Universitatea tefan cel Mare Suceava

REFERAT LA DISCIPLINA CONTABILITATE I GESTIUNE FISCAL

Rolul i obiectivele auditului public intern

Student (Anul III, GR.3) Simerea Ionu-Bogdan

Suceava 2013

1.Conceptul de audit intern

1.1.Definirea conceptului i caracteristicile auditului intern

Termenul de audit provine din limba latin de la cuvntul audit- auditare, care are semnificaia de a asculta, fiind vorba de ascultarea cuiva care prezint o informare, o sinteza, un raport. De la originile sale acest cuvnt a fost supus multor vicisitudini i mediatizarea lui a deturnat nelesul acestuia. Astfel, noiunea de audit definete astzi o multitudine de activiti din domenii diferite. Utilizarea termenului de audit intern n accepiunea folosit n prezent este relativ recent i se plaseaz n perioada crizei economice din anul 1929, n SUA. n acea perioad, companiile afectate de criz, au apelat la cabinetele de consultan specializat pentru gsirea unor mijloace de salvare. Astfel, au aprut cabinetele de audit extern, dup care intreprinderile au nceput organizarea cabinetelor de audit intern, aprnd astfel cele dou categorii de auditori: externi i interni. La nceput activitatea de audit intern avea conotaii financiar contabile, n timp devenind un puternic instrument de depistare a principalelor riscuri cu care se pot confrunta organizaiile. La nivel mondial, activitatea de audit intern a fost unificat i s-au creat condiiile pentru desfurarea unei activiti coordonate. Centrul de coordonare al auditului intern este Institute of Intenal Auditors -IIA, cu sediul la Orlando, SUA, care reunete organizaii de audit intern din peste 80 de ri ale lumii. Una din cele mai dinamice i performante forme de organizare a auditului intern se afl n Franta, poart numele de Institutul Francez al Auditului si Controlului Intern - IFACI i numar aproximativ 2000 de membri.1 Auditul intern a fost definit pe plan naional i internaional de diferii autori i de diverse organisme profesionale , dar indiferent de numele sub care este intlnit, vom constata n cele ce

Dan Togoe, Repere teoretice si practice ale auditului si controlului intern, Ed. Mirton Timioara, 2007, p. 135
1

urmeaz c toate definiiile acopera aceeai problematic2. n 1941, n SUA, se nfiineaz Institutul Auditorilor Interni (Institute Internal Auditors IIA), coform cruia: "Auditul intern este o activitate inependent i obiectiv de asigurare i consiliere, conceput s aduc un plus de valoare i s mbunteasc activitatea organizaiei. auditul intern ajut organizaia s i ating obiectivele printr-o abordare sistematic i metodic , s evalueze i s mbunteasca eficacitatea gestionrii riscurilor, a proceselor de control i de guvernare a intreprinderii".3 n 1960, n Frana, Institutul Francez al Auditului i Controlului Intern IFACI, definete auditul intern ca o activitate independent i obiectiv care d unei organizaii o asigurare n ceea ce privete gradul de control asupra operaiunilor, o ndrum pentru a-i mbunti operaiunile i contribuie la adugarea unui plus de valoare. Auditul intern ajut aceast organizaie s i ating obiectivele, evalund printr-o abordare sistematic i metodic, procesele sale de management al riscurilor, de control i de guvernare a intreprinderii, fcnd propunerii pentru a le consolida eficacitatea.4 n cadrul unei gestiuni moderne a instituiilor publice auditul intern reprezint o activitate extrem de important, care se ncadreaz n categoria celor care ajut managementul n actul de conducere, alturi de cotrolul financiar, aducnd un plus de valoare n favoarea entitii.5 Ceea ce considerm ca trebuie reinut din istoria att de des invocat este c auditul intern reprezint o definire atribuit recent unei noiuni vechi de cnd lumea.6 Organizarea funciei de audit intern n cadrul entitilor impune luarea n consideraie a urmtoarelor trsturi : Universalitatea: aceast trstur trebuie neleas pornind de la:
2

