A CONTABILIDADE SOCIAL E AMBIENTAL

Wilson Alberto Zappa Hoog1 Resumo

O referente contbil jurdico destaca a nova realidade em que se inserem as clulas sociais, sendo o objetivo central deste labor contbil demonstrar e explicar o sentido e alcance da contabilidade contempornea no ramo social e ambiental, pelo vis da concretizao contbil2 ao momento social econmico de sua aplicao, demonstrando o valor adicionado positivo ou negativo e a importncia da percia em questes ambientais e sociais e o confronto entre ativos e passivos ambientais sociais. O artigo observa as clulas sociais luz da realidade contempornea econmica, ambiental, social, financeira e contbil em que est inserido o Brasil, destacando as influncias e inter-relaes entre a funo econmica e a funo social ambiental, pontuando a responsabilidade pessoal do administrador da empresa. Nesta abordagem, temos o efeito da supremacia da funo social da propriedade na soluo das lacunas e as conseqncias no direito contbil, pela notificao da resenha e dos tipos de demonstraes contbeis. A educao continuada, pelo estudo da semntica jurdico contbil, assume integralmente seu papel de orientar o processo de elaborao das demonstraes contbeis sociais e ambientais.

Palavras-chave:
Contabilidade social e ambiental; as contingncias sociais e ambientais; percia em questes ambientais, Lei 6.404/76; balano social ambiental; demonstraes contbeis; relatrios contbeis; valor adicionado; contabilidade; Zappa Hoog; demonstraes financeiras; demonstrao do valor adicionado; grupos de contas ambientais; confronto entre ativos e passivos ambientais sociais.

Desenvolvimento.
A contabilidade social ambiental uma vertente especial da cincia da contabilidade que est voltada funo social da riqueza das clulas sociais, que se ocupa com a ambincia onde est inserida a atividade e as influncias desta para com a comunidade. A contabilidade, sem sombra de dvidas, uma cincia social apta a contribuir para a mensurao da responsabilidade social e ambiental das pessoas, pois emerge do fato de que, alm de agentes econmicos que interagem na economia produzindo riquezas, elas so agentes sociais e ambientais. As inter-relaes entre a funo econmica e a funo social ambiental apontam para a grande extenso da responsabilidade social. Os empregados so peas fundamentais do ambiente, e, quanto maior for motivao e qualidade de vida, maior ser a produo da empresa3. Numa viso contbil, a multiplicao do lucro e o retorno do capital so uma contribuio para a comunidade, ambiente onde est inserida a organizao.

O balano social ambiental apura o desempenho, benefcio ou malefcio a nao, que a pessoa fsica ou jurdica imprimiu, quando externou um ato ou realizou um fato. A responsabilidade pessoal do administrador da empresa pode ser buscada no judicirio, quando este agir com dolo, ou violao s leis ou s normas do estatuto/contrato social, vontade dos acionistas/quotistas, base legal, art. 158 da Lei 6.404/76. Tambm responde por danos sociais e ambientais, o acionista controlador, por abuso de poder, art. 117 da Lei 6.404/76. Exemplo: orientar a empresa para fins estranhos ao objeto social ou atos lesivos ao interesse nacional, a ordem pblica ou aos bons costumes ou ecologia. Logo, violao aos direitos coletivos, sendo estes direitos da comunidade violados por atos lesivos ao ambiente em que est inserida a empresa, como agir sem a licena ambiental necessria a uma atividade que pode at ser atpica. A responsabilidade pessoal do administrador por danos sociais ou ambientais alcana tambm o liquidante, art. 217 da Lei 6.404/76. Alm dos dispositivos normais do Cdigo de Processo Cvel e Penal, temos a figura da percia em questes ambientais, pelo art. 19, da Lei 9.605, de 12.02.1998, que dispe sobre as sanes penais e administrativas derivadas de condutas e atividades lesivas ao meio ambiente, as quais passam a ser tratadas como crime. A qualidade de vida determinada e garantida pela Constituio, art. 225, que trata do meio ambiente. Todos tm direito ao meio ecologicamente equilibrado e essencial a sadia qualidade de vida, inclusive as futuras geraes. O trabalho, o capital, a tecnologia, o modus vivendi das pessoas possuem proteo do direito ambiental. A qualidade de vida no meio ambiente pede reflexo para: Atividade empresarial com desenvolvimento tico ecolgico; Livre concorrncia; Flora e fauna preservadas; Respeito ao direito individual e coletivo; Valorizao e prestgio do consumidor; Democracia e justia; E, quanto ao maior ativo, o homem, temos: sade, segurana, educao, alimentao, moradia, salrio