APRENDER E CRESCER

CONCEITOS DE CONTABILIDADE E FISCAL.

DOIS VIZINHOS, ABRIL DE 2012. TATIANE TOMAZETTO DE ALMEIDA.

Sudotec Associao para o Desenvolvimento Tecnolgico e Industrial do Sudoeste do Paran

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Introduo ao assunto que ser abortado em nossas aulas: Para que se possa compreender com mais afinco a contabilidade, se faz necessrio uma abordagem do incio de suas profundas origens, pois s as origens daro uma melhor ideia para justificar os fatos presentes. Pelo fato do homem no saber escrever h mais de 20.000 anos atrs, ele criou uma das formas mais primitivas de inscrio, que foi a artstica, para registrar seus feitos durante o dia. O homem caava algum animal ou apanhava algum fruto e posteriormente registrava em pinturas gravadas nas paredes esses fatos, podendo-se concluir que nascia da a necessidade de controle da entidade. Observa-se que a Contabilidade possui algo em comum com a arte, a Escrita e a Matemtica, pois so cincias que surgiram ao se usar uma a outra como base para registros dos fatos que ocorriam no dia-a-dia. Registros do patrimnio. Os fatos anteriormente citados evidenciam uma pequena parcela do que, com o passar dos anos, o homem descobriria sozinho como registrar seus bens usando at ento a desconhecida Contabilidade. H mais de 6.000 anos atrs, o comrcio era intenso, o controle religioso sobre o Estado j era grande e poderoso, da derivando grande quantidade de fatos a registrar, ensejando, tambm, o desenvolvimento da escrita Contbil. Todos os registros eram feitos usando-se peas de argila com relao a cada fato, quando surgiu a expresso meu e seu, de Dbito e Crdito. Com o advento do Papiro no Egito, a Contabilidade s teve a ganhar, pois ela pode ter seus registros mais sofisticados passados em Livros Contbeis. A inveno da escrita impulsionou mais a evoluo, segundo estudiosos da questo, foi a escrita Contbil que deu origem escrita comum e no o inverso. Nos dias de hoje, podemos ver claramente que a contabilidade mais do que nunca e indispensvel a sua utilizao, pois os usurios desta cincia, esto cada vez mais precisando de informaes para um bom controle de suas organizaes, como relatrios, demonstraes. Esses demonstrativos fazem efeitos urgentes, mas devem ser feitos por pessoas conhecedoras da cincia contbil. Com esta viso da contabilidade, sendo ela responsvel pela gerao de informaes necessria para o controle e tomada de decises, podemos afirmar a sua importncia de ser estudada e levada a srio em todos os setores da organizao empresa. Origem da Contabilidade. O surgimento da contabilidade deu-se ainda nas civilizaes da Antiguidade, estudos feitos nesta rea, nos mostram que o homem primitivo j

se preocupava em cuidar de sua riqueza. Existem registros de primeiros sinais da existncia da contas e os primeiros exemplos completos de contabilidade a aproximadamente 4000 a.C., na civilizao sumrio-babilonense. A contabilidade foi aprimorando-se de acordo com as necessidades de cada perodo histrico. O aparecimento da escrita, o surgimento da moeda, o descobrimento da Amrica, a inveno da mquina a vapor, que deu impulso a Revoluo Industrial, so todos marcos da nossa histria que fizeram com que a cincia contbil se desenvolvesse. Escola Italiana e Norte-Americana Foi a partir do sculo XII at o incio do sculo XVII, a Europa, e principalmente a Itlia, explodiram em desenvolvimento econmico e cultural, trazido pela grande expanso comercial. Juntamente com a expanso comercial houve a necessidade da criao de um mtodo de troca mais flexvel que o escambo. Surgiu a moeda, e a contabilidade passa a ter valores monetrios. Aps o surgimento do mtodo das partidas dobradas e sua divulgao, atravs da obra de Luca Pacioli _ Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalita, em 1494, a escola italiana teve impulso e se espalhou pela Europa, da ento a escriturao contbil ganhou sua verdadeira relevncia, fazendo com que os registros patrimoniais e os mtodos de avaliao se desenvolvessem muito. A partir da Revoluo Industrial, no sculo XVIII, na Inglaterra, as tcnicas contbeis tomaram grande e novo impulso, com o desenvolvimento econmico gerou grandes empresas e o surgimento do mercado de capitais, desta forma a cincia contbil foi forada a readaptar-se devido a complexibilidade das transaes. A Itlia mostrou para o mundo como registrar as variaes ocorridas na riqueza de uma entidade. Porm atravs de pesquisas desenvolvidas por outros pases, principalmente os Estados Unidos, percebeu-se que se a contabilidade, unisse as informaes de vrios perodos, poderia ter um papel ainda mais importante que o de simples registro dos fatos contbeis na gesto das empresas. A escola norte-americana alm de aperfeioar as tcnicas de registro advindas da escola italiana, preocupou-se em desenvolver a nova viso contbil que a de fornecer informaes teis tomada de decises, e no somente a de registrar as transaes das empresas. Foi tambm na escola norte-americana que houve a preocupao de desenvolver o profissional contbil no meio universitrio, o que at ento no existia. A Contabilidade no Brasil No Brasil somente em 1754, ainda como colnia de Portugal, foi iniciada a formao profissional na rea contbil, foi criado o curso Aula de comrcio supervisionado pela Junta de Comrcio de Lisboa. Quem se diplomasse nesse curso era chamado de guarda-livros. Aps o Brasil-Colnia, algumas escolas com cursos na rea contbil forma criados, delas duas escolas se destacaram pela contribuio que deram

