Sunteți pe pagina 1din 219

UNIVERSITATEA PETRU MAIOR

DEPARTAMENTUL I.F.R.D.










BIRCEA IOAN
BIRCEA NOEMI IULIANA







ANALIZ ECONOMIC








NOTE DE CURS









Pentru uzul studenilor
2011


CUPRINS



Modulul 1- Bazele teoretico-metodologice ale analizei economice 4
1.1 Coninutul i obiectivele analizei economico- financiare 4
1.2. Tipurile de analiz economico financiar 10
1.3 Clasificarea factorilor care influeneaz fenomenele economico-financiare 12
1.4 Metodele analizei economico financiare 12
1.4.1 Metodele calitative 10
1.4.2 Metodele cantitative 19
1.5 Prognoza fenomenelor economice 24
1.6 Funciile analizei economico-financiare 27
1.7 Etapele procesului de analiz financiar 28
1.8 Sistemul analizei microeconomice 31
Probleme rezolvate 31
Teste propuse a fi rezolvate 34

Modulul 2 Analiza cifrei de afaceri 36
2.1. Analiza dinamicii cifrei de afaceri 38
2.2. Analiza factorial a cifrei de afaceri 47
2.3. Analiza structurii cifrei de afaceri pe tipuri de venituri 53
2.4. Analiza sezonalitii produciei i vnzrilor 56
2.5. Principalele consecine ale modificrii cifrei de afaceri 60
Probleme rezolvate 66
Teste propuse a fi rezolvate 68

Modulul 3 -Analiza produciei fizice 69
3.1 Analiza realizrii programului de producie pe total i pe sortimente 70
3.2 Analiza structurii produciei i reflectrii ei n principalii indicatori 75
3.3 Analiza operativ a realizrii programului de fabricaie 78
3.4 Analiza calitii produciei i influenele calitii asupra indicatorilor economici i
financiari
80
3.5 Optimul calitii din punct de vedere eal consumatorului 83
3.6 Analiza reflectrii calitii produselor n performanele societii comerciale 84
Probleme rezolvate 86
Teste propuse a fi rezolvate 92


Modulul 4-Analiza resurselor umane 94
4.1 Necesitatea analizei resurselor umane 94
4.2 Analiza dimensiunii i structurii potenialului uman 96
4.3 Analiza stabilitii personalului 101
4.4 Analiza conflictualitii n relaiile de munc 104
4.5 Analiza calificrii forei de munc 106
Probleme rezolvate 108
Teste propuse a fi rezolvate 112
4.6 Analiza utilizrii timpului de munc 114
4.7 Analiza productivitii pe baza indicatorilor valorici 117

4.8 Productivitatea marginal 120
4.9 Analiza factorial a productivitii muncii 123
4.10 Analiza rezervelor de cretere a productivitii muncii 126
4.11. Reflectarea modificrii productivitii muncii n performanelor economico-financiare
ale ntreprinderii
129
Probleme rezolvate 130
Teste propuse a fi rezolvate 133

Modulul 5 -Analiza cheltuielilor 135
5.1 Metode de calculaie a costurilor 143
5.2 Rata de eficien a cheltuielilor 141
5.3 Analiza factorial a cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri 145
5.4 Analiza costului marginal 148
Probleme rezolvate 152
Teste propuse a fi rezolvate 156
5.5 Analza cheltuielilor fixe 156
5.6 Analiza cheltuielilor variabile 159
5.7.Analiza cheltuielilor cu materiile prime 162
5.8 Analiza cheltuielilor cu personalul 163
5.9 Echilibrul economic (pragul de rentabilitate) 186
5.9.1 Analiza pragului de rentabilitate n cazul realizrii uni singur produs 186
6.7.2 Analiza pragului de rentabilitate n cazul realizrii mai multor tipurii de produse 192
6.7.3 Gradul levierului exploatrii 195

Modulul 6-Eeficentei utilizrii a mijloacelor fixe 198
6.1 Analiza timpului de lucru i a echipamentelor industriasle 199
6.2 Analiza randamentului echipamentelor industriale 206
Probleme rezolvate 213
Teste propuse a fi rezolvate 217

Bibliografie 218
Analiz economic Note de curs

4
Modulul 1. BAZELE TEORETICO-METODOLOGICE ALE
ANALIZEI ECONOMICE


Obiective
-

Nici un domeniu al activitii umane nu se poate dispensa de instrumentul
analizei ca metod a cunoaterii. Ca atare, orice student trebuie s cunoasc i s
poat utiliza instrumentul analizei n activitatea economic desfurat.
In vederea studierii fenomenelor i proceselor economice, analiza apeleaz pe
lng propriile metode de cercetare i la metode utilizate de alte discipline.



Organizarea
sarcinilor de
lucru
-Parcurgei cele 3 lecii ale modulului de studiu
-La fiecare lece, urmri exemplele ilustrative i efectua activitle
cerute.
-Fixai principalele idei ale modulului de studiu, prezentat n rezumat.
-Completai testul de autoevaluare.
-Timpul mediu necesar pentru asimilarea modulului este de 240 de minute.
-Timpul de lucru pentru parcurgerea problemelor este de 100 de minute.
-Timpul de lucru pentru parcurgerea testului de autoevaluare este de 20 de
minute.

Recomandri
bibliografice
suplimentare
[1] Niculescu M. Diagnostic global strategic, Ed. Economic, 1997
[2] Ioan Btrncea Analiz financiar, Ed. Dacia, Cluj-Napoca, 2008
[3] Ioan Bircea-Analiz economico-financiar : ghid pentru licen, Ed. Petru Maior,
Tg-Mures, 2006

LECIA 1
1.1. Coninutul i obiectivele analizei economico-financiare
Cuvntul analiz, este de provenien francez (analyser) i conform Dicionarului
explicativ al limbii romne presupune cercetarea unui ntreg, fenomen, proces etc., prin
examinarea fiecrui element n parte. Din cadrul sistemului general de analiz, se distinge ca
o component bine individualizat analiza economico-financiar. Sistemul general de analiz
mai cuprinde: analiza matematic; analiza chimic, analiza contabil; analiza fenomenelor
sociale; analiza fenomenelor fizice; analiza fenomenelor biologice etc.
n decursul timpului reprezentani de seam ai domeniului economic au definit analiza
economico-financiar n mai multe moduri. Din cadrul acestor definiii, am selectat cteva
mai reprezentative:
- Al. Gheorghiu: Analiza este o metod de cercetare bazat pe descompunerea sau
desfacerea unui obiect sau a unui fenomen n prile sale componente, n
elementele sale simple. Cu ajutorul analizei omul cerceteaz lucrurile i
fenomenele, le descoper structura, le verific, stabilete relaii de cauzalitate,
factorii care le genereaz, descoper legile, formrii i desfurrii lor i pe baza
acestora formuleaz decizii privind activitatea n viitor
1
;

1
Al. Gheorghiu .c. - Analiza activitii economice a ntreprinderilor, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti,
1982.
Analiz economic Note de curs
5
- E. Cohen: Analiza economic constituie o cutie de procedee i un ansamblu de
metode pentru diagnostic
2
;
- C. Mereut: Analiza reprezint un instrument managerial destinat s procedeze
la examinarea unui organism economic n vederea identificrii i rezolvrii
problemelor cu care aceasta se confrunt
3
;
- Niculae Feleag i Ion Ionacu Analiza economico- financiar are rolul s fac
cifrele s vorbeasc.
Astfel definit analiza economico-financiar nglobeaz trei accepiuni
4
:
metod de cercetare tiinific;
activitate practic, st la baza elaborrii deciziilor;
disciplin individual, avnd un obiect propriu de studiu;
Conform primei accepiuni, descompunerea fenomenelor, proceselor economice,
stabilirea factorilor, calculul influenei fiecrui factor etc., se realizeaz utiliznd anumite
tehnici i procedee specifice. Bineneles, c n desfurarea analizei economico-financiare
sunt utilizate i tehnici i procedee ntlnite n cadrul altor discipline. Caracterul tiinific al
analizei este asigurat prin respectarea urmtoarelor cerine
5
:
- analiza nu trebuie s conin contradicii (n procesul analizei trebuie respectate
legile gndirii);
- analiza trebuie s fie complex i s mbrieze toate laturile activitii
economico-financiare a ntreprinderii, avnd n vedere i implicaiile pe care le
pot determina;
- analiza trebuie s fie operativ i sistematic ceea ce presupune c trebuie
efectuat n mod periodic i la momentul oportun;
- orice analiz trebuie s se ncheie cu un program de msuri concrete,
operaionale, fundamentate, care s vizeze mbuntirea activitii economico-
financiare a ntreprinderii.
Ca activitate practic, analiza economico-financiar st la baza lurii deciziilor att pe
orizontal ct i pe vertical (vezi fig.1.1 sau structura organizatoric din cadrul
ntreprinderii).
Ca i disciplin individual analiza economico-financiar are ca obiect de studiu
mecanismul de formare i de modificare a fenomenelor economice, desfurate n timp i
spaiu.
n explicarea anumitor noiuni ntlnite n cadrul definiiilor prezentate, sunt necesare
urmtoarele precizri
6
:
a) elementele - reprezint pri componente a fenomenului studiat (profitul din
filial este un element component al profitului brut din cadrul societii,
cheltuielile pe articole de calculaie sunt elemente componente ale
cheltuielilor pe un produs, etc.);
b) factorul - reprezint fora motrice care provoac sau determin un fenomen
(n cazul fenomenului CA, factorii sunt cantitatea i preul.);
c) cauzele - reprezint fenomene (condiii, mprejurri etc) care explic apariia
sau cele ce provoac un anumit fenomen (modul de organizare a unei secii n
cadrul unei societi comerciale, o alt cauz este cererea-oferta n cazul
mrfurilor, etc.). Ele apar drept cauze finale (fig. 1.2) datorit faptului c

2
Cohen E. - Analyse financire, Ed. Economic, Paris, 1994, pag. 10.
3
C. Mereu .c. - Analiza diagnostic a societilor comerciale n economia de tranziie, Ed. Tehnic, Bucureti,
1994, pag. 13.
4
Maria Niculescu Diagnostic global strategic, Ed. Economic, 1997, pag. 21.
5
Nicolae Georgescu, Vasile Robu Analiza economico financiar, Ed. A.S.E., Bucureti 2001, pag19
6
A. Ifnescu Analiza economico-financiar (cu aplicaii n societile comerciale industriale, de construcii i
transporturi), Ed. Economic, 1999, pag 18.

Analiz economic Note de curs

6



procesul de analiz, reprezint inversul evoluiei reale a fenomenului. Din
punct de vedere al apariiei i dezvoltrii fenomenului, ele sunt cauze primare.
Alte dou noiuni frecvent ntlnite n analiza economico-financiar sunt fenomen
economic i proces economic.
Conform Dicionarului explicativ al limbii romne, fenomenul este o manifestare
exterioar a esenei uni lucru, unui proces, efect etc., care este accesibil, perceptibil n mod
nemijlocit. Iar noiunea de proces, semnific o succesiune de operaii, de stri sau fenomene
prin care se efectueaz o lucrare, se produce o transformare
Conform Dicionarului economic, procesul economic presupune desfurarea n timp i
spaiu a fenomenelor economice.
Din definiiile analizei economico-financiare prezentate anterior n accepiunea autorului
se pot contura dou avnd un caracter general:
1. Analiza, n esen, presupune descompunerea fenomenului sau a procesului economic
n elemente ct mai simple, depistarea factorilor care acioneaz asupra acestor elemente,
stabilirea relaiilor de cauzalitate dintre fiecare factor i fenomenul analizat pe de o parte,
iar pe de alt parte dintre factori care acioneaz asupra acestuia, a legilor care guverneaz
aceste relaii, a cuantificrii influenelor diferitelor elemente sau factori asupra fenomenului
analizat, iar pe baza rezultatelor obinute elaborarea unei strategii de urmat.































Fig. 1. - Schema desfurrii analizei economico-financiare, prin descompunerea pe
elemente i factori
Fenomene, procese economice
Elementul 1
Elementul 2 Elementul 3

F
a
c
t
o
r
u
l


1





F
a
c
t
o
r
u
l


2




F
a
c
t
o
r
u
l


3




F
a
c
t
o
r
u
l


4




F
a
c
t
o
r
u
l



5




F
a
c
t
o
r
u
l



6




F
a
c
t
o
r
u
l



1
.
1
.




F
a
c
t
o
r
u
l



1
.
2
.




F
a
c
t
o
r
u
l



2
.
1
.




F
a
c
t
o
r
u
l



2
.
2
.

Cauze
finale 1
Cauze
finale 2
Sensul de desfurare a
fenomenului
Sensul
desfurrii
analizei
Factori de
gradul I
Factori de
gradul II
Analiz economic Note de curs
7
Exemplu: - analiza produciei fizice (fenomenul) obinut la o societate comercial care are
n componena sa dou secii







































Legend: - relaia cauz efect [legtur demonstrabil n care una din variabile (x
1
), precede i produce
o schimbare asupra celeilalte variabile (x
2
)]

Fig. 1. 3 - Schema desfurrii analizei economico-financiare, prin descompunerea pe
elemente i factori stabilirea relaiilor cauzale, selectarea factorilor eseniali, ordonarea
acestora pe sensul transmiterii influeni lor n cazul produciei fizice.

2. La nivelul firmei analiza economico-financiar reprezint un instrument necesar
lurii deciziilor. Astfel n urma analizei se identific punctele forte (profit, productivitate
ridicat etc.) sau slabe (pierdere, insolvabilitate, etc.), cauzele care au dus la aceast situaie
Producia fizic (Q=
i
2
1 i
i
p q )
20.000.000 lei
Producia fizic (q
1
p
1
)
Secia 1
15.000.000 lei
Producia fizic (q
2
p
2
)
Secia 2
5.000.000 lei
P
r
o
d
u
c
t
i
v
i
t
a
t
e
a

m
u
n
c
i


6
,
2
5

b
u
c
/
h

Cantitatea (q
1
)
1.000 buc.
Preul unitar(p
1
)
15.000 lei/buc
Cantitatea (q
2
)
1.000 buc.

Preul unitar(p
2
)
5.000 lei/buc
T
i
m
p
u
l

d
e

m
u
n
c


1
6
0
h

C
o
s
t
u
l

u
n
i
t
a
r

1
2
.
0
0
0
l
e
i
/
b
u
c

P
r
o
f
i
t
u
l

3
.
0
0
0

l
e
i
/
b
u
c

P
r
o
d
u
c
t
i
v
i
t
a
t
e
a

m
u
n
c
i

5
,
9
5

b
u
c
/
h

T
i
m
p
u
l

d
e

m
u
n
c


1
6
8
h

C
o
s
t
u
l

4
.
0
0
0
l
e
i
/
b
u
c
.

P
r
o
f
i
t
u
l

1
.
0
0
0

l
e
i
/
b
u
c

M
o
d
e
r
n
i
z
a
r
e
a

I
n
f
l
a

i
a

M
o
d
e
r
n
i
z
a
r
e
a

I
n
f
l
a

i
a

1

S
e
n
s
u
l

a
n
a
l
i
z
e
i

S
e
n
s
u
l

d
e
s
f

u
r

r
i
i

f
e
n
o
m
e
n
u
l
u
i

S
e
n
s
u
l

d
e
s
f

u
r

r
i
i

a
n
a
l
i
z
e
i

Analiz economic Note de curs

8
i n concordan cu legile economice, elaborarea unor programe prin care s se asigure
redresarea situaiei economico-financiare sau pstrarea celei existente.









Fig. 1. - Analiza ca instrument necesar adoptrii deciziei
Exemplu: Fenomenul (element n cazul atunci cnd reflect cifra de afaceri a unei secii)
CA(t)=1.000.000 lei (a crei valoare este considerat mic, n raport cu calitatea produselor
realizate)

Stabilirea factorii de influen: 1) cantitatea vndut (q
i
) = 1000 buc
2) preul de vnzare (p
i
) = 1000 lei
000 . 000 . 1 000 . 1 * 000 . 1 p * q ) t ( CA
n
1 i
i i

unde :CA(t)-cifra de afaceri la momentul t;
Decizia - de cretere a preului de la 1000 lei la 2000 lei
Aciunea - creterea preului
Elementul (fenomenul) CA (t + 1) = 2.000.000 lei
Aa cum am mai prezentat analiza economico-financiar cerceteaz activitile sau
fenomenele din punct de vedere economic, respectiv al consumului de resurse i a rezultatelor
obinute. Mai concret aprofundarea studiului se va realiza prin descompunerea pe pri sau
elemente, a unui rezultat sau o modificare a rezultatului fa de o baz de comparaie.
n primul caz, rezultatul ( care este un fenomen economic) poate fi exprimat prin
relaia
7
:

n
i
i
x Y
1

Dac Y reprezint, de exemplu, rezultatul exerciiului, x
i
se identific cu elementele
constitutive ale acestuia. Pe aceast baz se poate face o analiz structural, procedndu-se la
o ierarhizare a elementelor care compun rezultatul final al exerciiului, se identific factorii
eseniali, se ordoneaz n sensul influenei lor i se stabilesc relaiile de cauzalitate
(realizndu-se astfel o modelare grafic)
n al doilea caz, obiectul analizei l constituie modificarea rezultatului:
Y = Y
1
- Y
0

n care: Y-modificarea (variaia) rezultatului (Y);
Y
1
-nivelul actual al rezultatului (Y);
Y
0
-nivelul trecut ;
i urmeaz a fi explicat aceast modificare pe baz de modele adecvate.





7
A. Ifnescu - Analiza economico financiar(cu aplicaii n societile comerciale industriale, de construcii i
transporturi), Ed. Economic, 1999, pag. 13.

Decizia
Nivelul fenomenului x
la momentul t
Analiza economico-
financiar

Implementarea
Nivelul fenomenului x
momentul t+1
Analiz economic Note de curs
9
S
e
n
s
u
l

d
e
s
f

u
r

r
i
i

f
e
n
o
m
e
n
u
l
u
i








































Creterea produciei fizice se datoreaz modernizrii utilajului i creterii numrului de zile lucrtoare n aceast
lun.
Q
1
(S
1
)=300 buc;
P
1
(S
1
)=2,16 lei/buc;
Wm
1
(S
1
)=7,14 buc/om-ore;
Tm
1
(S
1
)=168 h;
C
1
(S
1
)=1,8 lei/buc;
Pr
1
(S
1
)=0,666 lei/buc;


Legend: - relaia cauz efect [legtur demonstrabil n care una din variabile (x
1
), precede i produce
o schimbare asupra celeilalte variabile (x
2
)]


Modificarea produciei
fizice lei 1.000 Q
i/0

Modificarea produciei
fizice lei 500 Q
i1/01

Secia 1
Modificarea produciei
fizice lei 500 Q
i2/02

Secia 2

M
o
d
i
f
i
c
a
r
e


W
m

Q
i
1
/
0
1

(
W
m
)

=
2
2
5

l
e
i

Modificarea (q
1
)
) q ( Q
1 0 / 1 i
=300 lei
Modificarea (p
1
)
lei 200 (p) Q
1 i1/0

Modificarea (q
1
)
) q ( Q
1 0 / 1 i
=400 lei

Modificarea (p
1
)
lei 100 (p) Q
1 i1/0

M
o
d
i
f
i
c
a
r
e


T
m

Q
i
1
/
0
1

(
T
m
)

=
7
5

l
e
i


M
o
d
i
f
i
c
a
r
e
a

(
c
)

9
0

l
e
i

M
o
d
i
f
i
c
a
r
e
a

(
P
r
)

1
1
0

l
e
i

M
o
d
i
f
i
c
a
r
e


W
m

Q
i
1
/
0
1

(
W
m
)

=
4
0
0

l
e
i

M
o
d
i
f
i
c
a
r
e


T
m

Q
i
1
/
0
1

(
T
m
)

=
0
l
e
i


M
o
d
i
f
i
c
a
r
e
a

(
c
)

5
0

l
e
i
/


M
o
d
i
f
i
c
a
r
e
a

(
P
r
)

5
0

l
e
i

P
r
o
f
i
t
u
l

1
.
0
0
0

l
e
i
/
b
u
c

M
o
d
e
r
n
i
z
a
r
e
a

u
t
i
l
a
j
u
l
u
i


C
r
e

t
e
r
e
a

i
n
f
l
a

i
e
i

M
o
d
e
r
n
i
z
a
r
e
a

u
t
i
l
a
j
u
l
u
i

C
r
e

t
e
r
e
a

i
n
f
l
a

i
e
i

I
n
f
l
a

i
a

2

S
e
n
s
u
l

a
n
a
l
i
z
e
i

S
e
n
s
u
l

d
e
s
f

u
r

r
i
i

a
n
a
l
i
z
e
i

C
r
e

t
e
r
e
a

n
r

d
e

z
i
l
e

l
u
c
r

t
o
a
r
e


Q
2
(S
1
)=300 buc;
P
2
(S
1
)=2,16 lei/buc;
Wm
2
(S
1
)=7,14 buc/om-
ore;
Tm
2
(S
1
)=168 h;
C
2
(S
1
)=1,8 lei/buc;
Pr
2
(S
1
)=0,666 lei/buc;


Analiz economic Note de curs

10
Esenialul n analiza economic l constituie luarea n considerare a relaiilor structural-
funcionale i a celor cauz efect
8
.
Aa cum se poate vedea i n figura 1.1, n analiza economic, procesul se desfoar
n sens invers evoluiei fenomenului.
Se pleac de la rezultatul (modificarea) fenomenului studiat spre elemente i factori.







Fig. 1.4 Sensul desfurrii analizei economico-financiar

Exemplu: - Rezultat brut obinut de o firm, este descompus n elemente (factori de ordinul 1
venituri, cheltuieli ) i factorii (factori de ordinul 2 cantitatea vndut, pre, cost, etc).
1.2. Tipurile de analiz economico - financiar
a. Dup momentul n care se efectueaz analiza:
- post-operatorie (post-factum), presupune realizarea analizei dup desfurarea
fenomenului sau procesului;
- previzional, presupune efectuarea analizei naintea desfurrii fenomenului sau
procesului.
Analiza post-factum privete prezentul i trecutul, iar analiza previzional privete
viitorul
b. Dup modul de urmrire n timp a fenomenelor sau proceselor economice:
- static
9
, presupune cercetarea fenomenului la un moment dat;
- dinamic, presupune cercetarea fenomenului n continu micare i transformare,
aceast analiz scoate n evident legtura dintre substrile fenomenului.
c. Dup orizontul de timp la care se efectueaz analiza:
- financiar pe termen lung, legat de mai multe exerciii financiare;
- financiar pe termen scurt, legat de obicei de un singur exerciiu financiar.
d. Din punct de vedere al urmririi nsuirilor eseniale sau al determinrilor cantitative
ale fenomenului se disting:
- calitativ, permite determinarea elementelor, stabilirea factorilor ce acioneaz
asupra elementelor, stabilirea legturilor de interdependen (cauz-efect) etc.;
- cantitativ, permite cuantificarea influenei diferiilor factori asupra rezultatului.
n urma analizei calitative se poate stabili modelul matematico-economic n care sunt
sunt surprinse elementele, factorii i legturile de interdependen iar pe baza acestui
model, se pot calcula influenele fiecrui factor asupra fenomenului sau elementului
luat n studiu.
Exemplu: - Cifra de afaceri realizeaz o cretere n anul 2000 fa de anul 1999 cu 2.000.000
lei, conform analizei calitative se determin cei 2 factori, cantitatea i preul, iar pentru studiul
influenei i comensurrii lor asupra cifrei de afaceri se utilizeaz analiza cantitativ (cu ct a
influenat?)
CA = (q
i
* p
i
) unde: CA - cifra de afaceri;

8
A. Ifnescu Analiza economico-financiar (cu aplicaii n societile comerciale industriale, de construcii i
transporturi), Ed. Economic, 1999, pag 12.
9
Noiunea de static nu este legat de natura fenomenului, ci de modul de efectuare a analizei, deoarece
fenomenele economice prin natura lor nu pot fi statice.
Rezultatul
(modificarea)
fenomenului studiat


Elemente, factori
Analiz economic Note de curs
11
q
i
- cantitatea vndut din produsele i;
p
i
- preul corespunztor produsului i.

CA(1999) = 1.000 buc x 2.000 lei=2.000.000 lei
CA(2000) = 1.000 buc x 4.000 lei =4.000.000 lei
- creterea exprimat n mrimi absolute
CA = CA(2000) - CA(1999) = 2.000.000 lei

- influena cantitii (q
i
) asupra creterii cifrei de afaceri
CA(q) = q
1
p
0
- q
0
p
0
= 1000 x 2000 1000 x 2000 = 0 lei

- influena preului (p
i
) asupra creterii cifrei de afaceri
CA(p) = q
1
p
1 -
q
1
p
0
= 1000 x 4000 1000 x 2000 = 2000000 lei
e. Dup nivelul la care se desfoar analiza financiar avem:
- micro - economic, adic analiza economico - financiar la nivelul firmei;
- macro - economic, adic analiza economico - financiar la nivelul naional;
- mondo - economic;
- la nivel teritorial;
- la nivel de ramur;
f. Dup criteriile de studiere a fenomenelor:
- tehnico-economic, mbin caracterul tehnic cu cel economic (analiza costului pe
produse este influenat de factorul progres tehnic );
- economico-financiar, n ea se regsesc corelaiile dintre activitatea de exploatare
i cea financiar;
- financiar, vizeaz cu precdere fluxurile financiare.
g. n funcie de poziia analistului :
- intern, efectuat de analiti din cadrul societi
- extern, efectuat de analiti din afara societi sau cabinete de specialitate.
1.3. Clasificarea factorilor care influeneaz fenomenele economico-financiare
Cunoaterea factorilor, a naturii lor precum i a legturilor prin intermediul crora
concur la formarea i respectiv modificarea fenomenelor i proceselor economice reprezint
una din sarcinile analizei economice.
Factorii determin formarea i modificarea unui efect (cretere sau descretere) sau a
unui rezultat. Factorii nu acioneaz izolat, independent, ci corelat ntr-un sistem de legturi.
Principalele criterii de clasificare a factorilor i clasificarea lor dup aceste criterii:
Dup natura lor:
- tehnici (progresul tehnic);
- tehnologici ;
- economici (inflaia);
- psihologici (declaraia unei persoane oficiale privind falimentul unei
bnci);
- demografici (densitatea populaiei);
- biologici ;
- naturali.
Dup ordinea de analiz avem:
- cantitativi, sunt purttorii naturali ai celor calitativi (n CA factorul
cantitativ este cantitatea vndut);
- de structur, existeni n cazul fenomenelor compuse din mai multe
elemente (msuri agregate) distribuite pe diferii purttori ai lor (produse,
structuri organizatorice, tipuri de utilaje etc.);
Analiz economic Note de curs

12
- calitativi, sunt de aceeai natur cu fenomenul economic, deosebindu-se de
acesta prin gradul de extensie(preul este de aceeai natur cu cifra de
afaceri, dar el se refer la un singur produs nu la ntreaga cantitate cum se
refer cifra de afaceri).
Dup gradul de sintetizare:
- simpli: acei factori care nu pot fi dezmembrai avnd n vedere sfera de
desfurare a analizei;
- compleci: acei factori care pot fi dezmembrai n factori simpli.
Dup modul de aciune avem:
- cu aciune direct: i exercit nemijlocit aciunea asupra fenomenului
analizat;
- cu aciune indirect: acioneaz asupra fenomenului analizat prin
intermediul altor factori (de ordin II, III, IV).
Dup izvorul aciunii:
- interni, n interiorul societii comerciale (costul de producie);
- externi, i au originea n afara activitii societii (cursul valutar)
Dup posibilitile de previziune:
- previzibili (ceri sau determinabili);
- imprevizibili (aleatori).

LECIA 2
1.4. Metodele analizei economico-financiare
Metodele
10
analizei economico-financiare (etimologia cuvntului metod ne indic originea
greac methodos i care s-ar traduce ca i calea de cercetare a unui fenomen etc.) pot fi
grupate astfel:
1.4.1. metodele calitative;
1.4.2. metodele cantitative.

1.4.1 Metodele calitative
Metodele analizei calitative au drept scop stabilirea elementelor i relaiilor
structurale, a factorilor i cauzelor care explic fenomenul, a relaiilor de condiionare dintre
fiecare factor, element i fenomen studiat, precum i ntre factorii (elementele) care
acioneaz.

1.4.1.1 Comparaia presupune a altura dou fenomene, procese economice sau dou
niveluri ale aceluiai fenomen, n scopul stabilirii asemnrilor i deosebirilor dintre ele, unul
fiind considerat sistem de referin (baz de raportare). Aprecierea necunoscutului prin
cunoscut are loc prin intermediul comparaiei. Baza de raportare fiind considerat cea mai
reprezentativ valoare, sau cea care corespunde scopului pentru care se realizeaz analiza.
Comparaia: poate fi efectuat n timp, spaiu, mixt (timp i spaiu), n funcie de un
criteriu prestabilit (plan, norme, etc.), cu caracter special (comparaii privind alegerea
variantelor optime).
Comparaia este o metod calitativ, prin intermediul ei se pot efectua aprecieri de
genul, cifra de afaceri din anul N este mai mare sau mai mic dect cea din anul N+1. Pentru
exprimarea valoric a rezultatului comparrii (cu ct este mai mare nivelul comparat fa de
nivelul luat ca baz de comparaie sau cu ct este mai mic...), se utilizeaz metodele
cantitative sau instrumentele analizei economice (indicatorii, indicii, ratele, mediile, etc).

1.4.1.2 Diviziunea i descompunerea
Diviziune conform Dicionarului explicativ al limbi romne presupune fragmentarea,

10
Americanii utilizeaz cu predilecie termenul de procedur
Analiz economic Note de curs
13

mprirea, separarea etc., a fenomenului sau procesului economic
Rezultatele (modificrile, abaterile fa de un sistem de referin) activitii
ntreprinderii reflectate prin diferii indicatori economico-financiari se divid, se descompun
pentru a se aprofunda studierea lor, pentru a se localiza factorii i cauzele aciunii lor n timp
i spaiu, pentru o evaluare pertinent a realitii
11
.
Diviziunea i descompunerea permit stabilirea factorilor, a legturilor de cauzalitate-
efect, a elementelor componente procesului economico-financiar. O clasificare a diviziunii i
descompunerii poate fi astfel:
diviziunea n spaiu (dup locul de formare, secie, atelier, etc.);
diviziune dup timpul de formare (permite evidenierea formrii rezultatului pe
luni, decade, etc., sau abaterilor de la tendina general de desfurare n timp a
fenomenului, de la ritmicitatea proiectat pentru un anumit indicator);
descompunerea dup elementele componente.
Exemplu: Profitul la nivelul societii este rezultatul (suma) profitului mai multor secii.
Diviziunea Descompunerea
Profit secia A venituri totale venituri din exploatare(6.000.000)
(4.000.000) (10.000.000 ) venituri financiare(3.000.000)
venituri excepionale(1.000.000)
Profit societate cheltuieli totale cheltuieli din exploatare(3.000.000)
(10.000.000) (6.000.000) cheltuieli financiare(2.000.000)
cheltuieli excepionale(1.000.000)
Profit secia B venituri totale venituri din exploatare(10.000.000)
(6.000.000) (12.000.000) venituri financiare(1000.000)
venituri excepionale(1000.000)
cheltuieli total cheltuieli din exploatare(5.000.000)
(6.000.000) cheltuieli financiare(500.000)
cheltuieli excepionale(500.000)

1.4.1.3 Gruparea: elementele, procesele, fenomenele studiate pot fi grupate dup
anumite caracteristici pe care le considerm importante pentru efectuarea analizei.
Gruparea const n separarea colectivitii studiate n grupe omogene dup o anumit
caracteristic, sau mai multe caracteristici, permind o mai bun analiz.
Exemplu: - gruparea personalului ntr-o societate comercial pe sex, vrste, studii, etc.
Alegerea caracteristicii de grupare este n funcie de scopul cercetrii, de esena
fenomenului studiat, de natura colectiviti studiate.
Apariia i dezvoltarea metodei gruprilor este strns legat de necesitatea de a ordona,
ierarhiza i sistematiza fenomenele i faptele din natur i societate dup criterii logice.
Marea diversitate a gruprilor necesit clasificarea lor dup anumite criterii:
1. dup numrul de caracteristici:
grupri simple (dup o singur caracteristic permit caracterizarea
structurii colectivitilor, tendina de concentrare a fenomenelor);

Exemplu: - Gruparea ntreprinderilor dintr-o anumit zon, dup profitul brut.

Tabelul 1.
Profitul brut (mii lei) Nr. de ntreprinderi
100 - 200 10
200 - 300 20
300 - 400 30



11
Maria Niculescu - Diagnostic global strategic, Ed Economic, 1997, pag. 36
Analiz economic Note de curs

14
grupri combinate se ntocmesc dup dou sau mai multe caracteristici care
permit studierea legturilor ntre fenomene.
Exemplu: - Gruparea angajailor dintr-o societate comercial dup vechime i sex
conform tabelului 1.2.
Tabelul 1.
Vechime Brbai % Femei % Total %
pn la 3 ani 118 4,6% 69 6,2% 187 5,1%
ntre 3 - 5 ani 139 5,5% 42 3,8% 181 4,9%
ntre 5 - 10 ani 314 12,3% 124 11,1% 438 12,0%
ntre 10 - 15 ani 309 12,1% 164 14,7% 473 12,9%
ntre 15 - 20 ani 318 12,5% 318 28,5% 636 17,4%
peste 20 ani 1347 52,9% 397 35,6% 1744 47,7%
TOTAL 2545 100,0% 1114 100,0% 3659 100,0%

2. dup coninutul caracteristicilor de grupare:
dup caracteristici de timp;
dup caracteristici de spaiu.

3. dup forma de exprimare a caracteristicilor:
caracteristici calitative ;
caracteristici cantitative.

n funcie de natura colectivitilor i de scopul urmrit n cercetare, se pot stabili
intervale egale sau neegale de grupare.
Un interval de grupare ) (
1 i i
x x unde i = 1, k este descris de trei elemente
12
:
a) mrimea intervalului de grupare
1 i i
x x a ;
b) centrul intervalului de grupare
2
1 * i i
i
x x
x ;
c) densitatea intervalului de grupare
1 i i
i
i
x x
n
d ;
unde:
i
x limita superioar a grupei ;

1 i
x limita inferioar a grupei.
Gruparea unei colectiviti dup o caracteristic presupune parcurgerea urmtorilor pai:
a) se stabilete amplitudinea variaiei (cmpul de variaie) caracteristicii
13
:
A
x
= x
max
- x
min
;
b) se stabilete numrul de grupe r, n care vor fi sistematizate datele. Stabilirea
numrului de grupe
14
este rezultatul unui compromis care depinde, mai ales, de
natura colectivitii studiate;
c) se calculeaz mrimea intervalelor de grupare:

r
x x
r
A
a
min max
;
d) se stabilesc intervalele de grupare pornind de la x
min
astfel:
x
min
- x
min
+ h
x
min
+ h - x
min
+ 2h

12
Mihai arc - Tratat de statistic aplicat, Ed. Didactic i Pedagogic, R.A. Bucureti, pag 79
13
Emilia ian, Simona Ghi, Angelica Bcescu-Crbunaru Bazele statisticii, Ed. Meteora press, Bucureti,
pag.51
14
Numrul de grupe poate fi stabilit pe baza anumitor formule de calcul, ditre acestea amintim cea aparinnd lui
D.V.Huntsbergers sau cea a lui Brooks i Carruthers.
Analiz economic Note de curs
15
.
x
min
+ (r - 1)h - x
min
+ rh

Exemplu: - Datele statistice ntr-un jude, privind cifra de afaceri la firme de acelai
profil de activitate se prezint conform tabelului 1.3:
Tabelul 1.
Societatea A B C D E F G H K L M N O
CA (mii. lei)
X
0 2 3 5 8 9 11 13 15 18 20 25 30

Se cere:
a) s se grupeze societile n funcie de cifra de afaceri n 5 grupe egale;
b) mrimea intervalului grupei;
c) valoarea central;
d) grupa cu frecvena cea mai mare.

a) Gruparea datelor dup caracteristica x (cifra de afacerii) n 5 grupe egale duce la
obinerea urmtorului tabel i reprezentare grafic:

Tabelul 1.
X
(mii. lei)
Frecvena absolut(nr
de societi)
Frecvena relativ
(%)
Frecvena cumulat
ascendent
0 - 6 4 30,7 4
6 - 12 3 23,7 7
12 - 18 3 23,7 10
18 - 24 1 7,6 11
24 - 30 2 15,3 13
0
0,5
1
1,5
2
2,5
3
3,5
4

Fig. 1. 5 - Histograma (reprezentarea grafic a gruprii societilor n funcie de cifra de
afaceri)

Prin numrarea unitilor statistice ce se ncadreaz ntr-o clas, se stabilete frecvena
clasei (categoriei).
Patru firme au cifra de afaceri cuprins ntre 0 6 mil. lei, trei firme au cifra de afaceri
cuprins ntre 6 12 mil. lei , etc.
Dac nu este posibil divizarea n grupe egale se poate utiliza grupe cu amplitudini
diferite (intervale de grupare inegale).
b) Mrimea intervalului grupei (clasei) = 12 6 mil lei.
c) Valoarea central a grupei:
Tabelul 1.
x Valoarea central a grupei
Analiz economic Note de curs

16
0 - 6 3
6 - 12 9
12 - 18 15
18 - 24 21
24 - 30 27

Valoarea central a grupei a doua : x
2
=
2
6 12
=9 mil. lei
d) Grupa cu frecvena cea mai mare este grupa 0 6.
Intervalele de grupare pot fi cu variaie continu, adic x
i
= x
i+1
i cu variaie
discontinu, adic x
i+1
= x
i
+ unde: - unitate de discreditare.

Exemple de intervale cu variaie discontinu: 1,00 - 1,99
2,00 - 2,99
n cazul intervalelor cu variaie continu trebuie stabilit n ce interval se cuprinde
valoarea de grani.
Pentru intervale egale de grupare se poate utiliza formula aproximativ a lui H.A.
Sturges,
15
pentru determinarea mrimii intervalului de grupare:

N
x x
a
log 322 , 3 1
min max
unde:

i
x limita superioar a grupei ;

1 i
x limita inferioar a grupei;
N = numrul unitilor colectivitii cercetate.
Numitorul acestei formule reprezint tocmai numrul intervalelor de grupare. Aplicarea
n mod mecanic a acestei formule poate duce la rezultate eronate.
1.4.1.4 Generalizarea sau sintetizarea, presupune prezentarea concluziilor, a
rezultatelor sau a elementelor eseniale n cadrul analizei fenomenului sau procesului
economic.
Sinteza este o metod tiinific de cercetare a fenomenelor, bazat pe trecerea de la
particular la general, de la simplu la compus, pentru a se ajunge la generalizare, mbinarea a
dou sau mai multor elemente care pot forma un tot
16
. Pentru a uura analiza i generaliza
rezultatele, seriile statistice pot fi reprezentate grafic.
ntr-un asemenea context, Williarn Playfair cel care a pus la punct construcia
primelor grafice moderne n secolul al XVIII-lea - afirma c prin utilizarea graficelor se pot
imprima n memorie n cinci minute informaii al cror studiu prin tabele ar fi necesitat zile
ntregi. Ele faciliteaz nelegerea i memorizarea, invitnd la elaborarea intuitiv a ipotezelor
cu privire la legitile specifice obiectului cercetrii, cu privire la conexiunile posibile cu alte
fenomene i procese etc.
Graficul este o imagine spaial, cu caracter convenional, care prin diferite mijloace
plastice de reprezentare reliefeaz ceea ce este caracteristic, esenial pentru obiectul
cercetrii
17
. Tocmai datorit acestui avantaj se afirm c un grafic simplu valoreaz mai mult
dect o expunere lung. Graficul constituie o manier simplificat de descriere a realitii,
transpunnd aspectele sate msurabile n mrimi i figuri geometrice variate, acestea
imprimndu-se n memorie mult mai uor dect mulimea datelor nscrise n tabele. De aceea,
graficele sunt utilizate n analizele economico - statistice ca un important auxiliar n
prezentarea rezultatelor cercetrii.

15
H.A. Sturges - The Choice of a Class Interval, Journal of the American Statistical Association, vol. 21 pag. 65
16
I Coteanu .c., op. cit., pag. 993,
17
D. Haigan,I. Marinescu Grafice i elemente de calcul grafic, Ed. tiinific, Bucureti,1968
Analiz economic Note de curs
17
Elementele constructive ale unui grafic sunt
18
: titlul, reeaua, scara de reprezentare,
legenda, graficul propriu-zis, sursa datelor i notele explicative.
Cel mai adesea, graficele sunt reprezentate ntr-un sistem de coordonate rectangulare
(ortogonale), adic n raport i proporional cu dou axe perpendiculare, dar se pot ntlni i
grafice reprezentate ntr-un sistem de coordonate polare. Un punct M este localizat n sistemul
de coordonate rectangulare prin coordonatele sale de pe axa absciselor (x
i
) i de pe axa
ordonatelor (y
i
).
Un punct M reprezentat n sistemul de axe polare este localizat prin distana OM (r) i
unghia . Coordonatele polare sunt folosite n special pentru seriile cronologice.
Reeaua graficului este alctuit dintr-un sistem de linii verticale i orizontale sau de
cercuri concentrice care ajut la construirea graficului.
Scara de reprezentare stabilete corespondena dintre o unitate de msur aleas pe
grafic i unitatea relativ la X (sau Y). Scrile de reprezentare pot fi aritmetice, logaritmice
sau semilogaritmice.
Legenda graficului are rolul de a explica diversele simboluri, hauri, culori folosite
pentru a facilita nelegerea reprezentrii construite.
n afara acestor elemente specifice reprezentrilor grafice, trebuie s subliniem
necesitatea prezenei tabelelor statistice. Elementele constitutive ale unui tabel statistic sunt:
titlul, sursa datelor, numerotarea, note explicative etc.
Pentru a reprezenta corect proporiile i rapoartele care se nregistreaz ntre datele
statistice prin intermediul graficelor, utilizm figuri geometrice, hri, diagrame figurale etc.
Principalele tipuri de grafice statistice:
1. Diagrama prin benzi: -benzile au aceeai lime, iar lungimea proporional cu nivelul
msurat al caracteristicii, ntre benzi se pstreaz o distan constant. Sunt construite cu
bazele pe axa ordonatelor i desprite prin spaii egale.
0 1 . 0 0 0 . 0 0 0 2 . 0 0 0 . 0 0 0 3 . 0 0 0 . 0 0 0 4 . 0 0 0 . 0 0 0 5 . 0 0 0 . 0 0 0 6 . 0 0 0 . 0 0 0 7 . 0 0 0 . 0 0 0
A
B
C
D
S
o
c
i
e
t
a
t
e
C A

Fig. 1.6 - Diagrama prin benzi

2. Diagrama prin coloane: -se construiete sub forma unor dreptunghiuri cu latura mare
vertical .De obicei axa absciselor este axa timpului, toate coloanele au aceeai lime, iar
ntre ele se recomand s se pstreze distane proporionale cu timpul. Mrimea coloanelor
este direct proporional cu indicatorul reprezentat.

18
Emilia ian, Simona Ghi, Angelica Bcescu-Crbunaru Bazele statisticii, Ed. Meteora press, Bucureti,
pag.65
Analiz economic Note de curs

18
0
2 0 0 0 0 0 0
4 0 0 0 0 0 0
6 0 0 0 0 0 0
8 0 0 0 0 0 0
1 9 9 7 1 9 9 8 1 9 9 9 2 0 0 0
C

Fig. 1.7 - Diagrama prin coloane

Form particular a diagramei prin coloane este histograma. Coloanele se construiesc
alturat, iar laturile superioare formeaz o linie frnt n trepte, cu caracter de continuitate, care
ofer o imagine clar asupra formei distribuiei. Exemplu. Fig. 1.5

3. Diagramele prin figuri geometrice-volumul mi reprezint nivelul caracteristicii
reprezentate.
0
2000000
4000000
6000000
CA
1997 1998 1999 2000

Fig. 1.8 Diagrama prin figuri geometrice

4. Diagramele de structur:- presupun un raport de proporionalitate ntre suprafaa
figurii geometrice i totalul structurii de 100%. Un cerc complect reprezint volumul total al
colectivitii(sau 100%). Suprafaa delimitat de cerc este mprit n felii. Suprafaa feliei
este proporional cu frecvena relativ. Diagramele de structur se por reprezenta i pe alte
suprafee sau corpuri geometrice (dreptunghi, ptrat, etc.).

5%
5%
12%
12%
12%
54%

Fig. 1.9 Diagrama de structur

5. Diagramele seriilor de timp-cronogramele (fig. 1.4), prin coloane sau linie, la care pe
axa absciselor se reprezint timpul, iar pe ordonat indicatorul reprezentat.
Analiz economic Note de curs
19
*
*
*
Y
3
Y
2
Y
1
6. Diagramele seriilor de repartiie de frecvene
a) Pentru seriile de repartiie de frecvene unidimensionale
Histograma (pe axa absciselor este reprezentat, prin segmente de dreapt,
mrimea intervalelor de grupare, iar pe ordonat frecvena), poligonul
frecvenelor, poligonul frecvenelor cumulate.
Poligonul frecvenelor este definit de o linie frnt care unete perpendicularele,
proporionale cu frecvenele, ridicate din centrele grupelor nscrise pe axa
absciselor. Adic, se unete mijloacele superioare ale dreptunghiurilor cu o linie
curb.

5
4

3
2
1

0 6 12 18 24 30 0 6 12 18 24 3
Fig.1.10 Poligonul frecvenelor
b) Pentru seriile de repartiie de frecvene bidimensionale
Corelograma (Fig. 1 - 11) este o reprezentare grafic a seriilor de repartiie
bidemensionale, n care pe axa absciselor se trec valorile variabilei
independente iar pe ordonat a variabilei dependente, formnd un nor de
puncte.
1.4.2 Metode cantitative
Prin intermediul metodelor cantitative se va stabili contribuia factorilor i a
elementelor componente asupra modificrii fenomenului studiat, precum i cuantificarea
modificrii (variaia) fenomenului n timp i spaiu .
Metodele cantitative cel mai frecvent utilizate sunt:
- metoda substituirilor n lan;
- metoda balanier;
- metoda indicatorilor, indicilor, ratelor, mediilor;
- metoda modelrii;
- metoda regresiei-corelrii;
- metoda matriceal;
- metoda scorurilor;
- metoda calcului marginal;
- metoda A.B.C.;
- metoda sociologic( chestionarului, interviului).
1.4.2.1 Metoda substituirilor n lan
Se utilizeaz n cazul relaiilor deterministe. Relaiile deterministe sunt legturi de
forma Y = f(x
1
, x
2
, x
n
) n care factorii luai n considerare (x
1
, x
2
,... x
n
) determin n
mod univoc nivelul fenomenului (Y) n forma ceea mai simpl Y=f(x).
Grafi acest tip de legtur poate fi prezentat asfel:

Y




n cazul acestui tip de relaie cauzal, legtura se poate
exprima prin formule matematice, relaiile mbrcnd
x
1
x
2
x
3
Analiz economic Note de curs

20
forma unor proporionaliti directe, inverse, sume sau diferene. Posibilitatea modelrii
relaiilor cauzale prin metode matematice ofer un deosebit avantaj metodologic pentru
analiz.
Cele mai des folosite metode de descompunere a variaiei fenomenelor pe factori sunt:
- metoda substituirilor n lan;
- metoda restului nedescompus, cunoscut sub denumirea metodei influenelor
izolate.
Metoda substituirilor n lan implic respectarea a trei principii:
- aezarea factorilor n ordinea condiionrii lor (mai nti factorul cantitativ
i pe urm factorul calitativ);
- substituirile se fac succesiv;
- un factor substituit se menine ca stare n operaiile ulterioare.
Metoda presupune izolarea, pe rnd, a fiecrui factor i atribuirea sporului
nedescompus unui singur factor (fig 1.0 sporul nedescompus este atribuit factorului b)
n aplicarea substituirilor n lan, s-au difereniat o serie de procedee n funcie de
forma relaiei de condiionare a fenomenului (produs, raport) i de modul de exprimare a
modificrii acestuia (devierea absolut sau relativ).
Etapele necesare studierii influenelor factorilor prin metoda substituirilor n lan n
cazul relaiilor deterministe de tip produs:
stabilirea modelului de analiz a fenomenului i aranjarea factorilor n ordinea
condiionrii lor
F = a
*
b


unde: F - fenomen complex
a - factor cantitativ;
b - factor calitativ;
modificarea fenomenului, exprimat n mrimi absolute

0 0 1 1 0 1 0 / 1
b a b a F F F
n care: ; F
1
= a
1
* b
1
; F
0
= a
0
* b
0
;

F
1
- fenomenul complex la momentul 1
F
0
- fenomenul complex la momentul 0

Legend:






influena factorului a

0
0 0 1 ) ( 0 / 1
b a b a F
a

o influena variaiei volumului factorului respectiv:

0
0
0
1
0 0 ) ( 0 / 1
b a
a
a
b a F
a

o influena variaiei structurii factorului respectiv:

0
1
0 0 0 1 ) ( 0 / 1
a
a
b a b a F
a

Exemplu: - Se consider o societate comercial care realizeaz urmtoarele sortimente n
cantitile (a) i preurile (b) prezentate n tabelul 1.1

a

b

a
1
b

b
1
a

b
0


b
1

a
1
a
0


Analiz economic Note de curs
21
Tabelul 1.
Produsul

Prevzut
a
0
(buc)
Realizat
a
1
(buc)
Prevzut
b
0
(lei)
Realizat
b
1
(lei)
a
1
b
0

(lei)
a
0
b
0

(lei)
a
1
b
1

(lei)
0
1
0
0
a
a
b a
A 20 30 5 6 150 100 180
198
B 20 10 3 3 30 60 30
C 10 15 2 4 30 20 60
- - - - 210 180 270

0
0 0 1 ) ( 0 / 1
b a b a F
a
=210-180=30 lei
Influena factorului cantitate (a) asupra modificrii fenomenului (F) este comensurat la
30 lei.

0
0
0
1
0 0 ) ( 0 / 1
b a
a
a
b a F
a
=198-180=18 lei


0
1
0 0 0 1 ) ( 0 / 1
a
a
b a b a F
a
=210-198=12 lei
unde: - influena variaiei volumului factorului respectiv (a) =18 lei
- influena variaiei structurii factorului respectiv (a) = 12 lei

influena factorului b:


0 1 1 1 ) b ( 0 / 1
b a b a F

o influena variaiei volumului factorului respectiv:
0 1
0
1
1 1 ) b ( 0 / 1
b a
b
b
b a F

o influena variaiei structurii factorului respectiv:
0
1
0 1 1 1 ) b ( 0 / 1
b
b
b a b a F
Tabelul 1.
Produsul
Prevzut
a
0
(buc)
Realizat
a
1
(buc)
Prevzut
b
1
(lei)
Realizat
b
1
(lei)
a
1
b
1
a
1
b
0
0
1
0
1
b
b
b a
A 20 30 5 6 180 150
286,3636
B 20 10 3 3 30 30
C 10 15 2 4 60 30
- - 3,6 4,90909 270 210

0
b
1
a
1
b
1
a
) b ( 0 / 1
F
=270-210=60 lei
0
b
1
a
0
b
1
b
1
b
1
a
) b ( 0 / 1
F
=286,36-210=76,36
0
1
0 1 1 1 ) b ( 0 / 1
b
b
b a b a F
=270-286,36=-16,36
unde: - influena variaiei volumului factorului respectiv (b)=76,36364
- influena variaiei structurii factorului respectiv(b) =-16,3636
verificarea calculelor efectuate (relaia de adevr)
) b ( F ) a ( F F
0 / 1 0 / 1 0 / 1

Analiz economic Note de curs

22
Fie acelai model n care a este factorul cantitativ iar bfactorul calitativ :

F = a * b unde: F
1
= a
1
* b
1
; F
0
= a
0
* b
0
;

modificarea relativ a fenomenului

100
100
i * i
100 I 100 100 *
F
F
100 *
F
F F
I
b a F
0 / 1
0
1
0
0 1 F
0 / 1


unde 100 *
0
1
0 / 1
F
F
I
F
i nlocuind pe F
1
, F
2
vom obine:

100 *
*
*
0 0
1 1
0 / 1
b a
b a
I
F


Notm cu :

100 *
0
1
a
a
i
a
;
100 *
0
b
1
b
b
i

de unde
100
i * i
100 *
b
b
*
a
a
I
b a
0
1
o
1 F
0 / 1


influena lui a:
100 100 100 *
0
0
0
1
0 / 1 a
F
i
b
b
a
a
I

influena lui b:

b
b a
F
i
i i
b
b
a
a
b
b
a
a
I
100
*
100 * 100 *
0
0
0
1
0
1
0
1
0 / 1

Etapele necesare studierii influenelor factorilor prin metoda substituirilor n lan n
cazul relaiilor deterministe de tip raport sunt:
stabilirea modelului de analiz a fenomenului i aranjarea factorilor n ordinea
condiionrii lor
F =
b
a



unde: F - fenomen complex
a - factor cantitativ;
b - factor calitativ;
modificarea abosut a fenomenului
F
i/0
=F
1
-F
0
=
0
0
1
1
b
a
b
a

influena factorului cantitativ a
F
i/0
(a)=
0 0
0 1
0
0
0
1
b
a
b
a a
b
a
b
a

influena factorului b
F
i/0
(a)=
0 1
1
0 1
1
0
1
1
1
b b
b a
b
1
b
1
a
b
a
b
a

relaia de adevr
F
1/2
=F
1/0
(a)-F
1/0
(b)=
0
1
1
1
0
0
0
1
b
a
b
a
b
a
b
a
=
0
0
1
1
b
a
b
a

1.4.2.2 Metoda balanier
Analiz economic Note de curs
23
Metoda balanier este o form particular a substituirii n lan proprie relaiilor de
sum i diferen. Expresia general care modeleaz acest tip de dependen determinist este:
F = a + b + c
Unde: F este factorul complex;
a, b, c factorii care determin fenomenul.

Etapele de aplicare:
stabilirea modelului de analiz a fenomenului i aranjarea factorilor n ordinea
condiionrii lor ( presupunem c ordinea este a, b, c)

c b a F
modificarea absolut a fenomenului

) ( ) (
0 0 0 1 1 1
c b a c b a F =(a
1
-a
0
) + (b
1
-b
0
) +(c
1
-c
0
)=a+b+c
influena factorilor
- influena factorului a:

) ( ) (
0 0 0 0 0 1 ) ( 0 / 1
c b a c b a F
a
=(a
1
-a
0
) = a
- influena factorului b:


) c b a ( ) c b a ( F
0 0 1 0 1 1 ) b ( 0 / 1
=(b
1
-b
0
)= b

- influena factorului c:

) ( ) (
0 0 0 1 1 1 ) ( 0 / 1
c b a c b a F
c
=(c
1
-c
0
)= c
relaia de adevr:

) ( 0 / 1 ) ( 0 / 1 ) ( 0 / 1 c b a
F F F F = a+b+c

1.4.2.3

A.2 Abaterea fiecrei variabile de la medie
Absolut y y d =
Relativ 100 *
y
d
d
i
r
=
1.4.5 Metoda scorurilor
Modelele bancare, care folosesc informaiile furnizate de analiza economico -
financiar, sunt completate cu o serie de metode statistico - matematice, care pun n ecuaie
anumii indicatori. Utilizndu-se un sistem de rate, au fost create anumite ecuaii care permit
aprecierea situaiei firmei fa de un scor Z. n aceast grup se include aa numita metod
scoring. Aplicarea ei presupune observarea unui numr de

Ecuaia general este:
n n
x a x a x a Y ...
2 2 1 1

n care:
a = coeficientul de pondere a fiecrei rate;
b = ratele folosite n calcul.

n funcie de coeficienii de pondere, (a
1
...a
n
) i de semnificaia ratelor, literatura de
specialitate i practic, prezint mai multe modele.
Celelalte metode cantitative vor fi studiate n amnunime n capitolele ulterioare.



Analiz economic Note de curs

24

B.V.C.
Trecut Viitor
Calcule
analitice
Calcule
statistice
Sporul
mediu
Indicele
mediu
Metoda celor mai
mici ptrate
Profit,dividend,
cash-flow
previzionat

Contul de profit
i pierdere
Tabloul de
trezorerie
Bugetul de
trezorerie
Metode utilizate
Profit,dividend,c
ash-flow existent
Previzioneaz
Valoarea rezidual
Prezent
Lecia 3
1.5 Prognoza fenomenelor economice

Etimologia cuvntului prognoz este: pro-nainte, gnosis-cunoatere. Prognoza este
definit de Comisia Economic ONU pentru Europa ca fiind evaluarea probabil stabilit n
mod tiinific, a evoluiei cantitative i calitative a unui anumit domeniu ntr-un interval de
timp ; ea reprezint deci rezultatele unor cercetri care urmresc s stabileasc evoluiile i
strile posibile i probabilitile asociate acestora ntr-un viitor stabilit, care constituie
orizontul prognozei.
Prognoza anticipeaz evoluia probabil a proceselor i fenomenelor pornind de la
realizrile perioadei precedente, de la de la tendinele conturate i lund n considerare
modificrile previzibile a avea loc.
19
n urma studiilor de pia, pe viitor se stabilesc obiective
de atins pe termen scurt i lung. n vederea atingerii lor se adopt o strategie de urmat. Etapele
unui proces de planificare sunt:









Fig. 3.57-Etapele procesului de planificare
Cele mai mult firme nu urmresc un singur obiectiv, ci o combinaie de obiective.
Dintre obiectivele comune societilor comerciale amintim:
- creterea cifrei de afacerii (creterea afacerii);
- profitabilitatea (obinerea unui profit ct mai ridicat cu cheltuieli ct mai sczute);
- limitarea riscurilor;
- reputaia.
Strategia adoptat este transpus n practic prin intermediul planurilor de aciune
generale i operaionale. Documentul de planificare, ntocmit naintea derulrii operaiunilor
anticipate, este cunoscut sub denumirea de buget. Spre deosebire de contul de profit i
pierdere, bilan, bugetul nu are un format tipizat. Planificarea prin bugete i controlul bugetar
asigur un management eficient.
Bugetele generale indic ce trebuie ntreprins n vederea atingerii obiectivelor propuse,
iar bugetele operaionale arat cum i n ce mod trebuie acionat.











Fig. 3.57-Metode utilizate n previziune


19
Dumitrache Caracota-Previziune economic,Ed.Didactic i Pedagogic,R.A. Bucureti,pag 12
Analiza mediului:
-intern (puncte forte i slabe);
-extern ( oportunitii i
ameninri)

Stabilirea
obiectivelor
Elaborarea
strategiei
Elaborarea planurilor
i programelor
Implementarea
planurilor
Urmrirea i
contolul rezultatelor
Analiz economic Note de curs
25
Principalele tipuri de abordri n cadrul previzionrii sunt:
a) deterministe;
b) n condiii de risc;
c) n condiii de incertitudine.
Abordarea determinist este caracterizat prin urmtoarele elemente :
- se cunosc exact variabilele care se vor modifica;
- se cunoate exact variaia acestora.
Abordarea este oportun atunci cnd mediul intern i extern nu sufer modificri
importante. Acest gen de abordare este utilizat n cazul metodelor statistice de previziune.
Abordarea n condiii de risc este caracterizat prin urmtoarele elemente :
- se cunosc exact variabilele care se vor modifica (veniturile, cheltuielile etc.);
- variaia acestora are o anumit probabilitate.
Acest gen de abordare este utilizat n marea majoritate a cazurilor, avnd n vedere c ele se
apropie cel mai mult de situaiile concrete ntlnite n operaiunile de evaluare.
Abordarea n condiii de incertitudine este caracterizat de urmtoarele componente:
- nu se cunosc variabilele care se vor modifica,
- nu se cunoate variaia acestora.
Dintre funciile prognozei amintim:
-funcia de informare;
-funcia de organizare;
-funcia de coordonare;
-funcia de antrenare;
-funcia de control.
Metodele clasice de prognoz (extrapolare- viitorul apare ca o extindere argumentat a
prezentului) mai simple i mai des utilizate n practic, se fundamenteaz pe ipoteza variaiei
fenomenelor n progresie aritmetic sau n progresie geometric.
1. Metoda bazat pe sporul mediu
y n
n y y *
0
n = 0, 1, 2, 3,, n (nr. de ani)
n care:
1
0
n
y y
n
y
sporul mediu anual;
y
n
= valoarea corespunztoare anului n;
y
0
= valoarea corespunztoare anului de referin.
2. Metoda bazat pe indicele mediu al variaiei
n
y n
I y y *
0

n care:
y
I -indicele mediu anual;
y
0
= valoarea corespunztoare anului de referin;
y
n
= valoarea corespunztoare anului n ;
0
y
y
I
n n
y

Evoluia fenomenelor n timp este supus aciunii unui complex de factori, dintre care
se pot evidenia cteva categorii mai importante:
factori eseniali;
factori ntmpltori;
factori cu aciune sezonier;
factori cu aciune ciclic.
n dezvoltarea fenomenelor n timp sub influena diferitelor categorii de factorii se pot
distinge, separa i determina mai multe componente:
- o direcie fundamental de evoluie sub influena factorilor eseniali;
- variaii sau oscilaii ciclice sub influena factorilor cu aciune ciclic;
- variaii sezoniere sub influena factorilor sezonieri ;
- variaii ntmpltoare sub influena factorilor ntmpltori.
Analiz economic Note de curs

26
A ajusta o serie dinamic (
i i
y t
,
) nseamn a nlocui termenii seriei reale cu alii,
obinui cu ajutorul unor metode diferite, care reflect tendina general de lung durat de
dezvoltare a fenomenelor. Termenii seriei ajustate corespund valorilor succesive ale unei
funcii continue y(t).
Timpul joac rolul variabilei independente iar seria dinamic se poate considera o
funcie de timp t
Y
t
= f(t) +
Metode de ajustare a seriei cronologice sunt utilizate pentru dou scopuri:
- fie pentru determinarea tendinei generale;
- fie pentru prelungirea valorii calculate de ultima valoare determinat empiric
Metodele de ajustare a seriei cronologice:
a) metode grafice, ofer o imagine sugestiv a evoluiei n timp a fenomenului
oglindit;
b) metode mecanice:
- metoda sporului mediu;
- metoda indicelui mediu;
- procedeul mediilor mobile, se bazeaz pe proprietatea mediei aritmetice de
compensare a erorilor, deci ea nltur influena factorilor, ce determin
oscilaii periodice.
c) n cazul metodelor analitice de ajustarebazate pe funcii matematice, valorile
de trend (ajustate) se stabilesc utiliznd metoda celor mai mici ptrate.
Paii ce trebuie parcuri n cazul metodelor analitice sunt urmtorii:
- ajustarea seriei culese prin metoda celor mai mici ptrate ;
- folosirea celor mai mici ptrate pentru gsirea valorilor calculate care
satisfac postulatul de mai sus, permit gsirea liniei tendinei centrale.
Metoda celor mai mici ptrate, a fost ntlnit la estimarea parametrilor funciilor de
regresie. Deosebirea fa de analiza regresiei const n faptul c locul variabilei independente
x este acum luat de variabila timp t.
Exemplu:- S se estimeze cheltuielile fixe, prin metoda sporului mediu pn n anul 2002 pe
baza celor avute n anii anteriori tiind c factorii de influen rmn aceleai.
Tabelul 1. .
Anul C.F K (n)
1
0
n
y y
n
y

y n
n y y *
0
y
i
- y
n
1997 250 0 250 250 0
1998 500 1 500 0
1999 500 2 750 -250
2000 1000 3 1000 0
2001 4 1250
2002 5 1500
Total 2250 - - 4350 -250

Exemplu:- S se estimeze valoarea cheltuielilor fixe, prin metoda celor mai mici ptrate pn n
anul 2002
Tabelul 1.
Anul C.F t t
2
t*y Y
n
=a+bt y-y
n
1997 250 -3 9 -750 225 25
1998 500 -1 1 -500 450 50
1999 500 1 1 500 675 -175
2000 1000 3 9 3000 900 100
2001 1125
Analiz economic Note de curs
27
2002 1350
Total 2250 0 - - 4725 0
0
500
1000
1500
1 2 3 4 5 6
ani
c
h
.

f
i
x
e
seria real seria ajustat


Fig. 1.7 - Determinarea tendinei liniare cu ajutorul MCMMP

1.6 Funciile analizei economico-financiare
a) n comparaie cu alte tiine, n mediul economic experimentele de laborator
nseamn de fapt experimentarea pe viu a unei strategii, care poate fi benefic sau nu pentru
firma respectiv. De aceea, spre deosebire de fizic, biologie, chimie etc., experimentul
economic nu se mai poate repeta atunci cnd firma a ajuns n stare de faliment
n scopul realizrii acestor inte, analiza economic i financiar se bazeaz pe
urmtoarele funcii, i anume
20
:
funcia de diagnoz;
funcia de descoperire a rezervelor interne;
funcia de sporire a eficienei economice;
funcia de conservare a rezultatelor precedente.

n primul rnd, analiza trebuie s stabileasc diagnosticul strii economice i
financiare a unei firme ntr-un timp i spaiu particular. Stabilirea unui diagnostic corect va
deschide astfel calea administrrii terapiei impuse de starea economic i financiar a
firmei. Aceast terapie va urmri credibilitatea pe care o acord firmei investitorii actuali i
cei poteniali
21
.
n acest sens, analiza evalueaz postfactum, curent i previzional starea economic
(de gestiune) i financiar a firmei cu ajutorul unui sistem de indicatori de eficien care pot
fi prezeni att n mrimi absolute, ct i n mrimi relative.
Starea economic i financiar a firmei este evaluat n ansamblu prin compararea cu
alte stri ale companiilor aflate n aceeai competiie, n aceeai perioad de gestiune.
Dup stabilirea diagnosticului general, se elaboreaz o serie de variante ale strategiei
de schimbare a strii comportamentale a firmelor n competiia n care acestea i-au angajat
resursele.
Principiul descoperirii totale a rezervelor interne de care dispune o firm este o alt
funcie a analizei, care are un impact favorabil asupra evalurii corecte a strii firmelor.
Conform Dicionarului statistic economic rezervele interne presupun posibilitile de
mbuntire a folosirii resurselor ntreprinderilor industriale prin perfecionarea tehnicii i
tehnologiei, organizrii muncii i produciei i prin valorificarea resurselor nefolosite n

20,35
Ioan Btrncea Analiz financiar, Ed. Dacia, Cluj-Napoca, 2000.



