Alcuota de Exportacin para metales reciclables (chatarra)

N de Consulta. 26.201 Fecha: 20/01/06 Of. Nro. 243

solicita el pronunciamiento de este Despacho con relacin a la aplicacin de la alcuota impositiva del cero por ciento (0%) para las ventas de exportacin de bienes muebles prevista en la Ley de Impuesto al Valor Agregado. Al respecto, quien suscribe, emite pronunciamiento al respecto en los siguientes trminos: La Ley de Reforma Parcial de la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado, publicada en Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 38.263, de fecha 01 de septiembre de 2005, prev lo siguiente: Artculo 1.- Se crea un impuesto al valor agregado, que grava la enajenacin de bienes muebles, la prestacin de servicios y la importacin de bienes, segn se especifica en esta Ley, aplicable en todo el territorio nacional, que debern pagar las personas naturales o jurdicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y dems entes jurdicos o econmicos, pblicos o privados, que en su condicin de importadores de bienes, habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios independientes, realicen las actividades definidas como hechos imponibles en esta Ley. (Subrayado de la Gerencia) Artculo 3.- Constituyen hechos imponibles a los fines de esta Ley, las siguientes actividades, negocios jurdicos u operaciones: 1. La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alcuotas en los derechos de propiedad sobre ellos; (). (...) omissis (...) 4. La venta de exportacin de bienes muebles corporales (). Artculo 4.- A los efectos de esta Ley, se entender por: 1. Venta: La transmisin de propiedad de bienes muebles realizada a ttulo oneroso, cualquiera sea la calificacin que le otorguen los interesados, as como las ventas con reserva de dominio; las entregas de bienes muebles que conceden derechos anlogos a los de un propietario y cualesquiera otras prestaciones

a ttulo oneroso en las cuales el mayor valor de la operacin consista en la obligacin de dar bienes muebles. (...) omissis (...) 6. Venta de exportacin de bienes muebles corporales: La venta en los trminos de esta Ley, en la cual se produzca la salida de los bienes muebles del territorio aduanero nacional, siempre que sea a ttulo definitivo y para su uso o consumo fuera de dicho territorio (). Por su parte, el Reglamento de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, establece: Artculo 1.- Los sujetos pasivos adquieren el carcter de contribuyentes del impuesto al valor agregado, (...) cuando concurran las circunstancias siguientes: a.- Realizar las actividades definidas por la Ley como hechos imponibles del impuesto (...) b.- Desarrollar dichas actividades en calidad de: (...) 2) Exportadores. Se entender por exportador la persona propietaria de bienes exportados, que realice la exportacin directamente o por medio de representante legal o apoderado (...). Se desprende de los artculos transcritos, que la venta de exportacin de bienes muebles corporales da origen al nacimiento de la obligacin tributaria. No obstante, en lo que respecta a este tipo de ventas, la Ley de Impuesto al Valor Agregado no exige suma alguna por concepto de dbito fiscal de la exportacin. As, el artculo 27 de la Ley en comento establece: Artculo 27.- () Omissis () La alcuota impositiva aplicable a las ventas de exportacin de bienes muebles y a las exportaciones de servicios ser del cero por ciento (0%). Por su parte el Reglamento de dicha Ley, dispone lo siguiente: Artculo 25.- Conforman hecho imponible las ventas que constituyen exportaciones de bienes y las exportaciones de servicios, siempre que se produzca la salida del pas con carcter definitivo. (...) omissis (...)

En estos casos, se aplicar la alcuota impositiva especial del 0% (cero por ciento), equivalente a la no exigibilidad de suma alguna por concepto de dbito fiscal de la exportacin. As, para que una venta realizada en el pas en los trminos de la Ley in comento califique como una venta de exportacin sujeta al rgimen de alcuota cero, se requerir que el vendedor est registrado como un contribuyente ordinario del impuesto y que el bien objeto de la operacin sea exportado, es decir, salga con carcter definitivo del pas. Asimismo, se observa del mencionado artculo, que el legislador estructura un mecanismo a travs del cual los contribuyentes del impuesto que realicen ventas de exportacin de bienes, aplicarn a dichas operaciones una alcuota impositiva del cero por ciento (0%), lo cual equivale a no incorporar carga tributaria alguna a los bienes que sean exportados. Ello se complementa con la consagracin del derecho de los precitados contribuyentes, a obtener del Estado la recuperacin del impuesto que hayan soportado con ocasin de su actividad de exportacin (Artculo 43 de la Ley de Impuesto al Valor Agregado), vale decir, el reintegro viene a suplir dentro de la mecnica del tributo, a los dbitos fiscales que nunca se generaron en virtud de la aplicacin de la alcuota del 0%, permitiendo con ello que los crditos fiscales asociados al impuesto soportado sean debidamente utilizados, sin afectar econmicamente al contribuyente. Este rgimen sustituye as el procedimiento de determinacin propio del impuesto al valor agregado, en donde los contribuyentes ordinarios proceden a deducir sus crditos fiscales (impuesto soportado) de sus dbitos fiscales (impuesto trasladado). Con base en todo lo antes expuesto, esta Gerencia concluye que la consultante, al efectuar las operaciones de venta de bienes muebles corporales al exterior, consistente en metales reciclables (chatarra), se subsume en el supuesto previsto en el artculo 3 (numeral 4) de la Ley de Impuesto al Valor Agregado. Por lo que al tratarse de una operacin de venta de exportacin como bien se indic supra, se le debe aplicar la alcuota impositiva especial del cero por ciento (0%) prevista en el artculo 25 del Reglamento de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, lo que equivale a la no exigibilidad de monto alguno por concepto de dbito fiscal. En los trminos que anteceden, queda expuesto el criterio de esta Gerencia General de Servicios Jurdicos, sobre el asunto sometido a consulta. Atentamente, Gerente General de Servicios Jurdicos