STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 230 DOCUMENTAIA DE AUDIT

(n vigoare pentru auditurile situaiilor financiare pentru perioadele cu ncepere de la sau ulterior datei de 15 decembrie 2009)

CUPRINS
Punct Introducere Domeniul de aplicare al prezentului ISA 1 Natura i scopurile documentaiei de audit 2-3 Data intrrii n vigoare 4 5 Obiective 6 Definiii Cerine ntocmirea la timp a documentaiei de audit 7 Documentarea procedurilor de audit efectuate i a probelor de audit 8-13 obinute Alctuirea dosarului final de audit 14 Aplicare i alte materiale explicative ntocmirea la timp a documentaiei de audit A1 Documentarea procedurilor de audit efectuate i a probelor de audit A2-A20 obinute Alctuirea dosarului final de audit A21-A24 Anex: Cerine specifice privind documentaia de audit n alte ISA-uri

Standardul Internaional de Audit (ISA) 230, Documentaia de audit ar trebui citit n paralel cu ISA 200 Obiective generale ale auditorului independent i desfurarea unui audit n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit.

151

AUDIT

DOCUMENTAIA DE AUDIT

Introducere
Domeniul de aplicare al prezentului ISA 1. Prezentul Standard Internaional de Audit trateaz responsabilitatea auditorului de a ntocmi documentaia de audit pentru un audit al situaiilor financiare. Anexa enumer alte ISA-uri care conin cerine i ndrumri specifice privind documentaia. Cerinele specifice privind documentaia din alte ISA-uri nu limiteaz aplicarea prezentului ISA. Legea sau reglementrile pot stabili dispoziii suplimentare privind documentaia. Natura i scopurile documentaiei de audit 2. Documentaia de audit care ndeplinete cerinele prezentului ISA i cerinele specifice privind documentaia din alte ISA-uri relevante, furnizeaz: (a) Dovada bazei pentru concluzie a auditorului cu privire la atingerea obiectivelor generale ale auditorului1; i (b) Dovada faptului c auditul a fost planificat i efectuat n conformitate cu ISA-urile i dispoziiile legale i de reglementare aplicabile. 3. Documentaia de audit servete unor scopuri adiionale, inclusiv urmtoarele: Sprijinirea echipei misiunii n planificarea i efectuarea auditului. Sprijinirea membrilor echipei misiunii responsabili cu supervizarea, n ndrumarea i supervizarea activitii de audit, i n ndeplinirea responsabilitilor de revizuire, n conformitate cu ISA 2202. Permite ca echipa misiunii s fie responsabil pentru activitatea sa. Meninerea unei evidene a problemelor cu semnificaie continu pentru auditurile viitoare. Permiterea efecturii inspeciilor i revizuirilor controlului calitii n conformitate cu ISQC 13, sau cu cerinele naionale care prevd cel puin acelai lucru4. Permiterea efecturii inspeciilor externe n conformitate cu dispoziiile legale, de reglementare sau de alt natur, aplicabile.
1

ISA 200, Obiectivele generale ale auditorului independent i desfurarea unui audit n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit, punctul 11. 2 ISA 220 , Controlul calitii pentru un audit al situaiilor financiare, punctele 14-17. 3 ISQC 1 Controlul calitii pentru firmele care efectueaz audituri i revizuiri ale situaiilor financiare, i alte misiuni de asigurare i servicii conexe, punctele 32-33, 35-38 i 48. 4 Vezi ISA 220, punctul 2.

152

DOCUMENTAIA DE AUDIT

Data intrrii n vigoare 4. Prezentul ISA intr n vigoare pentru auditurile situaiilor financiare pentru perioadele cu ncepere de la sau ulterior datei de 15 decembrie 2009.

Obiectiv
5. Obiectivul auditorului este de a ntocmi documentaie care furnizeaz: (a) Eviden suficient i adecvat a modului n care este fundamentat raportul auditorului; i (b) Dovada faptului c auditul a fost planificat i efectuat n conformitate cu ISA-urile i cerinele legale i de reglementare aplicabile.

