Sunteți pe pagina 1din 12

STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 501 PROBE DE AUDIT - CONSIDERAII SPECIFICE PENTRU ELEMENTELE SELECTATE

(n vigoare pentru auditurile situaiilor financiare pentru perioadele cu ncepere de la sau ulterior datei de 15 decembrie, 2009)

CUPRINS
Punct
Introducere Domeniul de aplicare al prezentului ISA Data intrrii n vigoare Obiectiv Cerine Stocuri Litigii i revendicri Informaii pe segmente Aplicare i alte materiale explicative Stocuri Litigii i revendicri Informaii pe segmente 1 2 3 4-8 9-12 13 A1-A16 A17-A25 A26-A27

Standardul Internaional de Audit (ISA) 501, Probe de audit Consideraii specifice pentru elementele selectate ar trebui citit n paralel cu ISA 200, Obiective generale ale auditorului independent i desfurarea unui audit n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit.

174

PROBE DE AUDIT - CONSIDERAII SPECIFICE PENTRU ELEMENTELE SELECTATE

Introducere
Domeniul de aplicare al prezentului ISA 1. Prezentul Standard Internaional de Audit (ISA) trateaz consideraiile specifice ale auditorului n obinerea de suficiente probe de audit adecvate n conformitate cu ISA 330,1 ISA 5002 i alte ISA-uri relevante, cu privire la anumite aspecte ale stocurilor, litigiilor i revendicrilor care implic entitatea, i informaiile pe segmente ntr-un audit al situaiilor financiare.

Data intrrii n vigoare

2.

Prezentul ISA este n vigoare pentru auditurile situaiilor financiare pentru perioadele cu ncepere de la sau ulterior datei de 15 decembrie 2009.

Obiectiv
3. Obiectivul auditorului este obinerea de suficiente probe de audit adecvate cu privire la:

Existena i condiia stocurilor; Exhaustivitatea litigiilor i revendicrilor care implic entitatea; i Descrierea i prezentarea informaiilor pe segmente n conformitate cu cadrul general de raportare financiar aplicabil.

Cerine
Stocuri 4. Dac stocurile sunt semnificative pentru situaiile financiare, auditorul trebuie s obin suficiente probe de audit adecvate cu privire la existena i condiia stocurilor, prin:

(a) Participarea la inventarierea fizic a stocurilor, cu excepia cazului n


care acest lucru este impracticabil, pentru: (a se vedea punctele A1-A3)
1 2

ISA 330, Rspunsul auditorului la riscurile evaluate. ISA 500, Probe de audit.

175

PROBE DE AUDIT - CONSIDERAII SPECIFICE PENTRU ELEMENTELE SELECTATE

A evalua instruciunile i procedurile conducerii de listare i control al rezultatelor inventarierii fizice a stocurilor entitii; (a
se vedea punctul A4)

A observa funcionarea procedurilor de inventariere ale conducerii;


(a se vedea punctul A5)

A inspecta stocurile; i (a se vedea punctul A6) A efectua teste asupra inventarierii; i (a se vedea punctele A7-A8)

(b)

Desfurarea de proceduri de audit aferente evidenelor finale de inventariere ale entitii pentru a determina msura n care acestea reflect corect rezultatele inventarierii reale a stocurilor.

5.

Dac inventarierea fizic a stocurilor este efectuat la o dat diferit de data situaiilor financiare, auditorul trebuie, pe lng procedurile prevzute la punctul 4, s desfoare proceduri de audit n vederea obinerii de probe de audit cu privire la msura n care modificrile stocurilor ntre data inventarierii i data situaiilor financiare sunt nregistrate corespunztor. (a se
vedea punctele A9-A11)

6.

Dac auditorul nu poate participa la inventarierea fizic a stocurilor din cauza unor circumstane neprevzute, auditorul trebuie s efectueze sau s observe unele inventarieri fizice la o dat diferit, i s efectueze proceduri de audit asupra tranzaciilor care au loc ntre timp. Dac participarea la inventarierea fizic a stocurilor este impracticabil, auditorul trebuie s desfoare proceduri de audit alternative n vederea obinerii de suficiente probe de audit adecvate cu privire la existena i condiia stocurilor. Dac acest lucru nu este posibil, auditorul trebuie s modifice opinia din raportul auditorului n conformitate cu ISA 705.3 (a se
vedea punctele A12-A14)

7.

