Direction des finances

du canton de Fribourg
Rue Joseph-Piller 13
Case postale
1701 Fribourg

Manuel de

comptabilit
analytique

applicable
aux units
administratives
de lEtat
de Fribourg

Edition 03/2007

Manuel de comptabilit analytique applicable aux

units administratives de lEtat de Fribourg

Comptabilit
financire

Comptabilit
analytique
Prest. A

Prest. B

Salaires
1.Cots des salaires
2.Cots par nature
3.Cots des quipements
Total des cots directs

Frais gnraux
Amortissements
Imputations internes

Charges
suppltives

Rpartitions internes
Recettes
Subventions

Charges
et recettes
exclues

Centres de
cots
auxiliaires

Centres de
cots
principaux

4. Frais gnraux
5. Frais des infrastructures
6. Imputation des autres UA
7. Diffrence de couverture
Total des cots indirects
8. Recettes
9. Subventions reues
Total des recettes
Rsultat

Direction des finances du canton de Fribourg

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Publi en partenariat avec

Haute cole de gestion

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Edition 03/2007

AVANT-PROPOS ............................................................................................................................................. 1
INTRODUCTION ............................................................................................................................................. 2
PARTIE I - INTRODUCTION LA COMPTABILIT ANALYTIQUE PAR PRESTATIONS
1.

PRSENTATION DE LUNIT ADMINISTRATIVE FICTIVE ...................................................................... 3

2.

OBJECTIFS ET LIMITES DE LA COMPTABILIT ANALYTIQUE ............................................................... 6

2.1.

OBJECTIFS GENERAUX DE LA COMPTABILITE ANALYTIQUE EN TERMES DE GESTION ........................ 6

2.2.

OBJECTIFS DE LA COMPTABILIT ANALYTIQUE EN TERMES DE GESTION DES PRESTATIONS ............. 6

2.3.

RSULTAT GLOBAL DE LA MISE EN UVRE DE LA COMPTABILIT ANALYTIQUE ............................... 7

2.3.1. NIVEAU DES COTS DIRECTS .............................................................................................................. 8

2.3.2. NIVEAU DES COTS INDIRECTS........................................................................................................... 8
2.3.3. NIVEAU DES RECETTES ..................................................................................................................... 10
2.3.4. PARTAGE DES RESPONSABILITS DE GESTION .................................................................................. 10
2.4.

LIMITES DE LA COMPTABILIT ANALYTIQUE .................................................................................... 11

3.

CONDITIONS PRALABLES LA MISE EN PLACE DE LA COMPTABILIT ANALYTIQUE ...................... 13

3.1.

CONDITIONS PREALABLES ORGANISATIONNELLES .......................................................................... 13

3.2.

ANALYSE DES PRESTATIONS DE LETAT........................................................................................... 13

3.3.

SAISIE DES TEMPS ............................................................................................................................. 14

4.

BASE DU MODELE FRIBOURGEOIS DE COMPTABILITE ANALYTIQUE ................................................. 15

4.1.

CALCUL DES CHARGES PAR NATURE ................................................................................................ 15

4.2.

CALCUL DES CENTRES DE COTS ..................................................................................................... 16

4.3.

CALCUL PAR UNIT DIMPUTATION (CALCUL DES COTS PAR PRESTATIONS) ................................. 18

5.

PRSENTATION GLOBALE DU CONCEPT FRIBOURGEOIS DE COMPTABILIT ANALYTIQUE ................ 19

5.1.

SUPPRIMER LES CHARGES ET LES RECETTES QUI NE DOIVENT PAS APPARAITRE EN COMPTABILITE
ANALYTIQUE ..................................................................................................................................... 19

5.2.

COMPTABILISER LES CHARGES ET DES RECETTES SUPPLETIVES ...................................................... 20

5.3.

IMPUTER LES COUTS DIRECTS PAR NATURE SUR LES PRESTATIONS ................................................. 20

5.4.

CHARGER LES COUTS SUR LES CENTRES DE COUTS .......................................................................... 21

5.5.