Definiii
6. n contextul ISA-urilor, urmtorii termeni au semnificaiile atribuite mai jos: (a) Documentaie de audit - nregistrarea procedurilor de audit efectuate, a probelor de audit relevante, precum i a concluziilor la care a ajuns auditorul (se utilizeaz uneori i termenii documente de lucru sau foi de lucru). (b) Dosar de audit - Unul sau mai multe dosare sau alte medii de stocare, n format fizic sau electronic, ce conin nregistrrile care alctuiesc documentaia de audit pentru o anumit misiune. (c) Auditor cu experien - Persoan fizic (din interiorul sau din afara firmei) care are experien practic de audit i o cunoatere rezonabil a: (i) Proceselor de audit; (ii) ISA-urilor i cerinelor legale i de reglementare aplicabile; (iii) Mediului de afaceri n care opereaz entitatea; i (iv) Aspectelor privind auditul i raportarea financiar relevante pentru domeniul n care entitatea i desfoar activitatea.

Cerine
ntocmirea la timp a documentaiei de audit 7. Auditorul ntocmete la timp documentaia de audit. (a se vedea punctul A1)

153

AUDIT

DOCUMENTAIA DE AUDIT

Documentarea procedurilor de audit efectuate i a probelor de audit obinute Forma, coninutul i amploarea documentaiei de audit 8. Auditorul va ntocmi o documentaie de audit suficient pentru ca un auditor cu experien, fr nicio legtur anterioar cu auditul, s neleag: (a se vedea punctele A2-A5, A16-A17) (a) Natura, plasarea n timp i amploarea procedurilor de audit ndeplinite n vederea conformitii cu ISA-urile i cu dispoziiile legale i de reglementare aplicabile; (a se vedea punctele A6-A7) (b) Rezultatele procedurilor de audit efectuate i probele de audit obinute; i (c) Aspectele semnificative ce au aprut n timpul auditului, concluziile la care s-a ajuns pe marginea acestora i raionamentele profesionale semnificative aplicate pentru a ajunge la acele concluzii
(a se vedea punctele A8-A11)

9.

10.

11.

n documentarea naturii, plasrii n timp i amplorii procedurilor de audit efectuate, auditorul va nregistra: (a) Caracteristicile de identificare a elementelor sau problemelor specifice testate; (a se vedea punctul A12) (b) Persoana care a efectuat activitatea de audit i data la care acea activitate a fost finalizat; i (c) Persoana care a revizuit activitatea de audit efectuat, precum i data i amploarea revizuirii. (a se vedea punctul A13) Auditorul va documenta discuiile asupra aspectelor semnificative purtate cu conducerea, cu persoanele nsrcinate cu guvernana i cu alii, incluznd natura aspectelor semnificative discutate, precum i momentul i persoana cu care au fost purtate discuiile. (a se vedea punctul A14) Dac auditorul a identificat informaii discordante fa de concluziile finale ale auditorului cu privire la un aspect semnificativ, auditorul trebuie s documenteze modul n care a tratat aceast discordan. (a se
vedea punctul A15)

Abaterea de la o cerin relevant 12. Dac, n condiii excepionale, auditorul consider c este necesar s se abat de la o cerin relevant a unui ISA, auditorul va documenta modul n care procedurile alternative de audit efectuate conduc la atingerea scopului acelei cerine, precum i motivele pentru abatere. (a se
vedea punctele A18-A19)

154

DOCUMENTAIA DE AUDIT

Aspecte ce apar ulterior datei raportului auditorului 13. Dac, n condiii excepionale, auditorul ndeplinete proceduri de audit noi sau adiionale, sau formuleaz concluzii noi ulterior datei raportului auditorului, auditorul documenteaz: (a se vedea punctul A20) (a) Circumstanele ntlnite; (b) Procedurile noi sau adiionale ndeplinite, probele de audit obinute i concluziile la care a ajuns, precum i efectul acestora asupra raportului auditorului; i (c) n ce moment i de ctre cine au fost efectuate i revizuite modificrile la documentaia de audit. Alctuirea dosarului final de audit 14. Auditorul ntocmete documentaia de audit ntr-un dosar de audit i finalizeaz procesul administrativ de alctuire a dosarului final de audit la timp, ulterior datei raportului auditorului. (a se vedea punctele A21-A22) 15. Dup finalizarea alctuirii dosarului final de audit, auditorul nu va elimina i nu va ndeprta documentaia de audit de orice natur, nainte de sfritul perioadei de pstrare. (a se vedea punctul A23) 16. n alte condiii dect cele menionate la punctul 13, n care auditorul consider necesar s modifice documentaia de audit existent sau s adauge documentaie de audit ulterior alctuirii dosarului final de audit, auditorul, indiferent de natura modificrilor sau adugirilor, va trebui s documenteze: (a se vedea punctul A24) (a) Motivele specifice pentru care au fost efectuate; i (b) Data i persoana care le-a efectuat i revizuit.