Aria de aplicabilitate - auditul intern exist si funcioneaz n toate

Franca Stancu, Audit intern, Ed. Mirton, Timioara, 2009, p. 8 Dan Togoe, Repere teoretice si practice ale auditului si controlului intern, Ed. Mirton Timioara, 2007, p. 138 (sursa standardele IIA 2004); 4 Dan Togoe, Repere teoretice si practice ale auditului si controlului intern, Ed. Mirton Timioara, 2007, p 138 (definiie aprobat de Consiliul de administraie al IFACI n data de 21 martie 2000) 5 Maricel Popa, Gestiunea financiara a istiiilor publice, Ed. Bren, Bucureti, 2008, pag 197 6 Dan Togoe, Repere teoretice si practice ale auditului si controlului intern, Ed. Mirton Timioara, 2007, p 132
3

organizaiile i n toate activitile organizaiilor; Scopul auditului intern ameliorarea controlului intern; Rolul auditului intern asisten managerial; Profesionalismul auditorilor specialist din toate culturile care se pricep la sistemul de control intern. Independena: conform standardelor elaborate de IIA, aceast trstur se refer la independena organizaional, i anume: att activitatea de audit trebuie s fie independent, ct i auditorii interni trebuie s fie obiectivi n realizarea sarcinilor lor. Fiind o activitate independent, de asigurare a ndeplinirii obiectivelor i de consultan, funcia de audit intern, cu ocazia evalurii controlului intern, stabilete dac: controlul intern a depistat toate riscurile; pentru toate riscurile s-au gasit procedure adecvate; lipsete controlul anumitor activiti; exist controale redundante; constatrile i concluziile se transform n recomandri n Raportul de audit.7 Periodicitatea: auditul intern este o funcie periodic deoarece se realizeaz conform unui plan i pe baza unor programe de activitate comunicate i aprobate anticipat. Planul de audit se realizeaz pe perioade strategice, de regul de 5 ani, structurat anual i cuprinde toate activitile. . Frecvena auditurilor va fi determinat de activitatea de evaluare a riscurilor. Auditorii auditeaz sisteme, entiti, programe, activiti, nu persoane; n acest sens rapoartele de audit nu conin nume i fapte.

1.2. Reglementarea auditului intern

Auditul intern la instituiile publice este o activitate relativ recent reglementat. Cadrul juridic al acestei activiti a fost reprezentat, n principal, de: Ordonana Guvernului nr. 119/1999 privind auditul intern i controlul financiar preventiv, Ordinul Ministrului Finanelor nr. 332/2000 privind aprobarea Normele metodologice generale de organizare i funcionare a auditului intern, Hotrrea Guvernului nr. 362/2000 privind organizarea inspeciilor pentru audit
7

Maricel Popa, Gestiunea financiara a istiiilor publice, Ed. Bren, Bucureti, 2008, pag 210

intern. n prezent, activitatea de audit intern la instituiile publice este organizat n baza Legii nr. 672/2002 privind auditul public intern. Prin Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern i Ordonana Guvernului nr. 37/2004 pentru modificarea i completarea reglementrilor privind auditul intern, a fost reglementat auditul intern la entitile publice, cu privire la formarea i utilizarea fondurilor publice i administrarea patrimoniului public, ca activitate funcional independent i obiectiv. Legea include urmtoarele categorii de entiti publice: autoritatea public, instituia public, regia autonom, compania sau societatea naional, societatea comercial la care statul sau o unitate administrativ-teritorial este acionar majoritar i care are personalitate juridic.

2.2. Organizarea i obiectivele auditului intern

Din punct de vedere structural, auditul intern este organizat astfel : a. Comitetul pentru Audit Public Intern (CAPI) - functioneaz pe lnga unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern (UCAAPI) i este un organism cu caracter consultativ, avnd rolul de a aciona n vederea definirii strategiei i a mbuntirii activitii de audit intern n sectorul public; b. Unitatea Centrala de Armonizare pentru Auditul Public Intern (UCAAPI) - s-a nfiinat n cadrul Ministerului Finanelor Publice, n subordinea direct a ministrului, i este structurat pe departamente de specialitate. ; c. Compartimentele de audit public intern din entitatile publice - se constituie n subordinea direct a conducerii entitii publice i, prin atribuiile lor, nu trebuie s fie implicate n elaborarea procedurilor de control intern i n desfurarea activitilor supuse auditului public intern. Obiectivele auditului public intern sunt : Asigurarea obiectiv i consilierea; Evaluarea sistemului de conducere; Imbuntirea eficacitii sistemului de conducere;

Sprijinirea indeplinirii obiectivelor organizaiei publice.8

Sfera auditului public intern cuprinde: Activiti financiare sau cu implicaii financiare desfurate de entitatea public din momentul constituirii angajamentelor pn la utilizarea fondurilor de ctre beneficiarii finali, inclusiv a fondurilor provenite din asistena extern; Constituirea veniturilor publice, respectiv autorizarea i stabilirea titlurilor de crean, precum i a facilitilor acordate la ncasarea acestora; Administrarea i gestiunea patrimoniului public, precum i vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul privat sau public al statului ori al unitilor administrativ-teritoriale; Sistemele de management financiar i control, inclusiv contabilitatea i sistemele informatice aferente. Obiectivele specifice ale auditului intern pentru entitile economice din sectorul sau domeniul public vor avea la baz un cadru comun elaborat de Ministerul Finantelor Publice i Camera Auditorilor Financiari din Romnia.

