1admon Del Riesgo Ante El Fraude y La Corrupción

ADMINISTRACION DEL RIESGO ANTE EL FRAUDE, LA CORRUPCION Y EL BLANQUEO DE CAPITALES
PONENCIA PRESENTADA EN LAS VII JORNADAS DE ACTUALIZACION PROFESIONAL DEL CONTADOR PUBLICO VENEZUELA POR: MIGUEL ANTONIO CANO C
VENEZUELA 2001
CONTENIDO
ADMINISTRACIN DEL RIESGO LA CORRUPCION LA CONTADURIA Y LA LUCHA CONTRA LA CORRUPCION INFORMACION TRANSPARENTE EL FRAUDE Y LA CORRUPCION EL BLANQUEO DE CAPITALES
MIGUEL CANO C COLOMBIA 2001
ADMINISTRACION DEL RIESGO Cuando hablamos de administracin de riesgo muchos piensan en riesgos financieros; otros, aquellos que estn en el negocio de los commodities piensan en la volatilidad del precio. Sin embargo, riesgos hay en todas las organizaciones y se generan en todas las dimensiones del negocio, reflejndose al final en los resultados financieros. El logro de los objetivos corporativos enfrenta siempre posibles obstculos. Estos posibles obstculos son los que llamamos riesgos. Hoy ms que nunca los riesgos deben ser administrados. La falta de control sobre riesgos es castigada en el valor de la compaa. Las bolsas de valores son jueces implacables a la traicin de las expectativas del mercado. La burbuja de Internet donde las compaas son valoradas por los ingresos esperados ha empezado a desinflarse en la medida en que la curva de prdidas no se recupera y las utilidades se ven ms lejanas. La comunidad ha cuestionado porqu en las juntas directivas no existe un acompaamiento prximo y efectivo a estos jvenes gerentes, amantes de la tecnologa y nefitos en la administracin del riesgo. Esta situacin ha generado una fuerte tendencia en el mbito mundial para exigirle a las compaas a administrar su riesgo. Una tendencia mundial La administracin de los riesgos de un negocio es importante para el mercado, por ello el London Stock Exchange (la Bolsa de Valores de Londres) ha preparado la gua Turnbull, publicada el 31 de Diciembre de 1999, que obliga a las compaas a reportar acerca de los mecanismos que ha implementado para el control de riesgo. La misma tendencia se percibe en las recomendaciones del Copenhague Charter, publicacin danesa. En Sudfrica, el reporte King y los requerimientos impuestos por la Johannesburg Stock Exchange (la Bolsa de Valores de Johanesburgo) desde 1994, exigen a las compaas reportar acerca de la administracin del riesgo. Es evidente entonces como las mejores prcticas de gobierno corporativo apuntan a sealar la importancia de administrar los riesgos del negocio. El descalabro de Barings Bank en 1996 fue denominado como un desastre esperado de ocurrir. Porqu? Porque no administr sus riesgos adecuadamente. La junta directiva ignor las advertencias realizadas por el departamento de auditoria interna, que tena un bajo perfil y poca influencia. La quiebra del Condado Orange en California en 1994, no fue diferente. El aumento de su posicin de deuda aprobada por la junta directiva sin evaluar los riesgos ya advertidos resultaron en la quiebra del Condado. Los proyectos de riesgo compartido en las compaas de telecomunicaciones, las contrataciones a largo plazo en el sector energtico y las transacciones por Internet en el sector financiero comprometen decisiones donde una adecuada evaluacin de riesgo es vital. En Venezuela la necesidad de aprender a administrar los riesgos del negocio no ha sido descubierta del todo por las tendencias de gobierno corporativo, cuya prctica es an incipiente. La crisis de los dos ltimos aos ha sido la mejor evidencia de la necesidad de aprender del tema. Los bancos que no controlaron adecuadamente su proceso de asignacin de crdito, los importadores que no se cubrieron en su exposicin a la MIGUEL CANO C COLOMBIA 2001 3
devaluacin y los industriales que no se aseguraron la mayor exactitud de los pronsticos han aprendido hoy acerca de la importancia de administrar los riesgos del negocio. El riesgo existe para el inversionista, para la gerencia y a nivel operativo. Qu es eso de administrar el riesgo y qu tiene que ver con el desempeo de los negocios? Lea con cuidado porque a continuacin vamos a ir desde la perspectiva del inversionista hasta el de la organizacin en sus niveles operativos. Para el inversionista El inversionista espera un rendimiento por el capital comprometido en un negocio. Eso todos lo sabemos. Tambin, sabemos que estos inversionistas esperan un rendimiento igual o mayor de lo que tendra su dinero en otro negocio similar o del mismo mercado. Adems, se sabe que los inversionistas esperan a mayor riesgo mayor retorno, y que en esa combinacin escogen su inversin segn su apetito de riesgo. El riesgo se puede medir. El modelo de Capital Asset Pricing Model (Modelo de Precios de Activos de Capital) supone que cada accin de una compaa tiene una respectiva volatilidad y la mide con un coeficiente Beta. Como no todas las compaas estn en el mercado de capitales ni nuestro mercado de capitales, es tan maduro para poder modelar fcilmente este comportamiento, entonces como medimos el riesgo? Hablemos de la variabilidad del retorno. Resumiendo lo dicho hasta ahora, cada negocio realiza una combinacin entre su retorno (retorno sobre el capital) y la variabilidad de ste. Si tomramos la sucesin de resultados de los X perodos de un negocio encontraramos una variabilidad (Desviacin Estndar). Esta desviacin es la que llamaremos riesgo del negocio. Para la Gerencia Si tratramos de recoger explicaciones cualitativas de parte de la gerencia acerca de la razn de esta variabilidad encontraramos respuestas como: "Debido a un cambio en nuestra estrategia de distribucin incurrimos en costos adicionales no esperados que a la postre afectaron nuestro resultado". O talvez: "Nuestras ventas cayeron fuertemente por la entrada de un competidor con un producto de mucha mejor calidad al mismo precio". O inclusive: Nuestra estructura de financiacin nos ahorc por el fuerte incremento en la devaluacin y las tasa de inters". Podemos concluir que el sube y baja, el baja y baja, o el sube y sube de la rentabilidad se explica en la ocurrencia de una serie de riesgos de mayor o menor impacto en la organizacin. La ocurrencia de estos disminuye el valor del negocio. No se trata de llevar todos los riesgos que corre un negocio en su estrategia y en sus procesos, a cero. Se trata de administrar los riesgos como activos, es decir, correr un riesgo a cambio de un retorno adicional. Estas decisiones se toman segn el apetito de riesgo y capacidad de asumir el impacto de la ocurrencia de los mismos.
A nivel operativo Segn un estudio realizado por KPMG, por ejemplo, las compaas de telecomunicacin inalmbrica pierden entre el 5% y el 15% de sus ingresos por la mala administracin del proceso de atencin al cliente y facturacin. Es muy posible que la gerencia de una compaa de telecomunicaciones atribuya parte de la variabilidad de su rentabilidad a problemas con este proceso. La vulnerabilidad de este proceso est directamente relacionada con las decisiones estratgicas tomadas por estas compaas en los ltimos cinco aos. En cinco aos han pasado de tener el esquema tradicional de servicio bsico celular para incorporar los sistemas de prepago, Calling Party Pays (Quien llama paga), administrar cargos por acceso y vender paquetes de servicios de valor agregado. Al final de esta transformacin los riesgos en el proceso de atencin al cliente y facturacin son ms tienen diversas probabilidades de ocurrencia y magnitud de impacto. Los riesgos que amenazan una organizacin se desprenden de su estrategia de negocios y de sus procesos operativos. Cada industria es diferente y ciertamente los riesgos de una sociedad comisionista de bolsa son diferentes a los de una compaa farmacutica. Lo que no cambia es la responsabilidad que tiene la administracin en cubrirlos y proteger el valor de su compaa.
ADMINISTRACION DEL RIESGO ANTE EL FRAUDE Y ERROR En su reunin de Marzo de 2001, el Comit de Auditoria de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC) aprob una nueva Norma Internacional de Auditoria (ISA por sus siglas en Ingls). Esta norma titulada La Responsabilidad del Auditor para considerar Fraude y Error en la Auditoria de Estados Financieros, actualiza y expande las anteriores guas emitidas por el Comit de Auditoria de IFAC. Aplica para las auditorias de periodos financieros terminados hasta o despus del 30 de Junio de 2002. Especficamente la norma enfatiza que en la planeacin y el desarrollo de los procedimientos de auditoria, el auditor debe considerar el riesgo de errores materiales en los estados financieros resultantes del fraude y el error. La nueva norma tambin: Enfatiza la distincin entre fraude gerencial y fraude del empleado y expande la discusin de los reportes financieros fraudulentos; Incluye guas sobre la necesidad de obtener la valoracin del riesgo del fraude; y Clarifica la discusin de las limitaciones inherentes de la habilidad del auditor para detectar el fraude.
Porqu existe tal inters en la administracin del riesgo? Hasta hace muy poco, el riesgo haba sido visto en los negocios como un concepto negativo: peligro o downside. Sin embargo, los presidentes de las compaas han reconocido que la administracin del riesgo en una parte integral de la generacin sustancial de valor para el accionista. Esta interpretacin positiva del riesgo refleja el nuevo entendimiento de la conexin entre el riesgo bien manejado y el mejoramiento del desempeo. Es decir, donde la administracin moviliza la unin entre la administracin del riesgo, la obtencin de objetivos corporativos y la volatilidad reducida de resultados, el desempeo de la economa de la organizacin puede ser mejorada significativamente. Entendiendo el perfil de riesgo de la organizacin? Los riesgos que enfrentan las organizaciones son parte de un riesgo continuo. Ellos pueden ser evaluados en trminos de peligro, incertidumbre y oportunidad y por el grado de influencia que ellos tienen en conformacin, desempeo operativo y objetivos estratgicos. Una prctica efectiva de la administracin del riesgo puede identificar y evaluar los riesgos a travs de todos los niveles continuos y pueden distribuir valoraciones realistas de las probabilidades y el impacto de riesgo del valor de la organizacin. Respuesta al riesgo La respuesta al riesgo asegura que los recursos asignados responden al riesgo continuo enfrentado por la organizacin. Por su xito, la respuesta es confiada sobre el compromiso de la gerencia ejecutiva y de la Junta Directiva, estableciendo el proceso de negocios incluyendo la asignacin de responsabilidades por cambios, recursos, comunicaciones, entrenamiento y reforzando una cultura de riesgo a travs de la organizacin por medio de los mecanismos de recursos humanos. Desarrollos futuros Las nuevas expectativas internacionales y en algunos casos, las normas, hacen que se utilicen nuevas herramientas y tcnicas adicionales que son muy tiles para una mejor determinacin de riesgos y valores.
LA CORRUPCION Mucho se ha hablado en el pas y fuera de l de la corrupcin (considerada el mal del siglo), y no son pocas las iniciativas y las luchas frontales que se han emprendido para acabar de raz con este flagelo. Organismos tan importantes como las Naciones Unidas, el Banco Mundial, la Organizacin de los Estados Americanos, el Instituto Americano de Administracin Pblica, etc., han implementado programas para prevenirla y para orientar a los funcionarios de cmo combatirla, adems que han asignado suficientes fondos para llevar a cabo dichos programas. En el mbito internacional se destaca la creacin del Instituto Latinoamericano contra la Corrupcin, la difusin de las normas ticas para los contadores por parte de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC), el apoyo logstico y econmico del Instituto Americano de Administracin Pblica, de la Organizacin de Estados Americanos, del Banco Mundial y de las Naciones Unidas, entre otros organismos, en la investigacin y realizacin de seminarios y en la difusin de artculos sobre la materia. En Venezuela, los gremios econmicos y las organizaciones de profesionales han adoptado un Cdigo de tica para ser puesto en prctica entre sus afiliados, colegiados o asociados; organizaciones no gubernamentales (ONGs) como Transparencia Internacional han impulsado diferentes programas contra la corrupcin y otras ONGs de participacin ciudadana han servido como veedores en los procesos de licitacin pblica, las empresas multinacionales han establecido sus principales polticas ticas que deben ser cumplidas en cada pas; en el sector pblico, el Gobierno expidi un decreto antitrmites para evitar a toda costa la corrupcin administrativa; se implement una poltica de evasin fiscal y se han desarrollado otra serie de medidas y recomendaciones para implementar mecanismos jurdicos dirigidos a controlar la corrupcin. El papel que jugamos los contadores pblicos es vital dentro de este proceso de moralizacin que sufre el pas porque todas las transacciones econmicas se reflejan en los estados financieros certificados con nuestra firma. Sin embargo el gobierno a travs de todos sus establecimientos del orden municipal, departamental y nacional ha abusado de nuestra calidad de fedatarios pblicos, convirtindonos por el contrario, en simples tramitadores de documentos autenticados con nuestra firma. Es ah donde nosotros debemos investigar, analizar y presentar soluciones al Gobierno y a la Asamblea Nacional desarrolladas en leyes y decretos que verdaderamente colaboren con las polticas tendientes a acabar con la corrupcin. La crisis que vive el pas por la falta de valores hace an ms importante este tema y requiere de unas consideraciones especiales porque despus del descalabro financiero de 1994, nuestra profesin no tom las medidas necesarias para evitar los problemas que en este momento afectan a toda la sociedad en general. No es aventurado decir como lo dijo un empresario venezolano hace poco, que en todos los problemas de corrupcin, de quiebras y problemas financieros de las empresas, est de por medio un contador pblico y para no herir susceptibilidades podramos decir que no solo pecamos MIGUEL CANO C COLOMBIA 2001 7
por accin sino tambin por omisin. Es tan cierta esta aseveracin, que cuando hablamos de Auditoria de Gestin decimos que es responsabilidad del auditor, evaluar el sistema de control interno y que de haberse cumplido a cabalidad, hubiera detectado en forma oportuna, cualquier anormalidad para prevenir el fraude, las quiebras o los problemas financieros. Adems si el contador pblico o el auditor son un soporte ms de la administracin de las compaas, en la interpretacin de los estados financieros, puede prestar una mejor y ms oportuna asesora en todos los frentes y cumplir con el mandato de los socios y/o accionistas de ser su representante en el giro ordinario de los negocios. No poder dejarnos llevar por sensacionalismos cuando ocurre una quiebra o un fraude; por el contrario, debemos investigar, analizar y tomar las medidas necesarias para que esto no vuelva a ocurrir. Por esto es importante debatir en este tipo de eventos la problemtica de la profesin para poder tomar acciones que conduzcan al engrandecimiento y depuracin de nuestra profesin y al reconocimiento por parte de la sociedad, del servicio social que venimos desarrollando los contadores pblicos, los auditores y comisarios por la gran responsabilidad que ello representa. Las universidades se han equivocado en la enseanza de la tica, porque est siendo impartida como una materia independiente y no debe ser as. La tica tiene que ser impartida con cada una de las materias regulares, debe haber tica en la enseanza de la auditoria, tica en costos, tica en investigacin de mercados, tica en derecho comercial, etc.. Tampoco se puede perder de vista que ante todo debemos tener una conciencia tica; la tica nace con uno mismo y esto acompaado con independencia mental y econmica y con unos valores morales harn del contador pblico, el auditor o el comisario el profesional que representa el equilibrio tanto para los socios y/o accionistas como para el gobierno y la sociedad en general. Se debe establecer la importancia de desarrollar valores ticos en el estudiante de Contadura e integrar el estudio de asuntos ticos y tcnicos a travs del curriculum. Se debe enfatizar que el contador pblico es responsable por observar los estndares de competencia tica y conducta tica para asegurar que el inters pblico es protegido y que se demuestre el compromiso profesional. Las reglas de conducta profesional requieren que los contadores acten con integridad y objetividad. El desempleo en el mbito profesional en el pas y el exceso de oferta de contadores pblicos hace que algunos de ellos trabajen en otros oficios o sean mal remunerados, adems que por este motivo, muchas veces pierden la independencia en sus dictmenes. Las estrategias nacionales para combatir la corrupcin deben incorporar al gobierno, al sector privado y a todos los estamentos de la sociedad. A menos que haya un enfoque internacional y nacional, comprensivo y sistemtico contra la corrupcin, la misma seguir acabando con las instituciones democrticas y se vern frustrados los esfuerzos para promover el bienestar de todos los ciudadanos. MIGUEL CANO C COLOMBIA 2001 8
LA CORRUPCION EN LATINOAMERICA Para tener xito en la lucha contra la corrupcin es necesario la voluntad poltica del Estado en forma decidida e integrada. Cuando los poderes Ejecutivo, Legislativo y Judicial trabajen coordinadamente para combatir la corrupcin se podr minimizarla. La voluntad poltica implica decisin y compromiso del Estado y de la sociedad para iniciar la lucha contra la corrupcin y valenta para afrontar la reaccin de los afectados. Los problemas sobre corrupcin en Amrica Latina dejan en evidencia una paradoja en los procesos de reforma de la regin: desde hace tiempo se haba aceptado como acto de fe que las economas de libre mercado, junto con una mayor democratizacin, haran mas transparentes las actividades empresariales y gubernamentales de la regin. Por el contrario, es posible que la corrupcin sea ahora ms frecuente que nunca. La diferencia es que los protagonistas han cambiado, de burcratas y dictadores militares en las dcadas pasadas a una nueva clase de empresarios y polticos estrechamente aliados. De hecho, con los miles de millones de dlares en inversiones extranjeras que inundan la regin debido a la globalizacin, la tentacin es mayor que nunca. Desafortunadamente, el sistema judicial de Amrica Latina ha resultado ser insuficiente para supervisar una economa recientemente internacionalizada y tambin ha descubierto que vincular una economa moderna en el mbito internacional con un decrpito aparato judicial y normativo es una receta para crear problemas. En cualquier caso el sistema judicial latinoamericano, que desde hace mucho tiempo no cuenta con los fondos necesarios para funcionar debidamente, hace ms por promover la corrupcin que por castigarla. Un estudio reciente realizado por la Asociacin Interamericana de Derecho y Economa encontr que muchos abogados litigantes se sintieron obligados a tomar medidas ilcitas para acelerar la solucin de casos empresariales, cuya duracin promedio en la ltima dcada se ha duplicado a aproximadamente 2.5 aos. El estudio revel que los pagos ilcitos alcanzaron entre el 8% y el 12% de los costos legales totales. Los constantes escndalos socavan la credibilidad de todo el proceso de liberalizacin, que a pesar de todas sus limitaciones es la mejor esperanza que tiene Amrica Latina para salir del subdesarrollo. Pero no todas las noticias son desalentadoras. La mayora de los habitantes de Amrica Latina probablemente coincidira en que el menor papel del estado en la economa probablemente haya reducido la corrupcin a pequea escala as como tambin los pagos ilegales que era hasta hace poco casi la norma para todo, desde la instalacin de un telfono hasta la importacin de repuestos. Ahora, por lo menos hay una mayor credibilidad de que los medios de comunicacin y las organizaciones ciudadanas den a conocer los abusos de la tica. La privatizacin de las estaciones de radio y televisin ha generado una nueva competencia por descubrir escndalos, impulsados por el ndice de sintona. MIGUEL CANO C COLOMBIA 2001 9
Tradicionalmente, la corrupcin en Latinoamrica se desarrollo gracias a la amplia discrecin de que gozaban los burcratas en economas donde el Estado hacia de todo, desde autorizar importaciones hasta operar cafeteras. La escala y sofisticacin del viejo estilo de corrupcin estaban restringidas hasta cierto punto, debido a que las economas eran pequeas y estaban cerradas a los inversionistas extranjeros. Y algunos de los lderes autoritarios de la regin reprimieron la corrupcin en gran escala, al menos cuando ocurra fuera de su circulo ntimo. Cuando este modelo en extremo centralizado se vino abajo a raz de la crisis de la deuda latinoamericana a principios de los aos ochenta, la regin abraz la era del libre mercado y de elecciones libres. Poca gente pudo prever que las nuevas libertades polticas tambin iban a "democratizar" la corrupcin. Al liberalizar los sistemas poltico y econmico al mismo tiempo, se cre un conflicto inherente: por primera vez los gobiernos comenzaron a privatizar sus industrias, a la vez que dependan mucho del sector privado para financiar sus campaas polticas. Era un proceso con mucho potencial para el abuso de la tica. Por eso y teniendo en cuenta la apertura de todos los pases al Tratado de Libre Comercio de las Amricas (ALCA) en el 2005, es necesario que en todas las reformas de Amrica Latina, se tenga en cuenta legislar sobre la corrupcin porque ello har que verdaderamente este mercado sea libre y competitivo. La sociedad en general se debe enfocar en la necesidad de forjar un entendimiento comn del significado de la conducta tica. Una visin comn del valor de la tica, formar ciudadanos que confan en sus propios gobiernos, ayudando as a asegurar el incremento de la probabilidad de sobrevivencia de democracia muy jvenes. La expansin de mercados globales ser profundamente influenciada por la integridad y seleccin tica de lderes nacionales, porque la estabilidad poltica va de la mano con el desarrollo econmico. La corrupcin gubernamental no slo desgasta la confianza de los ciudadanos sino la confianza de los inversionistas y contribuye a la violencia social llevando a que cada persona quiera tomar la ley por sus propias manos. Apoyando un comportamiento tico en la vida acadmica y social, nos da la conviccin de que las sociedades sanas son aquellas en las cuales un entendimiento comn y una prctica de integridad son compartidos por todos los miembros de la sociedad y la cual se espera de cada uno de ellos.
