Sunteți pe pagina 1din 38

STANDARDUL INTERNAIONAL PRIVIND CONTROLUL CALITII 1 CONTROLUL CALITII PENTRU FIRMELE CARE EFECTUEAZ AUDITURI I REVIZUIRI ALE SITUAIILOR

FINANCIARE, PRECUM I ALTE MISIUNI DE ASIGURARE I SERVICII CONEXE


(n vigoare ncepnd cu 15 decembrie 2009)

CUPRINS Punct
Introducere Domeniul de aplicare a prezentului ISQC Autoritatea prezentului ISQC Data intrrii n vigoare Obiectiv Definiii Cerine Aplicarea i conformitatea cu cerinele relevante Elementele unui sistem de control al calitii1 Responsabilitile liderilor privind calitatea la nivelul firmei Cerine relevante de etic Acceptarea i continuarea relaiilor cu clienii i misiuni specifice Resurse umane Realizarea misiunii Monitorizare Documentaia sistemului de controlul calitii 1 -3 49 10 11 12 13 - 15 16 17 18 - 19 20 - 25 26 28 29 - 31 32-47 48-56 57-59

ISA 230, Documentaia de audit a condus la introducerea unor amendamente n vederea asigurrii conformitii cu la ISQC 1. Sistemele de controlul calitii n conformitate cu ISQC 1 au trebuit s fie stabilite pn la data de 15 iunie 2006. Amendamentele de conformitate au fost ncorporate n textul ISQC 1.

35

AUDIT

CONTROLUL CALITII PENTRU FIRMELE CARE EFECTUEAZ AUDITURI I REVIZUIRI ALE SITUAIILOR FINANCIARE, PRECUM I ALTE MISIUNI DE ASIGURARE I SERVICII CONEXE

Aplicare i alte materiale explicative Aplicarea i conformitatea cu cerinele relevante Elementele sistemului de controlul calitii Responsabilitile liderilor privind calitatea la nivelul firmei Cerinele relevante de etic Acceptarea i continuarea relaiilor cu clienii i misiuni specifice Resurse umane Realizarea misiunii Monitorizare Documentarea sistemului de controlul calitii

A1 A2-A3 A4-A6 A2-A3 A18-A23 A24-A31 A32-A63 A64-A72 A73-A75

Standardul internaional privind controlul calitii (ISQC) 1 Controlul calitii pentru firmele care efectueaz audituri i revizuiri ale informaiilor financiare, precum i alte misiuni de asigurare i servicii conexe ar trebui citit n paralel cu ISA 200 Obiectivele generale ale auditorului independent i efectuarea unui audit n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit

36

CONTROLUL CALITII PENTRU FIRMELE CARE EFECTUEAZ AUDITURI I REVIZUIRI ALE SITUAIILOR FINANCIARE, PRECUM I ALTE MISIUNI DE ASIGURARE I SERVICII CONEXE

Introducere
Domeniul de aplicare al prezentului ISQC 1. Domeniul de aplicare al prezentului standard internaional privind controlul calitii (ISQC) trateaz responsabilitile unei firme pentru sistemul propriu de control al calitii pentru auditurile i revizuirile situaiilor financiare, precum i a altor misiuni de asigurare i servicii conexe. Prezentul ISQC trebuie citit n paralel cu cerinele relevante de etic Alte norme ale Consiliului pentru Standarde Internaionale de Audit i Asigurare (IAASB) stabilesc standarde i recomandri suplimentare referitoare la responsabilitile personalului unei firme cu privire la procedurile de control al calitii pentru anumite tipuri de misiuni. ISA 2201, de exemplu, trateaz procedurile de control al calitii pentru auditurile situaiilor financiare. Un sistem de control al calitii este format din politici create pentru atingerea obiectivelor de la punctul 11 i din proceduri necesare pentru implementarea i monitorizarea conformitii cu aceste politici.

2.

3.

Autoritatea prezentului ISQC 4. Prezentul ISQC se aplic tuturor firmelor i profesionitilor contabili n ceea ce privete auditurile i revizuirile situaiilor financiare, i alte misiuni de asigurare i servicii conexe. Natura i amploarea politicilor i procedurilor elaborate de o firm individual n vederea conformrii cu prezentul ISQC vor depinde de diferii factori precum dimensiunea i caracteristicile operaionale ale firmei, i de apartenena la o reea. Prezentul ISQC conine obiectivul firmei din perspectiva urmririi ISQC-ului, i cerinele elaborate pentru a permite firmei s ating obiectivul propus. n completare, prezentul ISQC conine ndrumarea aferent la seciunea privind aplicarea i alte materiale explicative, aa cum sunt prezentate mai departe, la punctul 8, i material introductiv care ofer contextul relevant pentru o bun nelegere a ISQC-ului, precum i definiii. Obiectivul furnizeaz contextul n cadrul cruia sunt stabilite cerinele
CONTROLUL CALITII

5.

6.
1

ISA 220, Controlul calitii pentru un audit al situaiilor financiare

37

CONTROLUL CALITII PENTRU FIRMELE CARE EFECTUEAZ AUDITURI I REVIZUIRI ALE SITUAIILOR FINANCIARE, PRECUM I ALTE MISIUNI DE ASIGURARE I SERVICII CONEXE

prezentului ISQC, i este menit s asiste firma n: nelegerea aspectelor ce trebuie ndeplinite; i Decizia cu privire la ndeplinirea mai multor aspecte obiectivului. 7. 8. n vederea atingerii

Cerinele prezentului ISQC sunt exprimate prin utilizarea lui trebuie. Acolo unde este necesar, aplicarea i alte materiale explicative ofer o explicaie suplimentar a cerinelor i a ndrumrii cu privire la respectarea acestora. n particular, acestea pot:

Explica mai precis care este semnificaia unei cerine sau ceea ce trebuie s acopere aceasta. Include exemple de politici i proceduri care pot fi corespunztoare n anumite circumstane. Dei o astfel de ndrumare nu impune prin sine nsi o cerin, ea este relevant pentru aplicarea corespunztoare a cerinelor. Aplicarea i alte materiale explicative pot oferi informaii cadru cu privire la aspectele tratate n prezentul ISQC. Acolo unde este nevoie, consideraii suplimentare specifice cu privire la organizaiile de audit al sectorului public sau la firmele mai mici sunt incluse n aplicare i n alte materiale explicative. Aceste consideraii suplimentare ofer asisten n aplicarea cerinelor prezentului ISQC. Cu toate acestea, ele nu limiteaz i nu reduc responsabilitatea firmei de a aplica i de a se conforma cerinelor prezentului ISQC. 9. Prezentul ISQC include, n cadrul seciunii Definiii, o descriere a semnificaiilor atribuite anumitor termeni n contextul prezentului ISQC. Acestea sunt furnizate pentru a oferi asisten n aplicarea i interpretarea corect a prezentului ISQC, i nu sunt menite s anuleze definiii care pot exista n alte contexte, n lege, reglementri sau altfel. Glosarul de termeni aferent Standardelor Internaionale, emis de IAASB n Manualul Standardelor Internaionale de Audit, Asigurare i Etic, publicat de IFAC, include termenii definii n prezentul ISQC. De asemenea, acesta include descrieri ale altor termeni identificai n prezentul ISQC pentru a oferi asisten n interpretarea i traducerea corect i consecvent .

Data intrrii n vigoare 10. Sistemele de control al calitii n conformitate cu prezentul ISQC trebuie s fie instituite pn n data de 15 decembrie 2009.

38

CONTROLUL CALITII PENTRU FIRMELE CARE EFECTUEAZ AUDITURI I REVIZUIRI ALE SITUAIILOR FINANCIARE, PRECUM I ALTE MISIUNI DE ASIGURARE I SERVICII CONEXE

Obiectiv
11. Obiectivul firmei este de a institui i menine un sistem de control al calitii care s i ofere acesteia o asigurare rezonabil c:

Firma i personalul su se conformeaz standardelor profesionale i cerinelor legale i de reglementare aplicabile; i Rapoartele emise de firm sau de partenerii de misiune sunt adecvate n anumite circumstane.

Definiii
12. n prezentul ISQC, urmtorii termeni au semnificaiile atribuite mai jos: Data raportului Data aleas de practician pentru a nregistra raportul. Documentaia misiunii nregistrarea activitii efectuate, a rezultatelor obinute i a concluziilor la care a ajuns practicianul ( uneori se mai utilizeaz i termeni precum foi de lucru sau documente de lucru).. Partener de misiune2 partenerul sau alt persoan din cadrul firmei care este responsabil de misiune i de realizarea acesteia, precum i de raportul care este emis n numele firmei, i care, n cazul n care este solicitat, deine autoritatea necesar din partea unui organism profesional, legal sau de reglementare. Revizuirea controlului calitii misiunii un proces conceput pentru a oferi o evaluare obiectiv, anterior sau la data raportului, cu privire la raionamentele semnificative ale echipei misiunii i la concluziile formulate n raport. Procesul de revizuire a controlului calitii misiunii este destinat auditurilor situaiilor financiare ale entitilor cotate, i acelor alte misiuni, acolo unde exist, pentru care firma a decis c este necesar o revizuire a controlului calitii misiunii.
CONTROLUL CALITII

Inspectorul controlului calitii misiunii un partener, o alt persoan din cadrul firmei, o persoan extern cu o calificare adecvat, sau o echip format din astfel de persoane, dintre care niciuna nu face parte din echipa misiunii, care dein autoritatea i experiena adecvat i suficient pentru a evalua n mod obiectiv raionamentele semnificative ale echipei misiunii i concluziile formulate n raport. Echipa misiunii toi partenerii i tot personalul care efectueaz o misiune i orice alt individ contractat de firm sau de firma din reea care
2

Partener de misiune, Partener i Firm trebuie citii prin referire la omologii acestora din sectorul public, atunci unde este cazul

39

CONTROLUL CALITII PENTRU FIRMELE CARE EFECTUEAZ AUDITURI I REVIZUIRI ALE SITUAIILOR FINANCIARE, PRECUM I ALTE MISIUNI DE ASIGURARE I SERVICII CONEXE

efectueaz acea misiune. Acetia exclud firm sau de firma din reea

experii externi contractai de

Firm practician individual, parteneriat, corporaie sau alt entitate a profesionitilor contabili. Inspecie Cu referire la misiunile ncheiate, proceduri concepute pentru a furniza probe privind conformarea echipelor misiunii cu politicile i procedurile de controlul calitii ale firmei. Entitate cotat o entitate ale crei aciuni, stocuri sau creane sunt cotate la o burs de valori recunoscut sau sunt tranzacionate potrivit reglementrilor unei burse de valori recunoscute sau ale unui alt organism echivalent. Monitorizare un proces ce implic o analiz i o evaluare continu a sistemului de control al calitii firmei, inclusiv o inspecie periodic a unei selecii dintre misiunile ncheiate, conceput pentru a oferi firmei o asigurare rezonabil c sistemul su de control al calitii funcioneaz eficient. Firm din reea o firm sau o entitate care face parte dintr-o reea Reea o structur superioar: Care este menit s asigure cooperarea, i Care este clar menit s asigure participarea comun la costuri i la profit sau care are proprietari, control sau conducere, politici i proceduri comune de controlul calitii, strategie de afaceri comun, utilizarea aceluiai nume de brand, sau a unei pri semnificative a resurselor profesionale. Partener orice persoan cu autoritatea de a angaja firma n efectuarea unui misiuni de servicii profesionale. Personal parteneri i angajai. Standarde profesionale Standardele de misiune ale IAASB, aa cum sunt definite n Prefaa la Standardele Internaionale de Control al Calitii, Audit, Asigurare i Servicii Conexe i cerinele de etic relevante. Asigurare rezonabil n contextul prezentului ISQC, un nivel de asigurare ridicat, dar nu absolut; Cerinele relevante de etic Cerinele de etic sub incidena crora intr echipa misiunii i inspectorul controlului calitii misiunii, care n mod

Aa cum se definete n Codul etic al profesionitilor contabili al IFAC (Codul) emis n iunie 2005. Definiiile termenilor firm i firm din cadrul unei reele din cadrul Codului au fost revizuite n iunie 2006. n acelai timp a fost introdus n Cod o definiie pentru termenul reea. Aceste definiii sunt n vigoare pentru rapoartele de asigurare datate la sau dup 31 decembrie 2008.