8.

Dac stocurile aflate n custodia i controlul unei pri tere sunt semnificative pentru situaiile financiare, auditorul trebuie s obin suficiente probe de audit adecvate cu privire la existena i condiia acelor stocuri prin efectuarea uneia dintre urmtoarele:

Solicitarea confirmrii de la partea ter cu privire la cantitile i condiia stocurilor deinute n numele entitii. (a se vedea punctul A15) Efectuarea unei inspecii sau altor proceduri de audit adecvate circumstanelor. (a se vedea punctul A16)

ISA 705, Modificri ale opiniei to raportului auditorului independent.

176

AUDIT

PROBE DE AUDIT - CONSIDERAII SPECIFICE PENTRU ELEMENTELE SELECTATE

Litigii i revendicri 9. Auditorul trebuie s instituie i s desfoare proceduri de audit n vederea identificrii litigiilor i revendicrilor care implic entitatea i care pot genera un risc de denaturare semnificativ, inclusiv: (a se vedea
punctele A17-A19)

Interogarea conducerii, i, dup caz, a altor persoane din cadrul entitii, inclusiv a consilierului juridic intern; Revizuirea proceselor verbale ale persoanelor nsrcinate cu guvernana i a corespondenei dintre entitate i consilierul su juridic extern; i Revizuirea conturilor de cheltuieli judiciare. (a se vedea punctul A20) 10. Dac auditorul evalueaz un risc de denaturare semnificativ cu privire la litigii i revendicri ca fiind identificat, sau atunci cnd procedurile de audit efectuate indic posibilitatea existenei unui alt litigiu sau unei alte revendicri semnificativ(e), auditorul trebuie, pe lng procedurile prevzute de alte ISA-uri, s stabileasc o comunicare direct cu consilierul juridic extern al entitii. Auditorul trebuie s realizeze acest lucru prin intermediul unei scrisori de interogare, ntocmit de ctre conducere i trimis de ctre auditor, prin care i se solicit consilierului juridic extern al entitii s comunice direct cu auditorul. Dac legea, reglementrile sau organismul profesional juridic respectiv i interzice consilierului juridic extern al entitii s comunice direct cu auditorul, auditorul trebuie s desfoare proceduri de audit alternative. (a se vedea punctele A21-A25) Dac:

11.

conducerea refuz s i acorde auditorului permisiunea de a comunica sau de a se ntlni cu consilierul juridic extern al entitii, sau dac consilierul juridic extern al entitii refuz s rspund adecvat scrisorii de interogare, sau i se interzice s rspund; i auditorul nu poate obine suficiente probe de audit adecvate prin desfurarea de proceduri de audit alternative, auditorul trebuie s modifice opinia din raportul auditorului, n conformitate cu ISA 705 (revizuit i reformulat). Declaraii scrise 12. Auditorul trebuie s solicite conducerii i, dup caz, persoanelor nsrcinate cu guvernana s furnizeze declaraii scrise potrivit crora toate litigiile i revendicrile cunoscute actuale sau posibile ale cror efecte ar fi trebuit s fie luate n considerare n ntocmirea situaiilor financiare i-au fost prezentate auditorului i au fost contabilizate i

177

PROBE DE AUDIT - CONSIDERAII SPECIFICE PENTRU ELEMENTELE SELECTATE

prezentate n conformitate cu cadrul general de raportare financiar aplicabil. Informaii pe segmente 13. Auditorul trebuie s obin suficiente probe de audit adecvate cu privire la descrierea i prezentarea informaiilor pe segmente n conformitate cu cadrul general de raportare financiar aplicabil prin: (a se vedea punctul
A26)

Obinerea unei nelegeri a metodelor utilizate de ctre conducere n determinarea informaiilor pe segmente, i: (a se vedea punctul A27) Evaluarea msurii n care este probabil ca astfel de metode s aib drept rezultat prezentarea n conformitate cu cadrul general de raportare financiar aplicabil; i Dup caz, testarea aplicrii acestor metode; i Efectuarea de proceduri analitice sau de alte proceduri de audit adecvate circumstanelor.

