Isqc1 20070316 20070612

Contrle qualit des cabinets ralisant des missions d'audit ou d'examen limit d'informations financires historiques, et d'autres missions
d'assurance et de services connexes
NORME INTERNATIONALE DE CONTROLE QUALITE ISQC 1 CONTROLE QUALITE DES CABINETS REALISANT DES MISSIONS D'AUDIT OU D'EXAMEN LIMITE D'INFORMATIONS FINANCIERES HISTORIQUES, ET D'AUTRES MISSIONS D'ASSURANCE ET DE SERVICES CONNEXES
SOMMAIRE
___________________________________________________________________________
Paragraphes
Introduction ....................................................................................................... 1-5
Dfinitions ......................................................................................................... 6
Composantes d'un systme de contrle qualit.................................................... 7-8
Rle des personnes responsables des missions au sein d'un cabinet quant la quantit de celles-ci ............................................................................ 9-13
Rgles d'thique ................................................................................................. 14-27
Acceptation et maintien des relations clients et des missions ponctuelles ............ 28-35
Ressources humaines ......................................................................................... 36-45
Ralisation des missions ..................................................................................... 46-73
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CNCC-IRE/CC-DSCH/acs/version 16 mars 2007
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Texte original : IFAC ; traduction : CNCC-IRE
Contrle qualit des cabinets ralisant des missions d'audit ou d'examen limit d'informations financires historiques, et d'autres missions d'assurance et de services connexes
Suivi du systme de contrle qualit................................................................... 74-93
Documentation ................................................................................................... 94-97
Date d'entre en vigueur ..................................................................................... 98
La Norme Internationale de Contrle Qualit (International Standard on Quality Control, ISQC 1) Contrle qualit des cabinets ralisant des missions d'audit ou d'examen limit d'informations financires historiques, et d'autres missions d'assurance et de services connexes , doit tre lue la lumire de la Prface aux Normes Internationales de Contrle Qualit, d'Audit, de Missions d'assurance et de Services connexes , qui fixe les principes de mise en uvre et l'autorit des Normes ISQC.
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Introduction 1. L'objet de la prsente Norme Internationale de Contrle Qualit (International Standard on Quality Control, ISQC) est de dfinir des procdures et des principes fondamentaux et de prciser leurs modalits d'application concernant les responsabilits d'un cabinet lgard de son systme de contrle qualit portant sur les missions d'audit et d'examen limit d'informations financires historiques, ainsi que sur les autres missions d'assurance et de services connexes. Cette Norme ISQC est lire conjointement avec les sections A et B du Code of Ethics for Professional Accountants (dsign ci-aprs comme le Code de lIFAC ).
2. Des normes supplmentaires et leurs modalits d'application relatives la responsabilit du personnel d'un cabinet en matire de procdures de contrle qualit applicables des missions individuelles sont dictes dans d'autres publications de lInternational Auditing and Assurance Standards Board (IAASB). La Norme Internationale d'Audit ISA 220 Contrle qualit des missions d'audit d'informations financires historiques , par exemple, dfinit les procdures et les principes fondamentaux et prcise leurs modalits d'application en matire de procdures de contrle qualit pour l'audit d'informations financires historiques.
3. Le cabinet doit mettre en place un systme de contrle qualit destin fournir au cabinet l'assurance raisonnable que ce dernier et son personnel se conforment aux normes professionnelles et aux obligations lgales et rglementaires, et que les rapports mis par le cabinet ou les associs responsables des missions sont appropris en la circonstance. 4. Un systme de contrle qualit comporte des politiques destines atteindre les objectifs prciss dans le paragraphe 3 et les procdures ncessaires pour y parvenir et pour sassurer du respect de celles-ci.
5. La prsente Norme ISQC s'applique tous les cabinets. La nature des politiques et des procdures mises en uvre par les cabinets individuels pour se conformer cette Norme ISQC dpendra de diffrents facteurs tels que la taille et la nature des missions du cabinet, ainsi que son appartenance ventuelle un rseau.
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Dfinitions
6. Dans la prsente Norme ISQC, les termes ci-dessous sont dfinis de la faon suivante:
(a) Documentation dune mission - matrialisation du travail effectu, des rsultats obtenus, et des conclusions auxquelles le praticien est parvenu (un terme tel que : papiers de travail est quelquefois utilis). La documentation pour une mission spcifique est rassemble dans un dossier de mission.
(b) associ responsable de la mission dsigne l'associ ou une autre personne du cabinet qui est responsable de la mission et de sa ralisation et du rapport mis au nom du cabinet et qui, lorsque ceci est requis, est autoris exercer d'un point de vue lgal, rglementaire ou professionnel.
(c) revue de contrle qualit d'une mission dsigne le processus mis en place pour valuer de faon objective, avant l'mission du rapport, les apprciations significatives portes par les membres de l'quipe affecte la mission et les conclusions auxquelles ils sont parvenus dans la formulation du rapport.
(d) personne charge de la revue du contrle qualit d'une mission dsigne l'associ ou une autre personne du cabinet, une personne extrieure rpondant aux critres de qualification pour ce contrle qualit, ou une quipe compose de ces personnes ayant une exprience suffisante et approprie, ainsi que l'autorit ncessaire, pour valuer de faon objective, avant l'mission du rapport, les apprciations significatives portes par les membres de l'quipe affecte la mission et les conclusions auxquelles ils sont parvenus dans la formulation du rapport.
(e) quipe affecte la mission dsigne l'ensemble des personnes ralisant une mission, y compris les experts intervenants sur la mission pour le compte du cabinet.
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(f) cabinet dsigne un professionnel exerant titre individuel, une association de professionnels, une socit ou dautres entits regroupant des professionnels de la comptabilit.
(g) inspection pour des missions acheves dsigne les procdures de contrle qualit a posteriori permettant de fournir une preuve du respect par les quipes affectes la mission des politiques et des procdures de contrle qualit du cabinet.
(h) entit faisant appel public l'pargne dsigne une entit dont les actions, parts ou titres de crances sont cots sur une bourse de valeurs reconnue ou ngocis sur un march rglement dune bourse de valeurs reconnue ou une autorit quivalente.
(i) suivi du systme de contrle qualit dsigne un processus permanent de surveillance et d'valuation du systme de contrle qualit du cabinet, incluant des contrles qualit priodiques d'un chantillon de missions acheves, destin permettre au cabinet d'obtenir l'assurance raisonnable que son systme de contrle qualit mis en place fonctionne effectivement.
(j) cabinet membre d'un rseau dsigne une entit sous contrle, ou sous dtention ou direction communes d'un cabinet ou de toute autre entit, et qui apparat aux yeux de tiers raisonnablement informs et qui ont la connaissance de toutes informations sy rapportant comme faisant partie du cabinet au plan national ou international.
(k) associ dsigne toute personne ayant autorit pour engager le cabinet lors de la ralisation d'une mission visant rendre des services professionnels.
(l) personnel dsigne les associs et le personnel professionnel.
(m) normes professionnelles dsignent les Normes de l'IAASB relatives aux missions, telles qu'elles sont dfinies par l'IAASB dans la Prface aux Normes internationales de contrle qualit, d'audit, de missions d'assurance et de services connexes , ainsi que les rgles d'thique correspondantes qui comprennent gnralement celles dcrites dans les parties A et B du Code d'thique de l'IFAC et les rgles d'thique nationales applicables.
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(n) assurance raisonnable dsigne, dans le contexte de cette Norme ISQC, un niveau d'assurance lev mais non absolu.
(o) personnel professionnel dsignent les professionnels, autres que les associs, y compris les experts employs par le cabinet.
(p) personne externe rpondant aux critres de qualification requis dsigne une personne extrieure au cabinet ayant les capacits et les comptences ncessaires pour agir en tant qu'associ responsable d'une mission, par exemple un associ d'un autre cabinet, ou un employ (avec l'exprience requise) d'une institution professionnelle dont les membres sont habilits effectuer des audits ou des examens limits d'informations financires historiques, ou d'autres missions d'assurance et de services connexes, ou encore d'une organisation technique mme de rendre des services dans les domaines du contrle qualit.
Composantes d'un systme de contrle qualit
7. Le systme de contrle qualit d'un cabinet doit comporter des politiques et des procdures couvrant chacune des composantes suivantes:
(a) rle des personnes responsables de la qualit au sein du cabinet ; (b) rgles d'thique ;
(c) acceptation et maintien de la relation client et de missions ponctuelles ;
(d) ressources humaines ;
(e) ralisation de la mission ;
(f) suivi du systme de contrle qualit.