2.Rolul auditului intern

Rolul auditului public intern este acela care rezult chiar din definiia consfinit de actele normative incidente, i anume de a ajuta entitatea public s i indeplineasc obiectivele printr-o abordare sistematic i metodic, care evalueaz i mbuntete eficiena i eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a proceselor de administrare.9 Aceast funcie perfecioneaz activitile entitii publice dnd asigurri i consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor i cheltuielilor publice.

8 9

Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, articolul 3 Lege nr. 672/2002, legea privind auditul public intern, articolul 2, lit a).

Auditul intern are un rol vital n desfurarea normal a vieii economice, financiare i administrative a unei entiti, ajutnd conducerea n luarea unor decizii ct mai aproape de politica de management dus de conductori. n procesul decizional specific auditului public intern, factorii primari ai deciziei intr n interdependen, care se reflect n caracteristicile situaiilor decizionale pe care le genereaz. n general, se pot manifesta trei situaii care influeneaz oportunitatea i eficiena aciunilor de audit public intern, acestea fiind: certitudinea, incertitudinea i riscul. n domeniul auditului public intern, procesul decizional presupune, din partea managerilor, o viziune specific de management, cunotine de specialitate, experien, pricepere i abiliti n a-i asuma diferite riscuri cu privire la evoluia structurilor de audit i a schimbarilor ce trebuiesc implementate. Modelul procesului decizional n domeniul auditului public intern ar putea fi expus grafic astfel:

Fig. 1. Modelul procesului decizional n domeniul auditului public intern10 Instituiile publice sunt n permanent confruntate cu imbuntirea performanelor lor. Funcia de audit intern ofer, din acest punct de vedere, sigurana rezonabil c operaiunile desfurate, deciziile luate sunt ,,sub control" i c, n acest fel, contribuie la realizarea obiectivelor entitii. Auditul intern trebuie s propun planuri de audit bazate pe analiza riscurilor, pentru a stabili prioritiile activitaii de audit. Auditul bazat pe analiza riscului, modific modul n care
10

Figur preluat de pe http://www.stiucum.com/management/management-general/Imbunatatirea-eficienteiactio84653.php

auditorii percep controlul i riscul. Auditul intern trebuie s ajute conducerea entitilor publice s menin un control intern adecvat, evalund eficiena i eficacitatea acestuia i incurajnd mbuntirea sa continu. Auditul intern ajut instituia s i ating obiectivele evalund procesele sale de management al riscurilor, de control i de conducere. Auditorii interni pot prin consiliere permanent, s ajute instituia s identifice, s evalueze i s implementeze un dispozitiv de management al riscurilor i de control care s permit stpnirea acestor riscuri. n afr misiunii clasice de asigurare, auditorii interni i asum un rol de consiliere n vederea mbuntirii proceselor fundamentale ale institutei. Misiunile de audit scot n eviden anomaliile i punctele slabe semnificative din cadrulproceselor ce se desfoar la nivelul instituiei, astfel nct s poat fi remediate sau atenuate consecinele acestora. Este foarte important c auditul intern s participe la dezbaterea la cel rnai nalt nivel de decizie din instituie, a problemelor importante i care au implicaii de sistem asupra activitii entitii n ansamblul su, crendu-se astfel posibilitatea orientrii activitii de audit intern catre problematica cu care se confrunt managementul. Auditorii interni trebuie s dea dovad de claritate, consecven, profesionalism, amabilitate, competen, comunicare i s contientizeze auditaii c sunt lng ei, pentru interesele lor i ceea ce este cel mai important, pentru a aduga valoare entitii auditate. Plusul de valoare adus de auditul intern este rezultatul aportului de competen pentru practicarea unui control intern raional. Auditul intern trebuie privit drept util, nu ca fiind impus de cadrul normativ existent. Este foarte important ca auditul intern s fie judecat pentru lucrurile pe care le-a constatat nu pentru lucrurile pe care nu le-a gsit. Auditul intern trebuie abordat ntr-o maniera constructiv, care s aib la baz un parteneriat manager/auditor, orientat spre viitor, bazat pe profesionalismul i obiectivitatea auditorilor i pe responsabilizarea auditilor privind rolul auditului intern. Pentru a supravieui ntr-o lume a concurenei, fiecare ntreprindere, indiferent de natura acesteia, trebuie s msoare cu discernmnt fiecare leu cheltuit i fiecare dram de energie consumat, urmrind obinerea unor rezultate ct mai performante cu eforturi i cheltuieli ct mai reduse. Acelorai rigori trebuie s se supun i instituiile publice, care acuz adesea modestia alocaiilor bugetare n raport cu dimensiunile i evoluia standardelor de cheltuieli. Nici
8

