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LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL
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Contedo
APRESENTAO.......................................................................................................................... 2 1. ICMS Obrigao principal (CONTINUAO) .............................................................. 3 1.7 Cadastro de Contribuintes do ICMS ........................................................................... 3 1.8 Regime de Compensao do ICMS ........................................................................... 16 1.8.1 Regime de Compensao disposies locais. ........................................... 27 1.8.2 Da Vedao do Crdito disposies locais. ............................................... 40 1.8.3 Do Estorno do Crdito disposies locais. ................................................. 43 1.8.4 Da Manuteno do Crdito disposies locais. ........................................ 46 1.8.5 Da Transferncia do Crdito disposies locais. ..................................... 48 1.8.6 Da Compensao do Imposto com crdito acumulado disposies locais. ....................................................................................................................................... 65 1.8.7 Da apurao do ICMS disposies locais. .................................................. 68 1.8.8 Da centralizao da apurao e do recolhimento disposies locais: .................................................................................................................................................... 75 1.8.8 Outras formas de apurao disposies locais........................................ 78 1.8.8 Disposies comuns apurao do imposto disposies locais. ...... 78 1.9 Pagamento ......................................................................................................................... 79 1.9.1 Prazos de Pagamento disposies locais. .................................................. 79 1.9.2 Pagamentos Guias Especiais de Recolhimento disposies locais. .................................................................................................................................................... 80 1.9.3 Pagamentos Outras Formas disposies locais:.................................. 86 1.9.4 Disposies Comuns disposies locais ...................................................... 89 Exerccios ..................................................................................................................................... 91 GABARITO .................................................................................................................................. 100
Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas
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LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL APRESENTAO
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Ol, amigos concurseiros. A aula de hoje de extrema importncia para o seu concurso. Avanamos mais nos conceitos relativos ao ICMS: o ncleo duro da sua prova. Voc dever lidar com os conhecimentos relativos legislao local com muita objetividade. A matria extremamente extensa, mas so poucos os trechos que devero ser pedidos nas questes de prova. No decorrer dos comentrios, procuremos apontar os trechos mais importantes e assinalar aqueles que voc pode desprezar. Seu bom desempenho depender de sabedoria para estudar. Por isso, siga nossas explicaes que elas no te tomaro mais tempo que o necessrio. Este curso est sendo escrito na medida em que publicado. Por isso, se voc no compreender algum trecho, peo que avise no Frum de dvidas. Se necessrio, algumas explicaes podero ser remodeladas para que no restem dvidas e para que voc possa atingir o melhor desempenho possvel na prova. O material de hoje possui exerccios que se relacionam a toda a matria vista at agora. As aulas seguintes mantero esse ritmo de exerccios que se refiram s matrias anteriores. Assim, voc se sentir sempre obrigado a rever aquilo que passou. Mos obra.
Abraos a todos e bons estudos! Marcelo Tannuri e Paulo Dantas
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Imposto sobre as Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre a prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS) (continuao)
1. ICMS OBRIGAO PRINCIPAL (CONTINUAO)
1.7 Cadastro de Contribuintes do ICMS

O cadastro um banco de dados de que contem todas as informaes a respeito de cada contribuinte e de cada um de seus estabelecimentos. O cadastro fornece ao Estado as informaes necessrias a respeito da sujeio passiva e da identificao dos locais de operao e de prestao. A inscrio a primeira obrigao acessria do contribuinte, e deve ocorrer antes de qualquer operao ou prestao. Durante a atividade, o contribuinte continua obrigado em relao s comunicaes relativas s alteraes cadastrais, encerramento ou paralisao de atividades. Observe que essas informaes no interessam apenas ao fisco. Interessam tambm aos outros contribuintes em caso de desatualizao de cadastro, suas relaes comerciais poderiam ser afetadas em relao no cumulatividade do imposto. Quem deve estar cadastrado? o industrial, o comerciante, o produtor e o gerador; o prestador de servio de transporte interestadual ou intermunicipal ou de comunicao (apenas para lembrar: no falamos em incidncia de ICMS em prestaes de transporte internacional); a cooperativa; a instituio financeira e a seguradora; a sociedade simples de fim econmico; a sociedade simples de fim no econmico que explorar estabelecimento de extrao de substncia mineral ou fssil, de produo agropecuria, industrial, ou que comercializar mercadoria que, para esse fim, adquirir ou produzir;
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os rgos da Administrao Pblica, as entidades da administrao indireta e as fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, que praticarem operaes ou prestaes de servio relacionadas com a explorao de atividade econmica regida pelas normas a que estiverem sujeitos os empreendimentos privados, ou em que houver contraprestao ou pagamento de preos ou tarifas; a concessionria ou permissionria de servio pblico de transporte interestadual ou intermunicipal, de comunicao ou de energia eltrica; o prestador de servio no compreendido na competncia tributria do municpio, quando envolver fornecimento de mercadoria; o prestador de servio compreendido na competncia tributria do municpio, quando envolver fornecimento de mercadoria, com incidncia do imposto estadual ressalvada em lei complementar; o fornecedor de alimentao, bebida ou outra mercadoria; os partidos polticos e suas fundaes, os templos de qualquer culto, as entidades sindicais de trabalhadores, as instituies de educao ou de assistncia social, sem fins lucrativos (a imunidade refere-se apenas obrigao principal); o representante comercial ou o mandatrio mercantil; aquele que, em propriedade alheia, produzir mercadoria e promover sada em seu prprio nome; aquele que prestar, mediante utilizao de bem pertencente a terceiro, servio de transporte interestadual ou intermunicipal ou de comunicao; as demais pessoas naturais ou jurdicas de direito pblico ou privado que praticarem, habitualmente, em nome prprio ou de terceiro, operaes relativas circulao de mercadoria ou prestaes de servio de transporte interestadual ou intermunicipal ou de comunicao; a empresa de armazm geral, de armazm frigorfico, de silo ou de outro armazm de depsito de mercadorias; o prestador de servio de transporte de carga intramunicipal ou internacional.
As duas ltimas obrigadas ao cadastro no so contribuintes do ICMS, mas so consideradas, pela legislao, como responsveis pelas operaes que ocorrerem em seus ambientes. Cada estabelecimento autnomo. Por isso, na pluralidade estabelecimentos, o contribuinte deve cadastrar cada um deles. de
Pode ser uma questo de prova: a revenda de combustveis deve sempre ter uma inscrio autnoma. Assim, imagine um daqueles supermercados que vendem combustveis, eles certamente possuem uma inscrio apartada para essa atividade.
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Artigo 19 - Desde que pretendam praticar com habitualidade operaes relativas circulao de mercadoria ou prestaes de servio de transporte interestadual ou intermunicipal ou de comunicao, devero inscrever-se no Cadastro de Contribuintes do ICMS, antes do incio de suas atividades (Lei 6.374/89, art. 16, na redao da Lei 12.294/06, art. 1, IV): I - o industrial, o comerciante, o produtor e o gerador; II - o prestador de servio de transporte interestadual ou intermunicipal ou de comunicao; III - a cooperativa; IV - a instituio financeira e a seguradora; V - a sociedade simples de fim econmico; VI - a sociedade simples de fim no econmico que explorar estabelecimento de extrao de substncia mineral ou fssil, de produo agropecuria, industrial, ou que comercializar mercadoria que, para esse fim, adquirir ou produzir; VII - os rgos da Administrao Pblica, as entidades da administrao indireta e as fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, que praticarem operaes ou prestaes de servio relacionadas com a explorao de atividade econmica regida pelas normas a que estiverem sujeitos os empreendimentos privados, ou em que houver contraprestao ou pagamento de preos ou tarifas; VIII - a concessionria ou permissionria de servio pblico de interestadual ou intermunicipal, de comunicao ou de energia eltrica; transporte
IX - o prestador de servio no compreendido na competncia tributria do municpio, quando envolver fornecimento de mercadoria; X - o prestador de servio compreendido na competncia tributria do municpio, quando envolver fornecimento de mercadoria, com incidncia do imposto estadual ressalvada em lei complementar; XI - o fornecedor de alimentao, bebida ou outra mercadoria; XII - os partidos polticos e suas fundaes, os templos de qualquer culto, as entidades sindicais de trabalhadores, as instituies de educao ou de assistncia social, sem fins lucrativos; XIII - o representante comercial ou o mandatrio mercantil; XIV - aquele que, em propriedade alheia, produzir mercadoria e promover sada em seu prprio nome; XV - aquele que prestar, mediante utilizao de bem pertencente a terceiro, servio de transporte interestadual ou intermunicipal ou de comunicao; XVI - as demais pessoas naturais ou jurdicas de direito pblico ou privado que praticarem, habitualmente, em nome prprio ou de terceiro, operaes relativas Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas www.pontodosconcursos.com.br 5
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circulao de mercadoria ou prestaes de servio de transporte interestadual ou intermunicipal ou de comunicao. 1 - Inscrever-se-o, tambm, no Cadastro de Contribuintes do ICMS, antes do incio de suas atividades: 1 - a empresa de armazm geral, de armazm frigorfico, de silo ou de outro armazm de depsito de mercadorias; 2 - o prestador de servio de transporte de carga intramunicipal ou internacional. 2 - Qualquer pessoa mencionada neste artigo que mantiver mais de um estabelecimento, seja filial, sucursal, agncia, depsito, fbrica ou outro, inclusive escritrio meramente administrativo, far a inscrio em relao a cada um deles. 3 - A revenda de combustveis e demais derivados de petrleo, conforme definida na legislao federal, dever ser inscrita de forma especfica e individualizada, quando realizada como atividade secundria.
Do procedimento de inscrio. A inscrio deve ser solicitada, por requerimento, pelo contribuinte. H casos, entretanto, que a fiscalizao flagra o funcionamento de atividade sem cadastro. Nesses casos, a inscrio deve ser efetuada de ofcio. Em algumas situaes, uma determinada atividade pode ser exercida por um perodo restrito. Nesses casos, a inscrio pode ser concedida por prazo certo. prerrogativa do fisco alterar a inscrio, de ofcio, a qualquer tempo, podendo obrigar o contribuinte a fazer novas declaraes cadastrais atualizadas. Caso o estabelecimento seja imvel situado no territrio de mais de um municpio: o domiclio fiscal ser aquele em que se localize sua sede ou, na impossibilidade de determinao desta, no municpio onde estiver localizada a maior rea territorial do estabelecimento. O motivo desse mandamento a partilha constitucional do ICMS, em que 25% do imposto entregue aos municpios. Essa entrega ocorre de acordo com alguns fatores, e o mais importante deles se relaciona com os locais onde as operaes e prestaes sujeitas ao ICMS ocorrem. Ambulantes, feirantes, pescadores, armadores de pesca e prestadores autnomos de servios: seu domiclio fiscal o local de sua residncia. A falta ou a irregularidade da inscrio inabilita o contribuinte pratica de operaes relativas ao ICMS. Inscrio concedida por prazo certo: o termo final dever constar em todos os documentos fiscais emitidos pelo contribuinte. Tipicamente, os contribuintes que exeram atividades em imveis alheios possuem esse tipo de cadastro.
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Artigo 20 - A inscrio, conforme disciplina estabelecida pela Secretaria da Fazenda: I - dever ser solicitada, mediante declarao prestada pelo requerente; II - poder ser efetuada de ofcio, no interesse da Administrao Tributria; III - poder ser concedida por prazo certo ou indeterminado; IV - poder ter sua situao cadastral alterada de ofcio, a qualquer tempo. V - poder ter a sua renovao exigida a qualquer tempo, quando se fizer necessrio aferir a regularidade dos dados cadastrais anteriormente declarados ao fisco e, especialmente, quando for constatada a ocorrncia de dbito fiscal ou a participao do contribuinte em ilcitos com repercusso na esfera tributria V - poder ter a sua renovao exigida, a qualquer tempo, pela Administrao Tributria. 1 - Caso o estabelecimento seja imvel situado no territrio de mais de um municpio, o domiclio fiscal ser aquele em que se localize sua sede ou, na impossibilidade de determinao desta, no municpio onde estiver localizada a maior rea territorial do estabelecimento. 2 - Em relao aos ambulantes, feirantes, pescadores, armadores de pesca e prestadores autnomos de servios, considerar-se- como domiclio fiscal o local de sua residncia neste Estado. 3 - A falta ou a irregularidade da inscrio no Cadastro de Contribuintes do ICMS inabilita o contribuinte pratica de operaes relativas circulao de mercadorias e de prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao. 4 - Na hiptese de inscrio concedida por prazo certo, o termo final dever constar em todos os documentos fiscais emitidos pelo contribuinte. 5 - A Secretaria da Fazenda poder utilizar informaes constantes de cadastros de outros rgos pblicos ou concessionrios de servios pblicos (Lei 6.374/89, art. 16, 5, acrescentado pela Lei 13.918/09, art. 12, V, alnea b).
O fisco faz algumas exigncias e estabelece alguns requisitos para o cadastro ou para a renovao da inscrio. Vale a pena dar uma lida rpida nesses requisitos abaixo.
RICMS - So Paulo Artigo 21 - A Secretaria da Fazenda poder exigir, antes de deferir o pedido de inscrio ou de sua renovao: I - o preenchimento de requisitos especficos, conforme o tipo societrio adotado, a atividade econmica a ser desenvolvida, o porte econmico do negcio ou o regime de tributao; Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas
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II - a apresentao de documentos, alm de outros previstos na legislao, conforme a atividade econmica a ser praticada, que permitam a comprovao: a) da localizao do estabelecimento; b) da identidade e da residncia do titular pessoa fsica, dos scios ou diretores; c) da capacidade econmico-financeira do contribuinte e dos scios ou diretores para o exerccio da atividade pretendida; III - a apresentao dos documentos submetidos ao Registro Pblico de Empresas Mercantis e Atividades Afins, ao Registro Civil das Pessoas Jurdicas; IV - a prestao, por qualquer meio, de informaes julgadas necessrias apreciao do pedido.
A secretaria da fazenda, competente pela administrao do tributo, tem carta branca para conceder inscrio que no seja obrigatria, dispensar inscrio (quando entender desnecessria) ou determinar inscrio de estabelecimento que no conste do rol do artigo 19 (quando entender necessria a inscrio).
RICMS - So Paulo Artigo 22 - A Secretaria da Fazenda poder conceder inscrio que no seja obrigatria, dispensar inscrio, bem como determinar inscrio de pessoa ou estabelecimento no indicado no artigo 19 .
Agora vamos a um tema pedido em uma de cada duas provas de concursos. Esto dispensados da inscrio: o profissional ou trabalhador autnomo ou avulso que executar pessoalmente, por encomenda, operao integrante de processo de industrializao, por conta de terceiro regularmente inscrito no Cadastro de Contribuintes do ICMS, de produto destinado a posterior comercializao ou industrializao; - motivo: o ICMS ser cobrado na operao seguinte. Alm disso, geralmente, essas atividades so tributadas pelo ISS (no primeiro caso) ou disciplinadas pela justia do trabalho (no segundo caso). o prestador autnomo de servio de transporte de carga que o executar pessoalmente; - veremos que esse um caso de substituio tributria. o representante ou mandatrio que se limitar a angariar pedidos de mercadorias a serem remetidas diretamente do estabelecimento fornecedor aos respectivos adquirentes; o veculo a que se refere o inciso I do artigo 16 (o veculo utilizado na venda de mercadoria sem destinatrio certo, em territrio paulista, por contribuinte de outro Estado).
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RICMS - So Paulo Artigo 23 - Salvo exigncia da Secretaria da Fazenda, ficam dispensados da inscrio: I - o profissional ou trabalhador autnomo ou avulso que executar pessoalmente, por encomenda, operao integrante de processo de industrializao, por conta de terceiro regularmente inscrito no Cadastro de Contribuintes do ICMS, de produto destinado a posterior comercializao ou industrializao; II - o prestador autnomo de servio de transporte de carga que o executar pessoalmente; III - o representante ou mandatrio que se limitar a angariar pedidos de mercadorias a serem remetidas diretamente do estabelecimento fornecedor aos respectivos adquirentes; IV - o veculo a que se refere o inciso I do artigo 16.
A secretaria de Fazenda deve disciplinar, por meio de portaria, sobre alguns procedimentos relativos ao cadastro (pouco importante para fins de prova).
RICMS - So Paulo Artigo 24 - A Secretaria da Fazenda estabelecer disciplina para dispor sobre: I solicitao de inscrio cadastral; II - alterao de dados cadastrais anteriormente informados; III comunicao de encerramento de atividades; IV prestao regulamento. de quaisquer outras informaes, alm das previstas neste
V - renovao da inscrio. V - renovao da inscrio, a qualquer tempo.
O artigo 25 versa sobre a obrigao acessria de informar ao fisco sobre qualquer alterao de dado que deva fazer parte do cadastro do ICMS. As comunicaes devem ser feitas at o ltimo dia til do ms subseqente ao da ocorrncia da mudana e as alteraes cadastrais podem ser promovidas de ofcio pela Secretaria da Fazenda. A transferncia de estabelecimento deve ser efetuada por quem compra e por quem vende, cumulativamente. Assim, evita-se que um transfira suas obrigaes tributrias para outro sem a sua concordncia.
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RICMS - So Paulo Artigo 25 - A transferncia do estabelecimento a qualquer ttulo, a mudana de endereo, a alterao de scios, a suspenso ou encerramento das atividades do estabelecimento, bem como qualquer outra alterao dos dados anteriormente declarados : I - dever ser comunicada Secretaria da Fazenda, at o ltimo dia til do ms subseqente ao da ocorrncia, pelo contribuinte; II - poder ser promovida de ofcio pela Secretaria da Fazenda, no interesse da Administrao Tributria, nos termos de disciplina estabelecida pela Secretaria da Fazenda. Pargrafo nico - A transferncia de titularidade do estabelecimento ser comunicada tanto pelo transmitente quanto pelo adquirente.
Os dados cadastrais so informados (trata-se de uma atividade unilaterial). Por isso, quem declara deve se responsabilizar pelas informaes prestadas. As declaraes no implicam em reconhecimento da eficcia do ato nem da existncia legal da pessoa inscrita. No poderia ser diferente: a prestao de informaes ato unilateral de quem informa.
RICMS - So Paulo Artigo 26 - Os dados cadastrais so de exclusiva responsabilidade do declarante e a inscrio no implicar reconhecimento da eficcia do ato nem da existncia legal da pessoa inscrita.
O nmero de inscrio estadual deve constar de todos os documentos fiscais utilizados pelo contribuinte.
RICMS - So Paulo Artigo 27 - Concedida a inscrio, ser atribudo o nmero correspondente, que dever constar em todos os documentos fiscais utilizados pelo contribuinte.
Os contribuintes submetem-se a obrigaes recprocas de comprovar sua regularidade perante o fisco e de pedir a confirmao de regularidade da outra parte. O mesmo vale para aquele fizer a intermediao comercial, que dever verificar a regularidade fiscal das duas partes envolvidas no negcio. Dessa forma, o fisco pretende que os prprios participantes do mercado procurem garantir a lisura tributria de todas as transaes.
RICMS - So Paulo Artigo 28 - O contribuinte, por si ou seus prepostos, sempre que ajustar a realizao de operao ou prestao com outro contribuinte, fica obrigado a comprovar a sua regularidade perante o Fisco, de acordo com o item 4 do 1 do artigo 59, e, tambm, a exigir o mesmo procedimento da outra parte, quer esta figure como remetente da mercadoria ou prestador do servio, quer como destinatrio ou tomador. Pargrafo nico - A obrigao instituda neste artigo tambm se aplica pessoa que promover intermediao comercial, que dever comprovar a regularidade fiscal das Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas www.pontodosconcursos.com.br 10
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pessoas jurdicas que forem parte do negcio por ela intermediado .
CNAE-fiscal. Voc vai ouvir falar disso durante a sua vida inteirinha. O cdigo CNAE identifica, numericamente, cada uma das possveis atividades econmicas de cada contribuinte. atribuio de CNAE fiscal feita pela Secretaria da Fazenda, quando da inscrio, de acordo com a declarao do contribuinte. O CNAE pode (ou deve) ser modificado na inscrio inicial ou nas alteraes de atividade econmica ou quando exigido pela SEFAZ (por perceber irregularidades no cadastro). As alteraes de atividade econmica devem ser levadas ao cadastro at o ltimo dia do ms subsequente ao da alterao de fato. Percebendo as irregularidades de cadastro (no apenas relativas ao CNAE), a SEFAZ deve fazer as devidas alteraes de ofcio.
RICMS - So Paulo Artigo 29 - A atividade econmica do estabelecimento ser identificada por cdigo numrico atribudo em conformidade com a relao de cdigos da Classificao Nacional de Atividades Econmicas - CNAE, aprovada pela Fundao Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica - IBGE, de acordo com a atividade econmica principal do estabelecimento. 1 - O cdigo de atividade ser atribudo na forma prevista pela Secretaria da Fazenda, com base em declarao do contribuinte, quando: 1 - da inscrio inicial; 2 - ocorrerem alteraes em sua atividade econmica; 3 - exigido pela Secretaria da Fazenda. 2 - Na hiptese do item 2 do 1, a comunicao dever ser efetuada at o ltimo dia til do ms subseqente ao da ocorrncia do fato. 3 - A Secretaria da Fazenda poder, sem prejuzo da aplicao de eventual penalidade, alterar de ofcio o cdigo de atividade econmica do estabelecimento, quando constatar divergncia entre o cdigo declarado e a atividade econmica preponderante exercida pelo estabelecimento.
Em alguns casos, com o objetivo de se esquivar do pagamento de impostos, o contribuinte comete algumas simulaes. Nesses casos, possvel que o fisco considere algum cadastro como nulo (com o objetivo, por exemplo, de usar o cadastro feito anteriormente). Assim, considera-se nulo o cadastro quando for constatada: simulao de existncia do estabelecimento ou da empresa; simulao do quadro societrio da empresa; inexistncia do estabelecimento para o qual foi concedida a inscrio; indicao incorreta da localizao do estabelecimento; indicao de outros dados cadastrais falsos.
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Considera-se simulada a existncia de estabelecimento ou de empresa quando: a atividade relativa a seu objeto social, segundo declarao do contribuinte, no tiver sido ali efetivamente exercida; no tiverem ocorrido as operaes e prestaes de servios declaradas nos respectivos registros contbeis e fiscais.
Considera-se simulao em relao ao quadro societrio, quando a sociedade ou entidade for composta por pessoa interposta, assim entendidos os scios, diretores ou administradores: no sejam localizados nos endereos informados como sendo de sua residncia ou domiclio; no disponham de capacidade econmica compatvel com as funes a eles atribudas; sejam constatadas pelo fisco evidncias da qualidade de pessoa interposta.
Em muitos desses casos, suspeita-se de lavagem de dinheiro.

RICMS - So Paulo Artigo 30 - A inscrio no Cadastro de Contribuintes do ICMS ser enquadrada como nula, a partir da data de sua concesso ou de sua alterao, quando, mediante processo administrativo, for constatada a : I - simulao de existncia do estabelecimento ou da empresa; II - simulao do quadro societrio da empresa; III - inexistncia do estabelecimento para o qual foi concedida a inscrio; IV - indicao incorreta da localizao do estabelecimento; V - indicao de outros dados cadastrais falsos. 1 - Considera-se simulao: 1 a existncia do estabelecimento ou da empresa quando: a) a atividade relativa a seu objeto social, segundo declarao do contribuinte, no tiver sido ali efetivamente exercida; b) no tiverem ocorrido as operaes e prestaes de servios declaradas nos respectivos registros contbeis e fiscais. 2 relativamente ao quadro societrio, quando a sociedade ou entidade for composta por pessoa interposta, assim entendidos os scios, diretores ou administradores que: a) no sejam localizados nos endereos informados como sendo de sua residncia ou domiclio; b) no disponham de capacidade econmica compatvel com as funes a eles Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas www.pontodosconcursos.com.br 12
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atribudas;
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c) sejam constatadas pelo fisco evidncias da qualidade de pessoa interposta.
H algumas razes que ensejam a cassao ou a suspenso da eficcia da inscrio. A inatividade do estabelecimento (constatada ou presumida) uma situao que suja o banco de dados da secretaria e atrapalha a criao de relatrios gerenciais. A inatividade considerada constatada, quando comprovada pelo fisco, e presumida, quando decorrente da falta de entrega de informaes econmicofiscais pelo contribuinte. Os outros motivos que levam ineficcia (por cassao ou por suspenso) da inscrio so mais graves e referem-se a praticas de atos ilcitos, dados incorretos relativos a controladores ou beneficirios de empresas de investimentos sediadas no exterior ("offshore" com scio laranja)1, inadimplncia fraudulenta (inadimplncia sem fraude geralmente no se relaciona a crime)2, sonegao com o objetivo de ganhar a concorrncia (j vi muito disso), falta de prestao de garantia, etc. Considera-se ocorrido o desequilbrio concorrencial quando: 1. quando os preos de venda de mercadoria ou de servio so rebaixados, artificialmente; 2. Quando o contribuinte amplia sua participao no segmento econmico, com prejuzo dos seus concorrentes. A cassao da eficcia da inscrio de estabelecimento sujeita os scios, em conjunto ou separadamente, s seguintes restries, pelo prazo de 5 (cinco) anos, contados da data da cassao: 1 - impedimento de exercerem o mesmo ramo de atividade, mesmo que em outro estabelecimento; 2 - impossibilidade de obter inscrio de nova empresa no mesmo ramo de atividade. (por favor, no me perguntem a respeito da constitucionalidade dos impedimentos acima)
RICMS - So Paulo Artigo 31 - A eficcia da inscrio, nos termos de disciplina estabelecida pela Secretaria da Fazenda, poder ser cassada ou suspensa, de ofcio, nas seguintes
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As offshore geralmente pertencem a um laranja. Mas toda a forma de lucro transferida para um "beneficial owner", que geralmente o dono de fato dessas empresas de investimento. Muitas delas so constitudas no Uruguai (mas h offshore constitudas em outros pases tambm). Trata-se de um mtodo muito manjado de se sonegar os tributos devidos. 2 Inadimplncia fraudulenta: 1. o contribuinte detm disponibilidade financeira comprovada, ainda que por coligadas, controladas ou seus scios, mas no paga o dbito tributrio vencido; 2. dbito tributrio vencido e no pago decorrente de reteno por substituio tributria.
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situaes:
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I - inatividade do estabelecimento para o qual foi obtida a inscrio; II - prtica de atos ilcitos que tenham repercusso no mbito tributrio; III - indicao incorreta ou no indicao dos dados de identificao dos controladores ou beneficirios de empresas de investimento sediadas no exterior, que figurem no quadro societrio ou acionrio de empresa envolvida em ilcitos fiscais; IV - inadimplncia fraudulenta; V - prticas sonegatrias que levem ao desequilbrio concorrencial; VI - falta de prestao de garantia ao cumprimento das obrigaes tributrias, quando exigida nos termos do artigo 21; VII falta de comunicao de reativao das atividades ou de apresentao de pedido de baixa de inscrio, aps decorridos 12 (doze) meses contados da data da comunicao da interrupo temporria das atividades. VIII - falta de solicitao de renovao da inscrio no prazo estabelecido ou indeferimento do pedido de renovao da inscrio. VIII - outras hipteses no includas nos incisos anteriores. IX - indeferimento do pedido de alterao de dados cadastrais, nos casos expressamente previstos na legislao; X - cancelamento ou no obteno de registro, autorizao ou licena necessria para o exerccio da atividade, nos termos da legislao pertinente. 1 - A inatividade do estabelecimento, a que se refere o inciso I, ser: 1 - constatada, se comprovada pelo fisco; 2 - presumida, se decorrente da falta de entrega de informaes econmico-fiscais pelo contribuinte. 2 - Incluem-se entre os atos ilcitos a que se refere o inciso II: 1 - a participao em organizao ou associao constituda para a prtica de fraude fiscal estruturada, assim entendida aquela decorrente da implementao de esquema de evaso fiscal mediante artifcios envolvendo a simulao ou dissimulao de atos, negcios ou pessoas, e com potencial de lesividade ao errio; 2 - o embarao fiscalizao, como tal entendida a falta injustificada de apresentao de livros, documentos e arquivos digitais a que estiver obrigado o contribuinte, bem como o no fornecimento ou o fornecimento de informaes incorretas relativamente a mercadorias e servios, bens, negcios ou atividades, prprias ou de terceiros que tenham interesse comum em situao que d origem obrigao tributria; 3 - a resistncia fiscalizao, como tal entendida a restrio ou negativa de acesso Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas www.pontodosconcursos.com.br 14
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da autoridade fiscal ao estabelecimento ou a qualquer de suas dependncias, ao domiclio fiscal ou a qualquer outro local onde o contribuinte exera sua atividade ou onde se encontrem mercadorias, bens, documentos ou arquivos digitais de sua posse ou propriedade, relacionados com situaes que dem origem obrigao tributria; 4 - a receptao de mercadoria roubada ou furtada; 5 - a produo, aquisio, entrega, recebimento, exposio, comercializao, remessa, transporte, estocagem ou depsito de mercadoria falsificada ou adulterada; 6 - a utilizao como insumo, comercializao ou estocagem de mercadoria objeto de contrabando ou descaminho. 7 - a simulao da realizao de operao com combustveis ou solventes, assim considerada aquela em que o respectivo documento fiscal: (Item acrescentado pelo Decreto 51.733, de 04-04-2007; DOE 05-04-2007) a) indique como destinatrio, estabelecimento em situao irregular perante o fisco ou que no tenha encomendado, adquirido ou recebido o produto; b) contiver declarao falsa quanto ao local de sada do produto; c) no corresponder a uma efetiva sada do estabelecimento do emitente. 3 - A cassao da eficcia da inscrio de estabelecimento, em razo das hipteses descritas nos itens 5 e 6 do 2, sujeitar os scios, pessoas fsicas ou jurdicas, em conjunto ou separadamente, s seguintes restries, pelo prazo de 5 (cinco) anos, contados da data da cassao: 1 - impedimento de exercerem o mesmo ramo de atividade, mesmo que em outro estabelecimento; 2 - impossibilidade de obter inscrio de nova empresa no mesmo ramo de atividade. 4 - Para efeito do disposto no inciso III, considera-se: 1 - empresa de investimento sediada no exterior ("offshore"), aquela que tem por objeto a inverso de investimentos financeiros fora de seu pas de origem, onde beneficiada por supresso ou minimizao de carga tributria e por reduzida interferncia regulatria do governo local; 2 - controlador ou beneficirio, a pessoa fsica que efetivamente detm o controle da empresa de investimento ("beneficial owner"), independentemente do nome de terceiros que eventualmente figurem como titulares em documentos pblicos. 5 - Para o efeito do inciso IV, considera-se inadimplncia fraudulenta a falta de recolhimento de: 1 - dbito tributrio vencido, quando o contribuinte detm disponibilidade financeira comprovada, ainda que por coligadas, controladas ou seus scios; 2 - dbito tributrio decorrente de reteno por substituio tributria. Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas
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5 - Para efeito do disposto no inciso IV, considera-se inadimplncia fraudulenta a falta de pagamento de dbito tributrio vencido, quando o contribuinte detm disponibilidade financeira comprovada, ainda que por coligadas, controladas ou scios ou por deciso judicial. 6 - Para efeito do disposto no inciso V, fica caracterizada a prtica sonegatria que leve ao desequilbrio concorrencial quando comprovado que o contribuinte tenha: 1 - rebaixado, artificialmente, os preos de venda de mercadoria ou de servio ou se aproveitado de crdito fiscal indevido; 2 - ampliado sua participao no segmento econmico, com prejuzo aos seus concorrentes, em decorrncia de um dos procedimentos descritos no item 1.
Os ilcitos acima, mesmo que no repercutam no mbito tributrio, ensejaro cassao da eficcia da inscrio se houver previso legal. Se o ilcito estiver tipificado como crime ou contraveno, a cassao da eficcia da inscrio (que um procedimento administrativo) deve aguardar o trnsito em julgado da deciso judicial condenatria para ter incio.
RICMS - So Paulo Artigo 31-A - A eficcia da inscrio poder ser tambm cassada, de ofcio, nos termos de disciplina estabelecida pela Secretaria da Fazenda, na hiptese de ocorrncia de ilcito no indicado no artigo 31 e que no tenha repercusso direta no mbito tributrio, desde que haja expressa previso legal. Pargrafo nico - Em se tratando de ilcito que configurar, em tese, crime ou contraveno penal, somente ser iniciado o procedimento administrativo de cassao da eficcia da inscrio estadual aps o trnsito em julgado da deciso judicial condenatria.
1.8 Regime de Compensao do ICMS

