Sistema de Normalizao

Contabilsitica

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I - CONCEITOS E FUNDAMENTOS - O relato financeiro visto com uma nova luz

O relato financeiro em Portugal est a assistir a um importante e abrangente processo de transformao. Em 2005 tornou-se obrigatrio para as demonstraes financeiras consolidadas das entidades cotadas em Bolsa, de acordo com as Normas Internacionais de Relato Financeiro tal como adotadas na Unio Europeia (IFRS - International Financial Reporting Standards). Nessa data, esta forma de relato manteve-se ainda facultativa para as demonstraes financeiras consolidadas de outras entidades e para as demonstraes financeiras separadas das entidades que adotam as IFRS na preparao das suas demonstraes financeiras consolidadas e das suas subsidirias. Atualmente, Portugal, participa no processo do Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC), o qual preconiza a adoo generalizada de uma estrutura de relato financeiro em grande medida coincidente com as IFRS.

S.N.C.- Sistema de Normalizao Contabilstica

Contabilidade Financeira

Normalizar consiste em criar uma metodologia comum, tendo em vista a comparao e compreenso das informaes dos diversos agentes econmicos.

Diplomas legais relacionados:

Dec-Lei n

158/2009 de 13 de Julho, que aprovou o SNC 159/2009 de 13 de Julho, que alterou o CIRC Dec-Lei n 160/2009 de 13 de Julho, que aprovou a nova Comisso de Normalizao Contabilstica
Dec-Lei n

A Normalizao Contabilstica, mediante estes diplomas legais, define-se como um conjunto de regras e princpios, que devem ser seguidos pelas unidades econmicas.
Diplomas Legais Dec Lei n 158/2009, de 13 de Julho Portaria n 986/2009, de 7 de Setembro Portaria n 1011/2009, de 9 de Setembro Aviso n 15652/2009 de 7 de Setembro Aviso n 15655/2009 de 7 de Setembro Aviso n 15654/2009 de 7 de Setembro Aviso n 15653/2009 de 7 de Setembro Publicaes Base para apresentao das Demonstraes Financeiras ( BADF) Modelos de Demonstraes Financeiras (MDF ) Cdigos de Contas ( CC ) Estrutura Conceptual ( EC ) Normas Contabilsticas de Relato Financeiro ( NCRF ) NCRF Pequenas Entidades ( NCRF-PE) Normas Interpretativas ( NI )

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CLASSIFICAO DAS ENTIDADES QUANTO DIMENSO

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IAS IAS 1: Apresentao de Demonstraes Financeiras IAS 2: Inventrios IAS 7: Demonstraes de Fluxos de Caixa IAS 8: Polticas Contabilsticas, Alteraes nas Estimativas Contabilsticas e Erros IAS 10: Acontecimentos Aps a Data do Balano IAS 11: Contratos de Construo (revista em 1993) IAS 12: Impostos sobre o Rendimento (revista em 2000) IAS 14: Relato por Segmentos (revista em 1997) IAS 16: Ativos Fixos Tangveis IAS 17: Locaes IAS 18: Rdito (revista em 1993) C IAS 19: Benefcios dos Empregados (revista em 2002) IAS 20: Contabilizao dos Subsdios do Governo e Divulgao de Apoios do Governo (reformatada em 1994) IAS 21: Os Efeitos de Alteraes em Taxas de Cmbio IAS 23: Custos de Emprstimos Obtidos (revista em 1993) IAS 24: Divulgaes de Partes Relacionadas IAS 26: Contabilizao e Relato dos Planos de Benefcios de Reforma (reformatada em 1994) IAS 27: Demonstraes Financeiras Consolidadas e Separadas IAS 28: Investimentos em Associadas IAS 29: Relato Financeiro em Economias Hiperinflacionrias (reformatada em 1994) IAS 31: Interesses em Empreendimentos Conjuntos IAS 32: Instrumentos financeiros: divulgao e apresentao IAS 33: Resultados por Aco IAS 34: Relato Financeiro Intercalar IAS 36: Imparidade de Ativos IAS 37: Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes IAS 38: Ativos Intangveis IAS 39: Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao IAS 40: Propriedades de Investimento IAS 41: Agricultura IFRS IFRS 1: Adopo pela primeira vez das normas internacionais de relato financeiro IFRS 2: Pagamento com Base em Aces IFRS 3: Concentraes de actividades empresariais IFRS 4: Contratos de seguro IFRS 5:Ativos no correntes detidos para venda e unidades operacionais descontinuadas IFRS 6:Explorao e Avaliao de Recursos Minerais IFRS 7:Instrumentos Financeiros: Divulgao de Informaes

