restaurantului SC CHINESE GARDEN SRL, care i desfoar activitatea n dou puncte de lucru, un sediu permanent situat pe bulevardul I..L.CARAGIALE NR 4 JUDEUL CONSTANA, i un punct de lucru cu caracter sezonier n staiunea MAMAIA.Totodat lucrarea pune n eviden organizarea contabilitii, dup cum urmeaz: particularitile contabilitii stocurilor,contabilitatea decontrilor cu terii ,contabilitatea cheltuielilor i veniturilor n servicii de alimentaie public, calculul i determinarea profitului impozabil i impozitul pe profit, contabilitatea imobilizrilor i amortizrilor n alimentaie public, analiza poziiei financiare i performanelor, ale CHINESE GARDEN SRL, pe baza situaiilor financiare la data de 31.12.2008. n lucrarea aleas este redat activitatea societii SC CHINESE GARDEN, punndu-se accent pe evaluarea eficienei utilizrii resurselor firmei, reflectat n ntreaga activitate , n special n productivitate i profitabilitate.Lucrarea prezint societatea pe baza notelor de evaluare i caracterizare a activitii economice pe baza documentaiei existente. Se acord o atenie deosebit diagnosticului financiar-contabil , i a indicatorilor financiari.
ANALIZA DOMENIULUI DE ACTIVITATE

Sediul social al firmei este declarat n : Mamaia , zona Cazino , Zona A3 , Terasa Nr 18 , Jud Constana. Activitatea principal :Restaurante 5610. Cod unic de nregistrare 23884380 din 16.05.2007 , J13/1790/15.05.2007. CHINESE GARDEN SRL, este singurul restaurant din ora care prepar acest tip de mncare, mncarea chinezeasc.Are 21 de angajai permaneni, cu contract de munc, doar pentru sediul permanent din CONSTANA, situat pe strada I.L.CARAGIALE. Pe timpul verii, personalul sezonier este aproximativ egal cu cei permaneni..Personalul este alctuit din : doi asociai , un administrator, buctari, osptari , muncitori necalificai vase , barman, doi oferi , ef sal . Aprovizionarea o realizeaz furnizorii , care aduc marfa la sediu i prin aprovizionare direct de la Metro, Billa, Carrefour, Real, Kauffland, etc. Activitatea se desfoar n cadrul restaurantelor i n plus firma presteaz i serviciul de catering. Att spaiul ct i mijloacele fixe sunt nchiriate de la proprietarul spaiului . Societatea respect legea 319/2006, referitoare la drepturile specifice de santate i securitate n munc . Respect n totalitate legea 53/2003 ,Codul Muncii. Salariailor le sunt asigurate sporuri de noapte 25 % , prime de merit i prime cu ocazia srbtorilor naionale : Crciun , Pate , etc , echipament specific restaurantului. Unitatea este dotat cu aer condiionat , este foarte curat , respect normele de igien impuse de lege , mediul ambiant este foarte plcut .De asemeni firma este dotat cu sistem de alarm , cuplat la o firm de securitate i paz. Restaurantul i asigur publicitatea prin :bannere , flyere , pagina web , radio i bineneles prin clienii care deja au vizitat restaurantul .Societatea lanseaz promoii permanente , de exemplu produsele comandate acas sau la birou au un discount de 20 % fa de preurile de restaurant . Chinese Garden a adus n Constana partea cea mai aromat din China..Numai n aceast unitate se servesc: sushi, sashimi, tempura .Mncarea chinezeasc .Sntoas , apetisant ,cu o prezentare impecabil .Gustul rafinat , jocul desvrit de arome , formele variate i culorile i creeaz o stare special de spirit ca s poi simi cu adevrat ce nseamn o mncare bun .

Mister , pasiune , tradiie de mii de ani , secrete .Chinese Garden ofer bogate sortimente culinare (carne de pui , rat ,vit , oaie , pete , fructe de mare , legume chinezeti ) i sunt asezonate cu sosuri atent preparate. n meniu , se pot regsi preparate din urmtoarele sortimente : Ciorbe i supe (de pui , porc ,fructe de mare ,vit , nobilate cu delicatese ca bambusul i ciupercile de iarn ); Diferite tipuri de salate(cruditai sau amestecuri de carne cu legume ); Meniu vegetarian (legume prajite n sos : vinete , conopid , bambus , ciuperci de iarn , urechi de lemn si diferite legume chinezeti (pai tai salat chinezeasc ,bambus ,cha tai ridichii chinezeti murate ) ; Pete i fructe de mare (crevei , scoici , caracati , calmar , salat de fructe de mare ); Deserturi ( fructe coapte sau prjite , nghetat , salat de fructe proaspete ); Sosuri dulci sau cu ingrediente picante. Mncarea chinezeasc tradiional este recunoscut n ntreaga lume pentru meninerea vitaminelor din legume i carne ca urmare a modului ingenios de preparare , ceea ce confer n final o nalt calitate acestora , pentru diversitatea reetelor , dieta echilibrat , gustoas i sntoas . Dovada ndemnrii i rapiditii buctarilor , instruii de specialiti chinezi sunt capodoperele culinare . Toate aceste creaii culinare pot fi nsoite de buturi tradiionale chinezeti ( vodka chinezeasc ) , fie de alte sortimente ( vinuri , ampanie , buturi alcolice ) .Personalul reprezint i el un ingredient al succesului Restaurantului Chinezesc , ridicnd serviciile oferite la rangul de tradiie. Cele doua restaurante cu specific chinezesc au capacitatea de 150 locuri locaia din Constana , langa Casa de Cultura (Str I.L.Caragiale Nr 4 ) i 200 de locuri n staiunea Mamaia , Zona Cazino , disponibil n perioada sezonului estival.Restaurantul rspunde nevoilor clienilor i prin organizarea de evenimente : petreceri organizate de firm , petreceri private ,aniversri , alte ocazii speciale , primirea delegaiilor oficiale etc. Se pot face rezervri telefonic i comenzi on line .Plata se poate efectua i cu card credit .Restaurantul dispune de salon pentru nefumtori.

25 20 15 10 5 0 Angajati permanenti Angajati sezonieri 2007 2008

Figure 1.Grafic privind numrul angajailor la SC CHINESE GARDEN

80000000 60000000 40000000 20000000 0 Vanzare extrasezon Restaurant statiune Restaurant oras Vanzare sezon Restaurant oras Restaurant statiune

Figure 2.Grafic privind vnzarea celor dou restaurante n perioada sezonului i extra sezonului.

Restaurantul din ora n perioada sezonului realizeaz vnzri sczute fa de restaurantul din staiunea Mamaia , deoarece staiunea Mamaia reprezint un punct de atracie mai mare, att pentru turiti,ct i pentru clienii permaneni ai oraului.

CAPITOLUL 1

PARTICULARITI PRIVIND EVIDENA CONTABILITII STOCURILOR , N SERVICII DE ALIMENTAIE PUBLIC 1.1.Aspecte teoretice privind IAS 2 Stocuri . Stocurile sunt active: a) Deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii; b) n curs de producie pentru a fi vndute n perioada urmtoare ; c) Sub form de materii prime i materiale consumabile ,folosite pentru producia unor bunuri sau pentru realizarea unor servicii. Stocurile trebuie evaluate la valoarea cea mai mic dintre costul istoric i valoarea net realizabil .Costul istoric trebuie s includ o alocare sistematic a costurilor generale de producie care se refer la aducerea stocurilor n poziia i amplasarea lor prezent.Stocurile trebuie clasificate (n bilan sau n note) ntr - o manier corespunzatoare activitii comerciale respective i este necesar evidenierea valorilor pentru fiecare clasificare. IAS 2 , furnizeaz linii directoare cu privire la modul de determinare a costului stocurilor ce urmeaz a fi reportat n bilan precum i de recunoatere ulterioar ca o cheltuial , incluznd orice reducere a valorii contabile la valoarea realizabil net . Valoarea realizabil net este definit ca fiind preul de vnzare estimat c ar putea fi obinut pe parcursul desfurrii normale a activitii , mai puin costurile estimate pentru finalizarea bunului i a costurilor necesare vnzrii . IAS 2 afirm c ,,stocurile trebuie evaluate la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net. Costurile de achiziie a stocurilor cuprind : Preul de cumprare; Taxe de import i alte taxe , cu excepia acelora pe care ntreprinderea le poate recupera de la autoritile fiscale; Costuri de transport; Costuri de asigurare; Costuri de depozitare i de manipulare; Reducerile fcute pentru discount-urile comerciale , rabaturile i alte elemente similare; Alte costuri care pot fi atribuite direct achiziiei de produse finite , materiale i servicii. IAS 2 recomand ca toate discount-urile de care a beneficiat ntreprinderea ca urmare a plii imediate a facturilor pentru stocuri trebuie considerate ca ,,alte elemente similare i deduse din costurile stocului , dar cateodat acestea sunt reflectate ca venit financiar , n cazul n care sunt nesemnificative. Conform IAS 2 , situaiile financiare trebuie s prezinte cel puin urmatoarele informaii : a) Politicile contabile adoptate la evaluarea stocurilor , inclusiv metodele folosite pentru determinarea costului ; b) Valoarea contabil total a stocurilor i valoarea contabil a categoriilor de stocuri grupate ntr-un mod adecvat ntreprinderii ; c) Valoarea contabil a acelor stocuri care au fost evaluate la valoarea realizabil net ; d) Valoarea oricror stornri ale diminurilor valorii stocurilor ; e) Circumstanele sau evenimentele care au dus la apariia unor astfel de stornri ale diminuarii valorii stocurilor ; f) Valoarea stocurilor gajate n contul datoriilor .

1.2 Metoda de evaluare folosit . Metoda de evaluare a elementelor fungibile n aceast unitate este metoda ,, prima intrare prima ieire ( FIFO ). Exemplu de determinare a valorii stocurilor conform metodei FIFO Vom calcula valoarea ieirilor din cursul lunii i valoarea stocului final n condiiile utilizrii metodei FIFO pentru evaluarea stocurilor la ieire. Situaia i micarea stocurilor de materii prime n cursul lunii decembrie 2008 :
01.12.2008 Stoc iniial 10 buc x 11 lei /buc (pui grill) 15.12.2008 Intrare : 1. 12 buc x 3.105 /buc (materiale consumabile) ulei 2. 10 buc x 11.978 lei/buc (marf bucatrie) pui grill 3. 4 buc x 9.987lei/buc (marf bar ) vin 16.12.2008 Intrare 1. 2 buc x 10.36 lei /buc (materiale consumabile) ulei 2. 10 buc x 12.143 lei /buc (marf bucatrie) pui grill 3. 1 buc x 9.82 lei /buc (marf bar ) vin 20.12.2008Intrare 1. 15 buc x 3.514 lei /buc (materiale consumabile) ulei 2. 20 buc x 14.912 lei /buc (marf bucatrie) pui grill 3. 1 buc x 3.73 lei /buc (marf bar ) vin

Vom aplica metoda FIFO , numai pentru materia prim pentru buctrie , pui grill .
Valoare ieiri din 24.12.2008 = ( 10 buc x 11 lei/buc) + ( 10buc x 11.978 lei/buc ) + ( 10buc x 12.143 lei/buc) + ( 15buc x 14.912 lei/buc) = (110+119.78+121.43+223.68) lei/buc = 574.89 lei Stoc rmas 5 buc x 14.912 lei/buc = 74.56 lei

27.12.2008 Intrare 1. 4 buc x 11.28 lei /buc (marf bucatrie) pui grill 2. 2 buc x 10.31 lei /buc (marf bar ) vin
Valoare ieiri din 29.12.2009 = (5 buc x 14.912 lei/buc) + (2 buc x 11.28 lei/buc) = (74.56 + 22.56) lei/buc = 97.12 lei Stoc rmas 2 buc x 11.28 lei/buc = 22.56 lei

30.12.2008 Intrare 1.
20 buc x 10.21lei /buc =204.20 lei (marf bucatrie) pui grill ______________________________________________ Valoarea ieirilor = 574.89 lei + 97.12 lei = 672.01 lei Stoc final = 22.56 lei + 204.20lei =226.76 lei

METRO ROMNIA SRL

ADRESA:Piaa Charles de Gaulle nr.15,Sector 1,Bucureti,Romnia Numr de nregistrare :j40/9852/1996,Cod TVA RO8971726 Capital subscris i vrsat :70.341.714.17 RON Operator de date cu caracter personal nr.17 Cont client :234331137 Seria i numrul facturii :MDF65461 Data facturii:15.12.2008 Client :SC CHINESE GARDEN SRL Adresa:Mamaia,zona Cazino,Zona A3 J13/1790/15.05.2007

Factur
Factu curent __________________________________________________________________ Denumire produs Cantitate Pre unitar Valoare Tva Total factur __________________________________________________________________
Ulei Pui grill 12 10 3,105 11,978 37,26 119,78 7,08 22,76 44,34 142,54

Vin 4 9,987 39,95 7,59 47,54 _________________________________________________________________________________ Total de plat: 196,99 37,43 234,42 RON

METRO ROMNIA SRL ADRESA:Piaa Charles de Gaulle nr.15,Sector 1,Bucureti,Romnia Numr de nregistrare :j40/9852/1996,Cod TVA RO8971726 Capital subscris i vrsat :70.341.714.17 RON Operator de date cu caracter personal nr.17 Cont client :234331137 Seria i numrul facturii :MDF65461 Data facturii:15.12.2008 Client :SC CHINESE GARDEN SRL Adresa:Mamaia,zona Cazino,Zona A3 J13/1790/15.05.2007

Factur
Factu curent __________________________________________________________________ Denumire produs Cantitate Pre unitar Valoare Tva Total factur __________________________________________________________________
Vin Pui grill 1 10 9,82 12,143 9,82 121.43 1,87 23,07 11,69 144,5

Ulei 2 10,36 20,72 3,93 24,65 _________________________________________________________________________________ Total de plat: 151,97 28,87 180,84 RON