***
Aplicare i alte materiale explicative
Stocuri Participarea la inventarierea fizic a stocurilor [a se vedea punctul 4 litera (a)] A1. Conducerea stabilete, de obicei, proceduri prin care stocurile sunt inventariate fizic cel puin o dat pe an pentru a servi ca baz pentru ntocmirea situaiilor financiare i, dup caz, pentru a ntri credibilitatea sistemului permanent al stocurilor entitii. Participarea la inventarierea fizic a stocurilor implic:

A2.

Inspectarea stocurilor n vederea stabilirii existenei i evalurii condiiei acestora, i efectuarea de teste de inventariere; Observarea conformitii cu instruciunile conducerii i desfurarea de proceduri n vederea nregistrrii i controlrii rezultatelor inventarierii fizice a stocurilor; i Obinerea de probe de audit cu privire la credibilitatea procedurilor de inventariere ale conducerii. Aceste proceduri pot servi drept teste ale controalelor sau proceduri de

178

AUDIT

PROBE DE AUDIT - CONSIDERAII SPECIFICE PENTRU ELEMENTELE SELECTATE

fond n funcie de evaluarea riscului de ctre auditor, de abordarea planificat i de procedurile specifice efectuate. A3. Aspectele relevante pentru planificarea participrii la inventarierea fizic a stocurilor (sau pentru instituirea i desfurarea de proceduri de audit potrivit punctelor 4-8 din prezentul ISA) includ, de exemplu:

Riscurile de denaturare semnificativ aferente stocurilor. Natura controlului intern aferent stocurilor. Msura n care se estimeaz c vor fi stabilite proceduri adecvate i vor fi emise instruciuni corespunztoare n ceea ce privete inventarierea fizic a stocurilor. Plasarea n timp a inventarierii fizice a stocurilor. Msura n care entitatea menine un sistem permanent al stocurilor. Locaiile la care sunt pstrate stocurile, inclusiv pragul de semnificaie al stocurilor i riscurilor de denaturare semnificativ n diferite locaii, atunci cnd se stabilete locaia n care prezena este adecvat. ISA 6004 trateaz implicarea altor auditori i, n consecin, poate fi relevant dac aceast implicare face referire la participarea la inventarierea fizic a stocurilor la o locaie ndeprtat. Msura n care este necesar asistena unui expert al auditorului. ISA 6205 trateaz utilizarea unui expert al auditorului care s l asiste pe auditor n obinerea de suficiente probe de audit adecvate. Evaluarea instruciunilor i procedurilor conducerii [a se vedea punctul 4
literele (a)(i)]

A4.

Aspectele relevante pentru evaluarea instruciunilor i procedurilor conducerii de nregistrare i control al inventarierii fizice a stocurilor include msura n care acestea abordeaz, de exemplu:

Aplicarea activitilor de control adecvate, de exemplu, colectarea listelor folosite de inventariere fizic a stocurilor, contabilizarea listelor nefolosite de inventariere fizic a stocurilor, i procedurile de inventariere i reinventariere. Identificarea exact a stadiului finalizrii activitii n curs, a elementelor cu micare lent, nvechite sau deteriorate i a stocurilor deinute de o parte ter, de exemplu, o consignaie.
4

ISA 600, Considerente speciale auditurile situaiilor financiare ale grupului (inclusiv activitatea auditorilor componentelor). 5 ISA 620, Utilizarea activitii unui expert auditor.

179

PROBE DE AUDIT - CONSIDERAII SPECIFICE PENTRU ELEMENTELE SELECTATE

Procedurile utilizate n estimarea cantitilor fizice, dup caz, precum poate fi necesar n estimarea cantitii fizice a unei cantiti de crbune. Controlul asupra micrii stocurilor n diferite locaii i livrarea i recepia stocurilor nainte i dup data de nchidere a exerciiilor.

Observarea funcionrii procedurilor de inventariere a conducerii [a se vedea


punctul 4 litera (a) subpunctul (ii)]

A5.