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LA CONTADURIA Y LA LUCHA CONTRA LA CORRUPCION Todos los organismos multilaterales de crdito (Banco Mundial, Fondo Monetario Internacional, Banco Interamericano de Desarrollo, Banco Interamericano de Reconstruccin y Fomento (BIRF), etc.) y otras entidades internacionales como las Naciones Unidas, la Comunidad Econmica Europea, la Organizacin de Estados Americanos, etc., han urgido a la profesin a pronunciarse sobre el tema de la corrupcin. Consciente de las consecuencias de este problema, la Federacin Internacional de Contadores (IFAC), conform un grupo de trabajo especializado para estudiar el tema, dar unas directrices, establecer las responsabilidades de la profesin frente a la corrupcin y emitir un documento final. En este documento se confirma que los contadores deben ser una pieza clave en la lucha contra la corrupcin y que se deben asignar responsabilidades al contador para reportar los casos de corrupcin tanto interna como externa. No hay duda que algunos contadores entrarn en conflicto con sus responsabilidades relacionadas con la confidencialidad. Pero dar a conocer este documento no es el fin de la historia. Por el contrario es solamente el principio. Ahora debe darse a conocer a todas las entidades gubernamentales de control, a otros grupos profesionales (por ejemplo, los abogados) y otros estamentos de la comunidad financiera. Los contadores necesitamos construir relaciones fuertes con estos grupos. La Contadura no puede pelear esta batalla por s sola. Esto se debe hacer con un sistema coordinado de leyes y regulaciones. IFAC intenta convertir esto en un asunto clave de su agenda, para vincular a muchas organizaciones internacionales y comprometer a la profesin en la lucha contra la corrupcin. IFAC tambin quiere que se establezcan grupos para dar a conocer su trabajo y para mantenerla informada de lo que est sucediendo en el mbito nacional. El Comit de Defensa Gremial de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela debe jugar un papel muy importante en este trabajo. Si la profesin mantiene su vigilancia en este tema, estamos seguros que nosotros podemos posesionar favorablemente a la profesin trabajando por el inters pblico. Los medios de comunicacin tambin juegan un papel importante en la lucha contra la corrupcin. En Venezuela se destaca el trabajo desarrollado por El Universal, el cual ha sido un abanderado en el estudio, anlisis y recomendaciones sobre este tema. El siguiente es el texto del documento de IFAC sobre la corrupcin:
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La Contadura y la Lucha contra la Corrupcin Declaracin de Polticas del Consejo Directivo de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC) 1. As como los mercados de capital empiezan a ser globales, las preocupaciones acerca de la corrupcin tambin son globales. El problema de la corrupcin no puede ser visto nunca ms como una condicin local. Hay corrupcin en todos los pases, aunque puede ser ms obvia en unos que en otros. Esto tiene un impacto negativo en todo: el desarrollo econmico es trabado, los inversionistas pierden la confianza, los empresarios sufren un aumento de costos y altos riesgos al hacer negocios, la clasificacin del crdito del pas baja, la credibilidad de los profesionales, de los hombres de negocios y del gobierno se disminuye sustancialmente y la sociedad en general pierde la autoestima y tiene menos confianza en la autoridad de la ley y en las instituciones en general. La corrupcin va en detrimento de todos los elementos de la sociedad. Por lo tanto, todos los elementos de la sociedad deben estar involucrados en la batalla contra este flagelo y la batalla debe ser un esfuerzo conjunto. La Contadura no puede pelear esta batalla sola pero como una parte integral de la sociedad y como un actor importante en este mundo de negocios, est lista a asumir su rol. Los actos de corrupcin toman muchas formas. Ello incluye soborno, fraude, pagos ilegales, lavado de dinero, contrabando y muchas otras formas que las mentes criminales puedan inventar. Frecuentemente la corrupcin toma lugar sin envolver dinero, pero s favores especiales o trfico de influencias. El crecimiento econmico, la globalizacin y los nuevos desarrollos tecnolgicos proporcionan un escenario cambiante en los cuales, individuos corruptos inventan diversas formas de corrupcin. Consecuentemente, cualquier lucha contra la corrupcin debe cubrir un amplio rango de asuntos y posibilidades. Es imposible proporcionar un libro de reglas de todo propsito de cmo contener la corrupcin. El problema es muy complejo. La corrupcin puede ser controlada ms efectivamente por un slido marco de leyes, regulaciones, sistemas de control y medidas disciplinarias. El desarrollo de tal marco envuelve el compromiso de los gobiernos y de todos los segmentos de la sociedad. Desde un punto de vista legislativo, los pases deben promulgar leyes y regulaciones estrictas que condene los actos corruptos y dicte penas fuertes para aquellos encontrados culpables de violar esas leyes y regulaciones. Aquellos quienes estn comprometidos en corrupcin deben saber que ellos sern castigados y que existe legislacin adecuada para este efecto. Las organizaciones internacionales prestamistas y de desarrollo pueden ser especialmente efectivas en esta materia, porque ellas tienen la influencia con los gobiernos para comunicar el mensaje que un marco slido legal debe ser desarrollado. 12
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En lo que se relaciona con el mundo de los negocios, la administracin organizacional tiene un papel ms crtico en la lucha contra la corrupcin. Es la administracin de la organizacin la que establecer los parmetros y desarrollar y har cumplir los sistemas apropiados de gobierno corporativo. La corrupcin encontrar dificultades para echar races en un sistema que contiene los controles apropiados y en los cuales los soportes de un gobierno corporativo tales como los controles y limitaciones administrativas se exceden. Los contadores han sido largamente caracterizados por la alta integridad y la objetividad as como tambin por la devocin en la proteccin del inters pblico. Ellos ocupan las posiciones internas claves en las organizaciones de los sectores pblico y privado, as como tambin las responsabilidades como auditores externos y asesores. Sus responsabilidades no pueden ser esperadas a ser primariamente un guardin contra la corrupcin o ser oficiales para hacer cumplir la ley, pero sus estratgicas posiciones en las empresas, unidas con su integridad, objetividad y vocacin para proteger el inters pblico, los hacen jugadores esenciales en los esfuerzos para frenar la corrupcin. El pblico reconoce la importancia de la labor desempeada por los contadores. La mayora de los elementos de la sociedad reconocen que los contadores por s solos no pueden hacerse responsables para frenar los actos corruptos de los acontecimientos pero todos en la sociedad esperan de ellos que reporten todos los casos de corrupcin cuando sean encontrados. Muchas de las organizaciones profesionales de contadores, as como tambin la IFAC, han desarrollado una variedad de normas que han sido diseadas para combatir la corrupcin. Los Cdigos de tica, los cuales se aplican a todos los contadores, as estn en la prctica profesional, negocios, industria o gobierno, requiere que ellos sigan los ms altos estndares de objetividad y un debido cuidado profesional. Las normas de auditoria alertan al que ejerce la profesin, de la posibilidad de fraude y requiere que ellos documenten tal posibilidad, planeando las auditorias y reportando sus descubrimientos a la administracin. Las guas de control interno recomiendan chequeos y consideraciones apropiados en una organizacin. La Contadura cree, sin embargo, que hay una necesidad inequvocamente a reafirmar su posicin en conexin con las responsabilidades de los contadores en luchar contra el flagelo de la corrupcin mundialmente.
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No hay algo que se llame un aceptable nivel de corrupcin y esto se debe reflejar en la conducta de los contadores cuando se detectan actos de corrupcin. Una de las herramientas ms efectivas contra la corrupcin es la revelacin y los contadores tienen la obligacin profesional de revelar los actos corruptos descubiertos en el transcurso de su trabajo. El tipo de revelacin depender de la naturaleza, circunstancias y materialidad de los actos que han sido descubiertos. Normalmente debera ser suficiente reportar tales hallazgos a la organizacin. Sin embargo, si la reaccin interna a este reporte es inadecuada, el contador tiene la responsabilidad de llevar sus hallazgos a unos niveles cada vez ms altos hasta que se tome la accin apropiada. Esto puede incluir dar a MIGUEL CANO C COLOMBIA 2001 13
conocer a un tercero independiente apropiado o imparcial incluyendo los factores relevantes en reportes emitidos al pblico. Los mismos contadores deberan retirarse de stas entidades que fallan al tomar acciones correctivas adecuadas para frenar la repeticin de actos corruptos. 9. La obligacin profesional de revelar la corrupcin no tratada apropiadamente por la administracin anula la obligacin de confidencialidad acerca de los asuntos del cliente o empleador porque con esta revelacin se sirve a un inters ms grande. La confidencialidad preserva el inters de un cliente o empleador mientras la revelacin de la corrupcin preserva el inters de la sociedad en general, especialmente en el ambiente actual de guerra frontal contra la corrupcin. Por lo tanto, la revelacin de la evidencia de actos corruptos no viola la obligacin de la confidencialidad. La obligacin profesional de revelar la corrupcin puede hacer vulnerables a los contadores a las acciones legales por aquellos afectados por dicha revelacin, especialmente en jurisdicciones donde no se ha establecido un marco legal adecuado. Por consiguiente, las organizaciones de contadores deberan tener como prioridad, asegurarse que los gobiernos estn enterados de este riesgo y presionarlos para que se establezca una legislacin adecuada. Para cumplir su obligacin profesional de revelar la corrupcin, los contadores deben cumplir su compromiso de proteger el inters pblico. Consecuentemente, la sociedad en general debera apoyar los esfuerzos para proteger a los contadores con una legislacin adecuada. Un sistema de leyes y disposiciones adecuados deben proteger a aquellos que trabajan dentro de este marco legal. IFAC usar su influencia en organizaciones tales como el Banco Mundial, el Fondo Monetario Internacional, la Comunidad Econmica Europea y las Naciones Unidas para fortalecer el desarrollo de una legislacin adecuada en todos los estados miembros. Esta legislacin, debera declarar fuera de la ley el comportamiento corrupto estableciendo penas a aquellos que violan las leyes as como tambin protegiendo adecuadamente a los contadores. IFAC establecer y mantendr vnculos con organizaciones tales como Transparencia Internacional y el Grupo de Trabajo de Accin Financiera para garantizar que la profesin est representada en sus consejos directivos y en las conferencias peridicas como un medio para ampliar su perfil en la lucha contra la corrupcin.
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Las organizaciones profesionales de contadores deben dar un alto perfil a la lucha contra la corrupcin. El tema anticorrupcin debera ser observado en las campaas pblicas as como tambin en las sesiones de educacin profesional continuada. Ellos deberan hablar claro contra la corrupcin en trminos ciertos y comprometer a los otros elementos de la sociedad en esta cruzada. Sus lderes deberan reunirse con autoridades legislativas y reguladoras para recomendar los reportes requeridos y las estructuras de revelacin adecuadas a sus pases. Se MIGUEL CANO C COLOMBIA 2001 14
deben hacer esfuerzos especiales para promover un ambiente de transparencia en el cual la corrupcin sea incapaz de prosperar. De este modo la profesin demostrar su propio compromiso y exigir efectivamente la participacin del resto de la sociedad. 15. Por ltimo, es el contador quien debe cumplir su responsabilidad en la campaa anticorrupcin. Es necesario un sentido renovado de escepticismo profesional cuando se establezcan relaciones de negocios y en la revisin de transacciones de relaciones existentes, especialmente cuando ellas parecen tener un cuestionable sentido de negocios. Los individuos y las sociedades corruptas deben comprender que los contadores constituyen una barrera contra la corrupcin. Pero sobretodo, cada contador debe garantizar que su propio comportamiento refleja un compromiso con la verdad y la honestidad en los reportes financieros.
Adicional a esta declaracin, la profesin deber desarrollar unas guas internacionales en asuntos tales como el establecimiento de un marco legal de control interno y de legitimacin de capitales, as como tambin la revisin del Cdigo de tica y las Normas de Auditoria para tomar nota de las nuevas polticas establecidas en este documento. Sin embargo, los contadores debemos concientizarnos de la responsabilidad que tenemos como garantes de la informacin financiera, que es la base para la toma de decisiones por parte de los administradores de las compaas. Adicional al Cdigo de tica Profesional, los contadores deberamos observar algunas normas bsicas de conducta, tales como las siguientes: Servir al pblico del cual se deriva mi autoridad Servir a mi profesin y contribuir a sus instituciones Practicar al ms alto nivel profesional Mantener una postura tica caracterstica de la profesin Mantener mis conocimientos tcnicos para que el pblico sea servido con competencia Mantener un estado de independencia todo el tiempo, para que las decisiones sean alcanzadas con objetividad Trabajar junto a mis colegas, porque la prctica de una profesin es una experiencia en el comportamiento humano y respeto mutuo.
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INFORMACION TRANSPARENTE UNA RESPONSABILIDAD DEL PROFESIONAL DE LA CONTADURIA Y DE LA AUDITORIA A fines de septiembre de 1997, el Banco Interamericano de Desarrollo convoc a destacadas personalidades del Sector Financiero y a los lderes de la profesin contable mundial y regional, para celebrar una conferencia cuyo objetivo principal era abordar la necesidad de mejorar la informacin financiera y promover la transparencia en el desarrollo de los mercados financieros del mundo. En esa ocasin, Arthur Levitt, Director de la Securities and Exchange Commission (SEC) en su discurso de clausura de la Conferencia, afirm lo siguiente: Creo firmemente que el xito de los mercados de capital depende directamente de la calidad de los sistemas contables y de informacin. Los sistemas de informacin que se basan en altos estndares de calidad proporcionan a los inversionistas seguridad y credibilidad en los reportes financieros, y no olvidemos, que sin la confianza del inversionista, los mercados no pueden prosperar... As mismo, al referirse a las normas de contabilidad, coment: .... Cualquier grupo de normas contables debe formarse considerando las necesidades de los inversionistas y de los mercados de capital. Esto no ser un camino fcil, pero es fundamental que nos aseguremos que nuestros mercados globales se construyan sobre bases slidas. Creo que la armonizacin de las normas contables ser un xito slo si stas proporcionan lo que los mercados requieren: informacin creble basada en estados financieros transparentes... Un mes despus de este evento, o sea, a fines de octubre de 1997, James D. Wolfensohn, Presidente del Banco Mundial, en su discurso de apertura del XV Congreso Mundial de Contadores que se celebr en Pars, Francia, hizo especial nfasis en los retos que la profesin contable tiene que afrontar: Normas contables de uso global. La falta de transparencia y el fenmeno de la corrupcin. Al respecto el Sr. Wolfensohn mencion lo siguiente: ... hemos visto en el sudeste asitico que la falta de transparencia y de un libre flujo de informacin son ingredientes claves en las crisis financieras. Qu tiene que ver todo esto con los auditores y contadores? El elemento comn que une todos estos temas es la transparencia...
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Sabemos que la corrupcin y las crisis financieras florecen en la oscuridad. Sabemos que la falta de transparencia pone en peligro un gobierno efectivo. Sabemos que el consenso social se construye sobre la informacin. Pero nosotros (los contadores pblicos) tambin tenemos que desempear nuestro papel... Adelantemos nuestra agenda para la armonizacin de normas internacionales de contabilidad hacia la satisfaccin de las necesidades del mercado global. En un mundo que se asemeja ms y ms a una gran aldea, no tiene sentido hablar en distintos idiomas. Necesitamos urgentemente un lenguaje unificado para los negocios. En efecto, existe una vinculacin muy estrecha entre los sistemas contables y de informacin y las inversiones y los mercados de capital. La globalizacin es un fenmeno evidente en el mundo de los mercados de capital. El capital ir naturalmente hacia los pases y regiones de mayor estabilidad econmica y transparencia contable. Una contabilidad adecuada en las empresas y entidades de todos los sectores de cualquier pas es la clave para mantener la confianza o bien, reconstruirla para el futuro. Informacin financiera transparente, dentro de una robusta estructura de control, y una administracin ordenada y sana, son una poderosa palanca para restablecer o incrementar el valor crediticio. La capacidad contable nacional es el cimiento de sta. Las normas contables deben ser de alta calidad y dar como resultado informacin comparable y transparente a escala internacional. La Federacin Internacional de Contadores (IFAC) y sus organismos regionales, entre ellos la Asociacin Interamericana de Contabilidad (AIC), han aceptado esos retos y al efecto estn tomando medidas muy importantes, como el haber logrado incrementar la calidad de las Normas de Contabilidad Internacional y su comparabilidad, aspectos valiosos para la homologacin de los informes financieros a nivel mundial. La transparencia en el Sector Pblico es crucial, porque ella da el tono para la economa en general. El hecho de tener confianza en el Sector Pblico fomentar la credibilidad en el privado. Las economas emergentes son muy dependientes de los capitales extranjeros que entran en forma de inversin directa, prstamos o aportaciones de fondos de bancos de desarrollo. Los proyectos a los que se dirigen estos recursos son, en su mayora supervisados por el Sector Pblico, por lo que las normas en este sector tienen un significado especial. Hoy en da los gobiernos y las entidades del sector pblico se rigen por una diversidad de prcticas en materia de contabilidad y auditora y en muchos pases no hay rgano que establezca las normas para el sector pblico. Donde existen normas, stas se encuentran en las etapas iniciales de su desarrollo o se aplican slo a entidades especficas del sector pblico. MIGUEL CANO C COLOMBIA 2001 17
Los trminos de referencia del Comit del Sector Publico de IFAC (PSC) requieren que desarrolle programas dirigidos al mejoramiento de la administracin financiera del sector pblico, para lo cual resulta necesario lo siguiente: 1 Formular normas de contabilidad y auditora y promover su aceptacin. 2 Desarrollar y coordinar programas que promuevan la capacitacin e investigacin. 3 Fomentar y facilitar el intercambio de informacin entre miembros del IFAC y otros interesados. El Consejo de la IFAC ha facultado al Comit del Sector Pblico, para emitir normas, guas, estudios y documentos ocasionales acerca de la rendicin de informes financieros, contabilidad y auditora del sector pblico. Con base en lo anterior, est desarrollando un proyecto multianual con el propsito de formular normas y guas de contabilidad que contribuyan a optimar la toma de decisiones, la administracin financiera y la rendicin de cuentas. Por su parte, la Governmental Accounting Standards Board de los Estados Unidos de Amrica (GASB) creada en 1984 por la Financial Accounting Foundation (FAF) tiene la funcin de establecer las normas de contabilidad aplicables a los gobiernos estatales y municipales de E.E.U.U. Las normas de contabilidad del Gobierno Federal las determina el Federal Accounting Standards Board (FASB). Las declaraciones emitidas por estos Consejos (GASB y FASB) contienen normas o enmiendas de las emitidas con anterioridad y constituyen un acervo de temas importantes para el Sector Pblico. En Canad, el Public Sector Accounting and Auditing Board (PSAAB) del Canadian Institute of Chartered Accountants (CICA) es el organismo encargado de normar la contabilidad y auditora gubernamentales. Este pas fue seleccionado por su constante liderazgo en ambas materias. En Mxico, la transparencia en la informacin financiera es objetivo comn de preparadores, usuarios inversionistas, instituciones financieras, organizaciones reguladoras oficiales, agencias de desarrollo econmico, empresas y asociaciones empresariales, firmas de contadores, universidades y otras instituciones. Cada uno acta en su propio mbito para alcanzar con perseverancia dicho objetivo, pero todos estn unidos en la gran causa de lograr para las empresas y el sector pblico, informacin financiera transparente, objetiva y confiable, dentro de una robusta estructura de control, y una administracin ordenada. Por ello se esta constituyendo el Patronato para la investigacin y desarrollo de las Normas de Informacin Financiera. La modernizacin de los Gobiernos y la difusin de la globalizacin, han determinado que la auditora gubernamental asuma mayores responsabilidades dentro de un espectro de accin ms amplio y especializado, como la implementacin de sistemas integrados de administracin financiera en el sector pblico y el convencimiento general de afrontar la lucha contra la corrupcin .
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ADMINISTRACION DEL RIESGO ANTE EL FRAUDE Y LA CORRUPCION