Not de intrare recepie

Data

Gestiune

Furnizor

Nr Fact

Denumire articol
Ulei Pui grill Vin

UM Cont Debitor

Cant

Pre Unitar

ValoareT TVA

Adaos %

Val la Pre pre de vnzare vnz Cu TVA


0 0 145.00 145.00 0 0 36.25 36.25

Total TVA

15.12.08 15.12.08 15.12.08

Global Global Global

Metro Metro Metro

65461 65461 65461

buc buc buc buc buc buc buc buc buc buc buc

3028

12 10 4

3.105 11.978 9.987 Total

37.26 119.78 39.95 196.99

7.08 22.76 7.59 37.43

0 0 81.90 81.90

0 0 205 205

0 0 23.19 23.19

301 371 371 301


3028

Total
16.12.08 16.12.08 16.12.08 Global Global Global Metro Metro Metro
62141 62141 62141 Vin Pui grill Ulei

Val +tva 234.42


9.82 121.43 20.72 151.97 1.87 23.07 3.93 28.87 23.79 0 0 242 0 0 40 0 0 40 0 0 6.39 0 0

1 10 2

9.82 12.143 10.36 Total

Total
20.12.08 20.12.08 20.12.08 Global Global Global Metro Metro Metro
8119423 8119423 8119423 Vin Ulei Pui grill

Val +tva 180.84


3.73 52.71 298.23 354.67 0.71 10.02 56.66 67.39 46.69 0 0 252 0 0 60 0 0 60 0 0 9.58 0 0

371
3028

1 15 20

3.73 3.514 14.912 Total

301 301 371

Total

Val +tva
45.12 20.62 65.74

422.06
8.57 3.92 12.49 0 4.54 0 22 0 29.94 0 0 4.79

27.12.08 27.12.08

Global Global

Metro Metro

1041313 1041313

Pui grill Vin

4 2

11.28 10.31 Total Total

14.97

Val +tva
204.20 204.20

78.23
38.80 38.80 0 0 0 0 0

30.12.08

Global

Metro

109779

Pui grill

buc

301

20

10.21 Total

Total

Val +tva

243.00

1.3.Exemple privind nregistrrile n contabilitatea stocurilor. Nota contabil aferent notei de intrare recepie din data 16.12.2008 : Nota contabil din 16.12.2008 1.nregistrarea contabil a intrrii de materii prime de la furnizor (Metro). __________ __________________________________________________
301 Materii prime ___________ = 401.00003 121.43 Furnizori _______________________________________________________

2.Se nregistreaz intrarea de materiale consumabile de la furnizor (Metro).


__________ ________________________________________________________ 3028 = 401.00003 20.72 Alte materiale Furnizori consumabile __________ _______________________________________________________

3. nregistrarea transportului intern , la factura cu nr 65461 de la furnizor (Metro).


__________ 371 Mrfuri __________ = _______________________________________________________ 401.00003 9.82 Furnizori _______________________________________________________

4. nregistrarea TVA deductibil 19%. __________ __________________________________________________


4426 = TVA deductibil __________ 401.00003 28.87 Furnizori _______________________________________________________

5. Se nregistreaz TVA neexigibil aferent valorii la pre de vnzare i diferena de pre la mrfuri (adaos comercial) .
__________ 371 Mrfuri _______________________________________________________ % 30.18 4428 _____________________ TVA neexigibil 6.39 378 Dif de pre la mrfuri 23.79 _______________________________________________________________________ TOTAL 211.02 =

Nota contabil aferent notei de intrare recepie din data 20.12.2008 : Nota contabil din 20.12.2008 1.nregistrarea contabil a intrrii de materii prime de la furnizor (Metro).
__________ ________________________________________________________ 301 = 401.00003 Materii prime Furnizori _______________________________________________________ 298.23 ___________

2.Se nregistreaz intrarea de materiale consumabile de la furnizor (Metro). __________


3028 = Alte materiale consumabile __________

_________________________________________________
401.00003 Furnizori 52.71

_________________________________________________

3. Cheltuieli de ambalare i manipulare , la factura cu nr 114851 de la furnizor. __________ ___________________________________________________


371 Mrfuri __________ = 401.00003 3.73 Furnizori _______________________________________________________

4. nregistrarea TVA deductibil ,19%, de la furnizor (Metro).


__________ 4426 = TVA deductibil __________ _______________________________________________________ 401.00003 67.39 Furnizori _______________________________________________________

5.Se nregistreaz TVA neexigibil aferent valorii la pre de vnzare i diferena de pre la mrfuri (adaos comercial).
__________ 371 Mrfuri ________________________________________________________ % 56.27 428 ________________ TVA neexigibil 9.58 378 46.69 Dif de pre la mrfuri _______________________________________________________________________ TOTAL 478.33 =

Nota contabil aferent notei de intrare recepie din data 27.12.2008 : Nota contabil 27.12.2008 1.nregistrarea contabil a intrrii de materii prime de la furnizor (KAUFLAND). . __________ _________________________________________________
301 = Materii prime 401.00044 Furnizori 45.12 ___________ _______________________________________________________

2.nregistrarea transportului intern .


__________ 371 = Mrfuri __________ _______________________________________________________ 401.00044 20.62 Furnizori _______________________________________________________

3.nregistrare TVA deductibil 19 % , aferent facturii 1041313 din 27.12.2008 de la furnizor (KAUFLAND). __________ _________________________________________________ 9

401.00044 Furnizori __________ _______________________________________________

4426 = TVA deductibil

12.49 ________

4.Se nregistreaz TVA neexigibil aferent valorii la pre de vnzare i diferena de pre la mrfuri (adaos comercial).
__________ ________________________________________________________ 371 = % Mrfuri ______________________ TVA neexigibil 378 Dif de pre la mrfuri ________________________________________________________ TOTAL 9.33 4428 4.79 4.54 __________ 87. 56

Nota contabil aferent notei de intrare recepie din data 30.12.2008 : Nota contabil 30.12.2008 1.nregistrarea contabil a intrrii de materii prime de la furnizor GHIURAL DISTRIBUTION.
_______________________________________________________ 401.00072 204.20 Furnizori ___________ _______________________________________________________ __________ 301 = Materii prime

2. Se nregistreaz TVA deductibil 19 % , aferent facturii 0109779 din 30.12.2008 de la furnizor GHIURAL DISTRIBUTION.
__________ 4426 = TVA deductibil __________ _______________________________________________________ 401.00072 38.80 Furnizori _______________________________________________________ TOTAL 243.00

Recunoaterea stocurilor pe cheltuieli . Prezentarea informaiilor privind stocurile : Exemplu de determinare a costurilor de producie mii lei

10

CONT

DENUMIRE CONT

TOTAL COSTURI

COSTURI DIRECTE

COSTURI INDIREC TE 5

COSTURI
GENERALE

DE ADMINIST RAIE 6

COSTURI DE DESFACERE 7

601 6024 6028 603 604 605 607

Chelt.cu materiile prime Chelt.cu piesele de schimb


Chelt.cu alte mat.consumabile

165.660.89 275.63 44.984.76 1.816.13 10.136.80 12.857.27 26.023.90

100.000.00 200.00 20.000.00 1.600.00 8.000.00 10.857.27 20.000.00

0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

65.660.89 75.63 24.984.76 216.13 2.136.80 2.857.27 6.023.90

0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

Chelt.cu obiecte de inventar Chelt. cu mat nestocate Chelt.cu energia i apa Chelt.privind mrfurile

CONT

DENUMIRE CONT

TOTAL COSTURI

COSTURI DIRECTE

COSTURI INDIREC TE 5

COSTURI
GENERALE

DE ADMINIST RAIE 6

COSTURI DE DESFACERE 7

612 626 627 628 635 641 6451 6452 6453 6458 6581 6811

Chelt.cu redevente i chirii Chelt.potale i taxe telecom Chelt.cu serv.bancare Alte chelt.cu serv.la teri Chelt.cu alte impozite & taxe Chelt.cu salarii personal Ctb.unit.la asig.soc. Ctb.unit.la aj.de somaj Contrib.firmei pt asig.soc.snt Alte chelt.asig.i prot.soc Despgubiri,amenzi i penaliti Chelt.de expl.cu amort.imob.

125.248.50 870.72 66.90 334.316.89 2.051.50 104.444.00 20.136.00 965.00 6.430.00 824.00 4.004.00 262.50 862.203.88

5.248.50 500.002 60.00 95.887.88 2.000.00 100.000.00 20.136.00 965.00 6.430.00 824.00 2.004.00 262.50 394.817.88

0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

120.000.00 370.72 6.90 238.429.01 51.50 4.444.00 0.00 0.00 0.00 0.00 2.000.00 0.00 467.386

0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

TOTAL

TOTAL COSTURI COSTURI DIRECTE COSTURI INDIRECTE


DIN CARE FIXE - VARIABILE

862.203.88 394.817.88 0.00 0.00 0.00 11


DIN CARE FIXE - VARIABILE

0.00 0.00

COSTURI GENERALE DE ADMINISTRAIE COSTURI DE DESFACERE

467.386 0.00

n coloana total costuri sunt nregistrate sumele din balana de verificare ntocmit la data de 31.12.2007 ,din coloana ,,Sume totale,mai puin suma contului 691 cu suma de 2.763.70 care reprezint cheltuieli cu impozitul pe profit.Balana este ataat n ANEXE .
Coloanele 5 i 7 , nu au sume ,conform Nota 4 Analiza rezultatului din exploatare , ataat n Capitolul V , subcapitolul 5.3 , rd 5 i 7, ,,Cheltuieli indirecte de producie i respectiv ,, Cheltuieli de desfacere.Sumele din coloana ,,Costuri directe ( col 4) i ,,Costuri generale de administraie( col 6) , le regsim tot n Nota 4 -Analiza rezultatului din exploatare , ataat n Capitolul V , subcapitolul 5.3 , rd 3 i 8 , adic ,,Cheltuielile activitii de baz i respectiv ,,Cheltuieli generale de administraie . DESCRCARE GESTIUNE (BUCTRIE ) LA DATA DE 31.12.2008

Se descarc gestiunea pentru mrfurile vndute buctrie: 1.Se nregistreaz descrcarea gestiunii pentru materii prime .

n cursul lunii, pentru gestiunea

_________ _________________________________________________ 601 = 301 18.785.78 Chelt cu mat prime Materii prime ________ _________________________________________________

2.Se nregistreaz variaia stocurilor din materii prime n produse finite .


__________ 345 = Produse finite __________ ________________________________________________ 711 18.785.78 Variaia stocurilor ________________________________________________

3. Descrcarea gestiunii pentru produse finite. _________ ______________________________________________


711 = 345 18.785.78 Variaia stocurilor Produse finite __________ ________________________________________________

4..Se nregistreaz diferenele de pre la produse (adaos comercial).


__________ _________________________________________________ 711 = 348 80.667.41 Variaia stocurilor Dif de pre la prod __________ _________________________________________________

5.Concomitent descrcarea gestiunii pentru diferenele de pre la produse (adaos comercial) .


__________ _________________________________________________ 348 = 711 80.667.41 Dif de pre la prod Variaia stocurilor

12

__________

_________________________________________________

Valoarea contului 711 este obinut scznd din valoarea contului 701 ,valoarea contului 601 din balana de verificare. 711 = 701 601 99.453.19 lei 18.785.78 lei = 80.667.41 lei DESCRCARE GESTIUNE (BAR ) LA DATA DE 31.12.2008 Se descarc gestiunea pentru mrfurile vndute n cursul lunii, pentru gestiunea bar.Pentru aceasta se calculeaz coeficientul K378 de repartizare a adaosului comercial dup formula : (SIC378 +RC378) K378 = x 100 = (SID371 + RD371) (SIC4428 + RC4428) ( 130.216.58 + 23.561.15 ) K378 = x 100 = ( 235.402.80+39.903.00 ) ( 37.495.53 + 6.371.07 ) 153.777.73 K378 = x 100 = 275.305.8 43.866.6 K378 153.777.73 = x 100 = 0.6630 231.939.2

K378 = 0.6630 x 100 = 66.30 % Cu ajutorul lui K se calculeaz adaosul aferent vnzrii : Adaos descrcat (378) = K378 * RC707 Diferene de pre la mrfuri (378) =66.30% x 22465.20 Adaos aferent vnzrii = 14.894.43 TVA neexigibil (4428) = RC707 * 19/100 = 22465.20 * 19/100 = 4268.39

SIC378 = Sold iniial creditor al contului 378 RC378 = Rulaj creditor al contului 378 13

SID371 = Sold iniial debitor al contului 371 RD371 = Rulaj debitor al contului 371

Nota contabil aferent descrcrii de gestiune (bar) la 31.12.2008 Se nregistreaz descrcrcarea de gestiune (bar) la 31.12.2008 , TVA neexigibil i diferena de pre la mrfuri (adaos comercial). ______________________ __________________________________________ % = 371 Mrfuri 26.244.32 ___________________ 607 Chelt privind mrfurile 7.081.5 378 Dif de pre la mrfuri 14.894.43 4428 TVA neexigibil 4.268.39 ______________________ _________________________________________

Not contabil de nchidere a lunii decembrie 2008


NR. Crt.

