Analiza costurilor directe de producie n costul produsului concret (la nivel de produs)

Elaborat de: Gheorghi Elena, CON-103

Obiective:
1. Introducere 2. Analiza costurilor directe de producie n costul produsului concret 2.1 Analiza costurilor directe de materiale n costul produsului concret 2.2 Analiza costurilor directe privind retribuirea muncii n costul produsului concret 3. Concluzii

1. Introducere
Costurile directe de producie (CDP) sunt costurile legate nemijlocit de procesul de producie, care pot fi identificate i atribuite unui tip de produs sau serviciu n momentul efecturii lor, fr alte calcule suplimentare sau care, n mod direct, se includ n costul produselor fabricate. n componena acestora se includ: consumuri directe de materiale (CDM) consumuri directe privind retribuirea muncii (CDRM). Consumurile directe de materiale cuprind valoarea materialelor utilizate nemijlocit n procesul de producere a unui produs concret i sunt incluse n costul produselor finite. Consumurile directe privind retribuirea muncii la entitile de producie cuprind consumurile pentru remunerarea muncii personalului de baz al entitii, inclusiv primele i alte pli sub form de stimulri i compensri, iar la ntreprinderile din sfera de deservire salariul de baz i cel suplimentar, diferite adaosuri, suplimente de plat, prime pentru personalul angajat nemijlocit n sfera de prestare a serviciilor. Cel mai eficient mod de a gestiona costurile este de a le regla la stadia lor de apariie, adic, este necesar de a stabili nite norme la materiale i munca consumate n procesul efecturii operaiilor de producie. Abaterea de la aceste normative va permite de a stabili cauzele apariiei acestora i persoanele responsabile de apariia lor. Analiza CDP se efectueaz n cteva etape: 1. La I etap a analizei se determin variaia statitic a CDP ca diferen dintre valoarea efectiv i cea prognozat a acestora. Analiza variaiei statice permite de a aprecia creterea sau reducerea CDP n perioada efectiv fa de cea prognozat. 2. La a II-a etap a analizei se examineaz factorii ce au influenat asupra apariiei variaiei statice a CDP, adic asupra modificrii CDP n costul produciei fabricate i se calculeaz mrimea influenei acestora. Variaia static a CDP este condiionat de influena urmtorilor factori: Volumul produciei fabricate; Structura produciei fabricate; Variaia bugetului flexibil sau nivelul de consum pe unitate de produs.

3. La a III-a etap a analizei CDP se examineaz factorii ce au condiionat apariia variaiei bugetului flexibil. n cadrul acestei etape se determin cauzele modificrii CDM i CDRM n costul produsului concret.

2. Analiza costurilor directe n costul produsului concret

La aceast etap a analizei CDP, accentul principal se pune pe examinarea calculaiilor individuale pentru produsele la care pe parcursul perioadei de gestiune au fost admise supraconsumuri eseniale sau care ocup un loc semnificativ n activitatea ntreprinderii. n analiza CDP la nivel de produs trebuie s se aib n vedere urmtoarele aspecte: stabilirea produselor ce urmeaz a fi supuse analizei; explicarea modificrii CDP pe fiecare unitate de produs prin suma categoriilor de costuri directe, stabilindu-se contribuia absolut i relativ a fiecrei categorii de costuri la modificarea total a costului pe produs; analiza fiecrei categorii de costuri pe unitate de produs. Astfel, trebuie determinate abaterile CDM i CDRM n parte, procedndu-se la analiza acestora prin prisma factorilor de influen, ceea ce ofer posibiliti concrete de aciune n vederea reducerii lor.