Se estima que la delincuencia est siendo beneficiada por la globalizacin ya que los grupos organizados recaudan US$1,5 billones por ao. Adicionalmente, la velocidad de la globalizacin est haciendo que la vida de la gente sea menos segura, ya que la difusin de las amenazas mundiales al bienestar supera el ritmo de las medidas para hacerles frente. Tal es el caso de la crisis financiera del Asia Oriental, que redujo el producto mundial en US$2 billones dejando sin trabajo a millones de personas e imponiendo la reduccin de servicios sociales en todo el mundo. As lo manifiesta el informe sobre desarrollo humano presentado en Londres por encargo de las Naciones Unidas para el Desarrollo en el mes de Julio de 1999. Adems, se hace un llamado a humanizar la globalizacin para hacer que funcione a favor de la gente y no slo de las utilidades.
LA GLOBALIZACION FACILITA LA CORRUPCION Y EL DELITO Los cambios en las organizaciones deben generar cambios en los Sistemas de Control porque : Los riesgos varan Las necesidades son otras Las culturas se transforman
Y todo ello genera :
CRISIS DE CONTROL AL ROMPER LOS PARADIGMAS
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Por lo anterior, debemos cuestionarnos si estamos asumiendo una nueva cultura de control o si nos quedamos estticos en esta materia frente a cambios como los siguientes :
1) Por muchos aos se habl en Economa de sus elementos bsicos : tierra, capital y
trabajo. Hoy son ms importantes : El conocimiento, la informacin y la tecnologa
2) Tradicionalmente se observan grandes infraestructuras que requeran mayor
esfuerzo para su control, hoy gracias al outsourcing y a otras estrategias , las compaas adelgazan permanentemente su infraestructura y se facilita su control ante la inminente reduccin de personal en las Organizaciones fomenta la empresa virtual
3) La segregacin de funciones en las actividades est cambiando por el autocontrol 4) En las Organizaciones la presencia de personal est variando por el teletrabajo y se 5) Los inventos hasta la dcada de los 80 fueron muy lentos, transcurrieron grandes
perodos de tiempo entre uno y otro, hoy en muchos casos ni se perciben, prueba de ello est en la tecnologa de las comunicaciones. se crea en la buena fe de las personas , hoy en cambio, es mayor y se facilita la corrupcin, es as como las clusulas excesivas en los contratos incrementan los controles por el alto riesgo que se asume al verificar lo escrito dada la prdida de confianza en los negocios.
6) Los valores morales se invirtieron : antiguamente la tramitologa era menor porque
7) La delincuencia comn se organiz y con el producto de sus fraudes cuenta con