para a evoluo e enriquecimento da profisso contbil em nosso pas, so elas: Escola de Comrcio lvares Penteado, criada em 1902, em So Paulo, baseava-se nas tcnicas das escolas italiana e alem. Faculdade de Economia e Administrao da Universidade de So Paulo, em 1946, que baseava-se na escola norte-americana.

A Teoria Da Contabilidade Importncia De maneira geral, nota-se que o profissional contbil dispe muito mais de conhecimento prtico-mecnico da contabilidade do que de raciocnio contbil. Para a maioria dos profissionais, sair da rotina das normas habituais, leva os mesmos a busca de socorro em diversas fontes. Ser que estas novas disposies so to complexas assim ou estaria faltando embasamento terico para interpreta-las?. possvel que, at ento, se esteja dando nfase exagerada a prtica contbil sem explicar os porqus dos procedimentos. Talvez o desempenho mdio do profissional contbil no seja to destacvel por falta do ensino de uma estrutura conceitual bsica, que inexistiu de maneira formal at 1994, Todavia, vivemos um novo tempo, olhando para a teoria como indispensvel para a boa formao dos estudantes. A contabilidade atende duas finalidades bsica: - De controle e de Planejamento Controle: pode ser conceituado como um processo pelo qual a administrao se certifica, na medida do possvel, de que a organizao est agindo em conformidade com os planos e polticas traados pelos donos do capital e pela alta administrao. Planejamento: o processo de decidir que curso de ao dever ser tomado para o futuro. Consiste em considerar vrios cursos alternativos de ao e decidir qual o melhor. A informao contbil de grande utilidade no planejamento empresarial, pois a anlise das alternativas, carecem de um grande nmero de informaes, para a tomada de decises. O registro sistemtico das operaes realizadas pela empresa possibilita: a- O Controle:

1.1-Da quantidade fsica e monetria dos bens em poder da empresa. Ex. dinheiro, estoques, etc. 1.2-Do montante monetrio dos crditos a receber e das obrigaes a pagar. 1.3-Dos valores e das operaes sujeitas a tributao. 1.4-Das despesas e das receitas e consequentemente do resultado operacional. b- Orientao: 2.1-Aos administradores e empresrios, para tomada de decises, quanto programao das atividades e aes administrativas em geral. 2.2-Aos acionistas, scios ou investidores quanto ao resultado da empresa. 2-3-Aos credores (a quem a empresa deve) quanto ao retorno e garantia de seus emprstimos. 2-4-Ao fisco, quanto regularidade das operaes e dos recolhimentos dos impostos e taxas. Sequncia Didtica. O Ponto principal manter acesa a chama do interesse pela teoria, especificamente fortalecer o raciocnio contbil, j que como foi abordado, o estudante tem seu interesse reduzido quando se fala em teoria. Gradativamente, vai-se formando um edifcio, um arcabouo, um esqueleto denominado de estrutura conceitual bsica da contabilidade. Essa composio visa basicamente estruturao dos relatrios contbeis. A, ento, a teoria vem constituir, explicar, delimitar esses relatrios. O principal deles, sem dvida o Balano Patrimonial. O conceito de Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido de uma riqueza insondvel para o objetivo principal da Contabilidade: tomada de decises. Conceito de Contabilidade. a cincia que mensura, registra e controla as variaes da riqueza no tempo, quer seja de uma pessoa natural (pessoa fsica) ou de uma empresa (pessoa jurdica, desta forma o objeto principal da Contabilidade o patrimnio das entidades). Contabilidade tambm o instrumento que fornece o mximo de informaes teis para a tomada de decises dentro e fora da empresa, pelos diversos usurios.

Todas as transaes possveis de mensurao monetria so registradas pela contabilidade, que tem o papel de resumir os dados registrados e os transforma em relatrios e os entrega aos interessados em conhecer a situao da empresa. Esses usurios analisam estes relatrios, verificam os resultados obtidos e tomam decises. A Contabilidade para tomada de deciso. Frequentemente estamos tomando decises: a que hora iremos levantar, que roupa iremos vestir, qual tipo de comida iremos almoar, a que programa iremos assistir, qual trabalho iremos desenvolver durante o dia, etc. Algumas vezes, so decises importantssimas: o casamento, a carreira que escolhemos, a aquisio de casa prpria, para exemplificar. Evidentemente, essas decises mais importantes requerem um cuidado maior, uma anlise mais profunda sobre os elementos (dados) disponveis, sobre os critrios racionais, pois uma deciso importante mal tomada pode prejudicar toda uma vida. A contabilidade o grande instrumento que auxilia a administrao a tomar decises. Na verdade, ela coleta todos os dados econmicos, mensurando-os monetariamente, registrando-os e sumarizando-os em forma de relatrios ou de comunicados, que contribuem sobremaneira para a tomada de decises. A Funo do Contabilidade: Diante de um leque diversificado de atividades, podemos dizer que a tarefa bsica da contabilidade produzir e/ou gerenciar informaes teis aos usurios da contabilidade para a tomada de decises. Ressalte-se, entretanto, que, em nosso pas, em alguns segmentos da nossa economia, principalmente na pequena empresa, a funo da contabilidade foi distorcida (infelizmente), estando voltada quase que exclusivamente para satisfazer s exigncias do fisco. Contabilidade e seus processos: Coleta de Dados Registro dos dados e processamento Relatrios Usurios (tomada de decises) - Administrao - Investidores - Bancos - Governo Outros Interessados