digno, auto-realizao e pleno exerccio da cidadania. Estamos vivendo o pice da ps-conscientizao da sociedade, nova realidade brasileira, pois em outros pases, a poltica social e ambiental so elementos da causa primeira, nos planejamentos e administrao de riquezas. Como exemplo4, a Frana que, desde 1977, exige a publicao do Balano Social. Por ecologia a Prof. Aline Dittrich Zappa nos ensina que A ecologia uma cincia de importncia vital hoje em dia, pois se ocupa de estudar as relaes que existem entre o meio ambiente e os organismos que nele habitam. E que o primeiro parque nacional foi criado em Yellowstone, Estados Unidos, em 1872. O homem necessita (s vezes no) da madeira e corta rvores. Em um terreno, o corte no deve atingir todas as rvores ao mesmo tempo. Quando se corta uma dever-se-ia plantar outras no lugar. Isto um relacionamento equilibrado. Esta matria, titulada de o homem e o meio, de 11.04.1990. As molas propulsoras do social e ambiental foram s negligncias, omisses e/ou complacncia no ato de fiscalizar e com igual relevncia o ato de gerenciar os
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recursos e a prpria organizao. Desta forma entendemos no existir um s responsvel principal; a ausncia de vontade de agir do governo e dos empresrios. Os desastres ambientais e sociais devem diminuir expressivamente no terceiro milnio, no s pelas legislaes mais rigorosas, mas, principalmente, pela nova maneira de se administrar s riquezas. Os danos ao ecossistema, assoreamento, poluies, extino de espcies vegetais e animais, doenas do trabalho so, hoje, heranas malditas, que compromete a qualidade de vida. A poltica social e ambiental vai fazer a diferena entre a empresa ficar no mercado ou fora dele; o impacto direto no aviamento de uma sociedade empresarial, a mais-valia, logo no atributo do estabelecimento empresarial. No raro que os apelos publicitrios sejam no sentido de associar a imagem do negcio com a preocupao pelas causas ecolgicas. Entendem os legisladores que os rigores necessrios, mnimos e mximos, (multas de R$ 50,00 a R$ 50.000.000,00) a preservao da vida, (social e ambiental), podem ser visualizados na Lei 9.605/98. Existem muitos outros dispositivos legais, Lei da Poltica do Meio Ambiente 6.938, de 31.08.1991 e tambm municipais. Em Curitiba-Pr, citamos a Lei 7.833, de 31.12.1991 que dispe sobre a poltica de proteo, conservao e recuperao do meio ambiente. As principais polmicas so o que fazer com os pneus e veculos velhos, embalagens, produtos radiativos, armamentos, agrotxicos, resduos qumicos, resduos de petrleo, gases, poluio visual, poluio sonora, a ameaa de falta de gua potvel a partir do ano de 2025, a degradao da flora e fauna e principalmente as condies para o trabalho e vida humana. No Sul do Brasil, temos notcia de experincias que utilizam os pneus usados na confeco de fossas para uso domstico ou que modos so usados como parte da massa utilizada na construo civil, paredes. Ainda a transformao de embalagens de agrotxicos em mangueiras para a rede eltrica, na construo civil, reciclagem do material poluente. O desenvolvimento deve ser ecologicamente harmonioso; toda a sociedade consciente, pessoas (naturais ou jurdicas) dotadas de valores ticos e morais buscam o equilbrio entre a produo, trabalho, tecnologia, desenvolvimento e a qualidade da vida futura do planeta e ecologia. Os contadores devem implantar controles contbeis que identifiquem o resultado da gesto social e que possam contribuir de forma preventiva preservao do meio ambiente. Temos como exemplo, a Demonstrao do Valor Adicionado, regulado pela Resoluo CFC 1.010/04. A ateno, dos administradores e contadores, est voltada para a evidenciao nas demonstraes contbeis - Balano Social e Ambiental, alm das demonstraes tradicionais, envolvendo questes ou fatos relevantes de importncia social ou ambiental, tais como: IO direito de manter sigilo sobre os aspectos comerciais, cientficos estratgicos, desde que o direito individual no prejudique o coletivo, pois todos tm o dever de colaborar com a Justia - CPC, art. 339. II - A organizao do contedo das demonstraes e suas notas explicativas. III - A terminologia utilizada, especificamente ao nvel de detalhes. IV - Estudos de impactos ambientais. V - Carta de responsabilidade do administrador, Resoluo CFC 752/93. VI - Qualidade dos ativos. VII - Treinamento e medidas preventivas. VIII - Pesquisa e desenvolvimento de produtos/servios orgnicos ou ecologicamente adequados. IX - Balano social, que identifique os ativos e passivos sociais ambientais.