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8. Les politiques et les procdures de contrle qualit doivent tre formalises et communiques au personnel du cabinet. Une telle communication comprend une description des politiques et des procdures de contrle qualit ainsi que des objectifs qu'elles sont censes atteindre, et rappelle que chaque personne est responsable de la qualit de son travail et qu'elle est tenue de se conformer ces politiques et ces procdures. De plus, le cabinet souligne limportance d'obtenir en retour de son personnel son avis sur son systme de contrle qualit. En consquence, le cabinet encourage son personnel communiquer leur point de vue ou leurs proccupations sur les questions relatives au contrle qualit. Rle des personnes responsables des missions au sein du cabinet quant la qualit de celles-ci
9. Le cabinet doit dfinir des politiques et des procdures destines promouvoir une culture interne fonde sur la reconnaissance de la qualit en tant qu'lment essentiel de la ralisation des missions. De telles politiques et procdures doivent requrir du directeur gnral du cabinet (ou son quivalent) ou, selon le cas, du conseil des associs (ou son quivalent) qu'il assume la responsabilit ultime du systme de contrle qualit du cabinet.
10. La direction du cabinet et les exemples qu'elle donne influencent considrablement la culture interne du cabinet. La promotion d'une culture interne oriente sur la qualit repose sur des actions et des messages clairs, cohrents et rpts provenant de tous les niveaux de direction du cabinet qui mettent l'accent sur des politiques et des procdures de contrle qualit, et sur la ncessit:
(a) d'effectuer les travaux selon les normes professionnels et conformment aux obligations lgales et rglementaires ; et
(b) d'mettre des rapports appropris en la circonstance.
Ces actions et ces messages dveloppent une culture qui reconnat et rcompense les travaux de haute qualit. Ils peuvent tre communiqus lors de sminaires de formation, de runions ou d'entretiens formels ou informels, par des dclarations d'objectifs, des bulletins d'information ou des notes internes dinformations. Ils sont intgrs dans la documentation interne du cabinet et dans les supports de formation, ainsi que dans les procdures
d'valuation des performances des associs et du personnel professionnel de telle sorte ce qu'ils viennent soutenir et renforcer le point de vue du cabinet sur l'importance de la qualit et la faon, en pratique, d'atteindre cet objectif.
11. Il est d'importance particulire pour la direction du cabinet de reconnatre que la stratgie de dveloppement des activits du cabinet peut prendre le pas sur les exigences de qualit sur toutes les missions ralises par ce dernier. En consquence:
(a) le cabinet rpartit les responsabilits en sorte que des proccupations de dveloppement nont pas une influence dominante sur la qualit des travaux raliss ;
(b) les politiques et les procdures du cabinet relatives l'valuation des performances, la rmunration et la promotion interne (y compris les systmes de bonus) du personnel, sont labores pour montrer l'engagement premier du cabinet en matire de qualit ;
(c) le cabinet alloue suffisamment de ressources pour le dveloppement, la documentation et le soutien de ses politiques et de ses procdures de contrle qualit.
12. Toute personne individuelle ou groupe de personnes dsigne en tant que responsable du systme de contrle qualit du cabinet par le directeur gnral ou le conseil des associs, doit possder une exprience suffisante et approprie, les capacits et l'autorit ncessaire, pour assumer cette responsabilit.
13. Une exprience suffisante et approprie, et les capacits, permettent la personne responsable ou groupe de personnes d'tre mme d'identifier et de comprendre les problmes lis au contrle qualit et de dvelopper en consquence des politiques et des procdures appropries. L'autorit ncessaire permet cette personne ou groupes de personnes de les mettre en uvre.
Rgles d'thique
14. Le cabinet doit dfinir des politiques et des procdures destines fournir au cabinet l'assurance raisonnable que ce dernier et son personnel se conforment aux rgles d'thique concernes.
15. Les rgles d'thique relatives aux missions d'audit et d'examens limits d'informations financires historiques, et autres missions d'assurance et de services connexes, comprennent gnralement celles dcrites dans les parties A et B du Code de l'IFAC, ainsi que rgles nationales si elles sont plus restrictives. Le Code de l'IFAC dfinit des principes d'thique professionnelle fondamentaux comprenant:
(a) lintgrit ; (b) lobjectivit ;
(c) la comptence et la conscience professionnelle ;
(d) le secret professionnel ; et
(e) le professionnalisme.
16. La partie B du Code de l'IFAC prconise une approche conceptuelle des rgles d'indpendance concernant les missions d'assurance qui prend en compte les situations susceptibles de porter atteinte l'indpendance, les mesures de sauvegarde qui peuvent tre envisages, ainsi que l'intrt gnral.
17. Les politiques et les procdures du cabinet mettent l'accent sur les principes fondamentaux renforcs en particulier par (a) la direction du cabinet, (b) le niveau dducation et de formation, (c) le suivi du systme de contrle qualit, et (d) une procdure destine grer les manquements aux politiques et procdures. L'indpendance pour les missions dassurance est un lment tellement essentiel qu'il est abord spcifiquement dans les paragraphes 18-27 ci-aprs. Ces paragraphes sont lire conjointement avec le Code de l'IFAC.
Indpendance
18. Le cabinet doit dfinir des politiques et des procdures destines fournir au cabinet l'assurance raisonnable que ce dernier et son personnel et, le cas chant, d'autres personnes soumises aux rgles d'indpendance (y compris les experts qui
interviennent pour le compte du cabinet ou le personnel des cabinets membres du rseau), respectent les rgles d'indpendance dictes par le Code de l'IFAC et les rgles d'thique nationales. De telles politiques et procdures doivent permettre au cabinet:
(a) de communiquer ses propres rgles d'indpendance son personnel et, le cas chant, aux autres personnes soumises ces rgles ; et
(b) d'identifier et d'valuer les situations et les relations qui portent atteinte l'indpendance, et de prendre les actions appropries pour les liminer ou les rduire un niveau acceptable par des mesures de sauvegarde, ou encore, si cela est jug ncessaire, de dmissionner de la mission.
19. De telles politiques et procdures doivent prvoir:
(a) que les associs responsables de missions fournissent au cabinet des informations pertinentes relatives aux missions, y compris la nature et l'tendue des services rendre, pour permettre ce dernier d'valuer l'effet global, le cas chant, sur les rgles d'indpendance ;
(b) que le personnel signale sans dlai au cabinet les situations et les relations qui portent atteinte l'indpendance de telle sorte ce que des mesures appropries puissent tre prises ; et
(c) la centralisation et la communication au personnel concern des informations relatives l'indpendance de faon ce que:
(i)
le cabinet et son personnel puissent aisment dterminer sils respectent les rgles d'indpendance,
(ii)
le cabinet puisse maintenir et mettre jour les informations relatives l'indpendance, et
(iii)
le cabinet puisse prendre les mesures appropries concernant les situations identifies portant atteinte l'indpendance.
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20. Le cabinet doit dfinir des politiques et des procdures destines fournir au cabinet l'assurance raisonnable que les manquements aux rgles d'indpendance sont communiqus pour lui permettre de prendre les mesures appropries pour remdier ces situations. Ces politiques et procdures doivent prvoir les dispositions suivantes:
(a) toute personne du cabinet soumise aux rgles d'indpendance notifie sans dlai au cabinet les manquements aux rgles dindpendances dont elle a connaissance ;
(b) le cabinet communique sans dlai les manquements identifis ces politiques et ces procdures:
(i)
l'associ responsable de la mission qui, avec le cabinet, prend les mesures ncessaires pour remdier ces manquements ; et
(ii)
au personnel professionnel concern, ainsi qu'aux autres personnes soumises aux rgles d'indpendance, qui prennent alors les mesures appropries ; et
(c) la communication sans dlai au cabinet, dans les cas o ceci est ncessaire, par l'associ responsable et les autres personnes vises au sous-paragraphe (b)(ii) cidessus des mesures prises pour remdier aux manquements identifis, afin que le cabinet puisse dcider s'il doit prendre des mesures complmentaires.
21. La section 8 du Code de l'IFAC traite dans le dtail de situations portant atteintes l'indpendance et des mesures de sauvegarde, et donne des exemples de ces mesures dans des cas spcifiques.
22. Un cabinet qui reoit une notification d'un manquement aux politiques et aux procdures relatives l'indpendance communique aussitt l'information aux associs responsables de missions ainsi qu'aux autres personnes concernes du cabinet et, le cas chant, aux experts dsigns par le cabinet et au personnel des cabinets membres du rseau pour qu'ils prennent les actions appropries. Les actions appropries prises par le cabinet et l'associ responsable
concern comprennent des mesures appropries de sauvegarde visant liminer les situations qui portent atteinte lindpendance ou les rduire un niveau acceptable, ou la dcision de dmissionner de la mission. De plus, le cabinet met en place une formation spcifique sur les rgles d'indpendance destines au personnel qui il est demand de s'y conformer.
23. Le cabinet doit obtenir au moins une fois par an de tout le personnel concern par les rgles d'indpendance du Code de l'IFAC et par les rgles d'thique nationales, une confirmation crite du respect des politiques et des procdures du cabinet relatives l'indpendance.