organismele administrative sau cele de asigurare i protecie social nu dispun de bugete prea confortabile care s le permit cheltuirea fr restricii a fondurilor alocate de stat sau de colectivitile locale. Un asemenea mod de punere a problemelor nu trebuie s sugereze spectrul srciei sau teama exagerat de faliment, ci mai degrab un ndemn la chibzuin i pruden, precum i necesitatea unor eforturi susinute pentru gsirea celor mai adecvate ci de folosire eficient a resurselor existente sau disponibile. n contextul acestor preocupri un rol important revine controlului economico-financiar. Instituirea unui sistem de control financiar-contabil asupra modului de formare i utilizare a resurselor financiare ale statului a impus legiferarea i organizarea auditului intern ca structur indepenent a fiecrei instituii publice. n instituiile publice, auditul are rol de agent al schimbrii, putnd fi identificate cinci roluri prin exercitarea crora auditul intern i definete poziia menionat, i anume: Rolul de observare al auditului public intern este unul fundamental i are importana cea mai mare. Auditul intern este cel n msur s contureze situaia real a organizaiei n vederea stabilirii corecte a schimbrilor ce se impun a fi fcute. Rolul de observator nu se reduce doar la simpla activitate de a privi n jur, ci presupune analiza fenomenelor, a proceselor, a operaiunilor i a activitilor de pe o poziie critic, precum i cuantificarea i interpretarea performanelor acestora prin prisma reglementrilor legale n vigoare sau a standardelor existente. A fi un observator eficace i eficient este prima i cea mai important sarcin a auditului intern din poziia sa de agent al schimbrii; Rolul de diagnoz este cel mai mpovrtor i pretenios dintre toate rolurile auditului intern. n cadrul acestui rol auditul intern analizeaz observaiile relevante culese, astfel nct s poat ajunge la concluzii cu privire la schimbrile necesare a fi implementate. Pentru ndeplinirea acestui rol, auditul intern utilizeaz metode, tehnici i instrumente specifice, precum i experien i abiliti de comunicare ale auditorilor interni, n scopul formulrii unor soluii i propuneri ce vizeaz efectuarea unor schimbri organizaionale, fr a se lsa influenai nici de dorinele managerilor, nici de cele ale angajailor;

Rolul de consiliere se obiectiveaz prin activitatea desfurat de auditul intern, menit s mbunteasc administrarea entitii publice, gestiunea riscului i controlul intern, fr ca auditorul intern s-i asume responsabiliti manageriale. Auditul intern desfoar activiti de consiliere alturi de activitile de asigurare, precum i la cererea expres a conducerii entitii publice;

Rolul de asigurare al auditului intern confer conducerii instituiilor publice ncrederea att n necesitatea realizrii unor schimbri, ct i n ceea ce privete impactul i rezultatele acestora sau ale celor deja implementate. Auditul intern furnizeaz concluzii asupra calitii proiectrii corecte a nevoilor de schimbare, a stabilirii corecte a prioritilor n domeniu, a calitii proiectrii i implementrii schimbrii, ct, mai ales, a nivelului de performan ce trebuia atins, care a fost atins sau care va fi atins;

Rolul de stimulator este cel mai puin neles rol al auditului intern. Este cel mai evoluat, dar i cel mai greu de realizat. Acesta poate deveni operaional numai dac toate celelalte patru roluri enunate anterior au fost ndeplinite la un nivel cel puin satisfctor. n situaia contrar, auditul intern se poate transforma ntr-un veritabil instrument de rezisten la schimbri, mpiedicnd astfel instituia public s funcioneze eficient i eficace. Auditul intern i ndeplinete rolul stimulator prin propunerea celor mai bune soluii pentru ca instituia public s ajung la standardele de legalitate, eficien i eficacitate fixate, dar nu trebuie s se implice n procesul managerial de implementare efectiv a acestora. Prin urmare, auditul intern stimuleaz managementul i membrii organizaiei pentru aplicarea unor soluii, dar nu se implic n procesul efectiv de implementare a acestora, pstrndu-i astfel rolul de consiliere i echidistana att de necesare.

