La auditoria puede definirse como un proceso sistemtico para obtener y evaluar de manera objetiva las evidencias relacionadas con

informes sobre actividades econmicas y otros acontecimientos relacionados, cuyo fin consiste en determinar el grado de correspondencia del contenido informativo con las evidencias que le dieron origen, as como establecer si dichos informes se han elaborado observando los principios establecidos para el caso. Por otra parte la auditoria constituye una herramienta de control y supervisin que contribuye a la creacin de una cultura de la disciplina de la organizacin y permite descubrir fallas en las estructuras o vulnerabilidades existentes en la organizacin. Otro elemento de inters es que durante la realizacin de su trabajo, los auditores se encuentran cotidianamente con nuevas tecnologas de avanzada en las entidades, por lo que requieren de la incorporacin sistemtica de herramientas con iguales requerimientos tcnicos, as como de conocimientos cada vez ms profundos de las tcnicas informticas ms extendidas en el control de la gestin. Concepto 2 Es un proceso de anlisis o evaluacin de los estados financieros de una empresa realizado por un auditor con el fin de asegurar si los libros han sido llevados por los principios de contabilidad generalmente aceptados y as brindar confianza y credibilidad a las personas, ya sean naturales o jurdicas que puedan estar interesadas en los estados de la empresa.Quien realice la auditora debe ser un ente ajeno a la empresa, de esta manera se evitan vnculos que puedan verse reflejados en una opinin positiva o parcializacin a travs de la empresa sin que la misma lo merezca. Tambin es necesario mencionar que si la auditora esta hecha por una firma con una amplia y reconocida trayectoria esta otorgara una mayor credibilidad y confianza a las personas interesadas. Concepto 3 1- La auditora es la comprobacin cientfica y sistemtica de los libros de cuentas, comprobantes y otros registros financieros y legales de una persona natural, firma o corporacin con el propsito de determinar la exactitud y pureza de su contabilidad, mostrar la verdadera situacin financiera de la empresa y certificar los estados e informes. Concepto 4 La auditora es un examen de las cuentas, comprobantes, anotaciones y estados de una empresa. Tiene por objeto, establecer si los libros han sido o no llevados con propiedad y exactitud, prevenir posibles errores y determinar la verdadera condicin de los negocios. Comprende una muy amplia revisin de las operaciones del ao, por un contador independiente, a fin de que los directores puedan estar seguros de que los libros son llevados de manera correcta. Concepto 5 La auditora financiera es, segn una de las definiciones ms aceptadas actualmente (AAA, 1973) "el proceso sistemtico de obtener y evaluar objetivamente la evidencia acerca de las afirmaciones relacionadas con actos y acontecimientos econmicos, a fin de evaluar tales declaraciones a la luz de los criterios establecidos y comunicar el resultado a las partes interesadas". Esta concepcin de la auditora -entendida como proceso- encierra, entre otras, las siguientes ideas, en opinin de Wallace (1995, p. 4): en primer lugar, considerar a la

auditora como un "proceso sistemtico", significa que el trabajo a desarrollar se encuentra planificado y sujeto al cumplimiento de unas normas tcnicas, o sea, su desarrollo no se hace al azar sino sujeto a unos mtodos estructurados. En segundo lugar, el proceso permite obtener y evaluar evidencia, entendida esta como todos aquellos hechos y aspectos susceptibles de ser verificados por el auditor. Por ltimo, el producto final del mencionado proceso sistemtico de obtencin y evaluacin de evidencia finaliza con la emisin de un informe, mediante el cual el auditor da a conocer la correspondencia entre las manifestaciones de la entidad y los criterios preestablecidos. El concepto de auditora fiscal engloba contenidos diferentes en funcin de la persona que realiza la auditora, como veremos ms adelante. Si esta persona es un auditor de cuentas, la auditora fiscal puede ser entendida, bien como una parte de la auditora completa de cuentas anuales, bien como un proceso independiente con sentido propio. Para Snchez F. de Valderrama (1996, p. 337) "la auditora del rea fiscal persigue un doble objetivo: en primer lugar comprobar que la compaa ha reflejado adecuadamente las obligaciones tributarias, en funcin del devengo, habiendo provisionado correctamente los riesgos derivados de posibles contingencias fiscales, y, en segundo, si se ha producido su pago efectivo segn los plazos y de acuerdo a los requisitos formales establecidos". Esta definicin sintetiza los dos objetivos principales del auditor fiscal: evidenciar, de un lado, si el reflejo contable de las circunstancias fiscales es razonable de acuerdo con las normas establecidas, y de otro, si las obligaciones legales se han cumplido adecuadamente. En el mbito mundial, se habla de auditora fiscal desde una doble vertiente: la realizada por auditores de cuentas independientes o por funcionarios pblicos de la administracin tributaria. Nosotros vamos a tratar el asunto desde la ptica de la auditora de cuentas o auditora financiera, aunque en los aspectos de coincidencia de ambas vertientes se har especial mencin de ello, no perdiendo de vista, por ello, conceptos y tcnicas que puedan ser comunes. Conviene, entonces, diferenciar ambas facetas. En este sentido, el objetivo perseguido por el auditor externo no coincide -en modo alguno- con el perseguido por la inspeccin fiscal, ya que sta centra su actuacin en verificar si la entidad ha cumplido sus obligaciones tributarias, exigiendo, en caso contrario, el cumplimiento de tal obligacin de acuerdo con la legislacin vigente, lo que incluir deuda tributaria ms sncin ms intereses de demora. Sin embargo, el auditor externo, lejos de exigir, recomienda una serie de actuaciones, informando privadamente de unos hechos para expresar pblicamente una opinin profesional, sobre la adecuacin o no de unos estados financieros a unos criterios prestablecidos. Concepto 6 La auditora fiscal es el proceso sistemtico de obtener y evaluar objetivamente la evidencia acerca de las afirmaciones y hechos relacionados con actos y acontecimientos de carcter tributario, a fin de evaluar tales declaraciones a la luz de los criterios establecidos y comunicar el resultado a las partes interesadas; ello implica verificar la razonabilidad con que la entidad ha registrado la contabilizacin de las operaciones resultantes de sus relaciones con la hacienda pblica -su grado de adecuacin con Principios y Normas Contables Generalmente Aceptados (PyNCGA)-, debiendo para ello investigar si las declaraciones fiscales se han realizado razonablemente con arreglo a las normas fiscales de aplicacin.