*** Aplicare i alte materiale explicative

ntocmirea la timp a documentaiei de audit (a se vedea punctul 7) A1. ntocmirea la timp a unei documentaii de audit suficiente contribuie la creterea calitii auditului i faciliteaz revizuirea i evaluarea eficace a probelor de audit obinute i a concluziilor la care s-a ajuns anterior finalizrii raportului auditorului. Este mai probabil ca documentaia ntocmit ulterior efecturii activitii de audit s fie mai puin exact dect cea ntocmit n timpul efecturii unei astfel de activiti.

155

AUDIT

DOCUMENTAIA DE AUDIT

Documentarea procedurilor de audit efectuate i a probelor de audit obinute Forma, coninutul i amploarea documentaiei de audit (a se vedea punctul 8) A2. Forma, coninutul i amploarea documentaiei de audit depind de factori precum: Dimensiunile i complexitatea entitii. Natura procedurilor de audit ce urmeaz a fi efectuate. Riscurile unor denaturri semnificative identificate. Semnificaia probelor de audit obinute. Natura i amploarea excepiilor identificate. Necesitatea de a documenta o concluzie sau o baz pentru concluzii ce nu poate fi determinat imediat din documentaia activitii efectuate sau din probele de audit obinute. Metodologia i instrumentele de audit folosite. A3. Documentaia de audit poate fi nregistrat pe hrtie sau pe un mediu electronic sau de alt natur. Astfel de exemple de documentaie de audit includ: Programe de audit. Analize. Descrierea problematicii. Rezumate ale aspectelor semnificative. Scrisori de confirmare i reprezentare. Liste de verificare. Coresponden (inclusiv corespondena electronic) privind aspectele semnificative. Auditorul poate include rezumate sau copii ale nregistrrilor entitii (de exemplu, contracte i acorduri semnificative specifice) ca parte a documentaiei de audit. Totui, documentaia de audit nu este un substitut pentru nregistrrile contabile ale entitii. A4. Nu este necesar ca auditorul s includ n documentaia de audit proiecte de foi de lucru sau situaii financiare nlocuite, note care reflect consideraii preliminare sau incomplete, copii anterioare ale documentelor corectate pentru erori tipografice sau de alt natur i dubluri ale documentelor. A5. Explicaiile verbale ale auditorului, de sine stttoare, nu reprezint o justificare adecvat pentru activitatea efectuat de auditor i concluzii-