A no-cumulatividade do ICMS j foi analisada na aula demo. Vamos repetir os exemplos dados para reintroduzir o tema e, em seguida, tratar das contribuies trazidas pela LC 87/96 ao tema.
Joo fabrica um produto A, que serve de matria-prima para o produto B (produzido pela indstria Alpha). A loja Vende Tudo Ltda compra o produto B para comercializar para o consumidor final. Os preos das negociaes so os seguintes: Produto A 500 reais (preo de venda de Joo para a indstria Alpha) Produto B 800 reais (preo pelo qual a indstria Alpha vende no atacado para a Vende Tudo) Produto C 1.200 reais (preo pelo qual a Vende Tudo oferece o produto no varejo)
Assumimos as seguintes hipteses simplificadoras para o exemplo: Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas www.pontodosconcursos.com.br 16
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Que a alquota do ICMS seja, para todos esses produtos (A e B), de 18%. No h hiptese de responsabilidade3 tributria no exemplo.
1a Negociao Joo vende produto para a indstria Alpha. ICMS (destacado na Nota Fiscal) = 500 . (18%) = 90 reais.
Assim, o contribuinte (Joo) dever recolher 90 reais aos cofres pblicos. 2a Negociao A indstria Alpha consumiu toda a matria-prima A na produo de B, que foi vendido para a loja Vende Tudo. A indstria Alpha dever se creditar do ICMS recolhido por Joo (pelo princpio da no cumulatividade), uma vez que o imposto recolhido por Joo vir destacado em sua Nota Fiscal.
ICMS a recolher = [800 . (18%)] - 90 = 144 - 90 = 54 reais. (o ICMS no cumulativo, ou seja, no deve incidir sobre a frao do produto sobre o qual j tenha sido recolhido o imposto). (observe que a Alpha recolhe o ICMS referente ao valor agregado) 3a Negociao A loja Vende Tudo comercializou o produto com o consumidor final. A Vende Tudo dever creditar-se do ICMS recolhido pela indstria Alpha (novamente pelo princpio da no cumulatividade), uma vez que o imposto recolhido pela indstria Alpha vir destacado em sua Nota Fiscal. Nota Importante: A Nota Fiscal emitida pela Industria Alpha para a Vende Tudo destacar o ICMS no valor de 144 reais (54 + 90). Caso no fosse assim, o princpio da no-cumulatividade no seria respeitado.
ICMS a recolher = [1200 . (18%)] - 90 = 216 - 144 = 72 reais. (o ICMS no cumulativo, ou seja, no deve incidir sobre a frao do produto sobre o qual j tenha sido recolhido o imposto). (observe que a Vende Tudo recolhe o ICMS referente ao valor agregado)
Lei Complementar 87/1996 Art. 19. O imposto no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou por outro Estado.
O Conceito de Responsabilidade Tributria, para quem tiver dvidas em relao ao assunto, est no artigo 121 do CTN.
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O artigo 20 da LC 87/1996 traz alguns conceitos que precisam ser rapidamente analisados: Entrada real ou simblica da mercadoria h situaes em que a mercadoria no ingressa fisicamente no estabelecimento do contribuinte. possvel, por exemplo, negociar gros que estejam estocados em armazm geral sem retir-lo do armazm. Nesse caso, ter havido a entrada simblica do bem no estabelecimento. No sempre que o proprietrio de um bem tem interesse em manter a posse direta. O crdito do imposto garantido ao sujeito passivo. Voc dever tomar cuidado: seu examinador tentar induzi-lo ao erro de dizer que sempre o contribuinte quem se credita. O crdito aproveita a quem tiver desembolsado, pode ser o contribuinte ou o responsvel tributrio. Geram crdito: mercadorias que ingressarem para comercializao ou industrializao; mercadorias destinadas ao uso e consumo; (ser vlido apenas a partir de 1o de janeiro de 2020 ver artigo 33) bens destinados ao ativo permanente; recebimento de servios de transporte interestadual e intermunicipal; recebimento de servios de comunicao;
Os Estados tentar fazer com que o ICMS apenas seja compensado quando a operaes forem seguidas por sadas tributadas. Entretanto, por motivos polticos, com o objetivo de se diminuir o custo-Brasil, a LC 87/96 prev o crdito do imposto para a introduo de bens no ativo permanente e de mercadorias destinadas ao uso e consumo de contribuinte. Esta ltima, entretanto, dever ser vlida apenas a partir de 2020.
Mercadorias destinadas ao uso e consumo so aquelas que no so comercializadas nem empregadas diretamente na produo. Exemplos: materiais de limpeza, graxa de mquina, material de escritrio, etc.
Em regra, as entradas de mercadorias e servios isentos ou no tributados no geram crdito de imposto. Tambm no geram crdito as entradas de mercadorias ou servios que sejam estranhos atividade do estabelecimento. A no gerao de crdito pelas entradas isentas e no tributadas anulam qualquer benefcio fiscal que possa ser concedido por um desses meios (invalidam para fins econmicos). possvel, entretanto, por meio de convnio entre os Estados, a concesso de crditos presumidos. Em relao aos bens destinados ao ativo permanente, podem-se creditar em relao aos equipamentos utilizados na produo e comercializao. Veculos de transporte pessoal, em regra, so considerados alheios a atividade do estabelecimento.
Carros utilizado por vendedores geram crdito. Mquinas utilizadas na produo geram crdito. Balces frigorficos que faam parte de um estabelecimento geram crdito. Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas www.pontodosconcursos.com.br 18
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Veculos utilizados na entrega de produtos vendidos geram crdito. Computadores que controlem a produo geram crdito. Carros comprados para a utilizao dos diretores no geram crdito. Computadores utilizados no escritrio no geram crdito.
Os bens destinados ao ativo permanente devem ser creditados durante 48 meses (1/48 em cada ms). Alm disso, a LC 87/96 impe um limite: apenas haver o crdito na proporo de operaes tributadas. Alguns assuntos so mais facilmente compreendidos por meio de exemplos.
Em primeiro de janeiro de 2012, a grfica Print All Ltda compra uma Kombi para o transporte de matrias primas e materiais impressos. A Kombi (toda completa) custou 48 mil reais. Em janeiro, a empresa (grfica) se creditou de 1/48 do total do ICMS: Crdito de janeiro = (18%) . 1.000 = 180 Em fevereiro comeou a baguna (que voc dever desfazer). A empresa obteve as seguintes receitas: Receitas de exportao = 15.000 Receitas de vendas de livros impressos = 11.000 Receitas de vendas isentas = 9.000 Receitas totais = 35.000 (houve outras receitas que no esto listadas). Pergunta: qual ser o valor do crdito de ICMS da grfica no ms de fevereiro? Antes de resolver, voc dever ler o 5o do art. 20 da LC 87/96 e verificar que o crdito ser descontado na proporo das sadas tributadas, no haver crdito na proporo das sadas no tributadas, exceto aquelas que se referirem sada de papel para a impresso de livros jornais e peridicos e s exportaes. Observe, porm, que a venda de livros diferente da sada de papel para a impresso de livros. Assim, tal atividade (imune) diminuir proporcionalmente o crdito relativo ao veculo. As receitas de exportao sero equiparadas s receitas tributadas. Proporo de receitas tributadas = (35.000 9.000 11.000)/35.000 = 42,85% Assim, o crdito permitido em fevereiro ser = (42,85%) . 180 = 77,14 reais.
Caso o bem (do ativo permanente) seja alienado antes dos 48 meses, o contribuinte deve deixar de se creditar do imposto da para frente. Crdito de operaes anteriores s operaes no tributadas: Em regra, os Estados no devem permitir o crdito relativo a entradas de mercadorias ou servios cujas sadas correspondentes no forem tributadas (exceto exportao). prevista, entretanto, a possibilidade de edio de convnio entre os Estados permitindo tal prtica.
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Tal regra encontra exceo relativa aos produtos agropecurios. Permite-se tambm que a lei estadual estabelea outras excees. No entendeu? Ento, vejamos:
Determinado produto agropecurio foi vendido por 1.000 para a empresa X. ICMS incidente = (18%) . 1000 = 180 A empresa X vendeu esse produto por 2.000 para a empresa Y em operao isenta. Nesse caso, a empresa Y poder se creditar do imposto recolhido na primeira operao. Caso a empresa Y venda o produto agropecurio por 3.000, o ICMS a recolher ser: (18%) . 3.000 180 = 540 180 = 360. Para que produtos isso vale? Resposta: vale para os produtos agropecurios e para os outros que forem estabelecidos pela lei estadual.
Lei Complementar 87/1996 Art. 20. Para a compensao a que se refere o artigo anterior, assegurado ao sujeito passivo o direito de creditar-se do imposto anteriormente cobrado em operaes de que tenha resultado a entrada de mercadoria, real ou simblica, no estabelecimento, inclusive a destinada ao seu uso ou consumo ou ao ativo permanente, ou o recebimento de servios de transporte interestadual e intermunicipal ou de comunicao. 1 No do direito a crdito as entradas de mercadorias ou utilizao de servios resultantes de operaes ou prestaes isentas ou no tributadas, ou que se refiram a mercadorias ou servios alheios atividade do estabelecimento. 2 Salvo prova em contrrio, presumem-se alheios atividade do estabelecimento os veculos de transporte pessoal. 3 vedado o crdito relativo a mercadoria estabelecimento ou a prestao de servios a ele feita: entrada no
I - para integrao ou consumo em processo de industrializao ou produo rural, quando a sada do produto resultante no for tributada ou estiver isenta do imposto, exceto se tratar-se de sada para o exterior; II - para comercializao ou prestao de servio, quando a sada ou a prestao subseqente no forem tributadas ou estiverem isentas do imposto, exceto as destinadas ao exterior. 4 Deliberao dos Estados, na forma do art. 28, poder dispor que no se aplique, no todo ou em parte, a vedao prevista no pargrafo anterior. 5o Para efeito do disposto no caput deste artigo, relativamente aos crditos decorrentes de entrada de mercadorias no estabelecimento destinadas ao ativo permanente, dever ser observado: I a apropriao ser feita razo de um quarenta e oito avos por ms, devendo a primeira frao ser apropriada no ms em que ocorrer a entrada no Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas
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estabelecimento; II em cada perodo de apurao do imposto, no ser admitido o creditamento de que trata o inciso I, em relao proporo das operaes de sadas ou prestaes isentas ou no tributadas sobre o total das operaes de sadas ou prestaes efetuadas no mesmo perodo; III para aplicao do disposto nos incisos I e II deste pargrafo, o montante do crdito a ser apropriado ser obtido multiplicando-se o valor total do respectivo crdito pelo fator igual a 1/48 (um quarenta e oito avos) da relao entre o valor das operaes de sadas e prestaes tributadas e o total das operaes de sadas e prestaes do perodo, equiparando-se s tributadas, para fins deste inciso, as sadas e prestaes com destino ao exterior ou as sadas de papel destinado impresso de livros, jornais e peridicos; IV o quociente de um quarenta e oito avos ser proporcionalmente aumentado ou diminudo, pro rata die, caso o perodo de apurao seja superior ou inferior a um ms; V na hiptese de alienao dos bens do ativo permanente, antes de decorrido o prazo de quatro anos contado da data de sua aquisio, no ser admitido, a partir da data da alienao, o creditamento de que trata este pargrafo em relao frao que corresponderia ao restante do quadrinio; VI sero objeto de outro lanamento, alm do lanamento em conjunto com os demais crditos, para efeito da compensao prevista neste artigo e no art. 19, em livro prprio ou de outra forma que a legislao determinar, para aplicao do disposto nos incisos I a V deste pargrafo; e VII ao final do quadragsimo oitavo ms contado da data da entrada do bem no estabelecimento, o saldo remanescente do crdito ser cancelado. 6 Operaes tributadas, posteriores a sadas de que trata o 3, do ao estabelecimento que as praticar direito a creditar-se do imposto cobrado nas operaes anteriores s isentas ou no tributadas sempre que a sada isenta ou no tributada seja relativa a: I - produtos agropecurios; II - quando autorizado em lei estadual, outras mercadorias.
Regra: na entrada de uma mercadoria no estabelecimento, o sujeito passivo deve se creditar do imposto at ento pago. Quando a sada ou prestao subsequente for isenta ou no tributada, tal crdito deve ser estornado. claro, entretanto, que o contribuinte no dever se creditar quando souber, de antemo, que a sada no ser tributada. Quando a mercadoria, inicialmente comprada para o processo produtivo, for consumida com finalidade alheia atividade do estabelecimento, o crdito tambm dever ser estornado. J vimos tambm que no caso de deteriorao da mercadoria, o crdito do imposto correspondente tambm deve ser estornado. O artigo 21 repete e ns repetiremos tambm: quando a operao ou prestao posterior for referente a exportao ou papel destinado
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impresso de livros, jornais e peridicos (operaes em que no incide o ICMS), no se deve estornar o crdito do ICMS.
Lei Complementar 87/1996 Art. 21. O sujeito passivo dever efetuar o estorno do imposto de que se tiver creditado sempre que o servio tomado ou a mercadoria entrada no estabelecimento: I - for objeto de sada ou prestao de servio no tributada ou isenta, sendo esta circunstncia imprevisvel na data da entrada da mercadoria ou da utilizao do servio; II - for integrada ou consumida em processo de industrializao, quando a sada do produto resultante no for tributada ou estiver isenta do imposto; III - vier a ser utilizada em fim alheio atividade do estabelecimento; IV - vier a perecer, deteriorar-se ou extraviar-se. 2o No se estornam crditos referentes a mercadorias e servios que venham a ser objeto de operaes ou prestaes destinadas ao exterior ou de operaes com o papel destinado impresso de livros, jornais e peridicos. 3 O no creditamento ou o estorno a que se referem o 3 do art. 20 e o caput deste artigo, no impedem a utilizao dos mesmos crditos em operaes posteriores, sujeitas ao imposto, com a mesma mercadoria.
Os crditos acobertados por documentos fiscais inidneos so vedados. A perda do prazo e o descumprimento de condies estabelecidas pela legislao para a escriturao tambm constituem vedaes ao crdito do imposto. O prazo mximo para a utilizao do crdito tributrio de 5 anos contados da data de emisso do documento fiscal.
Lei Complementar 87/1996 Art. 23. O direito de crdito, para efeito de compensao com dbito do imposto, reconhecido ao estabelecimento que tenha recebido as mercadorias ou para o qual tenham sido prestados os servios, est condicionado idoneidade da documentao e, se for o caso, escriturao nos prazos e condies estabelecidos na legislao. Pargrafo nico. O direito de utilizar o crdito extingue-se depois de decorridos cinco anos contados da data de emisso do documento.
Antes de analisar o artigo 24 da LC 87/96, devemos nos socorrer do conceito introduzido pelo artigo 96 do CTN:
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a expresso "legislao tributria" compreende as leis, os tratados e as convenes internacionais, os decretos e as normas complementares que versem, no todo ou em parte, sobre tributos e relaes jurdicas a eles pertinentes. Assim, as obrigaes vencem a cada final de perodo de apurao (geralmente mensal cada Estado tem liberdade para dispor sobre seu perodo de apurao). Nesse momento (no fim de cada perodo de apurao), as obrigaes tributrias devem ser liquidadas pelo pagamento ou pela compensao com crditos tributrios (quando houver). Observe que os incisos de I a III do artigo 24 (abaixo) descrevem didaticamente a tcnica de compensao de crditos e dbitos. Talvez voc possa ter dificuldade para imaginar uma situao em que o montante de crditos do ICMS supere os dbitos. Assim, vamos imaginar um exemplo:
A empresa Alpha vende seus produtos para os mercados interno e externo. No ms de outubro de 2012, a empresa: - Comprou 10.000 unidades de um determinado produto por R$ 1,00 cada. - Vendeu, no mercado interno, 5.000 unidades por R$ 1,50 cada. - Vendeu, para o mercado externo (exportao), 5.000 unidades por R$ 2,00 cada. (consideramos a alquota do ICMS para o produto: 18%)
Na compra, o crdito de ICMS ter sido: (18%) . 10.000 = 1.800,00
Apenas a venda no mercado interno gerar dbito do ICMS. A venda no mercado externo no gerar dbito e no causar o estorno de crditos anteriores. Assim, o dbito de ICMS ser: 5.000 . 1,5 . (18%) = 1.350 Nesse caso, os crditos sero maiores que os dbitos. Ao final do perodo de apurao (que ser estabelecido pela legislao estadual), a empresa Alpha liquidar o crdito por meio de compensao tributria.
A diferena (450 reais) ser transportada para o ms seguinte.
Lei Complementar 87/1996 Art. 24. A legislao tributria estadual dispor sobre o perodo de apurao do imposto. As obrigaes consideram-se vencidas na data em que termina o perodo de apurao e so liquidadas por compensao ou mediante pagamento em dinheiro como disposto neste artigo: I - as obrigaes consideram-se liquidadas por compensao at o montante dos crditos escriturados no mesmo perodo mais o saldo credor de Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas
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perodo ou perodos anteriores, se for o caso; II - se o montante dos dbitos do perodo superar o dos crditos, a diferena ser liquidada dentro do prazo fixado pelo Estado; III - se o montante dos crditos superar os dos dbitos, a diferena ser transportada para o perodo seguinte.
J discutimos que cada estabelecimento do titular autnomo para fins de ICMS (LC 87/96, art. 11, 3). Os crditos e dbitos de cada estabelecimento, entretanto, devem ser compensados entre si (apenas dentro do Estado). O contrrio no seria lgico. Imagine a baguna que seria se isso fosse diferente.
Imagine que a ticas Olho LTDA possua lojas em cidades do interior dos Estados de So Paulo e de Minas Gerais. As apuraes de ICMS foram as seguintes em determinado ms: Estado de Minas Gerais: Loja de Uberlndia Loja de Uberaba Loja de Araguari crdito de 2.000 reais crdito de 1.000 reais dbito de 1.500 reais crdito de 500 reais
Loja de Pouso Alegre
A apurao final do ms dar: 2.000+1.000+500-1500 = 2.000 (de crdito) Estado de So Paulo: Loja de Marlia Loja de Bauru dbito de 1.500 reais crdito de 2.500 reais dbito de 500 reais dbito de 1.000 reais
Loja de Ribeiro Preto Loja de Araraquara
A apurao final do ms dar: (-1500)+ 2500 -500-1000 = 500 (de dbito)
Nesse ms, a ticas Olho LTDA se creditar de ICMS em Minas Gerais, mas ter que pagar ICMS em So Paulo. (observe, as apuraes so apartadas em cada Estado)
Voc deve ter percebido que existe a possibilidade de acumulo de crditos de ICMS. Existem, para isso, duas solues: O saldo credor de ICMS gerado pela exportao de mercadorias pode ser imputado a outro estabelecimento do mesmo contribuinte, desde que sejam situados no mesmo Estado. O saldo credor de ICMS pode ser transferido a outro contribuinte do mesmo Estado mediante a emisso, pela autoridade competente, de documento que reconhea o crdito ( uma operao que no pode ser feita sem a anuncia da administrao tributria).
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Observao relativa ao 2 do artigo 25: sua existncia perdeu o sentido depois da nova redao do caput.
Lei Complementar 87/1996 Art. 25. Para efeito de aplicao do disposto no art. 24, os dbitos e crditos devem ser apurados em cada estabelecimento, compensando-se os saldos credores e devedores entre os estabelecimentos do mesmo sujeito passivo localizados no Estado. 1 Saldos credores acumulados a partir da data de publicao desta Lei Complementar por estabelecimentos que realizem operaes e prestaes de que tratam o inciso II do art. 3 e seu pargrafo nico podem ser, na proporo que estas sadas representem do total das sadas realizadas pelo estabelecimento: I - imputados pelo sujeito passivo a qualquer estabelecimento seu no Estado; II - havendo saldo remanescente, transferidos pelo sujeito passivo a outros contribuintes do mesmo Estado, mediante a emisso pela autoridade competente de documento que reconhea o crdito. 2 Lei estadual poder, nos demais casos de saldos credores acumulados a partir da vigncia desta Lei Complementar, permitir que: I - sejam imputados pelo sujeito passivo a qualquer estabelecimento seu no Estado; II - sejam transferidos, nas condies que definir, a outros contribuintes do mesmo Estado.
Em relao ao cotejo entre crditos e dbitos do ICMS, o artigo 26 da LC 87/96 prev trs prerrogativas para a Lei Estadual: Determinar que o cotejo ocorra por mercadoria ou servio dentro de determinado perodo; Determinar que o cotejo ocorra por mercadoria ou servio em cada operao; Determinar que o imposto seja calculado por estimativa, para um determinado perodo, assegurado ao sujeito passivo o direito de impugn-la nesse caso, deve ser feito ajuste ao final de cada perodo (com base na escriturao do prprio contribuinte, que uma obrigao acessria) poder haver pagamento complementar ou compensao de valores futuros a pagar.
Lei Complementar 87/1996 Art. 26. Em substituio ao regime de apurao mencionado nos arts. 24 e 25, a lei estadual poder estabelecer: I - que o cotejo entre crditos e dbitos se faa por mercadoria ou Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas
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servio dentro de determinado perodo; II - que o cotejo entre crditos e dbitos se faa por mercadoria ou servio em cada operao; III - que, em funo do porte ou da atividade do estabelecimento, o imposto seja pago em parcelas peridicas e calculado por estimativa, para um determinado perodo, assegurado ao sujeito passivo o direito de impugn-la e instaurar processo contraditrio. 1 Na hiptese do inciso III, ao fim do perodo, ser feito o ajuste com base na escriturao regular do contribuinte, que pagar a diferena apurada, se positiva; caso contrrio, a diferena ser compensada com o pagamento referente ao perodo ou perodos imediatamente seguintes. 2 A incluso de estabelecimento no regime de que trata o inciso III no dispensa o sujeito passivo do cumprimento de obrigaes acessrias.
O artigo 33 traz informaes que j foram salpicadas no decorrer desta aula. Entretanto, vale a pena resumi-las com objetivos mnemnicos. mercadorias destinadas ao uso ou consumo do estabelecimento geraro crdito se ingressadas a partir de 1o de janeiro de 2020 energia eltrica gera crdito nas seguintes condies:
o quando for objeto de operao de sada de energia eltrica (compra e venda de energia eltrica energia eltrica como mercadoria); quando consumida no processo de industrializao (nesse caso, a Energia eltrica ser considerada matria-prima para o processo de industrializao); quando seu consumo resultar em operao de sada ou prestao para o exterior, na proporo destas sobre as sadas ou prestaes totais (nesse caso, a Energia eltrica ser considerada matria-prima para o processo de industrializao exportao sempre permite a manuteno do crdito); (*) e a partir de 1o de janeiro de 2020 nas demais hipteses;
crdito as mercadorias destinadas ao ativo permanente do estabelecimento para o crdito, basta que a mercadoria tenha entrado no estabelecimento depois da entrada em vigor da LC 87/96. servios de comunicao - gera crdito nas seguintes condies: o quando tiver sido incorporado para prestao seguinte de servio da mesma natureza; o quando a utilizao do servio der origem a exportao (na proporo de exportaes) (*);
o a partir de 1o de janeiro de 2020 nas demais hipteses;
(*) : Observao importante: a prestao de servios de comunicao e as operaes com Energia Eltrica, em regra, s geram crdito de ICMS quando forem integradas s operaes seguintes. Em relao s exportaes, entretanto, essas operaes geraro crditos proporcionais, mesmo que no sejam diretamente Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas
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relacionadas s operaes subsequentes. Por exemplo: a energia eltrica gasta pelo escritrio de uma indstria gerar crdito na proporo das suas exportaes. A empresa Alpha teve 500.000 reais de faturamento total em um determinado perodo de apurao. Desse valor, 200.000 reais foram relativos s exportaes da empresa. Devemos calcular quando essa empresa ter de crdito relativo ao ICMS oriundo de energia eltrica. Dados: alquota do ICMS para E.E nesse Estado = 20% Conta de Energia Eltrica relacionada produo = 20.000 reais Conta de Energia Eltrica no relacionada produo = 10.000 reais Resoluo: - E.E relacionada produo gera crdito.
Crdito = (20%) . 20.000 = 4.000 reais - E.E no relacionada produo gera crdito proporcional s exportaes.
Proporo de Exportaes = 200.000 / 500.000 = 40%. Crdito = (20%) . 10.000 . (40%) = 800 reais
A empresa Alpha poder se creditar de 4.800 reais de ICMS relativo energia eltrica.
1.8.1 Regime de Compensao disposies locais:
O ICMS tem natureza no cumulativa. O valor pago em uma operao (ou prestao) deve abater o valor devido na operao seguinte. A legislao paulista traz a seguinte condio: acompanhada de documento fiscal hbil, emitido por contribuinte em situao regular perante o fisco. Isso significa que apenas gera crdito de ICMS a mercadoria acompanhada de documentao fiscal hbil (que esteja completamente de acordo com a legislao tributria). J vimos que a compensao do ICMS pode se dar por perodo (mais comum), por mercadoria (ou servio) ou por estimativa dentro de um perodo. A estimativa (quando aplicada) deve levar em conta o porte e a atividade do estabelecimento estimado. O pagamento deve ser estabelecido em parcelas peridicas e assegura-se ao contribuinte o direito de impugnar (essa impugnao no possui efeito suspensivo4). Ao final do perodo faz-se o ajuste com base na escriturao (obrigao acessria) do contribuinte. Se houver
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Efeito suspensivo de um recurso aquele que impede que o objeto contraditado surta seus efeitos enquanto no for definitivamente decidido.
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pagamento a menor, o valor deve ser complementado. Se houver pagamento a maior, o excesso considerado como parte do pagamento do perodo seguinte (compensao). Vimos anteriormente que cada Estado pode estabelecer seu perodo de apurao. Os estados elegeram o ms como perodo de apurao. Vamos a um pequeno glossrio (para alinhar nossos entendimentos aos conceitos utilizados pela legislao:
imposto devido: o resultante da aplicao da alquota sobre a base de clculo de cada operao ou prestao sujeita cobrana do tributo; imposto anteriormente cobrado: a importncia calculada nos termos do item precedente e destacada em documento fiscal hbil; documento fiscal hbil: o que atenda a todas as exigncias da legislao pertinente, seja emitido por contribuinte em situao regular perante o fisco e esteja acompanhado, quando exigido, de comprovante do recolhimento do imposto; situao regular perante o fisco: a situao do contribuinte que, data da operao ou prestao, esteja inscrito na repartio fiscal competente, se encontre em atividade no local indicado e possibilite a comprovao da autenticidade dos demais dados cadastrais apontados ao fisco.
IMPORTANTE: no geram crdito tributrio os valores no cobrados por observncia a qualquer subsdio, reduo da base de clculo, crdito presumido ou outro incentivo ou benefcio fiscal.
RICMS - So Paulo Artigo 59 - O imposto no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao ou prestao com o anteriormente cobrado por este ou outro Estado, relativamente mercadoria entrada ou prestao de servio recebida, acompanhada de documento fiscal hbil, emitido por contribuinte em situao regular perante o fisco (Lei 6.374/89, art. 36, com alterao da Lei 9.359/96). 1 - Para efeito deste artigo, considera-se: 1 - imposto devido, o resultante da aplicao da alquota sobre a base de clculo de cada operao ou prestao sujeita cobrana do tributo; 2 - imposto anteriormente cobrado, a importncia calculada nos termos do item precedente e destacada em documento fiscal hbil; 3 - documento fiscal hbil, o que atenda a todas as exigncias da legislao pertinente, seja emitido por contribuinte em situao regular perante o fisco e esteja acompanhado, quando exigido, de comprovante do recolhimento do imposto; 4 - situao regular perante o fisco, a do contribuinte que, data da operao ou prestao, esteja inscrito na repartio fiscal competente, se encontre em atividade no local indicado e possibilite a comprovao da autenticidade dos demais dados Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas
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cadastrais apontados ao fisco. 2 - No se considera cobrado, ainda que destacado em documento fiscal, o montante do imposto que corresponder a vantagem econmica decorrente da concesso de qualquer subsdio, reduo da base de clculo, crdito presumido ou outro incentivo ou benefcio fiscal em desacordo com o disposto no artigo 155, 2, inciso XII, alnea "g" da Constituio Federal.
Tambm no geram crdito tributrio os valores no cobrados por observncia a iseno ou a no-incidncia, salvo determinao em contrrio. Tambm acarretar a anulao do crdito relativo s operaes ou prestaes anteriores, salvo determinao em contrrio. Observe que essa regra que acabamos de reproduzir aceita excees. Porque? R: a iseno e a no incidncia que no gerem crdito tributrio no desoneram, de fato, a linha produtiva. Alm disso, uma iseno ou no incidncia que acarrete a anulao dos crditos tributrios anteriores onera ainda mais a linha de produo. Assim, essas so regras gerais. Se nada for dito em relao a uma iseno, a uma no incidncia ou a uma reduo de base de clculo, ela no implicar em crdito nas operaes seguintes e acarretaro a anulao do crdito relativo s prestaes anteriores.
RICMS - So Paulo Artigo 60 - A iseno ou a no-incidncia, salvo determinao em contrrio (Lei 6.374/89, art. 37): I - no implicar crdito para compensao com o valor devido nas operaes ou prestaes seguintes; II - acarretar a anulao do crdito relativo s operaes ou prestaes anteriores. Pargrafo nico - O disposto no caput tambm se aplica no caso de operao ou prestao sujeita a reduo de base de clculo, proporcionalmente parcela correspondente reduo. (Acrescentado o pargrafo nico pelo inciso I do art. 2 do Decreto 50.436 de 28-12-2005; DOE 29-12-2005; efeitos a partir de 1-04-2006)