Objetivos. Auditora fiscal:

Determinar si sus sistemas contables son aceptables Conocer si el catlogo de cuentas es aceptable Verificar si se esta al da en el cumplimiento de sus deberes formales Detectar reas de riesgo- Saber exactamente que correctivos aplicar

Objetivos: General:

Velar por el cumplimientos de los controles internos establecidos, Revisin de las cuentas desde el punto de vista contable, financiero, administrativo y operativo. Ser un asesor de la organizacin.

Especficos:

Revisar y evaluar la efectividad, propiedad y aplicacin de los controles internos. Cerciorarse del grado de cumplimiento de las normas, polticas y procedimientos vigentes. Comprobar el grado de confiabilidad de la informacin que produzca la organizacin. Evaluar la calidad del desempeo en el cumplimiento de las responsabilidades asignadas. Promover la eficiencia operacional.

Funciones - Investigar los casos de denuncia y comisin de delitos fiscales allegndose al Secretario de Finanzas y Administracin los elementos para que, en su caso presente ante el Ministerio Pblico la denuncia correspondiente o haga la declaratoria de que el fisco estatal, ha sufrido o pudo sufrir perjuicio; o tratndose de impuestos federales informe a la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico por conducto de la administracin local jurdica de ingresos de esta entidad sobre la presunta comisin de delitos fiscales federales, en los trminos de los convenios de colaboracin administrativa en materia fiscal federal; - Asistir a las reuniones semestrales con las administraciones regionales y locales de auditoria fiscal competentes en las que participar n conjuntamente con la Direccin General de Auditoria Fiscal Federal, de Recaudacin y Jurdica de Ingresos, en las que se evaluar en los avances y acciones realizadas por, el Estado; - Imponer multas por. las infracciones a las disposiciones fiscales que rijan en materia de su competencia, as como las derivadas de los actos de fiscalizacin que lleve a cabo en los trminos del convenio de colaboracin administrativa en materia fiscal federal; - Certificar copias de los documentos de trabajo elaborados con motivo de ejercicio de sus facultades de comprobacin, as como de los documentos que obren en los archivos de la Direccin de Auditora Fiscal; y - Las dems que le confieran las disposiciones legales aplicables, as como el Secretario y el Subsecretario de Finanzas dentro de la esfera de sus atribuciones. Evaluar si existen riesgos econmico-fiscales, para evitar o reducirlos. Analizar si se utiliza una estrategia que aprovecha todas las opciones y deducciones fiscales existentes.

 Confirmar si existe planificacin fiscal y es la ms adecuada con arreglo al entorno familiar y de futuro de la propiedad
Artculo 44.- En los casos de visita en el domicilio fiscal, las autoridades fiscales, los visitados, responsables solidarios y los terceros estarn a lo siguiente: I. La visita se realizar en el lugar o lugares sealados en la orden de visita. II. Si al presentarse los visitadores al lugar en donde deba practicarse la diligencia, no estuviere el visitado o su representante, dejarn citatorio con la persona que se encuentre en dicho lugar para que el mencionado visitado o su representante los esperen a la hora determinada del da siguiente para recibir la orden de visita; si no lo hicieren, la visita se iniciar con quien se encuentre en el lugar visitado. Si el contribuyente presenta aviso de cambio de domicilio despus de recibido el citatorio, la visita podr llevarse a cabo en el nuevo domicilio manifestado por el contribuyente y en el anterior, cuando el visitado conserve el local de ste, sin que para ello se requiera nueva orden o ampliacin de la orden de visita, haciendo constar tales hechos en el acta que levanten, salvo que en el domicilio anterior se verifique alguno de los supuestos establecidos en el artculo 10 de este Cdigo, caso en el cual la visita se continuar en el domicilio anterior. Cuando exista peligro de que el visitado se ausente o pueda realizar maniobras para impedir el inicio o desarrollo de la diligencia, los visitadores podrn proceder al aseguramiento de la contabilidad. En los casos en que al presentarse los visitadores al lugar en donde deba practicarse la diligencia, descubran bienes o mercancas cuya importacin, tenencia, produccin, explotacin, captura o transporte deba ser manifestada a las autoridades fiscales o autorizada por ellas, sin que se hubiera cumplido con la obligacin respectiva, los visitadores procedern al aseguramiento de dichos bienes o mercancas. III. Al iniciarse la visita en el domicilio fiscal los visitadores que en ella intervengan se debern identificar ante la persona con quien se entienda la diligencia, requirindola para que designe dos testigos, si stos no son designados o los designados no aceptan servir como tales, los visitadores los designarn, haciendo constar esta situacin en el acta que levanten, sin que esta circunstancia invalide los resultados de la visita. Los testigos pueden ser sustituidos en cualquier tiempo por no comparecer al lugar donde se est llevando a cabo la visita, por ausentarse de l antes de que concluya la diligencia o por manifestar su voluntad de dejar de ser testigo, en tales circunstancias la persona con la que se entienda la visita deber designar de inmediato otros y ante su negativa o impedimento de los designados, los visitadores podrn designar a quienes deban sustituirlos. La sustitucin de los testigos no invalida los resultados de la visita. IV. Las autoridades fiscales podrn solicitar el auxilio de otras autoridades fiscales que sean competentes, para que continen una visita iniciada por aqullas notificando al visitado la sustitucin de autoridad y de visitadores. Podrn tambin solicitarles practiquen otras visitas para comprobar hechos relacionados con la que estn practicando. Artculo 45.- Los visitados, sus representantes o la persona con quien se entienda la visita en el domicilio fiscal, estn obligados a permitir a los visitadores designados por las autoridades fiscales el acceso al lugar o lugares objeto de la misma, as como mantener a su disposicin la contabilidad y dems papeles que acrediten el cumplimiento de las disposiciones fiscales de los que los visitadores podrn sacar copias para que previo cotejo con sus originales se certifiquen por stos y sean anexados a las