REPARTIR LES COUTS DES CENTRES DE COUTS AUXILIAIRES ........................................................... 22

5.6.

IMPUTER LES COUTS DES CENTRES DE COUTS PRINCIPAUX .............................................................. 23

5.7.

IMPUTER LES RECETTES ET LES SUBVENTIONS SUR LES PRESTATIONS ............................................. 24

6.

LES PRINCIPALES PHASES DU PROJET ............................................................................................... 25

6.1.

PHASE DE PREPARATION DU PROJET ................................................................................................. 25

6.1.1. DEFINIR LES OBJECTIFS ATTENDUS DE LINTRODUCTION DUNE COMPTABILIT ANALYTIQUE ....... 25
6.1.2. FAIRE UNE EVALUATION OBJECTIVE DE LUNITE ADMINISTRATIVE................................................. 25
6.1.3. PREPARER LINTGRATION DE LA COMPTABILIT ANALYTIQUE DANS LE CYCLE DE GESTION DE
LUNIT ADMINISTRATIVE ................................................................................................................ 26

6.1.4. PREPARER LORGANISATION DU PROJET ET DFINIR UN PLAN DAVANCEMENT DES TRAVAUX. ..... 27
6.2.

DEFINITION DE LA STRUCTURE ANALYTIQUE ................................................................................... 27

6.3.

PREPARATION A LEXPLOITATION .................................................................................................... 28

6.4.

LA PHASE DEXPLOITATION DU PROJET ............................................................................................ 28

6.4.1. BUDGETISATION PLANIFICATION ................................................................................................... 28

6.4.2. CONTROLLING EN COURS DANNEE .................................................................................................. 29
6.4.3. COMPTES ET CONTROLLING DE FIN DANNEE ................................................................................... 29
7.

DIFFRENTS ACTEURS DU PROJET .................................................................................................... 30

7.1.

UNIT ADMINISTRATIVE ................................................................................................................... 30

7.2.

ADMINISTRATION DES FINANCES ..................................................................................................... 30

7.2.1. SECTION NIGEFI .............................................................................................................................. 30

7.2.2. SECTION PLANIFICATION FINANCIRE ET CONTRLE BUDGTAIRE ........................................... 31
7.3.

SERVICE DU PERSONNEL ET DE LORGANISATION ............................................................................ 31

PARTIE II PRSENTATION TECHNIQUE DE LA MISE EN UVRE

1.

PRINCIPES DE BASE ........................................................................................................................... 33

1.1.

CALCUL DES CHARGES PAR NATURE ................................................................................................ 33

1.1.1. APPLICATION ET TERMINOLOGIE ...................................................................................................... 33

1.2.

CALCUL DES CENTRES DE COUTS ..................................................................................................... 34

1.2.1. APPLICATION ET TERMINOLOGIE ...................................................................................................... 35

1.3.

CALCUL DES COUTS PAR UNITE DIMPUTATION ............................................................................... 36

1.3.1. DEFINITION ....................................................................................................................................... 36

1.3.2. APPLICATION ET TERMINOLOGIE ...................................................................................................... 36
1.4.

CALCUL DU RESULTAT PAR NIVEAU DE COUTS ................................................................................ 37

1.4.1. APPLICATION ET TERMINOLOGIE ...................................................................................................... 37

2.

DONNEES COMPLEMENTAIRES.......................................................................................................... 39

2.1.

COMPTABILITE DES IMMOBILISATIONS ............................................................................................ 39

2.1.1. APPLICATION ET TERMINOLOGIE ...................................................................................................... 39

2.2.

GESTION DE PROJET .......................................................................................................................... 40

2.2.1. APPLICATION ET TERMINOLOGIE ...................................................................................................... 40

2.3.

ACTIVITES SPECIALES OU UNIQUES NECESSITANT UN SUIVI PARTICULIER DES COUTS .................... 40

2.3.1. APPLICATION ET TERMINOLOGIE ...................................................................................................... 40

2.4.

INDICATEURS DE GESTION ................................................................................................................ 40

2.4.1. APPLICATION ET TERMINOLOGIE ...................................................................................................... 40

2.5.