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1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11

NCRF NORMAS CONTABILSTICAS E DE RELATO FINANCEIRO Estrutura e Contedo das Demonstraes Financeiras Demonstrao de Fluxos de Caixa Adopo pela primeira vez das NCRF Polticas Contabilsticas, Alteraes nas Estimativas e Erros Divulgao de Partes Relacionadas Ativos Intangveis Ativos Fixos Tangveis Ativos No Correntes Detidos para Venda e Unid. Descontinuadas Locaes Custos de Emprstimos Obtidos Propriedades de Investimento

NORMAS IAS 1 IAS 7 IFRS 1 IAS 8 IAS 24 IAS 38 IAS 16 IFRS 5 IAS 17 IAS 23 IAS 40 IAS 36 IAS 28/31 IFRS 3 IAS 27 IFRS 6 IAS 41 IAS 2 IAS 11 IAS 18 IAS 37 IAS 20 IAS 21 IAS 10 IAS 12

12 Imparidade de Ativos 13 Interesses em Empreendimentos Conjuntos e Inv. em Associadas 14 Concentraes de Actividades Empresarias 15 Investimentos em Subsidirias e Consolidao 16 Explorao e Avaliao de Recursos Minerais 17 Agricultura 18 Inventrios 19 Contratos de Construo 20 Rdito 21 Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes 22 Contabilizao dos Subsdios do Governo e Divulgao de Apoios do Governo 23 Os Efeitos de Alteraes em Taxas de Cmbio 24 Acontecimentos Aps a Data do Balano 25 Impostos Sobre o Rendimento 26 Matrias Ambientais 27 Instrumentos Financeiros 28 Benefcios dos Empregados

IAS 32/39 IAS 19

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Os vrios nomes da Contabilidade (obrigatria): Geral, Financeira, Fiscal ou Externa

O processo contabilsitico destina-se a : Registar as relaes externas da empresa, com os bancos, o Estado, os fornecedores, credores, os clientes, os scios, ... Compete-lhe apurar os lucros ou prejuzos, co9mparandos RENDIMENTOS e GASTOS, bem como elaborar contas anuais de resultados. A Contabilidade de Custos, ou Analtica, um processo facultativo de mbito interno e destina-se, na sua essncia, a identificar o peso numrico/percentual de cada unidade produzida imputvel aos Centros de Custo relacionveis com a atividade empresarial.

Bases para a Apresentao de Demonstraes Financeiras (BADF)

Estabelecem os requisitos globais que permitem assegurar a comparabilidade, quer com as demonstraes financeiras de perodos anteriores da mesma entidade, quer com as de outras empresas. So uma representao estruturada da posio financeira (Balano) e do desempenho financeiro (Demonstrao de Resultados) de uma entidade.

Ao preparar as suas demonstraes financeiras, a empresa deve ter em conta os 6 seguintes pressupostos:

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1. Continuidade 2. Regime de periodizao econmica 3. Consistncia de apresentao 4. Materialidade e agregao 5. Compensao 6. Informao Comparativa

Analiticamente, so eles: 1. Continuidade

Significa que a Contabilidade efetua a avaliao do patrimnio e o registo das suas mutaes considerando que a entidade, at evidncias em contrrio, ter uma vida continuada ao longo do tempo, ou seja, a hiptese bsica de que a entidade cujo patrimnio est sendo contabilizado no est destinada liquidao, insolvncia ou a qualquer forma de extino mas sim a prosseguir as suas operaes comerciais e financeiras por tempo indeterminado.