24. Cette dclaration crite peut tre sur un support papier ou lectronique. L'obtention de ces confirmations et la prise des mesures appropries en cas d'information indiquant le non respect des rgles d'indpendance, permettent au cabinet de dmontrer l'importance qu'il attache l'indpendance en faisant de ce concept un problme dactualit et en le rendant visible son personnel.
25. Le Code de l'IFAC traite des situations qui peuvent porter atteinte lindpendance dans le cas de la familiarit avec une mission dassurance lorsque le mme personnel expriment a t affect une mission dassurance pendant une longue priode ainsi que des mesures de sauvegarde qu'il peut tre appropri de prendre dans une telle situation. En consquence, le cabinet doit dfinir des politiques et des procdures visant :
(a) fixer les critres permettant de dterminer la ncessit de mesures de sauvegarde pour rduire le risque de perte d'indpendance d la familiarit avec une mission d'assurance un niveau acceptable lorsque le mme personnel expriment a t affect celle-ci pendant une longue priode ; et
(b) instituer, pour tous les audits d'tats financiers d'entits faisant appel public l'pargne, une rotation de l'associ responsable de la mission aprs une priode dtermine en conformit avec le Code de l'IFAC et les rgles d'thique nationales si elles sont plus restrictives.
26. Le maintien sur une mission d'assurance du mme personnel expriment pendant une priode de temps prolonge peut engendrer des situations qui peuvent porter atteinte
lindpendance dans le cas de la familiarit avec une mission ou affecter d'une autre faon ou d'une autre la qualit des travaux sur celle-ci. En consquence, le cabinet dfinit des critres pour dterminer la ncessit de mesures de sauvegarde rpondant ce risque. En dfinissant de tels critres, le cabinet prend en compte certains facteurs tels que : (a) la nature de la mission, notamment si celle-ci relve d'un domaine d'intrt public, et (b) la priode durant laquelle le personnel expriment a t affect la mission. Des exemples de sauvegarde comprennent la rotation du personnel expriment ou une revue de contrle qualit de la mission.
27. Le Code de l'IFAC reconnat que le risque de perte d'indpendance d une trop grande familiarit avec la mission est particulirement important lorsqu'il s'agit d'audits d'tats financiers d'entits faisant appel public lpargne. Pour ces audits, le Code de l'IFAC requiert la rotation de l'associ responsable de la mission aprs une priode pr-dtermine, n'excdant gnralement pas sept ans, et dicte des procdures et des principes fondamentaux qui y sont lis et leurs modalits d'application. Des rgles nationales peuvent tablir des priodes de rotation plus courtes.
Acceptation et maintien des relations clients et des missions ponctuelles
28. Le cabinet doit dfinir des politiques et des procdures pour l'acceptation et le maintien de la relation client et des missions ponctuelles, destines fournir au cabinet l'assurance raisonnable que ce dernier poursuivra cette relation et conservera la mission que si:
(a) il a pris en considration l'intgrit du client et n'a pas eu connaissance d'informations qui le conduiraient considrer que le client manque dintgrit ;
(b) il considre tre comptent pour accomplir la mission et en a les capacits, les disponibilits en temps et les ressources ; et
(c) il peut se conformer aux rgles d'thique.
Le cabinet doit obtenir les informations qu'il considre ncessaires en la circonstance avant d'accepter une mission pour un nouveau client, quand il dcide de conserver la
mission, ou quand il dcide d'accepter une nouvelle mission pour un client existant. Lorsque des problmes ont t identifis, et que le cabinet dcide d'accepter ou de conserver une relation client, ou une mission ponctuelle, il doit documenter la faon dont les problmes ont t rsolus.
29. Les facteurs prendre en considration pour considrer l'intgrit d'un client comprennent par exemple:
l'identit et la rputation dans le monde des affaires des principaux propritaires (actionnaires), des cadres dirigeants, des parties lies et des personnes constituant le gouvernement d'entreprise ;
la nature des oprations du client, y compris ses pratiques lies lactivit ;
l'information concernant l'attitude des principaux propritaires (actionnaires), des cadres dirigeants et des personnes constituant le gouvernement d'entreprise au regard de sujets tels que linterprtation agressive des normes comptables, et l'environnement de contrle interne ;
la pression excessive du client afin de maintenir le niveau des honoraires un niveau assez bas ;
des indications d'une limitation inapproprie de l'tendue des travaux ;
des indications que le client pourrait tre impliqu dans des oprations de blanchiment des capitaux ou toute autre activit qualifie de criminelle ;
les motifs ayant conduit la nomination du cabinet et au non-renouvellement du mandat du cabinet prcdent.
La connaissance que le cabinet aura de l'intgrit d'un client s'approfondira gnralement dans un contexte de relations continues avec ce client.
30. L'information que le cabinet obtient sur ces questions peut provenir, par exemple:
des communications, conformment au Code de l'IFAC, avec le cabinet en place ou les cabinets qui ont t amens rendre des services professionnels au client, et d'entretiens avec d'autres tiers ;
des demandes d'information auprs du personnel d'un autre cabinet ou de tiers, tels que les banques, les conseils juridiques ou les concurrents dans l'industrie ;
des recherches d'informations de base sur l'entit dans des banques de donnes.
31. Pour s'assurer que le cabinet dispose des capacits, de la comptence, du temps et des ressources ncessaires pour entreprendre une nouvelle mission pour un nouveau client ou un client existant, le cabinet revoie les exigences spcifiques de la mission et le profil des associs et du personnel professionnel disponibles tous les niveaux d'intervention. Les aspects que le cabinet examine comprennent:
la connaissance du personnel du cabinet dans le secteur d'industrie ou les sujets traiter ;
l'exprience du personnel des obligations rglementaires ou en matire de rapport, ou les possibilits qu'il acquiert effectivement la comptence et la connaissance ncessaires ;
l'effectif du cabinet en nombre suffisant, avec les capacits et les connaissances ncessaires ;
la disponibilit d'experts, si ncessaire ;
la disponibilit de personnes rpondant aux critres et aux qualifications requis pour mener la revue de contrle qualit de la mission, si ncessaire ; et
la possibilit pour le cabinet de mener la mission dans les dlais requis.
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32. Le cabinet apprcie galement si lacceptation dune mission pour un nouveau client ou un client existant, cre un conflit d'intrt rel ou dapparence. Lorsqu'un conflit d'intrt potentiel est identifi, le cabinet dtermine s'il convient ou non d'accepter la mission.
33. La dcision concernant le maintien de la relation client prend en considration les problmes importants rencontrs au cours de l'audit ou des audits prcdents, et leurs implications dans le maintien de cette relation. Par exemple, un client peut avoir dcid de dvelopper ses activits dans un domaine o le cabinet ne possde pas les connaissances ou l'exprience ncessaires.
34. Lorsque le cabinet a connaissance d'une information qui l'aurait conduit dcliner la mission si cette information avait t connue plus tt, les politiques et les procdures mises en place relatives au maintien de la mission et de la relation client doivent tenir compte:
(a) des obligations professionnelles et lgales qui s'appliquent la situation, y compris l'obligation ventuelle pour le cabinet d'informer la ou les personne(s) qui l'a (l'ont) nomm ou, dans certains cas, l'autorit de contrle ; et
(b) de la possibilit qui existe de dmissionner de la mission, ou de dmissionner de la mission et de mettre fin la relation client.
35. Les politiques et les procdures relatives la dmission, ou la dmission et l'interruption de la relation client prvoient en principe les dmarches suivantes :
des entretiens avec les dirigeants du client au niveau hirarchique appropri et avec les personnes constituant le gouvernement d'entreprise pour voquer les mesures appropries que le cabinet pourrait prendre au regard des faits constats et des circonstances ;
des entretiens avec les dirigeants du client au niveau hirarchique appropri et avec les personnes constituant le gouvernement dentreprise lorsque le cabinet considre qu'il est appropri de dmissionner de la mission, ou de dmissionner et de mettre fin la relation client, ainsi que les raisons de cette dcision ;
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la prise en considration des obligations professionnelles, lgales et rglementaires interdisant au cabinet de dmissionner, ou requrant de celui-ci d'informer les autorits de contrle de la dmission du mandat, ou de la dmission du mandat et de la fin de la relation client, ainsi que des motifs sous-jacents ;
la documentation des faits significatifs, des consultations et des conclusions qui ont conduit la dcision.
Ressources humaines
36. Le cabinet doit dfinir des politiques et des procdures destines fournir au cabinet l'assurance raisonnable que ce dernier dispose d'un personnel en nombre suffisant, possdant les capacits et les comptences requises, et ayant pris l'engagement de respecter les principes d'thique applicables la ralisation de missions selon les normes professionnelles et conformment aux obligations lgales et rglementaires, afin de permettre au cabinet ou aux associs responsables de missions l'mission de rapports appropris en la circonstance.
37. Ces politiques et procdures couvrent les aspects suivants:
(a) le recrutement ;
(b) l'valuation des performances ;
(c) les aptitudes ;
(d) la comptence ;
(e) le plan de carrire ;
(f) la promotion interne ;
(g) la rmunration ; et