156

DOCUMENTAIA DE AUDIT

le auditorului, dar pot fi folosite pentru a explica sau clarifica informaiile coninute n documentaia de audit. Documentaia de conformitate cu ISA-urile [a se vedea punctul 8 litera (a)] A6. n principiu, respectarea cerinelor prezentului ISA va produce o documentaie de audit suficient i adecvat n circumstanele date. Alte ISA-uri conin cerine specifice privind documentaia, care au scopul de a clarifica modul de aplicare al prezentului ISA la condiiile particulare ale respectivelor ISA. Cerinele specifice privind documentaia prevzute de alte ISA-uri nu limiteaz modul de aplicare al prezentului ISA. Mai mult, absena cerinelor privind documentaia dintr-un anumit ISA, nu este menit s sugereze faptul c nu se ntocmete niciun fel de documentaie ca urmare a respectrii respectivului ISA. A7. Documentaia de audit furnizeaz dovezi cu privire la faptul c auditul este conform cu ISA. Totui, nu este nici necesar, nici posibil, ca auditorul s documenteze fiecare aspect analizat sau raionament profesional formulat ntr-un audit. Mai mult, nu este necesar ca auditorul s documenteze separat (ca ntr-o list de verificare, de exemplu) conformitatea cu aspecte pentru care aceasta a fost demonstrat implicit prin documente incluse n dosarul de audit. De exemplu: (a) Existena unui plan de audit documentat n mod adecvat demonstreaz faptul c auditorul a planificat auditul. (b) Existena unei scrisori de misiune semnate n dosarul de audit demonstreaz faptul c auditorul a convenit cu conducerea sau, dup caz, cu persoanele nsrcinate cu guvernana, asupra termenilor misiunii de audit. (c) Raportul unui auditor ce conine o opinie cu rezerve adecvat asupra situaiilor financiare, demonstreaz faptul c auditorul a respectat cerina de a exprima o opinie cu rezerve n circumstanele specificate n ISA-uri. (d) n ceea ce privete cerinele care se aplic n mod general pe parcursul auditului, pot exista mai multe modaliti prin care se poate demonstra conformitatea cu acestea n dosarul de audit: o De exemplu, nu exist o singur modalitate prin care se poate documenta scepticismul profesional al auditorului. Dar, cu toate acestea, documentaia de audit poate furniza dovezi privind exercitarea de ctre auditor a scepticismului profesional n conformitate cu ISA-urile. Astfel de dovezi pot include proceduri specifice ndeplinite de auditor pentru a corobora rspunsurile conducerii la intervievrile auditorului.

157

AUDIT

DOCUMENTAIA DE AUDIT

n mod similar, faptul c partenerul de misiune i-a asumat responsabilitatea pentru ndrumarea, supervizarea i efectuarea auditului n conformitate cu ISA-urile poate fi dovedit n mai multe moduri n documentaia de audit. Acestea pot include documentarea implicrii n timp util a partenerului de misiune n aspecte ale auditului, precum participarea la discuiile din cadrul echipei, participare prevzut de ISA 3155. Documentarea aspectelor semnificative i a raionamentelor profesionale aferente [a se vedea punctul 8 litera (c)] A8. Evaluarea semnificaiei unui aspect presupune o analiz obiectiv a faptelor i circumstanelor. Astfel de exemple de aspecte semnificative includ: Aspecte ce conduc la apariia unor riscuri semnificative (aa cum sunt definite n ISA 315 6). Rezultate ale procedurilor de audit care indic (a) faptul c situaiile financiare ar putea fi denaturate n mod semnificativ sau (b) necesitatea de a revizui evaluarea anterioar a auditorului cu privire la riscurile unor denaturri semnificative i reaciile auditorului la acele riscuri. Circumstane care produc dificulti semnificative n aplicarea de ctre auditor a procedurilor necesare de audit. Constatri ce ar putea rezulta ntr-o modificare a opiniei de audit sau n includerea unui paragraf de observaii n raportul auditorului. A9. Un factor important n determinarea formei, coninutului i amplorii documentaiei de audit corespunztoare aspectelor semnificative este msura n care s-a exercitat raionamentul profesional n efectuarea activitii i n evaluarea rezultatelor. Documentarea raionamentelor profesionale efectuate, atunci cnd sunt semnificative, ajut la explicarea concluziilor auditorului i la fundamentarea calitii raionamentului. Aceste aspecte prezint un interes special pentru cei responsabili de revizuirea documentaiei de audit, inclusiv pentru cei care efectueaz audituri ulterioare atunci cnd examineaz aspectele cu semnificaie continu (de exemplu, atunci cnd efectueaz o revizuire retrospectiv a estimrilor contabile). A10. Unele exemple de circumstane n care, n conformitate cu punctul 8, ntocmirea documentaiei de audit corespunztoare utilizrii raionamentului profesional este adecvat includ, n cazul n care aspectele i raionamentele sunt semnificative: o
5

ISA 315 , Identificarea i evaluarea riscurilor unor denaturri semnificative prin nelegerea entitii i a mediului su, punctul 10. 6 ISA 315, punctul 4 litera (e).