A Contabilidade suas reas de abrangncias: Contabilidade Financeira: a contabilidade geral, necessria a todas as empresas. Fornece informaes bsicas aos seus usurios e obrigatria conforme a legislao comercial. o A Contabilidade financeira, dependendo da rea de atuao, recebe vrias denominaes: Contabilidade comercial, contabilidade agrcola, contabilidade industrial, contabilidade bancria, etc. Contabilidade de Custos: est voltada para o clculo, interpretao e controle dos custos dos bens fabricados ou comercializados, ou dos servios prestados pela empresa. Contabilidade Gerencial: voltada para fins internos, procura suprir os gerentes de um elenco maior de informaes, exclusivamente para a tomada de decises. Diferencia-se das contabilidades j abordadas, pois no se prende aos princpios fundamentais da contabilidade. O profissional que exerce a contabilidade gerencial tambm conhecido como controller.

Usurios da Contabilidade Os usurios da Contabilidade so as pessoas fsicas ou jurdicas que se interessam pela situao da empresa e buscam nos fatos ocorridos nas empresas e registrados pela Contabilidade, as respostas para os problemas existentes nas empresas. Os principais usurios das informaes que a Contabilidade gera so: Empresrios, administradores, gerentes, diretores. Investidores ou acionistas. Governo. Instituies Financeiras. Sindicatos de Classe. Clientes. Fornecedores. Concorrentes. Empregados, funcionrios.

Funes Contbeis tpicas: Planificao Contbil Estruturao da contabilidade. Onde devemos estudar a natureza da entidade, verifica os tipos de transaes que provavelmente ocorrero e planeja a maneira pela qual devero ser registradas, agrupadas, sintetizadas e finalmente demonstradas e analisadas em conjunto com a administrao da entidade. Escriturao Contbil Registro dos fatos. Quando a contabilidade bem planejada e estruturada, o processo de escriturao (registro dos fatos) passa a ser uma tarefa elaborada por simples escriturrios ou por sistemas integrados de computadores, os quais sero apenas supervisionados pelo profissional habilitado. Tratando as vezes, apenas de novos fatos que no estavam previstos na planificao inicial, ou mesmo aperfeioar o plano de contas, ou processo de escriturao. Etapas da Escriturao. A principal finalidade da Contabilidade controlar o patrimnio e para isso, deve seguir algumas etapas: a-Identificao do fato: Verificar quais fatos ocorreram e se alteraram ou no o patrimnio. Ex. Compra de mquina, recebimento de duplicata, etc. b-Comprovao do fato: Reunir comprovantes ou documentos que especifiquem o fato e lhe do suporte legal. Ex. Nota fiscal, recibos, duplicatas, etc. c-Registro (lanamento): Efetuar o registro em conformidade com o mtodo das partidas dobradas. LANAMENTOS: Os fatos administrativos so registrados atravs do lanamento, inicialmente do livro Dirio, mediante documentos que comprovem a legitimidade da operao (Notas Fiscais, Recibos, Contratos etc ). Elementos essenciais

O lanamento, de acordo com o mtodo das partidas dobradas, feito em ordem cronolgica ( data ), e os elementos que o compem obedecem a uma determinada disposio. Vejamos, agora, como que se faz um lanamento no livro Dirio. Suponhamos o seguinte fato ocorrido na empresa: Compra vista (em dinheiro) de uma mquina de escrever, marca Mantiqueira, conforme Nota Fiscal n. 8.831, da Maquinolndia Ltda., na valor de R$ 1.000. Observe que todo lanamento deve ter os seguintes elementos essenciais. . local e data da ocorrncia do fato; . conta a ser debitada; . conta ser creditada; . histrico; . valor. Para elaborar um lanamento, voc deve seguir os seguintes passos: 1) Verificar o local e a data da ocorrncia do fato. No caso do nosso exemplo, considere a sua cidade e a data de hoje. 2) Verificar que documento foi emitido na operao. Se no houver documento idneo que comprove a ocorrncia do fato, este no poder ser contabilizado. No nosso exemplo, o documento emitido foi a Nota Fiscal n. 8.931. 3) Todo fato administrativo, objeto de escriturao, envolve, no mnimo, dois elementos patrimoniais ou de resultado. Ento, este passo