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Relatrios da administrao e demonstrativos da poltica social e ambiental, como a demonstrao do valor adicionado, ativos e passivos ambientais. Base legal: inciso I do art. 133 da Lei 6.404/76.

Esta a direo para o Estado de bem comunitrio, apregoado pelos filsofos contemporneos da cincia contbil. O valor adicionado , em primeira anlise, o valor que a organizao agregou aos produtos e servios, ou seja, quanto a azienda contribui para a formao do Produto Interno Bruto PIB, do pas. O que foi feito pela comunidade, entendendo como comunidade os empregados, os clientes, os vizinhos, os concorrentes, fornecedores, acionistas e o pas, pela gerao de empregos, tributos e pesquisas. O termo meio ambiente deriva do latim ambiens,-ntis, e revela aquilo que rodeia. O que rodeia o mercado onde est inserida a organizao, e a CVM, atravs da instruo CVM/202, criou, por intermdio do art. 5, a figura do diretor de relaes com o mercado, o que pode ser o diretor com o meio ambiente. O confronto entre os ativos e passivos ambientais revela a situao lquida ambiental, a mais-valia ou a menos-valia da empresa. O tratamento cientfico e tico dado ao meio ambiente revela a responsabilidade tica e moral dos administradores; a referncia para se aquilatar o sobre valor da empresa. A filosofia contbil lembra que, entre as informaes das notas explicativas, temos as sociais, item 6.2.2.3 da Resoluo CFC 737/92 que trata da divulgao das demonstraes contbeis. Os atributos desta informao so: confiabilidade, tempestividade, compreensibilidade e comparabilidade, e so normatizados pela Resoluo CFC 785/95, as quais devem ser utilizadas como ferramental na parametrizao da extenso e profundidade do balano social-ambiental. As contingncias sociais e ambientais As sociedades empresrias que processam toras de madeira devem ter como responsabilidade a preservao de matas nativas, rios e a vida selvagem, logo uma contingncia que gera mais-valia, e o investimento em reflorestamento para criar matria-prima e resultado econmico futuro. Os gastos com a reorganizao voluntria do ecossistema devem ser escriturados no ativo diferido, e amortizados nos exerccios em que se for usufruir deste resultado. E qualquer que seja o resultado, deve ser divulgado em notas explicativas. Mas os riscos com um evento futuro, incerto, que pressupem uma perda para a empresa, que so possveis de se mensurar/estimar, devem compor as provises para contingncias especificamente as sociais e ambientais, situao de risco j existente, base legal contbil, conservadorismo5. Normalmente esto no passivo exigvel a longo prazo. Temos tambm as reservas para contingncias sociais e ambientais, por fora do art. 195 da Lei 6.404/76, onde a assemblia geral poder propor o represamento de parte do lucro lquido formao desta reserva, no Patrimnio Lquido, com a finalidade de fazer frente em exerccios futuros a uma perda financeira julgada provvel. Este procedimento idneo e vem a vitalizar a posio da organizao frente aos acionistas. Quanto distino de provises, coberturas de danos j ocorridos, mas ainda no desembolsados e reservas, expectativa de perda ainda no realizada, esta, tem como ncora a Instruo CVM 59/86. As empresas de auditorias e contadores responsveis pela escrita tm o dever de dar nfase s evidncias, seguir a essncia ao invs da forma; o faro aguado dos profissionais, e devem levar em considerao: Opinio dos Rationalibus Expertus6;
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 Relevncia e materialidade do ato ou fato; A norma do conservadorismo para o lucro e a prudncia para o prejuzo; Qualidade e pureza do exame; Experincia e eventos de laboratrios que reflitam tendncias como oramentos, fluxo de caixa etc. Abundam vrios fatores de causas provveis de percia contbil ambiental; salta aos olhos a utilizao dos recursos hdricos para a agricultura, uso residencial e industrial. Pois a Lei Federal 9.433/97 que institui a poltica nacional de recursos hdricos revela que a gua um recurso com valor econmico e de uso racional. As questes podem direcionar a anlise aos resduos lanados aos rios e lenis freticos e o investimento em tecnologia de reaproveitamento e tratamento de gua. Como exemplo, os frigorficos que devem tratar e filtrar a gua antes de