A SUBSTITUIO TRIBUTRIA DO ICMS SOBRE OPERAES SUBSEQUENTES COM MERCADORIAS

NDICE

PGINA

1) CONCEITOS BSICOS ) RESPONSABILIDADE POR SUBSTITUIO TRIBUTRIA 3) HIPTESES DE INAPLICABILIDADE DO REGIME 4) BASE DE CLCULO DO ICMS/ST 5) CLCULO DO ICMS/ST EMPRESAS DA CATEGORIA GERAL E EMPRESAS DO SIMPLES NACIONAL 6) OBRIGAES ACESSRIAS EMISSO DE NOTA FISCAL 7) MERCADORIAS SUJEITAS AO REGIME DE ST NO RS 8) COBRANA DO ICMS/ST SOBRE MERCADORIAS EM ESTOQUE 9) FUNDAMENTOS LEGAIS 10) PERGUNTAS FREQUENTES SOBRE A SUBSTITUIO TRIBUTRIA DO ICMS

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06 08 08 09 10 10

A SUBSTITUIO TRIBUTRIA DO ICMS SOBRE OPERAES SUBSEQUENTES COM MERCADORIAS

1) CONCEITOS BSICOS regime tributrio em que a responsabilidade pelo recolhimento do imposto, devido em relao s operaes subsequentes, que, presumidamente, sero praticadas, atribuda a outro contribuinte em geral, o remetente. Em outras palavras, a lei elege uma terceira pes1.1) Substituio Tributria do ICMS:

soa para cumprimento da obrigao tributria, em lugar do contribuinte natural. O regime tem sido intensificado pelos Estados, como instrumento de poltica tributria para recuperao de receita do ICMS, mediante melhoria do controle fiscal. No deve, contudo, elevar a carga tributria, onerando a cadeia e o consumidor final; Assim, a Substituio Tributria em Operaes Subsequentes aplica-se quando o recolhimento do imposto devido pelo adquirente ou destinatrio da mercadoria, nas sucessivas operaes at o consumidor final, ficar sob a responsabilidade do alienante ou remetente da mercadoria. Diz-se, comumente, substituio tributria para frente. o sujeito passivo da obrigao principal, titular do dever de pagar o tributo, quando tenha relao pessoal e direta com a situao que constitui o respectivo fato gerador ou seja, quem pratica o fato gerador do ICMS, a circulao jurdica e econmica de mercadorias. Exemplos: o atacadista, o distribuidor e o varejista.
1.2) Contribuinte do Imposto (Substitudo):

o sujeito passivo da obrigao principal quando, sem se revestir da condio de contribuinte, sua obrigao decorra de disposio expressa de lei o contribuinte eleito por lei para antecipar o recolhimento do imposto devido pelas operaes subsequentes, at que a mercadoria chegue ao consumidor final. Exemplos: fabricante, importador e estabelecimento que receba mercadorias de fora do Estado sema reteno e recolhimento do imposto.
1.3) Responsvel Tributrio (Substituto): 1.4) Fiscalizao: essa

forma de tributao e arrecadao centraliza o recolhimento do imposto devido por terceiros no contribuinte substituto, facilita a fiscalizao e estimula a igualdade na tributao, impedindo a concorrncia desleal entre contribuintes que recolhem e os que no recolhem regularmente seus tributos. 3

Com o ICMS/ST, as operaes comerciais ganham agilidade e simplicidade na emisso de documentos fiscais e escriturao dos livros, alm de atenuar distores concorrenciais entre contribuintes do mesmo ramo de atividades. Logo, a substituio tributria se configura em tcnica de tributao mais eficiente, que possibilita racionalizar a fiscalizao do cumprimento das obrigaes tributrias pelos contribuintes, constituindo-se em uma importante ferramenta utilizada pelo Estado para ampliar sua base de arrecadao, mediante melhoria do controle fiscal, diminuindo a sonegao de impostos e, consequentemente, gerando receitas em benefcio da sociedade.