A legislao volta a descrever o mtodo de compensao (asseverando a possibilidade de crdito de mercadorias que tenham entrado no estabelecimento apenas de forma simblica). Muitas das informaes j foram discutidas (discutiremos apenas aquilo que for novidade). O que h de novo? - o crdito se condiciona idoneidade da documentao e escriturao nos prazos e condies estabelecidos na legislao.
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- emitido o documento, o contribuinte (destinatrio) tem 5 (cinco) anos para utilizar o crdito. Havendo motivo real para a no utilizao do crdito, poder ser constitudo extemporaneamente: 1. no livro Registro de Entradas, mencionando-se no campo "Observaes" as causas determinantes do lanamento extemporneo, ou no livro Registro de Apurao do ICMS; 2. pela fiscalizao, nos casos de reconstituio de escrita.
Bens destinados ao ativo permanente (sem novidades): a apropriao ser feita razo de um quarenta e oito avos por ms; Pode-se usar o crdito na proporo de sadas tributadas e operaes relativas s exportaes; alguns meses no possuem 30 dias a parcela de 1/48 dever ser proporcionalmente aumentada ou diminuda de acordo com o nmero de dias de cada ms; perecido o bem, no se admite que o contribuinte continue a se creditar; ao final do 48 ms, qualquer crdito que no tenha sido compensado deve ser cancelado; se o bem do ativo permanente mudar de estabelecimento ( de um mesmo contribuinte), o crdito passa a ser aproveitado pelo estabelecimento novo; na hiptese de aquisio de bens destinados ao ativo permanente de estabelecimento ainda em fase de implantao, aplicar-se- o fator obtido pela razo entre a unidade e o nmero estabelecido pela diferena entre quarenta e oito e a quantidade de meses transcorridos entre a entrada do bem no estabelecimento e o efetivo incio de suas atividades sim, o texto foi copiado. Algumas coisas merecem um exemplo ao invs de uma explicao:
A indstria FF Ltda estava implantando novo estabelecimento. Em janeiro de 2005, comprou uma mquina a ingressar em seu ativo permanente. O estabelecimento comeou a funcionar em 1 de julho de 2005. Observe que o estabelecimento perdeu 6 meses em que poderia ter se creditado do ICMS pago na compra do equipamento. Assim, os crditos no sero mais de 1/48, mas de 1/42. Nas seguinte situaes: II - para integrao ou consumo em processo de industrializao ou produo rural, quando a sada do produto resultante no for tributada ou estiver isenta do imposto, exceto se tratar-se de sada para o exterior; III - para comercializao ou prestao de servio, quando a sada ou a prestao subseqente no forem tributadas ou estiverem isentas do imposto, exceto as destinadas ao exterior; As operaes seguintes e tributadas do ao estabelecimento que as Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas www.pontodosconcursos.com.br 30
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praticar direito a creditar-se do imposto cobrado nas operaes anteriores s isentas ou no tributadas sempre que a sada isenta ou no tributada seja relativa a produtos agropecurios. Exemplo: o fertilizante comprado pelo plantador de hortalias vem com o ICMS destacado. Se esse produtor vender para uma indstria, o imposto sair com diferimento. A indstria poder se creditar do ICMS referente ao fertilizante.
Controle de Crdito do ICMS do Ativo Permanente (CIAP) Deve ser escriturado: at cinco dias da entrada ou sada do bem do estabelecimento, respectivamente, a correspondente nota fiscal; no ltimo dia do perodo de apurao, o valor do crdito a ser apropriado; at cinco dias da data em que ocorrer deteriorao, perecimento ou extravio do bem ou em que se completar o quadrinio, o cancelamento do crdito. utilizar o sistema eletrnico de processamento de dados; manter os dados em meio magntico, desde que autorizado pelo fisco.
Permite-se ao contribuinte:
Energia eltrica Apenas aquilo que se refere operao pode ser objeto de crdito do ICMS (aquilo que se referir s atividades acessrias poder gerar crdito a partir de 2020 mas j geram na proporo das exportaes realizadas). Assim, geram crdito em relao ao consumo de Energia Eltrica: objeto de operao de sada de energia eltrica; consumida no processo de industrializao, inclusive no depsito, armazenagem, entrepostagem, secagem e beneficiamento de matria-prima; seu consumo resultar em operao de sada ou prestao para o exterior, na proporo destas sobre as sadas ou prestaes totais.
Prestao de servios: A idia a mesma da Energia Eltrica. Assim, gera crdito quando: tenham sido prestados na execuo de servios da mesma natureza;
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sua utilizao resultar em operao de sada ou prestao para o exterior, na proporo desta sobre as sadas ou prestaes totais.
A partir de 1 de janeiro de 2020, as mercadorias destinadas ao uso ou consumo do estabelecimento somente daro direito a crdito. Quais so as mercadorias destinadas ao uso e consumo? Resposta: a que no seja utilizada na comercializao e a que no seja empregada para integrao no produto ou para consumo no respectivo processo de industrializao ou na produo rural. O que se entende por consumo no respectivo processo de industrializao ou na produo rural? Resposta: a total destruio da mercadoria. As microempresas e as empresas de pequeno porte sujeitas s normas do Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - Simples Nacional no faro jus apropriao de crdito de ICMS. Compra de mercadorias de optantes do Simples Nacional: Aquele que compra mercadorias (com posterior comercializao ou industrializao) de optante do Simples pode se creditar at o limite do valor devido pelo remetente. Exceto quando: a microempresa ou empresa de pequeno porte estiver sujeita tributao do ICMS no Simples Nacional por valores fixos mensais; a microempresa ou empresa de pequeno porte estiver sujeita, no ms da operao, iseno: o prevista no art. 3 do Anexo VIII deste Regulamento (receita bruta acumulada nos doze meses anteriores ao do perodo de apurao no ultrapasse R$ 360.000,00), no caso de aquisio de microempresa ou empresa de pequeno porte estabelecida no Estado; o prevista na legislao de outro Estado ou do Distrito Federal; a microempresa ou empresa de pequeno porte considerar, por opo, que a base de clculo sobre a qual sero determinados os valores devidos no Simples Nacional ser representada pela receita recebida no ms (regime de caixa); operao for imune ao ICMS.
RICMS - So Paulo Artigo 61 - Para a compensao, ser assegurado ao contribuinte, salvo disposio em contrrio, o direito de creditar-se do imposto anteriormente cobrado, nos termos do item 2 do 1 do artigo 59, relativamente a mercadoria entrada, real ou simbolicamente, em seu estabelecimento, ou a servio a ele prestado, em razo de Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas
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operaes ou prestaes regulares e tributadas . 1 - O direito ao crdito do imposto condicionar-se- escriturao do respectivo documento fiscal e ao cumprimento dos demais requisitos previstos na legislao. 2 - O crdito dever ser escriturado por seu valor nominal. 3 - O direito ao crdito extinguir-se- aps 5 (cinco) anos, contados da data da emisso do documento fiscal. 4 - Salvo hiptese expressamente prevista neste regulamento, vedada a apropriao de crdito do imposto destacado em documento fiscal se este: 1 - indicar como destinatrio da mercadoria ou tomador do servio estabelecimento diverso daquele que o registrar; 2 - no for a primeira via ou Documento Fiscal Eletrnico - DFE. (Redao dada ao item pelo Decreto 52.097, de 28-08-2007; DOE 29-08-2007) 5 - Se o imposto for destacado a maior do que o devido no documento fiscal, o excesso no ser apropriado como crdito. 6 - O disposto no pargrafo anterior tambm se aplicar quando, em operao interestadual, o Estado de origem fixar base de clculo superior estabelecida em lei complementar ou em acordo firmado entre os Estados. 7 - O crdito ser admitido somente aps sanadas as irregularidades contidas em documento fiscal que: 1 - no for o exigido para a respectiva operao ou prestao; 2 - no contiver as indicaes necessrias perfeita identificao da operao ou prestao; 3 - apresentar emenda ou rasura que lhe prejudique a clareza. 8 - Quando se tratar de mercadoria importada que deva ser registrada com direito a crdito, o imposto pago em conformidade com o disposto na alnea "a" do inciso I e na alnea "b" do inciso IV do artigo 115 poder ser escriturado no perodo de apurao em que tiver ocorrido o seu recolhimento, ainda que a entrada efetiva da mercadoria se verifique em perodo seguinte. 10 - O crdito decorrente de entrada de mercadoria destinada integrao no ativo permanente, observado o disposto no item 1 do 2 do artigo 66: 1 - ser apropriado razo de um quarenta e oito avos por ms, devendo a primeira frao ser apropriada no ms em que ocorrer a entrada no estabelecimento; 2 - para seu clculo, ter o quociente de um quarenta e oito avos proporcionalmente aumentado ou diminudo "pro rata die", caso o perodo de apurao seja superior ou inferior a um ms. 11 - Na transferncia de bem pertencente ao ativo imobilizado antes de ser Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas www.pontodosconcursos.com.br 33
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concluda a apropriao de crdito prevista no pargrafo anterior, fica assegurado ao estabelecimento destinatrio o direito de creditar-se das parcelas remanescentes at consumar-se o aproveitamento integral do crdito relativo quele bem, observado o procedimento a seguir: 1 - na Nota Fiscal relativa transferncia do bem devero ser indicados no campo "Informaes Complementares", a expresso "Transferncia de Crdito do Ativo Imobilizado - Artigo 61, 11 do RICMS", o valor total do crdito remanescente, a quantidade e o valor das parcelas, o nmero, a data da Nota Fiscal de aquisio do bem e o valor do crdito original; 2 - a Nota Fiscal prevista no item anterior dever ser acompanhada de cpia reprogrfica da Nota Fiscal relativa aquisio do bem, a qual dever ser conservada nos termos do artigo 202. 12 - Na entrada de mercadoria ou bem decorrente de operao interestadual de devoluo ou retorno, inclusive em caso de transferncia, o direito ao crdito fica limitado ao valor do imposto destacado no documento fiscal relativo remessa para o outro Estado. 13 - As microempresas e as empresas de pequeno porte sujeitas s normas do Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - Simples Nacional no faro jus apropriao nem transferiro crditos relativos ao imposto, exceto a hiptese prevista no inciso XI do artigo 63 (Lei Complementar federal 123/06, art. 23, caput). (Redao dada ao pargrafo pelo Decreto 54.136, de 17-03-2009; DOE 1803-2009; Efeitos para os fatos geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2009) 14 - Na hiptese em que o documento fiscal deva ser registrado eletronicamente na Secretaria da Fazenda, nos termos do artigo 212-P, o crdito somente ser admitido se, observadas as demais condies previstas na legislao: (Pargrafo acrescentado pelo artigo 2 do Decreto 52.097, de 28-08-2007; DOE 29-08-2007) 1 - o respectivo Registro Eletrnico de Documento Fiscal - REDF tiver sido regularmente gerado; 2 - na ausncia do respectivo Registro Eletrnico de Documento Fiscal - REDF, o destinatrio comunicar o fato Secretaria da Fazenda, nos termos de disciplina por esta estabelecida; 3 - havendo divergncia entre os dados constantes no documento fiscal e as informaes contidas no respectivo Registro Eletrnico de Documento Fiscal - REDF, o destinatrio comunicar a irregularidade Secretaria da Fazenda, nos termos de disciplina por esta estabelecida.
Crditos Outorgados do Imposto. Crditos Outorgados so aqueles que a LC 87/96 chama de crditos presumidos. Os ltimos editais deixaram o tema de fora, por isso deixaremos tambm.
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Caso o seu edital seja publicado com o assunto em seu bojo de assuntos, esse tema ser editado e o assunto ser tema de um artigo na parte aberta do site do Ponto. Seguimos, ento, em diante. Permite-se o crdito do imposto (independentemente de autorizao) nos casos que se relacionem com a prpria sistemtica de clculo. Da mesma forma que o contribuinte fica responsabilizado por calcular os valores devidos, fica tambm incumbido de se creditar de valores pagos a maior. A legislao especfica procura determinar a totalidade dessas possibilidades, mas voc guardar, para a sua prova, a incumbncia conferida ao contribuinte de calcular seus dbitos e seus crditos perante o fisco estadual. O contribuinte deve se creditar do imposto nos casos de devoluo de mercadoria nas seguintes situaes: devoluo de mercadoria, em virtude de garantia ou troca, efetuada por pessoa no contribuinte ou no obrigada emisso de documentos fiscais; retorno de mercadoria por qualquer motivo no entregue ao destinatrio; devoluo de mercadoria, efetuada por estabelecimento submetido ao Simples Nacional, ou por estabelecimento sujeito a regime especial de tributao sempre que for vedado o destaque do valor do imposto no documento fiscal emitido por esses estabelecimentos;
Credita-se tambm o valor do imposto pago indevidamente, em virtude de erro de fato ocorrido na escriturao dos livros fiscais ou no preparo da guia de recolhimento, mediante lanamento, no perodo de sua constatao, no livro Registro de Apurao do ICMS, no quadro "Crdito do Imposto - Outros Crditos", anotando a origem do erro. Observe que o crdito ocorrido fora do perodo de sua constatao depende de autorizao do fisco. O contribuinte pode creditar-se, independentemente de autorizao, ainda: do valor do imposto correspondente diferena, a seu favor, verificada entre a importncia recolhida e a apurada em decorrncia de desenquadramento do regime de estimativa; do valor do crdito recebido em devoluo ou transferncia, efetuada em hiptese expressamente autorizada e com observncia da disciplina estabelecida pela legislao, no perodo de seu recebimento; do valor do imposto indevidamente pago, inclusive em caso de reforma, anulao, revogao ou resciso de deciso condenatria, quando a restituio tiver sido requerida administrativamente e, por motivo a que o interessado no tiver dado causa, a deciso no tiver
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sido proferida no prazo de 45 (quarenta e cinco) dias, contados da data do respectivo pedido; do valor recolhido antecipadamente, relativo substituio tributria de operaes posteriores, no caso de no ocorrer o fato gerador; do valor do imposto indevidamente pago em razo de destaque a maior em documento fiscal, at o limite estabelecido pela Secretaria da Fazenda, mediante lanamento no livro Registro de Apurao do ICMS - somente poder ser efetuado vista de autorizao firmada pelo destinatrio do documento fiscal, com declarao sobre a sua no-utilizao, devendo tal documento ser conservado; do valor do imposto destacado na Nota Fiscal relativa aquisio do bem pela empresa arrendadora, por ocasio da entrada no estabelecimento de bem objeto de arrendamento mercantil observe que essa uma compra ficta nos casos mais usuais de arrendamento mercantil na prtica, o arrendamento mercantil funciona como um contrato de financiamento e a compra feita pelo arrendatrio a letra legal, entretanto, considera formalmente que o comprador o arrendador, e no o arrendatrio.
do valor do imposto relativo s mercadorias existentes no estoque, no caso de enquadramento no Regime Peridico de Apurao - RPA aps excluso do Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - Simples Nacional. No enquadramento no Simples, as mercadorias entradas de acordo com o mecanismo anterior de dbitos e crditos geram seus crditos instantaneamente. Caso contrrio, esses crditos seriam perdidos. do valor correspondente s parcelas restantes do imposto relativo entrada de mercadoria destinada integrao no ativo permanente ocorrida anteriormente excluso do Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - Simples Nacional o mesmo vale para as mercadorias ingressadas ao ativo permanente antes do enquadramento da pessoa jurdica no Simples Nacional; do valor do imposto relativo mercadoria adquirida de contribuinte submetido ao Simples Nacional, desde que a mercadoria seja destinada industrializao ou comercializao (o valor deve ser indicado no campo Informaes Complementares ou no corpo da Nota Fiscal).
RICMS - So Paulo Artigo 63 - Poder, ainda, o contribuinte creditar-se independentemente de Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas www.pontodosconcursos.com.br 36
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autorizao (Lei 6.374/89, arts. 38, 4, 39 e 44, e Convnio ICMS-4/97, clusula primeira): I - do valor do imposto debitado por ocasio da sada da mercadoria, no perodo em que tiver ocorrido a sua entrada no estabelecimento, e observadas as disposies dos artigos 452 a 454, nas seguintes hipteses: a) devoluo de mercadoria, em virtude de garantia ou troca, efetuada por produtor ou por qualquer pessoa natural ou jurdica no considerada contribuinte ou no obrigada emisso de documentos fiscais; b) retorno de mercadoria por qualquer motivo no entregue ao destinatrio; c) devoluo de mercadoria, efetuada por estabelecimento de contribuinte sujeito s normas do Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - Simples Nacional, ou por estabelecimento sujeito a regime especial de tributao sempre que for vedado o destaque do valor do imposto no documento fiscal emitido por esses estabelecimentos; (Redao dada pelo artigo 1 do Decreto 52.104, de 29-08-2007; DOE 30-08-2007) II - do valor do imposto pago indevidamente, em virtude de erro de fato ocorrido na escriturao dos livros fiscais ou no preparo da guia de recolhimento, mediante lanamento, no perodo de sua constatao, no livro Registro de Apurao do ICMS, no quadro "Crdito do Imposto - Outros Crditos", anotando a origem do erro; III - do valor do imposto correspondente diferena, a seu favor, verificada entre a importncia recolhida e a apurada em decorrncia de desenquadramento do regime de estimativa, no perodo de sua apurao, observado o disposto na alnea "a" do inciso II do artigo 92; IV - do valor do crdito recebido em devoluo ou transferncia, efetuada em hiptese expressamente autorizada e com observncia da disciplina estabelecida pela legislao, no perodo de seu recebimento; V - do valor do imposto indevidamente pago, inclusive em caso de reforma, anulao, revogao ou resciso de deciso condenatria, quando a restituio tiver sido requerida administrativamente e, por motivo a que o interessado no tiver dado causa, a deciso no tiver sido proferida no prazo de 45 (quarenta e cinco) dias, contados da data do respectivo pedido, observado o disposto nos 1 a 3; VI - do valor recolhido antecipadamente, a ttulo de imposto, nos termos do art. 60 da Lei 6.374, de 1-03-89, no caso de no ocorrer o fato gerador; VII - do valor do imposto indevidamente pago em razo de destaque a maior em documento fiscal, at o limite estabelecido pela Secretaria da Fazenda, mediante lanamento no livro Registro de Apurao do ICMS, no quadro "Crdito do Imposto Outros Crditos", com a expresso "Recuperao de ICMS - Art. 63, VII, do RICMS", observado o disposto no 4; VIII - do valor do imposto destacado na Nota Fiscal relativa aquisio do bem pela empresa arrendadora, por ocasio da entrada no estabelecimento de bem objeto de arrendamento mercantil, observadas s regras pertinentes ao crdito, inclusive sobre Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas www.pontodosconcursos.com.br 37
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vedao e estorno, contidas neste regulamento, e o disposto no 5. IX - do valor do imposto relativo s mercadorias existentes no estoque, no caso de enquadramento no Regime Peridico de Apurao - RPA aps excluso do Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - Simples Nacional. (Inciso acrescentado pelo Decreto 53.356, de 26-08-2008; DOE 27-08-2008; Efeitos desde 1 de julho de 2007) X - do valor correspondente s parcelas restantes do imposto relativo entrada de mercadoria destinada integrao no ativo permanente ocorrida anteriormente excluso do Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - Simples Nacional, nas condies do 10 do artigo 61. (Inciso acrescentado pelo Decreto 53.356, de 26-082008; DOE 27-08-2008; Efeitos desde 1 de julho de 2007) XI - do valor do imposto indicado no campo Informaes Complementares ou no corpo da Nota Fiscal relativa mercadoria adquirida de contribuinte sujeito s normas do Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - Simples Nacional, desde que a mercadoria seja destinada industrializao ou comercializao, observado o disposto nos 7 e 8 (Lei Complementar federal 123/06, art. 23, 1 e 2). 1 - Na hiptese do inciso V, a superveniente deciso contrria obrigar o contribuinte a efetuar o recolhimento da importncia creditada, at 15 (quinze) dias contados da data da notificao, com atualizao monetria e acrscimos legais, inclusive multa, mediante a utilizao de guia de recolhimentos especiais. 2 - O recurso interposto contra deciso que tiver negado a restituio no ter efeito suspensivo para o fim do pargrafo anterior. 3 - Para efeito da atualizao monetria prevista no 1, far-se-: 1 - a converso da importncia creditada em quantidade determinada de Unidades Fiscais do Estado de So Paulo - UFESPs, considerado o seu valor no ltimo dia do perodo de apurao em que for constatada a falta de pagamento do imposto em razo do lanamento como crdito; 2 - a reconverso em moeda corrente, pelo valor daquela unidade fiscal na data do efetivo pagamento. 4 - O crdito a que se refere o inciso VII somente poder ser efetuado vista de autorizao firmada pelo destinatrio do documento fiscal, com declarao sobre a sua no-utilizao, devendo tal documento ser conservado nos termos do artigo 202. 5 - O crdito do imposto de que trata o inciso VIII ser lanado vista de via adicional ou de cpia autenticada da primeira via da Nota Fiscal relativa aquisio do bem pelo arrendador, na qual devero constar, alm dos demais requisitos, os dados cadastrais do estabelecimento arrendatrio, observadas as regras pertinentes ao crdito do imposto relativo a bem do ativo permanente. 6 - Na hiptese do inciso IX: (Pargrafo acrescentado pelo Decreto 53.356, de 26Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas www.pontodosconcursos.com.br 38
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08-2008; DOE 27-08-2008; Efeitos desde 1 de julho de 2007) 1 - o direito ao crdito restringe-se s mercadorias: a) existentes no estoque inicial do dia a partir do qual o contribuinte estiver enquadrado no Regime Peridico de Apurao - RPA; b) recebidas de contribuintes enquadrados no Regime Peridico de Apurao - RPA, desde que a operao subseqente seja tributada ou, no o sendo, haja expressa previso legal de manuteno do crdito; 2 - o direito ao crdito fica condicionado ao levantamento do estoque de mercadorias existente no dia imediatamente anterior ao da excluso do Simples Nacional, mediante escriturao do livro Registro de Inventrio, modelo 7, na forma do artigo 221, desde a data da entrada das referidas mercadorias no estoque; 3 - o valor do crdito ser apurado com base nos documentos fiscais relativos s entradas das mercadorias no estabelecimento, observado o critrio contbil PEPS primeiro que entra, primeiro que sai. 7 - Na hiptese do inciso XI: (Pargrafo acrescentado pelo Decreto 54.136, de 1703-2009; DOE 18-03-2009; Efeitos para os fatos geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2009) 1 - o valor do crdito fica limitado ao valor do imposto efetivamente devido pelo remetente sujeito s normas do Simples Nacional em relao respectiva operao; 2 - a alquota aplicvel ao clculo do crdito: a) dever estar informada no campo Informaes Complementares ou no corpo da Nota Fiscal relativa entrada da mercadoria; b) corresponder ao percentual do imposto previsto na legislao federal que disciplina o Simples Nacional para a faixa de receita bruta a que o remetente estiver enquadrado. 8 - O contribuinte no ter direito ao crdito do imposto referido no inciso XI na hiptese de (Lei Complementar federal 123/06, art. 23, 4): (Pargrafo acrescentado pelo Decreto 54.136, de 17-03-2009; DOE 18-03-2009; Efeitos para os fatos geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2009) 1 - o remetente: a) estar sujeito tributao no Simples Nacional por valores fixos mensais; b) no informar o valor do crdito do imposto e a alquota a que se refere o item 2 do 7 na Nota Fiscal relativa sada da mercadoria; c) optar pela incidncia da alquota a que se refere o item 2 do 7 sobre a receita recebida no ms; 2 - haver iseno para a faixa de receita bruta na qual o remetente estiver Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas
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enquadrado no ms em que ocorrer a operao; 3 - a operao ou prestao estiver amparada por imunidade ou no-incidncia.
Do momento da escriturao do crdito de ICMS. O crdito deve ser escriturado no momento em que ocorre o fato que o deu origem (entrada da mercadoria no estabelecimento, por exemplo - qualquer discusso excessiva sobre o tema far com que voc perca tempo). Mesmo no caso de reconstituio de escrita fiscal, o crdito deve ser escriturado no prazo dado, pelo fisco, para que a reconstituio ocorra. Ou seja, no samos da regra: o crdito escriturado no momento da escriturao do fato que lhe deu origem.
RICMS - So Paulo Artigo 64 - A escriturao de crdito previsto neste captulo ser efetuada (Lei 6.374/89, arts. 36, 2, 38, 1, e 67, "caput"): I - quanto ao aludido no artigo 61, no perodo em que se verificar a entrada da mercadoria no estabelecimento ou a utilizao do servio; II - nas demais hipteses, nos momentos definidos nos artigos 62 e 63. --Artigo 65 - A escriturao fora dos momentos aludidos no artigo anterior somente poder ser feita quando (Lei 6.374/89, art. 38, 1): I - tiverem sido anotadas as causas determinantes da escriturao extempornea: a) na hiptese do crdito previsto no artigo 61, no documento fiscal respectivo e na coluna "Observaes" do livro Registro de Entradas; b) nas demais hipteses, no quadro "Observaes" do livro Registro de Apurao do ICMS; II - for decorrente de reconstituio de escrita fiscal, observado o disposto no artigo 226.
1.8.2 Da Vedao do Crdito disposies locais: O artigo 66 se aproxima bastante do artigo 20 na Lei Kandir e veda a apropriao de crditos do ICMS nas seguintes situaes: entradas de mercadorias ou servios alheios atividade do estabelecimento; - presume-se ao uso e ao consumo no confunda com a entrada de bens relativos ao ativo permanente.
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para integrao no produto ou consumo em processo de industrializao ou produo rural de produto cuja sada no seja tributada ou esteja isenta do imposto; - a sada no tributada, como j discutimos, impede (em regra) a manuteno do crdito tributrio.
para comercializao ou prestao de servio, quando a sada ou a prestao subseqentes no forem tributadas ou forem isentas do imposto; - a sada no tributada, como j discutimos, impede (em regra) a manuteno do crdito tributrio. que exceder ao montante devido, por erro ou inobservncia da correta base de clculo, determinada em lei complementar ou na legislao deste Estado; - o crdito que excede o montante correto (matematicamente dizendo) no pode ser escriturado.
para uso ou consumo do prprio estabelecimento, assim entendida a mercadoria que no for utilizada na comercializao ou a que no for empregada para integrao no produto ou para consumo no respectivo processo de industrializao ou produo rural, ou, ainda, na prestao de servio sujeita ao imposto. por exemplo: a compra de materiais de limpeza por um estabelecimento comercial no pode ter o crdito de ICMS escriturado. para integrao ou consumo em processo de industrializao ou produo rural, para comercializao ou para prestao de servio, quando a sada do produto ou a prestao subseqente for beneficiada com reduo da base de clculo, proporcionalmente parcela correspondente reduo; - por exemplo: uma mercadoria que entre em determinado estabelecimento com reduo de 50% da base de clculo do ICMS apenas poder gerar 50% do crdito que geraria em outras circunstncias.
para comercializao em rea onde se realize a atividade de revenda de combustveis e de outros derivados de petrleo, conforme definida em legislao federal, quando essa no for a atividade preponderante do estabelecimento, por serem considerados alheios sua atividade; por contribuinte sujeito s normas do Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - Simples Nacional o contribuinte submetido ao Simples Nacional recolhe seu ICMS de acordo com uma sistemtica prpria, abandonando o mtodo tradicional.
Sempre que houver a vedao do crdito do ICMS relativo mercadoria que entra em um estabelecimento, haver a vedao tambm referente aos servios que com a mercadoria se relacionarem.
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A vedao do crdito relativo mercadoria destinada a integrao no ativo permanente tem lugar nas seguintes hipteses: se previsivelmente, sua utilizao relacionar-se exclusivamente com mercadoria ou servio objeto de operaes ou prestaes isentas ou no tributadas Se a mercadoria entra no estabelecimento sem o recolhimento do imposto, no pode gerar crdito de ICMS; em qualquer hiptese em que o bem deixar de ser utilizado no estabelecimento para o fim a que se destinar antes de decorridos os prazos previstos no 10 do artigo 61, a partir da data da ocorrncia do fato, em relao parcela restante do crdito se o bem, antes de decorridos os 48 meses que ele leva para ter seu crdito completamente escriturado, deixar de ser utilizado para o fim que se destina, dever deixar de ter o crdito mensal escriturado.
Se a mercadoria que tiver entrado no estabelecimento para algum motivo que vede o crdito do ICMS, repentinamente, for utilizada para a comercializao ou para a industrializao, ento o crdito poder, nesse momento, ser escriturado. O contribuinte que tiver adquirido produtos agropecurios com iseno ou no tributao poder creditar-se do imposto incidente em operao anterior isenta ou no tributada, desde que a sada que promover seja onerada pelo imposto.