actas finales o parciales que levanten con motivo de la visita. Tambin debern permitir la verificacin de bienes y mercancas, as como de los documentos, discos, cintas o cualquier otro medio procesable de almacenamiento de datos que tenga el contribuyente en los lugares visitados. Cuando los visitados lleven su contabilidad o parte de ella con el sistema de registro electrnico, o microfilmen o graben en discos pticos o en cualquier otro medio que autorice la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, mediante reglas de carcter general, debern poner a disposicin de los visitadores el equipo de cmputo y sus operadores, para que los auxilien en el desarrollo de la visita. Cuando se d alguno de los supuestos que a continuacin se enumeran, los visitadores podrn obtener copias de la contabilidad y dems papeles relacionados con el cumplimiento de las disposiciones fiscales, para que, previo cotejo con los originales, se certifiquen por los visitadores: I. El visitado, su representante o quien se encuentre en el lugar de la visita se niegue a recibir la orden. II. Existan sistemas de contabilidad, registros o libros sociales, que no estn sellados, cuando deban estarlo conforme a las disposiciones fiscales. III. Existan dos o ms sistemas de contabilidad con distinto contenido, sin que se puedan conciliar con los datos que requieren los avisos o declaraciones presentados. IV. Se lleven dos o ms libros sociales similares con distinto contenido. V. No se hayan presentado todas las declaraciones peridicas a que obligan las disposiciones fiscales, por el perodo al que se refiere la visita. VI. Los datos anotados en la contabilidad no coincidan o no se puedan conciliar con los asentados en las declaraciones o avisos presentados o cuando los documentos que amparen los actos o actividades del visitado no aparezcan asentados en dicha contabilidad, dentro del plazo que sealen las disposiciones fiscales o cuando sean falsos o amparen operaciones inexistentes. VII. Se desprendan, alteren o destruyan parcial o totalmente, sin autorizacin legal, los sellos o marcas oficiales colocados por los visitadores o se impida por medio de cualquier maniobra que se logre el propsito para el que fueron colocados. VIII. Cuando el visitado sea emplazado a huelga o suspensin de labores, en cuyo caso la contabilidad slo podr recogerse dentro de las cuarenta y ocho horas anteriores a la fecha sealada para el inicio de la huelga o suspensin de labores. IX. Si el visitado, su representante o la persona con quien se entienda la visita se niega a permitir a los visitadores el acceso a los lugares donde se realiza la visita; as como a mantener a su disposicin la contabilidad, correspondencia o contenido de cajas de valores. En los supuestos a que se refieren las fracciones anteriores, se entender que la contabilidad incluye, entre otros, los papeles, discos y cintas, as como cualquier otro medio procesable de almacenamiento de datos. En el caso de que los visitadores obtengan copias certificadas de la contabilidad por encontrarse el visitado en cualquiera de los supuestos previstos por el tercer prrafo de este artculo, debern levantar acta parcial al respecto, la cual deber reunir los requisitos que establece el artculo 46 de este Cdigo, con la que podr terminar la visita domiciliaria en el domicilio o establecimientos del visitado, pudindose continuar el ejercicio de las facultades de comprobacin en el domicilio del visitado o en las oficinas de

