Sunteți pe pagina 1din 10

Introducere n martie 1982 Consiliul IASC a aprobat norma IAS 16 ,,Contabilitatea imobilizrilor corporale.

Ultima revizuire a Standardului a avut loc n anul 2004, acesta intrnd n vigoare de la 1 ianuarie 2005. Ca i celelalte Standarde Internaionale de Raportare Financiar, Standardul nr.16 se refer, n traducere strict, la Terenuri,cldiri,construcii i echipamente ,preluat n versiune romneasc prin Imobilizri corporale. 1. Obiectiv Standardul Internaional de Contabilitate nr. 16 ,,Imobilizri corporale are ca obiectiv prescrierea tratamentului contabil pentru imobilizrile corporale astfel nct utilizatorii situaiilor financiare s poat discerne informaiile privind investiia unei entiti n imobilizrile sale corporale, precum i modificrile survenite ntr-o astfel de investiie. Aspectele principale n contabilizarea imobilizrilor corporale sunt recunoaterea activelor, determinarea valorii lor contabile i a cheltuielilor cu amortizarea i cu pierderile din depreciere care trebuie recunoscute n raport cu acestea. 2. Aria de aplicabilitate IAS 16 trebuie aplicat la contabilizarea imobilizrilor corporale, cu excepia cazului n care un alt standard prevede sau permite un tratament contabil diferit. Acest standard nu se aplic pentru: Imobilizri corporale clasificate ca deinute pentru vnzare n conformitate cu IFRS 5 Active imobilizate obinute pentru vnzare i activiti ntrerupte. Active biologice aferente activitilor agricole Recunoaterea i evaluarea activitilor de exploatare i evaluare Concesiunile miniere i rezervele minerale cum ar fi petrolul,gazul natural i resurse neregenerabile similare. Alte standarde pot s prevad recunoaterea unui element de imobilizri corporale n baza unei abordri diferite fa de cea din prezentul standard. De exemplu, IAS 17 Contracte de leasing impune unei entiti s evalueze recunoaterea unui element de imobilizri corporale aflat n leasing pe baza transferului de riscuri i beneficii. Totui, n astfel de cazuri, prezentul standard prescrie i alte aspecte ale tratamentului contabil al acestor active, inclusiv amortizarea.

O entitate trebuie s aplice prezentul standard pentru imobilizrile construite sau valorificate pentru a folosite pe viitor ca investiii imobiliare, dar care nu satisfac nc definiia "investiiei imobiliare" din IAS 40 Investiii imobiliare. Odat cu finalizarea construciei sau valorificrii, proprietatea devine investiie imobiliar, iar entitii i se impune s aplice IAS 40. IAS 40 se aplic, de asemenea, n cazul investiiilor imobiliare reamenajate pentru a fi utilizate permanent n viitor ca investiii imobiliare. O entitate care utilizeaz modelul de determinare bazat pe cost pentru investiii imobiliare n conformitate cu IAS 40 trebuie s utilizeze modelul bazat pe cost din prezentul standard. 3. Elemente cheie Definiii Potrivit Standardului, imobilizrile corporale sunt acele active care ndeplinesc cumulativ doua condiii: a) sunt deinute n vederea utilizrii pentru producerea sau prestarea de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; b) se preconizeaz a fi utilizate pe parcursul mai multor perioade. n Standard mai sunt folosii i urmtorii termeni: valoare contabil este valoarea la care un activ este recunoscut n bilan dup scderea amortizrii cumulate, precum i a pierderilor cumulate din depreciere. valoare just reprezint valoarea la care poate fi tranzacionat un activ ntre pri interesate i n cunotiin de cauz, n cadrul unei tranzacii desfurate n condiii obiective; amortizarea este alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ pe ntreaga sa durat de via util; valoarea amortizabil este costul unui activ sau o alt valoare substituit costului, minus valoarea sa rezidual; costul reprezint suma pltit n numerar sau echivalente de numerar, ori valoarea just a altor contraprestaii efectuate pentru achiziionarea unui activ, la data achiziiei sau a construciei acestuia sau, acolo unde este cazul, valoarea atribuit acelui activ la recunoaterea iniial, n conformitate cu dispoziiile specifice ale altor IFRS-uri, de exemplu IFRS 2 Plata pe baz de aciuni; durata de via util perioada n care un activ este prevzut a fi disponibil pentru utilizare de ctre o entitate sau numrul de uniti de producie sau uniti similare preconizate a fi obinute din activ de ctre o entitate;