devolv-la natureza. O aproveitamento dos potenciais hidreltricos tambm passvel de indenizao de 6% sobre a energia produzida, Lei Federal 8.001/90. Isto no novidade; o art. 68 do Cdigo Civil de 1916 j previa a retribuio pelo uso das guas. A fonte de pesquisa deste item o Informe especial Gaia, Silva, Rolim & Associados, de 1999, edio nacional, que trata o assunto com toda seriedade e crtica jurdica e contbil cabveis. A responsabilidade constitucional imposta ao minerador, art. 225, no sentido de se recuperar o meio ambiente, sob pena de no fazendo, fique configurado o crime tipificado no art. 55 da Lei de Crimes Ambientais, Lei Federal 9.605/98. Normalmente, os pontos mais relevantes deste exemplo so: uma renda paga pela ocupao dos terrenos e por danos causados ao proprietrio da terra (Cdigo de Minerao, art. 27); e outra, de ordem coletiva que so os investimentos necessrios a reabilitar a qualidade do meio ambiente, a reparao do interesse da comunidade. Ao dono de uma fazenda, que produz milho, quando cede suas terras involuntariamente para a minerao deve ter ressarcido a sua renda pela atividade agrcola, plantio de milho, e mais os danos causados pela atividade. Isto indenizao individual para o dono da fazenda, mas no podemos perder da mira o dano da coletividade, que a plena recuperao dos recursos ambientais (terra, gua, mata, ar, animais etc.). Sendo a contabilidade a cincia da informao, existe uma preocupao com os eventos que tenham ou possam vir a ter influncia sobre a situao financeiroeconmica e os resultados futuros da companhia. Logo o balano social ambiental deve indicar obrigatoriamente, entre outros fatores: Os esforos da sociedade empresarial, relativos ecologia, investimentos para no danificar a fauna, a flora e principalmente a vida humana. A gerao de empregos, formao de trabalhadores, condies de higiene, segurana e sade. Responsabilidade social para a comunidade, especificamente o meio ambiente, benefcios diretos e indiretos coletividade. A poltica da empresa para combater/prevenir as doenas profissionais e os acidentes de trabalho ou as leses por esforos repetitivos, e todo tipo de poluio, visual, sonora, da gua, da atmosfera, da terra, das matas, do subsolo etc. Os investimentos efetuados ou previstos para a recuperao das reas degradadas. As despesas sociais voluntrias, formao profissional, aes de controle da poluio, sade, escolas, reservas ecolgicas, teatro, msica etc. A contribuio e o desenvolvimento ao Pas, tributos e a contribuio ao PIB.
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 No quadro relativo ao ativo ambiental, devemos encontrar contabilizados os equipamentos adquiridos para a eliminao ou reduo de agentes poluentes, com vida til superior a um ano; os gastos com pesquisas e desenvolvimento tecnolgicos; os estoques, insumos a serem utilizados no processo de eliminao dos nveis de poluio, obras de infra-estrutura como creches, reas verdes e jardinagens e obras que busquem a eliminao do passivo. No quadro relativo ao passivo ambiental, vamos encontrar todo o dano que se praticou ou vai ser praticado contra o homem e a ecologia. o valor dos investimentos necessrios a reabilitar o meio ambiente, alm de multas e indenizaes. Licenas ambientais, estudos ambientais, pesquisas ssmicas, relatrios de viabilidade ambiental, estudo de impacto ambiental, plano de controle ambiental. Quando temos nfase no meio ambiente, e o centro da questo for o ecolgico, necessrio a utilizao de pareceres de especialista em engenharia ambiental e social, ou de outros profissionais como gelogo, sanitarista, agrnomo, engenheiro mecnico, engenheiro civil, qumico, fsico, mdico, veterinrio, bilogo etc., conforme prev a Resoluo CFC 857/99, item 2.8, e ainda, consultar o IBAMA, DAEE (Departamento de guas e Energia Eltrica), ou o DEPRN (Departamento de Proteo de Recursos Naturais). Quando temos nfase ao social, e o centro da questo for comunidade e a poltica social, possvel a utilizao de pareceres de especialistas, economistas e administradores, conforme prev a Resoluo CFC 857/99, item 2.8, possvel e no obrigatria, pois o contador rene conhecimento suficiente para o Balano Social, cujo enfoque no resultado individual das operaes com a comunidade a que est ligada, poltica, social, econmica e financeiramente.