158

DOCUMENTAIA DE AUDIT

Argumentarea concluziilor auditorului, atunci cnd o cerin prevede faptul c auditorul trebuie s ia n considerare anumite informaii sau factori, iar acea considerare este semnificativ n contextul misiunii respective. Baza pentru concluzii a auditorului cu privire la caracterul rezonabil al domeniilor n care s-au aplicat raionamente subiective (de exemplu, caracterul rezonabil al estimrilor contabile semnificative). Baza pentru concluzii a auditorului cu privire la autenticitatea unui document atunci cnd se efectueaz investigaii suplimentare (precum utilizarea adecvat a activitii unui expert sau a procedurilor de confirmare) ca reacie la mprejurrile identificate n timpul auditului care i-au creat auditorului impresia c documentul ar putea s nu fie autentic. A11. Auditorul ar putea considera utile ntocmirea i pstrarea ca parte a documentaiei de audit a unui rezumat (cunoscut uneori drept memorandum de finalizare) care s descrie aspectele semnificative identificate n timpul auditului i modul n care au fost tratate, sau care s includ referine cu privire la alte documentaii de audit justificative relevante care furnizeaz astfel de informaii. Un astfel de rezumat poate facilita efectuarea unor examinri i inspecii eficace i eficiente asupra documentaiei de audit, n special pentru auditurile mari i complexe. Mai mult, ntocmirea unui astfel de rezumat poate contribui la modul n care auditorul ia n considerare aspectele semnificative. De asemenea, l poate ajuta pe auditor s analizeze dac, n lumina procedurilor de audit efectuate i a concluziilor la care a ajuns, exist un obiectiv ISA individual, relevant, pe care auditorul nu l poate atinge, care ar mpiedica atingerea de ctre auditor a obiectivelor generale ale auditorului. Identificarea elementelor specifice sau a aspectelor testate, precum i a persoanei care ntocmete i a celui care a revizuit (a se vedea punctul 9) A12. nregistrarea caracteristicilor de identificare servete mai multor scopuri. De exemplu, permite ca echipa misiunii s fie responsabil pentru activitatea sa i faciliteaz investigarea excepiilor i a inconsecvenelor. Caracteristicile de identificare vor varia n funcie de natura procedurilor de audit i de elementul sau aspectul testat. De exemplu: Pentru un test de detaliu al ordinelor de cumprare generate de entitate, auditorul poate identifica documentele selectate pentru testare dup dat i numerele unice ale ordinelor de cumprare. Pentru o procedur ce necesit selectarea sau revizuirea tuturor elementelor peste o anumit valoare dintr-o populaie dat, audito-

159

AUDIT

DOCUMENTAIA DE AUDIT

rul poate nregistra domeniul de aplicare a procedurii i identifica populaia (de exemplu, toate nregistrrile zilnice ce depesc o anumit valoare din registrul jurnal). Pentru o procedur ce necesit eantionarea sistematic dintr-o populaie total de documente, auditorul poate identifica documentele selectate prin nregistrarea sursei, a punctului de ncepere i a intervalului de eantionare (de exemplu, un eantion sistematic de rapoarte de transport selectat din registrul de transport pentru perioada cuprins ntre 1 aprilie i 30 septembrie, ncepnd cu raportul numrul 12345 i selectarea fiecrui al 125-lea raport). Pentru o procedur ce necesit intervievarea anumitor membri ai personalului entitii, auditorul poate nregistra datele la care au avut loc intervievrile , precum i numele i denumirea posturilor membrilor personalului entitii. Pentru o procedur de observare, auditorul poate nregistra procesul sau aspectele ce sunt observate, persoanele relevante i responsabilitile lor, precum i locul i momentul n care s-a desfurat observarea. A13. ISA 220 prevede faptul c auditorul trebuie s revizuiasc activitatea de audit efectuat prin revizuirea documentaiei de audit7. Cerina de a documenta numele persoanei care a revizuit activitatea de audit efectuat nu implic necesitatea ca fiecare foaie de lucru s includ dovezi ale revizuirii. Cerina implic, totui, documentarea activitii de audit ce a fost revizuit, a persoanei care a efectuat revizuirea acestei activiti i a momentului la care a fost revizuit. Documentarea discuiilor cu conducerea, cu persoanele nsrcinate cu guvernana sau cu alii privind aspectele semnificative (a se vedea punctul 10) A14. Documentaia nu se limiteaz la nregistrrile ntocmite de auditor, ci poate include i alte nregistrri adecvate, precum minute ale edinelor, ntocmite de personalul entitii i asupra crora a convenit auditorul. Auditorul poate purta discuii cu privire la aspectele semnificative i cu alte persoane, membri ai personalului entitii i pri externe, precum ar fi persoanele ce presteaz servicii de consiliere profesional pentru entitate. Documentarea modului n care au fost tratate inconsecvenele (a se vedea punctul 11) A15. Cerina de a documenta modul n care auditorul a tratat inconsecvenele informaiilor nu presupune pstrarea documentaiei incorecte sau perimate de ctre auditor.
7