RICMS - So Paulo Artigo 66 - Salvo disposio em contrrio, vedado o crdito relativo mercadoria entrada ou adquirida, bem como ao servio tomado: I - alheios atividade do estabelecimento; II - para integrao no produto ou consumo em processo de industrializao ou produo rural de produto cuja sada no seja tributada ou esteja isenta do imposto; III - para comercializao ou prestao de servio, quando a sada ou a prestao subseqentes no forem tributadas ou forem isentas do imposto; IV - que exceder ao montante devido, por erro ou inobservncia da correta base de clculo, determinada em lei complementar ou na legislao deste Estado; Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas
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V - para uso ou consumo do prprio estabelecimento, assim entendida a mercadoria que no for utilizada na comercializao ou a que no for empregada para integrao no produto ou para consumo no respectivo processo de industrializao ou produo rural, ou, ainda, na prestao de servio sujeita ao imposto. VI - para integrao ou consumo em processo de industrializao ou produo rural, para comercializao ou para prestao de servio, quando a sada do produto ou a prestao subseqente for beneficiada com reduo da base de clculo, proporcionalmente parcela correspondente reduo. VII - para comercializao em rea onde se realize a atividade de revenda de combustveis e de outros derivados de petrleo, conforme definida em legislao federal, quando essa no for a atividade preponderante do estabelecimento, por serem considerados alheios sua atividade (Lei 6.374/89, art. 40, 4, acrescentado pela Lei 11.929/05, art. 8, III). VIII - por contribuinte sujeito s normas do Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - Simples Nacional. (Inciso acrescentado pelo artigo 2 do Decreto 52.104, de 29-08-2007; DOE 30-08-2007) 1 - A vedao do crdito estende-se ao imposto incidente sobre servio de transporte ou de comunicao relacionado com mercadoria que vier a ter qualquer das destinaes mencionadas neste artigo. 2 - Alm da aplicao, no que couber, das hipteses previstas no "caput", tambm vedado o crdito relativo mercadoria destinada a integrao no ativo permanente: 1 - se previsivelmente, sua utilizao relacionar-se exclusivamente com mercadoria ou servio objeto de operaes ou prestaes isentas ou no tributadas; 2 - em qualquer hiptese em que o bem deixar de ser utilizado no estabelecimento para o fim a que se destinar antes de decorridos os prazos previstos no 10 do artigo 61, a partir da data da ocorrncia do fato, em relao parcela restante do crdito. 3 - Uma vez provado que a mercadoria ou o servio mencionados neste artigo tenham ficado sujeitos ao imposto por ocasio de posterior operao ou prestao ou, ainda, que tenham sido empregados em processo de industrializao do qual resulte produto cuja sada se sujeite ao imposto, pode o estabelecimento creditar-se do imposto relativo ao servio tomado ou respectiva entrada, na proporo quantitativa da operao ou prestao tributadas. 4 - O contribuinte que tiver adquirido produtos agropecurios com iseno ou no tributao poder creditar-se do imposto incidente em operao anterior isenta ou no tributada, desde que a sada que promover seja onerada pelo imposto.
1.8.3 Do Estorno do Crdito disposies locais:
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Quando uma mercadoria entra no estabelecimento, geralmente, espera-se que sua sada seja tributada. Nesse caso, credita-se do imposto destacado na nota fiscal que documentou a chegada dessa mercadoria. H situaes em que algum evento novo acontece e torna o crdito ilegtimo. Nesses casos, estorna-se o crdito. O Estorno do crdito atitude a ser tomada quando surgir alguma situao nova que vede o crdito anteriormente escriturado. As situaes listadas pela legislao so as seguintes: for objeto de sada ou prestao de servio no tributada ou isenta, sendo esta circunstncia imprevisvel na data da entrada da mercadoria ou bem ou da utilizao do servio; for integrado ou consumido em processo de industrializao, quando a sada do produto resultante no for tributada ou estiver isenta do imposto; vier a ser utilizado em fim alheio atividade do estabelecimento; for objeto de operao ou prestao subseqente com reduo de base de clculo, hiptese em que o estorno ser proporcional reduo; vier a perecer, deteriorar-se ou for objeto de roubo, furto ou extravio; for integrada ou consumida em processo de industrializao ou produo rural, ou objeto de sada ou prestao de servio, com reduo da base de clculo, sendo esta circunstncia imprevisvel data da entrada da mercadoria ou da utilizao do servio, hiptese em que o estorno dever ser proporcional parcela correspondente reduo; estiver acobertada por documento fiscal queno tenha sido registrado ou apresente divergncias entre os dados nele constantes e as informaes contidas no respectivo Registro Eletrnico de Documento Fiscal - REDF.
Basicamente, so 4 situaes bsicas. A primeira situao a verificao de que a sada no ser tributada (na comercializao ou na industrializao) observe que essa hiptese no abarca a exportao; A segunda situao a verificao de que a utilizao ser outra, diferente do fim especfico do estabelecimento. Exemplo disso a hiptese em que um supermercado retira parte do seu estoque de produtos de limpeza para a faxina interna; A terceira a reduo de base de clculo. Se a sada gozar da reduo de base de clculo de 60% (por exemplo), o crdito referente a esse produto tambm ser reduzido em 60%; A quarta a perda da mercadoria.
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A empresa XPTO compra insumos para a produo um produto que goze de reduo de 65% da Base de Clculo. Todos os insumos somados, em determinado ms, custaram 10.000 reais. Em situaes normais, a empresa se creditaria de 1.800 reais de ICMS. Com a reduo de base de clculo, o crdito ser: (65%) . 1.800 = 1.170
Obviamente, os crditos utilizados (ou apenas escriturados tambm) em desacordo com a legislao devem ser estornados. Quando no conhecido o valor exato a se estornar (ocorre em situaes de fiscalizao), a legislao manda que todos os insumos sejam somados. Esse valor ser a soma do custo da matria-prima, material secundrio e de acondicionamento. Pode tambm ser calculado pela multiplicao do preo mais recente de entrada da mercadoria pela alquota na data do estorno. Vale a pena observar que, na hiptese acima, o estorno do crdito, em geral, d ensejo ao lanamento de ICMS. Logicamente, se isso ocorrer durante uma fiscalizao, esse lanamento ser de feito de ofcio pela autoridade fiscal (voc).
RICMS - So Paulo Artigo 67 - Salvo disposio em contrrio, o contribuinte dever proceder ao estorno do imposto de que se tiver creditado, sempre que o servio tomado ou a mercadoria entrada no estabelecimento (Lei 6.374/89, arts. 41 e 42, o primeiro na redao da Lei 10.619/00, art. 1, XXI): I - vier a perecer, deteriorar-se ou for objeto de roubo, furto ou extravio; II - for objeto de sada ou prestao de servio no tributada ou isenta, sendo esta circunstncia imprevisvel data da entrada da mercadoria ou da utilizao do servio; III - for integrada ou consumida em processo de industrializao ou produo rural, quando a sada do produto resultante no for tributada ou estiver isenta do imposto, sendo esta circunstncia imprevisvel data de entrada da mercadoria ou utilizao do servio; IV - vier a ser utilizada em fim alheio atividade do estabelecimento; V - para industrializao ou comercializao, vier a ser utilizada ou consumida no prprio estabelecimento. VI - for integrada ou consumida em processo de industrializao ou produo rural, ou objeto de sada ou prestao de servio, com reduo da base de clculo, sendo esta circunstncia imprevisvel data da entrada da mercadoria ou da utilizao do servio, hiptese em que o estorno dever ser proporcional parcela correspondente reduo. (Acrescentado o pelo inciso I do art. 2 do Decreto 50.436 de 28-122005; DOE 29-12-2005; efeitos a partir de 1-04-2005) VII - estiver acobertada por documento fiscal que, aps decorridos os prazos de que Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas www.pontodosconcursos.com.br 45
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trata o 2 do artigo 212-P, no tenha sido registrado ou apresente divergncias entre os dados nele constantes e as informaes contidas no respectivo Registro Eletrnico de Documento Fiscal - REDF. (Inciso acrescentado pelo Decreto 53.217, de 07-07-2008; DOE 08-07-2008) 1 - Havendo mais de uma operao ou prestao e sendo impossvel determinar a qual delas corresponde a mercadoria ou o servio, o imposto a estornar dever ser calculado mediante aplicao da alquota vigente na data do estorno sobre o preo mais recente da aquisio ou do servio tomado. 2 - Sem prejuzo das demais hipteses previstas na legislao, o imposto creditado nos termos do inciso VIII do artigo 63, dever, tambm, ser integralmente estornado quando o arrendatrio, qualquer que seja o fator determinante, promover a devoluo do bem ao arrendador. 3 - O estorno do crdito estende-se ao imposto incidente sobre servio de transporte ou de comunicao relacionado com mercadoria que vier a ter qualquer das destinaes mencionadas neste artigo. 4 - O contribuinte que efetuar operaes interestaduais com gasolina resultante da mistura de lcool etlico anidro combustvel - AEAC com aquele produto dever efetuar o estorno do crdito do imposto correspondente ao volume de lcool etlico anidro combustvel - AEAC contido na mistura (Convnio ICMS-110/07, clusula vigsima primeira, 10). (Pargrafo acrescentado pelo Decreto 53.480, de 25-092008; DOE 26-09-2008; Efeitos desde 01-09-2008) 5 - O contribuinte que efetuar operaes interestaduais com a mistura leo diesel/biodiesel dever efetuar o estorno do crdito do imposto correspondente ao volume de B100 contido na mistura.
1.8.4 Da Manuteno do Crdito disposies locais: H situaes que, de acordo com a regra geral da sada no tributada, o crdito deveria ser estornado. Mas a legislao, por algum motivo, permite a manuteno do crdito tributrio. Exemplos de situaes em que se permite a manuteno do crdito tributrio: a mercadorias e servios que venham a ser objeto de operaes ou prestaes destinadas ao exterior; - j vimos que no incide o ICMS em operaes de exportao vimos tambm que a exportao mantm o direito ao crdito do imposto a venda de mercadorias para as embarcaes e aeronaves estrangeiras (mesmo aportadas no Brasil) so consideradas exportaes, uma vez que so consideradas territrio estrangeiro; a operaes que destinem, a outros Estados, petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados; - J vimos que a sada desses produtos para outros Estados obedece ao parmetro de destino, ou seja, saem sem a incidncia de ICMS no
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Estado de origem. O crdito segue (mesmo sem a incidncia do imposto) para o destinatrio que dever ser o contribuinte). em relao operao com papel destinado impresso de livro, jornal ou peridico trata-se da imunidade objetiva prevista pela Constituio Federal, em que o contribuinte que recebeu essas mercadorias poder manter o crdito mesmo que a sada (dessas mercadorias ou dos produtos dessas mercadorias) seja imune.
RICMS - So Paulo Artigo 68 - No se exigir o estorno do crdito do imposto : I - em relao s operaes no tributadas, previstas no inciso V e no 1 do artigo 7 . III - na sada, com destino a outro Estado, de energia eltrica ou petrleo, inclusive lubrificante ou combustvel, lqido ou gasoso, dele derivados. IV - em relao operao com papel destinado impresso de livro, jornal ou peridico.
Em regra, o Estado de So Paulo veda: a restituio ou a autorizao para aproveitamento como crdito fiscal do valor do imposto que tiver sido utilizado como crdito pelo estabelecimento destinatrio; - essa regra absoluta! a restituio ou a autorizao para aproveitamento, de saldo de crdito existente na data do encerramento das atividades de qualquer estabelecimento; - regra relativa. a transferncia de saldo de estabelecimento. regra relativa. crdito de um para outro
Estado algum pode permitir a utilizao do mesmo crdito por dois contribuintes diferentes. Por outro lado, a transferncia de crditos entre estabelecimentos e a restituio de crdito no momento do encerramento de atividades so regras justas.
RICMS - So Paulo Artigo 69 - Ressalvadas disposies em contrrio, vedada (Lei 6.374/89, arts. 45 e 46): I - a restituio ou a autorizao para aproveitamento como crdito fiscal do valor do imposto que tiver sido utilizado como crdito pelo estabelecimento destinatrio; II - a restituio ou a autorizao para aproveitamento, de saldo de crdito existente na data do encerramento das atividades de qualquer estabelecimento; Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas
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III - a transferncia de saldo de crdito de um para outro estabelecimento.
1.8.5 Da Transferncia do Crdito disposies locais: Transferncia do crdito entrada de bem ao ativo permanente. O artigo 70 descreve a transferncia de crditos relativos s entradas de bens ao ativo permanente entre estabelecimentos do mesmo titular. Tal hiptese muito importante porque comum, por exemplo, que um determinado estabelecimento apenas pratique sadas no tributadas. Transfere-se tambm em relao a bens agregados ao ativo permanente entre estabelecimentos interdependentes. Em relao de cooperativa entrada de bem ao ativo permanente. Permite-se que o crdito seja transferido entre cooperativa e cooperado, entre estabelecimentos de uma cooperativa ou entre centralizaes geogrficas de grupos cooperados. As condies mnimas para essas transferncias de crdito (bens entrados no ativo permanente entre estabelecimentos do mesmo titular, cooperativas ou estabelecimentos interdependentes) so as seguintes: depender de prvia autorizao da Secretaria da Fazenda; ser limitada ao menor valor de saldo credor apurado no livro de Registro de Apurao do ICMS - RAICMS e transcrito na correspondente Guia de Informao e Apurao do ICMS - GIA no perodo compreendido desde o ms do direito ao crdito at o da transferncia; no poder ser requerida para crdito relativo a perodo anterior a 60 (sessenta) meses, contados da data da protocolizao do pedido; ser vedada ao contribuinte que, por qualquer estabelecimento paulista, tiver dbito fiscal sujeito s mesmas condies previstas no artigo 82; no poder ser requerida por estabelecimento de contribuinte que optou por adotar a centralizao da apurao do imposto prevista no artigo 96 (no faz sentido transferir crdito quando a apurao do ICMS for centralizada); salvo disposio em contrrio somente poder ser feita entre estabelecimentos situados em territrio paulista; somente ser admitida se o estabelecimento do contribuinte interessado estiver em efetiva atividade na data da apresentao do pedido (considera-se inativo o estabelecimento quando ficar evidenciada, pela anlise das informaes econmico-fiscais disponveis, a paralisao continuada do movimento de operaes e prestaes sujeitas ao imposto).
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A Secretaria da Fazenda poder condicionar a transferncia (menos importante no contexto): confirmao da legitimidade dos valores lanados a crdito na escriturao fiscal (faz parte da atividade fiscalizatria); ao regular lanamento do crdito nos livros fiscais e demonstrativos de controle prprios na forma e prazo estabelecidos na legislao; a que todos os estabelecimentos do contribuinte situados em territrio paulista estejam com os dados atualizados no Cadastro de Contribuintes do ICMS e em dia com as obrigaes principais e acessrias.
Observe que a nica hiptese que se relaciona com a atividade fiscalizatria (que uma prerrogativa do Estado) a primeira. As outras duas no se relacionam, de fato, a direitos da administrao pblica, mas a deveres. A administrao pblica apenas poder autorizar a transferncia do crdito quando a escriturao estiver regular e quando as obrigaes acessrias (inclusive de atualizao de cadastro) estiverem satisfeitas. Sobre a existncia de auto de infrao. O imposto exigido mediante auto de infrao deve ser deduzido do valor do crdito passvel de transferncia, at que: 1 - seja proferida deciso definitiva na esfera administrativa, favorvel ao contribuinte; 2 - ocorra o pagamento integral do dbito fiscal correspondente. Ou seja, havendo crdito lanado por intermdio de auto de infrao, ele dever ser descontado do valor passvel de transferncia, mesmo que ainda no tenha sido finalmente julgado.
RICMS - So Paulo Artigo 70 - permitida a transferncia de crdito simples do imposto, decorrente da entrada de bem destinado integrao no ativo permanente, nos termos de disciplina estabelecida pela Secretaria da Fazenda (Lei 6.374/89, art. 46): I - de um para outro estabelecimento do mesmo titular; II - entre estabelecimentos: a) de cooperativa e seus cooperados; b) de uma mesma cooperativa; c) de cooperativa e da cooperativa central ou da federao de cooperativas da qual fizer parte; d) de cooperativa central e de federao de cooperativas da qual fizer parte; III - entre estabelecimentos interdependentes, observado o disposto no inciso II e Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas www.pontodosconcursos.com.br 49
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1 do artigo 73.
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1 - A transferncia prevista neste artigo: 1 - depender de prvia autorizao da Secretaria da Fazenda; 2 - ser limitada ao menor valor de saldo credor apurado no livro de Registro de Apurao do ICMS - RAICMS e transcrito na correspondente Guia de Informao e Apurao do ICMS - GIA no perodo compreendido desde o ms do direito ao crdito at o da transferncia; 3 - no poder ser requerida para crdito relativo a perodo anterior a 60 (sessenta) meses, contados da data da protocolizao do pedido; 4 - ser vedada ao contribuinte que, por qualquer estabelecimento paulista, tiver dbito fiscal sujeito s mesmas condies previstas no artigo 82; 5 - no poder ser requerida por estabelecimento de contribuinte que optou por adotar a centralizao da apurao do imposto prevista no artigo 96; 6 - salvo disposio em contrrio somente poder ser feita entre estabelecimentos situados em territrio paulista; 7 - somente ser admitida se o estabelecimento do contribuinte interessado estiver em efetiva atividade na data da apresentao do pedido. 2 - Para os efeitos do item 7 do 1, alm das demais hipteses previstas na legislao, considera-se inativo o estabelecimento quando ficar evidenciada, pela anlise das informaes econmico-fiscais disponveis, a paralisao continuada do movimento de operaes e prestaes sujeitas ao imposto. 3 - A Secretaria da Fazenda poder condicionar a transferncia: 1 - confirmao da legitimidade dos valores lanados a crdito na escriturao fiscal; 2 - ao regular lanamento do crdito nos livros fiscais e demonstrativos de controle prprios na forma e prazo estabelecidos na legislao; 3 - a que todos os estabelecimentos do contribuinte situados em territrio paulista estejam com os dados atualizados no Cadastro de Contribuintes do ICMS e em dia com as obrigaes principais e acessrias. 4 - O imposto exigido mediante auto de infrao, em decorrncia de infrao relativa ao crdito do imposto ou relativa operao ou prestao em que tenha havido falta de pagamento do imposto, ser deduzido do valor do crdito passvel de transferncia, at que: 1 - seja proferida deciso definitiva na esfera administrativa, favorvel ao contribuinte; 2 - ocorra o pagamento integral do dbito fiscal correspondente. Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas
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5 - A deduo prevista no 4: 1 - ser realizada em cada ms de apurao e considerar o imposto exigido relativo s infraes ocorridas no ms correspondente, de modo que, existindo saldo credor que repercuta em perodo subsequente, o imposto exigido relativo s infraes ocorridas no referido ms ser deduzido do valor passvel de transferncia de perodo subsequente; 2 - ficar limitada ao menor saldo credor que for apurado entre o ms de ocorrncia da infrao e o que anteceder ao ms de referncia do pedido de transferncia, sem prejuzo da aplicao do disposto no item 2 do 1; 3 - na hiptese de o imposto exigido ser superior ao valor passvel de transferncia, a importncia remanescente da exigncia ser deduzida do valor passvel de transferncia nos meses subsequentes, at que se esgote, enquanto existir saldo credor suficiente para tanto; 4 - caso a transferncia j tenha sido feita, sem a deduo referida neste artigo, o estabelecimento interessado dever pagar a importncia correspondente ou eventual diferena com os acrscimos legais, mediante o uso da Guia de Arrecadao Estadual - GARE-ICMS. O crdito considerado: - informado: quando declarado o respectivo valor em sistema informatizado da Secretaria da Fazenda; - utilizvel: quando o valor for disponibilizado pelo Fisco, em conta corrente do sistema informatizado, conforme disciplina estabelecida pela Secretaria da Fazenda.
No acreditamos que a sua banca far perguntas especficas sobre a transferncia do crdito de produtor rural. Vamos, ento, listar aquilo que poderia ser perguntado. O produtor rural que possuir crdito pode transferir para (essa transferncia tambm depende de prvia autorizao da Secretaria da Fazenda): para estabelecimento destinatrio da mercadoria localizado neste Estado, quando o produtor a sada da sua mercadoria no for tributada; aos estabelecimentos que lhe fornecerem insumos ou implementos de produo agrcola; para outro estabelecimento rural pertencente ao mesmo titular corresponde transferncia de crditos entre estabelecimentos do mesmo titular.
IMPORTANTE: A Fazenda Santa Rita e a Fazenda So Jos Pertencem a Manuel e Miguel. Elas apenas podero ser consideradas estabelecimentos do mesmo particular se as fraes pertencentes a cada um forem as mesmas em ambas as fazendas.
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RICMS - So Paulo Artigo 70-A - permitida a transferncia de crdito do imposto, nos termos de disciplina estabelecida pela Secretaria da Fazenda (Lei 6.374/89, art. 46): I - do estabelecimento rural de produtor, que o possuir em razo de sua atividade: a) para estabelecimento destinatrio da mercadoria localizado neste Estado, quando o produtor no estiver obrigado ao pagamento do imposto em seu prprio nome em sada que efetuar, ainda que a sada seja isenta ou no-tributada; b) aos estabelecimentos indicados no item 2 do 1 para pagamento de aquisio de mercadorias ou de bens, desde que destinados exclusivamente utilizao na atividade rural do prprio estabelecimento ou de estabelecimento rural situado neste Estado pertencente ao mesmo titular, observado o disposto no 5; c) para outro estabelecimento rural pertencente ao mesmo titular, observado o disposto no 5; II - por estabelecimento de cooperativa de produtores rurais, do crdito recebido em transferncia de seus cooperados, para pagamento de aquisio das mercadorias adiante indicadas, desde que destinadas exclusivamente revenda aos seus cooperados, aos seguintes estabelecimentos: a) fabricante ou revendedor autorizado, tratando-se de mquinas e implementos agrcolas; b) fabricante ou revendedor, tratando-se de insumos agropecurios, sacaria nova e outros materiais de embalagem. 1 - Relativamente ao disposto: 1 - na alnea "a" do inciso I, a transferncia de imposto no ser admitida na sada de mercadoria que deva retornar ao estabelecimento rural do produtor; 2 - na alnea "b" do inciso I, a transferncia de imposto somente poder ser efetuada nas aquisies adiante indicadas aos seguintes estabelecimentos: a) fabricante ou revendedor autorizado, tratando-se de mquinas e implementos agrcolas; b) fabricante ou revendedor, tratando-se de insumos agropecurios, sacaria nova e outros materiais de embalagem; c) revendedor de combustveis, conforme definido na legislao federal, tratando-se de combustveis utilizados para movimentao de mquinas e implementos agrcolas ou para abastecimento de veculo de propriedade do produtor, utilizado exclusivamente para transporte de carga na atividade rural; d) empresa concessionria de servio pblico, tratando-se de energia eltrica; e) cooperativa, inclusive de eletrificao rural, da qual faa parte, tratando-se de Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas www.pontodosconcursos.com.br 52
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mquinas e implementos agrcolas, insumos agropecurios, energia eltrica, sacaria nova e outros materiais de embalagem. 2 - A transferncia depender de prvia autorizao da Secretaria da Fazenda. 3 - As mquinas e os implementos agrcolas mencionados na alnea "a" do inciso II e nas alneas "a" e "e" do item 2 do 1: 1 - so os discriminados na relao a que se refere o inciso V do artigo 54; 2 - devero permanecer na posse do produtor pelo prazo mnimo de 1 (um) ano; 3 - devero ser efetivamente utilizados na atividade de produo rural do prprio estabelecimento do produtor. 4 - Para fins do disposto na alnea "a" do inciso II e nas alneas "a" do item 2 do 1, considera-se: 1 - fabricante - a empresa industrial que realiza a fabricao ou montagem de mquinas e implementos agrcolas; 2 - revendedor autorizado - a empresa comercial pertencente respectiva categoria econmica, que realiza a comercializao de mquinas e implementos agrcolas novos e de suas partes, peas e acessrios, presta assistncia tcnica a esses produtos e exerce outras funes pertinentes atividade. 5- Para efeito das alneas "b" e "c" do inciso I, consideram-se estabelecimentos rurais pertencentes ao mesmo titular aqueles que possurem os mesmos titulares, detendo cada um desses titulares a mesma participao em cada um dos estabelecimentos. --Artigo 70-B - O crdito dos estabelecimentos mencionados no artigo 70-A dir-se-: I - informado, quando declarado o respectivo valor em sistema informatizado da Secretaria da Fazenda; II - utilizvel, quando o valor correspondente for disponibilizado pelo Fisco, em conta corrente do sistema informatizado, conforme disciplina estabelecida pela Secretaria da Fazenda.
A transferncia do crdito solicitada por sistema informatizado (mas a SF pode estabelecer que se substitua o sistema informatizado por outra forma). Aps autorizado o crdito pelo fisco, a informao aparece no extrato da conta corrente (de dbitos e crditos) do sistema informatizado. Nesse momento, o contribuinte deve escriturar seu crdito no livro Registro de Apurao do ICMS - RAICMS e transcrever na correspondente Guia de Informao e Apurao do ICMS - GIA, no quadro "Crdito do Imposto Outros Crditos".
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RICMS - So Paulo Artigo 70-C - A transferncia de crdito dever ser solicitada e far-se- mediante autorizao gerada atravs de sistema informatizado, observada a disciplina estabelecida pela Secretaria da Fazenda. Pargrafo nico - A Secretaria da Fazenda poder estabelecer que a autorizao eletrnica seja substituda por forma diversa. --Artigo 70-D - O documento de autorizao eletrnica relativo transferncia: I - ser lanado pelo Fisco na conta corrente do sistema informatizado; II - dever ser escriturado pelo destinatrio diretamente no livro Registro de Apurao do ICMS - RAICMS e transcrito na correspondente Guia de Informao e Apurao do ICMS - GIA, no quadro "Crdito do Imposto - Outros Crditos". Pargrafo nico - Na hiptese do destinatrio ser estabelecimento de cooperativa de produtores rurais, o lanamento de que trata o inciso II ser efetuado pelo Fisco na sua conta corrente do sistema informatizado.
A SEFAZ de SP tem o p no cho e assume publicamente que a transferncia de crdito um negcio entre partes. Assim, se o negcio jurdico pago pela transferncia do crdito de ICMS for desfeito antes da utilizao do crdito pelo destinatrio, possvel a devoluo do crdito ao estabelecimento de origem (total ou parcialmente). Para se receber um crdito pelo sistema (mesmo em caso de devoluo), o estabelecimento deve requerer a autorizao para o recebimento por meio do prprio sistema. Quem envia o crdito (mesmo que em devoluo) deve sempre registrar seu aceite em relao transferncia que se opera.
RICMS - So Paulo Artigo 70-E - Sobrevindo o desfazimento do negcio ou ato que justificou a transferncia, o crdito transferido, desde que no utilizado pelo destinatrio, ser devolvido ao estabelecimento de origem: I - totalmente, se total o desfazimento; II - parcialmente, se parcial o desfazimento, em importncia igual que exceder o valor final do negcio ou ato. 1 - O estabelecimento de origem, para receber o crdito em devoluo, dever previamente requerer autorizao, por meio do sistema informatizado. 2 - O estabelecimento que devolver o crdito recebido dever acessar o sistema e Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas
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registrar seu aceite ao pedido de devoluo feito nos termos do 1. 3 - Autorizada a devoluo, o estabelecimento que devolver o crdito recebido dever lanar o valor devolvido no livro Registro de Apurao do ICMS - RAICMS com a correspondente transcrio na Guia de Informao e Apurao do ICMS - GIA, no quadro "Dbito do Imposto - Outros Dbitos". 4 - Confirmado, pelo Fisco, o lanamento a que se refere o 3, o valor devolvido ser lanado a crdito na conta corrente do sistema informatizado. 5 - Na hiptese deste artigo, quando o crdito transferido tiver sido utilizado pelo destinatrio, o valor dever ser recolhido pelo estabelecimento de origem, por meio de Guia de Arrecadao Estadual - GAREICMS, com os acrscimos legais contados a partir do ltimo dia do ms em que ocorreu a transferncia. 6 - O valor do imposto efetivamente recolhido conforme o 5, poder ser objeto de solicitao para seu lanamento pelo Fisco a crdito na conta corrente do sistema informatizado.
Para que serve o crdito transferido? Serve para extinguir o crdito tributrio por meio de compensao. Voc j estudou o assunto em direito tributrio, mas no custa resgatar. A compensao uma forma de extino do crdito em que as dvidas (de um para outro) se compensam (ver Cdigo Civil, 368 e CTN, 170).
RICMS - So Paulo Artigo 70-G - O dbito fiscal relativo ao imposto poder ser liquidado mediante compensao com crdito disponvel na conta corrente do sistema informatizado, observadas, no que couber, as disposies dos artigos 586 a 592 . Pargrafo nico - O disposto neste artigo no se aplica ao dbito fiscal relativo ao imposto retido em razo do regime jurdico-tributrio de sujeio passiva por substituio.
No se transfere crdito de estabelecimentos (inclusive cooperativas) que tenham dbitos fiscais. Por bvio, esse crdito deve ficar no estabelecimento para satisfazer crditos tributrios devidos.