O BALANO CONTBIL SOCIAL a evidenciao plena e pura do desempenho, revela a poltica social e econmico-financeira da organizao nas mais variadas atividades, tais como: Gerao de empregos diretos ou indiretos; Investimento nos colaboradores, treinamento, segurana, medicina do trabalho, alimentao, transporte, assistncia social e mdico-hospitalar, lazer, exerccios de equilbrio biofsico, teatro, esportes etc.; Investimentos em tecnologia de ponta, laboratrio de pesquisa e mquinas de ltima gerao; Rdito do relacionamento com fornecedores, instituies financeiras e o governo nas trs esferas; A poltica para os elementos essenciais vida, o ar, a gua, o solo, a manuteno da qualidade da vida; A poltica financeira e econmica, capacidade de pagamento, retorno do capital aplicado, lucro da atividade, lucro estranho atividade e o destino do lucro gerado; Origem e aplicao de recursos financeiros; Os produtos e servios gerados, qualidade, garantia, tecnologia etc.; Relacionamento com os consumidores, a valorizao, prestgio e respeito ao cliente;
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 A demonstrao do Valor Agregado7, nos termos da Resoluo CFC 1.010/2005. A CVM8 informa que o balano social o melhor demonstrativo que possibilita sociedade, como um todo, ter conhecimentos dessas aes empresariais, citando, como exemplo, os indicadores laboratoriais, sociais e o corpo funcional, ou seja, gastos e investimentos. E, para normalizar tal instrumento, emitiu dois pareceres-orientaes: CVM.15/87, Relatrio da Administrao, e CVM 24/92, Divulgao do Valor Adicionado. O socilogo Herbert de Souza, o ilustre Betinho, capitaneou, em 1977, o Balano Social. Mas, alm das fronteiras, na dcada de 60, nos Estados Unidos, temos notcias do relatrio Social Audit9, que voltado aos usurios externos, satisfao dos clientes, qualidades e polticas ambientais. A sobrevivncia dos empresrios e das sociedades empresrias coloca na pauta das reunies dos scios/acionistas todos os esforos possveis para prestigiar e valorizar o social e o ambiental; o uso dos recursos ambientais e humanos est cada vez mais voltado ao equilbrio do meio e manuteno da qualidade de vida. Da a possibilidade de grandes demandas ambientais, pois existem atividades econmicas que provocam um grande dano ao meio ambiente; como exemplo: uma empresa de cimento pode ejetar gases e poeiras nocivas; a indstria de papel que utiliza a celulose como matria-prima danifica as florestas, rios etc. O Prof. Lopes de S ensina, com muita propriedade, que, se a empresa inviabiliza o seu meio, acaba por inviabilizar a sua prpria atividade. A estrutura do plano de contas deve evidenciar as contas mnimas necessrias confeco do Balano Ecolgico, ou Balano Social. Como temos no imobilizado, bens materiais e imateriais, devemos ter os bens voltados ao equilbrio ambiental, e igual separao no capital circulante, para que a percia possa distinguir a reintegrao de ativos ou benefcios oriundos de investimentos, os chamados retornos ambientais e sociais. Para se obter um bom trabalho, necessrio que se dissociem as rubricas contbeis tambm nas contas de resultados; como exemplo, devemos contabilizar apartadas, as despesas ambientais voluntrias, das impostas por fora de lei, ou as que tm carter de penas ou indenizaes, para se obter uma opinio cientfica pura, o verdadeiro servio de auxiliar da justia, separar a mais-valia voluntria da obrigao decorrente da norma jurdica.