10

ASPECTE LEGALE SI ORGANIZATORICE PRIVIND AUDITUL INTERN Activitatea de audit intern se desfoar pe baza unui cadru metodologic general care a fost elaborat n conformitate cu standardele de audit intern i buna practic internaional recunoscut n domeniu. Acesta cuprinde: normele aplicabile compartimentului de audit intern i auditorilor interni (normele de calificare i normelor de funcionare) i prezint n detaliu sistemul derulrii misiunilor de audit intern, astfel nct auditorii s aib la dispoziie un ndrumar complet pentru activitatea desfurat. Pregtirea unui plan de sarcini de audit este vital, ca faz n procesul de auditare. Auditarea implic colectarea i analizarea unor informaii suficiente spre a se ajunge la concluzii vitale. Resursele disponibile pentru acest proces sunt totdeauna limitate. Pregtirea unui plan de sarcini de audit trebuie s ia n considerare riscul i materialitatea, bazat pe nelegerea structurii organizaionale a instituiei sau domeniului auditat, a programelor i activitilor sale precum i a mediului informatic n care funcioneaz acesta. Planul trebuie s stabileasc cum i cnd va avea loc controlul i ct de multe informaii necesare pentru auditare sunt obinute pentru a fundamenta concluziile i recomandrile n urma auditului. Un plan de audit trebuie s cuprind urmtoarele elemente: 1. Cadrul legal de efectuare al auditrii; 2. Scurt descriere a activitii, programului sau a organizaiei auditate, incluznd i rezultatele auditrilor din anii precedeni, precum i impactul acestora; 3. Motivele pentru care se face auditul; 4. Factorii care influeneaz procesul de audit, mai ales restriciile de resurse materiale; 5. Evaluarea riscurilor; 6. Obiectivele auditului, anvergura sa i modul abordrii (praguri de resurse alocate, sistemele ce trebuie evaluate i testate, metodologii planificate spre a se utiliza, strategii de eantionare, dimensiunea anticipat a eantionului); 7. Resurse necesare: auditorii utilizai, experi din exterior, cerine privind deplasrile, bugetele alocate; 8. Preul care va fi cerut pentru efectuarea auditului (dac este cazul); 9. Responsabiliti pentru instituia de audit; 10. Datele pentru efectuarea diferitelor etape ale auditului, incluznd i data prevzut pentru
11

proiectul de raport final; 11. Forma raportului final de control, coninutul su, i beneficiarii acestuia; Pe parcursul fazei de planificare a sarcinilor auditului, auditorul principal trebuie s se asigure c obine urmtoarele rezultate, pe care le transmite celor n drept s le tie: - auditorul principal trebuie s fac cunoscut cadrul legal i temeiul legal care st la baza controlului, i s transmit modificrile legislaiei n vigoare; - s obin ct se poate de multe informaii spre a nelege modul de funcionare a domeniului, organizaiei sau activitii care constituie obiectul auditrii; - s stabileasc canalele potrivite de contact, informare i relaii cu organizaia controlat. Auditul intern este o activitate planificat. n aceast etap auditorii i definesc planul de activitate viitor, att cel strategic ct i cel anual, focaliznd domeniile n care se pot manifesta riscuri semnificative care pot limita sau chiar mpiedica entitatea public s-i ating obiectivele programate. Auditul public intern are urmtoare organizare: - Comitetul pentru Auditul Public Intern (CAPI) - Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern (UCAAPI) - compartimentele de audit public intern din entitile publice. Compartimentul de audit public intern se organizeaz astfel: - conductorul instituiei publice are obligaia instituirii cadrului organizatoric i funcional necesar desfurrii activitii de audit public intern; - la instituiile publice mici, care nu sunt subordonate altor entiti publice, auditul public intern se limiteaz la auditul de regularitate i se efectueaz de compartimentele de audit public intern ale Ministerului Finanelor Publice; - conductorul entitii publice subordonate poate stabili i menine un compartiment funcional de audit public intern, cu acordul entitii publice de la nivelul ierarhic imediat superior, iar dac acest compartiment nu se nfiineaz, auditul entitii respective se efectueaz de compartimentul de audit public intern al entitii publice de la nivelul ierarhic imediat superior. Compartimentul de audit public intern se constituie n subordinea direct a conducerii unitii. Prin atribuiile sale, el nu trebuie s fie implicat n elaborarea procedurilor de control intern i n desfurarea activitilor supuse auditului public intern.
12

Compartimentul de audit public intern au urmtoarele atribuii: - elaboreaz norme metodologice specifice entitii publice n care i desfoar activitatea, cu avizul UCAAPI sau organului ierarhic superior, n cazul entitilor publice subordonate; - elaboreaz proiectul planului anual de audit public intern; - efectueaz activiti de audit public intern pentru a evalua dac sistemele de management financiar i control ale entitii publice sunt transparente i sunt conforme cu normele de legalitate, regularitate, economicitate, eficien i eficacitate; - informeaz UCAAPI despre recomandrile nensuite de conductorul entitii publice auditate, precum i despre consecinele acestora; - raporteaz periodic asupra constatrilor, concluziilor i recomandrilor rezultate din activitile de audit; - elaboreaz raportul anual al activitii de audit public intern; - n cazul identificrii unor nereguli sau posibile prejudicii, raporteaz imediat conductorului entitii publice i structurii de control intern abilitate.