las autoridades fiscales, donde se levantar el acta final, con las formalidades a que se refiere el citado artculo. Artculo 46.- La visita en el domicilio fiscal se desarrollar conforme a las siguientes reglas: I. De toda visita en el domicilio fiscal se levantar acta en la que se har constar en forma circunstanciada los hechos u omisiones que se hubieren conocido por los visitadores. Los hechos u omisiones consignados por los visitadores en las actas hacen prueba de la existencia de tales hechos o de las omisiones encontradas, para efectos de cualquiera de las contribuciones a cargo del visitado en el periodo revisado. II. Si la visita se realiza simultneamente en dos o ms lugares, en cada uno de ellos se debern levantar actas parciales, mismas que se agregarn al acta final que de la visita se haga, la cual puede ser levantada en cualquiera de dichos lugares. En los casos a que se refiere esta fraccin, se requerir la presencia de dos testigos en cada establecimiento visitado en donde se levante acta parcial cumpliendo al respecto con lo previsto en la fraccin II del Artculo 44 de este Cdigo. III.- Durante el desarrollo de la visita los visitadores a fin de asegurar la contabilidad, correspondencia o bienes que no estn registrados en la contabilidad, podrn, indistintamente, sellar o colocar marcas en dichos documentos, bienes o en muebles, archiveros u oficinas donde se encuentren, as como dejarlos en calidad de depsito al visitado o a la persona con quien se entienda la diligencia, previo inventario que al efecto formulen, siempre que dicho aseguramiento no impida la realizacin de las actividades del visitado. Para efectos de esta fraccin, se considera que no se impide la realizacin de actividades cuando se asegure contabilidad o correspondencia no relacionada con las actividades del mes en curso y los dos anteriores. En el caso de que algn documento que se encuentre en los muebles, archiveros u oficinas que se sellen, sea necesario al visitado para realizar sus actividades, se le permitir extraerlo ante la presencia de los visitadores, quienes podrn sacar copia del mismo. IV.- Con las mismas formalidades a que se refieren las fracciones anteriores, se podrn levantar actas parciales o complementarias en las que se hagan constar hechos, omisiones o circunstancias de carcter concreto, de los que se tenga conocimiento en el desarrollo de una visita. Una vez levantada el acta final, no se podrn levantar actas complementarias sin que exista una nueva orden de visita. Cuando en el desarrollo de una visita las autoridades fiscales conozcan hechos u omisiones que puedan entraar incumplimiento de las disposiciones fiscales, los consignarn en forma circunstanciada en actas parciales. Tambin se consignarn en dichas actas los hechos u omisiones que se conozcan de terceros. En la ltima acta parcial que al efecto se levante se har mencin expresa de tal circunstancia y entre sta y el acta final, debern transcurrir, cuando menos veinte das, durante los cuales el contribuyente podr presentar los documentos, libros o registros que desvirten los hechos u omisiones, as como optar por corregir su situacin fiscal. Cuando se trate de ms de un ejercicio revisado o fraccin de ste, se ampliar el plazo por quince das ms, siempre que el contribuyente presente aviso dentro del plazo inicial de veinte das. Se tendrn por consentidos los hechos consignados en las actas a que se refiere el prrafo anterior, si antes del cierre del acta final el contribuyente no presenta los documentos, libros o registros de referencia o no seale el lugar en que se encuentren, siempre que ste sea el domicilio fiscal o el lugar autorizado para llevar su contabilidad o no prueba que stos se encuentran en poder de una autoridad. Tratndose de visitas relacionadas con el ejercicio de las facultades a que se refieren los artculos 215 y 216 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, debern transcurrir cuando menos dos meses entre la fecha de la ltima acta parcial y el acta final. Este plazo podr ampliarse por una sola vez por un plazo de un mes a solicitud del contribuyente. Dentro de un plazo no mayor de quince das hbiles contados a partir de la fecha de la ltima acta parcial, exclusivamente en los casos a que se refiere el prrafo anterior, el contribuyente podr designar un mximo de dos representantes, con el fin de tener acceso a la informacin