2) RESPONSABILIDADE POR SUBSTITUIO TRIBUTRIA A responsabilidade por substituio tributria poder ser atribuda em relao ao imposto incidente sobre uma ou mais operaes/prestaes, sejam antecedentes, concomitantes ou subsequentes (mais comum), inclusive em relao ao valor decorrente da diferena entre alquota interna e interestadual, no caso de aquisio de mercadorias oriundas de outros Estados e destinadas a uso e consumo do contribuinte destinatrio. Vejamos o seguinte esquema, para facilitar a compreenso da sistemtica em anlise:
0% Produtor Importador (Substituto) ICMS (prprio e ST) Atacadista (substitudo) (imposto antecipado anteriormente) Varejista (substitudo) 0% (imposto antecipado anteriormente) Consumidor Final

2.1) Operaes Internas: Atribuio da Responsabilidade

Em geral, a responsabilidade por substituio tributria, nas operaes internas, ser atribuda aos seguintes contribuintes: .1.1) estabelecimento industrializador das mercadorias sujeitas ao regime; .1.) estabelecimento que recebeu as mercadorias oriundas de outra unidade da Federao, salvo se tiverem sido recebidas com o recolhimento do ICMS/ST; .1.3) contribuinte gacho (inclusive varejista), destinatrio de mercadoria sujeita ST, em operao interna ou interestadual, quando a responsabilidade for atribuda ao alienante ou ao remetente e este no efetuar a reteno ou efetuar reteno a menor do imposto; 4

.1.4) estabelecimento que importou as mercadorias do exterior; .1.5) estabelecimento que adquiriu mercadorias importadas do exterior, apreendidas ou abandonadas; e, ainda, ao .1.6) estabelecimento distribuidor das mercadorias, quando se tratar de produtos farmacuticos relacionados no Apndice II, Seo III, item VI.
2.2) Operaes Interestaduais: Atribuio da Responsabilidade

a responsabilidade por substituio tributria, nas operaes interestaduais envolvendo Estados signatrios de Protocolos ou Convnios, ser, em regra, atribuda ao remetente, mesmo que o imposto j tenha sido retido anteriormente.
2.2.1) Responsabilidade do Contribuinte Remetente:

o fornecedor remetente, na condio de sujeito passivo por substituio, seja ele industrial ou comercial, atacadista ou varejista, optante do Simples Nacional ou no, observar as normas da legislao da unidade da Federao de destino da mercadoria, devendo reter e recolher o ICMS, por substituio tributria, desde que esteja situado em Estado com o qual o Rio Grande do Sul tenha celebrado Protocolo ou Convnio para a instituio do regime de substituio tributria, por ocasio da sada da mercadoria.
2.2.2) Necessidade de Protocolo ou Convnio. Observncia da Legislao de Destino:

Ademais, a responsabilidade do contribuinte remetente pelo imposto devido pelo contribuinte destinatrio pode alcanar tambm as operaes de entrada de mercadorias em operaes interestaduais, destinadas a uso, consumo ou ativo permanente do destinatrio, quando assim houver previso nos respectivos Protocolos ou Convnios firmados entre os Estados envolvidos.
2.2.3) Decorrncias Lgicas das Ope raes Interestaduais com Mercadorias Sujeitas ST:

a) nas vendas para contribuintes localizados em Estados signatrios de Protocolos ou Convnios, de mercadorias recebidas anteriormente com ST, dever ser recolhido o ICMS/ST, tendo-se direito restituio do imposto pago ao RS, j que o fato gerador presumido no ocorreu no mbito de nosso Estado; b) nas compras ou vendas para contribuintes de Estados no signatrios de Protocolos ou Convnios, ser destacado e recolhido apenas o ICMS prprio, calculado de acordo com a alquota interestadual, conforme Estado destinatrio. O destinatrio ser o responsvel pelo ICMS/ST na entrada das mercadorias, sujeitas ao regime no mbito interno de seu Estado. Nesse caso, pode acordar o recolhimento, em seu nome, pelo fornecedor, a cada operao, para que a guia acompanhe o transporte e evite problemas nas barreiras fiscais); c) nas vendas para consumidor final, no h em que se falar em ICMS/ST, mas somente no ICMS prprio, que dever ser calculado com base na alquota interna. 5