DOMENIUL DE APLICARE SI CARACTERISTICILE AUDITULUI INTERN Domeniile auditate cuprind n mare msur funciile suport (procesul bugetar, financiarcontabilitate, achiziii publice, resurse umane, juridic, informatic) i mai puin funciile specifice ale entitilor publice. Auditul public intern se exercit asupra tuturor activitilor desfurate ntro entitate public, inclusiv asupra activitilor entitilor subordonate, cu privire la formarea i utilizarea fondurilor publice , precum i la administrarea patrimoniului public. Indiferent de tipul de audit pe care-l desfoar, auditorii publici trebuie s reuneasc n dosarul de lucru documente suficiente i cu valoare probatorie, mai ales n ceea ce privete baza planificrii documentelor auditate, activitatea desfurat i constatrile auditorului. Compartimentul de audit public intern auditeaz, cel puin o dat la trei ani, avnd urmtoarele obiective, fr a se limita la acestea: - angajamentele bugetare i legale din care deriv direct sau indirect obligaii de plat, inclusiv din fondurile comunitare; - plile asumate prin angajamente bugetare i legale, inclusiv din fondurile comunitare; - vnzarea, gajarea concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul privat al statului ori al
13

unitilor administrativ-teritoriale; - concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul public al statului ori al unitilor administrativ-teritoriale; - constituirea veniturilor publice, respectiv modul de autorizare i stabilire a titlurilor de crean, precum i a facilitilor acordate la ncasarea acestora; - alocarea creditelor bugetare; - sistemul contabil i fiabilitatea acestuia; - sistemul de luare a deciziilor; - sistemul de conducere i control, precum i riscurile asociate unor astfel de sisteme; - sistemele informatice. Proiectul planului de audit public intern se elaboreaz de compartimentul de audit public intern, pe baza evalurii riscului asociat diferitelor structuri, activiti, programe/proiecte sau operaiuni, precum i prin preluarea sugestiilor conductorului entitii publice, prin consultare cu entitile publice ierarhic superioare, innd seama de recomandrile Curii de Conturi. Conductorul entitii publice aprob anual proiectul planului de audit public intern. Planul de audit cuprinde urmtoarele elemente:- scopul misiunii de audit;- obiectivele misiunii de audit; - identificarea activitii sau operaiunii supuse auditului intern;- identificarea unitii la care se va desfura aciuni de auditare;- durata aciunii de auditare;- perioada supus auditrii;- numrul de auditori antrenai n aciunea de auditare;- precizarea elementelor ce presupun utilizarea unor cunotine de specialitate;- numrul de auditori care urmeaz s fie atrai n aciunile de audit intern din cadrul structurilor deconcentrate; La baza activitii de certificare a situailor financiare stau urmtoarele principii: - exhaustivitatea toate operaiunile care privesc entitatea public sunt nregistrate n contabilitate pe baza documentelor justificative; - realitatea toate informaiile prezentate prin conturile anuale trebuie s poat fi justificate i certificate; - corecta nregistrare n contabilitate i corecta prezentare n conturile anuale a operaiunilor. Raportul privind certificarea situaiilor financiare se caracterizeaz prin faptul c: - cuprinde o prezentare sintetic a modului de efectuare, a materialelor, documentelor i a actelor examinate, a tehnicilor, metodelor i a procedurilor utilizate;
14