2.1 Analiza costurilor directe de materiale n costul produsului concret

Modificarea CDM n costul produsului concret este influenat de: modificarea normei de consum (a cantitii de materiale consumate) n uniti naturale pe fiecare material utilizat n parte, este un factor de influen direct i se calculeaz pentru fiecare tip de material, n baza documentelor de eliberare a acestora

sau a altor documente, ca diferena dintre cantitatea efectiv de materiale (Qef) i cantitatea normat de materiale necesare pentru fabricarea efectiv a produselor (Qrecalc), nmulit cu preul normat al materialelor (Pprog): Modif. normei de consum = (Qef Qrecalc) * Pprog modificarea preului unitar de procurare al materiilor prime i materialelor utilizate la fabricarea produsului concret, este un factor de influen direct i se determin ca diferena dintre preul unitar efectiv (Pef) i cel normat (Pprog) al materialului nmulit cu cantitatea materialelor consumate efectiv (Qef): Modif. pre. de achiz. = (Pef Pprog) * Qef Calculul acestor doi factori privind modificarea CDM n costul unui produs se efectueaz prin metoda recalculrii indicatorilor. Este de menionat c pe parcursul aprecierii influenei fiecrui factor n parte este necesar de inut cont de faptul c numai influena modificrii normei de consum depinde de activitatea ntreprinderii. Astfel, orice abatere care cauzeaz reducerea consumurilor directe de materiale sub influena acestui factor se apreciaz pozitiv, i invers, admiterea supraconsumurilor se apreciaz negativ. n ceea ce privete influena modificrii preului unitar de procurare al materialelor, ea este determinat de piaa de desfacere i n cele mai dese cazuri nu depinde de ntreprinderea analizat. n acest context, orice abatere sub influena acestui factor asupra modificrii CDM n costul unui produs concret poate fi neglijat. Sursele informaionale utilizate n cadrul analizei CDM la nivel de produs sunt: Planul de afaceri; Calcule speciale de recalculare; Calculaia produsului; Paaportul sau receptorul produsului / devizul de cheltuieli pe produs.

Concluzie: Din calculele efectuate rezult c la ntreprinderea analizat consumurile directe de materiale n costul produsului U s-au majorat fa de nivelul programat cu 2,85 lei (626,3-623,45). Aceast abatere a fost determinat de influena negativ a modificrii preului unitar al materialelor consumate, care a contribuit la majorarea CDM cu 3,7 lei (626,3-622,6). Concomitent, sub influena pozitiv a modificrii normei de consum pe unitate de produs, CDM s-a redus cu 0,85 lei (622,6-623,45). Examinnd situaia dat pe fiecare material consumat n parte, observm c la materialul Lemn s-a nregistrat n total un supraconsum egal cu 10,15 lei pe unitate de produs, iar la materialul Sticl o economisire total de 7,3 lei. Cu toate acestea, dac apelm la rezultatele analizei factoriale putem constata c n urma reducerii normei de consum la Lemn suma total a CDM n costul uii s-a redus cu 8,75 lei, iar la Sticl situaia este invers nerespectarea normei de consum a contribuit la majorarea CDM cu 7,9 lei. Dac vom lua n considerare faptul c acesta este singurul factor care depinde de efortul propriu al colectivului de munc, putem deduce c ntreprinderea analizat dispune de rezerve interne de reducere a CDM n costul produsului U pe viitor n baza respectrii normei de consum al materialului Sticl la nivelul programat. n acest context este necesar de a evidenia cauzele care au provocat nerespectarea normei respective n anul de gestiune pentru a le exclude din activitatea ntreprinderii analizate pe viitor. Not: n cadrul acestei analize se acord o atenie deosebit acelor categorii de costuri care dein o pondere nsemnat n structura CDM. n primul rnd, se urmrete reducerea normei de consum, fr a afecta nivelul tehnic i calitativ al produsului, ca urmare a reproiectrii produselor n vederea reducerii greutii i gabaritelor acestora, folosirea de nlocuitori i, mai ales, prin fundamentarea normelor de consum pe baza aplicrii realizrilor cercetrii tiinifice de ctre compartimentele de concepie i pregtire a fabricaiei. Preul de aprovizionare are un rol deosebit n dimensionarea CDM i trebuie s fie rezultatul unor negocieri cu partenerii de afaceri.