consiste em identificar quais so esses elementos envolvidos na operao. Relendo o exemplo, notamos o seguinte: . compra vista de uma mquina de escrever. 1 elemento: compra vista; significa que movimentamos dinheiro. Logo, o 1 elemento dinheiro. 2 elemento: uma mquina de escrever. Logo, o 2 elemento mquina. 4) Verificar no Plano de Contas que conta deveremos utilizar para registrar cada um dos elementos identificados no 3 passo. Temos: Dinheiro ser registrado na conta Caixa. Mquina ser registrada na conta Mveis e Utenslios. 5) Preparar o histrico do problema. O histrico consiste em relatar o fato. Este relato deve conter apenas dados necessrios para o bom esclarecimento do evento. Nunca se deve esquecer de identificar a espcie e o nmero do documento comprobatrio, a coisa transacionada, bem como o nome da empresa com quem se transaciona. Logo: Compra de uma mquina de escrever, marca Mantiqueira, conforme Nota Fiscal n. 8.931, da Maquinolndia Ltda. 6) Identificar que conta ser debitada e que conta ser creditada. O que a conta a ser debitada e a conta ser creditada?

Observe que todo fato que ocorre na empresa ocorre em forma de troca. Vamos tomar, por exemplo, a compra vista da mquina de escrever em questo. A empresa recebe a mquina e d em troca o dinheiro. Da, podemos concluir, nesta fase de aprendizagem, que em todo evento ocorrido na empresa envolvendo elementos materiais existe pelo menos um elemento que entra para a empresa, podendo acarretar aumento nos elementos patrimoniais. E, existe, tambm, pelo menos um elemento que sai em troca do que entrou, podendo acarretar diminuio entre os elementos patrimoniais. Sendo assim, todo fato administrativo objeto de contabilizao pode aumentar e/ou diminuir os elementos do Ativo, do Passivo e do Patrimnio Lquido, conforme estudamos anteriormente Atos e fatos administrativos. Para identificar mais facilmente a conta a ser debitada e a conta a ser creditada.

Elaborao dos Relatrios Contbeis Livros e Demonstrativos dos resultados. Os Relatrios contbeis, tais como: Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio, Balancetes, Dirios, Razes, etc. so o resultado final do processo de escriturao. Os quais devem ainda serem interpretados, a fim de proporcionar a administrao e aos demais interessados na informao contbil, principalmente para a tomada de decises, entre outros. DFC- Demonstrao de Fluxo de caixa: De forma condensada, esta demonstrao indica a origem de todo o dinheiro que entrou no caixa em determinado perodo e, ainda, o Resultado do Fluxo Financeiro. Assim como a Demonstrao de Resultados de Exerccios, a DFC uma demonstrao dinmica e tambm est contida no balano patrimonial. A Demonstrao do Fluxo de Caixa ir indicar quais foram s sadas e entradas de dinheiro no caixa durante o perodo e o resultado desse fluxo. DLPA- Demonstrao dos lucros ou Prejuzos Acumulados: evidencia as alteraes ocorridas no saldo da conta de lucros ou prejuzos acumulados, no

Patrimnio Lquido. De acordo com o artigo 186, 2 da Lei n 6.404/76, adiante transcrito, a companhia poder, sua opo, incluir a demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados nas demonstraes das mutaes do patrimnio lquido. "A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados dever indicar o montante do dividendo por ao do capital social e poder ser includa na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, se elaborada e publicada pela companhia." A DLPA obrigatria para as sociedades limitadas e outros tipos de empresas, conforme a legislao do Imposto de Renda (art. 274 do RIR/99). DVA- Demonstrao de Valor Agregado: de forma sinttica, os valores correspondentes formao da riqueza gerada pela empresa em determinado perodo e sua respectiva distribuio, so informaes trabalhadas atravs do DRE, com o principal objetivo demonstrar o valor agregado da empresa aos seus produtos vendidos. Notas explicativas: basicamente as informaes complementares das demonstraes contbeis, representando parte integrante da mesmas. PATRIMNIO CONCEITO E DEFINIO

O Patrimnio um conjunto de Bens, Direitos e Obrigaes de uma pessoa, avaliados em moeda.

Sendo assim, podemos imaginar o Patrimnio da seguinte maneira: BENS

PATRIMNIO = DIREITOS OBRIGAE S

Vamos, ento, estudar cada um desses elementos que compem o Patrimnio. Bens So coisas capazes de satisfazer as necessidades humanas e suscetveis de avaliao econmica. Quando voc entra em um supermercado, por exemplo, encontra inmeros objetos, como balco, vitrinas, prateleiras, mquinas registradoras e

uma infinidade de mercadorias para venda. Todos esses objetos so os Bens que o supermercado possui. Sob o ponto de vista contbil, pode-se definir como Bem tudo aquilo que uma empresa possui, seja para uso, troca ou consumo. Para exemplificar esse conceito, tomemos a nossa empresa comercial, que compra e vende calados. Suponhamos, ainda, que essa empresa possua somente os seguintes Bens: balco, prateleira, vitrina, caixa registradora, espelho, calados para venda (mercadorias), papel para embrulho, material para limpeza da loja e meio quilo de p de caf. Neste caso, temos:

balco Bens de uso prateleira vitrina caixa registradora espelho

Bens de consumo
Papel para embrulho material para limpeza Meio quilo de p de caf

Bens de troca

Calados para venda

Os bens podem ser classificados segundo o modo como so considerados. A classificao que nos interessa aquela que os divide em: Bens materiais; Bens imateriais.

