Sunteți pe pagina 1din 13

UNIVERSITATEA CRESTINA DIMITRIE CANTEMIR FACULTATEA DE MANAGEMENT TURISTIC SI COMERCIAL MASTER ADMINISTRAREA AFACERILOR IN TURISM

Contabilitate managerial TEMA: Obiectul, funciile i rolul contabilitii de gestiune

MASTERAND:OPREA MIHAELA MADALINA

BUCURESTI 2012

CUPRINS Esena i scopurile contabilitii de gestiune Obiectul i metoda contabilitii de gestiune Legtura dintre contabilitatea de gestiune i contabilitatea financiar Funciile i rolul contabilitii de gestiune Organizarea contabilitii de gestiune 1. Esena i scopurile contabilitii de gestiune Gestiunea reprezint un sistem de influen dirijat asupra proceselor economice din ntreprindere, are drept scop concordarea activitii economico-financiare a ntreprinderii. Activitatea economico-financiar n lini generale const din 3 elemente: activitatea operaional; activitatea de investiii; activitatea financiar. de planificare; organizare; implementare; control i reglare.

Procesul de gestiune este asigurat prin intermediul funciilor (fig. 1): -

Planificare Control i reglare Implementare Organizare

Fig. 1. Procesul de gestiune al ntreprinderii Planificarea reprezint un ansamblu de aciuni coerente prin care se urmrete dirijarea activitii economice determinate n cadrul unui plan (business planul). Organizarea const n: 1) crearea sau perfecionarea structurii organizatorice a ntreprinderii; 2) repartizarea obligaiilor ntre executori i coordonarea activitii n baza relaiilor informaionale interne, care unesc diferite niveluri de gestiune.

Implementarea reprezint un proces n cadrul cruia participanii acioneaz rezultativ i eficient n vederea realizrii planurilor propuse. Controlul i reglarea presupun compararea rezultatelor efective cu cele planificate n scopul determinrii abaterilor i corectrii divergenelor. Funciile de gestiune nominalizate determin n mare parte esena contabilitii manageriale care trebuie s posede capacitatea de a aprecia consecinele economice ale deciziilor privind condiiile de funcionare a ntreprinderii. Contabilitatea managerial reprezint un domeniu distinct n cadrul evidenei contabile avnd drept obiectiv principal msurarea, colectarea, prelucrarea i transmiterea informaiei pentru planificare (bugetare), calculaie, control i analiza executrii bugetelor n scopul pregtirii rapoartelor interne pentru luarea deciziilor manageriale. Scopurile de baz ale contabilitii manageriale sunt: a) acordarea asistenei informaionale managerilor din ntreprinderi la luarea deciziilor operative; b) controlul, planificarea i prognozarea eficienei economice a activitii ntreprinderii i a centrelor de responsabilitate ale acesteia; c) asigurarea bazei informaionale pentru formarea preurilor; d) alegerea celor mai eficiente direcii de dezvoltare a ntreprinderii. 2. Obiectul i metoda contabilitii de gestiune Obiectul contabilitii manageriale: resursele economice de care dispune ntreprinderea; procesele economice; rezultatele activitii att a ntreprinderii n ntregime, ct i a subdiviziunilor structurale separate. Obiectul contabilitii manageriale cuprind astfel de tipuri de activiti cum sunt: activitatea de aprovizionare; de producie; financiar i de desfacere; de organizare: de investiii.

Metoda contabilitii manageriale cuprinde totalitatea diferitelor procedee i mijloace prin intermediul crora obiectele contabilitii manageriale sunt reflectate n sistemul informaional al ntreprinderii. Elementele metodei contabilitii manageriale: elementele de baz ale metodei contabilitii financiare documentaia, inventarierea, evaluarea, gruparea i generalizarea informaiei n conturi; planificarea (bugetarea); metoda indicilor; calculaia; procedeele analizei economice; metodele economico-matematice; rapoarte interne.

