NIIF 2 Pagos Basados en Acciones

02/10/2008 Hugo R. Gonzlez B.

Con el pasar del tiempo y teniendo en consideracin las formas de pago que nos presentan en las revisiones especiales de auditorias, considero que en mas de una oportunidad nos hemos encontrado con pagos de acciones que se realizan entre empresas o socios de las mismas, lo que lleva a tener en cuenta los criterios utilizados para la contabilizacin de dichos pagos; sin embargo la NIIF 2 especifica el tipo de informacin que debe aparecer en los estados financieros para que el lector de dicha informacin tenga claro el tipo de transaccin o transaccines que la empresa o empresas han realizado, lo cual debe quedar en las notas correspondientes a dichos estados financieros. A continuacin el estracto de la NIIF 2. . Resumen tcnico .

NIIF 2 Pagos Basados en Acciones

. El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la informacin financiera que ha de incluir una entidad cuando lleve a cabo una transaccin con pagos basados en acciones . En concreto, requiere que la entidad refleje en el resultado del periodo y en su posicin financiera, los efectos de las transacciones con pagos basados en acciones, incluyendo los gastos asociados a las transacciones en las que se conceden opciones sobre acciones a los empleados. La NIIF requiere que la entidad reconozca las transacciones por pagos basados en acciones en sus estados financieros, incluyendo las transacciones con los empleados o con terceros que vayan a ser liquidadas en efectivo, con otros activos o con instrumentos de patrimonio de la entidad. No hay otras excepciones, en la aplicacin de la NIIF, distintas de las que corresponden a transacciones a las que se aplica otra Norma. Esto tambin se aplicar a transferencias con instrumentos de patrimonio de la controladora de la entidad, o con instrumentos de patrimonio de otra entidad perteneciente al mismo grupo, realizadas con terceros que hayan suministrado bienes o servicios a la entidad. La NIIF establece principios de medicin y requerimientos especficos para tres tipos de transacciones de pago basadas en acciones: (a) transacciones de pago basadas en acciones liquidadas con instrumentos de patrimonio neto, en cuyo caso la entidad recibe bienes o servicios como contrapartida por los instrumentos de patrimonio de la entidad (incluyendo acciones u opciones sobre acciones); (b) transacciones de pago basadas en acciones liquidadas con efectivo, en las que la entidad adquiere bienes o servicios incurriendo en pasivos con el proveedor de dichos bienes o servicios,

por importes que estn basados en el precio (o valor) de las acciones de la entidad o de otros instrumentos de patrimonio de la misma; y (c) transacciones en las que la entidad recibe o adquiere bienes o servicios, y los trminos del acuerdo proporcionan a la entidad o al proveedor de bienes o servicios la opcin de decidir que la entidad liquide la transaccin con efectivo o emitiendo instrumentos de patrimonio. Para las transacciones basadas en acciones liquidadas con instrumentos de patrimonio, la NIIF requiere que la entidad valore los bienes o servicios recibidos, y el correspondiente aumento del patrimonio neto, directamente al valor razonable de los bienes o servicios recibidos, a menos que dicho valor razonable no pueda ser estimado con fiabilidad. Si la entidad no pudiera estimar fiablemente el valor razonable de los bienes o servicios recibidos, estar obligada a medir su valor, y el correspondiente aumento en el patrimonio neto, de forma indirecta, por referencia al valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos. Adems: (a) Para transacciones con los empleados y otros terceros que suministren servicios similares, la entidad est obligada a medir el valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos, porque habitualmente no es posible estimar fiablemente el valor razonable de los servicios recibidos de los empleados. El valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos se determina en la fecha en que se otorgan. (b) Para transacciones con sujetos distintos de los empleados (y terceros que suministren servicios similares), existe una presuncin refutable por la que el valor razonable de los bienes o servicios recibidos puede ser estimado con fiabilidad. Ese valor razonable se determina en la fecha en la que la entidad obtiene los bienes o la contraparte presta los servicios. En los raros casos en que la presuncin sea refutada, la transaccin se medir por referencia al valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos, valorados en la fecha en la que la entidad recibe los bienes o la contraparte presta los servicios. (c) Para los bienes o servicios medidos por referencia al valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos, la NIIF especifica qu condiciones de consolidacin (o irrevocabilidad) del derecho, distintas de las condiciones referidas al mercado, no se tendrn en cuenta en la estimacin del valor razonable de las acciones o de las opciones en la fecha relevante de valoracin (segn se ha especificado ms arriba). En cambio, las condiciones de consolidacin se tendrn en cuenta a travs del ajuste del nmero de instrumentos de patrimonio incluidos en la valoracin del importe de la transaccin de forma que, en ltima instancia, el importe reconocido para los bienes o los servicios recibidos como contrapartida de los instrumentos de patrimonio concedidos se base en el nmero de instrumentos de patrimonio que eventualmente se consolidarn. Por ello, no se reconocer ningn importe acumulado por los bienes o servicios recibidos si los instrumentos de patrimonio concedidos no se han consolidado, porque no se haya cumplido la condicin de consolidacin de los mismos (distinta de una condicin referida al mercado)