3) HIPTESES DE INAPLICABILIDADE DO REGIME A substituio tributria no ser aplicada nas seguintes hipteses: 3.1) Transferncias para outro estabelecimento: no se aplica a ST nas transferncias entre estabelecimentos da empresa fabricante ou importadora, exceto se o estabelecimento recebedor for varejista ou atacadista de empresa que no possua estabelecimento industrial no ramo de fumo no RS, nas operaes com cigarros e outros produtos derivados do fumo; e 3.) Destinatrio sujeito passivo por substituio da mesma mercadoria: a ST no ser aplicada s operaes que destinem mercadorias a estabelecimento importador ou industrial, definido pela legislao tributria do RS como substituto tributrio nas operaes internas com as mercadorias remetidas. Nesses casos, a substituio tributria caber ao estabelecimento destinatrio que promover a sada subseqente da mercadoria para a) contribuinte deste Estado, quando se tratar de sada interna; ou b) estabelecimento de terceiros ou varejista da mesma empresa, quando se tratar de sada interestadual.

4) BASE DE CLCULO DO ICMS/ST Em geral, a base de clculo do ICMS, na sistemtica da substituio tributria, em relao s operaes subsequentes, levar em conta os seguintes elementos, de acordo com as determinaes legais dispostas para cada tipo de mercadoria: (i) o preo de venda a consumidor constante de tabela estabelecida por rgo competente, acrescido do valor do frete; ou, em sua falta, (ii) o preo praticado pelo remetente, acrescido dos valores correspondentes a frete, seguro, impostos e outros encargos transferveis ou cobrados do destinatrio, adicionado da parcela resultante da aplicao sobre o referido montante do percentual de margem de valor agregado (MVA) estabelecido para cada mercadoria, de acordo com as disposies do RICMS/RS. Assim, a base de clculo do ICMS/ST dever ser analisada caso a caso, tendo em vista que a legislao estadual (RICMS/RS) determina bases de clculo diversas, de acordo com cada mercadoria sujeita a esse regime de tributao.

5) CLCULO DO ICMS/ST EMPRESAS DA CATEGORIA GERAL E EMPRESAS DO SIMPLES NACIONAL O ICMS/ST a ser retido e, recolhido, tanto para as empresas do Simples Nacional quanto para aquelas da categoria geral, ser o valor resultante da diferena entre o imposto calculado mediante aplicao da alquota estabelecida para as operaes internas sobre a base de clculo definida para a substituio e o devido pela operao prpria do contribuinte remetente. 6

Vejamos abaixo alguns exemplos de clculos, considerando-se hipotticos os dados:

Operao Interestadual com Contribuinte Localizado em Estado Signatrio de Protocolo com o Rio Grande do Sul Mercadoria Sujeita Substituio Tributria Exemplo: Contribuinte de SP vende para Contribuinte do RS a) Valor da Operao b) Crdito de ICMS (operao prpria do fornecedor/remetente) c) Base de Clculo da ST (valor da operao + despesas cobradas do adquirente + MVA). Obs.: MVA interestadual: 45,43% d) Clculo do ICMS/ST {(BC ST x alquota interna) - ICMS prprio do fornecedor} e) Valor Total da NF do fornecedor/remetente (sujeito passivo por substituio) R$ 1.000,00 R$ 10,00 (1.000,00 * 1%) R$ 1.745,16 {(1.000,00 + 00,00) * 1,4543} {(1.745,16 x 17% ) - 10} 96,68 - 10,00 = R$ 176,68 (a + d = 1.000,00 + 176,68)
R$ 1.176,68

Operao Interestadual com Contribuinte Localizado em Estado No Signatrio de Protocolo Mercadoria Sujeita Substituio Tributria Apenas no mbitoInterno do RS Exemplo: Contribuinte de SC vende para Contribuinte do RS (apenas comICMS prprio), sendo o ICMS/ST devido pelo Destinatrio, em regra, na Entrada do Territrio a) Valor da Operao b) Crdito de ICMS (operao prpria do fornecedor/remetente) c) Base de Clculo da ST (valor da operao + despesas cobradas do adquirente + MVA). Obs.: MVA interna: 37,17% d) Clculo do ICMS/ST {(BC ST x alquota interna) - ICMS prprio do fornecedor} e) Valor Total da NF do fornecedor/remetente (sujeito passivo por substituio) R$ 1.000,00 R$ 10,00 (1.000,00 * 1%) R$ 1.646,04 {(1.000,00 + 00,00) * 1,3717} {( 1.646,04 x 17% ) 10,00} 79,83 - 10,00 = R$ 159,83 (a + d = 1.000,00 + 159,83)
R$ 1.159,83