Analiz economic Note de curs

28
vederea ridicrii indicatorilor cantitativi i calitativi ai activitii productive, economice i
financiare la un nivel superior.
Rezervele interne pot fi clasificate dup urmtoarele criterii:
a) n funcie de tipul resurselor ce urmeaz a fi folosite:
- rezerve interne privind resursele materiale;
- rezerve interne privind resursele financiare;
- rezerve interne privind resursele umane.
b) n funcie de modul mobilizri lor n timp:
- rezerve interne curente;
- rezerve interne de perspectiv.
Exemplu :-evidenierea rezervelor interne privind producia fabricat se poate realiza cu
modelul
R
i
= Q
med
- Q
ef.
n care: R
i
-rezervele interne de utilizare a capacitii de producie;
Q
med
- capacitatea de producie medie;
Q
ef
- volumul efectiv al produciei.
Pe aceast baz se va asigura protecia economic a actualilor investitori, atragerea
unor noi investitori, precum i protejarea stocului de aciuni ale firmei de la burs.
Descoperirea i mobilizarea resurselor interne permit evidenierea factorilor, cauzelor
i a momentului apariiei acestora n starea comportamental a firmei. Pe aceast baz se pot
elabora strategii de prevenire i nlturare a unor stri de disfuncionalitate.
O alt funcie a analizei de stare a firmelor este aceea de sporire a eficienei
economice a ntregii activiti. n acest sens analiza are n vedere faptul c orice aciune sau
activitate ce se deruleaz att n interiorul ct i n afara firmei trebuie s fie evaluat prin
prisma principiului costului minim i al profitului maxim. Acest principiu, care st la baza
estimrii eficienei economice maxime, are n vedere, pe de o parte, progresul evolutiv al
firmei, iar pe de alt parte dinamica societii.
n acest sens, suntem de prere c relaia cost profit se regsete n fapt, pe de o
parte, n cotaia la burs a firmei, iar, pe de alt parte, relaia este implementat n societate
sub forma preurilor i aciunilor sociale ale firmei, relaie care va reflecta alocarea eficient
(ineficient) a resurselor n funcie de comportamentul clientelei fa de oferta firmei.
Funcia de conservare a rezultatelor presupune ca, n perioada urmtoare, firma s
ating cel puin nivelul performanelor exerciiilor financiare precedente. Aceasta presupune
meninerea patrimoniului, a rezultatelor financiare i a altor criterii de performan n aceeai
parametri ca n exerciiile financiare precedente.
1.7 Etapele procesului de analiz financiar
Activitatea practic de analiz financiar presupune parcurgerea urmtoarelor etape
22
:
1. ntocmirea planului de analiz;
2. culegerea i selectarea informaiei necesare analizei;
3. verificarea informaiei culese;
4. analiza propriu-zis a informaiei financiare;
5. ntocmirea referatului de analiz.

1. ntocmirea planului de analiz presupune realizarea scopului analizei financiare,
stabilirea obiectivelor principale ce vor fi studiate, problemele cheie de cercetat pentru
realizarea scopului, perioada de timp analizat, locul desfurrii analizei i alte elemente cu
caracter mai general.
2. Culegerea i selectarea informaiilor: informaiile sunt culese din mai multe surse
dintre care amintim documentele de sintez i raportare contabile, monografii, reviste de

22
Ioan Btrncea Analiz financiar, Ed. Dacia, Cluj Napoca, 2000,.pag 48
Analiz economic Note de curs
29
specialitate, anuare statistice, acte normative i instruciuni ale Ministerului Finanelor,
procese verbale ale organelor de control i diferite situaii realizate la nivelul societii,
seciei, atelierului, etc.
3. Verificarea informaiilor presupune verificarea formei de prezentare a purttorilor
de informaii, verificarea calculelor precum i verificarea n fond a informaiilor economice.
Acestea presupun verificarea exactitii acestor informaii, evaluarea corecta a unor indicatori
financiari precum i alte verificri care s garanteze exactitatea i realismul concluziilor
stabilite.
4. Analiza propriu-zis a informaiilor financiare, presupune delimitarea obiectului
de analizat, delimitare realizat n timp i spaiu, utiliznd anumite metode de evaluare i
calcul, determinarea elementelor factorilor ca fore motrice ale acestora. Factorii sunt stabilii
n mod succesiv, trecnd de la cei cu aciune direct la cei cu o aciune indirect. Stabilirea
factorilor presupune determinarea legturilor dintre fiecare factor i fenomenul analizat ct i
a legturilor dintre diferii factori, a raporturilor de condiionare.
Parcurgnd aceste etape se poate determina modelul de analiz, model de tip
matematico - economic .Aceste modele pot fi:
a) model aditiv: X = x
1
+ x
2
++ x
n
; X =
n
i
i
x
1

b) model multiplicativ:
a
a
Mf
CA
Mf
Mf
Mf CA * *
n care Mf = valoare de intrare a mijloacelor fixe;
Mf
a
= valoare de intrare a mijloacelor fixe active;


Mf
Mf
a
= ponderea mijloacelor fixe active n valoarea mijloacelor fixe;

a
e
Mf
Q
= randamentul mijloacelor fixe active;


e
e
Q
P
= rata rentabilitii produciei exerciiului.
Existena unor similitudini matematice sau fizice ntre dou sisteme constituie
fundamentul modelrii, iar dac ntre dou sisteme se poate stabili o similitudine n funcie de una
sau mai multe caracteristici, atunci ntre cele dou sisteme exist o relaie de modelare ntre
sistemul real i sistemul imitativ construit. Cu ct numrul de similitudini definitorii pentru
sistemul real crete la nivelul caracteristicilor generale, cu att este mai mare posibilitatea de a
cunoate corect realitatea i comportamentul prin modelul construit. De obicei, pentru a descrie
acceptabil un fenomen economic sau productiv sunt necesare a fi abstractizate 2 4 similitudini.
Dificultatea i totodat latura creativ n modelare este analiza de identificare a acelor similitudini
care definesc i influeneaz problematica respectiv.
Un model este util n cel puin ase direcii :
- ajutor pentru gndire i de a ghida analistul. Un model reprezint un demers dificil cu
multe piedici i capcane. Metodele dau o cale logic, cu etape definite, cu puncte de examinare, o
list de informaii necesare i identific o serie de mijloace pentru implementare;
- ajutor pentru comunicare; Pentru a gsi soluii analistul are nevoie de date primite
prin informaii pertinente, valide, reale i apoi de a transmite rezultatele analizei pentru a fi
exploatate corespunztor. Comunicarea ntre parteneri constituie un punct cheie n reuita
aciunii, iar modelele au un limbaj de comunicare propriu, uor de nvat i de neles de
diversele categorii de specialiti implicai n gestionarea sistemului. Trebuie remarcat i
cadrul conceptual creat de comunicare n sprijinul aplicrii metodei de analiz, oferind
referine teoretice care descriu sistemul pentru a nelege i a optimiza;
Analiz economic Note de curs

30
- instrument pentru diagnosticare i prognoz; Metodele de analiz scot n eviden,
n comparaie cu norme, performane i obiective ceea ce funcioneaz corect n sistem i ce
conduce, prin comportament constant anormal, la disfunciuni;
- mijloc de a conduce i stimula lucrul n echip; Modelarea presupune lucru n
echip, fiecare actor component fiind mputernicit cu anumite roluri, sarcini i responsabiliti
care uneori pot fi antagoniste. n cazul acestor situaii trebuie identificate consensurile care
reprezint soluiile cele mai favorabile pentru sistem;
- ajutor pentru instruire i nelegerea sistemului studiat; Rareori analitii sunt i
utilizatorii sau clienii sistemelor studiate. Pentru a evita erorile de nelegere a mecanismului
sistemului real i a evita inexactitile sau a omite anumite aspecte importante se utilizeaz
modele n form grafic sau algebric o schem este mai uor de neles dect un discurs
lung;
- suport prin documentare n adoptarea deciziilor; Deseori neglijat, documentarea
trebuie s faciliteze utilizarea sistemului i meninerea sa, n perioada adaptrilor, la
modificrile de mediu.
Exist mai multe criterii dup care se clasific modelele : forma, dimensiunea, scopul
sau proprietile sale. Dup form sunt cunoscute urmtoarele modele :
- preconceptual, modelul fiind perceput doar ca o serie de imagini n creierul omului
- conceptual, baza o reprezint modelul preconceptual cruia i se ataeaz o serie de
operaiuni logice
- lingvistic, este un model descriptiv, care se poate exprima ntre oameni prin limbaj sau
alte coduri prestabilite
- construct, modele clasificate n: fizice, iconice, simbolice, abstracte.
Modelul iconic reproduce caracteristicile geometrice bi- sau tridimensionale, el fiind o
copie la scar a realitii, n aceast categorie regsindu-se machetele de avioane, vapoare, etc.
Modelele simbolice reproduc realitatea (R) ntr-o form matricial bidimensional,
utiliznd simboluri sau semne convenionale, de exemplu : graficele, planurile de amplasare,
desenele.
Modelul abstract este construit sub forma unor relaii matematice, logice sau formale,
are la baz un algoritm de lucru ce conine etape de calcul precis definite cuprinse ntr-un
proces interactiv. Cercetarea operaional a construit o serie de modele investigatorii cu care
de regul se obin rezultate mai precise dect n cazul modelelor imitative sau analogice.
Din punct de vedere al dimensiunii modelelor clasificarea se realizeaz att pe plan
temporal ct i fizic, dimensiunea temporal reprezentnd calitatea modelului de a percepe
modificri n timp a comportamentului sistemului real. Ca dimensiune fizic modelele sunt:
- unitare cnd realitatea este un singur sistem indivizibil;
- complexe cnd realitatea este un sistem alctuit din subsisteme;
- globale obinute din agregarea unor modele unitare, desemnnd o parte din
realitate.
n funcie de scopul pentru care au fost elaborate modelele pot fi :
- descriptive explic unele fapte observate n realitate ducnd la mbuntirea
cunoaterii i utilizate pentru realizarea anumitor prognoze asupra realitii. Cu
ele se poate explora structura realizrii, dar nu servesc la dirijarea acesteia.
- normative modele care i propun conducerea sistemelor n condiii
prestabilite a structurii lor n viitor. Prin acest tip de model se poate determina
stabilitatea sistemului real la modificrile de strategie i de structur (modele de
prognoz i planificare), precum i msura n care realitatea amplific sau
atenueaz comenzile conducerii (modele de decizie).

n funcie de proprietile lor modelele pot fi:
Analiz economic Note de curs
31
- exacte realizate pe o coresponden biunivoc, precis ntre variabilele i
structurile sale i cele ale sistemului real.
- ideale se obin prin extragerea din structura fenomenului real doar a anumitor
proprieti caracteristice crora li se stabilesc prin coresponden biunivoc structuri
sau variabile n model, formndu-se straturi tipice, n aceast categorie regsindu-se
modelele statice, dinamice, cibernetice, autoinstruibile.
5. Sinteza n referatul de analiz ofer posibilitatea stabilirii concluziilor de
ansamblu privind laturile pozitive i negative ale rezultatelor economico-financiare, ale
societii comerciale sau ale fenomenelor procesului studiat. Pe baza acestor concluzii, se iau
deciziile privind strategia viitoare a societii comerciale, putndu-se chiar previziona situaia
economico-financiar a societii.
1.8 Sistemul analizei microeconomice
Performana societilor comerciale, fora i capacitatea acestora de a rspunde la
cerinele i reaciile pieei sunt dependente de gradul de asigurare cu resurse umane, materiale
i financiare, precum i de eficacitatea folosirii lor.
23

1. Analiza microeconomic se structureaz n dou componente i anume
24
:
- analiza economic (gestiune);
- analiza financiar.
Analiza de gestiune (economic) fiind poziionat la grania dintre microeconomie,
statistic economic, prognoz economic face delicat delimitarea analizei economice ca
disciplin tiin de sine stttoare. Conform schemei din fig.1.16 se pot stabili temele ce
vor fi abordate n capitolele urmtoare.













Fig. 1. 18 Sistemul analizei microeconomice



Probleme rezolvate:

O societate comercial din sfera industrial, care are dou secii de producie, realizeaz
urmtoarea producie pe care o i vinde n exerciiul financiar N. In urma unei investiii
realizate la utilajele care realizeaz cele dou produse, are loc creterea calitii la cele dou

23
Niculescu M. Diagnostic global strategic, Ed. Economic, 1997, pag. 97.
24
Ioan Btrncea Analiz financiar, Ed. Dacia, Cluj-Napoca, 2000.
Sistemul analizei
microeconomice

Analiza
financiar

Analiza de
gestiune

Analiza
existenei i
gest.
resurselor
materiale



Analiza capacitii
de producie
(utilaje, instalaii,
etc.

Analiza
existenei i
eficiena folosirii
resurselor umane
resurselor umane


Analiza
costurilor


Analiz economic Note de curs

32
sortimente, cu implicaii in exerciiul N+1 asupra cantitii vndute i asupra preului de
vnzare. Datele iniiale sunt prezentate n tabelul 2.12.
Tabelul 2.12. Situaia privind producia fizic i preul unitar la SC. X
Secia
Producia fizic P.U. (lei/buc) Producia fizic
(buc) ( lei)
Q
0
Q
1
P
0
P
1
Q
0
*P
0
Q
1
*P
1

A 2 5 3 6 6 30
B 3 4 4 6 12 24
TOTAL - - - - 18 54
Se cere:
1. stabilirea factorilor de ordinul I care influeneaz modificarea fenomenului;
2. modificarea produciei fizice vndute n unitii absolute i relative;
3. influena fiecrui factor asupra modificrii fenomenului.

Rezolvare:
1) n vederea stabilirii ordinii de influen a factorilor, se elaboreaz schema prezentat n
figur.


Exerciiul N Exerciiul N+1



















Producia fizica
(
0
Q ) 18 lei
18 lei
Sort A
6 lei
Cant. (
0
q )
2 buc
Pretul
(
0
p )
3 lei
Sort B
12 lei
Cant. (
0
q )
3 buc
Pretul (
0
p )
4 lei
Producia fizica
(
1
Q ) 54 lei
54 lei
Sort A
30 lei
Cant. (
0
q )
5 buc
Pretul
(
0
p )
3 lei
Sort B
24 lei
Cant. (
0
q )
4 buc
Pretul (
0
p )
6 lei
Fenomenul economic
Elementele
Factor de
ord. I
Cauza final
Cererea

Cauza final
Calitatea


Modelul matematico-economic care descrie relaiile de cauzalitate dintre producie i
factorii implicai este:

i
2
1 i
i i
p * q Q
2) Modificarea produciei fizice vndute in uniti absolute se poate calcula astfel:



Modificarea exprimat n mrimi relative:
3
18
54
*
*
2
1
0 0
2
1
1 1
2 / 1
i
i i
i
i i
Q
p q
p q
I
f

Producia fizic n exerciiul N+1 fa de exerciiul N nregistreaz o cretere cu 36 lei
ceea ce semnific o cretere de 3 ori a acesteia. Elementele pe baza crora se calculeaz
indicatorii i rezultatele obinute sunt prezentate n tabel.
36 18 54 p * q - p * q (q) Q
2
1 i
2
1 i
i0 i0 i1 i1 1/0
Analiz economic Note de curs
33

Secia

Producia
fizic (buc)

P.U.
(lei/buc)
Producia fizic ( lei)

Sporul
produciei
Indicele
Q
0
Q
1
P
0
P
1
Q
0
*P
0
Q
1
*P
1
Q
1/0

f
Q
0 / 1
I
A 2 5 3 6 6 30 24 5,00
B 3 4 4 6 12 24 12 2,00
TOTAL - - - - 18 54 36 3,00

Aceast modificare este rezultatul influenelor celor doi factori, cantitate i pre. Pentru a
determina cu ct a influenat fiecare factor modificarea fenomenului vom aplica metoda
substituiei in lan..
Secia
Cantitatea
vndut
(buc)



P.U.
(lei/buc)
Producia
fizic
vndut

( lei)



Producia
fizic
trecut
exprimat
n preuri
prezente

Producia
fizic
prezent
exprimat
n preuri
trecute

Producia
fizic
prezent
exprimat
n preuri
trecute
medii
Structura
q
0
q
1
p
0
p
1
q
0
*p
0
q
1
*p
1
q
0
*p
1
q
1
*p
0



g
0
g
1

A 2 5 3 6 6 30 12 15 18 0,33 0,56
B 3 4 4 6 12 24 18 16 14,4 0,67 0,44
TOTAL - - - - 18 54 30 31 32,4 1,00 1,00
V.
medii
3,6 6


3) Influena fiecrui factor asupra modificrii fenomenului:
a) Influena cantitii ( q
i
) asupra modificrii produciei:


= p * q - p * q = (q) Q
n
1 = i
n
1 = i
i0 i0 i0 i1 1/0
32,4-18=14,4 lei

=
18
4 , 32
=

p * q

p * q
= I
n
1 = i
0 i 0 i
n
1 = i
i 1 i
Q
0 / 1
1,8
Creterea cantitii la fiecare sortiment, a dus la modificarea produciei cu 14,4 lei,
adic de 1,8 ori.
b) Influena structurii asupra modificrii cifrei de afaceri
25
:


= p * q - p * q = ) (structura Q
n
1 = i
n
1 = i
i0 i1 i0 i1 1/0
31-32,4=-1,4 lei
95 , 0 =
4 , 32
31
=

p * q

p * q
= I
n
1 = i
0 i 0 i
n
1 = i
0 i 1 i
Q
0 / 1


25
Atunci cnd avem o producie compus din mai multe sortimente apare ca factor de influen i structura (
respectarea proporiei anterioare)
0 1
*
i i
p q
Analiz economic Note de curs

34
Influena variaiei structurii factorului q a dus la o modificare a produciei cu -1,4 lei,
ceea ce n mrime relativ semnific o scdere la 95%. n perioada N, producia realizat la
produsul B deine ponderea cea mai ridicat n total producie, pe cnd, n perioada N+1,
ponderea cea mai ridicat n total producie o deine produsul A.
c) Influena preului (p
i
) asupra modificrii produciei:

= p * q - p * q = (p) Q
n
1 = i
n
1 = i
i0 i1 i1 i1 1/0
54-31=23 lei
74 , 1
31
54
*
*

1
0 1
1
1 1
0 / 1
n
i
i i
n
i
i i
Q
p q
p q
I
Creterea preului la fiecare sortiment a dus la modificarea produciei cu 23 lei. Ceea ce
semnific o cretere de 1,74 ori. Scderea produciei datorat influenei structurii este
compensat de creterea acesteia datorit influenei cantitii i n special a creterii preului.
Verificarea calculelor efectuate:
lei 36 23 4 , 1 4 , 14 Q ) p ( Q ) st ( Q ) q ( Q Q
1/0 0 / 1 0 / 1 0 / 1 0 / 1












Teste propuse spre rezolvare

1.Metodele calitative ale analizei economice au ca scop stabilirea:
a) elementelor i relaiilor structurale;
b) factorilor i a cauzelor care explic fenomenul;
c) relaiilor de condiionare dintre fiecare factor (element i fenomenul studiat);
d) modelului matematico-economic;
e) a+b+c+d.

2.Metodele calitative ale analizei economico-financiare sunt:
a) diviziunea i descompunerea;
b) comparaia;
c) gruparea;
d) sinteza;
e) a+b+c+d.

3.Metodele cantitative frecvent utilizate n analiza economico-financiar sunt:
a) metoda substituirilor n lan;
b) metoda balanier;
c) metoda corelrii;
d) metoda matriceal;
e) a+b+c+d.

-5
0
5
10
15
20
25
30
35
40
MODIFICAREA
PROD. FIZICE
VANDUTE
36
INFL. CANT.
14,4
INF. STRUC. -2,4
INFL PRETULUI
23
Analiz economic Note de curs
35

Analiz economic Note de curs
36

Modulul 2 ANALIZA CIFREI DE AFACERI

Obiective

Studentul prin studiul acestui acestui modul cunoate principalii faactori asupra cruia trebuie s
acioneze n vederea creterii cifrei de afaceri;
Ne propunem ca prin acest modul, studenii s ctige competene i aptitudini privind analiza
cifrei de afaceri


Organizarea
sarcinilor de
lucru
-Parcurgei 1 lecie a modulului
-La fiecare lece, urmri exemplele ilustrative i efectua activitle cerute.
-Fixai principalele idei ale modulului de studiu, prezentat n rezumat.
-Completai testul de autoevaluare.
-Timpul mediu necesar pentru asimilarea modulului este de 120 de minute.
-Timpul de lucru pentru parcurgerea activitilor este de 45 de minute.
-Timpul de lucru pentru parcurgerea testului de autoevaluare este de 15 de minute.

Recomandri
bibliografice
suplimentare
[1] Niculescu M. Diagnostic global strategic, Ed. Economic, 1997
[2] Ioan Btrncea Analiz financiar, Ed. Dacia, Cluj-Napoca, 2008
[3] Ioan Bircea-Analiz economico-financiar : ghid pentru licen, Ed. Petru Maior,
Tg-Mures, 2006


LECIA 1

n funcie de nivelul cifrei de afaceri se poate preciza dac ntreprinderea este suficient de
important, dac are semnificaie raportarea rezultatelor sale la cele ale sectorului, respectiv dac
partea sa de pia e neglijabil, putndu-se lua decizii strategice n consecin
1
. Este principala
form de venit a ntreprinderii.
ntr-o definiie dat de Ordinul Experilor Contabili din Frana se apreciaz c: cifra de
afaceri reprezint valoarea afacerilor realizate de ntreprindere cu teri prin exercitarea curent a
activitii sale profesionale
2
.
n regulamentul privind aplicarea Legii contabilitii din ara noastr se precizeaz c cifra
de afaceri se calculeaz prin nsumarea veniturilor realizate din livrrile de bunuri, executarea de
lucrri i prestarea de servicii (exclusiv remizele i alte reduceri acordate clienilor).
Analiza cifrei de afaceri se poate realiza static sau dinamic.
n cazul analizei statice, principalele probleme care pot fi studiate sunt: nivelul cifrei de
afaceri, factorii care influeneaz cifra de afaceri, indicatorii influenai de modificarea cifrei de
afaceri.
n cazul analizei dinamice se poate studia: evoluia n timp a cifrei de afaceri, tendina
general a cifrei de afaceri, influena factorilor asupra acesteia, precum i previziunea cifrei de
afaceri.
Modelul matematico-economic al cifrei de afaceri utilizat n cazul realizrii unui singur
produs este urmtorul:

A A A
p * q CA =


unde: q
A
reprezint cantitatea realizat din produsul A
p
A
reprezint preul unitar al produsului A
Conform acestui model , factorii care influeneaz cifra de afaceri sunt:
- cantitatea realizat din acel produs;
- preul de vnzare pentru acel produs.

1
Mariana Niculescu-Diagnostic global strategic, Ed. Economic,1997,pag.229
2
Ordre des experts-contables, Systeme d`entreprise, pag.8
Analiz economic Note de curs
37
n cazul realizrii unei game diversificate de produse, cifra de afaceri se va determina cu
modelul :

=
=
n
1 i
i i
p * q CA
unde: i reprezint gama de produse (i = 1,2.n)
q
i
reprezint cantitatea realizat din produsul i ;
p
i
reprezint preul unitar de vnzare pentru produsul i.
Exemplu:-la o societate comercial se realizeaz trei produse jachet, vest, fust n cantitatea i
preul prezentat n tabel
Tabel 2.1.
Sortiment q
0
q
1
p
0
p
1
p CA
0
(q
0
*p
0
) CA
1
(q
1
*p
1
)
Jachet 180 204 42,6 49,1 45,9 7678,4 10032,0
Vest 264 250 22,1 25,4 23,7 5841,5 6358,4
Fust 420 588 16,6 18,9 17,7 6988,8 11118,5
Total 20508,7 27509,0
Tabel 2.2.
Sortiment q
1
*p
0
q
1
*p
Jachet 8702,2 9367,1
Vest 5531,7 5945,0
Fust 9784,3 10451,4
Total 24018,3 25763,6

Modificarea cifrei de afaceri n perioada analizat (1) fa de perioada de baz (0) a fost de:

= =
= = =
n
1 i
n
1 i
i0 i0 i1 i1 0 1 1/0
lei 7000,2 p * q p * q CA CA CA
Conform modelului prezentat anterior (modelul 2), cifra de afaceri este influenat de
urmtorii factori:
- cantitate
- structura sortimental
- preul unitar
a) Influena cantitii ( q
i
) asupra modificrii cifrei de afaceri:

= =
= = =
n
1 i
n
1 i
i0 i0 i i1 1/0
lei 5254,8 20508,7 25763,6 p * q p * q (q) CA
b) Influena structurii asupra modificrii cifrei de afaceri:

= =
= = =
n
1 i
n
1 i
i i1 i0 i1 1/0
lei 1745,3 25763,6 24018,3 p * q p * q ) (structura CA
c) Influena preului (p
i
) asupra modificrii cifrei de afaceri:

= =
= = =
n
1 i
n
1 i
i0 i1 i1 i1 1/0
lei 3490,7 24018,3 27509,0 p * q p * q (p) CA
Cifra de afaceri a crescut n perioada 1 fa de perioada 0 cu 70.002.530 lei .Aceast cretere
este datorit influenei factorului cantitate (volumului produciei) cu 52.548.943 lei, datorit
structuri care a dus la o scdere egal cu 17.453.608 lei a cifrei de afaceri i datorit preului care a
dus la o cretere cu 34.907.190 lei. n concluzie, cea mai mare influen asupra creterii cifrei de
afaceri n acest caz a avut-o modificarea cantitii realizate.Tot o influen pozitiv asupra acestui
indicator a avut-o i creterea preului unitar. Modificarea structurii produciei realizate a influenat
Analiz economic Note de curs
38

negativ cifra de afaceri (deoarece a crescut ponderea produselor cu pre mai redus ntr-o proporie
mai ridicat).
Pe baza contului de profit i pierdere se poate determina acest indicator conform urmtorului
model:
Cifra de afaceri = Venituri din vnzarea mrfurilor + Producia vndut
(ct.707) (ct.701+702+703+704+705+706+708)
exploatare exploatare
Conform acestui model, cei doi factori care influeneaz cifra de afaceri sunt: valoarea
mrfurilor ieite prin vnzare, precum i valoarea produsele finite, reziduale, semifabricatele,
lucrrile realizate i serviciile prestate.
Deoarece contabilitatea romneasc nregistreaz veniturile n momentul constatrii lor
(livrarea) i nu n momentul ncasrii, cifra de afaceri nu reflect ncasrile pn n momentul
determinrii lor. Se pot ntlni situaii n care cifra de afaceri s aib valori ridicate, iar
disponibilitile existente n caserie s lipseasc sau s fie n valori mici.
Statistic s-a stabilit c cifra de afaceri trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii
3
:
a) Nivelul su s acopere cheltuielile de exploatare i s permit realizarea de profit;
b) S dein o pondere de minimum 85% din veniturile de exploatare, respectiv de cel puin
75% din veniturile totale ale firmei pentru ca s reflecte o situaie normal de realizare a activitii;
c) n dinamic s prezinte o tendin de cretere real, pentru a asigura creterea real a
volumului de afaceri al firmei;
d) S fie realizat corespunztor cu specificul activitii pe elementele sale componente de
venituri pentru a corespunde obiectului principal de activitate al firmei.

2.1. Analiza dinamicii cifrei de afaceri

Pentru definirea cadrului general n care se nscrie activitatea societii se folosesc mrimile
absolute i ritmurile de cretere (cu baza fix, cu baza n lan i ritmurile medii). Mrimile absolute
caracterizeaz evoluia cifrei de afaceri la modul cel mai general. Mrimile relative arat proporia
de cretere a cifrei de afaceri fa de o anumit baz de comparaie. Examinarea lor pe mai multe
exerciii permite stabilirea tendinei activitii ntreprinderii: cretere puternic sau slab,
stabilitate, regresie lent sau rapid.
Exempu :-Pe baza datelor din tabelul 2.3 s se determine indicatorii de dinamicii cifrei de afaceri.
Tabel 2.3.
Indicatori UM
Perioada de analiz
R (%)
N N+1 N+2
Cifra de afaceri lei 3.124,0 4.283,0 6.056,2 39,23
Sporul CA
(
1 i / i
CA A )
-cu baz fix % - 1.159,0 2.932,1
-cu baz n lan % - 1.159,0 1.773,1
Ritmul CA
(
CA
1 i / i
I )
- cu baz fix % - 137,1 193,9
-cu baz n lan % - 137,1 141,4
Ritmul
sporului
(
CA
1 i / i
I
A
)

- cu baz fix % - 37,1 93,9
-cu baz n lan %
- 37,1 41,4


3
Lorand Eros-Stark,Ioan Marius Pntea-Analiza situaiei financiare a firmei,Ed.Economic,bucureti,2001,pag 81
Analiz economic Note de curs
39
Din tabelul 2.3. se constat o cretere absolut a cifrei de afaceri n anul N+2 fa de anul N
cu 2932,2 lei, ceea ce corespunde unei rate medii anuale de cretere de 39,23%.
Dac n anul N+1 cifra de afaceri realizeaz o cretere fa de anul precedent de 1159,0 lei
(cu 37,1% ) n schimb n anul N+2 creterea acesteia fa de anul N+1 a fost mai mare, de 1773,1
lei, ceea ce reflect o cretere cu peste 41%.
Dac se face abstracie de rata inflaiei, se poate concluziona c societatea analizat este o
societate dinamic cu o poziie bun pe pia care a reuit s realizeze o cretere anual
semnificativ.
Cifra de afaceri este, n mod normal, nregistrat n uniti monetare curente (lei cureni).
n perioada de puternic cretere a preurilor, dac nu se procedeaz la corelarea cu inflaia,
informaiile i pierd mult din fiabilitate, iar concluziile analizei sunt deformate. Evitarea erorilor
de judecat i aprecierea performanelor reale ale unitiilor impun cu necesitate luarea n calcul
a efectelor inflaiei
4
.
Dinamica cifrei de afaceri trebuie s prezinte o tendin de cretere n preuri comparabile
(preurile perioadei de raportare) de la o perioad la alta, pentru a asigura creterea real (innd
cont de efectul inflaionist) a afacerilor societii.
Tabel 2.4.
Nr.
Crt
Indicatori UM
Perioada de analiz
N N+1 N
1 Cifra de afaceri n preuri curente(CA
i
) mii
lei
3.124,0 4.283,0 6.056,2
2 Creterea anual a CA
CA
1 i / i
I =[ (CA
i
/CA
i-1
*100)-100)]
% - +37,1 +41,4
3 Creterea anual a preurilor (R p=Ip-100) % - +45,7 +34,5
4 CA n preuri comparabile [CA
i
/(1+Rp)] mii
lei
3124,0 2939,6 3090,4
5 Indicele de cretere a cifrei de afaceri n
preuri comparabile(I
CA
i/i-1
)
% 100 94,10 105,13
6
Creterea real a cifrei de afaceri (
CA
1 i / i
I
A
) % - -5,90 +5,13
7 Ritmul mediu al modificrii CA
-n preuri curente % +39,23
-n preuri comparabile % -0,54
0
5 0 . 0 0 0 . 0 0 0
1 0 0 . 0 0 0 . 0 0 0
N N + 1 N + 2
C A p r e c u r e n t C A p r e c o m p a r a t

Fig. 2.1-Dinamica cifrei de afaceri n preuri curente i preuri comparate

4
Mariana Niculescu-Diagnostic global strategic, Ed. Economic,1997,pag.232

Analiz economic Note de curs
40

Se poate constata c cifra de afaceri n preuri comparate realizeaz o scdere att n
anul N+1 ct i n anul N+2. Deci, creterea cifrei de afaceri n preuri curente se datoreaz
fenomenului inflaionist care a dus la creterea general a preurilor.
Creterea real a cifrei de afaceri se calculeaz dup relaia
5
:
100 * 1
I
I
100 * 1
R 1
R 1
R
p
1 i / i
CA
1 i / i
p
CA
reala
|
|
.
|

\
|
=
|
|
.
|

\
|

+
+
=


unde:
R
CA
- reprezint rata de cretere a cifrei de afaceri constatate (statistice);
R
p
- reprezint rata de cretere a preurilor.
Ritmul mediu de modificare a cifrei de afaceri ( ritmul mediu al sporului.) se determin cu
ajutorul urmtoarei relaii:
100 * 1
CA
CA
1 R R R R n
0
n
n
n
2 1 CA
|
|
.
|

\
|
= = A
unde:
CA
0
reprezint cifra de afaceri n anul de baz
CA
n
reprezint cifra de afaceri n anul curent
Dup cum se observ din tabelul 2.4., cifra de afaceri n preuri curente realizeaz o cretere
cu 37,1% n perioada N+1-N. Aceast cretere este datorat n principal fenomenului de inflaie, n
realitate cifra de afaceri realiznd o diminuare cu 5,9%.
n anul N+2 cifra de afaceri exprimat n preuri reale prezint o tendin de revenire fa de
anul precedent, sporind ns doar cu 5,13% (fa de creterea cu 41,4% n preuri curente).
Prin urmare, creterea medie anual, cu 39,23% a cifrei de afaceri este o cretere aparent.
Prin corectarea cu rata inflaiei din perioada analizat se constat c n realitate volumul de
activitate al societii analizate a sczut cu o rat medie anual de 0,54% .

2.1.2. Analiza dinamicii prin funcia de trend
Funcia de trend urmrete evoluia variabilei dependente (y), n cazul nostru cifra de
afaceri, n funcie de variabila independent (x), adic n timp.
6
Funcia este liniar simpl dac
legatura stabilit ntre variabila dependent (y) i cea independent (t) este expresia unei drepte.
Alegerea formei funciei se face pe baza reprezentrii grafice a datelor statistice. Metoda
grafic permite vizualizarea printr-o form geometric expresiv a legturii dintre cele dou
variabile (cifra de afaceri i timp).

5
Mariana Niculescu-Diagnostic global strategic, Ed. Economic,1997,pag.232

6
Lorand Eros-Stark,Ioan Marius Pntea-Analiza situaiei financiare a firmei,Ed.Economic,bucureti,2001,pag 83
Analiz economic Note de curs
41
y = 14.660.955 x + 44.878.025,33
R
2
= 1
0
10000000
20000000
30000000
40000000
50000000
60000000
70000000
-2 -1 0 1 2
t
C
A
CA Trendul CA

Fig. 2.1. Evoluia cifrei de afaceri i trendul acesteia

Deoarece norul de puncte( valorile cifrei de afaceri ) are o concentrare n jurul unei drepte
(figura 2.3.), dreapta, asfel deterterminat va reprezenta tendina central a evoluiei fenomenului.
Ecuaia analitic a dreptei de regresie este n acest caz liniar i poate fi exprimat prin
relaia:
t * b a y + =
unde : y reprezint variabila dependent (CA)
t reprezint variabila independent (timp)
a,b repezint coeficienii care pot fi determinai fie prin metoda punctelor selecionate, fie
cu metoda celor mai mici ptrate.
Folosind metoda celor mai mici ptrate se pot determina cei doi parametrii (a i b) ai
funciei astfel nct abaterile funciei de la valorile reale s fie minime.
( ) ( )

=
+ =
n
1 i
2
i
min t * b a Y S

= +
= +


= = =
= =
n
1 i
n
1 i
n
1 i
i i
2
i i
n
1 i
n
1 i
i i
Y * t t * b t * a
Y t * b a * n


Coeficienii a i b se determin cu urmtoarele formule:

n
CA
a
n
1 i

=
=
( )

=
=
=
n
1 i
2
i
n
1 i
i
t
CA * t
b
Rezolvnd sistemul de ecuaii se obin urmtoarele valori:
a = 44.878.025,33 mii lei
b = 14.660.955 mii lei
Deci, forma funciei de trend pentru cifra de afaceri exprimat n preuri curente va fi:
CA
trend

= 44.878.025,33 + 14.660.955 * t
Coeficientul (a) arat media aritmetic a cifrei de afaceri, adic valoarea medie anual a
cifrei de afaceri.
Analiz economic Note de curs
42

Coeficientul de pant (b) reprezint sporul mediu anual al cifrei de afaceri n perioada
analizat. Acesta arat c n medie, de la un an la altul, cifra de afaceri a sporit cu 14.660.955 mii
lei. Acest lucru semnific o tendin pozitiv a cifrei de afaceri pe perioada 1999 2001.
Tabel 2.5.
Indicatori 1999 2000 2001
Cifra de afaceri n preuri curente 31.240.608 42.830.950 60.562.518
T(baza de calcul pentru axa timpului) -1 0 1
Trendul cifrei de afaceri n preuri curente
(valorile care exprim tendina central)
30.217.070 44.878.025 59.538.980
CA-CA
trend
1.023.538 -2.047.075 1.023.538

Valorile recalculate (ajustate) cu funcia de trend reprezint forma legturii funcionale a
dinamicii n timp a nivelului cifrei de afaceri. Diferena dintre valorile iniiale i cele ajustate
reprezint valorile reziduale care se datoreaz unor fenomene cu caracter perturbator
7
.
Pentru ca funcia de trend s fie capabil s aproximeze suficient de bine realitatea, trebuie
s ndeplineasc o serie de condiii:
a) Coeficientul de corelaie liniar (r) arat intensitatea (puterea) legturii dintre variabila
dependent (cifra de afaceri n preuri comparabile) i variabila independent (timpul). Acest
coeficient poate lua valori ntre |-1;1|. Corelaia este cu att mai puternic cu ct se apropie mai
mult de + 1,astfel:
- apropierea de 1 arat o puternic legtur liniar direct ;
- apropierea de -1 arat o puternic legtur liniar invers;
- apropierea de valoarea 0 indic inexistena legturii ntre cele dou variabile.
Se folosete numai pentru funciile liniare. Pentru ca o funcie de trend s poat ndeplinii
condiia de estimator trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii
8
:
- pentru legtura liniar direct r > 0,85;
- pentru legtura liniar invers r < -0,85.
Coeficientul de corelaie se determin cu ajutorul urmtoarelor relaii:

( ) ( ) | |
y x
n
1 i
y , x
* * n
y y * x x
r

=

=
unde:
( )
n
x x

2
X


= ;
( )
n
y y

2
y


= ;
o
x
,o
y
-reprezint abaterile medii ptratice;
x , y -reprezint valoarea medie a variabilelor;
n cazul acesta:

( ) ( ) | |
trend
CA t
n
1 i
trend
CA , t
* * n
CA CA * t t
r

=

=
unde:
CA
trend
= 44.878.025,33 mii lei; n = 3 ani;
t = 0; o
t
= 0,82; o
CA trend
= 11.970.619,63 mii lei

7
Lorand Eros-Stark,Ioan Marius Pntea-Analiza situaiei financiare a firmei,Ed.Economic,bucureti,2001,pag 83

8

8
Lorand Eros-Stark,Ioan Marius Pntea-Analiza situaiei financiare a firmei,Ed.Economic,bucureti,2001,pag 84
Analiz economic Note de curs
43

1
,63 11.970.619 * 0,82 * 3
29.321.910
r
CA , t
= =
Coeficientul de corelaie se poate determina i cu relaia:
(


=


= = = =
= = =
n
1 i
2
n
1 i
2
n
1 i
2
n
1 i
2
n
1 i
n
1 i
n
1 i
CA) ( CA * n * t) ( t * n
CA * t - CA) * (t * n
r

Dup efectuarea calculelor se obine: r =1
Semnul plus indic faptul c exist o legtur liniar direct, o corelaie pozitiv, iar
valoarea coeficietului ( r =1) reflect c legtura este foarte stns, foarte puternic.
n concluzie, funcia de trend stabilit constituie un bun estimator al realitii (deoarece
ndeplinete condiia r > 0,85).
b) Coeficientul de determinare (d) arat aportul variabilei independente (t) la modificarea
variabilei dependente (cifra de afaceri). Acest coeficient poate lua valori ntre [0;1]. Contribuia este
cu att mai puternic cu ct se apropie de 1. Apropierea de 1 arat c aproape n exclusivitate
modificarea variabilei dependente (y) este determinat de modificarea variabilei independente (x).
Apropierea de valoarea 0 indic o contribuie nesemnificativ.
Pentru ca o funcie de trend s poat ndeplini condiia de bun estimator al realitii trebuie
s ndeplineasc condiia: d>0,65
Coeficientul de determinare se calculeaz cu ajutorul relaiei:
d = r
2

unde: d reprezint coeficientul de determinare
r reprezint coeficientul de corelaie
Conform calculelor efectuate d = 1, deci condiia de mai sus este ndeplinit (d>0,65).
Valoarea ambilor indicatori (r = 1; d = 1) arat c se manifest o puternic tendin de
cretere a cifrei de afaceri n preuri curente.
c) Media aritmetic a valorilor estimate este o msur a tendinei centrale, valorile
evenimentelor tinznd s se concentreze n jurul acestei mrimi.
lei mii ,33 44.878.025
n
CA
CA
n
1 i
trend
trend = =

=

Acest indicator ne arat c valoarea medie anual a cifrei de afaceri pentru perioada
analizat a fost de 44.878.025,33 mii lei (n preuri curente).
d)Abaterea standard (o) msoar dispersia evenimentelor posibile n jurul mediei. Acest
indicator arat cu ct se abat n plus sau n minus (n medie) valorile fenomenului fa de media
fenomenului. n acest caz, indicatorul msoar dispersia valorilor variabilei dependente n jurul
celei ajustate prin trend. Ne arat erorile ce revin n medie valorilor estimate.
lei mii 85 1.447.500,
n
) CA (CA

n
1 i
2
i trend i
CA
=

=

=

Valoarea indicatorului reflect faptul c n medie abaterile datorate fenomenelor accidentale
au fost de + 1.447.501 mii lei (n preuri curente).
e)Coeficientul de variaie (V) msoar variaia evenimentelor pe unitatea de valoare medie.
Cu ct crete valoarea indicatorului, cu att crete i instabilitatea fenomenului n timp.
Analiz economic Note de curs
44

Pentru ca o funcie de trend s poat ndeplini condiia de bun estimator al realitii trebuie
s ndeplineasc urmtoarea condiie: V < 25%
Relaia de determinare a coeficientului de variaie este:
100 *
CA

V
trend
CA
=
Valoarea acestui coeficient este de 3,23%, deci pe unitatea de valoare medie revine o abatere
standard de 3,23%. Aceasta semnific o distribuie normal, cu o tendin central semnificativ i
cu o dispersie destul de redus n jurul acesteia.
Nivelul acestui coeficient situndu-se sub limita de 25%, indic faptul c funcia de trend
stabilit este o funcie eficient de estimare a realitii.
Dac se are n vedere cifra de afaceri n preuri comparabile, atunci forma funciei de trend
pentru cifra de afaceri exprimat n preuri reale va fi:
Y = 30.513.935,09 168.040,99 *t

Parametrii a i b sunt:
a = 30.513.935,9 mii lei
b = -168.040,99 mii lei
Tabel 2.6.
Indicatori 1999 2000 2001
Cifra de afaceri n preuri comparabile 31.240.608 29.396.671 30904526
t -1 0 1
Trendul cifrei de afaceri n preuri comparabile 30.681.976 30.513.935 30.345.894
CA-CA
trend
-558.632 1.117.264 -558.632

Pentru a verifica dac funcia de trend stabilit pentru cifra de afaceri n preuri comparabile
aproximeaz suficient de bine realitatea se determin:
a) coeficientul de corelaie (r )
r = -1 o
t
= 0,82 o
CA trend
=137.204,89 mii lei
Deoarece , r < 0,85 , funcia de trend stabilit este un bun estimator al realitii. n acest caz,
legtura este liniar invers (indicat de semnul minus) i este o legtur putenic.
b) coeficientul de determinare (d)
Deoarece d = 1, rezult c funcia stabilit este un bun estimator al realitii.
c) media aritmetic
trend CA =30.513.935,09 mii lei
Aceasta indic faptul c valoarea medie anual a cifrei de afaceri pentru perioada analizat a
fost de 30.513.935,09 mii lei (n preuri comparabile).
d) abaterea standard (o)
CA
= 790.024,84 mii lei
Acest indicator arat c n medie abaterile datorate fenomenelor accidentale au fost de +
790.024,84 mii lei (n preuri comparabile).

e) coeficientul de variaie (V)
V = 2,59%
Valoarea coeficientului indic faptul c pe unitatea de valoare medie revine o abatere
standard de 2,59%, deci dispersia este destul de redus.
n concluzie, funcia de trend pentru cifra de afaceri exprimat n preuri curente reprezint o
funcie eficient de estimare a realitii deoarece ndeplinete condiiile menionate anterior. Acelai
lucru este valabil i n cazul funciei de trend pentru cifra de afaceri exprimat n preuri reale.
Analiz economic Note de curs
45

2.1.3 Previziunea cifrei de afaceri
Metodele clasice care, folosesc aplicarea mecanic i subcesiv a unei formule stabilite
dinainte pentru toi termenii seriei de ajustat
9
.
Dintre metodele clasice pot fi amintite metoda bazat pe sporul mediu (utilizat n cazul
creterii n progresie aritmetic ) i metoda bazat pe indicele mediu de variaie.
n ajutorul metodelor de prognoz se utilizeaz ajustarea sau netezirea seriilor.
a) Metoda sporului mediu
Sporul mediu se determin cu ajutorul urmtorului model:
1 n
y y

0 n
y

=
unde: y
n
reprezint valoarea corespunztoare anului n;
y
0
reprezint valoarea corespunztoare anului de referin.

Pe baza sporului mediu se poate determina nivelul fenomenului n anul n astfel:

y 0 n
* n y y + =
Potrivit acesti relaii fiecare termen al seriei se poate calcula nsumnd la valoarea iniial a
seriei y
0
sporul n lan a termenilor anteriori.
Cu ajutorul acestei metode se poate prognoza cifra de afaceri pe baza modelului:

CA 0 n
* n CA CA + =
Exemplu:-pentru aplicarea modelului s-au utilizat urmtoarele date din tabelul 2.7
Tabel 2.7.
Anul n UM CA
statistic
CA
CA
teoretic
CA
statistic
-
CA
teoretic
1999 0 mii lei 31.240.608 14.660.955 31.240.608 0
2000 1 mii lei 42.830.950 45.901.563 -3.070.613
2001 2 mii lei 60.562.518 60.562.518 0
2002 3 mii lei 75.223.473
2003 4 mii lei 89.884.428
2004 5 mii lei 104.545.383
2005 6 mii lei 119.206.338

Cifra de afaceri crete n medie cu 14.660.955 mii lei pe an.
n tabelul anterior (3.9.) sunt estimate nivelurile cifrei de afaceri n perioada 2002-2005 cu
ajutorul metodei sporului mediu. De exemplu, cifra de afaceri previzionat pentru anul 2005 se
determin astfel:

CA 1999 2005
* 6 CA CA + =
Se preconizeaz o cretere a cifrei de afaceri, nivelul acestui indicator fiind estimat n
ultimul an al previziunii realizate (n anul 2005) la aproximativ 119.206.338 mii lei.
Grafic, evoluia cifrei de afaceri statistice i a cifrei de afaceri teoretice (cea determinat cu
metoda sporului mediu) se prezint astfel:

9
Dicionarul statistic economic,Bucureti,1969,pag50
Analiz economic Note de curs
46

0
20.000.000
40.000.000
60.000.000
80.000.000
100.000.000
120.000.000
140.000.000
1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005
Anii
-mii lei-
CA statistic
CA teoretic (dreapta de
netezire)

Fig. 2.2. Evoluia CA i dreapta de netezire a acesteia (metoda sporului mediu)
Dreapta de netezire indic tendina central a fenomenului.
b) Metoda celor mai mici ptrate
Este considerat metoda de ajustare analitic , cu ajutorul creia aproximarea termenilor se
face pe baza unei funcii care corespunde tendinei reale a fenomenelor. Practic aceast metod a
fost utilizat n analiza dinamici cu ajutorul funciei trend.
Cifra de afaceri poate fi prognozat i cu ajutorul metodei celor mai mici ptrate. Ecuaia
dreptei de regresie pentru cifra de afaceri este:
CA
teoretic
= 44.878.025,33 + 14.660.955 * t
Cifra de afaceri prognozat pentru anul 2002 i pentru anul 2005 de exemplu, se determin
astfel:
CA
2002
= 44.878.025,33 + 14.660.955 * 3 = 88.860.890 mii lei
CA
2005
= 44.878.025,33 + 14.660.955 * 9 = 176.826.620 mii lei
Tabel 2.7.
Anul t UM CA
statistic
CA
teoretic
CA
statistic
-CA
teoretic
1999 -1 mii lei 31.240.608 30.217.070 1.023.538
2000 0 mii lei 42.830.950 44.878.025 -2.047.075
2001 1 mii lei 60.562.518 59.538.980 1.023.538
2002 3 mii lei 88.860.890
2003 5 mii lei 118.182.800
2004 7 Mii lei 147.504.710
2005 9 Mii lei 176.826.620

Grafic, aceast evoluie a cifrei de afaceri se prezint astfel:
Analiz economic Note de curs
47
0
50.000.000
100.000.000
150.000.000
200.000.000
250.000.000
1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005
Anii
-mii lei-
CA teoretic (dreapta de netezire)
CA statistic

Fig. 2.3. - Evoluia CA i dreapta de netezire a acesteia (metoda celor mai mici ptrate)

Metoda cea mai sigur de aproximare sau de prognoz a cifrei de afaceri este metoda celor
mai mici ptrate deoarece abaterile valorilor estimate fa de cele reale sunt minime.




2.2. Analiza factorial a cifrei de afaceri

Cuantificarea influenei fiecrui factor asupra modificrii cifrei de afaceri se realizeaz prin
intermediul analizei factoriale.
Cifra de afaceri evolueaz sub incidena unui complex de factori interni i externi (figura
2.4.).
Analiz economic Note de
curs
49























Fig. 2.4. Sistemul de factorii care acioneaz asupra cifrei de afaceri
Avnd n vedre factorii care acioneaz asupra cifrei de afaceri, n analiza factorial se
pot utiliza mai multe modele matematico-economice, cum sunt de exemplu:
a) = p * q CA
unde: CA reprezint cifra de afaceri;
q reprezint cantitatea vndut;
p reprezint preul mediu de vnzare;
b) CAh * T CA =
unde: T reprezint fondul total de timp ;
CAh reprezint cifra de afaceri medie orar;

Tenologia utilizat
Politica de produs
C
a
n
t
i
t
a
t
e
a

v

n
d
u
t


(
q
i
)

Gradul de modernizare
Gradul de uzur
CA=
i
n
1 i
i
p q

=

P
r
e

u
l

(
p
i
)

Gradul de nzestrare tehnic
F
a
c
t
o
r
i

t
e
h
n
i
c
i


F
a
c
t
o
r
i

i
n
t
e
r
n
i


Costul produselor (c
u
)
Profitul (p
u
)
F
a
c
t
o
r
i
i

e
x
t
e
r
n
i

Preurile practicate de concuren
Legislaia financiara
Inflaia
Randamentul utilajelor
Gama sortimental
Calitatea produselor
Serviciile oferite n perioada de garanie
F
a
c
t
o
r
i

c
o
m
e
r
c
i
a
l
i


F
a
c
t
o
r
i

d
e

n
a
t
u
r


o
r
g
a
n
i
z
a
t
o
r
i
c



Productivitatea muncii
Amplasamentul
Normarea muncii
F
a
c
t
o
r
i

i
n
t
e
r
n
i

F
a
c
t
o
r
i

e
x
t
e
r
n
i


Nevoile sociale
Puterea de cumprare a populaiei
Schimbrile demografice

Numrul de
personal
Numrul de
zile
Durata unei
zile
Analiz economic Note de
curs
50


c)
ex
ex
Q
CA
*
N
Q
* N CA =
unde: Q
ex
reprezint producia exerciiului;
N reprezint numrul mediu de salariai;

d)
ex f
ex f
Q
CA
*
M
Q
*
N
M
* N CA = sau
ex f
ex
f
f f
Q
CA
*
M
Q
*
M
M
*
N
M
* N CA
'
'
=
unde:M
f
reprezint valoarea ehipamentelor tehnologice;
M

f
reprezint valoarea echipamentelor tehnologice productive;


e)
e
e
A
CA
* A CA =
unde: A
e
reprezint valoarea medie a activelor de exploatare;

f)
f f
f
c
f
e
c
e
M
CA
*
M
M
*
A
M
*
A
A
* A CA
'
'
=
unde:A
c
reprezint valoarea medie a activelor corporale;

g) a W * N CA =
unde: a W - reprezint productivitatea medie anual.
Modelul luat n considerare pentru realizarea analizei factoriale l reprezint
exprimarea cifrei de afaceri n funcie de numrul de angajai, productivitatea muncii i gradul
de valorificare a produciei:

ex
ex
Q
CA
*
N
Q
* N CA = sau
ex f
ex f
Q
CA
*
M
Q
*
N
M
* N CA =
unde:
N
M
f
- reprezint gradul de nzestrare tehnic;

f
ex
M
Q
- reprezint randamentul mijloacelor fixe;

ex
Q
CA
- reprezint gradul de valorificare a produciei exerciiului;

N
Q
ex
- reprezint productivitatea muncii.
Exemplu:-pentru efectuarea analizei se pornete de la urmtoarele date (tabelul 2.7.).
Tabel 2.7.
Indicatori
Perioada de analiz
A
N+1/ N
A
N+2 / N+1
N N+1 N+2
Numrul mediu de salariai (N) 939 988 875 49 -113
Producia exerciiului (Q
ex
) 3.071 4.241 6.005 1.170 1.764
Cifra de afaceri (CA) 3.124 4.283 6.056 1.159 1.773
Mijloace fixe (M
f
) 1.647 1.593 1.655 -54 62
Analiz economic Note de
curs
51
Gradul de nzestrare tehnic (
N
M
f
)
1,754 1,612 1,891 -0,141 0,278
Randamentul mijloacelor fixe
)
M
Q
(
f
ex

1,864 2,662 3,629 0,797 0,967

Modificarea cifrei de afaceri cu + 1159,0 lei n anul N+1 fa de anul N este
influenat de urmtori factori:
1. Numrul de salariai:
0 ex
0
0
0 ex
0 1 1/N N
Q
CA
*
N
Q
* ) N (N (N) CA =
+
=163,0 lei
2. Productivitatea muncii:
0 ex
0
0
0 ex
1
1 ex
1
ex
1/N N
Q
CA
*
N
Q
-
N
Q
* N
N
Q
CA =
+
=1027,8 lei
din care:
a) influena gradului de nzestrare tehnic
0 ex
0
0 f
0 ex
0
0 f
1
1 f
1
f
1/N N
Q
CA
*
M
Q
*
N
M
-
N
M
* N
N
M
CA =
+
= -264,9 lei
b) influena randamentului mijloacelor fixe
0 ex
0
0 f
0 ex
1 f
1 ex
1
1 f
1
f
ex
1/N N
Q
CA
*
M
Q
-
M
Q
*
N
M
* N
M
Q
CA =
+
=1292,7 lei
3. Gradul de valorificare a produciei:
=
+
0 ex
0
1 ex
1
1
1 ex
1
ex
1/N N
Q
CA
-
Q
CA
*
N
Q
* N
Q
CA
CA = -31,7 lei
Influena factorilor asupra creterii cifrei de afaceri n preuri curente, n perioada
analizat este prezentat n mod sintetic, n tabelul 2.8. :
Tabel 2.8.
Nr.
crt.
Indicatori
N+1 / N N+2 / N+1
- lei - % - lei - %
Modificarea CA n preuri curente se explic
prin influena factorilor:
1159,0 37,10 1773,2 41,40
1 - Numrul de salariai 163,0 5,22 -489,9 -11,44
2 - Productivitatea muncii din care: 1027,8 32,90 2271,6 53,04
2.1 - Gradul de nzestrare tehnic -264,9 -8,48 655,4 15,30
2.2 - Randamentul mijloacelor fixe 1292,7 41,38 1616,2 37,74
3 -Gradul de valorificare a produciei -31,8 -1,02 -8,6 -0,20

Din tabel se constat c, creterea cifrei de afaceri n perioada analizat s-a realizat
prin sporirea produciei realizate, ca urmare a extinderii activitii (angajarea n plus a 49 de
salariai n anul N+1) i a mririi productivitii muncii (cu 31% n anul N+1, respectiv cu
60% n anul N+2).
Creterea productivitii muncii a influenat creterea cifrei de afaceri n anul N+1 fa
de anul N cu 2.271,6 lei (ceea ce reprezint o cretere a cifrei de afaceri cu aproximativ 53%).
Analiz economic Note de
curs
52

Sporirea nivelului productivitii muncii este efectul att al creterii gradului de
nzestrare tehnic ( care a influenat creterea cifrei de afaceri cu aproximativ 15%), dar mai
ales al creterii randamentului mijloacelor fixe. Randamentul superior al mijloacelor fixe n
anul N+1 a influenat pozitiv cifra de afaceri, aceasta majorndu-se cu 1616,2 lei (ceea ce
reprezint o cretere cu aproximativ 38%).
Dar, comparativ cu anul precedent, n ultimul an al analizei, gradul de valorificare a
produciei a sczut (cu 0,2%), ceea ce are influen negativ asupra modificrii cifrei de
afaceri determinnd diminuarea acestei cu 8,6 lei (ceea ce reprezint o reducere a cifrei de
afaceri cu 0,2%). Tot o influen negativ a avut-o i primul factor al modelului analizat,
numrul de salariai, care a nregistrat o diminuare n anul N+1 fa de anul N cu aproximativ
11%.
Dac se ia n considerare influena inflaiei se obin urmtoarele rezultate:
Tabel 2.9.
Nr.
crt.
Indicatori
N+1/ N N+2 / N+1
- lei - % - lei - %
Modificarea CA n preuri comparabile se
explic prin influena factorilor: -184,4 -5,90 150,79 5,13
1 - Numrul de salariai 163,0 5,22 -336,22 -11,44
2 - Productivitatea muncii din care: -325,6 -10,42 491,38 16,72
2.1 - Gradul de nzestrare tehnic -1212,9 -38,82 -333,35 -11,34
2.2 - Randamentul mijloacelor fixe 887,3 28,40 824,74 28,06
3 -Gradul de valorificare a produciei -21,8 -0,70 -4,38 -0,15

Conform acestor date, influena hotartoare asupra modificrii cifrei de afaceri a avut-
o diminuarea productivitii muncii. Aceasta a influenat negativ cifra de afaceri n anul N+1
fa de anul N ducnd la o diminuare cu 10,42% a acesteia. n schimb, n anul urmtor
influena acestui factor a fost pozitiv, aceasta conducnd la creterea cifrei de afaceri cu
491,3 lei (ceea ce reprezint o majorare a cifrei de afaceri cu aproximativ 17% ).
O influen pozitiv asupra modificrii cifrei de afaceri a avut-o i creterea
randamentului mijloacelor fixe cu aproximativ 28%. Dar, avnd n vedere nfluenele negative
ala celorlali factori (a numrului de salariai cu 11,44% i a gradului de valorificare cu
0,2% ) se constat o cretere pe ansamblu a cifrei de afaceri cu 5,13%.
Exemplu:-s se efectueze analiza factorial pe baza factorilor din tabelul 2.10
Tabel 2.10.
Specificaie
Perioada de analiz
N+1/N N+2/N
Absolut Relativ Absolut Relativ
Modificarea CA din care datorit influenei: 1159,0 37,1 1773,2 41,4
- Veniturilor din vnzarea mrfurilor (VMF) 16,3 0,5 -15,9 - 0,4
- Produciei vndute (Q
v
) 1142,8 36,6 1789,1 41,8

Modelele utilizate pentru evidenierea influenei celor doi factori(venituri din vnzarea
mrfurilor i producia vndut) asupra modificrii cifrei de afaceri sunt:
d) modificarea absolut a cifrei de afaceri:
) Qv (VMF ) Qv (VMF CA CA CA
N N
1 N
1 N N 1 N 1/N N
+ + = =
+
+ + +
lei 1.159,0 CA
1/N N
=
+

Analiz economic Note de
curs
53
b) influena veniturilor din vnzarea mrfurilor asupra modificrii cifrei de afaceri:
1 N 1 N 1/N N
N N 1 N 1 N 1/N N
VMF - VMF (VMF) CA
) Qv (VMF ) Qv (VMF (VMF) CA
+ + +
+ + +
=
+ + =

lei 3 , 16 (VMF) CA
1/N N
=
+

e) influena produciei vndute asupra modificrii cifrei de afaceri:
N 1 N 1/N N
N 1 N 1 N 1 N 1/N N
Qv - Qv (Qv) CA
) Qv (VMF ) Qv (VMF (Qv) CA
+ +
+ + + +
=
+ + =

lei 1.142,8 (Qv) CA
1/N N
=
+

d) relaia de adevr:
) Qv - (Qv ) VMF - (VMF CA
(Qv) CA (VMF) CA CA
N 1 N N 1 N 1/N N
1/N N 1/N N 1/N N
+ + +
+ + +
+ =
+ =

lei 1.159,0 1.142,8 16,3 CA
1/N N
= + =
+

Tendina cresctoare a cifrei de afaceri n ultima perioad de analiz se nregistreaz n
condiiile:
-reducerii veniturilor din vnzarea mrfurilor (cu 19,37%) cu efect negativ asupra
cifrei de afaceri (determinnd reducerea cifrei de afaceri cu 0,4%)
-creterii produciei vndute, ceea ce confirm viabilitatea activitii de baz pe pia,
cu efect pozitiv asupra cifrei de afaceri (determinnd creterea acestui indicator cu 41,8%).