Data
31.12.2008

Explicaie Impozit pe profit

Cont
debitor

Cont creditor

Debit 2.763.70 273.11 89.804.53


Chelt cu mat prime Chelt privind piesele de schimb Chelt priv alte mat consum Chelt privind mat de natura ob de inventar Chelt priv energia i apa Chelt priv mrf Chelt cu ntre i rep Chelt cu redev loc de gestiune i chiriile Chelt potale i taxe d telecom Alte chelt cu serv exec de teri

Credit 2.763.70 273.11 89.804.53 18.785.78 82.35 20.567.46 1563.93 6.311.10 -1909.22 5.88 18.897.00 705.08 1.936.97

Tip
nchidere

1 2 3

691 Chelt
cu imp pe prof curent

441
Impozitul pe profit

31.12.2008

Ch.n avans 628 Alte chelt cu serv nr.1467 execut de


teri

471 Chelt
nreg n avans

nchidere

31.12.2008 31.12.2008

nchidere luna 12. 2008 nchidere luna 12. 2008

121 Profit
i pierdere

% 601 6024

nchidere nchidere nchidere

31.12.2008

nchidere luna 12. 2008

6028 603

nchidere nchidere

31.12.2008 31.12.2008 31.12.2008 31.12.2008

nchidere luna 12. 2008 nchidere luna 12. 2008 nchidere luna 12. 2008 nchidere luna 12. 2008 nchidere luna 12. 2008 nchidere luna 12. 2008

605 607 611 612 626 628

nchidere nchidere nchidere nchidere

31.12.2008 31.12.2008

nchidere nchidere

14

31.12.2008 31.12.2008 31.12.2008 31.12.2008

nchidere luna 12. 2008 nchidere luna 12. 2008 nchidere luna 12. 2008 nchidere luna 12. 2008 nchidere luna 12. 2008 nchidere luna 12. 2008 nchidere luna 12. 2008 nchidere luna 12. 2008 nchidere luna 12. 2008 nchidere luna 12. 2008

641 6451 6452 6453 6458 6811

31.12.2008

31.12.2008

Chelt cu sal personalului Ctr unit la asig soc Ctr unit ptr ajut de somaj Ctr angajat ptr asig soc de sntate Alte chelt privind asig i prot soc Chelt de expl privind amortiz i proviz
Chelt cu imp pe prof curent

15.754.00 2.933.00 79.00 953.00 125.00 52.50

nchidere nchidere nchidere nchidere

nchidere

nchidere

31.12.2008

691 % 701 707 Cont


debitor

2.763.70 121.913.39 99.453.19 22.465.20 Credit 0 -5 0 -5 8.093.96 10.905.94

nchidere nchidere nchidere nchidere

31.12.2008 31.12.2008 31.12.2008

121 Profit
i pierdere Venituri din vnz prod finite

121.913.39 99.453.19 22.465.20 Debit

Venituri din vnz mrf


Cont creditor Variaia stocurilor Venituri din sconturile ob TVA deductibil

NR. Crt.

Data
31.12.2008 31.12.2008

Explicaie
nchidere luna 12. 2008 nchidere luna 12. 2008 nch.TVA luna 12.2008 nch.TVA luna 12.2008

Tip
nchidere nchidere nchidere

711 767
colectat

5 6

31.12.2008

4427 TVA 4426 4427 TVA


colectat

8.093.96 10.905.94

31.12.2008

4423 TVA
de plata

nchidere

Total pe 31.12.2008

211.717.92 211.717.92

Se nregistreaz nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli prin Contul de profit i pierdere , sumele conturilor nscrise n not , se regsesc n Balana de verificare ataat n Anexe, coloana ,,Rulaje perioad. 1.4.Preuri de eviden a mrfurilor . Preurile de nregistrare sau de eviden a stocurilor (P ), trebuie s asigure evaluarea n orice moment a stocurilor de mrfuri existente i determinarea ct mai corect a rezultatului economico financiar.Oscilnd ,ntre preurile de cumprare i cele de vnzare ,n practica unitilor comerciale s-au conturat urmtoarele categorii de preuri de nregistrare sau de eviden a stocurilor : 1. Preul (costul) de achiziie ( Pa ), format din preul de cumprare ( Pc) i cheltuielile de aprovizionare (Cha).Deci: Pa = Pc + Cha 2. Preul standard , constant pe o anumit perioad de timp , de regul un exerciiu financiar.n condiiile utilizrii acestui pre pentru evidena stocurilor , se impune contabilizarea distinct a diferenelor dintre preul de achiziie ( Pa ) i preul standard ( Ps ).Deci : Pa = Ps ( Ps Pa ) 15

3. Preul de vnzare fr TVA ( PvfTVA ) , format din preul de achiziie ( Pa ) i adaosul comercial (A) , destinat acoperirii cheltuielilor de circulaie ) i formrii profitului. PvfTVA = Pa + A .Pentru a se putea determina Pa = PvfTVA A se impune contabilizarea distinct a adaosului comercial . 4. Preul de vnzare cu TVA ( PvTVA ) , format din preul de achiziie ( Pa ) ,adaosul comercial (A) i TVA UL aezat pe preurile de vnzare .Deci : PvTVA = Pa + A + TVA Contul 378 ,, Diferene de pre la mrfuri este folosit pentru evidena adaosului comercial ( marja comerciala ) aferent mrfurilor existente n gestiunea unitii cu activitate comercial. n creditul acestui cont se nregistreaz adaosul comercial aferent mrfurilor vndute, soldul creditor al acestui cont reprezentnd adaosul comercial aferent mrfurilor existente n stoc .n consecin, n marea majoritate a cazurilor, se practic contabilitatea analitic global valoric pe gestiuni , iar ca pre de nregistrare este folosit preul de vnzare incluznd preul de cumprare i adaosul comercial ( marja comercial ), la care se mai adaug i taxa pe valoare adaugat.n aceste condiii, contabilitatea are datoria s calculeze i s nregistreze i diferena dintre preul de vnzare i cel de cumprare, adic adaosul comercial ( marja comercial ) aferent mrfurilor intrate i rmase n stoc precum i taxa pe valoare adugat inclus n preul de vnzare. Preurile de eviden a mrfurilor sunt realizate conform notelor de intrare recepie aferente facturilor de marf , mai puin preurile mrfurilor destinate barului , crora li se aplic un adaos comercial , respectiv 205 %, n cazul prezentat . De asemeni preurile produselor obinute n buctrie , se realizeaz pe baza unui reetar . Reetar (calcul al preului pentru produsul respectiv) unde apar produsele, aa cum apar ele n listele de meniuri i produsele introduse la materie prim. Pe baza acestor preuri se va calcula preul unui produs n reetar. Se recalculeaz preurile produselor din reetar, n funcie de noile preuri ale materiilor prime. Conform notei de intrare recepie din data de 15.12.2008 preul cu adaos comercial ,destinate barului s-a calculat astfel : Calculul unui pre cu adaos comercial din data de 15.12.2008 : 4 buc x 9.987 lei = 39.95 lei 39.95 lei x 19% = 7.59 lei Deci : 9.987 lei este preul pe bucat 39.95 lei este valoarea a patru buci 7.59 lei reprezint valoarea TVA ului aferent valorii celor 4 buc Valorii 39.95 lei (valoarea celor 4 buc ,nregistrat conform facturii) i se aplic un adaos de 205 % (adaos comercial) , astfel obinem valoarea de 81.90 lei. 39.95 lei x 205% = 81.90 lei Pentru a obine valoarea la pre de vnzare adunm valoarea facturii ,plus valoarea adaosului comercial adic: 39.95 lei + 81.90 lei = 121.85 lei La aceast valoare i aplicm cota de 19 % (TVA) i aflm valoarea total plus TVA : 121.81 le i x 19% = 145 lei 16

Pre de vnzare cu TVA : 145 lei : 4 buc = 36.25 lei Dac scdem din valoarea la pre de vnzare plus TVA , valoarea la pre de vnzare obinem total TVA : (TVA NIR cu adaos comercial). 145 lei 121.81 lei = 23.19 lei 23.19 lei reprezint total TVA .

Exemplu de nregistrare a unei note de recepie ,cu adaos comercial . In cursul perioadei de gestiune au loc urmatoarele operatii privind marfurile: 1.Se aprovizioneaz materii prime la data de 15.12.2008 ,valoarea la pre de cumprare 119.78 lei..
___________________________________________________________ 401.00003 119.78 Furnizori ___________ ___________________________________________________________ __________ 301 = Materii prime

2. Se aprovizionez materiale consumabile de la furnizor (Metro), pre de cumprare 37.26 lei .


__________ 3028 = Alte materiale consumabile __________ __________________________________________________________ 401.00003 37.26 Furnizori _________________________________________________________

3. Se nregistreaz cheltuieli de ambalare i manipulare, la factura cu nr 65461 de la furnizor (Metro). __________ ___________________________________________________
371 Mrfuri __________ = 401.00003 39.95 Furnizori _________________________________________________________

4.nregistrarea TVA 19 % , aferent facturii 65461de la furnizor (Metro), (TVA la valoarea de cumprare)
__________ __________________________________________________________ 4426 = 401.00003 TVA deductibil Furnizori 37.43

17

__________ _________________________________________________________

5.Se nregistreaz total TVA neexigibil ( la pre de vnzare) inclusiv diferena de pre la mrfuri (adaos comercial) , 205%. Nota: La contul 378 s-a nregistrat adaosul comercial, respectiv valoarea de 39.95 lei x 205% = 81,90 lei ____________
371 = Mrfuri

__________________________________________________
% 105.09 4428 ______________________ TVA neexigibil 23.19 378 81.90 Dif de pre la mrfuri _______________________________________________________ TOTAL 339.51

______________

CAPITOLUL 2
CONTABILITATEA DECONTRILOR CU TERII PRIVIND OPERAIUNILE FINANCIARE . CONTABILITATEA VENITURILOR I CHELTUIELILOR

2.1.Teorie privind veniturile i cheltuielile . Norma contabil IAS 18 ,,Venituri. Veniturile provenite din vnzri sau prestarea de servicii trebuie recunoscute la data realizrii , n condiiile n care sumele pot fi calculate satisfctor , iar ncasarea lor este asigurat n mod rezonabil . Pentru prestrile de servicii , realizarea va fi calculat prin metoda procentului de finalizare.Venitul trebuie calculat la valoarea just a contravalorii ncasate sau de ncasat. IAS 18 se refer la veniturile realizate din urmtoarele surse : a) Vnzarea de bunuri ; b) Prestarea de servicii ; i c) Utilizarea de ctre alte persoane a activelor ntreprinderii , ceea ce duce la obinerea de dobnzi , redevene i dividente . Valoarea just suma la care este tranzacionat un activ sau decontat o datorie , de bunavoie , ntre pri aflate n cadrul unei tranzacii n care preul este determinat obiectiv. Paragraful 9 din IAS 18 spune ca :,,Veniturile trebuie evaluate la valoarea just a contraprestaiei . n momentul n care bunurile sunt vndute sau se presteaz servicii n schimbul unor bunuri sau servicii ce nu sunt similare , schimbul este privit ca fiind o tranzacie ce genereaz venit . 18

Cel mai des utilizat moment de recunoatere a veniturilor este momentul vnzrii , fiind considerat momentul care poate fi identificat cel mai exact pe parcursul procedurii de vnzare. Recunoaterea veniturilor trebuie fcut la momentul livrrii mrfurilor numai dac valoarea acestora poate fi estimat n mod rezonabil . Dac aceast estimare nu poate fi fcut , atunci veniturile trebuie recunoscute la momentul ncasrii contravalorii bunurilor. Veniturile din vnzri de produse , mrfuri , servicii prestate i din alte activiti (cifra de afaceri ) se consider venituri generate de activitatea de baz , ele fiind legate direct sau indirect de profilul principal de activitate al agenilor economici . Se urmresc n contabilitate cu ajutorul unor conturi distincte pe elemente primare de venituri cuprinse n grupa 70 Cifra de afaceri. Sistemul informaional al cheltuielilor Cadrul general al IASC vol.II din Ordinul Ministerului Finanelor nr. 94/2001 definete cheltuielile ca fiind diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor sau creteri ale datoriilor , care se concretizeaz n reduceri ale capitalului propriu , altele dect cele rezultate din distribuiri ctre acionari . Mrimea cheltuielilor efectuate , este reflectat n informaia final i este rezultatul prelucrrii datelor privind consumurile i plile n cadrul celor 3 subsisteme cunoscute : - subsistemul de documente , - subsistemul evidentei tehnic operative , - subsistemul conturilor . Cheltuielile sunt reprezentate de totalitatea operaiunilor economice care afecteaz patrimoniul ntreprinderii prin diminuarea activului , cum ar fi ,de exemplu , consumul de materiale , sau prin mrirea pasivului ca ,de exemplu , nregistrarea obligaiei de plat pentru utiliti prestate de teri ( ap , gaze , curent electric ) . Cheltuielile includ pierderile precum i cheltuielile ce apar n cursul activitilor curente ale ntreprinderii cum ar fi : costul vnzrilor , salariile i amortizarea . Cheltuielile ce fac obiectul contabilitii finaciare se grupeaz , de asemenea , pe feluri de cheltuieli , dup natura lor , astfel : a) Cheltuieli de exploatare b) Cheltuieli financiare c) Cheltuieli extraordinare d) Cheltuieli cu amortizrile e) Cheltuieli cu provizioanele f) Cheltuieli cu impozitul pe profit 2.2.Exemple privind nregistrarea veniturilor i cheltuielilor , n contabilitatea societii. Exemple nregistrri venituri : Data 16.12.2008
1.Se nregistreaz venituri din vnzarea de produse finite , prin casa de marcat . _________ _______________________________________________ 4111.0001 = 701 4.039.10 Clieni Venituri din vnz prod finite ___________ ______________________________________________ 2.nregistrarea veniturilor din vnzarea mrfurilor , ncasate prin casa de marcat de la clieni. cu nr de document 102. __________ _______________________________________________ 4111.0001 = 707 749.56 Clieni Venituri din vnz mrf

19

__________ _______________________________________________ 3.nregistrarea cotei TVA colectat cu nr de document 102. __________ _______________________________________________ 4111.0001 = 4427 909.84 Clieni TVA colectat __________ _______________________________________________ TOTAL 5.698.50

4.nregistrarea sumelor ncasate n numerar din data de 16.12.08 , din vnzarea produselor finite i a mrfurilor n valoare de 5698.50 lei , inclusiv TVA :
__________ 5311 Casa in lei = _______________________________________________ % 5.698.50 __________________ 4.039.10

__________

701 Venituri din vnzarea prod finite 707 749.56 Venituri din vnzarea mrfii 4427 909.84 TVA colectat _______________________________________________ TOTAL 5.698.50

Data 18.12.2008 1.Se nregistreaz venituri din vnzarea de produse finite , prin casa de marcat .
_________ 4111.0001 Clieni ___________ = _______________________________________________ 701 4.703.39 Venituri din vnz prod finite _______________________________________________

2.nregistrarea veniturilor din vnzarea mrfurilor , ncasate prin casa de marcat de la clieni. cu nr de document 104.
__________ 4111.0001 Clieni __________ __________ 4111.0001 Clieni __________ = _______________________________________________ 707 1.371.34 Venituri din vnz mrf _______________________________________________ _______________________________________________ 4427 1.154.17 TVA colectat _______________________________________________ TOTAL 7. 228.90

3.nregistrarea cotei TVA colectat cu nr de document 104.