Observarea funcionrii procedurilor de inventariere a conducerii, de exemplu cele legate de controlul asupra micrii stocurilor naintea, n timpul i ulterior inventarierii, asist auditorul n obinerea de probe de audit potrivit crora instruciunile i procedurile de inventariere ale conducerii sunt instituite i implementate adecvat . Mai mult, auditorul poate obine copii ale informaiilor referitoare la nchiderea exerciiului, precum detalii ale micrii stocurilor, care l asist pe auditor n desfurarea de proceduri de audit cu privire la contabilizarea acestor micri la o dat ulterioar. Inspectarea stocurilor atunci cnd se particip la inventarierea fizic a stocurilor l asist pe auditor n stabilirea existenei stocurilor (cu toate c nu i n stabilirea proprietii acestora), i n identificarea, de exemplu, a stocurilor nvechite, deteriorate sau obsolete. Desfurarea de teste ale inventarierilor, de exemplu urmrirea elementelor selectate din listele de inventariere ale conducerii n stocul fizic i urmrirea elementelor selectate din stocul fizic n listele de inventariere ale conducerii, furnizeaz probe de audit cu privire la exhaustivitatea i exactitatea acestor liste. n plus fa de inventarierea testelor auditorului, obinerea de copii ale listelor finale de inventariere fizic ale conducerii asist auditorul n efectuarea procedurilor de audit ulterioare n vederea determinrii msurii n care listele finale ale stocurilor entitii reflect exact rezultatele reale ale inventarierii stocurilor. Inventarierea fizic desfurat la o dat diferit de data situaiilor financiare (a se vedea punctul 5)

Inspectarea stocurilor [a se vedea punctul 4 litera (a) subpunctul (iii)] A6.

Desfurarea de teste de inventariere [a se vedea punctul 4 litera (a) subpunctul (iv)] A7.

A8.

A9.

Din motive practice, inventarierea fizic a stocurilor se poate desfura la o dat, sau date, diferit(e) de data situaiilor financiare. Acest lucru poate surveni indiferent dac cantitile stocurilor sunt determinate de ctre

180

AUDIT

PROBE DE AUDIT - CONSIDERAII SPECIFICE PENTRU ELEMENTELE SELECTATE

conducere printr-o inventariere fizic anual sau dac este meninut un sistem permanent al stocurilor. n orice caz, eficacitatea instituirii, implementrii i meninerii controalelor aferente modificrilor stocurilor determin msura n care desfurarea inventarierii fizice a stocurilor la o dat, sau date, diferit(e) de data situaiilor financiare este adecvat n scopurile auditului. ISA 330 stabilete cerinele i furnizeaz ndrumri cu privire la procedurile de fond efectuate la o dat interimar.6 A10. Atunci cnd este meninut un sistem permanent al stocurilor, conducerea poate efectua inventarieri fizice sau alte teste n vederea stabilirii credibilitii informaiilor cu privire la cantitatea stocurilor incluse n listele permanente de stocuri ale entitii. n unele cazuri, conducerea sau auditorul poate identifica diferenele dintre listele permanente ale stocurilor i cantitile fizice, reale i disponibile ale stocurilor; aceasta poate indica faptul c acele controale aferente modificrilor stocurilor nu funcioneaz eficient. A11. Aspectele relevante de luat n considerare atunci cnd sunt instituite proceduri de audit n vederea obinerii de probe de audit cu privire la msura n care modificrile valorilor stocurilor ntre data sau datele inventarierii i listele finale de inventariere sunt nregistrate corespunztor, includ: Msura n care listele permanente ale stocurilor sunt ajustate corespunztor. Credibilitatea listelor permanente de inventariere ale entitii. Motivele diferenelor semnificative dintre informaiile obinute n cadrul inventarierii fizice i listele permanente ale stocurilor. Participarea la inventarierea fizic a stocurilor este impracticabil (a se vedea
punctul 7)

A12. n unele cazuri, participarea la inventarierea fizic a stocurilor poate fi impracticabil. Acest lucru se poate datora unor factori precum natura i locaia stocurilor, de exemplu, atunci cnd stocul este deinut ntr-o locaie care poate pune n pericol sigurana auditorului. Totui, aspectul legat de inconveniena general a auditorului, nu este suficient pentru a susine decizia auditorului, potrivit creia participarea este impracticabil. Mai mult, aa cum se explic n ISA 200,7 aspectul legal de dificultate, timp sau costurile implicate nu reprezint, n sine, o baz viabil pentru ca auditorul s omit o procedur de audit pentru care nu exist o alt
6 7

ISA 330, punctele 22-23. ISA 200, Obiective generale ale auditorului independent i desfurarea unui audit conformitate cu Standardele Internaionale de Audit, punctul A48.

