Sistemas de costes ABC

[6.1] Cmo estudiar este tema? [6.2] Sistemas de costes basados en las actividades [6.3] Definicin de actividad [6.4] Inductores de coste y medidas de actividad [6.5] Determinacin del coste [6.6] Ventajas e inconvenientes del sistema ABC

TEMA

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Esquema

TEMA 6 Esquema

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Ideas clave
6.1. Cmo estudiar este tema?
Para estudiar este tema lee el captulo 6 (pginas 157178) del manual de la asignatura: Contabilidad y gestin de costes de Oriol Amat y Pilar Soldevilla. Adems debers leer las ideas clave de este tema. Adicionalmente, debes analizar detenidamente el ejercicio 6.7.2 Auna: Cunto gano en cada minuto de llamada? (pgina 180 del manual de referencia).

6.2. Sistemas de costes basados en las actividades

Los sistemas de costes basados en actividades surgen en la dcada de los 80 ante la necesidad de un nuevo sistema que sustituya los mtodos tradicionales de imputacin de costes. La fiabilidad de la informacin sobre el coste de los productos estaba en entredicho debido principalmente al uso abusivo de parmetros relacionados con el volumen de produccin. Los sistemas de costes basados en las actividades se fundamentan en una hiptesis bsica: son las actividades que se desarrollan en la empresa las que consumen los recursos y las que originan los costes, no los productos. Estos ltimos, tan slo consumen las actividades necesarias para su obtencin. Por tanto, las actividades son la pieza clave de este sistema. Desde el punto de vista del clculo del coste su principal novedad es la agrupacin de los costes en torno a las actividades que los generan y la imputacin de estos a los productos y a otros objetos de costes en funcin de una gran variedad de criterios de reparto. Tras el desarrollo inicial de los sistemas de costes basados en las actividades en la dcada de los 9, las empresas empiezan a utilizar las actividades definidas previamente por el mtodo ABC como un instrumento de anlisis de la gestin empresarial, dando lugar a los Sistemas de Gestin Basados en las Actividades ABM.

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6.3. Definicin de actividad

La definicin de las actividades constituye la etapa ms crtica del diseo de los sistemas de costes ABC en el sentido de que de esta definicin depende la fiabilidad y la relevancia del modelo. La actividad es un conjunto de tareas que generan costes y que estn orientadas a la obtencin de un output para elevar el valor aadido de la organizacin. El Modelo ABC utiliza un concepto de actividad agregado, agrupando dentro de cada actividad diferentes tareas siempre que se cumplan dos condiciones: Ha de existir una homogeneidad entre esas tareas encaminada a la obtencin directa del bien o servicio, o a ayudar a obtenerlo. Deben ser susceptibles de cuantificarse, empleando una misma unidad de medida, es decir, puede utilizarse el mismo generador de costo para cada una de las actividades que se realizan siempre y cuando estas estn agrupadas homogneamente. Para poder ser calificado un proceso como actividad, debe de poseer tres caractersticas: Tener una finalidad, es decir, un output. Disponer de unos medios, es decir, unos consumos de factores o input. Tener una nica forma de relacionar los medios a la finalidad. Es importante identificar aquellas actividades que: Reduzcan el tiempo y esfuerzo preciso para realizar una tarea utilizando procesos eficientes. Eliminen tareas que no aaden valor, como por ejemplo reduciendo desplazamientos innecesarios de materiales. Reduzcan costos y tiempo precisos para disear y fabricar un producto, como por ejemplo, utilizando partes existentes o componentes estandarizados en lugar de crear unos nuevos.

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6.4. Inductores de coste y medidas de actividad