RICMS - So Paulo Artigo 70-H - So vedadas as transferncias de crdito de produtor rural e de cooperativas de produtores rurais que, por qualquer estabelecimento paulista, tiverem dbito fiscal relativo ao imposto sujeito s mesmas condies previstas no artigo 82.
Sobre a Formao do Crdito acumulado. Quais crditos do imposto deve ser considerados crditos acumulados:
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aplicao de alquotas diversificadas em operaes de entrada e de sada de mercadoria ou em servio tomado ou prestado; operao ou prestao efetuada com reduo de base de clculo nas hipteses em que seja admitida a manuteno integral do crdito; operao ou prestao realizada sem o pagamento do imposto nas hipteses em que seja admitida a manuteno do crdito, tais como iseno ou no incidncia, ou, ainda, abrangida pelo regime jurdico da substituio tributria com reteno antecipada do imposto ou do diferimento.
possvel tambm a transferncia do crdito acumulado pela sada da mercadoria em alquota interestadual (que mais baixa). Para tanto, necessrio que a mercadoria, cumulativamente: seja fisicamente remetida para o Estado de destino; no regresse a So Paulo, ainda que simbolicamente.
RICMS - So Paulo Artigo 71 - Para efeito deste captulo, constitui crdito acumulado do imposto o decorrente de (Lei 6.374/89, art. 46, e Convnio AE-7/71, clusula primeira): I - aplicao de alquotas diversificadas em operaes de entrada e de sada de mercadoria ou em servio tomado ou prestado; II - operao ou prestao efetuada com reduo de base de clculo nas hipteses em que seja admitida a manuteno integral do crdito; III - operao ou prestao realizada sem o pagamento do imposto nas hipteses em que seja admitida a manuteno do crdito, tais como iseno ou noincidncia, ou, ainda, abrangida pelo regime jurdico da substituio tributria com reteno antecipada do imposto ou do diferimento. Pargrafo nico - Em se tratando de sada interestadual, a constituio do crdito acumulado nos termos do inciso I somente ser admitida quando, cumulativamente, a mercadoria: 1 - for fisicamente remetida para o Estado de destino; 2 - no regresse a este Estado, ainda que simbolicamente.
IMPORTANTE:
O crdito que tenha se acumulado em funo de alguma ocorrncia descrita no artigo acima depender de prvia autorizao da Secretaria da Fazenda. Por outro lado, o crdito que tenha se acumulado por causa de exportao de mercadorias pode ser acumulado sem qualquer forma de autorizao do fisco.
A lgica comercial levar ao raciocnio de que os preos das sadas so sempre maiores que os preos de entrada das mercadorias. Isso refletiria em um em um eterno pagamento de imposto. Acontece que algumas prticas
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comuns, como as compras de insumos sazonais (motivos naturais) ou as sadas com reduo de base de clculo ou sem tributao (motivos da administrao) podem fazer com que o crdito de ICMS se acumule. O crdito apenas se considera acumulado para fins de transferncia depois que a sada da mercadoria (que a ele se refere) acontece. A essa forma de apurao, d-se o nome de apurao pela sistemtica de custeio.
RICMS - So Paulo Artigo 72-A - O crdito acumulado gerado em cada perodo de apurao do imposto ser determinado por meio de sistemtica de custeio que identifique na sada de mercadoria ou produto e na prestao de servios, observada a disciplina estabelecida pela Secretaria da Fazenda, o custo e o correspondente imposto relativo: I - entrada de mercadoria destinada revenda; II - entrada de insumo destinado produo ou prestao de servios; III - ao recebimento de servio relacionado s situaes indicadas nos incisos anteriores; IV - entrada de mercadoria ou ao recebimento de servio, com direito a crdito do imposto, consumido ou utilizado na estocagem, comercializao e entrega de mercadorias. 1 - As informaes relativas ao custeio: 1 - abrangero a totalidade das operaes de entrada e sada de mercadorias e das prestaes de servio recebidas ou realizadas pelo contribuinte; 2 - sero apresentadas por meio de arquivo digital, em padro, forma e contedo que atendam a disciplina estabelecida pela Secretaria da Fazenda. 2 - Caso o estabelecimento gerador do crdito acumulado registre entrada de mercadoria por transferncia, poder ser exigida a comprovao do custo e do correspondente imposto, conforme sistemtica de custeio prevista neste artigo.
Artigo 72 - O crdito acumulado dir-se- (Lei 6.374/89, art. 46): I - gerado, quando ocorrer hiptese descrita no artigo 71; II - apropriado, aps autorizao do Fisco, mediante notificao especfica, observado o disposto nesta subseo e a disciplina estabelecida pela Secretaria da Fazenda, quando lanado o respectivo valor, concomitantemente: a) pelo contribuinte, no livro Registro de Apurao do ICMS e transcrito na correspondente Guia de Informao e Apurao do ICMS - GIA, no quadro Dbito do Imposto - Outros Dbitos; Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas
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b) pelo Fisco, em conta corrente de sistema informatizado mantido pela Secretaria da Fazenda; III - utilizvel, quando o valor correspondente estiver disponvel na conta corrente de sistema informatizado mantido pela Secretaria da Fazenda.
Como estabelece o artigo 72, o crdito considerado apropriado depois que o fisco lana o valor em na conta corrente de seu sistema informatizado e o contribuinte lana o valor no livro Registro de Apurao do ICMS e transcreve na correspondente Guia de Informao e Apurao do ICMS - GIA, no quadro Dbito do Imposto - Outros Dbitos. Essa apropriao: ficar condicionada prvia autorizao do Fisco, observada a disciplina estabelecida pela Secretaria da Fazenda; ser limitada ao menor valor de saldo credor apurado no Livro de Registro de Apurao do ICMS e transcrito na correspondente Guia de Informao e Apurao do ICMS - GIA no perodo compreendido desde o ms da gerao at o da apropriao; salvo disposio em contrrio, somente abranger o valor do saldo credor resultante das operaes e prestaes prprias do estabelecimento gerador; no poder ser requerida para perodo anterior a 60 (sessenta) meses, contados da data da protocolizao do pedido; somente ser admitida se o estabelecimento do contribuinte interessado estiver em efetiva atividade na data da apresentao do pedido (considera-se inativo o estabelecimento quando ficar evidenciada, pela anlise das informaes econmico-fiscais disponveis, a paralisao continuada do movimento de operaes e prestaes de servios sujeitas ao imposto).
Em relao exportao, existem duas informaes que voc precisa levar para a prova: 1. O crdito que se acumula por conseqncia de exportao apenas pode ser apropriado a partir da efetiva exportao; 2. O envio de mercadorias para a Zona Franca de Manaus equivale a uma exportao. Assim, o crdito pode ser apropriado a partir do momento da ingresso da mercadoria nas reas incentivadas.
RICMS - So Paulo Artigo 72-B - A apropriao do crdito acumulado gerado: I - ficar condicionada prvia autorizao do Fisco, observada a disciplina estabelecida pela Secretaria da Fazenda; II - ser limitada ao menor valor de saldo credor apurado no Livro de Registro de Apurao do ICMS e transcrito na correspondente Guia de Informao e Apurao do ICMS - GIA no perodo compreendido desde o ms da gerao at o da apropriao; Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas
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III - salvo disposio em contrrio, somente abranger o valor do saldo credor resultante das operaes e prestaes prprias do estabelecimento gerador; IV - no poder ser requerida para perodo anterior a 60 (sessenta) meses, contados da data da protocolizao do pedido; V - somente ser admitida se o estabelecimento do contribuinte interessado estiver em efetiva atividade na data da apresentao do pedido. 1 - Para os efeitos do inciso V, alm das demais hipteses previstas na legislao, considera-se inativo o estabelecimento quando ficar evidenciada, pela anlise das informaes econmico-fiscais disponveis, a paralisao continuada do movimento de operaes e prestaes de servios sujeitas ao imposto. (...) 3 - Somente se admitir a apropriao do crdito acumulado gerado, aps a comprovao: 1 - da efetiva exportao, em se tratando de crdito acumulado decorrente de operao de exportao ou de sada referida no item 1 do 1 do artigo 7; 2 - do ingresso da mercadoria nas reas incentivadas sob administrao da Superintendncia da Zona Franca de Manaus - SUFRAMA, em se tratando de crdito acumulado decorrente de operao referida no artigo 84 do Anexo I e no artigo 14 das Disposies Transitrias.
J vimos o assunto anteriormente. Sobre a existncia de auto de infrao. O imposto exigido mediante auto de infrao deve ser deduzido do valor do crdito passvel de transferncia, at que: 1 - seja proferida deciso definitiva na esfera administrativa, favorvel ao contribuinte; 2 - ocorra o pagamento integral do dbito fiscal correspondente. Ou seja, havendo crdito lanado por intermdio de auto de infrao (em decorrncia de infrao relativa ao crdito do imposto, ou relativa operao ou prestao em que tenha havido falta de pagamento do imposto), ele dever ser descontado do valor passvel de transferncia, mesmo que ainda no tenha sido finalmente julgado.
RICMS - So Paulo Artigo 72-C - O imposto exigido mediante auto de infrao e imposio de multa, em decorrncia de infrao relativa ao crdito do imposto, ou relativa operao ou prestao em que tenha havido falta de pagamento do imposto, ser deduzido do valor do crdito acumulado gerado passvel de apropriao, at que: I - seja proferida deciso definitiva na esfera administrativa, favorvel ao Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas www.pontodosconcursos.com.br 59
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contribuinte;
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II - ocorra o pagamento integral do dbito fiscal correspondente. 1 - A deduo de que trata este artigo ser realizada em cada ms de gerao do crdito acumulado e considerar o imposto exigido relativo s infraes ocorridas no ms correspondente. 2 - No tendo ocorrido gerao ou no tendo sido requerida apropriao para determinado ms e, em existindo saldo credor que repercuta em perodo subseqente, o imposto exigido relativo s infraes ocorridas no referido ms ser deduzido do valor passvel de apropriao de perodo subseqente. 3 - A deduo prevista no 2 ficar limitada ao menor saldo credor que for apurado entre o ms de ocorrncia da infrao e o que anteceder ao ms de referncia da gerao, sem prejuzo da aplicao do disposto nos incisos II e III do artigo 72-B. 4 - Na hiptese de o imposto exigido ser superior ao valor passvel de apropriao, a importncia remanescente da exigncia ser deduzida do valor passvel de apropriao nos meses subseqentes, at que se esgote, enquanto existir saldo credor suficiente para tanto. 5 - Caso a apropriao j tenha sido feita, sem a deduo referida neste artigo, na hiptese de o crdito acumulado: 1- ainda no ter sido utilizado, o valor equivalente ao imposto exigido, dever ser reincorporado ao livro Registro de Apurao do ICMS, nos termos do artigo 80, antes de qualquer outra utilizao; 2 - j ter sido utilizado, ainda que parcialmente, dever: a) reincorporar o valor disponvel, nos termos do item 1, quando houver saldo na conta corrente a que se refere a alnea b do inciso II do artigo 72 ; b) pagar a importncia correspondente ou eventual diferena com os acrscimos legais.
possvel a concesso de regime especial relativo permisso do fisco apropriao do crdito acumulado, de modo que essa verificao fiscal fique sumarizada, desde que o contribuinte concorde em oferecer alguma garantia. Despachada a concesso desse regime especial, as operaes a partir do ms seguinte passam a ser objeto desse regime especial.
RICMS - So Paulo Artigo 72-D - Mediante Regime Especial, sem prejuzo das disposies deste Captulo e atendidas as condies nele previstas, poder ser autorizada a apropriao do crdito acumulado mediante verificao fiscal sumria e oferecimento de garantia, observada a disciplina estabelecida pela Secretaria da Fazenda.
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Pargrafo nico - O Regime Especial aplicar-se- s operaes geradoras que se realizarem a partir de ms seguinte ao do despacho de concesso.
Regras de transferncia para o crdito que se acumula (para quem pode ser transferido o crdito acumulado): para outro estabelecimento da mesma empresa; para estabelecimento de empresa interdependente, mediante prvio reconhecimento da interdependncia pela Secretaria da Fazenda; para estabelecimento fornecedor nas operaes de compra de (observe que o crdito usado como parte de pagamento de coisas novas): o matria-prima, material secundrio ou de embalagem, para uso pelo adquirente na fabricao, neste Estado, de seus produtos; o mquinas, aparelhos ou equipamentos industriais, novos, para integrao no ativo imobilizado e utilizao, pelo prazo mnimo de um ano, em estabelecimento da empresa localizado neste Estado; o caminho ou chassi de caminho com motor, novos, para utilizao direta em sua atividade no transporte de mercadoria, pelo prazo mnimo de um ano, em estabelecimento da empresa localizado neste Estado; o mercadoria ou material de embalagem a serem empregados pelo adquirente no acondicionamento ou reacondicionamento de produtos, realizada neste Estado; para estabelecimento fornecedor a ttulo de pagamento das aquisies feitas por estabelecimento comercial, nas operaes de compra de: o mercadorias inerentes ao seu ramo usual de atividade, para comercializao neste Estado; o bem novo, exceto veculo automotor, destinado ao ativo imobilizado, para utilizao direta em sua atividade comercial, pelo prazo mnimo de um ano, em estabelecimento da empresa localizado neste Estado; o caminho ou chassi de caminho com motor, novos, para utilizao direta em sua atividade comercial no transporte de mercadoria, pelo prazo mnimo de um ano, em estabelecimento da empresa localizado neste Estado; para o fornecedor de leite situado no Estado de Minas Gerais, observado o disposto em acordo celebrado pelas unidades federadas envolvidas e disciplina estabelecida pela Secretaria da Fazenda; para o estabelecimento industrializador do petrleo bruto, decorrente de operao com combustvel liquido ou gasoso ou lubrificante, derivado de petrleo, na hiptese do inciso III do artigo 71, ou decorrente de operao interestadual com lcool carburante, na hiptese do inciso I desse artigo;
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para estabelecimento industrializador, decorrente de operao interna realizada por estabelecimento atacadista com amendoim em baga ou em gro, adquirido de produtor paulista e ao abrigo do diferimento previsto no inciso II do artigo 350. para estabelecimento de cooperativa centralizadora de vendas de que faa parte, por estabelecimento fabricante de acar ou lcool, observada a disciplina estabelecida pela Secretaria da Fazenda.
O critrio de relao de interdependncia, para a legislao especfica de So Paulo, deve ser entendida:
Uma delas, por si, for titular de 50% (cinqenta por cento) ou mais do capital da outra; Seus scios ou acionistas forem titulares de capital social no inferior a 50% (cinqenta por cento) em uma e a 30% (trinta por cento) na outra.
Se voc for prestar concursos de vrios Estados, sugiro que d uma ltima olhada no conceito de interdependncia antes da prova. importante saber tambm que, em relao a venda ordem ou para entrega futura, a transferncia somente poder ocorrer aps o efetivo recebimento da mercadoria.
RICMS - So Paulo Artigo 73 - O crdito acumulado poder ser transferido: I - para outro estabelecimento da mesma empresa; II - para estabelecimento de empresa interdependente, observado o disposto no 1, mediante prvio reconhecimento da interdependncia pela Secretaria da Fazenda; III - para estabelecimento fornecedor, observado o disposto no 2, a ttulo de pagamento das aquisies feitas por estabelecimento industrial, nas operaes de compra de: a) matria-prima, material secundrio ou de embalagem, para uso pelo adquirente na fabricao, neste Estado, de seus produtos; b) mquinas, aparelhos ou equipamentos industriais, novos, para integrao no ativo imobilizado e utilizao, pelo prazo mnimo de um ano, em estabelecimento da empresa localizado neste Estado; c) caminho ou chassi de caminho com motor, novos, para utilizao direta em sua atividade no transporte de mercadoria, pelo prazo mnimo de um ano, em estabelecimento da empresa localizado neste Estado; d) mercadoria ou material de embalagem a serem empregados pelo adquirente no acondicionamento ou reacondicionamento de produtos, realizada neste Estado; (Alnea acrescentada pelo Decreto 56.101, de 18-08-2010; DOE 19-08-2010; Efeitos Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas www.pontodosconcursos.com.br 62
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a partir de 1 de abril de 2010) IV - para estabelecimento fornecedor, observado o disposto nos itens 1 e 3 do 2, a ttulo de pagamento das aquisies feitas por estabelecimento comercial, nas operaes de compra de: a) mercadorias inerentes ao seu ramo usual de atividade, para comercializao neste Estado; b) bem novo, exceto veculo automotor, destinado ao ativo imobilizado, para utilizao direta em sua atividade comercial, pelo prazo mnimo de um ano, em estabelecimento da empresa localizado neste Estado; c) caminho ou chassi de caminho com motor, novos, para utilizao direta em sua atividade comercial no transporte de mercadoria, pelo prazo mnimo de um ano, em estabelecimento da empresa localizado neste Estado; V - para o fornecedor de leite situado no Estado de Minas Gerais, observado o disposto em acordo celebrado pelas unidades federadas envolvidas e disciplina estabelecida pela Secretaria da Fazenda; VI - para o estabelecimento industrializador do petrleo bruto, decorrente de operao com combustvel liquido ou gasoso ou lubrificante, derivado de petrleo, na hiptese do inciso III do artigo 71, ou decorrente de operao interestadual com lcool carburante, na hiptese do inciso I desse artigo; VII - para estabelecimento industrializador, decorrente de operao interna realizada por estabelecimento atacadista com amendoim em baga ou em gro, adquirido de produtor paulista e ao abrigo do diferimento previsto no inciso II do artigo 350. VIII - para estabelecimento de cooperativa centralizadora de vendas de que faa parte, por estabelecimento fabricante de acar ou lcool, observada a disciplina estabelecida pela Secretaria da Fazenda. 1 - Para efeito do inciso II, consideram-se interdependentes duas empresas quando: 1 - uma delas, por si, for titular de 50% (cinqenta por cento) ou mais do capital da outra; 2 - seus scios ou acionistas forem titulares de capital social no inferior a 50% (cinqenta por cento) em uma e a 30% (trinta por cento) na outra. 2 - Relativamente ao disposto nos incisos III e IV, observar-se- o seguinte: 1 - nos casos de venda ordem ou para entrega futura, a transferncia somente poder ocorrer aps o efetivo recebimento da mercadoria; 2 - as mquinas, aparelhos e equipamentos industriais referidos na alnea b do inciso III so os discriminados na relao a que se refere o inciso V do artigo 54; 3 - as transferncias referidas nas alneas c dos incisos III e IV somente podero ser feitas para estabelecimento fabricante do caminho ou chassi com motor novo ali Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas www.pontodosconcursos.com.br 63
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indicado, ainda que adquirido de estabelecimento revendedor.
Sua banca dever tentar te confundir: apenas se transfere crditos relativos ao mesmo sujeito ativo. Dizendo de outra forma, apenas so transferidos os crditos entre estabelecimentos situados dentro do Estado.
RICMS - So Paulo Artigo 74 - Salvo disposio em contrrio, a transferncia somente poder ser feita entre estabelecimentos situados em territrio paulista.
Aqui, pulamos alguns artigos que no trazem conceitos novos e que, portanto, no devero ser pedidos. Caso voc queira verificar a redao desses artigos, basta acessar: http://info.fazenda.sp.gov.br/NXT/gateway.dll?f=templates&fn=default.ht m&vid=sefaz_tributaria:vtribut Desfazimento do negcio jurdico que justificou a transferncia do crdito. A SEFAZ de SP tem o p no cho e assume publicamente que a transferncia de crdito um negcio entre partes. Assim, se o negcio jurdico pago pela transferncia do crdito de ICMS for desfeito antes da utilizao do crdito pelo destinatrio, possvel a devoluo do crdito ao estabelecimento de origem (total ou parcialmente). Para se receber um crdito pelo sistema (mesmo em caso de devoluo), o estabelecimento deve requerer a autorizao para o recebimento por meio do prprio sistema. Quem envia o crdito (mesmo que em devoluo) deve sempre registrar seu aceite em relao transferncia que se opera.
RICMS - So Paulo Artigo 77 - Sobrevindo o desfazimento do negcio ou ato que justificou a transferncia, o crdito acumulado transferido, desde que no utilizado pelo destinatrio, ser devolvido ao estabelecimento de origem: I - totalmente, se total o desfazimento; II - parcialmente, se parcial o desfazimento, em importncia igual que exceder o valor final do negcio ou ato. 1 - O estabelecimento de origem para receber o crdito acumulado em devoluo dever previamente requerer autorizao, por meio da internet. 2 - O estabelecimento que devolver o crdito acumulado dever acessar o sistema e registrar seu aceite ao pedido de devoluo feito nos termos do 1. 3 - Autorizada a devoluo, o estabelecimento que devolver o crdito dever lanar o valor devolvido no livro Registro de Apurao do ICMS com a correspondente transcrio na Guia de Informao e Apurao do ICMS - GIA, no Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas www.pontodosconcursos.com.br 64
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quadro Dbito do Imposto - Outros Dbitos. 4 - Confirmado, pelo Fisco, o lanamento a que se refere o 3, o valor devolvido ser lanado na conta corrente prevista na alnea b do inciso II do artigo 72. 5 - na hiptese deste artigo, quando o crdito acumulado transferido tiver sido utilizado pelo destinatrio, o valor dever ser recolhido pelo estabelecimento de origem, por meio de guia de recolhimentos especiais, com os acrscimos legais contados a partir do ltimo dia do ms em que ocorreu a transferncia, podendo o estabelecimento de origem, em relao ao valor do imposto efetivamente recolhido: 1 - lanar a crdito, no quadro Crdito do Imposto - Outros Crditos da Guia de Informao e Apurao do ICMS - GIA, ou; 2 - solicitar o lanamento a crdito na conta corrente de que trata a alnea b do inciso II do artigo 72.
1.8.6 Da Compensao do Imposto com crdito acumulado disposies locais: O RICMSSP permite a compensao do crdito tributrio com crdito acumulado desde que tenha sido conferido regime especial para tal operao. Observe (isso importante) que o crdito pode ser usado tambm para a compensao de multa moratria e de juros de mora.
RICMS - So Paulo Artigo 78 - Por regime especial, o imposto exigvel mediante guia de recolhimentos especiais poder ser compensado com crdito acumulado. 1 - Tratando-se de importao, o regime especial somente ser concedido se o desembarque e desembarao aduaneiro forem processados em territrio paulista. 2 - No caso de importao de que trata o 1 poder ser compensado com crdito acumulado alm do imposto, a multa moratria e os juros de mora, quando for o caso.
IMPORTANTE: o crdito acumulado no pode ser utilizado para extinguir dbito fiscal relativo ao imposto retido em razo de sujeio passiva por substituio. Ou seja, no pode o substituto tributrio pagar o imposto relativo s operaes subseqentes com crdito acumulado. Pode, entretanto, compensar o imposto devido pela operao prpria.
RICMS - So Paulo Artigo 79 - Segundo as regras dos artigos 586 a 592, o dbito fiscal relativo ao imposto poder ser liquidado mediante compensao com crdito acumulado (Lei 6.374/89, art. 102 ).
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1 - O disposto neste artigo no se aplica ao dbito fiscal relativo ao imposto retido em razo do regime jurdico-tributrio de sujeio passiva por substituio.
Os crditos reputados como acumulados, para a compensao de dbitos para com o fisco, devem ser reincorporados escrita fiscal do contribuinte. Talvez voc ainda no tenha compreendido o conceito de crdito acumulado. Vamos explicar de outra forma. O crdito acumulado aquele que sobra no perodo final da apurao. Esse crdito deve ficar registrado no sistema informatizado da SEFAZ. Tanto a sua utilizao, quanto a sua transferncia, devem ser feitas em perfeito compasso com o sistema da SEFAZ. Assim, para a compensao de dbitos tributrios do prprio contribuinte, deve-se informar ao fisco para que haja baixa na conta corrente do sistema informatizado. Escritura-se o crdito no livro Registro de Apurao do ICMS e transcreve-se na correspondente Guia de Informao e Apurao do ICMS GIA, no quadro Crdito do Imposto - Outros Crditos. Observe que, havendo crdito acumulado, o RICMSSP obriga o contribuinte a reincorporar o crdito sempre que houver saldo devedor (no perodo) no livro Registro do ICMS. Leia o pargrafo segundo. Dessa leitura, voc dever concluir que essa reincorporao dever sempre ser a maior possvel, at o limite do dbito tributrio do contribuinte.
RICMS - So Paulo Artigo 80 - O valor do crdito acumulado lanado na conta corrente prevista na alnea b do inciso II do artigo 72 poder ser reincorporado, total ou parcialmente, hiptese em que o estabelecimento dever: (Lei 6.374/89, art. 46): I - informar, por meio da internet, na forma estabelecida pela Secretaria da Fazenda, o valor para a baixa na conta corrente; II - no ltimo dia do ms, escritur-lo no livro Registro de Apurao do ICMS e transcrev-lo na correspondente Guia de Informao e Apurao do ICMS - GIA, no quadro Crdito do Imposto - Outros Crditos. 1 - A reincorporao ser obrigatria sempre que, num mesmo perodo, no livro Registro de Apurao do ICMS e na conta corrente, se apurar, cumulativamente: 1 - saldo devedor no mencionado livro fiscal; 2 - saldo de crdito acumulado no utilizado no ms. 2 - Relativamente ao disposto no pargrafo 1, o crdito acumulado ser reincorporado: 1 - em valor igual ao do saldo devedor, se superior ou igual a este; 2 - totalmente, se inferior ao saldo devedor. Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas www.pontodosconcursos.com.br 66
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As regras de utilizao do crdito acumulado so exatamente as mesmas relativas utilizao que vimos no artigo anterior (em relao aos contribuintes que tiverem gerado o crdito). O artigo 81 no foi completamente transcrito pois entendemos que no seria produtiva a sua leitura.
RICMS - So Paulo Artigo 81 - Poder ser autorizada a apropriao e a utilizao como crdito acumulado, pelo estabelecimento de destino, do crdito recebido em transferncia nos termos do artigo 73 ou decorrente de autorizao do Secretrio da Fazenda. (...)
Regra de ouro: no pode utilizar o crdito acumulado aquele contribuinte que tiver dbito fiscal de ICMS (mesmo que a exigibilidade esteja suspensa por parcelamento). Motivo: o crdito fica como garantia do fisco de satisfao da dvida do contribuinte. Observe, entretanto, que o crdito apurado, mas no definitivamente julgado no veda a utilizao do crdito acumulado. Tambm no veda a utilizao a existncia de dbito inscrito em dvida ativa quando oferecidas as devidas garantias.
RICMS - So Paulo Artigo 82 - So vedadas a apropriao e a utilizao de crdito acumulado ao contribuinte que, por qualquer estabelecimento paulista, tiver dbito fiscal relativo ao imposto, inclusive se objeto de parcelamento. 1 - O disposto neste artigo no se aplica ao dbito: 1 - apurado pelo fisco enquanto no julgado definitivamente, sem prejuzo da aplicao do disposto no artigo 72-C; 2 - objeto de pedido de liquidao, nos termos do artigo 79; 3 - inscrito na dvida ativa e ajuizado, quando garantido, em valor suficiente para a integral liquidao da dvida e enquanto ela perdurar, por depsito, judicial ou administrativo, fiana bancria, imvel com penhora devidamente formalizada ou outro tipo de garantia, a juzo da Procuradoria Geral do Estado. 2 - As vedaes previstas no caput deste artigo estendem-se hiptese de existncia de dbito do imposto, inclusive quele objeto de parcelamento, por qualquer estabelecimento paulista de: 1 - sociedade cindida, at a data da ciso, de cujo processo resultou, total ou parcialmente, o patrimnio do contribuinte; 2 - empresa em relao qual o fisco apure, a qualquer tempo:
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a) que o contribuinte sucessor de fato; b) a ocorrncia de simulao societria tendente a ocultar a responsabilidade do contribuinte pelo respectivo dbito.
O uso do crdito acumulado expressamente) lanamento do ICMS.
no
homologa
(tacitamente
ou
RICMS - So Paulo Artigo 83 - O uso da faculdade prevista neste captulo no implicar reconhecimento da legitimidade do crdito acumulado, nem homologao dos lanamentos efetuados pelo contribuinte (Convnio AE-7/71, clusula quinta).
1.8.7 Da apurao do ICMS disposies locais: A rigor, o ICMS deveria ser recolhido por operao, tendo em vista as operaes de entrada que lhe deram origem. Na impossibilidade de se fazer tal escriturao, o legislador estabeleceu um conjunto de procedimentos que permitam a escriturao em conjunto. Faz-se, ento, um somatrio de dbitos e crditos dentro de um determinado perodo de tempo e, assim, apura-se o ICMS devido (ou que sobra). O ICMS no se relaciona, ento, determinada operao de entrada ou de sada, mas relaciona-se s operaes de determinado perodo. O artigo 85 detalha, da forma mais pueril possvel, a sistemtica de dbitos e crditos do ICMS (princpio da no cumulatividade). Assim, se uma criana de 4 anos de idade te perguntar o que no cumulatividade, voc pode dizer que a situao em que imposto a recolher corresponde diferena, em cada perodo de apurao, entre o imposto devido sobre as operaes ou prestaes tributadas e o cobrado relativamente s anteriores.
RICMS - So Paulo Artigo 85 - O valor do imposto a recolher corresponder diferena, em cada perodo de apurao, entre o imposto devido sobre as operaes ou prestaes tributadas e o cobrado relativamente s anteriores.
H dois regimes de apurao para o ICMS: o regime peridico e o regime de estimativa.