=

Data 22.12.2008 1.Se nregistreaz venituri din vnzarea de produse finite , prin casa de marcat .
_________ 4111.0001 Clieni = _______________________________________________ 701 2.451.26 Venituri din vnz prod finite

20

___________

______________________________________________

2.nregistrarea veniturilor din vnzarea mrfurilor , ncasate prin casa de marcat de la clieni. cu nr de document 108.
__________ 4111.0001 Clieni __________ __________ 4111.0001 Clieni __________ = _______________________________________________ 707 705.90 Venituri din vnz mrf _______________________________________________ _______________________________________________ 4427 599.84 TVA colectat _______________________________________________ TOTAL 3.757

3.nregistrarea cotei TVA colectat cu nr de document 108.


=

Data 29.12.2008 1.Se nregistreaz venituri din vnzarea de produse finite , prin casa de marcat .
_________ 4111.0001 Clieni __________ = _______________________________________________ 701 3.304.64 Venituri din vnz prod finite _______________________________________________

2.nregistrarea veniturilor din vnzarea mrfurilor , ncasate prin casa de marcat de la clieni. cu nr de document 113. __________ ________________________________________________
4111.0001 Clieni __________ = 707 490.74 Venituri din vnz mrf ________________________________________________

3.nregistrarea cotei TVA colectat cu nr de document 113. __________ _____________________________________________


4111.0001 Clieni __________ = 4427 721.12 TVA colectat _________________________________________________ TOTAL 4.516.50

Exemple nregistrri cheltuieli : Data:29.12.2008. 1.nregistrarea facturii 119626 din 29.12.2008, privind cheltuieli cu serviciile executate de ( SC POLARIS ) . . _________ _______________________________________________
628 = 401.00030 231.23 Alte chelt cu Furnizori serv execut de teri _________ _______________________________________________

2.nregistrarea TVA colectat din plata facturii 119626 din 29.12.2008 ,de la furnizor 21

( SC POLARIS ).
__________ 4426 TVA deductibil __________ = _______________________________________________ 401.00030 43.93 Furnizori _______________________________________________ TOTAL 275.16

3.Se nregistreaz plata facturii 119626 din ( SC POLARIS ) ,prin contul ,, Casa n lei .
__________ 401.00030 Furnizori __________ =

29.12.2008

n numerar , a furnizorului

_______________________________________________ 5311 275.16 Casa n lei _______________________________________________ TOTAL 275.16

Data:29.12.2008 1.nregistrarea facturii 91539177 din 29.12.2008, reprezentnd cheltuieli privind energia i apa, de la furnizorul BECOV ALCOM .
_________ 605 = Chelt privind energia i apa ___________ _____________________________________________ 401.00017 3.222.70 Furnizori _____________________________________________

2.nregistrarea TVA colectat la BECOV ALCOM.


__________ 4426 TVA deductibil __________

din

plata

facturii

915539177 din

29.12.2008 , de

_______________________________________________ 401.00017 597.14 Furnizori ________________________________________________ TOTAL 3.819.84

3.Se efectueaz plata facturii 915539177 din BECOV ALCOM ,prin banc .

29.12.2008

contul furnizorului

__________ ________________________________________________ 401.00017 = 5121 3.819.84 Furnizori Banc __________ ________________________________________________

TOTAL REGISTRU JURNAL 31.12.2008

3.819.84

1.Se nregistreaz factura nr. 13120 din 16.12.2008, reprezentnd cheltuieli cu materiale consumabile.. _________ ____________________________________________
6028 = Chelt privind alte mat consum ___________ __________ 3028 558.31 Alte mat consum _______________________________________________ _______________________________________________

2.nregistrarea facturii 2136 din 16.12.2008 , cheltuieli cu materiale consumabile. 22

6028 = Chelt privind alte mat consum __________

3028 942 Alte mat consum _______________________________________________

3.Se nregistreaz factura nr. 1040667 din 17.12.2008, reprezentnd cheltuieli cu materiale consumabile.
__________ 6028 = Chelt privind alte mat consum __________ ________________________________________________ 3028 41.12 Alte mat consum ________________________________________________

Total luna decembrie 2008

1.541.43

REGISTRU JURNAL Tip operatii :Salarii la data de 31.12.2008 1.Se nregistreaz cu numr document 7, cheltuieli cu salariile la data de 31.12.2008. _________ _____________________________________________
641 = Cheltuieli cu Salariile pers ___________ 421 15.754 Personal salarii datorate ________________________________________________

2.nregistrare reineri salariai. __________


421 = Personal salarii datorate __________

__________________________________________
3.651 ___________________ 444 Imp pe salarii 1.210 4372 Ctrb pers la fd omaj 76 4312 Ctrb pers pt pensia suplim 1.499 4314 Ctrb angj pt asig soc de snt 866 ______________________________________________ %

3.Se nregistreaz reineri salariai, (contrib.la CAS angajat),nr doc 7.


_________________________________________________ 4312 Ctrb pers pt 51 pensia suplim __________ _________________________________________________ __________ 423 = Personal -ajut mat datorate

4. Se nregistreaz concediile medicale din contribuia pentru concedii i indemnizaii. __________ ______________________________________________
4316 CM din CCI ___________ = 423 479 Personal ajutoare datorate _________________________________________________ ________________________________________________ 4315 86 Contr.pt.asig.

5. nregistrare cheltuieli privind contribuia pentru asigurri accidente munc.


_________ 6458 = Alte chelt privind

23

asig i protec soc _________ __________ 6452 = Contr.unit. pt ajut de.omaj

accidente munc ________________________________________________

6. nregistrare cheltuieli privind contribuia societii la fondul de omaj.


________________________________________________ 4371 79 Contr.unit la fd.omaj __________ _________________________________________________

7. Se nregistreaz cheltuieli privind fondul de garantare creane salariale. __________ ______________________________________________


6458 = Alte chelt privind ___________ 4373 39 Fd.garantare creane salariale asig i protec soc _________________________________________________ ___________ ________________________________________________ 6453 = 4313 819 Ctrb angaj pt Ctrb angaj pt asig soc de sant asig soc de sant ___________ _______________________________________________

8. nregistrare cheltuieli privind fondul de sntate datorat de societate.

9.Cheltuieli privind contribuia unitii la asigurrile sociale. _________ ____________________________________________


6451 = Ctr.unit la asig soc __________ 4311 2.933 Ctr.unit la asig soc _______________________________________________

10.Se nregistreaz cheltuieli privind contribuia pentru concedii i indemnizaii. __________ ____________________________________________
6453 = Ctrb angaj pt asig soc de sant 4316 Contr.pt concedii i indemnizaii 134 __________ _________________________________________________

11. nregistrare comision ITM.


__________ 635 = Chelt cu alte Imp ,taxe vrsminte asimilate _________________________________________________ 4471 118 Fonduri speciale taxe i vrsminte asimilate __________ ________________________________________________ Total pe 31.12.2008 24.143

Exemple de nregistrari din contabilitatea decontrilor cu terii privind operaiunile financiare: Registru cas Data :18.12.2008 Nr. Nr.doc. Explicaia CONT 5311 Casa in lei Soldul zilei precedente Incasri Pli Cont 24 177,03 Total

crt
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 10035 18 177 566 9846068 9846068 9846068 9846068 9846068 9846068 9846068 9846068 9846068 9846068 104

Corespon dent

Document

Achitat THIESS 499.99 401.00094 PROMOTING Achitat STOICA MIRCEA 23.53 401.00005 Achitat KAUFLAND 168.55 401.00044 Achitat EMMA SERVICE 1212.02 401.00099 IMP PE SALARII 1209.00 444 CTR.ANGAJ LA FD 75.00 4372 OMAJ CTR.ANG LA ASIG SOC 1492.00 4312 CTR.ANGJ. LA ASIG .SOC. 865.00 4314 SNT FD.RISC I ACCIDENTE 86.00 4315 CTR.UNIT LA FD DE 157.00 4371 OMAJ FD.GARANTAT SALARII 39.00 4373 CTR.FIRM PTR ASIG 865.00 4313 SOC SNT CTR.UNIT LA ASIG SOC 3171.00 4311 CTR ANGJ LA ASIG SOC 51.00 4312 NCAS CAS DE 10.228.9 4111.00001 MARCAT NCASRI TOTAL 10.228.9 9914.09 ntocmit Compartimentul financiar contabil

8010.00

10.228.90

Soldul 18.12.2009

491.84

Din registrul cas ntocmit n data de 18.12.2008 , putem observa c s-au efectuat pli ctre teri , dup cum urmeaz : THIESS PROMOTING , STOICA MIRCEA, KAUFLAND, EMMA SERVICE i de asemeni ctre Casa Naional de Asigurri de Sntate (CNAS), Agenia Judeean a Oficiului Forei de Munc (AJOFM) , Inspectoratul Teritorial de Munc (ITM) . 1.Se nregistreaz contribuia unitii la fondul de omaj.
_____________ ______________________________________________________ 6452 = 4371 100 Ctr soc la ajt de somaj Ctr soc la fd somaj ________________ _____________________________________________________

2.Se nregistreaz fondul de garantare creane salariale.


__________ _____________________________________________________ 6452 = 4371 57 Ctr soc la ajt de somaj Ctr soc la fd somaj __________ _____________________________________________________

3.nregistrarea fondului de sntate datorat de unitate. __________ _____________________________________________________


6453 = Ctr angajat pt asig soc de snt __________ __________ 6451 Ctr unit la asig soc __________ = 4313 865 Ctr angajat pt asig soc de snt _____________________________________________________ _______________________________________________________ 4311 3.171 Ctr unit la asig soc _______________________________________________________

4.nregistrarea contribuiei angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate .

5. Se nregistreaz comisionul inspectoratului teritorial de munc . 25

__________ 635 = Chelt cu alte imp,taxe i varsm asim __________

_______________________________________________________ 4471 118 Fd.speciale - taxe i varsm asim _______________________________________________________

2.3.Grafic , privind veniturile i cheltuielile , bazat pe datele din balana de verificare la data de 31.12.2008 , ale firmei ,,SC CHINESE GARDEN SRL, total sume clasa 6 i respectiv total sume clasa 7 , ataat n ANEXE.

STC

SPD

SPC STD RPC RPD

Figure 3

SPD = Sume precedente debitoare SPC = Sume precedente creditoare RPD = Rulaje perioad debitoare RPC = Rulaje perioad creditoare STD = Sume totale debitoare STC = Sume totale creditoare

CAPITOLUL 3
CALCULUL I DETERMINAREA PROFITULUI IMPOZABIL I IMPOZITUL PE PROFIT.

3.1.Teorie privind calculul , determinarea profitului impozabil i impozitul pe profit . Codul fiscal al Romniei (versiune actualizat la data de 01/01/2009). Profitul impozabil = Veniturile Cheltuielile Venituri + Cheltuieli Pierderea realizate efectuate neimpo- nededuc- fiscal din orice pentru zabile tibile reportat sursa realizarea veniturilor Profitul impozabil ( pierderea fiscal ) este profitul ( pierderea ) pentru un exerciiu , determinate() conform regulilor stabilite de autoritatea fiscal i pe baza crora trebuie s fie pltit (recuperat) impozitul pe profit . Rezultatul fiscal reprezint profitul impozabil sau pierderea fiscal a exerciiului,stabilit potrivit regulilor fiscale i n funcie de care se calculeaz volumul impozitelor exigibile ( sau rambursabile ) . 26

Rezultatul = Rezultatul + Diferenele + Diferentele fiscal contabil - permanente - temporare


Cota de impozit pe profit care se aplica asupra profitului impozabil este 16 %

Din punct de vedere al impozitului pe profit , cheltuielile cu impozitul pe profit amnat sunt cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil , iar veniturile rezultate din impozitul pe profit amnat sunt venituri neimpozabile la calculul profitului impozabil. Conform Codului fiscal , actualizat la 1.01.2009 , Titlul II , Capitolul I (Dispoziii generale) , sunt obligate la plata impozitului pe profit , conform prezentului titlu , urmatoarele persoane , denumite n continuare contribuabili : a) Persoanele juridice romne; b) Persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia; c) Persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic ; d) Persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea /cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn . e) Persoanele fizice rezidente asociate cu persoanele juridice romne , pentru veniturile realizate att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic; n acest caz , impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz , se reine i se vars de ctre persoana juridic romn . Impozitul pe profit se aplic dup cum urmeaz : a) n cazul persoanelor juridice romne , asupra profitului impozabil obinut din orice surs , att din Romnia , ct i din strintate . b) n cazul persoanelor juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia , asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent ; c) n cazul persoanelor juridice strine i al persoanelor fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic , asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile fiecrei persoane ; d) n cazul persoanelor juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea /cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn , asupra profitului impozabil aferent acestor venituri ; e) n cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne care realizeaz venituri att n Romnia ,ct i n strintate , din asocieri fr personalitate juridic , asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice rezidente . De asemeni profitul impozabil , se calculeaz , conform codului fiscal ,Capitolul II , Reguli generale , astfel : 1) Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri , dintr-un an fiscal , din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile . La stabilirea profitului impozabil se iau n calcul i alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor potrivit normelor de aplicare. 2) Metodele contabile , stabilite prin reglementri legale n vigoare , privind ieirea din gestiune a stocurilor sunt recunoscute la calculul profitului impozabil , cu excepia cazului prevazut la alin. (3). Medodele contabile de evaluare a stocurilor nu se modific n cursul anului fiscal. 27