2.3. Analiza structurii cifrei de afaceri

Stuctura cifrei de afaceri reflect proporia dintre diferite activiti (producie, prestrii
de servicii, comer etc.), grupe de sortimente, sortimente, sectoare care formeaz
nomenclatorul unei ntreprinderi. Analiza structurii cifrei de afaceri are ca obiectiv
identificarea activitilor, sortimentelor etc., care duc la crearea cifrei de afaceri i
cuantificarea influenei acestora asupra nivelului cifrei de afaceri. Se tie c unele sortimente
pot avea o contribuie minor la realizarea cifrei de afaceri, dar meninerea unor clienii oblig
societatea comercial s produc i s comercializeze i aceste sortimente.
Exemplu:-urmtorul tabel prezint structura cifrei de afaceri pe tipuri de activitii.
Tabel 2.11.
Nr.
crt.
Indicatori UM

Perioada de analiz Simbol
N N+1 N+2
1 Comer (Venituri din
vnzarea mrfurilor)
lei 66 82 66 VMF
2 Producie (Producia
vndut)
lei 3.058 4.201 5.990 Qv
3
Cifra de afaceri lei 3.124 4.283 6.056 CA
4 Ponderea VMF n CA
( 100 *
CA
VMF
g
i
i
= )
% 2,11 1,92 1,09 VMF

/ CA*100
5
Ponderea Qv n CA % 97,89 98,08 98,91 Qv / CA*100
6
Creterea VMF % 0 24,7 -19,37 (VMF
i
/ VMF
i-1
)
7
Creterea Qv % 0 37,37 42,59 (Qv
i
/ Qv
i-1
)
8
Creterea CA % 0 37,1 41,4 (CA
i
/ CA
i-1
)
Analiz economic Note de
curs
54

9
Coeficientul de concentrare % 95,78 96,16 97,82 G
Interpretarea structurii se face n funcie de specificul activitii. Pentru o firm
industrial ponderea majoritar (adic de minimum 85% din cifra de afaceri) ar trebui s o
dein producia vndut.
9 8 , 0 8 %
9 8 , 9 1 %
2 , 1 1 % 1 , 9 2 % 1 , 0 9 %
9 7 , 8 9 %
0 %
2 0 %
4 0 %
6 0 %
8 0 %
1 0 0 %
N N + 1 N + 2
A n i i
P
o
n
d
e
r
e
a
P r o d u c i a v n d u t V e n i t u r i d i n v n z a r e a m r f u r i l o r

Fig. 2.5. Evoluia structurii cifrei de afaceri
Ponderea cea mai ridicat n realizarea cifrei de afaceri n anul N+2 o au veniturile din
producia vndut care prezint o tendin general de cretere pe ntreaga perioad. Ponderea
acestor venituri n cifra de afaceri sporete de la 97,89% n anul de baz la aproximativ 99%
n ultimul an supus analizei. n schimb, ponderea veniturilor din vnzarea mrfurilor n cifra
de afaceri a nregistrat o diminuare de la un an la altul ajungnd n anul N+2 la aproximativ
1%. Acest lucru se datoreaz creterii veniturilor obinute din producia vndut (cu 37% n
anul N+1 i cu 42,6% n anul N+2), creterii mai lente (cu 25% n anul N+1) i chiar reducerii
veniturilor din vnzarea mrfurilor (cu aproximativ 19% n anul N+2). Acest fapt reprezint o
situaie pozitiv i reflect importana crescnd a activitii de baz, a activitii productive.
Metodologic, analiza se bazeaz pe mrimile relative de structur. Pentru comparaii
ntre exerciii i ntre firme este operaional folosirea coeficientului de concentrare (Gini-
Struck). Acest coeficient se determin cu ajutorul urmtoarei relaii:
1 n
1 g * n
G
n
1 i
2
i

=

=

unde: g
i
reprezint ponderea veniturilor n cifra de afaceri
n reprezint numrul de termeni ai seriei.
Coeficientul de concentrare poate lua valori ntre 0 i 1. Apropierea de 0 semnific o
distribuie relativ uniform a vnzrilor pe structurile implicate n calcul. Apropierea de 1
arat c n structura activitii, cea mai mare parte din cifra de afaceri este dat de anumite
elemente componente.
n acest scop se poate folosi i indicele Herfindhal, care permite msurarea gradului de
diversificare a activitii pe diverse structuri utile analizei i deciziei. Modelul pentru
determinarea indicelui Herfindhal este:
Analiz economic Note de
curs
55

=
=
n
1 i
2
i
g H
Valoarea acestui coeficient este unitar dac ntreprinderea vinde un singur produs; ea
este egal cu 1/n dac vnzrile sunt repartizate n proporii egale ntre activitile, produsele
etc. care formeaz nomenclatorul acesteia.
Din grafic se observ c ntre 1% - 2% din cifra de afaceri este realizat pe seama
veniturilor din vnzarea mrfurilor. Activitatea de baz, producia, concentreaz aproape 98%
din cifra de afaceri. Aceleai concluzii se desprind i din valoarea coeficientului de
concentrare:
95,78% 0,9578
1 - 2
1 - 0,958 * 2
G = = =
n cazul societii analizate se constat o cretere permanent a acestui coeficient pe
ntreaga perioad, acesta ajungnd n anul 2001 la aproape 98%.
Analiza cifrei de afaceri pe tipuri de activiti este esenial pentru nelegerea
strategiei firmei i poziiei acesteia pe pia. De regul, o ntreprindere puternic din punct de
vedere concurenial caut s dezvolte activiti colaterale celei de baz, ceea ce contribuie, pe
de o parte, la mbuntirea activitii principale, iar pe de alt parte, la consolidarea imaginii
sale n rndul clientelei. Societatea analizat, pe lng activitatea de baz (producia de
confecii textile pentru piaa extern i pentru piaa intern), desfoar i alte activiti
(prestri servicii, comer).
Veniturile aferente cifrei de afaceri pot fi grupate n: venituri din export, venituri din
fondul pieii(producie pentru piaa intern), venituri din prestri servicii, venituri din comer,
alte venituri (ex: venituri din chirii).Structura cifrei de afaceri n acest caz este prezentat n
tabelul 2.12.n structura cifrei de afaceri se poate observa o cretere a ponderii veniturilor din
export, care a crescut la 79,82% n anul 1999 fa de 73,56% n anul anterior. Aceasta se
datoreaz unei creteri a produciei pentru export de 161.655 DM.
n anul 2000, ponderea cea mai ridicat n cifra de afaceri au deinut-o, ca i n anul
precedent, veniturile din export (71,53%). Ponderea acestora n cifra de afaceri a nregistrat
ns o scdere de la 79,82% n 1999 la 71,53% n 2000. Aceasta se datoreaz n mare parte
cursului slab nregistrat de marca german (DM) fa de leu n comparaie cu cea a dolarului,
care n mare parte a anului nu acoper nici jumtate din inflaie.
Tabel 2.12.
Nr.
Crt.
Indicatori 1999 2000 2001
-mii lei- % -mii lei- % -mii lei- %
1 Venituri din vnzarea
produciei la export
24.933.450 79,81 30.636.567 71,53 43.332.070 71,55
2 Venituri din produciei la
intern
3.733 0,01 11.832 0,03 8.200 0,01
3 Venituri din prestri servicii 3.548.972 11,36 8.609.404 20,10 12.360.196 20,41
4 Venituri din comer 658.883 2,11 821.636 1,92 656.015 1,08
5 Alte venituri 2.095.570 6,71 2.751.511 6,42 4.206.037 6,95
6 Cifra de afaceri 31.240.608 100 42.830.950 100 60.562.518 100
7 Coeficientul de concentrare 75,41 66,75 66,94
8 Indicele Herfindhal 65,49 55,65 55,85
Dei au realizat o scdere n structura cifrei de afaceri, veniturile din export au crescut
fa de anul precedent cu 5.703.117 mii lei (reprezentnd o cretere cu 22,9%), depind
nivelul prevzut a se realiza n anul 2000 cu 636.567 mii lei (2,12%). Aceasta s-a datorat
Analiz economic Note de
curs
56

realizrii unui surplus de producie fa de anul precedent de peste 180.000 DM ( ca urmare a
creterii produciei la seciile italiene).
Valoarea comisioanelor ncasate pentru livrarea mrfii la export a celor 10 firme cu
care colaboreaz societatea a fost n anul 2000 de 250.769 DM, fa de 131.237 DM n anul
precedent. Aceasta este i explicaia creterii veniturilor din prestri de servicii, pentru c
comisioanele realizate se ncadreaz n aceast categorie.
Venituri din
export
71,55%
Venituri din
fondul pieii
0,01%
Venituri din
prestri
servicii
20,41%
Venituri din
comer
1,08%
Alte venituri
6,94%

Fig. 2.6. Structura cifrei de afaceri n anul 2001
Din graficul anterior se observ c n ultimul an al analizei, aproximativ 21% din cifra
de afaceri este realizat din activitatea de comer i prestri servicii. Activitatea specific,
format att din producia de confecii textile pentru piaa extern, ct i pentru piaa intern,
concentreaz aproximativ 72% din cifra de afaceri. Aceleai concluzii se desprind i din
valoarea coeficientului de concentrare (respectiv diversificare):
% 41 , 75 7541 , 0
1 5
1 0,6549 * 5
G
1999
= =


= H
1999
= 0,6549 = 65,49%

2.4. Analiza sezonalitii produciei i vnzrilor

Sezonalitatea constituie o caracteristic a activitii unor ntreprinderi de producie
i/sau distribuie cu implicaii asupra modului de organizare a aprovizionrii i gestiunii
stocurilor, asupra sistemului de distribuie i a rezultatelor economico-financiare.
Sezonalitatea se manifest diferit, ca intensitate, pe produse i grupe de produse.
Analiza economic are ca obiectiv msurarea valului sezonier, identificarea cauzelor
sezonalitii i stabilirea consecinelor economice i sociale. Ea este generat, n primul rnd,
de condiiile climaterice care fac ca cererea pentru anumite produse s se manifeste cu
precdere n diferite perioade ale anului. Pe de alt parte, sezonalitatea vnzrilor este
determinat de specificul produciei anumitor bunuri de consum.
Pentru gestiunea operativ a ntreprinderilor este indicat s se stabileasc valul
sezonier pentru perioade scurte de timp. n acest scop se calculeaz coeficienii de
sezonalitate lunari, care indic punctele de maxim i minim intensitate a cererii, precum i
perioadele de cretere i de scdere a acesteia.
Coeficienii de sezonalitate pot fi determinai prin mai multe metode. Dintre aceste
metode o aplicaie mai larg o are metoda mediei aritmetice, conform creia aceti coeficieni
se determin cu urmtoarea relaie:
Analiz economic Note de
curs
57
X
X
te sezonalita
K =
n care:
X - reprezint cifra de afaceri medie lunar
X - reprezint media lunar (trimestrial) general a cifrei de afaceri
Cu ct valoarea acestor coeficienii se ndeprteaz de 1, cu att caracterul sezonier al
fenomenului este mai pronunat i invers, cu ct se apropie de 1 cu att sezonalitatea se
atenueaz.
Exemplu-n urmtorul tabel este prezentat evoluia cifrei de afaceri lunar n anul 2000,
respectiv n anul 2001.S se efectueze analiza sezonalitii.
Table 2.13.
Luna
Cifra de afaceri
CA medie lunar
Cretere
a CA
K
sez.
2000

2001

2000 2001 g
i
g
2
i
g
i
g
2
i
Ianuarie 2.868.928 4.413.850 3.641.389 53,85% 0,85 0,067 0,004 0,073 0,005
Februarie 3.363.270 4.695.164 4.029.217 39,60% 0,94 0,079 0,006 0,078 0,006
Martie 3.427.705 4.582.467 4.005.086 33,69% 0,93 0,080 0,006 0,076 0,006
Aprilie 2.924.741 3.442.786 3.183.764 17,71% 0,74 0,068 0,005 0,057 0,003
Mai 3.340.473 6.175.510 4.757.992 84,87% 1,10 0,078 0,006 0,102 0,010
Iunie 4.057.402 5.671.172 4.864.287 39,77% 1,13 0,095 0,009 0,094 0,009
Iulie 3.955.009 5.010.315 4.482.662 26,68% 1,04 0,092 0,009 0,083 0,007
August 3.784.657 5.588.710 4.686.684 47,67% 1,09 0,088 0,008 0,092 0,009
Septembrie 4.308.949 6.080.542 5.194.746 41,11% 1,21 0,101 0,010 0,100 0,010
Octombrie 3.655.583 5.894.730 4.775.157 61,25% 1,11 0,085 0,007 0,097 0,009
Noiembrie 3.531.539 4.410.569 3.971.054 24,89% 0,92 0,082 0,007 0,073 0,005
Decembrie 3.612.694 4.596.703 4.104.699 27,24% 0,95 0,084 0,007 0,076 0,006
TOTAL 42.830.950 60.562.518 41,40% 1 0,084 1 0,085
Media lunar general 4.308.061,17
0
1.000.000
2.000.000
3.000.000
4.000.000
5.000.000
6.000.000
7.000.000
I
a
n
u
a
r
i
e
F
e
b
r
u
a
r
i
e
M
a
r
t
i
e
A
p
r
i
l
i
e
M
a
i
I
u
n
i
e
I
u
l
i
e
A
u
g
u
s
t
S
e
p
t
e
m
b
r
i
e
O
c
t
o
m
b
r
i
e
N
o
i
e
m
b
r
i
e
D
e
c
e
m
b
r
i
e
Luna
-mii lei-
CA n anul 2001
CA n anul 2000

Fig. 2.7. Evoluia cifrei de afaceri lunare
Se constat c cifra de afaceri fluctueaz pe ntreg parcursul anului 2000 (figura 2.9.)
nregistrnd valoarea sa maxim n luna septembrie. n aceast lun cifra de afaceri a fost de
4.308.949 mii lei, deinnd aproximativ 10% din cifra de afaceri a anului respectiv. Creterea
cea mai mare de la o lun la alta a fost nregistrat n luna iunie, cnd cifra de afaceri a crescut
(fa de luna mai cu 21,46% ). Dac se are n vedere ca i baz de comparaie cifra de afaceri
Analiz economic Note de
curs
58

realizat n luna ianuarie a anului 2000, se constat c cea mai mare cretere s-a nregistrat n
luna septembrie (cu aproximativ 50%), dup care a urmat o diminuare acestui indicator pn
n luna noiembrie.
Ponderea cifrei de afaceri lunare n total cifr de afaceri n anul 2001 este prezentat n
urmtorul grafic:
Iunie
9,36%
Mai
10,20%
Aprilie
5,68%
Februarie
7,75%
August
9,23%
Septembrie
10,04%
Octombrie
9,73%
Noiembrie
7,28%
Martie
7,57%
Ianuarie
7,29%
Decembrie
7,59%
Iulie
8,27%

Fig. 2.8. Ponderea CA lunare n total CA n anul 2001
Comparativ cu anul precedent, n anul 2001, cifra de afaceri lunar a crescut n medie
cu 4.308.061 mii lei . Cea mai mare cretere s-a nregistrat n luna mai, cnd fa de aceeai
lun a anului 2000, cifra de afaceri s-a majorat cu aproximativ 85%. n acest an valoarea
maxim a fost atins n luna mai (reprezentnd 10,2% din cifra de afaceri total ), iar valoarea
minim a fost nregistrat n luna aprilie (reprezentnd doar 5,68% ). Cea mai mare diminuare
n anul 2001 s-a nregistrat n luna noiembrie cu 25% fa de luna precedent.
n ceea ce privete coeficientul de sezonalitate, acesta variaz ntre 0,74 (n luna
aprilie) i 1,21 (n luna septembrie). Valorile coeficientului sunt mai apropiate de 1, deci
caracterul sezonier al cifrei de afaceri este mai atenuat.
Distribuia lunar a cifrei de afaceri este prezentat sugestiv cu ajutorul diagramei cu
coordonate polare ( figura 2.11.).
Pentru caracterizarea intensitii i tendinei sezonalitii se utilizeaz coeficientul de
concentrare sezonier:
1 n
1 g * n
G
n
1 i
2
i

=

=

unde: gi reprezint ponderea cifrei de afaceri lunare n cifra de afaceri anual;
n reprezint numrul de termeni ai seriei.
Coeficientul de concentrare sezonier poate lua valori ntre 1 i 0. Apropierea de 0
semnific o distribuie uniform a cifrei de afaceri pe diviziuni de timp, iar apropierea de 1
arat o concentrare a cifrei de afaceri pe anumite perioade ale anului.
Pe baza datelor din tabelul anterior se obin urmtoarele valori:
Analiz economic Note de
curs
59
3,46% 0,0346
11
1 0,0844 * 12
G
2000
= =

=
4,78% 0,0478
11
1 0,0854 * 12
G
2001
= =

=
Valorile coeficientului de concentrare sezonier semnific o distribuie relativ
uniform a cifrei de afaceri lunare n timpul anului. Ca i tendin se nregistreaz o uoar
accentuare a sezonalitii evideniat de majorarea coeficientului de concentrare de la 3,46%
n anul 2000 la 4,78% n anul 2001.
Sezonalitatea genereaz o serie de consecine economico-financiare i sociale. Astfel,
concentrarea sezonier a activitii determin oscilaii n intensitatea i eficiena utilizrii
capitalului i a resurselor umane; acestea sunt folosite incomplet n extrasezon i
suprasolicitate n perioadele de vrf de activitate. Sezonalitatea determin o evoluie
nefavorabil n extrasezon a raportului dintre cifra de afaceri i suma cheltuielilor, respectiv
nivelul rentabilitii. n sezon, dinamica cifrei de afaceri devanseaz dinamica costurilor,
asigurnd o rentabilitate absolut i relativ mai mare.
Aceste consecine sunt reflectate de evoluia trimestrial a principalelor indicatori
economico-financiari ai societii, redat n urmtorul tabel:
Table 2.14.
Nr.
crt.
Indicatori Trim.I Trim.II Trim.III Trim.IV
1 Cifra de afaceri (mii lei) 9.659.903 10.322.616 12.048.615 10.799.816
2 Productivitatea muncii (mii lei/om) 9.688,97 10.220,41 12.000,61 11.489,17
3 Rata medie a cheltuielilor (%) 89,86 106,13 83,39 95,9
4 Rata rentabilitii comerciale (%) 9,42 4,4 17,49 6,16



0
1. 000. 000
2. 000. 000
3. 000. 000
4. 000. 000
5. 000. 000
6. 000. 000
7. 000. 000
Ianuarie
Februarie
Martie
Aprilie
Mai
Iunie
Iulie
August
Septembrie
Octombrie
Noiembrie
Decembrie
CA n anul
2000
CA n anul
2001

Fig. 2.9. Distribuia lunar a cifrei de afaceri
n condiiile exigenelor unei economii concureniale, cunoaterea sezonalitii i a
consecinelor sale este condiia unei gestiuni eficiente, deoarece asigur: aprovizionarea n
cantitiile i la termenele corespunztoare volumului i momentului de manifestare a cererii,
pregtirea corespunztoare a bazei materiale i a formaiilor de personal; desfurarea
Analiz economic Note de
curs
60

activitii cu stocuri finale i medii relativ reduse i evitarea formrii stocurilor lent sau greu
vandabile; reducerea cheltuielilor i sporirea rentabilitii.
Pe plan social, prin corelarea intrrilor de mrfuri, a resurselor materiale i umane cu
volumul i momentul de manifestare a cererii se asigur mbuntirea calitii activitii.

2.5. Principalele consecine ale modificrii cifrei de afaceri

2.5.1. Consecine asupra principalilor indicatori financiari
10

Cifra de afaceri este principalul indicator de volum al unei firme. Modificarea
acesteia are o serie de consecine economice i financiare asupra firmei.
A) Consecine asupra eficienei gestiunii resurselor
a) Productivitatea muncii

Modelul pentru determinarea productivitii muncii este:
N
CA
W =
unde: CA reprezint cifra de afaceri
N reprezint numrul mediu de salariai
Modelele utilizate pentru evidenierea influenei celor doi factori(CA i N) sunt:
a) modificarea absolut a productivitii muncii:
0
0
1
1
0 1 1/0
N
CA
N
CA
W W W = =

b) influena factorului numr de muncitori:
= =
0 1
0
0
0
1
0
1/0
N
1
N
1
* CA
N
CA
N
CA
(N) W
c) influena factorului cifra de afaceri:
1 1
0
1
1
1/0
N
CA
N
CA
N
CA
(CA) W = =

b) Randamentul mijloacelor fixe

Randamentul mijloacelor fixe se determin pe baza relaiei:
f
f
M
CA
M
R =
unde: CA reprezint cifra de afaceri
Mf reprezint valoarea mijloacelor fixe.
i n acest caz influena modificrii cifrei de afaceri se determin ca i raport ntre
variaia cifrei de afaceri i valoarea mijloacelor fixe din anul de baz:
0 f 0 f
0
0 f
1
1/0 f
M
CA
M
CA
M
CA
(CA)
M
R
A
= =



10
Lorand Eros-Stark,Ioan Marius Pntea-Analiza situaiei financiare a firmei,Ed.Economic,bucureti,2001,
pag 87

Analiz economic Note de
curs
61
c) Viteza de rotaie a stocurilor

Modelul utilizat pentru determinarea vitezei de rotaie a stocurilor este:
CA
St
* T Dz
St
=
unde:
St
Dz reprezint durata n zile a unei rotaii a stocurilor
T reprezint perioada de timp
CA reprezint cifra de afaceri
St reprezint valoarea stocurilor
Consecinele modificrii cifrei de afaceri asupra acestui indicator se stabilesc conform
relaiei:

|
|
.
|

\
|
=
0
0
1
0
1/0 St
CA
St
CA
St
* T (CA) Dz

B) Consecine asupra principalelor cheltuieli i rezultate ale exploatrii

Principalele cheltuieli asupra crora este evideniat influena modificrii cifrei de
afaceri sunt:
- cheltuielile cu personalul
- cheltuielile cu amortizarea
- cheltuielile materiale
- cheltuielile de exploatare totale
Modelul utilizat n cazul acestor cheltuieli este:
Ch R * CA
CA
Ch
* CA Ch = =
unde: Ch reprezint nivelul cheltuielilor(cu personalul, cu amortizarea)
Ch R - reprezint rata medie a cheltuielilor respective
Relaia de determinare a influenelor este de forma:
Ch Ch
0 1 1/0
R * CA R * ) CA (CA (CA) Ch = =
Modelele utilizate pentru evidenierea impactului modificrii cifrei de afaceri asupra
principalelor rezultate ale exploatrii sunt:
VA
R * CA
CA
VA
* CA VA = = ;
MB
R * CA
CA
EBE
* CA EBE = =
RC
R * CA
CA
RE
* CA RE = =
unde: VA reprezint valoarea adugat
EBE reprezint excedentul brut din exploatare
RE reprezint rezultatul exploatrii
R
MB
reprezint rata marjei brute
R
VA
reprezint rata valorii adugate
R
RC
reprezint rata rentabilitii comerciale
Consecinele modificrii cifrei de afaceri asupra acestor indicatori se determin ca i
produs ntre rata indicatorilor respectivi n anul de baz i variaia cifrei de afaceri. De
exemplu, n cazul valorii adugate relaia de determinare a influenei este:
VA VA 0 1 1/0
R * CA R * ) CA (CA (CA) VA = =
Analiz economic Note de
curs
62

Un alt indicator influenat de modificarea cifrei de afaceri este profitul (P).Modelul
utilizat pentru determinarea profitului este:

= =
=
n
1 i
n
1 i
i i i i
) c * (q ) p * (q P
unde: q reprezint cantitatea de produse realizat;
p reprezint preul mediu unitar;
c- reprezint costul unitar.
Avnd n vedere c :
CA ) p * (q
n
1 i
i i
=

=
i CT ) c * (q
n
1 i
i i
=

=

rezult c:
P = CA-CT

Pe baza acestui model poate fi evideniat influena cifrei de afaceri i a cheltuielilor
totale asupra modificrii profitului. Pentru studierea acestor influene se utilizeaz metoda
substituiilor n lan.
a)Modificarea profitului
) CT (CA ) CT (CA P P P
0 0 1 1 0 1 1/0
= =
se datoreaz:
b) influenei cheltuielilor totale
) CT (CA ) CT (CA (CT) P
0 0 1 0 1/0
=
c) influenei cifrei de afaceri
) CT (CA ) CT (CA (CA) P
1 0 1 1 1/0
=
Table 2.15.
Nr.
crt.
Specificaie
UM
1999-2000 2000-2001
1 Modificarea profitului , din care: mii lei 478.449 2.180.007
2 - datorit influenei CT mii lei -11.111.893 -15.551.561
3 - datorit influenei CA mii lei 11.590.342 17.731.568

Plecnd de la acest model (2) se poate determina cifra de afaceri la care profitul este
egal cu 0, sau cifra de afaceri corespunztoare pragului de echilibru.
Pentru P=0:
K 1
CF
CA
echilibru

= , unde
CA
CV
K = ,deci:
CA
CV
1
CF
CA
echilibru

=
unde: CF reprezint nivelul cheltuielilor fixe
CV reprezint nivelul cheltuielilor variabile.
n situaia n care societatea dorete realizarea unui anumit profit, cifra de afaceri
corespunztoare acelui profit se va determina cu urmtorul model:
K 1
stabilit Profitul CF
stabilit profitului toare corespunz
CA

+
=
Conform modelelor prezentate, cu ct cifra de afaceri este mai ridicat i costurile au o
valoare mai sczut, cu att profitul realizat este mai ridicat.


Analiz economic Note de
curs
63

C) Consecine asupra gestiunii creanelor i datoriilor din exploatare
a) Viteza de rotaie a crenelor

Viteza de rotaie a creanelor se determin conform modelului:
CA
Cre
* T Dz
Cr
=
unde:
Cr
Dz reprezint durata n zile a unei rotaii a creaelor
Cre - reprezint creane din exploatare
T - reprezint perioada de timp
Influena modificrii cifrei de afaceri asupra acestui indicator este:
|
|
.
|

\
|
=
0
0
1
0
1/0 Cr
CA
Cre
CA
Cre
* T (CA) Dz

b) Viteza de rotaie a datoriilor

Modelul de determinare a vitezei de rotaie a datoriilor este:
CA
De
* T Dz
De
=
unde:
De
Dz reprezint durata n zile a unei rotaii a datoriilor
De reprezint datoriile din exploatare
T reprezint perioada de timp
Relaia de determinare a influenei cifrei de afaceri asupra acestui indicator este:
|
|
.
|

\
|
=
0
0
1
0
1/0 De
CA
De
CA
De
* T (CA) Dz

D) Consecine asupra echilibrului financiar
a) Consecine asupra fondului de rulment

Modelul utilizat este:
rotFRN
N
CA
FRN
CA
CA
FRN = =
unde: FRN reprezint fondul de rulment net
N
rotFRN
reprezint numrul de rotaii al fondului de rulment net
Influena cifrei de afaceri asupra modificrii fondului de rulment net este:
0 0
0
0
1
1/0
rotFRN
N
CA
rotFRN
N
CA
rotFRN
N
CA
(CA) FRN = =


b) Consecine asupra necesarului de fond de rulment

Modelul utilizat este:
Analiz economic Note de
curs
64

rotNFR
N
CA
NFR
CA
CA
NFR = =
unde: NFR reprezint necesarul de fond de rulment
N
rotNFR
reprezint numrul de rotaii ale necesarului de fond de rulment
Relaia de determinare a impactului modificrii cifrei de afaceri este:
0 0
0
0
1
1/0
rotNFR
N
CA
rotNFR
N
CA
rotNFR
N
CA
(CA) NFR = =

c) Consecinte asupra trezoreriei nete

Modelul utilizat este:
rotTN
N
CA
TN
CA
CA
TN = =
unde: TN reprezint trezoreria net
N
rotTN
reprezint numrul de rotaii ale trezoreriei nete
Influena modificrii cifrei de afaceri se determin pe baza relaiei:

0 0
0 1
1/0
rotTN
N
CA
rotTN
N
CA CA
(CA) TN =

=
n tabelul 2.19. sunt prezentate consecinele modificrii cifrei de afaceri asupra
indicatorilor financiari analizai. Din acest tabel se constat c, majorarea cifrei de afaceri n
perioada analizat, a avut ca efecte principale:

- creterea eficienei utilizrii resurselor umane, tehnice i materiale;
- sporirea principalelor rezultate ale exploatrii;
- efect pozitiv asupra trezoreriei nete ;
- reducerea semnificativ a duratei de rotaie n zile a creanelor i datoriilor.
Tabel 2.16.
Nr.
Crt.
Indicatori
Perioada de analiz
1999-2000 2000-2001
I Consecine asupra eficienei gestiunii resurselor
1 Productivitatea muncii (mii lei/persoan) 11.731 20.265
2 Randamentul mijloacelor fixe (lei/1leu Mf) 727 1.071
3 Viteza de rotaie a stocurilor (zile) -4 -4
II Consecine asupra principalelor cheltuieli i rezultate ale exploatrii
4 Cheltuieli cu personalul (mii lei) 7.745.275 11.322.995
5 Cheltuieli cu amortizarea (mii lei) 220.109 323.452
6 Cheltuieli materiale (mii lei) 657.341 1.094.299
7 Cheltuieli de exploatare totale (mii lei) 10.732.814 16.576.607
8 Valoarea adugat (mii lei) 9.205.276 13.641.296
9 Excedentul brut din exploatare (mii lei) 1.155.908 1.667.229
10 Rezultatul exploatrii (mii lei) 1.106.917 1.512.066
III Consecine asupra gestiunii creanelor i datoriilor din exploatare
11 Viteza de rotaie a creanelor (zile) -15 -8
12 Viteza de rotaie a datoriilor (zile) -12 -8
Analiz economic Note de
curs
65
IV Consecine asupra echilibrului financiar
13 Fondul de rulment (mii lei) 1.310.974 2.905.071
14 Necesarul de fond de rulment (mii lei) 566.539 -387.380
15 Trezoreria net (mii lei) 744.435 3.292.450


2.5.2. Consecine asupra nivelului cifrei de afaceri
Nivelul i dinamica cifrei de afaceri determin o serie de consecine economice i
financiare majore. Prin parcurgerea ciclurilor financiare, ntre nivelul cifrei de afaceri dintr-un
an i cele ale perioadelor precedente se formeaz o puternic legtur determinist, greu
cuantificabil ntr-un mod direct.
De aceea se poate recurge la un model stohastic autoregresiv, care s cuantifice
influena nivelurilor anterioare ale indicatorului n nivelul curent.
Cifra de afaceri din perioadele anterioare influeneaz nivelul actual, ns prin
ndeprtarea n timp aceast influen este tot mai mic. Nivelul cifrei de afaceri din anul
2001 este puternic influenat de nivelul celei din anul 2000. Acesta la rndul lui, este
influenat de nivelul cifrei de afaceri din anul 1999, determinnd o influen indirect i mai
redus ca intensitate asupra nivelului cifrei de afaceri din anul 2001.
Pentru a surprinde influena nivelurilor anterioare ale cifrei de afaceri n cifra de
afaceri a perioadei curente se poate recurge la tehnica nivelrii exponeniale al lui Brown
11
.
Ideea general este de a cuprinde ponderat influena fiecrei valori anterioare ntr-o
valoare final. Cu ct datele sunt mai ndeprtate cu att ponderea lor este mai redus n
indicatori. Nivelul indicatorului depinde de nivelurile precedente nregistrate pe parcursul
perioadei anterioare, dependen care descrete exponenial. Modelul utilizat este:
... CA * ) (1 * CA * ) (1 * CA * CA
3 t
2
2 t 1 t t
+ + + =


unde: CA
t
reprezint nivelul cifrei de afaceri pentru perioada curent (CA n anul t)
CA
t-1
reprezint nivelul indicatorului n anul anterior (CA n anul t-1)
o - reprezint constanta de nivelare (0,1) e
n cazul acestei analize modelul utilizat este:
1999 2000 2001
CA * ) (1 * CA * CA + =
Obinerea valorilor necunoscutei o se face prin minimizarea erorilor de estimare, care
se calculeaz cu ajutorul erorii medii ptratice:
m n
) CA
real
(CA
EMP
2
t
t

=



unde:
t real
CA
- reprezint nivelul cifrei de afaceri n preuri reale (n anul t)
CA
t
reprezint nivelul cifrei de afaceri estimate (n anul t)
n reprezint numrul de termeni ai seriei
m reprezint numrul parametrilor de nivelare
Pentru determinarea valorii lui o se utilizeaz programul Solver (Rezolvitor), care
este un program de completare care nsoete Excel. Solver este un instrument de analiz
folosit n principal n analiza modelelor financiare. Acesta folosete una sau mai multe
variabile i restricii care se modific pentru a gsi soluia optim de rezolvare a unei
probleme.

11
Lorand Eros-Stark,Ioan Marius Pntea-Analiza situaiei financiare a firmei,Ed.Economic,bucureti,2001,
pag 88

Analiz economic Note de
curs
66

n cazul acesta, problema care trebuie rezolvat este minimizarea erorilor de estimare.
Variabila care trebuie determinat este o , iar constrngerile stabilite sunt: o < 1i o > 0.
Pentru firma analizat modelul autoregresiv de estimare a influenelor anterioare este
determinat de un nivel al lui o = 0,7452 care minimizeaz eroarea medie ptratic (de
9.254.196 mii lei).
CA * 0,7452) (1 * 0,7452 CA * 0,7452 CA
1999 2000 2001
+ + =
unde: - reprezint influena factorilor perturbatori
0,0649 CA * 0,1899 CA * 0,7452 CA
1999 2000 2001
+ + =
Avnd n vedere rezultatele obinute cu ajutorul programului Solver, se poate
concluziona c nivelul cifrei de afaceri din anul 2001 (n valori reale) cuprinde influena ntr-o
proporie de 74,52% a nivelului cifrei de afaceri din anul 2000, respectiv de 18,99% a
nivelului cifrei de afaceri din anul 1999. Restul influenei de 6,49% se datoreaz unor factori
perturbatori.

Probleme rezolvate

1.Societatea comercial X are urmtoarea situaie economico-financiar
12
:

Indicatori
Perioada
0
Perioada
1
0 / 1
A
A
0 / 1
I
Numrul mediu de salariai (N) 939 988 49 5,22
Producia exerciiului (Q
ex
) 3.071 4.241 1170 38,10
Cifra de afaceri (CA) 3.124 4.283 1159 37,10
Mijloace fixe (M
f
) 1.647 1.593 -54 -3,28
Productivitatea muncii )
N
Q
(
p
ex

3,27 4,29 1,02201 31,25
Gradul de nzestrare tehnic )
N
M
(
p
f

1,75 1,61 -0,14165 -8,08
Randamentul mijloacelor fixe( )
M
Q
f
ex

1,86 2,66 0,79767 42,78
Gradul de valorificare )
Q
CA
(
ex

1,02 1,01 -0,00735 -0,72

Influena numrului mediu de salariai (N
p
), a productivitii muncii (Wm) i a
gradului de valorificare a produciei )
Q
CA
(
ex
asupra cifrei de afaceri este:
a) 163 = ) (N CA
p 1/0
lei; 8 , 1027 = )
N
Q
( CA
ex
1/0
lei; -31,7 = )
Q
CA
( CA
ex
1/0
lei
b) 163 = ) (N CA
p 1/0
lei; 1292 = )
N
Q
( CA
ex
1/0
lei; -264 = )
Q
CA
( CA
ex
1/0
lei
c) 163 = ) (N CA
p 1/0
lei; 8 , 1027 = )
N
Q
( CA
ex
1/0
lei; -254 = )
Q
CA
( CA
ex
1/0
lei

12
Datele find preluate din bilan, cont de profit i pierdere, anexele bilanului.
Analiz economic Note de
curs
67
d) 163 = ) (N CA
p 1/0
lei; 1292 = )
N
Q
( CA
ex
1/0
lei; -31,7 = )
Q
CA
( CA
ex
1/0
lei
e) 163 = ) (N CA
p 1/0
lei; 8 , 1027 = )
N
Q
( CA
ex
1/0
lei; 31,7 + = )
Q
CA
( CA
ex
1/0
lei
Rezolvare:

Modelul matematico-economic utilizat n acest caz, avnd n vedere datele selectate,
este:
ex p
ex
p
Q
CA
*
N
Q
* N = CA
din care rezult:
ex f
ex
p
f
p
Q
CA
*
M
Q
*
N
M
* N = CA
Q
ex
reprezint producia exerciiului;
N
p
reprezint numrul mediu de salariai;
M
f
reprezint valoarea echipamentelor tehnologice;
CA reprezint cifra de afaceri.
Cuantificarea influenei fiecrui factor asupra modificrii cifrei de afaceri se realizeaz
prin intermediul analizei factoriale:
4. influena numrului mediu de salariai:

0 ex
0
0
p
0 ex
0
p
1
p p 1/0
Q
CA
*
N
Q
* ) N - (N = ) (N CA = 02 , 1 * 27 , 3 * ) 939 - 988 ( =163,0 lei
5. influena productivitii muncii:

0 ex
0
p0
0 ex
1 p
1 ex
p1
ex
1/0
Q
CA
* )
N
Q
-
N
Q
( * N = )
N
Q
( CA = 02 , 1 * ) 27 , 3 29 , 4 ( * 988 = 1027,8
lei
din care:
c) influena gradului de nzestrare tehnic:

0 ex
0
0 f
0 ex
p0
0 f
1 p
1 f
p1
f
1/0
Q
CA
*
M
Q
* )
N
M
-
N
M
( * N = )
N
M
( CA = -264,9 lei
d) influena randamentului mijloacelor fixe:

0 ex
0
0 f
0 ex
1 f
1 ex
1 p
1 f
p1
f
ex
1/0
Q
CA
* )
M
Q
-
M
Q
( *
N
M
* N = )
M
Q
( CA =1292,7 lei
6. influena gradului de valorificare a produciei:
)
Q
CA
-
Q
CA
( *
N
Q
* N = )
Q
CA
( CA
0 ex
0
1 ex
1
1 p
1 ex
p1
ex
1/0
= ) 02 , 1 - 01 , 1 ( * 29 , 4 * 988 = -31,7 lei
Din calcule rezult c, creterea cifrei de afaceri n perioada analizat, s-a realizat prin
sporirea produciei realizate, ca urmare a extinderii activitii (creterea cu 49 de salariai n
perioada 1) i n special prin majorarea productivitii muncii (cu 31% )
Creterea productivitii muncii a influenat creterea cifrei de afaceri n perioada 1
fa de perioada 0 cu 1027 lei. Sporul nivelului productivitii muncii este efectul sporului
randamentului mijloacelor fixe (1292 lei) diminuat de gradul de nzestrare tehnic (-264,9
lei). Utilajele existente au fost ncrcate aproape la capacitatea maxim. Timpii neutilizai n
timpul procesului de munc sunt redui n perioada 1.
Analiz economic Note de
curs
68

Gradul de valorificare a produciei, a determinat o scdere a cifrei de afaceri cu 31,7
lei. Cauzele care au dus la o valorificare mai sczut a produciei pot fi multiple, dintre
acestea amintim: marketingul desfurat, calitatea produselor, gama sortimental, serviciile
oferite n perioada de garanie etc.

Rspunsul corect este a).

Teste propuse spre rezolvare

1. n analiza factorial a cifrei de afaceri se utilizeaz modelul:
a)
i
n
1 = i
i
p * q = CA ;
b)
m p
W * N = CA ;
c)
ex f
ex f
Q
CA
*
M
Q
*
N
M
* N CA = ;
d)
ex fa
ex
f
fa f
Q
CA
*
M
Q
*
M
M
*
N
M
* N = CA ;
e) a+b+c+d.

2 Modificarea cifrei de afaceri produce efecte economico-financiare asupra
indicatorilor:
a) productivitii muncii;
b) valorii adugate;
c) profitului din exploatare;
d) vitezei de rotaie a stocurilor;
e) a+b+c+d.

3 Cifra de afaceri este influenat, conform modelelor multiplicative, de urmtorii factori
direci (ordinul 1):
a) numr mediu de salariai, productivitatea muncii, gradul de valorificare a
produciei fabricate;
b) volumul produciei vndute, structura produciei, preul de vnzare;
c) volumul produciei vndute, structura produciei, costul de producie, preul de
vnzare;
d) numr mediu de salariai, structura produciei, costul de producie;
e) numr mediu de salariai, structura produciei.

Analiz economic Note de curs

69
Modulul 3 ANALIZA PRODUCIEI FIZICE

Obiective
-

Studentul contientizeaz importana produciei fizice in realizarea profitului i n
reluarea procesului de producie;
In urma analizei studentul poate stabili cantitatea i calitatea produciei fizice
fabricate;
Ne propunem ca prin acest modul, studenii s ctige competene i aptitudini
privind analiza produciei fizice.

Organizarea
sarcinilor de
lucru
-Parcurgei cele 2 lecii ale modulului de studiu
-La fiecare lecie, urmrii exemplele ilustrative i efectuai activitle cerute.
-Completai testul de autoevaluare.
-La fiecare sarcin aveii indicat timpul de lucru.
-Timpul mediu necesar pentru asimilarea modulului este de 120 de minute.
-Timpul de lucru pentru parcurgerea activitilor este de 45 de minute.
-Timpul de lucru pentru parcurgerea testului de autoevaluare este de 15 de
minute.

Recomandri
bibliografice
suplimentare
[1] Niculescu M. Diagnostic global strategic, Ed. Economic, 1997
[2] Ioan Btrncea Analiz financiar, Ed. Dacia, Cluj-Napoca, 2008
[3] Analiz economico-financiar : ghid pentru licen, Ed. Petru Maior,
Tg-Mures, 2006


LECIA 1- ANALIZA PRODUCIEI FIZICE

Producia fizic (q) reprezint totalitatea valorilor de ntrebuinare rezultate din activitatea
de producie ntr-o perioad dat i care pot fi puse n circuitul economic
1
.
Analiza produciei fizice, reprezint principalul instrument managerial n vederea lurii
deciziei privind realizarea i controlul produciei fizice pe total i pe locuri de formare, n cantitatea
i calitatea prevzut.
n practica societilor comerciale, pentru a caracteriza activitatea de producie ntr-o
perioad de timp, se folosesc urmtorii indicatori valorici de volum:
1. producia exerciiului(
e
Q ), care dimensioneaz ntreaga activitate a firmei,
exprimnd volumul de activitate, ea este compus din:
a) producia vndut (701, 702, 704, , 707);
b) producia imobilizat (721, 722);
c) producia stocat (711).
2. producia marf fabricat ( )
f
Q reflect valoarea bunurilor fabricate i destinate
livrrii (se utilizeaz datele din contabilitatea de gestiune, respectiv din conturile
345, 341, 704, 705, 708);
3. producia marf vndut (cifra de afaceri din vnzarea produciei);
4. valoarea adugat, bogia creat prin valorificarea resurselor tehnice, umane i
financiare ale ntreprinderii (VA).

1
A. Ifnescu Analiza economico-financiar (cu aplicaii n societile comerciale industriale, de construcii i
transporturi), Ed. Economic, 1999, pag. 75
Analiz economic Note de curs

70
Aceti indicatori valorici, datorit activitii desfurate, de la o perioad la alta, pot suferi
modificri cantitative i calitative.
n derularea unui ciclu de exploatare (producie), realizrile din fiecare stadiu sunt
importante. Ciclul de exploatare al unei ntreprinderi este timpul scurs ntre achiziia materialelor,
ce intr ntr-un proces i realizarea lor sub form de lichiditi sau de instrumente ce pot s fie uor
convertibile n lichiditi
2
. O nerealizare sau ntrziere ntr-un stadiu duce la o reducere a vitezei de
rotaie, rezultnd costuri ridicate, precum i nerealizarea produciei sau ntrzierea realizrii ei.

materii prime prod. finite

bani (obinui n schimbul vnzrii mrfurilor)
Fig. 3.. Ciclul de producie
Procesul de producie, dimensiunea lui depinde n principal de cererea clienilor, precum i
de capacitatea de producie.
Analiza produciei fizice este important din urmtoarele puncte de vedere
3
:
asigur urmrirea modului de ndeplinire a planului de producie;
se asigur concordana dintre cerere i ofert;
n vederea determinrii gradului de valorificare a resurselor materiale, umane,
financiare i descoperirea resurselor neutilizate ;
permite calcularea anumitor indicatori i a recalculrii altor indicatori;
ofer soluii n vederea realizrii planului de producie.
n vederea realizrii obiectivelor prezentate, analiza produciei fizice presupune abordarea
urmtoarelor probleme:
- analiza realizrii programului de producie pe total i pe sortimente;
- analiza structurii produciei i reflectarea ei n principali indicatori;
- analiza operativ a realizrii programului de fabricaie;
- analiza calitii produciei i a implicaiilor economico-financiare ale acesteia.
3.1. Analiza realizrii programului de producie pe total i pe sortimente

Producia fizic se noteaz cu q sau Q i poate fi exprimat n uniti naturale (tone, buci,
etc.) sau n uniti valorice (cunoscut sub denumirea de valoarea produciei fizice).
Modelul matematico-economic utilizat pentru valoarea produciei fizice se prezint astfel:
Q=
n
i
i i
p q
1
, n care i=1,..n reprezint numrul. de sortimente.
Existena unui plan de aciune (plan de producie) asigur coordonarea i implementarea
obiectivelor previzionate avndu-se n vedere mijloacele de care dispune societatea. Obiectivele
prevzute n planul de producie servesc ca repere n activitatea curent.
Pentru a caracteriza ndeplinirea planului de producie precum i dinamica produciei fizice
se pot utiliza urmtorii indicatori:
1. indicatori valorici Q
i
(pe total i pe sortiment ) vor fi analizai att ca nivel atins la un
moment dat, ct i prin comparare prin intermediul abaterii absolute (
realiz/prev
):
- valoarea produciei fizice pe total realizat Q
ri
=
=
n
1 i
ri ri
p * q , i=1n produse;

2
N.Feleag-Sisteme contabile comparate.vol II,Ed.Economic,Bucureti,2000,pag.53
3
Dumitru Mrgulescu, Gheorghe Vlceanu, .c. Analiza economico-financiar, Ed. Fundaia Romnia de mine,
Bucureti, 1999, pag.

Aprovizionare Producie Desfacere
Analiz economic Note de curs

71
- valoarea produciei fizice pe total prevzut Q
pi
=
=
n
1 i
i
p
i
p
p * q , i=1n produse;
2. indicii individuali de ndeplinire a planului de producie ( 100 *
pi
ri
qi
q
q
I pe total i
sortimente);
3. ritmul de cretere (I
Qi
realiz/prev
)
Exemplu: - O societate comercial a realizat urmtoarea producie n anii N i N+1:
Tabelul 3..
Anii
Producia fizic
(buc)
P.U.
(lei)
i
p
Producia fizic
( lei)
realiz/prev.=
i pi i ri
p * q p * q
I
realiz/prev=
i pi
i ri
p * q
p * q


Q
p r
I
/
= 100 I
Q
p / r


(%)
Prevzut
pi
q
Realizat
ri
q
Prevzut
i pi
p * q
Realizat
i
ri
p * q
N 1.000 1.200 20 20.000 24.000 4.000 1,20 20
N+1 1.200 1.500 40 48.000 60.000 12.000 1,25 25

N+1/N
200 300 28.000 36.000
I
N+1/N
2,5

n cursul anului N, societatea a realizat planul de producie, deoarece a produs mai mult fa
de cea prevzut cu 200 buci, ceea ce reprezint o cretere absolut cu 4.000 lei, adic de 1,2 ori
mai mult. Altfel spus, producia realizat este cu 20% mai mare fa de cea prevzut.
n cursul anului N+1, societatea a realizat planul de producie, deoarece a produs mai mult
fa de cea prevzut cu 12.000 lei, adic de 1,25 ori mai mult fa de cea prevzut. Producia efectiv
realizat este cu 25% mai mult fa de cea prevzut.
Societatea comercial a realizat n anul N+1 fa de N o cretere absolut a produciei fizice
realizate de 36.000 lei, adic de 2,5 ori mai mult dect cea realizat n N (o cretere cu 150%).
Analiza produciei fizice se poate realiza att din punct de vedere dinamic ct i din punct de
vedere static.
Analiza dinamic presupune o analiz a evoluiei n timp a produciei fizice, determinarea
principalilor factori care au influenat producia fizic, cuantificarea sau msurarea influenei
fiecrui factor, stabilirea factorilor principali, iar n situaia nerealizrii produciei fizice fa de
producia anterioar, luarea de msuri.
Analiza dinamicii produciei fizice se realizeaz prin intermediul indicatorilor dinamicii
(studiai n capitolul 1), iar pentru vizualizarea evoluiei acestor indicatorii se utilizeaz
reprezentarea grafic.
Avnd n vedere caracterul limitat al unor resurse materiale, umane, financiare i interesul
obinerii permanente a unei eficiene maxime, n decursul timpului s-au elaborat modele
matematico-economice pentru producia fizic care prezint legtura dintre aceasta i factorul
capital i munc, cunoscute sub denumirea de funcia producie.
Funcia de producie reprezint expresia matematic a legturilor care exist ntre cantitile
consumate din diferii factori de producie i cantitile de bunuri sau produse care pot fi obinute
n anumite condiii naturale, tehnice, organizatorice i de calificare.
Y= f(x) unde: Y producia realizat;
x factor.
Denumire
funciei
Expresia matematic
Expresia
produciei
marginale
Semnificaia i
caracteristicile
coeficienilor
Aspectul curbei
produciei
Analiz economic Note de curs

72
1. Liniar Y = a + bx - a, b - constante



x
2. Polinomial
de gradul II cu
un factor
variabil
Y=a+bx+cx
2
Y*=b+2cx a, b, c -
constante
Y




x

3.Polinomial
de gradul II cu
doi factori
variabili
Y=a+bx
1
+cx
1
2
+dx
2
+
ex
2
2
+fx
1
x
2
dac raportul
produciilor
marginale este
negativ, factorii sunt
substituibili, dac
este pozitiv, factorii
sunt complementari
Pentru factorul
x
1
Y*=b+2cx
1
+fx
2
Pentru factorul
x
2

Y*=d+2ex
2
+fx
1
a, b, c, d, e, f
constante


y
1
y
2
y
1
y
2




x
1
x
2
x
1
x
2

Cobb-Douglas
cu doi factori
(munca i
capitalul
Y= g L K

L-munca utilizat;
K-capitalul n
funciune.
Dac:
a) + =1 atunci
Y= g L K
1-
b) + <1sau
+ >1
=
Q
L
L
Q
* ;
=
K
Q
K
Q
*
g - factor de
proporionalitate
-coeficient de
elasticitate al
produciei fa
de fora de
munc;
- Coeficientul
de elasticitate a
produciei fa
de evoluia
capitalului

Cobb-Douglas
innd cont i
de progresul
tehnici
Y= g L K
1-
*e
t
t - timpul;
- un coeficient
care arat
influena
progresului
tehnic la timpul
t


Folosirea funciilor de producie Cobb-Douglas, impune parcurgerea urmtoarelor etape
metodologice
4
:
1) constituirea unei baze de date statistice la nivel microeconomic privind producia,
capitalul utilizat i numr de salariai pe o perioad de timp considerat;
2) calcularea coeficienilor de elasticitate i , precum i a factorului de
proporionalitate g cu ajutorul modelelor matematice adecvate;

4
Romnul I., Vasilescu I., (coordonatori) Managementul investiiilor, Editura Mrgritar, Bucureti, 1997, pag. 524 -
525.
Y
Analiz economic Note de curs

73
3) elaborarea funciei de producie, prin aproximarea corelaiei dintre variabila
dependent (valoarea produciei) i variabila independent, adic cei doi factori
considerai (capitalul i munca);
4) se estimeaz ritmul anual de cretere a produciei, productivitii muncii i a
necesarului de salariai (forei de munc);
5) nlocuirea valorilor stabilite, n relaia prin care se exprim funcia de producie,
permite stabilirea necesarului de capital n funciune pentru realizarea produciei
estimate.
Funciile de producie prezint interes i pentru faptul c servesc la calculul unor indicatori
de eficien economic, cum sunt: randamentul marginal, rata de substituire a factorilor,
elasticitatea ratei de substituire a factorilor
5
.
n situaia cnd societatea comercial realizeaz o producie compus din mai multe
sortimente se poate ntlni situaia n care producia fizic pe total poate fi realizat sau depit, iar
la unele sortimente nu, ceea ce nseamn c la sortimentele la care nu s-a realizat producia
prevzut, nu se vor onora comenzile, n viitor existnd posibilitatea renunrii la comanda acestor
sortimente, iar la alte sortimente o depire a produciei ducnd la crearea de stocuri (imobilizri de
fonduri). Realizarea din punct de vedere valoric a produciei n cazul n care la unele sortimente nu
sa realizat cantitatea prevzut este rezultat compensrilor nerealizrilor de la unele sortimente cu
plusurile de la celelalte sortimente.
Pentru a oferi o imagine ct mai sintetic a gradului de realizare a programului de
producie pe sortimente la nivel de societate, secie, ramur, se calculeaz i se determin
coeficientul mediu de sortiment Ks
6
.
Coeficientul mediu de sortiment ofer imaginea sintetic a gradului de realizare pe sortiment
a programului de producie la nivelul societii, secie, ramur, etc.
Principiul de baz al determinrii acestui coeficient este cel al necompensrii unor
nerealizri la unele sortimente cu depiri la alte sortimente. n virtutea acestui principiu mrimea
maxim a coeficientului mediu este 1.
Valorile ntre care se ncadreaz coeficientul de sortiment Ks sunt ntre [0;1] .
1. Ks=1 n situaia n care producia pe total este realizat sau depit, iar pe
sortimente producia de asemenea este realizat sau depit.
2. Ks<1-cnd programul de fabricaie nu a fost realizat pe total i pe unul din sortimente,
sau a fost realizat pe total dar pe unul din sortimente nu.
Modele pentru calcularea coeficienilor de sortiment:
1)

=
=
=
n
1 i
pi pi
n
1 i
pi min
s
p * q
p * q
k
unde:
pi
p = preul de vnzare stabilit n contract;

min
q = producia minim fr a se admite compensri .
2)
100
g
100
i * g
k
* *
p
2
q
*
p
s

+ =
unde: g
*
- ponderea produciei la sortimentele la care planul de producie nu s-a realizat;
i
q
- indicele dintre producia realizat i producia prevzut la sortimentele la care
producia nu a fost realizat;
g
**
- ponderea produciei la sortimentele la care planul a fost realizat.

5
Cistelecan L. Economia, eficiena i finanarea investiiilor, Ed. Economic, 2002, pag. 57
6

Analiz economic Note de curs

74
3)

=
=
=
n
1 i
pi pi
n
1 i
s
p q
qp
- 1 k
unde: q *p abaterea absolut la produsele la care producia nu s-a realizat
Exemplul 2: - O societate comercial care produce mai multe sortimente a realizat urmtoarea
producie:
Tabelul 3..
Sortiment
Producia fizic
(buc)
P.U.
(lei)
i
p
Producia fizic
( lei)

realiz/ prev =
i pi i ri
p * q - p * q
I
realiz/
prev
i pi
i ri
p * q
p * q



q
min *
P
0i

Prevzut
pi
q
Realizat
ri
q
i pi
p * q
i
ri
p * q

A 1.000 900 20 20.000 18.000 -2.000 0,90 18.000
B 1.500 1.400 40 60.000 56.000 -4.000 0,93 56.000
C 900 1.100 30 27.000 33.000 6.000 1,22 27.000
D 500 600 10 5.000 6.000 1.000 1,20 5.000
TOTAL - - - 112000 113000 1.000 1,0 106.000

Se poate constata c pe ansamblu producia a fost realizat chiar depit cu 1000 lei. Aceast
realizare este consecina compensrii nerealizrile la produsele A i B cu depirile de la produsele
C i D. n vederea evidenierii n mod rapid a nerealizrii planului de producie la cel puin un
sortiment se determin coeficientul de sortiment.

Calculul coeficientului de sortiment conform modelului 1 :

=
=
=
n
1 i
pi pi
n
1 i
pi min
s
p * q
p * q
k =
11200
106000
= 0,94
La sortimentele A i B producia prevzut nu a fost realizat att din punct de vedere
cantitativ ct i valoric . Lucru demonstrat de abaterea absolut (
realiz/prev
) care are valori negative
pentru cele dou produsei de indicele produciei (I
realiz./prev
) care are valorii subunitare. Valoarea
coeficientului de sortiment (0,94) atest c, producia nu a fost realizat la unele sortimente
Tabelul 3..




Calculul coeficientului de sortiment conform modelului 2 :
Sortimentul
Producia fizic
(mil. Lei)
I
prev/realiz
(%)

Structura
%
q
i g *
*
0

g**
Prevzut Realizat Prevzut Realizat
A 20.000 18.000 90 18 16 1620
B 60.000 56.000 93 54 50 5022
C 27.000 33.000 122 24 29 24
D 5.000 6.000 120 4 5 4
TOTAL 112.000 113.000 100 100 100 6642 28
Analiz economic Note de curs

75

100
g
100
i * g
k
* *
p
2
q
*
p
s

+ = =
100
28
10000
6642
=0,94
Calculul coeficientului de sortiment conform modelului 3:

=
=
=
n
1 i
pi pi
n
1 i
s
p q
qp
- 1 k
q *p abaterea absolut la produsele la care producia nu s-a realizat
Tabelul 3..
Sortimentul
Producia fizic
(mil. Lei)
prev/realiz

Prevzut Realizat
A 20.000 18.000 -2.000
B 60.000 56.000 -4.000
C 27.000 33.000 6.000
D 5.000 6.000 1.000
TOTAL 112.000 113.000 6000

=
=
=
n
1 i
pi pi
n
1 i
s
p q
qp
1 k =1-
000 . 112
6000
=0,94
i cu modelul 2,3 coeficientul de nomeclatur va avea aceleai valori (0,94).
Avnd n vedere faptul c coeficientul de sortiment ne indic, c la cel puin un sortiment nu
sa realizat producia prevzut, n activitatea practic se mai determin un indicator numit coeficient
de nomenclatur.
Coeficientul de nomenclatur ne indic numrul de poziii( sortimente) la care planul nu este
realizat, iar modelul de calcul este urmtorul
7
:

N
n
k
n
1 unde: n numrul de poziii la care nu se realizeaz producia;
N numrul de poziii din plan.
n cazul prezentat anterior, 5 , 0
4
2
1 1
N
n
k
n
la jumtate din sortimente producia nu
a fost realizat.

3.2. Analiza structurii produciei i reflectrii ei n principalii indicatori
Conform planului produciei fizice prevzute rezult i o structur prevzut. Analiza
realizrii structurii prevzute se efectueaz prin intermediul coeficientului de structur. Prin
structur se nelege ponderea (greutatea specific) pe care un sortiment sau un produs l deine n
totalul produciei.
100 *
1
n
i
i
i
i
q
q
g i=1...n ;

7
A. Ifnescu Analiza economico-financiar (cu aplicaii n societile comerciale industriale, de construcii i
transporturi), Ed. Economic, 1999, pag 79
Analiz economic Note de curs

76
unde: q
i
cantitatea din sortimentul i;
g
i
structura (greutatea specific).
Modelele de calcul a coeficientului de structur sunt
8
:
1.

n
1 = i
i
g = 100 k
st
sau

n
1 = i
i
g = 1 k
st

unde: g = modificarea ponderii sortimentelor (produselor) la care producia
fizic realizat este mai mic dect cea prevzut.
2. 100
recalculat efectiv producia
prevzute structurii contul n executat efectiv producia
st
k ;
Analiza corelat a coeficientului de sortiment i structur
9
:
1. Ks = 1
Kst < 1
ceea ce denot c programul de producie a fost ndeplinit la toate
sortimentele, dar n proporii diferite;
2. Ks < 1
Kst = 1
soluie teoretic, programul nu a fost ndeplinit la nici un sortiment, dar n
aceeai proporie;
3. Ks = 1
Kst = 1
programul a fost ndeplinit la toate sortimente n proporii egale;
4. Ks < 1
Kst < 1
programul nu a fost ndeplinit la unul sau mai multe sortimente.

Exemplu: - Calculul coeficientului de structur conform modelului 1.

Tabelul 3..
Sortimentul
Producia fizic
Q
i
(mil. lei)
Structura
g
i
(%) g
Prevzut Realizat Prevzut Realizat
A 20.000 18.000 18 16 -2
B 60.000 56.000 54 50 -4
C 27.000 33.000 24 29 5
D 5.000 6.000 4 5 1
TOTAL 112.000 113.000 100 100 6

n
1 = i
i
g = - 100 k
st
=100-6=94%-
Calculul coeficientului de structur conform modelului 2
100
recalculat efectiv producia
prevzute structurii contul n executat efectiv producia
st
k
Tabelul 3..

8,8
A. Ifnescu Analiza economico-financiar (cu aplicaii n societile comerciale industriale, de construcii i
transporturi), Ed. Economic, 1999, pag 82


Analiz economic Note de curs

77
Sortimentul
Producia fizic
(mil. lei)
Producia
recalculat
Prod. efectiv executat n contul
structurii prevzute
Prevzut Realizat
A 20.000 18.000 20.187 18.000
B 60.000 56.000 60.535 56.000
C 27.000 33.000 27.241 27.241
D 5.000 6.000 5.045 5.045
TOTAL 112.000 113.000 113.000 106.286
K
str
=
113000
106286
*100=94%
Concluzii:
Producia realizat pe total a fost depit, ns la anumite sortimente nu a fost realizat
(K
s
<1), proporia de realizare difer fa de cea prevzut (K
st
<1). Producia a fost realizat la
jumtate dintre sortimente (K
n
=0,5).
Principalii indicatori valorici, influenai de creterea produciei fizice sunt:
1) cifra de afaceri CA=

=
n
1 i
i i
p * q
- influena lui q: CA
1/0
=
i 0 i
n
1 i
1 i
p * ) q q (
=

n care: q
i1
- producia la momentul 1 (de comparat);
p
i 0
- producia la momentul 0 (de referin).
2) profitul din exploatare P= q
i
(p
i
-c
i
)

profitul unitar
- influena lui q: P
1/0
= (q
i 1
-q
i0
)* (p
i 0
-c
i 0
)
3) rentabilitatea economic
4) R
e
=
activ Total
exp. din Profit
=
TA
c p q
i i i
) (

- influena lui q: R
e1/0
=
TA
c p q q
i i i i
) )( (
0 0 0 1

5) rentabilitatea comercial R
c
=
C.A
afaceri de cifrei af. Profit

6) productivitatea muncii
N
Q
W
m

- influena lui q: W
m1/0
=
0
0 1
N
q q
i i

7) cheltuielilor totale la 1000 lei CA
1000 *
*
1000
i i
i i CA
p q
c q
CT 1000 *
*
1000
i i
i i
CA
p q
c q
CT
unde: q
i
cantitatea pe categorii de cheltuieli;
c
i
costul unitar pe categorii de cheltuieli;
p
i
preul unitar pe categorii de cheltuieli.
- influena lui q:


1000
p q
c q
1000
p q
c q
q C
0 0
0 0
0 1
0 1
CA
1000
) (
Analiz economic Note de curs

78
8) cheltuielile variabile la 1000 lei CA unde 1000
1000
CA
Cv
Cv
CA





9) producia realizat la 1000 lei mijloace fixe
1000 *
1000
Mf
Q
Q
e
Mf
e

- influena lui q



3.3. Analiza operativ a realizrii programului de fabricaie
Analiza operativ a realizrii programului de fabricaie presupune analiza la nivelul fiecrei
structuri organizatorice (pe locurile de formare), precum i precizarea cauzelor care au determinat
nerealizrile la nivelul fiecrei structuri.
Cauzele care pot duce la nerealizarea produciei, pot fi clasificate astfel:
a) cauze interne:
- lipsa de materii prime i materiale;
- apariia unor defecte la instalaii i utilaje;
- nencadrarea n timpul stabilit a reparaiilor;
- lipsa resurse umane;
- lipsa de fonduri.
b) cauze externe
- lips energie electric, ap, etc;
- politica vamal.
Exemplu: - O societate comercial cu activitate productiv, avnd dou secii de producie, nu
realizeaz producia prevzut la urmtoarele sortimente n cantitile prezentate n tabelul 3.7.