RICMS - So Paulo Artigo 86 - Salvo disposio em contrrio, o estabelecimento de contribuinte obrigado escriturao fiscal dever apurar o valor do imposto a recolher, em conformidade com o regime em que estiver enquadrado (Lei 6.374/89, art. 48): I - regime peridico de apurao; Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas
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II - regime de estimativa.
Em relao ao regime peridico de apurao, os principais livros fiscais so os seguintes: Livro Registro de Sadas, em que se regitram: o o valor contbil total das operaes ou prestaes; o o valor total da base de clculo das operaes ou prestaes com dbito do imposto e o valor total do respectivo imposto debitado; o o valor fiscal total das operaes ou prestaes isentas ou no tributadas; o o valor fiscal total de outras operaes ou prestaes sem dbito do imposto; Livro Registro de Entradas, em que se registram: o o valor contbil total das operaes ou prestaes; o o valor total da base de clculo das operaes ou prestaes com crdito do imposto e o valor total do respectivo imposto creditado; o o valor fiscal total das operaes ou prestaes isentas ou no tributadas; o o valor fiscal total de outras operaes ou prestaes sem crdito do imposto; Livro Registro de Apurao do ICMS, em que se registram, aps os lanamentos de que tratam os incisos anteriores: o o valor do dbito do imposto, relativamente s operaes de sada ou s prestaes de servio; o o valor de outros dbitos; o o valor dos estornos de crditos; o o valor total do dbito do imposto; o o valor do crdito do imposto, relativamente s entradas de mercadoria ou aos servios tomados; o o valor de outros crditos; o o valor dos estornos de dbitos; o o valor total do crdito do imposto; o o valor do saldo devedor, que corresponder diferena entre os valores totais do imposto e os valores dos crditos; o o valor das dedues previstas pela legislao;
Regra de ouro: a apurao do imposto far-se- mensalmente, no ltimo dia do ms.