mejor tecnologa y conocimiento que las mismas autoridades de control.
8) Las fronteras se derrumban facilitando la globalizacin, mientras que las normas y

procedimientos por pas se modifican lentamente o permanecen inmodificables en el peor de los casos, atadas a un pasado que impiden muchas veces las investigaciones de delitos.
Son innumerables los cambios en todas las actividades del hombre, lo cual exige un mayor esfuerzo a los organismos de control que velan por el cumplimiento de los objetivos, sin embargo, vale la pena : MIGUEL CANO C COLOMBIA 2001 20
imponer ms normas ? establecer ms procedimientos ? o concertar parmetros, motivar la creatividad, fomentar el autocontrol o concientizar al talento humano sobre lo que no se debe hacer.
CAUSAS DE FRAUDE Y CORRUPCION Las dcadas de los 80 y 90 marcaron una gran crisis en el Sector Financiero Internacional tanto a nivel privado como oficial generado por mltiples causas, entre ellas fraudes y malos manejos que an se siguen repitiendo en esta dcada. A continuacin relaciono parte de ellos:
a) Autoprstamos mediante empresas de fachada (caso de Ecuador, Venezuela, Per,

Colombia etc.).
b) Captaciones
dinero).
de dinero sin evaluar su origen y a altas tasas de inters (lavado de
c) Absorcin de empresas con crditos obtenidos (autoprstamos) d) Inversiones a conveniencia con comisiones de por medio y con alto riesgo (Banco
Baring en Inglaterra)
e) Dilatacin
de crditos aprobados por juntas directivas con intereses personales y manipuladoras de sus rganos de control (Banco Anglo) de controles por parte de los organismos del Estado (Caja Agraria y Banco del Estado)
f) Flexibilidad
g) Presentacin de Balances maquillados, sin el cumplimiento de principios bsicos de

contabilidad relacionados : La causacin, provisin, clasificacin real de la cartera, patrimonio tcnico, etc. (prdida de credibilidad en la contadura y las auditorias financieras)
h) Auditoras
realizadas con procedimientos limitados en cuanto al alcance y a la independencia mental. (Auditorias Internas).
i) Otras detalladas en casos concretos, materia de m exposicin

Identificar cada punto anterior con hechos concretos, nos ayudar a minimizar riesgos, si analizamos la debilidad de los controles que facilitaron los delitos, especialmente en entidades financieras.
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CASOS DE CORRUPCION DE GRAN IMPACTO La siguiente relacin de hechos son apenas una muestra de los mltiples delitos evaluados e investigados , los cuales ampliar en mi presentacin
1) Fraude por US$13,5 millones en 1983, mediante transferencia electrnica cuya

orden no llevaba test exigido en el contrato (fallas de control y supervisin) de empoderamiento y mayor alcance de la auditoria)
2) Autoprstamos del Grupo Grancolombiano mediante empresas de fachada (falta 3) Carteles de fiadores prefabricados (flexibilizacin de controles auspiciados por la
gerencia comercial y errores por falta de sentido comn)
4) Captaciones de dinero ilcito por parte del Banco Nacional pagando altas tasas
de inters sin reposicin del capital (omisin por parte de los rganos de supervisin del estado)
5) Captaciones indebidas de dinero invertidos en operaciones de bolsa inicialmente 6) Millonario hurto al Banco Central por US$ 30 millones en efectivo (fallas en las
auditorias de seguridad)
7) Movimiento de millonarias sumas del narcotrfico en bancos que abrieron cuentas
con documentacin no acorde a las operaciones transadas (ceguera intencional por el deseo de un crecimiento comercial desmedido) de ahorradores, accionistas y empleados (corrupcin administrativa por parte de polticos ambiciosos de poder)
8) Prstamos irregulares que generaron cierres de entidades Bancarias con perjuicio
9) Fraude en el Banco Baring (falta de control en operaciones que deben registrarse

en cuentas de orden)
10) Quiebra de Bancos Rusos (Desestabilizacin cambiara) 11) Auditoras internacionales en Bancos Ecuatorianos (corrupcin de alto nivel
gerencial y permisividad de firmas de auditoria) en Bancos
12) Investigaciones
autoprstamos)
Venezolanos
(quiebras
acumuladas
13) Lavado de dinero mediante operaciones de contrabando (corrupcin en los

organismos aduaneros) MIGUEL CANO C COLOMBIA 2001 22
14) Liquidacin de 20 cooperativas por malos manejos (decisiones corruptas de

juntas directivas que manipulan la auditoria)
15) Otros casos a nivel del hemisferio occidental

El delito ms temido por las empresas en pases desarrollado es el fraude, an frente a otros crmenes como el terrorismo, el secuestro, el sabotaje y el hurto. Lejos de estar bajo control, este flagelo al parecer est adquiriendo fuerza, ayudado en gran parte por una mayor complejidad en los negocios, la creciente globalizacin de los movimientos de fondos, las dificultades implcitas en el trato con diferentes culturas y un mayor uso de tecnologas como el Internet. Todo ello ha llevado a una sensacin de mayor riesgo entre los empresarios de los ms diversos sectores y pases. Las compaas no se estn protegiendo lo suficiente contra el fraude o los defraudadores se le estn adelantando a los controles, especialmente en las reas de sistemas y de compras. De hecho, los fraudes ms temidos son los que se hacen a travs de computadores y tarjetas de crdito. Despus se anotan otras reas, como el robo de efectivo, fraudes en tesorera, fraudes en impuestos, fraudes en seguros y fraudes por negociacin directa. Sin embargo, en todos los casos puede prevenirse y puede volver a ocurrir bajo las circunstancias actuales de control. Un alto porcentaje de fraude cuenta con la participacin de empleados de las empresas en donde ocurre el hecho. Actitud reactiva frente al fraude : La actitud de la gerencia frente al fraude suele ser reactiva. Ms de la mitad de los fraudes en las empresas son descubiertos por coincidencia, ya sea por informacin obtenida por medios externos, accidentes o cambios en la administracin, entre otros factores. Falta de conocimiento del negocio : Por lo general, las directivas tienen un conocimiento <menos que bueno> de las operaciones en los negocios principales y, en menor grado, de sus operaciones en otros pases. As mismo, se observa cierta falta de coordinacin en lo que se refiere al manejo de la informacin entre las subsidiarias y la Casa Matriz. MIGUEL CANO C COLOMBIA 2001 23
Los directivos tienden a delegar la responsabilidad de implementar controles para prevenir grandes fraudes. La mayora piensa que los auditores deben poder detectar los fraudes substanciales como parte de sus auditoras normales, a la vez que no estn dispuestos a pagar ms por pasarle la responsabilidad a sus auditores. Lo anterior sugiere que la gerencia debe asumir plenamente la responsabilidad o admitir que en el momento se le est delegando a la gente equivocada. Los controles no siempre sirven. Se piensa que los altos directivos pueden sobrepasar los controles. Un alto directivo o gerente que busque realizar un gran fraude puede sobrepasar los controles internos establecidos. Mnima parte de las empresas que han tenido casos de fraude los han denunciado. En lo que respecta a las empresas que no denunciaron los fraudes, los costos, el temor a que el caso afectara su imagen y la incertidumbre con respecto a los resultados son las principales razones para no hacerlo. La accin de las autoridades frente al fraude : Por lo general, se considera que las cortes (el sistema judicial) no entienden la complejidad de los principales casos de fraude y, por lo tanto, no fallan de manera satisfactoria.
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ESTRATEGIAS EFECTIVAS CONTRA EL FRAUDE A continuacin se presentan estrategias que, por su efectividad, han venido ganando importancia en la lucha contra el fraude, segn la experiencia de los encuestados. La capacitacin de los empleados : Es imperativa, especialmente en lo que se refiere al manejo de sistemas, ya que una deficiencia en esta rea puede ser desastrosa. La delacin de los empleados de la misma compaa o la informacin annima : Ello ha llevado a la creacin de lneas telefnicas (hot-lines) u oficiales d la compaa, que operan fuera del negocio. El intercambio de informacin entre compaas, ya sea por sector o por ubicacin geogrfica. Se debe obrar con cautela, ya que si se discute abiertamente puede implicar acciones contra la empresa por difamacin. El diseo e implementacin de polticas claras de prevencin, deteccin e informacin de casos dentro de la misma compaa. Muchos fraudes se podran evitar con la planeacin y sistemas de control adecuados. Establecimiento de leyes sencillas contra el fraude. Los abogados defensores tienden a complicar los casos en las cortes. Ayudarle a la gerencia a minimizar la ocurrencia del fraude mediante el establecimiento y mantenimiento, por parte de la gerencia, de controles internos efectivos. Trabajar con la gerencia para desarrollar y cumplir los procedimientos de deteccin de fraude. Ayudarle a la gerencia para concientizar a los empleados de la compaa sobre las caractersticas del fraude y los pasos a seguir para informar sobre un posible fraude. Investigar los indicios de un posible fraude o de actividades potencialmente fraudulentas identificadas por medio de auditoras interna, sin importar si dichos fraudes estn dirigidos hacia la compaa o hacia sus clientes. Instituir procedimientos previos de investigacin del fraude. Administrar el plan de prevencin del fraude en la compaa de conformidad con lo requisitos reglamentarios.
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EL FRAUDE EN LA ACTIVIDAD BANCARIA El fraude ha venido creciendo de una manera fenomenal durante los ltimos aos, especialmente en lo que se refiere a fraudes internos y al crimen organizado. Y aunque nunca vamos a lograr un universo perfecto en donde no exista el fraude, lo que s es claro es que cada vez que somos vctimas de este crimen, no es porque los <<malos de la pelcula>> son muy inteligentes, sino porque les hemos dado unas oportunidades fantsticas para lograr su cometido. De ah la importancia de que la deteccin del fraude deje de ser una actividad reactiva y pase a ser un elemento ms dentro de la gestin, planeacin y estrategia gerencial del empresario moderno.
QUIEN PAGA LAS CONSECUENCIAS DE UN FRAUDE ? Cuando un fraude o una serie de fraudes suceden en un sector, todos podemos : Los directivos en muchas formas, empezando por su reputacin y por la prdida de confianza por parte de los accionistas y de sus mismos colegas. Los empleados, quienes se ven afectados por la desmoralizacin que un fraude genera en un grupo de trabajo. Los accionistas, por el efecto de un fraude en los resultados financieros , en el valor de la empresa y en la imagen de la misma en el mercado. Los auditores, quienes muchas veces no han podido o no han sabido reconocer los indicios de fraude. Las compaas aseguradoras por las indemnizaciones que pagan. Por ltimo, todos nosotros como miembros de la sociedad. EVOLUCION DEL FRAUDE Segn un estudio realizado en los Estados Unidos, aproximadamente el 27% de los fraudes se cometen hoy en da contra bancos, el 29% contra individuos y el resto contra empresas (21%), Gobiernos (19%) y otros. De otra parte, slo un 10% de todos los casos son reportados a las autoridades, ya sea porque la empresa no sabe cmo reaccionar ante el fraude, o bien porque quiere evitar exponer un fraude errneamente ante la opinin pblica.
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TENDENCIAS ACTUALES Pasemos a analizar las tendencias que han favorecido el desarrollo del fraude. Mayor presencia del crimen organizado. Se trata de pequeas mafias, dos o tres individuos, cuya actividad empresarial es dedicarse a encontrar objetivos fciles. En efecto, el crimen organizado podra ser responsable de la gran mayora de los fraudes externos, recordando siempre que stos slo pueden ser exitosos con la participacin interna de un empleado corrupto. Mayor corrupcin de empleados. Se refiere al empleado que, por una serie de razones ticas y morales, decide que es ms fcil ganar dinero de otra forma, ya sea en colaboracin con el crimen organizado o por su propia iniciativa. La aparicin del <<tecnofaucrata>> Este trmino define a aquella gente bien preparada, muy conocedora de los negocios y de los mercados, que considera que lo importante es ganar dinero a costa de lo que sea. Desarrollo de tcnicas ms asequibles de falsificacin. La tecnologa ha permitido lograr verdaderas maravillas que no tienen aquel aspecto artesanal de antao : acciones, bonos, formularios y billetes falsificadores perfectamente. Ms oportunidades de fraude por errores operativos. La necesidad de crecer y de ganar nuevos mercados, ha llevado a algunas empresas a reducir errneamente los gastos. Lanzan nuevos productos sin realmente tener buenos procedimientos operativos, ni contar con una buena formacin para los empleados que van a vender, administrar y procesar esos productos. Fraudes multi-jurisdiccionales. Esa tendencia se viene observando sobre todo en los grandes fraudes en los que aparecen las susodichas mafias. Esto ocurre cuando un fraude se realiza en un pas A y los fondos son transferidos a un pas B. Frente a esta situacin, se deben emprender y coordinar acciones legales en los dos pases, lo que es difcil debido a que a veces hay diferencias en el tratamiento y en la penalizacin de actividades ilcitas. Defraudadores dispuestos a presentar batalla legal. La inefectividad en la accin legal por parte nuestra hace que el defraudador se salga con la suya. Incluso, a veces el defraudador se va contra la empresa, alegando daos y perjuicios. Mayor velocidad en el movimiento de fondos. Hoy en da un empleado slo necesita cinco minutos para cometer un fraude.
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BUENAS NOTICIAS ! EN LA LUCHA CONTRA EL FRAUDE SON : El gran xito en la lucha contra el fraude de tarjetas de crdito. El desarrollo tecnolgico ha llevado a unas reducciones increbles en el fraude de tarjetas. No obstante, lo anterior hay una gran organizacin en el crimen organizado en tarjetas, manejada por la gente de una capacidad y agresividad notables. Nuevas leyes y nueva legislacin anti-fraude. Esto incluye todo lo que tiene que ver con el lavado de activos y tipificacin del fraude electrnico. Mayor cooperacin entre instituciones. Muchas organizaciones utilizan networking, es decir, crean bases de datos comunes y equipos de trabajo, sacan estadsticas y realizan estudios pormenorizados de mercado, para poder analizar y entender mejor las tendencias y detectar aquellos sectores y ramos en donde prevalece ms el fraude. NOTICIAS SUSCEPTIBLES DE MEJORA EN LA LUCHA CONTRA EL FRAUDE. Los defraudadores se han sofisticado ms. El fraude aparece como un negocio fcil y barato y como una buena inversin Los empleados son cada da ms corruptos Se ha dado la profesionalizacin del fraude. Los valores estn en desorden.
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CONCLUSION Para analizar cul es la situacin actual del fraude tenemos que hablar, necesariamente, sobre una serie de factores que lo facilitan : Debilitamiento de valores ticos tradicionales. El fin justifica los medios. Una legislacin desfasada. A veces nos encontramos con autoridades judiciales que desconocen el ambiente financiero y bancario. Falta de cultura de prevencin. Otros aspectos de la situacin actual son : empresas desprotegidas contra el fraude y una cultura de prevencin inexistente. Producto y procesos ms complejos. Estos vienen acompaados por una falta de formacin y de conocimiento de la dinmica de ese producto y del proceso. Desarrollo del Ciber - espacio - Se trata de negocios fabulosos e interesantsimos que aparecen en Internet. Esto se ha constituido en una fuente tremenda de fraude, por las dificultades de dar con los responsables.
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MODALIDADES DE FRAUDE Panorama General del fraude contable Administracin del riesgo en las Organizaciones Financieras Fraude en el Sector Bancario Fraude en las Organizaciones Empresariales Evasin y elusin de impuestos como fraude Modalidades de fraude con tarjeta de crdito PANORAMA PENAL DEL DELITO Con la existencia de diversos obstculos jurdicos, la etereidad de l delito y la multiplicidad de propsitos colectivos, quienes aplican justicia son vctimas de la desinformacin del aparato legislativo. La gravedad del asunto toma sus verdaderas magnitudes cuando se conoce la existencia de funcionarios judiciales que traicionan la confianza del Estado. Estrictamente hablando la inexistencia de una poltica anticriminal clara, penas reales, apoyo logstico, participacin en el diseo de reformas y compromisos de la sociedad hacen an ms difcil la lucha para combatir este delito. Las normas jurdicas requieren agilizacin, flexibilizacin y precisin. El poder judicial debe emitir conceptos previos a la expedicin de normas para evitar los excesos que confunden los procedimientos a emplear en los casos judiciales. Es imperioso promulgar una coherencia ideolgica para legislar frente a la integracin de entidades de control en pro de una lucha contra este flagelo. Del estudio interrelacionado de las circunstancias de modo, tiempo y lugar, se determinan indicios, que sern la base fundamental para la investigacin. En el delito de Econmico y Financiero, la tipificacin es de carcter residual o subsidiario, razn por la cual esencialmente procede la prueba indicada. En los dems delitos contra la administracin pblica, procede la plena prueba.
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NORMATIVIDAD INTERNACIONAL Y TIPIFICACION DE LOS DELITOS Y EL FRAUDE Marco General de delitos tipificados en los Cdigos Penales Testaferrato Lavado e Dinero y Activos Enriquecimiento ilcito Contrabando Receptacin Encubrimiento Complicidad Competencia desleal Dumping Usura Evasin de impuestos Absorcin Desviacin de crdito Captacin masiva indebida Reserva Bancaria
Prevaricato Peculado Cohecho Concusin Colusin Contratacin indebida Trfico de influencias Abuso de Autoridad Abuso de confianza Usurpacin Hurto Estafa Extorsin Chantaje
Clasificacin del delito - Contra la fe y la administracin pblica - Contra el patrimonio Natural y Econmico - El delito informtico
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PANORAMA GENERALDEL FRAUDE CONTABLE
COMO SE PRESENTAN LAS IRREGULARIDADES