Tabelul 3..
Nr crt.
Secia
U.M. Abatere
Din care datorit
Produs O1 O2 O3
Secia A
1 Produs A1 kg 100 50 50 x
2 Produs A2 kg 200 100 50 50
Total 300 150 100 50
% 100 50 33 16,7
Secia B
1 Produs B1 kg 300 100 100 100
2 Produs B2 Kg 150 50 100 x
Total 450 150 200 100
% 33,3 44,4 22,2

1000
p q
cv q
1000
p q
cv q
q Cv
0 0
0 0
0 1
0 1
CA
1000
) (
1000 *
0
0 1
1000
Mf
Q Q
Q
e e
Mf
e
Analiz economic Note de curs

79
n situaia n care producia nu este realizat la timp, se poate vorbi despre o ritmicitate, n a
nendepliniri planului de producie, sau n situaia invers, despre ritmicitatea ndeplinirii planului
de producie.
Prin ritmicitate se nelege respectarea tuturor parametrilor prevzui n graficele de
producie i de livrare ntr-o perioad de gestiune prestabilit.

Tabelul 3..
Perioada
Valoarea produciei Ponderea produciei Producia
recalculat
Prod. execut n
contul ritmicit. prev Prevzut Realizat % Prevzut Realizat
Luna martie 130000 123197 94,8 100 100 123197 123082,1
Decada 1 43000 40850 95 33,08 33,16 40749,77 40749,70
Decada 2 44000 41712 94,8 33,85 33,86 41697,44 41697,40
Decada 3 43000 40635 94,5 33,08 32,98 40749,77 40635
Luna iunie 135000 138105 102,3 100,00 100,00
Decada 1 45000 45900 102 33,33 33,24
Decada 2 45000 46125 102,5 33,33 33,40
Decada 3 45000 46080 102,4 33,33 33,37

Pentru calculul ritmicitii se pot utiliza mai multe metode:
- indicii produciei pe subdiviziuni de timp; dac aceti prezint variaii fa de
indicele mediu pe ntreaga perioad atunci exist situaii de neritmicitate.
- coeficientul de variaie a lui Pearson;
- indicii aritmicitii ai lui Adamov ;
- coeficientul sintetic al ritmicitii.
Cel mai frecvent n activitatea practic se utilizeaz coeficientul sintetic al ritmicitii, care
se poate determina cu ajutorul modelelor
10
:
a)

n
1 = i
i
g = 1 k
r
unde:
0 1
g g g ;
g reprezint abaterile negative a ponderilor pe
subdiviziuni de timp.
91 , 0 ) 09 , 0 ( 1
r
K pentru luna martie

b)
0
1
q
q
Kr
unde: q abaterilor negative pe subdiviziuni de timp(decad)
94 , 0
130000
6803
1 Kr pentru luna martie

c)
valoarea produciei realizate n contul ritmicitii prevzute
Kr=
valoarea produciei realizate

Kr=
123197
1 , 123082
=0,99
Coeficientul de variaie se determin cu urmtorul model:

10
A. Ifnescu Analiza economico-financiar (cu aplicaii n societile comerciale industriale, de construcii i
transporturi), Ed. Economic, 1999, pag 90
Analiz economic Note de curs

80
i
t
t i
r
q
f
f q q
k
*
2


sau relaia mai poate fi:

q
q q
k
i
r
2
1
2
n care: q - producia medie pe subdiviziuni de timp;
qi - producia pe subdiviziuni de timp.
Kr
1
<kr
0
neritmicitate
Analiza ritmicitii este important pentru agentul economic deoarece, asigur:
realizarea planului de producie;
asigur o ncrcare a capacitii existente;
elimin factorul sezonier;
ajut la o mai bun ncadrare a personalului i la elaborarea unei politici de personal;
ajut la elaborarea planului privind aprovizionarea, desfacerea, ct i la ncheierea
contractelor i onorarea comenzilor.
Dintre principalele cauze care duc la o neritmicitate sau la o activitate neritmic amintim:
- aprovizionarea neritmic cu materii prime i for de munc;
- ntreruperi accidentale datorit neefecturii reparaiilor i ntreinerii utilajelor la
termenele stabilite;
- nerealizarea parametrilor proiectai a noilor capaciti de producie.

Lecia 2- Analiza calitii produciei i influenele calitii asupra indicatorilor economici i
financiari

Termenul de calitate provine de la grecescul qualis care se traduce prin mod de a fi,
exprimnd n mod general ceva inseparabil la un bun.
Calitatea este o noiune complex, ea reflect gradul n care un bun economic sau serviciu
satisface o anumit necesitate sau nevoie pentru care a fost creat.
Calitatea este reflectat de proprietile :
fizice;
chimice;
economice;
disponibilitate;
socio-economice.
Calitatea se realizeaz n faza de concepie sau realizare i se verific n momentul
consumului.
Printre modalitile de caracterizare a calitii amintim:
parametrul unic;
punctajului (coeficientul de exploatare):
1. stabilirea listei nsuirilor calitative;
2. stabilirea ordini;
3. acordarea de puncte pentru fiecare nsuire;
4. stabilirea ponderii fiecrei nsuiri;
5. stabilirea coeficientului;
Analiz economic Note de curs

81

100
i * p
K
i

= n care: p - ponderea (importana) n total caracteristici;


i - numrul de puncte acordat.
Exemplu: - O societate comercial realizeaz dou produse geam termopan i geam simplu.
nsuirile luate n studiu ca fiind cele mai importante precum i numrul de puncte acordat sunt cele
prezentate n tabelul 3.9.
Tabelul 3..
Calitile Ordinea Geam termopan Geam simplu
Ponderea
%
Design 5 4 4 15
Izolare fonic 1 4 2 25
Izolare termic 2 4 2 25
Uurin n utilizare 4 5 3,5 15
Rezistena 3 5 2 20
100

Numrul de puncte atins n cazul geamului termopan este egal cu 4,35 iar a geamului simplu
cu 2,52 ceea ce dovedete c produsul geam termopan satisface ntr-un grad mai mare.
numrul de refuzuri la 1000 livrri;
numrul de reparai la 1000 livrri;
numrul de reclamai la 1000 livrri.
Analiza calitii se poate efectua la un singur produs sau la o grup de produse.
I) Analiza calitii la un produs, prin urmtoarele procedee:
1. coeficientul mediu de calitate
i
i i
q
c q
k sau
100
i i
c g
k
Se consider un sortimentul A fabricat la urmtoarele caliti i cantiti:
Calitatea Cantitatea
I 1000
II 2000
III 200
Coeficientul mediu de calitate la sortimentul A va avea urmtoarea valoare
75 , 1
3200
) 3 * 200 ( ) 2 * 2000 ( ) 1 * 1000 (
K
2. coeficientul mediu de echivalen
i
i i
q
t q
k
m
c
i
p
p
t unde: p
c
- preul corespunztor la o anumit calitate;
p
m
- preul produsului de marc.
Exemplu: - Firma A i firma B produce o garnituri de mobil n urmtoarele caliti, cantiti
i preuri unitare prezentate n tabel. O firm din Austria produce aceeai garnitur la preul de
70.000.000 lei.


Analiz economic Note de curs

82
Tabelul 3..
Firma
A
Calitatea Cantitatea Pre unitar t
i
Firma B Cal. Cant. Pre unit. t
i
1 20 50.000.000 0,71 1 15 50.000.000 0,71
2 5 30.000.000 0,42 2 7 25.000.000 0,35
3 2 20.000.000 0,28 3 2 20.000.000 0,28

62 , 0
27
) 28 , 0 * 2 ( ) 42 , 0 * 5 ( ) 71 , 0 * 20 (
A
K

54 , 0
26
56 , 0 92 , 2 65 , 10
26
) 28 , 0 * 2 ( ) 42 , 0 * 7 ( ) 71 , 0 * 15 (
B
K
Coeficientul K
B
<K
A
, ceea ce semnific c calitatea n cazul societii B este mai mic dect
n cazul societii A.
3. preul mediu pe sortiment
i
i i
q
p q
k
II) Analiza la o grup de produse sau pe ntreaga producie
- ponderea produciei de calitate superioar n total producie fabricat
100 *
V
V
k
i

- coeficientul mediu generalizat al calitii se poate determina cu urmtorul model
matematico-economic
100
*
i i
k g
k unde: k
i
- coeficientul mediu de calitate pe produs.
Se poate efectua analiza factorial:
- influena structuri (g):
0 0 0 1
k g k g
- influena coeficientului de calitate pe produs (k):
0 1 1 1
k g k g
Exemplu: - Se consider o societate comercial care fabric urmtoarele sortimente la urmtoarele
calitii:
Tabelul 3..
Sortiment Cantitatea Pre unitar Valoare
Ponderea
%
Coeficientul. cal.
pentru sort.
A
Cal 1 100 70000 7000000
Cal 2 20 50000 1000000
Cal 3 10 40000 400000
Total A 130 8400000 54,01929 1,30769231
B
Cal 1 200 30000 6000000
Cal 2 50 20000 1000000
Cal 3 10 15000 150000
Total B 260 7150000 45,98071 1,2816
Analiz economic Note de curs

83
Total 15550000 100

O deosebit importan o reprezint corelaia calitate -cost -pre, ca instrument se utilizeaz
bilanul calitii
11
:
- n activ: efectele economice;
- n pasiv: costurile calitii.
ACTIV PASIV
Efecte nregistrate la productor:
-creterea cifrei de afaceri;
-preuri avantajoase;
-creterea profitului;
-creterea rentabilitii.
Costurile de asigurare a calitii i de
prevenire a defectelor:
-costul reproiectrii produselor;
-costul aparaturii de control;
-costul pregtirii forei de munc.
Costul evalurii calitii(cheltuielile cu
controlul i atestarea calitii)
Costul refacerii calitii
-rebuturile;
-cheltuieli de remaniere;
-valoarea produselor nlocuite n
perioada de garanie;
-bonificaii i alte cheltuieli efectuate pt.
stingerea reclamailor.
3.5. Optimul calitii din punctul de vedere al consumatorului
n cazul produselor de calitate, pe parcursul exploatrii cheltuielile cu ntreinerea i
reparaiile sunt mult mai sczute, dect la produsele de calitate inferioar.
Preul de achiziie crete odat cu creterea calitii. Optimul calitii din punct de vedere al
consumatorului este punctul de intersecie dintre curba preului i curba cheltuielilor curente de
exploatare sau punctul minim al curbei cheltuielilor totale.






Cheltuieli,
Preul







A calitate
Fig. 3.2. Optimul calitii din punct de vedere al consumatorului


11
Dumitru Mrgulescu, Gheorghe Vlceanu, .c. Analiza economico-financiar, Ed. Fundaia Romnia de mine,
Bucureti,1999, pag.
Preul bunului
n funcie de
calitate
Cheltuielile
curente n
perioada de
exploatare
Cheltuielile totale pe
ntreaga perioad de
exploatare
Analiz economic Note de curs

84
n legtur direct cu calitatea este i modernizarea produciei. Modernizarea, n general,
reprezint aciunea de adaptare a sistemelor tehnice i economice, la condiiile nou create de
progresul atins n domeniul respectiv.

Analiza strii de noutate a produciei se poate realiza cu urmtoarele procedee
12
:
- coeficientul strii de noutate a produciei
t
i
P
P
N , Pi -valoarea produciei aferente produciei ce nu depesc limita critic
Pt - producia total
- ponderea produselor noi n total producie
Pt
Pi
Gn
- gradul de disponibilitate a produsului
1
1
D unde:
func. de norm timp
nefunc. de timp

3.6. Analiza reflectrii calitii produselor n performanele societii comerciale
Calitatea duce la creterea preului i a cantitilor vndute.
>q
>C

>p
Principalii indicatorii valorici influenai de creterea calitii:
cifra de afaceri CA= q
i
p
i

-
influena prin q :

CA
1/0
= (q
i 1
-q
i0
)*p
i0


-
influena prin pre p :

CA
1/0
= q
i 1
*(p
i1
-p)

profitul din exploatare P= q
i
(p
i
-c
i
)
- influena lui q :
P
1/0
=(q
i1
-q
i0
)*(p
i0
-c
i0
)
- influena prin pre p :
P
1/0
=q
i1
(p
i0
-c
i0
)
rentabilitatea economic R
e
=
activ Total
exp. din Profit

rentabilitatea comercial R
c
=
C.A
afaceri de cifrei af. Profit

i i
i i
i i
i i
i i
i i
i i
i i i
C
p q
c q
1
p q
c q
p q
p q
p q
c p q
R
) (


- influena lui q:
io io
io io
0 i 1 i
0 i 1 i
io 0 i
0 i 0 i
0 i 1 i
0 i 1 i
0 1 c
p q
c q
p q
c q
p q
c q
1
p q
c q
1 R ) ( ) (
/


12
A. Ifnescu Analiza economico-financiar (cu aplicaii n societile comerciale industriale, de construcii i
transporturi), Ed. Economic, 1999, pag 99
Analiz economic Note de curs

85
- influena lui p:
io io
io i
i i
i i
io i
i i
i i
i i
c
p q
c q
p q
c q
p q
c q
p q
c q
R
1
1 1
0 1
1
0 1
1 1
0 1
) 1 ( ) 1 (

productivitatea muncii
N
Q
W
m
, productivitatea munci poate fi exprimat i
valoric, caz n care:

N
p q
W
i i
m
*


- influena lui q
N
p q q
W
i 0 i 1 i
0 1 m
* ) (
/


- influena lui p
N
p p q
W
0 i i 1 1 i
m
0 1
) (
/

cheltuielile variabile la 1000 lei CA 1000
1000
CA
Ch
Ch
CA

- influena lui q:
1000 1000
0 0
0 0
0 1
0 1
1000
i i
i i
i i
i i CA
p q
cv q
p q
cv q
Ch

- influena lui p:
1000 1000
0 1
0 1
1 1
0 1
1000
i i
i i
i i
i i CA
p q
cv q
p q
cv q
Ch

- influena lui cv. (creterea calitii poate duce la creterea cheltuielilor cu
salariile):
1000 1000
0 1
0 1
1 1
1 1
1000
i i
i i
i i
i i CA
p q
cv q
p q
cv q
Ch
Direcii de baz privind creterea calitii:
- proiectarea i asimilarea de noi produse;
- reproiectarea i modernizarea produselor existente n fabricaie;
- modernizarea utilajelor existente;
- controlul procesului de formare i realizare a calitii;
- utilizarea de munc calificat;
- materii prime i materiale de o calitate superioar;
- procese tehnologice performante;
- cointeresare material a personalului.
Pentru a reflecta procesul realizrii calitii cu localizarea factorilor care concur la acesta se
prezint
13
Diagrama Ischkawa sau diagrama cauz- efect:




13
Dumitru Mrgulescu, Gheorghe Vlceanu, .c. Analiza economico-financiar, Ed. Fundaia Romnia de mine,
Bucureti, 1999, pag.120

Maini utilaje
Organizare
flux
fabricaie
Mijloace de
msurare
Analiz economic Note de curs

86

Amplasarea mainilor Precizie Prelucrarea datelor
Precizia conf
cmpului de
toleran Respectarea Cultura produciei
regimului de lucru

Produsul



Calitate Calitate Calificare
i precizie
Utilizare corect Verificare caracteristici Cointeresare
fizico-chimice





Fig. 3.3. Diagrama Ischkawa
n general, diagrama se construiete dup o edin de brainstorming, permind colectarea
i vizualizarea ideilor emise. Se regrupeaz pe o singur figur un ansamblu de cauze posibile care
produce efectul studiat
14



Probleme rezolvate:

1.O societate comercial din sfera industrial, care are dou secii de producie, realizeaz
urmtoarea producie:

Secia Producia fizic
(buc)

P.U. (lei/buc) Producia fizic
( lei)

Q
0



Q
1
P
0
P
1
Q
0
*P
0
Q
1
*P
1

A 2 5 3 6 6 30
B 3 4 4 6 12 24
TOTAL - - - - 18 54

Care factor a determinat cel mai mult modificarea produciei i cu ce valoare?
a) cantitatea, cu 3,6 lei;
b) structura, cu 16,6 lei;
c) preul, cu 23 lei;
d) cantitatea, cu 5 lei;
e) preul, cu 10 lei.


14
Marian Liviu Elemente de management industrial, Ed Universitii Petru Maior, Tg. Mure, 2001
Documentaie
fabricaie
Scule
dispozitive
Materii prime,
materiale
Muncitori
(munca)
Analiz economic Note de curs

87
Rezolvare:

Modificarea fenomenului, exprimat n mrimi absolute este:

0
0 1 1 0 1 0 / 1

b a -

b a = F - F = F
1. influena factorului a:

0
0 0 1 ) a ( 0 / 1

b a -

b a = F
1.1 n situaia variaiei volumului factorului respectiv:

0
0
0
1
0 0 ) a ( 0 / 1

b a -

b a = F
1.2 n situaia variaiei structurii factorului respectiv:

b a -

b a = F
0
1
0 0 0 1 ) a ( 0 / 1

n cazul produciei, variaia volumului factorului q
i,
se determin cu urmtorul model:
* - * * -
*
* p * q -
q
q
* p * q (q) Q
0
1
0
1
1 0
1
0
1
0
1
0 0
1
1
n
1 i
n
1 i
i0 i0 n
1 i
i0
n
1 i
i1
i0 i0 1/0

i
n
i
i io
n
i
i i
n
i
i n
i
i
n
i
i i n
i
i
p q p q p q
q
p q
q



i
p
Secia
Producia
fizic
(buc)

P.U. (lei/buc)
Producia fizic
( lei)










Structura




q
0
q
1
p
0
p
1
q
0
*p
0
q
1
*p
1
q
0
*p
1
q
1
*p
0
g
0
g
1
A 2 5 3 6 6 30 12 15 0,3 0,6
B 3 4 4 6 12 24 18 16 0,7 0,4
TOTAL - - - - 18 54 30 31 1,0 1,0
V. medii 3,6 6

a) Influena cantitii ( q
i
) asupra modificrii produciei:


2
1 i
2
1 i
i0 i0 i0 i1 1/0
p * q - p * q (q) Q ( 5*3,6+4*3,6) -18=32,4-18=14,4 lei
0 1
*
i i
p q -producia curent exprimat n preul mediu a perioadei trecute
18
4 , 32
p * q
p * q
I

2
1 i
i0 i0
2
1 i
i i1
Q
1/0
1,8
Creterea cantitii la fiecare sortiment a dus la modificarea produciei cu 14,4 lei, adic de
1,8 ori.
b) Influena structurii asupra modificrii produciei:


2
1 i
2
1 i
i0 i1 i0 i1 1/0
p * q - p * q ) (structura Q 31-32,4=-1,4 lei


Analiz economic Note de curs

88
95 , 0
4 , 32
31
p * q
p * q
I

2
1 i
i0 i0
2
1 i
i0 i1
Q
1/0

Influena variaiei structurii factorului q a dus la o modificare a produciei cu -1,4 lei, ceea ce
n mrime relativ semnific o scdere la 95%. n perioada 0, producia realizat n secia B deine
ponderea cea mai ridicat n total producie, pe cnd, n perioada 1, ponderea cea mai ridicat n
total producie o deine producia din secia A.
c) Influena preului (p
i
) asupra modificrii produciei:


2
1 i
2
1 i
i0 i1 i1 i1 1/0
p * q - p * q (p) Q 54-31=23 lei
74 , 1
31
54
p * q
p * q
I

2
1 i
i0 i1
2
1 i
i1 i1
Q
1/0

Creterea preului la fiecare sortiment a dus la modificarea produciei cu 23 lei. Ceea ce
semnific o cretere de 1,74 ori. Scderea produciei datorat influenei structurii este compensat
de creterea acesteia datorit influenei cantitii i n special creterii preului.

Rspunsul corect este c).

2. Societatea comercial X are urmtoarea situaie economico-financiar
15
:

Indicatori
Perioada
0
Perioada
1
0 / 1

0 / 1
I
Numrul mediu de salariai (N) 939 988 49 5,22
Producia exerciiului (Q
ex
) 3.071 4.241 1170 38,10
Cifra de afaceri (CA) 3.124 4.283 1159 37,10
Mijloace fixe (M
f
) 1.647 1.593 -54 -3,28
Productivitatea muncii )
N
Q
(
p
ex

3,27 4,29 1,02201 31,25
Gradul de nzestrare tehnic )
N
M
(
p
f

1,75 1,61 -0,14165 -8,08
Randamentul mijloacelor fixe( )
M
Q
f
ex

1,86 2,66 0,79767 42,78
Gradul de valorificare )
Q
CA
(
ex

1,02 1,01 -0,00735 -0,72

Influena numrului mediu de salariai (N
p
), a productivitii muncii (Wm) i a gradului de
valorificare a produciei )
Q
CA
(
ex
asupra cifrei de afaceri este:

15
Datele find preluate din bilan, cont de profit i pierdere, anexele bilanului.
Analiz economic Note de curs

89
a) 163 = ) (N CA
p 1/0
lei; 1029 )
N
Q
( CA
ex
1/0
lei; -31,1 )
Q
CA
( CA
ex
1/0
lei
b) 163 = ) (N CA
p 1/0
lei; 1292 = )
N
Q
( CA
ex
1/0
lei; -264 = )
Q
CA
( CA
ex
1/0
lei
c)
d) 163 = ) (N CA
p 1/0
lei; 8 , 1027 = )
N
Q
( CA
ex
1/0
lei; -254 = )
Q
CA
( CA
ex
1/0
lei
e) 163 = ) (N CA
p 1/0
lei; 1292 = )
N
Q
( CA
ex
1/0
lei; -31,7 = )
Q
CA
( CA
ex
1/0
lei
f) 163 = ) (N CA
p 1/0
lei; 8 , 1027 = )
N
Q
( CA
ex
1/0
lei; 31,7 + = )
Q
CA
( CA
ex
1/0
lei
Rezolvare:

Modelul matematico-economic utilizat n acest caz, avnd n vedere datele selectate, este:
ex p
ex
p
Q
CA
*
N
Q
* N = CA
din care rezult:
ex f
ex
p
f
p
Q
CA
*
M
Q
*
N
M
* N = CA
Q
ex
reprezint producia exerciiului;
N
p
reprezint numrul mediu de salariai;
M
f
reprezint valoarea echipamentelor tehnologice;
CA reprezint cifra de afaceri.
Cuantificarea influenei fiecrui factor asupra modificrii cifrei de afaceri se realizeaz prin
intermediul analizei factoriale:
1. influena numrului mediu de salariai:

0 ex
0
0
p
0 ex
0
p
1
p p 1/0
Q
CA
*
N
Q
* ) N - (N = ) (N CA = 02 , 1 * 27 , 3 * ) 939 - 988 ( =163,45 lei
2. influena productivitii muncii:

0 ex
0
p0
0 ex
1 p
1 ex
p1
ex
1/0
Q
CA
* )
N
Q
-
N
Q
( * N = )
N
Q
( CA = 02 , 1 * ) 27 , 3 - 29 , 4 ( * 988 = 1029,94 lei
din care:
a) influena gradului de nzestrare tehnic:

0 ex
0
0 f
0 ex
p0
0 f
1 p
1 f
p1
f
1/0
Q
CA
*
M
Q
* )
N
M
-
N
M
( * N = )
N
M
( CA = -266,162 lei
b) influena randamentului mijloacelor fixe:

0 ex
0
0 f
0 ex
1 f
1 ex
1 p
1 f
p1
f
ex
1/0
Q
CA
* )
M
Q
-
M
Q
( *
N
M
* N = )
M
Q
( CA =1296,102 lei
3. influena gradului de valorificare a produciei:
)
Q
CA
-
Q
CA
( *
N
Q
* N = )
Q
CA
( CA
0 ex
0
1 ex
1
1 p
1 ex
p1
ex
1/0
= ) 02 , 1 - 01 , 1 ( * 29 , 4 * 988 = -31,19 lei
Analiz economic Note de curs

90
Din calcule rezult c, creterea cifrei de afaceri n perioada analizat, s-a realizat prin
sporirea produciei realizate, ca urmare a extinderii activitii (creterea cu 49 de salariai n
perioada 1) i n special prin majorarea productivitii muncii (cu 31% )
Creterea productivitii muncii a influenat creterea cifrei de afaceri n perioada 1 fa de
perioada 0 cu 1029 lei. Sporul nivelului productivitii muncii este efectul sporului randamentului
mijloacelor fixe (1292 lei) diminuat de gradul de nzestrare tehnic (-264,9 lei). Utilajele existente
au fost ncrcate aproape la capacitatea maxim. Timpii neutilizai n timpul procesului de munc
sunt redui n perioada 1.
Gradul de valorificare a produciei, a determinat o scdere a cifrei de afaceri cu 31,19 lei.
Cauzele care au dus la o valorificare mai sczut a produciei pot fi multiple, dintre acestea
amintim: marketingul desfurat, calitatea produselor, gama sortimental, serviciile oferite n
perioada de garanie etc.

Rspunsul corect este a).
3.Se consider o societate comercial, care fabric n exerciiul N i N+1, urmtoarele sortimente n
cantitatea i calitatea prezentat n tabel:

Sortiment
Cantitatea
) q (
iN

Cantitatea
) q (
1 + iN

Pre unitar
din contract
) p (
iN

Valoarea
) p * q (
iN iN

Valoarea
) p * q (
1 + iN 1 + iN

A
Cal 1 100 120 70.000 7.000.000 8.400.000
Cal 2 20 5 50.000 1.000.000 250.000
Cal 3 10 5 40.000 400.000 200.000
Total A 130 130 8.400.000 8.850.000
B
Cal 1 200 100 30.000 6.000.000 3.000.000
Cal 2 50 150 20.000 1.000.000 3.000.000
Cal 3 10 10 15.000 150.000 150.000
Total B 260 260 7.150.000 6.150.000
Total 15.550.000 15.000.000

Coeficientul general de calitate, n exerciiul N i N+1, are urmtoarele valorii:
a) K
n
= 1 , K
n+1
= 1, calitate identic;
b) K
n
= 1 , K
n+1
= 1,5, calitatea a crescut;
c) K
n
= 1 , K
n+1
= 1,5, calitatea a sczut;
d) K
n
= 1,19 , K
n+1
= 1,26, calitatea a sczut;
e) K
n
= 1,19 , K
n+1
= 1,26, calitatea a crescut.

Rezolvare:

Analiz economic Note de curs

91
Sortiment
Canti
tatea
(N)

Canti
tatea
(N+1)
Pre
unitar
Valoarea
(N)
Valoarea
(N+1)
Ponderea
%
A
Cal 1 100 120 70.000 7.000.000 8.400.000
Cal 2 20 5 50.000 1.000.000 250.000
Cal 3 10 5 40.000 400.000 200.000
Total A 130 130 8.400.000 8.850.000 54,02
B
Cal 1 200 100 30.000 6.000.000 3.000.000
Cal 2 50 150 20.000 1.000.000 3.000.000
Cal 3 10 10 15.000 150.000 150.000
Total B 260 260 7.150.000 6.150.000 45,98
Total 15.550.000 15.000.000 100,00

Sortiment
Ponderea sort.
n total prod.
%
K
n

K
n+1

A


Cal 1


Cal 2


Cal 3


Total A 59 1,21 1,07
B
Cal 1
Cal 2
Cal 3
Total B 41 1,18 1,54
Total 100

Coeficientul mediu generalizat al calitii se poate determina cu urmtorul model matematico-
economic:


100
k * g
i
n
1 i
i
k
n exerciiul N:

100
) 18 , 1 * 98 , 45 21 , 1 * 01 , 54 (
100
k * g
2
1 i
n i n i
n
k =1,19
n exerciiul N+1:
Analiz economic Note de curs

92

100
54 , 1 * 41 07 , 1 * 59
100
*
1
1 1
1
n
i
n i n i
n
k g
k =1,26
La sortimentul B n exerciiul N+1, cantitatea produselor realizate la calitatea 1, a sczut ntr-o
proporie mult mai mare dect creterea cantitii la calitatea 1, din sortimentul A

Rspunsul corect este d).

Probleme propuse spre rezolvare


1.Societatea comercial X are urmtoarea producie pe primul trimestru al anului:

Perioada
Valoarea produciei Ponderea produciei
Prevzut Realizat
e
Q
p / r
I (%)
Prevzut Realizat
Luna ianuarie 150.000 120.000 80,00 100,00 100,00
Decada 1 50.000 30000 60,00 33,33 25,00
Decada 2 50.000 40.000 80,00 33,33 33,33
Decada 3 50.000 50.000 100,00 33,33 41,67
Luna februarie 165.000 130.000 78,79 100,00 100,00
Decada 1 50.000 30.000 60,00 30,30 23,08
Decada 2 60.000 20.000 33,33 36,36 15,38
Decada 3 55.000 80.000 145,45 33,33 61,54
Luna martie 195.000 180.000 92,31 100,00 100,00
Decada 1 50.000 30.000 60,00 25,64 16,67
Decada 2 70.000 50.000 71,43 35,90 27,78
Decada 3 75.000 100.000 133,33 38,46 55,56

n luna ianuarie i martie s-a realizat programul pe subdiviziuni de timp (decade):
a) ianuarie=da; martie =nu;
b) ianuarie=nu; martie =nu;
c) ianuarie=da; martie=da;
d) ianuarie=nu; martie =da;
e) ianuarie=nu; februarie=da.

2.Societatea comercial B, din sfera industrial, fabric n exerciiul N i N+1, urmtoarele
sortimente n cantitatea i calitatea prezentat n tabel:

Sortiment
Cantitatea
) q (
iN

Cantitatea
) q (
1 + iN

Pre unitar
din contract
) p (
iN

Valoarea
) p * q (
iN iN

Valoarea
) p * q (
1 + iN 1 + iN

A
Cal 1 100 120 70000 7000000 8400000
Analiz economic Note de curs

93
Cal 2 20 5 50000 1000000 250000
Cal 3 10 5 40000 400000 200000
Total A 130 130 8400000 8850000
B
Cal 1 200 100 30000 6000000 3000000
Cal 2 50 150 20000 1000000 3000000
Cal 3 10 10 15000 150000 150000
Total B 260 260 7150000 6150000
Total 15550000 15000000

Coeficientul general de calitate are urmtoarele valorii:
a) K
n
= 1,22 , K
n+1
= 1, 33 calitate identic;
b) K
n
= 1 , K
n+1
= 1,5, calitatea a crescut;
c) K
n
= 1,22 , K
n+1
= 1,5, calitatea a sczut;
d) K
n
= 1,19 , K
n+1
= 1,26, calitatea a sczut;
e) K
n
= 1,5 , K
n+1
= 1,26, calitatea a crescut.

3.Cauzele directe care duc la modificarea calitii produciei sunt:
a) fora de munc;
b) echipamentele, utilajele etc. de munc;
c) materiile prime i materialele;
d) organizarea procesului de munc;
e) a+b+c+d


Analiz economic Note de curs

94
Modulul 4 ANALIZA RESURSELOR UMANE
Obiective

In urma studiului acestui modul, studentul poate stabili potenialul uman i va
cunoate cile pentru gestionarea eficient a acestuia;
Ne propunem ca studenii s ctige competene i aptitudini privind analiza
resurselor umane.

Organizarea
sarcinilor de
lucru
-Parcurgei cele 2 lecii ale modulului de studiu
-La fiecare lecie, urmrii exemplele ilustrative i efectuai activitile cerute.
-Efectuai testul de autoevaluare.
-La fiecare sarcin aveii indicat timpul de lucru.
-Timpul mediu necesar pentru asimilarea modulului este de240 de minute.
-Timpul de lucru pentru parcurgerea activitilor este de 100 de minute.
-Timpul de lucru pentru parcurgerea testului de autoevaluare este de 20 de
minute.

Recomandri
bibliografice
suplimentare
[1] Niculescu M. Diagnostic global strategic, Ed. Economic, 1997
[2] Ioan Btrncea Analiz financiar, Ed. Dacia, Cluj-Napoca, 2008
[3] Analiz economico-financiar : ghid pentru licen, Ed. Petru Maior,
Tg-Mures, 2006

LECIA 1- POTENIALUL UMAN

Conform Dicionarului explicativ al limbii romne resursa de munc la nivel naional
reprezint totalitatea persoanelor care au vrsta i sunt capabile de munc, precum i a
persoanelor n vrst apte de munc, care pot fi sau sunt ocupate ntr-o ramur a economiei
naionale.
Revoluia tehnico-tiinific n toate domeniile de activitate i tranziia la economia de
pia ridic pe o treapt superioar rolul resurselor umane.
Producerea bunurilor materiale, prestarea serviciilor n vederea satisfacerii nevoilor
sociale implic utilizare de resurse materiale, umane i financiare.
Ca element al produciei i al prestrilor de servicii resursele umane desfoar o
activitate creatoare ca manifestare a capacitii i personalitii.
n procesul de munc indiferent de domeniul de activitate omul i pune n eviden
fora de munc.
Fora de munc reprezint totalitatea aptitudinilor fizice i intelectuale pe care le
posed omul i pe care le pune n valoare n procesul de producie i de prestri de servicii
necesare existenei.
Resursele umane se caracterizeaz prin raionalitate, activitate contient ndreptat
spre un anumit scop, cu desfurarea activitilor n funcie de specific i condiii, grad de
tehnicitate i profesionalism, combativitate i exigen.
4.1. Necesitatea analizei resurselor umane

Funcionarea oricrei activiti economico-sociale, este de neconceput fr prezena i
intervenia omului, care nu este numai purttorul unor nevoi de consum, ci i posesor al unor
obligaii ce permite s acioneze n scopul satisfacerii acestor nevoi.
Analiz economic Note de curs

95
Asigurarea ntreprinderii cu personalul de specialitate necesar, folosirea lui eficient n
activitatea operativ i de conducere constituie premisa potenrii resurselor materiale i
financiare i totodat a valorificrii, n avantajul acesteia, a condiiilor pe care le ofer mediul
natural i social.

















Factorul uman este factorul cheie al activitii i performanelor unei ntreprinderi.
Munca reprezint ca factor de producie, o activitate specific uman desfurat n scopul
obinerii de bunuri economice, prestrii de servicii, etc.
Bilanul social cuprinde, pe o dinamic de trei ani, informaii structurate astfel:
- situaia posturilor;
- remunerarea i cheltuielile asociate;
- condiii de igien i de securitate;
- alte condiii de munc;
- formarea profesional continu a salariailor;
- relaiile profesionale;
- alte condiii de via a salariailor.
n analiza gestiunii resurselor umane la nivel microeconomic, se are n vedere faptul
c munca se manifest ca factor de producie numai n stare activ i nu sub forma unei
resurse stocate.
La nivelul ntreprinderii, analiza gestiunii resurselor umane, vizeaz:
a) aspectele cantitative, referitoare la dinamica personalului pe total i pe
anumite categorii, utilizarea timpului de munc;
b) aspecte calitative, referitoare la calificare, conflictualitate n relaiile de
munc ;
c) organizarea i impactul asupra productivitii precum i efectele creterii
acesteia.
Legtura dintre resursele de munc i rezultatele economico-financiare poate fi
reflectat prin urmtoarea schem funcional
1
:





1
Maria Niculescu - Diagnostic global strategic, Ed. Economic, Bucureti, pag. 98
Obiectivele societii Prognoze i bugete
Proiectarea postului
Necesarul de resurse umane
Analiznd potenialul intern Analiznd oferta extern
Creterea personalului

Reducerea personalului
Decide

Analiz economic Note de curs

96




































Fig. 4.1. Conexiunea dintre variabilele potenialului uman i rezultatele firmei

4.2. Analiza dimensiunii i structurii potenialului uman
Pentru reflectarea cantitativ a potenialului uman se utilizeaz indicatorii
2
:
- numrul scriptic de salariai, care cuprinde totalitatea personalului existent n
evidena unitii, n baza unui contract sau unui alt document generator de drepturi i
obligaii pentru ambele pri. Acest indicator este reflectat prin registrul general al
salariailor.

2
Maria Niculescu Diagnostic global strategic, Ed. Economic, Bucureti, pag. 99

Selecia;
Formarea ;
Cointeresarea;
Promovarea ;
Condiiile de munc;
Capacitatea de
producie
Conjunctura ec.;
Piaa muncii;
Nivel tehnologic;
Organizarea sindical;
Cadrul familial;
Cultur fa de munc.
Calificarea;
Specializarea;
Vechimea n munc;
Experiena;
Vrst, sex;
Naionalitate.
Potenial uman
Fact. interni Fact. externi Fact. convergeni
Duc la un comportament al salariailor, reflectat prin:
Atitudinea fa de munc
Absenteismul;
Mobilitatea;
Conflicte de munc.
Are ca efect
Creterea performanele economico-financiare i poziia financiar
Rezultate
financiare
Situaia activelor
i pasivelor
Fluxurilor de
numerar
Reflectat
Analiz economic Note de curs

97
- efectivul scriptic prezent la lucru, care exprim, la un moment dat, numrul
personalului prezent la lucru, indiferent de timpul de lucru efectiv. Efectivul scriptic prezent
la lucru este reflectat prin foaia colectiv de prezen.
- numrul mediu scriptic (lunar, trimestrial, anual), care caracterizeaz prezena n
unitate a personalului, n raport cu durata calendaristic a perioadei luate n calcul.
- numrul maxim de salariai, adic limita superioar n cadrul creia se poate
nscrie firma n funcie de volumul de activitate i de productivitatea muncii.
- efectivul fiscal, egal cu numrul salariailor care au figurat n evidena
ntreprinderii.
ntr-o anumit perioad, numrul personalului unitii, se modific datorit intrrilor
sau plecrilor de personal i ca urmare se impune calcularea numrului mediu scriptic de
salariaii.
Numrul mediu scriptic de salariai ntr-o anumit perioad se poate calcula la nivelul
unitii, astfel:
E
n
i
i
T
N
N
1
unde: i=1,2,3,..n- zile ale perioadei n care unitatea i-a desfurat
activitatea;
N
i
- efectivul personalului din ziua i;
T
E
- timpul efectiv lucrat.
Exemplu:- Efectivul salariailor n luna februarie a fost cel prezentat n foaia de
pontaj

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28
20 - - 21 20 22 20 21 - - 20 21 22 23 21 - - 21 22 20 21 22 - - 20 21 22 22

21
20
422
N salariai/zilnic
Scderea numrului de salariai se apreciaz diferit n funcie de cauzele care au
generat-o i de contextul economico-social global.
Factori interni care duc la scderea numrului de salariai:
- introducerea progresului tehnic;
- scderea cifrei de afaceri i implicit a produciei realizate;
- factori naturali (de exemplu: mbtrnirea);
- modificarea procesului tehnologic;
- concedii de maternitate, medicale etc.;
- organizarea procesului de producie.
Factori externi care duc la scderea numrului de salariai:
- conjunctura economico-social ;
- concurena;
- migraia etc.;
Dac aceast scdere este, pur i simplu, consecina unei politici defectuoase de
recrutare i asigurare cu personal, situaia se apreciaz negativ, deoarece duce la deteriorarea
performanelor (scderea cifrei de afaceri, scderea rentabilitii i a imaginii firmei pe pia).
Scderea numrului de salariai poate fi i rezultanta restrngerii activitii, ceea ce
sugereaz, ntr-un context concurenial dat, traversarea de ctre ntreprindere a unor dificulti
de natur i amploare diferit. Aceste dificulti reflect fie incapacitatea firmei de a face fa
restriciilor impuse de mediul economic n care activeaz, fie efectul propagat al unor
imperfeciuni i dezechilibre de natur macroeconomic.
Analiz economic Note de curs

98
Dar scderea numrului de salariai poate fi i consecina favorabil a modificrii
raportului de echilibru dintre potenialul uman i cel material, ca urmare a rennoirii activelor
corporale, a creterii gradului de tehnicitate al acestora.
Analiza cantitativ a asigurrii cu potenial uman se face distinct pe cele dou mari
categorii: personal operativ i personal de administraie i conducere (tabelul3.1.)
Analiza asigurrii cu potenial uman trebuie adncit pe grupe de profesiuni. n acest
scop, se urmrete realizarea numrului mediu de salariai pe grupe de profesiuni specifice
fiecrui sector de activitate.
ncadrarea unei ntreprinderi cu personal conform nevoilor constituie, teoretic,
premiza realizrii performanelor proiectate. Practic realizarea acestor performane depinde de
structura, calitatea i modul de folosire a personalului.
Analiza structurii personalului se poate realiza,conform urmtoarelor criterii:
- structura salariailor n funcie de natura contractului de munc
(nedeterminat sau determinat) i de durata muncii (permaneni, sezonieri);
- structura pe sexe;
- structura pe categorii de vrst;
- structura salariailor n funcie de numrul de copii;
- structura pe naionaliti;
- structura salariailor n funcie de gradul de pregtire;
- structura n funcie de specializarea
Exemplu: - ntr-o societate comercial personalul ncadrat cu contract de munc n perioada
N+1, N+2 este cel prezentat n tabelul 4.1.
Tabelul 4.1
Nr.
Crt.
Categoria de
ncadrate
Realizri perioada
precedent
Perioada curent
Prevzut Realizat
N+1 % N+2 % N+2 %
1 Muncitori din care:
a. direct productivi
b. indirect productivi
c. deservire general
1613
1390
150
73
95,10
81,95
8,84
4,30
1590
1355
139
96
94,19
80,26
8,23
5,68
1587
1370
128
89
94,57
81,63
7,62
5,60
2 Personal tehnic pentru
producie i cercetare
(ingineri, subingineri,
maitri, tehnicieni)
18 1,06 25 1,48 23 1,37
3 Personal de conducere i
administraie
65 3,83 73 4,32 68 4,05
4 TOTAL PERSONAL 1696 100 1688 100 1678 100
5 Cifra de afaceri mil. lei 52.189.312 x 94.221.606 x 95.258.048 x
95%
4%
1%
muncitori
pers. tehn.
pers. conducere

Fig. 4.2. Structura personalului pe categorii de ncadrare n anul N+2
Analiz economic Note de curs

99
Comparativ cu perioada precedent, se prevede o reducere a personalului cu peste
4,47%; n condiiile estimrii unei creteri a cifrei de afaceri cu peste 44,61%.
Acest lucru poate fi pus n eviden i prin modificrile prevzute a se produce n
structura personalului, respectiv meninerea unei ponderi ridicate a muncitorilor direct
productivi (n defavoarea celor indirect productivi i de deservire general) i a personalului
tehnic i de cercetare, cu o important schimbare n structura acestuia.
La sfritul exerciiului, prevederile sunt realizate parial, cu unele accente negative
cum ar fi de exemplu, scderea considerabil a personalului de cercetare.
Pentru personalul productiv i de deservire general, dinamica acestuia poate fi
urmrit n corelaie cu evoluia, cifrei de afaceri, producia executat, productivitatea
muncii. Considernd o folosire raional a personalului n perioada prevzut i n
concordan cu cifra de afaceri CA
P
,. Se poate determina prin calcul numrul de personal
corespunztor cifrei de afaceri CA
R
, considernd c condiiile de munc, organizare, progres
tehnic etc., ar rmne neschimbate,

pe baza urmtorului raionament:
N
P
CA
P

N
corespunztor CA
CA
R


P
P
R
torCA corespunz
N *
CA
CA
N =

P
R
q
CA
CA
I =
Abaterea personalului efectiv existent fa de personalul corespunztor cifrei de
afaceri:
N
R/P
=N
R
N
P

q
I
unde: N
R
- personalul existent n perioada N+2;
N
P
*I
q
= personalul corespunztor cifrei de afaceri.
Realizrile sunt urmtoarele:
N
r99
= 1587 1590
221 . 94
95258
=1587-1607,5= -20 persoane fa de
personalul corespunztor cifrei de afaceri. Deoarece cifra de afaceri a realizat
depete de 1,01 ori cifra de afaceri prevzut, numrul personalului existent
ar trebui s creasc tot de attea ori ,dac ,condiiile de munc ar rmne
aceleai. Situaia reflect un deficit de personal de 20 de peroane ,ceea ce
semnific o schimbare a condiiilor de munc i o utilizare eficient a acestora.


4.2.1. Structura personalului n funcie de sex
Tabelul 4.2.
Feminin Masculin Total personal
Activitatea funcional TESA 49 19 65
Activitatea de producie (efi) 8 15 23
Total stat funciune 57 34 91
Muncitori 1381 206 1587
Total personal 1438 240 1678
Datorit faptului c domeniul de activitate al firmei este n confecii, n totalul
personalului predomin personalul de sex feminin.
Analiz economic Note de curs

100
86%
14%
Feminin
Masculin

Fig. 4.3. Structura n funcie de sex(realizat N+2)
Analiza structurii n funcie de sex ajut la justificarea eutilizrii timpului de munc n
cazul dominaiei sexului feminin (concedii de boal, concediu de ngrijirea copilului, etc.)
4.2.2. Structura personalului n funcie de vrst
Tabelul 4.3.
Vrsta Nr
15 20 ani 8
20 25 ani 246
25 30 ani 287
30 35 ani 418
35 40 ani 190
40 45 ani 272
45 50 ani 138
50 55 ani 77
55 60 ani 37
60 65 ani 5

0
1 0 0
2 0 0
3 0 0
4 0 0
5 0 0
1 5 2 0
a n i
2 0 2 5
a n i
2 5 3 0
a n i
3 0 3 5
a n i
3 5 4 0
a n i
4 0 4 5
a n i
4 5 5 0
a n i
5 0 5 5
a n i
5 5 6 0
a n i
6 0 6 5
a n i
N
r
.
p
e
r
s
o
a
n
e

Fig. 4.4. Structura n funcie de vrst

Cea mai mare pondere o deine personalul cu vrsta cuprins ntre 30-35 ani.

Analiz economic Note de curs

101


4.2.3. Structura personalului n funcie de numrul de copii

Tabelul 4.4.
Vrsta Nr
0 copii 936
1 copil 420
2 copii 285
3 copii 30
4 copii 6
5 copii 1

0
100
200
300
400
500
600
700
800
900
1000
0 copii 1 copil 2 copii 3 copii 4 copii 5 copii
N
R


P
E
R
S
O
A
N
E

Fig. 4.5. Structura n funcie de nr. de copii

Persoanele fr copii dein o pondere ridicat, aceasta datorndu-se n mare msur
vrstei personalului.

4.2.4.Structura personalului n funcie de vechimea total
Analiza structuri personalului n funcie de vechimea n munc i mai ales pe baza
vechimi n aceeai unitate ofer n primul rnd o imagine a stabilitii personalului, a gradului
de conflictualitate .
Tabelul 4.5.
Vrsta Nr
0 5 ani 170
5 10 ani 239
10 15 ani 438
15 20 ani 302
20 25 ani 190
25 30 ani 219
30 35 ani 70
35 40 ani 38
40 45 ani 12
Analiz economic Note de curs

102
0 5 ani
5 10 ani
10 15 ani
15 20 ani
20 25 ani
25 30 ani
30 35 ani
35 40 ani
40 45 ani

Fig. 4.6. Structura n funcie de vechime

Posibiliti largi de analiz ofer structura forei de munc pe ocupaii (funcii,
meserii),ce are la baz Clasificarea Ocupaiilor Din Romnia (COR) ,elaborat de Ministerul
Muncii i Proteciei Sociale i de Comisia Naional pentru Statistic
4.3. Analiza stabilitii personalului
n legtur direct cu dinamica personalului este stabilitatea acestuia n cadrul
ntreprinderii, care constituie o condiie important pentru utilizarea eficient a forei de
munc
3
.
Mobilitatea forei de munc apare att sub forma intrrilor, ct i a ieirilor,
indiferent de cauza generatoare
4
.
n analiza stabilitii personalului trebuie s se fac distincie ntre circulaie i
fluctuaie.
Circulaia forei de munc, prezint micarea personalului n cursul unei perioade
(intrri i plecri) determinat de cauze economice (pensionare, decese, transferuri,
restrngerea activitii).
Totodat, n ntreprinderi au loc i micri care prin natura lor nu sunt dependente de o
activitate normal, este cazul celor plecai din proprie iniiativ, fr aprobarea conducerii
ntreprinderii, a celor concediai. Aceste plecri reprezint fluctuaia personalului, fenomen
nejustificat, cu implicaii nefavorabile asupra volumului i calitii activitii comerciale.
Pentru caracterizarea statistic a micrii forei de munc, se utilizeaz datele din
balana forei de munc, balan ce poate fi ntocmit pentru o anumit perioad (lun,
trimestru, an), la nivelul ntreprinderii, respectiv verigi organizatorice din cadrul acesteia
(secii, ateliere etc.).
Pentru caracterizarea circulaiei i fluctuaiei personalului se utilizeaz urmtorii
indicatorii:
- coeficientul intensitii intrrilor, care se calculeaz ca raport ntre numrul
salariailor intrai n ntreprindere prin angajare ntr-o anumit perioad de timp, de
obicei un an, i numrul mediu de salariai.

3,17
A. Ifnescu Analiza economico/financiar (cu aplicaii n societile comerciale industriale, de construcii
i transporturi), Ed. Economic, 1999, pag 265


Analiz economic Note de curs

103
Coeficientul intrrilor= 100 *
personal de mediu Numarul
perioadei cursul in Intrari

- coeficientul intensitii ieirilor, care se stabilete ca raport ntre totalul
plecrilor justificate i numrul mediu de salariai.
Coeficientul ieirilor= 100 *
personal de mediu Numarul
perioadei cursul in Iesirile

- coeficientul fluctuaiei, stabilit ca raport ntre numrul lucrtorilor plecai din
proprie iniiativ, al celor concediai pentru nerespectarea disciplinei n munc i
numrul mediu de salariai.
Coeficientul de fluctuaie= 100 *
persoanal de mediu Numarul
ate nejustific Iesiri

- coeficientul micrii totale (Mt), care reprezint raportul dintre suma intrrilor i
ieirilor de salariai i numrul mediu al acestora.
Coeficientul micrii totale= 100 *
salariati de mediu Numarul
Iesiri + Intrari

Pentru caracterizarea general a stabilitii potenialului uman se folosete gradul de
stabilitate determinat pe baza relaiei:
t s
M G 1

Exemplu: - La societatea prezentat n acest capitol au loc urmtoarele intrri i ieiri
conform tabelului 4.5
Tabelul 4.5.
Art. 56 j: raportul de munc nceteaz la expirarea termenului pentru care a fost
ncheiat contractul de munc.
Art. 61 a: persoana ncadrat n munc svrete o abatere grav sau ncalc n mod
repetat obligaiile sale.
Art. 61 d: persoana nu corespunde sub raport profesional postului n care a fost
ncadrat.
Art. 79: desfacerea contractului de munc din iniiativa persoanei ncadrate n munc
(demisia).

5
Codul muncii
N N+1 N+2
INTRRI
- angajare direct
Total

110
110

122
122

47
47
IEIRI
- pensie de boal
- pensie pentru limit de vrst
- transfer
- concediu prenatal i natal
- art. 56 j
5

- art. 61 d
- art. 61 a
- art. 79
- decedat
Total

10
4
4
2
26
5
1
1
1
54

7
14
5
5
28
--
3
--
1
63

8
20
10
3
29
2
1
--
1
76
Numrul mediu de muncitori 1603 1677 1699
Analiz economic Note de curs

104





Pentru caracterizarea circulaiei i fluctuaiei personalului calculm urmtorii
indicatori:
Coeficientul intrrilor
N
86 , 6 100
1603
110
= = 8
Coeficientul intrrilor
(N+1)
= 100
1677
122
= 7,274
Coeficientul intrrilor
(N+2)
= 100
1699
47
= 2,766
Coeficientul ieirilor
N
= 100
1603
48
= 2,994
Coeficientul ieirilor
(N+1)
= 100
1677
60
= 3,577
Coeficientul ieirilor 296 , 4 100
1699
73
) 2 N (
= =
+

Coeficientul fluctuaiei
N
374 , 0 100
1603
6
= =
Coeficientul fluctuaiei 178 , 0 100
1677
3
) 1 N (
= =
+

Coeficientul fluctuaiei 176 , 0 100
1699
3
) 2 N (
= =
+

Coeficientul micrii totale 102 , 0
1603
164
N
=
Coeficientul micrii totale 110 , 0
1677
185
) 1 N (
= =
+

Coeficientul micrii totale 072 , 0
1699
123
) 2 N (
= =
+

Gradul de stabilitate
N
=1- 0,102 = 0,898
Gradul de stabilitate
(N+1)
= 1- 0,110 = 0,89
Gradul de stabilitate
(N+2)
= 1 0,072 = 0,928

Tabelul 4.6.
Coeficienii circulaiei i fluctuaiei personalului N N+1 N+2
Coeficientul intensitii intrrilor (%) 6,868 7,274 2,766
Coeficientul intensitii ieirilor (%) 2,994 3,577 4,296
Coeficientul fluctuaiei (%) 0,374 0,178 0,176
Coeficientul micrii totale 0,102 0,110 0,072
Gradul de stabilitate 0,898 0,89 0,928
Pe baza rezultatelor obinute, n cazul intrrilor, se observ o cretere a coeficientului
intrrilor n N+1 fa de N datorit faptului c numrul de persoane intrate n firm prin
angajare n N+1 a crescut cu 12 persoane fa de numrul de persoane intrate n firm n N.
Intrri
47 persoane

Personal existent
1699 persoane Ieirii
76 persoane

Analiz economic Note de curs

105
ns, n N+2 coeficientul intrrilor a sczut att fa de anul N ct i fa de anul N+1,
cu 0,40% respectiv cu 0,38%, ceea ce nseamn c n N+2 s-au fcut mai puine angajri
dect n N i N+1.
n cazul ieirilor, coeficientul ieirilor n anul N+2 a crescut cu 1,20% fa de N+1,
respectiv cu 1,43% fa de N, ceea ce arat faptul c numrul persoanelor ce au ieit din firm
a crescut de la an la an, iar numrul angajrilor a sczut de la an la an.
n ceea ce privete coeficientul fluctuaiei, acesta a sczut n N+2 cu 2,12% fa de N,
respectiv cu 0,98%, ceea ce ne arat c numrul plecrilor nejustificare a sczut, adic a celor
plecai din propria iniiativ, fr aprobarea conducerii firmei, a celor concediai.
Acest lucru ne arat faptul c a crescut disciplina n cadrul firmei.
n concluzie, se poate constata o scdere a coeficientului micri totale n anul N+2
fa de N cu 0,70%, respectiv cu 0,65% fa de N+1, ceea ce arat c gradul de stabilitate din
cadrul firmei a crescut, avnd implicaii favorabile asupra volumului i calitii activitii
comerciale, precum i asupra utilizrii eficiente a forei de munc.
Analiza n dinamic i fa de programele de activitate a acestor coeficieni trebuie
completat cu analiza motivaional a micrii personalului, care st la baza unor msuri
practice, eficiente pe linia creterii stabilitii. Astfel, printre cauzele care genereaz micarea
personalului se numr: necesitatea apropierii de domiciliu, posibilitatea realizrii unui ctig
mai mare n alte ramuri, nencadrarea pe un post corespunztor, lipsa condiiilor pentru
continuarea studiilor, deficiene de recrutare.
4.4. Analiza conflictualitii n relaiile de munc
ntreprinderea reprezint o entitate economic de sine stttoare, cu personalitate
juridic i independen economico-financiar.
Scopul oricrei ntreprinderi l constituie antrenarea resurselor umane la realizarea
unor activiti productive, crearea de bunuri materiale necesare traiului cotidian sau n vederea
comercializrii ctre beneficiarul intern sau extern.
ntreaga activitate din ntreprindere are la baz raporturile de munc individuale.
ntr-un sistem democrat, asupra utilizrii timpului de munc acioneaz i gradul de
conflictualitate dintre salariai (sindicate) i organismele de conducere.
Strile tensionale latente sau manifestate n cadrul unei organizaii au un puternic
impact asupra mecanismelor funcionale. Diferenele de opinii sau/i interese ntre membri
sau structuri interne ale organizaiei nasc, permanent, conflicte. Problematica conflictelor este
acum, n perioad de tranziie, deosebit de actual. Managerii se confrunt frecvent, cu
conflicte colective, motivate prin nemulumiri privind, n special, modul de organizare i
nivelul de salarizare al personalului i implementarea schimbrilor.
Conflictele de munc sunt generate de nesatisfacerea intereselor profesionale cu
caracter economic i social al angajailor. Ele rezult din desfurarea raporturilor de
munc dintre unitate, pe de o parte i angajaii acesteia, pe de alt parte.
Se poate identifica o palet larg de comportamente conflictuale, de la forme de
interferen subtil, indirect i controlat, pn la conflicte directe, agresive, violente i
necontrolate. La nivel de conflict deschis, pot aprea forme violente de manifestare i de
rezolvare a conflictelor.
n raport cu localizarea lor n avalul social conflictele pot fi:
individuale (ntre 2 persoane) ;
intragrupale (n interiorul unui grup) ;
intergrupale (ntre grupuri diferite) ;
organizaionale (ntre manageri i executani) ;
macrosociale.
Analiz economic Note de curs

106
Sursele cele mai frecvente ale conflictelor n interiorul grupului sunt lipsa de
competen a colegilor, greeli de nelegere sau interpretare a sarcinilor, sau atitudini ce au la
baz agresivitatea, invidia, teama sau climatul de nencredere.
Dup modul lor de desfurare conflictele pot fi:
explicite (apel la grev, mitinguri, maruri) ;
ascunse (nemulumiri, insatisfacii).
Pentru analiza conflictualitii se impune determinarea indicatorilor de conflictualitate
(colectiv i individual) i cuantificarea consecinelor acesteia.
Conflictualitatea colectiv se apreciaz cu ajutorul indicatorilor:
numrul de greve;
numrul de zile de grev.
coeficientul de importan a grevei (
i
K )
i
K = 100 .
salariati de total numarul
grevisti de Numarul

coeficientul de localizare a grevei (
1
K )
100 .
1
grevisti de total numarul
x unitatea din grevisti de numarul
K
Toate aspectele menionate mai sus constituie n ultim instan, variabile ale
volumului i calitii muncii depuse, respectiv ale performanelor economico-financiare ale
ntreprinderii.
Mecanismul prin care timpul de munc se reflect n rezultatele firmei este sintetizat
n tabelul urmtor:

Tabelul 4.7.
Nr
crt
Indicatori Relaia de calcul Semnificaia simbolurilor
1 Productivitatea
medie anual
0 0 1
) (
z
W Z Z
Z timpul de munc n zile
z
W -productivitatea medie
zilnic
2 Cifra de afaceri
0 0 1 1
) (
z s
W Z Z N
s
N - numrul de salariai
Z timpul de munc n zile
z
W -productivitatea medie
zilnic
3 Cheltuieli fixe la
1000 lei CA
100 ) (
0 0 1
0
0 1 1
0
Z S
F
Z S
F
W Z N
Ch
W Z N
Ch

F
Ch - suma cheltuielilor fixe
4 Rezultatul
exploatrii
100
1
) (
0 0 1 1 C Z S
R W Z Z N
C
R - rata rentabilitii
comerciale
5 Durata de rotaie a
activelor
circulante
T
W Z N
S
W Z N
S
Z S Z S
) (
0 0 1
0
0 1 1
0

S - soldul mediu al activelor
circulante
T- 360 sau 90 de zile
4.5. Analiza calificrii forei de munc
Analiza economic are ca obiectiv, pe lng dimensionarea cantitativ a potenialului
uman i pe cea calitativ, desemnat prin gradul de calificare a salariailor. mbuntirea
calificrii constituie o necesitate obiectiv impus de:
- creterea complexitii activitii economice;
Analiz economic Note de curs

107
- diversitatea continu a gamei de produse;
- creterea gradului de tehnicitate a acestora;
- sporirea exigenelor consumatorilor fa de calitatea produselor.
Analiza calificrii salariailor i valorificarea rezultatelor ei n procesul de decizie,
constituie o cerin esenial a activitii tuturor organismelor cu autoritate decizional ntr-un
anumit domeniu.
Analiza calificrii forei de munc vizeaz dou aspecte de baz, respectiv
caracterizarea situaiei calificrii la un moment dat, evoluia acestuia i modul n care este
utilizat fora de munc calificat
6
.
n soluionarea primului aspect, se poate avea n vedere structura personalului pe
forme de pregtire i perfecionare a forei de munc calificat, cum ar fi
7
:
- absolveni ai colii profesionale ;
- ucenicie la locul de munc ;
- absolveni ai liceelor de specialitate ;
- absolveni ai nvmntului superior ;
- absolveni ai unor cursuri de specializare .
Pentru analiza asigurrii firmelor cu personal calificat se folosete coeficientul
calificrii medii ( K ), care se determin ca o medie aritmetic ponderat ntre categoria de
ncadrare (
i
K ) i numrul de lucrtori din categoria respectiv (
i
n ).

=
=
=
n
1 i
i
p
n
1 i
i
p i
N
) N * K (
K
Acest coeficient se calculeaz pe grupe de profesiuni i evideniaz mutaiile calitative
care au avut loc n calificarea personalului n timp i spaiu. Cu ct mrimea lui este mai
apropiat de categoria maxim de ncadrare, cu att situaia firmei este mai bun.
Analiza calificrii personalului poate fi realizat i prin gruparea salariailor n funcie
de studiile absolvite. Modificarea ponderii diferitelor categorii de salariai (absolveni ai
colilor profesionale, absolveni ai liceelor de specialitate) indic schimbrile intervenite n
gradul lor de calificare. Indirect, aprecierea calificrii personalului se poate face i n funcie
de vechimea n aceeai unitate. Creterea vechimii n munc n aceeai unitate presupune o
mai bun cunoatere a produselor i serviciilor realizate sub aspect tehnic i merceologic, a
particularitilor cererii, a problemelor pe care le indic comercializarea diferitelor grupe de
mrfuri sau servicii.
Modificrile rapide ale tehnologiilor, ale sistemului de gestiune i management
necesit actualizarea permanent a cunotinelor. Preocuparea firmelor pe linia formrii
profesionale continue se realizeaz pe baza indicatorilor:
- suma cheltuielilor pentru formarea continu;
- ponderea cheltuielilor pentru formarea continu n cheltuielile salariale;
- numrul da salariai care au beneficiat de un curs de specializare (pe total i
categorii);
- ponderea timpului pentru formare continu (om-ore) n timpul total de munc
(exprimat n ore-om).
n ceea ce privete modul de folosire a forei de munc calificat se poate utiliza
coeficientul de concordan (
C
K ), calculat pe baza relaiei:

6, 20
A. Ifnescu Analiza economico-financiar (cu aplicaii n societile comerciale industriale, de construcii
i transporturi), Ed. Economic, 1999, pag 266

Analiz economic Note de curs

108

K
K
K
C
1



1
K = coeficientul de complexitate a lucrrilor stabilit cu ajutorul relaiei:

=
H
H
1
N
) t * N (
K
n care: N
H
- numrul de ore normate realizate pe categorii de ncadrare a
lucrrilor,
t - categoria de ncadrare a lucrrilor.
Exemplificarea metodologiei de analiz implic urmtoarele informaii:
Tabelul 4.8.
Categoria de ncadrare a
lucrrii (t
i
)
Numr muncitori Ore normate realizate
(
0
p
N ) (
1
p
N ) (
0
H
N ) (
1
H
N )
II 315 310 188.799 168.856
III 673 669 208.675 198.766
IV 485 475 156.435 132.876
V 89 85 23.116 21.543
VI 51 48 7.564 7.239
TOTAL 1613 1587 584.589 520.280
) ( K n
4.608 3.614 X X
) ( t N
H

X X 1.292.820 1.065.420
85 , 2
1613
4608
0
K 21 , 2
589 . 584
820 . 292 . 1
1
0
K

27 , 2
587 . 1
614 . 3
1
K 04 , 2
280 . 520
420 . 065 . 1
1
1
K

77 , 0
85 , 2
21 , 2
0 C
K 89 , 0
27 , 2
04 , 2
1 C
K
Rezult c firma are un surplus de for de munc calificat, n raport cu nivelul tehnic
al lucrrilor care trebuie realizate, fapt ce conduce la o cretere relativ a cheltuielilor cu
salariile, cu efecte corespunztoare asupra ntregului sistem de indicatori economico-
financiari.