(h) l'estimation des besoins en personnel.
Rpondre ces diffrents aspects permet au cabinet de fixer le nombre et le profil du personnel requis pour la ralisation des missions. La politique de recrutement du cabinet comporte des procdures qui permettent ce dernier de slectionner des collaborateurs intgres ayant les capacits dvelopper des aptitudes et les comptences ncessaires pour raliser les travaux demands.
38. Les aptitudes et les comptences sont acquises et dveloppes de plusieurs faons:
par l'ducation professionnelle ;
par la formation professionnelle continue et les sances de formation ;
par l'exprience sur le terrain ;
par l'encadrement par du personnel professionnel plus expriment, par exemple, par d'autres membres de l'quipe affecte la mission.
39. Le dveloppement des comptences du personnel du cabinet est fonction, pour une large part, du niveau appropri de formation professionnelle continue afin que celui-ci maintienne ses connaissances et ses aptitudes. Dans ses politiques et ses procdures, le cabinet met ds lors l'accent sur le besoin de formation continue tous les niveaux du personnel, et fournit les ressources en formation ncessaires et l'assistance pour permettre au personnel de dvelopper et de maintenir le niveau d'aptitudes et de comptences requis. Lorsque les ressources techniques et les ressources en formation ne sont pas disponibles en interne, ou pour tout autre raison, le cabinet peut utiliser une personne extrieure rpondant aux critres de qualification requis pour satisfaire cet objectif.
40. Les procdures du cabinet en matire d'valuation, de rmunration et de promotion interne privilgient et encouragent le dveloppement et le maintien des comptences ainsi que le respect des principes d'thique. A cet effet, le cabinet:
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(a) sensibilise le personnel ses attentes en matire de performances et de principes d'thique ;
(b) prvoit l valuation et des conseils relatifs aux performances, la progression interne et au suivi des plans de carrire ;
(c) aide le personnel comprendre que le processus de promotion interne de responsabilits plus importantes tient compte, entre autre chose, de la qualit des performances et du respect des principes d'thique, et que tout manquement aux politiques et procdures du cabinet peut entraner des sanctions disciplinaires.
41. L'organisation du processus du cabinet relatif lvaluation des performances dpend de la taille et de la structure spcifique du cabinet. Dans les petits cabinets, notamment, des mthodes moins formelles peuvent tre utilises pour valuer les performances de son personnel.
Affectation l'quipe affecte la mission
42. Le cabinet doit dsigner pour chaque mission un associ responsable. Le cabinet doit dfinir des politiques et des procdures prvoyant:
(a) de communiquer la direction du client au plus haut niveau et aux personnes constituant le gouvernement d'entreprise le nom et le rle de l'associ responsable de la mission ;
(b) que l'associ responsable de la mission possde les aptitudes, les comptences et l'autorit adquates, et le temps ncessaire pour remplir ce rle ;
(c) que les responsabilits de l'associ responsable de la mission soient clairement dfinies et lui soient communiques.
43. Ces politiques et procdures comportent un systme pour assurer le suivi de la charge de travail et des disponibilits des associs responsables afin de leur permettre de disposer du temps ncessaire pour exercer leurs responsabilits dans de bonnes conditions.
44. Le cabinet doit aussi affecter aux missions un personnel possdant les capacits, la comptence et le temps ncessaires pour raliser les missions selon les normes professionnelles et conformment aux obligations lgales et rglementaires, afin de permettre au cabinet ou aux associs responsables de missions, l'mission de rapports appropris en la circonstance. 45. Le cabinet dfinit des procdures pour valuer les aptitudes de son personnel et sa comptence. Les aptitudes et les comptences prises en considration lors de la composition des quipes affectes la mission s'appuient sur les critres suivants:
la connaissance et lexprience pratique de missions de nature et de complexit similaires acquises par une formation approprie ou la participation ces missions ;
la connaissance des normes professionnelles et des obligations lgales et rglementaires ;
niveau de connaissance technique appropri, y compris la connaissance en matire de technologie de l'information dans le domaine ;
connaissance des secteurs d'activit dans lesquels les clients exercent leurs activits ;
capacit exercer un jugement professionnel ;
connaissance des politiques et des procdures de contrle qualit du cabinet.
Ralisation de la mission
46. Le cabinet doit dfinir des politiques et des procdures destines fournir au cabinet l'assurance raisonnable que les missions sont ralises selon les normes professionnelles et conformment aux obligations lgales et rglementaires, et que le cabinet ou l'associ responsable de la mission mettent des rapports appropris en la circonstance.
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47. Au travers de ses politiques et de ses procdures, le cabinet tente d'tablir une homognit dans la qualit des missions ralises. Cet objectif est souvent atteint par lintermdiaire de manuels de procdures sous forme crite ou lectronique, des logiciels d'aide aux missions ou autres formes de documentation standardise, ainsi que des manuels par secteur d'industrie ou sur d'autres sujets spcifiques. Les questions traites dans ces manuels comprennent notamment:
la manire dont les quipes sont informes des caractristiques d'une mission afin dobtenir une comprhension des objectifs de leurs travaux ;
les procdures de suivi de la conformit des travaux avec les rgles applicables la mission ;
les procdures de supervision de la mission, de formation du personnel et de leur soutien ;
les modes de revue des travaux effectus, des jugements significatifs mis et du format de rapport mettre ;
la forme et le contenu dune documentation approprie des travaux effectus, du calendrier et de l'tendue de leur revue ;
les modalits d'actualisation de toutes les politiques et les procdures.
48. Il est essentiel que tous les membres de l'quipe affecte la mission comprennent les objectifs des travaux quils ont excuter. Un travail d'quipe et une formation approprie sont ncessaires pour aider les membres les moins expriments mieux apprhender les objectifs des travaux qui leurs sont confis.
49. La supervision des travaux consiste :
suivre l'avancement de la mission ;
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s'assurer, compte tenu des capacits et des comptences de chaque membre de l'quipe affecte la mission, quil dispose du temps suffisant pour effectuer les travaux, qu'ils comprennent les instructions qui leur ont t donnes, et que le travail est excut selon l'approche dfinie pour la mission ;
rsoudre les problmes importants soulevs durant la mission, en tenant compte de leur importance, et modifier en consquence l'approche pralablement dfinie ;
identifier ceux des points ncessitant une consultation ou un examen par des membres plus expriments au sein de l'quipe au cours de la mission.
50. La responsabilit de la revue des travaux consiste allouer aux membres les plus exprimentes de l'quipe, y compris l'associ responsable de la mission, la revue du travail effectu par les moins exprimentes. Les personnes charges de la revue examinent si:
(a) les travaux ont t effectus selon les normes professionnelles et conformment aux obligations lgales et rglementaires ;
(b) les questions importantes ont t releves pour un examen plus approfondi ;
(c) des consultations appropries ont t menes et si les conclusions auxquelles elles ont abouti ont t documentes et suivies ;
(d) il convient de modifier la nature, le calendrier et l'tendue des travaux ;
(e) les travaux effectus permettent de fonder les conclusions formules et sont correctement documents ;
(f) les lments probants recueillis sont suffisants et appropris pour tayer le rapport ;
(g) les objectifs assigns aux procdures mises en uvre sur la mission ont t atteints.
Consultation
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51. Le cabinet doit dfinir des politiques et des procdures destines lui fournir l'assurance raisonnable que:
(a) des consultations appropries ont lieu sur les sujets complexes ou controverss ;
(b) des ressources suffisantes sont disponibles pour permettre que des consultations appropries aient lieu ;
(c) la nature et l'entendue de telles consultations sont consignes dans les dossiers ; et
(d) les conclusions tires des consultations sont consignes dans les dossiers et suivies.
52. Une consultation comprend des entretiens, au niveau professionnel appropri, avec des personnes au sein du cabinet, ou externes celui-ci, qui possdent l'expertise pour rsoudre des sujets complexes ou controverss.
53. La consultation s'appuie sur des ressources techniques appropries de mme que sur l'exprience gnrale et les comptences techniques du cabinet. Le recours la consultation contribue amliorer la qualit des travaux et du jugement professionnel. Le cabinet s'emploie dvelopper une culture qui privilgie les consultations et encourage son personnel y recourir dans des situations complexes ou controverses.
54. Pour que les consultations soient utiles dautres professionnels, il est essentiel de leur fournir toutes les informations pertinentes pour qu'ils puissent donner un avis sur des questions techniques, ou touchant l'thique ou de toute autre nature. La procdure de consultations implique galement que celles-ci soient faites auprs de personnes possdant les connaissances, l'exprience et l'autorit ncessaires au sein du cabinet (ou, le cas chant, l'extrieur), que les consultations soient documentes et que les conclusions qui en rsultent soient suivies.