ISA 220 , punctul 17 .

160

DOCUMENTAIA DE AUDIT

Consideraii specifice entitilor mai mici (a se vedea punctul 8) A16. Documentaia de audit aferent unui audit al unei entiti mai mici este n general mai puin extins dect cea aferent auditului unei entiti mai mari. Mai mult, n cazul unui audit n care partenerul de misiune efectueaz toat activitatea de audit, documentaia de audit nu va cuprinde aspecte care ar trebui documentate numai pentru a informa sau instrui membrii unei echipe a misiunii sau pentru a furniza dovada revizuirii de ctre ali membri ai unei echipe a misiunii (de exemplu, nu se vor documenta aspectele privind discuiile din cadrul echipei sau aspectele privind supervizarea). Cu toate acestea, partenerul de misiune va respecta cerina de la punctul 8 de a ntocmi documentaia de audit astfel nct s poat fi neleas de un auditor cu experien, avnd n vedere c documentaia de audit poate face obiectul unei revizuiri de ctre prile externe n scopul unor reglementri sau n alte scopuri. A17. La ntocmirea documentaiei de audit, auditorul unei entiti mai mici poate considera util i eficient s nregistreze diferitele aspecte ale auditului mpreun, ntr-un singur document, fcnd referire la foile de lucru justificative, acolo unde este necesar. Astfel de exemple de aspecte ce pot fi documentate mpreun n cazul auditului unei entiti mai mici includ nelegerea entitii i a controlului su intern, a strategiei generale de audit i a planului de audit, a pragului de semnificaie stabilit n conformitate cu ISA 3208, a riscurilor evaluate, a aspectelor semnificative notate pe parcursul auditului i a concluziilor formulate. Abaterea de la o cerin relevant (a se vedea punctul 12) A18. Cerinele ISA-urilor sunt proiectate pentru a permite auditorului s ating obiectivele specificate n ISA-uri i, prin urmare, a obiectivelor generale ale auditorului. Astfel, cu excepia cazurilor excepionale, ISA-urile pretind respectarea fiecrei cerine relevante pentru circumstanele auditului. A19. Cerina de documentare se aplic numai cerinelor care sunt relevante pentru circumstanele auditului. O cerin este nerelevant9 numai n cazurile n care:

8 9

ISA 320, Pragul de semnificaie n planificarea i desfurarea unui audit ISA 200, punctul 22. 10 ISA 610, Utilizarea activitii auditorilor interni.

161

AUDIT

(a) ntregul ISA nu este relevant (de exemplu, dac o entitate nu deine funcia de audit intern, ntregul ISA 610 10 nu este relevant); sau