confidencial proporcionada u obtenida de terceros independientes respecto de operaciones comparables que afecte la posicin competitiva de dichos terceros. La designacin de representantes deber hacerse por escrito y presentarse ante la autoridad fiscal competente. Se tendr por consentida la informacin confidencial proporcionada u obtenida de terceros independientes, si el contribuyente omite designar, dentro del plazo conferido, a los citados representantes. Los contribuyentes personas fsicas podrn tener acceso directo a la informacin confidencial a que se refiere este prrafo. Presentada en tiempo y forma la designacin de representantes por el contribuyente a que se refiere esta fraccin, los representantes autorizados tendrn acceso a la informacin confidencial proporcionada por terceros desde ese momento y hasta los cuarenta y cinco das hbiles posteriores a la fecha de notificacin de la resolucin en la que se determine la situacin fiscal del contribuyente que los design. Los representantes autorizados podrn ser sustituidos por nica vez por el contribuyente, debiendo ste hacer del conocimiento de la autoridad fiscal la revocacin y sustitucin respectivas, en la misma fecha en que se haga la revocacin y sustitucin. La autoridad fiscal deber levantar acta circunstanciada en la que haga constar la naturaleza y caractersticas de la informacin y documentacin consultadas por l o por sus representantes designados, por cada ocasin en que esto ocurra. El contribuyente o sus representantes no podrn sustraer o fotocopiar informacin alguna, debindose limitar a la toma de notas y apuntes. El contribuyente y los representantes designados en los trminos de esta fraccin sern responsables hasta por un plazo de cinco aos contados a partir de la fecha en que se tuvo acceso a la informacin confidencial o a partir de la fecha de presentacin del escrito de designacin, respectivamente, de la divulgacin, uso personal o indebido, para cualquier propsito, de la informacin confidencial a la que tuvieron acceso, por cualquier medio, con motivo del ejercicio de las facultades de comprobacin ejercidas por las autoridades fiscales. El contribuyente ser responsable solidario por los perjuicios que genere la divulgacin, uso personal o indebido de la informacin, que hagan los representantes a los que se refiere este prrafo. La revocacin de la designacin de representante autorizado para acceder a informacin confidencial proporcionada por terceros no libera al representante ni al contribuyente de la responsabilidad solidaria en que puedan incurrir por la divulgacin, uso personal o indebido, que hagan de dicha informacin confidencial. V.- Cuando resulte imposible continuar o concluir el ejercicio de las facultades de comprobacin en los establecimientos del visitado, las actas en las que se haga constar el desarrollo de una visita en el domicilio fiscal podrn levantarse en las oficinas de las autoridades fiscales. En este caso se deber notificar previamente esta circunstancia a la persona con quien se entiende la diligencia, excepto en el supuesto de que el visitado hubiere desaparecido del domicilio fiscal durante el desarrollo de la visita. VI.- Si en el cierre del acta final de la visita no estuviere presente el visitado o su representante, se le dejar citatorio para que est presente a una hora determinada del da siguiente, si no se presentare, el acta final se levantar ante quien estuviere presente en el lugar visitado; en ese momento cualquiera de los visitadores que haya intervenido en la visita, el visitado o la persona con quien se entiende la diligencia y los testigos firmarn el acta de la que se dejar copia al visitado. Si el visitado, la persona con quien se entendi la diligencia o los testigos no comparecen a firmar el acta, se niegan a firmarla, o el visitado o la persona con quien se entendi la diligencia se niegan a aceptar copia del acta, dicha circunstancia se asentar en la propia acta sin que esto afecte la validez y valor probatorio de la misma. VII.- Las actas parciales se entender que forman parte integrante del acta final de la visita aunque no se seale as expresamente. VIII. Cuando de la revisin de las actas de visita y dems documentacin vinculada a stas, se observe que el procedimiento no se ajust a las normas aplicables, que pudieran afectar la

legalidad de la determinacin del crdito fiscal, la autoridad podr de oficio, por una sola vez, reponer el procedimiento, a partir de la violacin formal cometida. Lo sealado en la fraccin anterior, ser sin perjuicio de la responsabilidad en que pueda incurrir el servidor pblico que motiv la violacin. Concluida la visita en el domicilio fiscal, para iniciar otra a la misma persona, se requerir nueva orden. En el caso de que las facultades de comprobacin se refieran a las mismas contribuciones, aprovechamientos y periodos, slo se podr efectuar la nueva revisin cuando se comprueben hechos diferentes a los ya revisados. La comprobacin de hechos diferentes deber estar sustentada en informacin, datos o documentos de terceros, en la revisin de conceptos especficos que no se hayan revisado con anterioridad, en los datos aportados por los particulares en las declaraciones complementarias que se presenten o en la documentacin aportada por los contribuyentes en los medios de defensa que promuevan y que no hubiera sido exhibida ante las autoridades fiscales durante el ejercicio de las facultades de comprobacin previstas en las disposiciones fiscales; a menos que en este ltimo supuesto la autoridad no haya objetado de falso el documento en el medio de defensa correspondiente pudiendo haberlo hecho o bien, cuando habindolo objetado, el incidente respectivo haya sido declarado improcedente. Artculo 46-A. Las autoridades fiscales debern concluir la visita que se desarrolle en el domicilio fiscal de los contribuyentes o la revisin de la contabilidad de los mismos que se efecte en las oficinas de las propias autoridades, dentro de un plazo mximo de doce meses contado a partir de que se notifique a los contribuyentes el inicio de las facultades de comprobacin, salvo tratndose de: A. Contribuyentes que integran el sistema financiero, as como de aqullos que consoliden para efectos fiscales de conformidad con el Ttulo II, Captulo VI de la Ley del Impuesto sobre la Renta. En estos casos, el plazo ser de dieciocho meses contado a partir de la fecha en la que se notifique a los contribuyentes el inicio de las facultades de comprobacin. B. Contribuyentes respecto de los cuales la autoridad fiscal o aduanera solicite informacin a autoridades fiscales o aduaneras de otro pas o est ejerciendo sus facultades para verificar el cumplimiento de las obligaciones establecidas en los artculos 86, fraccin XII, 215 y 216 de la Ley del Impuesto sobre la Renta o cuando la autoridad aduanera est llevando a cabo la verificacin de origen a exportadores o productores de otros pases de conformidad con los tratados internacionales celebrados por Mxico. En estos casos, el plazo ser de dos aos contados a partir de la fecha en la que se le notifique a los contribuyentes el inicio de las facultades de comprobacin Segundo prrafo (Se deroga) Los plazos para concluir las visitas domiciliarias o las revisiones de gabinete a que se refiere el primer prrafo de este artculo, se suspendern en los casos de: I. Huelga, a partir de que se suspenda temporalmente el trabajo y hasta que termine la huelga. II. Fallecimiento del contribuyente, hasta en tanto se designe al representante legal de la sucesin. III. Cuando el contribuyente desocupe su domicilio fiscal sin haber presentado el aviso de cambio correspondiente o cuando no se le localice en el que haya sealado, hasta que se le localice. IV. Cuando el contribuyente no atienda el requerimiento de datos, informes o documentos solicitados por las autoridades fiscales para verificar el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, durante el