Os Bens materiais, como o prprio nome diz, so aqueles que possuem corpo, matria. Por sua vez, dividem-se em:
Bens mveis: os que podem ser removidos do seu lugar.

Exemplos: mesas, veculos, mquinas de escrever, dinheiro, mercadorias etc.;

Bens imveis: os que no podem ser deslocados do seu lugar

natural. Exemplos: casas, terrenos, edifcios etc. Os Bens imateriais so aqueles que, embora considerados Bens, no possuem corpo, no tm matria. So determinados gastos que a empresa faz, os quais, por sua natureza, devem ser considerados parte do seu Patrimnio. No existe muita variedade. Os mais comuns so:

Benfeitorias em Imveis de Terceiros: Suponhamos que a

nossa empresa tenha construdo um depsito de 80m 2 de rea, nas dependncias da empresa, ligado loja. Como o imvel onde nossa empresa est instalada alugado, o valor do gasto na construo do depsito ser contabilizado no Patrimnio de nossa empresa como bem imaterial, com o ttulo de Benfeitorias em Imveis de Terceiros, j que o referido gasto constitui uma benfeitoria em imvel que no de propriedade da nossa empresa.

Fundo de Comrcio: Suponhamos, por exemplo, que Jos

tenha uma loja. Todos os moradores da regio esto acostumados a comprar na sua loja, j que existe h vrios anos. Reinaldo, tambm interessado em comrcio, pretende comprar a loja de Jos. Jos faz um levantamento de tudo o que possui e chega concluso, que somando os valores dos seus Bens, Direitos e Obrigaes, o Patrimnio da sua empresa vale R$50.000. Porm, Jos cobra de Reinaldo R$70.000. A diferena de R$20.000, cobrada a mais, corresponde ao preo pelo qual Jos avaliou o seu ponto (local de trabalho, clientela, fama da sua loja, o tempo em que trabalhou ali). Na contabilidade de Reinaldo, que est comprando, esse valor de R$20.000 ser registrado como Bem imaterial, com o ttulo de Fundo de Comrcio.
Patentes: Se, porventura, uma empresa inventa algum produto,

deve registrar a patente desse invento. A importncia gasta com esse registro, somada a todas as despesas de pesquisas necessrias obteno do invento, ser registrada, na Contabilidade, como Bem imaterial.

Direitos comum as empresas efetuarem vendas a prazo. Quando isso ocorre, a empresa no recebe no ato o dinheiro correspondente venda; receber futuramente, porque a venda foi a prazo, no mesmo? Sendo assim, a empresa fica com direito de receber o valor da venda no prazo determinado.

Constituem Direitos para a empresa todos os valores que ela tem a receber de terceiros (Terceiros, no caso, so os clientes, os fregueses da empresa). Esses Direitos geralmente aparecem com os nomes dos elementos seguidos da expresso a Receber. Ex: Duplicatas a receber Obrigaes comum, tambm, as empresas efetuarem compras a prazo. Quando isso ocorre, a empresa no paga a compra no ato; dever pagar futuramente, porque a compra foi a prazo, no mesmo? Nesse caso, a empresa fica com a obrigao de pagar o valor da compra no prazo determinado.

Constituem Obrigaes para a empresa todos os valores que ela tiver a pagar para terceiros (terceiros, neste caso, so os fornecedores, isto , as pessoas que vendem a Duplicatas empresa). Elementos
Expresso
A Pagar

Promissrias Essas Obrigaes geralmente aparecem com os nomes dos

elementos seguidos da expresso a Pagar. A Pagar Aluguis

A Pagar Salrios A Pagar Impostos A Pagar ASPECTOS QUALITATIVOS E QUANTITATIVOS DO PATRIMNIO

Vimos que o Patrimnio um conjunto de Bens, Direitos e Obrigaes. Mas, se eu disser que o Patrimnio da minha empresa : PATRIMNIO:

Somente com essas informaes ser possvel avaliar o tamanho desse Patrimnio?
BENS

evidente que no. DIREITOS

OBRIGAES

Ento,

necessidade

de

ressaltar

dois

aspectos

que

Contabilidade leva em conta para representar adequadamente os elementos que compem o Patrimnio: o qualitativo e o quantitativo.