Probleme rezolvate:

1.La societatea comercial X, care are angajate 3 persoane, pe baza foilor de pontaj din luna
ianuarie i februarie, se ntocmete urmtoarea situaie a orelor lucrate:

Numele i prenumele
Luna ianuarie
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
A.I. SL SL CO CO CO CO CO CO CO CO
B.I. SL SL 8 8 8 8 8 8 8 8
V.I. SL SL N N 8 8 8 8 8 8
Total SL SL 8 8 16 16 16 16 16 16

Analiz economic Note de curs

109
Numele i prenumele
Luna ianuarie
15 16 17 18 19 20 21 22 23 24
25
26 27 28
A.I. CO CO CO CO CO CO CO CO CO CO
B.I. 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8
V.I. 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8
Total 16 16 16 16 16 16 16 16 16 16

Numele i prenumele
Luna ianuarie
Nr. de ore
lucrate
29 30 31
A.I. CO CO CO
B.I. 8 8 8 168
V.I. 8 8 8 152
Total 16 16 16 320

Numele i prenumele
Luna februarie
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
A.I. 8 8 8 8 8 8 8 8
B.I. 8 8 8 8 8 8 8 8
V.I. C.F.P. C.F.P. C.F.P. C.F.P. C.F.P. C.F.P. 8 8
Total 16 16 16 16 16 16 24 24

Numele i prenumele
Luna februarie
11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24
A.I. 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8
B.I. 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8
V.I. 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8
Total 24 24 24 24 24 24 24 24 24 24


Numele i prenumele
Luna ianuarie Nr. de ore lucrate
25 26 27 28
A.I. 8 8 160
B.I. 8 8 160
V.I. 8 8 112
Total 24 24 432
Indicele de utilizare a fondului de timp (I
TD
) i durata medie a zilei de lucru (
Zl
D ) este :
a) I
TD
=86,3%;
Zl
D =8h;
b) I
TD
=86,3%;
Zl
D =7,5h ;
c) I
TD
=86,3%;
Zl
D =6h ;
d) I
TD
=96,3%;
Zl
D =8h ;
e) I
TD
=66,3%;
Zl
D =8h .

Rezolvare:

Indicele de utilizare a fondului de timp maxim disponibil se determin prin raportarea
fondului de timp efectiv lucrat la fondul de timp maxim disponibil.
Analiz economic Note de curs

110
100 *
T
T
= I
D
E
TD


1 Fondul de timp calendaristic (31+28)*8*3 1416
2 Fondul de timp aferent duminicilor, srbtorilor
legale etc.
SL 432
3 Fondul de timp aferent concediilor de odihn CO 168
4=1-2-3 Fondul de timp maxim disponibil 816

5 Concedii de boal Absene
motivate

6 Concedii de maternitate
7 nvoiri i concedii fr plat (CFP) 48
8 Alte absene aprobate prin lege
9 ntreruperi n munc din timpul
de munc


9.1 - timp de ntreruperi reglementate (pauze) 47
8

9.2 - timp de ntreruperi nereglementate
10 Absene nemotivate (N) 16
11=5+6+7+
8+9+10
Fondul de timp neutilizat 111
12=4-11 Fond de timp efectiv lucrat 705
% 39 , 86 100 *
816
705
I
TD

Durata medie a zilei de lucru caracterizeaz numrul mediu de ore prestate de un
lucrtor n cursul unei zile de lucru prin raportarea numrului total de om-ore efectiv lucrate
n timpul normal la numrul de om-zile efectiv lucrate n aceeai perioad.
5 , 7 = '
94
705
=

t
= D
N
N
zl
h
unde:
zl
D - durata medie normal a zilei de lucru;

t
N
- numrul total de ore lucrate n timp normal;

Z
N
- numrul de zile lucrate n timp normal.

Rspunsul corect este b).
2.Societatea comercial X are angajai cu contract de munc trei persoane A, B, C. Numrul
zilelor de munc n cursul unui an, evideniate n foia de pontaj i condica de prezen, sunt :

Nr. crt. Indicatori
A
(zile)
B
(zile)
C
(zile)
1 Fondul de timp calendaristic 365 365 365
2 Fondul de timp aferent duminicilor, srbtorilor
legale
104 104 104
3 Fondul de timp aferent concediilor legale de
odihn
21 21 21
4=1-2-3 Fondul de timp maxim posibil sau disponibil 240 240 240
5 Concedii de boal Absene
motivate
10 5 0
6 Concedii de maternitate 0 90 0
7 nvoiri i concedii fr plat 10 5 0
8 Alte absene aprobate prin lege 0 2 0

8
n cele 94 zile lucrate, avnd n vedere pauza de mas de rezult 47 ore nelucrate
Analiz economic Note de curs

111
9 Absene nemotivate 2 3 0
10=4-5-6-
7-8-9
Fondul de timp de prezen 218 135 240

Societatea comercial lucreaz ntr-un singur schimb (8h). n cursul unui schimb,
ntreruperile n munc datorate procesului tehnologic, modului de organizare, pauzelor de
mas, sunt:

11 ntreruperi n munc din timpul
de munc

1,5 h
12 - timp de ntreruperi reglementate (pauze) 0,5 h
13 - timp de ntreruperi nereglementate 1h

Timpul efectiv lucrat va fi egal cu:
a) 593 zile lucrate, 3854 h;
b) 593 zile lucrate, 4744 h;
c) 500 zile lucrate, 4000 h;
d) 620 zile lucrate, 4960 h;
e) 620 zile lucrate, 4030 h.

Rezolvare:

Nr. crt. Indicatori

A
zile

B
zile

C
zile
Total
zile
Nr. de
ore
1 Fondul de timp calendaristic 365 365 365 1095 8760
2 Fondul de timp aferent duminicilor,
srbtorilor legale
104 104 104 312 2496
3 Fondul de timp aferent concediilor legale
de odihn
21 21 21 63 504
4=1-2-3 Fondul de timp maxim posibil sau
disponibil
240 240 240 720 5760
5 Concedii de boal Absene
motivate
10 5 0 15 120
6 Concedii de maternitate 0 90 0 90 720
7 nvoiri i concedii fr plat 10 5 0 15 120
8 Alte absene aprobate prin
lege
0 2 0 2 16
9 Absene nemotivate 2 3 0 5 40
10=4-5-
6-7-8-9
Fondul de timp aferent
prezenei la munc
218 135 240 593 4744

t * Z * N = T
C C
=3*365*8=8760 h
unde:
C
T - fondul de timp calendaristic;

C
Z - numrul de zile calendaristice;
t - durata medie a zilei de lucru.

O S C D
T - T - T = T =8760-2496-504=5760 h
unde:
D
T - fondul de timp disponibil;

C
T - timpul aferent concediilor legale de odihn;

O
T - timpul aferent duminicilor, srbtorilor legale.

11 ntreruperi n munc Pierderi din
timpul
de munc

1,5 h
12 - timp de ntreruperi reglementate (pauze) 0,5 h
13 - timp de ntreruperi nereglementate 1h
Analiz economic Note de curs

112
14=5+6+7+8+9+11 Fond de timp neutilizat 1905,50
15=4-14 Fond de timp efectiv lucrat 3854,50


1 1 E
t Z N = T = 3*197,6*6,5=3854,5 h
unde: N- numrul mediu efectiv al muncitorilor;

1
Z - numrul mediu de zile efectiv lucrate de un muncitor;

1
t - durata medie efectiv a zilei de lucru .
sau
N D E
T - T = T = 5760 1905,5=3854,5 h

Rspunsul corect este a).

Probleme propuse spre rezolvare

1.La o societate comercial personalul angajat pe categorii de ncadrare se prezint astfel:

Nr.
Crt.
Categoria de
ncadrate

Realizri perioada
precedent
Perioada curent
Prevzut Realizat
N % N+1 % N+1 %
1 Muncitori din care: 8 67 13 76 10 62,5
a. direct productivi 5 42 9 60 8 50
b. indirect productivi 2 17 2 8 1 6,25
c. deservire general 1 8 2 5,68 1 6,25
2 Personal tehnic i de
cercetare
1 8 2 8 2 12,5
3 Personal de conducere i
administraie
3 25 3 16 4 25
4 TOTAL PERSONAL 12 100 25 100 16 100
5 Cifra de afaceri 20.000 x 30.000 x 35.000 x

Avnd n vedere corelaia dintre cifra de afaceri i numrul de personal ncadrat cu
contract de munc (considernd o dimensionare raional a personalului n perioada
prevzut i corespunztor cu cifra de afaceri CA
P
), deficitul de personal este:
a) 5 persoane;
b) 6 persoane;
c) 13 persoane;
d) 11 persoane;
e) 10 persoane.


3.n cazul unei societi comerciale, n urma observrii produciei pe o perioad lung de
timp, au rezultat urmtoarele date :

Numrul de
observaii
(buc)

Numrul de muncitori (N
u
)
(persoane)

Producia rezultat (Q
e
)
(buc)
1 0 0
2 1 6
3 2 13
Analiz economic Note de curs

113
4 3 21
5 4 30
6 5 39,5
7 6 49,5
8 7 60
9 8 78
10 9 90
11 10 100
12 11 95
13 12 90

Avnd n vedere eficiena activitii desfurate, punctul maxim al productivitii
marginale este atins la:
a) un numr de 7 muncitori;
b) un numr de 8 muncitori;
c) un numr de 5 muncitori;
d) un numr de 9 muncitori;
e) un numr de 10 muncitori.

Analiz economic Note de curs

114
Lecia 2 Modul de gestionare a resursei umane

4.6. Analiza utilizrii timpului de munc
O cale important de sporire a volumului produciei i a eficienei activitii ntreprinderii o
constituie folosirea deplin i raional a forei de munc.
Asigurarea folosirii depline a forei de munc se realizeaz prin creterea gradului de
ocupabilitate i prin utilizarea integral a timpului de munc. Folosirea raional a forei de munc
presupune:
- utilizarea forei de munc n raport cu pregtirea i calificarea;
- asigurarea unui raport just ntre numrul de muncitori i personalul TESA;
- ntre muncitorii de baz i cei auxiliari;
- creterea stabilitii forei de munc.
n vederea analizei utilizrii timpului de munc este necesar s se studieze modul de folosire
a fondului de timp de munc precum i efectele utilizrii incomplete a timpului de lucru asupra
principalilor indicatori ai activitii firmei.
Pentru analiza utilizrii timpului de lucru este necesar s se studieze balana timpului de
lucru al muncitorilor i al celorlalte categorii de personal pentru a stabili fondul de timp
calendaristic, fondul de timp maxim posibil sau disponibil, fondul de timp efectiv lucrat i fondul de
timp neutilizat exprimat n om-ore.
Fondul de timp calendaristic: se determin nmulind numrul mediu de personal muncitor
cu numrul de zile calendaristice din perioada respectiv (lun, trimestru, an) i cu durata medie a
zilei de lucru.
t Z N T
C C

unde:
C
T - fondul de timp calendaristic;

C
Z - numrul de zile calendaristice;
t - durata medie a zilei de lucru.
Fondul de timp maxim posibil sau disponibil se determin scznd din fondul de timp
calendaristic timpul aferent duminicilor, srbtorilor legale i concediilor de odihn.

O S C D
T T T T
unde:
D
T - fondul de timp disponibil;

C
T - timpul aferent concediilor legale de odihn;

O
T - timpul aferent duminicilor, srbtorilor legale.
Fondul de timp efectiv (T
E
) exprim timpul efectiv lucrat ntr-o anumit perioad de timp i
se poate stabili ca diferen ntre fondul de timp disponibil i timpul neutilizat (
N
T ).

N D E
T T T
Mrimea fondului de timp efectiv lucrat se mai poate determina i prin nmulirea numrului
mediu efectiv al muncitorilor cu numrul mediu de zile efectiv lucrate de ctre un muncitor i cu
durata medie efectiv a zilei de lucru.

1 1 1
t Z N T
E

unde:
1
N - numrul mediu efectiv al muncitorilor;

1
Z - numrul mediu de zile efectiv lucrate de un muncitor;

1
t - durata medie efectiv a zilei de lucru .

Analiz economic Note de curs

115
Fondul de timp neutilizat exprim pierderile de timp justificate i nejustificate care au avut
loc n cursul perioadei analizate. Pierderile de timp pot fi determinate de ntreruperi, concedii
medicale, de maternitate sau fr plat, obligaii, nvoiri, absene nemotivate.
Dei absenteismul permite numai o evaluare cantitativ a utilizrii timpului de munc,
cunoaterea acestuia prezint interes datorit consecinelor sale economice, reflectate direct n
gradul i modul de utilizare a capacitilor existente i indirect n mrimea cheltuielilor i a
rezultatelor. Costul absenteismului este un cost ascuns ce degradeaz performanele, att la nivel
micro, ct i macroeconomic.
O atenie deosebit trebuie acordat timpului nelucrat din cauza grevelor, stabilindu-se
numrul mediu de zile de grav. Scderea acestui indicator, marcheaz o cretere a gradului de
satisfacere a revendicrilor sindicale justificate i n consecin o mbuntire a climatului social de
munc. O prezentare sistematic a utilizrii timpului de munc la nivelul societii comerciale, se
prezint n tabelul urmtor

1 Fondul de timp calendaristic
2 Fondul de timp aferent duminicilor, srbtorilor legale
3 Fondul de timp aferent concediilor legale de odihn
4=1-2-3 Fondul de timp maxim posibil sau disponibil
5 Concedii de boal Absene motivate
6 Concedii de maternitate
7 nvoiri i concedii fr plat
8 Alte absene aprobate prin lege
9 ntreruperi n munc Pierderii din timpul
de munc 9.1 - timp de ntreruperi reglementate
(pauze)
9.2 - timp de ntreruperi nereglementate
10 Absene nemotivate
11=5+6+7+8+9+10 Fondul de timp neutilizat
12=4-11 Fond de timp efectiv lucrat

n fundamentarea deciziilor privind planificarea i urmrirea realizrii normelor de timp,
prezint importan aparte examinarea structurii timpului de munc n cadrul unui schimb. Folosirea
complet a timpului de munc dintr-un schimb depinde nu numai de comportamentul salariailor, ci
i de o serie de variabile ale organizrii produciei, respectiv ale ofertei i cererii. Durata
reglementat dintr-un schimb se divide n timp productiv i timp neproductiv.















Timp de munc
Timp
productiv
Timp de ntreruperi
reglementate (pauze)
Timp de odihn i necesiti
fiziologice
Timp de ntreruperi
condiionate i de organizarea
muncii
Timp de pregtire
i ncheiere
Timp operativ
Timp de munc
manual
Timp de munc
mecanic
Timp de supraveghere
a funcionrii utilajului
Timp de servire a
locului de munc
Analiz economic Note de curs

116










Pentru caracterizarea gradului de utilizare a timpului de lucru se folosesc: indicele de
utilizare a fondului de timp maxim disponibil i durata medie efectiv a zilei de lucru.
Indicele de utilizare a fondului de timp maxim disponibil se determin prin raportarea
fondului de timp efectiv lucrat la fondul de timp maxim disponibil.
100
D
E
TD
T
T
I
Durata medie a zilei de lucru caracterizeaz numrul mediu de ore prestate de un lucrtor n
cursul unei zile de lucru prin raportarea numrului total de om-ore efectiv lucrate n timpul normal
la numrul de om-zile efectiv lucrate n aceeai perioad.


N
N
N
Z
t
t
unde:
N
t - durata medie normal a zilei de lucru;

N
t - numrul total de om-ore lucrate n timp normal;

N
Z - numrul de om-zile lucrate n timp normal.

Modificarea gradului de utilizare a timpului de munc se reflect asupra urmtorilor
indicatori:
a) productivitii muncii:
) N N ( N
Q
N N N * N
Q
T T
Q
W
0 H 1 H 1
0
0
H 1 1 H 1
0
0 1
0
0 / 1
HO
= = =
n care:W
HO 1/0
-productivitatea orar;
N
1
-numrul de personal;
b) valorii produciei marf fabricat (Q
f
) :
Q
f 1/0
=
0 H 0 h 1 H 1
W * ) N N ( * N -
unde:
0 H
N = numrul mediu de ore lucrate
b) valorii adugate aferente produciei marf fabricat:

Ho 0 H 1 H 1 0 / 1
W * ) N N ( * N VA =
*
0

unde: = valoarea adugat la un leu producie marf fabricat
c) cifrei de afaceri:

0 H
0
Ho 0 H 1 H 1 0 / 1
Q
CA
* W * ) N N ( * N CA
=

d) rezultatul potenial aferent produciei fabricate:
Timp
neproductiv
Timp de ntreruperi
nereglementate

Timp de munc
neproductiv
Timp de ntreruperi
independente de executat
Timp de ntreruperi
dependente de executant
Analiz economic Note de curs

117
) C 1 ( * W * ) N N ( * N P
0 H 0 H 1 H 1 0 / 1
=

unde: C = cheltuieli la 1 leu produciei marf fabricat
e) cheltuielile la 1000 lei producie prin intermediul cheltuielilor fixe:

1000
W N N
F
1000
W N N
F
CF
0 H 0 H 1
0
0 H 1 H 1
0 CA
1000

Prin intermediul acestor indicatori, influenele pot fi extinse i asupra altora, cum ar fi:
- rezultatul aferent cifrei de afaceri;
- rata rentabilitii financiare a capitalului permanent;
- indicatori de eficien a elementelor de activ.
Se pot determina i efectele economice ale neutilizrii timpului de munc asupra principalilor
indicatori economico-financiari, utilizndu-se n acest caz aceleai formule ca i n cazul
indicatorilor menionai anterior. Singura deosebire const n luarea n considerare n loc de
timpul efectiv a timpului nelucrat (t
N
), determinat pe baza relaiei:
t
N
= t
1
- t
O

unde: t
1
reprezint timpul efectiv lucrat la nivel de salariat;
t
O
reprezint timpul maxim disponibil la nivel de salariat

Timpul nelucrat (t
N
) poate fi determinat i prin nsumarea timpului nelucrat pe cauze:

(n)
n
(i)
n
(3)
n
(2)
n
(1)
n N
t ... t ... t t t t
n acest caz se pot evidenia efectele economice asupra principalilor indicatori pentru fiecare
cauz care a determinat utilizarea incomplet a timpului de munc.
Determinarea efectelor economice ale folosirii incomplete a timpului de munc asupra
indicatorilor economico-financiari prezint o importan deosebit, deoarece folosirea complet a
timpului de munc reprezint o rezerv ce concretizeaz efortul propriu al agentului economic, de
cele mai multe ori fr cheltuieli suplimentare.

4.7. Analiza productivitii muncii pe baza indicatorilor valorici
In decursul timpului, referitor la productivitatea muncii, au fost emise mai multe definiii, cteva
mai reprezentative pot fi amintite:
- Eficiena consumului resurselor de munc, este fora productiv a muncii, adic capacitatea
forei de munc de a crea, un anumit volum de bunuri i de a presta servicii.
1

- Productivitatea reprezint eficiena (randamentul) cu care sunt utilizai i combinai factorii
de producie n procesul de producere a bunurilor economice i a serviciilor.
- Productivitatea muncii reprezint rodnicia cu care este utilizat factorul de producie munca.
Productivitatea mbrac mai multe forme i se exprim printr-o mare varietate de indicatori,
n funcie de mai multe criterii
2
:
1. Din punct de vedere al nivelului activitii se disting:
a) productivitate la nivel de ntreprindere, secie sau loc de munc;
b) productivitate la nivel de ramur economic;
c) productivitate la nivelul ntregii economii naionale.
2. Dup forma de exprimare se deosebesc:
a) productivitate fizic (real) determinat n uniti de msur naturale sau
fizice (tone, metri etc.);
b) uniti convenional-naturale (exemplu: tractoare convenionale de 15
CP);

1,2
Cavachi I, Stelian I, Gheorghe C., Moraru L Economie, Ed. ANTET, Bucureti, 2001

Analiz economic Note de curs

118
c) productivitatea valoric (monetar).
3. Dup modul de calcul al indicatorilor se disting:
a) productivitate medie(W
m
);
b) productivitate marginal(W
marg
).
4. Din punct de vedere al ariei de cuprindere a indicatorilor, se pot distinge:
a) productivitatea parial (productivitatea munci, productivitatea
capitalului) este productivitatea unui singur factor de producie,
considerat a fi originea productivitii (munca, capitalul, etc.);
b) productivitatea global exprim eficiena utilizrii tuturor factorilor,
combinai i implicai n obinerea unui rezultat.
n practica calcului economic i a analizei productivitii muncii se utilizeaz un sistem de
indicatori prin care se exprim fie cantitatea de produse obinute cu o anumit cheltuial de munc,
fie cheltuiala de munc efectuat pentru obinerea unei uniti de produs
3
.
a) n primul caz, productivitatea muncii (W) se exprim ca raport ntre volumul
produciei (Q) i cheltuielile de munc (T) efectuate:

T
Q
W
m
(cantitatea de produse pe unitate de timp)
b) iar n cel de-al doilea caz se utilizeaz raportul invers:

Q
T
W
m
(timpul de munc consumat pe unitate produs)
Cheltuiala timp de munc este de fapt efortul utilizat n calculul nivelului productivitii
muncii.
Cele dou rapoarte mai sunt cunoscute i sub denumirea de rata productivitii muncii (W m).
Alte modele matematico-economice, utilizate n vederea stabilirii influenelor factoriale,
amintim :
c)
*
*Wm T W
m
sau Wm = Z
L
* Dz* Wm
orar
unde: N z -numrul de zile lucrate;

D z -durata unei zile de munc n ore.
T- timpul de lucru poate fi exprimat n om-ore, om-zile, om-lun astfel avem:
- productivitatea orar;
- productivitatea zilnic;
- productivitatea lunar.
Exemplu: - O societate comercial realizeaz n primul trimestru a anului, urmtoarea producie
prezentat n tabelul 4.11, cu urmtorul personal.
Tabelul 4.11.
Lun
calendaristic
Cantitatea
(Buc.)
Numr
de
muncitori
Numr
de
zilelucrate
(zile)
Durata
medie a
unei
zile de
lucru
(h)
T
W
m=

Q/N
om-
lun
Dz Nz N
Q
W
m
* *

om-ore
Ian. 22 1 22 8 176 22 0,125
Februarie 44 2 20 8 320 22 0,135
Martie 50 2 22 8 352 25 0,142
Total 116 5 21,3 8 848 23,2 0,136


3
A. Ifnescu Analiza economico-financiar (cu aplicaii n societile comerciale industriale, de construcii i
transporturi), Ed. Economic, 1999, pag 75
Analiz economic Note de curs

119
Conform datelor din tabel productivitatea muncii trimestrial se determin cu urmtorul
model : 2 , 23
5
116
N
Q
) trim - om ( W
3
1 i
3
1 i
m
= = =

=
=
buc/om-trim.
136 , 0
8 * 3 , 21 * 5
116
z D * Z * N
Q
) ore - om ( W
3
1 i
L p
3
1 i
i
m
= = =

=
=
buc/om-ore
d)
p Z L p
z L m
N
Q
D * Z * N
Q
* D * Z W = = productivitatea medie anual
unde: N - numrul scriptic de participani ntr-un an de zile la realizarea produciei
Q anuale.

e)
N
CA
W
m

unde: CA - cifra de afaceri;
N - numrul scriptic de participani la realizarea CA.

f)
N
VA
W
m

unde: VA - valoarea adugat;
N - numrul scriptic de participani la realizarea VA.
Deoarece asupra productivitii muncii mai acioneaz i ali factorii, pentru a le putea
studia influenele se pot utiliza modele derivate multiplicative, dintre care, prezentem unul
reprezentativ:

n care: - gradul de nzestrare tehnic =
N
M
f
;
- valoarea medie a mijloacelor fixe Mf ;
- gradul de valorificare a produciei fabricate =
Q
CA
;
- ponderea activelor fixe productive n total active fixe =
F
f
M
M
*
;
- randamentul activelor fixe =
*
f
M
Q
.
Principalele probleme de studiat, referitor la analiza productivitii muncii (Wm), sunt:
analiza productivitii marginale W marg;
analiza factorial a Wm;
analiza rezervelor de cretere a Wm;
principali indicatori privind influentele Wm.

N
M
M
M
M
Q
Q
CA
W
f
f
f
f
M
* * *
*
*
Analiz economic Note de curs

120
4.8. Productivitatea marginal
Analiza productivitii marginale este important n vederea lurii deciziilor privind timpul
de munc (numrului de personal) la care in condiiile tehnice existente, se obine o producie cu
eficien maxim.
Productivitatea marginal indic sporul de producie ( sau cifr de afaceri) obinut prin
creterea timpului de munc (T;N) cu o unitate adiional.
Productivitatea marginal:

1 /
1 /
arg
i i
i i
T
Q
Wm sau
1 /
1 /
arg
i i
i i
N
Q
Wm
unde: W marg .- productivitatea marginal
Q- sporul de producie,
N unitatea adiional de personal care
poate fi o singur persoan,10 persoane etc.
1
1 1
i i
i i
T T
Q Q
arg Wm
sau
1
1
i
N N
Q Q
arg Wm
i
i i
sau
1
1
i i
i
N N
CA CA
arg Wm
i

n studiul productivitii marginale este necesar a se determina i productivitatea medie:
i
i
T
CA
Wm = sau
i
i
N
CA
Wm = sau
i
i
T
Q
Wm =
unde :W m-productivitatea medie.

Dac am reprezenta grafic curba productivitii muncii medii (Wm) i productivitii
marginale (Wm marginal) am obine am obine urmtoarea reprezentare grafic:

Wm
W

Wmarg
Wmax



W m
T

T
A
T
B

Fig.4.7.-Curbele productivitii marginale i medii

Din figur se poate observa c ambele curbe au la nceput o cretere, trec printr-un punct
maxim, dup care ncep s scad.
ntre cei doi indicatori se formeaz relaiile:
a. Wmag.>Wm naintea punctului maxim a productivitii medii;
b. Wmarg= Wm n punctul maxim al productivitii medii;
c. Wmarg<Wm dup punctul maxim al productivitii medii.
Spre deosebire de productivitatea medie, care reflect modul de utilizare a ntregului factor
uman (N), Wm marginal nu ine cont dect de consecinele ultimei uniti de factor uman utilizat
4
.
Productivitatea marginal (Wmarg), ca form de exprimare a eficienei factorului uman, are
anumite limite, determinate de faptul c este un raport de mrimi absolute, a crui valoare e sensibil

4
Maria Niculescu Diagnostic global strategic, Ed Economic, Bucureti, 1997, pag.106
Analiz economic Note de curs

121
influenat de unitatea de msur folosit pentru exprimarea volumului de activitate. Pentru a elimina
acest inconvenient, s-a introdus elasticitatea activitii, la variaia factorului uman utilizat.
Sensibilitatea produciei (CA) la variaia timpului de munc poate fi reflectat cu ajutorul
coeficientului de elasticitate.
Modelul pentru determinarea elasticitii CA fa de variaia factorului uman este urmtorul:
Wm
Wm
CA
T
T
CA
T
T
CA
CA
T
T
CA
CA
E
i
i
i i
i i
i i
i
i
i i
i
i i
i
i i
arg
* *
1
1
1 /
1 /
1 /
1
1
1 /
1
1 /
1
1 /

Exprim creterea procentual a cifrei de afaceri la creterea cu un procent a fondului de
timp consumat.
Dac:
E>1, zona randamentelor cresctoare, zona I ,zona II;
0<E<1, zona randamentelor descresctoare, zona III ;
E<0, zona randamentelor negative, zona IV.
Reprezentnd grafic producia, productivitatea medie, productivitatea marginal n funcie
de timpul de munc consumat obinem urmtoarele curbe.

Wm, W
marg,
, Q

Zona I Zona II Zona III Zona IV T

Fig.4.8. - Curbele produciei, productivitii marginale i medii precum i a randamentelor

Conform figurii se pot distinge patru zone :
- zona I, corespunztoare creteri produciei, productivitii marginale i medii. n
aceast zon creterea lui T, duce la o cretere puternic a produciei. ncepnd din
punctul A, creterea lui T cu o unitate adiional se va solda cu sporuri de producie
din ce n ce mai mici.
- zona II, cuprins ntre punctele A i B. Punctul B este punctul n care are loc
intersecia dintre productivitatea marginal i productivitatea medie. Acest punct
fiind considerat optimul economic. Att zona I ct i zona II, au elasticitatea mai
mare ca unitatea (E>1).
- zona III, cuprins ntre punctele B i C. Punctul C reprezint punctul de intersecie
dintre curba productivitii marginale i abscisei. Elasticitatea produciei va avea
valori cuprinse ntre 0 i 1(0<E<1). De la aceast valoare a lui T producia va
descrete.
- zona IV, corespunztoare productivitii marginale negative.
Datele pot fi centralizate n urmtorul tabel:
Q
W
m
W
marg.
A
B
C
Analiz economic Note de curs

122
Indicatorii Zona I Zona II Zona III Zona IV
Producia sau
CA
Crete progresiv
n raport cu T
1 - i
1 - i / i
1 - i
1 - i / i
T
T
Q
Q
>>
Crete regresiv
n raport cu T
1 - i
1 - i / i
1 - i
1 - i / i
T
T
Q
Q
>
Crete regresiv
n raport cu T
1 - i
1 - i / i
1 - i
1 - i / i
T
T
Q
Q
<
Descrete
n raport cu T
Productivitatea
medie
Crete

Crete Descrete Descrete
Productivitatea
marginal
Crete pn la
maxim fiind
superioar
productivitii
medii
0
T
Q
1 - i/i
1 - i / i
>>
Descrete dar
este superioar
productivitii
medii

0
T
Q
1 - i/i
1 - i / i
>
Descrete pn
este egal cu zero



0
T
Q
1 - i/i
1 - i / i

Devine negativ




0
T
Q
1 - i/i
1 - i / i
<
Elasticitatea E>1
1 - i
1 - i
1 - i
/ i
1 - i / i
T
Q
T
Q
>>

E>1
1 - i
1 - i
1 - i
/ i
1 - i / i
T
Q
T
Q
>
0<E<1 E<0

Exemplu: - O societate comercial care dispune de o anumit dotare tehnic, a realizat urmtoarea
producie cu urmtorii angajai:
Tabelul 4.12
Numr de
muncitori
(N)
Producia
(Q)
Sporul
Produciei
Q
Productivitatea
medie
(W
m
)
Productivitatea
marginal
(W
marg.
)
Elasticitatea
(E)
Zona
40 1.800 - 45 Zona I
50 2.500 700 50 70 1,40
60 3.400 900 57 90 1,80
70 4.400 1000 63 100 1,76
80 5.500 1100 69 110 1,75
90 6.800 1300 76 130 1,89
100 8.300 1500 83 150 1,99
110 9.900 1600 90 160 1,93 Zona II
120 11.100 1200 93 120 1,33
130 11.500 400 88 40 0,43 Zona III
140 11.600 100 83 10 0,11
150 11.650 50 78 5 0,06
155 11.500 -150 74 -30 -0,39 Zona IV
160 11.250 -250 70 -50 -0,7

Analiz economic Note de curs

123

Fig.4.9.- Curbele productivitii marginale i medii pe baza datelor din tabelul 5.2.
Analiza productivitii marginale ne permite nelegerea evoluiei produciei realizate.
Astfel, la nceput creterea numrului de personal duce la o cretere ntr-un ritm ridicat a produciei
realizate, ncepnd de la valoarea maxim a productivitii marginale producia realizat crete dar
ntr-un ritm din ce n ce mai lent. Producia realizat atinge valoarea maxim la numrul de personal
n care productivitatea marginal (Wmarginal) este egal cu 0. Productivitatea marginal (Wmarg)
ia valori negative cnd producia realizat ncepe s scad. Interesul n analiza productivitii
marginale, l reprezint stabilirea numrului de personal, la care producia realizat are un nivel
ridicat la o productivitate a muncii maxim (eficien maxim). Zona corespunztoare acestui
obiectiv este zona II.

4.9. Analiza factorial a Wm
Pentru analiza factorial sunt utilizate metodele substituiei n lan (nlocuirilor succesive).
Productivitatea medie este un indicator calitativ, complex a crei mrime i evoluie sunt
influenate de o multitudine de factori. Avnd n vedere aceti factori, n analiza factorial vom
apela la mai multe modele de calcul a productivitii muncii.
Un prim sistem factorial, care evideniaz legtura dintre timpul de munc(T
m
) i
productivitatea pe unitate de timp(W
h
) implicat n calcul, se prezint astfel:

h A
W T W =
unde:
h
W - productivitatea medie orar;
T - timpul de munc (zile, ore);
Productivitatea muncii nregistreaz valori diferite pe tipuri de activiti sau pe structuri
organizatorice (sectoare, secii, ateliere). Aciunea factorului structural (ponderea factorului pe
sectoare sau pe tipuri de activiti n total personal) poate conduce la sporirea productivitii muncii,
fr ca aceasta s nsemne i o cretere a forei productive a muncii. De aceea, pentru delimitarea
efortului propriu n sporirea productivitii este necesar s se stabileasc mrimea i sensul
influenei structurii. n acest scop se folosete modelul:

100
) W Gt (
W
N
1 i
i i

=
*
=
unde:
i
Gt - reprezint structura timpului de munc pe tipuri de activiti sau
structuri organizatorice;
i
W - productivitatea muncii pe structura implicat n calcul.
Identificarea aciunii factorului structural se poate face i prin analiza factorial a
indicatorului numr de salariai operativi la X lei CA, pe baza relaiei:
-100
-50
0
50
100
150
200
40 50 60 70 80 90 100 110 120 130 140 150 155 160
-1
-0,5
0
0,5
1
1,5
2
2,5
Wmarg E
Wm
Analiz economic Note de curs

124

100
) n g (
W
N
1 i
i i

=
*
=
unde: g
i
- reprezint structura cifrei de afaceri pe tipuri de activiti sau structuri
organizatorice;
n
i
- productivitatea muncii pe structura implicat .
Analiza productivitii muncii poate fi abordat i prin prisma legturii dintre eficiena
muncii i gradul de nzestrare tehnic .
Dotarea tehnic corespunztoare are ca efect uurarea condiiilor de munc, creterea
productivitii muncii, ameliorarea calitii.
n analiza economic, aprecierea de ansamblu a eficienei nzestrrii tehnice se face pe baza
corelaiei dintre dinamica gradului de nzestrare tehnic a personalului
S
N
MF
i indicele
productivitii muncii (exprimat prin cifra de afaceri medie anual pe lucrtor). Relaia dintre cei
doi factori se prezint astfel:

0 S
0
1 S
1
0 S
0
1 S
1
N
MF
N
MF
N
CA
N
CA
=
Utilizarea eficient a mijloacelor de munc( MF) impus, ca regul general, devanseaz
indicele nzestrrii tehnice de ctre indicele productivitii muncii. Legtura dintre gradul de
nzestrare tehnic i productivitatea muncii se poate exprima prin relaiile:
1)
MF
CA
N
MF
N
CA
OP OP
* =
2)
A Op
A
P
OP
P
MF
CA
N
MF
N
N
N
CA
* * =
3)
A OP
A
OP
MF
CA
N
MF
MF
MF
N
CA
* * = n care:

MF
MF
A
- reprezint ponderea mijloacelor fixe active (
A
F ) n totalul mijloacelor (F)

Op
A
N
MF
- gradul de nzestrare tehnic a personalului operativ

A
MF
CA
- eficiena utilizrii mijloacelor fixe active, exprimat prin cifra de afaceri la 1 lei
(1000 lei) mijloace fixe active (
A
MF ).
Productivitatea este, n realitate, rezultatul unui complex de factori de natur diferit, aa
cum se remarc i din relaiile de mai jos:


EX A
EX A
S A
Q
CA
MF
Q
MF
MF
N
MF
N
Ca
* * * =
sau

Ex
EX
S S
Q
VA
MF
Q
*
N
MF
N
VA
* =
Analiz economic Note de curs

125


unde:
A
EX
MF
Q
- reprezint eficiena utilizrii mijloacelor fixe exprimat prin producia
exerciiului la 1 lei (1000 lei) mijloace fixe active;

EX
Q
CA
- gradul de realizare (de vnzare) produciei exerciiului;

EX
Q
VA
- gradul de integrare pe vertical.
n sfera distribuiei eficiena muncii este strns legat de aciunea unor factori specifici cum
ar fi asigurarea ntreprinderilor cu fondul de marf necesar (cantitativ, calitativ):

MF
OP
MF
OP
S
CA
N
S
N
CA

unde:
OP
MF
N
S
- reprezint gradul de asigurare a personalului operativ cu fond de
marf;

MF
S
CA
- rata de rotaie a stocurilor de mrfuri (exprimat prin numrul de
rotaii) ;
Pentru analiza factorial a productivitii muncii se utilizeaz urmtorul model factorial:
- folosind CA:

Q
CA
F M
Q
MF
F M
N
MF
N
CA
W
S S


Factorul 1 Factorul 2 Factorul 4


unde:
S
N
MF
- influena nzestrrii tehnice;

MF
F M
- gradul de utilizare a mijloacelor fixe;

F M
Q
- randamentul mijloacelor fixe n funciune;

Q
CA
- influena gradului de comercializare.
Exemplu: - Datele culese de la o societate comercial sunt cele prezentate n tabelul 5.4:
Tabelul 4.13
Indicatori

1998 (perioada 0)

1999 (perioada 1)

Indici

CA

52.189.606

95.258.048

182,50

S
N
1.696 1.678 98,93
MF 13.083.178 19.049.231 145,50
F M 8.343.193 11.832.919 141,80
Q 50.132.090 93.813.049 187,10

Tabelul 5.5.
Analiz economic Note de curs

126
Indicatori 1998 (perioada 0) 1999 (perioada 1) Indici
S
N
MF

7.714,13 11.352,34 147,16
MF
F M
0,63 0,61 96,82
F M
Q
6,008 7,92 131,8
Q
CA

1,04 1,01 97,1
W 30.366,2 55.393,87 182,41
a) influena nzestrrii tehnice
S
N
MF

W
1/0
S
N
MF
=
0
0
0
0
0
0
Q
CA
F M
Q
MF
F M
0
0
1
1
S S
N
MF
N
MF
= 14.319,95 buc/om-an
b) gradul de utilizare a mijloacelor fixe
MF
F M

W
1/0
MF
F M
=
0
0
0
0
1
1
Q
CA
F M
Q
N
MF
S 0
/
0
1
1
MF
MF
MF
F M
= -1.418,65 buc/om-an
c) randamentul mijloacelor fixe n funciune
W
1/0
F M
Q
=
0
0
1
1
/
1
1
Q
CA
MF
MF
N
MF
S
/
0
0
1
1
MF
Q
F M
Q
= 13.770,01 buc/om-an
d) influena gradului de comercializare
W
1/0
Q
CA
=
/
1
1
1
1
/
1
1
MF
Q
MF
MF
N
MF
S 1
1
Q
CA
-
0
0
Q
CA
= -1.645,31 buc/om-an
Se constat o cretere a productivitii cu 14.319,9 buc/om-an, datorit progresului tehnic,
precum i datorit influena randamentului mijloacelor fixe n funciune cu 13.770 buc/om-an.
Influena gradului de comercializare duce la scderea productivitii muncii cu 1.645,3
buc/om-an, precum i gradul de utilizare a mijloacelor fixe care duce la o scdere cu 1.418,65
buc/om-an.

4.10 Analiza rezervelor de cretere a productivitii muncii
Avnd n vedere numrul mare i variat al rezervelor de sporire a eficienei muncii,
considerm util structurarea lor astfel
5
:
- rezerve legate de promovarea progresului tehnic;
- rezerve legate de promovarea managementului performant ;
- rezerve legate de aciunea factorilor bio-psiho-sociologici .
4.10.1. Analiza rezervelor legate de promovarea progresului tehnic
Promovarea progresului tehnic este impus de nsi necesitatea ridicrii calitii activitii la
nivelul exigenelor unei economii concureniale. n industrie, promovarea progresului tehnic
vizeaz dotarea cu mijloace de munc moderne i introducerea unor tehnologii avansate. n sfera
distribuiei, direciile de aciune sunt variate, ca urmare a complexitii activitii comerciale, a

5
Maria Niculescu Diagnostic global strategic, Ed Economic, Bucureti, 1997, pag. 110
Analiz economic Note de curs

127
eterogenitii operaiunilor care o alctuiesc. n vederea descoperii rezervelor de cretere a
productivitii muncii, se stabilesc mai nti factorii care acioneaz asupra acesteia, iar apoi dintre
acetia, descoperirea celor care nu sunt antrenai ndeajuns sau a celor care nu sunt antrenai deloc.














































Fig 4.10. Sistemul de factorilor care influeneaz productivitatea muncii
Productiv
itatea
muncii
(Wm)
Producia
(Q)
Timpul de
munc (T)
Numrul de
persoane (N)
P
Numrul de zile
lucrate (N
Z
)
Durata unei zile de
lucru (D
Z
)
Randamentul utilajelor ()

Utilaje noi
Utilaje modernizate
Cererea de produse pe pia
(CA)
Preurile practicate pe pia
de concuren
Calitate produselor realizate
Marcheting
Tehnologie utilizat
Normele de munc
Calificarea
personalului
Formele de
cointeresare
Recrutarea i
formaerea
personalului
Preurile practicate de soc.
Repaus sptmnal
i srbtorile legale
Concedii de odihn
Absene motivate sau
nemotivate
Nr de schimburi
ntreruperile n munc
-aprovizionare ,
-amplasarea utilajelor ,
-planificarea reparaiilor
etc.

Analiz economic Note de curs

128
4.10.2. Analiza rezervelor legate de promovarea managementului performant
Creterea eficienei muncii este nemijlocit condiionat de calitatea potenialului uman, de
nivelul de pregtire i de comportamentul acestuia. Perfecionarea este un proces permanent de
nsuire a unor cunotine noi, generate de progresul tehnico-tiinific, fie prin sisteme organizate.
Folosirea raional a salariailor, ca rezerv a sporirii eficienei muncii, presupune:
delimitarea just a sarcinilor pe diferite categorii de lucrtori i determinarea relaiilor de cooperare
ntre ele; repartizarea optim a fondului de timp de munc n cadrul unui schimb, redistribuirea
sarcinilor n perioadele de vrf de activitate; executarea activitilor auxiliare, fr a stnjeni
activitatea principal.
Managementul modern pune accent pe motivarea salariailor, ca factor de baz al ameliorrii
performanelor. n acest caz, se impune analiza sistematic a indicatorilor:
salariul mediu lunar;
dinamica salariului mediu (pe total i categorii de salariai);
indicele de corelaie ntre dinamica preurilor i dinamica salariailor;
structura salariailor pe trane de salarii;
valoarea global a primelor 10 salarii (cele mai mari);
raportul dintre salariile mari i mici, calculat astfel:
salarii mici mai cele cu ui personalul aferent salarii de fondul din % 10
salarii mari mai cele cu ui personalul aferent salarii de fondul din % 10
R
ponderea n total a personalului salariat n acord;
ponderea salariilor variabile (n funcie de rezultatele obinute) n totalul salariilor;
partea din capital deinut de salariai;
valoarea medie anual a altor forme de venit (dividente, participaii) obinute de un
salariat.
Exemplu: - Structura salariailor pe trane de salarii la o societate comercial se prezint ca n
tabelul 4.15.
Tabelul 4.15
Grupe de salarii
(lei)
Muncitori Tehnic, economic, administrativ
1998 1999 1998 1999
800.001 1.000.000 22 - - -
1.000.000 1.250.000 1436 - -
1.250.001 1.500.000 117 55 1 -
1.500.001 1.750.000 1 342 1 -
1.750.001 2.000.000 5 1118 23 2
2.000.001 2.500.000 4 38 26 3
2.500.001 -. 3.500.000 25 21 5 40
3.500.001 5.000.000 - 13 18 26
5.000.001 7.000.000 - - 5 4
7.000.001 10.000.000 - - 3 12
Peste 10.000.000 - - - 4
Total 1.610 1.587 83 91

Salariul mediu lunar, dinamica salariului mediu, indicele de corelaie ntre dinamica
preurilor i dinamica salariailor au fost studiai fie n acest capitol fie n capitolul I.
Raportul dintre salariile mari i mici pe baza datelor din tabel se determin astfel:
Total personal n anul 1998 este 1693. Numrul de persoane luat n calcul att cu salarii mari
ct i mici este 2 (1,69) persoane.
Analiz economic Note de curs

129
76 , 11
000 . 850 * 2
000 . 000 . 10 * 2
98
R
Total personal n anul 1999 este 1678. Numrul de persoane luat n calcul att cu salarii mari
ct i mici este 2 (1,67) persoane.
53 , 11
000 . 300 . 1 * 2
000 . 000 . 15 * 2
98
R
4.10.3. Analiza rezervelor legate de aciunea factorilor bio-psiho-sociologici
Creterea eficienei muncii e legat de calitatea potenialului uman, de perfecionarea
formelor de cointeresare material, de normarea tiinific a muncii.
Se impune o analiz sistematic a urmtorilor indicatori:
- salariu mediu lunar;
- dinamica salariului net .
O alta rezerv care poate fi exploatat pentru creterea productivitii muncii este legat de
factorii psihologici, sociali si economici.
Factorii psihologici care afecteaz creterea productivitii muncii sunt:
un climat sntos de munc prin instaurarea unui regim de concuren;
existena unor stimulente de ordin material precum i stabilirea clar a
atribuiunilor ce revin fiecrui angajat n postul pe care l ocup;
existena unor relaii netensionate ntre personalul angajat in postul pe care l
ocup;
existena unei ergonomii (culoare, muzica, mobilier etc.).
Dintre factorii sociali care influeneaz productivitatea muncii amintim:
bunstarea familiei si implicit a societii;
refacerea total a forei de munc n perioada dintre dou procese de munc.
Factorii biologici care influeneaz productivitatea muncii:
vrsta;
sexul;
greutatea.
4.11 Reflectarea modificrii productivitii muncii n performanele economico-
financiare ale ntreprinderii
Folosirea eficient a potenialului uman, sporirea productivitii muncii se reflect favorabil
direct sau indirect n ntregul sistem de indicatori economico-financiari ai ntreprinderii
6
.













Fig.4.11. - Schema consecinelor modificrii productivitii muncii

6
Maria Niculescu Diagnostic global strategic, Ed. Economic, Bucureti, pag. 98
Suma cheltuielilor
totale i variabile
Rata medie a
cheltuielilor
totale Consecinele
modificrii
productivitii
muncii
CA
Producia
exerciiului(Q)
CA la 1000 lei
mijloace fixe
Rata cheltuielilor
fixe
Rezultatul
exploatrii
Rata
rentabilitii
Timpul total de
munc (T)
Fond de salarii
(FS)
Rata cheltuielilor
cu salariile
Analiz economic Note de curs

130

a. Producia fizic :
N
Q
Wm
e
Qe=Wm * N
influena modificrii productivitii muncii asupra produciei fizice:
Qe
1/0
=N
1
*(Wm
1
-Wm
0
)

b. Cifra de afaceri :

N
CA
Wm CA=Wm*N
influena modificrii productivitii muncii asupra cifrei de afaceri:
CA
1/0
=N
1*
(Wm
1
-Wm
1
)

c. Profitul :
P=Q x (p.-c) P=N*Wm*(p-c)


Constant

influena modificrii productivitii muncii asupra profitului
P
1/0
=N
1*
(Wm
1
-Wm
0
)*(p-c)

d. Cheltuieli totale la 1000 lei CA
CA
1000 *
1000
i i
CA
p q
CT
CT
influena modificrii productivitii muncii asupra cheltuielilor la 1000 cifr de afaceri
C
CA
1000
=[(CT / N
1
*Wm
1
x*p)x1000]-[(CT / N
1
xWm 0x p)x1000]

Pe plan economic, consecina direct a creterii eficienei muncii o constituie sporirea cifrei
de afaceri. Creterea productivitii muncii ntr-un ritm superior comparativ cu salariul mediu
determin reducerea relativ a cheltuielilor cu salariile i prin aceasta a costului unitar.
Sporirea productivitii asigur accelerarea rotaiei activelor i diminuarea cheltuielilor
dependente de mrimea stocurilor.
Dup cum se remarc, creterea productivitii muncii genereaz, practic, efecte n ntreaga
activitate a firmei. De menionat faptul c aceste efecte nu se regsesc de la sine. Condiia realizrii
lor o constituie obinerea unor produse i servicii corespunztoare solicitrilor clientelei.

Probleme rezolvate:

1.Societatea comercial X are angajai cu contract de munc dou persoane. n luna ianuarie s-a
realizat o producie de 22 buc., iar n luna februarie, o producie de 44 buc. Prezena la munc att
n luna ianuarie ct i n februarie, este reflectat prin foile de pontaj.

Numele i prenumele
Luna ianuarie
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
A 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8
B 8 8 7 8 8 8 8 8 8 10
Total 16 16 15 16 16 16 16 16 16 18
Analiz economic Note de curs

131

Numele i prenumele
Luna ianuarie
15 16 17 18 19 20 21 22 23 24
25
26 27 28
A 8 8 8 8 8 8 8 8 A A
B 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8
Total 16 16 16 16 16 16 16 16 8 8

Numele i prenumele
Luna ianuarie
Nr. de ore lucrate Zile lucrate
Durata medie a unei
zile lucrate
29 30 31
A 8 8 8 168 21 8
B 8 8 8 185 23 8,043
Total 16 16 16 353 22 8,022

Numele i prenumele
Luna februarie
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
A 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8
B 8 8 8 A A 8 8 8 8 10
Total 16 16 16 8 8 16 16 16 16 18

Numele i prenumele
Luna februarie
15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28
A 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8
B 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8
Total 16 16 16 16 16 16 16 16 16 16

Numele i prenumele Nr. de ore lucrate Zile lucrate
Durata medie a
unei zile lucrate
A 160 20 8
B 146 18 8,111
Total 306 19 8,056

Productivitatea muncii orar este:
a) n ianuarie
mh
W =0,062 buc/ om-or, februarie
mh
W =0,144 buc/ om-or;
b) n ianuarie
mh
W =11 buc/ om-or, februarie
mh
W =22 buc/ om-or;
c) n ianuarie
mh
W =0,52 buc/ om-or, februarie
mh
W =0,32 buc/ om-or;
d) n ianuarie
mh
W =0,100 buc/ om-or, februarie
mh
W =0,144 buc/ om-or;
e) n ianuarie
mh
W =0,100 buc/ om-or, februarie
mh
W =0,18 buc/ om-or.

Rezolvare:

Lun
calendaris
tic

Cantitate
(buc.)

Numr de
muncitori

Numr
mediu
de zile
lucrate
(zile)
Durata
medie a
unei
zile de
lucru
(h)

T
(h)
W
ml=

Q/N
buc/
om-
lun





buc/om-ore
ianuarie 22 2 22 8,02 353 11 0,062
z D * Nz * N
Q
= W
mh
Analiz economic Note de curs

132
februarie 44 2 19 8,056 306 22 0,144
Total 66 4 20,5 8,039 659 16,5 0,100

Productivitatea muncii orar n luna ianuarie este:



Productivitatea muncii orar n luna februarie este:



Rspunsul corect este a).

2. O societate comercial realizeaz n primul trimestru al anului, urmtoarea producie:

Lun
calendaristic
Cantitatea
(Buc.)
Numr de
muncitori
Numr
de zile
lucrate
(zile)
Durata unei
zile de lucru (h)
T
Ianuarie 22 1 22 8 176
Februarie 44 2 20 8 320
Martie 50 2 22 8 352
Total 116 1,7 64 8 848

Numrul de zile lucrate, durata unei zile de munc i personalul utilizat sunt preluate din foia
de pontaj. Creterea productivitii muncii n martie fa de februarie este influenat de :
a) numrul de zile lucrate cu 2,2 buc/om-lun, durata medie a zilei de munc cu 0
buc/om-lun, productivitatea orar cu 0,8 buc/om-lun;
b) numrul de zile lucrate cu 1,2 buc/om-lun, durata medie a zilei de munc cu 0
buc/om-lun, productivitatea orar cu 0,8 buc/om-lun;
c) numrul de zile lucrate cu 2,2 buc/om-lun, durata medie a zilei de munc cu 0
buc/om-lun, productivitatea orar cu 0 buc/om-lun;
d) numrul de zile lucrate cu 3 buc/om-lun, durata medie a zilei de munc cu 0 buc/om-
lun, productivitatea orar cu 0 buc/om-lun;
e) numrul de zile lucrate cu 0 buc/om-lun, durata medie a zilei de munc cu 0 buc/om-
lun, productivitatea orar cu 3 buc/om-lun.
Rezolvare:

Lun
calendari
stic

Cantitate
(buc.)

Numr de
muncitori

Numr
mediu
de zile
lucrate
(zile)
Durata
medie a
unei
zile de
lucru
(h)

T
(h)
W
ml=

Q/N
buc/
om-
lun





buc/om-ore


Ian. 22 1 22 8 176 22 0,125
Februarie 44 2 20 8 320 22 0,138
ore - buc/om 0,062 =
353
22
=
z D * Nz * N
Q
= W
mh
ore - buc/om 0,144 =
306
44
=
z D * Nz * N
Q
= W
mh
z D * Nz * N
Q
= W
mh
Analiz economic Note de curs

133
Martie 50 2 22 8 352 25 0,142
Total 116 1,7 64 8 848 23,2 0,137

Modificarea productivitii muncii n martie fat de februarie:

febr febr Lfebr mart mart Lmart febr / mart
Wm * z D * Z Wm * z D * Z Wm = 3 buc/om-lun

1. influena numrului zilelor lucrate:

febr febr Lfebr febr febr Lmart L febr / mart
Wm * z D * Z Wm * z D * Z ) Z ( Wm =2,2 buc/om-lun

2. influna numrului de ore:

febr febr Lmart febr mart Lmart febr / mart
Wm * z D * Z Wm * z D * Z ) z D ( Wm = 0 buc/om-lun

3. influna productivitii muncii orare:
febr febr Lmart febr mart Lmart febr / mart
Wm * z D * Z Wm * z D * Z ) z D ( Wm = 0,8 buc/om-lun
Creterea factorului extensiv, mai concret a numrului mediu de zile, a dus la creterea
productivitii muncii n luna martie/ februarie cu 2,2 buc/om-ore. De asemenea, creterea
factorului intensiv, mai concret a productivitii muncii, a dus la creterea productivitii muncii
lunare cu 0,8 buc/om-ore.

Rspunsul corect este a).

Probleme propuse spre rezolvare

1. Pe baza indicatorilor:
Nr.crt. INDICATORI PREVZUT

REALIZAT

1 Cifra de afaceri (CA) 1.000 1.200
2 Producia exerciiului (Q) 1.500 1.750
3 Numr salariai (Ns) 10 12

Influena modificrii gradului de valorificare a produciei exerciiului asupra cifrei de afaceri
este de:
a) - 200 lei
b) 33,3 lei
c) + 33,3 lei
d) + 200 lei
e) + 50 lei

2.Influena productivitii muncii asupra modificrii cheltuielilor cu salariile la 1000 lei C.A. cu
semnul -, reflect:
a) o cretere a cheltuielilor cu salariile;
b) diminuare a productivitii muncii;
c) diminuare a profitului;
d) diminuare a eficienei utilizrii factorului uman;
Analiz economic Note de curs

134
e) o cretere a productivitii muncii.

3.Indicele numrului de salariai (
Ns
0 / 1
I ) = 150%;
Indicele produciei fabricate(
sQ
0 / 1
I ) = 150%;
Indicele cifrei de afaceri (
CA
0 / 1
I ) = 95%.
n acest caz:
a) au crescut productivitatea muncii i stocul de produse ;
b) a crescut productivitatea muncii i a sczut stocul de produse ;
c) a sczut productivitatea muncii i a crescut stocul de produse ;
d) au sczut productivitatea muncii i stocul de produse ;
e) au crescut cifra de afaceri i stocul de produse .





Analiz economic Note de curs
135

Modulul 5 ANALIZA COSTURILOR

Obiective

In urma studiului acestui modul studentul poate stabili costul unui produs,
comand etc. i poate estima eficiena acestuia;
Contientizarea studenilor c ntr-o economie n care preul este stabilit la pia
un management eficient presupune i un managemenr eficient a costurilor
Ne propunem ca studenii s ctige competene i aptitudini privind analiza
costurilor.

Organizarea
sarcinilor de
lucru
-Parcurgei cele 2 lecii ale modulului de studiu
-La fiecare lecie, urmrii exemplele ilustrative i efectuai activitile cerute.
-Efectuai testul de autoevaluare.
-La fiecare sarcin aveii indicat timpul de lucru.
-Timpul mediu necesar pentru asimilarea modulului este de 360 de minute.
-Timpul de lucru pentru parcurgerea activitilor este de 150 de minute.
-Timpul de lucru pentru parcurgerea testului de autoevaluare este de 30 de
minute.

Recomandri
bibliografice
suplimentare
[1] Niculescu M. Diagnostic global strategic, Ed. Economic, 1997
[2] Ioan Btrncea Analiz financiar, Ed. Dacia, Cluj-Napoca, 2008
[3] Analiz economico-financiar : ghid pentru licen, Ed. Petru Maior,
Tg-Mures, 2006


LECIA 1- CONCEPT, CLASIFICARE, METODE DE CALCULAIE A
COSTURILOR

Orice activitate economic are ca scop obinerea de venituri care implic i realizarea
de cheltuieli. Preocuparea permanent a agentului economic este ca la un anumit nivel a
veniturilor, costurile realizate s fie ct mai mici. n acest sens, orice agent economic prudent
realizeaz o analiz atent a costurilor.
n sens general prin noiunea de cheltuieli, se nelege totalitatea sumelor pltite sau de
pltit pentru realizarea produciei, mrfurilor, prestrii serviciului etc.
Noiunea de cost de producie nu se identific n toate cazurile cu cea de cheltuieli. De
regul, cheltuiala este generat de o plat, adic de utilizarea disponibilitilor bneti, fie
pentru cumprarea unor stocuri de valori materiale, fie pentru plata unor obligaii de orice
natur. Factorul determinant care hotrte dac o cheltuial constituie sau nu un element
de cost este consumul adic legtura ei nemijlocit cu o activitate concret, productiv i nu
cu darea de bani
1
. ntre constatarea consumului i efectuarea cheltuielilor exist un decalaj
fapt ce face necesar gestiunea atent a trezoreriei.
Costul poate fi definit ca o exprimare valoric, a consumului de mijloace de producie
i for de munc n condiii tehnice i organizatorice specifice, realizat n scopul obinerii de
produse i servicii destinate pieei
2
.
Costul n sens general reprezint totalitatea cheltuielilor care pot fi identificate pe acel
produs sau pe ntreaga producie realizat.

1,2
Mihai Epuran,Valeria Bbi Contabilitate i control de gestiune; Ed. Economic, 1999, pag. 24


Analiz economic Note de curs
136

Costul produciei este unul din cei mai importani indicatori sintetici ce caracterizeaz
activitatea economic i reflect prin structura, mrimea i evoluia sa, gradul de eficien al
activitii desfurate.
Prin raportarea diferitelor rezultate la costuri ntreprinderea poate cunoate:
-eficiena utilizrii fiecrei uniti monetare;
-descoperirea rezervelor interne de care dispune i antrenarea acestora n activitatea
desfurat;
-creterea capacitii ei de concuren (costuri mici, posibilitate de vnzare la preuri
mai mici).
Clasificarea cheltuielilor:
a) din punct de vedere al naturii lor:
1. cheltuieli de exploatare (grupa 60):
- cheltuieli cu materii prime, materiale, mrfuri (60);
- cheltuieli cu lucrrile i serviciile prestate de teri (61);
- cheltuieli cu alte servicii executate de teri (62);
- cheltuieli cu alte impozite i taxe (63);
- cheltuieli cu personalul (64);
- cheltuieli cu amortizarea i provizioanele (681);
- alte cheltuieli de exploatare (65).
2. cheltuieli financiare:
- cheltuieli privind investiiile financiare cedate;
- cheltuieli cu dobnzile;
- cheltuieli cu diferene de curs valutar;
- cheltuieli cu sconturile acordate;
- alte cheltuieli financiare.
3. cheltuieli excepionale:
- cheltuieli privind calamitiile i alte evenimente extraordinare.
b) dup modul de includere n costuri:
cheltuieli directe;
cheltuieli indirecte.
Cheltuielile directe sunt legate de executarea unui produs sau unei lucrri i pot fi
individualizate asupra acestuia, din aceast grup fcnd parte materia prim i materialele
directe, salariile directe, contribuia la asigurrile sociale aferente salariilor etc.
Cheltuielile indirecte care sunt generate de regul de executarea simultan a mai
multor produse, fapt pentru care nu pot fi individualizate ca aparinnd costului unui anumit
produs i din categoria lor fac parte cheltuielile cu ntreinerea i funcionarea utilajelor,
consumul de energie, combustibil, ap, salariile personalului administrativ, cheltuielile de
pot, telefon etc.
Aceast grupare prezint importan ntruct cheltuielile directe sunt calculate
nemijlocit pe produse de la nceput, pe cnd cele indirecte se colecteaz pe zone de cheltuieli
i abia apoi ajung n costul de producie prin repartizare.
c) dup coninutul economic:
- cheltuieli materiale sunt rezultatul unei munci trecute, deja materializate n
materii prime, materiale consumabile, combustibili, energie, ap, etc.;
- cheltuieli cu munca vie sunt generate de folosirea n procesul de producie a
forei de munc i sunt formate din salariile personalului, contribuia pentru
asigurri sociale, contribuia la fondul de omaj, etc.;
d) dup incidena asupra fluxului de trezorerie:
- cheltuieli monetare, care genereaz un flux monetar (salarii, consumuri de
materii prime, plata unor servicii etc.);
Analiz economic Note de curs
137

- cheltuieli non-monetare, amortizrile i provizioanele.
e) dup dependena fat de producia executat
n funcie de dependena fa de evoluia i mrimea volumului fizic al produciei
distingem urmtoarele cheltuieli:
e.1. - cheltuieli cu caracter variabil sunt acele cheltuieli care i modific volumul
corespunztor cu modificarea volumului fizic al produciei. La rndul lor acestea pot fi direct
proporionale, adic i modific volumul n aceeai proporie cu producia, progresive, care
i modific volumul ntr-o proporie mai mare fa de volumul produciei i n sfrit,
regresive, care i modific volumul n proporie mai mic fa de volumul fizic al produciei.
e.1.1 - Costurile proporionale sunt specifice n situaia de expansiune a firmei n
care exist o proporionalitate direct ntre cantitatea fabricat i cheltuielile efectuate.
Sunt considerate acele costuri care n totalitatea lor i modific nivelul n acelai sens
i n aceeai proporie cu modificarea volumului produciei, iar pe unitate de produs rmn
constante n condiiile date ale activitii.

CH

CH
2



CH
1


CA(Q)
CA
1
CA
2


Fig. 5. - Curba costuilor proporionale
Coeficientul de elasticitate va fi: E
CH,CA
i
1 i / i
1 i
1 i / i
CA
CA
CH
CH
= ,
E
CH,CA
=1
e.1.2 - Costurile degresive apar atunci cnd CA nregistreaz o expansiune
puternic (fig.6.2). Ritmul de cretere a cifrei de afacerii este superior ritmului de
cretere a cheltuielilor (E
CH,CA
<1). Pe unitate de produs ele scad.

CH CH
CH
2


CH
1

CA
1
CA
2
CA
Fig. 5..- Curba costurilor degresive
e.1.3 Costurile progresive, ntlnite atunci cnd firma nregistreaz costuri ridicate
(salarii i alte cheltuieli cresc mai repede dect volumul de activitate) (fig.6.3).
Aceast situaie poate aprea atunci cnd:
- punerea n funciune a noi capacitii de producie;
- ncadrarea de lucrtori puin calificai;
- creterea salariilor fr o cretere a productivitii muncii.
CH
1 / 2
CA
1 / 2
I I = n care :
1
2 CH
1 / 2
CH
CH
I =
1
2 CA
1 / 2
CA
CA
I =
CH
1 / 2
CA
1 / 2
I I > sau

1
2
1
2
CH
CH
CA
CA
>
Analiz economic Note de curs
138


CH






CA

Fig. 5.. - Curba costurilor progresive
e.1.4 - Curba logistic, este curba costurilor variabile n continuitatea lor, ea se
prezint n felul urmtor:
CH






CA1 Cai CA2 CA


Punctul de inflexiune n care se realizeaz trecerea de la un cost constant la un cost cresctor

Fig. 5. - Curba logistic

Fracionarea n timp a costurilor, pe baza comportamentului fa de volumul fizic a
produciei arat c ele se ncadreaz n una din costurile variabile prezentate.
e.2. - cheltuieli cu caracter constant sunt acelea care nu-i modific volumul fa de
modificarea volumului fizic al produciei. De exemplu cheltuielile generale pot fi n general
constante, dar pot deveni regresive n condiiile unor creteri importante ale volumului fizic al
producie, dup care, n continuare i pot cpta caracterul constant.
f) Dup nevoile muncii de antecalculaie i postcalculaie cheltuielile de producie se
mpart pe articole de calculaie i pe elemente primare (putndu-se stabili costul
direct, secie,producie etc.).