valoarea rezidual este valoarea estimat pe care ar obine-o n prezent o entitate din cedarea unui activ, dup deducerea costurilor asociate cedrii, dac activul ar avea deja vechimea i starea prevzute la sfritul duratei sale de via util; valoarea specific entitii - este valoarea actualizat a fluxurilor de trezorerie pe care o entitate se ateapt s le realizeze din utilizarea continu a unui activ i din cedarea sa la sfritul duratei sale de via util, sau pe care se ateapt s le suporte la decontarea unei datorii; pierdere din depreciere- diferena cu care valoarea contabil depete valoarea recuperabil a unui activ. valoarea recuperabil este cea mai mare valoare dintre preul net de vnzare al unui activ i valoarea sa de utilizare. 4. Recunoaterea imobilizrilor corporale Costul unui element de imobilizri corporale trebuie recunoscut ca activ dac i numai dac: a) este probabil generarea pentru entitate de beneficii economice viitoare aferente activului; b) costul activului poate fi evaluat n mod fiabil. 5. Evaluarea imobilizarilor corporale Un element al terenurilor i mijloacelor fixe care este recunoascut ca activ trebuie msurat iniial la costul su. Costul unui element al terenurilor i mijloacelor fixe este format din preul de cumprare, taxele vamale,taxele nerecuperabile, precum i toate celelalte cheltuieli direct legate de punerea n funciune a activului; toate reducerile comerciale sunt sczute pentru calculul preului de cumprare. Costuri direct atribuibile sunt: costul de amenajare a amplasamentului; costuri iniiale de livrare i manipulare; costuri de montaj; onorariile arhitecilor i inginerilor etc. Cheltuielile administrative i celelalte cheltuieli de regie nu sunt un component al costului terenurilor i mijloacelor fixe, numai dac ele pot fi direct atribuite achiziionrii activului sau punerii n funciune a acestuia. n mod similar, costurile de constituire i costurile care preced producia nu sunt parte a costului activului, numai dac ele sunt necesare pentru punerea n

funciune a activului. Pierderile iniiale din exploatare efectuate nainte ca activul s ating parametrii planificai sunt recunoscute ca i cheltuial. Costul unui mijloc fix construit n regie proprie este determinat folosind aceleai principii ca i pentru un activ achiziionat. Astfel, dac ntreprinderea produce active similare, n scopul comercializrii, n cadrul unor tranzacii normale, atunci costul activului este de obicei acelai cu costul de producie a acelui activ destinat . 5.1 Evaluarea ulterior recunoaterii iniiale 5.1.1 Tratamentul contabil de baz - Model de determinare a costului Ulterior recunoaterii iniiale ca activ un element de terenuri i mijloace fixe trebuie nregistrat la cost sau mai puin amortizarea cumulat aferent i orice pierderi cumulate din depreciere. 5.1.2 Tratamentul contabil alternative Model de reevaluare Ulterior recunoaterii iniiale ca activ un element de terenuri i mijloace fixe trebuie nregistrat la valoarea reevaluat care reprezint valoarea just la momentul reevalurii, mai puin orice amortizare ulterioar cumulat aferent i pierderile ulterioare cumulate din depreciere. Reevalurile trebuie efectuate cu suficient regularitate n aa fel nct valoarea contabil s nu difere n mod semnificativ de valoarea care poate fi determinat pe baza valorii juste la data bilanului. n cazul n care valoarea contabil a unui activ este majorat ca urmare a unei reevaluri, aceast majorare trebuie nregistrat direct n creditul conturilor de capital propriu sub titlul Diferene din reevaluare. Cu toate acestea, majorarea constatat din reevaloare trebuie recunoscut ca venit n msura n care aceasta compenseaz o descretere din reevaluarea aceluiai activ recunoscut anterior ca o cheltuial. n cazul n care valoarea contabil a unui activ este diminuat ca rezultat al unei reevaluri, aceast diminuare trebuie recunoscut ca o cheltuial. Cu toate acestea, o diminuare rezultat din reevaluare trebuie sczut direct din surplusul din reevaluare corespunztor aceluiai activ, n msura n care diminuarea nu depete valoarea nregistrat anterior ca surplus din reevaluare. 6. Amortizarea imobilizarilor corporale Definirea amortizarii imobilizarilor corporale 4