DISIMULADAS
MANIPULACION DE REGISTROS MANIPULACION DE DOCUMENTOS
AL DESCUBIERTO
*Omisin de asientos *Sumas y asientos falsos *Pases y otros procedimientos de tenedura
*Destruccin de
documentos *Preparacin de documentos *Alteracin de documentos legtimos
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DELITO Y FRAUDE CONTABLE
ACTIVOS PASIVOS PATRIMONIO INGRESOS EGRESOS
CUENTAS DE ORDEN
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OTRAS MODALIDADES DE FRAUDES EN LAS ORGANIZACIONES EMPRESARIALES

MANEJO CIRCULANTE Caja menor y adulteracin de transacciones Recibos provisionales Dobles reembolsos Apropiacin indebida de dinero sin registro Jineteo de efectivo o cheques Sustitucin de dinero por cheque o tarjeta Consignaciones adulteradas Destruccin de facturas y comprobantes Autoprstamos Clonacin de recibido en operaciones de efectivo Complicidad en atracos
INGENIERIAS CONTABLES Incremento de gastos de viaje y representacin Falta de legalizacin de anticipos Creacin de activos o pasivos ficticios Compras inexistentes Pagos dobles a proveedores Cargos indebidos a clientes Falta de oportunidad en las conciliaciones
MANEJO INDEBIDO DE LOS ACTIVOS Uso indebido de lneas telefnicas Uso indebido de computadores Riesgos por programas no protegidos Actividades prohibidas en las instalaciones
USO INDEBIDO DE CLAVES DE ACCESO Claves compartidas en horas no hbiles Proteccin de claves en las mismas instalaciones Claves permanentes sin cambios oportunos
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MANEJO DE TITULOS, FACTURAS O DOCUMENTOS NEGOCIBALES Omisin de control consecutivo Documentos gemelos o alternos
EVASION Y ELUSION DE IMPUESTOS Definicin Modalidades contables Violacin de principios de contabilidad El contrabando Controles de la Administracin de Impuestos Nacionales Sanciones penales Sanciones civiles y cdigos de tica Estrategias internacionales Responsabilidades de los Contadores, Abogados y Ejecutivos de la Administracin Proyecto de Reforma Tributaria y su relacin con la penalizacin de la evasin.
COMBINACION DE MODALIDADES
MODALIDADES DE FRAUDE BANCARIO Robando o sustrayendo valores. Este tipo de fraude suele ser demasiado complicado por la serie de controles fsicos que se deben pasar. Sin embargo, an existe. Falsificando cheques. Esta sigue siendo la principal fuente de fraude en el sector bancario, en gran parte por la excelente calidad de las falsificaciones. Manejo de transferencias. Las empresas demandan un movimiento rpido y efectivo de sus fondos, cuyo monto de transacciones alcanza volmenes enormes. Los bancos tienen que responder a ese reto prestando el servicio ms rpido y gil posible. Para evitar fraudes, establecimos una serie de controles bastante efectivos. Por ejemplo, cada vez que un cliente nos pide una transferencia por telfono, por fax o por carta, siempre hay una persona independiente dentro del banco que llama al origen y pide que certifique los datos de esa operacin. Falsificando facturas de proveedores. Esta modalidad se da en coalicin con otro empleado. Hay un dicho que reza : En cuanto dos empleados se pongan de acuerdo, se pueden robar el banco. Por ello, siempre debe haber un tercero MIGUEL CANO C COLOMBIA 2001 35
verificando independientemente todas aquellas actividades o transacciones que pudieran resultar en un fraude. Interceptando o modificando instrucciones electrnicas de pago. Personas muy preparadas interceptan una serie de transferencias de varias compaas, generando prdida bastante importante. Recibir depsitos de clientes y no contabilizarlos . Cuando un empleado desarrolla una relacin muy estrecha y directa con sus clientes, a veces se genera una confianza corroda que lleva a que el cliente, por mala cultura financiera, entregue fondos sin pedir a cambio recibos ni se preocupe por recibir el extracto con la frecuencia y la forma debida. Conseguir que un Banco emita una carta de garanta (Prime Bank Instrument). Este negocio tuvo un auge fantstico a principios de los 90, cuando muchos empleados e instituciones, por falta de conocimiento, llegaron a emitir este tipo de instrumentos. Afortunadamente hoy en da se sabe cmo funcionan y qu tipo de instrumentos existen, pero an as se sigue emitiendo y continan en circulacin. Otras modalidades que tambin son importantes fuentes de fraude : Concediendo prstamos a clientes inexistentes Manipulando la contabilidad Ofreciendo garantas Corrompiendo a un empleado del banco.
QUE CONTROLES EXISTEN ? Al definir una estrategia para prevenir el fraude, es til pensar como un defraudador. He aqu algunas de las preguntas que debemos hacernos : Cules son los puntos dbiles del proceso del que yo soy responsable ? Cunto tiempo tardara mi organizacin en descubrir un fraude ? Cmo puedo destruir la pruebas ? Cmo puedo engaar a los auditores ?
Hay otros elementos que se deben evaluar y tener en cuenta para cualquier programa de prevencin del fraude : En mi negocio, cmo se aprueban y controlan las excepciones ? Vale recordar que una excepcin es una transaccin inusual que no cumple con los requisitos ni con los procedimientos establecidos y, por ende, puede ser indicativo del origen o de la intencin de un fraude.
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Cmo se controlan las cuentas por correo retenido y extractos devueltos ? En casi todos los fraudes este elemento aparece siempre como una falla dentro de todo el proceso. Qu controles fsicos existen sobre efectivo, valores y garantas ? Qu controles hay sobre cuentas inactivas ? La cuenta inactiva es el refugio y la forma ms eficaz para ocultar una salida de fondos o para encubrir una actividad cuestionable. Qu procedimientos existen para abrir nuevas cuentas y documentar transacciones ? El concepto <Know Your Customer>, (conozca a su cliente), se utiliza no solamente para combatir el fraude sino para asegurarnos de que estamos cumpliendo con las regulaciones locales y de que no estamos favoreciendo actividades ilcitas, como el lavado de dinero. Qu controles fsicos hay sobre formularios numerados ? Controlamos bien todos esos papeles que, una vez que llevan un encabezamiento de la empresa y una firma, pueden convertirse en algo de mucho valor y representar una responsabilidad financiera para la empresa ? COMO IDENTIFICAR LAS SEALES DE ALERTA Estas son seales de alerta que debemos buscar en cualquier organizacin o negocio. No existe una separacin de funciones en los procesos. Un solo individuo es una transaccin <<Tenemos que ser productivos, eliminemos los controles innecesarios>> Liderazgo por miedo Empleados sin vacaciones Conflictos de inters Compartir paswords
Estas son algunas de las muchas bombas de tiempo que van a llevar a que ocurra un fraude y a que tengamos problemas. Todos estos elementos deberan ser la base para establecer una plan estratgico de prevencin de fraudes. Tambin vale la pena recordar la siguiente frase : Si un negocio parece demasiado bueno para ser verdad, probablemente lo es El ilusionsimo slo debe formar parte de los espectculos de magia. Nunca puede ser la base para hacer negocios en una actividad. MIGUEL CANO C COLOMBIA 2001 37
CONCLUSION
1. Establecer cdigos de conducta y estndares ticos muy claros para toda la
empresa. Esto debe ser hecho a todo nivel, desde la alta gerencia hasta el nivel operativo. Un comit de personas independientes, a nivel gerencial, recibe cualquier denuncia o sospecha de que existe un fraude y una recompensa a aquellos empleados que ayudan a detectar problemas en una forma rpida. Este es un instrumento muy rpido y eficaz en la deteccin del fraude.
2. Establecer un canal confidencial de denuncias.
3. Establecer controles antifraude en todos los niveles y verificar peridicamente
su funcionamientos. Para lograrlo, se deben identificar los procesos, canales de venta y productos expuestos al fraude y establecer, a nivel de unidad o de departamento, una evaluacin peridica.
4. Compartir experiencias con otras instituciones y aprender de las experiencias

negativas. No debemos actuar como elementos aislados y ocultar los problemas, ya que el intercambio de informacin es fundamental para la prevencin y la lucha contra el fraude.
5. Enfrentar a los defraudadores. Es una medida difcil de adoptar y de poner en
prctica, ya que entablar acciones legales siempre es muy penoso y costoso. El mundo criminal dedicado al fraude sabe qu instituciones puede atacar y cules no, bien porque le va a costar tiempo y dinero generar un fraude o bien porque esa institucin tiene el conocimiento y las armas legales para irse contra ellos. Fomentar el escepticismo como actitud dentro de nuestros empleados. Los empleados deben estar alertas. Cada vez que encuentren una propuesta de un negocio o una transaccin que no entiendan, no la deben aceptar ni procesar. De esta forma, no entran en relaciones peligrosas con terceros, incluso con sus propios compaeros. UNA REGLA FUNDAMENTAL : Conozca a sus empleados y Conozca su empresa
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Esto significa conocer a sus empleados desde el punto de vista de todo el proceso, a saber : A quien contratamos ? Pueden ser tcnicamente muy buenos, pero conocemos realmente cul en su catadura moral ? Qu hbitos de vida tienen ? Cmo se van a relacionar con los compaeros del trabajo ? PERFIL DE UN DEFRAUDADOR Un empleado que est metido en un fraude, en la gran mayora de los casos, siempre incurre en este tipo de actitudes : Concentracin de funciones Imprescindibilidad Disponibilidad en la resolucin de problemas Nunca toma vacaciones Inestabilidad financiera Cambios en los hbitos de consumo y nivel de vida
ACTITUD ANTE EL FRAUDE
1. Recuperar el dinero 2. Entablar acciones legales 3. Reforzar procesos