2. Regime de periodizao econmica

Os rditos e gastos so registados no perodo a que se referem independentemente do seu pagamento ou recebimento.

3. Consistncia de apresentao
A apresentao e a classificao de itens nas demonstraes financeiras devem ser mantidas de um perodo para o outro.

4. Materialidade e agregao
Cada classe material de itens semelhantes deve ser apresentada separadamente nas demonstraes financeiras.

5. Compensao
Os ativos e passivos, e os rendimentos e gastos, no devem ser compensados, exceto quando tal for exigido na NCRF.

6. Informao Comparativa
A menos que uma NCRF o permita ou exija de outra forma, deve ser divulgada informao comparativa com respeito ao perodo anterior para todas as quantias relatadas nas demonstraes financeiras.

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O conjunto completo das demonstraes financeiras inclui:

Balano; Demonstrao dos resultados; Demonstrao das alteraes no capital prprio; Demonstrao dos fluxos de caixa; Anexo em que se divulguem as bases de preparao e polticas contabilsticas adotadas e outras exigidas pelas NCRF

Reconhecimento dos Elementos das Demonstraes Financeiras

o processo de incorporar no Balano e na Demonstrao dos Resultados um item que satisfaa a definio de uma classe, deve ser reconhecido quando: Probabilidade de benefcios econmicos futuros Fiabilidade da mensurao.

Mensurao dos Elementos das Demonstraes Financeiras

Mensurao o processo de determinar as quantias monetrias:
Custo corrente Valor realizvel Valor presente Justo valor Custo histrico - O custo histrico a poltica contabilstica mais utilizada.

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Demonstrao Financeira Balano relato da posio patrimonial

O Balano constitui um quadro de representao do patrimnio da empresa (conjunto de valores utilizados pela unidade econmica no exerccio da sua atividade), em determinado momento. Como o patrimnio um conjunto de valores heterogneo, existe a necessidade de os agrupar em conjuntos homogneos (equipamentos, dvidas de terceiros, dvidas a terceiros, numerrio em caixa, depsitos bancrios, mercadorias,). No patrimnio podemos distinguir duas classes de elementos patrimoniais distintos: por um lado aquilo que se tem (um conjunto de bens e um conjunto de direitos) e, por outro lado aquilo que se deve (um conjunto de obrigaes).

Ao primeiro conjunto designa-se por Ativo. Ao segundo conjunto designa-se por Passivo.

desta forma fcil de perceber que a diferena entre o Ativo e o Passivo representa o valor do patrimnio, ou Capital Prprio, ou ainda a Situao Lquida da empresa. Alm da perspetiva jurdica do Balano ser a da representao de um conjunto de bens e direitos, por um lado e de um conjunto de obrigaes, por outro, o Balano tambm pode ser analisado numa perspetiva mais financeira, que resulta num conjunto de aplicaes de capital (ou investimentos) e um conjunto de fontes de financiamento (Origem e Aplicao de Fundos). De facto, os Ativos, onde se incluem os bens e direitos detidos pela empresa no so mais do que diferentes aplicaes com vista ao desenvolvimento da sua atividade. Por outro lado, os Passivos, que incluem as obrigaes (ou dvidas) e os Capitais Prprios, o capital social e os resultados presentes e passados da empresa, podem ser considerados como as fontes de financiamento dessas aplicaes efetuadas.

Os elementos do Balano podem ainda ser entendidos como um conjunto de capitais, ordenados por ordem crescente de liquidez no Ativo e de exigibilidade no Passivo: - Capital Fixo (Imobilizaes ativo no corrente) constitui a infraestrutura da empresa e no se destina a ser convertido em meios lquidos.
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- Capital Circulante (corrente) formado pelos meios financeiros intermutveis e associados ao funcionamento e explorao (dvidas de terceiros, existncias e disponibilidades).
- Capital Prprio Conjunto dos meios financeiros pertencentes prpria empresa. - Capital Alheio Constitudo pelo meios financeiros postos disposio da empresa por terceiros (Passivo corrente e no corrente).