Aspecto qualitativo

Este aspecto consiste em qualificar os Bens, Direitos e Obrigaes. Assim: Patrimnio= Bens- Dinheiro, Veculos, Mquinas. Direitos- Duplicatas a receber, Promissrias a receber. Obrigaes- Duplicatas a Pagar, Impostos a Pagar. Com esse aspecto, j melhorou a ideia que se pode ter do Patrimnio da minha empresa. Mas ainda no basta, pois: Quanto de dinheiro possuo? Quanto de veculos tenho? Da a necessidade do segundo aspecto. Aspecto quantitativo Este aspecto consiste em dar a esses Bens, Direitos e Obrigaes seus respectivos valores, levando-nos a conhecer o valor do Patrimnio da minha empresa. Assim: Patrimnio= Bens : 1-Dinheiro:...........................R$ 5.000 2-Veculo: ...........................R$ 50.000 3-Mquinas: .......................R$ 10.000 Direitos: 1-Duplicatas a receber......:R$ 3.000 2-Promissrias a receber:..R$ 2.000 Obrigaes: 1-Duplicatas a pagar...........R$ 8.000 2-Impostos a pagar.............R$ 500

Agora, com essas informaes, possvel fazer uma ideia do tamanho do Patrimnio da minha empresa, pois ficou esclarecido o que e quanto a empresa tem em Bens, Direitos e Obrigaes.

REPRESENTAO GRFICA DO PATRIMNIO At aqui, quando nos referimos ao Patrimnio, fizemos sua representao dentro de um crculo: PATRIMNIO

Porm, visando atender ao aspecto didtico, e para tornar mais fcil a compreenso do Patrimnio, a partir de agora vamos represent-lo em um
Direitos Obrigaes

Bens

grfico simplificado, em forma de T: O T , como vemos, tem dois lados. No lado esquerdo, colocamos os Bens e os Direitos: No lado direito, colocamos as Obrigaes: Patrimnio Ento, a representao grfica do Patrimnio fica assim: Patrimnio Bens Ao iniciarmos o estudo, foi frisado para que estudasse com bastante ateno a parte terica Direitos matria. Reforamos o alerta. Lembramos, da nossa ainda, que a Contabilidade atribui Obrigaes elementos componentes do nomes aos Direitos Patrimnio dentro da lgica que a teoria contbil exige, conforme veremos.
Bens

Na representao grfica apresentada temos, de um lado, os Bens e os Direitos, que formam o grupo dos elementos positivos; e, do outro lado, as Obrigaes, que formam o grupo dos elementos negativos. Eis a os primeiros nomes: elementos positivos e elementos negativos. Assim, temos:

Patrimnio O lado esquerdo do grfico chamado lado positivo, pois os Bens e os Direitos representam, para a empresa, a ELEMENTOS NEGATIVOS que ela sua parte positiva ( o tem efetivamente Bens - e o que ela tem para receber Direitos).
Bens Obrigaes

e POSITIVEeleleOS

O lado direito, por sua vez, chamado lado Pagar Mveis e Utenslios Salrios a negativo, pois as Obrigaes representavam a parte negativa da empresa ( o que ela tem que Estoque de Mercadorias pagar).
Duplicatas a Pagar Impostos a Pagar
Caixa (dinheiro)

Os elementos positivos so denominados, ainda, componentes Ativos e o seu Duplicatas a Receber conjunto forma o Ativo. Os elementos negativos so denominados componentes Passivos; por isso encontram-se no Passivo. Note que mais dois nomes apareceram: Ativo e Passivo. Veja, ento, como fica o grfico.
Promissrias a Receber

Direitos

Patrimnio SITUAES LQUIDAS PATRIMONIAIS At agora, conforme nosso propsito, nos limitamos a esclarecer o que Ativo e Passivo e onde devem ser colocados os elementos representativos dos Bens, dos Direitos e das Obrigaes. Deixamos de lado, Bens
Obrigaes porm, o aspecto quantitativo, isto , o valor de cada um desses elementos.
Mveis e Utenslios Estoque de Mercadorias ATIVO PASSIVO

Para que a representao grfica do Patrimnio esteja completa, preciso representar os elementos que o compem com seus respectivos valores. Caixa o que faremos nesta parte. Isso (dinheiro)
Impostos a Pagar Duplicatas a Pagar

Salrios a Pagar

Por que estudar as Situaes Lquidas agora?

Direitos Duplicatas a Receber Promissrias a Receber

Para Patrimnio.

atender

um

grande

objetivo:

acrescentar

ao

seu

conhecimento mais um grupo de elementos na representao grfica do

Este novo grupo, que se chama Patrimnio Lquido (no mencionado at agora), juntamente com os Bens, com os Direitos e com as Obrigaes, completar a referida representao grfica do Patrimnio, permitindo que o total do lado esquerdo seja igual ao total do lado direito, dando-lhe forma de equao. Entretanto, para que voc possa compreender melhor esse novo grupo de elementos (Patrimnio Lquido), vamos estudar antes as Situaes Lquidas Patrimoniais possveis. Considerando cada um dos elementos que representam os Bens e os Direitos (Ativo), com seus respectivos valores em reais, e somando esses valores, temos o total do Ativo: Bens Caixa ............................................... R$ 30 Mveis ............................................. R$ 50 Estoque de Mercadorias .................. R$ 20 Soma dos Bens .............................. R$ 100 Direitos Duplicatas a Receber ....................... R$ 40 Promissrias a Receber ................... R$ 10 Soma dos Direitos .......................... R$ 50 Soma total do Ativo ........................ R$ 150