RICMS - So Paulo Artigo 87 - Os estabelecimentos enquadrados no regime peridico de apurao, em Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas
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relao s operaes ou prestaes efetuadas no perodo, apuraro: I - no livro Registro de Sadas: a) o valor contbil total das operaes ou prestaes; b) o valor total da base de clculo das operaes ou prestaes com dbito do imposto e o valor total do respectivo imposto debitado; c) o valor fiscal total das operaes ou prestaes isentas ou no tributadas; d) o valor fiscal total de outras operaes ou prestaes sem dbito do imposto; II - no livro Registro de Entradas: a) o valor contbil total das operaes ou prestaes; b) o valor total da base de clculo das operaes ou prestaes com crdito do imposto e o valor total do respectivo imposto creditado; c) o valor fiscal total das operaes ou prestaes isentas ou no tributadas; d) o valor fiscal total de outras operaes ou prestaes sem crdito do imposto; III - no livro Registro de Apurao do ICMS, aps os lanamentos de que tratam os incisos anteriores: a) o valor do dbito do imposto, relativamente s operaes de sada ou s prestaes de servio; b) o valor de outros dbitos; c) o valor dos estornos de crditos; d) o valor total do dbito do imposto; e) o valor do crdito do imposto, relativamente s entradas de mercadoria ou aos servios tomados; f) o valor de outros crditos; g) o valor dos estornos de dbitos; h) o valor total do crdito do imposto; i) o valor do saldo devedor, que corresponder diferena entre os valores mencionados nas alneas "d" e "h"; j) o valor das dedues previstas pela legislao; l) o valor do imposto a recolher ou o valor do saldo credor a transportar para o perodo seguinte, que corresponder diferena entre os valores mencionados nas Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas
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alneas "h" e "d". (...)
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Em relao ao regime de estimativa, o estabelecimento deve conhecer, antecipadamente, o valor mensalmente a ser pago ao fisco. Com o objetivo de facilitar a apurao do imposto, o regime de estimativa consiste em ampliar o prazo do cotejo entre dbitos e crditos (6 meses no Estado de So Paulo). Assim, estima-se o valor a ser pago mensalmente e, ao final do perodo, calcula-se o valor realmente devido e faz-se os ajustes necessrios. O enquadramento no regime de estimativa obedece a critrios do fisco, que poder ter em conta categorias, grupos ou setores de atividades econmicas. Os montantes das operaes de entrada e de sada de mercadoria e das prestaes tomadas e realizadas, bem como o valor do imposto a recolher so estimados com base em dados declarados pelo contribuinte e em outros de que dispuser o fisco. Assim, o valor estimado para todo o perodo dividido pelo nmero de meses relativo ao perodo da estimativa.
RICMS - So Paulo Artigo 88 - O estabelecimento enquadrado no regime de estimativa ter o valor do imposto a recolher mensalmente determinado pelo fisco (Lei 6.374/89, art. 50). 1 - O imposto ser estimado para perodo certo e prevalecer enquanto no revisto. 2 - O enquadramento do estabelecimento no regime de estimativa obedecer a critrios do fisco, que poder ter em conta categorias, grupos ou setores de atividades econmicas. 3 - Com base em dados declarados pelo contribuinte e em outros de que dispuser o fisco, sero estimados os montantes das operaes de entrada e de sada de mercadoria e das prestaes tomadas e realizadas, bem como o valor do imposto a recolher no perodo considerado. 4 - O valor do imposto a recolher, estimado na forma do pargrafo anterior, ser dividido em parcelas, em quantidade correspondente ao nmero de meses compreendidos no perodo. O fisco calcula a parcela e notifica o contribuinte do enquadramento e do valor mensal a ser pago. O contribuinte, em relao a cada estabelecimento enquadrado no regime de estimativa, fica obrigado: a recolher, mensalmente, as parcelas do imposto estimadoat o dia 16 do ms subsequente ao de referncia; em relao s operaes ou prestaes que realizar: o a emitir os documentos fiscais regulamentares; Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas www.pontodosconcursos.com.br 71
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o a escriturar os livros fiscais regulamentares; a apresentar a guia de informao correspondente ao perodo, no prazo a que se refere o artigo 254, vedada a sua apresentao segundo o regime peridico de apurao.
Artigo 254 - Salvo disposio em contrrio, a guia de informao ser entregue no ms subseqente ao da apurao e at os dias a seguir indicados, de acordo com o ltimo algarismo do nmero de inscrio estadual do estabelecimento: I - finais 0 e 1 - at o dia 11; II - finais 2, 3 e 4 - at o dia 12; III - finais 5,6 e 7 - at o dia 13; IV - finais 8 e 9 - at o dia 14.
RICMS - So Paulo Artigo 89 - O contribuinte ser notificado do seu enquadramento no regime de estimativa e da parcela a recolher em cada ms (Lei 6.374/89, art. 51). --Artigo 90 - Notificado nos termos do artigo anterior, o contribuinte, em relao a cada estabelecimento enquadrado no regime de estimativa, fica obrigado: I - a recolher, mensalmente, as parcelas do imposto estimado, no prazo a que se refere o artigo 113; II - em relao s operaes ou prestaes que realizar: a) a emitir os documentos fiscais previstos no artigo 124; b) a escriturar os livros fiscais previstos no artigo 213; III - a apresentar a guia de informao correspondente ao perodo, no prazo a que se refere o artigo 254, vedada a sua apresentao segundo o regime peridico de apurao.
As obrigaes acessrias no regime de estimativa so as mesmas impostas aos demais contribuintes. apenas a o batimento de valores que se posterga. Ou seja, feito uma vez para um perodo muito maior que um ms (como vimos, So Paulo estende o perodo de apurao para 6 meses). O clculo exatamente o mesmo: calcula-se a diferena entre o ICMS devido nas operaes de sada e subtrai-se o ICMS destacado nas notas das operaes de entrada. Acrescenta-se, entretanto, os valores de ICMS lanados de ofcio (geralmente por Auto de Infrao). Se a apurao semestral demonstrar um valor final favorvel ao fisco, o valor deve ser pago sem nenhum acrscimo at o ltimo dia til do ms subseqente ao trmino do perodo de apurao.
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Se o valor for favorvel ao contribuinte, o valor poder ser objeto de compensao em eventos futuros.
RICMS - So Paulo Artigo 91 - O contribuinte, em relao a cada estabelecimento enquadrado no regime de estimativa, far, em 30 de junho e 31 de dezembro de cada exerccio, a apurao de que trata o artigo 87 . 1 - Os valores do imposto e das operaes de entrada e sadas de mercadorias e dos servios prestados ou tomados relacionados com infraes, cujos dbitos exigidos em auto de infrao tenham sido recolhidos no curso do respectivo perodo, devem ser considerados na apurao de que trata este artigo. 2 - A diferena do imposto verificada entre o montante determinado pelo fisco e o apurado no livro Registro de Apurao do ICMS: 1 - se favorvel ao fisco, observado o disposto no artigo 566, poder ser recolhida sem os acrscimos legais correspondentes multa prevista no artigo 528 e aos juros de mora, independentemente de qualquer iniciativa fiscal, at o ltimo dia til do ms subseqente ao trmino do perodo de apurao; 2 - se favorvel ao contribuinte, ser deduzida em recolhimentos futuros. 3 - A deduo de que trata o item 2 do pargrafo anterior poder ser efetuada pela Secretaria da Fazenda, independentemente de requerimento, desde que: 1 - o contribuinte tenha entregue, em prazo, a guia de informao prevista no artigo 253, e recolhido todas as parcelas do imposto estimado; 2 - a anlise da guia de informao e de outros elementos indicirios confirme o saldo apurado pelo contribuinte.
Se o regime de estimativa for interrompido, a apresentao a guia de informao correspondente ao perodo fica antecipada. O artigo 92 traz uma novidade em relao ao que acabamos de discutir: em caso de cessao de atividade, o valor a favor do contribuinte pode ser restitudo (uma vez que no h sentido permitir que o imposto seja objeto de compensao futura).
RICMS - So Paulo Artigo 92 - Interrompida a aplicao do regime de estimativa, antecipar-se- o cumprimento da obrigao prevista no inciso III do artigo 90 e no "caput" do artigo anterior, hiptese em que a diferena do imposto verificada entre o montante determinado pelo fisco e o apurado: I - se favorvel ao fisco, no caso de cessao de atividade do estabelecimento ou de seu desenquadramento do regime de estimativa, observar-se- o disposto no item 1 do 2 do artigo anterior; II - se favorvel ao contribuinte, ser: Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas
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a) compensada, nos casos de desenquadramento, mediante lanamento no livro Registro de Apurao do ICMS, no quadro "Crdito do Imposto - Outros Crditos", com a expresso "Excesso de Estimativa"; b) restituda, a requerimento do contribuinte, nos casos de cessao de atividade, observada a vedao contida no inciso II do artigo 69. Pargrafo nico - Relativamente ao disposto na alnea "b" do inciso II, a Secretaria da Fazenda, aps verificao fiscal, se necessria, efetuar a restituio no prazo de 90 (noventa) dias, contados da data em que o pedido tiver sido protocolado, implicando a inobservncia desse prazo atualizao monetria, a partir do protocolamento, segundo a variao da UFESP.
O aproveitamento de diferena de ICMS, ou mesmo a sua restituio, no impedem possvel levantamento fiscal (isso vale para quase todas as situaes no direito tributrio).
RICMS - So Paulo Artigo 93 - O aproveitamento de diferena ou a restituio, de que tratam os artigos 91 e 92, no impedir a feitura de levantamento fiscal, nos termos do artigo 509, nem a sua reviso .
So prerrogativas do fisco estadual: Enquadrar estabelecimento no regime de estimativa; Rever valores estimados e reajustar parcelas no decorrer do perodo; Promover o desenquadramento de qualquer estabelecimento.
Concluso: o regime de estimativa prerrogativa do fisco. Essa possibilidade deve ser usada para facilitar a vida do fisco e, eventualmente, do contribuinte.
RICMS - So Paulo Artigo 94 - O fisco poder, a qualquer tempo e a seu critrio (Lei 6.374/89, art. 53): I - promover o enquadramento de qualquer estabelecimento no regime de estimativa; II - rever os valores estimados e reajustar as parcelas mensais subseqentes reviso, mesmo no curso do perodo considerado; III - promover o desenquadramento de qualquer estabelecimento do regime de estimativa.
Se a atitude do fisco (que acabamos de expor) contrariar os interesses do contribuinte, existe a possibilidade de elaborar uma reclamao ao Chefe da repartio fiscal. Sendo negada a reclamao, cabe recurso autoridade imediatamente superior.
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A reclamao e o recurso no oferecem efeito suspensivo e devem ser interpostos no prazo de 30 dias contados da cincia do fato.
RICMS - So Paulo Artigo 95 - A questo objeto de reclamao relacionada com a aplicao do disposto no artigo anterior ser decidida pelo Chefe da repartio fiscal a qual o estabelecimento estiver vinculado, com recurso autoridade imediatamente superior. Pargrafo nico - As reclamaes e recursos no tero efeito suspensivo, sendo de 30 (trinta) dias o prazo para sua interposio, contados, para a reclamao, da data da respectiva notificao e, para o recurso, da data da intimao do despacho que julgar a reclamao.
1.8.8 Da centralizao da apurao e do recolhimento disposies locais: O artigo 25 da Lei Kandir permite que os saldos apurados entre diversos estabelecimentos do mesmo titular sejam compensados. A apurao deve ser sempre individual, mas o pagamento pode ser apurado pela compensao desses saldos.
RICMS - So Paulo Artigo 96 - Os saldos devedores e credores resultantes da apurao prevista nos artigos 87 ou 88, efetuada a cada perodo em cada um dos estabelecimentos do mesmo titular localizados em territrio paulista, podero ser compensados centralizadamente, sendo o resultado, quando devedor, objeto de recolhimento nico.
O estabelecimento centralizador pode ser escolhido pelo prprio titular. H apenas uma exigncia: a escolha deve ser feita entre os estabelecimentos que apresentarem menor prazo para o recolhimento do ICMS. Assim, a escolha de um estabelecimento centralizador poder significar, para o contribuinte, a perda de alguns dias de prazo para o pagamento de ICMS. No se pode misturar, entretanto, na compensao, estabelecimentos sujeitos a regimes diferentes de recolhimento. Assim, um contribuinte que possua estabelecimentos enquadrados em regime de estimativa e estabelecimentos enquadrados em regime de apurao peridica no poder centralizar seus recolhimentos em apenas um estabelecimento. Assim, necessrio que o pargrafo 1 e o pargrafo 2 sejam lidos em conjunto. Todos os estabelecimentos, de fato, devem ser includos na centralizao, desde que enquadrados no mesmo regime do imposto. Na apurao centralizada ocorre uma transferncia de crditos entre estabelecimentos. Apenas o crdito que puder ser consumido deve ser transferido. Na sobra de crdito, no se deve transferir tudo, apenas a medida consumvel.
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RICMS - So Paulo Artigo 97 - Para compensao, os saldos referidos no artigo 96 sero transferidos, total ou parcialmente, para estabelecimento centralizador, eleito segundo o regime de apurao do imposto, pelo titular, entre aqueles que estiverem sujeitos ao menor prazo para recolhimento do imposto. 1 - A compensao somente se far entre estabelecimentos enquadrados no mesmo regime de apurao do imposto. 2 - Todos os estabelecimentos pertencentes a uma mesma empresa, situados neste Estado, devero ser includos na centralizao, elegendo-se, dentre eles, um como centralizador. 3 - Adotada a forma centralizada de apurao e recolhimento do imposto prevista nesta subseo, em relao aos saldos transferidos, dever ser observado o seguinte: 1 - se o saldo for devedor, a transferncia dever ser total; 2 - se o saldo for credor, a transferncia no poder exceder o montante a ser absorvido pelo estabelecimento centralizador no mesmo perodo de apurao, observado o disposto no pargrafo nico do artigo 99.
O artigo 98 descreve a sistemtica de transferncia do crdito, que ocorre pela emisso de nota fiscal com os seguintes requisitos e indicaes: natureza da operao: Transferncia de Saldo (Devedor/Credor) Art. 98 do RICMS; como destinatrio, o estabelecimento centralizador, com seus dados identificativos; no campo Informaes Complementares, a expresso: Transferncia do Saldo (Devedor/Credor) - Apurao do Ms de ........................; o valor do saldo transferido, em algarismos e por extenso;
A nota fiscal deve ser registrada no livro Registro de Sadas anotando-se a expresso transferncia de saldo (credor ou devedor). Observe que no apenas o crdito de ICMS que se transfere nesse momento. O ICMS devido tambm transferido, uma vez que estamos falando da centralizao de crditos e dbitos para alcanar um valor total (devido ou a recuperar). O valor transferido deve ser lanado no no livro Registro de Apurao do ICMS.
RICMS - So Paulo Artigo 98 - Para a transferncia de que trata o artigo 97, dever o estabelecimento: I - emitir Nota Fiscal que conter, alm dos demais requisitos, as seguintes indicaes: a) natureza da operao: Transferncia de Saldo (Devedor/Credor) - Art. 98 do Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas
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RICMS;
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b) como destinatrio, identificativos;
estabelecimento
centralizador,
com
seus
dados
c) no campo Informaes Complementares, a expresso: Transferncia do Saldo (Devedor/Credor) - Apurao do Ms de ........................; d) o valor do saldo transferido, em algarismos e por extenso; II - registrar a Nota Fiscal no livro Registro de Sadas, com a utilizao, apenas, das colunas Documento Fiscal e Observaes, anotando-se nesta a expresso: Transferncia de Saldo (Devedor/Credor) - Art. 98 do RICMS; III - lanar o valor transferido, no mesmo perodo de apurao do imposto, no livro Registro de Apurao do ICMS, no quadro Crdito do Imposto - Outros Crditos, se o valor se referir a saldo devedor ou no quadro Dbito do Imposto - Outros Dbitos, se o valor se referir a saldo credor apurado, com a expresso Transferncia de Saldo - Art. 98 do RICMS.
Em seguida, o valor (dbito ou crdito) chega ao estabelecimento centralizador, que lana o valor recebido em transferncia no livro Registro de Apurao do ICMS, no quadro Dbito do Imposto - Outros Dbitos.
RICMS - So Paulo Artigo 99 - O estabelecimento centralizador dever lanar o valor recebido em transferncia, no mesmo perodo de apurao do imposto, no livro Registro de Apurao do ICMS, no quadro Dbito do Imposto - Outros Dbitos ou no quadro Crdito do Imposto - Outros Crditos, conforme o caso, com a indicao do nmero e data de emisso do documento fiscal e o nmero de inscrio estadual do estabelecimento transmitente. Pargrafo nico - Fica vedado ao estabelecimento centralizador apurar saldo credor em razo das transferncias previstas nesta subseo.
A sistemtica que acabamos de apresentar apenas diz respeito ao ICMS prprio (j falamos disso). No caso de haver imposto devido por substituio tributria, seu recolhimento deve ocorrer em separado. No entanto, a parcela referente ao ICMS da prpria operao pode, sem problemas, fazer parte da centralizao da apurao. Tambm no fazem parte da centralizao os saldos devedores e credores resultantes da atividade de revenda de combustveis e demais derivados de petrleo.
RICMS - So Paulo Artigo 101 - O disposto nesta subseo no se aplica: I - ao valor do imposto devido na condio de sujeito passivo por substituio tributria com reteno antecipada do imposto; II - operao ou prestao, relativamente qual a legislao exija recolhimento do Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas
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imposto em separado; III - aos saldos devedores e credores resultantes da atividade de revenda de combustveis e demais derivados de petrleo, conforme definido na legislao federal, com os saldos devedores e credores de outro estabelecimento do mesmo titular que exera atividade diversa.
1.8.8 Outras formas de apurao disposies locais: O artigo 103 prev que o contribuinte no obrigado a manter escriturao fiscal deve, tambm, observar a sistemtica de clculo comum do ICMS. O imposto a ser pago corresponde diferena entre o imposto devido sobre operao ou prestao tributada e o cobrado na imediatamente anterior, efetuada com a mesma mercadoria ou seus insumos ou com o mesmo servio.
RICMS - So Paulo Artigo 103 - Tratando-se de contribuinte no obrigado a manter escriturao fiscal, bem como em outros casos expressamente previstos, o valor do imposto a recolher corresponder diferena entre o imposto devido sobre operao ou prestao tributada e o cobrado na imediatamente anterior, efetuada com a mesma mercadoria ou seus insumos ou com o mesmo servio, observado o disposto no inciso VIII do artigo 115.
Contribuintes que apenas efetuam operaes ou prestaes em perodos especficos, a apurao do imposto ser feita: provisoriamente, pelo fisco, mediante estimativa do montante das operaes ou prestaes; pelo contribuinte, na prpria guia de recolhimento, quanto diferena entre o valor real e o valor estimado.
RICMS - So Paulo Artigo 105 - Em relao aos contribuintes que s efetuem operaes ou prestaes durante perodos determinados, tais como finados, festas natalinas, juninas ou carnavalescas, em carter eventual e transitrio, a apurao do imposto, observado o disposto nos incisos XI e XII do artigo 115, ser feita (Lei 6.374/89, art. 67, "caput", e 1): I - provisoriamente, pelo fisco, mediante estimativa do montante das operaes ou prestaes; II - pelo contribuinte, na prpria guia de recolhimento, quanto diferena entre o valor real e o valor estimado.
1.8.8 Disposies comuns apurao do imposto disposies locais:
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Quando o contribuinte apurar diferena de imposto a pagar aps o perodo regulamentar de pagamento, deve informar o valor no RAICMS e efetuar o pagamento por guia de recolhimentos especiais, da correo monetria e dos acrscimos legais.
RICMS - So Paulo Artigo 108 - A diferena de imposto apurada pelo contribuinte ser lanada no livro Registro de Apurao do ICMS, no quadro "Dbito do Imposto - Outros Dbitos", com a expresso "Diferenas Apuradas", consignando-se em "Observaes" a origem da diferena (Lei 6.374/89, art. 59). Pargrafo nico - A providncia a que se refere este artigo ser adotada sem prejuzo do recolhimento, por guia de recolhimentos especiais, da correo monetria e dos acrscimos legais.
O contribuinte deve informar os valores detalhados de suas operaes ao fisco por meio de uma guia de informao.
RICMS - So Paulo Artigo 109 - Os valores das operaes ou prestaes, o valor do imposto a recolher ou, em sendo a hiptese, o saldo credor a ser transportado, obtidos ao final de cada perodo de apurao, sero declarados em guia de informao, observado o disposto nos artigos 253 a 258 .
1.9 Pagamento
Depois de apurado o imposto, cabe ao contribuinte efetuar o pagamento, trata-se do cumprimento da obrigao principal. O pagamento feito mediante o preenchimento de uma guia apenas assim que o fisco pode imputar o pagamento a determinado sujeito passivo e reputar extinto o crdito tributrio. A escolha do sistema de recolhimento prerrogativa da SEFAZ, que pode, ainda, exigir retribuio pelos custos dos sistemas de pagamento (uma pergunta sobre esse assunto derrubaria 98 % dos candidatos).
RICMS - So Paulo Artigo 111 - O recolhimento do imposto ser feito mediante guia preenchida pelo contribuinte, conforme modelo aprovado pela Secretaria da Fazenda, que fixar, tambm, a quantidade de vias e sua destinao. Pargrafo nico - A Secretaria da Fazenda poder determinar que o recolhimento se faa mediante guia por ela fornecida ou por meio de outro sistema, ficando-lhe facultado exigir retribuio pelo custo.
1.9.1 Prazos de Pagamento disposies locais:
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Os prazos para recolhimento do ICMS (Anexo IV) devem ficar de fora do seu edital, por isso no entraremos nos detalhes. At as datas limites, o contribuinte pode efetuar o pagamento sem os acrscimos legais. A referncia ao revogado artigo 566 referia-se antiga necessidade de se atualizar os valores monetariamente pela UFESP.
RICMS - So Paulo Artigo 112 - O imposto apurado na forma do artigo 87 e declarado nos termos dos artigos 253 a 258, observado o disposto no artigo 566, poder ser recolhido sem os acrscimos legais, tais como a multa prevista no artigo 528 e os juros de mora, at o dia indicado no Anexo IV.
O contribuinte enquadrado no regime de estimativa deve fazer os recolhimentos das parcelas at o dia 16 do ms seguinte ao de referncia. A primeira parcela pode ser recolhida dentro de 15 dias (antigamente era atualizado pela UFESP) a contar da data em que fora notificado o contribuinte do enquadramento no regime de estimativa.
RICMS - So Paulo Artigo 113 - O contribuinte enquadrado no regime de estimativa, observado o disposto no artigo 566, poder recolher as parcelas mensais at o dia 16 do ms subseqente ao de referncia, sem os acrscimos legais, tais como a multa prevista no artigo 528 e os juros de mora. 1 - O pagamento da primeira parcela, observado o disposto no artigo 566, poder ser efetuado dentro de 15 (quinze) dias a contar da data da notificao do enquadramento, sem os acrscimos legais. 2 - Sendo a guia de recolhimento fornecida pela Secretaria da Fazenda, o dia do pagamento ser o nela fixado, observado o disposto no artigo 566.
1.9.2 Pagamentos Guias Especiais de Recolhimento disposies locais: A guia de recolhimentos especiais o meio de pagamento relativo s hipteses listadas pelo artigo 115. So situaes em que o contribuinte no depende de mecanismos de crditos e dbitos do imposto para aferir o valor devido. A leitura muito simples (e o assunto especifico demais para ser pedido em prova), por isso no vemos motivo para repetir a informao.
RICMS - So Paulo Artigo 115 - Alm de outras hipteses expressamente previstas, o dbito fiscal ser recolhido mediante guia de recolhimentos especiais, observado o disposto no artigo 566, podendo efetivar-se sem os acrscimos legais, tais como a multa prevista no artigo 528 e os juros de mora, at os momentos adiante indicados, relativamente aos seguintes eventos : Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas
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I - operao de importao de mercadoria ou bem do exterior: a) at o momento do desembarao aduaneiro, exceto em relao aos contribuintes inscritos no Cadastro de Contribuintes do ICMS detentores de regime especial e desde que o desembarao ocorra em territrio paulista; - pessoas fsicas, por exemplo, que importem produtos, recolhero por guia especial de recolhimento. b) em hipteses no abrangidas pela alnea anterior, inclusive naquelas em que a entrega da mercadoria ocorra antes do desembarao aduaneiro ou naquelas em que, por qualquer motivo, no puder ter sido exigido o pagamento ali indicado - no recebimento da mercadoria ou do bem; - havendo qualquer percalo que altere a sistemtica da importao, o imposto ser recolhido por meio de guia especial de recolhimento. II - operao realizada por estabelecimento rural de produtor, quando no estiver atribuda ao destinatrio a responsabilidade pelo pagamento do imposto, conforme segue, observado o disposto no 1: - a regra geral, em relao ao produtor rural, o diferimento do imposto. Nos casos que no estiverem submetidos a essa regra, o recolhimento se dar por guia especial de recolhimento (pode-se abater na prpria guia de recolhimentos especiais o crdito do imposto). a) na sada de mercadoria com destino a outro Estado, ao exterior ou a pessoa de direito pblico ou privado no inscrita no Cadastro de Contribuintes do ICMS - pelo produtor, no momento da sada; b) na transmisso de propriedade de mercadoria depositada em seu nome em armazm geral ou qualquer outro local, quando no transitar pelo estabelecimento depositante ou deste tiver sado sem o pagamento do imposto, salvo se o adquirente for comerciante, industrial, cooperativa ou pessoa de direito pblico ou privado inscrita no Cadastro de Contribuintes do ICMS, estabelecido neste Estado - pelo produtor, no momento da sada; c) na sada de mercadoria sem destinatrio certo - pelo produtor, no momento da sada; d) na sada de mercadoria com destino a consumidor ou a outro produtor - pelo produtor, relativamente s sadas efetuadas no ms, at o dia 15 (quinze) do ms seguinte; III - operao a ser realizada em territrio paulista, sem destinatrio certo, com mercadoria oriunda de outro Estado - pelo detentor da mercadoria, observado o disposto no artigo 433; - comum o ingresso de caminhes com produtos a venda sem destinatrio certo. IV - operao de sada de mercadoria, decorrente de: a) arrematao judicial - pelo arrematante, antes da expedio da carta de arrematao ou adjudicao; b) arrematao de mercadoria importada do exterior, em leilo ou licitao, promovidos pelo poder pblico - pelo arrematante, at o momento do registro da Declarao de Arrematao ou documento equivalente; Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas
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V - operao de sada de mercadoria, decorrente de alienao em leilo, falncia ou inventrio - pelo contribuinte, leiloeiro, sndico ou esplio, quando da alienao, no incio da remessa da mercadoria; VI - operao eventual realizada por contribuinte de outro Estado com mercadoria existente em territrio paulista - pelo contribuinte, no momento da sada da mercadoria ou da operao; - exemplo tpico a negociao de mercadoria depositada em armazm geral. VII - operao de sada de mercadoria de estabelecimento beneficiador de produtos agrcolas, com destino a pessoa ou estabelecimento diverso daquele que a tiver remetido para beneficiamento - pelo estabelecimento beneficiador, no momento da sada da mercadoria; - se a mercadoria tivesse o estabelecimento de origem como destino final, o ICMS no seria cobrado (hiptese de suspenso). VIII - na hiptese do artigo 103 relativamente s operaes realizadas no ms - pelo contribuinte, no momento da sada da mercadoria, observado o disposto no 2; trata-se do contribuinte desobrigado de manter escriturao fiscal seu recolhimento se d por meio de guia especial de recolhimento (devero ser anexados guia de recolhimento os documentos fiscais comprobatrios da identidade da mercadoria ou do servio e do pagamento do imposto na operao ou prestao imediatamente anterior). IX - prestao de servio de transporte de carga, com incio em territrio paulista, realizada por transportador autnomo, qualquer que seja o seu domiclio, ou por empresa transportadora estabelecida fora do territrio paulista e no inscrita no Cadastro de Contribuintes do ICMS deste Estado, na hiptese de inaplicabilidade da sujeio passiva por substituio prevista no artigo 316 - pelo transportador autnomo ou pela empresa transportadora, no momento do incio da prestao, observado o disposto nos 3 e 5; - j vimos que o transporte submete-se substituio tributria. Nesse caso, impossvel cobrar o tomador do servio, por isso o imposto cobrado do prprio transportador por intermdio de guia especial de recolhimento. X - prestao de servio de transporte de pessoas ou passageiros, com incio em territrio paulista, realizada por transportador autnomo, qualquer que seja o seu domiclio, ou por empresa transportadora estabelecida fora do territrio paulista e no inscrita no Cadastro de Contribuintes do ICMS deste Estado - pelo transportador autnomo ou pela empresa transportadora, no momento do incio da prestao, observado o disposto no 5; XI - operao ou prestao efetuada por contribuinte que s opere em perodos determinados, tais como finados, festas natalinas, juninas ou carnavalescas, ainda que em estabelecimento provisrio, inclusive o instalado em lugar destinado a recreao, esporte, exposies ou outras atividades semelhantes - pelo contribuinte, no momento do incio da prestao de servio ou da movimentao da mercadoria para o estabelecimento transitrio ou local de atividade, observado o disposto no inciso I do artigo 105; - trata-se do contribuinte de atividade habitual, que recolhe tambm por intermdio de guia especial de recolhimento XII - diferena verificada entre o valor estimado e o valor efetivo da operao ou prestao efetuada na forma do inciso anterior - no dia imediato ao da cessao da atividade, observado o disposto no inciso II do artigo 105; - a operao acima Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas www.pontodosconcursos.com.br 82
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sujeita-se ao regime de estimativa. A eventual diferena entre o valor estimado e o valor escriturado recolhido por intermdio de guia especial de recolhimento. XIII - exigncia decorrente de ao fiscal - dentro do prazo fixado na notificao ou no auto de infrao; - O lanamento de ofcio d ensejo a obrigaes que so satisfeitas por intermdio de guia especial de recolhimento. XIV - sadas de produtos resultantes da industrializao do petrleo bruto promovidas pelo estabelecimento refinador de petrleo no perodo de 1 (primeiro) a 15 (quinze) de cada ms, observado o disposto no 6, no dia 25 (vinte e cinco) do mesmo ms, no se aplicando em relao: a) a querosene de aviao, querosene iluminante, gasolina de aviao e leo combustvel, b) ao valor do imposto retido a ttulo de substituio tributria. XV - sadas de subprodutos da matana do gado para outro Estado - no momento da sada ou conforme o disposto no item 1 do 1 do artigo 383; XV-A - na entrada em estabelecimento de contribuinte sujeito s normas do Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - Simples Nacional, at o ltimo dia til da primeira quinzena do ms subseqente ao da entrada: (Inciso acrescentado pelo artigo 2 do Decreto 52.104, de 29-08-2007; DOE 30-08-2007) a) de mercadoria destinada a industrializao ou comercializao, material de uso e consumo ou bem do ativo permanente, remetido por contribuinte localizado em outro Estado ou no Distrito Federal, o valor resultante da multiplicao do percentual correspondente diferena entre a alquota interna e a interestadual pela base de clculo, quando a alquota interestadual for inferior interna (Lei Complementar federal 123/2006, art. 13, 1, XIII); (Redao dada alnea pelo Decreto 52.858, de 02-04-2008; DOE 03-04-2008) a) de mercadorias adquiridas de contribuinte localizado em outro Estado ou no Distrito Federal, qualquer que seja a sua destinao, o valor correspondente carga tributria praticada por contribuinte deste Estado sujeito ao Regime Peridico de Apurao - RPA, subtrado do que for efetivamente pago outra unidade federada; b) de petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, bem como energia eltrica, oriundos de outro Estado ou Distrito Federal, quando no destinados comercializao ou industrializao, calculado pela alquota interna. XVI - casos no regulados - at 15 (quinze) dias, contados da data da operao, do ato ou da prestao que tiver dado origem obrigao. 1 - Na hiptese do inciso II, o produtor poder abater na prpria guia de recolhimentos especiais o crdito do imposto, na forma estabelecida pela Secretaria da Fazenda. 2 - Relativamente ao inciso VIII, devero ser anexados guia de recolhimento os documentos fiscais comprobatrios da identidade da mercadoria ou do servio e do Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas www.pontodosconcursos.com.br 83
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pagamento do imposto na operao ou prestao imediatamente anterior. 3 - Relativamente ao inciso IX: 1 - a guia de recolhimentos especiais, que servir, se for o caso, como comprovante para crdito do imposto, dever conter, alm dos demais requisitos, ainda que no verso, os seguintes dados: a) o preo do servio; b) a base de clculo do imposto, se o seu valor for diferente do preo; c) a alquota aplicvel e o valor do imposto; d) o nmero, a srie e a data da emisso do documento fiscal relativo mercadoria transportada; e) a identificao do tomador do servio: nome, endereo e nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ ou CPF; f) os locais de incio e fim da prestao do servio; g) a identificao do transportador: nome, placa do veculo e nome do motorista, no caso de transporte rodovirio, ou outros elementos identificativos, nos demais casos; 2 - ressalvado o disposto no item seguinte, fica dispensada a emisso de conhecimento de transporte, desde que, em havendo documento fiscal referente mercadoria ou bem, nele conste, alm dos demais requisitos, os seguintes dados relativos prestao do servio: a) o preo; b) a base de clculo do imposto, se o seu valor for diferente do preo; c) a alquota aplicvel e o valor do imposto; d) a identificao do responsvel pelo pagamento do imposto: nome, endereo e nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ, ou CPF; 3 - a empresa transportadora estabelecida fora do territrio paulista e no inscrita no Cadastro de Contribuintes deste Estado dever: a) emitir o correspondente conhecimento de transporte ao final da prestao do servio; b) escriturar o referido documento fiscal no livro Registro de Sadas, utilizando apenas as colunas "Documento Fiscal" e "Observaes", e anotando nesta a expresso " 3 do Art. 115 - RICMS/SP"; c) recolher eventual diferena de imposto devido a este Estado por meio de Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais, at o dia 9 (nove) do ms subseqente ao do incio da prestao; Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas
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4 - o estabelecimento que fizer a entrega da mercadoria ao transportador autnomo ou empresa transportadora estabelecida em outro Estado dever exigir destes a guia de recolhimento do imposto, ainda que via adicional ou cpia reprogrfica, que dever conservar pelo prazo definido no artigo 202, sob pena de responsabilidade solidria prevista no inciso XII do artigo 11; 5 - caso o incio da prestao ocorra em dia ou hora em que no haja expediente bancrio: a) por meio de regime especial e desde que o titular do estabelecimento que efetuar a entrega da carga ao transportador autnomo ou empresa transportadora estabelecida em outro Estado, assuma a responsabilidade solidria pelo pagamento do imposto devido na prestao, o imposto poder ser recolhido at o primeiro dia til seguinte; b) efetuado o recolhimento do imposto pelo responsvel solidrio nos termos da alnea anterior, o transportador autnomo ou a empresa transportadora estabelecida em outro Estado fica dispensada do cumprimento daquela obrigao. 4 - Nos casos em que o imposto deva ser recolhido no momento da sada da mercadoria ou do incio da prestao do servio, a guia de recolhimento, que conter, alm dos demais requisitos, ainda que no verso, o nmero, a srie e a data da emisso do respectivo documento fiscal, acompanhar a mercadoria ou o transporte para ser entregue ao destinatrio da mercadoria ou ao tomador do servio. 5 - Relativamente aos incisos IX e X, o recolhimento do imposto poder ser feito antecipadamente em outro Estado por meio de guia nacional de recolhimento aprovada por acordo celebrado entre os Estados. 6 - Relativamente ao inciso XIV, a informao do recolhimento ser apenas indicada no campo "Observaes" do Livro Registro de Apurao do ICMS, com a expresso "Recolhimento Especial de Imposto, nos termos do 6 do artigo 115", vedado qualquer lanamento no quadro "Crdito do Imposto". (Redao dada pelo inciso I do art. 1 do Decreto 45.824 de 25/05/01; DOE 26/05/01; efeitos a partir de 01/06/01) 6 - Relativamente ao inciso XIV, o imposto efetivamente recolhido ser lanado no livro Registro de Apurao do ICMS, no quadro "Crdito do Imposto - Outros Crditos", com a expresso "Imposto Recolhido por Guia de Recolhimentos Especiais n, nos termos do 6 do artigo 115", para efeito da apurao peridica do imposto prevista no artigo 87. 7 - O disposto no inciso I aplica-se ao contribuinte sujeito s normas do Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - Simples Nacional. (Pargrafo acrescentado pelo artigo 2 do Decreto 52.104, de 29-08-2007; DOE 30-08-2007) 8 - Para fins do disposto na alnea a do inciso XV-A, a alquota interestadual a ser adotada ser a de 12% (doze por cento). (Redao dada ao pargrafo pelo Decreto 52.858, de 02-04-2008; DOE 03-04-2008) 8 - Na hiptese da alnea a do inciso XV-A dever ser adotado, na Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas www.pontodosconcursos.com.br 85