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RUBRICAS ATIVO Ativo no corrente Ativos fixos tangveis Propriedades de investimento Trespasse (goodwill) Ativos intangveis Ativos biolgicos Participaes financeiras - mtodo da equivalncia patrimonial Participaes financeiras - outros mtodos Acionistas/scios Outros Ativos financeiros Ativos por impostos diferidos Ativos no correntes detidos para venda Ativo corrente Inventrios Ativos biolgicos Clientes Adiantamentos a fornecedores Estado e outros entes pblicos Acionistas/scios Outras contas a receber Diferimentos Ativos financeiros detidos para negociao Outros ativos financeiros Caixa e depsitos bancrios Total do ativo CAPITAL PROPRIO E PASSIVO Capital prprio Capital realizado Aes (quotas) prprias Prestaes suplementares e outros instrumentos de capital prprio Prmios de emisso Reservas legais Outras reservas Excedentes de revalorizao Ajustamentos em ativos financeiros Outras variaes no capital prprio Resultados transitados Resultado liquido do perodo Interesses minoritrios
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NOTAS 31 DEZ N

DATAS 31 DEZ N-1

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Total do capital proprio Passivo Passivo no corrente Provises Financiamentos obtidos Responsabilidades por benefcios ps-emprego Passivos por impostos diferidos Outras contas a pagar Passivo corrente Fornecedores Adiantamentos de clientes Estado e outros entes pblicos Acionistas/scios Financiamentos obtidos Outras contas a pagar Passivos financeiros detidos para negociao Outros passivos financeiros Diferimentos Total do passivo Total do capital prprio e do passivo

Resumo: As Demonstraes Financeiras so documentos contabilsticos que apresentam de forma estruturada e normalizada a informao que exigida para a prestao de contas das entidades e apoia a gesto nas tomadas de deciso. As d. F. tm como objetivo proporcionar informao acerca da situao financeira, do desempenho e dos fluxos de caixa da entidade que sejam teis para a generalidade dos utentes no processo de tomada de deciso. Tm ainda outro importante objetivo que o de determinar a rentabilidade que os gestores conseguiram com os recursos que obtiveram (dos scios/acionistas e dos financiadores). As NCRF aplicam-se apenas s d.f. e no a outra informao apresentada num relatrio anual ou noutro documento. Relembro que um conjunto completo de demonstraes financeiras inclui: Balano (ncrf 1) Demonstrao dos resultados (ncrf 1) Demonstrao de alteraes no capital prprio (ncrf 1) Demonstrao dos fluxos de caixa; (ncrf 2) Anexo (onde se divulgam as bases de preparao e polticas contabilsticas e outras divulgaes exigidas pelas ncrf 1)

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A TCNICA CONTABILSTICA
CONTA - Conjunto de elementos patrimoniais expressos em unidades de valor, essencialmente varivel no espao e no tempo.

PARTES CONSTITUITIVAS DA CONTA 1-TITULO

a expresso ou palavra por que se designa a conta. Deve ser escolhida de tal forma que revele imediatamente a natureza dos elementos que a compem, i.e., nos d a conhecer o seu contedo. Tem como finalidade identificar a conta e distingui-la de todas as outras, pelo que o seu ttulo ser fixo e imutvel. Ex: Conta Mobilirio de escritrio, engloba secretrias, estantes, cadeiras, etc.

2-SUBSTNCIA
Vertente qualitativa. Traduz o conjunto de atributos qualitativos homogneos que a pretendemos registar.

3-VALOR
Representa a qualidade expressa em unidades monetrias contidas na conta no momento em que se analisa. O valor o elemento varivel da conta.