3) Contribuabilii care au optat pna la data de 30 aprilie 2005 inclusiv , conform prevederilor legale , pentru impunerea veniturilor aferente contractelor de vnzare cu plata n rate devin scadente , beneficiaz n continuare de aceasta facilitate pe durata derularii contractelor respective , cheltuielile corespunztoare sunt deductibile la aceleai termene scadente , proporional cu valoarea ratei nregistrate n valoarea total a contractului . 4) n cazul contribuabililor care desfaoar activiti de servicii internaionale ,n baza conveiilor la care Romnia este parte , veniturile i cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestora sunt luate n calcul la determinarea profitului impozabil , potrivit unor norme speciale stabilite n conformitate cu reglementrile din aceste convenii . 5) Tranzaciile ntre persoane afiliate se realizeaz conform principiului preului pieei libere , potrivit cruia tranzaciile ntre persoanele afiliate se efectueaz n condiiile stabilite sau impuse care nu trebuie s difere de relaiile comerciale sau financiare stabilite ntre intreprinderi independente.La stabilirea profiturilor persoanelor afiliate se au n vedere principiile privind preurile de transfer.
3.2. Mod de calcul al profitului impozabil la societatea SC CHINESE GARDEN SRL . Calcul impozit pe profit Registru de eviden fiscal 01.01.2008 31.12.2008 Procent impozit pe profit : 16.00 %
Nr. crt Explicaii privind operaiunile efectuate Rulaj i calculul impozitului pe profit Suma Suma impozabil Nedeductibil

Cheltuieli 1 601 Chelt.cu materiile prime 165.660.89 0.00 165.660.89 2 6024 Chelt.cu piesele de schimb 275.63 0.00 275.63 Nr. Explicaii privind operaiunile efectuate Rulaj Suma Suma impozabil crt i calculul impozitului pe profit Nedeductibil 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 6028 Chelt.cu alte mat.consumabile 603 Chelt.cu obiecte de inventar 604 Chelt.cu mat nestocate 605 Chelt.cu energia i apa 607 Chelt.privind mrfurile 611 Chelt.cu ntreinerea i rep. 612 Chelt.cu redevente i chirii 626 Chelt.potale i taxe telecom 627 Chelt.cu serv.bancare 628 Alte chelt.cu serv.la teri 635Chelt.cu alte impozite & taxe 641 Chelt.cu salarii personal 6451 Ctb.unit.la asig.soc. 6452 Ctb.unit.la aj.de somaj 6453 Contrib.firmei pt asig.soc.snt 6458 Alte chelt.asig.i prot.soc 6581Despgubiri,amenzi i penaliti 6811Chelt.de expl.cu amort.imob. 691 Chelt.cu impozitul pe profit Total : 44.984.76 1.816.13 10.136.80 12.857.27 26.023.90 828.49 125.248.50 870.72 66.90 334.316.89 2.051.50 104.444.00 20.136.00 965.00 6.430.00 824.00 4.004.00 262.50 2.763.70 864.967.58 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 2.763.70 2 .763.70 44.984.76 1.816.13 10.136.80 12.857.27 26.023.90 828.49 125.248.50 870.72 66.90 334.316.89 2.051.50 104.444.00 20.136.00 965.00 6.430.00 824.00 4.004.00 262.50 0.00 862.203.88

28

Venituri

22 23 24 25

701 V.Din vnzarea prod.finite 707 V.Din vnzari de mrfuri 711 Variaia stocurilor 767 V.Din sconturi obinute Total
87.609.66

772.536.10 177.663.45 0.00 - 386.01


949. 813.54

0.00 0.00 0.00 0.00


0.00
Profit impozabil:87.609.66 Impozit pe profit de nregistrat : 11.253.8

949. 813.54

Profit brut:

Impozit pe profit : 14.017.55

Pierdere din anii precedeni : 00 Rezerva legal: 00 Impozit pe profit contabilizat: 2.763.70

Mod de calcul al profitului impozabil : Profit impozabil( brut ) = Total venituri (sum imp ) Total cheltuieli (sum imp ) = 949.813.54 lei 862.203.88 lei = 87.609.66 lei
Profit impozabil (brut ) 16 % = Impozitul pe profit

87.609.66 lei 16 %

= 14.017.55 lei

3.3. Declaraia 101 Agenia Naional de Administrare Fiscal

DECLARAIE

101

PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT Declaraie rectificativ ANUL 2008 A.Date de identificare ale pltitorului Definitivare exerciiu financiar pn la 15.02 Cod de identificare fiscala RO 23884380 Denumire / Nume,prenume SC CHINESE GARDEN SRL Domiciliu fiscal (judet , localit , str , nr , bl , Judeul CONSTANA loc.MAMAIA str.ZONA scara , ap , cod postal , sector ) CASINO Tel. , Fax , E-mail

B. Date privind impozitul pe profit Denumire indicatori 1. Venituri din exploatare 2. Cheltuieli de exploatare 3. Rezultat din exploatare ( rd.1 rd.2) 4. Venituri financiare 6. Rezultat financiar ( rd.4- rd.5) 10.Rezultat brut (rd.3 + rd.6 + rd.9)

Sume 1. 2. 3. 4. 6. 10.

( lei ) 953.879 863.399 90.480 -257 -257 90.223

29

13.Rezultat dup includerea elementelor similare veniturilor 4. 13. /cheltuielilor (rd.10 + rd.11 + rd.12 ) 23.Profit/pierdere (rd.13 rd.19 rd.22) 23. 24.Cheltuieli cu impozitul pe profit 24. 35.Total cheltuieli nedeductibile (rd.24 la rd.34) 35. 36.Total profit impozabil/ pierdere fiscal pentru anul de raportare , 36. nainte de reportarea pierderii (rd.23 + rd.35) 39.Profit impozabil/ pierdere fiscal , de recuperate n anii urmtori 39. (rd.36 + rd.37 rd.38) 40.Total impozit pe profit (rd.40.1 la rd.40.3) ,din care : 40. 40.1 Impozit aferent profitului ce se impune cu cota de16% 40.1 42.Impozit pe profit datorat (rd.40 rd.41) 42. 44.Impozit pe profit datorat final (rd.42 rd.43) 44. 48.Diferena de impozit pe profit datorat (rd.44 rd.45 rd.46 48. rd.47)

90.223 90.223 2.764 2.764 92.987 92.987 2.764 2.764 2.764 2.764 2.764

Pentru anul 2008 s - a nregistrat un rezultat din exploatare de 90.480 lei , provenit din diferena veniturilor i cheltuielilor din exploatare . De asemeni s-a nregistrat un profit de 90.223 lei ,cheltuieli cu impozitul pe profit de 2.764 lei i impozitul pe profit datorat egal cu 2.764 lei.
Rezultat financiar este negativ , respectiv -257 , deoarece i veniturile financiare au aceeai valoare (-257) , adic (rd 4 rd 5 ).

Veniturile financiare , reprezint veniturile realizate din discount-urile acordate de furnizori.

CAPITOLUL 4
CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR I AMORTIZRILOR N SERVICII DE ALIMENTAIE PUBLIC 4.1.Norma contabil IAS 16 ,,Imobilizri corporale

Obiectivul acestei norme este descrierea tratamentului contabil pentru imobilizrile corporale,astfel nct utilizatorii situaiilor financiare s fie informai cu privire la investiiile companiei n active corporale . Problemele principale care sunt atinse n aceast norm : Valoarea la care se recunosc activele n patrimoniul societii beneficiare la momentul iniial al achiziiei ; Modalitatea de amortizarea a activului n funcie de beneficiile viitoare, modificarea valorii activului n funcie de evenimentele ulterioare ( reparaii , nlocuiri de elemente , reevaluare , schimb de active ,etc .) nregistrarea activului n cazul vnzrii ulterioare . Cadrul general al IASC descrie criteriile de recunoatere a elementelor ca active , acestea aplicnduse i elementelor de impobilizri corporale . Imobilizrile corporale sunt acele active care : a) Sunt deinute de o ntreprindere pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de servicii , pentru a fi nchiriate terilor , sau pentru a fi utilizate n scopuri administrative ; b) Este posibil a fi utilizate pe mai multe perioade .

30

Conform criteriilor de recunoatere ale imobilizrilor corporale din IAS 16 paragraful 7 ,un element de imobilizri corporale trebuie recunoscut ca activ numai atunci cnd : 1. Este probabil ca acestea s aduc ntreprinderii beneficii economice viitoare; i 2. Costul activului poate fi stabilit n mod credibil . 3. Amortizarea este alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ pe ntreaga durat de via util. 4. Valoarea realizabil a entitii reprezint valoarea actualizat a fluxurilor de numerar pe care ntreprinderea estimeaz s le obin din utilizarea continu a activului i din vnzarea acestuia la sfrsitul duratei normate de via sau pe care ntreprinderea se ateapt s o obin n urma lichidrii unei datorii . 5. Valoarea just reprezint suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de bunvoie ntre dou pri aflate n cunotin de cauz , n cadrul unei tranzacii n care preul este determinat obiectiv. 6. Valoarea rezidual reprezint valoarea net pe care ntreprinderea estimeaz c o va obine pentru un activ la sfritul duratei de via util a acestuia ,dup deducerea prealabil a costurilor de cedare estimate ,dac acele active au vechime i ndeplinesc condiiile scontate la sfritul duratei de via. 7. Durata de via util reprezint : a) perioada pe parcursul creia se estimeaz c ntreprinderea va utiliza activul supus amortizrii ; b) numrul unitiilor produse sau a unor uniti similare ce se estimez c vor fi obinute de ntreprindere prin folosirea activului respectiv. Costul unei imobilizri corporale este format din : 1. preul de achiziie , taxe vamale ,taxe nerecuperabile , i toate reducerile comerciale la vnzare fiind sczute ; 2. orice costuri direct atribuibile pentru a aduce activul n locaia i avnd proprietile necesare pentru a funciona n maniera dorit de managementul ntreprinderii.

4.2.Exemple : achiziii de imobilizri corporale , calcul amortizare . Not de intrare recepie

Nr. NIR

Data

Gestiune

Furnizor

Nr facur

Denumire Articol

89

26.07.2008

Global

CARREFOUR

2611

PLASMA SAMSUNG

Cont debitor
214 Mobilier,aparatur birotic , echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale

Cant

Pre unitar

Valoare

TVA

2.520.17

2.520.17

479

31

Nota contabil din data de26.07.2008.

Se nregistreaz factura 26211 de la furnizor ( Carrefour ) , prin debitarea contului 214,, Mobilier ,aparatura birotic cu valoarea obiectului achiziionat , respectiv plasm Samsung i n acelai timp nregistrarea TVA deductibil 19 % ,aferent valorii facturii.
__________ 214 _______________________________________________________ 401.00006 2520.17
Furnizori

Mobilier,aparatur birotic , echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale

4426 TVA deductibil __________

401.00006 479.00 Furnizori _______________________________________________________

32

REGISTRUL IMOBILIZRILOR
31.12.2008 Nr.inv Denumire imobilizare Data intrrii Numr document Clasa Valoare intrare Durata func. Valoare total Val.rmas (neamortizat ) Durata rmas Amortizare lunar Amortizare nregistrat

214 Mobilier , aparatur birotic , etc . 1 Plasm Samsung 26.07.2008 26211 3.1.5. 2.520.17 2520.17 48 2.520.17 2520.17 2520.17 2.257.67 2257.67 2257.67 43 52.50 52.50 52.50 262.50 262.50 262.50

Total pe 214 Mobilier , aparatur birotic , etc . Total general :

2520.17

Valoarea fr TVA din facturi : Durat funcionare = Amortizare lunar 2520.17 lei : 43 luni = 52.50 lei Nota contabil Data : 31.08.2008 1.Se nregistreaz cheltuiala de exploatare privind amortizarea imobilizrilor. Nr crt Explicaie Cont debitor Cont creditor Suma Nr.doc Tip

Amort.PLASMA SAMSUNG

6811 Cheltuieli de
exploatare privind amortizarea imobilizrilor

2814 Amortizarea
altor imobilizri corporale

52.50

26211

Amortizare

Total : 52.50 Din documentele contabile prezentate mai sus , reiese c SC CHINESE GARDEN , a supus achiziia facut amortizrii , pe o perioad de patru ani .