DOCUMENTAIA DE AUDIT

(b) Cerina este condiionat, iar condiia nu exist (de exemplu, cerina de a modifica opinia auditorului atunci cnd nu este posibil obinerea unor probe de audit suficiente, dar aceast imposibilitate nu exist). Aspecte ce apar ulterior datei raportului auditorului (a se vedea punctul 13) A20. Exemplele de circumstane excepionale includ faptele care sunt aduse la cunotina auditorului ulterior datei raportului auditorului, dar care existau la acea dat, i care, dac ar fi fost cunoscute la acea dat, ar fi putut conduce la modificarea situaiilor financiare sau modificarea de ctre auditor a opiniei n raportul auditorului11. Schimbrile survenite n documentaia de audit sunt revizuite n conformitate cu responsabilitile de revizuire stabilite n ISA 220 12, partenerul de misiune asumndu-i responsabilitatea final pentru modificri. Alctuirea dosarului final de audit (a se vedea punctele 14-16) A21. ISQC 1 (sau cerinele naionale care dispun cel puin acelai lucru) dispune faptul c firmele trebuie s stabileasc politici i proceduri pentru finalizarea la timp a alctuirii dosarelor de audit13. Un termen limit adecvat pentru finalizarea alctuirii dosarului de audit final este n mod obinuit de maxim 60 de zile de la data raportului auditorului14. A22. Finalizarea alctuirii dosarului de audit final ulterior datei raportului auditorului este un proces administrativ ce nu implic aplicarea unor noi proceduri de audit sau formularea unor noi concluzii. Totui, pot fi efectuate schimbri n documentaia de audit n timpul procesului final de alctuire, dac acestea sunt de natur administrativ. Exemplele de astfel de schimbri includ: Eliminarea sau nlturarea documentaiei perimate. Sortarea, colaionarea i stabilirea referinelor ncruciate pentru foile de lucru. Semnarea listelor de verificare aferente finalizrii procesului de alctuire a dosarului. Documentarea probelor de audit obinute de ctre auditor, discutate i convenite cu membrii relevani ai echipei misiunii anterior datei raportului auditorului.
11 12

ISA 560, Evenimente ulterioare, punctul 14. ISA 220, punctul 16. 13 ISQC 1, punctul 45. 14 ISQC 1, punctul A54.

162

DOCUMENTAIA DE AUDIT

A23. ISQC 1 (sau cerinele naionale care prevd cel puin acelai lucru) cere firmelor s stabileasc politici i proceduri pentru pstrarea documentaiei misiunii15. Perioada de pstrare pentru misiunile de audit nu este, n mod obinuit, mai scurt de cinci ani de la data raportului auditorului, sau, dac aceasta este mai lung, de la data raportului auditorului la nivelul grupului16. A24. Un exemplu de circumstan n care auditorul ar putea considera necesar s modifice documentaia de audit sau s adauge o nou documentaie de audit, ulterior finalizrii alctuirii dosarului de audit final, l reprezint necesitatea de a clarifica documentaia de audit existent ce provine din comentariile primite n timpul inspeciilor de monitorizare efectuate de prile interne sau externe.

15 16

ISQC 1, punctul 47. ISQC 1, punctul 61.

163

AUDIT

DOCUMENTAIA DE AUDIT

Anex
(a se vedea punctul 1) Cerine specifice privind documentaia de audit n alte ISA-uri
Prezenta Anex identific puncte din alte ISA-uri n vigoare pentru auditurile situaiilor financiare pentru perioadele cu ncepere de la sau ulterior datei de 15 decembrie 2009 care conin cerine specifice privind documentaia de audit. Lista nu constituie un substitut pentru luarea n considerare a cerinelor, precum i a aplicrii i altor materiale explicative aferente din ISA-uri. ISA 210, Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit - punctele 10-12 ISA 220, Controlul calitii pentru un audit al situaiilor financiare punctele 24-25 ISA 240, Responsabilitile auditorului privind frauda n cadrul unui audit al situaiilor financiare - punctele 44-47 ISA 250, Luarea n considerare a legii i reglementrilor ntr-un audit al situaiilor financiare - punctul 29 ISA 260, Comunicarea cu persoanele nsrcinate cu guvernana - punctul 23 ISA 300, Planificarea unui audit al situaiilor financiare - punctul 12. ISA 315, Identificarea i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ prin nelegerea entitii i a mediului su - punctul 32 ISA 320, Pragul de semnificaie n planificarea i desfurarea unui audit - punctul 14 ISA 330, Reacia auditorilor la riscurile evaluate - punctele 28-30. ISA 450, Evaluarea denaturrilor identificate pe parcursul auditului punctul 15 ISA 540, Auditarea estimrilor contabile, inclusiv a estimrilor contabile la valoarea just, i a prezentrilor aferente, punctul 23 ISA 550, Pri afiliate - punctul 28 ISA 600, Considerente speciale auditurile situaiilor financiare ale grupului (inclusiv activitatea auditorilor componentelor), punctul 50 ISA 610, Utilizarea activitii auditorilor interni, punctul 13

164