55. Un cabinet qui a recours des consultations externes, par exemple lorsqu'il n'a pas en interne les ressources techniques ncessaires, peut faire appel (a) d'autres cabinets, (b) aux institutions professionnelles ou aux autorits de contrle ou (c) des organisations spcialises qui rendent des services de contrle qualit dans le domaine. Avant de faire appel
de tels services, le cabinet s'assure que le tiers consult possde les critres de qualification requis en la matire.
56. La documentation des consultations dautres professionnels qui impliquent des sujets complexes ou controverss est dfinie d'un commun accord entre la personne qui demande la consultation et celle consulte. Cette documentation est suffisamment complte et dtaille pour permettre la comprhension:
(a) de la question pose, objet de la consultation ; et
(b) des conclusions de la consultation, y compris des dcisions prises, le fondement de celles-ci et la manire dont elles ont t suivies.
Divergences d'opinion
57. Le cabinet doit dfinir des politiques et des procdures destines rsoudre les divergences d'opinion pouvant exister entre les membres de l'quipe affecte la mission, avec les personnes consultes et, le cas chant, entre l'associ responsable de la mission et la personne charge du contrle qualit de la mission. Les conclusions qui en rsultent sont consignes dans les dossiers et suivies.
58. Ces procdures mettent l'accent sur l'identification des divergences d'opinion un stade prcoce, fournissent une dmarche claire sur les tapes successives suivre, et requirent de consigner dans les dossiers la manire dont les divergences dopinion ont t rsolues et les conclusions qui en ont t tires ont t suivies. Le rapport ne doit pas tre mis tant que le diffrend n'est pas rsolu.
59. Lorsqu'un cabinet utilise une personne extrieure rpondant aux critres de qualification requis pour effectuer une revue de contrle qualit d'une mission, il admet que des divergences d'opinion peuvent survenir; en consquence, le cabinet dfinit des procdures pour les rsoudre, par exemple, en prvoyant de consulter un autre professionnel ou un autre cabinet, une institution professionnelle ou une autorit de contrle.
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Revue de contrle qualit d'une mission
60. Le cabinet doit dfinir des politiques et des procdures prvoyant, pour certaines missions, une revue de contrle qualit de la mission dans le but d'obtenir une valuation objective des apprciations significatives portes par l'quipe affecte la mission et des conclusions tires en formulant le rapport. Ces politiques et procdures doivent:
(a) Prvoir une revue de contrle qualit sur tous les audits d'tats financiers d'entits faisant appel public l'pargne ;
(b) dfinir des critres permettant de dterminer quels sont les autres missions daudit et dexamen limit d'informations financires historiques, et les autres missions d'assurance et de services connexes, qui devront faire l'objet d'une valuation pour dterminer si la mission doit tre soumise une revue de contrle qualit ; et
(c) prvoir une revue de contrle qualit pour toutes les missions rpondant aux critres dfinis au sous-paragraphe (b) ci-dessus.
61. Les politiques et les procdures du cabinet doivent prvoir que la revue de contrle qualit de la mission soit effectue avant que le rapport ne soit mis.
62. Les critres que le cabinet prend en compte pour dterminer les missions, autres que les audits d'tats financiers d'entits faisant appel public l'pargne, qui feront l'objet d'une revue de contrle qualit comprennent:
le type de mission, y compris la mesure dans laquelle elle traite d'une question d'intrt gnral ;
l'identification de circonstances inhabituelles ou de risques potentiels sur une mission particulire ou une catgorie de missions ;
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l'obligation ventuelle, de par la loi ou la rglementation, de soumettre une mission un contrle qualit.
63. Le cabinet doit dfinir des politiques et des procdures qui prvoient:
(a)
la nature, le calendrier et ltendue dune revue de contrle qualit d'une mission ;
(b) les critres de qualification de la personne charge de la revue de contrle qualit ;
(c) des dispositions relatives la documentation dune revue de contrle qualit dune mission.
Nature, calendrier et tendue de la revue de contrle qualit
64. Une revue de contrle qualit d'une mission comporte en gnral des entretiens avec l'associ responsable de la mission, une revue des tats financiers ou autres informations sur le sujet considr couvertes par la mission et le rapport et, en particulier, si ce dernier est pertinent. Elle comporte galement une revue des papiers de travail slectionns concernant les apprciations significatives qui ont t portes par lquipe affecte la mission, ainsi que les conclusions auxquelles ils arrivent. L'tendue de la revue est fonction de la complexit de la mission et du risque d'mettre un rapport inappropri en la circonstance. La revue
n'exonre pas l'associ responsable de la mission de ses responsabilits.
65. Une revue de contrle qualit d'une mission d'audit d'tats financiers d'entits faisant appel public l'pargne prend en considration les aspects suivants :
l'valuation faite par l'quipe affecte la mission de l'indpendance du cabinet au regard de la mission ;
les risques significatifs identifis au cours de la mission et les rponses apportes ces risques ;
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les jugements professionnels ports, en particulier sur le seuil de signification et sur les risques significatifs ;
le recours, si ncessaire, aux consultations sur des sujets ayant donn lieu des divergences d'opinion ou autres sujets complexes ou controverss, et les conclusions tires de ces consultations ;
le caractre significatif des anomalies, corriges ou non, releves au cours de la mission et la faon dont elles ont t traites ;
les questions devant tre communiques la direction, aux personnes constituant le gouvernement d'entreprise et, le cas chant, des tiers, tels que les autorits de contrle ;
les papiers de travail slectionns pour la revue traduisent les travaux effectus quant aux apprciations significatives portes et des conclusions auxquelles ils ont abouti ;
le caractre appropri du rapport mettre.
Les revues de contrle qualit des missions autres que les audits d'tats financiers d'entits faisant appel public l'pargne peuvent, en fonction des circonstances, comporter tout ou, partie de ces aspects.
66. La personne charge de la revue du contrle qualit d'une mission effectue cette revue en temps voulu des stades appropris au cours de la mission de telle sorte ce que les questions importantes puissent tre rsolues sans dlai et sa satisfaction, avant l'mission du rapport.
67. Lorsque la personne charge de la revue du contrle qualit d'une mission fait des recommandations que l'associ responsable de la mission n'accepte pas et que, de son point de vue, la situation nest pas rsolue dune manire satisfaisante, le rapport n'est pas mis avant que le problme trouve une solution par application de la procdure du cabinet relative la rsolution des divergences d'opinion.
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Critres de qualification des personnes charges de la revue du contrle qualit d'une mission
68. Les politiques et les procdures du cabinet doivent traiter du mode de dsignation des personnes charges de la revue du contrle qualit d'une mission et dfinir les critres de qualification requis, notamment:
(a) la qualification technique requise pour remplir cette fonction, y compris l'exprience et l'autorit ncessaires ;
(b) le degr dimplication dans les consultations, au del duquel la personne charge de la revue du contrle qualit pourrait compromettre son objectivit.
69. Les politiques et les procdures du cabinet concernant la qualification technique des personnes charges de la revue du contrle qualit d'une mission traitent de l'expertise technique, de l'exprience et de l'autorit ncessaires pour assumer cette fonction. Le niveau suffisant et appropri d'expertise, d'exprience et d'autorit dpend des circonstances de la mission. Par ailleurs, la personne charge de la revue du contrle qualit d'une mission d'audit d'tats financiers d'entits faisant appel public l'pargne aura une exprience et une autorit suffisantes et appropries, pour assumer la fonction dassoci responsable d'une mission d'audit d'tats financiers de telles entits.
70. Les politiques et les procdures du cabinet sont conues pour garantir l'objectivit de la personne charge de la revue du contrle qualit d'une mission. Par exemple, cette personne :
(a) ne sera pas choisie par l'associ responsable de la mission ;
(b) ne participera pas la mission durant toute la priode que dure la revue ;
(c) ne prendra pas de dcisions la place de l'quipe affecte la mission ; et
(d) ne sera pas sollicite sur d'autres sujets qui pourraient compromettre son objectivit.
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71. L'associ responsable de la mission peut consulter la personne charge du contrle qualit de la mission au cours de celle-ci. Une telle consultation ne remet pas en cause sa dsignation en tant que personne charge de la revue du contrle qualit de la mission. Cependant, lorsque la nature et l'tendue des consultations deviennent importantes, l'associ responsable de la mission et la personne charge du contrle qualit de celle-ci veillent ensemble ce que ces consultations n'altrent pas l'objectivit de cette dernire. Dans le cas contraire, une autre personne au sein du cabinet, ou une personne extrieure au cabinet rpondant aux critres de qualification requis, est alors dsigne pour prendre le rle de la personne charge de la revue du contrle qualit de la mission ou le rle de la personne dsigne pour rpondre aux consultations. Les politiques du cabinet prvoient le remplacement de la personne charge de la revue du contrle qualit dans les situations o la possibilit de mettre en uvre une revue indpendante est compromise.