181

PROBE DE AUDIT - CONSIDERAII SPECIFICE PENTRU ELEMENTELE SELECTATE

alternativ sau pentru ca acesta s se mulumeasc cu o prob de audit care este mai puin convingtoare. A13. n unele cazuri n care participarea este impracticabil, procedurile de audit alternative, de exemplu inspecia documentaiei vnzrii ulterioare a elementelor de stocuri specifice dobndite sau achiziionate anterior inventarierii fizice a stocurilor, poate furniza suficiente probe de audit adecvate cu privire la existena i condiia stocurilor. A14. n alte cazuri, totui, se poate s nu fie posibil obinerea de suficiente probe de audit adecvate cu privire la existena i condiia stocurilor prin efectuarea de proceduri de audit alternative. n astfel de cazuri, ISA 705 prevede ca auditorul s modifice opinia din raportul auditorului ca rezultat al limitrii domeniului de aplicare. 8
1

Stocuri aflate sub custodia i controlul unei pri tere Confirmarea [a se vedea punctul 8 litera (a)] A15. ISA 5059 stabilete cerinele i furnizeaz ndrumri pentru desfurarea de proceduri de confirmare extern. Alte proceduri de audit [a se vedea punctul 8 litera (b)] A16. n funcie de circumstane, de exemplu de msura n care se obin informaii care genereaz ndoieli cu privire la integritatea i obiectivitatea prii tere, auditorul poate considera adecvat efectuarea de proceduri de audit suplimentare n loc de, sau pe lng, confirmarea cu partea ter. Exemplele de proceduri de audit suplimentare includ: Participarea, sau efectuarea de aranjamente n vederea participrii unui alt auditor, la inventarierea fizic a stocurilor prii tere, dac este posibil. Obinerea raportului unui alt auditor, sau un raport al serviciilor unui alt auditor, cu privire la gradul de adecvare a controlului intern al prii tere, n vederea obinerii unei asigurri c acele stocuri sunt inventariate corespunztor i protejate adecvat.

Solicitarea confirmrii din partea altor pri atunci cnd stocurile sunt depuse drept gaj.

8 9

ISA 705, punctul 13. ISA 505, Confirmri externe.

182

AUDIT

Inspecia documentaiei cu privire la stocurile deinute de pri tere, de exemplu, chitanele de depozit.

PROBE DE AUDIT - CONSIDERAII SPECIFICE PENTRU ELEMENTELE SELECTATE

Litigii i revendicri
Exhaustivitatea litigiilor i revendicrilor (a se vedea punctul 9) A17. Litigiile i revendicrile care implic entitatea pot avea un efect semnificativ asupra situaiilor financiare i, astfel, se poate s fie solicitat prezentarea sau contabilizarea lor n situaiile financiare. A18. n plus fa de procedurile identificate la punctul 9, alte proceduri relevante de audit includ, de exemplu, utilizarea informaiilor obinute prin intermediul procedurilor de evaluare a riscurilor desfurate ca parte a obinerii unei nelegeri a entitii i a mediului su pentru a asista auditorul s devin contient de litigiile i revendicrile care implic entitatea. A19. Probele de audit obinute n scopurile identificrii litigiilor i revendicrilor care pot genera un risc de denaturare semnificativ pot furniza de asemenea, probe de audit cu privire la alte considerente relevante, precum evaluarea cu privire la valoarea litigiilor i revendicrilor. ISA 54010 stabilete cerine i furnizeaz ndrumri relevante pentru luarea n considerare de ctre auditor a litigiilor i revendicrilor care prevd estimri contabile sau prezentri aferente n situaiile financiare. Revizuirea conturilor de cheltuieli juridice [a se vedea punctul 9 litera (c)] A20. n funcie de circumstane, auditorul poate considera adecvat examinarea documentelor iniiale, precum facturile pentru cheltuielile juridice, ca parte a revizuirii de ctre auditor a conturilor de cheltuieli juridice. Comunicarea cu consilierul juridic extern al entitii (a se vedea punctele 1011)

A21. Comunicarea direct cu consilierul juridic extern al entitii l asist pe auditor n obinerea de suficiente probe de audit adecvate cu privire la msura n care sunt cunoscute posibile litigii i revendicri i sunt rezonabile estimrile conducerii aferente implicaiilor financiare, inclusiv costurile. A22. n unele cazuri, auditorul poate ncerca stabilirea unei comunicri directe cu consilierul juridic extern al entitii prin intermediul unei scrisori de interogare generale. n acest scop, o scrisoare de interogare general i solicit consilierului juridic extern al entitii s l informeze pe auditor despre orice litigiu sau revendicare de care acesta are cunotin, alturi
10

ISA 540, Auditarea estimrilor contabile, inclusiv a estimrilor contabile la valoarea just, i a prezentrilor aferente.