Operao Interna com Mercadoria Sujeita Substituio Tributria Exemplo: Contribuinte do RS vende para Contribuinte do RS a) Valor da Operao b) Crdito de ICMS (operao prpria do fornecedor/remetente c) Base de Clculo da ST (valor da operao +despesas cobradas do adquirente + MVA). Obs.: MVA interna: 37,17% d) Clculo do ICMS/ST {(BC ST x alquota interna) - ICMS prprio do fornecedor} e) Valor Total da NF do fornecedor/remetente (sujeito passivo por substituio) R$ 1.000,00 R$ 170,00 (1.000,00 * 17%) R$ 1.646,04 {(1.000,00 + 00,00) * 1,3717} {( 1.646,04 x 17% ) 170,00} 79,83 - 170,00 = R$ 109,83 (a + d = 1.000,00 + 109,83)
R$ 1.109,83

6) OBRIGAES ACESSRIAS EMISSO DE NOTA FISCAL

6.1) Contribuinte Substituto:

O responsvel pela reteno e recolhimento do ICMS/ST dever indicar, nos campos prprios da nota fiscal emitida, alm dos demais requisitos exigidos: a) a base de clculo do ICMS retido por substituio tributria. No caso de contribuinte substituto optante pelo Simples Nacional, o documento fiscal dever ser emitido na forma indicada pela legislao prpria, inutilizando os campos relativos base de clculo e ICMS da operao prpria e apondo-se as informaes necessrias para demonstrar a apurao do ICMS/ST no campo Base de Clculo ICMS Substituio e no campo Valor ICMS substituio respectivamente ou, em sua falta, no quadro Informaes Complementares do documento fiscal (vide Resoluo CGSN n 10/07); b) o valor do imposto retido; c) o seu nmero de inscrio no Cadastro de Contribuintes do ICMS deste Estado (caso seja inscrito, para fins de recolhimento em data determinada, substituindo a GNRE por operao), se situado em outra unidade da Federao.
6.2) Contribuinte Substitudo:

O contribuinte substitudo dever indicar, nos campos prprios da nota fiscal emitida para acobertar a operao por ele promovida, sem destaque do imposto, alm dos demais requisitos exigidos: a) no campo Informaes Complementares da nota fiscal, a declarao Imposto recolhido por ST nos termos do (indicar o dispositivo) do RICMS; b) quando a operao for realizada entre contribuintes e a ttulo de informao ao destinatrio, alm dos requisitos acima, o valor que serviu de base para clculo do ICMS/ST e o valor do imposto que incidiu sobre a respectiva base de clculo;

7) MERCADORIAS SUJEITAS AO REGIME DE ST NO RS A descrio detalhada das mercadorias sujeitas substituio tributria deve ser verificada no Apndice II do RICMS/RS, que utiliza a nomenclatura e tcnica e codificao regulamentada pela Tabela do IPI (TIPI, aprovada pelo decreto 6.006/06. Veja na tabela da prxima pgina, os gneros de mercadorias sujeitas ST no RS. 8

Gneros de mercadorias sujeitas ST no RS Bolos, cucas e pes; Piscinas de fibra; Arroz beneficiado; Refrigerante, gua mineral, chope; Cigarro; Cimento; Pneumticos; Produtos farmacuticos; Telhas, cumeeiras e caixas dgua; Tintas, vernizes e outros produtos qumicos; Veculos; Combustveis, lubrificantes; Discos fonogrficos; Filmes e slides; Lminas de barbear; Isqueiros; Lmpadas; Pilhas e baterias; Sorvetes; Preparados; Energia eltrica; Aparelhos celulares; Raes tipo pet; Autopeas; Colchoaria; Cosmticos, perfumaria; Sucos de frutas e outras bebidas no alcolicas; Bicicletas; Brinquedos; Ferramentas; Instrumentos Musicais; Material de limpeza; Artigos de papelaria; Produtos Alimentcios; Materiais de Construo; Eletrnicos, eletroeletrnicos e eletrodomsticos; Artefatos de uso domstico; Materiais eltricos; Vinhos e Bebidas quentes

Obs.: Alguns itens acima ainda esto pendentes de edio de Decreto Estadual, para que se aplique o regime.