Procedendo da mesma forma com os elementos que representam as Obrigaes, temos:

Obrigaes Duplicatas a Pagar ............................. R$ 35 Salrios a Pagar ................................. R$ 15 Impostos a Pagar ................................ R$ 30 Soma total das Obrigaes .............. R$ 80

O total dos Bens mais o total dos Direitos menos o total das Obrigaes denomina-se Situao Lquida Patrimonial. Logo: Ativo ........................ ... R$150 (menos) Obrigaes .... R$ 80 ..................................... R$ 70 =

SITUAO LQUIDA PATRIMONIAL

Patrimnio BENS + DIREITOS

PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO No grfico que estamos utilizando para representar o Patrimnio, a Obrigaes

OBRIGAE S

SITUAO LQUIDA

Situao Lquida Patrimonial colocada sempre do lado direito. Ela deve ser lado do Passivo com o lado do Ativo, dando-lhe forma de equao patrimonial. Assim:
Bens 15
Caixa .................................. 30 Mveis ............................... 50

somada s Obrigaes (ou subtradas das Obrigaes), de modo a igualar o 35

Duplicatas a Pagar ............ Salrios a Pagar ............... Impostos a Pagar ..............

30 SITUAO LQUIDA .......... 70

Estoque de Mercadorias .... 20

Direitos Duplicatas a Receber ....... 40 Promissrias a Receber ... 10 TOTAL .................................... 150

TOTAL .................................... 150

Conforme afirmamos, o total do lado esquerdo (150) tem que ser igual ao total do lado direito (150). Veja: no Ativo temos Bens mais Direitos = 150 e no Passivo temos Obrigaes mais Situao Lquida = 150. NOTA:

A partir daqui passaremos a representar o Patrimnio atravs do mesmo grfico em forma de T , porm com o ttulo apropriado de Balano Patrimonial .

Situaes Lquidas Patrimoniais possveis

Ativo maior que o Passivo Exemplo: Bens ...................................................................................... R$ 200 Direitos ................................................................................... R$ 100 Obrigaes ............................................................................ R$ 180 Representamos graficamente essa situao, sem levar em conta, ainda, a Situao Lquida, temos:
Balano Patrimonial

Observe que os dois lados no tm o mesmo total. Logo,

ATIVO PASSIVO

precisamos igual-los. Veja:

Bens ...................................... 200

Obrigaes ........................... 180

Lado do Ativo ........................................................... (+) R$

180

Direitos .................................. TOTAL ................................ 100 Lado do Passivo ...................................................... ( - ) R$ TOTAL .................................... 300

300 180

Diferena ...................................................................(+) R$

120

Observao: Antes de cada valor colocamos um sinal

O Ativo, contendo Bens e Direitos, positivo; logo, sinal mais (+). O passivo, contendo, neste caso, somente Obrigaes, negativo; logo, sinal menos ( - ). * O Balano Patrimonial uma das demonstraes contbeis exigidas pela Lei n. 11638 das Sociedade por Aes e deve exprimir, com clareza, a situao do Patrimnio da empresa em um dado momento. Para efeito didtico deixaremos de especificar Bens, Direitos e Obrigaes, apresentando apenas suas somas. A diferena de R$ 120 chamada Situao Lquida; ser colocada do lado do Passivo e adicionada ao valor das Obrigaes, j que a Situao Lquida positiva. Logo, o Balano Patrimonial fica assim:

Balano Patrimonial

Neste caso, a situao Lquida chama-se:

ATIVO Bensa....................................... Situao Lquida Positiva 200 PASSIVO Obrigaes ........................... 180 (+) Situao Lquida ........... 120 TOTAL ................................ 300

b. Situao Lquida Ativa

Direitos .................................... Veja por que: 100

c. Situao Lquida Superavitria

a. chamada Situao Liquida Positiva porque o total dos TOTAL ...................................... elementos positivos (Bens + Direitos) supera o total dos 300

elementos negativos (Obrigaes) em 120.

ATIVO Bens + Direitos

>

PASSIVO Obrigaes

Situao Lquida Positiva

b. chamada Situao Lquida Ativa porque o total do Ativo

(Bens + Direitos) supera o total do Passivo (Obrigaes) em 120.

c. chamada Situao Lquida Superavitria por ser uma

situao positiva. Suponha que haja inteno de se liquidar a empresa neste momento. Vendendo os Bens ao preo que custaram, teremos R$200, e, recebendo todos os Direitos no valor de R$100, teremos em mos R$300. Pagando todas as Obrigaes, no valor de R$180, sobrariam para o proprietrio da empresa R$120. Por isso, dizemos que a quantia de R$ 120 Situao Superavitria; o que restou positivamente; o valor positivo que superou o negativo.