Articole de calculaie

- materia prim
- materiale directe -materiale auxiliare;
-combustibil i lubrifiani;
-piesele de schimb;
-furajele i materialele de aternut etc.;

- salarii directe
- contribuiile aferente salariilor directe
- alte cheltuieli directe
-total cheltuieli directe
- cheltuieli cu ntreinerea i func. utilajelor
- cheltuieli comune seciilor
CH
1 / 2
CA
1 / 2
I I < sau

1
2
1
2
CH
CH
CA
CA
<
Analiz economic Note de curs
139

-cheltuieri indirecte ale seciei
- chelt. generale ale ntreprinderii
-cheltuieli indirecte generale
- cheltuieli de desfacere

Evidena cheltuielilor de producie pe elemente primare de cheltuieli prezint
importan n analiza dinamicii i structurii costurilor, pentru corelarea diferitelor pri
componente ale programului economic al ntreprinderii.
Structura cheltuielilor pe articole de calculaie ine seama de locurile de producie i
generatoare de cheltuieli i face o delimitare net ntre cheltuielile simple, directe i
cheltuielile complexe, indirecte. Aceast grupare servete pentru stabilirea costului pe unitate
de produs, lucrare, serviciu, programarea reducerii costului pe sectoare de cheltuieli,
delimitarea elementelor care privesc procesul fabricaiei de celelalte elemente.
ntre gruparea pe elemente primare i pe articole de calculaie exist corelaie.
Se ncearc determinarea gradului de participare a diferitelor secii ale ntreprinderii la
formarea costului ntregii producii, precum i cota parte din fiecare fel de cheltuieli ce revine
pe unitate de produs.
g) n funcie de momentul formrii i includerii n costuri putem avea:
- cheltuieli curente ale perioadei n curs i privesc producia din aceeai
perioad, incluzndu-se n totalitatea lor n costul efectiv al produciei fabricate
n perioada respectiv;
- cheltuieli anticipate sunt efectuate n perioada curent dar privesc producia
perioadelor viitoare de gestiune n a cror costuri se include treptat pe msura
ajungerii la scaden;
- cheltuieli preliminate denumite i rezerve sunt acele cheltuieli care urmeaz a
se efectua n perioadele viitoare dar care trebuie incluse n costurile curente,
evitndu-se n acest mod ncrcarea costului produselor cu sumele respective
numai n lunile n care s-ar efectua de fapt cheltuiala ca atare.
h) n funcie de omogenitatea i coninutul lor cheltuielile de producie se mpart n
simple i complexe.
Cheltuielile simple grupeaz elemente de acelai fel potrivit gruprii pe articole de
calculaie.
Cheltuielile complexe grupeaz att mijloace de producie procurate din afar ct i din
producia proprie cum ar fi cheltuielile cu reparaiile i reviziile tehnice efectuate.
Astfel cheltuielile pe care le poate efectua unitatea economic cuprind:
1. Cheltuieli de fabricaie care reprezint consumul de capital fix i circulant
destinat obinerii unei producii i sunt indispensabile desfurrii produciei
constituind baza costului unui produs.
2. Cheltuielile de desfacere sunt tot consumuri de munc vie i materializat, dar
ele sunt efectuate dup obinerea i depozitarea produciei fixe.
3. Amenzile i penalitile generate de unele aspecte negative i care se suport
direct din rezultatele financiare fr a mai fi incluse n costurile de producie.
n aceast categorie se include penalitile pentru nerespectarea contractelor,
locaiile i penalitile, dobnzile pentru mprumuturile restante, penalitile
pentru nevirarea la termen a obligaiilor bugetare, etc.
4. Cheltuieli care nu sunt generate i nu afecteaz producia i desfacerea
reprezentnd utilizarea unor mijloace materiale i bneti pentru prevenirea
calamitilor naturale.
La definirea cheltuielilor de producie i caracterizarea lor n cadrul structurii pe
elemente primare de cheltuieli se are n vedere natura economic a elementelor componente
Analiz economic Note de curs
140

precum i faptul c aceast structur se folosete pentru determinarea ntregului volum de
cheltuieli afectate produciei.
1. Materia prim i materialele directe fac parte din capitalul circulant i
reprezint consumul acestora evaluat n form bneasc i efectuat n condiii
tehnice i organizatorice n care se desfoar procesul tehnologic n vederea
realizrii unei anumite producii. Costul materiei prime deine o pondere mare
n totalul costului de producie.
2. Combustibilul prin ardere dezvolt cldura iar ca i cheltuiala reprezint
consumuri care prin natura lor sunt destinate combustiei, evaluate n form
bneasc, necesitatea lor n procesele de producie fiind evident.
3. Energia reprezint msura general a micrii materiei n procesul
transformrii ei dintr-o form n alta; energia include totalitatea cheltuielilor
exprimate n form bneasc privind consumul direct sau indirect al tuturor
felurilor de energie procurate i necesare pentru obinerea produciei.
4. Amortizarea reprezint partea din costul de producie destinat s compenseze
cota parte din valoarea capitalului fix pe durata folosirii acestuia n valoarea
produselor. Cheltuielile cu amortizarea fondurilor fixe au un caracter constant,
adic nu sunt influenate de volumul produciei, ele influeneaz costul unitar.
Amortismentele variabile sunt acelea care in cont de deprecierea suferit de un activ
n cursul perioadei de funcionare iar amortismentul constant const n a efectua calculul
amortizrii cu un procent constant determinabil prin mprirea valorii nete a unui element de
activ la durata lui de funcionare. Amortismentul progresiv apare atunci cnd deprecierea
efectiv suferit de un mijloc fix crete pe msur ce se prelungete durata de folosire a
bunului iar cel degresiv const n diminuarea cheltuielilor cu amortizarea pe msur ce se
prelungete durata de folosin a bunului.
5. Salariile cuprind totalitatea cheltuielilor cu salariile corespunztoare muncii
prestate direct sau indirect n producie de ntreg personalul ntreprinderii.
6. Contribuia asupra salariilor reprezint vrsmintele efectuate n vederea
constituirii fondului pentru asigurri sociale.
7. Alte cheltuieli bneti au un caracter eterogen fiind formate din: chirii,
impozite i taxe, cheltuieli de ntreinere, diurne, etc.
Cheltuielile cu materia prim i materialele directe, combustibilul, energia,
amortizarea i cheltuielile de munca materializat trecute la alte cheltuieli bneti formeaz
mpreun cheltuielile materiale de producie ale ntreprinderii. Cheltuielile pentru salarii,
contribuia pentru asigurri sociale, precum i cheltuielile cu munca vie trecute la alte
cheltuieli bneti formeaz cheltuielile cu munca vie ale ntreprinderii.
n structura pe articole de calculaie ne referim la:
a.) Cheltuielile cu ntreinerea i funcionarea utilajului cuprind acea parte a
cheltuielilor comune ale seciilor, care reprezint n form bneasc consumul
de materiale i de munc vie pentru asigurarea recuperrii uzurii precum i
pentru ntreinerea utilajelor i instalaiilor, care contribuie nemijlocit la
obinerea produciei. Aici intr i cheltuielile cu reviziile i reparaiile curente,
reparaiile periodice i capitale.
b.) Cheltuielile generale ale seciilor exprim n form bneasc consumul de
materiale i de munc necesare recuperrii uzurii, ntreinerii i funcionrii
acelor sectoare dintr-o secie care asigur condiii optime pentru desfurarea
produciei i pentru activitatea de deservire i conducere a seciei respective.
c.) Cheltuielile generale ale ntreprinderii cuprind cheltuieli care asigur
organizarea i conducerea ntregii ntreprinderi.
Analiz economic Note de curs
141

d.) Cheltuieli de desfacere cuprind cheltuielile ocazionate de desfacerea
produselor dintr-o anumit perioad i sunt efectuate potrivit condiiilor de
livrare, incluznd cheltuielile cu ambalarea, transportul i manipularea.
n analiza microeconomic pentru separarea influenei factorilor se folosete procedeul
substituiilor nlnuite, dar la ntreprinderile cu un numr mare de feluri de materiale deosebit
de eficient este folosirea calculului matriceal. Aceast prelucrare electronic a informaiilor
economice asigur operativitate, exactitate, grad de detaliere, care contribuie la ridicarea
eficienei analizei economice i a conducerii ntreprinderii.
Acest procedeu permite sistematizarea informaiilor n tablouri matriceale prelucrabile
pe calculatorul electronic.
Determinarea i evidenierea costurilor se realizeaz n contabilitate prin contabilitatea
de gestiune. Prin, Legea contabilitii Nr. 82/1991 i H.G. 704/14,XII,1993, prin care s-a
prevzut clasa 9 Conturi de gestiune structurat pe urmtoarele grupe:
90 decontri interne prin care se realizeaz operaiile de decontri privind
cheltuielile activitii de baz, auxiliare, stabilirea diferenelor de pre etc. Prin
aceste conturi se realizeaz i legtura cu contabilitatea financiar;
92 conturi de calculaie, cu ajutorul crora se colecteaz i calculeaz costul
produciei;
93 costul produciei care conine conturi prin intermediul crora se ine evidena
costului produciei.
Costul produciei este unul din cei mai importani indicatori sintetici ce
caracterizeaz activitatea economic i reflect prin structur, mrimea i evoluia sa, gradul
de eficien al activitii desfurate.


1. cheltuieli directe
- cu materii prime
- cu materiale
- cu energie i ap costuri
- cu personalul directe costul costul
- alte cheltuieli directe de secie de costul complet
2. cheltuieli indirecte producie
- cheltuieli comune seciei .
- cheltuieli generale
- cheltuieli de desfacere

Fig. 5. - Obinerea costului complet
Costul de producie constituie expresia bneasc a consumurilor de mijloace de
producie, precum i valoarea nou creat de munca pentru sine. Nu intr n costuri valoarea
creat de munca pentru societate care reprezint parte a plus produsului.
La nivelul raporturilor ce exist ntre cost i valoare trebuie avut n vedere i faptul c,
n condiii de concuren, valoarea pe unitate de produs este aceeai n timp ce costul difer de
la o unitate economic la alta n funcie de condiiile concrete; astfel firma va alege
ntotdeauna tehnica de producie care va conduce la minimizarea costului.
Noiunea de cost de producie se poate interpreta n trei moduri:
costul fizic sau n natur exprim cheltuielile efectuate de productori n
realitatea lor material;
costul monetar se exprim n moned i dup spusele lui P. Salles, el
reprezint suma preurilor bunurilor i serviciilor necesare fabricrii unui
produs, ceea ce n practica contabil numim pre de cost.
Analiz economic Note de curs
142

Astfel prin folosirea acestei exprimri se asigur posibilitatea nsumrii valorii
materiilor prime utilizate, salariilor pltite, dobnzilor i n general a tuturor cheltuielilor
efectuate de productori;
costul psihologic sau de utilitate, apreciaz c tot ceea ce a fost alocat unei
anumite producii nu poate fi alocat unei alte producii, deci de fiecare dat
cnd unitatea economic hotrete s realizeze o utilitate determinat, renun
la realizarea alteia, costul ne apare astfel ca un sacrificiu, care reprezint
abandonarea unei utiliti pentru puterea de a dispune de alt utilitate,
reflectndu-se astfel n cost toate utilitile la care trebuie s renune pentru a o
obine pe cea care o prefer.
Economistul Gilbert Abraham F. are n vedere urmtoarea tipologie a costurilor:
A. Costul global care reprezint ansamblul costurilor corespunztoare unui volum
dat al produciei i poate fi cost fix, variabil i total.
1. Costul fix este costul suportat de firm oricare ar fi nivelul produciei sale,
fiind independent de volumul produciei.
2. Costul variabil este funcie crescnd a nivelului produciei, deci variaz
odat cu cantitile produse. Matematic el poate fi exprimat prin
urmtoarea funcie:Cv=f(Q);
3. Costul total este suma costului fix i a celui variabil.
Ct = Cf + Cv = Cf + f(Q) Cf-costul fix, Cv-costul variabil
de unde rezult c C
t
= f(Q)
B. Costul mediu unitar reprezint costurile globale pe unitate de produs. Exist trei
tipuri de costuri medii:
1. costul fix mediu (CFM), care reprezint costul fix suportat de fiecare unitate
de produs:
Q
CF
CFM

2. costul variabil mediu (CVM), care reprezint costul variabil suportat de
fiecare unitate de produs:
Q
Q f
Q
CV
CVM
) (

3. costul total mediu (CTM), care reprezint costul total suportat de fiecare
unitate de produs:
Q
) Q ( f CF
Q
CV CF
Q
CT
C
mediu
+
=
+
= = sau generaliznd
Q
) Q ( f
C
mediu
=
C. Costul marginal reprezint suplimentul de cost antrenat de producia unei
uniti suplimentare de produs; deoarece aceast cretere a costului depinde de creterea
produciei, astfel, costul marginal, apare matematic ca derivata funciei costului total,
implicit ca derivata funciei costului variabil:
C
marginal
=
Q
) Q ( f ) Q Q ( f
Q
Cv +
= sau C
marginal
= f (Q)
Costul fix fiind independent de volumul de producie i costul marginal este atunci
independent de costul fix.

Analiz economic Note de curs
143

5.1. Metode de calculaie a costurilor

Metoda de calculaie a costurilor cuprinde totalitatea procedeelor de colectare, dup
anumite principii, a costurilor ncorporabile pe locuri de costuri, pe produse, pe grupe de
produse, pe lucrri, ntr-o anumit perioad de gestiune (lun, trimestru, an) i a procedeelor
ce conduc la cuantificarea corelaiei dintre costuri i producia care le-a ocazionat, n vederea
determinrii costului ntregii producii i pe unitate de produs.
Aplicarea acestor metode este influenat de :
- specificul procesului tehnologic;
- complexitatea i modul de organizare a produciei(producia simpl sau
complex, individual, de serie de mas);
- varietatea produselor fabricate;
- gradul de mecanizare i automatizare a lucrrilor de contabilitate etc.
Principalele metode de calculaie a costurilor sunt:
a) Metoda global;
b) Metoda pe comenzi; metode clasice
c) Metoda pe faze;
d) Metoda costurilor standard (normate); metode moderne
e) Metoda costului tarif-or-main;
f) PERT;
g) GP.
5.2. Rata de eficien a cheltuielilor totale
Dinamica cheltuielilor, ne ofer o imagine de ansamblu asupra evoluiei cheltuielilor
ntr-o perioad de timp. Analiza dinamicii nu presupune doar o prezentare a evoluiei n timp
a cheltuielilor, ct i o msurare a abaterilor cheltuielilor atinse la diferite momente fa de un
nivel reprezentativ considerat de baz.
Analiza dinamicii cheltuielilor se realizeaz prin intermediul indicatorilor de dinamic
(
ch
1 i / i
ch
1 i / i 1 i / i
I , I , Ch ) prezentai pe larg n capitolele anterioare i n analiza cheltuielilor fixe,
variabile, etc.
O analiz, doar pe baza indicatorului spor cheltuieli sau ritmul cheltuielilor totale,
ofer un grad de informatizare destul de redus (cu ct a crescut sau au sczut costurile intr-o
perioad fa de alt perioad sau cu ct au crescut sau sczut fa de costurile altor societi
etc). Ca informaia s fie compet, cheltuielile trebuie analizate n corelaie cu producia
realizat sau cifra de afaceri. Acest lucru este posibil prin analiza cheltuielilor la 1000 lei
producie marf sau cheltuielilor la 1000 lei cifra de afaceri.
cheltuieli la 1000 lei CA (venituri realizate)
1000 *
p * q
c * q
CT
n
1 i
i i
n
1 i
i i
CA
1000

=
=
= 1000 *
*
1000
i i
i i
CA
p q
c q
CT
unde: qi cantitatea pe categorii de cheltuieli;
ci costul unitar pe categorii de cheltuieli;
pi preul unitar pe categorii de cheltuieli.
Exemplu: -Se consider dou societi comerciale care realizeaz cifrele de afaceri i
cheltuielile aferente conform tabelui:
Tabel 5.1

Societatea comercial
A
Societatea comrcial
B
Analiz economic Note de curs
144

CT (lei) 1.000 3.000
CA (lei) 3.000 11.000

Conform datelor prezentate n tabel cheltuielile totale n cazul societii comerciale A
sunt mai mici dect n cazul societii comerciale B, ceea ce ne determin, la o analiz mai
puin atent, s afirmm c societatea comercial A, are o activitate mai eficient.
1000
3000
0
500
1000
1500
2000
2500
3000
3500
Societatea comrcial A Societatea comrcial B

Dac n schimb, raportm aceste cheltuieli la cifra de afaceri realizat constatm c
tocmai societatea comercial B este mai eficent.
100 *
3000
1000
100 *
CA
CT
) A ( C
A
A CA
100
= = =33,33 lei
100 *
000 . 11
3000
100 *
CA
CT
) B ( C
B
B CA
100
= = =27,27 lei
n unitile cu un volum mai restrns de activitate se utilizeaz aceste modele,
deoarece se pot evidenia mai uor att cantitatea realizat din fiecare produs, ct i preul
unitar, ct i costul unitar pe fiecare produs.
Scopul oricrui agent economic este obinerea unui venit ct mai mare cu cheltuieli ct
mai mici. n acest scop el i planific cheltuielile pentru un anumit volum al produciei, n
condiii tehnice i organizatorice existente. Verificarea cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri
realizate i cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri prevzute este o condiie a ndepliniri
acestui scop.
Exemplu: - Se consider o societate comercial care realizeaz produsele din tabelul 6.1 n
cantitile prezentate n tabel.
Tabel 5.2.
Produsul
Prevzut
q
0
Realizat
q
1
P
c/unitar
c
0
R
c/unitar
c
1
P
p/unitar
p
0
R
p/unitar
p
1

A 80 100 5 4 10 10
B 50 30 5 3 8 9
C 20 20 3 5 5 6
TOTAL 150 150 4,73 3,933333 8,666667 9,266667

q
0
*c
0
q
1
*c
1
q
0
*p
0
q
1
*p
1
q
0
*c
1
q
1
*c
0
q
0
*p
1
q
1
*p
0
400 400 800 1000 320 500 800 1000
250 90 400 270 150 150 400 240
60 100 100 120 100 60 100 100
710 590 1300 1390 570 710 1300 1340





Pr=67 lei
CT=33
Pr=73 lei
CT=27
Analiz economic Note de curs
145

710
590
0
200
400
600
800
Prevzut (o) Realizat (1)


Fig. 5.5-Evideniere costului total prevzut i realizat
Conform datelor prezentate n tabel i n figur se poate constata c cheltuielile totale
realizate sunt mai mici dect cele prevzute, ceea ce refect o grij a societii comerciale n
consumul de resurse materiale, umane, fianciare. n cazul prezentat acest rezultat pe ntreaga
gam sortimental este rezultatul compensrii creterii cheltuielilor la sortimentul C cu
scderea mai pronunat la sortimentul B . Analiznd pe fiecare produs n parte se poate
constata c la produsul A i B costul unitar realizat este mai sczut dect cel prevzut, pe
cnd, la produsul C acesta este mai ridicat.
Cheltuieli la 1000 lei cifr de afaceri prevzute:
1000 *
p q
c q
.) prev ( C
0 0
0 0 CA
1000

= 1 , 546 1000 *
1300
710
= = lei
un alt model de calcul este:
1000 * .) (
0 0
0 0
1000
p q
c q
prev C
CA
1 , 546 1000 *
1300
710
= = lei

Cheltuieli la 1000 lei cifr de afaceri realizat:
1000 * .) (
1 1
1 1
1000
p q
c q
realiz C
CA
4 , 424 1000 *
1390
590
= = lei
un alt model de calcul este:
1000 * .) (
1 1
1 1
1000
p q
c q
realiz C
CA
= 4 , 424 1000 *
1390
590
= lei

1000 1000 ) / (
0 0
0 0
1
1 1
1000
p q
c q
p q
c q
r p C
CA
69 , 121 = lei
Conform calculelor efectuate, cheltuielile la 1000 lei cifr de afaceri realizate sunt mai
mici dect cele prevzute cu 121,69 lei . Acest lucru reflect interesul societii comerciale
pentru o activitate ct mai eficient.
5.3. Analiza factorial a cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri
Analiza factorial a cheltuielilor la 1000 lei venit reprezint un demers de mare
utilitate pentru analist ct i pentru manager, n vederea depistrii acelor factori cu influe
negativ asupra costurilor (care duc la creterea acestora). Cunoscndu-le i determinndu-le
influena se pot lua msuri de diminuare a acestora sau chiar de anulare a lor.
Principalii factori care influeneaz cheltuielile totale la 1000 lei cifr de afaceri, sunt:
- structura produciei realizate;
-120
Analiz economic Note de curs
146

- preul mediu;
- costul mediu.
Analiza factorial pe baza datelor din tabelul 5.1 reflect influena fiecrui factor:
a) influena structurii:
lei 30 , 16 - 1000
p q
c q
- 1000
p q
c q
str C
0 0
0 0
0 1
0 1 CA
1000
= =


b) influena preului:
lei 05 , 19 - 1000
p q
c q
- 1000
p q
c q
) p ( C
0 1
0 1
1 1
0 1 CA
1000
= =


c) influena costului unitar:
lei 33 , 86 - 1000
p q
c q
- 1000
p q
c q
) c ( C
1 1
0 1
1 1
1 1 CA
1000
= =


5 4 6 , 1 5
- 1 6
- 1 9 , 1
- 8 6
5 3 0
- 1 2 1 , 7
- 2 0 0
- 1 0 0
0
1 0 0
2 0 0
3 0 0
4 0 0
5 0 0
6 0 0
c o s t p r e v z u t i n f l u e n e c o s t r e a l i z a t
Fig 5.6 Influena structuri, ptreului, costului asupra cheltuielilor realizate la 1000 lei cifr
de afaceri
Fiecare factor a participat la diminuarea cheltuielilor la 1000 lei, cifr de afaceri, dar
influena hotrtoare asupra scderii cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri, a avut-o
modificarea costului unitar, care a dus la scderea cheltuielilor la 1000 lei cu 86,33 lei.
n cadrul societilor cu volum mare de activitate i cu o gam larg de produse,
analiza cheltuielilor se realizeaz pe baza contului de profit i pierdere din care se extrag
veniturile pe categorii de venituri i a cheltuielilor pe categorii de cheltuieli.

Exemplu: - O alt societate comercial realizeaz venituri i cheltuieli ca cele din tabelul 6.2.
Tabel 5.3
Nr crt. Elemente Prevzut Realizat
Structura
Prevzut (g
i0
)

Realizat(g
i1
)

1
venituri din exploatare. 2.000 4.000 57,14 65,57
2
venituri financiare . 1.000 2.000 28,57 32,79
3
venituri extraordinare. 500 100 14,29 1,64
4=1+2+3
venituri totale 3.500 6.100 100,00 100,00
5
chelt. din exploatare 1.000 1.500
Analiz economic Note de curs
147

6
chelt. financiare. 500 500
7
cheltuieli extaordinare. 100 100
8=5+6+7
ch. total 1.600 2.100
8/4*1000
ch. la 1000 lei venituri 457,1429 344,2622951
5/1*1000
a) ch. la 1000 lei ven .exp. 500 375
6/2*1000
b) ch. la 1000 lei ven. fin. 500 250
7/3*1000
c) ch. la 1000 lei ven. exc. 200 1000

n acest caz modelul utilizat pentru analiz este:
Vextr. + Vfin. + Vexpl.
Cextr. + Cfin. + Cexpl.
1000 *
V
Ch
C
3
1 i
i
3
1 i
i
v
1000
= =

=
=

din care va rezulta
100
ch * g
C
3
1 i
i i
V
1000

=
=
unde: g
i
- structura veniturilor;
ch
i
- cheltuieli la 1000 lei venituri pe categorii de venituri.
Analiza factorial pe baza acestui model presupune studierea influenei structurii
veniturilor i a cheltuielilor la 1000 lei venituri pe categorii de venituri.

V
1000
C g
i
g
venituri din exploatare

g
veniuri financiare

g
venituri extraordinare
ch
i
l exp V
1000
ch



Vfin
1000
ch


Vextr
1000
ch



- Abaterea absolut:
lei 8 , 112 - 1000 *
v
Ch
- 1000 *
V
Ch
C
3
1 i
0 i
3
1 i
io
3
1 i
1 i
3
1 i
1 i
v
1000
= =

=
=
=
=
- Influena structurii veniturilor:
100
ch * g
-
100
ch * g
CH
3
1 i
0 i 0 i
3
1 i
0 i 1 i
V
1000

= =
= =37,93 lei

- Influena cheltuielilor la 1000 lei venituri pe categorii de venituri:
Venituri din exploatare
Cheltuieli din exploatare
Venituri financiare
Cheltuieli financiare
Venituri extraordinare
Cheltuieli extraordinare
Analiz economic Note de curs
148


100
ch * g
-
100
ch * g
CH
3
1 i
0 i 1 i
3
1 i
1 i 1 i
V
1000

= =
= = -150,81 lei

Cheltuielile realizate la 1000 lei venituri au fost mai mici cu 112,8 lei, ceea ce reflect
ndeplinirea planului la cheltuieli. Modificarea structuri veniturilor realizate (datorit depirii
veniturilor din exploatare, cheltuielile la 1000 venituri realizate, nregistreaz o cretere cu
42,15 lei, fa de cheltuielile la 1000 lei venituri prevzute, iar nerealizarea veniturilor
extraordinare duce la diminuarea cheltuielilor la 1000 venituri realizate cu 25,29 lei) a
influenat cretera cheltuielilor la 1000 venituri cu 37,93 lei iar modificarea cheltuielilor la
1000 lei venituri pe categorii de venituri a dus la diminuarea cheltuielilo la 1000 lei venituri
cu 150,81 lei. Cheltuielile la 1000 lei venituri pe categorii de venituri, a avut o pondere
decisiv n diminuarea cheltuielilior la 1000 lei venit, siuaie datorat diminurii cheltuielilor
la 1000 lei venituri din exploatare care au dus la diminuarea cheltuielilor la 1000 lei realizate,
cu 81,96 lei fa de cele prevzute la 1000 lei venituri i a cheluielior la 1000 lei venituri
financiare cu 81,96 lei.





Fig5.7.- Cheltuieli la 1000 lei venituri realizatepe categorii de venituri
Rata de efcien a cheluielior de exploatare este infuenat la rndul ei de factori
specifici, care infueneaz n mod indirect rata de eficien a cheltuielilor totale, ceea ce
inpune efectuarea unei analize disticte a acestui indicator. Conform figurii se poate constata
c eficiena cea mai ridicat o nregistrm n activitatea financiar, asfel la 250 lei cheltuiii se
obine un venit de 1000 lei, fa de activitatea extraordinar, unde la 1000 lei cheltuiii
veniturile sunt tot n sum de 1000 lei.
n activitatea practic trebuie avut n considerare efectele inflaiei, ceea ce presupune
corectarea bazei de comparaie, cu un coeficient care s reflecte corelaia dintre creterea
preurilor tuturor categoriilor de resurse care se aprovizioneaz societatea i dinamica
preurilor pe seama crora se formeaz veniturile.
5.4. Analiza costului marginal
Conform teoriei marginale, costul marginal este un concept, care reflect sporul de
cheltuieli (
1 i
/ i
CT ) realizat, n situaia creterii produciei cu o unitate adiional (
1 i / i
Q ).
Necesitatea analizei costurilor marginale rezid din fatul c:
- st la baza lurii deciziilor privind extinderea produciei suplimentare care
mbuntesc eficiena i duc la nlturarea oricrei producii suplimentare care
reduce eficiena;
- face posibil cea mai eficient compunere a programului de producie
(stabilirea capacitii optime la condiiile tehnice existente);
Modelul matematico-economic pentru determinarea costului marginal este:
Pr =625
Cexpl=
375
Pr =750
Cfin=
250
Cextr.=1000
Venit =1000 lei
Analiz economic Note de curs
149

C marg. =
1 /
1 /
i i
i i
Q
CT
sau C marg.=
) (
) (
1
1
i i
i i
Q Q
CT CT
iar pentru

i
i
mediu
Q
CT
C = sau
i
i
mediu
Q
) Q ( CT
C =
Costul mediu se sprijin pe conceptul potrivit cruia pentru realizarea unei uniti de
produs se efecueaz n medie aceleai cheltuieli i deci trebuie caculat raportnd suma
cheltuielilor totale la cantitatea de produse fabricate.
CT
i
=CF
i
+ CV
i
sau CT
i
(Q
i
)=CF + CV
i
(Q
i
)

Reprezentnd grafic curba costului maginal i a costului mediu vom obine urmtoarea
figur:

costul unitar
costul marginal



pre. mediu


B

A

Q
1
Q
2
Q
Fig. 5.8 - Curba costului marginal i a costului mediu
Ca tendin, cele doua grafice sunt asemntoare, ncep printr-o descretere trec printr-
un punct minim dup care cresc continuu. Totui ntre ele exist deosebiri eseniale.
Curba costului marginal are punctul minim la o valoare mai mic, a produciei dect
costul unitar. Prin urmare, costul marginal nregistreaz valoarea sa minim la un volum mai
mic de activitate. Aceast diferen se datoreaz modificrii costurilor variabile. Costul unitar
cuprinde i costurile fixe care rmn constante, pe cnd costul marginal, fiind un cost pe
termen scurt, reflect numai costurile variabile
3
. Cu ct costurile fixe dein o pondere mai
mare n costul unitar, cu att intervalul ntre A i B este mai mare. Punctul minim a costului
mediu (unitar) este atins n puntul n care derivata de ordinul nti a costului mediu se
anuleaz 0 C
,
mediu
= . Intersecia dintre cele dou curbe se realizeaz n puncul B. Aest punct,
reprezentnd i minimum costului mediu.
Dac preul unitar ar rmne constant n raport cu producia realizat, profitul maxim
unitar s-ar realiza n punctu n care costul unitar este minim.
Pmax.=Pu-C min.

max.
Punctul B este cunoscut n literatura de specialitate ca i optimul tehnic acel punct n
care costul unitar este minim, adic, el reflect acel volum de activitate la dotarea tehnic
existent i a modului de organizare existent, n care costul total unitar este minim.

3
Maria Niculescu Diagnostic global strategic, Ed. Economic, Bucureti, 1997, pag. 186
C
marg
C
mediu
Analiz economic Note de curs
150

Punctul A este cunoscut n literatura de specialitate ca i optimul economic
reprezint acel punct (acel volum de activitate), n care costul marginal este minim.
Zona cuprins ntre A i B se numete zona optim sau zona randamentelor optime.
Pe baza acestor puncte se pot distinge urmtoarele zone:
0 A I. zona randamentelor cresctoare (la creterea produciei costurile
unitar i mediu scad, profitul unitar nregistrnd o cretere);
A B II. zona optim (profitul unitar are valorile cele mai ridicate);
B III. zona randamentelor descresctoare.(costul unitar i mediu cresc,
profitul unitar ncepe s scad).
Problema costurilor se pune n mod diferit pe perioade scurte i pe perioade lungi.
Aplicarea principiului marginal d rezultate bune pentru deciziile pe termen scurt cnd
anumii factori de producie sunt folosii n cantiti fixe, conducnd la costuri fixe care
trebuie suportate indiferent de volumul produciei.
Sensibilitatea costului la variaia produciei ne este indicat de elasticitatea costului
total:
mediu
arg m
1 i
1 i
1 i / i
1 i / i
i
1 i / i
1 i
1 i / i
Q / Ct
C
C
Ct
Q
Q
Ct
Q
Q
Ct
Ct
E = = =
Elasticitatea reprezint o noiune general preluat din cadrul altor tiine i exprim
proprietatea unei funcii de a-i modifica valoarea n mod neproporional, sub influena
variaiei argumentului. Elasticitatea exprim, deci, sensibilitatea sau flexibilitatea unei
variabile rezultative y, n funcie de variaia unei sau variabile cauzale(factoriale). n funcie
de numrul de variabile cauzale x
i
, i=1,n,de care depinde variabila rezultativ y, se disting
dou tipuri principale de elasticitate
4
:
- elasticitatea simpl, cnd i=1;
- elasticitatea multipl cnd i>1.
Gradul de elasticitate a variabilei y, n funcie de variaia variabilei cauzale x, este
msurat cu ajutorul coeficientului de elasticitate, notat cu E(y/x) - adic elasticitatea variabilei
y n raport cu x - i se exprim sub forma unui raport ntre variaia relativ a variabilei
rezultative
y
dy
i variaia relativ a variaiei factoriale
x
dx
.
Pentru o funcie de forma y=f(x) coeficientul de elasticitate va fi:
x
dx
y
dy
E
X Y
/
) ,

x medie Valoarea
y marg. Valoarea
x
y
dx
dy
E
X Y
/
) ,

Cunitar
Cmarg
E
CA Ch ,

Indicatorul ne arat cu cte procente se modific efectul, la modificarea cu 1% a
cauzei, sau ct de sensibil este costul la variaia produciei realizate.
Exemplu: Se consider o societate comercial care are urmtoarea producie i
urmtoarele cheltuieli aferente:
Tabel 5.4
Q (buc). C total (lei)
C unitar
( lei)
C marg.
(lei)


4
Mihai arc Tratat de statistic aplicat, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, pag. 576
Analiz economic Note de curs
151

50
60
70
80
90
100
73.200
75.200
76.200
78.000
79.000
79.800
1.464
1.253
1.088
975
878
798
-
200
100
180
100
80
I. Zona randamentelor
cresctoare




110
120
85.800
94.800
780
790
600
900
II. Zona optim

130
140
110.500
130.000
850
929
1.570
1.950
III. Zona randamentelor
descresctoare
Conform tabelului se poate constata c la creterea produciei, are loc o cretere a
cheltuielilor (costurilor) totale, fenomen datorat creterii odat cu producia a cheltuielilor
variabile.
Pe baza datelor din tabelul 6.8 se reprezint grafic att punctul de echilibru ct i
variaia costului unitar, costului marginal n funcie de modificarea volumului produciei
tiind c preul unitar rmne constant la 1000 lei.


Fig. 6. Punctul de echilibru pe baza datelor din tabelul 6.3
0
5 0 0
1 . 0 0 0
1 . 5 0 0
2 . 0 0 0
2 . 5 0 0
5 0 6 0 7 0 8 0 9 0 1 0 0 1 1 0 1 2 0 1 3 0 1 4 0
P r o d u c i a
C o s t u l u n i t a r ,
m a r g i n a l ,
p r e u l
C o s t u l u n i t a r
C o s t u l m a r g i n a l

Fig. 5.9-.Curbele costului marginal,unitar i a preului
n punctul A conform figurii 6.8, curba costului unitar intersecteaz curba preului
unitar (ntre 70 i 80 buc). Punctul de echilibru (cifra de afaceri critic) se poate constata c
este atins la acxelai nivel al produciei (ntre 70 i 80 buc).
CA
ech.
= CF + CV
ech.
P
ech .
= CA
ech.
- CT
ech.
Profitul n punctul de echilibru este egal cu 0, deci n acest punct CA
ech.
= CT
ech.
sau
q
ech.
*p
ech.
= q
ech.
*c
ech
ceea ce semnific c n acest punct preul este egal cu costul unitar.
La aceeai soluie se ajunge i pe cale grafic (vezi fig.6.8 ). Profitul maxim este atins
n punctul n care costul unitar este minim punct n care are loc intersecia dintre curba
costului unitar total i costul marginal.
0
50000
100000
150000
50 60 70 80 90 100 110 120 130 140
Producia
Cheltuieli,
venituri
Cheltuieli totale
Venituri
Analiz economic Note de curs
152

P
max.
=q*( p
unitar
- c
unitar min
)
Profit unitar maxim
Aceeai valoare a produciei corespunde profitului maxim i n cazul reprezentrii
grafice a curbei costului total i a curbei venitului din producia vndut (fig. 6.7).
La dotarea tehnic i organizatoric existent, nivelul produciei se poate situa ntre
100 i 110 avnd n vedere eficena economic. Peste acest nivel al produciei venirurile
aferente produciei vor crete antrennd costuri mai ridicate, profitul nregistrnd o diminuare.
Profitul este maxim la producia de 110 buc. lucru demonstrat i de cele dou grafice.

Probleme rezolvate:

1. O societate comercial realizeaz urmtoarele venituri i cheltuieli:
Tabel 5.5
Nr crt. Elemente Prevzut Realizat
1
Venituri din exploatare. 2.000 4.000
2
Venituri financiare . 1.000 2.000
3
Venituri extraordinare. 500 100
4=1+2+3
Venituri totale 3.500 6.100
5
Chelt. din exploatare 1.000 1.500
6
Chelt. financiare. 500 500
7
Cheltuieli extraordinare. 100 100
8=5+6+7
Cheltuieli totale 1.600 2.100

Influena structurii veniturilor i a cheltuielilor la 1000 lei venituri pe categorii de
venituri este:
a) influena structurii veniturilor =39 lei, influena cheltuielilor la 1000 lei venituri
pe categorii de venituri=100 lei;
b) influena structurii veniturilor =-39 lei, influena cheltuielilor la 1000 lei venituri
pe categorii de venituri=100 lei;
c) influena structurii veniturilor =+39 lei, influena cheltuielilor la 1000 lei
venituri pe categorii de venituri=-100 lei;
d) influena structurii veniturilor =37,9 lei, influena cheltuielilor la 1000 lei
venituri pe categorii de venituri=-157,8 lei;
e) influena structurii veniturilor =37,9 lei, influena cheltuielilor la 1000 lei
venituri pe categorii de venituri=-157,8 lei;

Rezolvare:

n acest caz modelul utilizat pentru analiz este:
1000 *
. V + . V + . V
. C + C + C
1000 *
V
Ch
Ch
extr fin expl
extr fin. expl.
3
1 i
i
3
1 i
i
v
1000


Analiz economic Note de curs
153

= 1000 *

V
V * ch + V * ch + V * ch
n
1 = i
i
. extr
V
1000 fin.
V
1000 expl.
V
1000
extr. fin.
expl

100

ch * g
=
100
g * ch + g * ch + g * ch
3
1 = i
i i
. extr
V
1000 . fin
V
1000 . l exp
V
1000
. extr . fin
. l exp


unde: g
i
- structura veniturilor;
ch
i
- cheltuieli la 1000 lei venituri pe categorii de venituri.
Analiza factorial pe baza acestui model presupune studierea influenei structurii
veniturilor i a cheltuielilor la 1000 lei venituri pe categorii de venituri.

V
1000
Ch g
i
g
venituri din exploatare

g
veniuri financiare

g
venituri extraordinare
ch
i
l exp V
1000
ch



Vfin
1000
ch


Vextr
1000
ch
Tabel 5.6
Nr crt. Elemente Prevzut Realizat
Structura
Prevzut
(g
i0
)

Realizat
(g
i1
)

1
Venituri din exploatare. 2.000 4.000 57,14 65,57
2
Venituri financiare . 1.000 2.000 28,57 32,79
3
Venituri extraordinare. 500 100 14,29 1,64
4=1+2+3
Venituri totale 3.500 6.100 100,00 100,00
5
Chelt. din exploatare 1.000 1.500
6
Chelt. financiare. 500 500
7
Cheltuieli extraordinare. 100 100
8=5+6+7
Cheltuieli totale 1.600 2.100
8/4*1000
Ch. la 1000 lei venituri 457,14 344,26
5/1*1000
a) Ch. la 1000 lei ven .exp. 500 375
6/2*1000
b) Ch. la 1000 lei ven. fin. 500 250
7/3*1000
c) Ch. la 1000 lei ven. exc. 200 1000
- Abaterea absolut:

lei 8 , 112 - = 1000 *
v
Ch
- 1000 *
V
Ch
= Ch
3
1 = i
0 i
3
1 = i
io
3
1 = i
1 i
3
1 = i
1 i
v
1000


Cheltuielile la 1000 lei venituri au sczut cu 112,8 lei.
) Influena structurii veniturilor:
Venituri din exploatare
Cheltuieli din exploatare
Venituri financiare
Cheltuieli financiare
Venituri extraordinare
Cheltuieli extraordinare
Analiz economic Note de curs
154


100

ch * g
-
100

ch * g
= Ch
3
1 = i
0 i 0 i
3
1 = i
0 i 1 i
V
1000
= 37,93 lei
Schimbarea structurii veniturilor, duce la creterea cheltuielilor la 1000 lei venituri.
-b) Influena cheltuielilor la 1000 lei venituri pe categorii de venituri:

100

ch * g
-
100

ch * g
= Ch
3
1 = i
0 i 1 i
3
1 = i
1 i 1 i
V
1000
= -150,81 lei

Rspunsul corect este d).

2.Cheltuielile fixe se modific o dat cu modificarea volumului de activitate astfel:
a) cresc odat cu creterea volumului de activitate;
b) scad odat cu creterea volumului de activitate;
c) scad odat cu reducerea volumului de activitate;
d) cresc odat cu reducerea volumului de activitate;
e) au un caracter relativ constant.

Rezolvare:

Cheltuielile fixe, reprezint totalitatea cheltuielilor realizate n procesul de producie i
care nu depind de volumul produciei sau n anumite limite ele rmn constante, att timp, ct
capacitatea de producie rmne constant.






Fig. 5.10. Variaia cheltuielilor fixe cu modificarea volumului produciei

Mrimea lor nu este nelimitat constant. Peste un prag al creterii volumului de
activitate se modific i aceste cheltuieli.

Conform graficului rspunsul corect este e).
3.La societatea comercial X, pe baza normelor de consum, a normelor de munc, a
costurilor anterioare etc., se apreciaz c valorile costului fix, costurilor variabile, costurilor
totale, sunt cele prezentate n tabel:

Tabel 5.7
Q
(buc).
Cost
fix
(lei)

Cost
variabil
(lei)
Cost total
(lei)

Preul unitar
lei
50 10000 63.200 73.200 1.500
60 10000 65.200 75.200 1.500
70 10000 66.200 76.200 1.500
80 10000 68.000 78.000 1.500
q
CF
0
Analiz economic Note de curs
155

90 10000 69.000 79.000 1.500
100 10000 69.800 79.800 1.500
110 10000 75.800 85.800 1.500
120 10000 84.800 94.800 1.500
130 10000 100.500 110.500 1.500
140 10000 120.000 130.000 1.500

Nivelul produciei de la care creterea cu mai mult de o unitate adiional duce la
scderea randamentului (profitului) este:
a) 70 buc.;
b) 90 buc.;
c) 100 buc.;
d) 110 buc.;
e) 120 buc.;-

Rezolvare:

Tabel 5.8
Q
(buc).
C. total
(lei)

Preul
unitar
(lei)
Cost unitar
( lei)
i
i
mediu
Q
CT
= C
Cost marg.
(lei)
) Q - Q (
) CT - CT (
= C
1 - i i
1 - i i
. arg m


50 73.200 1.500 1.464 I. Zona
randamentelor
cresctoare
60 75.200 1.500 1.253 200
70 76.200 1.500 1.089 100
80 78.000 1.500 975 180
90 79.000 1.500 878 100
100 79.800 1.500 798 80
110 85.800 1.500 780 600 II. Zona optim
120 94.800 1.500 790 900
130 110.500 1.500 850 1570 III. Zona
randamentelor
descresctoare
140 130.000 1.500 929 1950
Analiz economic Note de curs
156

0
500
1.000
1.500
2.000
2.500
50 60 70 80 90 100 110 120 130 140

Fig. 5.11. Evoluia costului unitar i a costului mediu n raport cu volumul produciei
Problema costurilor se pune n mod diferit pe perioade scurte i pe perioade lungi.
Aplicarea principiului marginal d rezultate bune pentru deciziile pe termen scurt cnd
anumii factori de producie sunt folosii n cantiti fixe, conducnd la costuri fixe care
trebuie suportate indiferent de volumul produciei. Costurile variabile sunt cele care se
modific cu volumul produciei.
Profitul unitar este maxim n punctul n care costul unitar este minim, avnd n vedere
preul, care rmne constant ( a se observa n figur). In cazul studiat nivelul produciei de la
care creterea cu mai mult de o unitate adiional duce la diminuarea profitului este 100 buc.
Capacitatea de producie la care eficiena activitii desfurate este maxim este 110 buc. La
120 buc. costul marginal depete costul mediu, ceea ce nseamn c la acest nivel al
produciei, la dotarea tehnic existent, mod de organizare etc. profitul scade.

Probleme propuse spre rezolvare:

1.La societile comerciale A i B, n exerciiul N, cifra de afaceri i cheltuielile aferente sunt:

Tabel 5.9

Societatea comercial
A
Societatea comercial
B
CT (lei) 1.000 3.000
CA (lei) 3.000 11.000

Rata eficienei cheltuielilor este:
a) 3 , 333 = ) A ( CT
CA
1000
lei ; 7 , 272 = ) B ( CT
CA
1000
lei
b) 300 = ) A ( CT
CA
1000
lei; 200 = ) B ( CT
CA
1000
lei;
c) 7 , 272 = ) A ( CT
CA
1000
lei; 3 , 333 = ) B ( CT
CA
1000
lei;
d) 100 = ) A ( CT
CA
1000
lei; 3 , 333 = ) B ( CT
CA
1000
lei;
e) 500 = ) A ( CT
CA
1000
lei; 500 = ) B ( CT
CA
1000
lei.

2. Cheltuielile variabile totale se modific odat cu modificarea volumului de activitate
astfel:
costul marginal
rentabilitatea maxim
costul unitar
Analiz economic Note de curs
157

a) proporional, progresiv, regresiv cu creterea volumului de activitate;
b) scad odat cu creterea volumului de activitate;
c) scad odat cu reducerea volumului de activitate;
d) cresc odat cu reducerea volumului de activitate;
e) au un caracter relativ constant.
LECIA 2-Analiza cheltuielilor fixe
Cheltuielile fixe, reprezint totalitatea cheltuielilor realizate n procesul de producie i
care nu depind de volumul produciei sau n anumite limite ele rmn fixe.
Cheltuielile fixe sunt cheltuieli indispensabile activitii ntreprinderii al cror
volum este independent de cel al produciei. Mrimea lor nu este nelimitat constant. Peste
un prag al creterii volumului de activitate se modific i aceste cheltuieli.
5

Din categoria cheltuielilor fixe sunt cuprinse o parte din:
a) cheltuieli comune seciei;
b) cheltuieli generale;
c) cheltuieli cu amortizarea ;
d) alte cheltuieli fixe.
Cheltuielile fixe se determin difereniat pe specific de activiti i pe societate.
Analiza cheltuielilor fixe are ca scop, cunoateea volumului acestora, descoperirea
factorilor cu implicaii negative asupra lor i sporirea eficienei prin diminuarea acestora.
Avnnd n vedere scopul analizei cheltuielilor fixe, principalele probleme de studiat
ww sunt:
1. analiza dinamicii i structurii cheltuielilor fixe;
2. analiza factorial a cheltuielilor fixe la 1000 lei CA sau producia realizat;
3. prognoza cheltuielilor fixe.
5.5.1. Analiza dinamicii i structurii cheltuielilor fixe
Dinmica cheltuielilor fixe este refectat cu ajutorul indicatorilor dinamicii, spor
1 n / n
CF , ritm
CF
1 n / n
I , ritmul sporului
CF
1 n / n
I .
Exemplu:-Situaia cheluielilor fixe la o societate comercial care are n componena ei
o secie de producie se prezint astfel:
Tabel 5.10
Nr. crt. Categorii de cheltuieli n n+1 1 n / n
CF
CF
1 n / n
I
CF
1 n / n
I
1 Salariile iginerilor din secie 1.600 2000 400 125 25
2 Salariile personalului de conducere 2.000 3000 1.000 150 50
3 Contribuiile aferente salariilor 1.200 1800 600 150 50
3 Energia electric consumat cu iluminatul 500 600 100 120 20
4 Cheltuieli cu nclzirea 1.000 1500 500 150 50
5 Cheltuielile cu amortizarea 500 500 0 100 0
6 Cheltuielile bancare 1000 800 -200 80 -20
7 Prime de asigurare 100 150 50 150 50
8 Cheltuielile cu reclama 100 50 -50 50 -50
Total 8.000 10400 2.400 130 30
Se poate costata c cea mai mare cretere o registreaz salariile personalului de
conducere cu 1000 lei adic cu 50% i cheltuielile cu nclzirea respectiv cu 50%. Cheltuielile
cu reclama i cheltuielile bancare nregistreaz o dimiuare cu 50% respectiv cu 20%.


5
Mrgulescu Dumitru, .c. Analiza economico-financiar, Ed. Fundaiei Romnia de mine, Bucureti, 1999
Analiz economic Note de curs
158

1.600
2000
2.000
3000
1.200
1800
500
600
1.000
1500
500
500
1000
800
100
150 100
50
0
500
1.000
1.500
2.000
2.500
3.000
salariile
iginerilor
din secie
cont ribuiile
aferent e
salariilor
chelt uieli cu
nclzirea
chelt uielile
bancare
chelt uielile
cu reclama
Ponderea cea mai ridicat n cadrul cheltuielilor fixe o deine salariile personalului de
conducere i a personalului tehnic, mpreun cu contribuiile aferente acestor salarii (60%).
Pe locul urmtor se afl cheltuielie cu iluminatul i nclzirea care dein o pondere de
19%. Comparnd nivelul acestor cheltuieli cu cele prevzute sau cu cele din perioadele
anterioare, putem constata dac le-am depit sau realizat i n consecin lua anumite msuri
n vedere diminurii sau majorrii acestora.
5
1%
6
1%
ch. bancare
13%
amort izare
6%
iluinat i nclzire
19%
salariile personalului
indirect i cont ribuiile
aferent e
60%

n activitatea practic este destul de dificil separarea cheltuielilor totale n cheltuieli
fixe i cheltuieli variabile, dac metoda de calculaie utilizat nu realizeaz acest lucru sau
dac calculaia costurilor nici nu se realizeaz n cadrul societii.
Exemplu: - n continuare se prezint civa indicatori preluaii din centralizatorul de
cheltuieli al societii X S.A, pe baza crora se va realiza analiza cheltuielilor fixe.
Tabel 5.11
Indicatori n n+1 n+2
n / 1 n +

n / 1 n
I
+

1
n / 2 n
+
+

1 n / 2 n
I
+ +

1 Producia obinut 22.518 12066 10171 -10.452 54 -1.896 84
2 Producia vndut 21.664 11.413 10.454 -10.251 53 -959 92
3 Preul 0,52214 0,73530 1,00766 0 141 0 137
4=
1*
3 Valoare producie marf (Q) 11.758 8.872 10.249 -2.886 75 1.376 116
Cifra de afaceri (CA) 11.748 9.266 11.161 -2.482 79 1.894 120
3 Cheltuieli totale aferent
produciei marf (CT) 11.608 8.352 10.534 -3.256 72 2.182 126
4 Cheltuieli fixe (CF) 3.169 2.500 3.493 -669 79 993 140
4/ Ponderea cheltuielilor fixe n 27% 30% 33%
Analiz economic Note de curs
159

3 total cheltuieli (g
i
)
Cheltuieli fixe la 1000 lei
producie marf (
Q
1000
CF )
270 282 341 12 105 59 121
Cheltuieli fixe la 1000 lei cifra
de afaceri (
CA
1000
CF )
270 270 313 0 100 43 116
Se poate constata c cheltuielile fixe nregistreaz o scdere n anul n+1 fa de anul n,
ceea ce la prima vedere ar fi un fapt mbucurtor, dar, realiznd corelaia cu producia marf
pe baza modelului cheltuieli fixe la 1000 lei producie marf, se constat o cretere a acestora
de la 270 lei cheltuieli la 1000 lei producie marf la 282 lei la 1000 lei producie marf. De
asemenea ponderea cheltuielilor fixe n total cheltuieli nregistrnd o cretere de la 27 % la
30%. Creterea cheltuielilor fixe la 1000 lei producie realizat se datoreaz n special scderii
ntr-un ritm mai mic a cheltuielilor fixe (la 79%) n raport cu producia (la 75%).

5.5.2. Prognoza cheltuielilor fixe
Previzionarea evoluiei cheltuielilor fixe la 1000 lei CA, producia, venituri din
exploatare, ine de politica financiar i comercial a societii respective. Estimarea permite
stabilirea i elaborarea unor decizii pe viitor:
- achiziionarea unor utilaje i maini noi, fie pentru nlocuirea celor vechi, fie
pentru extinderea capacitii de producie; efectul se va reflecta n cheltuielile cu
amortizarea sau n alte cheltuieli cu ntreinerea i reparaia;
- majorarea salariului personalului administrative;
- reorganizarea anumitor activiti de reclam, promovare produse, ntreineri de
utilaje;
Metodele utilizate pentru prognoz sunt cele prezentate n capitolul 1. Un exemplu de
calcul este prezentat la analiza cheltuielilor variabile.
5.6. Analiza cheltuielilor variabile
Cheltuielile variabile reprezint acele cheltuieli care sunt influenate de volumul
produciei i implicit a activitii desfurate. Dependena acestora fa de producie poate fi
proporional sau neproporional.
n general, cheltuielile variabile sunt cheltuieli directe, care pot fi individualizate
distinct pe produsele la a cror realizare concur.
Analiza cheltuielilor variabile este necesar n situaiile stabilirii riscului de
exploatare, rezultatului din exploatare, rezultatului exerciiului i prognoza acestuia. Un alt
moment al determinrii cheltuielilor variabile l reprezint momentul ntocmirii bugetului de
venituri i cheltuieli.
Indicatorii utilizai pentru analiza cheltuielilor variabile sunt:
CA venit venit-exploatare
Cv ; Cv ; Cv
1000 1000 1000
Din categoria cheltuieli variabile, fac parte urmtoarele cheltuieli:
- cu materii prime i materiale;
- cu personalul (cu salariile);
- cu combustibil i energie utilizat n scopuri tehnologice;
- cu lucrrile prestate de teri;
- alte cheltuieli variabile.
Principalele probleme legate de cheltuielile variabile sunt:
- dinamica i structura cheltuielilor variabile;
- analiza factorial a cheltuielilor variabile;
- prognoza sau previziunea cheltuielilor variabile.
Analiz economic Note de curs
160

5.6.1. Dinamica i structura cheltuielilor variabile
Analiza dinamicii cheltuielilor variabile are rolul de a prezenta att nivelul
cheltuielilor variabile realizate n diferii ani, ct i abaterile acestor cheltuieli fa de o
cheltuial de referin considerat ceea mai reprezentativ. Aceast modificare poate fi
exprimat n uniti absolute, i uniti relative. Analiza poate fi dezvoltat prin comparaii
ntre societi din acelai domeniu de activitate. Situaia economico-financiar la firma X
S.A este:
Tabel 5.12

Cheltuielile totale conform datelor din tabel reflect o scdere n anul 1998 fa de
1997 precum i n anul 1999 fa de 1997. Aceast scdere se datoreaz cu precdere scderii
cheltuielilor variabile de la 84,391,241,637 lei n 1997 la 58,521,204,569 lei n 1998 i la
70,409,043,637 lei n 1999. Aceasta datorndu-se scderii cheltuielilor cu materiile prime,
cheltuielilor cu salariile, cheltuielilor de desfacere, datorit scderii cantitii desfcute,
modul de ambalare i de distribuire a produselor
n condiiile societii romneti n care factorii conjuncturali (cursul de schimb,
inflaia, etc) au un impact puternic asupra activitii economice, pentru obinerea unei
informaii fiabile, se impune eliminarea influenei acestora. n acest scop s-au fcut unele
corecii asupra cifrei de afaceri i a cheltuielilor variabile, anulndu-se efectul inflaiei.

Tabel 5.13
Indicatori Anul 1997 Anul 1998 Anul 1999
Valoare producie marf n pre curent 117.578.308.000 88.723.184.000 102.485.473.000
Valoare producie marfa n pre constant 117.578.308.000 69.860.774.803 58.903.082.361
Cifra de afaceri 117.481.851.000 92.660.929.000 111.605.115.000
Cifra de afaceri n pre constant 117.481.851.000 72.961.361.417 64.144.557.158
Cheltuieli totale aferent produciei marfa 116.083.164.000 83.523.067.000 105.338.346.000
Cheltuieli totale aferent produciei marfa
n preuri constante
116.083.164.000 69.602.555.833 66.001.469.925
Cheltuieli variabile 84.391.241.637 58.521.204.569 70.409.043.637
Cheltuieli variabile n preuri constante 84.391.241.637 48.767.670.474 44.115.942.128
Ponderea cheltuielilor variabile n total
cheltuieli
73% 70% 67%
Cheltuieli variabile la 1000 lei producie
marfa
718 660 687
Cheltuieli variabile la 1000 lei producie
marfa n preuri comparabile
718 698 749
Indicatori Anul 1997 Anul 1998 Anul 1999
Valoare producie marfa 117.578.308.000 88.723.184.000 102.485.473.000
Cifra de afaceri 117.481.851.000 92.660.929.000 111.605.115.000
Cheltuieli totale aferent produciei
marfa
116.083.164.000 83.523.067.000 105.338.346.000
Cheltuieli variabile 84.391.241.637 58.521.204.569 70.409.043.637
Ponderea cheltuielilor variabile n
total cheltuieli
73% 70% 67%
Cheltuieli variabile la 1000 lei
producie marfa
718 660 687
Cheltuieli variabile la 1000 lei
cifra de afaceri
718 632 631
Analiz economic Note de curs
161

Cheltuieli variabile la 1000 lei cifra de
afaceri
718 632 631
Cheltuieli variabile la 1000 lei cifra de
afaceri
718 668 688
Indicele preurilor % 100 127 137
Indicele costurilor % 100 120 133

Conform tabelului se poate constata c cheltuielile variabile la 1000 cifr de afaceri n
preuri curente s-au redus anual de la 718 la 632 respectiv la 631, n realitate cheltuielile
variabile la 1000 cifr de afaceri n preuri comparate vor nregistra urmtoarele valori 668 n
1998 i 688 n 1999, ceea ce reflect o grij a societii pentru reducerea cheltuielilor dar nu
att de pronunat ca n cazul reflectrii prin preuri curente.
Exemplu: - Privind structura cheltuielilor variabile pe articole de producie i ponderea
acestora n total cheltuieli variabile se prezint n exemplul urmtor:

Tabel 5.14
Elemente
Chelt.
variabile
1997
Ponderea
chelt.
variabile
1997
Chelt.
variabile
1998
Ponderea
chelt.
variabile
1998
Chelt.
Variabile
1999
Ponderea
chelt.
variabile
1999
Lapte consum 11,987,971,654 14% 8,837,242,967 15% 10,819,923,735 15%
Produse
proaspete
9,967,077,745 12% 7,912,444,710 14% 8,138,944,385 12%
ngheata 10,674,141,000 13% 7,095,363,815 12% 9,490,779,764 13%
Unt 15,994,584,517 19% 10,827,587,814 19% 12,683,035,421 18%
Lapte praf 13,561,131,394 16% 9,270,985,969 16% 11,666,985,399 17%
Brnzeturi 18,178,572,813 22% 12,324,187,112 21% 14,834,756,162 21%
Cazein 1,489,695,946 2% 775,519,392 1% 914,521,868 1%
Lapte praf
degresat
2,222,093,824 3% 1,274,836,779 2% 1,624,595,597 2%
Diverse 315,972,744 0% 203,036,011 0% 235,501,306 0%
Total 84,391,241,637 100% 58,521,204,569 100% 70,409,043,637 100%


CHELT. V ARIABILE 1997
TOTAL
CAZEINA
1.77%
TOTAL
LAPTE
PRAF
DEGRESAT
2.64%
TOTAL
LAPTE
CONSUM
14.26%
TOTAL
PRODUSE
PROASPET
E
11.85%
TOTAL
INGHETATA
12.70%
TOTAL UNT
19.02%
TOTAL
BRANZETU
RI
21.62%
TOTAL
LAPTE
PRAF
16.13%
CHELT. V ARIABILE 1998
TOTAL
CAZEINA
1.33%
TOTAL
LAPTE
PRAF
DEGRESAT
2.19%
TOTAL
BRANZETU
RI
21.13%
TOTAL
LAPTE
CONSUM
15.15%
TOTAL
PRODUSE
PROASPET
E
13.57%
TOTAL
INGHETATA
12.17%
TOTAL UNT
18.57%
TOTAL
LAPTE
PRAF
15.90%
Analiz economic Note de curs
162


Fig. 6.12 - Ponderea cheltuielilor variabile ale elementelor n tot cheltuielilor variabile

Dup cum se poate observa ponderea cea mai ridicat n categoria cheltuielilor
variabile n anul 1997 o dein brnzeturile cu 21,6% i untul cu 19,02%,.Pondere ridicat
deinnd-o i n anul 1998.

5.6.2. Prognoza sau previziunea cheltuielilor variabile
Dintre metodele utilizate frecvent pentru prognoza cheltuielilor variabile amintim
metoda sporului mediu, metoda celor mai mici ptrate, metoda indicelui mediu.
n prognoza evoluiei cheltuielilor variabile se pleac de la situaiile anterioare i de la
stabilirea factorilor care influeneaz evoluia fenomenului.
Estimarea evoluiei probabile a cheltuielilor variabile este important n studiile de
fezabilitate, n operaiuni de evaluarea economic a ntreprinderii, n situaii de angajare a
unor comenzi ale beneficiarilor, stabilindu-se dac exist rezerv de capacitate de producie,
n cazul previziunii prin bugetul de venituri i cheltuieli.
Exemplu: - Utiliznd metoda celor mai mici ptrate se poate prognoza cheltuielile variabile
n anul 2000 la firma X S.A.
Tabel 5.15
Indicatori
Cheltuieli variabile
reale
Timpul
Cheltuieli variabile
prognozate
Diferena
Anul 1997 84.391.241.637 -1 78.098.262.281 6.292.979.356
Anul 1998 58.521.204.569 0 71.107.163.281 -12.585.958.712
Anul 1999 70.409.043.637 1 64.116.064.281 6.292.979.356
Anul 2000 3 50.133.866.281 0

Coeficienii a i b vor avea urmtoarele valori:
n
y
a
i

2
i
i i
t
t y
b


a 71.107.163.281
b -6.991.099.000

Conform tabelului cheltuielile variabile prognozate pentru anul 2000 vor fi egale cu
5.013.386.6281 lei ceea ce reflect o scdere fa de anii anteriori.
5.7. Analiza cheltuielilor cu materiile prime i materialele consumabie
Cheltuielilor materiale dein o pondere ridicat n cadrul cheltuielilor de exploatare n
cadrul societilor comerciale din sfera productiv. Ele reprezint expresia valoric a
consumurilor de resurse materiale, i se compun din:
- materii prime, materiale consumabile;
- combustibil, energie, ap;
- obiecte de inventar;
- alte cheltuieli materiale.
n contabilitatea general (financiar), aceste cheltuieli sunt evideniate n conturile
din clasa 6 conturi de cheltuieli, iar n contabilitatea de gestiune n conturile de calculaie
(921 925). n analiza cheltuielilor cu materiile prime,se vor studia urmtoarele probleme :
Analiz economic Note de curs
163

- analiza dinamicii i structurii cheltuielilor cu materiile prime;
- analiza factorial a cheltuielilor cu materii prime i materiale la o mie lei
cifra de afaceri.
- previziune cheltuielilor cu materiile prime i a materialelor.
5.7.1. Analiza dinamicii i structurii cheltuielilor cu materii prime
Avnd n vedere c unul din scopurile analizei economice a costurilor o reprezint
reducerea acestora la un nivel posibil ct mai redus, este necesar compararea permanent a
consumurilor realizate cu norma de consum tehnologic (consum specific prevzut).
t u s
p c c + =
n care
u
c - consumul util de material, respectiv cantitatea de materie prim sau
material prevzut a fi ncorporat n produsul finit;
t
p -
pierdere tehnologic, respectiv cantitatea de materie prim sau material care intr
n procesul tehnologic i care n urma prelucrrii nu se regsete n produsul finit, fiind
considerate pierderi inerente ale procesului de producie i tehnologiilor folosite.
Dar n anumite situaii o parte din pierderea tehnologic poate fi recuperat, n acest
caz norma de consum tehnologic (consum specific prevzut) se poate prezenta astfel:
rt mr u s
c c c c + + =
mr
c - consum material recuperabil din procesul tehnologic;
rt
c - consum rezidual tehnologic, respectiv acele cantitii de material nerecuperabil
din procesul tehnologic.