72. Des personnes extrieures au cabinet rpondant aux critres de qualification requis peuvent tre engages lorsque des professionnels exerant titre individuel ou des petits cabinets identifient des missions pour lesquelles une revue de contrle qualit s'avre ncessaire. Ces professionnels ou petits cabinets peuvent aussi souhaiter utiliser les services d'autres cabinets pour effectuer la revue de contrle qualit de leurs missions. Lorsque le cabinet a recours une personne extrieure rpondant aux critres de qualification requis, il applique les dispositions prvues aux paragraphes 68-71.
Documentation de la revue de contrle qualit d'une mission
73. Les politiques et les procdures relatives la documentation de la revue de contrle qualit d'une mission doivent prvoir de consigner dans les dossiers que:
(a) les procdures prvues par les politiques du cabinet concernant la revue de contrle qualit d'une mission ont t mises en uvre ;
(b) la revue de contrle qualit de la mission a t effectue avant que le rapport n'ait t mis ; et
(c) la personne ayant effectu la revue n'a pas eu connaissance de questions non rsolues qui l'aurait conduit considrer que les apprciations significatives portes
par les membres de l'quipe affecte la mission et les conclusions auxquelles ils sont parvenus ne sont pas appropries.
Mise en forme finale des dossiers de mission
73a. Le cabinet doit dfinir des politiques et des procdures lattention des quipes affectes aux missions requrant de celles-ci de complter la mise en forme finale des dossiers de mission sans dlai aprs que les rapports relatifs la mission ont t finaliss.
73b. La loi ou les rglements peuvent prescrire des dlais aux termes desquels la mise en forme finale des dossiers de mission sur des types particuliers de missions doit tre complte. Lorsquaucun dlai nest impos par la loi ou les rglements, le cabinet dfinit des limites de temps appropries au regard de la nature des missions qui tiennent compte de la ncessit de complter la mise en forme finale des dossiers de mission sans dlai. Dans le cas dun audit, par exemple, un tel laps de temps accord nexcde gnralement pas 60 jours aprs la date de signature du rapport de lauditeur.
73c. Lorsque deux ou plusieurs rapports diffrents sont mis concernant une mme information sur un sujet considr se rapportant lentit, les politiques et les procdures du cabinet relatives au dlai de mise en forme finale des dossiers de mission sappliquent chacun des rapports comme sil concernait une mission distincte. Ceci peut tre le cas, par exemple, lorsque le cabinet met un rapport daudit sur linformation financire dun composant dun groupe pour les besoins de la consolidation et, une date ultrieure, met un autre rapport daudit sur la mme information financire dans le cadre de laudit lgal.
Confidentialit, Archivage scuris, Intgrit, Accessibilit et Recherche de la documentation dune mission. 73d. Le cabinet doit dfinir des politiques et des procdures destines assurer la confidentialit, larchivage scuris, lintgrit, laccessibilit et la recherche de la documentation dune mission.
73e. Les rgles dthique y relatives, tablissent lobligation pour le personnel du cabinet de respecter, en toutes circonstances, la confidentialit des informations contenues dans la documentation dune mission, moins quune autorisation spcifique du client nait t donne de fournir une information, ou quil y ait une obligation lgale ou professionnelle de le faire. Des lois ou des rglements spcifiques peuvent imposer des obligations
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supplmentaires de confidentialit pour le personnel dun cabinet, notamment lorsque des informations de nature personnelle sont concernes.
73f. Que la documentation dune mission soit sous une forme papier, lectronique ou autre support, lintgrit, laccessibilit ou la recherche dinformations qui la composent peuvent tre compromises si cette documentation est susceptible dtre altre, si des informations peuvent y tre ajoutes ou supprimes linsu du cabinet, ou si celle-ci peut tre dfinitivement perdue ou endommage. En consquence, le cabinet dfinit et met en place des contrles appropris sur la documentation dune mission, afin de :
(a) permettre de dterminer quand et par qui la documentation dune mission a t tablie, modifie ou revue ; (b) protger lintgrit de linformation tous les stades de la mission, particulirement lorsque linformation est partage entre les membres de lquipe affecte la mission ou transmise dautres personnes via internet ; (c) prvenir les modifications de la documentation dune mission non autorises ; (d) permettre laccs la documentation dune mission aux membres de lquipe affecte la mission et, si ncessaire, dautres personnes autorises pour leur permettre de remplir leurs responsabilits.
73g. Les contrles internes que le cabinet peut dfinir et mettre en place pour assurer la confidentialit, larchivage scuris, lintgrit, laccessibilit et la recherche de la documentation dune mission comprennent, par exemple :
lutilisation dun mot de passe partag par les membres de lquipe affecte la mission pour restreindre laccs des donnes lectroniques aux seuls utilisateurs autoriss ; des procdures de routine appropries de sauvegarde de la documentation dune mission sous format lectronique des stades appropris au cours de la mission ; des procdures visant rpartir la documentation entre les diffrents membres de lquipe affecte la mission au dmarrage de la mission, la traiter au cours de la mission et la collationner en fin de mission.
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des procdures restreignant laccs la documentation dune mission sous format papier, et permettant sa distribution et son archivage confidentiel.
73h. Pour des raisons pratiques, la documentation originale sous format papier peut tre scanne lectroniquement pour tre incluse dans les dossiers de mission. Dans ce cas, le cabinet met en place des procdures appropries exigeant de lquipe affecte la mission :
(a)
de gnrer des copies scannes qui refltent lintgralit du contenu de la documentation originale sous format papier, y compris les signatures manuelles, le rfrencement crois et les annotations,
(b) dintgrer les copies scannes dans les dossiers de mission, y compris leur rfrencement et leur authentification par signature si ncessaire, et (c) de permettre de ressortir les copies scannes et de les imprimer si ncessaire. Le cabinet considre sil est ncessaire, pour des raisons lgales, rglementaires ou autres, de conserver la documentation originale sous format papier qui a t scanne.
Conservation de la documentation de la mission
73i. Le cabinet doit dfinir des politiques et des procdures pour la conservation de la documentation dune mission pendant une priode de temps suffisante pour rpondre aux besoins du cabinet ou aux exigences lgales ou rglementaires.
73j. Les besoins du cabinet concernant la conservation de la documentation des missions, et la priode de rtention, varieront selon la nature de la mission et des circonstances propres au cabinet ; par exemple, si la documentation dune mission est ncessaire pour fournir des donnes dintrt permanent pour des missions futures. La priode de conservation peut aussi dpendre dautres facteurs, tels que des exigences lgales ou rglementaires locales qui prescriraient des priodes de temps spcifiques de conservation des documents pour certains types de missions, ou encore la pratique gnralement admise dans le pays pour la conservation des dossiers de travail en labsence de dispositions lgales ou rglementaires. Dans le cas spcifique de missions daudit, la priode de conservation des dossiers nest gnralement pas infrieure cinq ans compter de la date de la signature du rapport daudit, ou de la date de signature du rapport daudit sur les tats financiers du groupe si celle-ci est postrieure.
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73k. Les procdures que le cabinet adopte pour la conservation de la documentation dune mission comprennent celles qui visent :
permettre de retrouver, et daccder, la documentation dune mission pendant toute la priode de conservation, particulirement dans le cas dune documentation lectronique ds lors que la technologie peut tre mise niveau ou change au fil du temps ; fournir, lorsque ceci est ncessaire, la liste des modifications apportes la documentation dune mission aprs que les dossiers de mission aient t mis en forme finale ; permettre aux personnes autorises, trangres la mission, daccder et de revoir la documentation de mission spcifique dans le cadre de la revue de contrle qualit, ou pour dautres raisons.
Proprit de la documentation dune mission 73l. A moins quil en soit prvu autrement par la loi ou les rglements, la documentation dune mission reste la proprit du cabinet. Le cabinet peut, de sa propre dcision, ouvrir une partie de la documentation dune mission aux clients, ou en fournir des extraits, sous rserve que ceci ne remette pas en cause la validit du travail effectu ou, dans le cadre de missions dassurance, lindpendance du cabinet ou de son personnel.
Suivi du systme de contrle qualit
74. Le cabinet doit dfinir des politiques et des procdures destines fournir au cabinet l'assurance raisonnable que les politiques et les procdures relatives au systme de contrle qualit sont pertinentes, adquates, fonctionnent efficacement et qu'elles sont effectivement respectes. Ces politiques et procdures doivent prvoir un suivi et une valuation permanents du systme de contrle qualit du cabinet, incluant des contrles qualit priodiques d'un chantillon de missions acheves.
75. L'objectif du suivi du respect des politiques et des procdures de contrle qualit est de fournir une valuation portant sur :
(a) le respect des normes professionnelles et des obligations lgales et rglementaires ;