Documentaia reprezint documentele primare, totalurile, calculele, tabelele ce asigur o reflectare destul de ampl a activitii economice a ntreprinderii. Inventarierea este un mijloc de verificare a existenei i strii efective a obiectului. Cu ajutorul inventarierii sunt depistate abaterile de la datele contabile (valori necontabilizate, pierderi, lipsuri, delapidri). Evaluarea, gruparea i generalizarea informaiei n conturi reprezint o modalitate de cercetare care permite acumularea i sistematizarea informaiei privind obiectul contabilitii. Sistemul conturilor de gestiune reprezint o verig de legtur ntre contabilitatea financiar i contabilitatea managerial care permite stabilirea plenitudinii i exactitii nregistrrilor contabile. Planificarea (bugetarea) permite contabilului implicat n contabilitatea managerial s-i imagineze clar alternativele financiare disponibile n concordan cu condiiile pieei. Datele contabile ale perioadelor precedente servesc ca baz iniial pentru planificare, iar datele evidenei curente drept mijloc de control asupra ndeplinirii indicatorilor de plan i baz pentru corectarea sarcinilor de plan. Concepia bugetrii presupune ntocmirea unui plan pe termen scurt. n bugetare o atenie deosebit se acord procesului de calculare a normelor i normativelor optime, orientat spre asigurarea utilizrii eficiente a tuturor tipurilor de resurse. Metoda indicilor contribuie la studierea dinamicii fenomenelor cercetate i ritmurilor de cretere a indicatorilor activitii acestora. Calculaia reprezint un proces de determinare a costului de producie, la etapa calculaiei n primul rnd sunt determinate consumurile ntre producia terminat i neterminat, adic se

determin consumurile n cadrul produciei n curs de execuie, se evalueaz producia secundar i deeurile.

Procedeele analizei economice permit: a studia ntregul sistem de luare i executare a deciziilor manageriale; a evalua justeea acestor decizii; a determina cauzele abaterilor depistate.

Metodele economico-matematice (programarea linear, extrapolarea) permite a depista factorii ce influeneaz luarea deciziilor manageriale referitoare la repartizarea optim a resurselor, nlocuirea utilajului, selectarea proiectelor investiionale. n cazul utilizrii rapoartelor interne o mare atenie se acord ntocmirii rapoartelor necesare pentru bugetare i control asupra executrii bugetelor, lurii deciziilor, precum i alegerii politicii de contabilitate a ntreprinderii.

3. Legtura dintre contabilitatea de gestiune i contabilitatea financiar Contabilitatea managerial i contabilitatea financiar sunt dou subsisteme n cadrul unui sistem contabil. Analiza comparativ a acestora permite a depista att trsturile comune (numeroase procedee i principii ce aparin contabilitii financiare se aplic i n contabilitatea managerial), ct i deosebirile eseniale dintre ele. n tabelul Trsturile distinctive ale contabilitii manageriale i contabilitii financiare aceste trsturi sunt grupate n funcie de caracteristicile informaiei. Trsturile distinctive ale contabilitii manageriale i contabilitii financiare Caracteristicile informaiei 1 1. Nivelul reglementrii Contabilitatea financiar Contabilitatea managerial 2 3 Actele normative i principiile ntreprinderea i alege de (standardele) unanim acceptate sinestttor metodele i principiile 2. Scopul contabilitii ntocmirea rapoartelor financiare Asigurarea informaional a pentru utilizatorii externi utilizatorilor interni n scopul planificrii i gestionrii 3. Utilizatorii informaionali Managerii i utilizatorii externi Managerii de diferite niveluri de gestiune, administraia, personalul ntreprinderii 4. Obiectele de baz ale ntreprinderea n ntregime Producii separate, tipuri de contabilitii activiti, centre de