REQUISITOS DA CONTA Apenas para o ttulo e substncia Uma conta s deve conter elementos subordinados caracterstica comum que define substncia. A conta deve identificar todos os factos patrimoniais.

REPRESENTAO GRFICA (RAZO ou Ts)

TITULO DA CONTA Designado por: DBITO ou DEVE Designado por: CRDITO ou HAVER

SALDO
O SALDO DE UMA CONTA A DIFERENA ENTRE O DBITO E O CRDITO

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AO BALANCEAR UMA CONTA PODE OCORRER:

D > C O SALDO DIZ-SE DEVEDOR (Sd) D = C O SALDO DIZ-SE NULO (So) D < C O SALDO DIZ-SE CREDOR (Sc)

FECHAR UMA CONTA

UMA VEZ DETERMINADO O SALDO, ESTE ADICIONA-SE AO LADO CUJA SOMA FOR DE MENOR VALOR, OBTENDO-SE ASSIM A IGUALDADE ENTRE OS DOIS LADOS DA CONTA D>C D=C+Sd D=C D=C D<C D+Sc=C

REABERTURA DE CONTA
Reabrir uma conta inscrever o saldo na coluna do dbito, se na conta fechada o mesmo era devedor; ou inscrever o saldo na coluna do crdito se na conta fechada o mesmo era credor A CONTA TEM POR OBJECTO: ATIVO E PASSIVO - ELEMENTOS ABSTRATOS SITUAO LQUIDA ASSIM TEMOS CONTAS: -DO ATIVO; -DO PASSIVO; -SITUAO LQUIDA Dentro destas 3 grandes classes inserem-se outras de mbito mais reduzido, cujos elementos patrimoniais foram agrupados em obedincia a um determinado ponto de vista ou caracterstica AS CONTAS QUE SO SUBCONTAS DE OUTRAS, CHAMAM-SE SUBCONTAS OU DIVISIONRIAS Partidas Dobradas Este mtodo caracterizado pela duplicao dos registos contabilsticos, ou seja, todo o dbito numa conta d lugar a um crdito noutra ou noutras contas e vice-versa. implicaes Cada facto patrimonial d origem a um registo em duas ou mais contas. Ao valor de dbito ou dbitos corresponde sempre um crdito ou crditos de igual valor.

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Equao fundamental da contabilidade

A = P CP regras A um dbito ou dbitos corresponde sempre um crdito ou crditos de igual valor; A soma dos dbitos sempre igual soma dos crditos A soma dos saldos devedores igual soma dos saldos credores

Regras de movimentao
As contas do ativo debitam-se pelos aumentos As contas do ativo creditam-se pelas diminuies As contas do passivo creditam-se pelos aumentos As contas do passivo debitam-se pelas diminuies

ASSIM OS FACTOS PATRIMONIAIS SO REGISTADOS POR ORDEM DE DATAS NO DIRIO E POR ORDEM DE CONTAS NO RAZO

DIRIO Serve para registar, dia a dia, por ordem de datas em assento separado, os factos patrimoniais permutativos e/ou modificativos do patrimnio da entidade.

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RAZO Serve para escriturar o movimento de todas as operaes do dirio, ordenados a dbito e crdito em relao a cada uma das respetivas contas, para se conhecer o estado e a situao de qualquer delas, sem necessidade de recorrer ao exame de todos os lanamentos do dirio BALANCETE um resumo do razo, onde a soma dos totais do dbito e do crdito deve ser igual, coincidindo tambm, com o total do dirio, consequentemente os totais das somas dos saldos devedores e credores devem ser iguais Neste resumo de movimentos efetuados devem constar:
Nome de todas as contas utilizadas no perodo; Movimentos acumulados das contas a dbito e a crdito; Saldos apresentados pelas contas utilizados.