183

PROBE DE AUDIT - CONSIDERAII SPECIFICE PENTRU ELEMENTELE SELECTATE

de evaluarea consecinelor litigiilor i revendicrilor, i o estimare a implicaiilor financiare, inclusiv a costurilor implicate. A23. Dac se consider puin probabil ca consilierul juridic extern al entitii s rspund adecvat la o scrisoare de interogare general, de exemplu, dac organismul profesional de care aparine consilierul juridic extern interzice rspunsul la o astfel de scrisoare, auditorul poate ncerca s comunice direct prin intermediul unui scrisori de interogare specifice. n acest scop, o scrisoare de interogare specific include: O list a litigiilor i revendicrilor; Acolo unde este aplicabil, evaluarea conducerii cu privire la consecinele fiecrui litigiu sau fiecrei revendicri identificate i estimarea implicaiilor sale financiare, inclusiv a costurilor implicate; i O prevedere potrivit creia consilierul juridic extern al entitii s confirme caracterul rezonabil al evalurilor conducerii i s i furnizeze auditorului informaii suplimentare dac lista este considerat incomplet sau incorect de ctre consilierul juridic extern al entitii. A24. n anumite circumstane, auditorul poate considera, de asemenea, necesar s se ntlneasc cu consilierul juridic extern al entitii pentru a discuta consecinele probabile ale litigiilor sau revendicrilor. Aceasta poate fi cazul, de exemplu, atunci cnd: Auditorul determin c aspectul reprezint un risc semnificativ. Aspectul este complex. Exist o divergen ntre conducere i consilierul juridic extern al entitii. De obicei, astfel de ntlniri prevd permisiunea conducerii i se desfoar cu participarea unui reprezentant al conducerii. A25. n conformitate cu ISA 700,11 auditorul trebuie s dateze raportul auditorului nu mai devreme de data la care auditorul a obinut suficiente probe de audit adecvate pe care s i bazeze opinia auditorului cu privire la situaiile financiare. Probele de audit cu privire la stadiul litigiilor sau reglementrilor recente fa de data raportului auditorului pot fi obinute prin interogarea conducerii, inclusiv a consilierului juridic, responsabil de aspectele relevante. n unele situaii, auditorul poate fi nevoit s obin informaii actualizate de la consilierul juridic extern al entitii. Informaii pe segmente (a se vedea punctul 13)
11

ISA 700, Formularea unei opinii i raportarea cu privire la situaiile financiare, punctul 42.

184

AUDIT

PROBE DE AUDIT - CONSIDERAII SPECIFICE PENTRU ELEMENTELE SELECTATE

A26. n funcie de cadrul de raportare financiar aplicabil, entitii i se poate solicita sau permite s prezinte informaii pe segmente n situaiile financiare. Responsabilitatea auditorului cu privire la descrierea i prezentarea informaiilor pe segmente este legat de situaiile financiare luate ca ntreg. n consecin, auditorului nu i se solicit s efectueze procedurile de audit care ar fi fost necesare n vederea exprimrii unei opinii cu privire la informaiile pe segmente prezentate individual.

nelegerea metodelor utilizate de conducere [a se vedea punctul 13 litera (a)] A27. n funcie de circumstane, exemplele de aspecte care pot fi relevante pentru obinerea unei nelegeri a metodelor utilizate de conducere n determinarea informaiilor pe segmente i a msurii n care aceste metode pot avea drept rezultat prezentarea n conformitate cu cadrul general de reportare financiar aplicabil includ: Vnzrile, transferurile i cheltuielile dintre segmente, i eliminarea valorilor inter-segmente. Comparaiile cu bugetele i alte rezultate prognozate, de exemplu, profiturile din exploatare drept procentaj din vnzri. Alocarea activelor i costurilor ntre segmente. Consecvena cu perioadele anterioare, i exactitatea prezentrilor din perspectiva inconsecvenelor.

185