Amortizarea este alocarea sistematic la cheltuieli a valorii amortizabile a unui activ pe ntreaga sa durata de viaa util. Amortizarea economic sau contabil este determinat n urma estimrilor i calculelor rezultate din deciziile conducerii ntreprinderii. Ea afecteaz elementele de imobilizri ale activului bilanier in timp ce cheltuiala corespondent afecteaza contul de profit i pierdere. Valoarea amortizabil a unui element de terenuri i mjiloace fixe trebuie alocat n mod sistematic pe parcursul duratei de via util a activului. Metoda de amortizare folosit trebuie s reflecte modul n care beneficiile economice aduse de aceste active sunt consumate de ctre ntreprindere. Valoarea amortizrii corespunztoare fiecrei perioade trebuie recunoscut ca o cheltuial, cu excepia cazului n care ea este inclus n valoarea contabil a unui alt activ. Durata de via util a unui element de terenuri i mijloace fixe trebuie revizuit periodic i, dac estimrile sunt semnificativ diferite de cele efectuate anterior, atunci cheltuiala cu amortizarea corespunztoare perioadei curente i perioadelor viitoare trebuie ajustat. Metoda de amortizare aplicat activelor trebuie revizuit periodic i, dac se constat o modificare semnificativ n modelul estimat al beneficiilor economice aduse de acele active, atunci metoda trebuie schimbat pentru a reflecta aceast modificare. Cnd apare necesitatea schimbrii metodei, atunci este necesar i modificarea estimrilor contabile i deci, cheltuiala cu amortizarea corespunztoare perioadei curente i perioadelor viitoare trebuie ajustat. 6.1 Metode de amortizare 6.1.1 Amortizarea liniar Const n calcularea i alocarea uniform a valorii contabile de intrare a activelor amortizabile pe toat durata normal de funcionare exprimat n ani. 6.1.2 Amortizarea degresiv Const n multiplicarea ratei anuale liniare cu unul din coeficienii: 1,5 dac durata normal de utilizare este ntre 2 - 5 ani; 2,0 dac durata normal de utilizare este ntre 5 -10 ani i 2,5 dac durata normal de utilizare este mai mare de 10 ani. Rata multiplicat se aplic la valoarea rmas de amortizat. Aplicarea se face pn n anul de funcionare n care amortizarea anual rezultat este egal sau mai mic cu/dect amortizarea anual determinat prin raportul ntre valoarea rmas de recuperat i numrul de ani de funcionare rmai. 5