8) COBRANA DO ICMS/ST SOBRE MERCADORIAS EM ESTOQUE Ao inserir mercadorias na sistemtica da substituio tributria, o Estado determina que as empresas inventariem seus estoques para que haja o recolhimento do ICMS/ST sobre as vendas futuras desses produtos, de forma a equalizar o tratamento tributrio de mercadorias antes recebidas sem ST, que passaram a ser enquadradas no regime. Para tanto, o Governo do Estado concede prazos de carncia e formas de parcelamento, geralmente negociados com os representantes de cada setor. as regras para o clculo do imposto variam de acordo com a mercadoria envolvida, podendo ser diferenciadas tambm em razo do regime de tributao da empresa (Geral ou Simples Nacional). Em linhas gerais, a legislao estadual delimita a forma do clculo do ICMS/ST sobre os estoques, bem como a respectiva base de clculo do imposto.
8.1) Clculo do ICMS/ST sobre os Estoques:

em geral, para apurao do estoque de mercadorias e do respectivo imposto, em decorrncia da incluso no regime da substituio tributria, o estabelecimento dever, um dia antes da mudana do regime, calcular o valor do imposto relativo s operaes subsequentes, inventariar o estoque com base no preo de aquisio mais recente, acrescido dos encargos, e aplicar os percentuais de M.V.A.
8.1.1) Empresas do Regime Geral:

devido previso constitucional de tratamento diferenciado, o estado do RS j autorizou, em alguns casos, que o ICMS/ST sobre os estoques seja calculado com a utilizao da alquota do ICMS prevista na Lei Complementar 13/06, de acordo com a tabela e faixa de receita em que o estabelecimento estiver enquadrado.
8.1.2) Empresas do Simples Nacional:

Deve o contribuinte observar a legislao especfica relativa mercadoria envolvida, de acordo tambm as caractersticas da operao efetivamente realizada, devendo-se analisar o caso concreto para, aplicao da correta tributao.

9) FUNDAMENTOS LEGAIS Constituio Federal, art. 150, 7; Lei Complementar n 87/96 (Lei Kandir), arts. 6 a 10; Cdigo Tributrio Nacional (CTN), art. 11 e 18; Lei Estadual n 8.80/89, arts. 9 a 37; Convnio ICMS n 81/93 (estabelece normas gerais a serem aplicadas a regimes de substituio tributria, institudos por Convnios ou Protocolos firmados entre os Estados e o Distrito Federal); Protocolos ICMS, referentes substituio tributria; Regulamento do ICMS/RS (Decreto n 37.699/97) Livro III; Instruo Normativa DRP n 45/98 Ttulo I, Captulo IX.

10) PERGUNTAS FREQUENTES SOBRE A SUBSTITUIO TRIBUTRIA DO ICMS Abaixo, constam algumas perguntas e respostas contidas no site da SEFAZ/RS, bem como, outras questes importantes.
1) A substituio tributria onera a cadeia de comercializao das mercadorias e servios?

Resposta - No. O regime de substituio tributria tende neutralidade em relao sistemtica normal de tributao, no sentido de que ele no aumenta nem diminui a carga tributria correspondente, afetando apenas a sujeio passiva das operaes que alcana, retirando-a daquele(s) que efetivamente a(s) promove(m), para imput-la ao contribuinte substituto. Com efeito, a base de clculo da substituio tributria, por ser uma aproximao mais ou menos exata do preo pago pelo consumidor final pelas mercadorias e servios por ele demandados, seu valor consequentemente emula os ganhos diferenciais agregados e apropriados pelos comerciantes/contribuintes intermedirios ao longo da cadeia de comercializao, a contar da etapa/operao em que ocorre a substituio tributria, de tal modo que a carga tributria da resultante seja aproximadamente igual a que seria acumulada ao longo daquela. 10

2) O que se expressa com a sigla MVA?