(d) La NIIF requiere que el valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos se base en precios de mercado, si estn disponibles, y que se tengan en cuenta los plazos y condiciones sobre los que tales instrumentos de patrimonio fueron concedidos. A falta de precios de mercado, se estimar el valor razonable empleando alguna tcnica de valoracin para estimar cul habra sido el precio de dichos instrumentos de patrimonio, en la fecha de valoracin, en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y debidamente informadas. (e) La NIIF tambin establece requerimientos en caso de que se modifiquen los plazos y condiciones de una opcin o una accin concedida (por ejemplo si se fija nuevamente el precio de la opcin) o si una determinada concesin es cancelada, recomprada o reemplazada por otra concesin de instrumentos de patrimonio. Por ejemplo, al margen de cualquier modificacin, cancelacin o liquidacin de una concesin de instrumentos de patrimonio a los empleados, la NIIF generalmente requiere que la entidad reconozca, como mnimo, los servicios recibidos, medidos por el valor razonable en la fecha de la emisin de los instrumentos de patrimonio ofrecidos. Para las transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan en efectivo, la NIIF requiere que la entidad valore, tanto los bienes y servicios adquiridos como el pasivo incurrido, por el valor razonable del pasivo. Hasta que el pasivo no sea liquidado, la entidad estar obligada a volver a medir el valor razonable del pasivo en cada fecha en la que presente informacin, as como en la fecha de liquidacin, debiendo reconocer los cambios en el valor en el resultado del periodo. Para las transacciones con pagos basados en acciones en las que los trminos del acuerdo proporcionan, a la entidad o al proveedor de los bienes o de los servicios, la eleccin acerca de si la entidad liquida la transaccin con efectivo o mediante la emisin de instrumentos de patrimonio, la entidad estar obligada a contabilizar esa transaccin, o los componentes de la misma, como si fuera una transaccin con pagos basados en acciones liquidada con efectivo si, y en la medida en que, la entidad haya incurrido en un pasivo para liquidar en efectivo (o con otros activos), o como una transaccin de pagos basados en acciones liquidada con instrumentos de patrimonio si, y en la medida que, no haya incurrido en tal pasivo. La NIIF prescribe varios requerimientos sobre la informacin a revelar para permitir a los usuarios de los estados financieros comprender: (a) la naturaleza y alcance de los acuerdos de pagos basados en acciones que hayan existido durante el periodo; (b) cmo se determin el valor razonable de los bienes o servicios recibidos, o el valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos, durante el ejercicio; y

(c) el efecto de las transacciones de pagos basados en acciones sobre el resultado del periodo y sobre Este extracto ha sido preparado por el equipo tcnico de la Fundacin IASC y no ha sido aprobado por el IASB. Para conocer los requisitos completos se debe hacer referencia a las Normas Internacionales de Informacin Financiera. Fuente: IASC la situacin financiera de la entidad.

Pagos basados en acciones

Alcance Esta Seccin especifica la contabilidad de todas las transacciones con pagos basados en acciones. Conceptos

Los principales tipos de pagos basados en acciones a. b. c. 1. Transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan con instrumentos de patrimonio. Transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan en efectivo. Transacciones con pagos basados en acciones en las que hay opcin de escoger el tipo de pago. Transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan con instrumentos de patrimonio a. Concepto Una transaccin con pagos basados en acciones en la que la entidad recibe bienes o servicios como contraprestacin de instrumentos de patrimonio de la entidad (incluyendo acciones u opciones sobre acciones). b. Medicin de los bienes o servicios recibidos y el correspondiente incremente en el patrimonio

En el caso de las transacciones con empleados y terceros que suministren servicios similares, una entidad medir los servicios recibidos por referencia al valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos.