responsabilitate 5. Structura de baz a Se bazeaz pe ecuaia bilanier Nu are ecuaie fundamental contabilitii fundamental: Active=capital propriu+datorii 6. Principiile contabilitii Principiile unanim acceptate n Utilitatea informaiei pentru conformitate cu SNC luarea deciziilor care nu depind de norme i cerine juridice 7. Limitele temporale ale Timpul trecut Timpul trecut i viitor informaiei 8. Utilizarea unitilor de msur Unitatea bneasc unic Uniti de msur i caracteristici calitative diferite 9. Exactitatea informaiei Abateri nesemnificative n rapoartele Multiple evaluri externe aproximative Caracter obiectiv Poate avea un caracter subiectiv 10. Periodicitatea prezentrii Trimestrial, anual Este determinat de sarcinile informaiei sistemului de gestiune mai des sptmnal, decadal, lunar 11. Termenele de prezentare a Dup expirarea perioadei de gestiune Operativitatea rapoartelor informaiei 12. Accesibilitatea datelor Majoritatea datelor sunt accesibile Secret comercial pentru toi utilizatorii Vom comenta fiecare dintre caracteristicile prezentate ale celor dou tipuri de contabilitate. Nivelul reglementrii. Toate ntreprinderile, indiferent de forma de proprietate i forma de organizare sunt obligate s in contabilitatea financiar conform SNC. Prin legislaie se stabilesc cerine fa de rapoartele financiare, care trebuie s fie prezentate organelor respective, indiferent de faptul dac conducerea ntreprinderii consider aceste date utile sau nu. inerea contabilitii manageriale nu este strict obligatorie, fiind determinat de obiectivele i sarcinile, care stau n faa ntreprinderii, precum i de nivelul pregtirii profesionale a conducerii acesteia. Totui, n mod obligatoriu trebuie s se respecte condiia: consumurile pentru culegerea i pregtirea informaiei de gestiune trebuie s fie mai mici dect efectul economic din utilizarea acesteia. Scopul contabilitii. Scopul contabilitii financiare este prezentarea datelor necesare pentru ntocmirea rapoartelor financiare destinate att ntreprinderii nsi, ct i utilizatorilor externi. Contabilitatea managerial cuprinde toate tipurile de informaii contabile pentru folosirea intern la toate nivelurile de gestiune ale ntreprinderii. Scopul ei, n primul rnd, const n a asigura managerii cu informaii pentru luarea deciziilor argumentate, ce influeneaz activitatea ulterioar a ntreprinderii.

Utilizatorii informaiei. Majoritatea utilizatorilor rapoartelor financiare se afl se afl n afara ntreprinderii care pregtete rapoartele. Drept exemplu pot servi bncile, acionarii, creditorii, organele fiscale etc. Conductorii ntreprinderii poart rspundere pentru pregtirea rapoartelor financiare, dar folosesc aceste informaii ntr-o msur limitat. Persoanele care utilizeaz datele contabilitii manageriale, de regul, sunt cunoscute i sistemul contabilitii manageriale este orientat anume spre cerinele specifice ale acestora. ns, aciunile care urmeaz dup adoptarea deciziilor, de regul, se realizeaz n diferite domenii, cum sunt marketingul, producerea, achiziiile, finanele. Coordonarea de ctre conducere a acestor aspecte diferite de luare a deciziilor este foarte important. Obiectele de baz ale contabilitii. n contabilitatea financiar trebuie s fie prezentate informaiile privind ntreprinderea n ntregime. n contabilitatea managerial o atenie deosebit se acord att ntreprinderii n ansamblu, ct i subdiviziunilor separate, tipurilor de activiti, centrelor de responsabilitate etc. Structura de baz a contabilitii. Contabilitatea financiar se bazeaz pe ecuaia bilanier fundamental: active = capital propriu + datorii. Contabilitatea managerial nu are o asemenea ecuaie unic. Analiza i circuitul datelor contabile n cadrul unei ntreprinderi nu depind de forma impus prin sistemul dublei nregistrri. Structura contabilitii manageriale este determinat de urmtoarele tipuri ale obiectelor de baz: active, datorii, venituri, cheltuieli, consumuri. n acest caz informaia nu trebuie organizat n mod obligatoriu n conturile Crii mari. Pot fi ntocmite rapoarte speciale destinate unui anumit manager. n astfel de condiii acest sistem informaional trebuie s fie flexibil i s prezinte o gam larg de opiuni privind elaborarea bugetelor, evaluarea costului de producie, determinarea profitului, gestionarea creanelor, luarea deciziilor investiionale. Principiile contabilitii. Contabilitatea financiar se bazeaz pe normele i standardele de contabilitate unanim acceptate, datorit crui fapt ea este veridic n mod suficient. Utilizatorii externi trebuie s fie convini c documentele contabile sunt ntocmite n conformitate cu regulile unice de inere a contabilitii, iar rapoartele financiare n caz de necesitate pot fi confirmate de auditori. Contabilitatea managerial nu are limite stricte. Aici se implic un singur criteriu utilitatea informaiei pentru luarea deciziilor manageriale argumentate. Totodat, orice sistem al contabilitii manageriale, organizat n condiii de pia la o ntreprindere concret, trebuie s se bazeze pe mijloace i procedee specifice, cum sunt utilizarea unitilor de msur unice pentru planificare i eviden; aprecierea rezultatelor activitii subdiviziunilor ntreprinderii; continuitatea i utilizarea multipl a informaiei primare i intermediare n scopul gestionrii; pregtirea indicatorilor rapoartelor interne n calitate de baz pentru sistemul de comunicaii ntre nivelurile de gestiune etc.