5.8.Analiza cheltuielilor cu personalul

Pentru desfurarea oricrei activiti economice, este necesar consumul factorului
munc. Acest consum, presupune o plat din partea angajatorului, beneficiar a rezultatului
muncii depuse. De-a lungul timpului, au existat diferite opinii privind definirea salariului,
dintre care amintim:
- salariul reprezint echivalentul valoric (preul) al muncii prestate
6
;
- conform Codului muncii, salariul reprezint contraprestaia (recompensa)
muncii depuse de salariat n baza contractului individual de munc;
- Paul A. Samuelson este de prere c omul i nchiriaz fora de munc.
.





Fiecare persoan. beneficiaz pentru munca prestat de un salariu, n condiiile
prevzute n contractul de munc.
Drepturile si obligaiile privind relaiile de munc dintre angajator i salariat se stabilesc
potrivit legii, prin negociere, n cadrul contractelor colective de munc i al contractelor
individuale de munc.
Contractul individual de munc reprezint un document n temeiul cruia o persoan
fizic, denumit salariat, se oblig s presteze munca pentru i sub autoritatea unui angajator,
persoan fizic sau juridic, n schimbul unei remuneraii denumite salariu.

6
Popescu Gheorghe - Evoluia gndirii economice, Ed. George Bariiu, Cluj-Napoca, 2000, pag. 240
Iacob Petru Pntea - Managementul contabilitii Romneti, pag. 321
munca
Angajat

Angajator

Instituii
publice

salariu
contribuii
asigurri sociale
i protecie social
Analiz economic Note de curs
164

Salariul cuprinde
7
:
salariul de baza;
adaosurile la salariu;
sporurile la salariu;
alte drepturi bneti.
1. Salariul de baz se stabilete pentru fiecare salariat n raport cu calificarea,
pregtirea sa profesional, complexitatea lucrrilor ce revin postului n care este
ncadrat.
2. Adaosurile la salarii se refer la indemnizaiile de conducere, prime i alte
adaosuri.
3. Sporurile la salarii se acord pentru condiii deosebite de munc, pentru ore
prestate pe timpul nopii, pentru orele suplimentare de munc, pentru vechime
nentrerupt n munc etc.
4. In categoria altor drepturi bneti pot fi menionate indexrile de salarii,
compensarea creterilor de preuri, indemnizaiile acordate pentru concediile de
odihna etc.
Decontarea drepturilor salariale cu personalul se poate face, de dou ori pe lun sau o
singur dat conform datelor stabilite n contractul individual de munc.
Frecvent se ntlnete n activitatea practic urmtoarea form de plat :
la chenzina I, o cot de 40-45 % din salariul de ncadrare al salariailor, dup data de
15 a lunii curente;
- la chenzina a II-a, cu diferena net rmas dup luarea n considerare a reinerilor
din salariu, dup data de 1 a lunii urmtoare.
Plata n natur a unei pri din salariu, n condiiile stabilite la art. 160, este posibil
numai dac este prevzut expres n contractul colectiv de munc aplicabil sau n contractul
individual de munc.
Reinerile din salariu pot fi de dou categorii:
a) reineri pentru pagube sau imputaii ale salariailor la unitatea unde lucreaz;
b) reineri n favoarea unor organisme, persoane fizice i juridice cum sunt:
impozitul pe salarii;
contribuia salariailor pentru asigurrile sociale (9,5%);
contribuia salariailor la fondul de omaj (1%);
contribuia salariailor pentru asigurrile sociale de sntate (6,5%)
chirii i rate la mprumuturi datorate, rate pentru bunuri de folosin
ndelungat cumprate, datorii ctre alte persoane fizice sau juridice
stabilite prin hotrri judectoreti etc.
Salariul poate fi privit sub mai multe aspecte:
a) venit pentru cel care presteaz munca;
b) cost pentru cel care a fost prestat munca;
c) obiect al impunerii bugetul de stat.
Cheltuielile cu personalul la nivelul firmei cuprinde att cheltuielile cu renumeraiile
personalului (salariile nete) ct i cheltuielile privind asigurrile i protecia social.
Conform Codului muncii stabilirea salariilor cuprind unele aspecte specifice
economiei de pia, i anume:
salariile se stabilesc prin negociere ntre patronat i sindicate sau salariat i
patronat;
guvernul stabilete salariul minim brut pe economie, corespunztor



Analiz economic Note de curs
165

programului normal de munca, dup consultarea sindicatelor si a patronatelor.
n cazul n care programul normal de munc este, potrivit legii, mai mic de 8
ore zilnic, salariul de baz minim brut orar se calculeaz prin raportarea
salariului de baz minim brut pe ar la numrul mediu de ore lunar potrivit
programului legal de lucru aprobat.
Folosirea forei de munc n desfurarea activitii ntreprinderii d natere la dou
concepte: cheltuieli cu salariile i cheltuieli cu personalul
8
.
Cheltuielile cu personalul reprezint cheltuielile cu salariile precum i contribuiile i
impozitele aferente salariilor. n categoria contribuiilor suportate de angajator pentru plata
salariilor includem:
- contribuia la asigurrile sociale ( 22%, 27%, 32% );
- contribuia angajatorului la ajutorul de omaj (3%);
- contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate (7%)
- contribuia de asigurri pentru accidente de munc i boli profesionale dat
de angajator (L346/2002 modificat i completat)
- comisionul pentru Camera de Munc 0,25 sau 0,75% dup caz ( conform L
130/20.07.1999)
Baza de calcul a contribuiilor suportate o constituie n cea mai mare parte din cazuri
fondul de salarii (FS), de aceea dinamica cheltuielilor cu personalul coincide cu dinamica
cheltuielilor cu salariile.
Principalele probleme analizate privind cheltuielile cu salariile vizeaz:
a) analiza realizrii cheltuielilor cu salariile prevzute i dinamica salariilor;
b) structura cheltuielilor cu salariile;
c) analiza factorial a cheltuielilor cu salariile;
d) analiza eficienei cheltuielilor cu personalul;
e) analiza corelaiei fond de salarizare, cifr de afaceri, productivitatea
muncii.
Principalele documente utilizate n analiza cheltuielilor cu salariile sunt:
foaie de pontaj sau alte documente din evidena operativ;
lista de avans;
stat de plat;
registrul general de eviden a salariailor;
balan de verificare;
bilan (note informative);
situaii centralizatoare i declaraiile depuse la diferite instituii.

5.8.1. Analiza realizrii cheltuielilor cu salariile prevzute i dinamica acestora

Fiecare societate comercial are libertatea de a-i crea propriul sistem de salarizare,
avnd n vedere veniturile realizate (CA) i cerinele impuse de piaa muncii din acea zon
(cererea i oferta de munc).
Salariile nu se stabilesc la ntmplare pe baza intuiiei unui patron sau a unui
director de departament de resurse umane. Proiectarea unui sistem de salarizare
9
este o
aciune cu o responsabilitate ridicat. Este bine tiut, c cele mai multe greve au fost generate
de insatisfaciile salariale.

8
Tribuna economic Analiza cheltuielilor cu personalul, nr.3, 2002, pag. 24
9
Prin sistem de salarizare se nelege un ansamblu de msuri, prin care se difereniaz
salariile individuale.
Analiz economic Note de curs
166

Sub vlul confidenialitii sau a sintagmei salariul se negociaz se pot ascunde
poate prea multe nereguli sau, pur i simplu, absena unor cunotine din domeniu.
Teoreticieni de seam, de-a lungul timpului, i-au exprima diferite opinii despre modul
de determinare a nivelului salariului. Fr. Quesnay, susine c salariul trebuie astfel stabilit
nct s asigure mijloacele de subzisten ale salariailor. De asemenea Adam Smith, susine
c nivelul salariului minim trebuie astfel stabilit nct s asigure mijloace de subzisten att
lui ct i familiei sale
10
. Marginaliti susin teza conform creia nivelul salariului s fie n
corelaie cu productivitatea muncii. Conform teoriei echilibrului pieii muncii nivelul optim
este n funcie de cererea i oferta de munc. n concepia lui J.S.Mill, salariu efectiv este
stabilit pe baza raportului cere-ofert de pe piaa muncii.
Societile comerciale n cadrul sistemului de salarizare, stabilesc formele de
salarizare ce se vor aplica, pe locuri de munc i meserii, innd cont de teoriile enunate.
Formele de salarizare practicate n Romnia sunt:
a) salarizarea n acord direct, presupune realizarea unor norme de munc i un tarif pe
bucat, lucrare, operaie, sau un tarif orar pe bucat, lucrare, operaie. Norma de
munc este concretizat n nome de producie (buc/or) sau norme de timp (or/buc).
Salarizarea n acord direct poate fi individual sau colectiv atunci cnd procesul
tehnologic impune implicarea mai multor persoane;
b) salarizarea n acord indirect este practicat n cazul salariailor care dei nu particip n
mod direct la transformarea materiilor prime, materialelor n produs finit, activitatea
lor este complementar, fr de care cei salarizai n acord direct nu i-ar putea
desfura activitatea;
c) salarizarea n regie sau dup timpul lucrat, confom creia salariu este n funcie de
timpul lucrat nefiind legat de producia realizat;
d) salarizarea n acord progresiv, conform creia salariu crete dup o scar anumit a
produciei realizate. Aceast form de salarizare este utilizat n cazul locurilor de
munc n care exist un anumit interes pentru creterea produciei.
e) salarizarea prin cote procentuale, practicat cu precdere n sfera comercial.

Stat de plat pentru personalul salarizat n acord direct n
perioada n+1
Nr.
crt.
Numele i
prenumele
Funcia
Salariu de
ncadrare
Ore Salar pt.
timp
efectiv
lucrat
Prime
Conc
odihn
Total
salariu
realizat
L CFS N CO CM S
1 A Muncitor 400 168 - - - - - 400 200 - 600
2 B Muncitor 400 168 - - - - - 400 200 - 600
3 C Muncitor 350 168 - - - - - 350 350
8 H Muncitor 350 168 - - - - - 350 - 350
Total 3000 840 - - - - - 3000 400 - 3400

Indemnizaii
concediu
medical
venit
brut
CAS omaj Sntate Venit net
Deduceri
personale
Baza
de
calcul
Impozit
reinut
Avans
Rest de
plata
din
FS
din
CAS
600 57 4 39 500 250 250 40 460
600 57 4 39 500 250 250 40 460
350 33 4 23 291 291 0 0 291

10
Popescu Gheorghe - Evoluia gndirii economice, Ed. George Bariiu, Cluj-Napoca, 2000, pag. 240

Analiz economic Note de curs
167

350 33 4 23 291 250 41 6 284
3400 323 30 221 2826 2081,5 744,5 119,12 0 2706,88

Stat de plat pentru personalul salarizat n regie i acord individual n
perioada n+1



Indemnizaii
concediu
medical
venit
brut
CAS omaj Sntate Venit net
Deduceri
personale
Baza
de
calcul
Impozit
reinut
Avans
Rest de
plata
din
FS
din
CAS
- - 350 33 4 23 291 250 41 7 284
- - 350 33 4 23 291 291 0 0 291
- - 350 33 4 23 291 250 41 7 284
- - 550 52 6 36 457 250 207 33 423
- - 350 33 4 23 291 250 41 7 284
- - 600 57 6 39 498 350 148 24 474
- - 2550 242 25,5 165,75 2116,5 1640,5 476 77,72 0 2038,78

Aa cum se poate observa din statul de plat societatea comercial dispune n luna
prezentat din perioada n+1 de 8 muncitori salarizai n acord individual, 2 muncitori
salarizai n acord indirect i 4 persoane din domeniul tehnic, administrativ, conducere
salarizai n regie.
n vederea analizei cheltuielilor cu salariile datele cuprinse n documentele contabile
sunt sistematizate n diferite situaii.
Situaia centralizat a cheltuielilor cu personalul elaborat pe baza statelor de plat,
balanei de verificare, situaiilor financiare este prezentat n tabelul de mai jos:
Tabel 5.16
Nr.
crt.
Denumire indicator

n
n+1
) 0 / (! 1 n +

) 0 / 1 ( 1 n
I
+
(%)
n / 1 n +


n / 1 n
I
+
(%)
P (0) R (1)
1
Numr mediu de salariai
dintr-o lun calendaristic,
din care:
9 13 14 1 8 5 56

- cu contract de munc pe
perioad nedeterminat
9 13 14 1 8 5 56

- cu contract de munc pe o
perioad determinat,
0 0 0 0 0
Nr.
crt.
Numele i
prenumele
Funcia
Salariu de
ncadrare
Ore Salar pt.
timp
efectiv
lucrat
Prime
Conc.
odihn
Total
salariu
realizat
L CFS N CO CM S
5
I
Muncitor
ntreinere
350 168 - - - - - 350 - - 350
6
L
Muncitor
central
350 168 - - - - - 350 - - 350
7 M Inginer 350 168 - - - - - 350 - - 350
8 N Contabil 550 168 - - - - - 550 - - 550
9 O Marketing 350 168 - - - - - 350 - - 350
10 P Director 600 168 - - - - - 600 - - 600
2550 1008 0 0 0 0 0 2550 0 0 2550
Analiz economic Note de curs
168

2
Cheltuieli cu salariile din
care:
28320 61500 71400 9900 16 43080 152

- cheltuieli aferente
personalului direct productiv
(lei)
14400 36000 40800 4800 13 26400 183

- cotribuia la asigurri
sociale i protecia social
(lei)
4985 11356 12870 1514 13 7885 158

- cheltuieli aferente
personalului indirect
productiv
11
(lei)
13920 25500 30600 5100 20 16680 120

- cotribuia la asigurri
sociale i protecia social
(lei)
4227 8186 9824 1637 20 5596 132
3 Cheltuieli cu personalul (lei) 37532 81042 94094 13051 16 56562 151

Pe baza situaiei prezentate se poate constata, c ntreg personalul din cadrul societii
comerciale este ncadrat pe baz de contract individual de munc, pe perioad nedeterminat.
Aa cum am prezentat n capitolul cheltuielilor fixe i variabile, salariile dintr-o
societate comercial n funcie de variaia lor fa de producia obinut, pot fi cuprinse fie n
cadrul cheltuielilor variabile, fie n categoria cheltuielilor fixe. Respectarea unui raport just
dintre salariile fixe i variabile este impus chiar de respectarea raportului dintre cheltuielile
fixe i variabile (cu ct cheltuielile fixe sunt mai mici, cu att producia obinut i vndut la
care profitul este nul, este mai mic).
Societile comerciale care nu au o strategie (politic) n domeniul salariilor, mai ales
n respectarea unui raport just ntre cifra de afaceri i cheltuielile cu salariile, risc ca n viitor
profitul lor s se diminueze sau chiar s se ajung n situaia n care cheltuielile cu salariile s
devin mai mari dect cifra de afaceri. Nivelurile de salarizare se stabilesc de obicei pe
posturi de munc iar negocierile cu angajatul urmnd a se realiza ntre anumite limite impuse
fiecrui post. Pe parcursul desfurrii activitii ca urmare a evalurii muncii au loc corecii a
nivelurilor de salarizare. Evaluarea muncii are ca scop prioritar elaborarea unui set de msuri
obiective i excluderea metodelor arbitrare de acordare a salariilor.
Astfel, salariul mediu prevzut (standard) la nivelul societii comerciale pentru
personalul salarizat n acord este calculat pe baza normelor de munc (T
n
), produciei
prevzute (Q
r
), productivitii muncii prevzute, salariului mediu brut pe economie (s
n
),
salariu mediu din perioada anterioar. n cazul n care apar modificri semnificative n
structura produciei, dotrii tehnice, personal, calculul salariilor se realizeaz prin calcule mult
mai analitice.

Tabel 5.17
Sortimentul
Norma de
timp pe
produs
(h)
Tarif or
(lei/h)
Tarif
pentru
un
produs
(lei/buc)
Nr de
ore
lucrate
pe lun
(h)
Produse
normate a fi
realizate de un
muncitor
(buc/mun.).
Salariu
rezultat
lunar
Salariu
prevzut
1 2 3 4=2*3 5 6=5/2
7=4*3
sau (6*4)
8
A 3 2,3 7 168 56 392 400
B 3 2,0 6 168 56 336 350
375

11
n categoria personalului indirect productiv am inclus personalul salarizat n regie i n acord indirect.
Analiz economic Note de curs
169


n cazul societii analizate pentru produsele A i B, salariile directe prevzute
(standard) sunt n funcie de normele de timp (ore/buc) i de tariful orar.
n n prev rev
s * T CS = n care:
CS
prevzut
- cheltuielile cu salariu prevzut;
T
n
- timpul de munc normat;
S
n
- tariful de salarizare (avnd n vedere salariul minim brut pe economie acesta nu
poate fi mai mic de 1,84 lei/or= )
ore 168
lei 310



CS
prevzut









Salariu lunar prevzut n cazul societii analizate, respect urmtoarele condiii:
o este mai mare dect salariu minim brut pe economie (375 lei>310 lei);
o este n corelaie cu productivitatea muncii;
o este n corelaie cu nivelul impus de piaa muncii din acea zon;
o este corespunztor profesiei respective.
Salariu mediu prevzut pentru personalul tehnic, economic, administrativ se va stabili
pe baza fiei postului, volumului de activitate, salariului minim brut prevzut la nivel de
economie, salariu mediu anterior, importanei muncii desfurate la nivelul societii
comerciale.
36000
25500
40800
30600
0
10000
20000
30000
40000
50000
60000
70000
80000
P R
Pesonal indirect productiv
Cheltuieli cu personalul direct productiv

Fig 5.13-Fondul de salarizare prevzut i realizat

Observm c cheltuielile realizate cu personalul, n exerciiul n+1 depete
cheltuielile prevzute cu personalul cu 13.051 lei adic cu 16%. Pe categorii de personal, se
constat o depire a fondului de salarizare n cazul personalului direct productiv cu 13% iar a
personalului indirect productiv cu 20%.
T
n
s
n
-dotarea tehnic;
-procesul tehnologic;
-prevederile consacrate (cronometrare, msurare etc.)

- calificarea persoanei respective;
- condiiile de munc;
- salariu minim brut pe economie (minim de subzisten);
- salariu pltit ntr-o perioad anterioar;
- cererea i oferta de munc (un exemplu concludent l
reprezint piaa muncii din rile subdezvoltate);
- abilitatea negociatorului ( fora sindicatului);


Analiz economic Note de curs
170

Teoretic pe baza modelului ( s * NS FS = ), cauzele depirii fondului de salarizare
( FS
1/0
>0 ) pot fi:
a) fie depirea numrului de personal stabilit ( NS
1/0
>0);
b) fie depirea salariului mediu stabilit ( ) 0 s
0 / 1
;
c) fie ambele .
n cazul societii analizate (NS) se poate constata o depire a numrului de personal
prevzut cu o persoan, mai concret, n cazul personalului direct productiv nu exist
modificri iar n cazul celui indirect productiv, se constat o cretere cu o persoan.
n cazul salariului mediu prevzut a personalului direct productiv se constat o
depire a acestuia cu 600 lei, iar n cazul personalului indirect productiv salariul mediu
realizat este egal cu salariu mediu prevzut.
Referitor la dinamica cheltuielilor cu personalul n exerciiul n+1 fa de exerciiul n
se constat o cretere cu 151%.


Fig. 5.14 Dinamica cheltuielilor cu personalul

Aceast cretere este datorat, att creterii fondului de salarizare cu 152% ct i
creterii contribuiilor aferente salariilor. Creterea contribuiilor aferente salariilor se
datoreaz fie creterii fondului de salarizare (FS) pe de o parte, ct i datorit modificrii
cotelor pe de alt parte. De exemplu, n exerciiul n+1 contribuia de asigurri pentru
accidente de munc i boli profesionale datorat de angajator s-a modificat, ea fiind n funcie
de codul CAEN.

Fig. 5.15-Ponderea contribuiilor n total cheltuieli cu personalul
19385
18147
53670
40424
0
10000
20000
30000
40000
50000
60000
70000
80000
90000
100000
n n+1
Cheltuieli cu personalul
direct productiv
Cheltuieli cu
personalul
indirect productiv
75%
25%
76%
salarii
24%
contribuii
aferente
salariilor
Analiz economic Note de curs
171

Orice modificare fiscal intervenit acioneaz asupra cheltuielilor cu personalul
(comparativ cu cheltuielile aferente salariilor) modificnd proporia dintre cifra de afaceri i
aceste cheltuielui.
Din punctul de vedere al salariatului, ceea ce intereseaz, este salariu real nu salariu
nominal, avnd n vedere faptul c salariile cunosc o anumit dinamic, influennd nivelul de
trai al lucrtorilor.
n / 1 n
) n ( 1
) 1 n ( 1
) n ( 0
) 1 n ( 0
n / 1 n
1
S
n / 1 n
0
S
1/n n
Ip
S
S
S
S
Ip
I
I
+
+
+
+
+
+
= = avnd n vedere faptul c n exerciiul n,
) n ( 1 ) n ( 0
S S =
va rezulta
n / ) 1 n (
) 1 n ( 1
) 1 n ( 0
Ip
S
S
+
+
+
=
Tabel 5.18
Nr.
crt.
Denumire indicator n n+1

1
Cheltuieli cu salariile n preuri
curente
12
(lei)
CS
1
28320 71400 43080 152
2
Cheltuieli cu salariile n preuri
comparate
13
(lei)
CS
1
/Ip 28320 62087 33767 119
3
Salariul mediu anual n preul curent
(lei)
1
s
3147 5100 1953 62
4
Salariul mediu anual n preul
comparat (lei)
1
s /Ip 3147 4435 1288 41
Conform tabelului salariile reale nregistreaz o cretere n exerciiul n+1 fa de
exerciiul n dar nu att de pronunat ca i salariile nominale.

5.8.2.Structura cheltuielilor cu personalul

Structura cheltuielilor cu personalul ofer o imagine complet asupra componenei
acestor cheltuieli precum i a locului de realizare. Avnd n vedere faptul c scopul societii
comerciale este de a avea cheltuieli cu salariile ct mai sczute, prin intermediul analizei
structurii ni se indic care categorie de personal realizeaz cele mai ridicate cheltuieli cu
salariile, n vederea lurii anumitor msurii de reducere a acestora.

Fig 5.16-Structura cheltuielilor cu personalul direct productiv i indirect productiv

12
Salariu nominal-suma de bani pe care o primete un lucrtor pentru munca prestat
13
Salariu real - volumul de bunuri i servicii care se pot cumpra cu cu ajutorul salariului nominal.
41%
59%
43%
57%
n / 1 n +
n / 1 n
I
+
Analiz economic Note de curs
172


n cazul societii analizate raportul ntre cheltuielile cu personalul direct productiv
prevzut i cheltuielile cu personalul indirect productiv prevzut nu a putut fi respectat,
datorit nevoi angajrii unei persoane la serviciul marcheting.

sectie
57%
conducere
31%
ntreinere
6%
centala electrica
6%


Fig5. 17-Structura cheltuielilor cu salariile pe locuri de realizare
Se poate vedea, c cea mai mare parte a cheltuielilor n cazul societii analizate, o
deine cheltuielile cu salariile seciei (57%), iar pe locul doi cheltuielile cu personalul de
conducere i administrativ (31% ). Aceast structur se consider normal avnd n vedere
specificul activitii desfurate.
Modificarea structurii cheltuielilor cu salariile trebuie analizat comparativ cu
structura numrului mediu de salariai pentru a se putea ajunge la o concluzie cu privire la
evoluia comparativ a salariului mediu anual pentru personalul indirect productiv cu cel
pentru personalul direct productiv
14
.


Se poate vedea din figur c salariul mediu aferent personalului indirect productiv n
exerciiul n+1 este mai ridicat dect salariul mediu a personalului direct productiv i chiar mai
ridicat dect nivelul mediu la nivel de societate. n cazul studiat, n vederea reducerii
cheltuielilor cu salariile, agentul economic i va concentra atenia asupra salariilor
personalului indirect productiv.


14
Tribuna economic-Analiza cheltuielilor cu personalul,nr.3,2002,pag 25
2880
5100
5100
3480
0
1000
2000
3000
4000
5000
6000
n n+1
Salariu mediu aferent ntregului
personal nexerciiul n

Salar mediu aferent
personalului indirect prod.
Salar mediu aferent
personalului direct
productiv
Analiz economic Note de curs
173


5.8.3. Analiza factorial a cheltuielilor cu salariile

Aa cum am prezentat anterior, din punct de vedere a societii comerciale, salariile i
contribuiile aferente reprezint o cheltuial important. Statistic s-a stabilit, c mpreun cu
cheltuielile materiale, reprezint cele mai nsemnate cheltuieli la nivel de produs i societate
comercial. Avnd n vedere cele menionate ntre cheltuielile totale i cheltuielile cu salariile
trebuie s existe un raport bine stabilit.
Suma salariilor brute la nivel de societate, constituie fondul de salarizare, care aa cum
am artat mai nainte, constituie pentru societatea comercial o cheltuial important .
s * N SB FS
n
1 i
i lunar
= =
=
iar 12 * s * N SB FS
n
1 i
i anual
= =
=

n care: FS fondul de salarizare
SB- salariul brut
N - nr.de persoane salariate;
s - salariu mediu pe unitate .
Exemplu: - Se consider o societate comercial care are 4 filiale, avnd fondul de salarizare
i numrul de personal angaja conform tabelului 5.32
Tabel 5.19
Nr. crt. Tabelul 5.46Filiala Salariul mediu
(lei)
Fondul de
salarizare(lei)
1 540 45900
2 620 33480
3 480 16800
4 700 19600
Total 115780

Fondul de salarizare la nivelul societii comerciale va fi egal cu suma fondurilor de
salarizare de la fiecare filial.
FN
n
=
=
4
1 j
j
FS =
j
i
n
1 i
j
i
4
1 j
s * N
= =

1 1 1
* s N FS N
1
= 85
540
4590
= persoane

2 2 2
* s N FS N
2
= 54
620
3348
= pers., N
3
=35pers., N
4
=28pers.
202
115780
N
FS
s
4
1 j
i
4
1 j
i
j
= =

=
=
=573,16 lei
Conform modelului prezentat schema arborescent cu factori care influeneaz fondul de
salarizare este:
productivitatea muncii (
m
W )
N volumul de activitate (Q)
FS
s



T
lucrat
S
orar
-calificarea persoanei respectiv;
-condiiile de munc;
-salariu minim brut pe economie;
-salariu pltit ntro perioad anterioar;
-abilitatea negociatorului.
zile lucrate (Z
L
)
durata medie a unei zile lucrate ( ) h
Analiz economic Note de curs
174

Avnd n vedere factorii prezentai, cheltuielile cu salariile prevzute (standard),
stabilite pe baza normelor de timp, se vor calcula astfel:


n care:
NS- numrul mediu de personal prevzut n funcie de volumul de activitate i
de productivitatea muncii;
T
l
- timpul mediu de lucru pe o persoan, determinat de timpul de munc
normat;

ora
s - tariful orar prevzut.
n cazul n care salariul prevzut (standard) este stabilit n funcie de norma de
producie ( buc/or), modelele de calcul vor fi urmtoarele:
i
n
1 i
i lunar
s * q CS
=
= avnd n vedere c
i
l
Q
T
Wm = i reflect timpul aferent realizrii unei
bucii relaia de calcul a cheltuielilor cu salariile mai poate fi scris i astfel :



n care:
q
i
- cantitatea prevzut din sorimentul i;
s
i
tariful pe bucat din sortimentul i;
w
h
- productivitatea muncii, reflectat prin timpul necesar realizrii unei bucii.
La societatea comercial analizat normarea muncii se realizeaz pe baz de norme de
timp, avnd n vedere acest lucru analiza factorial a cheltuielilor cu salariile se va realiza pe
baza urmtorului model:



Tabel 5.20
Denumire indicator n
N+1








P R
Numr mediu de salariai
lunar
NS 5 8 8 0,00 0,0 3,0 60
Numrul de zile lucrate
anual de un muncitor
Z
l
240 252 252 0,00 0,0
Durata unei zile lucrate
h 8 8 8 0,00 0,0
Fond total de timp de
munc anual (ore)
F
T
9600 16128 16128 0,00 0,0 6528 68
Cheltuieli cu salariile (lei) CS 14400 36000 40800 4800,00 13,3 26400 183
Producia realizat anual
(buc)
Q 3200 5.376 5.760 384,00 7,1 2560 80
Salariu mediu orar (lei/h)
orar
s

1,5 2,23 2,52 0,30 13,3 1,0 69
Timpul consumat pe o
bucat (h/buc)
W
m
3,00 3,00 2,80 -0,20 -6,7 -0,2 -7
Producia realizat anual
de un muncitor

640 672 720 48,00 7,1 80,0 13

orar l orar l lunar
s * h * Z * NS s * T * NS FS = =
orar m lunar
s * W * NS CS =
) 0 / (! 1 n + ) 0 / 1 ( 1 n
I
+ n / 1 n + n / 1 n
I
+
orar l orar l
s * ) h * Z ( * NS s * T * NS CS = =
Analiz economic Note de curs
175

n cazul studiului efectuat pe baza acestui model se poate observa din tabel c doar factorul
salariu mediu orar realizat este diferit de salariu mediu prevzut (normat). Doar acest factor a dus la
depirea cheltuielilor cu salariile realizate cu 4800 lei fa de cheltuielile cu salariile prevzute.
Dac nlocuim n acest model timpul de munc (T
l
) cu
m
W * Q , vom obine urmtorul model:
orar m
s * ) W * Q ( * NS CS =
Abaterea cheltuielilor cu salariile realizate de la cele prevzute:
=
0 orar 0 m 0 0 1 orar 1 m 1 1 ) 0 / 1 (
s * W * Q * NS s * W * Q * NS CS = 4800 lei
a) ifluena numrului de salariai
=
0 orar 0 m 0 0 0 orar 0 m 0 1 ) 0 / 1 (
s * W * Q * NS s * W * Q * NS CS =0 lei
Avnd n vedere c numrul mediu de persona realizat este egal cu numrul mediu de
personal prevzut influena acestuia asupra cheltuielilor cu salariile este nul.
b) influena produciei anuale realizate de un muncitor
=
0 orar 0 m 0 1 0 orar 0 m 1 1 ) 0 / 1 (
s * W * Q * NS s * W * Q * NS CS =2571 lei
Producia realizat n anul n+1 de un muncitor este superioar celei planificate i ca
atare influena este pozitiv i egal cu 2571 lei.
c) influena productivitii muncii ( prin intermediul reducerii timpului de
munc)
=
0 orar 0 m 1 1 0 orar 1 m 1 1 ) 0 / 1 (
s * W * Q * NS s * W * Q * NS CS =-2571 lei
Reducerea timpului de munc de la 3 ore prevzute la 2,8 ore, are ca efect scderea
cheltuielilor cu salariile cu 2571 lei. Datorit calificrii superioare a personalului nou angajat
n exerciiul n+1 precum i stimulrii salariale, productivitatea muncii a crescut.
d) influena salariului mediu orar
=
0 orar 1 m 1 1 1 orar 1 m 1 1 ) 0 / 1 (
s * W * Q * NS s * W * Q * NS CS =4800 lei
Depirea salariului mediu orar planificat este cauza influenei celei mai mari asupra
modificrii cheltuielilor cu salariile. Aceast depire este rezultatul creterii salariului minim
brut pe economie.
36.000,00
0
2.571,43
-2.571,43
4.800,00
-5.000,00
-
5.000,00
10.000,00
15.000,00
20.000,00
25.000,00
30.000,00
35.000,00
40.000,00
45.000,00
n n+1

Avnd n vedere factorii cu implicaii asupra salariilor n activitatea de analiz se pot
utiliza urmtoarele modele iterative:
a)
CA
Cp
NS
CA
NS Cp * * de unde nlocui
T
CA
*
NS
T
NS
CA
= va rezulta
CA
Cp
*
T
CA
*
NS
T
* NS Cp =
Influenele
Analiz economic Note de curs
176

b)
CA
Cp
MFa
CA
NS
MFa
NS Cp * * *
unde: Cp - cheltuieli cu personalul;
NS - numr mediu de salariai;
CA - cifra de afaceri;
T - fond total de timp de munc (ore);
Mfa - valoarea medie a mijloacelor fixe active;

NS
CA
- productivitatea muncii;

CA
Cp
- cheltuieli cu personalul la 1 leu cifra de afaceri;

T
CA
- productivitatea medie orar;

NS
T
- timp mediu de lucru pe un salariat;

NS
MFa
- gradul de nzestrare tehnic;

MFa
CA
- randamentul mijloacelor fixe active.
Tabel 5.21
Nr.
Crt.
Denumire indicator n
n+1








P R
1
Numr mediu de
salariai
NS 9 13 14 1 8 5 56
2
Cheltuieli cu salariile
(lei)
CS 28320 61500 71400 9900 16 43080 152
3
Fond total de timp de
munc (ore)
T 17280 26208 28224 2016 8 10944 63
4
Timp mediu pe un
salariat (ore)
T/NS 1920 2016 2016 0 0 96 5
5 Cifra de afaceri ( lei) CA
19200
0
376.320
449.2
80
72960 19
25728
0
134
6
Productivitatea medie
anual (lei)
CA/N
S
21.33
3
28.948
32.09
1
3144 11 10758 50
7
Productivitatea medie
orar (lei)
CA/T 11 14 16 2 11 5 43
8
Salariul mediu anual
(lei)
3147 4731 5100 369 8 1953 62
9
Cheltuieli cu salariile la
un leu CA
CP/C
A
0,15 0,163 0,158 0 -3 0 8


Pe baza ultimului model influena factoriilor asupra depirii cheltuielilor cu salariile sunt :
a) Influenai numrului de personal asupra modificrii cheltuielilor cu personalul




CA
CS
T
CA
NS
T
NS CS * * *
lei 4731
CA
CP
*
T
CA
*
NS
T
* ) NS NS ( ) NS ( C
0
0
0
0
0
0
0 1 p
= =
) 0 / (! 1 n + ) 0 / 1 ( 1 n
I
+ n / 1 n + n / 1 n
I
+
Analiz economic Note de curs
177

Depirea numrului de personal planificat a dus la creterea cheltuielilor cu
personalul cu 4731 lei.


Creterea numrului de personal n exerciiul n+1 fa de exerciiul n, a dus la
creterea cheltuielilor cu salariile cu 15733 lei.

b) Influenai productivitii muncii asupra modificrii cheltuielilor cu personalul:




Datorit unei productivitii a muncii realizate mai ridicate dect cea planificat,
cheltuielile cu personalul realizate sunt mai ridicate dect cele planificate. Influena
productivitii muncii a dus la depirea acestor cheltuieli cu 7193 lei.




Creterea productivitii muncii a dus la creterea cheltuielilor cu salariile cu 19060
lei.
c) Influenai timpului mediu de munc a unui salariat asupra modificrii cheltuielilor
cu personalul



Datorit respectrii timpului de lucru planificat, acest factor nu a avut nici o influen
asupra creterii sau descreterii cheltuielilor cu salariile.




Creterea timpului mediu de munc cu 96 ore a dus la creterea cheltuielilor cu salariile cu 3158 lei.

d) Calcularea variaiei cheltuielilor cu personalul datorita variaiei cheltuielilor cu
personalul la un leu cifra de afaceri:



Diminuarea cheltuielilor cu personalul la 1 leu cifr de afaceri de la 0,16 lei la 0,158
lei a condus la o scderea cheltuielilor cu personalul cu 2023 lei.



5.8.6. Eficiena cheltuielilor cu salariile

Eficiena consumului factorului munc poate fi prezentat n mod sintetic prin urmtorii
indicatorii:
cheltuieli salariale la 1000 lei cifr de afaceri 1000 *
CA
FS
CS
CA
1000
= ;
cheltuieli salariale la 1000 lei venituri din exploatare 1000 *
exp V
FS
CS
. exp V
1000
= ;
lei 7193
CA
CP
* )
T
CA
T
CA
( *
NS
T
* NS )
T
CA
( C
0
0
0
0
1
1
0
0
1 p
= =
0
CA
CP
*
T
CA
* )
NS
T
NS
T
( * NS )
NP
T
( C
0
0
1
1
0
0
1
1
1 p
= =
lei 2023
CA
CP
CA
CP
*
T
CA
*
NS
T
* NS )
T
CA
( C
0
0
1
1
1
1
1
1
1 p
= =
lei 15733
CA
CP
*
T
CA
*
NS
T
* ) NS NS ( ) NS ( C
n
n
n
n
n
n
n 1 n p
= =
+
lei 19060
CA
CP
* )
T
CA
T
CA
( *
NS
T
* NS )
T
CA
( C
n
n
n
n
1 n
1 n
n
n
1 n p
= =
+
+
+
3158
CA
CP
*
T
CA
* )
NS
T
NS
T
*( NS )
NS
T
( C
n
n
n
n
n
n
1 n
1 n
1 n p
= =
+
+
+
Analiz economic Note de curs
178

cheltuieli salariale la 1000 lei valoare adugat 1000 *
VA
FS
CS
VA
1000
= .
Prin intermediul acestor modele se prezint sub form valoric consumul de munc
realizat, n vederea obinerii n condiiile tehnice i organizatorice existente a 1000 lei venit.
Existena i respectarea unui raport just dintre veniturile realizate i cheltuielile cu
salariile reprezint una din cile de reducere a riscului din exploatare.
Proiectarea unui sistem de salarizare corect presupune respectarea i acestui raport.

Tabel 5.22
Denumire
indicator
n
n+1
) 0 / 1 ( 1 n+

) 0 / (! 1 n
I
+



P R
Cheltuieli cu
salariile (lei)
CS 28320 61500 71400 9900 116
4308
0
252
Cifra de afaceri (
lei)
CA
19200
0
376.320 449.280 72960 119
2572
80
234
Cheltuieli cu
salariile la 1000
lei CA
CP/CA*
1000
147,50
0
163,425 158,921 -5 97 11 108

n cazul societii analizate este prevzut ca la 1000 lei cifr de afaceri cheltuielile cu
salariile s fie egale cu 163 lei. Cheltuielile cu salariile realizate la 1000 lei cifr de afaceri
sunt 158 lei, ceea ce semnific o eficien mai ridicat dect cea prevzut.










Controlul respectrii eficienei economice prevzute se poate evidenia i prin
intermediul indicatorului abaterea cheltuielilor cu salariile realizate la 1000 cifr de afaceri
fa de cele prevzute. Analiza eficienei cheltuielilor cu salariile nu presupune doar
calcularea abaterilor ci i prezentarea factorilor care au dus la aceste abateri.
Abaterea absolut a cheltuielilor salariale la 1000 lei cifr de afacerii realizat fa de
cheltuielile salariale la 1000 lei cifr de afaceri prevzut sunt :
1000 *
CA
FS
1000 *
CA
FS
C
0
0
1
1 . CA
1000 S
= =158,9-163,4=-4,5 lei
Rezult o economie de 4,5 lei a cheltuielilor cu salariile la 1000 lei cifr de afaceri.
163,425
836,575
158,921
841,079
n / 1 n + n / 1 n
I
+
CA
1000
CS
FS
CA
NS
s
q
p Influena infaiei;
Influena altor factori n afara inflaiei.
Analiz economic Note de curs
179

Cauza sau cauzele care au generat aceast economie, se determin n urma analizei factoriale:
a) influena CA:
1000 *
CA
FS
1000 *
CA
FS
CS
0
0
1
0 . CA
1000
= =-26,53 lei
Depirea cifrei afaceri cu 119% a dus la o economie n valoare de 26,5 lei, din
care cantitatea vndut a dus la o economie de 10,8lei, iar preul de vnzare la o
economie de 15,4 lei.
a1) influena produciei vndute
1000 *
p * q
FS
1000 *
p * q
FS
CS
n
1 i
0 0
0
0
n
1 i
1
0 . CA
1000

= =
= =-10,8 lei
a2) influena preului de vnzare

1000 *
p * q
FS
1000 *
p * q
FS
CS
n
1 i
0 1
0
1
n
1 i
1
0 . CA
1000

= =
= =-15,4 lei
influena inflaiei prin intermediul preului de vnzare

0
1
p
p
p
I = =1,15
1000 *
p * q
FS
1000 *
p * I * q
FS
CS
n
1 i
0 1
0
0 p
n
1 i
1
0 . CA
1000

= =
= =-20 lei
influena celorlali factori
1000 *
p * I * q
FS
1000 *
p * q
FS
CS
n
1 i
0 p 1
0
1
n
1 i
1
0 . CA
1000

= =
= =-4,25 lei

- influena FS:
1000 *
CA
FS
1000 *
CA
FS
CS
1
0
1
1 . CA
1000
= =22,03 lei
Depirea fondului de salarizare duce la o depire a cheltuielilor cu salariile la 1000
lei cifr de afaceri cu 22,3 lei. n urma studiului efectuat a rezultat c cauza care a generat
economia de 4,5 lei a cheltuielilor cu salariile la 1000 lei cifr de afaceri este creterea ntr-un
ritm mai ridicat a cifrei de afacerii fa de fondul de salarizare. Cifra de faceri nregistreaz un
ritm mai ridicat datorit creteri produciei vndute i n special creterii preului de vnzare.
-verificarea calculelor
) FS ( CS ) CA ( CS CS
CA
1000
CA
1000
CA
1000
= =-4,5 lei

5.8.7. Analiza corelaiei fond de salarizare, cifr de afaceri

Creterea mai acentuat a cifrei de afaceri fa de cea a fondului de salarii, reprezint o
cerin care trebuie respectat n folosirea eficient a resursei umane.
Respectarea cerinei amintite se poate evidenia n mod sintetic cu ajutorul indicelui de
corelaie:
CA
FS
k
I
I
I = iar dac indici sunt >100 atunci
100 I
100 I
I
CA
FS
k
=
n funcie de nivelul indicelui de corelaie se pot ntlni urmtoarele situaii:
a)
k
I >1adic
s
I >
W
I
Analiz economic Note de curs
180

b)
k
I <1adic
s
I <
W
I
c)
W
I =1adic
s
I =
W
I
Tabel 5.30
Denumire indicator n
N+1



(%)




(%)
P R
Numr mediu de
salariai
NS 9 13 14 1 108 5 156
Cheltuieli cu
salariile (lei)
CS 28320 61500 71400 9900 116 43080 252
Cifra de afaceri ( lei) CA 192000 376.320 449.280 72960 119 257280 234
Productivitatea
medie anuala (lei)
CA/NS 21.333 28.948 32.091 3144 111 10758 150
Salariul mediu anual
(lei)
FS/N 3147 4731 5100 369 108 1953 162
Cheltuieli cu
salariile la 1000 lei
CA
CP/CA
*100
147,50
0
163,425 158,921 -5 97 11 108
Pe baza datelor din tabel indicele de corelae va fi egal cu:
lei 97 , 0
119
116
I
I
)
P
R
( I
)
1 n
P
1 n
R
(
CA
)
1 Pn
1 n
R
( FS
1 n
1 n
k
= = =
+
+
+
+
+
+

Acest rezultat este considerat pozitiv, cu implicaii pozitive i asupra cheltuielilor la
1000 lei CA.
1000 *
CA
FS
1000 *
CA
FS
C
0
0
1
1 . CA
1000 S
= =-5 lei
Dac n relaia 1000 *
CA
FS
C
. CA
1000 S
= se nmulete cu
N
N
se va obine modelul
multiplicativ:
1000 *
N
N
*
CA
FS
C
. CA
1000 S
= = 1000 *
CA
N
*
N
FS
C
. CA
1000 S
=
unde:
N
FS
salariu mediu( s )
Wm
1
CA
N
= - inversul productivitii muncii
Abaterea cheltuielilor cu salariile realizate la 1000 lei CA fa de cheltuielilor cu
salariile prevzute la 1000 lei CA este:
1000 *
N
FS
*
CA
N
1000 *
N
FS
*
CA
N
C
0
0
0
0
0
0
1
1 . CA
1000 S
= =-5 lei
Ceea ce denot c cheltuielile cu salariile realizate la 1000 lei CA sunt mai mici dect
cheltuielile cu salariile prevzute la 1000 lei CA.
Analiza factorial presupune influena productivitii muncii
1000 *
N
FS
*
CA
N
1000 *
N
FS
*
CA
N
C
0
0
0
0
0
0
1
1 . CA
1000 S
= =-16 lei
Influena salariului mediu pe o persoan
1000 *
N
FS
*
CA
N
1000 *
N
FS
*
CA
N
C
0
0
0
0
1
1
1
1 . CA
1000 S
= = 11 lei
Acest model pune n eviden corelaia dintre creterea productivitii muncii i a
) 0 / (! 1 n +
) 0 / 1 ( 1 n
I
+
n / 1 n +
n / 1 n
I
+
Analiz economic Note de curs
181

salariului mediu:
dac
s
I nregistreaz o cretere egal cu
m
W
I , atunci
. CA
1000 S
C rmn constante;
dac
s
I >
m
W
I atunci
. CA
1000 S
C nregistreaz o cretere;
dac
s
I <
m
W
I atunci
. CA
1000 S
C vor nregistra o descretere.
n cazul prezentat
s
I <
m
W
I ceea ce are ca efect realizarea unor cheltuieli cu salariile
realizate la 1000 lei CA inferioare cheltuielilor cu salariile prevzute la 1000 lei.
n practic pentru corelaia dinamicii, productivitii muncii i a salariului mediu se
determin un coeficient exprimat prin relaia
W
s
k
I
I
I iar dac indici sunt >100 atunci
100
100
W
s
k
I
I
I
=Indicator
n
1 n
R
P
+

1 n
1 n
P
R
+
+

n
1 n
R
R
+

Indicele productivitii muncii
W
I 135,6 111 150
Indicele salariului mediu
s
I 150,3 108 162
W
s
k
I
I
I

1,10 0,97 1,077




1,41


0,71


1,23

)
1 n
P
1 n
R
(
W
)
1 Pn
1 n
R
( s
1 n
1 n
k
I
I
)
P
R
( I
+
+
+
+
+
+
= =0,97 ceea ce reflect un ritm de depire a salariului
mediu inferior n raport cu ritmul de depire a productivitii muncii
)
n
R
1 n
R
(
W
)
Rn
1 n
R
( s
n
1 n
k
I
I
)
R
R
( I
+
+
+
= =1,o7 ceea ce reflect un ritm mai ridicat de cretere a
salariului mediu n raport cu ritmul de cretere a productivitii muncii.
Pe baza indicelui de corelaie se poate stabili fondul de salarii admisibil la nivelul de
productivitate realizat precum i salariu mediu admisibil respectnd, limita pragului de
eficien a corelaiei.
100 *
CA
CA
100 *
FS
FS
o
1
o
admisibil
= de unde
0 CA 0
0
1
admisibil
FS * I FS *
CA
CA
FS = = =74.423 lei
Se poate constata conform modelului prezentat c un fond de salariu ridicat se poate
acorda atunci cnd indicele cifrei de afaceri este ridicat sau cnd fondul de salarizare prevzut
este destul de ridicat.
100 *
W
W
100 *
s
s
o
1
o
admisibil
= de unde
0 W 0
0
1
admisibil
s * I s *
W
W
s = = =5.244 lei
Se poate constata c n cazul studiat att FS
admiibil
>FS
realizat
ct i
admisibil
s >
realizat
s . Nu
trebuie s uitm c salariu minim admisibil nu trebuie s depeasc salariul minim brut pe
ar.
n activitatea unei societii comerciale pot aprea situaii n care se impune o cretere
salarial, ce are ca efect la nivelul ntreprinderii creterii cheltuielilor de exploatare i implicit
o diminuare a profitului.
expl. din . Chelt - expl. din Venit. expl. din Rezult.
100
100
W
s
k
I
I
I
Analiz economic Note de curs
182

Pentru ca cheltuielile s rmn la un nivel ct mai sczut, chiar dac salariul minim
trebuie s creasc, este necesar reducerea numrului de salariaii.
s N FS * =
0
0 i
n
1 i
0 i
1 i
n
1 i
1 i
FS *
p * q
p * q

=
=

Metod care se aplicat cu precdere n ultimii ani de ctre societile comerciale
romneti.
Pentru pstrarea numrului de muncitori i o cretere salarial, este necesar creterea
cifrei de afaceri fie prin creterea produciei fie prin mrirea preului produselor vndute.
Avnd n vedere faptul c ntr-o economie de pia preul de obicei este stabilit de
raportul cerere-ofert, societii comerciale nu i rmne dect s produc produse de calitate
superioar competitive pe pia, un control riguros al costurilor, descoperirea acelor segmente
de pia pe care produs s poat fi comercializat.



































Probleme rezolvate:
Sitemul de recompense
Recompense directe
Salariu de baz
Salariu de merit
Sistemul de stimulente
Premii
Comisioane
Sporuri
Participarea
salariaiilor la profit
Cumprarea de
aciuni
Recompense indirecte
Plata timpului nelucrat:
Concedii de odihn
Srbtori legale
Concedii medicale
Stagiul militar
Pauza de mas
Timpul de deplasare
Programe de protecie:
Asigurri medicale
Asigurri via
Asigurri accidente
Pensii
Ajutor de omaj
Servicii i alte
recompense:
Main de serviciu
Echipamente de
protecie
Plata colarizrii
Mese gratuite
Analiz economic Note de curs
183


1.O societate comercial din domeniul confeciilor, are urmtoarea situaie a cheltuielilor cu
materiile prime:
Tabel 5.31
Elemente U.M. Prevazut Realizat
Consum specific (Cs) ml/buc. 1,5 1,5
Consum util (Cu ) ml/buc. 1,35 1,4
Pierderea tehnologic (
t
p )
ml/buc. 0,15 0,1
Pre de achiziionare materii
prime (pa) lei/ml 10 15
Producia fabricat (Qf) buc 100 150
Pre de vnzare (pv) lei/buc. 50 55
Cheltuielile cu materiile prime
(cm) lei/buc 15 22,5
Cheltuieli materiale pe comand
CM lei/comand 1.500 3.375
Q
1000
CM
lei 300 409,09
Influena produciei fabricate, a consumului specific i a preului de aprovizionare este:
a) 750 = ) q ( CM
p / r
lei; 0 = ) cs ( CM
p / r
lei; 125 . 1 = ) pa ( CM
p / r
lei;
b) 75 = ) q ( CM
p / r
lei; 0 = ) cs ( CM
p / r
lei; 750 = ) pa ( CM
p / r
lei;
c) 750 = ) q ( CM
p / r
lei; 0 = ) cs ( CM
p / r
lei; 75 = ) pa ( CM
p / r
- lei;
d) 750 = ) q ( CM
p / r
lei; 75 = ) cs ( CM
p / r
lei; 75 = ) pa ( CM
p / r
- lei;
e) 0 = ) q ( CM
p / r
lei; 0 = ) cs ( CM
p / r
lei; 750 = ) pa ( CM
p / r
lei.

Rezolvare:

Cheltuielile materiale sunt:

i
n
1 = i
i
cm *

q = CM = ) p * cs ( *

q
ai i
n
1 = i
i
=
ai
n
1 = i
i
t i i
p * )

p + cu ( * q
n care:q
i
cantitatea fabricat;
cs
i
- consumul specific;
p
ai
preul de aprovizionare

u
c - consumul util de material, respectiv cantitatea de materie prim sau material
prevzut a fi ncorporat n produsul finit;

t
p -
pierdere tehnologic, respectiv cantitatea de materie prim sau material care
intr n procesul tehnologic i care n urma prelucrrii nu se regsete n produsul finit, fiind
considerate inerente ale procesului de producie i tehnologiilor folosite.

Tabel 5.32
Elemente U.M. Prevazut Realizat
r/p
Consum specific (Cs) ml/buc 1,5 1,5 0
Consum util (Cu ) ml/buc 1,35 1,4 0,05
Pierderea tehnologic (
t
p )
ml/buc 0,15 0,1 -0,05
Pre de achiziionare materii prime
(pa) lei/ml 10 15 5
Producia fabricat (Qf) buc 100 150 50
Analiz economic Note de curs
184

Pre de vnzare (pv) lei/buc 50 55 5
Cheltuieli materiale (cm) lei/buc 15 22,5 7,5
Cheltuieli materiale pe comand CM lei/comand 1.500 3.375 1.875
Q
1000
CM
lei 300 409,09 109,0

Cheltuielile materiale prevzute au fost depite cu :

lei
Pentru a stabili care factor a influenat cel mai mult modificarea cheltuielilor materiale
calculm:
1. influena produciei:

lei

2. influena consumului specific:


din care:
2.1 influena consumului util:



2.2. influena pierderii tehnologice:


3. influena preului de aprovizionare:



Depirea volumului produciei, a determinat o depire a cheltuielilor materiale cu 750
lei. Aceast depire a produciei, este rezultatul creterii cererii pe pia la acest produs.
Consumul util a crescut datorit cererii unui alt sortiment din acest produs la o mrime mai
mare . Datorit calificrii superioare a personalului s-a redus pierderea tehnologic. Creterea
preului de aprovizionare a determinat cea mai mare cretere a cheltuielilor materiale.

Rspunsul corect este a).

2. Societatea comercial A are angajai cu contract de munc 10 persoane, n perioada
urmtoare, dorete creterea volumului produciei. Avnd n vedere resursele financiare de
care dispune pentru investiii, decide s majoreze durata zilei de munc de la 8 h la 10 h.
Numrul zilelor de munc i productivitatea muncii rmnnd constante (la 4 h/buc-om).
Salariaii sunt retribuii n acord individual, la un tarif de 0,5 lei/buc.
Indicatorii influenai de modificarea duratei zilei de munc i modificarea valorii
acestora, sunt:
a) producia 1760 = q
0 / 1
lei, fondul de salarizare 880 = FS
0 / 1
lei, salariu
mediu 88 = s
0 / 1
lei
b) producia 2000 = q
0 / 1
lei, fondul de salarizare 880 = FS
0 / 1
lei, salariu
mediu 88 = s
0 / 1
lei
875 . 1 = 500 . 1 - 3375 =

p * Cs * q -

p * Cs * q = CM
n
1 = i
ip ip ip
n
1 = i
ir ir ir p / r
750 =

500 . 1 - 250 . 2 = p * Cs * q -

p * Cs * q = ) q ( CM
n
1 = i
ip ip ir
n
1 = i
ip ip ir p / r
lei 1.125 = 250 . 2 - 375 . 3 =

p * Cs * q -

p * Cs * q = ) pa ( CM
n
1 = i
ip ir ir
n
1 = i
ir ir ir p / r

lei 75 = 2250 - 2325 = p * ) p + cu ( * q -

p * ) p + cu ( * q = ) Cs ( CM
n
1 = i
ip ip t p ir
n
1 = i
ip ir t r ir p / r

lei 75 - = 2325 - 2250 = p * ) p + cu ( * q -

p * ) p + cu ( * q = ) Cs ( CM
n
1 = i
ip ip t p ir
n
1 = i
ip ir r r ir p / r
lei 0 = 2250 - 2250 =

p * Cs * q -

p * Cs * q = ) Cs ( CM
n
1 = i
ip ip ir
n
1 = i
ip ir ir p / r
Analiz economic Note de curs
185

c) producia 1760 = q
0 / 1
lei, fondul de salarizare 880 = FS
0 / 1
lei, rentabilitatea
cheltuielilor cu salariu 100 = Ch
FS
) 0 / 1 ( 1000

d) producia 2000 = q
0 / 1
lei, fondul de salarizare 880 = FS
0 / 1
lei, rentabilitatea
cheltuielilor cu salariu 100 = Ch
FS
) 0 / 1 ( 1000

e) producia 2000 = q
0 / 1
lei, fondul de salarizare 880 = FS
0 / 1
lei, rentabilitatea
cheltuielilor cu salariu 100 = Ch
FS
) 0 / 1 ( 1000
, salariu mediu 88 = s
0 / 1
lei.
Rezolvare:

D
z0

(h)
D
z1

(h)
Np
0

(pers)
Np
1

(pers)
Z
0

(zile)
Z
1

(zile)
W
h0

(h/buc-
om)
W
h1

(h/buc-
om)
T
buc
(lei/buc)

T
buc
(lei/buc)

8 10 10 10 22 22 4 4 0,5 0,5

a) Modificarea produciei (Q):
Q
f 1/0
=
0 H 0 h 1 H 1
W * ) N - N ( * N =8800-7040=1760 lei
b) Modificarea fondului de salarizare (FS):
880 = 3520 - 4400 = t * Q - t * Q = FS - FS = FS
0 0 1 1 0 1 0 / 1
lei
c) Modificarea salariului mediu (SM):
88 = 352 - 440 =
N
FS
-
N
FS
= s - s = s
0
0
1
1
0 1 0 / 1
lei
c) Modificarea cheltuielilor cu salariu la 1000 lei producie realizat
0 = 500 - 500 = Ch - Ch = Ch
FS
) 0 ( 1000
Fs
) 1 ( 1000
FS
) 0 / 1 ( 1000
lei

Rspunsul corect este a).

Probleme propuse spre rezolvare:

1. Indicele produciei fizice ) I (
q
N / 1 + N
= 120 %
Indicele preului materialelor ) I (
p
N / 1 + N
= 105 %
Indicele cheltuielilor cu materialele ) I (
CM
N / 1 + N
= 110 %
n acest caz:
a) a crescut cantitatea fabricat, preul materialelor i s-a redus consumul
specific;
b) a crescut cantitatea fabricat, preul materialelor i consumul specific;
c) s-a redus producia i preul materialelor;
d) a crescut preul materialelor i consumul specific;
e) a crescut producia fabricat i consumul specific.


2 Cheltuielile cu salariile la 1000 lei cifr de afaceri n perioada de baz ) CS (
CA
1000
= 200
lei;
Indicele productivitii muncii calculat pe baza cifrei de afaceri (
W
0 / 1
I ) = 110 %;
Analiz economic Note de curs
186

Indicele salariului mediu (
s
0 / 1
I ) = 105 %.
Cheltuielile cu salariile la 1000 lei cifr de afaceri se modific cu:
a) -25 lei;
b) -35 lei;
c) -9,09 lei;
d) -30,05 lei;
e) -10,02 lei.

LECIA 3 Echilibrul economic (pragul de rentabilitate)
ntr-o accepiune mai larg riscul (inerent oricrei activitii) semnific variabilitatea
(probabilitatea) rezultatului sub presiunea mediului.
Riscul economic reprezint incapacitatea ntreprinderii de a se adapta la timp i cu cel
mai mic cost la variaiile mediului. Mai exact, el exprim volatilitatea rezultatului economic la
condiiile de exploatare, flexibilitatea rezultatului din exploatare.
Riscul economic presupune posibilitatea ca n viitor din veniturile realizate s nu poat
fi acoperite cheltuielile aferente.
Punctul critic sau pragul de rentabilitate (point mort n francez sau break-even n
englez), reflect acea dimensiune a activitii la care veniturile din vnzarea bunurilor,
lucrrilor, serviciilor, etc. sunt egale cu cheltuielile, profitul n acest punct fiind nul.
Stabilirea punctului critic al rentabilitii sau a pragului de rentabilitate (volumul
produciei necesar pentru acoperirea costurilor) la nivel de firm i de produs precum i a
altor indicatori n condiii prestabilite se va realiza prin exemplele urmtoare.
Pragul de rentabilitate poate fi determinat prin:
a) metoda grafic;
b) metoda analitic.

5.9.1. Analiza pragului de rentabilitate n cazul unei activiti omogene (un singur
produs)
Exemplu: - Se consider o societate comercial care realizeaz produsul A , n cantitile
prezentate n tabelul , la preul unitar de 50 lei i cost variabil unitar de 30 lei, cheltuielile fixe
sunt n sum de 500lei.
Metoda grafic presupune trasarea curbei (dreptei) veniturilor i a cheltuielilor,
punctul de intersecie dintre cele dou curbe reprezentnd pragul de rentabilitate

Tabel 5.33
Nr.
crt
Producia
(buc)
q
i

Preul
unitar (lei)
p
i

Cifra de
afaceri
(lei)
q
i
p
i

Cheltuieli
fixe(lei)
CF
Cheltuieli
variabile (lei)
q
i
c
i

Cheltuielile
totale(lei)
CT
1 0 0 0 500 0 500
2 10 50 500 500 300 800
3 20 50 1000 500 600 1100
4 30 50 1500 500 900 1400
5 40 50 2000 500 1200 1700
6 50 50 2500 500 1500 2000
7 60 50 3000 500 1800 2300
8 70 50 3500 500 2100 2600
Analiz economic Note de curs
187

0
1 0 0 0
2 0 0 0
3 0 0 0
4 0 0 0
0 1 0 2 0 3 0 4 0 5 0 6 0 7 0
P r o d u c t i a
C
A
,
C
T
,
C
F
,
C
V
C F
C V
C T
C A

Fig. 5.19 - Pragul de rentabilitate
Conform metodei grafice punctul de echilibru este atins la producia (q
ech
) de 25
buci, din produs A. Coordonatele punctului de echilibru sunt (25,1250). Prin proiecia
acestui punct pe cele dou axe se obine producia necesar a fi realiz (25 buc) i cifra de
afaceri, corespunztoare unui profit nul.
- Metoda analitic
n punctul de echilibru exist egalitatea
ech ech
CT CA (1)
Deoarece se realizeaz un singur produs CA
ech
=q
ech
*p
u
(2)
nlocuind relaia (2) n relaia (1) va rezulta:
q
ech
* p
u
=CF+ q
ech
* cv
u
(3)
de unde:
u u
ech
cv p
CF
q . 25
30 50
500
buc q
ech
(4)
Numrul de buci necesar a fi realizate, pentru a acoperii cheltuielile totale i a avea
un profit nul, n condiiile date, este de 25 buc.
V
ech
= q
ech
*p
u
V
ech
=25*50=1250 lei
Cifra de afaceri la care cheltuielile sunt acoperite i profitul este nul, sunt n sum de
1250 lei .
Exemplu: - n situaia modificrii preului, de la 50 lei la 100 lei (datorit unor situaii
exterioare societii), cheltuielile fixe i variabile rmnnd aceleai, coordonatele punctului
de echilibru se vor modifica.
- Metoda grafic
Tabel 5.34
Producia
(buc)
q
i

Preul
unitar(lei)
p
i

Cifra de afaceri
(lei)
q
i
p
i

Cheltuieli
fixe(lei)
CF
Cheltuieli
variabile(lei)
q
i
c
i

Cheltuielile
totale(lei)
CT
0 0 0 500 0 500
10 100 1000 500 300 800
20 100 2000 500 600 1100
30 100 3000 500 900 1400
40 100 4000 500 1200 1700
50 100 5000 500 1500 2000
60 100 6000 500 1800 2300
70 100 7000 500 2100 2600

Prag de
rentabilitate
Analiz economic Note de curs
188

0
2000
4000
6000
8000
10000
0 10 20 30 40 50 60 70 80
Productia
C
A
,
C
F
,
C
V
,
C
T
CA
CF
CV
CT

Fig. 5.20 - Pragul de rentabilitate obinut prin modificarea preului unitar
Noile coordonate ale punctului de echilibru vor fi (7,700), dup cum se poate observa
i din reprezentarea grafic.

- Metoda analitic

u u
ech
cv p
CF
q . 14 , 7
30 100
500
buc q
ech

V
ech
=q
ech
*p
u
V
ech
=7*100=700 lei
n concluzie modificare preului, prin creterea sa, determin acoperirea cheltuielilor
din cifra de afaceri (venituri) la o valoare mai mic (700 lei) i implicit la o producie mai
mic.
Exemplu: -Scznd cheluielile unitar variabile prin diferite msuri organizatorice, tehnice
etc.de la 30 lei la 20 lei, preul unitar i cheltuielile fixe rmnnd constante, se va modifica
cheltuielile totale(CT 2) i implicit intersecia dintre venituri i cheltuieli se va realiza n alt
punct .. Scopul oricrui manager este de a reduce cheltuielile la o valoare ct mai mic.