Fluxograma

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Demonstrao de Resultados: GANHOS vs GASTOS

Classe 7 SNC

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Classe 6 SNC

Classe 8

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Classe 8

Classe 8

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DEMONSTRAO DE RESULTADOS LIQUDOS

RENDIMENTOS E GASTOS Vendas e servios prestados Subsdios a explorao Ganhos/perdas imputados de subsidiarias, associadas e empreendimentos conjuntos Variao nos inventrios da produo Trabalhos para a prpria entidade Custo das mercadorias vendidas e das matrias consumidas Fornecimentos e servios externos Gastos com o pessoal Ajustamentos de inventrios (perdas/reverses) Imparidade de dvidas a receber (perdas/reversoes) Provises (aumentos/redues) Imparidade de ativos no depreciveis/amortizveis (perdas/reverses) Aumentos/redues de justo valor Outros rendimentos e ganhos Resultado antes de depreciaes, financiamento e impostos Gastos/reverses de depreciao e de amortizao Imparidade de ativos depreciveis/amortizveis (perdas/reverses) Resultado operacional (antes de financiamento e impostos) Juros e rendimentos similares obtidos Juros e gastos similares suportados Resultado antes de impostos Imposto sobre o rendimento do periodo Resultado liquido do periodo Ano N Ano N-1

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- II PRTICA SIMULADA EM SNC Exerccios e Resolues em aula (recurso ao cdigo SNC Portaria n 1011/2008, de 9 de Setembro)
Momento 0 O formando dever estar na posse da noo documental de um circuito comercial completo, sendo capaz de reconhecer documentos viveis e relevantes, analisar a estrutura da informao contida num movimento de ficha de armazm, faturao geral, descontos/devolues - notas dbito e de crdito, Rec. Bancria., tratamento do IVA, Clculo dos valores lquidos para Processamento de Salrios, Gastos, etc.

Movimentos fundamentais a desenvolver em sala atravs da extenso do conceito de tratamento contabilstico por SNC em suporte Dirio / Razo:
- Abertura de atividade empresarial Sociedade por Quotas / Annima - Movimentao da Classe 1, Classe 2 (identificao de fatos patrimoniais ativos/passivos) - Classe 3 - Gesto de Compras por sistema de inventrio permanente (SIP) Classe 6 Conta 61 CMVMC (noo factos patrimoniais modificativos) Fornecedores e Credores diversos / adiantamentos a fornecedores Quebras em armazm N/ devoluo v/ devoluo - Classe 4 Investimentos ( trabalhar os tipos de Ativo e caracteriz-los / Amortizao) - Classe 5 Capital, Reservas e Resultados Transitados (noo de Passivo de Financiamento / Funcionamento Mapas de origem e Aplicaes de Fundos / Ajustamentos ao C.P.) - Classe 6 e Classe 7 desenvolver a perceo dos factos patrimoniais modificativos que conduzem Demonstrao de Resultados Lquidos. - Classe 8 Apuramento de Resultados antes de impostos / aplicao do IRC

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Esquematizao e procedimentos com a aplicao do Cdigo de Contas Sistemas de Normalizao Contabilstica (SNC)
1- A utilizao do Sistema de Inventrio Permanente (SIP) para um armazm realista.

1) CONCEITO No sistema de inventrio permanente, o Custo da Mercadoria Vendida CMV (conta 61) apurado em cada venda efetiva (conta 71). A conta de mercadorias ou stock de mercadorias, tem o seu saldo atualizado aps cada operao de compra ou de venda, indicando efetivamente qual o nvel de armazenagem existente. Se fizermos um inventrio das mercadorias o valor encontrado dever coincidir com o saldo da conta de mercadorias.

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2- A contabilizao e o apuramento do IVA.

3 Processamento de Salrios (em 3 fases)

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4 Contabilizar operaes gerais no contexto de formao em sala, como por exemplo, os seguintes factos patrimoniais, modificativos ou permutativos, dignos de registo: Adiantamentos recebidos, Depsitos Bancrios, Venda a prazo, Compra de Servios, Compra de mercadorias, Compra de equipamento, furto detetado, descontos obtidos/concedidos, emprstimos bancrios, juros, multas, seguros, amortizaes, letras, crdito incobrvel, etc.

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