periodo que transcurra entre el da del vencimiento del plazo otorgado en el requerimiento y hasta el da en que conteste o atienda el requerimiento, sin que la suspensin pueda exceder de seis meses. En el caso de dos o ms solicitudes de informacin, se sumarn los distintos periodos de suspensin y en ningn caso el periodo de suspensin podr exceder de un ao. V. Tratndose de la fraccin VIII del artculo anterior, el plazo se suspender a partir de que la autoridad informe al contribuyente la reposicin del procedimiento. Dicha suspensin no podr exceder de un plazo de dos meses contados a partir de que la autoridad notifique al contribuyente la reposicin del procedimiento. VI. Cuando la autoridad se vea impedida para continuar el ejercicio de sus facultades de comprobacin por caso fortuito o fuerza mayor, hasta que la causa desaparezca, lo cual se deber publicar en el Diario Oficial de la Federacin y en la pgina de Internet del Servicio de Administracin Tributaria. Si durante el plazo para concluir la visita domiciliaria o la revisin de la contabilidad del contribuyente en las oficinas de las propias autoridades, los contribuyentes interponen algn medio de defensa en el pas o en el extranjero contra los actos o actividades que deriven del ejercicio de sus facultades de comprobacin, dichos plazos se suspendern desde la fecha en que se interpongan los citados medios de defensa hasta que se dicte resolucin definitiva de los mismos. Cuando las autoridades no levanten el acta final de visita o no notifiquen el oficio de observaciones, o en su caso, el de conclusin de la revisin dentro de los plazos mencionados, sta se entender concluida en esa fecha, quedando sin efectos la orden y las actuaciones que de ella se derivaron durante dicha visita o revisin. visitas domiciliarias se realizarn conforme a lo siguiente: I. Se llevar a cabo en el domicilio fiscal, establecimientos, sucursales, locales, puestos fijos y semifijos en la va pblica, de los contribuyentes, siempre que se encuentren abiertos al pblico en general, donde se realicen enajenaciones, presten servicios o contraten el uso o goce temporal de bienes, as como en los lugares donde se almacenen las mercancas o en donde se realicen las actividades relacionadas con las concesiones o autorizaciones o de cualquier padrn o registro en materia aduanera. II.- Al presentarse los visitadores al lugar en donde deba practicarse la diligencia, entregarn la orden de verificacin al visitado, a su representante legal, al encargado o a quien se encuentre al frente del lugar visitado, indistintamente, y con dicha persona se entender la visita de inspeccin. III.- Los visitadores se debern identificar ante la persona con quien se entienda la diligencia, requirindola para que designe dos testigos; si stos no son designados o los designados no aceptan servir como tales, los visitadores los designarn, haciendo constar esta situacin en el acta que levanten, sin que esta circunstancia invalide los resultados de la inspeccin. IV.- En toda visita domiciliaria se levantar acta en la que se harn constar en forma circunstanciada los hechos u omisiones conocidos por los visitadores, en los trminos de este Cdigo y su Reglamento o, en su caso, las irregularidades detectadas durante la inspeccin. V.- Si al cierre del acta de visita domiciliaria el visitado o la persona con quien se entendi la diligencia o los testigos se niegan a firmar el acta, o el visitado o la persona con quien se entendi la diligencia se niega a aceptar copia del acta, dicha circunstancia se asentar en la propia acta, sin que esto afecte la validez y valor probatorio de la misma; dndose por concluida la visita domiciliaria.

VI. Si con motivo de la visita domiciliaria a que se refiere este artculo, las autoridades conocieron incumplimientos a las disposiciones fiscales, se proceder a la formulacin de la resolucin correspondiente. Previamente se deber conceder al contribuyente un plazo de tres das hbiles para desvirtuar la comisin de la infraccin presentando las pruebas y formulando los alegatos correspondientes. Si se observa que el visitado no se encuentra inscrito en el registro federal de contribuyentes, la autoridad requerir los datos necesarios para su inscripcin, sin perjuicio de las sanciones y dems consecuencias legales derivadas de dicha omisin. La resolucin a que se refiere el prrafo anterior deber emitirse en un plazo que no exceder de seis meses contados a partir del vencimiento del plazo sealado en el prrafo que antecede. I.- Que el contador pblico que dictamine est registrado ante las autoridades fiscales para estos efectos, en los trminos del Reglamento de este Cdigo. Este registro lo podrn obtener nicamente: a) Las personas de nacionalidad mexicana que tengan ttulo de contador pblico registrado ante la Secretara de Educacin Pblica y que sean miembros de un colegio profesional reconocido por la misma Secretara, cuando menos en los tres aos previos a la presentacin de la solicitud de registro correspondiente. Las personas a que se refiere el prrafo anterior, adicionalmente debern contar con certificacin expedida por los colegios profesionales o asociaciones de contadores pblicos, registrados y autorizados por la Secretara de Educacin Pblica y slo sern vlidas las certificaciones que le sean expedidas a los contadores pblicos por los organismos certificadores que obtengan el Reconocimiento de Idoneidad que otorgue la Secretara de Educacin Pblica; adems, debern contar con experiencia mnima de tres aos participando en la elaboracin de dictmenes fiscales. b) Las personas extranjeras con derecho a dictaminar conforme a los tratados internacionales de que Mxico sea parte. El registro otorgado a los contadores pblicos que formulen dictmenes para efectos fiscales, ser dado de baja del padrn de contadores pblicos registrados que llevan las autoridades fiscales, en aqullos casos en los que dichos contadores no formulen dictamen sobre los estados financieros de los contribuyentes o las operaciones de enajenacin de acciones que realice o no formulen declaratoria con motivo de la devolucin de saldos a favor del impuesto al valor agregado o cualquier otro dictamen que tenga repercusin fiscal, en un periodo de cinco aos. El periodo de cinco aos a que se refiere el prrafo anterior, se computar a partir del da siguiente a aqul en que se present el ltimo dictamen o declaratoria que haya formulado el contador pblico. En estos casos se dar inmediatamente aviso por escrito al contador pblico, al colegio profesional y, en su caso, a la Federacin de Colegios Profesionales a que pertenezca el contador pblico en cuestin. El contador pblico podr solicitar que quede sin efectos la baja del padrn antes citado, siempre que lo solicite por escrito en un plazo 30 das hbiles posteriores a la fecha en que reciba el aviso a que se refiere el presente prrafo. II. Que el dictamen o la declaratoria formulada con motivo de la devolucin de saldos a favor del impuesto al valor agregado, se formulen de acuerdo con las disposiciones del Reglamento de este Cdigo y las normas de auditora que regulan la capacidad, independencia e imparcialidad profesionales del contador pblico, el trabajo que desempea y la informacin que rinda como resultado de los mismos. III. Que el contador pblico emita, conjuntamente con su dictamen, un informe sobre la revisin de la situacin fiscal del contribuyente, en el que consigne, bajo protesta de decir verdad, los datos que seale el Reglamento de este Cdigo.