En el proceso de asignacin de los costos, es frecuente hablar de dos fases por la mayora de los autores que abordan esta temtica. En la primera fase, se asignan los costos a las actividades pertenecientes a los diferentes centros en funcin de los llamados inductores de coste; de esta forma las actividades se convierten en el ncleo del modelo. En la segunda fase, se asignan a los productos los costos de las actividades y, adems, se asignan a esos mismos productos los costos directos correspondientes, o sea, los costos directos y costos indirectos respecto al producto. Esta asignacin supone encontrar un portador de costes que refleje el consumo de actividad que realiza cada objeto de coste y recibe el nombre de medida de actividad. Inductores de coste Los inductores de coste son utilizados para asignar los costes a las actividades. Su finalidad consiste en imputar los consumos de factores en funcin del esfuerzo estimado para el desarrollo de una actividad. Por ejemplo, el tiempo que tarda una persona en ejecutar una actividad podra ser un buen inductor del coste de personal. El inductor permitir repartir este consumo entre las diferentes actividades. El inductor o cost driver, es el factor que crea o influye en el costo El mejor generador de costo de una actividad es el causante de la misma. Medidas de actividad Las medidas de la actividad son parmetros cuyo objetivo es facilitar la imputacin de los costes de las actividades a los distintos objetos de coste, asimismo, permiten determinar el consumo de recursos que estos realizan. Por ejemplo, una medida de la actividad pago de facturas podra ser el nmero de facturas pagadas o de rdenes de pago. Las medidas de la actividad sustituyen a las unidades de obra utilizadas en el sistema de costes completos por secciones a la hora de repartir los costes indirectos entre los productos. Las cuales se han mostrado incapaces de representar el verdadero consumo de recursos que realizan los productos por dos motivos: Dependen del volumen de produccin y de parmetros de naturaleza directa.

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No representan la heterogeneidad de los costes aglutinados en los centros de coste. Se define una unidad de obra para cada centro de coste mientras que en los sistemas ABC se establece una medida por cada actividad lo que permite una mayor variedad de criterios de reparto de los costes, ganando el sistema en precisin. Las medidas de la actividad presentan la ventaja de la existencia de una verdadera relacin causa-efecto entre la ejecucin de una actividad y el objeto de coste, reflejando el uso que realiza el objeto de coste de cada actividad.

6.5. Determinacin del coste

Esquemticamente en la determinacin del coste se sigue el siguiente proceso: Fases centros Identificacin de las actividades Eleccin de cost-drivers o inductores de costes Reparto de los costes entre las actividades Clculo del coste de los generadores de costes Determinacin del coste de los productos Asignacin de los costes de las actividades a los productos Asignacin de los costes directos a los productos Etapas Localizacin de los costes indirectos en los Determinacin del coste de las actividades

Fase I: Determinacin del costo de las actividades de cada centro Localizacin de los costos indirectos en los centros Se procede a localizar los cargos indirectos respecto al producto en cada uno de los centros en los que se encuentre dividida la empresa, de manera similar a como lo hacen los modelos tradicionales. Esta localizacin se limita a situar los cargos en el centro donde se realiza la actividad a la que despus se traspasar.

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En algunas exposiciones del Modelo de Costos ABC, no siempre se incluye esta etapa. Sin embargo, se observa una tendencia creciente a hacer una referencia expresa a los centros de costos para situar en ellos las actividades. Identificacin de actividades por centros En el mbito de cada centro generalmente tiene lugar la ejecucin de actividades diferentes. Precisamente aqu se identifican y clasifican cada una de las actividades que se realizan en cada centro, constituyendo una de las etapas ms delicadas e importantes. Para ello, uno de los procedimientos que se utilizan es el cuestionario o entrevista entre personas integradas a los centros. Eleccin de cost- drivers o inductores de costes de las actividades Supone un momento crucial en estos procesos de asignacin. Dentro de cada actividad se deber elegir aquel cost-driver, portador o inductor de costos, que mejor respete la relacin causa efecto. Reparto de los costos entre las actividades Identificadas y definidas cada una de las actividades de los centros, el proceso se completa en esta quinta etapa, con la distribucin o reparto de los costos localizados en los centros, entre las distintas actividades que lo han generado. Clculo del costo de los generadores de costos Conocidos los costos de las actividades, y determinados los generadores de costos para cada una de ellas, el costo unitario se determina, dividiendo los costos totales de cada actividad entre el nmero de generadores de costos. El costo unitario del generador de costos representa la medida del consumo de recursos que cada inductor ha necesitado para llevar a cabo su misin, o en otros trminos, el costo que cada inductor genera dentro de una actividad concreta. Fase II: Determinacin del costo de los productos Asignacin de los costos de las actividades a los productos Tiene una profunda significacin en el Modelo ABC, pues los productos consumen actividades y las actividades recursos, siendo los generadores o inductores, los que relacionan de manera directa a unos y otros, por lo que, llegado este momento en el proceso de asignacin, son conocidos ya los costos generados por cada portador de