Si cada vez que tenemos un fraude cumplimos con slo una de ellas y dejamos cualquiera de las otras dos abiertas, realmente no estamos combatiendo efectivamente el fraude. Debemos enfrentar a los defraudadores. Por ltimo, cada vez que seamos vctimas de un fraude tenemos que pasar por el ejercicio duro de volver a revisar dnde hemos fallado y qu podemos hacer para evitar que esto vuelva a ocurrir en el futuro.
FRAUDE EN LOS SEGUROS La mayora de la gente dira que el fraude involucra reclamaciones engaosas, perpetradas en contra de un asegurador. Aunque esta respuesta intuitiva es correcta, es incompleta. El fraude en el seguro incluye, pero no se limita, al fraude en las reclamaciones. Tambin puede afectar a una amplia gama de vctimas, incluyendo los asegurados, posibles clientes, los empleados y la misma compaa de seguros. MIGUEL CANO C COLOMBIA 2001 39
EL COSTO REAL DEL FRAUDE Nadie conoce el costo real del fraude en el seguro. Segn Insurance Fraud : The Quiet Catastrophe (Fraude en los Seguros : la Catstrofe Silenciosa), de Conning & Co., se estima que los aseguradores pierden, aproximadamente, US$120 mil millones anualmente slo en reclamaciones fraudulentas, como se indica a continuacin : US$95 mil millones en reclamaciones fraudulentas de salud, US$20 mil millones en reclamaciones de daos y US$ 5mil millones en reclamaciones de incapacidad y de vida. Pese a que estas cifras son impresionantes, se debe tener en cuenta que las compaas de seguros hacen bastante ms que cobrar primas y pagar siniestros. Los aseguradores invierten billones de dlares en ttulos y otros rubros , millones de dlares en la adquisicin de activos fijos y miles de millones de dlares en bienes races propios. Tambin gastan millones en los servicios de vendedores, agencias y asesores profesionales, y, adems, mantienen cantidades masivas de informacin sobre operaciones de compaas de seguros, productos y clientes. La lista sigue y sigue. La industria de seguros est expuesta al riesgo del fraude en cada una de estas reas. TIPOS DE FRAUDE Las causas del fraude, en general, caen en dos categoras : el fraude interno y el externo. Los fraudes internos son aquellos perpetrados contra una compaa o sus asegurados por agentes, administradores u otros empleados. Los planes externos del fraude, por otra parte, se dirigen contra las compaas y son realizados por individuos o entidades, tan diversos como mdicos, asegurados, beneficiarios, vendedores de seguros y criminales de carrera. El fraude interno frecuentemente involucra : el hurto de infamacin privilegiada u otra propiedad de la compaa ; relaciones inadecuadas con vendedores o asesores que llevan a conflictos de intereses ; la desviacin de fondos de los asegurados o de la compaa por los mismos empleados ; el uso de informacin confidencial o la tergiversacin intencional por agentes a posibles clientes sobre las caractersticas o cobertura de los productos de compaa. El fraude externo puede involucrar esquemas tales como reclamaciones fraudulentas de vida, automvil, salud o incapacidad, el uso de productos de seguros con ventajas tributarias para ocultar los orgenes de fondos ilcitos al igual que la negociacin de cheques falsificados.
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UNA ESTRATEGIA TRIPARTITA CONTRA EL FRAUDE Las compaas necesitan definir el fraude en el seguro tan ampliamente como sea posible con el fin de comprender no slo reclamaciones fraudulentas y testimonios falsos en las aplicaciones de seguro, sino tambin el hurto y la malversacin de los activos de los asegurados o de la compaa. La aseguradora debera hacer claro, tanto por escrito como por sus acciones, que considera cualquier actividad fraudulenta como ilegal y prohibida, al igual que toma seriamente su responsabilidad legal y tica de combatir el fraude. De hecho, la responsabilidad de combatir el fraude debera recaer claramente en la gerencia de la compaa, as como tambin en el cargo y hoja de vida del empleado. Se sugiere el establecimiento de las siguientes responsabilidades : 1. Centralizar los sistemas de control en la gerencia : Como fue recomendado en un informe publicado en 1992, Internal Control Integrated Framework (Marco Interno con Control Integrado) de la Comisin de Organizaciones Patrocinadoras (COSO) del Treadway Comission, la gerencia debera tener el manejo del sistema de controles internos de la organizacin. Esto incluye fijar los valores de una organizacin en relacin con la tica y la honradez, as como tambin el establecimiento de procedimientos y polticas especficas para asegurar la eficiencia y eficacia de operaciones, la confiabilidad de informes financieros y, finalmente, el cumplimiento de leyes, reglamentos y polticas de la compaa. Por consiguiente, en el rea de prevencin y deteccin del fraude, la gerencia debera :
a. Identificar las reas de exposicin al fraude y los indicios relacionados con el

mismo.
b. Desarrollar y mantener procedimientos y plizas de control especficamente

diseados para combatir el fraude. Por otro lado, los principios del COSO especifican que la estructura interna de control debera incluir los siguiente elementos : Una declaracin clara sobre la filosofa de la organizacin en lo que se refiere a la tica y honradez, incluyendo las sanciones posibles por violar dicha filosofa. Procedimientos detallados para :
a. La autorizacin y aprobacin de negocios claves. b. La alimentacin constante de bases de datos y negocios claves
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c. La separacin de las funciones claves. d. La asignacin de responsabilidades para la verificacin contina de

actividades crticas, incluyendo el uso de herramientas sofisticadas de verificacin electrnica.
La capacitacin de empleados para que comprendan su papel y responsabilidades, as como para reconocer los indicios de un posible fraude. Segn los requisitos de los estatutos relacionados con el fraude en varios estados, la gerencia debera notificar , lo antes posible, toda sospecha de fraude a la organizacin de control del fraude interno de la compaa. 2. Capacitar a los empleados sobre el fraude Si de hecho estn ocurriendo actividades fraudulentas, un empleado frecuentemente estar en la mejor posicin de detectar a tiempo un posible problema. Por ejemplo, un cambio sbito en los hbitos de vida de un compaero de trabajo, los problemas personales, familiares, financieros y/o de salud, o bien el descubrimiento de un negocio conexo de propiedad de un compaero de la oficina o de un pariente, pueden ser indicadores de actividades fraudulentas. Como se mencion anteriormente, los empleados deberan capacitarse para reconocer los indicios del fraude ; adems, se les debe informar que parte de su responsabilidad consiste en mantenerse alertas a tales indicios en todas las reas de operacin de la compaa con la que ellos entran en contacto.
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EL BLANQUEO DE CAPITALES TECNICAS DE CONTROL CONTABLE Y FINANCIERO PARA DETECTARLO La Contabilidad se utiliza para registrar todas las actividades financieras de un ente econmico sea persona natural o jurdica y con esta informacin se toman las decisiones necesarias para disear un presupuesto y registrar hechos tangibles e intangibles entre otros, pero la ambicin de los inescrupulosos y corruptos la han utilizado para encubrir los actos delicuenciales dando una apariencia de licitud al dinero obtenido ilegalmente no necesariamente proveniente del narcotrfico. Los grandes lavadores suelen ser muy ingeniosos y son altamente capacitados en temas financieros; se asesoran de expertos que hacen que la deteccin de estas operaciones sea difcil. Esto implica que el lavado de activos se realice en varias operaciones porque en una sola es difcil de lograr con su objetivo, que es borrar el rastro del origen del dinero y para ello utilizan muchas veces el sistema financiero internacional. Como mecanismo de control, la contabilidad es la mejor herramienta para dejar rastro de la historia financiera y econmica de cualquier actividad del hombre; es por ello que en todos los lugares del mundo existen leyes que establecen cuales deben ser los mecanismos en el llamado Lenguaje de los negocios, sin embargo, en actos criminales la contabilidad confidencial existe para el manejo de toda operacin y el control efectivo de las innumerables transacciones que se realizan, en algunas partes se conoce con el trmino de la doble contabilidad, la cual se hace ms compleja cuando se encripta para evitar el entendimiento de la misma por organismos especialmente investigativos; sin embargo, existen tambin mecanismos para interpretarla, analizarla y servirnos de ella como prueba contundente que facilite sentencias y disminuya la impunidad. Queremos con esta presentacin contribuir con nuestros conocimientos contables, financieros y jurdicos , a todas aquellas personas interesadas en investigar, comprobar y reprimir este delito para que nos fortalezcamos, erradiquemos de la economa y de nuestra sociedad este gravsimo problema que nos genera descomposicin social, inflacin y violencia.
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PRACTICAS CONTABLES PARA DETECTAR LAVADO DE CAPITALES Y FRAUDE La Contabilidad es una de las herramientas que se utilizan para poder prevenir y detectar el lavado de activos, especialmente analizando los Estados Financieros de las unidades econmicas, por ello se recomienda tener en cuenta los siguientes aspectos: Analizar, que la informacin contable est de acuerdo al sector econmico al cual pertenece la Unidad de Negocio: Actividades de los negocios de una empresa Cumplimiento de normas relativas a la parte contable Manejar los conceptos y aplicacin de Principios de contabilidad Comprender el Proceso contable y los documento fuente del negocio Identificar en el negocio el ciclo contable Evaluar la distribucin de la informacin en un balance Interpretar un balance y los estados complementarios Identificar los controles en las operaciones de caja Comprender los flujo de efectivo y cambios en el patrimonio Conocer y estudiar los casos y modalidades de lavado de activos ya investigados, en los cuales se utiliza la contabilidad para registrar esos hechos Determinar indicadores de gestin para evaluar los riesgos Un anlisis a las cifras de un balance nos permite identificar si el comportamiento de un negocio esta acorde con el sector econmico al que corresponde: Agropecuarios Comercial Industrial Servicios Sector Pblico Sector Privado Mixto
Claro est que la informacin financiera de los negocios debe compararse con la informacin emitida por asociaciones, gremios empresariales y entes oficiales, para poder evaluar el movimiento promedio del mercado y concluir acerca de los resultados de un ente en particular Segn las estadsticas de organizaciones de prestigio, el sector econmico de mayor riesgo para lavar activos es el de Servicios que comprende la Banca, Aseguradoras, Bolsas de Valores, Casas de cambio, Entidades Cooperativas y las Constructoras entre otras.
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Sin embargo hay otros negocios, que por razn de su actividad mueve grandes cantidades de dinero en efectivo, que comercializan bienes de alto valor y poco volumen fsico (obras de arte, joyeras, supermercados, etc) que encubren en la contabilidad operaciones ficticias, incrementando las ventas para dar ingreso a efectivo producto del delito, para citar un caso reciente, recordamos la investigacin realizada a principios de Agosto del 2000, en la cual las operaciones de lavado se realizaron entre Colombia y Panam mediante el comercio de ORO. Con lo anterior, no queremos decir que esta clase de actividades constituyen necesariamente lavado de dinero o activos, pretendemos es alertar que estas actividades facilitan encubrir operaciones ilcitas, en razn a la dificultad que se presenta de controlar y evaluar movimientos de efectivo en negocios que comnmente manejan normalmente altos volmenes del mismo.
Con el conocimiento de negocios de alto riesgo, podemos reforzar los controles monitoreando nexos comerciales de estas unidades, para comprobar el manejo adecuado de sus transacciones.
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Actividades de los negocios de una empresa

(hechos econmicos que se convierten en transacciones)
1. Se reciben fondos de capital de inversionistas y acreedores