- se ntocmete n trei exemplare: unul nsoete situaiile financiare, al doilea rmne la auditor, iar al treilea rmne la cel auditat. eful compartimentului de audit public intern este responsabil cu supervizarea tuturor etapelor de desfurare a misiunii de audit public intern. Auditorii interni prezint efului structurii de audit public intern sau persoanei desemnate, documentele din dosarul permanent al misiunii de audit public intern, pentru supervizare. Scopul aciunii exercitate de ctre supervizor este de a asigura c obiectivele misiunii de audit public intern au fost atinse n condiii de calitate, astfel: a) ofer instruciunile necesare derulrii misiunii de audit intern; b) verific executarea corect a programului misiunii de audit; c) verific existena elementelor probante; d) verific dac redactarea raportului de audit public intern, att cel intermediar ct i cel final, este exact, clar, concis, i se efectueaz in termenele fixate. eful compartimentului de audit public intern trebuie s elaboreze Programul de asigurare i mbuntire a calitii prin respectarea normelor metodologice generale i specifice a Codului etic al auditorului intern, a Standardelor internaionale de audit intern i a bunei practici internaionale specific auditorilor interni. Programul de asigurare i mbuntire a calitii nseamn o evaluare permanent i calitativ a misiunilor de audit intern. Pentru apreciera modului de realizare a obiectivelor activitii de audit intern, periodic se efectueaz o serie de evaluri interne i externe, cum ar fi: - autoevaluarea realizat n compartimentele de audit intern; - evaluarea realizat de structurile de audit din entitile ierarhic superioare pentru unitile din subordine; - evalurile realizate de ctre UCAAPI pentru entitile administraiei publice centrale i de ctre structurile de audit intern ale direciilor finanelor publice judeene pentru entitile administraiei publice locale; - evalurile externe realizate de Curtea de Conturi a Romniei, Comisia European i alte organisme abilitate.

15

Cadrul metodologic asociat unei misiuni de audit urmrete,obinerea unei nelegeri a cerinelor organizaiei, identificarea controalelor existente, precum i evaluarea conformitii controlului intern, i identificarea riscurilor. Principiile auditului sunt construite n jurul celor patru premise. n general, un astfel de proces implic, ntro prim etap, documentarea activitilor pentru a evidenia obiectivele controlului, intervievarea managementului i a personalului Departamentului IT cu scopul de a nelege cu adevrat cerinele organizaiei. Ulterior se urmrete identificarea controalelor existente i analiza msurilor de control implementate n cadrul organizaiei; auditorul trebuie s se asigure c documentaia procesului exist i s evalueze distribuia, responsabilitatea i disponibilitatea ei. Evaluarea conformitii controlului intern este etapa n care auditorul trebuie s se asigure c msurile de control stabilite sunt n conformitate cu standardele n vigoare i regulamentele interne, fapt ce-l va determina s obin probe pe diferite eantioane. Finalitatea etapei este redat de aplicarea testelor de detaliu i procedurilor analitice, tocmai pentru a asigura auditorului certitudinea c precesele IT sunt adecvate. Identificarea riscurilor importante ale sistemului informatic, presupune o analiz a slbiciunilor de control i vulnerabilitilor sistemului n vederea aprecierii actualului sau potenialului impact. n acest sens, auditorul va analiza tehnici analitice i/sau consult surse alternative n acord cu obiectivul auditului. Controlul intern ntrun sistem informaional este menit s promoveze att eficacitatea exploatrii ct i fiabilitatea sistemului. Azitzi, ntrun mediu informatizat, verificarea i aprecierea acestui control, la nivelul unei organizaii, reprezint cheia care i confer auditorului ncrederea asupra datelor ce urmeaz a fi auditate. Verificarea integritii datelor este o etap premergtoare ndeplinirii obiectivelor unei misiuni de audit, deoarece auditorii trebuie s se asigure c rezultatele din rapoartele finale sunt bazate pe date complete, precise i fiabile. Elementele de fraud i eroare cu ajutorul calculatorului nu sunt puine. Totui, muli auditori nu contientizeaz necesitatea realizrii unui control al sistemului informatic i nu percep aceast testare a validitii i autenticitii datelor ca fiind direct legat de obiectivele unei misiuni de audit financiar.
16

n general, controlul intern ntrun sistem informaional vizeaz un control general care afecteaz mediul activitilor informatizate i controlul aplicaiilor existente n sistem. Din punct de vedere al practicii auditului, nu exist ns o distincie ntre cele dou tipuri de control pentru c n realitate ele se completeaz reciproc i, mpreun, dau o imagine complet i corect asupra sistemului informaional.