SYNTHESE ......................................................................................................................................... 41

2.5.1. CALCUL DES CHARGES PAR NATURE ................................................................................................ 41

2.5.2. CALCUL DES CENTRES DE COUTS (OU CENTRES DE CHARGES) :....................................................... 41

33

2.5.3. CALCUL DES UNITES DIMPUTATION ................................................................................................ 41

3.

METHODE DE CALCUL ...................................................................................................................... 42

3.1.

METHODE DES COUTS COMPLETS ..................................................................................................... 42

3.2.

CALCUL RIGIDE DES COUTS PREVISIONNELS .................................................................................... 42

3.2.1. APPLICATION ET TERMINOLOGIE ...................................................................................................... 43

4.

MISE EN UVRE DU MODELE ............................................................................................................ 45

4.1.

DONNEES DE BASE PROPRES AUX SERVICES ..................................................................................... 45

4.1.1. CATALOGUE DES PRESTATIONS ........................................................................................................ 45

4.1.2. STRUCTURE DES CENTRES DE COUTS................................................................................................ 45
4.1.3. ACTIVITES SPECIALES OU UNIQUES .................................................................................................. 46
4.1.4. BIENS DE MOINDRE VALEUR ............................................................................................................. 47
4.2.

MOYENS DIMPUTATIONS ................................................................................................................. 47

4.2.1. NATURES COMPTABLES PRIMAIRES .................................................................................................. 48

4.2.2. NATURES COMPTABLES SECONDAIRES ............................................................................................. 48
4.2.3. TYPES DACTIVITES .......................................................................................................................... 48
4.2.4. RATIOS STATISTIQUES ...................................................................................................................... 48
4.2.5. CYCLES DE REPARTITION .................................................................................................................. 49
4.3.

SAISIE DES TEMPS ............................................................................................................................. 50

5.

CALCUL DES CHARGES PAR NATURE ................................................................................................ 52

5.1.

PRINCIPES GENERAUX POUR LIMPUTATION..................................................................................... 53

5.1.1. CHARGES SALARIALES...................................................................................................................... 53

5.1.2. DEPENSES ET RECETTES COURANTES ............................................................................................... 53
5.1.3. BIENS DE MOINDRE VALEUR ............................................................................................................. 54
5.1.4. TRAITEMENT DES AMORTISSEMENTS ............................................................................................... 54
5.1.5. SERVICE DES BATIMENTS.................................................................................................................. 55
5.2.

COUTS TRANSVERSAUX .................................................................................................................... 55

5.3.

INTERETS CALCULES ......................................................................................................................... 56

5.4.

AUTRES AJUSTEMENTS ANALYTIQUES ............................................................................................. 56

6.

CALCUL DES CENTRES DE COTS ..................................................................................................... 57

6.1.

REPARTITION DES CENTRES DE COUTS AUXILIAIRES ........................................................................ 57

6.1.1. REPARTITION GLOBALE .................................................................................................................... 57

6.1.2. REPARTITION DETAILLEE.................................................................................................................. 57
6.1.3. CONTRAINTE ..................................................................................................................................... 57
6.2.

IMPUTATION DES ACTIVITES SPECIALES OU UNIQUES ...................................................................... 57

6.3.

CALCUL DES TAUX DE COUTS (PRIX STANDARDS)............................................................................ 58

6.3.1. DETERMINATION DUN TAUX DE COUTS ........................................................................................... 58

7.

CALCUL DES COUTS PAR UNITE DIMPUTATION (CALCUL DES COUTS PAR PRESTATIONS)............... 61

7.1.

SAISIE DES TEMPS ............................................................................................................................. 61

7.2.

VALORISATION DES TAUX DE COUTS AU BUDGET ............................................................................ 61

CONCLUSION ............................................................................................................................................... 62
ANNEXE 1: .................................................................................................................................................. 64
ANNEXE 2: .................................................................................................................................................. 67
ANNEXE 3: .................................................................................................................................................. 71
ANNEXE 4: .................................................................................................................................................. 78