ACTIVIDAD DE TESORERIA
2. se invierten temporalmente fondos de capital hasta que se necesiten para las operaciones
3.
Se adquieren recursos (mercancas y servicios) de proveedores y empleados a cambio de obligaciones de
ACTIVIDADES DE ADQUISICION Y PAGO
ACTIVIDAD DE REGISTRO E INFORMACION
4. Se pagan obligaciones a proveedores y empleados 5. Se retienen, usan o transforman recursos 6. Se distribuyen recursos a terceros a cambio de promesas de pagos futuro
ACTIVIDAD DE TRANSFORMACION
7. Los terceros pagan los recursos que les fueron distribuidos
ACTIVIDAD DE INGRESO
RESUMEN DE LAS TRANSACCIONES MIGUEL CANO C COLOMBIA 2001 46
La contabilidad registra hechos econmicos tangibles e intangibles, los cuales deben ser verdaderos y soportados en documentos y evidencias fsicas, sin embargo la falsedad en los estados financieros puede facilitar el registro de operaciones necesarias para dar apariencia legal al producto de un ilcito. Desde la creacin de una empresa, se puede lavar dinero, iniciando la compaa mediante la compra de acciones, o entregando como aporte; dinero o bienes de procedencia ilegal, pero hasta donde en una transaccin de esta ndole los socios de una organizacin con problemas de liquidez, estaran interesados en conocer la procedencia del dinero de un nuevo asociado? En estas operaciones, el contador de una empresa, as como el representante legal y los auditores deben extremar los controles, para conocer la trayectoria del asociado y la procedencia de su capital, respondiendo penalmente por la omisin de dichos controles. Existen mltiples formas de encubrir operaciones ilcitas en la contabilidad, las cuales identificaremos a lo largo de este trabajo, sin embargo queremos recalcar, que una de las operaciones de mayor nfasis en el presente momento, tiene que ver con la evasin fiscal, que por tradicin se ha constituido en el principal factor para maquillar balances y mediante los cuales no se refleja la situacin real de las organizaciones. Para detectar como se manipula la contabilidad con fines de reflejar situaciones amaadas, debemos acudir al conocimiento elemental de principios y normas contables, establecidas a nivel mundial, entre las que citaremos: Principios y normas que regulan el ejercicio de la profesin contable Los Principios o normas de Contabilidad generalmente aceptados constituyen el conjunto de conceptos y reglas bsicas que se deben observar al efectuar los registros contables, no cumplirlos o violarlos, por lo general permiten reflejar informacin contraria a la realidad de un negocio. Igualmente existen Normas Tcnicas generales reguladoras del Ciclo Contable, es decir, existe un proceso obligatorio para garantizar el reconocimiento de los hechos econmicos efectuados y su transmisin a los usuarios internos y externos de la informacin. Las Normas tcnicas generales comprenden, entre otras, las siguientes: Revelacin Plena Contabilidad de causacin Medicin al valor histrico Moneda funcional Clasificacin Provisiones Contingencias 47
Ingresos diferidos Ajustes entre otras.
Es de anotar que toda actividad econmica organizada para la produccin, transformacin, circulacin, administracin de bienes o prestacin de servicios debe registrar e informar contablemente las actividades realizadas independiente de que sea persona natural o jurdica, ello para garantizar a los usuarios y personas relacionadas con el negocio, transparencia y confiabilidad en lo que sucede en el negocio.
La contabilidad permite, identificar, clasificar, registrar, medir, interpretar, analizar e informar de manera clara, completa y fidedigna, las operaciones desarrolladas por un ente econmico, dicha informacin debe ser avalada por profesionales, que al firmar estados financieros dan fe pblica a una sociedad, que debe premiarles o condenarles por su actos; el faltar a la verdad por intencin u omisin, debe generar sanciones disciplinarias y penales si es el caso
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Principios de contabilidad y normas de mayor importancia. CONTINUIDAD
ENTE ECONOMICO
PERIODO
UNIDAD DE MEDIDA
ASOCIACION
VALUACION O MEDICION
REALIZACION
PRINCIPIOS CONTABLES
PRUDENCIA
REVELACION PLENA IMPORTANCIA RELATIVA MANTENIMIENTO DEL PATRIMONIO
ESENCIA SOBRE LA FORMA
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a) Operaciones activas y pasivas susceptibles de blanqueo de capitales y fraude Los derechos y obligaciones de una unidad econmica, se registran contablemente en cuentas activas y pasivas, las cuales se organizan en el llamado plan nico de cuentas el cual es elaborado de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados, aboga por un registro uniforme de los hechos econmicos realizados por la empresa con el objeto de evaluar en forma permanente la evolucin y la situacin financiera de las organizaciones, con el fin de que traduzca en un registro ms claro, comparable y confiable. El principal propsito es el de dar mayor uniformidad al registro de los hechos econmicos que desarrollan las empresas y lograr mayor transparencia en la informacin contable. La estructura del Plan Unico de Cuentas est formada por un catlogo, junto con la descripcin y dinmica para la aplicacin de las cuentas, elementos que se deben tener en cuenta para el registro contable de todos los hechos econmicos. En cuanto al sistema de identificacin, se utiliza la codificacin decimal, dado que facilita el registro computarizado, mecnico o manual de las transacciones. Los niveles sobre los cuales se estructura el Plan Unico de Cuentas son los siguientes: Clase. Primer dgito; Grupo. Primeros dos dgitos; Cuenta. Primeros cuatro dgitos; Subcuenta. Primeros seis dgitos; y Auxiliares. A partir del sptimo dgito. A continuacin se presenta un resumen de la estructura del plan Unico de Cuentas.
Balance General
Clase 1 Clase 2 Clase 3 Clase 4 Clase 5 Clase 6 Clase 7 Clase 8
Activo Pasivo Patrimonio Ingresos Gastos Costos de Ventas Costos de Produccin o de operacin Cuentas de Orden Deudoras Cuentas de Orden Acreedoras
Estado de Resultados
De Orden Clase 9
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Las operaciones Activas y pasivas de un negocio se deben revelar plenamente en estados financieros de propsito especial y general, es por ello que se considera de carcter obligatorio, presentar un balance general, un estado de resultados, notas a los estados financieros, cambios en el patrimonio y especialmente flujos de efectivo, estos estados deben ir firmados por un contador y el representante legal de la organizacin, para los casos pertinentes, deben ser evaluados por un Auditor, quien adjuntar un informe, actualmente se pretende a travs de la IFAC (Federacin Internacional de Contadores) que se incluya un prrafo en el informe, que haga mencin a los controles y evaluaciones realizadas para garantizar la no penetracin de capitales o bienes ilcitos a la compaa. Registrar al inicio de un negocio utilidades que posteriormente formarn un capital, son maniobras que van en contra de principios como el de mantenimiento patrimonial y que facilitan la creacin de empresas de fachada o fantasmas, que posteriormente son usadas como testaferros para lavar dinero o para evadir impuestos. Comparar la informacin financiera que se debe elaborar por los menos una vez al ao, con la informacin tributaria, nos puede llevar a cuestionarnos, sobre diferencias importantes, especialmente en el crecimiento patrimonial o en la evasin fiscal. Registrar contablemente ingresos no devengados va en contra del principio de prudencia, sin embargo este hecho puede justificar movimientos en caja con dinero ilcito. Incrementar el valor de activos, mediante ajustes por inflacin, ajustes fiscales, valorizaciones , etc) puede justificar incrementos patrimoniales que van en contra del principio de valuacin y medicin, para posteriormente legalizar bienes o dinero simplemente con el pago de impuestos. Registrar provisiones por encima de lo real o incrementar gastos, manipulando las cifras en un negocio, puede constituir una violacin al principio de conservatismo con el propsito de reflejar prdidas y por ende evadir impuestos. Como podemos observar, la actividad econmica de una organizacin se manifiesta en acontecimientos comerciales denominados hechos econmicos, como compra de mercancas, pago de nmina, venta de servicios a crdito entre otros, todos ellos se registra bajo normas o principios de contabilidad, sin embargo. no todos los hechos econmicos pueden manifestarse en trminos de la moneda funcional y por ende no se pueden registrar en libros, de ah la importancia que esta tomando la contabilidad de gestin o administrativa y la cual no es ajena al tema de lavado de dinero mediante la contabilidad. Para mayor comprensin de un proceso contable, a continuacin presentamos los pasos que se siguen para el registro de un hecho econmico.
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Registro de un hecho econmico

Realizacin de un hecho econmico
El hecho econmico genera la elaboracin de un soporte
A partir del soporte se elabora un