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Wilson Alberto Zappa Hoog, wilson@zappahoog.com.br; Bacharel em Cincias Contbeis. Mestre em Direito; Perito-Contador; Auditor; Consultor Empresarial; Palestrante; Especialista em Avaliao de Sociedades Empresrias; Scio fundador e administrador da Zappa Hoog e Cia SS. Escritor e pesquisador de matria contbil, professor doutrinador de percia contbil, direito contbil e de empresas em cursos de ps-graduao de vrias instituies de ensino; Mentor intelectual do Mtodo Zappa de Avaliao da Carteira de Clientes e do Mtodo Holstico de Avaliao do Fundo Empresarial, antigo fundo de comrcio. Co-autor dos livros: Corrupo Fraude; Contabilidade e Manual de Auditoria Contbil das Sociedades Empresrias, 2004. Autor dos livros: Prova Pericial Contbil: Aspectos Prticos & Fundamentais, 4 ed. 2005; Novo Cdigo Civil-Especial para Contadores 2 ed., 2005; Resoluo de Sociedade & Avaliao do Patrimnio na Apurao de Haveres, 2 ed., 2005; Moderno Dicionrio Contbil, 2 ed., 2005; Percia Contbil - Normas Brasileiras, 2004; e das obras: Dicionrio de Direito de Empresa e Tricotomia Contbil. 2 CONCRETIZAO CONTBIL - o ato ou efeito de tornar possvel a aplicao da norma pelo ponto de vista da poltica contbil, para satisfazer s condies gerais da experincia; busca o que no est em contradio com nenhum fato ou lei consuetudinariamente estabelecida; e ainda quer o espancamento cientfico pela comunidade contbil, esta representada pelos professores doutrinadores. 3 EMPRESA a partir da Lei 4.137, de 10.09.1.962, que trata da represso ao abuso do Poder Econmico, inicia-se o conceito moderno do vocbulo: Empresa. Naturalmente que este termo sofreu alteraes em decorrncia da semntica jurdica Art. 6: Considera-se Empresa toda organizao de natureza civil ou mercantil destinada explorao por pessoa fsica ou jurdica de qualquer atividade 7

com fins lucrativos. Pargrafo nico. As pessoas fsicas, os diretores e gerentes das pessoas jurdicas que possuam empresas, sero civil e criminalmente responsveis pelos abusos do poder econmico por elas praticadas. Defendemos em nossa doutrina jurdica contbil contempornea que empresa : atividade, ou seja, o objeto social. 4 Lei 77.769, de 12.07.1977, impem a obrigatoriedade do balano social para todas as empresas com mais de 300 empregados, independentemente da forma jurdica. 5 CONSERVADORISMO - princpio que obriga a adoo de um esprito de precauo por parte do Contador. Quando ele tiver dvida sobre tratar um Ativo ou Reduo de Patrimnio Lquido, devendo optar pela forma de maior precauo, ou seja, sendo duvidoso a realizao de um ativo, este deve ser baixado para o resultado (eliminao ou pela constituio de uma proviso para a sua perda). 6 RATIONALIBUS EXPERTUS Do latim, e significa: experto em registros, livros e contas, portanto pessoa versada na cincia contbil e na poltica contbil, perito contador de notria capacidade e reconhecimento do poder judicirio pelas constantes nomeaes judiciais. 7 Esta norma estabelece procedimentos para evidenciao de informaes econmicas e financeiras, relacionadas ao valor adicionado pela entidade e sua distribuio. Demonstrao do Valor Adicionado a demonstrao contbil destinada a evidenciar, de forma concisa, os dados e as informaes do valor da riqueza gerada pela entidade em determinado perodo e sua distribuio. As informaes devem ser extradas da contabilidade, e os valores informados devem ter como base o princpio contbil da competncia. Caso a entidade elabore Demonstraes Contbeis Consolidadas, a Demonstrao do Valor Adicionado devem ser elaboradas com base nas demonstraes consolidadas, e no, pelo somatrio das Demonstraes do Valor Adicionado individuais. 8 A CVM est vinculada ao Ministrio da Fazenda, art. 5 da Lei 6.385 de 07 de dezembro de 1976, que dispe sobre o mercado de valores mobilirios e cria a Comisso de Valores Mobilirios com suas competncias e atribuies. 9 Termo da lngua inglesa que significa auditoria social.