2.2 Analiza costurilor directe privind retribuirea muncii n costul produsului concret
Modificarea CDRM n costul produsului concret este influenat de urmtorii factori: modificarea nivelului de salarizare mediu pe or al unui muncitor (tarifului de retribuire), factor de influen direct i se determin ca diferena dintre tariful pltit pentru remunerarea direct (Tef) i tariful normat (Tprog) nmulit cu numrul de ore lucrate efectiv (Nore ef): Modif. nivel. de salariz.= (Tef Tprog) * Nore ef modificarea manoperei pe unitate de produs (numrul de ore necesare pentru fabricarea produsului concret), factor de influen direct i se determin ca diferena dintre numrul de ore efectiv lucrate (Nore ef) i numrul de ore normate recalculate la volumul efectiv al produciei (Nore recalc) nmulit cu tariful normat (Tprog): Modif. manop. = (Nore ef Nore recalc) * Tprogr Calculul i aprecierea influenei factorilor menionai anterior aspra modificrii CDRM n costul unui produs concret se efectueaz prin metoda diferenelor absolute. Examinnd influena factorului privind modificarea salariului mediu pe or a unui muncitor, este necesar de inut cont c majorarea CDRM sub influena acestui factor poate fi justificat numai n condiiile cnd ritmul de cretere a productivitii muncii la fabricarea produsului concret depete ritmul de cretere a salariului mediu pe or. Totodat, reducerea CDRM sub influena acestui factor nu poate fi apreciat pozitiv n condiiile cnd aceast reducere a fost obinut pe baza diminurii gradului de calificare a muncitorilor la fabricarea produsului concret. Sursele informaionale utilizate n cadrul analizei CDRM la nivel de produs sunt: Planul de afaceri; Calculaia produsului; Paaportul sau receptorul produsului / devizul de cheltuieli pe produs.

Concluzie: Calculele efectuate arat CDRM n costul produsului concret la ntreprinderea analizat s-au diminuat cu 22,5 lei. Aceasta a fost determinat de micorarea manoperei. Astfel, reducerea numrului de ore necesare pentru fabricarea uii de la 12 la 10 ore a dus la diminuarea CDRM cu 30 lei. n acelai timp, aceast diminuare a fost parial atenuat de majorarea nivelului de salarizare pe or cu 0,75 lei/or, ceea ce a contribuit la sporirea CDRM cu 7,5 lei. Aadar, observm faptul c ntreprinderea analizat deine rezerve de diminuare a CDRM cu 7,5 lei dac va menine nivelul de salarizare la nivelul programat. Aceasta trebuie de efectuat fr a afecta gradul de calificare al muncitorilor i productivitatea muncii. Not: Reducerea CDRM la nivel de produs trebuie s fie rezultatul msurilor de cretere a productivitii muncii i care urmresc introducerea progresului tehnic, mai buna organizare a produciei i a muncii, ridicarea nivelului de calificare a forei de munc, utilizarea unor sisteme de stimulare i cointeresare a forei de munc, etc.

3. Concluzii
Costurile directe unitare pe produs reprezint unul dintre indicatorii importani ai activitii unitilor economice. Managerii agenilor economici sunt interesai n adoptarea unor msuri tehnico-organizatorice care s determine reducerea costurilor pe produs i sporirea rentabilitii. Reducerea costurilor directe pe produs este determinat n principal de folosirea eficient a resurselor materiale i umane reflectat prin diminuara normei de consum, creterea gradului de utilizare a capacitilor de producie, sporirea productivitii muncii i eliminarea tuturor cauzelor care genereaz costuri neeconomicoase. Reducerea costurilor unitare, acolo unde este posibil, reprezint un deziderat n ceea ce privete creterea competitivitii produselor, gsirea unor noi piee de desfacere, creterea gradului de utilizare a capacitii de producie, etc.