La informacin del comprobante se registra en orden cronolgico
Se analizan las transacciones y se establece peridicamente el resumen de las operaciones por cada cuenta
Se resume la informacin en los estados financieros
PERO QUE SUCEDE, CUANDO UNA EMPRESA ES CREADA PARA LAVAR DINERO Y EL CONTROL DE SUS OPERACIONES SE HACE MEDIANTE LA DOBLE CONTABILIDAD, LA CUAL LE DA APARIENCIA DE LEGALIDAD, MIENTRAS SUS VERDADEROS MOVIMIENTOS ESTN ENCRIPTADOS Y CUSTODIADOS DE MANERA CONFIDENCIAL?
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Un anlisis general a los hechos econmicos y su registro, nos permite concluir que las cuentas de mayor riesgo para lavar dinero son: Las cuentas de ingresos: por que inflarlas con ventas ficticias soportadas en facturas no reales, facilita la entrada de efectivo producto del narcotrfico y ello justifica la tenencia del mismo, sumemos la utilidad que generan estos altos volmenes de ingresos, frente a costos bajos y observamos ganancias contables susceptibles de capitalizar, como prueba de un incremento patrimonial justificado. Vale la pena recordar que bajo esta modalidad operan negocios de fachada, que no se explican como sobreviven sin movimiento normal de clientes y operando muchas veces a prdida. Cuentas por cobrar: por que al usar esta cuenta como contrapartida de los ingresos, facilita en el corto plazo justificar un recaudo en efectivo al hacer efectiva la obligacin. Llama poderosamente la atencin, como hay negocios que venden sus productos a crdito, sin el mas mnimo estudio de riesgo, e inclusive sin inters del recaudo ya que lo importante es el alto valor que se pueda facturar por el bien y la aceptacin del cliente al mencionado negocio. Adicionalmente toma importancia esta cuenta, de acuerdo con las caractersticas de un negocio, cuando por circunstancias del mercado un producto se sabe que por lo general se vende a crdito y esta cuenta no presenta movimiento. Inventario: Las salidas de inventario obedecen al incremento de ventas, en un negocio normalmente la rotacin alta o baja depender de la demanda, es por ello que el anlisis de este rubro debe estar muy atado a las ventas y a la capacidad instalada de un negocio, recordemos que las exportaciones ficticias tienen que ver con movimientos de inventarios, que especialmente cuando se lava mediante esta modalidad, permanecen sin rotar.
El siguiente tema comprende de manera general, el proceso contable normal en un negocio, sin embargo las empresas dedicadas a lavar dinero pueden crear todos estos mecanismos de registro e informacin fuente, para dar apariencia de legalidad a sus transacciones, lo que si consideramos muy difcil es que las operaciones ilegales se lleven a cabo sin la complicidad de quien registra y de quien responde por la parte contable, sin embargo se ha conocido de casos en los cuales, la habilidad del lavador va al punto de mezclar operaciones ciertas con informacin ficticia, la cual debe ser detectada si hay un adecuado sistema de control interno en las organizaciones, que incluya auditorias efectivas y analticas.
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Proceso contable y documento fuente Cada hecho econmico debe estar respaldado por un documento fuente, base para registro en libros y punto de partida del proceso contable. Las facturas, cheques, recibos de caja, contratos, ttulos, comprobantes constituyen ejemplos de documentos fuentes o soportes contables, los cuales deben recopilarse para dar paso al registro descriptivo y cronolgico de los acontecimientos comerciales. Para citar un ejemplo observemos cual es el manejo normal de la cuenta compras: DOCUMENTO COMERCIAL Solicitud de Compra: Se expide cuando la cantidad de bienes disponible se reduce por debajo del punto establecido para nuevos pedidos. Orden de Compra Se expide cuando se elabora la orden; indica el tipo, las cantidades y los precios de la mercanca ordenada Informe de Recepcin Basado en conteo e inscripcin de los bienes recibidos INICIADO POR ENVIADO A
Original para el Los gerentes de ventas departamento de departamentales o el compras, copia para el departamento de departamento de bodega contabilidad Original para la compaa vendedora (vendedor, proveedor), copias para el departamento que solicita los bienes y para el departamento de contabilidad Original para el departamento de contabilidad, copias al departamento de compras y para el departamento que solicita los bienes Departamento financiero, para respaldar el giro del cheque; se retorna al departamento de contabilidad con una copia del cheque
Departamento compra
de
Departamento de recibo de la compaa comparada
Formato de aprobacin de la factura Basada en los documentos relacionados arriba; autoriza el pago de la factura de compra
Departamento de contabilidad de la compaa comprada
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Luego, las transacciones se clasifican en grupos afines para decantar la informacin y hacerla utilizable. Finalmente, con el propsito de crear informacin til para las personas interesadas se resume la informacin de un perodo en los Estados Financieros bsicos. Cada transaccin que efecte una empresa sigue el mismo tratamiento, de tal manera que a lo largo de determinado perodo se registran automticamente los acontecimientos ocurridos en la organizacin. Una vez registradas todas las transacciones y terminado el perodo contable, la contabilidad resume la informacin y la presenta en los estados financieros. Pero hasta donde una organizacin que tenga vnculos de negocios con una empresa puede acceder la informacin contable al detalle, para cumplir con el punto de conozca a su cliente? Si se trata de un Banco o una institucin que presta servicios similares, difcilmente puede llegar a esta informacin, sin embargo, si puede acceder a los estados financieros del cliente y analizar el comportamiento del negocio para verificar la normalidad de sus movimientos, claro est que el acercamiento a las instalaciones del cliente es un paso importante para comprobar lo que se refleja en cifras. b) Interpretacin de estados financieros para identificar transacciones inusuales y sospechosas. El conocimiento de las actividades de un cliente, necesariamente se dan mediante su informacin contable y financiera, siempre y cuando se evale dicha informacin con inspecciones fsicas a su negocio, con el presente tema, pretendemos dar a conocer los elementos bsicos de los estados financieros para facilitar su interpretacin. Como leer un balance Los estados financieros, tienen aspectos de forma y de fondo o contenido, inicialmente debemos observar que los estados financieros estn firmados y avalados por el representante legal, contador y auditor, segn el caso. El Balance nos da una idea de la posicin financiera de la empresa: Los activos que posee y la forma como se financian( tenga en cuenta que la obtencin de crditos y sus prepgos facilitan el lavado de dinero) Partiendo de la fecha del Estado Financiero se pueden promediar movimientos(las tendencias de las cuentas no se pueden medir con un estado financiero a una fecha determinada) Mire primero los grandes totales y los sub-totales, los cuales reflejan el tamao de la empresa(las cuentas de mayor valor son las que marcan por lo general la actividad del negocio) Los activos ms importantes y la forma como esos activos se financian con los pasivos y el patrimonio.(este punto nos ayuda a evaluar la lgica del negocio) 55
Como en la mayora de los informes financieros se presentan datos comparativos para varios perodos, observe los cambios que se reflejan en los distintos balances durante el perodo del informe. Por ejemplo, si ha habido un cambio en el total de los activos, averige si esa tendencia se ha debido a un aumento importante en los activos corrientes, los activos fijos u otros activos. Despus, compare esas tendencias con los cambios en el total de los pasivos y el patrimonio; por ltimo, compare el nivel de los pasivos corrientes en la deuda a largo plazo. Ahora, trate de identificar las tendencias y las relaciones lgicas entre las cuentas, con base en un conocimiento de la compaa. Por ejemplo, si sabe que las ventas han aumentado lo ms probable es que vea un aumento proporcional en las cuentas por cobrar o en el efectivo y una disminucin del inventario, el cual es reflejo de ese crecimiento. Los pasivos corrientes deben cambiar de manera similar a los activos corrientes a los cuales financian, mientras que las deudas a largo plazo suelen comportase de igual manera a los activos fijos, cualquier discrepancia, como la disminucin del inventario acompaada de un aumento en las cuentas por pagar, amerita una investigacin ms detallada, al igual que un aumento en las ventas sin rotacin de inventarios. Cuando revise los activos no olvide que estos se contabilizan segn su costo histrico. Su valor comercial, correspondiente a lo que valen en la actualidad, puede ser muy distinto, en particular en el caso de los bienes races que la empresa posee desde hace mucho tiempo, los efectos de la inflacin, los ajustes fiscales y las valorizaciones, son cuentas que se deben analizar separadamente.
Una vez analizado el balance para determinar si las operaciones de la compaa concuerdan, revise las mismas cuentas pero desde el punto de vista de la liquidez. Al hacerlo tenga presente las pautas siguientes 1. Hay consumo de flujo de fondos cuando aumentan las cuentas de los activos, mientras que hay generacin cuando estas se reducen. 2. Hay generacin de flujo de fondos cuando aumentan las cuentas de los pasivos y de el patrimonio, mientras que hay consumo cuando estas se reduce. Ahora, determine si los cambios en los activos han creado o consumido efectivo. Haga lo mismo con los pasivos y el patrimonio. Despus tome nota de los cambios en el balance de la cuenta de efectivo durante los perodos cubiertos. Este anlisis le dar por lo menos una base acerca del estado de liquidez de la empresa. Es importante tener en cuenta que el objeto del negocio marca la pauta en cuanto a la normalidad del movimiento de caja, ya que hay productos de consumo permanente y hay otros de lenta rotacin, el comportamiento de los sectores econmicos, la situacin de recesin o bonanza de las economas y las variables del entorno son muy importantes en el anlisis de un negocio. Vale la pena aclarar que los certificados de constitucin o las escrituras, permiten profundizar en el conocimiento de un negocio, en razn a que presentan informacin bsica como; Razn social, objeto social, direccin, socios, atribuciones, capital, etc. MIGUEL CANO C COLOMBIA 2001 56
En este momento debe tener una idea general sobre lo siguiente: La razn, el objeto social y la ubicacin del negocio El sector econmico al que pertenece El tamao de la compaa Los activos y pasivos ms importantes Los cambios ms recientes en los activos Los movimientos altos o bajos del efectivo La forma como los pasivos y el patrimonio financian los activos Los cambios importantes que hayan ocurrido recientemente con respecto a las deudas y el patrimonio
Como leer el estado de resultados o de prdidas y ganancias Ahora vamos a estudiar el desempeo de las operaciones. Comience con el panorama general, es decir, los ingresos operacionales por concepto de ventas y los ingresos netos, tomando nota de las tendencias ocurridas durante los perodos cubiertos. Despus mire los totales ms importantes utilidad bruta, ingreso operativo, otros ingresos y egresos, y el ingreso gravable, compare esta informacin con empresas del mismo tamao y ubicadas en el mismo sector. ( la informacin se obtiene de gremios, e instituciones que realicen estudios sectoriales) Con este conocimiento bsico de las tendencias de la compaa en lo que se refiere a las ventas, los gastos principales y el efecto resultante sobre las utilidades para los perodos contemplados, pase a analizar el informe en ms detalle. Estudie una lnea de productos o un segmento de ventas, junto con la informacin de costo correspondiente. Si cuenta con datos detallados del costo de las ventas: concntrese en las cuentas principales materiales, mano de obra y gastos generales. Tenga presente que el costo de los bienes no vendidos aparece como inventario en el balance. Siga estudiando el estado de prdidas y ganancias y compare las distintas cuentas de gastos de operacin con el desempeo reciente de la compaa en materia de ventas y utilidades, tomando nota de cualquier discrepancia que amerite un examen a fondo. Recuerde que los ingresos se reconocen en el momento en que ocurre la venta independientemente de la fecha en la cual se recibe el dinero del cliente, mientras que los gastos se conocen en el momento en que se producen, independientemente de la fecha en la cual se efecte el pago. Esta es la base contable acumulada, la cual se ajusta a los principios contables aceptados pero no se refleja claramente en el flujo de caja. Para revisar el Estado de Resultados desde la perceptiva del flujo de fondos, smele la depreciacin a los ingresos netos. As obtendr una versin aproximada del ingreso efectivo puesto que la depreciacin no es una salida de caja. Este anlisis breve del estado de prdidas y ganancias debe darle una idea general sobre lo siguiente: MIGUEL CANO C COLOMBIA 2001 57
El volumen y la tendencia de las ventas. Los totales y las tendencias de los gastos principales. El ingreso neto a la prdida resultante. El ingreso efectivo generado por la actividad de la empresa.
c) Uso del flujo de efectivo para evaluar operaciones de lavado Para una empresa o negocio es vital tener informacin oportuna acerca del comportamiento del efectivo. Esto le permite una administracin optima de su liquidez y as evitar problemas serios por falta de ella, que pueden ocasionar la quiebra y la intervencin por parte de los acreedores, sobre todo en esta poca en la cual el recurso ms escaso y caro es el efectivo. Si tomamos este estado con un enfoque no necesariamente financiero, podemos identificar situaciones inusuales, que nos pueden llevar a comprobar el movimiento de operaciones ilcitas. Recordemos que en el lavado de activos se busca dar apariencia legal al producto de la venta de bienes o servicios ilcitos, que por lo general se convierten en dinero efectivo. El flujo de efectivo se puede definir como un movimiento histrico de entradas y salidas de efectivo, bajo el cual se proyecta un flujo de fondos, el cual diagnostica los faltantes o sobrantes futuros. En el principio de contabilidad definido como revelacin plena y en la Norma Internacional 7, el flujo de efectivo se constituye como un estado financiero obligatorio, en el cual se debe presentar en detalle el efectivo recibido o pagado a lo largo del perodo, clasificado por actividades, a saber: Operacin, o sea, aquellas que afectan el estado de resultados y que se relacionan con las actividades operativas del negocio. Inversin, o sea aquellas que se relacionan con los cambios en los activos diferentes de las operaciones y, Financiacin de recursos, es decir, los cambios en los pasivos y en el patrimonio diferentes de las partidas operacionales.
De todas maneras considerando que las instrucciones anteriores no son suficientes para la elaboracin y revelacin es necesario acudir a las normas para cubrir los vacos que se presenten. El Objetivo, es presentar informacin pertinente y concisa sobre los ingresos y desembolsos del ente econmico, que pretende: MIGUEL CANO C COLOMBIA 2001 58
Examinar la normalidad de los movimientos de efectivo, de acuerdo con la naturaleza del negocio Evaluar la capacidad del ente econmico y la lgica para cumplir con sus obligaciones (pago de dividendos y/o utilidades) Analiza los cambios de efectivo derivados de actividades de operacin, inversin y financiacin Establece diferencias entre: utilidad neta, recaudos y desembolsos de efectivo
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR, CONTADOR Y COMISARIO ANTE EL FRAUDE La responsabilidad del auditor, contador y comisario, en el mundo es sinnimo de transparencia y tica, porque tiene a su cargo certificar o dictaminar informaciones con las que se toman decisiones, si esas informaciones certificadas no conllevan transparencia en los diferentes procesos, afectar negativamente la sociedad, ya que los informes certificados o dictaminados deben ser presentados de una manera tica, oportuna y confiable. Por ello, el Contador y el Auditor tienen que hacer un mayor esfuerzo, no solamente en el conocimiento de la economa de su pas, sino en la mundial para que est capacitado frente a la globalizacin, lo cual implica riesgo en los negocios que incluye el lavado de activos. Evaluar los controles establecidos por la administracin, respecto a la identificacin del origen de recursos, anlisis de cliente interno y externo y razonabilidad de los registros frente a la actividad normal de un negocio, son tareas que le competen especialmente al Auditor , Contador y a todos los directivos de una unidad econmica, de ah que organizaciones como IFAC ( Federacin Internacional de Contadores), IIA (Instituto de Auditores Internos) OMC (Organizacin Mundial del Comercio) etc., separen un espacio dentro de sus actividades, en busca de divulgar los riesgos y responsabilidades de los profesionales de la informacin y la forma de combatir los delitos.
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REFLEXIONES Si un auditor, contador y comisario no conoce la parte Internacional y no maneja aspectos de tecnologa podr ser asaltado en su buena fe y facilitar la certificacin con opinin de operaciones de lavado plasmadas en Estados Financieros de carcter pblico.
Si un auditor, contador y comisario no evalan las transacciones con criterio integral, tico y profesional, es responsable del uso de la contabilidad como medio para dar apariencia legal a dinero proveniente de actividades ilcitas
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BIBLIOGRAFIA
Cano Castao Miguel Antonio, Modalidades de lavado de dinero y tcnicas para su prevencin. Edicin 2.001. Hernndez Quintero Hernando, Los Delitos en el sistema financiero. Jurdicas 1.999. Ediciones
Estupin Gaitn Rodrigo Y Cano Miguel Antonio, Control Interno ante el fraude, Editorial Roesga 2001 Cano Castao Miguel Antonio, Prcticas contables para detectar el lavado de dinero. Edicin 2.001 G&D. Asociacin Interamericana de Contabilidad. 1.999. Consideracin del fraude en auditoria
VIII Simposio Internacional de Criminalstica. Fraude informtico 1.998, Escuela de Polica General Santander. Revista Dinero, Noviembre de 1.999. Seguridad en la Red. Peridicos El Tiempo: Enero 2.000, Septiembre 2.000, Diciembre 2.000, Enero 2.001, Marzo 2.001; La Repblica: Agosto 2.000, Noviembre 2.000. Consulta va Internet sobre el tema.
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HOJA DE VIDA
MIGUEL ANTONIO CANO CASTAO
-Consultor financiero -Contador Pblico con postgrado en Auditoria de Sistemas de la Universidad Antonio Nario - Estudios en Prevencin e Investigacin de Delitos Econmicos y Auditoria Forense
EXPERIENCIA INTERNACIONAL
- Ponente en el II , III y IV Congreso Hemisfrico sobre prevencin de lavado de dinero y fraude, Panam 1998 , 1999 y 2000 - Instructor en la Asociacin de Bancos de Repblica Dominicana en el Instituto Bancario y Burstil de Costa Rica, en el Banco Central de Uruguay, en Instituciones Bancarias y centros acadmicos de Venezuela, ponente en eventos de auditores en Mxico, Per, Ecuador y Colombia, entre otros. - Catedrtico de las Universidades Javeriana, Jorge Tadeo Lozano, Externado de Colombia y en la Facultad de Criminalstica de la Escuela de Polica General Santander en temas relacionados con prevencin y deteccin del Lavado - Columnista en los principales diarios oficiales sobre los temas en mencin - Autor de los libros Prcticas Contables para detectar el Lavado de dinero La cara oculta del Lavado de dinero y Modalidades para prevenir el Lavado de Dinero Ediciones 1999, 2000 y 2001.
CARGOS DESEMPEADOS - Exdirector de Auditora Integral del Banco Colpatria
- Exauditor Banco de Colombia - Coordinador de la Divisin Internacional de United States InterAmerican Community Affairs con sede en los Estados Unidos. - Gerente de la firma Cano & Surez Asociados Consultores Especializados en Capacitacin sobre Prevencin de Crimen Organizado. - Vicepresidente del Instituto de Auditores Internos Captulo Colombia - Miembro de la Junta directiva del Instituto de Contadores Pblicos de Colombia y de los principales Asociaciones del pas.
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ADMINISTRACION DEL RIESGO ANTE EL FRAUDE, LA CORRUPCION Y EL BLANQUEO DE CAPITALES

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ADMINISTRACION DEL RIESGO ANTE EL FRAUDE Y LA CORRUPCION

Y todo ello genera :

CRISIS DE CONTROL AL ROMPER LOS PARADIGMAS

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2) Tradicionalmente se observan grandes infraestructuras que requeran mayor

6) Los valores morales se invirtieron : antiguamente la tramitologa era menor porque

7) La delincuencia comn se organiz y con el producto de sus fraudes cuenta con

8) Las fronteras se derrumban facilitando la globalizacin, mientras que las normas y

a) Autoprstamos mediante empresas de fachada (caso de Ecuador, Venezuela, Per,

de dinero sin evaluar su origen y a altas tasas de inters (lavado de

g) Presentacin de Balances maquillados, sin el cumplimiento de principios bsicos de

i) Otras detalladas en casos concretos, materia de m exposicin

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1) Fraude por US$13,5 millones en 1983, mediante transferencia electrnica cuya

7) Movimiento de millonarias sumas del narcotrfico en bancos que abrieron cuentas

8) Prstamos irregulares que generaron cierres de entidades Bancarias con perjuicio

9) Fraude en el Banco Baring (falta de control en operaciones que deben registrarse

13) Lavado de dinero mediante operaciones de contrabando (corrupcin en los

14) Liquidacin de 20 cooperativas por malos manejos (decisiones corruptas de

15) Otros casos a nivel del hemisferio occidental

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PANORAMA GENERALDEL FRAUDE CONTABLE

COMO SE PRESENTAN LAS IRREGULARIDADES

*Omisin de asientos *Sumas y asientos falsos *Pases y otros procedimientos de tenedura

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DELITO Y FRAUDE CONTABLE

ACTIVOS PASIVOS PATRIMONIO INGRESOS EGRESOS

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OTRAS MODALIDADES DE FRAUDES EN LAS ORGANIZACIONES EMPRESARIALES

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1. Establecer cdigos de conducta y estndares ticos muy claros para toda la

2. Establecer un canal confidencial de denuncias.

3. Establecer controles antifraude en todos los niveles y verificar peridicamente

4. Compartir experiencias con otras instituciones y aprender de las experiencias

5. Enfrentar a los defraudadores. Es una medida difcil de adoptar y de poner en

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ACTITUD ANTE EL FRAUDE

1. Recuperar el dinero 2. Entablar acciones legales 3. Reforzar procesos

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a. Identificar las reas de exposicin al fraude y los indicios relacionados con el

b. Desarrollar y mantener procedimientos y plizas de control especficamente

c. La separacin de las funciones claves. d. La asignacin de responsabilidades para la verificacin contina de

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Omisin de asientos Sumas y asientos falsos *Pases y otros procedimientos de tenedura