40

CONTROLUL CALITII PENTRU FIRMELE CARE EFECTUEAZ AUDITURI I REVIZUIRI ALE SITUAIILOR FINANCIARE, PRECUM I ALTE MISIUNI DE ASIGURARE I SERVICII CONEXE

normal cuprind Prile A i B din Codul etic pentru profesionitii contabili (Codul IFAC) al Federaiei Internaionale a Contabililor i cerinelor naionale care sunt mai restrictive. Angajai profesioniti care nu sunt parteneri, inclusiv experii contractai de firm; Persoan extern cu o calificare adecvat o persoan din afara firmei care are capacitatea i competena de a aciona ca partener de misiune, de exemplu, un partener al altei firme, sau un angajat (cu experiena adecvat) al unui organism profesional contabil, ai crui membri pot efectua audituri i revizuiri ale informaiilor financiare istorice sau alte misiuni de asigurare sau servicii conexe, sau un angajat al unei organizaii care ofer servicii relevante de control al calitii.

Cerine
Aplicarea i conformitatea cu cerinele relevante 13. Personalul din cadrul firmei responsabil cu instituirea i meninerea sistemului de control al calitii propriu firmei trebuie s neleag ntregul text al prezentului ISQC, inclusiv aplicarea i alte materiale explicative, n vederea nelegerii obiectivului acestuia i n vederea aplicrii cerinelor sale n mod corespunztor. Firma trebuie s se conformeze cu fiecare cerin a prezentului ISQC cu excepia anumitor circumstane n care se poate afla firma n care cerina nu este relevant pentru serviciile furnizate cu privire la audituri i revizuiri ale situaiilor financiare, ale altor misiuni de asigurare i servicii conexe. (a se vedea punctul A1) Cerinele sunt concepute pentru a permite firmei s ating obiectivul stabilit n prezentul ISQC. Prin urmare, se ateapt ca aplicarea corespunztoare a cerinelor s furnizeze o baz suficient pentru ndeplinirea obiectivului. Cu toate acestea, deoarece circumstanele variaz semnificativ i toate aceste circumstane nu pot fi anticipate, firma trebuie s aib n vedere posibila existen a unor astfel de aspecte i circumstane care solicit firmelor s elaboreze politici i proceduri suplimentare fa de cele dispuse de prezentul ISQC pentru atingerea obiectivului stabilit.

14.

15.

Elementele unui sistem de control al calitii 16. Firma trebuie s instituie i s menin un sistem de control al calitii care s includ politici i proceduri care s adreseze fiecare dintre urmtoarele elemente:

41

CONTROLUL CALITII

CONTROLUL CALITII PENTRU FIRMELE CARE EFECTUEAZ AUDITURI I REVIZUIRI ALE SITUAIILOR FINANCIARE, PRECUM I ALTE MISIUNI DE ASIGURARE I SERVICII CONEXE

Responsabilitile liderilor privind calitatea la nivelul firmei. Cerinele relevante de etic Acceptarea i continuarea relaiilor cu clienii i a misiunilor specifice. Resursele umane. Realizarea misiunii. Monitorizare. 17. Firma trebuie s i documenteze politicile i procedurile i s le comunice personalului firmei. (a se vedea punctele A2-A3).

Responsabilitile liderilor privind calitatea la nivelul firmei 18. Firma trebuie s stabileasc politici i proceduri concepute pentru promovarea unei culturi interne bazate pe recunoaterea ideii conform creia calitatea este esenial pentru realizarea misiunilor. Astfel de politici i proceduri trebuie s dispun ca directorul executiv al firmei (sau echivalentul acestuia), sau, dup caz, consiliul director al partenerilor (sau echivalentul acestuia), s i asume responsabilitatea final pentru sistemul de control al calitii din cadrul firmei. (a se vedea punctele A4-A5) Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri astfel nct orice persoan sau persoane investite cu responsabilitatea operaional pentru sistemul de control al calitii firmei de ctre directorul executiv sau consiliul director al partenerilor, trebuie s aib aptitudini i experien adecvat i suficient, precum i autoritatea necesar pentru asumarea acestei responsabiliti. (a se vedea punctul A6)

19.

Cerinele relevante de etic 20. Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri concepute pentru a i oferi o asigurare rezonabil c firma i personalul acesteia respect cerinele relevante de etic (a se vedea punctele A7-A10) Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri menite s i ofere o asigurare rezonabil c firma, personalul acesteia i, acolo unde este cazul, alte persoane aflate sub incidena cerinelor privind independena (inclusiv personalul unei firme din reea) i menin independena n cazurile prevzute de cerinele relevante de etic. Astfel de politici i proceduri trebuie s permit firmei:

Independena 21.

S comunice cerinele de independen personalului su i, acolo unde este cazul, altor persoane care intr sub incidena acestora ; i

42

CONTROLUL CALITII PENTRU FIRMELE CARE EFECTUEAZ AUDITURI I REVIZUIRI ALE SITUAIILOR FINANCIARE, PRECUM I ALTE MISIUNI DE ASIGURARE I SERVICII CONEXE

S identifice i s evalueze circumstanele i relaiile care creeaz ameninri la adresa independenei i s adopte msurile necesare pentru eliminarea acestor ameninri sau reducerea lor la un nivel acceptabil prin aplicarea unor msuri de siguran sau, dac este adecvat, retragerea din misiune, acolo unde retragerea este permis de lege sau de reglementri. (a se vedea
punctul A10)

22.

Astfel de politici i proceduri trebuie s dispun ca :

Partenerii de misiune s ofere firmei informaii relevante despre misiunile clienilor, inclusiv domeniul de aplicare al serviciilor, pentru a permite firmei s evalueze, dac este cazul, impactul general asupra cerinelor de independen; Personalul s ntiineze prompt firma cu privire la circumstanele i relaiile care genereaz o ameninare la adresa independenei astfel nct s fie luate msurile adecvate; i Acumularea i comunicarea informaiilor relevante personalului adecvat astfel nct: Firma i personalul su s poat determina n timp util dac acetia ndeplinesc cerinele de independen; Firma s i poat menine i actualiza nregistrrile care se refer la independen; i Firma s poat lua msurile necesare pentru eliminarea ameninrilor inacceptabile identificate la adresa independenei. (a se vedea punctul A 10). 23. Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri menite s i ofere o asigurare rezonabil c va fi ntiinat de nclcrile cerinelor de independen i care s i permit s adopte msurile adecvate pentru rezolvarea unor astfel de situaii. Politicile i procedurile trebuie s prevad obligativitatea ca:
CONTROLUL CALITII

Personalul s ntiineze prompt firma cu privire la nclcarea lor, dac afl despre o astfel de situaie; Firma s comunice imediat aceste nclcri ale politicilor i procedurilor: Partenerului de misiune, care, mpreun cu firma, trebuie s rezolve situaia; i Altor membri relevani ai personalului firmei, i, acolo unde este cazul, ai reelei, precum i celor aflai sub incidena cerinelor de independen care trebuie s adopte msurile necesare; i Partenerul de misiune i celelalte persoane la care se face referire la litera (b) subpunctul (ii), s comunice prompt firmei, dac este necesar, msurile

43

CONTROLUL CALITII PENTRU FIRMELE CARE EFECTUEAZ AUDITURI I REVIZUIRI ALE SITUAIILOR FINANCIARE, PRECUM I ALTE MISIUNI DE ASIGURARE I SERVICII CONEXE

adoptate pentru rezolvarea situaiei pentru ca firma s stabileasc dac sunt necesare msuri suplimentare. (a se vedea punctul A10) 24. Cel puin o dat pe an, firma trebuie s obin o confirmare scris a conformitii cu politicile i procedurile legate de independen din partea tuturor membrilor personalului firmei crora li se solicit s fie independeni de ctre cerinele relevante de etic. (a se vedea punctele A10A11)

25.

Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri:

Pentru a stabili criteriile de determinare a necesitii unor msuri de siguran pentru a reduce ameninarea de familiaritate la un nivel acceptabil n cazul n care se folosete acelai personal cu experien pentru o misiune de asigurare pe o perioada mai lung de timp; i Pentru a solicita, n cazul auditurilor situaiilor financiare ale entitilor cotate, rotaia partenerului de misiune i a indivizilor responsabili cu revizuirea controlului calitii misiunii i, acolo unde este aplicabil, a altor cerine care fac obiectul rotaiei, dup o anumit perioad, n conformitate cu cerinele relevante de etic . (a se vedea punctele A10, A12-A17) Acceptarea sau continuarea relaiilor cu clienii i a misiunilor specifice 26. Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri pentru acceptarea i continuarea relaiilor cu clienii i a misiunilor specifice, concepute pentru a oferi firmei o asigurare rezonabil c va accepta sau va continua doar relaiile sau misiunile n care firma:

Este competent s efectueze misiunea i deine capacitatea, timpul i resursele necesare n acest scop; (a se vedea punctele A18, A23) Se poate conforma cerinelor relevante de etic, i A avut n vedere integritatea clientului i nu deine informaii care s o conduc la concluzia c clientului i lipsete integritatea. (a se vedea punctele A19A20, A23)

27.