Al estimar el nmero de instrumentos de patrimonio que se esperan consolidar la entidad tendr que tomar en cuenta que una concesin de instrumentos de patrimonio podra estar condicionada al cumplimiento por parte de los empleados de determinadas condiciones para la consolidacin (irrevocabilidad) de la concesin relacionadas con el servicio o el rendimiento no referida al mercado. Posteriormente, la entidad revisar esa estimacin, si fuera necesario, por si nueva informacin indica que el nmero de instrumentos de patrimonio que se espera consolidar difiere de las estimaciones previas. En la fecha de consolidacin (irrevocabilidad) de la concesin, la entidad revisar la estimacin para igualar al nmero de instrumentos de patrimonio que finalmente queden consolidados. Todas las condiciones para la consolidacin (irrevocabilidad) de la concesin y todas las condiciones distintas a las de consolidacin (irrevocabilidad) de la concesin referidas al mercado se tendrn en cuenta, al estimar el valor razonable de las acciones o de las opciones sobre acciones en la fecha de medicin, sin ningn ajuste posterior no importa cual sea el resultado. Acciones

Una entidad medir el valor razonable de las acciones (y de los bienes o servicios relacionados recibidos) utilizando la siguiente jerarqua de medicin basada en tres niveles:

Opciones sobre acciones y derechos sobre la revaluacin de acciones que se liquidan con instrumentos de patrimonio Una entidad medir el valor razonable de las opciones sobre acciones y de los derechos sobre la revaluacin de acciones que se liquidan con instrumentos de patrimonio (y de los bienes o servicios relacionados recibidos) utilizando los mismos niveles qu e utilizan para las acciones mencionados anteriormente. Modificaciones a los plazos y las condiciones en los que se concedieron los instrumentos de patrimonio Si una entidad modifica las condiciones para la consolidacin (irrevocabilidad) de la concesin de una forma que resulta beneficiosa para el empleado, por ejemplo, con una reduccin del precio de ejercicio de una opcin o una reduccin del periodo para la consolidacin (irrevocabilidad) de la concesin, o una modificacin o eliminacin de una condicin de rendimiento, la entidad tendr en cuenta las condiciones modificadas para la consolidacin (irrevocabilidad) de la concesin en la contabilidad de la transaccin con pagos basados en acciones, tal y como se describe a continuacin: Si la modificacin aumenta el valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos (o incrementa el nmero de instrumentos de patrimonio concedidos), medido inmediatamente antes y despus de la modificacin La entidad incluir el valor razonable incremental concedido en la medicin del importe reconocido por los servicios como contraprestacin de los instrumentos de patrimonio concedidos. El valor razonable incremental concedido es la diferencia entre el valor razonable del instrumento de patrimonio modificado y el del instrumento de patrimonio original, ambos estimados en la fecha de la modificacin. Si la modificacin tiene lugar durante el periodo para la consolidacin (irrevocabilidad) de la concesin, el valor razonable incremental concedido se incluir en la medicin del importe reconocido por los servicios recibidos, a lo largo del periodo que va desde la fecha de modificacin hasta la fecha en la que los instrumentos de patrimonio se consolidan, en adicin al importe basado en el valor razonable

en la fecha de concesin de los instrumentos de patrimonio originales, que son reconocidos a lo largo del periodo restante original para la consolidacin (irrevocabilidad) de la concesin. Si la modificacin reduce el valor razonable total del acuerdo con pagos basados en acciones, o no es aparentemente beneficiosa de otra forma para el empleado La entidad continuar, no obstante, contabilizando los servicios recibidos como contraprestacin de los instrumentos de patrimonio concedidos, como si esa modificacin no hubiera ocurrido. Cancelacin y liquidacin Una entidad contabilizar la cancelacin o la liquidacin de los incentivos con pagos basados en acciones que se liquiden con instrumentos de patrimonio como una aceleracin de la consolidacin (irrevocabilidad) de la concesin y, por tanto, reconocer inmediatamente el importe que, en otro caso, habra reconocido por los servicios recibidos a lo largo del periodo de consolidacin (irrevocabilidad) de la concesin restante. 2. Transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan en efectivo a. Concepto Una transaccin con pagos basados en acciones en la que la entidad adquiere bienes o servicios incurriendo en un pasivo por el que ha de transferir efectivo u otros activos al proveedor de esos bienes o servicios, por importes que estn basados en el precio (o valor) de las acciones u otros instrumentos de patrimonio de la entidad. b. Medicin de los bienes o servicios adquiridos y del pasivo incurrido Valor razonable del pasivo