Utilizarea unitilor de msur unice asigur o legtur direct i invers ntre bugetare i contabilitatea de producie. Unitile de planificare i eviden dezvluie esena i deosebirile sistemelor bugetare la diferite niveluri. Cu ajutorul lor se creeaz posibilitatea real de elaborare a metodologiei sistemului contabil bazat pe interconexiunea indicatorilor contabilitii financiare, de determinare a rezultatelor activitii unor subdiviziuni structurale separate. Aprecierea rezultatelor activitii subdiviziunilor structurale ale ntreprinderii n ansamblu cu sistemul de planificare i control reprezint un mecanism de gestiune la nivel de secie, hal, sector, brigad. Continuitatea i utilizarea multipl a informaiei presupune nregistrarea informaiilor n documentele primare sau n rapoartele de producie o singur dat i utilizarea lor n toate activitile manageriale fr reflectarea, nregistrarea sau calcularea repetat. Aceasta permite crearea la ntreprindere a unui sistem contabil raional i eficient potrivit dimensiunii i volumului activitii economice a ntreprinderii. Informaia de gestiune formeaz n baza datelor evidenei primare indicatorii rapoartelor interne astfel nct acetia devin un sistem de comunicaii n interiorul ntreprinderii. Aceste relaii reciproce pot fi urmrite n modul urmtor: la nivelul zero apare informaia contabil n documentele primare i rapoartele de producie; n primul nivel se creeaz documentele centralizatoare ale seciei aprovizionare, depozitului, dubdiviziunile de producie, seciei desfacere, seciei financiare i contabilitii; la urmtoarele niveluri se efectueaz integrarea i pregtirea informaiilor centralizatoare n seciile funcionale de gestiune a ntreprinderii; la nivelul superior se efectueaz generalizarea informaiilor centralizatoare, furnizate de subdiviziuniule structurale i transformarea lor n rapoarte finale. Limitele temporale ale informaiei. n contabilitatea financiar se reflect informaiile privind operaiunile i aciunile care au avut loc n trecut. Dei, drept baz pentru planificare se aplic datele contabilitii financiare, acestea, dup natura lor, poart un caracter istoric. n sistemul contabilitii manageriale paralel cu informaiile istorice se includ evalurile i planurile pe viitor pronosticurile. Contabilitatea financiar arat cum a fost, iar contabilitatea managerial cum trebuie s fie, de aceea administraia ntreprinderii are nevoie de informaii detaliate privind eventualele costuri (consumuri) i venituri.