Astfel de politici i proceduri trebuie s dispun: Necesitatea ca firma s obin acele informaii pe care le consider necesare n circumstanele date, anterior acceptrii unei misiuni cu un client nou, atunci cnd decide dac s continue o misiune existent sau atunci cnd ia n calcul acceptarea unei misiuni noi cu un client existent. (a se vedea punctele A21, A23) Dac este identificat un potenial conflict de interese cu privire la acceptarea unei misiuni de la un client nou, sau de la un client deja existent, firma trebuie s decid dac este adecvat acceptarea

44

CONTROLUL CALITII PENTRU FIRMELE CARE EFECTUEAZ AUDITURI I REVIZUIRI ALE SITUAIILOR FINANCIARE, PRECUM I ALTE MISIUNI DE ASIGURARE I SERVICII CONEXE

misiunii. Dac au fost identificate probleme i firma decide s accepte sau s continue relaia cu clientul sau misiunea specific, firma trebuie s documenteze modul n care au fost rezolvate acele probleme. 28. Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri cu privire la continuarea unei misiuni i a relaiei cu clientul, tratnd circumstanele n care firma obine ulterior informaii care ar fi determinat-o s refuze o misiune dac acele informaii ar fi fost disponibile anterior. Astfel de politici i proceduri trebuie s in cont de:

Responsabilitile legale i profesionale care se aplic n aceste circumstane, inclusiv dac exist o cerin ca firma s ntiineze persoana, sau persoanele care au efectuat numirea sau, n unele cazuri, autoritile competente; i Posibilitatea de a se retrage din misiune sau, att din misiune, ct i din relaia cu clientul. (a se vedea punctele A22-A23) Resurse umane 29. Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri concepute astfel nct s i ofere o asigurare rezonabil c deine suficient personal, cu capacitatea, competenele i angajamentul de a respecta principiile etice necesare pentru:

desfurarea misiunii n conformitate cu standardele profesionale i cerinele legale i de reglementare aplicabile; i a permite firmei sau partenerilor de misiune s emit rapoarte adecvate n circumstanele date. (a se vedea punctele A24-A29) Desemnarea echipelor misiunii 30.
CONTROLUL CALITII

Firma trebuie s desemneze responsabilitatea pentru fiecare misiune unui partener de misiune i trebuie s elaboreze politici i proceduri care s solicite ca:

Identitatea i rolul partenerului de misiune s fie comunicat membrilor cheie din conducerea clientului i persoanelor nsrcinate cu guvernana; Partenerul de misiune s dein capacitatea, competenele, i autoritatea corespunztoare pentru ndeplinirea rolului su; i Responsabilitile partenerului de misiune s fie definite clar i s i fie comunicate acestuia. (a se vedea punctul A30) 31. De asemenea, firma trebuie s elaboreze politici i proceduri pentru

45

CONTROLUL CALITII PENTRU FIRMELE CARE EFECTUEAZ AUDITURI I REVIZUIRI ALE SITUAIILOR FINANCIARE, PRECUM I ALTE MISIUNI DE ASIGURARE I SERVICII CONEXE

desemnarea personalului adecvat cu competen i capacitile necesare pentru a: a ndeplini misiunile n conformitate cu standardele profesionale i cu cerinele legale i de reglementare aplicabile; i pentru a permite firmei sau partenerilor de misiune s emit rapoarte adecvate n circumstanele date. (a se vedea punctul A31) Realizarea misiunii 32. Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri concepute astfel nct s i ofere o asigurare rezonabil c misiunile sunt efectuate n conformitate cu standardele profesionale i cerinele legale i de reglementare aplicabile, i c firma sau partenerul de misiune emit rapoartele adecvate n circumstanele date. Astfel de politici i proceduri trebuie s includ: n calitatea efecturii

Aspecte relevante pentru promovarea consecvenei misiunilor; (a se vedea punctele A32-A33) Responsabiliti de revizuire. (a se vedea punctul A35) 33.

Responsabiliti de supervizare; i (a se vedea punctele A34) Politicile i procedurile privind responsabilitatea de revizuire ale firmei trebuie fundamentate pe faptul c activitatea membrilor mai puin experimentai ai echipei este revizuit de membrii mai experimentai ai echipei misiunii. Firma trebuie s instituie politici i proceduri concepute astfel nct s i ofere o asigurare rezonabil cu privire la faptul c:

Consultare 34.

Au loc consultri adecvate pe marginea aspectelor dificile i discutabile; Sunt disponibile suficiente resurse care s permit derularea unor consultri adecvate; Natura i domeniul de aplicare ale acestor consultri, precum i concluziile rezultate din acestea sunt documentate i aprobate att de individul care solicit consultan, ct i de individul care ofer consultana; i Concluziile rezultate din consultri sunt implementate. (a se vedea punctele A36A40)

Revizuirea controlului calitii misiunii 35. Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri care s solicite, n cazul unor misiuni specifice, o revizuire a controlului calitii misiunii care s ofere o evaluare obiectiv a raionamentelor semnificative utilizate de

46

CONTROLUL CALITII PENTRU FIRMELE CARE EFECTUEAZ AUDITURI I REVIZUIRI ALE SITUAIILOR FINANCIARE, PRECUM I ALTE MISIUNI DE ASIGURARE I SERVICII CONEXE

echipa misiunii i a concluziilor formulate n raport. Astfel de politici i proceduri trebuie: S solicite o revizuire a controlului calitii misiunii pentru toate auditurile asupra situaiilor financiare ale entitilor cotate; S stabileasc criteriile conform crora toate celelalte audituri i revizuiri ale informaiilor financiare istorice sau celelalte misiuni de asigurare i servicii conexe trebuie s fie evaluate pentru a determina dac este necesar efectuarea unei revizuiri a controlului calitii misiunii; i (a se
vedea punctul A41)

S solicite efectuarea unei revizuiri a controlului calitii misiunii pentru toate misiunile ce ndeplinesc criteriile stabilite n conformitate cu litera (b). 36. Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri cu privire la natura, plasarea n timp i amploarea revizuirii controlului calitii misiunii. Astfel de politici i proceduri trebuie s dispun ca raportul misiunii s nu fie datat pn la finalizarea revizuirii controlului calitii misiunii. (a se vedea
punctele A42-A43)

37.

Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri pentru a dispune ca revizuirea controlului calitii misiunii s includ:

Discutarea aspectelor semnificative cu partenerul de misiune; Revizuirea situaiilor financiare sau a altor informaii relevante, precum i a raportului propus; Revizuirea documentaiei misiunii, selectate, care face referire la raionamentele semnificative i la concluziile formulate de echipa misiunii; i Evaluarea concluziilor la care s-a ajuns n formularea raportului i stabilirea dac raportul propus este adecvat. (a se vedea punctul 44) 38. Pentru auditurile situaiilor financiare ale entitilor cotate, firma trebuie s elaboreze politici i proceduri care s impun ca revizuirea controlului calitii misiunii s includ, de asemenea, i considerarea urmtoarelor aspecte:

Evaluarea echipei misiunii cu privire la independena firmei n legtur cu respectiva misiune; Dac a avut loc o consultare adecvat cu privire la problemele legate de diferenele de opinie sau alte probleme dificile sau discutabile, i concluziile rezultate n urma acelor consultri; i. Dac documentaia selectat pentru revizuire reflect activitatea efectuat n legtur cu raionamentele semnificative i dac susine concluziile formulate. (a se vedea punctele A45-A46).

47

CONTROLUL CALITII

CONTROLUL CALITII PENTRU FIRMELE CARE EFECTUEAZ AUDITURI I REVIZUIRI ALE SITUAIILOR FINANCIARE, PRECUM I ALTE MISIUNI DE ASIGURARE I SERVICII CONEXE

Criteriile de eligibilitate a inspectorilor controlului calitii misiunii 39. Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri care s se refere la numirea inspectorilor controlului calitii misiunii i s stabileasc eligibilitatea acestora prin:

Calificrile tehnice necesare pentru ndeplinirea unui astfel de rol, inclusiv experiena i autoritatea necesare; i (a se vedea punctul A47) Msura n care un inspector al controlului calitii misiunii poate fi consultat cu privire la misiune fr a compromite obiectivitatea inspectorului. (a se
vedea punctul A48)

40.

Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri concepute n vederea meninerii obiectivitii inspectorului controlului calitii misiunii. (a se
vedea punctele A49-A51)

41.

Politicile i procedurile firmei trebuie s furnizeze nlocuirea inspectorului controlului calitii misiunii atunci cnd abilitatea inspectorului de a efectua o revizuire obiectiv pare s se fi diminuat. Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri referitoare la documentarea revizuirii controlului calitii misiunii care dispun ntocmirea de documentaie cu privire la faptul c:

Documentarea revizuirii controlului calitii misiunii 42.

Procedurile prevzute de politicile firmei legate de revizuirea controlului calitii misiunii au fost urmate; Revizuirea controlului calitii misiunii s-a ncheiat anterior sau la data raportului; i Inspectorul nu are cunotine de aspecte nerezolvate care l-ar face s cread c raionamentele semnificative i concluziile echipei misiunii nu au fost adecvate. Diferene de opinie 43. Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri pentru a trata i rezolva diferenele de opinii din cadrul echipei misiunii, cu cei consultai, i acolo unde este cazul, ntre partenerul de misiune i inspectorul controlului calitii misiunii. (a se vedea punctele A52-A53) Astfel de proceduri trebuie s dispun ca:

44.

Concluziile formulate s fie documentate i implementate; i Raportul s nu fie datat pn nainte de rezolvarea problemei. Documentaia misiunii

48

CONTROLUL CALITII PENTRU FIRMELE CARE EFECTUEAZ AUDITURI I REVIZUIRI ALE SITUAIILOR FINANCIARE, PRECUM I ALTE MISIUNI DE ASIGURARE I SERVICII CONEXE

Finalizarea ntocmirii dosarelor de misiune finale


45. Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri pentru ca echipele misiunii s finalizeze ntocmirea dosarelor de misiune finale n timp util ulterior finalizrii rapoartelor misiunii. (a se vedea punctele A54-A55) integritatea, accesibilitatea i

Confidenialitate, pstrarea n siguran, reconstituirea documentaiei misiunii 46.

Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri concepute pentru meninerea confidenialitii, pstrrii n siguran, accesibilitii, integritii i reconstituirii documentaiei misiunii. (a se vedea punctele
A56-A59)

Pstrarea documentaiei misiunii 47. Firma trebuie s instituie politici i proceduri pentru pstrarea documentaiei misiunii pentru o perioad suficient de timp pentru a satisface necesitile firmei, n conformitate cu cerinele legale sau de reglementare. (a se vedea punctele A60-A63)

Monitorizarea
Monitorizarea politicilor i procedurilor de controlul calitii ale firmei 48. Firma trebuie s instituie un proces de monitorizare conceput pentru a-i oferi o asigurare rezonabil c politicile i procedurile legate de sistemul de control al calitii sunt relevante, adecvate i funcioneaz eficient. Acest proces trebuie:

S includ o considerare i o evaluare permanent a sistemului de control al calitii firmei, incluznd cel puin o inspecie periodic a unei misiuni finalizate pentru fiecare partener al misiunii; S dispun ca responsabilitatea pentru procesul de monitorizare s fie desemnat unui partener sau partenerilor sau altor persoane cu experien i autoritate corespunztoare din firm n vederea asumrii unei astfel de responsabiliti; i S dispun ca persoanele care efectueaz misiunea sau care efectueaz revizuirea controlului calitii misiunii s nu fie implicate n inspectarea misiunilor. (a se vedea punctele A64-A68) Evaluarea, comunicarea i remedierea deficienelor identificate 49. Firma trebuie s evalueze efectul deficienelor identificate ca rezultat al procesului de monitorizare i trebuie s determine dac acestea sunt fie:

Cazuri care nu indic neaprat c sistemul de control al firmei este insuficient pentru a oferi firmei o asigurare rezonabil c respect standardele

49

CONTROLUL CALITII

CONTROLUL CALITII PENTRU FIRMELE CARE EFECTUEAZ AUDITURI I REVIZUIRI ALE SITUAIILOR FINANCIARE, PRECUM I ALTE MISIUNI DE ASIGURARE I SERVICII CONEXE

profesionale i cerinele legale i de reglementare aplicabile i c rapoartele emise de firm sau de partenerii de misiune sunt adecvate n circumstanele date; fie Deficiene sistematice, repetate sau semnificative ce necesit msuri corective prompte. 50. Firma trebuie s comunice partenerilor de misiune relevani i altor membri ai personalului, deficienele identificate ca rezultat al procesului de monitorizare i recomandrile cu privire la msurile de remediere adecvat. (a se vedea punctul A69) Recomandrile pentru aciunile de remediere adecvat pentru deficienele identificate trebuie s includ una sau mai multe din urmtoarele:

51.

Luarea de msuri de remediere n legtur cu o misiune individual sau cu un membru al personalului; Comunicarea constatrilor celor responsabili cu formarea i pregtirea profesional; Modificri ale politicilor i procedurilor de control al calitii; i Msuri disciplinare mpotriva celor care nu respect politicile i procedurile firmei, mai ales mpotriva celor care fac acest lucru n mod repetat. 52. Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri care s trateze cazuri n care rezultatele procedurilor de monitorizare indic faptul c un raport ar putea fi inadecvat sau c s-au omis unele proceduri n timpul efecturii misiunii. Astfel de politici i proceduri trebuie s dispun ca firma s determine ce msuri ulterioare sunt adecvate pentru conformitatea cu standardele profesionale relevante i cu cerinele legale i de reglementare aplicabile i s ia n calcul obinerea de consultan juridic. Cel puin o dat pe an, firma trebuie s comunice partenerilor de misiune sau altor persoane adecvate din firm, inclusiv directorului executiv sau, dac e cazul, consiliului director al partenerilor, rezultatele monitorizrii sistemului de control al calitii. O astfel de comunicare trebuie s fie suficient pentru a permite firmei i persoanelor menionate s adopte msurile necesare prompt, acolo unde este cazul, n concordan cu rolurile i responsabilitile specifice acestora. Informaiile comunicate trebuie s includ urmtoarele:

53.

descriere a procedurilor de monitorizare utilizate; Concluziile rezultate n urma procedurilor de monitorizare; Cnd este cazul, o descriere a deficienelor sistematice, repetitive sau semnificative i a msurilor adoptate pentru rezolvarea sau corectarea

50

CONTROLUL CALITII PENTRU FIRMELE CARE EFECTUEAZ AUDITURI I REVIZUIRI ALE SITUAIILOR FINANCIARE, PRECUM I ALTE MISIUNI DE ASIGURARE I SERVICII CONEXE

acestor deficiene. 54. Unele firme opereaz ca parte a unei reele i, pentru consecven, pot implementa unele sau toate procedurile de monitorizare n reea. n cazul n care firmele dintr-o reea opereaz conform politicilor i procedurilor comune de monitorizare concepute pentru conformitatea cu prezentul ISQC, i n cazul n care aceste firme se bazeaz pe un astfel de sistem de monitorizare, politicile i procedurile firmei trebuie s dispun ca:

Cel puin anual, reeaua s comunice domeniul de aplicare general, amploarea i rezultatele procesului de monitorizare persoanelor adecvate din firmele din reea; i Reeaua s comunice prompt orice deficien identificat n sistemul de control al calitii persoanelor adecvate din firma sau firmele relevante din reea astfel nct s se adopte msurile necesare, pentru ca partenerii de misiune din firmele din reea s se poat baza pe rezultatele procesului de monitorizare, implementate n cadrul reelei, n cazul n care firmele sau reeaua nu dispun contrariul. Plngeri i alegaii 55. Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri care s i ofere o asigurare rezonabil c abordeaz n mod adecvat:

Plngerile i alegaiile cu privire la faptul c activitatea efectuat de firm nu este n conformitate cu standardele profesionale i cu cerinele legale i de reglementare aplicabile; i Alegaiile referitoare la nerespectarea sistemului de control al calitii firmei. Ca parte a acestui proces, firma trebuie s instituie canale bine definite pentru a permite personalului firmei s prezinte problemele ntlnite fr teama de represalii. (a se vedea punctul A70) 56.
CONTROLUL CALITII

n cazul n care rezultatele investigaiilor indic deficiene n conceperea sau n modul de operare al politicilor i procedurilor firmei de control al calitii, sau indic nerespectarea sistemului de control al calitii de ctre una sau mai multe persoane, firma trebuie s adopte msurile adecvate prezentate la punctul 51 (a se vedea punctele A71-A72) .

Documentaia sistemului de controlul calitii 57. Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri care s dispun documentarea adecvat pentru furnizarea probelor cu privire la funcionarea fiecrui element al sistemului su de control al calitii. (a se
vedea punctele A73-A75).

51

CONTROLUL CALITII PENTRU FIRMELE CARE EFECTUEAZ AUDITURI I REVIZUIRI ALE SITUAIILOR FINANCIARE, PRECUM I ALTE MISIUNI DE ASIGURARE I SERVICII CONEXE

58.

Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri care s dispun pstrarea documentaiei pe o perioad suficient de timp, astfel nct s permit persoanelor care efectueaz procedurile de monitorizare s evalueze conformitatea firmei cu propriul sistem de control al calitii, sau pe o perioad mai lung de timp, prevzut de lege. Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri care s dispun documentarea plngerilor i alegaiilor i rspunsurile oferite.

59.

*** Aplicare i alte materiale explicative


Aplicarea i Conformarea cu cerinele relevante Consideraii specifice pentru firmele mai mici (a se vedea punctul 14) A1. Prezentul ISQC nu pretinde conformitatea cu cerinele care nu sunt relevante, de exemplu, n cazul unui singur practician, fr personal auxiliar. Cerinele prezentului ISQC precum cele privind politicile i procedurile pentru desemnarea personalului adecvat pentru echipa misiunii (a se vedea punctul 31), i cele privind responsabilitile de revizuire (a se vedea punctul 33), i cele privind comunicarea anual a rezultatelor monitorizrii ctre partenerii de misiune n cadrul firmei (a se vedea punctul 53) nu sunt relevante n absena personalului auxiliar.

Elementele unui sistem de control al calitii (a se vedea punctul 17) A2. n general, comunicarea politicilor i procedurilor de controlul calitii ctre personalul firmei include descrierea politicilor i procedurilor de controlul calitii i obiectivelor pentru care acestea au fost concepute, precum i mesajul c fiecare individ are o responsabilitate personal privind calitatea i se ateapt ca acesta s se conformeze cu aceste politici i proceduri. ncurajarea personalului firmei s comunice viziunile i preocuprile pentru aspectele referitoare la controlul calitii subliniaz importana obinerii unei reacii cu privire la sistemul de controlul calitii al firmei.

Consideraii specifice pentru firmele mai mici A3. Documentarea i comunicarea politicilor i procedurilor pentru firmele mai mici pot fi mai puin formale i extinse dect n cazul firmelor mai mari.

52

CONTROLUL CALITII PENTRU FIRMELE CARE EFECTUEAZ AUDITURI I REVIZUIRI ALE SITUAIILOR FINANCIARE, PRECUM I ALTE MISIUNI DE ASIGURARE I SERVICII CONEXE

Responsabilitile liderilor privind calitatea la nivelul firmei Promovarea unei culturi interne a calitii (a se vedea punctul 18) A4. Liderii firmei i exemplele pe care le ofer acetia, influeneaz cultura intern a firmei. Promovarea unei culturi interne orientat spre calitate depinde de aciunile i mesajele frecvente, clare i consecvente venite de la toate nivelurile de conducere din cadrul firmei, prin care s se pun accentul pe politicile i procedurile de control al calitii i prin care s se solicite:

Realizarea activitilor n conformitate cu standardele profesionale i cu cerinele legale i de reglementare aplicabile; i Emiterea de rapoarte adecvate n circumstanele date. Astfel de aciuni i mesaje ncurajeaz o cultur care recunoate i apreciaz munca de nalt calitate. Acestea pot fi comunicate, fr a se limita la acestea, n cadrul unor seminarii de pregtire, ntlniri, prin dialog oficial sau neoficial, prin declaraii de misiune, scrisori de ntiinare sau memorandumuri. Acestea sunt incluse n documentele interne i materialele de pregtire profesional, precum i n procedurile de evaluare a partenerilor i a angajailor astfel nct aceste mesaje i aciuni s susin i s ntreasc viziunea firmei asupra importanei calitii i modului n care aceasta se poate obine practic. A5. De o importan deosebit n promovarea culturii interne bazat pe calitate, este i nevoia conducerii de a recunoate c strategia de afaceri a firmei este supus cerinei de verificare a calitii pentru ca firma s respecte calitatea n toate misiunile pe care le efectueaz . Promovarea unei astfel de culturi interne include:

Firma i desemneaz responsabilitile de conducere astfel nct considerentele comerciale s nu afecteze calitatea muncii prestate; Firma aloc resurse suficiente pentru dezvoltarea, documentarea i sprijinirea politicilor i procedurilor de control al calitii Desemnarea responsabilitii operaionale pentru sistemul de controlul calitii al firmei (a se vedea punctul 19) A6. Experiena i abilitatea corespunztoare i suficiente permit persoanei sau

53

CONTROLUL CALITII

Stabilirea politicilor i procedurilor firmei, care privesc evaluarea performanelor, compensarea i promovarea personalului (inclusiv sistemele de stimulare) n msur s demonstreze implicarea firmei n verificarea calitii misiunii; i

CONTROLUL CALITII PENTRU FIRMELE CARE EFECTUEAZ AUDITURI I REVIZUIRI ALE SITUAIILOR FINANCIARE, PRECUM I ALTE MISIUNI DE ASIGURARE I SERVICII CONEXE

persoanelor responsabile cu sistemul de controlul calitii al firmei s identifice i s neleag aspectele privind controlul calitii i s dezvolte politici i proceduri corespunztoare. Autoritatea necesar permite persoanei sau persoanelor s implementeze respectivele politici i proceduri. Cerinele relevante de etic Conformitatea cu cerinele relevante de etic (a se vedea punctul 20) A7. Codul Etic IFAC stabilete principiile fundamentale ale eticii profesionale, care includ:

Integritatea; Obiectivitatea; Competena profesional i atenia cuvenit; Confidenialitatea; i Comportamentul profesional. A8. Seciunea B din Codul IFAC ilustreaz modul n care trebuie aplicat cadrul general conceptual n situaii specifice. Acesta ofer exemple de msuri care pot fi adecvate n vederea tratrii ameninrilor la adresa conformitii cu principiile fundamentale i ofer, de asemenea, exemple de situaii n care msurile nu sunt adecvate n tratarea ameninrilor. Principiile fundamentale sunt susinute n particular prin:

A9.