33

Metoda de amortizare liniar Amortizarea liniar const n calcularea i alocarea uniform a valorii contabile de intrare a activelor amortizabile pe toat durata normal de funcionare exprimat n ani.Se bazeaz pe ipoteza unei deprecieri sau unei utilizri repartizate n timp n mod regulat. Amortizarea liniar anual se calculeaz prin aplicarea cotei medii anuale la valoarea de intrare a imobilizrilor corporale .
Amortizare anual = Valoarea contabil x Rata anual a amortizrii ( anuitatea amortizrii) de intrare (cota medie anual de amortizare) 100 Rata anual a amortizrii = Durata normal de utilizare ( n ani ) 100 Cota medie anual de = amortizare Durata normal de utilizare rmas ( n ani ) 100 Rata anual a amortizrii = = 25% 4

Exemplu 1 , calcul amortizare :

t = 100 / 4 = 25% Anuitatea pentru un exerciiu complet : A = 2.520.17 x 25 % = 630.04 lei

Anuitatea : Suma constant varsat n fiecare an ca plat , pentru dobnzi la o datorie i a unei pri a amortizrii sale. Anuitatea rmne invariabil. Anuitile pot fi anticipate (la nceputul perioadei: lun, trimestru) . Anuitate : Suma de bani pltit anual, o anumit perioad de timp, de catre un debitor n vederea rambursrii unui mprumut.
Planul amortizrii n regim liniar Anul Baza de amortizar e (valoarea contabil) 2 .520.17 2 .520.17 2 .520.17 2 .520.17 2 .520.17 Anuitatea Amortizar e cumulat 262.52 630.04 630.04 630.04 367.53 262.52 892.56 1.522.60 2152.64 2.520.17 Valoarea net contabil (VNC ) 2.257.65 1.627.61 997.57 367.53 0.00

Iulie2008 2009 2010 2011 Iulie2012

34

O alt metod de amortizare dintre cele mai utilizate n lumea anglo saxon este ,,suma cifrelor (numerelor) anilor( sum-of-the years-digits: SYD) .Ea este o metod de tip accelerat , dupa modelul degresiv de amortizare. Regulile aplicrii acestei metode sunt urmtoarele : conducerea estimeaz durata de utilitate i determin valoarea amortizabil; fiecrui an de utilizare i se ataeaz o cifr (sau un numr) ntr-o ordine descresctoare; se procedez la nsumarea cifrelor (numerelor) ataate anilor; amortizarea aferent unui exerciiu se calculeaz prin aplicarea la valoarea amorizabil a raportului ntre cifra (numarul) ataat() anului n cauz i suma cifrelor (numerelor).
Exemplu 2 , calcul amortizare :

Costul achiziiei este de 2.520.17 lei .Conducerea estimeaz c durata de utilitate este de 4 ani , iar valoarea rezidual de 120.00 lei .
Valoarea amortizabil = 2.520.17 120.00 = 2.400.17 lei Anii de amortizare Cifrele ataate (numerele) 1 4 2 3 3 2 4 1

Suma cifrelor (numerelor) : 4 + 3 + 2 + 1 = 10 Amortizarea achiziiei aferent exerciiului 2008 : 2.400.17 x 4/10 = 960.07 lei Amortizarea achiziiei aferent exerciiului 2009: 2.400.17 x 3/10 = 720.05 lei Amortizarea achiziiei aferent exerciiului 2010: 2.400.17 x 2/10 = 480.03 lei Amortizarea achiziiei aferent exerciiului 2011: 2.400.17 x 1/10 = 240.17 lei

35

CAPITOLUL 5
ANALIZA POZIIEI FINANCIARE , PERFORMANELOR ALE SC CHINESE GARDEN SRL , PE BAZA SITUAIILOR FINANCIARE LA 31.12.2008 5.1.Bilanul contabil, grafic.

n vederea evoluiei ponderilor elementelor de activ i de pasiv s-a elaborat structura principalelor grupe patrimoniale din bilanurile contabile pe anii analizai, care a evoluat conform datelor prezentate n:

BILAN CONTABIL PRESCURTAT


LA DATA DE 31.12.2008

-leiDenumirea indicatorului A A.ACTIVE IMOBILIZATE II.IMOBILIZRI CORPORALE ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL B.ACTIVE CIRCULANTE I .STOCURI II.CREANE IV.CASA I CONTURI LA BANCI ACTIVE CIRCULANTE TOTAL C.CHELTUIELI N AVANS (471) D.DATORII :SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN E.ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE F.TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE J.CAPITAL I REZERVE I.CAPITAL din care : - capital subscris vrsat (ct. 1012) VI.PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIIULUI FINANCIAR (CT. 121) ----SOLD C CAPITALURI PROPRII TOTAL CAPITALURI TOTAL Nr. rd. B 02 04 05 06 08 09 10 11 12 13 19 20 31 34 36 01.01.2008 1 255 255 42.017 475 453.112 495.129 1.323 475.551 20.901 21.156 5.000 5.000 75.492 80.492 80.492 SOLD LA 31.12.2008 2 2.258 2.258 163.006 896 588.317 752.219 2.458 662.089 92.588 94.846 10.000 10.000 84.846 94.846 94.846

Analiza comparativ a datelor din bilanul contabil prescurtat conduce la urmtoarele concluzii: 36

o Comparnd nivelul total al activelor n valoare de 756.935 lei ( rd :4+9+10 ) n 2008 i 496.707 lei n anul 2007 , constatm c acestea au crescut substanial cu 65.62 % . o Valoarea stocurilor a crescut n 2008 fa de 2007, cu 25.78 % , deoarece cererea o produselor pe pia a crescut ,implicit i numrul de clieni . o ncasrile prin cas i conturi la bnci s-au intensificat , i au nregistrat o cretere de 77.02 % sau de 135.205 lei , n anul 2008 fa de anul 2007. o Total datorii este compus din : sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an, nregistrndu-se o cretere cu 71 % , respectiv 187.644 lei. o Capitalul subscris vrsat s-a dublat. o Profitul exerciiului financiar rezultat provine i din creterea vnzrii n perioada iulie septembrie 2008, perioad cnd cererea produselor a crescut considerabil ,fiind sezon i mai muli clieni. La 31.12.2008 , capitalul propriu al societii a crescut cu 14.354 lei fa de 2007.Acest lucru se datoreaz profitului realizat att n 2007 ct i n 2008 i nglobarea profitului net la fonduri. SITUAIA ACTIVELOR IMOBILIZATE
- LEI Elemente de imobilizri Nr. rd. Sold inii al 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 Creteri Reduceri Total 2 0 0 0 0 0 0 0 2.520 0 2.520 0 2.520 3 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 Din care : dezmembrri i casri 4 X X X X X 0 0 0 X 0 X 0 Sold final (col.5=1+2+3)

A Imobilizri necorporale Cheltuieli de constituire i de dezvoltare Alte imobilizri Avansuri i imobilizri necorporale n curs TOTAL(rd. 01 la 03) Imobilizri corporale Terenuri Construcii Instalaii tehnice i maini Alte instalaii ,utilaje i mobilier Avansuri i imobilizri corporale n curs. TOTAL (rd. 05 la 09 ) Imobilizri financiare ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd. 4+10+11)

B 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12

5 0 0 0 0 0 0 0 2.520 0 2.520 0 2.520

n situaia activelor imobilizate este nregistrat valoarea unui televizor ,, Plasm Samsung supus unei amortizri pe o perioad de patru ani , n valoare de 2.520 lei .

SITUAIA AMORTIZRII ACTIVELOR IMOBILIZATE 37

- LEI -

Elemente de imobilizri

Nr. rd.

Sold iniial

Amortizar e n cursul anului 7 0 0 0 0 0 0 262 262 262

A Imobilizri necorporale Cheltuieli de constituire i de dezvoltare Alte imobilizri TOTAL(rd. 13 la 14) Imobilizri corporale Terenuri Construcii Instalaii tehnice i maini Alte instalaii ,utilaje i mobilier TOTAL (rd. 16 la 19 ) AMORTIZRI TOTAL (rd.15+20)

B 13 14 15 16 17 18 19 20 21

6 0 0 0 0 0 0 0 0 0

Amortizare aferent imobilizrilor scoase din eviden 8 0 0 0 0 0 0 0 0 0

Amortizare la sfritul anului (col.9=6+7-8)

9 0 0 0 0 0 0 262 262 262

Grafic. Privind creterea activelor totale , datoriilor totale i capitalurilor totale n 2008 , fa de 2007.

Capitaluri totale

Datorii totale

Active totale

2007

2008

38

Figure 4.

Din figura 4, observm c o cretere semnificativ o ai activele totale ,ceea ce conduce la un fapt pozitiv.

39

5.2. Contul de Profit i pierdere. Grafice.

Formularul 20 Denumirea indicatorului

CONTUL DE PROFIT I PIERDERE la data de 31.12.2008 - lei Nr. rd. Realizri n perioada de raportare 31.12.2007 31.12.2008

A
1.Cifra de afaceri Producia vndut Venituri din vnzarea mrfurilor (ct.707) VENITURI DIN EXPLOATARE TOTAL 5.a)Chelt cu mat prime i mat consumabile (ct.601+6027412) Alte cheltuieli materiale (ct.603+604+606+608) b)Alte cheltuieli externe (cu energia i apa) (ct.605-7413) c)Cheltuieli privind mrfurile (ct.607) 6.Cheltuieli cu personalul din care: a)Salarii i indemnizaii (ct.641+642-7414) b)Cheltuieli cu asigurrile i protecia social (ct.645-7415) 7.a)Ajustri de valoare privind imobilizrile corporale i necorporale a.1) Cheltuieli (ct.6811+6813) 8.Alte cheltuieli de exploatare 8.1. Cheltuieli privind prestaile externe 8.2. Cheltuieli cu impozite , taxe i vrsminte asimilate (ct. 635) 8.3. Cheltuieli cu despgubiri ,donaii i activele cedate (ct. 658) CHELTUIELI DE EXPL TOTAL PROFITUL SAU PIERDEREA DIN EXPL Profit Alte venituri financiare (ct.762+764+765+767+768) VENITURI FINANCIARE TOTAL PROFITUL SAU PIERDEREA - Pierdere 14.PROFITUL SAU PIERDEREA CURENT Profit Denumirea indicatorului

B
01 02 03 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 24 25 26 27 32 33 41 42 51 52 Nr. rd.

1
625.221 479.986 145.235 625.221 119.231 6.528 8.236 19.256 100.012 80.781 19.231 151 151 316.820 312.007 1.987 2.826 570.234 54.987 -159 -159 159 54.828

2
950.199 772.536 177.663 950.199 210.921 11.953 12.857 26.024 132.799 104.444 28.355 263 263 467.386 461.330 2.052 4.004 862.203 87.996 -386 -386 386 87.610

Realizri n perioada de raportare

40

31.12.2007

31.12.2008

A
VENITURI TOTALE CHELTUIELI TOTALE PROFITUL SAU PIERDEREA BRUT - Profit 18.Impozitul pe profit (ct. 691) 20.PROFITUL SAU PIERDEREA NET() A EXERCI FINANCIAR Profit

B
58 59 60 62 64

1
625.062 570.234 54.828 1.958 52.870

2
949.813 862.203 87.610 2.764 84.846

Analiza comparativ a evoluiei datelor din anii 2007, 2008 a (Contul de profit i pierdere ):

Cifra de afaceri , a avut o evoluie ascendent, de 324.978 mii lei n 2008 fa de 2007,
respectiv 65.80 % .Majorarea cifrei de afaceri a fost determinat de livrarea la domiciliul clienilor ,de mrirea numrului de clieni realizndu-se astfel o cretere a veniturilor.

n anului 2008 societatea a nregistrat venituri totale n sum de 949.813 lei i cheltuieli
totale n suma de 862.203 reprezentnd un profit brut de 87.610 lei.(Contul de profit i pierdere ,rd 58,59,60).

Veniturile totale sunt compuse din :veniturile totale din exploatare minus venituri totale
financiare (rd 58 = rd 10 rd 42). Veniturile societii provin aproape n exclusivitate din activitatea de baz.

Cheltuielile totale sunt compuse din totalul cheltuielilor de exploatare. Veniturile din exploatare sunt compuse din producia vndut ,venituri din vnzarea
mrfurilor care au cunoscut o cretere major , respectiv 62.13% i 81.75% , n 2008 fa de 2007.

Fondul de salarii i ca urmare salariul mediu lunar, a crescut datorit creterii inflaei i a
situaiei manifestate n economia romneasc. Ele reprezint de fapt , creteri salariale normale. Profitul rezultat din exploatare,respectiv 87.996 lei provine i din creterea vnzrii n perioada iulie septembrie 2008, perioad cnd cererea produselor a crescut considerabil ,fiind sezon i mai muli clieni. n ntreaga perioad analizat societatea a nregistrat profit.

Profitul net al exerciiului financiar n sum de 84.846 lei n 2008, a cunoscut o cretere
de 62.31 % ,fa de 2007.

Impozitul pe profit n sum de 2.764 lei ,deasemeni a nregistrat o cretere de 70.84%, n


2008 fa de 2007. Veniturile financiare , sunt sume care provin din acordarea de discount-uri de ctre furnizori.

41

Grafic.

Grafic privind evoluia veniturilor totale i cheltuielilor totale , din anii 2007 , 2008 , ale firmei ,,SC CHINESE GARDEN SRL

1000 900 800 700 600 500 400 300 200 100 0

2007 570.234

2008 949.813 862.003

VENITURI TOTALE 625.062 CHELTUIELI TOTALE

Figure 5

n anul 2008 s-au nregistrat creteri att la realizarea veniturilor , ct i a cheltuielilor fa de anul 2007 , respectiv 324.751 lei venituri i cu 291.769 lei cheltuieli. Cheltuielile au crescut n proporie de 66.15 % i veniturile cu 65.81% .

42

Grafic.

Prezentare grafic privind evoluia cifrei de afaceri i profitul realizat n anii 2007 , 2008 la SC CHINESE GARDEN.

950199

84846

2008

625221

52870

2007

500000 2007

1000000 2008 84846 950199

1500000

PROFIT NET CIFRA DE AFACERI

52870 625221

CIFRA DE AFACERI
Figure 6

PROFIT NET

Profitul net al exerciiului financiar a crescut cu 31.976 lei , adic cu 62.31% i cifra de afaceri de asemeni a nregistrat o cretere de 324.978 lei , respectiv 65.80 %, n 2008 fa de 2007.

43

5.3. Note explicative

S.C. CHINESE GARDEN S.R.L Nota 1 Active imobilizate 31.12.2008

general

Denumire imobilizare

Sold la nceputul exerciiului financiar

Creteri

Cedri, transferuri i alte reduceri

Sold la sfritul exerciiului financiar

Sold la nceputul exerciiului financiar 0.00

Ajustri nregistrate n cursul exerciiului financiar 262.52

Reduceri sau reluri

Sold la sfritul exerciiului financiar

2.520.17 2.520.17 262.52 262.52 Plasm samsung

0.00

2.520.17

0.00 2520.17

0.00

262.52

Note: Nu s-a utilizat forma de amortizare fiscal pentru nici un mijloc fix. S-a folosit metoda de amortizare liniar .