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impossibilidade de aferio do valor correspondente ao que for pago ao outro Estado, o menor percentual previsto na coluna ICMS do Anexo I da Lei Complementar n 123, de 2006. (Redao dada pelo inciso I do artigo 1 do Decreto 52.147, de 10-092007; DOE 11-09-2007) 8 - Na hiptese da alnea b do inciso XV-A dever ser adotado, na impossibilidade de aferio do valor correspondente ao que for pago ao outro Estado, o menor percentual previsto na coluna ICMS do Anexo I da Lei Complementar n 123, de 2006.
1.9.3 Pagamentos Outras Formas disposies locais: Quando o destinatrio for o substituto tributrio, responsvel pelo pagamento do imposto referente mercadoria entrada em seu estabelecimento, ele dever fazer os registros no RAICMS e no Registro de Entradas. O crdito cabvel poder ser aproveitado. Observe que esse artigo apenas se aplica para as situaes em que o imposto deva ser lanado no prprio momento da entrada (ou na operao contgua). Em casos em que o diferimento no se extinguir na entrada da mercadoria no estabelecimento, no haver escriturao ou aproveitamento de crditos possvel.
RICMS - So Paulo Artigo 116 - Quando estiver atribuda ao destinatrio da mercadoria ou ao tomador do servio a obrigao de pagar o imposto relativo mercadoria entrada, real ou simbolicamente, em seu estabelecimento ou ao servio tomado, o contribuinte dever, no perodo de ocorrncia do evento, observar as seguintes normas: I - o imposto ser escriturado no livro Registro de Apurao do ICMS, no quadro "Dbito do Imposto - Outros Dbitos", com a expresso "Entradas com Imposto a Pagar" ou "Utilizao de Servios com Imposto a Pagar", conforme o caso; II - o imposto ser computado, quando for o caso, como crdito no livro Registro de Entradas, no mesmo perodo em que o servio tiver sido tomado ou a mercadoria tiver entrado no estabelecimento. Pargrafo nico - O disposto neste artigo no se aplica: 1 - operao ou prestao em que o lanamento do imposto deva ser efetuado em momento subseqente, hiptese em que se observar o disposto no artigo 430; 2 - quando este regulamento conferir ao destinatrio a obrigao de recolher, mediante guia de recolhimentos especiais, o imposto relativo ao servio tomado ou mercadoria entrada em seu estabelecimento, hiptese em que: a) o imposto a pagar ser recolhido nos prazos fixados neste regulamento; b) o imposto ser computado como crdito, quando cabvel, no perodo em que for Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas www.pontodosconcursos.com.br 86
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efetivamente recolhido, unicamente no livro Registro de Apurao do ICMS, no quadro "Crdito do Imposto - Outros Crditos", com a expresso "Entradas com Imposto a Pagar mediante Guia de Recolhimentos Especiais" ou "Utilizao de Servios com Imposto a Pagar mediante Guia de Recolhimentos Especiais".
Na entrada de mercadoria advinda de outro Estado, destinada a uso, consumo ou integrao no ativo imobilizado (so as hipteses em que a mercadoria deixa de ser considerada mercadoria), cabe aquilo que chamamos de diferencial de alquota. Na entrada, o contribuinte dever escriturar no livro Registro de Apurao do ICMS, no perodo em que a mercadoria tiver entrado ou tiver sido tomado o servio. Caso a mercadoria no perca a caracterstica de mercadoria (ou seja, caso ela esteja vinculada a operao posterior), o valor referente ao diferencial de alquota se grega ao imposto devido na operao seguinte por isso a legislao no se preocupa com essa hiptese (tudo o que foi descrito para as mercadorias serve tambm para os servios tomados). O valor do imposto pago no Estado de origem deve ser objeto de crdito na escrita fiscal no quadro "Crdito do Imposto - Outros Crditos", com a expresso "Inciso I do Art. 117 do RICMS". Deve ser objeto de dbito do imposto, no quadro "Dbito do Imposto Outros Dbitos", com a expresso "Inciso II do Art. 117 do RICMS", o valor do imposto decorrente da aplicao da alquota interna sobre a base de clculo. Dessa diferena entre crdito e dbito, tem-se o imposto que deve ser recolhido a ttulo de diferencial de alquota. O artigo longo e quase inteiro irrelevante para a sua prova. Por isso, as informaes importantes esto grifadas em azul:
RICMS - So Paulo Artigo 117 - Em caso de entrada, real ou simblica, de mercadoria oriunda de outro Estado, destinada a uso, consumo ou integrao no ativo imobilizado, ou de utilizao de servio cuja prestao se tiver iniciado fora do territrio paulista e no estiver vinculada a operao ou prestao subseqente alcanada pela incidncia do imposto, sendo a alquota interna superior interestadual, o contribuinte dever escriturar no livro Registro de Apurao do ICMS, no perodo em que a mercadoria tiver entrado ou tiver sido tomado o servio (Lei 6.374/89, art. 59): I - como crdito, no quadro "Crdito do Imposto - Outros Crditos", com a expresso "Inciso I do Art. 117 do RICMS", o valor do imposto pago em outro Estado, relativo respectiva operao ou prestao; II - como dbito, no quadro "Dbito do Imposto - Outros Dbitos", com a expresso "Inciso II do Art. 117 do RICMS", o valor do imposto decorrente da aplicao da alquota interna sobre a base de clculo correspondente operao ou prestao aludida no inciso anterior. 1 - O documento fiscal relativo operao ou prestao ser escriturado no livro Registro de Entradas, devendo ser anotado, na coluna "Observaes", o valor correspondente diferena do imposto devido a este Estado, com utilizao das colunas sob os ttulos "ICMS - Valores Fiscais" e "Operaes ou Prestaes sem Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas www.pontodosconcursos.com.br 87
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Crdito do Imposto". 2 - O procedimento referido no "caput" no se aplica s situaes a seguir indicadas, hiptese em que o imposto devido ser recolhido mediante guia de recolhimentos especiais, na qual se deduzir o valor do imposto pago a outro Estado: 1 - em relao a contribuinte: a) enquadrado no regime de estimativa; b) no obrigado escriturao fiscal, inclusive produtor; 2 - quando o imposto for exigido antecipadamente, nos termos do artigo 118. 3 - Em havendo devoluo da mercadoria, o imposto debitado na forma do inciso II ser lanado como crdito no quadro "Crdito do Imposto - Estornos de Dbitos", do livro Registro de Apurao do ICMS, com a expresso " 3 do Art. 117 do RICMS". 4 - Com exceo do disposto no 1, no se aplicam as disposies deste artigo aos casos em que haja iseno da parcela do imposto relativa ao diferencial de alquota. 5 - Na hiptese de o remetente da mercadoria localizado em outro Estado ou o prestador do servio estar sujeito ao Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - Simples Nacional, o contribuinte dever escriturar no livro Registro de Apurao do ICMS, no perodo em que a mercadoria tiver entrado ou tiver sido tomado o servio: 1 - como crdito, no quadro Crdito do Imposto - Outros Crditos, com a expresso Inciso II do Art. 117 do RICMS, o valor do imposto resultante da aplicao da alquota interestadual de 12% (doze por cento) sobre a base de clculo correspondente respectiva operao ou prestao; 2 - como dbito, no quadro Dbito do Imposto - Outros Dbitos, com a expresso Inciso II do Art. 117 do RICMS, o valor do imposto decorrente da aplicao da alquota interna sobre a base de clculo correspondente operao ou prestao aludida no item 1.
Os contribuintes submetidos ao regime especial de fiscalizao podero ter exigido seu recolhimento antecipadamente (no momento da entrega ou remessa da mercadoria ou no incio da prestao do servio).
RICMS - So Paulo Artigo 118 - O recolhimento do imposto poder ser exigido antecipadamente em operao ou prestao promovida por contribuinte submetido a regime especial de fiscalizao, no momento da entrega ou remessa da mercadoria ou no incio da prestao do servio (Lei 6.374/89, art. 60).
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1.9.4 Disposies Comuns disposies locais: O fisco pode tentar a cobrana amigvel do crdito tributrio at o 60 dia posterior ao vencimento da obrigao principal. A partir desse momento, a administrao tributria deve adotar medidas assecuratrias do xito da execuo fiscal a ser proposta (no est escrito, mas a partir do 60 dia, deve iniciar a ao fiscal).
RICMS - So Paulo Artigo 119 - Dentro do prazo de 60 (sessenta) dias, contados da data a que se refere o artigo 112, o imposto apurado e declarado nos termos do artigo 253, bem como o transcrito pelo fisco nos termos do artigo 257, poder ser recolhido independentemente de autorizao fiscal, com os acrscimos legais . Pargrafo nico - No prazo de que trata o caput e at o 60 (sexagsimo) dia seguinte, poder o fisco intentar cobrana amigvel e, no havendo o recolhimento do dbito, adotar medidas assecuratrias do xito da execuo fiscal a ser proposta.
IMPORTANTE: o fisco paulista considera que o crdito deve ser inscrito a partir do 61 dia aps o vencimento.
RICMS - So Paulo Artigo 120 - No sendo pago no prazo de que trata o artigo anterior, o dbito fiscal ser inscrito na dvida ativa (Lei 6.374/89, art. 62).
Aps o 60 dia, o recolhimento depende de autorizao prvia (s assim o fisco pode impedir a inscrio em Dvida Ativa). Aps a inscrio, o pagamento deve observar as regras da PGE (geralmente incide, alm dos acrscimos legais, as custas processuais relativas ao processo de execuo). Quem paga mal, corre o risco de pagar duas vezes mesmo que tenha direito a restituio posterior: o recolhimento efetuado com inobservncia do disposto neste artigo no anula nem invalida a exigncia do dbito fiscal.
RICMS - So Paulo Artigo 121 - Depende de prvia autorizao fiscal o recolhimento do imposto aps decorrido o prazo de que trata o "caput" do artigo 119 e antes de inscrito o dbito fiscal na dvida ativa (Lei 6.374/89, arts. 62, 2, e 63). 1 - Aps a inscrio na dvida ativa, o recolhimento do dbito dever observar as normas da Procuradoria Geral do Estado. 2 - O recolhimento efetuado com inobservncia do disposto neste artigo no anula nem invalida a exigncia do dbito fiscal, qualquer que seja a fase em que se encontre a cobrana, podendo a importncia recolhida ser, a critrio do fisco, objeto de restituio pela via administrativa ou de utilizao como crdito do imposto.
No Regime de Estimativa, o recolhimento em atraso tambm depende de autorizao fiscal, pois passando o momento do vencimento (16 dia do ms seguinte), o crdito segue para a inscrio em Dvida Ativa.
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RICMS - So Paulo Artigo 122 - Depende de autorizao fiscal o recolhimento da parcela mensal do imposto devida por contribuinte enquadrado no regime de estimativa, aps o perodo de apurao (Lei 6.374/89, art. 64). Pargrafo nico - No sendo paga a parcela mensal dentro do perodo de apurao, inscrever-se- o dbito na dvida ativa, observado o disposto nos 1 e 2 do artigo anterior.
Regra de ouro: quase nada elide o direito de a Fazenda do Estado proceder a posterior reviso fiscal. Qual a exceo dessa regra? a posterior homologao do crdito tributrio (seja ela tcita ou expressa).
RICMS - So Paulo Artigo 123 - A cobrana e o recolhimento efetuados nos termos desta seo no elidem o direito de a Fazenda do Estado proceder a ulterior reviso fiscal (Lei 6.374/89, art. 65).
Na prxima aula, seguiremos at o final das disposies gerais a respeito do ICMS (que devem cobrir 60% da sua prova). Peo que resolva os exerccios. Teremos mais na prxima aula.
Bons estudos. Marcelo Tannuri
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LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL Exerccios
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1. FCC 2009 SEFAZ-SP A Indstria Qumica Bonfante produz anticorrosivos e desinfetantes industriais. Para a fabricao de seus produtos, utiliza alguns componentes qumicos importados do exterior. Considerando que no ms de abril de 2009 realizou diversas importaes desses insumos, (A) o depositrio estabelecido em recinto alfandegado poder entregar as mercadorias importadas ao importador, vista da autorizao dada pelo rgo responsvel pelo seu desembarao, circunstncia em que o desobriga de qualquer responsabilidade fiscal, mesmo que no lhe seja apresentado o comprovante do pagamento do imposto ou outro documento equivalente. (B) o crdito poder ser apropriado pela empresa, no ms de abril de 2009, ainda que a entrada efetiva dos insumos no estabelecimento se verifique no ms de maio do mesmo ano. (C) o valor de importao expresso em moeda estrangeira, para a determinao da base de clculo, ser convertido em moeda nacional pela taxa de cmbio do dia do despacho aduaneiro, devendo ser ajustado, se houver variao da taxa de cmbio, at o pagamento do efetivo preo. (D) o fato gerador do imposto ocorre no momento da entrada da mercadoria importada no estabelecimento, mas o seu pagamento deve ser efetuado antes do desembarao aduaneiro, por expressa disposio da lei. (E) em face do princpio da no-cumulatividade, tratando-se de insumos importados do exterior, no haver direito ao crdito.
2. FCC 2009 SEFAZ-SP Com frequncia, estabelecimentos apresentam saldo credor do imposto quando, em sua conta grfica, o total dos crditos for superior ao total dos dbitos, em determinado perodo de apurao. Em algumas situaes, so considerados crditos acumulados gerados; em outras hipteses, so considerados crditos simples ou saldo credor. Considere que, em todas as seguintes situaes hipotticas, os crditos foram maiores do que os dbitos. I. Indstria de celulose de Suzano-SP vende papel destinado fabricao de apostilas para concurso a uma editora sediada em Piracicaba-SP. II. Atacadista de louas e porcelanas de Santos-SP vende azulejos a preos promocionais para empresa de construo civil de Niteri-RJ. III. Loja de armarinhos de Campinas-SP, em grande liquidao de estoque, vende camisas a 90% do preo de custo. IV. Mineradora exporta ferro fundido ao exterior. V. Atacadista do Gasmetro (So Paulo-SP) vende madeiras compensadas para loja de Campo Grande-MS. correto afirmar que trata-se de (A) crditos simples o que se afirma apenas nos itens I, II e III.
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(B) crditos acumulados o que se afirma apenas nos itens I, II, IV e V. (C) crditos acumulados o que se afirma apenas nos itens I, IV e V. (D) crditos simples o que se afirma apenas nos itens II, III e V. (E) crditos acumulados o que se afirma apenas nos itens II, IV e V. 3. FCC 2009 SEFAZ-SP O crdito acumulado gerado e devidamente apropriado com prvia autorizao da Secretaria da Fazenda poder ser transferido, nas condies definidas no art. 73 do RICMS. Com base nesse dispositivo, permitida a transferncia de crdito acumulado do estabelecimento detentor ao estabelecimento fornecedor, para pagamento pela aquisio de (A) automvel utilizado pela diretoria, mediante transferncia de empresa comercial de Jales-SP para concessionria de automveis de Bauru-SP. (B) microcomputador utilizado no setor administrativo, mediante transferncia de empresa comercial de Mogi das Cruzes-SP para loja de eletrnicos de PoSP. (C) caminho fabricado em Curitiba-PR, mediante transferncia de empresa transportadora de Osasco-SP para concessionria de caminhes de Birigui-SP. (D) material de uso ou consumo, mediante transferncia de estabelecimento industrial de Santos-SP para loja comercial de Guaruj-SP. (E) energia eltrica utilizada no setor industrial, mediante transferncia de estabelecimento industrial de Pindamonhangaba-SP para a companhia distribuidora de energia eltrica de Salto-SP. 4. FCC 2009 SEFAZ-SP NO est beneficiada pela no-incidncia do imposto a seguinte operao: (A) Madeireira vende assoalhos de ip para uma Trading Company, para fins de exportao ao exterior. (B) Comercial exportadora vende para outra empresa, do mesmo ramo de atividade, mercadoria adquirida para fins de exportao e depositada em armazm alfandegado paulista, mediante autorizao da SEFAZ. (C) Comercial Catering vende refeies gourmet para aeronave de bandeira estrangeira, aportada no pas, com preo expresso em moeda estrangeira e pagamento efetuado em reais, aps converso em moeda nacional pela taxa de cmbio oficial. (D) Entreposto aduaneiro de Santos remete mercadoria para entreposto aduaneiro do Esprito Santo, para fim especfico de exportao, cuja ocorrncia foi comunicada ao Posto Fiscal de vinculao do remetente, no prazo de 15 dias. 5. FCC 2009 SEFAZ-SP
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A indstria Farrusca, de Cubato-SP, realiza beneficiamento de resduos slidos industriais, cujos produtos resultantes so: 80% tributados pelo ICMS e 20% isentos desse imposto. No dia 12 de junho de 2009, adquiriu uma mquina de grande porte para a fbrica, com ICMS destacado, nos documentos fiscais, no montante de R$ 36.000,00 e de R$ 1.200,00 sobre a mercadoria e o frete, respectivamente. A parcela do crdito a que ter direito, em face da entrada de bens destinados ao ativo permanente da empresa, e que poder ser apropriada no perodo, (A) R$ 600,00 e R$ 20,00 (B) R$ 750,00 e R$ 25,00 (C) R$ 600,00 e nihil (D) R$ 750,00 e nihil (E) R$ 36.000,00 e R$ 1.200,00 6. FCC 2009 SEFAZ-SP A empresa Zidefonte, fabricante de mquinas para indstria metalrgica, vende uma lingoteira para uma siderurgia, por R$ 100.000,00, cobrando, ainda, do cliente, com base em clusula contratual, os seguintes valores: R$ 30.000,00 a ttulo de servios de montagem; R$ 10.000,00 de despesas de frete; R$ 12.000,00 de despesas de guindaste; R$ 3.000,00 de escolta e R$ 5.000,00 de seguros. Considerando que o IPI destacado na NF foi de R$ 10.000,00, o valor da base de clculo , em R$, (A) 140.000,00 (B) 145.000,00 (C) 155.000,00 (D) 160.000,00 (E) 170.000,00 7. FCC 2009 SEFAZ-SP O local das operaes relativas circulao de mercadorias e das prestaes de servios fundamental para a definio do sujeito ativo da obrigao principal, titular da competncia para exigir o cumprimento da obrigao tributria, como tambm para a definio do sujeito passivo responsvel pelo seu cumprimento. Com base no art. 11 da Lei Complementar no 87/96, NO devido ao Estado de So Paulo o imposto decorrente de (A) importao de mercadoria do exterior, desembaraada no porto de Vila Velha-ES, e enviada diretamente para estabelecimento comercial localizado em Campinas-SP. (B) apreenso de mercadoria por AFR, em um planto rodovirio, na Rodovia Castelo Branco, no municpio de Cravinhos-SP, a qual se encontrava em situao irregular pela falta de documentao fiscal.
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(C) importao de mercadoria do exterior, apreendida pela Receita Federal no aeroporto de Viracopos, em Campinas-SP, leiloada em Londrina-PR e arrematada por comerciante de Cotia-SP. (D) aquisio de bens destinados a uso ou consumo do estabelecimento, por contribuinte de Cotia-SP, oriundos de empresa localizada em Betim-MG, relativamente ao diferencial de alquota. (E) fornecimento de energia eltrica pela Usina Hidreltrica de Furnas, estabelecida no rio Corumb, em Caldas Novas-GO, para adquirente de Serra Negra-SP. 8. FCC 2009 SEFAZ-SP Numa fbrica de camisas, localizada no bairro do Brs, em So Paulo-SP, ocorreram os seguintes eventos no ms de junho de 2009: I. Em 15/06/09, recebeu em devoluo, por empresa capixaba, um lote de camisas no valor de R$ 10.000,00. Na sada, o remetente capixaba emitiu Nota Fiscal com o mesmo valor pelo qual havia recebido as mercadorias, porm destacou imposto alterando a alquota de 7% para 12% pelo fato de estar remetendo as mercadorias para So Paulo. II. Em 19/06/09, recebeu mquina adquirida para utilizar na produo, com ICMS destacado no valor de R$ 14.400,00. III. Em 24/06/09, recebeu mesa, cadeiras, estantes, quadros e outros objetos de decorao, tudo destinado sala de reunies da diretoria. O ICMS destacado em Nota Fiscal foi de R$ 2.400,00. Considere que, em junho de 2009, as operaes de sadas de mercadorias da empresa foram integralmente tributadas pelo ICMS, e que no h reduo da base de clculo em nenhuma dessas operaes. Em relao aos eventos I, II e III, o valor do crdito fiscal que poder ser escriturado em junho de 2009 (A) R$ 850,00 (B) R$ 1.000,00 (C) R$ 1.300,00 (D) R$ 1.350,00 (E) R$ 1.450,00 9. FCC 2009 SEFAZ-SP Considere os seguintes lanamentos a crdito efetuados por contribuintes paranaenses: I. Crdito levado a efeito por comerciante, em julho de 2009, referente ao ICMS efetivamente pago por meio de guia de recolhimentos especiais, por ocasio do desembarao aduaneiro de mercadorias importadas ocorrido em 31/07/09, sendo que as mercadorias ingressaram no estabelecimento do comerciante apenas em 03/08/09.
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II. Crdito do ICMS, destacado em Nota Fiscal de aquisio de ferramentas e peas de reposio de veculos de passeio, feito por empresa fabricante de suco de laranja. III. Crdito do ICMS incidente sobre a energia eltrica consumida na fabricao de pes e doces, efetuado por panificadora. IV. Crdito do ICMS, na aquisio de leo diesel para abastecimento de caminhes prprios, utilizados por empresa distribuidora de refrigerantes, na entrega das mercadorias cujo ICMS fora retido antecipadamente por substituio tributria. Com base na atual legislao do ICMS, esto corretos os lanamentos (A) I, II, III e IV. (B) I e III, apenas. (C) I, III e IV, apenas. (D) II e IV, apenas. (E) III e IV, apenas.
10. FCC 2009 SEFAZ-SP O diferimento do ICMS (A) uma espcie de suspenso do pagamento do imposto. Nele, ocorre a postergao do momento do lanamento do ICMS, mas no se altera a pessoa responsvel pelo seu pagamento. No se trata de benefcio fiscal, portanto prescinde de autorizao por convnio do CONFAZ. (B) uma medida adotada pelo fisco para facilitar o controle da arrecadao e fiscalizao do pagamento do imposto. Nele, ocorre a iseno do imposto em determinadas etapas iniciais da circulao da mercadoria, postergando a incidncia do ICMS. Portanto, faz-se necessria autorizao mediante convnio do CONFAZ. (C) a transferncia da responsabilidade tributria do ICMS para um contribuinte que participe de uma etapa subsequente da circulao da mercadoria. No caracteriza benefcio fiscal, no necessitando, portanto, de convnio do CONFAZ para sua instituio. (D) um benefcio fiscal que necessita de autorizao, mediante convnio do CONFAZ, para sua legitimao. No diferimento, ocorre uma postergao do momento do pagamento do ICMS, transferindo-se a responsabilidade para um substituto tributrio. (E) usado pelos Estados para facilitar o controle e a arrecadao do ICMS. Nele, o momento do lanamento do imposto postergado, mas no alterada a responsabilidade pelo pagamento. Trata-se de benefcio fiscal que depende de autorizao mediante convnio do CONFAZ. 11. FCC 2009 SEFAZ-SP
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A empresa paranaense Y realizou as seguintes operaes sujeitas tributao do ICMS: Comprou da empresa paranaense A mercadorias no valor de R$ 2.000,00, em operao tributada, e as revendeu por R$ 4.000,00 para consumidor final paulista. Comprou do produtor paranaense B mercadorias no valor de R$ 4.000,00, em operao diferida, e as revendeu por R$ 8.000,00 para consumidor final mineiro, no-contribuinte do ICMS. Comprou do produtor paranaense C mercadorias no valor de R$ 4.000,00, em operao diferida, as quais se perderam em virtude de uma enchente. Considerando as operaes acima, e uma alquota uniforme de 18%, o dbito total do ICMS a ser lanado pela empresa paulista Y no livro prprio (A) R$ 2.880,00 (B) R$ 3.240,00 (C) R$ 2.400,00 (D) R$ 2.160,00 (E) R$ 2.520,00 12. FCC 2009 SEFAZ-SP Conforme os ditames da legislao paranaense do ICMS, bem como da Lei Complementar no 116/03, considere as situaes descritas a seguir. I. Joo, residente em Londrina, proprietrio de um veculo de luxo, leva seu carro a uma empresa paulista de blindagem automotiva, que lhe cobra R$ 100.000,00, dos quais 80% se referem a partes e peas aplicadas na blindagem. II. Uma seguradora paulista adquire, diretamente do fabricante localizado em Paranagu, aparelho de ar condicionado de sua linha comercial de produo. O fabricante lhe cobra R$ 4.500,00 pelo aparelho, alm de R$ 500,00 pela instalao. III. Antes de viajar para lua de mel, um casal pretende se hospedar no Hotel Constelao, localizado em Curitiba, e observa na tabela de dirias os seguintes preos para a sute real: R$ 300,00 a diria simples e R$ 500,00 a diria completa. O casal opta por duas dirias completas, que incluem caf, almoo e jantar. Considerando a alquota uniforme de 18%, os montantes de ICMS devidos ao Estado do Paran, nas situaes I, II e III, so, respectivamente, (A) R$ 14.400,00; R$ 0 e R$ 72,00 (B) R$ 14.400,00; R$ 810,00 e R$ 72,00 (C) R$ 14.400,00; R$ 900,00 e R$ 0 (D) R$ 18.000,00; R$ 810,00 e R$ 72,00 (E) R$ 18.000,00; R$ 900,00 e R$ 0
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13. CESPE - UnB 2006 SEFAZ-AC (Adaptada) Assinale a opo que apresenta uma situao sobre a qual no incide imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao (ICMS). A) Operao de arrendamento mercantil. B) Servio de transporte de carga para dentro do estado, cuja prestao se tenha iniciado no exterior. C) Entrada no territrio do estado de mercadoria sujeita ao regime de pagamento antecipado do imposto, proveniente de outra unidade federada. D) Entrada no territrio do estado de mercadoria a ser comercializada sem destinatrio certo, proveniente de outra unidade federada. 14. CESPE - UnB 2006 SEFAZ-AC (Adaptada) Com relao s operaes de circulao de mercadorias, incide o ICMS sobre A) operao que destine lubrificantes a outra unidade federada, para industrializao. B) operao com ouro, quando definido em lei como instrumento cambial. C) operao com peridicos e livros. D) operao de fornecimento de alimentao e bebidas em qualquer estabelecimento, includos os servios prestados. 15. CESPE - UnB 2006 SEFAZ-AC (Adaptada) Na hiptese de o chefe do Poder Executivo do estado do Acre editar um decreto que estabelea uma iseno do ICMS no prevista em qualquer convnio celebrado entre as unidades da Federao, surgiro automticas conseqncias jurdicas. Essas conseqncias no incluem a A) anulabilidade do decreto. B) ineficcia do crdito fiscal atribudo ao estabelecimento recebedor da mercadoria e beneficiado com o decreto. C) exigibilidade de eventual imposto no pago em razo do decreto. D) exigibilidade de eventual imposto devolvido em razo do decreto 16. CESPE - UnB 2006 SEFAZ-AC (Adaptada) Relativamente s alquotas aplicveis ao ICMS, assinale a opo incorreta. A) A alquota interna deve ser aplicada quando da entrada de mercadoria importada e apreendida. B) Aplica-se a alquota interestadual nas operaes de prestaes que destinem bens e servios a consumidor final localizado em outra unidade da Federao quando o destinatrio for contribuinte do imposto.
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C) A alquota interna aplicada nas operaes de prestaes que destinem bens e servios a consumidor final localizado em outra unidade da Federao quando o destinatrio no for contribuinte do imposto. D) Aplica-se a alquota interestadual na arrematao de mercadorias e bens apreendidos. 17. CESPE - UnB 2006 SEFAZ-AC (Adaptada) A base de clculo do ICMS assume diferentes contornos, de acordo com a operao tributvel. Quando a operao consistir na importao de mercadorias, a base de clculo vai alm do valor dessas mercadorias, pois acrescentam-se outros componentes em sua formao. Nesse sentido, os componentes acrescidos base de clculo no caso de importao de mercadorias no incluem o valor pago ou devido a ttulo de A) imposto de importao. B) servios de despachante aduaneiro. C) imposto sobre produtos industrializados. D) imposto sobre operaes de cmbio.
18. CESPE - UnB 2006 SEFAZ-AC (Adaptada) Para efeitos da legislao tributria sobre o ICMS, a definio do estabelecimento matria essencial, pois nele ocorre o fato gerador, ainda que presumido, da obrigao tributria. Relativamente s normas sobre a definio de estabelecimento para efeitos de ICMS, assinale a opo que apresenta afirmativa que no tem amparo na legislao. A) O conceito de estabelecimento pode referir-se a local privado ou pblico, edificado ou no, prprio ou de terceiro. B) O conceito de estabelecimento limita-se aos locais em que as pessoas fsicas ou jurdicas exeram suas atividades em carter permanente. C) Na impossibilidade de determinao do estabelecimento, considera-se como tal o local em que tenha sido encontrada a mercadoria. D) O conceito de estabelecimento autnomo compreende o veculo empregado no comrcio ambulante.
19. Questo criada para o presente curso Assinale a alternativa incorreta: (A) O ICMS no incide sobre a prestao de servios internacionais de transporte. (B) O ICMS incide sobre as prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal, por qualquer via, de pessoas, bens, mercadorias ou valores (C) O ICMS incide sobre o fornecimento de alimentao e bebidas em bares, restaurantes e estabelecimentos similares. (D) Energia eltrica pacificamente entendida como mercadoria para fins de ICMS. (E) Constitui fato gerador do ICMS o deslocamento de mercadoria de um para outro estabelecimento do mesmo contribuinte.
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20. Questo criada para o presente curso Assinale a alternativa incorreta: (A) Em relao s operaes de importao, o Fato Gerador ocorre no momento do desembarao aduaneiro. (B) Na hiptese de entrega de mercadoria ou bem importados do exterior antes do desembarao aduaneiro, considera-se ocorrido o fato gerador na entrada no estabelecimento. (C) O ICMS incide sobre todos outros impostos e custos relativos importao. (D) O ICMS incide na importao de servios de comunicao, mas no incide na importao de servios de transporte. 21. Questo criada para o presente curso O Armazm Geral no responsvel, em relao mercadoria: (A) pela sada real ou simblica de mercadoria depositada neste Estado por contribuinte de outra unidade federada; (B) pela manuteno em depsito de mercadoria com documentao fiscal irregular ou inidnea; (C) pela manuteno em depsito de mercadoria desacompanhada de documentao fiscal; (D) pelas operaes ocorridas, dentro do seu ambiente, sempre que o contribuinte for do prprio Estado. 22. Questo criada para o presente curso No solidariamente responsvel pelo pagamento do imposto: (A) o despachante que tenha promovido o despacho ou redespacho de mercadorias sem a documentao fiscal exigvel. (B) o entreposto aduaneiro ou industrial que promovam, sem a documentao fiscal exigvel reintroduo de mercadoria. (C) o contribuinte substitudo, quandoo imposto no tenha sido retido, no todo ou em parte, pelo substituto tributrio. (D) o contribuinte substitudo, ocorrido infrao legislao tributria para a qual o contribuinte substitudo no tenha concorrido.
23. Questo criada para o presente curso Assinale a alternativa incorreta: (A) Servios de comunicao interestadual, quando no medidos, cabem em partes iguais aos Estado de origem e de destino. (B) No incide ICMS sobre a TV aberta. (C) A venda de cartes telefnicos configura o Fato Gerador do ISS. (D) Todas os preos acessrios aos servios de comunicao devem ser includos na base de clculo. (E) O imposto incide no momento da compra de crditos para celulares prpagos.
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RICMS art. 5 e LC 87/96 art. 12 Observe que o fato gerador ocorre no momento do desembarao aduaneiro. A questo no faz tanto sentido para o Estado do Paran. Alguns Estados dividem o crdito em simples ou acumulado. O crdito acumulado aquele que se forma por causa de alguma regra legal (exportao, venda de papel para impresso de jornais ou peridicos, venda interestadual, etc). Os crditos simples so aqueles que se formam por algum fato que seja inerente ao prprio contribuinte, como uma queima de estoque. No impossvel que a sua banca pea esse tema, pois ele faz parte de discusses doutrinrias acirradas.
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D C
RICMS 41 e 42. RICMS 62. O fornecimento de alimentao para aeronaves estrangeiras operao equiparada exportao. 36.000/48 = 750 1.200/48 = 25 Observe que o crdito dever ser proporcional ao valor das operaes de sada tributadas em relao ao valor total das sadas. Assim, as sadas no tributadas, exceto exportao, excluem o valor do crdito no perodo. Assim: 750 . 0,80 = 600 25 . 0,80 = 20
Observe que para a empresa que compra, a lingoteira no uma mercadoria pois ingressar no ativo permanente. Assim, todos os custos passam a integrar a BC do ICMS A questo no precisa de adaptao.Na sua prova, entretanto, a banca dever referir-se ao Paran como Estado principal.
Ver LC 87/96, art. 11, I, f. Em se tratando de leiles, o ICMS devido ao Estado onde tiver ocorrido o leilo. I. Crdito de 700 reais (7%) o destaque de 12 % est errado por se tratar de uma devoluo.
II. Crdito de 300 reais 1/48 do crdito total por tratar-se de insero de mercadoria no ativo fixo. III. Mesas para a diretoria no correspondem atividade fim da empresa. No h crdito de ICMS. Total = 1.000 reais. I. Correto o FG ocorre no momento do desembarao.
II. Errado A atividade-fim a produo de suco de laranja. Peas de reposio de automveis no devem gerar crdito do imposto. III. Correto A energia eltrica utilizada na atividade-fim gera crdito do
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IV. Correto Combustvel gera crdito para empresa de transporte. Diferimento no benefcio fiscal, pois no desonera o produto. Por no ser benefcio fiscal, no exige convnio entre os Estados. No diferimento, a responsabilidade transferida para outro contribuinte que esteja a frente na linha de produo. Voc caiu nessa? Eu tambm ca quando resolvi pela primeira vez. A questo no pergunta o resultado da escriturao do ICMS. Apenas pergunta a soma dos dbitos. 1 operao: crdito = 360, dbito = 720. 11 A 2 operao: crdito = nihil, dbito = 1440. 3 operao: crdito = nihil, dbito = 720. Total dos dbitos = 2.880 (observao: a enchente provoca o estorno dos crditos relativos s mercadorias perdidas) I. 80.000 de partes 12 C ICMS = 0,18 . 80.000 = 14.4000
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II. 5.000 . 0,18 = 900 (a instalao foi feita pelo prprio vendedor) III. nada. A hospedagem engloba a alimentao inclusa na diria. Incide o ISS sobre o total pago. Sob protesto! De fato, a operao de arrendamento mercantil hiptese de no incidncia do ICMS.
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J vimos, entretanto, que a prestao de internacionais esto fora da incidncia do ICMS.
servios
de
transportes
Se uma questo desse tipo vier em sua prova, voc dever perceber que a alternativa A mais incorreta que a alternativa B (ou melhor, mais clara a no incidncia nessa situao que na prestao de transporte internacional). Por isso, melhor assinalar a alternativa A. 14 D J vimos que o fornecimento de refeies est na base de clculo do ICMS. O decreto ser nulo de plano. Por isso, no ser anulvel. 15 A Todas as outras consequencias sero esperadas dessa situao. O oferecimento de qualquer benefcio fiscal depende de convnio entre as unidades da federao. 16 17 D B Na arrematao, a alquota aplicvel deve ser a interna. Na importao, o ICMS incide sobre todos os outros impostos que possam incidir. No incide,porm, sobre as despesas aduaneiras. Estabelecimento o local, privado ou pblico, edificado ou no, prprio ou de terceiro, onde pessoas fsicas ou jurdicas exeram suas atividades em carter temporrio ou permanente, bem como onde se encontrem armazenadas mercadorias. A mera transferncia de mercadoria entre estabelecimentos do mesmo
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contribuinte no configura a circulao tributada pelo ICMS. 20 21 22 23 C D D C O ICMS incide sobre todos os outros impostos que incidem na importao. Mas no incide sobre os custos aduaneiros. A nica hiptese que no responsabiliza o armazm geral o depsito de mercadorias por contribuinte do prprio Estado. O contribuinte substitudo apenas ser responsvel solidrio quando tiver concorrido para a ocorrncia de infrao legislao tributria.
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Abraos a todos e bons estudos! Marcelo Tannuri e Paulo Dantas

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1.7 Cadastro de Contribuintes do ICMS

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V - renovao da inscrio. V - renovao da inscrio, a qualquer tempo.

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pessoas jurdicas que forem parte do negcio por ela intermediado .

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Em muitos desses casos, suspeita-se de lavagem de dinheiro.

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c) sejam constatadas pelo fisco evidncias da qualidade de pessoa interposta.

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1.8 Regime de Compensao do ICMS

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Na compra, o crdito de ICMS ter sido: (18%) . 10.000 = 1.800,00

A diferena (450 reais) ser transportada para o ms seguinte.

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Loja de Pouso Alegre

Loja de Ribeiro Preto Loja de Araraquara

A apurao final do ms dar: (-1500)+ 2500 -500-1000 = 500 (de dbito)

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1.8.1 Regime de Compensao disposies locais:

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