Conducerea firmei; Educaie i formare; Monitorizare; i Un proces de tratare a non-conformitii. Definiia firmei, a reelei i a firmei din reea (a se vedea punctele 20-25) A10. Definiiile firmei, reelei i firmei din reea n cerinele relevante de etic pot diferi de cele evideniate n prezentul ISA. De exemplu, Codul IFAC3 definete firma ca fiind: Un practician, parteneriat sau corporaie de profesioniti contabili; entitate care controleaz aceste pri prin drepturile de proprietate, conducere sau alte modaliti; i
3

Codul etic IFAC pentru profesionitii contabili

54

CONTROLUL CALITII PENTRU FIRMELE CARE EFECTUEAZ AUDITURI I REVIZUIRI ALE SITUAIILOR FINANCIARE, PRECUM I ALTE MISIUNI DE ASIGURARE I SERVICII CONEXE

entitate controlat de astfel de pri prin intermediul drepturilor de proprietate, conducere sau alte modaliti. De asemenea, Codul IFAC furnizeaz ndrumare cu privire la termenii reea i firm din reea. n conformitate cu cerinele de la punctele 20-25, definiiile utilizate n cerinele relevante de etic se aplic n msura n care este necesar interpretarea acelor cerine de etic. Confirmare scris (a se vedea punctul 24) A11. Confirmarea scris poate fi pe hrtie sau n format electronic. Prin obinerea confirmrii i luarea de msuri adecvate n urma informaiilor de nerespectare, firma demonstreaz importana pe care o acord independenei i aduce acest lucru la cunotina personalului su. Ameninri de familiaritate (a se vedea punctul 25) A12. Codul IFAC discut ameninarea de familiaritate care poate aprea prin utilizarea aceluiai personal senior ntr-o misiune de asigurare pe parcursul unei perioade lungi de timp i msurile care pot fi adecvate pentru abordarea unor astfel de ameninri. A13. n determinarea criteriilor adecvate, firma ia n considerare anumite elemente, cum ar fi: natura misiunii, inclusiv msura n care aceasta implic un aspect de interes public, i amploarea serviciului oferit de personalul senior n cadrul acelei misiuni. Exemple de msuri de siguran pot fi rotaia personalului senior sau solicitarea unei revizuiri a controlului calitii misiunii.
CONTROLUL CALITII

A14. Codul IFAC recunoate faptul c ameninarea de familiaritate este relevant mai ales n contextul auditului situaiilor financiare ale entitilor cotate. Pentru aceste audituri, Codul IFAC solicit rotaia partenerului de misiune4 dup o perioad predeterminat, n mod normal nu mai mult de apte ani, i ofer standarde i ndrumri aferente. Cerinele naionale pot stabili perioade de rotaie mai scurte. Consideraii specifice pentru organizaiile de audit al sectorul public A15. Msurile statutare pot furniza msuri pentru independena auditorilor
4

Codul IFAC, Definiii

55

CONTROLUL CALITII PENTRU FIRMELE CARE EFECTUEAZ AUDITURI I REVIZUIRI ALE SITUAIILOR FINANCIARE, PRECUM I ALTE MISIUNI DE ASIGURARE I SERVICII CONEXE

sectorului public. Cu toate acestea, ameninrile la adresa independenei pot exista n continuare n pofida msurilor statutare concepute n vederea proteciei acesteia. Prin urmare, auditorul sectorului public, n elaborarea politicilor i procedurilor dispuse la punctele 20-25, trebuie s aib n vederea mandatul sectorului public i s abordeze orice ameninri cu privire la independen n acest context. A16. Entitile cotate la care se face referire la punctul 25 i la punctul A14 nu sunt foarte des ntlnite n sectorul public. Cu toate acestea, este posibil s existe alte entiti din sectorul public care s fie semnificative datorit mrimii, complexitii sau aspectelor privind interesul public, i care, n consecin, prezint o palet larg de pri interesate. Prin urmare, pot fi cazuri n care o firm determin, n funcie de politicile i procedurile de controlul calitii, dac o entitate din sectorul public este semnificativ pentru scopurile procedurilor de controlul calitii extinse. A17. n sectorul public, legislaia poate stabili numirile i termenii biroului auditorului cu responsabilitate de partener de misiune. Drept rezultat, exist posibilitatea s nu fie n deplin conformitate cu cerinele de rotaie a partenerului de misiune care se aplic entitilor cotate. Cu toate acestea, pentru entitile din sectorul public, considerate semnificative, aa cum este menionat la punctul 16, poate fi n interesul public ca organizaiile de audit al sectorului public s elaboreze politici i proceduri pentru a promova conformitatea cu rotaia responsabilitii partenerului de misiune. Acceptarea i continuarea relaiilor cu clienii i misiunile specifice Competen, capaciti i resurse [a se vedea punctul 26 litera (a)] A18. Cnd evalueaz dac firma deine capacitatea, competena, i resursele necesare pentru a contracta o nou misiune cu un client nou sau existent, firma revizuiete cerinele specifice ale misiunii, precum i profilul partenerului existent i al angajailor de la toate nivelurile relevante includ: Dac personalul firmei are cunotine despre domenii relevante sau alte informaii specifice. Dac personalul firmei are experien n ceea ce privete cerinele de raportare i de reglementare relevante, sau dac are capacitatea de a obine abilitile i cunotinele necesare n mod eficient; Dac firma are suficieni angajai care dein competena i abilitile necesare; Dac sunt disponibili experi, n cazul n care este nevoie;

56

CONTROLUL CALITII PENTRU FIRMELE CARE EFECTUEAZ AUDITURI I REVIZUIRI ALE SITUAIILOR FINANCIARE, PRECUM I ALTE MISIUNI DE ASIGURARE I SERVICII CONEXE

Dac sunt disponibile persoane ce ndeplinesc criteriile i cerinele de eligibilitate pentru a efectua revizuirea controlului calitii misiunilor, n cazul n care acest control este necesar; i Dac firma poate s finalizeze misiunea pn la termenul de raportare stabilit. Integritatea clientului [a se vedea punctul 26 litera (c)] A19. n ceea ce privete integritatea unui client, elementele de care trebuie s in cont firma includ, de exemplu: Identitatea i reputaia profesional a principalilor proprietari ai clientului, a conducerii cheie, i a persoanelor nsrcinate cu guvernana clientului. Natura activitii clientului, inclusiv practicile sale de afaceri. Informaii legate de atitudinea proprietarilor principali, a conducerii cheie i a persoanelor nsrcinate cu guvernana clientului n ceea ce privete aspecte precum interpretarea agresiv a standardelor de contabilitate i mediul de control intern. Dac clientul este preocupat n mod exagerat de meninerea onorariilor firmei la un nivel ct mai sczut. Indicii despre o limitare neadecvat a domeniului de aplicare a activitii. Indicii potrivit crora clientul ar putea fi implicat n splare de bani sau alte activiti contravenionale. Motivele pentru propusa angajare a firmei i pentru care nu a fost reangajat firma anterioar. Identitatea i reputaia de afaceri a prilor afiliate. Amploarea cunotinelor deinute de o firm cu privire la integritatea unui client va crete, n general, n contextul unei relaii continue cu acel client.
CONTROLUL CALITII

A20. Informaiile n legtur cu astfel de aspecte pe care le obine firma pot proveni din, de exemplu: Comunicarea cu furnizorii actuali sau anteriori de servicii profesionale contabile ctre client, n conformitate cu cerinele relevante de etic, i discuii cu alte tere pri. Intervievarea personalului altor firme sau a unor tere pri, precum bnci, consilieri juridici i parteneri de afaceri. Cutri generale n bazele de date relevante. Continuarea relaiei cu clientul [a se vedea punctul 27 litera (a)]

57

CONTROLUL CALITII PENTRU FIRMELE CARE EFECTUEAZ AUDITURI I REVIZUIRI ALE SITUAIILOR FINANCIARE, PRECUM I ALTE MISIUNI DE ASIGURARE I SERVICII CONEXE

A21. Pentru a lua decizia dac relaia cu un client va continua, trebuie avute n vedere problemele semnificative ce au aprut n cursul misiunii curente sau al unor misiuni anterioare, precum i implicaiile acestora n continuarea relaiei. De exemplu, se poate ca un client s fi nceput s-i extind operaiunile ntr-un domeniu pentru care firma nu deine cunotinele i expertiza necesare. Retragerea din cadrul unei misiuni (a se vedea punctul 28) A22. Politicile i procedurile referitoare la retragerea din cadrul unei misiuni sau, att din cadrul misiunii ct i din relaia cu clientul, trebuie s abordeze aspecte ce includ urmtoarele: Discuii cu conducerea clientului la nivelul adecvat i cu persoanele nsrcinate cu guvernana, cu privire la msurile adecvate pe care le poate lua firma bazndu-se pe faptele i circumstanele relevante. Dac firma decide c este necesar s se retrag, discuii cu conducerea clientului la nivelul adecvat i cu persoanele nsrcinate cu guvernana, cu privire la retragerea din misiune, sau att din misiune ct i din relaia cu clientul, i motivele pentru retragere. Firma trebuie s afle dac exist o cerin profesional, de reglementare sau legal pentru a-i menine poziia, sau pentru a raporta autoritilor de reglementare, retragerea misiune, sau att retragerea din misiune ct i din relaia cu clientul, precum i motivele pentru retragere. Documentarea aspectelor, consultrilor, concluziilor semnificative i a bazei pentru concluzii. Consideraii specifice pentru organizaii de audit ale sectorului public (a se vedea
punctele 26-28)

A23. n sectorul public, auditorii pot fi numii n conformitate cu procedurile statutare. n acest sens, este posibil ca anumite cerine i consideraii cu privire la acceptarea i continuarea relaiilor cu clientul i misiunilor specifice, aa cum sunt acestea detaliate la punctele 26-28 i la punctele A18-A22, s nu fie relevante. Cu toate acestea, elaborarea politicilor i procedurilor, aa cum acestea au fost descrise, poate oferi informaii valoroase auditorilor din sectorul public n efectuarea evalurilor riscului i n ndeplinirea responsabilitilor de raportare.