Utilizarea unitilor de msur. Documentele financiare, care reprezint un produs final al contabilitii financiare, conin n cea mai mare parte informaii i expresie valoric (bneasc). Operaiunile economice se reflect n conturile contabile conform principiului dublei nregistrri. Informaia contabilitii manageriale poate fi exprimat att valoric, ct i n form natural: cantitatea materialului i valoarea lui, cantitatea articolelor vndute i suma venitului din vnzri etc. nregistrarea informaiei de gestiune nu trebuie s se bazeze obligatoriu pe principiul dublei nregistrri. Poate fi folosit orice sistem care este util pentru culegerea i analiza informaiei. Exactitatea informaiei. Informaia financiar reflect operaiunile care sunt deja finalizate, de aceea ea are un caracter obiectiv i poate fi supus auditului. Contabilitatea managerial solicit prezentarea operativ a datelor, deoarece luarea multor decizii nu poate fi amnat pn la furnizarea informaiei complete. Contabilitatea managerial n mare msur vizeaz perioadele viitoare, din aceast cauz informaiile n contabilitatea managerial pot avea un caracter probabil i subiectiv. Periodicitatea prezentrii informaiei. Pentru utilizatorii externi de informaii, rapoartele financiare se ntocmesc regulat, ntruct periodicitatea este unul din principiile de baz ale contabilitii financiare. n baza totalurilor anuale se ntocmete raportul financiar anual, iar rapoartele mai puin detaliate trimestrial. Acestea, ns, nu permit a evalua i a analiza activitatea subdiviziunilor separate, a influena operativ asupra abaterilor de la parametrii planificai. n contabilitatea managerial rapoartele se ntocmesc att periodic zilnic, sptmnal sau trimestrial, ct i la cerere. De exemplu, rapoartele interne privind utilizarea materialelor se ntocmesc lunar, rezultatele croielii esturilor se reflect n fia de croire pentru fiecare lot de esturi, adic practic o dat pe schimb. La cerere pot fi ntocmite rapoartele privind consumul de materiale deficitare. Periodicitatea prezentrii informaiilor depinde de cerinele utilizatorului. Este important ca informaiile s fie prezentate la timp, de aceea o parte din informaii se culege i se prelucreaz imediat , dup caz. Termenele de prezentare a informaiei. Deoarece verificarea datelor i analiza lor de ctre auditorii externi necesit timp la care trebuie de adugat termenul pentru pregtirea i distribuirea rapoartelor financiare, acestea ajung la utilizatori numai peste un anumit timp dup expirarea perioadei de gestiune. Rapoartele contabilitii manageriale pot cuprinde informaii care impun luarea unor msuri imediate. Asemenea rapoarte se ntocmesc i se prezint, de obicei, n decurs de cteva zile dup expirarea lunii de gestiune (sau la nceputul urmtoarei zile rapoarte operative).

Accesibilitatea datelor. Rapoartele financiare se public i, de aceea, sunt accesibile pentru un cerc larg de utilizatori. Majoritatea informaiilor contabilitii manageriale reprezint un secret comercial, ntruct reflect tactica i strategia ntreprinderii n condiiile economiei de pia.

4. Funciile i rolul contabilitii de gestiune Subiectul contabilitii manageriale l constituie activitatea economic a ntreprinderii i a subdiviziunilor structurale pe parcursul anului de gestiune. Funciile contabilitii manageriale: asigurarea tuturor nivelurilor de gestiune cu informaii necesare pentru pronosticarea curent (ntocmirea bugetelor operaionale i financiare); formarea informaiilor care servesc drept mijloc de comunicare intern ntre nivelurile de conducere i diferite subdiviziuni structurale ale ntreprinderii. De exemplu: n activitatea de aprovizionare urmeaz s fie reflectate problemele privind gestiunea stocurilor de mrfuri i materiale; n activitatea de producie evidena consumurilor de producie i determinarea costului efectiv al produciei; n activitatea financiar i de desfacere analiza rentabilitii, formarea preurilor, legtura dintre volumul de producie i profit; alte tipuri ale activitii operaionale gestiunea activelor curente i datoriilor pe termen scurt ; exercitarea controlului operativ i evaluarea rezultatelor activitii subdiviziunilor interne a ntreprinderii n atingerea scopului propus; luarea deciziilor manageriale pe termen lung i coordonarea dezvoltrii ntreprinderii n viitor n baza analizei i evalurii rezultatelor efective ale activitii acesteia. Rolul contabilitii de gestiune: ofer informaii privind gestiunea intern a ntreprinderii; pe baza informaiilor este posibil luarea oportun a tuturor deciziilor care s permit adaptarea ntreprinderii la condiiile pieei concureniale;

permite soluionarea complex a problemelor privind asigurarea calitii gestionrii activelor curente nete costului produciei, activitii financiare, de desfacere i de investiii a ntreprinderii.