Resposta - A MVA ou Margem de Valor Agregado um percentual utilizado no regime de substituio tributria para exprimir a evoluo/majorao dos preos das mercadorias e servios medida que percorrem as diversas etapas/operaes usuais de circulao no mercado, contando da etapa/operao em que se d a transferncia de responsabilidade, representando uma projeo elaborada pela Receita Estadual a respeito do comportamento do mercado no que se refere composio dos lucros brutos agregados pelos diversos partcipes da cadeia de comercializao, de tal modo que, dados o preo praticado pelo substituto e a MVA, possvel estimar com muito boa preciso o preo final a consumidor que alcanar aquela mercadoria ou servio.
3) Em que circunstncias a Receita Estadual implementa a substituio tributria progressiva (conhecida como ST para a frente)?

Resposta - Nos casos em que o foco da fiscalizao sobre certas e determinadas mercadorias e servios, ou sobre tipos particulares de operao industrial e comercial, se mostra mais problemtico e custoso, ou mais urgente e oportuno que o usual, como seja nas operaes com bens de consumo que apresentam reduzido valor unitrio, porm demanda massiva e inelstica, sendo comercializados em um mercado pulverizado por uma ampla e territorialmente disseminada coletividade de contribuintes, e nas operaes em que se verifica um forte incentivo evaso devido aos altos valores envolvidos, que aumentam a perspectiva de ganhos e diluem a percepo dos riscos, envolvendo bens de consumo de grande valor unitrio, produo concentrada de carter monopolista ou cartelizado, e mercado restrito.
4) Quais so os efeitos da substituio tributria progressiva sobre a arrecadao?

Resposta - Em consequncia da aplicao do regime de substituio tributria progressiva, ocorre uma antecipao da receita do ICMS relativa a fatos geradores presumidos (futuros), a serem promovidos pelos contribuintes que esto situados frente na cadeia de circulao das mercadorias e servios, mediante concentrao da arrecadao no substituto tributrio (industrial, importador), relativamente s operaes subseqentes, a contar da sua prpria.
5) H vantagem tambm para os contribuintes?

Resposta - Sim, sem dvida a substituio tributria vantajosa para a generalidade dos contribuintes, na medida em que estimula a igualdade na tributao, impedindo a concorrncia desleal imposta por aqueles contribuintes que descumprem sistematicamente seus deveres tributrios. Alm disso, prtica usual a aplicao de uma leve depreciao ou desconto da base de clculo utilizada no regime, em decorrncia de redutores que so aplicados sobre os prprios levantamentos estatsticos, ndices e mdias em que se baseiam as estimativas das respectivas margens de valor agregado praticadas na cadeia circulatria das mercadorias e servios alcanados pelo regime, justamente visando absoro de eventuais desvios de estimativa, fato este que se traduz em reduo algo significativa da presso tributria sobre tais mercadorias e servios. 11

Deve ser mencionado o ganho discreto, mas real, que o regime proporciona aos contribuintes substitudos, por conta de certa simplificao na sistemtica de escriturao das operaes por ele abrangidas, aspecto que se torna bastante relevante no caso dos produtores primrios, cuja grande maioria est dispensada de manter quaisquer livros fiscais do ICMS graas substituio tributria regressiva.
6) Como a Receita Estadual elege as mercadorias e servios que sero alcanadas pela substituio tributria?

Resposta - Paralelamente ao acompanhamento da arrecadao das diferentes espcies de mercadorias e servios, so efetuados estudos e anlises de conjuntura, a cargo de grupos tcnicos permanentes, locais e nacionais, estes ltimos constitudos por representantes de todos os Estados, do que resulta a acumulao de informaes sobre perfis e tendncias mercadolgicas de certas e determinadas operaes de circulao de mercadorias e prestao de servios, com nfase nas suas principais caractersticas do ponto de vista do fenmeno tributrio, como a formao dos preos, a distribuio das margens de valor agregado pelas diferentes etapas/operaes em que se desdobra a cadeia circulatria, os graus de monopolizao e de cartelizao do mercado em que se inserem, o nvel de incidncia da eliso e da evaso tributrias, etc., fatores estes que orientam o administrador tributrio da Receita Estadual quanto convenincia e necessidade da adoo do regime de substituio tributria. Decidida a sua implementao, passa-se fase de modelagem da base normativa, que fornece a hiptese de incidncia (fato gerador hipottico) a partir do dispositivo descritor do tipo tributrio, alm dos dispositivos que especificam e detalham os meios para a satisfao da obrigao (o qu, o quem, o como, o quando, etc.).
7) Qual o mbito de aplicao da substituio tributria?