Resurse umane (a se vedea punctul 29)


A24. Astfel de politici i proceduri ale firmei abordeaz urmtoarele aspecte relevante legate de personal:

58

CONTROLUL CALITII PENTRU FIRMELE CARE EFECTUEAZ AUDITURI I REVIZUIRI ALE SITUAIILOR FINANCIARE, PRECUM I ALTE MISIUNI DE ASIGURARE I SERVICII CONEXE

Recrutare; Evaluarea performanelor; Capaciti, inclusiv timpul alocat ndeplinirii sarcinilor; Competen; Dezvoltare profesional; Promovare; Compensare; i Estimarea nevoilor personalului. Procesele i procedurile de recrutare efective permit firmei s selecteze persoane integre care au capacitatea de a-i dezvolta competena i capacitile necesare pentru efectuarea activitilor firmei. A25. Competena se dezvolt printr-o varietate de metode, inclusiv urmtoarele: Pregtire profesional. Dezvoltare profesional continu, inclusiv formare. Experien profesional. Pregtire efectuat de ctre membrii mai experimentai ai personalului, de exemplu, ali membri ai echipei misiunii. Educaie privind independena pentru personalul pentru care se solicit independen. A26. Competena continu a personalului firmei depinde, ntr-o msur semnificativ, de un nivel adecvat de dezvoltare profesional continu, astfel nct personalul s i menin cunotinele i capacitile. Astfel, firma pune un accent deosebit pe politicile i procedurile sale, pe nevoia de formare profesional pentru toate nivelurile personalului firmei, i ofer resursele i asistena necesare n pregtirea profesional pentru a permite personalului s i dezvolte i s i menin competena i capacitile solicitate. A27. n cazul n care nu sunt disponibile resurse tehnice i de pregtire profesional interne, sau pentru orice alt motiv, firma poate utiliza n acest scop serviciile unei persoane externe cu o calificare adecvat . A28. Procedurile pentru evaluarea performanelor firmei, procedurile de compensare i promovare ofer recunoaterea i recompensarea adecvate pentru dezvoltarea i meninerea competenelor i pentru angajamentul

59

CONTROLUL CALITII

CONTROLUL CALITII PENTRU FIRMELE CARE EFECTUEAZ AUDITURI I REVIZUIRI ALE SITUAIILOR FINANCIARE, PRECUM I ALTE MISIUNI DE ASIGURARE I SERVICII CONEXE

respectrii principiilor de etic. n special, firma: Aduce la cunotina personalului ateptrile firmei, n ceea ce privete performana i principiile de etic; Furnizeaz personalului evaluare i consultan cu privire la performan, progres i dezvoltarea carierei; i Ajut personalul s neleag c promovarea n poziii cu o responsabilitate mai mare depinde, printre altele, de calitatea performanelor i aderarea la principiile de etic, i c neconformitatea cu politicile i procedurile firmei poate atrage msuri disciplinare. Consideraii specifice pentru firmele mai mici A29. Mrimea i circumstanele firmei vor influena structura procesului de evaluare a performanelor firmei. n special, firmele mai mici pot utiliza metode mai puin formale pentru evaluarea performanelor personalului lor. Desemnarea echipelor misiunii

Partenerii de misiune (a se vedea punctul 30)


A30. Politicile i procedurile includ sisteme de monitorizare a activitilor n desfurare i disponibilitatea partenerilor de misiune astfel nct acetia s aib destul timp s delege, n mod adecvat, responsabilitile deinute. Echipele misiunii (a se vedea punctul 31) A31. Capacitile i competena de care se ine cont cnd se desemneaz echipele misiunii, i cnd se determin nivelul de supraveghere necesar, includ urmtoarele: nelegerea i experiena practic cu privire la misiuni de natur i complexitate similar, prin formare i participare adecvat. nelegerea standardelor profesionale i a cerinelor reglementrilor legale. Cunotine tehnice adecvate, inclusiv cunotine cu privire la tehnologia adecvat a informaiilor. Cunotine cu privire la domeniile de activitate relevante n care opereaz clientul. Abilitatea de a aplica raionamentul profesional. nelegerea politicilor i procedurilor de control al calitii firmei. Realizarea misiunii

60

CONTROLUL CALITII PENTRU FIRMELE CARE EFECTUEAZ AUDITURI I REVIZUIRI ALE SITUAIILOR FINANCIARE, PRECUM I ALTE MISIUNI DE ASIGURARE I SERVICII CONEXE

Consecvena n calitatea modului de realizare a misiunii [a se vedea punctul 32 litera


(a)]

A32. Prin politicile i procedurile sale firma ncearc s stabileasc consecvena n calitatea modului de desfurare a misiunii. Acest lucru se obine, de obicei, prin manuale scrise sau n format electronic, instrumente de software sau alte forme de documentaie standardizat, sau prin materiale de ndrumare cu privire la domeniul de activitate sau la informaiile specifice. Aspectele abordate includ urmtoarele: Modul n care li se prezint misiunea echipelor implicate pentru a putea nelege obiectivele activitii desfurate. Proceduri pentru obinerea conformitii cu standardele aplicabile misiunilor. Proceduri de supervizare a misiunii, de formare i ndrumare a personalului. Metodele de revizuire a activitii efectuate, a raionamentelor semnificative utilizate i a formei raportului emis. Documentarea adecvat a activitii desfurate i a perioadei i amplorii revizuirii. Proceduri pentru actualizarea tuturor politicilor i procedurilor. A33. Lucrul n echip i pregtirea adecvat sunt necesare pentru a ajuta membrii echipei misiunii care sunt mai puin experimentai s neleag clar obiectivele activitii desfurate. Supervizare [a se vedea punctul 32 litera (b)] A34. Supervizarea misiunii include urmtoarele: Urmrirea gradului de realizare a misiunii. Evaluarea capacitilor i competenei fiecror membri individuali ai echipei misiunii, dac dispun de suficient timp pentru a-i realiza activitatea, dac neleg instruciunile i dac activitatea se desfoar conform abordrii planificate a misiunii. Abordarea problemelor semnificative ce apar n cadrul misiunii, evaluarea semnificaiei lor i modificarea adecvat a modului de abordare planificat Identificarea, n cursul misiunii, a aspectelor n care este necesar consultarea sau evaluarea din partea unor membri mai experimentai ai echipei misiunii. Revizuire [a se vedea punctul 32 litera (c)] A35. Revizuirea const n analiza urmtoarelor aspecte: Efectuarea activitii n conformitate cu standardele profesionale i cu cerinele

61

CONTROLUL CALITII

CONTROLUL CALITII PENTRU FIRMELE CARE EFECTUEAZ AUDITURI I REVIZUIRI ALE SITUAIILOR FINANCIARE, PRECUM I ALTE MISIUNI DE ASIGURARE I SERVICII CONEXE

legale i de reglementare; Apariia aspectelor semnificative ce trebuie s fie avute n vedere n continuare; Organizarea de consultri adecvate i concluziile rezultate au fost documentate i implementate; Necesitatea revizuirea naturii, plasrii n timp i amplorii activitii efectuate; Efectuarea activitii este n concordan cu concluziile trase i este documentat adecvat; Obinerea de probe suficiente i adecvate pentru a susine raportul; i Obiectivele procedurile misiunii, au fost realizate. Consultare (a se vedea punctul 34) A36. Consultarea include discuii, la nivelul profesional adecvat, cu persoane din cadrul firmei sau din afara ei, care dein experiena necesar. A37. Consultarea utilizeaz resurse de cercetare adecvate precum i experiena colectiv i expertiza tehnic a firmei. Consultarea ajut la promovarea calitii i mbuntete modul de aplicare a raionamentului profesional. Firma ncearc s construiasc o cultur n care consultrile sunt recunoscute drept un punct forte i ncurajeaz personalul s solicite consultare n privina aspectelor dificile sau discutabile. A38. Consultarea efectiv cu privire la aspectele semnificative de natur tehnic, etic sau de alt natur, n cadrul firmei, sau acolo unde este cazul, n exteriorul firmei se poate realiza atunci cnd cei consultai: Primesc toate informaiile relevante care s le permit s ofere un sfat informat; i Dein cunotinele, experiena i funcia corespunztoare. i cnd concluziile rezultate din consultri sunt documentate i implementate adecvat. A39. Documentarea complet i detaliat a consultrilor cu ali profesioniti care implic probleme dificile sau contencioase contribuie la nelegerea : Aspectului n privina cruia a fost solicitat consultarea; i Rezultatelor consultrii, inclusiv deciziile luate, baza pentru aceste decizii i modul n care au fost implementate. Consideraii specifice pentru firmele mai mici

62

CONTROLUL CALITII PENTRU FIRMELE CARE EFECTUEAZ AUDITURI I REVIZUIRI ALE SITUAIILOR FINANCIARE, PRECUM I ALTE MISIUNI DE ASIGURARE I SERVICII CONEXE

A40. O firm care este nevoit s se consulte cu persoane din exterior, de exemplu, o firm fr resurse interne adecvate poate beneficia de serviciile de consultan oferite de: alte firme; organismele profesionale i de reglementare, sau organizaii comerciale care ofer servicii de control al calitii. nainte de contractarea unor astfel de servicii, firma trebuie s stabileasc dac furnizorul extern de astfel de servicii este calificat adecvat n acest scop.