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costos; asimismo y de acuerdo con la correspondencia directa entre estos y los productos, se puede saber de manera inmediata el consumo que cada producto ha hecho de cada actividad. El consumo realizado de cada actividad vendr expresado por el nmero de prestaciones con las que la actividad ha contribuido a la formacin del producto. Asignacin de los costos directos a los productos Los costos directos respecto del producto no han intervenido en las etapas anteriores del proceso contable del Modelo ABC. El proceso de asignacin terminar trasladando los costos directos respecto al producto. Conviene hacer un apartado respecto a la mano de obra directa. El Modelo ABC, propugna la asignacin de la mano de obra directa a las actividades de acuerdo con un portador de costo representativo, como es el caso del nmero de horas consumidas en cada actividad por los diferentes productos. La mano de obra directa, suele representar una parte del costo de muchas actividades, por lo que de no tenerse en cuenta, se estara deformando el costo total de las actividades. Por tanto, los costos directos a repartir, slo harn referencia a los materiales consumidos, que se trasladarn al costo de los productos a nivel unitario de acuerdo con las cantidades fsicas que hayan necesitado.

6.6. Ventajas e inconvenientes del sistema ABC

Entre las ventajas de los sistemas de costes basados en actividades cabe destacar las siguientes: Mejora la precisin en la determinacin de los costes de los diferentes objetos de coste ya que utilizan criterio de reparto ms racionales, relacionados con las causas que generan la ejecucin de las actividades. Ayuda a comprender mejor el proceso productivo, el comportamiento y el origen de los costes y de otras variables claves y el funcionamiento de la organizacin. Permite relacionar los costes con sus causas. Aporta ms informacin sobre los costes de las actividades que realiza la empresa, detectando reas de mejora.

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Igualmente, la aplicacin de este sistema presenta algunos inconvenientes. Consume una parte importante de recursos en las fases de diseo e implementacin. Otro aspecto que puede dificultar la implantacin del ABC, es la determinacin del permetro de actuacin y nivel de detalle en la definicin de la actividad, porque si se quiere determinar hasta el nivel mnimo de actuacin, se podra llegar a establecer unos niveles mnimos de detalle que no aportaran ninguna informacin adicional relevante y se incrementara el coste de implantacin del sistema. Un tercer aspecto, en donde realmente se tiene un mayor nmero de problemas, es en la definicin de los drivers o factores que desencadenan la actividad. Para determinar los drivers se debe utilizar el mtodo de causa - efecto, con el objeto de analizar las causas inmediatas hasta obtener la verdadera causa que desencadenan el cmulo de actividades.

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Bibliografa
TIRADO VALENCIA P., Gestin de costes y mejora continua. Los sistemas de costes y de gestin basados en las actividades (ABC-ABM). Publicaciones ETEA. ERNST & YOUNG CONSULTORES. Manual del Controller. Cuadernos Cinco Das.

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Actividades
Caso prctico: Sistema ABC
Resuelve el ejercicio 6.8.1 del manual de referencia en la pgina 189, donde se pide calcular el coste total con el sistema ABC de los dos productos que fabrica una empresa.

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Test
1. El sistema de costes ABC se centra en: A. Las rdenes de produccin B. Las actividades C. Los centros de coste 2. Marca la respuesta correcta: A. Las actividades son un conjunto de tareas que consumen recursos para generar un output B. Las tareas que las integran deben ser homogneas en relacin a la unidad de medida a utilizar para su imputacin a los objetos de coste C. Todas son correctas 3. Los inductores de coste: A. Imputar los costes a las actividades B. Buscan el por qu se ha generado el coste C. Transfieren los costes de los centros de coste a los productos 4. Las medidas de actividad A. Equivalen a las unidades de obra del sistema de costes por secciones B. Se definir una por centro de coste en que se encuentre dividida la empresa C. Tienen como finalidad distribuir los costes de las actividades a los objetos de coste D. Las respuestas B y C son correctas 5. Entre las ventajas de los sistemas ABC se encuentran las siguientes: A. Mejora la precisin en el clculo de los costes B. Permite detectar reas de mejora al incrementar el conocimiento de la organizacin C. La fase de diseo e implantacin es laboriosa

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