5. Organizarea contabilitii de gestiune Organizarea contabilitii manageriale prevede, n primul rnd, funcionarea eficient a subdiviziunilor structurale ale ntreprinderii n baza informaiei pregtite i prelucrate n conformitate cu obiectivele propuse, menionnd totodat la un nivel optim cheltuielile ce in de deservirea i gestiunea ntreprinderii. Efectiv, organizarea asigur coordonarea diferitelor tipuri de activiti distincte i a eforturilor subdiviziunilor structurale n vederea ndeplinirii sarcinilor i scopurilor ntreprinderii. Diversitatea formelor concrete de organizare a contabilitii manageriale este determinat de structurile organizatorice ale ntreprinderii, de mecanismul de conducere intern a acesteia, de competena administratorilor, precum i de necesitile acestora n informaii de gestiune. Factorii principali care influeneaz organizarea contabilitii manageriale sunt prezentai n figura 1.

Contabilitatea managerial
Evidena costului total Sistem de probleme cu destinaie special Evidena consumurilor variabile Evidena consumurilor efective (precedente) Evidena consumurilor normate (standard) Conexiunea dintre contabilitatea managerial i cea financiar Autonom (nchis) Integrat (monist)

Sistem complet

Structura contabilitii manageriale

Plenitudinea consumurilor contabilizate

Tipul consumurilor contabilizate

Fig. 1. Factorii organizrii contabilitii manageriale

Dup cum se observ, organizarea contabilitii de gestiune depinde de o serie de factori, cum sunt structura contabilitii manageriale, plenitudinea consumurilor contabilizate, conexiunea dintre contabilitatea managerial i financiar i tipul consumurilor contabilizate. n conformitate cu structura contabilitii manageriale se disting: 1) Sisteme complete presupune gruparea consumurilor pe tipuri i locuri de apariie a acestora, dup modul de includere n costul produciei. 2) Sistemul de probleme cu destinaie special prevede divizarea structural a contabilitii n: a) Contabilitate financiar; b) Contabilitate managerial fiecare avnd sarcinile, funciile, scopurile sale. Plenitudinea consumurilor contabilizate este unul dintre criteriile clasificrii sistemelor contabile aplicate n practic, unde se disting corespund scopurilor diferite: I. Varianta evidenei consumurilor complete (cost total) este orientat spre calcularea costului i controlul asupra consumurilor pe fiecare tip de produse (servicii). II. Varianta evidenei consumurilor variabile (cost parial) este orientat: spre perfecionarea metodei lurii deciziilor manageriale; abilitatea de a le corecta n funcie de modificarea conjuncturii pieei i altor factori externi. Dup tipul de conexiune ntre contabilitatea managerial i cea financiar n practica mondial sunt aplicate 2 abordri: I. Prevede corespondena direct a conturilor contabilitii manageriale cu conturile de control ale contabilitii financiare. Un astfel de sistem este folosit n SUA, Marea Britanie, Canada i alte state, Moldova. II. Prevede utilizarea unor sisteme de conturi ale contabilitii manageriale independente de cele ale contabilitii financiare. Astfel de subsistem este folosit n Frana, Belgia, Romnia etc. n funcie de tipul consumurilor contabilizate distingem: A. Evidena consumurilor efective (precedente) const n: oformarea informaiei necesare pentru calcularea costului ,profitului; determinarea costului efectiv i al venitului din vnzarea unei uniti de produs pe un anumit tip. B. Evidena consumurilor standard (normate) pentru fixarea consumurilor i cheltuielilor se aplic consumurile standard recalculate n funcie de utilizarea efectiv a capacitilor de producie. dou variante care n contabilitate managerial

n procesul de eviden se depisteaz abaterile consumurilor efective de la cele normate (standard). n practica mondial acest sistem este denumit standard-cost.

Bibliografie Albu, N.; Albu, C. Instrumente de management al performanei, Vol.I, Contabilitate de gestiune, Editura Economic, Bucureti, 2003 Bojian, Octavian: Contabilitate general (Bazele contabilitii, Contabilitatea financiar a ntreprinderii), Editura Universitar, Bucureti, 2003; Diaconu, Paul: Contabilitate managerial, Editura Economic, Bucureti, 2002; Colecia 2006 - 2007 din revista Gestiunea i Contabilitatea