Tabel 5.35
Producia
(buc)
q
i

Preul
unitar
(lei)
p
i

Costul
unitar var.
(lei)
c
i

Cifra
de
afaceri
(lei)
q
i
p
i

Cheltuieli
fixe
(lei)
CF
Cheltuieli
variabile 1
(lei)
Cheltuieli
totale1
(lei)
q
i
c
i

Cheltuielile
totale2
(lei)
CT
0 0 0 0 500 0 500 500
10 50 20 500 500 200 800 700
20 50 20 1000 500 400 1100 900
30 50 20 1500 500 600 1400 1100
40 50 20 2000 500 800 1700 1300
50 50 20 2500 500 1000 2000 1500
60 50 20 3000 500 1200 2300 1700
70 50 20 3500 500 1400 2600 1900








Punct de echilibru rezultat
prin creterea preului
Analiz economic Note de curs
189

Metoda grafic

0
2 0 0 0
4 0 0 0
0 1 0 2 0 3 0 4 0 5 0 6 0 7 0
P r o d u c t i a
C
a
,
C
T
v e n i t u r i c n e l t u i e l i t o t a l e

Fig. 5.21 - Pragul de rentabilitate obinut prin modificarea costului unitar

Noile coordonate ale punctului de echilibru vor fi (17,850), coordonate stabilite prin
reprezentarea grafic.
- Metoda analitic

u u
ech
cv p
CF
q . 17
20 50
500
buc q
ech

V
ech
=q
ech
*p
u
V
ech
=17*50=850 lei

Prin scderea costurilor variabile acoperirea cheltuielilor din venituri se va realiza la o
producie mai mic 17 buc nu la 25 buc. La aceast producie cifra de afaceri (veniturile) este
n sum de 850 lei, necesar acoperirii cheltuielilor totale i realizri unui profit egal cu 0.
Exemplu: - n situaia creterii costului unitar la 40 lei/buc, datorit unor factori de natur
intern, intersecia dintre venituri i cheltuieli se va realiza la o valoare mai mare a veniturilor
i a produciei.

Tabel 5.36
Producia
(buc)
q
i

Preul unitar
(lei)
p
i

Costul unitar
(lei)
c
i

Cifra de
afaceri
(lei)
q
i
p
i

Cheltuieli fixe
(lei)
CF
Cheltuieli variabile
(lei)
q
i
c
i

Cheltuielile totale
(lei)
CT
0 0 0 0 500 0 500
10 50 40 500 500 400 900
20 50 40 1000 500 800 1300
30 50 40 1500 500 1200 1700
40 50 40 2000 500 1600 2100
50 50 40 2500 500 2000 2500
60 50 40 3000 500 2400 2900
70 50 40 3500 500 2800 3300
80 50 40 4000 500 3200 3700

- Metoda grafic

Prag de
rentabilitate
Analiz economic Note de curs
190

0
2 0 0 0
4 0 0 0
6 0 0 0
0 1 0 2 0 3 0 4 0 5 0 6 0 7 0 8 0
P r o d u c t i a
C
A
,
C
T
c h e l t u i e l i l e t o t a l e v e n i t u r i

Fig. 5.21 - Pragul de rentabilitate obinut prin modificarea costului unitar n sensul creteri
acestuia
- Metoda analitic
. 50
40 50
500
buc q
ech

V
ech
=50*50=2.500 lei

Noile coordonate ale punctului de echilibru vor fi (50,2500), coordonate stabilite i
prin reprezentarea grafic.
Exemplu: - Se consider o societate comercial care pornete o afacere, s se determine cifra
de afaceri la care din ncasri se acoper cheltuielile, tiind c :
angajeaz doi salariai cu carte de munc, salariu negociat 1.000.000.lei/lun,
indiferent de volumul vnzrilor;
cheltuielile cu iluminatul lunar 600.000 lei;
cheltuielile cu nclzirea 400.000 lei;
produsul realizat pantalon la preul de 150.000 lei/buc;
cantitatea realizat 100 buc;
cheltuielile cu materii prime i materiale 5.000.000 lei

Tabel 5.37
Producia
(buc)
Preul unitar
(lei)
Cifra de
afaceri (lei)
Cheltuieli fixe
(lei)
Cheltuieli variabile
(lei)
Cheltuielile totale
(lei)
100 150.000 15.000.000 3.000.000 5.000.000 8.000.000


CA
n punctul de echilibru (prag de rentabilitate ):
ech ech
CV CF CA deoarece CV=5.000.000 lei, CA
ech
= CF+CV
ech
CA
ech
=
000 . 000 . 15
000 . 000 . 5
1
000 . 000 . 3
=4.500.00 lei de unde rezult
q
ech
= buc 30
000 . 150
000 . 500 . 4
unitar
p
CA

Exemplu: - Un alt agent economic desfoar o activitate productiv i dorete s determine
cifra de afaceri la care profitul este nul, tiind c:
angajeaz doi salariai cu carte de munc, salariu negociat 20% din C.A., cu
posibilitate de cretere cu vnzrile realizate;
cheltuielile cu iluminatul lunar 600.000 lei;
Analiz economic Note de curs
191

cifra de afaceri realizat 15.000.000 lei/buc;
o cheltuielile cu nclzirea 400.000 lei;
o produsul realizat pantalon la preul de 150.000 lei/buc;
o cheltuielile cu materii prime i materiale 5.000.000 lei

Tabel 5.38
CA Cheltuieli fixe Cheltuieli variabile Cheltuielile totale
15.000.000 1.000.000 12..500.000 13.500.000

CA K CV *
1 *
CA
CV
K unde: K cheltuieli variabile la 1 leu cifr de afaceri
833 , 0
000 . 000 . 15
000 . 500 . 12
K
ech ech
CA k CF CA *
CF CA k CA
ech ech
*

CF k CA
ech
) 1 (
) 1 ( k
CF
CA
ech
, modelul pentru calculul cifrei de afaceri n punctul de
echilibru
lei 048 . 200 . 1
833 , 0 1
000 . 000 . 1
1
CA
CV
CF
CA
ech


n situaia n care se dorete un anumit profit modelul matematico-economic este :

) 1 (
exp
k
P CF
CA
ech

Distana dintre cifra de afaceri din punctul de echilibru i cifra de afaceri efectiv
realizat se numete interval de siguran (indicator de poziie).
Cu ct intervalul de siguran este mai mare cu att riscul de exploatare este mai
sczut.
Intervalul de siguran poate fi exprimat n mrimi absolute sau relative :

ech realizat s
CA CA I
n mrime absolut;
100 * ) 1 (
realizat
ech
s
CA
CA
I n mrime relativ n situaia n care baza de
raportare este cifra de afaceri realizat
15
;

100 * ) 1 (
.
ech
realizat
s
CA
CA
I
n mrime relativ n situaia n care raportarea
se realizeaz fa de cifra de afacerii din pragul de echilibru.
Intervalul de siguran n ultimele dou cazuri prezentate sunt I
s
=233%, I
s
=1149%,
Cu ct intervalul de siguran este mai mare cu att riscul de exploatare este mai mic
n literatura de specialitate este mai este denumit i indicator de siguran.

15
A. Ifnescu Analiza economico-financiar (cu aplicaii n societile comerciale industriale, de construcii i
transporturi), Ed. Economic, 1999, pag. 213
Analiz economic Note de curs
192

Indicatorul de poziie n mrime absolut () cunoscut i sub denumirea de
flexibilitate absolut, exprim capacitatea firmei de a-i modifica producia i de a se
adapta la cerinele pieei. Aa cum sugereaz i graficul urmtor cu ct acest indicator este
mai mare, cu ct flexibilitatea firmei este mai ridicat, respectiv riscul de exploatare este mai
redus.
Gradul de flexibilitate este dependent de potenialul tehnic al firmei, de potenialul
uman i de structura ei organizatoric.
Indicatorul de poziie n mrime relativ, avnd ca baz de calcul variaia absolut a
cifrei de afaceri fa de pragul de rentabilitate (`) se mai numete i coeficientul de
volatilitate.
El are aceeai valoare informaional ca i indicatorul absolut ().
Poziia relativ fa de pragul de rentabilitate se mai poate calcula cu relaia:
100 *
ech
realizat
CA
CA

Din studii statistice s-a dedus c firmele se gsesc n una din urmtoarele situaii:
instabil, cnd cifra de afaceri depete cu mai puin de 10% pragul de
rentabilitate;
relativ stabil, cnd cifra de afaceri depete cu 10-20% pragul de
rentabilitate;
confortabil, cnd cifra de afaceri depete pragul de rentabilitate cu peste
20%.


5.9.2. Analiza pragului de rentabilitate n cazul realizrii mai multor tipuri de produse
Exemplu: - Se consider o societate comercial care fabric urmtoarele produse n
cantitile i preurile prezentate n tabel :

Tabel 5.39
Nr. crt. Produs
Cantitate
(buc)
Ponderea
(%)
Pre de vnzare
unitar
Cost variabil
unitar
Cheltuielile fixe
1 A 800 20 4000 2500 X
2 B 2000 50 7000 4000 X
3 C 1200 30 2000 1500 X
TOTAL 4000 100 4900 2950 3.500.000

c p
CF
q
ech

n care: p - pre mediu;
c - cost variabil mediu.
buc 87 , 1794
950 . 2 900 . 4
000 . 500 . 3
ech
q
q
0
=1794,87 buc
Pentru determinarea cantitilor minime vndute pe fiecare sortiment:

Tabel 5.40

Cantitatea
din punctul
de echilibru
Ponderea produsului
n total prod.(%)
Cantitatea minim din
fiecare sortiment
A 20 358,974359
Analiz economic Note de curs
193

B 50 897,4358974
C 30 538,4615385
TOTAL 1794,871795 1794,871795

Orice ntreprindere dorete un profit, n acest caz s se afle producia minim vndut
pentru realizarea profitului stabilit (2.000.000).

Tabel 5.41
NR crt Produs cantitate structura pre de vnzare cost variabil cheltuielile fixe
1 A 800 20 4000 2500 X
2 B 2000 50 7000 4000 X
3 C 1200 30 2000 1500 X
Total 4000 100 4900 2950 3.500.000

513 , 2820
2950 4900
2000000 3500000
ech
q
q
ech
=2820,51buc

Conform acestei producii se pot determina cantitile necesare spre a fi vndute:

Tabel 5.42

Cantitatea
corespunztoare profitului

Ponderea produsului n
total prod.
Cantitatea minim din
fiecare sortiment
A 2820,51 20 564,102
B 2820,51 50 1410,255
C 2820,51 30 846,153

tiind cile de distribuie a profitului, profitul minim trebuie s acopere dividentele ce
revin acionarilor, dividente care teoretic ar trebui s fie egal cu dobnda practicat de
bncile comerciale, altfel ei ar depune banii la banc.
Ce cifr de afaceri trebuie realizat, ca profitul distribuit ca dividente, s acopere
dobnda ce ar ncasa-o dac ar depune bani la banc.

p b n
I P P

div P Pb
b
100
25
*

100
*
d
CS div
100
*
100
25
*
d
CS P Pb
b

CT CA Pb

100
*
100
25
) (
d
CS CT CA CT CA

100
* )
100
25
1 )( (
d
CS CT CA

Analiz economic Note de curs
194

CT
d
CS
CA
100
25
1
100
*


Conform datelor din tabelul de la exemplul anterior:
CT=3500000+(4000*2950)= 15300000 lei
d=50%, d-rata dobnzi la o banc comercial
CS=10.000.000, CS - capitalul social
CA=
25 , 0 1
5 , 0 * 000 . 000 . 10
+15.300.000=21.966.667lei
Se prezint situaia financiar la dou firme n tabelul de mai jos:

Tabel 5.43
Societatea cifra de afaceri realizat chelt. variabile cheltuielile fixe profit CAech Is(%)
A 1000 400 200 400 333,33 200
B 1000 500 100 400 200,00 900

SOCIETATEA A
0
200
400
600
800
1000
1200
1 2
venit
CT
CF
SOCIETATEA B
0
200
400
600
800
1000
1200
1 2
VEN
CT
CF

Fig. 5.22 - Punctul de echilibru la societatea comercial A i B
Societatea B este mai ferit de risc, intervalul de siguran (80%) este mai mare dect
la, firma A (66,67).
Gradul de folosire a capacitii de producie(k1) se determin cu relaia

max
1
Q
q
K
ech
sau
max
1
Q
CA
K la acest nivel a gradului de folosire a capacitii
de producie profitul este 0.

Exemplu: -
Cifra de afaceri 4375lei
Cheltuielile variabile 2516lei
Analiz economic Note de curs
195

Cheltuielile fixe 1140 lei
Total cheltuieli 3656 lei
Capacitatea de producie 6000lei
K=
max * ) 1 ( Q k
CF
, K=0,45, la acest grad de ncrcare cifra de afaceri din
punctul de echilibru este 6000*0,45=2700 lei.
Pentru procesul de decizie prezint interes stabilirea momentului, datei (calendaristice)
la care pragul de rentabilitate este atins. Anumii teoreticieni dau acestui moment denumirea
de punct mort (Pm), calculat dup relaia:
zile T *
CA
CA
P
PR
m

unde: T reprezint durata de timp (lun, trimestru, semestru, an).
Sporirea punctului mort spre valoarea T n zile exprim creterea riscului de
exploatare.
365 *
CA
CA
P
ech
m
zile P
ech
225 365 *
4375
2700

6.7.3. Gradul levierului exploatrii
Gradul levierului exploatrii (elasticitatea profitului din exploatare) se definete ca
fiind schimbarea procentual care are loc n profitul exploatrii (PE) la modificarea cu un
procent a volumului cifrei de afaceri(CA).Mai concret sensibilitatea profitului din exploatare
la modificarea cifrei de afacerii.
CA
CA
PE
PE
CA
PE
GLE
%
%

i exprim un numr care msoar efectul unei modificri n volumul cifrei de afaceri asupra
profitului din exploatare.
Pentru exemplificare folosim urmtorul tabel:
Tabel 5.44
INDICATORI n n+1
Cifra de afaceri 50000 100000
Costuri fixe 12500 12500
Costuri variabile 32500 65000
Costuri totale 45000 77500
Profit din exploatare 5000 22500
Pragul de rentabilitate se realizeaz:
) 1 ( k
CF
CA
ech
19231
65 , 0 1
12500
50000
32500
1
12500
ech
CA
Intervalul de siguran:
100 *
ech CA
CA
260 100 *
19231
50000
%
100 * 1
CA
CA
I
ech
s
160 100 260 Is %

Gradul levierului exploatrii:
Analiz economic Note de curs
196

5 , 3
50000
50000
5000
17500
GLE sau 55 , 3
12500 32500 50000
32500 50000
50000
GLE
Deci o cretere cu 100% la cifra de afaceri (50000 la 100000) duce la o cretere cu
350% (5000 la 22500) a profitului din exploatare.
Pentru perioada n+1, pragul de rentabilitate:
) 1 ( k
CF
CA
ech
35714
35 , 0
12500
100000
65000
1
12500
ech
CA lei
Intervalul de siguran:
100 * 1
CA
CA
I
ech
s
179 100 * 1
35714
000 . 100
s
I
Levierul exploatrii pentru baza cifrei de afaceri se poate demonstra
16
c este egal:
CF CV CA
CV CA
GLE 55 , 1
12500 65000 100000
65000 100000
100000
GLE
GLE
50000
< GlE
100000
concluzie:
- cu ct intervalul de siguran este mai mic cu att gradul levierului exploatrii
este mai ridicat.
Dar, variabilitatea rezultatelor este dependent totodat i de structura costurilor care
determin un anumit prag de rentabilitate. ntre coeficientul de elasticitate i pragul de
rentabilitate, adic nivelul de activitate pentru care rezultatul exploatrii este nul, se formeaz
relaia:
ech
ech
ech
CA CA
CA
Rmv
CA
CA
CA
1
CF
CA
CA
CA
CA - CA
PE
PE - PE
GLE(e)
CV
CA

unde: PE
ech
=0

- reprezint rezultatul exploatrii n punctul mort
CA-cifra de afaceri realizat;
CA-cifra de afaceri n punctul de echilibru;

Astfel, efectul de levier de exploatare se determin pe baza relaiei:
GLE (
PR
CA CA
CA
e)
Se constat c valoarea coeficientului de elasticitate este dependent de poziia
nivelului de activitate fa de pragul de rentabilitate. Cu ct ntreprinderea se ndeprteaz de
pragul de rentabilitate, cu att elasticitatea este mai redus, deci riscul de exploatare este mai
mic. n proximitatea pragului de rentabilitate, elasticitatea rezultatului exploatrii este mai
ridicat, iar riscul de exploatare sporit.
n funcie de valoarea coeficientului de elasticitate, ntreprinderea se poate afla n una
din urmtoarele situaii:
- instabil, cu un risc economic ridicat, dac e > 11;
- relativ stabil, dac e = 6;
- confortabil, cu un risc redus, dac e < 6.

16
Teodor Hada Revista Finane, credit, contabilitate, nr. 1, 2001, pag. 32
Analiz economic Note de curs
197

Creterea coeficientului de elasticitate arat de fapt creterea riscului de exploatare.
Att n analiz ct i n previziune, aceast msur a riscului este dat de dispersie
(
2
) i de abaterea medie ptratic ( ), n timp ce msura rentabilitii este dat de medie (n
analiz) i de sperana ei matematic (n previziune).
2 2 2
K) (1 * (CA) (P)
K) (1 * (CA) (P)
Se deduce c riscul economic este cu att mai mare cu ct variabilitatea cifrei de
afaceri este mai mare i cu ct marja asupra cheltuielilor variabile (1-K) este mai mare.
Exemplu: - Se consider o societate comercial, la care pe baza situaiei prezentate utiliznd
abaterea medie ptratic s se determine riscul economic.

Tabel 5.45
Indicatori UM 1999 2000 2001
Rata cheltuielilor variabile (k) 0,603 0,596 0,6
Marja cheltuielilor variabile (1-k) 0,397 0,404 0,4
(CA) mii lei 12.057.819 12.057.819 12.057.819
CA
mii lei
44.878.025 44.878.025 44.878.025
(P) mii lei 4.786.954,04 4.871.358,78 4.823.127,50

) K (1 * (CA) (P)
1999 1999 1999

lei mii 04 4.786.954, 0,397 * 12.057.819 (P)
1999

Din rezultatele obinute se constat c riscul economic a fost mai mare n anul 2000
(deoarece marja asupra cheltuielilor variabile a fost mai mare dect n ceilali ani).


Analiz economic Note de curs
198

Modulul 6-Analiza gestiunii mijloacelor fixe

Obiective

Studentul n urma parcurgerii modulului va putea aprecia potenialul tehnic i va
contientiza necesitatea acestuia ntr-o economie concurenial;
Ne propunem ca studenii s ctige competene i aptitudini privind analiza
potenialului .i gestiunii mijloacelor fixe

Organizarea
sarcinilor de
lucru
-Parcurgei lecia modulului de studiu
-Efectuai testul de autoevaluare.
-La fiecare sarcin aveii indicat timpul de lucru.
-Timpul mediu necesar pentru asimilarea modulului este de 60 de minute.
-Timpul de lucru pentru parcurgerea activitilor este de 45 de minute.
-Timpul de lucru pentru parcurgerea testului de autoevaluare este de 15 de
minute.

Recomandri
bibliografice
suplimentare
[1] Niculescu M. Diagnostic global strategic, Ed. Economic, 1997
[2] Ioan Btrncea Analiz financiar, Ed. Dacia, Cluj-Napoca, 2008
[3] Analiz economico-financiar : ghid pentru licen, Ed. Petru Maior,
Tg-Mures, 2006


LECIA 1

Asigurarea agenilor economici cu mijloace fixe moderne n cantitatea i calitatea
corespunztoare procesului tehnologic desfurat, este premisa creterii produciei, cifrei de
afaceri, productivitii munci, rentabilitii, calitii produciei.
Principalele probleme de studiat n analiza gestiunii activelor fixe sunt:
a) analiza dinamicii potenialului tehnic;
b) analiza structurii i calitii potenialului tehnic;
c) analiza eficienei privind utilizarea mijloacelor fixe.


Fig. 6. Schema privind desfurarea analizei mijloacelor fixe
Analiza mijloacelor fixe
Dimensiunea
potenialului tehnic
Analiza gestiuni potenialului
tehnic
Dinamica i realizarea
potenialului tehnic
Structura potenialului
tehnic
Analiza utilizrii timpului
de munc a echipamentelor
industriale
Analiza randamentului
echipamentelor industriale
Analiz economic Note de curs
199
6.1. Analiza dinamicii mijloacelor fixe
Analiza dinamicii mijloacelor fixe are un dublu rol, verificarea realizrii planului
investiional anual i prezentarea evoluiei mijloacelor fixe (micarea mijloacelor fixe i
modificarea valorii acestora).
Pentru aprecierea dinamicii valorii mijloacelor fixe dou valorii sunt reprezentative:
- valoarea de intrare;
- valoarea medie anual.
Valoarea de intrare, mai este denumit i valoare contabil i este influenat de
1
:
costul de achiziie al imobilizrilor achiziionate cu titlu oneros. Acest cost este
format din preul de cumprare, taxele nerecuperabile, cheltuielile de transport
i alte cheltuieli necesare pentru punerea imobilizrilor n stare de utilitate.
costul de producie al imobilizrilor construite sau produse de ntreprindere.
Acest cost este constituit din costul de achiziie al materiilor prime i al
materialelor consumate, celelalte cheltuieli directe de producie i cota de
cheltuieli indirecte legate raional de fabricaia imobilizrilor.
costul de producie al unei imobilizri poate s includ i cheltuieli financiare,
cu condiia ca ele sa reprezinte dobnzi aferente. mprumuturilor pentru
finanarea investiiei i s vizeze perioada ei de execuie.
valoarea de utilitate, pentru imobilizrile ca aport, obinute cu titlu gratuit sau
n donaie. - Aceast valoare este stabilit n funcie de preul pieei i de
utilitate, prin comparaii cu valoarea unor imobilizri cu caracteristici tehnice
similare sau apropiate de starea i amplasarea acestora etc. )
Conform principiul costului istoric (valoarea de origine) impune, nregistrarea n
contabilitate a activelor i pasivelor la costul de origine consemnat n documentele
justificative. Cu acest cost figureaz n contabilitate de la intrare pn la ieire, el putnd fi
substituit prin alte preuri sau modificat numai prin reevaluare
2
.
Acest principiu se bazeaz pe principiul stabilitii unitii monetare. Avantajele
rezultate din utilizarea costului istoric sunt
3
:
a. fiabilitatea;
b. precizie i verificabilitate;
c. pruden.

ntr-o economie hiperinflaionist, situaiile financiare bazate fie pe modelul costului
istoric, fie pe cel al costului curent sunt utile doar dac sunt exprimate n raport cu unitatea de
msur curent de la data bilanului. Aplicarea costului istoric genereaz o deformare a
realitii n documentele de sintez n condiii de inflaie i hiperinflaie. Astfel, n bilan are
loc subevaluarea imobilizrilor, subevaluarea stocurilor.
n vederea diminurii acestui efect s-au luat o serie de msuri fiscale corectoare dintre
care amintim
4
:
a) reevaluarea imobilizrilor;
b) constituirea de provizioane pentru creteri de preuri;
c) utilizarea metodei de amortizare degresiv;
d) reducerea duratei de utilizare pentru anumite imobilizri.
n ara noastr au avut loc mai multe reevaluri dup anul 1990, reevaluri bazate pe
acte normative emise de guvernul Romniei, acte care au modificat valoarea iniial a
cldirilor industriale la 01.01.1990 astfel:

1
Legea contabilitii 82/1991
2
Oprea Clin, Mihai Ristea Bazele contabilitii, Ed. Naional, Bucureti, 2000, pag. 228
3
Niculae Feleag - Sisteme contabile comparate, Ed. Economic, Bucureti, 1999
4

Analiz economic Note de curs
200
Tabelul 6.
NR. crt. Hotrre guvernamental Indicele (cretere de) fa
de valoarea anterioar
Cretere de valoare fa
de valoarea avut n
01.01.1990
1 H.G. 449/1990 de 1,14 ori -
2 H.G. 1109/1991 de 2,9 ori de 3,31 ori
3 H.G. 239/1991 de 1,18 ori de3,94 ori
4 H.G. 778/1991 de 4,15 ori de 16,35 ori
5 H.G. 412/1992 de 1,6 ori de 26,12 ori
6 HG 500/1994
7 HG 983/1998
8 HG 403/2000
9 HG 1553/2003

a
n
1 i in
t
A
k * * V V
=
=
unde: V
t
A
- Valoarea actual la momentul t;
V
in
- Valoarea de intare;
K
a
-Coeficient de actualizare.
Exemplu: O cldire a fost achiziiona n 1989 la preul de 900.000lei, pre nscris n factura
fiscal i contractul de vnzare cumprare.Valoarea actualizat la sfritul anului 1992 va fi
egal cu : V
1994
A
=900.000*144,76
V
1994
A
=23.400.000 lei
Nu se utilizeaz n analiza mijloacelor fixe valoarea rmas (valoare net contabil)
deoarece este influenat de metoda de amortizare utilizat.
Exemplu:
- dac o societate comercial utilizeaz metoda de amortizare liniar pentru un mijloc
fix achiziionat la valoarea de 10.000.000 u.m, durata de utilizare a mijlocului fix fiind 5 ani
de zile, amortizarea calculat dup 2 ani este de 4.000.000 u.m, valoarea rmas fiind de
6.000.000 u.m.
- alt societate comercial pentru un mijloc fix identic, achiziionat la valoarea de
10.000.000 u.m., utilizeaz metoda de amortizare degresiv valoarea amortizat dup doi ani
este de 6.000.000 u.m., valoarea rmas fiind de 4.000.000 u.m. .
Deci se poate constata, c pentru aceeai valoare de intrare a mijlocului fix, valoarea
rmas difer de la o societate la alta, n funcie de metoda de amortizare utilizat.
Tabelul 6.2 - Situaia activelor imobilizate n exerciiul N la o societate comercial se
prezint astfel:
Valoarea brut
Elemente de imobilizri
Nr
rd. Sold iniial Intrri Ieire
din care: scoase
din funciune i
casate Sold final

A
IMOBILIZRI
NECORPORALE
Cheltuieli de constituire si de
cercetare-dezvoltare 1 1.573 2.466 4.039
Alte imobilizri 2 400 9.293 9.693
Imobilizri necorporale in curs 3 -
TOTAL rd.1 la rd.3 4 1.973 11.759 13.732
IMOBILIZRI CORPORALE -
Analiz economic Note de curs
201
Terenuri 5 -
Amenajri de terenuri 6 -
Cldiri 7 9.667.497 26.970 9.694.467
Construcii speciale 8 1.607.609 1.607.609
Maini, utilaje si mijloace de
transport 9 4.992.190 105.073 22.520 9.010 5.074.743
Alte imobilizri corporale 10 360.994 34.776 257 357 395.513
Imobilizri corporale n curs 11 21.831 209.609 29.252 202.188
TOTAL rd 5 la rd.11 12 16.650.121 376.428 52.029 9.367 16.974.520
IMOBILIZRI FINANCIARE
cont. 261+262+263+267-269 13 4.445 2.407 6.852
ACTIVE IMOBILIZATE -
TOTAL 14 16.656.539 390.594 52.029 9.367 16.995.104
rd.04+12+13

Fig. 6. 2 Cauzele care duc la creterea valorii de intrare a mijloacelor fixe

Dinamica mijloacelor fixe se analizeaz pe baza indicatorilor dinamicii:
a) modificarea absolut a valorii mijloacelor fixe
Mf= Mf
1
-Mf
0
n care Mf
1
-valoarea mijloacelor fixe la sfritul anului;
Mf
0
-valoarea mijloacelor fixe la nceputul anului

Mf
0
=16.650.121
Mf=16.974.420-16.650.121=324.399
b) modificarea relativ a valorii mijloacelor fixe
100
0
0 1
Mf
Mf Mf
Mf = % 94 , 1
121 . 650 . 16
399 . 324

c) coeficientul intrrilor n exerciiul N a activelor imobilizate
32 , 2 100
822 . 825 . 16
594 . 390
100
f M
I
K
i
%
d) coeficientul ieirilor n exerciiul N a activelor imobilizate
31 , 0 100
822 . 825 . 16
029 . 52
100
f M
E
K
E
%


e) coeficientul micrii globale a activelor imobilizate


Valoarea de
intrare
Modernizare
Reevaluare



V
a
l
o
a
r
e
a

c
o
n
t
a
b
i
l


r
e
z
u
l
t
a
t


Analiz economic Note de curs
202
63 , 2 100
822 . 825 . 16
623 . 442
100
f M
E I
K
g
%
16.974.520
16.650.121
16.400.000
16.500.000
16.600.000
16.700.000
16.800.000
16.900.000
17.000.000
SF SI
Intrri-Ieiri
324.399

Fig. 6. 2 - Dinamica mijloacelor fixe

Analiza dinamicii mijloacelor fixe trebuie studiat n corelaie cu dinamica produciei
fabricate, cifr de afaceri, valoarea adugat.
De cele mai multe ori corelaia este liniar, iar ecuaia de regresie va fi:
F=a+bx
F - producia fabricat, cifra de afaceri, profitul din exploatare
X - valoarea mijloacelor fixe;
a, b - parametrii dreptei de regresie ,care se pot determina cu ajutorul metodei
punctelor selecionate sau cu ajutorul metodei celor mai mici ptrate.

7.2. Analiza structurii mijloacelor fixe
Structura mijloacelor fixe este definit n literatura de specialitate ca i compoziia
tehnologic a capitalului fix.
Se poate studia prin urmtorii indicatori:
1) 100 *
Mf
Mf
k
i
s

unde: k
s
-

structura pe categorii de mijloace fixe;
Mf - categorii de mijloace fixe (cldirii, mijloace de transport, etc.);
Mf - valoarea mijloacelor fixe:
Exemplu: - Ponderea cldirilor n total mijloace fixe, conform tabelului 6.1:
100 *
Mf
Mf
k
i
s
=
520 . 974 . 16
467 . 694 . 9
=59%
Coeficientul mijloacelor fixe active:

100 *
Mf
Mf
k
a
a

unde: Mf
a
- valoarea mijloacelor fixe active;
k
a
- coeficientul mijloacelor fixe active.
Cunoaterea structurii mijloacelor fixe permite orientarea investiiilor spre acele
categorii de mijloace fixe deficitare.
Avnd n vedere factori implicai n analiza potenialului tehnic i a modului de
gestionare, n activitatea de analiz influena acestora se poate evidenia cu urmtoarele
modele iterative:
a)
a
e a
e
Mf
Q
Mf
Mf
Mf Q * *
Analiz economic Note de curs
203
n care: Mf - valoare de intrare a mijloacelor fixe;
Mf
a
-

valoare de intrare a mijloacelor fixe active;
Mf
Mf
a
- ponderea mijloacelor fixe active n valoarea mijloacelor
fixe;

a
e
Mf
Q
- randamentul mijloacelor fixe active.
b)
a
a
Mf
CA
Mf
Mf
Mf CA * *
n care: CA - cifra de afacerii;
a
Mf
CA
- randamentul mijloacelor fixe active.
c)
e
e
a
e a
e
Q
P
Mf
Q
Mf
Mf
Mf P * * *
n care: P
e
- profitul de exploatare;
e
e
Q
P
- rata rentabilitii produciei exerciiului.
Conform acestor modele rezult c cu ct valoarea mijloacelor fixe, randamentul
mijloacelor fixe active, ponderea mijloacelor fixe active n valoarea mijloacelor fixe, este mai
ridicat cu att volumul produciei exerciiului, cifrei de afacerii, profitului din exploatare este
mai mare.
O analiz pertinent presupune i o analiz a:
structurii n funcie de vrst:
i
i i
n
v n
v
n care: n
i
- nr. de utilaje existente n anul i;
v
i
- vrsta utilajelor n anul i.
starea mijloacelor fixe:
i
V
A
K
n care: A - amortizarea cumulat;
V
i
- valoarea de intrare.
coeficientul de modernizare

existente fixe r mijloacelo Valoarea
e modernizat r mijloacelo Valoarea
m
K
Mijloacele fixe existente, sunt compuse din:
1. utilaje noi;
2. utilaje modernizate;
3. utilaje vechi, nemodernizate.
nnoirea parcului cu maini noi trebuie s aib ca efect creterea produciei, profitului
economic, altfel nejustificndu-se investiia.

Analiz economic Note de curs
204
7.3. Analiza eficienei utilizrii a mijloacelor fixe
Evaluarea eficienei utilizrii mijloacelor fixe presupune corelarea dimensiunii
acestora cu efectele utile obinute prin folosirea lor
5
.
n acest sens se vor utiliza modelele matematico-economice.
1000 *
1000
Mf
Q
Q
e
Mf
e
; 1000 *
1000
Mf
CA
CA
MF
;
1000 *
1000
Mf
RE
RE
NMF
; 1000 *
1000
Mf
VA
VA
MF
;
unde: Q
e
- producia exerciiului;
CA - cifra de afaceri;
Re - rezultatul exerciiului;
VA - valoarea adugat.
n toate aceste modele, Q
e
, CA, RE, VA reprezint efectul obinut n urma efortului
depus prin utilizarea mijloacelor fixe.

Schema arborescent prind evidenierea factorilor care influeneaz producia realizat
la 1000 lei mijloace fixe se poate prezenta astfel:
Q
e
T N ut.

r Tl
Mf
e
Q
1000

Mf Investiii
Modernizri
Scoatere din funciune Casare
Vnzare
n care: T - Timpul utilizat pentru realizarea produciei Q
e
;
Tl - timpul de lucru ;
N ut - numrul de utilaje utilizate pentru realizarea Q
e
;
Wm - productivitatea medie orar (randamentul mediu al utilajului).
Dup cum se poate constata producia este influenat de timpul necesar realizrii
acelei producii(T) i de randamentul echipamentelor industriale ( r ), n acest sens analiza n
continuare se va concentra pe:
1. analiza utilizrii timpului de lucru a echipamentelor industriale;
2. analiza randamentului echipamentelor industriale.
7.3.1 Analiza utilizrii timpului de lucru a echipamentelor industriale
Pentru calculul timpului de lucru a echipamentelor industriale se opereaz cu urmtorii
indicatori:
1. timpul calendaristic (Tc) care reprezint timpul maxim (n zile sau ore) n
decursul unei perioade. Pentru un an de activitate, timpul calendaristic,
exprimat n zile, este de 365 sau, n ore 8760 (365*24h);
2. timpul nominal (Tn) care reprezint timpul de care se poate dispune, ntr-
o perioad dat.
2.1 Pentru ntreprinderi cu activitate continu tot timpul anului:
Tn= Tc=365 zile=8760 h
2.2 pentru ntreprinderi cu activitate discontinu n tot timpul anului
(construcii de maini, industria uoar, etc.):
s s c n
d * n * ) SL D S T ( = T

5
Maria Niculescu - Diagnostic global strategic, Ed Economic, Bucureti,1997, pag.121
Analiz economic Note de curs
205
n care :
Tc numrul de zile calendaristice din an;
TL timp liber, datorat smbetelor, duminicilor i srbtorilor legale;
ns numrul de schimburi lucrtoare;
ds . durata unui schimb n ore;
2.3 pentru activitate sezonier:
) T T ( = T
s c n

T
s
- timpul de ntreruperi sezoniere
3. Timpul disponibil (T
d
), reprezint timpul n care respectnd condiiile optime
de lucru, se poate asigura folosirea utilajelor i suprafeelor de producie.
Timpul disponibil presupune scderea din fondul nominal a ntreruperilor
impuse de reparaia i ntreinerea utilajelor i de ntreruperilor tehnologice.
Tmax
(disp.)
= (Tc- Tol) - Tot -Trp)
Tl = T max - Tneut.
Tl - timpul de lucru;
Tc - timpul calendaristic;
Tot - timpul de oprire tehnologic;
Tol - timpul de oprire legal;
Trp - timpul de reparaii.
d * n * ) SL D S T ( = T
s s c d
- Tot Trp
4. Timpul efectiv de lucru ( T
l
) reprezint timpul n care se folosesc efectiv
utilajele i suprafeele de producie n cadrul fiecrei verigi de producie, ntr-o
perioad de activitate. Timpul efectiv presupune diminuarea fondului de timp
disponibil cu ntreruperile efective neplanificate care au existat n perioada de
activitate analizat.
in d
T T = Te
Gradul de folosire a fondului maxim de timp disponibil, este considerat un indicator a
utilizrii extensive a mijloacelor fixe
max
max
T
Tl
G
Exemplu: Balana timpului de lucru pentru un utilaj:
Tabel 6.3
Nr.
crt.
Indicator U.M. Fond de timp
1 Fond de timp calendaristic zile 365
2 Timp de oprire legal zile 110
4 Fond de timp disponibil zile 237 (365-128)
5 Timp neutilizat :
Reparaii
zile 3
Timpul de oprire tehnologic zile
Timp de oprire nereglementat
6 Fond timp de lucru zile 234 (237-3)
7 G
max
% 98,7

Msurile care se vor lua pentru reducerea timpului neutilizat privesc reducerea:
- defectelor mecanice, electrice(timpul de reparaii);
- aprovizionare ritmic a locului de munc (timpul de oprire legal);
- lipsei comenzilor (timpul neutilizat);
- conflictualitii dintre personal i conducere;
Analiz economic Note de curs
206
- modernizarea utilajelor, etc.

Exemplu: privind reducerea timpului de lucru prin introducerea modernizrii:
Un utilaj are fondul de timp normat pentru o pies de 1,5h/buc,n urma modernizri
fondul de timp normat scade la 1,2h/buc,deci,o reducere de 0,3h/buc.
Principalii indicatorii influenai de modificarea timpului de lucru :
Producia exerciiului
Q
e
=Nu
i
(Tl
1
-Tl
2
) r
n care: r - randamentul mediu orar;
N u - numrul de utilaje utilizate pentru realizarea Q
e
;

Tl timpul de lucru orar necesar realizrii produciei.
Cifra de afacerii

CA Nu
i
(Tl
1
-Tl
2
) r p

.6.2-Analiza randamentului echipamentelor industriale
Problemele care se au n vedere:
a) Analiza randamentului mediu i marginal al echipamentelor industriale;
b) Analiza reflectrii randamentului mediu n principalii indicatori.
Pentru analiza randamentului mediu este necesar cunoaterea capacitii de producie.
Capacitatea de producie reprezint producia de o anumit structur i calitate pe care o
poate realiza o unitate productiv n decursul unui interval de timp dat i n condiii tehnico-
organizatorice bine precizate
6
. Cu alte cuvinte, ea reprezint ceea ce poate produce o
companie ntr-o perioad dat de timp. Capacitatea sau volumul de producie pot fi exprimate
prin mai multe uniti de msur, incluznd: numrul total de ore de munc, numrul total de
ore de funcionare al utilajelor i numrul total de uniti de producie finit.
Valoarea real a capacitii de producie (C
p
) prezint o deosebit importan teoretic
i practic, cunoaterea ei servind n principal la:
elaborarea i fundamentarea principalelor obiective ale ntreprinderii: planul de
producie, planul de investiii, masuri tehnico-organizatorice;
dimensionarea, n conformitate cu cerinele principiului proporionalitii, a
unitilor de producie, stabilirea necesarului de utilaje i identificarea
excedentului;
determinarea i evaluarea corect a rezervelor interne ale produciei;
implementarea unor metode de concentrare, specializarea i cooperare n
producie;
fundamentarea tehnico-economic a variantelor de reutilare sau dezvoltare a
unor sectoare productive;
realizarea unui sistem de control, comparare i apreciere a rezultatelor obinute
n vederea gsirii cilor de cretere a eficienei economice.
n general, capacitatea de producie

se determin ca produs ntre fondul disponibil de
timp al perioadei considerate, denumit indicator de utilizare extensiv I
ex
, consumul de timp pe
unitatea de produs, denumit indicator de utilizare intensiv I
in
i mrimea caracteristicii
dimensionale a unitii de producie C
d
:
d in ex p
C I I C ,
unde: C
p
capacitatea de producie [buc/an, t/an, m
3
/an, ];

6
Marian Liviu -Elemente de management industrial, Ed. Universitii Petru Maior , Tg. Mure, 2001, pag..152
Analiz economic Note de curs
207
I
ex
indicator de utilizare extensiv, fondul de timp disponibil al
perioadei considerate [ore/an];
I
in
indicator de utilizare intensiv, consumul de timp necesar pentru
executarea unei uniti de produs [min/buc];
C
d
mrimea caracteristicii dimensionale a unitii de producie
[buc/or].

Capacitatea de producie are un caracter dinamic, fiind influenat de diferii factori ai
procesului de producie
7
:
valoarea fondurilor pentru modificarea dotrilor prin dezvoltarea i reutilarea
unitilor productive;
mrimea parcului de utilaje, ritmul de nlocuire a echipamentelor uzate fizic i
moral;
introducerea tehnologiilor noi, care influeneaz mrimea indicatorului de
utilizare intensiv (consumul de timp);
mecanizarea i automatizarea proceselor de producie;
specializarea, concentrarea i profilarea produciei.
Factorii care acioneaz asupra gradului de utilizare a capacitii de producie sunt:
regimul de lucru (zilele lucrtoare, numrul de schimburi pe zi);
durata reparaiilor planificate;
abaterile, n programarea produciei, de la sortimentul de producie optim;
modificarea dimensiunilor i caracteristicilor materiilor prime;
gradul de calificare al forei de munc.
Astfel se demonstreaz practic necesitatea identificrii trei indicatori care s
defineasc mrimea capacitii de producie a unui sistem industrial: capacitatea tehnic,
capacitatea de regim, capacitatea normal.
Capacitatea tehnic (capacitatea teoretic, capacitatea ideal) reprezint pentru
fiecare interval de timp limita maxim a potenialului productiv, caracteriznd folosirea
resurselor n condiii ideale
8
. Cu alte cuvinte, reprezint volumul maxim de producie finit
pentru o perioad dat de timp, n ipoteza c toate utilajele i echipamentele funcioneaz la
viteza optim, fr ntreruperi. Ca indicator tehnico-economic poate fi utilizat ca un criteriu
obiectiv, ca o valoare maxim n funcie de care se determin rezervele interne (intensive i
extensive) ale sistemului productiv. Capacitatea ideal este util pentru estimarea nivelelor
maxime de producie, ns o companie nu funcioneaz niciodat la capacitatea ideal.
Capacitatea de regim(Capacitatea practic )reprezint producia maxim n condiii
tehnico-organizatorice reale, deci raportat la regimul de lucru planificat, sortimentul de
producie lansat, nivelul normelor de timp utilizate, etc
9
.Capacitatea practic reprezint
capacitatea teoretic, minus ntreruperile normale i probabile ale activitii. Producia este
ntrerupt din cauza defectrii utilajelor sau pe perioadele necesare pentru reutilare, reparaii
curente i capitale i pauze de lucru ale salariailor. Aceste ntreruperi normale i diminuarea
rezultat a produciei sunt luate n considerare pentru determinarea capacitii practice.
Capacitatea de regim este ntotdeauna mai mic dect capacitatea tehnic, diferena
dintre ele reliefnd nivelul rezervelor.

7,9
Marian Liviu -Elemente de management industrial, Ed. Universitii Petru Maior , Tg. Mure, 2001,
pag..152


Analiz economic Note de curs
208
Capacitatea normal reprezint nivelul mediu anual al capacitii de producie,
necesar pentru a satisface cererea potenial de produse. Mrimea cererii de produse este
corectat n funcie de schimbrile sezoniere i de ciclurile economice i de activitate. Prin
urmare, capacitatea normal reprezint o mrime realist a ceea ce o companie va produce
probabil i nu a ceea ce aceasta poate produce. innd cont de conceptul de capacitate
normal, capacitatea de producie ar trebui exprimat n ore main, ore de munc direct sau
uniti de produs
Exemplu: - Capacitatea teoretic, planificat, normal a unui atelier de cusut, care
dispune de:
- 10 maini de cusut;
- randamentul unei maini de cusut 10 produse/ or -main;
- numrul de ore de disponibil zilnic este de 16 ore (2 schimburi*8h);
- timp de oprire nereglementat este de 30 zile (lips comenzi);
- zile calendaristice de munc 269;
se va determina astfel:
Tabelul 6.4
Nr. crt. Indicator zile ore
1 Fond de timp calendaristic (capacitatea
teoretic exprimat n ore)
269 4304
2 Timp de oprire (concedi de odihn) 22,4 358,6666667
3 Reparaii capitale 3 48
4 Fond de timp disponibil
(capacitatea planificat esprimat n ore)
243,6 3897,333333
5 Timp neutilizat (lips comenzi) 30 480
6 Fond timp efectiv lucrat
(Capacitatea efectiv)
213,6 3417,333333
Capacitatea teoretic:

buc
Capacitatea practic (planificat)

buc
Capacitatea normal

Buc

Metoda de calcul a capacitii depinde i de nivelul de omogenitate al produciei:
a. n cazul unei producii omogene, cnd la grupa de utilaje i se prelucreaz
diferite piese g aparinnd unui singur tip de produse (j=1), calculul
capacitii de producie se efectueaz direct n uniti naturale:
pi
i
i
i
K
t
F
C [buc/an],
unde: F
i
fond de timp total al grupei i de utilaje [ore ma./an];
t
i
consum de timp pe unitatea de produs.
400 . 430 = 10 * 4304 * 10 = * T * N = C
u c u t
733 . 389 = 10 * 3897 * 10 = * T * N = C
u d u p
733 . 341 = 10 * 3417 * 10 = * T * N = C
u l u p
Analiz economic Note de curs
209
Fondurile de timp tehnice i de regim se calculeaz n funcie de numrul de
maini unelte sau utilaje (m
i
) din grupa i omogen tehnologic:
t i ti
f m F [ore ma./an] ,
d i di
f m F [ore ma./an] .
b. n cazul produciei eterogene determinarea capacitii de producie se
realizeaz n uniti convenionale:
pi
ci
i
i
K
t
F
C [u.c./an],
unde: t
ci
timp mediu pe unitatea convenional [ore ma./u.c.]
Timpul mediu pe unitatea convenional se calculeaz cu media ponderat a timpilor
normai individual pe unitatea de produs ai diferitelor sortimente (j=1 p) ce se prelucreaz la
grupa de utilaje i. Ca element de ponderare se utilizeaz coeficienii de structur tipic ai
programului de producie (a
j
), care reflect proporiile numerice a diferitelor sortimente de
produse, raportate la numrul total de produse:
p
1 j
j
j
j
N
N
a .
n acest caz timpul mediu pe unitatea convenional se calculeaz cu relaia:
p
1 j
j ij ci
a t t [ore ma./u.c.] .
Conversia capacitii de producie n uniti naturale se realizeaz tot cu ajutorul
coeficienilor structurii tipice:
j i ij
a C C [buc/an] .
100 *
max im C
Orealizat
Iutilizare
p

Exemplu: Dac producia zilnic realizat este de 1200 buc/zi , atunci indicele de utilizare
(conform datelor calculate n exemplul anterior) este egal cu:
I utilizare= 100 *
1600
1200
=15%
Capacitatea unei societii comerciale, avnd n componen urmtoarele secii se
va determina astfel:



Fig. 7. 4- Dinamica mijloacelor fixe



Fig. 7. 4 Fluxul de producie la societate din domeniul confeciilor
Tabelul 6.5


Croire
Nr utilaje 2 buc


Coasere
Nr. utilaje 10 buc


Finisaj
Nr. utilaje 2
buc
Mate-
rial croit
Pro
dusul
Pro-
dusul
finit
Mate-
ria
prima
Analiz economic Note de curs
210
Produs Sectia
Pantalon Croire
Nr. utilaje (buc) 2
Timpul de lucru (h) 8
Randamentul utilajului (buc/h) 100
Capacitatea de productie (buc-zilnic) 1600
Pantalon Coasere
Nr. utilaje (buc) 10
Timpul de lucru (h) 16
Randamentul utilajului (buc/h) 10
Capacitatea de productie (buc-zilnic) 1600
Pantalon Finisaj
Nr. utilaje (buc) 2
Timpul de lucru (h) 8
Randamentul utilajului (buc/h) 90
Capacitatea de productie (buc-zilnic) 1440



1600
1600
1440
1350 1400 1450 1500 1550 1600
buc/zi
Capacitatea de
productie (buc-zilnic)
Capacitatea de
productie (buc-zilnic)
Capacitatea de
productie (buc-zilnic)
Coasere

Fig. 6.3 Capacitatea de producie la societatea studiat

Randamentul mediu se poate determina astfel:
u
e
N
O
r sau
Tl
O
r
e

cerina este ca
1 n n
r r .
Randamentul marginal:
u
e
m
N
Q
r
. arg
sau
Tl
Q
r
e
m . arg


Exemplu: - Calcului randamentului mediu i marginal la o societate comercial pe baza
datelor prezentate n tabelul 6.2:

Tabelul 6.6 - Calculul randamentului mediu i marginal
Croire
Finisaj
Analiz economic Note de curs
211
N
u
Q
e r r
marg E=
r
r
m arg

0 0 0 0
Zona
randamentelor
cresctoare
1 6 6,0 6
2 13 6,5 7 1,17
3 21 7,0 8 1,23
4 30 7,5 9 1,29
5 39,5 7,9 9,5 1,27
6 49,5 8,3 10 1,27
7 60 8,6 10,5 1,27
8 78 9,8 18 2,10 Zona
optim 9 90 10 12 1,23
10 100 10 10 1,00 Zona
randamentelor
descresctoare
11 95 8,6 -5 -0,50
12 90 7,5 -5 -0,58

-10,0
-5,0
0,0
5,0
10,0
15,0
20,0
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
-1
-0,5
0
0,5
1
1,5
2
2,5
r med
r marg
E

Figura 6.4- Evoluia randamentului mediu i marginal

Randamentul mediu unitar este maxim utiliznd 9-10 maini (punctul A), adic la o
producie de 100 buc. acest punct este denumit optimul tehnic mainii. Randamentul marginal
atinge valoarea maxim la un numr de 8 maini (punctul B), naintea randamentului mediu,
curba randamentului marginal intersecteaz curba randamentului mediu. Randamentul
marginal n acest caz reflect creterea produciei prin creterea numrului de maini cu o
unitate.

Analiz economic Note de curs
212
-1
-0, 5
0
0, 5
1
1, 5
2
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13
Coeficent ul de elast icit at e a produciei

Figura 6.5 - Coeficientul de elasticitate a produciei
Coeficientul de elasticitate opereaz cu variaia procentual a produciei i cu
variaia procentual a numrului de maini de cusut. Dac o modificare cu 1% a numrului
de maini produce o cretere cu mai mult de1% a produciei, producia este elastic n raport
cu numrul de maini.
u N
u N
Q
Q
u N
Q
u N
Q
E *
100 *
100 *
= 23 , 1 =
2
3
*
13
8

Variaia (creterea relativ)a produciei se determin cu relaia :
I
Q
i/i-1
= 100 *
1
1 /
i
i i
Q
Q

I
Q
i/i-1
= % 5 , 61 100 *
13
8

Variaia (creterea relativ)a numrului de maini de cusut se determin cu relaia:
I
Q
i/i-1
= % 50 100 *
2
1
100 *
1
1 /
i
i i
Nu
Nu

Concluzia este c producia este elastic n raport cu numrul de maini (creterea cu
50% a numrului de maini a dus la o cretere a produciei cu 61,5%) pn n punctul C, dup
care ncepnd cu punctul D producia n raport numrul de maini devine inelastic.

Figura 6.7 - Evoluia produciei exerciiului, randamentului mediu, marginal
-20
0
20
40
60
80
100
120
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
Q
r marg r med
Zona 1
Zona 2 Zona 3
C
D
Analiz economic Note de curs
213

Producia executat crete cu numrul de maini utilizate, atingnd valoarea maxim la
10 maini de cusut.
Analiza economic a cifrei de afaceri, produciei exerciiului, resurselor umane,
costurilor de producie, etc. are drept scop evidenierea potenialul i uman, tehnic, financiar,
material de care dispune unitatea analizat, precum i gestiunea acestuia. Analiza economic
prin procedeele, metodele descompune fenomenele i procesele economice studiate n
elemente ct mai simplu, stabilind factorii care acioneaz asupra fenomenului sau procesului
economic cuantificndu-le influena, descoper legile, formrii i dezvoltrii lor i n
concordan cu acestea propune cile de urmat.

Probleme rezolvate:
1.Societate comercial A deine un atelier de cusut, n dotarea tehnic a atelierului existnd
10 maini de cusut, despre care se cunosc urmtoarele:
- timpul normat pentru realizarea unui produs 2 h /prod main ( 0,5 produs/h-
main);
- timpul efectiv pentru realizarea unui produs 2,5 h/prod main ( 0,4 produs/h-
main);
- numrul de ore n funciune zilnic este de 24 ore (3 schimburi*8h);
- reparaii capitale 5 zile i reparaii curente 72h
- timp de oprire nereglementat n cursul unui an este de 30 zile (lips comenzi);
- zilele libere (smbt+duminic) plus srbtorile legale 100 zile;
Capacitatea tehnic, disponibil i realizat va fi egal cu :
a) 42.800 buc, 30.840 buc, 21.792 buc;
b) 43.800 buc, 31.000 buc, 21.792 buc;
c) 42.800 buc, 30.840 buc, 23.000 buc;
d) 42.800 buc, 31000 buc, 21.792 buc;
e) 42.800 buc, 30.840 buc, 20.000 buc;

Rezolvare:

n vederea stabilirii capacitii planificate i a capacitii efective se va stabili mai nti
timpul de munc a fiecrui utilaj:

Nr. crt. Indicatori zile ore
1 Timp calendaristic
10
(T
c
) 365 8760 (365*24h)
2 Reparaii capitale+reparaiile curente (T
rp
) 8 192

3 Timp tehnic
11
357 8568

2 Timp de oprire (S+D+SL) 100 2400

3 Timp nominal
12


265 6360 (265*24)

10
timpul calendaristic (Tc) care reprezint timpul maxim (n zile sau ore) n decursul unei perioade.
11
n lucrri de specialitate apare i acest timp ca maxim posibil. Se consider c ntreruperile se vor datora doar reparaiilor
n restul zilelor tehnic vorbind utilajul poate fi utilizat.
12
timpul nominal (Tn) care reprezint timpul de care se poate dispune, ntr-o perioad dat.
Analiz economic Note de curs
214
4=3-2 Fond de timp disponibil
13

rp ot s s c d
T T - d * n * ) SL - D - S - T ( = T

257 6168 265*3*8-0-192
5 Timp neutilizat (lips comenzi, lips materii
prime, lips personal specializat,etc.) T
in
30 720
6 Fond timp efectiv lucrat
in d l
T - T = T

227 5448 (6168-720)


Capacitatea tehnic:



Dac societatea comercial ar lucra i n zilele libere, precum i n srbtorile legale, cu
un randament stabilit n norme (prevzut n fia tehnologic), ar realiza o producie de 42.840
buc.
Capacitatea disponibil:


Capacitatea maxim care poate fi atins avnd n vedere timpul de oprire datorat zilelor
libere i srbtorilor legale.
Capacitatea efectiv realizat:


Capacitatea realizat este mai mic dect cea disponibil datorit lipsei de comenzi i a
randamentului mai sczut dect cel programat.
Gradul de utilizare programat
% 71 = 100 *
840 . 42
840 . 30
=
C
C
= GUP
t
d

Gradul de utilizare efectiv
% 70 = 100 *
840 . 30
792 . 21
=
C
C
= GUE
d
r

Gradul de utilizare efectiv mai poate fi determinat i cu urmtorul model:

% 70 , 0 =
5 , 0
4 , 0
*
6168
5448
*
10
10
= 100 *
r
r
*
t
t
*
Mf
Mf
= GU
max u
u
max f
f a
i capacitati

Acest nivel al gradului de utilizare este datorat neutilizrii timpului maxim disponibil pe
utilaj ct i nerealizrii randamentului normat.

13
Timpul disponibil (T
d
), reprezint timpul n care respectnd condiiile optime de lucru, se poate asigura folosirea utilajelor
i suprafeelor de producie.
buc . 840 . 42 = 5 , 0 * 8568 * 10 = * T * N = C
un t u t
buc . 840 . 30 = 5 , 0 * 6168 * 10 = * T * N = C
u d u d
buc . 792 . 21 = 4 , 0 * 5448 * 10 = * T * N = C
u l u r
Analiz economic Note de curs
215
42840
30840,0
21792,0
0
5000
10000
15000
20000
25000
30000
35000
40000
45000
capacitatea
tehnica
capacitatea
disponibila
capacitatea
efectiv

Fig.22.- Comparaie ntre capacitatea tehnic, disponibil i efectiv.

Rspunsul corect este a).

2.n cazul unei societi comerciale, n urma observrii produciei pe o perioad lung de timp
au rezultat urmtoarele date :

Numrul de observaii

N
u
(numrul de utilaje)
buc.
Q
e
(producia rezultat)
buc.
1 0 0
2 1 6
3 2 13
4 3 21
5 4 30
6 5 39,5
7 6 49,5
8 7 60
9 8 78
10 9 90
11 10 100
12 11 95
13 12 90

La ce numr de utilaje se nregistreaz cel mai mare spor al produciei :
a) un numr de 7 utilaje;
b) un numr de 8 utilaje;
c) un numr de 5 utilaje;
d) un numr de 9 utilaje;
e) un numr de 10 utilaje.
Rezolvare:

1 - i / ui
e
. arg m
N
Q
= r
1 - i / i


N
u
(numrul de utilaje)
buc.
Q
e
(producia rezultat)
buc.
Randamentul mediu
r
Randamentul
marginal
Analiz economic Note de curs
216
r
marg
0 0 0 0
1 6 6,0 6
2 13 6,5 7
3 21 7,0 8
4 30 7,5 9
5 39,5 7,9 9,5
6 49,5 8,3 10
7 60 8,6 10,5
8 78 9,8 18
9 90 10 12
10 100 10 10
11 95 8,6 -5
12 90 7,5 -5










Fig. 23 - Evoluia produciei exerciiului, randamentului mediu i marginal
La creterea numrului de utilaje cu o unitate, sporul maxim de producie se obine la 8
utilaje, punct n care randamentul marginal este maxim. Randamentul mediu este maxim la 10
maini (punctul A), adic n punctul n care curba randamentului marginal intersecteaz curba
randamentului mediu.
n analiza randamentului marginal se mai opereaz i cu coeficientul de elasticitate

u N
u N
*
Q
Q
=
100 *
u N
Q
100 *
u N
Q
= E
Creterea relativ a produciei se determin astfel:
I
Q
i/i-1
= % 30 = 100 *
60
18
= 100 *
Q
Q
1 i
1 i / i

I
Q
i/i-1
= % 14 = 100 *
7
1
= 100 *
Nu
Nu
1 i
1 i / i

Ceea ce semnific c la creterea numrului de utilaje cu14%, producia va nregistra o
cretere de 30%.

Rspunsul corect este b).
-20
0
20
40
60
80
100
120
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
r marg r med
Zona 1 Zona 2 Zona 3
Q
Analiz economic Note de curs
217

Teste propuse spre rezolvare:

1.Indicele timpului de funcionare (
f
t
r / P
I ) = 91%
Indicele gradului de folosire a utilajelor ) I (
f
M
r / P
= 80%
Indicele randamentului (
r
r / P
I ) = 60%
Nerealizarea produciei prevzute se datoreaz att factorilor extensivi ct i influenei
factorilor intensivi. Factorul intensiv a dus la modificarea produciei cu:
a) -29%;
b) -7,5%;
c) 20%;
d) -43%;
e) -80%.

2.Se consider o societate comercial A, care are n dotare un utilaj. Conform crii tehnice,
regimul de lucru al utilajului presupune ca la 50 min. de funcionare s avem 10 minute
pauz, din care 5 min sunt utilizate pentru ncrcarea - descrcarea utilajului. n ultima or de
funcionare are loc o defeciune a utilajului, care va fi reparat n 36 de minute. Personalul
muncitor nu pornete utilajul pentru nc 4 minute, rmase pn la sfritul programului.
Timpul efectiv de lucru n cursul a 8 ore (pe schimb) i gradul de ncrcare sunt:
a) Tl=6,16 h, G
max
=0,90;
b) Tl=8 h, G
max
=0,90;
c) Tl=7 h, G
max
=0,98;
d) Tl=5 h, G
max
=0,90;
e) Tl=6 h, G
max
=0,98.

BIBLIOGRAFIE

[ ]
1 Baciu A., Costurile, Ed. Dacia, Cluj-Napoca, 2001
[ ]
2 Btrncea Ioan, Analiz financiar, Ed. Dacia, Cluj-Napoca, 2010
[ ]
3 Biji E., Baron. T, Statistic teoretic i economic, E.D.P., Bucureti, 1991
[4] Bircea I, Analiz economico-financiar, Curs IFRD, Ed. Universitii Petru Maior, Tg
Mure, 2010
[5] Crstea Ch., Oprea C, Calculaia costurilor, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti,
1980
[ ]
6 Cohen E., Analyse financire, Ed. Economic, Paris, 1994
[ ]
7 Dumitrache Caracota, Previziune economic, Ed. Didactic i Pedagogic, R.A. Bucureti
[ ]
8 Epuran Mihai, Bbi Valeria, Contabilitate i control de gestiune; Ed. Economic,
Bucureti, 1999
[ ]
9 Georgescu Nicolae, Robu Vasile, Analiza economico financiar, Ed. A.S.E., Bucureti
2001
[ ]
10 Gheorghiu Al. .c., Analiza activitii economice a ntreprinderilor, Ed. Didactic i
Pedagogic, Bucureti, 1982
[ ]
11 Hada Teodor, Finanele agenilor economici din Romnia, Ed. Intelcredo, Deva, 1999
[ ]
12 Ifnescu A..c, Analiza economico-financiar (cu aplicaii n societile comerciale
industriale, de construcii i transporturi), Ed. Economic, Bucureti, 1999
[ ]
13 Ifnescu A..c, Ghid practic de analiz economico-financiar, Ed. Tribuna Economic,
Bucureti, 1999
[ ]
14 Haigan D.,Marinescu I, Grafice i elemente de calcul grafic, Ed. tiinific, Bucureti,
1968
[ ]
15 Mrgulescu D., Vlceanu Ghe., .c., Analiza economico-financiar, Ed. Fundaia
Romnia de mine, Bucureti, 1999
[ ]
15 Mrgulescu Dumitru, .c. - Analiza economico-financiar, Ed. Fundaiei Romnia de
mine, Bucureti, 1999
[ ]
16 Marian Liviu, Elemente de management industrial, Ed. Universitii Petru Maior , Tg.
Mure, 2001
[ ]
17 Mrgulescu D., Vlceanu Ghe., .c., Analiza economico-financiar, Ed. Fundaia
Romnia de mine, Bucureti, 1999
[ ]
18 Mereu C. .c., Analiza diagnostic a societilor comerciale n economia de tranziie,
Ed. Tehnic, Bucureti, 1994
[ ]
19 Mironiuc, M. , Analiza economico-financiara. Elemente teoretico-metodologice si
aplicatii, Ed. Sedcom Libris Iai, 2006

[ ]
20 Negoescu Gh., Ciobanu R., Bonta Cristina-Aurora - Bazele statisticii pentru afaceri,
Ed ALLBECK, 1999, Bucureti
[ ]
21 Niculescu Maria, Diagnostic global strategic, Ed Economic, Bucureti,1997
[ ]
22 Stancu I, Finane, Editura Economic, 1997
[ ]
23 ian Emilia, Ghi Simona, Bcescu-Crbunaru Angelica -Bazele statisticii, Ed.
Meteora press, Bucureti,
[ ]
24 Vasilescu Gh., Niculescu I.,.Wagner Fl., Zaharia O, Analiza statistico-economic n
industrie, Ed. Didactic i Pedagogic, R.A-Bucureti, 1997