IV. Que el dictamen se presente a travs de los medios electrnicos de conformidad con las reglas de carcter general que al efecto emita el Servicio de Administracin Tributaria. Las opiniones o interpretaciones contenidas en los dictmenes, no obligan a las autoridades fiscales. La revisin de los dictmenes y dems documentos relativos a los mismos se podr efectuar en forma previa o simultnea al ejercicio de las otras facultades de comprobacin respecto de los contribuyentes o responsables solidarios. Cuando el contador pblico registrado no d cumplimiento a las disposiciones referidas en este artculo, en el Reglamento de este Cdigo o en reglas de carcter general que emita el Servicio de Administracin Tributaria o no aplique las normas o procedimientos de auditora, la autoridad fiscal, previa audiencia, exhortar o amonestar al contador pblico registrado o suspender hasta por dos aos los efectos de su registro, conforme a lo establecido en este Cdigo y su Reglamento. Si hubiera reincidencia o el contador hubiere participado en la comisin de un delito de carcter fiscal o no exhiba, a requerimiento de autoridad, los papeles de trabajo que elabor con motivo de la auditora practicada a los estados financieros del contribuyente para efectos fiscales, se proceder a la cancelacin definitiva de dicho registro. En estos casos se dar inmediatamente aviso por escrito al colegio profesional y, en su caso, a la Federacin de Colegios Profesionales a que pertenezca el contador pblico en cuestin; para llevar a cabo las facultades a que se refiere este prrafo, el Servicio de Administracin Tributaria deber observar el siguiente procedimiento: a) Determinada la irregularidad, sta ser notificada al contador pblico registrado en un plazo que no exceder de seis meses contados a partir de la terminacin de la revisin del dictamen, a efecto de que en un plazo de quince das siguientes a que surta efectos dicha notificacin manifieste por escrito lo que a su derecho convenga, y ofrezca y exhiba las pruebas que considere pertinentes. La autoridad fiscal admitir toda clase de pruebas, excepto la testimonial y la de confesin de las autoridades mediante absolucin de posiciones. Las pruebas se valorarn en los trminos del artculo 130 de este Cdigo. b) Agotado el periodo probatorio a que se refiere la fraccin anterior, con vista en los elementos que obren en el expediente, la autoridad fiscal emitir la resolucin que proceda. c) La resolucin del procedimiento se notificar en un plazo que no exceder de doce meses, contado a partir del da siguiente a aqul en que se agote el plazo sealado en la fraccin I que antecede. Las sociedades o asociaciones civiles conformadas por los despachos de contadores pblicos registrados, cuyos integrantes obtengan autorizacin para formular los dictmenes a que se refiere el primer prrafo de este artculo, debern registrarse ante la autoridad fiscal competente, en los trminos del Reglamento de este Cdigo.

Tema 1.- La Auditora Fiscal 1. Definicin Se define como la verificacin racional de los registros contables y de la documentacin, con el fin de determinar la exactitud e integridad de la contabilidad. La Auditora Fiscal consiste