Revizuirea controlului calitii misiunii Criteriile pentru revizuirea unei misiuni de control al calitii [a se vedea punctul 35
litera (b)]

A41. Criteriile de care se ine cont n determinarea misiunilor, altele dect cele de audit al situaiilor financiare ale entitilor cotate, care urmeaz s fac obiectul unei revizuiri a controlului calitii misiunii, includ urmtoarele: Natura misiunii, inclusiv msura n care implic aspecte de interes public. Identificarea circumstanelor neobinuite sau a riscurilor n cadrul unei misiuni sau a unei clase de misiuni. Dac exist legi sau reglementri care s dispun revizuirea controlului calitii misiunii. Natura, plasarea n timp i amploarea revizuirii controlului calitii misiunii (a se
vedea punctele 36-37) CONTROLUL CALITII

A42. Raportul misiunii nu este datat anterior finalizrii revizuirii controlului calitii misiunii. Cu toate acestea, documentarea revizuirii controlului calitii misiunii poate fi finalizat ulterior datei raportului. A43. Efectuarea revizuirii controlului calitii misiunii n timp util, pe etape corespunztoare, pe parcursul misiunii, permite rezolvarea rapid a aspectelor semnificative spre satisfacia inspectorului controlului calitii misiunii, anterior sau la data raportului. A44. Amploarea revizuirii controlului calitii misiunii poate depinde, printre altele, i de complexitatea misiunii, atunci cnd entitatea este cotat, i de riscul ca raportul s nu fie adecvat n circumstanele date. Efectuarea unei revizuiri a controlului calitii misiunii nu reduce responsabilitile

63

CONTROLUL CALITII PENTRU FIRMELE CARE EFECTUEAZ AUDITURI I REVIZUIRI ALE SITUAIILOR FINANCIARE, PRECUM I ALTE MISIUNI DE ASIGURARE I SERVICII CONEXE

partenerului de misiune. Revizuirea controlului calitii misiunii unei entiti cotate (a se vedea punctul 38) A45. Alte aspecte relevante pentru evaluarea raionamentelor semnificative formulate de echipa misiunii care pot fi luate n considerare n revizuirea controlului calitii misiunii cu privire la auditul situaiilor financiare ale unei entiti cotate includ: Riscurile semnificative identificate n timpul misiunii i reaciile la aceste riscuri. Raionamentele fcute, mai ales referitoare la pragul de semnificaie i la riscurile semnificative. Semnificaia i dispunerea denaturrilor corectate sau necorectate, identificate n timpul misiunii. Aspectele ce trebuie comunicate conducerii sau persoanelor nsrcinate cu guvernana, i, unde este cazul, altor pri interesate precum organismele de reglementare. Aceste alte aspecte, n funcie de circumstane, pot fi de asemenea aplicabile pentru revizuirile controlului calitii misiunii pentru auditurile situaiilor financiare ale altor entiti precum i pentru revizuirile situaiilor financiare i a altor misiuni de asigurare i servicii conexe. Consideraii specifice pentru organizaiile de audit al sectorului public A46. Dei nu se face referire la ele n calitate de entiti cotate, aa cum este descris la punctul A16, anumite entiti din sectorul public pot avea o semnificaie suficient pentru a solicita efectuarea unei revizuiri a controlului calitii misiunii. Criteriile de eligibilitate a inspectorilor controlului calitii misiunii Expertiza tehnic, experiena i autoritatea adecvat i suficient [a se vedea
punctul 39 litera (a)]

A47. Ceea ce constituie expertiza tehnic, experiena i autoritatea suficient i adecvat depinde de condiiile misiunii. De exemplu, este indicat ca inspectorul controlului calitii misiunii pentru un audit al situaiilor financiare ale unei entiti cotate s dein experiena i autoritatea suficient i corespunztoare pentru a aciona ca partener de misiune n cazul auditului situaiilor financiare ale entitilor cotate.

64

CONTROLUL CALITII PENTRU FIRMELE CARE EFECTUEAZ AUDITURI I REVIZUIRI ALE SITUAIILOR FINANCIARE, PRECUM I ALTE MISIUNI DE ASIGURARE I SERVICII CONEXE

Consultarea cu inspectorul controlului calitii misiunii [a se vedea punctul 39 litera (b)] A48. Partenerul de misiune poate s consulte inspectorul controlului calitii misiunii n timpul derulrii misiunii, de exemplu, pentru a stabili dac raionamentele realizate de partenerul de misiune vor fi acceptabile pentru inspectorul de calitate al misiunii. Astfel de consultri evit identificarea diferenelor de opinie n etapele finale ale misiunii i nu trebuie s compromit eligibilitatea inspectorului controlului calitii misiunii pentru a ndeplini acest rol. n cazul n care natura i amploarea consultrilor devin semnificative, obiectivitatea inspectorului poate fi compromis n afar de cazul n care att echipa de misiune ct i inspectorul sunt ateni s menin obiectivitatea inspectorului. n cazul n care acest lucru nu este posibil, o alt persoan din cadrul firmei sau o alt persoan extern cu o calificare adecvat este numit pentru a prelua rolul fie al inspectorului controlului calitii misiunii, fie al persoanei ce urmeaz a fi consultat n legtur cu misiunea. Obiectivitatea inspectorului controlului calitii misiunii (a se vedea punctul 40) A49. Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri concepute pentru a menine obiectivitatea inspectorului controlului calitii misiunii. n acest sens, astfel de politici i proceduri asigur c inspectorul controlului calitii misiunii: Nu este ales de partenerul de misiune; Nu a participat n alt mod la realizarea misiunii n timpul perioadei de revizuire; Nu ia decizii n locul echipei misiunii; i Nu este subiectul altor considerente care i-ar putea afecta obiectivitatea. Consideraii specifice pentru firmele mai mici A50. n cazul firmelor cu puini parteneri, este posibil ca implicarea partenerului de misiune n selectarea inspectorului controlului calitii misiunii s nu fie viabil. Pot fi contractate persoane externe cu o calificare adecvat n cazul n care practicienii individuali sau firmele mici identific misiuni ce necesit revizuiri ale controlului calitii. n mod alternativ, unii practicieni individuali sau unele firme mici ar putea dori s utilizeze alte firme pentru a facilita revizuirile controlului calitii misiunii. n cazul n care firma contracteaz persoane externe cu o calificare adecvat, firma trebuie s urmeze cerinele de la punctele 3941, aplicndu-se ndrumarea de la punctele A47-A48.

65

CONTROLUL CALITII

CONTROLUL CALITII PENTRU FIRMELE CARE EFECTUEAZ AUDITURI I REVIZUIRI ALE SITUAIILOR FINANCIARE, PRECUM I ALTE MISIUNI DE ASIGURARE I SERVICII CONEXE

Consideraii specifice pentru organizaiile de audit al sectorului public A51. n sectorul public, un auditor numit statutar (de exemplu, un Auditor General, sau alt persoan care deine calificarea corespunztoare, desemnat de Auditorul General) poate avea un rol echivalent cu cel al partenerului de misiune cu responsabilitate general pentru auditurile sectorului public. n astfel de circumstane, acolo unde se aplic, selectarea inspectorului controlului calitii misiunii include considerarea necesitii de independen de la entitatea auditat i abilitatea inspectorului controlului calitii misiunii de a furniza o evaluare obiectiv. Diferene de opinie (a se vedea punctul 43) A52. Procedurile efective ncurajeaz identificarea diferenelor de opinie ntr-o etap incipient, furnizeaz ndrumri clare cu privire la stadiile succesive care vor fi derulate ulterior, i solicit documentaie cu privire la rezolvarea diferenelor i implementarea concluziilor formulate. A53. Procedurile de rezolvare a acestor diferene pot include consultarea cu un alt practician sau cu o alt firm, sau cu un organism profesional sau de reglementare. Documentaia misiunii Finalizarea ntocmirii dosarelor de misiune finale (a se vedea punctul 45) A54. Legile sau reglementrile pot prescrie termene limit pn la care urmeaz s fie ntocmite dosarele de misiune finale aferente unor tipuri de misiuni specifice. Atunci cnd aceste limite de timp nu sunt prescrise prin lege sau reglementri, punctul 45 dispune ca firma s i stabileasc periodic limite de timp care reflect necesitatea de a finaliza ntocmirea dosarelor de misiune finale. n cazul unui audit, de exemplu, o astfel de limit de timp nu ar trebui s depeasc, n mod normal, 60 de zile de la data raportului auditorului. A55. Atunci cnd dou sau mai multe rapoarte sunt emise cu privire la aceeai informaie specific a entitii, politicile i procedurile firmei referitoare la limitele de timp privind ntocmirea dosarelor de misiune finale abordeaz fiecare raport ca i cnd ar fi aferent unei misiuni distincte. Acesta poate fi cazul, de exemplu, atunci cnd firma emite un raport al auditorului privind informaiile financiare ale unei componente pentru scopuri de consolidare a grupului i, la o dat ulterioar, un raport al auditorului privind aceleai informaii financiare, n scopuri statutare.

66

CONTROLUL CALITII PENTRU FIRMELE CARE EFECTUEAZ AUDITURI I REVIZUIRI ALE SITUAIILOR FINANCIARE, PRECUM I ALTE MISIUNI DE ASIGURARE I SERVICII CONEXE

Confidenialitate, pstrarea n siguran, integritatea, reconstituirea documentaiei misiunii (a se vedea punctul 46)

accesibilitatea

A56. Cerinele etice relevante stabilesc o obligaie pentru personalul firmei de a respecta, la orice moment, confidenialitatea informaiilor cuprinse n documentaia misiunii, cu excepia cazului n care un client a acordat o autoritate specific referitoare la prezentarea informaiilor, sau exist o sarcin legal sau profesional de a face acest lucru. Legile sau reglementrile specifice pot impune obligaii suplimentare personalului firmei de a pstra confidenialitatea clientului, mai ales n ceea ce privete datele de natur personal. A57. n msura n care documentaia misiunii este n format tiprit, electronic sau de alt natur, integritatea, accesibilitatea i reconstituirea datelor adiacente poate fi compromis dac documentaia ar fi alterat, completat sau tears fr cunotina firmei sau dac ar fi permanent pierdut sau avariat. n consecin, controalele instituite i implementate de firm n vedere evitrii alterrii sau pierderii neautorizate a documentaiei misiunii, le pot include pe cele care: Permit determinarea datei la care a fost creat, modificat sau revizuit documentaia misiunii i de ctre cine; Protejeaz integritatea informaiilor la toate stadiile misiunii, mai ales atunci cnd informaia este mprtit cu echipa misiunii sau transmis altor pri prin internet; Previn modificrile neautorizate ale documentaiei misiunii; i Permit accesul la documentaia misiunii echipei misiunii i altor pri autorizate, dup caz, pentru a se achita n mod corespunztor, de responsabilitile lor. A58. Controalele pe care firma le instituie i implementeaz pentru a pstra confidenialitatea, pstrarea n siguran, accesibilitatea i reconstituirea documentaiei misiunii pot include urmtoarele: Utilizarea unei parole de ctre membrii echipei misiunii, pentru a se restriciona accesul utilizatorilor neautorizai la documentaia misiunii n format electronic. Tehnici obinuite de back-up a documentaiei misiunii n format electronic, n stadii adecvate pe parcursul misiunii. Proceduri de distribuire corespunztoare a documentaiei echipei misiunii la nceputul misiunii, de procesare a acesteia pe parcursul misiunii i de compilare la finalul misiunii.