6.1.3 Amortizarea accelerat Const n calcularea i includerea n primul an de funcionare n cheltuielile de exploatare a unei amortizri anuale de pn la 50 % din valoarea contabil de intrare a mijlocului fix. Amortizarea pentru exerciiile financiare urmtoare este calculat la valoarea rmas de amortizat, dup metoda liniar prin raportare la numrul de ani utilizare rmas. 7. IAS 36 - Deprecierea imobilizrilor corporale Pentru a determina dac un element de imobilizri corporale este depreciat, o entitate aplic IAS 36 Deprecierea activelor. Standardul respectiv explic modul n care o entitate revizuiete valoarea contabil a activelor sale, modul n care determin valoarea recuperabil a unui activ i momentul cnd recunoate sau cnd reia recunoaterea unei pierderi din depreciere. Obiectivul acestui Standard este de a prescrie procedurile pe care o ntreprindere le aplic pentru a se asigura c activele ei nu sunt nregistrate la o valoare mai mare dect valoarea lor recuperabil. Un activ este nregistrat la o valoare mai mare dect valoarea recuperabil dac valoarea sa contabil depete valoarea recuperabil din folosirea sau vnzarea activului. Dac exist o astfel de situaie, activul este descris ca depreciat i Standardul impune ntreprinderii s recunoasc o pierdere din depreciere. Standardul specific, de asemenea, cnd o ntreprindere trebuie s reia o pierdere din depreciere i recomand prezentarea anumitor informaii referitoare la activele depreciate. 8. Iesirea imobilizarilor corporale 8.1 Ieirea prin scoatere din funciune Scoaterea din funciune a mijloacelor fixe amortizate integral se face cu aprobarea adunrii generale a acionarilor sau asociailor, n cazul societilor comerciale, respectiv a consiliului de administraie pentru regiile autonome. La agenii economici cu capital integral sau majoritar de stat, precum i la regiile autonome, casarea mijloacelor fixe scoase din funciune se face numai dup ce s-au epuizat posibilitile de valorificare a acestora prin vnzare pe baz de licitaie, conform prevederilor legale. Dac activele imobilizate scoase din funciune nu sunt amortizate integral, valoarea rmas de amortizat se acoper din sumele rezultate n urma valorificrii acestora, iar diferena rmas neacoperit se va recupera din cheltuielile de exploatare, fr a fi luat n calculul profitului 6

impozabil. Durata recuperrii i anuitile de recuperare a diferenei de amortizat se stabilesc de ctre adunarea general a acionarilor sau asociailor la societile comerciale i respectiv, consiliul de administraie la regiile autonome, dup caz, fr a depi cinci ani. 8.2 Ieirea prin cedare Ieirile sub form de vnzare genereaz dou categorii de operaii: a) operaii privind scoaterea din inventar prin diminuarea amortizrii i creterea cheltuielilor pentru valoarea rmas de amortizat sau net contabil b) operaii privind cesionarea sau vnzarea activelor imobilizate, cu preul de vnzare i TVA nregistrate pe baza facturii 9. Reevaluarea imobilizarilor corporale Dup recunoaterea ca activ, un element de imobilizri corporale a crui valoare just poate fi evaluat n mod fiabil trebuie contabilizat la o valoare reevaluat, aceasta fiind valoarea sa just la data reevalurii minus orice amortizare acumulat ulterior i orice pierderi acumulate din depreciere. Reevalurile trebuie s se fac cu suficient regularitate pentru a se asigura c valoarea contabil nu se deosebete semnificativ de ceea ce s-ar fi determinat prin utilizarea valorii juste la data bilanului. Valoarea just a terenurilor i cldirilor este determinat n general pe baza probelor de pe pia, printr-o evaluare efectuat n mod normal de evaluatori profesioniti calificai. Valoarea just a elementelor de imobilizri corporale este n general valoarea lor pe pia determinat prin evaluare. Dac nu exist probe de pe pia privind valoarea just, din cauza naturii specializate a elementului de imobilizri corporale, iar elementul se vinde rar, doar dac reprezint o parte a unei activiti continue, o entitate poate avea nevoie s estimeze valoarea just prin utilizarea unei abordri bazate pe venit sau pe costul de nlocuire amortizat. Frecvena reevalurilor depinde de modificrile valorilor juste ale imobilizrilor corporale reevaluate. n cazul n care valoarea just a unui activ reevaluat se deosebete semnificativ de valoarea contabil, se impune o nou reevaluare. Unele elemente de imobilizri corporale sufer modificri semnificative i fluctuante ale valorii juste, necesitnd, prin urmare, reevaluri anuale. n cazul imobilizrilor corporale ale cror valori juste nu sufer modificri semnificative, nu este necesar s se fac reevaluri. n schimb, s-ar putea s fie necesar s se reevalueze elementul respectiv numai o dat la trei sau la cinci ani. 7