en la investigacin selectiva de las cuentas del balance, de las cuentas de resultados, de la documentacin, registro y operaciones efectuadas por una empresa, tendientes a comprobar que las bases afectas a tributos se hayan determinado de acuerdo con las normas tcnicas que regulas la contabilidad y cumpliendo con las disposiciones legales contenidas en el Cdigo de Comercio, Cdigo Orgnico Tributario, y dems leyes impositivas que corresponda aplicar. La auditora ha sido conceptualizada tradicionalmente como una tcnica encaminada a suministrar una opinin acerca de la razonabilidad con que los estados contables representan la situacin econmico financiera de la empresa. 2. Objetivo y Fines: El objetivo de la Auditora Tributaria es la evaluacin del cumplimiento de las obligaciones tributarias, compuestas stas por la principal y las accesorias. Entre los objetivos primordiales se encuentran los siguientes: 2.1 Objetivo de una Auditora Independiente Para una Auditora Independiente, el objetivo debe estar dirigido hacia determinada situacin de la posicin financiera de la empresa y el resultado de sus operaciones a travs del examen crtico y sistemtico de sus estados contables y de sus registros. 2.2 Objetivo de una Auditora Interna En el caso de una auditora interna, el objeto es la deteccin y prevencin del fraude, dentro de determinadas reas de una organizacin, la cual es realizada por el personal dependiente de la empresa. Esta podra realizarse a travs de la revisin en detalle de las operaciones o verificando la exactitud de las mismas a travs de la aplicacin del sistema de control interno. 3. Tcnicas de Auditora Fiscal: Se definen como las tareas rutinarias, gestiones o mtodos necesarios para obtener material de evidencia respecto a los resultados de un balance o registro. La realizacin de dichas tcnicas permiten cerciorarse de la autenticidad y correcta contabilizacin de las operaciones y del correcto cumplimiento de las normas y procedimientos las cuales se aplicaran segn la pertinencia del caso hasta lograr la conviccin del auditor respecto de un determinado hecho o circunstancia que se examina. Dependiendo del tipo de empresa, el auditor dispone de una serie de tcnicas de auditora que se mencionan a continuacin: 3.1 Observacin Accin mediante la cual el auditor estudia y advierte, en forma apreciativa los hechos o acontecimientos y circunstancias en que stas se desarrollan y en las distintas funciones o gestiones de la empresa auditada. 3.2 Indagacin Investigacin que realiza el auditor sobre determinados puntos en base a preguntas que realiza a personas de la empresa auditada. Esta tcnica permite formarse una opinin respecto a la empresa, hecho o asunto determinado, sin embargo, las conclusiones o juicios necesariamente exigen una comprobacin o evidencia que lo respalde suficientemente, lo que se lograr mediante la aplicacin de otras tcnicas segn sea el caso.

Entre algunos ejemplos se pueden mencionar:

Existencia de planes y manuales de ventas Sistemas de costos Poltica de compra y de venta Organizacin de la empresa Rendimientos y mermas

3.3 Confirmacin Es la accin tendente a asegurarse de la ocurrencia o no de un hecho o asunto, mediante la obtencin de un pronunciamiento de terceras personas ajenas a la empresa, que conocen la naturaleza del hacho o circunstancia que le permite al auditor formarse un juicio cierto y estable. 3.4 Anlisis Es el estudio crtico de ciertos hechos que permiten llegar a la conclusin de que la informacin sujeta a esta tcnica, est dentro o fuera de lo normal. Consiste en separar elementos y agruparlos de acuerdo a su naturaleza u origen de tal forma que del examen practicado por el auditor se forma un juicio conceptual sobre el saldo o movimiento de un registro o cuenta. 3.5 Clculo Aritmtico Es la verificacin de la correccin aritmtica de los clculos efectuados por la empresa auditada, mediante el reclculo realizado por el auditor, entre algunos ejemplos tenemos:

Multiplicaciones de unidades por precios unitarios en existencia (Libros de Inventario) Sumas de las columnas de libros o remuneraciones. Tarifas de impuesto sobre base imponible en declaraciones.

3.6 Seguimiento Contable Mediante esta tcnica, el auditor verificar que el ciclo contable se haya cumplido de acuerdo con las normas contables generalmente aceptadas. 4. Normas Bsicas para la ejecucin de Auditoras Fiscales: 4.1 Personales 1. El examen habr de realizarse por una persona o por personas que tengan una capacitacin adecuada, teniendo experiencia como auditor (es). 2. En todos los asuntos relacionados con el trabajo de auditora, debern los auditores mantener una actitud de independencia mental. 3. Deber ponerse todo el cuidado profesional al llevar a cabo el trabajo, tanto de investigacin, como en la elaboracin del informe de auditora. 4.2 Desarrollo del Trabajo 1. El trabajo deber planearse adecuadamente; si fuera necesario la intervencin de ayudantes en el desarrollo del trabajo, debern ser muy bien supervisados. 2. Deber hacerse un estudio y una evaluacin adecuada del control interno existente como una base para confiar en l y determinar, con base en el resultado obtenido de dicho estudio y valoracin, extensin de las pruebas a las cules se han de someter los procedimientos de auditora.

3. Se deber obtener suficiente evidencia probatoria a travs de la inspeccin, observacin, investigacin y confirmacin para tener una base razonable para rendir una opinin con respecto a los estados financieros que se hayan examinado. 4.3 Informe 1. 2. 3. 4. Deber sealar si los estados financieros estn presentados de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Deber indicar si tales principios se han aplicado consistentemente son el periodo anterior. Salvo que se seale lo contrario en el informe, se juzgar que las notas aclaratorias a los estados financieros son adecuadas. El informe deber contener la opinin del auditor con respecto a los estados financieros, tomados en conjunto, o bien habr de indicar que se abstiene de rendir una opinin acerca de ellos. Cuando no se puede rendir una opinin acerca de ellos se debern indicar las razones para ello. En todos los casos en que aparezca el nombre de un auditor en relacin con los estados financieros, el informe deber contener una aclaracin del carcter del examen del auditor, y el grado de responsabilidad que est asumiendo

5.