44

Nota 4 Analiza rezultatului din exploatare 31.12.2008 Denumirea indicatorului 0 1.Cifra de afaceri net 2.Costul bunurilor vndute i al serviciilor prestate (3+4+5) 3.Cheltuielile activitii de baz 1 2 3 6 8 10 Nr. Rd. Exerciiu financiar Precedent 1 625.221 253.414 253.414 371.807 316.820 54.987 Curent 2 950.199 394.817 394.817 555.382 467.386 87.996

6.Rezultatul brut aferent cifrei de afaceri nete (1-2)


8.Cheltuieli generale de administraie 10.Rezultatul din exploatare ( 6-7-8+9) Nota 5 Situaia creanelor i datoriilor 31.12.2008 Creane / Datorii 0 Clieni (ct.411+413+418)
II.CREANE DIN ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 06 la 13 ) III.CHELTUIELI NREGISTRATE N AVANS (ct.471) TOTAL CREANE (rd. 05+14+15)

Nr. Sold la Rd. sfritul exerciiul financiar 1=2+3+4 7 896 14 896 15 2.458 16 3.354 25 552.364 27 43.055 28 2.764 29 46.004

Termen de lichiditate / exigibilitate

Sub 1 an 2 896 896 2.458 3.354 552.364 43.055 2.764 46.004 1.331 19.000 664.518 664.518

15 ani 3 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

Peste 5 ani 4 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

Furnizori (ct.401+403+404+405+408) Datorii cu personalul i asigurrile sociale Impozit pe profit (ct.441) Taxa pe valoarea adugat (ct.4423+4428)

Alte datorii fa de stat i instituiile publice 30 1.331 (ct.444+445+446+447+4481) Decontri cu grupul i alte conturi cu asociai31 19.000 (ct.451+455+457+4581+481+482) ALTE DATORII TOTAL (rd.25 la 32) 33 664.518 TOTAL DATORII (rd.24+33+34) 35 664.518

Nota 6 Situaia creanelor i datoriilor 31.12.2008 Evaluarea posturilor din prezenta situaie financiar simplificat , s- a efectuat n conformitate cu urmatoarele principii contabile : 1.Principiul continuitii activitii : s-a inut cont de faptul c societatea i va continua n mod normal funcionarea n viitorul previvizibil;

45

2.Principiul permanenei metodelor:Au fost aplicate aceleai reguli , metode , norme , privind evaluarea , nregistrarea i prezentarea n contabilitate a elementelor patrimoniale , asigurnd compatibilitatea n timp a informaiilor contabile. 3.Principiul prudenei: Au fost luate n considerare numai profilurile recunoscute pn la data nchiderii exerciiului financiar ,s-a inut seama de toate obligaiile previzibile i pierderile poteniale i au fost fcute ajustri de valoare innd seama de toate deprecierile posibile indifferent de modul cum acestea ar fi influenat rezultatul financiar ; 4.Principiul independenei exerciiului : La determinarea rezultatului s-au luat n calcul toate veniturile i cheltuielile indifferent de data ncasrii sumelor , respective , data efecturii plilor ; 5.Principiul evalurii separate a elementelor de active i de pasiv :au fost nregistrate toate elementele de active i pasiv i ,eventual ,ulterior s-au efectuat compensri legale; 6.Principiul intangibilitii: bilaniul de deschidere corespunde cu cel de nchidere; 7.Principiul necompensrii:nu s-au efectuat compensrii ntre venituri i cheltuieli ,ori ntre active i pasive ,altele dect cele permise de lege. Politici contabile semnificative : Situaiile financiare sunt ntocmite i exprimate n lei; Cheltuielile cu reparaia sau ntreinerea mijloacelor fixe au fost efectuate pentru a restabili sau a menine valoarea acestor active ,ele au fost recunoscute n contul de profit i pierdere la data efecturii lor ,n timp ce cheltuielile efectuate n scopul mbunirii performanelor tehnice au fost capitalizate i armonizate pe perioada rmas. Stocurile sunt exprimate la costul istoric (de achiziie).Costul stocurilor se bazeaz pe principiul FIFO (primul intrat , primul iesit ).Conturile de creane i datorii , sunt exprimate la valoarea lor recuperabil , respective ,de plat .Provizioanele sunt recunoscute n bilan atunci cand apare pentru Societate o obligaie legal sau constructiv , legat de un eveniment trecut i este probabil ca n viitor s fie necesar consumarea unor resurse economice pentru a stinge aceast datorie. Societi afiliate :Nu este cazul Dividentele sunt recunoscute ca datorie n perioada n care este aprobat repartizarea lor. Nota 7 Aciuni i obligaiuni 31.12.2008 b) La 31 dec 2008 , capitalul social al societii era de 10.000 lei din care: vrsat 10.000 lei Nota 8 Informaii privind salariaii , administratorii i directorii 31.12.2008 d) salariai; - numr mediu : 15 - salarii pltite sau de pltit ,aferente exerciiului : 104.444 lei (641+621) - cheltuieli cu asigurrile sociale : 27.531 lei (645)

5.4. Calculul i analiza principalilor indicatori economico - financiari


Nota 9 Indicatori economico-financiari 31.12.2008 Denumirea indicatorului 1.Indicatori de lichiditate a) Indicatorul lichiditii curente Nr. rd. 0 1 Suma 0 1.14

46

Denumirea indicatorului b) Indicatorul lichiditii imediate 3.Indicatori de activitate a) Viteza de rotaie a stocurilor (rulajul stocurilor)
b) Viteza de rotaie a stocurilor (nr de zile de stocare)

Nr. rd. 2 0 5 6 7 8 9 10 0 11 12

Suma 0.89 0 1.88 194.20 0.34 212.18 420.81 1.26 0 0.92 15.96

c) Viteza de rotaie a debitelor-clieni d) Viteza de rotaie a creditelor-furnizor e) Viteza de rotaie a activelor imobilizate f) Viteza de rotaie a activelor totale 4.Indicatori de profitabilitate a) Rentabilitatea capitalului angajat b) Marja brut din vnzri

1.Indicatori de lichiditate a).Indicatorul lichiditii curente Active curente 752.219 = = = 1.14 Datorii curente 662.089 - valoarea recomandat aceptabil n jurul valorii 2 ; - ofer garania acoperirii datoriilor curente din activele curente. b).Indicatorul lichiditii imediate (Indicatorul test acid) Active curente stocuri 752.219 163.006 = = = 0.89 Datorii curente 662.089

Valoarea admisibil 1 %
3.Indicatori de activitate (indicatori de gestiune) : furnizeaz informaii cu privire la : - viteza de intrare sau de ieire a fluxurilor de numerar ale ntreprinderii; - capacitatea ntreprinderii de a controla capitalul circulant i activitile comerciale de baz ale ntreprinderii.

47

a).Viteza de rotaie a stocurilor (rulajul stocurilor) aproximeaz de cte ori stocul a fost rulat de a lungul exerciiului financiar.
Costul vnzrilor 237.815.94 = = 1.88 Stocul mediu 126.534.21

b).Viteza de rotaie a stocurilor (nr de zile de stocare)


Stocul mediu 126.534.21 x 365 = x 365 = 194,20 Costul vnzrilor 237.815.94

Numrul de zile de stocare indic numrul de zile n care bunurile sunt stocate n unitate. c) Viteza de rotaie a debitelor-clieni calculeaz eficacitatea ntreprinderii n unitate.
Sold mediu clieni 895.5 x 365 = x 365 = 0.34 Cifra de afaceri 950.199

d) Viteza de rotaie a creditelor furnizor aproximeaz numrul de zile de creditare pe care ntreprinderea l obine de la furnizorii si .
Sold mediu furnizori 552.363 x 365 = x 365 = 212.18 Achiziii de bunuri (fr servicii ) 950.199

Unde pentru aproximarea achiziiilor se poate utiliza costul vnzrilor sau cifra de afaceri.

d) Viteza de rotaie a activelor imobilizate evalueaz eficacitatea managementului activelor imobilizate prin examinarea valorii cifrei de afaceri generate de o anumit cantitate de active imobilizate.
Cifra de afaceri 950.199 = = 420.81 Active imobilizate 2.258

f) Viteza de rotaie a activelor totale


Cifra de afaceri Total active = 950.199 = 1.26 754.477

4.Indicatori de profitabilitate exprim eficiena ntreprinderii n realizarea de profit din resursele disponibile: a) Rentabilitatea capitalului angajat reprezint profitul pe care l obine ntreprinderea din banii investii n afacere : b) Profitul naintea plii dobnzii i impozitului pe profit 87.610 = = 0.92 Capitalul angajat 94.846 b) Marja brut din vnzri

48

Profitul brut din vnzri Dif conturilor 707607 x 100 = x 100 = Cifra de afaceri 950.199 177.663.45 26.023.90 151.639.55 = x 100 = x 100 = 15.96 950199 950.199

O scdere a procentului poate scoate n eviden faptul c societatea nu este capabil s i controleze costurile de producie sau s obin preul de vnzare optim . Nota 10 Alte informaii 31.12.2008 Societatea nu deine filiale. Societatea nu este n asociere cu alt persoan juridic,nu deine titluri de participare la alt societate. Nu exist creane sau datorii respective , venituri sau cheltuieli care s fi fost evideniate iniial ntr-o moned strin . Nu s-au nregistrat activiti extraordinare.

Analiza principalilor indicatori economico - financiari :


Analiza financiar urmrete s evidenieze pe cele dou subforme ale sale :

Analiza pe baz de bilan a modalitilor de realizare a echilibrului Analiza pe baza contului de profit i pierdere a treptelor realizrii

financiar pe termen lung i scurt. rentabilitii activitii societii.

Analiza poziiei financiare a societii pe baza bilanului


Analiza situaiei financiare pe baz de bilan are ca obiectiv stabilirea unui diagnostic asupra situaiei financiare i rentabilitii unitii.Analiza se structureaz pe dou categorii de probleme : a) analiza situaiei patrimoniului prin prisma echilibrului financiar , lichiditii i solvabilitii. b) analiza rezultatelor pe baza indicatorilor economico-financiari.
a)analiza situaiei patrimoniului prin prisma echilibrului financiar , lichiditii i solvabilitii :

SN=AD unde: SN = situaie net, A = activul, D = datorii fa de teri. 49

Situaia net reprezint tocmai estimarea contabil a valorii drepturilor ce le posed proprietarii unei societi. SN = A D SN = 754.477-662.089 SN= 92.88 Analiza bilanului prin metoda indicilor (ratelor) Prin solvabilitate se nelege capacitatea unei ntreprinderi de a-i achita toate obligaiile asumate fa de teri , att cele cu scadene apropiate ,ct i cele cu scadene ndeprtate.Solvabilitatea este apreciat pozitiv cnd indicatorul se apropie de 100 % ,limita minim fiind 50 %. Activ_imobilizat + Activ_circulant Solvabilitatea = Total_datorii 2.258 + 752.219 754.477 = = 662.089 662.089 =1.14 sau 113.95 % Securitatea financiar reflect gradul n care capitalul propriu asigur finanarea activitii. Capitalul propriu 94.846 St = = = 93.12 Datorii pe termen lung i mediu 2.458 Lichiditatea general reflect posibilitatea componentelor patrimoniale curente de a se transforma ntr-un termen scurt , n lichiditi pentru a satisface obligaiile de plat exigibile. Active circulante 752.219 Lg = = = 1.14 Datorii curente 662.089 Valoarea recomandat de specialiti pentru coeficientul lichiditii generale (Clg) este de la 2 la 1. Lichiditatea redus : Active circulante Stocuri 752.219 163.006 Lr = = = 0.89 Datorii curente 662.089 Coeficientul de trezorerie sau coeficientul testului acid: Active rapide 752.219 163.006 Ct = = = 0.89 Datorii pe termen scurt 662.089 50

Active rapide = Active curente Stocuri


Solvabilitatea patrimonial reprezint gradul n care unitatea patrimonial poate face fa obligaiilor de plat. Capital propriu 94.846 Sp = x 100 = x 100 = 12.53 Total pasiv 756.935 b)Analiza rezultatelor pe baza indicatorilor economico financiari. Ctigul raportat la vnzri (CRV) (Return on sales ) Rata rentabilitii economice msoar eficiena mijloacelor materiale i financiare alocate. Profitul net 84.846 Re = x 100 = x 100 = 89,46 % Capitaluri permanente 94.846 Capitalul permanent = Capitalul propriu + Provizioane pentru riscuri i cheltuieli + Datorii pe termen lung Exemplu: Capitalul propriu iniial = 80.492 lei Capitalul propriu financiar anual = 94.846 lei 80.492 + 94.846 Ip = = 87.669 lei 2 Pn 84.846 Rrf = = = 0.97 Ip 87.669 Unde : Ip = investiia proprietarului ; Rrf = rata rentabilitii financiare Valoarea calculat de 0.97 este mare ,ea indic posibilitatea ca proprietarii i-a recuperat n totalitate capitalul investit nainte de terminarea primului an de activitate. n condiii economice normale , fr inflaie sau cu un indice sczut , o asemenea mrime indic o profitabilitate bun. Rata profitului brut : Profitul brut 87.610 Rp = x 100 = x 100 = 9.22 % Cifra de afaceri 950.199 Rata rentabilitii activelor totale Profitul net 84.846 = x 100 = x 100 = 11.21 % Active totale 756935 51

Este recomandat o valoare ct mai ridicat a coeficientului. Rotaia stocurilor : Stocuri i producie 163.006 + 772.536 935.542 Rs = x 365 = x 365 = x 365 = 451.13 Activ total 756.935 756935 Raportul vnzrilor indic facilitatea cu care debitorii se elibereaz de datoriile lor fa de unitatea patrimonial. Cifra de afaceri 950.199 950.199 Rp = = = = 1.61 Clieni + Efecte de primit 896 + 588317 589213 Productivitatea muncii : Cifra de afaceri 950.199 W = = = 1060.5 Numrul total de personal 21 Imobilizri corporale nete 2.520 Rata imobilizrilor corporale = x 100 = x 100 = 0.33 Activ total 756.935 Capitaluri permanente 94.846 Rata stabilitii financiare = x 100 = x 100 = 12.53 Pasiv total 756.935 756.935 Capitaluri permanente 94.846 Rata finanrii permanente = x 100 = x 100 = 4200.44 Active imobilizate 2.258

