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Boletn No 31 - Cmo realizar pruebas sustantivas en el ciclo de inventarios?

El objetivo global en la auditora del ciclo de inventarios es evaluar si los saldos de las cuentas relacionadas se presentan de acuerdo con las normas de contabilidad generalmente aceptadas. En el ciclo de ciclo de inventarios, identificamos las siguientes transacciones: 1) Almacenamiento de productos 2) Registro de utilizacin de materia prima, costos directos e indirectos (Gastos de personal, servicios pblicos, etc) 3) Costeo de los productos 4) Salida de productos 5) Ajustes al inventario y al costo de ventas Las cuentas que incluiremos en este ciclo sern: Inventarios Costo de ventas

El proceso de Inventarios es nico debido a su estrecha relacin con otros procesos de operaciones (Compras, Ventas y Recursos Humanos) y a la complejidad de sus transacciones. Algunos de los factores que afectan la complejidad de la auditora de inventarios son: 1) En la mayora de las compaa el inventario es una partida significativa en los estados financieros 2) El costo del inventario comprado o manufacturado necesita ser determinado y dicho costo es retenido en las cuentas de inventario de la empresa hasta que el producto es vendido. 3) Se puede encontrar en diferentes ubicaciones. 4) La diversidad de inventarios puede generar dificultades para el auditor relacionadas con la valuacin y observacin (Ejemplo: qumicos, Inventario a granel, gases, joyas).

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5) La valuacin del inventario tambin es compleja debido a factores como la obsolescencia. 6) Existen varios mtodos de valuacin de inventarios que son aceptados pero los clientes los deben aplicar de manera uniforme ao tras ao. 7) El inventario en trnsito muchas veces no es reconocido por la compaa teniendo en cuenta los trminos INCOTERMS . 8) Puede existir inventario en poder de terceros que por lo general no es controlado de forma adecuada. Una forma sencilla de plantear el tipo de pruebas y el alcance de las mismas es identificar que riesgos en los estados financieros se pueden materializar. Riesgos de los estados financieros a 31 de diciembre. Uno de los riesgos ms significativos del ciclo de inventarios, es la sobreestimacin del valor del inventario y la subestimacin del costo de ventas, con el fin de mostrar unos estados financieros atractivos a terceras partes (Bancos, Inversionistas, Accionistas, etc). Para este riesgo el auditor debe enfatizar en sus pruebas sustantivas sin dejar de lado la posibilidad de subestimacin de inventarios, que puede generar una mala toma de decisiones a la administracin de la compaa. Como se puede generar la sobreestimacin del inventario y la subestimacin del costo de ventas? Estas son algunas de las situaciones ms comunes: 1. Mostrando cantidades de inventario que no existen 2. Inflando el costo de los productos del inventario al momento de la asignacin. 3. No trasladar la totalidad del costo de los productos vendidos a la cuenta de costo de ventas 4. Inventarios obsoletos, daados o de lenta rotacin no provisionados. La diferencia en el nfasis en la auditora de activos y pasivos es consecuencia directa de la responsabilidad legal de los contadores pblicos. Si los inversionistas , acreedores y otros usuarios de la informacin financiera determinan despus de la emisin de los estados financieros auditados que el patrimonio de los propietarios estaba sobrevaluado materialmente, es muy probable que se demande a la firma de auditora y/o al contador pblico independiente. La sobrevaluacin del patrimonio se puede generar sobreestimando los activos y/o subestimando los pasivos de la compaa.

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Identificados los riesgos que se pueden materializar y teniendo en cuenta los resultados de nuestras pruebas a los controles, identificamos que tipo de prueba nos puede ayudar a detectar la ocurrencia del riesgo. En el siguiente cuadro mostramos algunos ejemplos de pruebas que podemos implementar en nuestra auditora de acuerdo con los riesgos identificados: Importante: Este cuadro no pretende abarcar la totalidad de las situaciones, simplemente esperamos que sirva de gua a los auditores en el planteamiento de las pruebas que se van a realizar a los estados financieros del cierre a 31 de diciembre de 2008. RIESGOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS CON CORTE A 31 DE DICIEMBRE DE 2008 Sobreestimacin Subestimacin del Pruebas Sustantivas Inventarios Participacin en la toma fsica de inventarios de fin de ao. Verificacin de que el inventario de fin de ao fue ajustado de acuerdo con los resultados de la toma fsica. Revisin de la conciliacin entre el libro mayor y el mdulo de inventarios (Kardex) Revisin de la asignacin de costos a los productos. Confirmacin de inventario en poder de terceros (operadores logsticos, inventario en consignacin, etc) Revisin de la suficiencia de la provisin por inventario obsoleto, daado o de lenta rotacin. X Revisin de los registros de entrada y salida de inventarios Evaluar la necesidad de una provisin por desvalorizacin del inventario (costo o mercado, el ms bajo). X X X X X X de inventarios costo de ventas.

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RIESGOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS CON CORTE A 31 DE DICIEMBRE DE 2008 Sobreestimacin Subestimacin del Pruebas Sustantivas Costo de ventas Revisin analtica del comportamiento del costo de ventas vs los ingresos operacionales de la compaa durante el 2008. (Tendencias de enero a diciembre). Revisin de la asignacin de costos a los productos vendidos. Verificacin del ajuste del costo estndar al costo real. Realizar una conciliacin entre el inventario y el costo de productos vendidos Revisin del presupuesto de costos vs costos reales (Para esta prueba debemos tener confianza en el presupuesto, bases de preparacin, revisin, aprobacin etc.) X X X X X de inventarios costo de ventas.

Hasta pronto!

Equipo de Trabajo Nasaudit Aportamos valor a travs de nuestro conocimiento. Bogot D.C. / Colombia info@nasaudit.com
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