Cheia n domeniul auditului este de a recunoate c auditul poate avea i o mai mare valoare dac analizeaz aspecte dincolo de problemele financiare tradiionale i se focalizeaz asupra unor puncte de interes pentru un public mai larg. Muli auditori consider astzi c metodologia de audit care era potrivit n era industrial s-ar putea s nu fie suficient de dezvoltat pentru era informaional, cnd activele sunt intangibile, comerul este electronic, pieele sunt globale i ritmul schimbrii este din ce n ce mai accelerat. Oricum auditori viitorului ce vor lucra n comer i industrie vor avea oportunitatea de a deveni o resurs cheie n organizaiile lor. Pentru a avea succes n noile ncercri ei trebuie s-i diversifice cunotinele de baz dincolo de analiza financiar tradiional ctre noi domenii precum tehnologia informaiei, msurarea performanelor nefinanciare i managementul general. Dezvoltrile comerului electronic aduc o mare provocare sistemelor tradiionale de afaceri i contabililor care le deservesc. Internetul joac un rol din ce n ce mai important n rspndirea informaiei financiare i de afaceri. Aceasta modific graniele internaionale ale informaiei i genereaz ateptri asupra raportrii la timp de informaii actualizate, fapt ce determin ca opinia de audit s fie dat mai degrab asupra sistemului informatic existent n cadrul entitii, dect asupra datelor din situaile financiare. Instituiile publice sunt n permanen confruntate cu mbuntirea performanelor lor . Funcia de audit intern ofer, din acest punct de vedere, sigurana rezonabil c operaiunile desfurate, deciziile luate sunt sub controli c n acset fel, contribuie la realizarea obiectivelor entitii. Auditul intern ajut instituia s i ating obiectivele evalund procesele sale de management al riscurilor, de control i de conducere. Auditorii interni pot prin consiliere permanent, s ajute instituia s identifice, s evalueze i s implementeze un dispozitiv de management al riscurilor i de control care s permit stpnirea acestor riscuri. Misiunile de audit scot n eviden anomaliile i punctele slabe semnifcative din cadrul proceselor ce se desfoar la nivelul instituiei, astfel nct s poat fi remediate sau atenuate consecinele acestora. Prin mprtirea cunotinelor, auditul public intern permite schiarea perspectivelor i contribuie la progres.

17

Concluzii i propuneri
Auditul intern prin activitile pe care le desfoar adaug un plus de valoare organizailor n cadrul crora se desfoar. De altfel auditul intern este o profesie care s-a redefinit de-a lungul anilor, din dorina de a rspunde necesitilor n continu schimbare ale entitilor. Auditul intern poate s acioneze ca un agent eficient i eficace al schimbrii n instituiile publice atta timp ct este capabil s se autoperfecioneze, adic s fie propriul agent al propriei schimbri. Cu alte cuvinte, auditul intern poate ajuta instituiile publice s progreseze atta timp ct el nsui i adapteaz procedurile, metodele, concepiile i mentalitile cerinelor i ateptrilor managementului entitilor publice. Ca orice activitate, cea de audit intern relev o serie de disfuncionaliti care rezult pe de o parte din coninutul actelor normative, iar pe de alt parte din confruntarea cu realitile unei economii aflat ntr-o tranziie ce pare fr sfrit. Existena unui cadru legal modern i a unor norme i proceduri elaborate n concordan cu standardele de audit acceptate pe plan internaional i cu buna practic din Uniunea European ar constitui garanii fundamentale c auditul public intern este un veritabil agent al schimbrii n cadrul instituiilor publice. Auditul intern a devenit o component esenial n structura oricrei organizaii moderne. Auditul intern asigur o mai mare eficien printr-o utilizare mai adecvat a resurselor umane i materiale, precum i o mai bun coordonare ntre diferitele departamente ale unei entiti. Auditul intern contribuie la construirea unei reputaii de integritate, care la rndul su va ajuta la dezvoltarea relaiilor n afaceri pe baz de ncredere. De asemenea, auditul intern va oferi premisele necesare astfel nct organizaia s joace un rol pozitiv n comunitate, asigurndu-i o imagine public i consolidndu-i imaginea de seriozitate.

18

Bibliografie

1. Dan Togoe, Repere teoretice si practice ale auditului si controlului intern, Ed. Mirton Timioara, 2007; 2. Franca Stancu, Audit intern, Ed. Mirton, Timioara, 2009; 3. Maricel Popa, Gestiunea financiara a istiiilor publice, Ed. Bren, Bucureti, 2008; 4. Ghi M., Mare V., Auditul performanei finanelor publice, Editura CECCAR, Bucureti, 2002; 5. Renard J., Teoria i practica auditului intern, Editor Ministerul Finanelor Publice, Bucureti, 2002; 6. Legea nr. 672/19. 12. 2002 privind auditul public intern, Monitorul Oficial al Romniei nr. 953 din 24. 12. 2002; 7. Ordonana Guvernului nr. 119/1999 privind auditul intern i controlul financiar preventiv, republicat n Monitorul Oficial al Romniei; 8. Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar, republicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 598 ; 9. www.stiucum.com; 10. www.iia.uk.

19