Analiza performanelor firmei pe baza contului de profit i pierdere


Analiza prin cheltuielile directe Cifra de afaceri Cheltuieli directe = Marja asupra cheltuielilor directe Marja asupra cheltuielilor directe Cheltuieli indirecte = Rezultatul net al exerciiului . 950.199 394.817 = 555.382 Cheltuieli directe = 394.817 Cheltuieli directe = rd 11- 15 , 19 din formularul ,,Cont de profit i pierdere 555.382 467.386 = 87.996 ( Nota 4 Analiza rezultatului de exploatare ) Cheltuieli indirecte = 467.386 52

Cheltuieli indirecte = rd 24 din formularul ,,Cont de profit i pierdere Capacitatea de autofinanare ( CAF) Capacitatea de autofinanare ( CAF) reflect posibilitile ntreprinderii de a- i finana singur nevoile de exploatare. Metode de calcul a capacitii de autofinanare - metoda rezultatului net contabil : CAF = Profitul net + Cheltuieli calculate Venituri calculate = 84.846 + 862.203 949.813 = 2.764 Diagnosticul riscului de faliment Modelul ALTAMAN cu 5 variabile : Profit brut Vnzri Capitalizri bursiere 3.3 x + 1 x + + Activ total Activ total Valoarea contabil a creditelor Profit reinvestit Active circulante 87.610 1.4 x + 1.2 x = 3.3 x +
Activ total Activ total 756.935

950.199 0 84.846 2258 1x + + 1.4 x + 1.2 x = 756.935 0 756.935 756.935


= 3.3 x 0.12 +1 x 1.26 +0 +1.4 x 0.11+1.2 x 0.003 = 0.4 +1.26+0.15+0.004 = 1.81

EXPLICAIE : Intreprinderile cu scor mai mare de 1.25 sunt n zona favorabil , avnd o probabilitate medie a riscului de faliment de 0.21. CONCLUZII : SC CHINESE GARDEN SRL n cursul anului 2008 i-a desfurat activitatea economic i financiar conform contractului de societate i a statutului de funcionare. ntocmirea sistemului de raportare contabil la 31.12.2008 s-a realizat respectnd regulile cu caracter general prevzute la cap. 4 din Legea Contabilitii nr. 82/1991 republicat, Ordinul nr. 2374 / 2007 privind modificarea i completarea O.M.F.P. nr. 1752 / 2005 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu Directivele Europene nr. 1752 / 17.11.2005. Inventarierea patrimoniului s-a efectuat n baza deciziei nr. 1 / 15.12.2008. Inventarierea s-a fcut n condiii normale, respectndu-se prevederile din Legea Contabilitii nr. 82/1991, republicat cu modificrile i completrile ulterioare, O.M.F. nr. 1753 / 2004 privind organizarea i efectuarea elementelor de activ i de pasiv. Verificarea inventarierii s-a fcut innd cont de valorile de intrare a fiecrui bun , fr s se efectueze reevaluri ale patrimoniului. Rezultatele inventarierii s-au consemnat ntr-un proces verbal de valorificare, iar inventarul s-a nscris n Registrul de Inventar al societii. n perioada 01.01.2008 31.12.2008, societatea a nregistrat urmtoarea situaie economico- financiar reflectat n bilanul contabil : 53

VENITURI TOTALE CHELTUIELI TOTALE PROFIT BRUT IMPOZIT PE PROFIT PROFIT NET Pierdere Datorii-total Creane-total Numr mediu de salariai
ACTIVE IMOBILIZATE 2.258 ACTIVE CIRCULANTE 752.219 CHELTUIELI NREG. N AVANS 2.458 TOTAL ACTIV 756.935

LEI 949.813 862.203 87.610 2.764 84.846 386 662.089 896 15


DATORII 662.089 CAPITALURI PROPRII 94.846 VENITURI NREG. N AVANS -TOTAL PASIV 756.935

La 31.12.2008 activul net contabil este egal cu 94.846 lei , adic Total active minus Datorii . 756.935 -662.089 = 94846 lei Din datele menionate n Bilanul contabil s-au constat c: La 31.12.2008 , capitalul propriu al societii a crescut cu ~ 18 procente , acest lucru se datoreaz profitului realizat att n 2007 ct i n 2008 i nglobarea profitului net la fonduri. Rezult c activele societii, formate din imobilizri, stocuri, creane de ncasat, disponibiliti baneti sunt de 94.846 lei i au crescut substanial cu 65.62 % . Valoarea stocurilor a crescut n 2008 fa de 2007, cu 25.78 % . ncasrile prin cas i conturi la bnci s-au intensificat. Comparnd nivelul datoriilor din anul 2007 cu cel din 2008, constatm c i acestea au crescut substanial cu ~ 71 % . Profitul de 84.846 lei a fost realizat datorit creterii veniturilor din livrarea la domiciliu i a mbuntirii sistemului de management. Societatea va lua n continuare msuri urgente de micorare a cheltuielilor precum i de ncasare a creanelor. Un interes deosebit din punct de vedere al analizei l reprezint evoluia activelor circulante. La sfritul anului 2008 se constat o cretere important , n proporie de 65 %, n comparaie cu 2007 datorat n principal cretere ponderii creanelor . n cadrul elementelor de PASIV: a)Se constat o cretere a capitalului propriu pe msura nglobrii profitului net la fonduri; b)Se observ c ncasarea creanelor se face ntr-un ritm mai lent dect achitarea furnizorilor. Din datele menionate n Contul de profit i pierdere s-au constat c: Cifra de afaceri a avut o evoluie ascendent,atingnd valoarea de 950.199 lei n 2008 , cu 65.80% mai mult fa de anul anterior. 54

Fondul de salarii, a crescut datorit creterii inflaei i a situaiei manifestate n economia romneasc..Societatea a nregistrat la 31.12.2008 datorii considerate stopaj la surs i obligaii la Bugetul Statului n sum de 28.355 lei care este obligatoriu s se vireze odat cu plata salariilor la 10.01.2009, respectiv 25.01.2009 . n cursul anului 2008 veniturile din vnzri au fost de 177.663 lei , fa de 145.235 lei n 2007 i veniturile din exploatare n sum de 950.199 lei n 2008 fa de 625.221 lei n 2007. Veniturile societii provin aproape n exclusivitate din activitatea de baz. Veniturile din exploatare au cunoscut o cretere major , respectiv 62.13% i 81.75% , n 2008 fa de 2007. n ntreaga perioad analizat societatea a nregistrat profit. Profitul net al exerciiului financiar n sum de 84.846 lei n 2008, a cunoscut o cretere de 62.31 % ,fa de 2007. Impozitul pe profit n sum de 2.764 lei ,deasemeni a nregistrat o cretere de 70.84%, n 2008 fa de 2007. Societatea practic un coeficient la adaos-ul comercial foarte ridicat ,n medie de 180 % , ndeosebi gestiunii bar, la buturile alcolice .Cu toate acestea clienii accept aceast marj de adaos inclus n preurile de vnzare.

Evidena contabil:
n legtur cu evidena contabil se precizeaz urmtoarele : - organizarea i conducerea contabilitii a fost efectuat corect i la zi; -s-au respectat principiile contabilitii (prudenei metodelor,continuitii activitii, independenei exerciiului, intangibilitii bilanului de deschidere, necompensrii); - s-au respectat regulile de ntocmire a bilanului contabil i n principal s-a asigurat c posturile nscrise n bilan corespund cu datele nregistrate n contablitate; - ntocmirea bilanului s-a fcut pe baza balanei de verificare a conturilor sintetice i s-au respectat normele metodologice cu privire la ntocmirea acestuia i anexelor sale; Contul Profit i Pierdere reflect fidel veniturile, cheltuielile i rezultatele financiare ale perioadei raportate. Bilanul la 31.12.2008 al SC CHINESE GARDEN SRL a fost aprobat n Sedina Adunrii Generale a Asociailor din data de 30.03.2009. Indicatorii financiari pe baza analizei rezultatelor din contul de profit i pierderi Eficiena financiar s-a reflectat n indicatorii de rentabilitate prezentai n tabelul urmtor: Indicatorii de rentabilitate AN 1 Profit brut (mii lei) Profit net (mii lei) Cifra de afaceri (mii lei) Rentabilitate financiara (%) = Profit net/Capital propriu x100 AN 1 55 2007 3 54.828 52.870 625.221 52.870 / 80492 x 100 = 65.68 2007 3 2008 4 87.610 84.846 950.199 84.864 / 94.846 x 100 = 89.48 2008 4

Rentabilitate economica (%) = Profit brut/Capital permanent x100 Rentabilitatea capitalului social (%) = Profit net/Capital social x 100 Profit net marginal (%) = Profit net/Cifra de afaceri x 100 Rata de profitabilitate a activ x 100 54.828 / 80.492 x 100 = 68.12 52870 / 5000 x 100 = 1057.4 52870 / 625.221 x100 = 8.46 52.870 / 255 + 495.129 + 10.64 87.610 / 94.846 x 100 = 92.37 84.846 / 10.000 x 100 = 848.46 84.846 / 950.199 x 100 = 8.93 84.846 / 756.935 x 100 = 11.21

activelor (%) = Profit net/Total 1323 x 100 =

Se constat c majoritatea ratelor de rentabilitate sunt n cretere n anul 2008 fa de 2007 . Singura rat care nregistreaz creteri mai mari n 2007 fa de anul 2008 este rentabilitatea capitalului social (cu 124.63%) Analiza bugetului pe ultimii 2 ani i prognoza pe urmtorii 2 ani n prognoz s-a considerat un coeficient mediu anual de cretere a veniturilor i cheltuielilor de 15%, ca minim necesar pentru a asigura rentabilitatea societii i meninerea acesteia pe via. La ntocmirea prezentului BVC prezentat n tabel , s-au utilizat date din bilanurile contabile din anii 2007 ,2008 .

Bugetul de venituri i cheltuieli pe perioada 2007-2008 i prognoza pentru intervalul 2009-2010 - mii lei Anul Venituri Cheltuieli Profit brut Impozit pe profit 2007 625.06 570,23 54.82 1.95 2008 949.81 862,2 87.61 2.76 2009 1574,8 1432,46 142.43 4.71 2010 2611,18 2379,89 231,54 8.04

Profit net 52.87 84.84 137.71 223.53 Creterile valorice din tabelul de mai sus n 2008 fa de 2007 sunt n proporie de : 65.81 % venituri , 66.14 % cheltuieli , 62.57 % profit brut , 70.65 % impozit pe profit , 62.32 % profit net . Pentru anii 2009 , 2010 s-au preconizat creteri n funcie de aceiai coeficieni i bugetat. Din analiza indicatorilor prezentai se remarc n general aspecte favorabile privind 56

situaia economico-financiar i contabil a firmei i anume: evidenele contabile sunt ntocmite conform legislaiei n vigoare; n ntreaga perioad analizat societatea a nregistrat profit indicatorii de lichiditate financiar nregistreaz valori pozitive, n marea lor majoritate supraunitare; perioada de ncasare a creanelor i de achitare a furnizorilor se apreciaz a fi bun; Sezonalitatea activitii Societatea , datorit faptului c un punct de lucru -i desfoar activitatea numai n timpul sezonului, i reduce volumul de activitate n perioada noiembrie-februarie, cnd exist un volum foarte redus de clieni . n acest caz , marea parte a angajailor nceteaz activitatea , fiind reangajai odat cu nceperea perioadei de sezon. Este de preferat ca n perioada n care firma i reduce mult activitatea, s realizeze diferite alte activiti economice , sau chiar s procedeze la includerea unor noi activiti n portofoliul lucrrilor i serviciilor ce pot fi prestate, lucru care ar duce la o continuitate a activitii pe ntreg anul calendaristic. n vederea extinderii volumului de vnzri i mririi numrului de clieni n perspectiv, se poate apela la o serie de msuri tehnice, economice, sociale, organizatorice i de personal. Msurile tehnice contribuie la mbuntirea condiiilor n care se obine producia, la reducerea perioadei de timp n care aceasta este obinut i implicit la reducerea costurilor de producie.

BIBLIOGRAFIE
57

1. TRAIAN NICOLAE ,,CON ,,CONTABILITATE FINANCIARA Ed. Ex Ponto ,Constana, 2003 , 2005 2. FELEAG N ,,CONTABILITATE APROFUNDAT Ed.Economic , 1996 3.TRAIAN NICOLAE ,,CONTABILITATE INTERNAIONAL Ed. Ex Ponto ,Constana, 2007

4. FELEAG N.
5.TRAIAN NICOLAE 6. RISTEA M 7.TRAIAN NICOLAE

CONTABILITATE FINANCIARA Ed.Ifomega ,Bucureti ,2005 ,,CONTABILITATE APROFUNDAT Ed. Ex Ponto ,Constana, 2002,2004
CONTABILITATEA SOCIETIILOR COMERCIALE

Ed.Universitar , 2003 ,,Norme contabile Ed. Ex Ponto ,Constana,2004 CODUL FISCAL 2008 - 2009 ,,BAZELE CONTABILITII Ed. Ex Ponto ,Constana, 2002, Ed.II-a , 2000 IFRS Ghid de buzunar , Deloitte ,octombrie 2005 ,,GHID PRIVIND CONTABILITATEA UNITILOR ECONOMICE Editor Camera de Comert ,Industrie i Navigaie , Constana ,1995 ,,GESTIUNEA FINANCIAR A AGENILOR ECONOMICI ED.Economic , 1994 ,pag 95 -97

8.Legislaia Romniei 9.TRAIAN NICOLAE

10.*** 11.TRAIAN NICOLAE

12.ION STANCU

58