(b) le caractre appropri de la conception du systme de contrle qualit et de sa mise en place effective ; et
(c) la correcte application des politiques et des procdures du cabinet relatives au contrle qualit, de telle sorte assurer l'mission par le cabinet ou les associs responsables de missions de rapports appropris en la circonstance.
76. Le cabinet confie la responsabilit du processus de suivi du contrle qualit un (ou des) associ(s), ou d'autres personnes ayant l'exprience et l'autorit suffisantes au sein du cabinet pour assumer cette responsabilit. Le suivi du systme de contrle qualit du cabinet est effectu par des personnes comptentes et couvre tant sa conception et que son fonctionnement efficace.
77. Le suivi et l'valuation permanents du systme de contrle qualit couvrent des aspects tels que:
l'analyse:
des dveloppements rcents des normes professionnelles et des obligations lgales et rglementaires, et la faon dont ils sont, le cas chant, reflts dans les politiques et les procdures du cabinet ;
des confirmations crites du respect des politiques et des procdures relatives l'indpendance ;
de la formation professionnelle continue, y compris le programme de formation ; et
des dcisions prises en matire d'acceptation et de maintien des relations clients et des missions ;
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l'identification des mesures correctives prendre et des amliorations apporter au systme, y compris la prise en compte dans les politiques et les procdures du cabinet de remontes d'informations sur l'ducation et la formation ;
la communication au personnel concern du cabinet des faiblesses identifies dans le systme, dans le niveau de connaissance de celui-ci ou dans son respect ;
le suivi par une personne approprie afin que des modifications soient apportes sans dlai aux procdures et aux politiques relatives au systme de contrle qualit.
78. Les contrles qualit dun chantillon de missions acheves sont gnralement faits sur une base cyclique. Les missions slectionnes pour la revue comprennent au moins une mission pour chaque associ responsable de missions durant la priode considre qui ne dpasse pas, en principe, trois annes. La faon dont les revues cycliques sont organises, y compris le calendrier de slection des missions individuelles qui sont revues, dpend de nombreux facteurs, tels que:
la taille du cabinet ;
le nombre et les lieux gographiques o sont situes les bureaux ;
les rsultats des procdures des revues prcdentes ;
le niveau d'autorit dlgu au personnel et aux bureaux (par exemple, si les bureaux individuels sont autoriss effectuer leurs propres revues ou si seul le sige peut les effectuer) ;
la nature et la complexit de l'organisation du cabinet et de ses pratiques professionnelles ;
les risques lis aux clients du cabinet et aux missions ralises.
79. Le processus de revue comprend la slection de missions individuelles, certaines d'entre elles pouvant tre choisies sans notification pralable l'quipe affecte la mission. Les
personnes qui procdent la revue de ces missions ne peuvent avoir t impliques ni dans la ralisation de la mission, ni dans la revue de contrle qualit de celle-ci. Pour dterminer l'tendue des revues, le cabinet peut prendre en considration l'tendue ou les conclusions d'un programme de revues externes effectues par des personnes indpendantes du cabinet. Toutefois, un programme de revues externes ne peut tre un substitut au programme interne de suivi du contrle qualit du cabinet.
80. Les cabinets de petite taille et les professionnels exerant titre individuel peuvent, s'ils le souhaitent, avoir recours une personne extrieure rpondant aux critres de qualification requis pour effectuer les revues de contrle qualit des missions et celles portant sur les procdures de suivi du contrle qualit. Ils peuvent aussi partager les ressources avec d'autres organisations appropries afin de faciliter le suivi du contrle qualit.
81. Le cabinet doit valuer l'incidence des insuffisances releves dans le cadre du suivi du programme de contrle qualit et dterminer si celles-ci:
(a) relvent, soit de cas qui ne rvlent pas ncessairement que le systme de contrle qualit du cabinet est dficient pour fournir l'assurance raisonnable que les normes professionnelles et les obligations lgales et rglementaires sont respectes et que les rapports mis par le cabinet ou les associs responsables de misions sont appropris en la circonstance ; ou
(b) sont systmatiques, rptitives ou refltent d'autres insuffisances qui requirent une mesure corrective immdiate.
82. Le cabinet doit communiquer aux associs responsables des missions concerns et aux personnes appropries, les insuffisances releves dans le cadre du suivi du contrle qualit et les recommandations remdier ces insuffisances.
83. L'valuation du cabinet portant sur chaque type d'insuffisances doit conduire des recommandations portant sur un ou plusieurs des aspects suivants:
(a) les mesures appropries prendre pour remdier la situation au regard d'une mission individuelle ou d'un membre du personnel ;
(b) la communication des constatations faites aux personnes responsables de la formation et du dveloppement professionnel ;
(c) les modifications apporter aux politiques et aux procdures de contrle qualit ; et
(d) les sanctions disciplinaires l'encontre de ceux qui n'auraient respect les politiques et les procdures du cabinet, particulirement en cas manquements rpts.
84. Lorsqu' l'issue de la revue du suivi du contrle qualit, il s'avre qu'un rapport mis peut ne pas tre appropri ou que des procdures ont t omises durant la ralisation de la mission, le cabinet doit dterminer quelles sont les actions complmentaires appropries prendre pour se conformer aux normes professionnelles ou aux obligations lgales et rglementaires applicables. Le cas chant, il envisage d'obtenir une consultation juridique.
85. Au moins une fois l'an, le cabinet doit communiquer le rsultat du suivi du systme de contrle qualit aux associs responsables de missions et aux autres personnes concernes au sein du cabinet, y compris au directeur gnral du cabinet ou, le cas chant, au conseil des associs. Cette communication doit permettre au cabinet et ces personnes de prendre aussitt les mesures correctives appropries dans les domaines concernes en fonction de leur rle et de leur responsabilit. L'information communique doit inclure: (a) une description des procdures de suivi mises en uvre ;
(b) les conclusions tires des procdures de suivi mises en uvre ;
(c) si tel est le cas, une description des insuffisances systmatiques, rptitives, ou autres ; pour autant quelles soient significatives, et des mesures prises pour y remdier ou pour les corriger.
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86. La communication des insuffisances releves des personnes autres que les associs responsables de missions concerns ne comporte gnralement pas l'identification des missions individuelles en cause, moins qu'elle ne soit ncessaire pour dgager la responsabilit de ces autres personnes.
87. Les cabinets qui exercent leur activit au sein d'un rseau peuvent dcider, par souci d'homognit, de mettre en place tout ou partie des procdures de suivi de contrle qualit dfinies par le rseau. Lorsque ces cabinets se soumettent aux politiques et aux procdures communes du rseau conues en conformit avec la prsente norme ISQC, et que ces cabinets s'appuient sur ce systme de suivi, il convient:
(a) que le rseau communique, au moins une fois l'an, la porte, l'tendue et les rsultats du processus de suivi du contrle qualit aux personnes concernes au sein du rseau ;
(b) que le rseau communique sans dlai toute insuffisance releve dans le systme de contrle qualit aux personnes concernes au sein du (ou des) cabinet(s) membre(s) du rseau, afin que les mesures ncessaires puissent tre prises ; et
(c) que les associs responsables de missions puissent s'appuyer sur les rsultats du suivi du contrle qualit mis en place au sein du rseau, sauf si les cabinets ou le rseau en dcident autrement.
88. Une documentation approprie du suivi du contrle qualit:
(a) dcrit les procdures de suivi, y compris la procdure retenue pour slectionner les missions acheves faisant l'objet d'une revue ;
(b) fait tat des rsultats de l'valuation faite au sujet:
(i)
du respect des normes professionnelles et des obligations lgales et rglementaires ;
(ii)
de la conception approprie et fonctionnement efficace du systme de contrle qualit ; et
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(iii)
du respect des politiques et des procdures de contrle qualit du cabinet visant l'mission de rapports par le cabinet ou les associs responsables de missions, appropris en la circonstance ;
(c) dcrit les insuffisances releves, donne une valuation de leurs effets, et prcise la base permettant de dterminer si des mesures, et lesquelles, sont ncessaires.
Plaintes et allgations
89. Le cabinet doit dfinir des politiques et des procdures destines fournir au cabinet l'assurance raisonnable qu'il traite de manire approprie:
(a)
les plaintes et allgations relatives aux travaux effectus et portant sur le non-respect par le cabinet des normes professionnelles et des obligations lgales et rglementaires ; et
(b)
les allgations portant sur le non-respect du systme de contrle qualit du cabinet.
90. Les plaintes et allgations (qui excluent celles qui sont clairement de peu d'importance) peuvent maner de l'intrieur ou de l'extrieur du cabinet; elles peuvent provenir du personnel du cabinet, de clients ou de tiers ; elles peuvent tre reues par les membres de lquipe affecte la mission ou par toute autre membre du personnel du cabinet.
91. Dans le cadre du traitement des plaintes et allgations, le cabinet met en place des moyens de communication clairement dfinis permettant au personnel du cabinet de faire part de ses proccupations sans crainte de retombes ngatives.
92. Le cabinet enqute sur les plaintes et allgations en accord avec les politiques et les procdures tablies. Les investigations sont supervises par un associ du cabinet ayant l'exprience et l'autorit suffisantes et appropries au sein du cabinet, mais sans toutefois tre impliqu d'une manire ou d'une autre dans la mission concerne; des consultations juridiques peuvent, le cas chant, tre demandes. Les petits cabinets et les professionnels exerant
titre individuel peuvent recourir aux services d'une personne extrieure rpondant aux critres de qualification requis, ou d'un autre cabinet, pour mener ces investigations. Les plaintes et les allgations et la rponse qui y a t apporte doivent tre documents.
93. Lorsque les rsultats des investigations menes indiquent des insuffisances dans la conception ou le fonctionnement des politiques et des procdures de contrle qualit du cabinet, ou le non-respect par une personne ou des personnes du systme de contrle qualit du cabinet, ce dernier prend les mesures appropries, tel qu'il est indiqu au paragraphe 83.
Documentation
94. Le cabinet doit dfinir des politiques et des procdures qui prvoient une documentation approprie pour fournir la preuve du fonctionnement de chaque composante de son systme de contrle qualit.
95. La forme et le contenu de la documentation restent de la responsabilit du cabinet. Par exemple, les grands cabinets peuvent utiliser des bases de donnes informatiques pour conserver la trace de sujets tels que les confirmations d'indpendance, l'valuation des performances et les rsultats des revues du suivi du contrle qualit. Les cabinets de plus petite taille peuvent utiliser des mthodes plus informelles telles que des notes crites, des check-lists et des questionnaires.
96. Les facteurs considrer pour dterminer la forme et le contenu de la documentation consignant les travaux sur chacune des composantes du systme de contrle qualit incluent:
la taille du cabinet et le nombre de bureaux ;
le degr d'autonomie du personnel et des bureaux vis vis du sige ;
la nature et la complexit des missions du cabinet et de son organisation.
97. Le cabinet conserve cette documentation pendant une priode de temps suffisante pour permettre aux personnes dsignes pour effectuer la revue de contrle qualit d'valuer si le
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cabinet est conforme son systme de contrle qualit, ou sur une plus longue priode si la loi ou la rglementation le demandent.
Date d'entre en vigueur
98. La conformit des systmes de contrle qualit prvue par la prsente Norme ISQC est requise pour le 15 juin 2005 (et le 15 juin 2006 pour les paragraphes 6(a) et 73a-73l). Les cabinets mettront en uvre des dispositions transitoires appropries pour les missions en cours ces dates.
Point de vue du secteur public 99. Certains des termes utiliss dans cette Norme ISQC , tels que associ responsable de la mission et cabinet , doivent tre compris comme se rfrant leur quivalent dans le secteur public. Nanmoins, sous certaines exceptions limites, il ny a pas dquivalent dans le secteur public au terme de socits faisant appel public lpargne bien quil puisse y avoir des audits de socits particulirement significatives du secteur public qui soient soumises aux obligations des socits faisant appel public lpargne en matire de rotation de lassoci responsable de la mission (ou son quivalent) et de revue de contrle qualit de la mission. Il nexiste pas de critres objectifs bien dfinis sur la base desquels le caractre significatif de ces socits doit tre apprci. Cependant une telle apprciation doit comporter lvaluation de tous les facteurs relatifs lentit audite. De tels facteurs comprennent la taille, la complexit, le risque commercial, lintrt des politiques ou des mdias et le nombre et le niveau des actionnaires concerns. 100. Le paragraphe 70 de la Norme ISQC1 indique que les politiques et les procdures du cabinet sont conues pour garantir lobjectivit de la personne charge de la revue du contrle qualit dune mission . Le sous-paragraphe (a) donne comme exemple que la personne charge de la revue de contrle qualit dune mission ne soit pas choisie par lassoci responsable de la mission. Cependant, dans nombre de juridictions, il existe quun seul auditeur gnral nomm par la loi qui agit dans un rle quivalent celui de lassoci responsable de la mission et qui a la responsabilit globale de tous les audits du secteur public. Dans de telles situations, lorsque ceci trouve sappliquer, la personne responsable de la revue doit tre choisie sans avoir se proccuper du besoin dindpendance et dobjectivit. 101. Dans le secteur public, les auditeurs peuvent tre nomms selon des procdures prescrites par la lgislation. En consquence, les critres dacceptation et de maintien de la relation client et de conservation dune mission spcifique, tels que dcrits dans les paragraphes 28-35 de la Norme ISQC 1, peuvent ne pas trouver sappliquer.
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102. De la mme faon, lindpendance des auditeurs dans le secteur public peut tre sauvegarde par des mesures lgislatives, avec comme consquence quil est peu probable que certains des manquements lindpendance de la nature de ceux viss dans les paragraphes 18-27 de la Norme ISQC 1 surviennent.
******************
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Contrle qualit des cabinets ralisant des missions d'audit ou d'examen limit d'informations financires historiques, et d'autres missions