67

CONTROLUL CALITII

CONTROLUL CALITII PENTRU FIRMELE CARE EFECTUEAZ AUDITURI I REVIZUIRI ALE SITUAIILOR FINANCIARE, PRECUM I ALTE MISIUNI DE ASIGURARE I SERVICII CONEXE

Proceduri de restricionare a accesului i de permitere a unei distribuiri corecte i stocri confideniale a documentaiei misiunii n format hrtie. A59. Din motive practice, documentaia original n format hrtie poate fi scanat electronic pentru a fi inclus n dosarele misiunii. n astfel de cazuri, procedurile firmei instituite pentru pstrarea integritii, accesibilitii i reconstituirii documentaiei poate include solicitarea adresat echipelor misiunii de a: Genera copii scanate care s reflecte coninutul integral al documentaiei originale n format hrtie, inclusiv semnturile manuale, referinele ncruciate i adnotrile; Integra copiile scanate n dosarele misiunii, inclusiv indexnd sau semnnd copiile scanate, dac este necesar; i Permite copiilor scanate s fie recuperate i tiprite, dup caz. Pot exista cerine legale, de reglementare sau de alt natur, pentru ca firma s pstreze documentaia original n format hrtie care a fost scanat. Pstrarea documentaiei misiunii (a se vedea punctul 47) A60. Nevoile firmei de a pstra documentaia misiunii i perioada acestei vor varia n funcie de natura misiunii i de circumstanele firmei, de exemplu, de msura n care documentaia misiunii este necesar pentru a furniza o eviden a aspectelor de importan permanent pentru misiunile viitoare. Perioada de pstrare poate depinde, de asemenea, de ali factori, precum de msura n care legile sau reglementrile locale prescriu perioade specifice de pstrare pentru anumite tipuri de misiuni, sau de msura n care exist perioade de pstrare general acceptate n acea jurisdicie, n absena unor cerine legale sau de reglementare specifice. A61. n cazuri specifice ale misiunilor de audit, perioada de pstrare nu ar trebui, n mod normal, s fie mai scurt de cinci ani de la data raportului auditorului, sau dac survine ulterior acestuia, de la data raportului auditorului grupului. A62. Procedurile pe care firma le adopt pentru pstrarea documentaiei misiunii le includ i pe acelea care permit respectarea cerinelor de la punctul 47 pe parcursul perioadei de pstrare, de exemplu pentru a: Asigura reconstituirea i accesul la documentaia misiunii pe perioada pstrrii, n special n cazul documentaiei electronice, avnd n vedere actualizarea

68

CONTROLUL CALITII PENTRU FIRMELE CARE EFECTUEAZ AUDITURI I REVIZUIRI ALE SITUAIILOR FINANCIARE, PRECUM I ALTE MISIUNI DE ASIGURARE I SERVICII CONEXE

sau schimbarea tehnologiei n timp. Furniza, acolo unde este necesar, o eviden a schimbrilor produse n documentaia misiunii, dup ce au fost finalizate dosarele misiunii. Asigura accesul i revizuirea special a documentaiei misiunii, de ctre pri externe autorizate, pentru controlul calitii sau pentru alte scopuri. Proprietatea documentaiei misiunii A63. Dac nu se prevede altfel n legislaie sau alte reglementri, documentaia misiunii este proprietatea firmei. Firma poate discerne s pun la dispoziia clienilor fragmente sau extrase din documentaia misiunii, cu meniunea c astfel de dezvluiri nu submineaz validitatea activitii desfurate, sau, n cazul misiunilor de asigurare, independena firmei sau a personalului su. Monitorizare Monitorizarea politicilor i procedurilor de controlul calitii ale firmei (a se
vedea punctul 48)

A64. Scopul monitorizrii conformitii cu politicile i procedurile de control al calitii este acela de a oferi o evaluare a: Aderrii la standardele profesionale i la cerinele legale i de reglementare; Elaborrii adecvate i implementrii eficiente a sistemului de control al calitii; i Aplicrii adecvate a politicilor i procedurilor de control al calitii ale firmei, astfel nct rapoartele emise de firm sau de partenerii de misiune s fie adecvate n condiiile date.
CONTROLUL CALITII

A65. Analiza i evaluarea continu a sistemului de control al calitii include aspecte precum urmtoarele: Analiza: Noilor dezvoltri ale standardelor profesionale i cerinelor legale i de reglementare, i modul n care acestea sunt reflectate n politicile i dac procedurile firmei sunt adecvate; Confirmrii scrise a conformitii cu politicile i procedurile referitoare la independen; Dezvoltrii profesionale continue, inclusiv formrii; i Deciziilor legate de acceptarea sau continuarea relaiei cu un client sau a

69

CONTROLUL CALITII PENTRU FIRMELE CARE EFECTUEAZ AUDITURI I REVIZUIRI ALE SITUAIILOR FINANCIARE, PRECUM I ALTE MISIUNI DE ASIGURARE I SERVICII CONEXE

misiunilor specifice. Determinarea msurilor corective ce trebuie luate i a mbuntirilor sistemului, inclusiv furnizarea feedback-ului n politicile i procedurile firmei referitoare la pregtire i formare profesional. Comunicarea ctre personalul adecvat al firmei a deficienelor identificate n sistem, n nivelul de nelegere a sistemului, sau n conformitatea cu acesta. Urmrirea de ctre personalul adecvat din cadrul firmei, astfel nct modificrile necesare s fie efectuate prompt n politicile i procedurile legate de controlul calitii. A66. Politicile i procedurile privind ciclul de inspecie pot, de exemplu, s specifice un ciclu de inspecie, care s se desfoare pe parcursul a trei ani. Maniera n care se organizeaz ciclul de inspecie, inclusiv perioada de selectare a misiunilor, depinde de mai muli factori, inclusiv: Dimensiunea firmei. Numrul i locaia birourilor sale. Rezultatele procedurilor de monitorizare anterioare. Gradul de autoritate deinut att de personal ct i de filiale (de exemplu, msura n care birourile individuale sunt autorizate s i deruleze inspeciile pe cont propriu sau doar biroul principal le poate realiza). Natura i complexitatea practicilor i organizrii firmei. Riscurile asociate clienilor firmei i a misiunilor specifice. A67. Procesul de inspecie include selectarea misiunilor individuale, dintre care unele pot fi selectate fr notificarea anterioar a echipei misiunii. n determinarea domeniului de aplicare a inspeciilor, firma poate lua n considerare domeniul de aplicare sau concluziile unui program de inspecie extern i independent. Totui, un astfel de program extern nu constituie un nlocuitor pentru programul de monitorizare intern al firmei. Consideraii specifice pentru firmele mai mici A68. n cazul firmelor mici, este posibil ca procedurile de monitorizare s fie realizate de indivizi care sunt responsabili cu conceperea i implementarea politicilor i procedurilor de controlul calitii, sau care ar putea fi implicai n efectuarea revizuirii controlului calitii misiunii. Firmele mici de audit i practicienii individuali pot dori s foloseasc o persoan extern cu o calificare adecvat sau o alt firm pentru a efectua inspeciile asupra misiunilor i alte proceduri de monitorizare. n mod alternativ, acetia i

70

CONTROLUL CALITII PENTRU FIRMELE CARE EFECTUEAZ AUDITURI I REVIZUIRI ALE SITUAIILOR FINANCIARE, PRECUM I ALTE MISIUNI DE ASIGURARE I SERVICII CONEXE

pot mpri resursele cu alte organizaii adecvate pentru a facilita activitile de monitorizare. Comunicarea deficienelor (a se vedea punctul 50) A69. Raportarea deficienelor identificate ctre alte persoane dect partenerii de misiune relevani nu presupune o identificare a misiunilor specifice aflate n discuie, dect n cazul n care o astfel de identificare este necesar pentru o descrcare adecvat a responsabilitilor persoanelor, altele dect partenerii de misiune. Plngeri i alegaii Sursa plngerilor i alegaiilor (a se vedea punctul 55) A70. Plngerile i alegaiile (care nu le includ pe cele care sunt n mod clar neserioase) pot fi generate att din interiorul firmei, ct i din afara ei. Acestea pot fi naintate de personalul firmei, de clieni sau de tere pri. Pot fi primite de membrii echipei misiunii sau de ali membri ai personalului firmei. Politici i proceduri de investigaie (a se vedea punctul 56) A71. Politicile i procedurile elaborate pentru investigarea plngerilor i alegaiilor pot include, de exemplu, faptul c partenerul care supervizeaz investigaia: Deine experiena corespunztoare i suficient; Deine autoritatea n cadrul firmei; i Nu este implicat n conducerea acesteia.
CONTROLUL CALITII

Partenerul care supervizeaz investigaia poate apela la consiliere juridic n funcie de necesitate. Consideraii specifice pentru firmele mai mici A72. n cazul firmelor cu puini parteneri, este posibil ca cerina care impune ca partenerul care supervizeaz investigaia s nu fie implicat n conducere, s nu fie viabil. Aceste firme mici i practicienii pot utiliza serviciile unei persoane externe calificate n mod corespunztor sau ale unei alte firme pentru a efectua investigaia cu privire la plngeri i alegaii.

71

CONTROLUL CALITII PENTRU FIRMELE CARE EFECTUEAZ AUDITURI I REVIZUIRI ALE SITUAIILOR FINANCIARE, PRECUM I ALTE MISIUNI DE ASIGURARE I SERVICII CONEXE

Documentarea sistemului de controlul calitii (a se vedea punctul 57) A73. Forma i coninutul documentaiei care probeaz funcionarea fiecruia dintre elementele sistemului de control al calitii includ reprezint o chestiune de raionament i depind de o serie de factori, inclusiv de urmtorii: Dimensiunea firmei i numrul birourilor sale. Natura i complexitatea practicilor i modului de organizare a firmei De exemplu, firmele mari pot utiliza baze de date electronice pentru a documenta aspecte precum confirmarea independenei, evaluarea performanelor i rezultatele inspeciilor de monitorizare A74. Documentaia necesar referitoare la monitorizare include, de exemplu: Procedurile de monitorizare, inclusiv procedura pentru selectarea misiunilor finalizate ce urmeaz a fi inspectate; nregistrarea evalurii: Aderrii la standardele profesionale i la cerinele legale i de reglementare aplicabile; Dac sistemul de control al calitii a fost conceput n mod corespunztor i implementat eficient; i Dac politicile i procedurile firmei de control al calitii au fost aplicate n mod corespunztor, astfel nct rapoartele emise de firm sau de partenerii de misiune sunt adecvate n condiiile date. Identificarea deficienelor descoperite, o evaluare a efectului acestora i stabilirea bazei pentru determinarea msurilor suplimentare necesare, dac este cazul.

Consideraii specifice pentru firmele mai mici A75. Firmele mai mici pot folosi metode mai puin formale n documentarea propriilor sisteme de controlul calitii ca de exemplu notie scrise de mn, liste de verificare sau formulare.

72