Hasta que el pasivo se liquide, la entidad volver a medir el valor razonable del pasivo en cada fecha sobre la que se informe, as como en la fecha de liquidacin, con cualquier cambio en el valor razonable reconocido en el resultado del periodo. Las transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan en efectivo incluyen los derechos sobre la revaluacin de acciones. 3. Transacciones con pagos basados en acciones en las que hay opcin de escoger el tipo de pago a. Concepto Transacciones en las que la entidad recibe o adquiere bienes o servicios, y los trminos del acuerdo proporcionan a la entidad o al proveedor de esos bienes o servicios, la opcin de liquidar la transaccin en efectivo (o con otros activos) o mediante la emisin de instrumentos de patrimonio. b. Contabilizacin de la transaccin En este caso, la entidad contabilizar la transaccin como una transaccin con pagos basados en acciones que se liquidan en efectivo, a menos que: a) La entidad haya seguido en el pasado la prctica de liquidacin mediante la emisin de instrumentos de patrimonio. b) La opcin no tenga carcter comercial porque el importe de la liquidacin en efectivo no guarda relacin con el valor razonable del instrumento de patrimonio y es probable que dicho importe sea inferior al valor razonable del instrumento. Si se dan las circunstancias expuestas en los apartados (a) y (b), la entidad contabilizar la transaccin como una transaccin con pagos basados en acciones que se liquidan con instrumentos de patrimonio. Cuando los bienes o servicios recibidos o adquiridos en una transaccin con pagos basados en acciones no renan las condiciones para su reconocimiento como activos, la entidad los reconocer como gastos. Planes de grupo Si una controladora concede incentivos con pagos basados en acciones a los empleados de una o ms subsidiarias del grupo, y la controladora presenta los estados financieros consolidados segn la NIIF para las PYMES o las NIIF completas, se permite reconocer a

estas subsidiarias y medir el gasto de pagos basados en acciones (y la aportacin de capital relacionada por la controladora) sobre la base de una distribucin razonable del gasto reconocido del grupo. Planes establecidos por el gobierno Algunas jurisdicciones tienen programas establecidos por ley que permiten a los inversores en patrimonio (tales como los empleados) adquirir instrumentos de patrimonio sin proporcionar bienes o servicios que se puedan identificar de forma especfica (o suministrando bienes o servicios con un valor claramente inferior al valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos). Esto indica que se ha recibido o se recibir otra contraprestacin (tal como servicios pasados o futuros del empleado). Estas son transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan con instrumentos de patrimonio dentro del alcance de esta seccin. La entidad medir los bienes o servicios no identificados recibidos (o por recibir) como la diferencia entre el valor razonable de los pagos basados en acciones y el valor razonable de cualquier bien o servicio identificable recibido (o por recibir) medido en la fecha de concesin. Informacin a revelar Una entidad revelar la siguiente informacin sobre la naturaleza y el alcance de los acuerdos con pagos basados en acciones que hayan existido durante el periodo: a) Una descripcin de cada tipo de acuerdo con pagos basados en acciones que haya existido a lo largo del periodo, incluyendo los plazos y condiciones generales de cada acuerdo, tales como requerimientos para la consolidacin (irrevocabilidad) de la concesin, el plazo mximo de las opciones concedidas y el mtodo de liquidacin (por ejemplo, en efectivo o patrimonio). Una entidad con tipos de acuerdos con pago basados en acciones esencialmente similares puede agregar esta informacin. b) El nmero y la media ponderada de los precios de ejercicio de las opciones sobre acciones, para cada uno de los siguientes grupos de opciones: i. ii. iii. iv. v. vi. vii. Existentes al comienzo del periodo. Concedidas durante el periodo. Anuladas durante el periodo. Ejercitadas durante el periodo. Expiradas durante el periodo. Existentes al final del periodo. Ejercitables al final del periodo.

Para los acuerdos con pagos basados en acciones que se liquiden con instrumentos de patrimonio, la entidad revelar informacin acerca de cmo ha medido el valor razonable de los bienes o servicios recibidos o el valor de los instrumentos de patrimonio concedidos. Si se ha utilizado una metodologa de valoracin, la entidad revelar el mtodo y el motivo por el que lo eligi. Para los acuerdos con pagos basados en acciones que se liquiden en efectivo, la entidad revelar informacin sobre la forma en que se midi el pasivo. Para los acuerdos con pagos basados en acciones que se modificaron a lo largo del periodo, la entidad revelar una explicacin de esas modificaciones. Si la entidad participa en un plan de grupo de pagos basados en acciones, y reconoce y mide los gastos relativos a los pagos basados en acciones sobre la base de una distribucin razonable del gasto reconocido del grupo, revelar ese hecho y la base de la distribucin. Una entidad revelar la siguiente informacin acerca del efecto que las transacciones con pagos basados en acciones tienen sobre el resultado de la entidad durante el periodo, as como sobre su situacin financiera: a) El gasto total reconocido en los resultados del periodo. b) El importe total en libros al final del periodo para los pasivos que surgen de transacciones con pagos basados en acciones.