d'assurance et de services connexes

Introduction ....................................................................................................... 1-5

Composantes d'un systme de contrle qualit.................................................... 7-8

Rgles d'thique ................................................................................................. 14-27

Ressources humaines ......................................................................................... 36-45

Ralisation des missions ..................................................................................... 46-73

CNCC-IRE/CC-DSCH/acs/version 16 mars 2007

Texte original : IFAC ; traduction : CNCC-IRE

Suivi du systme de contrle qualit................................................................... 74-93

Documentation ................................................................................................... 94-97

Date d'entre en vigueur ..................................................................................... 98

CNCC-IRE/CC-DSCH/acs/version 16 mars 2007

Texte original : IFAC ; traduction : CNCC-IRE

CNCC-IRE/CC-DSCH/acs/version 16 mars 2007

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CNCC-IRE/CC-DSCH/acs/version 16 mars 2007

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(l) personnel dsigne les associs et le personnel professionnel.

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Composantes d'un systme de contrle qualit

(c) acceptation et maintien de la relation client et de missions ponctuelles ;

(d) ressources humaines ;

(e) ralisation de la mission ;

(f) suivi du systme de contrle qualit.

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(b) d'mettre des rapports appropris en la circonstance.

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(a) lintgrit ; (b) lobjectivit ;

(c) la comptence et la conscience professionnelle ;

(d) le secret professionnel ; et

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19. De telles politiques et procdures doivent prvoir:

le cabinet puisse maintenir et mettre jour les informations relatives l'indpendance, et

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Acceptation et maintien des relations clients et des missions ponctuelles

(c) il peut se conformer aux rgles d'thique.

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la nature des oprations du client, y compris ses pratiques lies lactivit ;

des indications d'une limitation inapproprie de l'tendue des travaux ;

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la connaissance du personnel du cabinet dans le secteur d'industrie ou les sujets traiter ;

la disponibilit d'experts, si ncessaire ;

la possibilit pour le cabinet de mener la mission dans les dlais requis.

CNCC-IRE/CC-DSCH/acs/version 16 mars 2007

Texte original : IFAC ; traduction : CNCC-IRE

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37. Ces politiques et procdures couvrent les aspects suivants:

(b) l'valuation des performances ;

(c) les aptitudes ;

(e) le plan de carrire ;

(f) la promotion interne ;

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(h) l'estimation des besoins en personnel.

par l'ducation professionnelle ;

par la formation professionnelle continue et les sances de formation ;

par l'exprience sur le terrain ;