Resposta - A substituio tributria alcana as operaes internas e interestaduais promovidas com determinadas mercadorias e servios, na forma como dispem os Convnios e Protocolos celebrados entre os Estados. O regime tambm aplicvel, mesmo na ausncia de convnio ou protocolo, em relao a operaes que ocorram no mbito interno de cada Estado, condicionada a sua efetiva adoo existncia de dispositivos especficos na legislao estadual designando mercadorias e servios que a ele podem ser sujeitados.
8) Qual o significado da expresso ST interna?

Resposta - Embora no seja empregada nos textos normativos, a expresso ST interna extensamente utilizada quando se aborda a substituio tributria progressiva, designando duas situaes distintas em que se aplica o respectivo regime em operaes internas, ou seja, em operaes realizadas no mbito intra-estadual, entre contribuintes aqui situados (com estabelecimentos inscritos ou no-inscritos, localizados no territrio gacho): a) com mercadorias listadas na Seo III, do Apndice II, do RICMS, ou seja, com produtos mencionados em acordos celebrados com outros Estados, como, por exemplo, pneumticos, produtos farmacuticos, tintas, etc.; e b) com mercadorias e servios no-previstos em Convnio ou Protocolo, como pes, bolos, cucas e piscinas de fibra de vidro (lista completa na Seo II, do Apndice II, do RICMS). 1

09) Qual o significado da expresso ST interestadual?

Resposta - A expresso ST interestadual designa as operaes com substituio tributria que impliquem no ingresso no territrio gacho de mercadorias provenientes de outras unidades da Federao listadas na Seo III, do Apndice II, do RICMS, ou seja, produtos mencionados em acordos celebrados com outros Estados.
10) O contribuinte, enquadrado como ME ou EPP, optante pelo Simples Nacional, estabelecido fora do Estado do RS, dever observar as regras relativas ST?

Resposta - Sim, uma vez que a substituio tributria relaciona-se operao com determinadas mercadorias e no ao regime de recolhimento do contribuinte. importante frisar que o Simples Nacional no abarca o imposto devido a ttulo de substituio tributria, hiptese em que ser observada a legislao aplicvel s demais pessoas jurdicas, conforme disposto no art. 13, 1, inciso XIII, alnea a da Lei Complementar n 13/06.
11) Como o contribuinte gacho dever proceder ao adquirir mercadoria de outro Estado, sujeita ST apenas mbito interno do RS?

Resposta - O contribuinte gacho, inclusive o varejista, quando for destinatrio de mercadoria oriunda de outro Estado, porm, sujeita ST apenas no RS, por falta de acordo (Convnio ou Protocolo) firmado entre os Estados, ser responsvel pela apurao e pelo recolhimento do imposto devido ao RS, situao em que o prazo de recolhimento se dar at o momento da entrada da mercadoria no territrio, uma vez que, nesse caso, a responsabilidade no foi atribuda ao alienante ou ao remetente.
12) Como dever ser efetuado o clculo do ICMS/ST, quando houver benefcio para aoperao subseqente, como reduo da base de clculo?

Resposta - Aps a composio da base de clculo da ST, aplica-se o benefcio da reduo, devendo-se observar em cada caso, as condies para fruio do benefcio, como a proporcionalidade do crdito da operao prpria.

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Presidente Do Sistema Fecomrcio-Rs Flvio Roberto Sabbadini

Comisso De Substituio Tributria Joo Francisco Micelli Vieira (Coordenador) Alcio Lngaro Ughini Ibrahim Mahmud Luiz Antnio Baptistella Luiz Carlos Bohn Marice Fronchetti Guidugli Milton Gomes Ribeiro Nelson Ldio Nunes

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