10. Diferente intre IAS 16 si OMFP 3055/2009 Sfera imobilizrilor corporale este mai extins n OMFP 3055/2009, fa de IAS 16, ceea ce nseamn c vor exista active pentru care se aplic tratamente contabile specifice imobilizrilor corporale n reglementarea naional, dar care intr n sfera de aplicare a altor standarde (de exemplu, IFRS 5 Active imobilizate deinute n vederea vnzrii i ntreruperi de activiti sau IAS 40 Investiii imobiliare). Potrivit OMFP 3055/2009, se amortizeaz ntreg costul imobilizrilor, n timp ce IAS 16 Imobilizri corporale permite deducerea valorii reziduale (dac poate fi estimat fiabil) i ntreruperea amortizrii atunci cnd aceasta depete valoarea net contabil. IAS 16 este mult mai flexibil n maniera de determinare a amortizrii prin posibilitatea de revizuire periodic a duratei de via util, a valorii reziduale i a metodei de amortizare n cazul n care aceste estimri nu mai corespund condiiilor actuale de utilizare a imobilizrii. Dei principial reglementarea naional permite utilizarea unor politici contabile diferite de tratamentele fiscale n cazul imobilizrilor corporale, din raiuni ce in de costurile unei raportri duble sau de existena unor stimulente fiscale ce ncurajeaz reevaluarea. 11. Asemanari intre IAS 16 si OMFP 3055/2009 Att n definiia dat de IAS 16 Imobilizri corporale, ct i n reglementrile romneti prevzute n OMFP 3055/2009, imobilizrile corporale sunt considerate active reprezentnd bunuri materiale i nemonetare, (adic bunuri tangibile) ce ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: - sunt deinute de o entitate pentru a fi utilizate n producia sau furnizarea de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; - sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mare de un an. De asemenea ceea ce mai este similar n toate cele 2 modele este valoarea la care o imobilizare corporal este nregistrat n contabilitate. n determinarea acestei valori nu sunt incluse cheltuielile de administraie general i a celor de ntreinere. Totusi cheltuielile cu demontarea activelor i restaurarea mediului n care acestea au fost amplasate s fie incluse n costul activului respectiv n cazul OMFP, atunci cnd exist o obligaie legat de demontare, mutare a imobilizrii corporale i de refacere a amplasamentului. OMFP presupune constituirea unui provizion pentru dezafectare dac exist o obligaie legal n acest sens si consider c dac durata de amortizare stabilit iniial se modific, aceast reestimare va conduce la o nou cheltuial cu amortizarea pe perioada rmas de utilizare. 8

Conform OMFP 3055/2009 este permis capitalizarea costului ndatorrii doar n cazul activelor cu ciclu lung de fabricaie. Potrivit OMFP 3055/2009 ct i IAS 16 capitalizarea cheltuielilor cu dobnda este o politic contabil permis. Baza de msurare a investiiilor imobiliare este reprezentat fie de costul istoric,fie de valoarea just. 12. CONCLUZII n urma analizei comparative a celor doua refereniale contabile pe problematica recunoaterii activelor imobilizate, am constatat c ntre reglementrile contabile romneti i Standardele Internaionale de Raportare Financiar exist foarte multe similitudini i puine deosebiri. ns, diferenele majore ntre cele doua modele contabile, cu privire la activele imobilizate, se refer la faptul c OMFP 3055/2009 este singurul care capitalizeaz cheltuielile de constituire, IFRS recunoate valoarea rezidual n calculul amortizrii n timp ce Ordinul 3055/2009 nu face referire la valorea rezidual n calculul amortizrii. IAS 16 arat c dei terenurile au n mod normal o durat de via nelimitat, ele nu trebuie amortizate, ns atunci cnd terenul include i costurile estimate de demolare sau restaurare, acestea trebuie amortizate pe perioada n care sunt obinute beneficiile pentru care au fost generate aceste costuri. Ordinul 3055/2009 precizeaz de asemenea c terenurile nu se amortizeaz ci doar amenajrile de terenuri. Totui, cu toate deosebirile existente ntre cele doua variante, putem spune c procesul de armonizare se gsete n prezent ntr-o faz accentuat, fapt demonstrat prin faptul c legislaia naional a implementat referenialul IASB.

10