Ativo menor que o Passivo Exemplo:

Bens ...................................................................................... R$ 200 Direitos .................................................................................. R$ 100 Obrigaes ............................................................................ R$ 340 Representando graficamente, temos: Veja:
Balano Patrimonial

300 340

Lado do Ativo ........................................................... (+) R$

ATIVO PASSIVO

Bens ...................................... Lado do Passivo ...................................................... ( - ) R$ Obrigaes ........................... 340 200 Diferena ...................................................................( - ) R$ Direitos .................................. TOTAL ................................ 100 40

340

Sendo a diferena negativa,Balano Patrimonial a representao grfica completa fica assim: TOTAL ....................................
300 ATIVO Bens ..................................... . 200 Neste caso, a Situao Lquida chama-se: Situao (-) Lquida ............ (40) a.Direitos ................................ Situao Liquida Negativa TOTAL ................................ .. 100 b. Situao Lquida Passiva 300 c.TOTAL ................................... Situao Lquida Deficitria . 300 d. Passivo Descoberto PASSIVO Obrigaes ........................... 340

Veja:
a. Situao Liquida Negativa porque o total dos elementos

negativos (Obrigaes) supera o total dos elementos positivos (Bens e Direitos) em 40.
b. Situao Lquida Passiva porque o total do Passivo (neste

caso, representado apenas por Obrigaes) superior ao total do Ativo (Bens e Direitos).
c. Situao Lquida Deficitria por ser uma situao negativa.

Se houver interesse em liquidar a empresa neste, momento,

ATIVO Bens + Direitos

<

PASSIVO Obrigaes

Situao Lquida Negativa

vendendo os Bens ao preo de custo, teremos R$200; recebendo os Direitos, teremos R$100. Portanto, teremos R$300 em mos. Para saldar nossos compromissos, precisaremos de R$340, que o valor das Obrigaes. Logo, faltam R$40. Por isso, a situao Lquida deficitria; o total dos elementos positivos insuficiente para saldar os compromissos. Passivo Descoberto porque o total do Ativo no suficiente para cobrir o total do Passivo.

Ativo igual ao Passivo Exemplo: Bens ....................................................................................... R$ 200 Direitos.................................................................................... R$ 100 Obrigaes ............................................................................. R$ 300
Balano Patrimonial ATIVO PASSIVO Obrigaes ......................... .. 300

Graficamente, teremos: Bens ................................... ... 200

Direitos ............................... ... 100

TOTAL ................................ 300

.. 300

Veja: 300

Lado do Ativo ........................................................... (+) R$ Lado do Passivo ...................................................... ( - ) R$ Diferena ...................................................................

300

-0-

Neste caso, o Ativo inteiramente absorvido pelas Obrigaes, e a Situao Lquida nula, inexistente. Observe que, se pretendssemos liquidar essa empresa neste momento, tudo o que se apuraria com a venda dos Bens e com o recebimento dos Direitos seria necessrio para cobrir apenas as Obrigaes, no restando nada para o proprietrio.

Situao ATIVO Bens + Direitos

PASSIVO Obrigaes

Lquida Nula

NOTA: Alm dessas trs situaes apresentadas, podem ocorrer mais duas. Porm, deixamos de coment-las minuciosamente porque so variantes das situaes anteriores. Veja: Ativo igual Situao Lquida Ocorre quando no h Obrigaes, existindo apenas Bens e Direitos. Neste caso, a Situao Lquida positiva:

Situao Lquida igual ao Passivo

ATIVO Bens .....................................

Balano Patrimonial PASSIVO

Ocorre quando no h Ativo, (+) Situao apenas Obrigaes. Nesse caso, a

Lquida............. 300

Situao Lquida negativa: . 100

Direitos ................................. . 200 PATRIMNIO LQUIDO

TOTAL ................................ 300

Balano Patrimonial TOTAL ................................... Patrimnio Lquido o quarto grupo de elementos patrimoniais que, . 300

juntamente com os Bens, os Direitos e as Obrigaes, completar a

ATIVO Demonstrao Contbil denominada Balano Patrimonial.PASSIVO Obrigaes ......................... O total do grupo Patrimnio Lquido igual ao valor da Situao

Lquida da empresa. Assim, se a situao Lquida for positiva, o total do grupo

(-) Patrimnio Lquido ser igualmente positivo; se, Situao Lquida............. por outro lado, a Situao

200

Lquida da empresa for negativa, o total do grupo Patrimnio Lquido ser

TOTAL .................................... igualmente negativo; e, ainda, se a Situao Lquida for nula, o grupo TOTAL ................................

(200)

Patrimnio Lquido tambm refletir essa situao.

Esse grupo, no Balano Patrimonial de uma empresa, aparece sempre do lado direito, juntamente com as Obrigaes: O Patrimnio Lquido composto pelos seguintes elementos: Capital Reservas Bens ATIVO
Balano Patrimonial PASSIVO

Lucros Obrigaes Direitos ou Prejuzos Acumulados

Patrimnio Lquido

Quanto ao Capital, j o estudamos anteriormente. Na fase de constituio da empresa, o Capital a principal fonte do grupo do Patrimnio Lquido, pois representa a soma dos valores que o proprietrio investiu (colocou) na empresa. Quanto ao lucro, repetimos que o principal objetivo das empresas. No final do exerccio (perodo em que a empresa opera geralmente um ano), a empresa poder obter lucro ou prejuzo. No caso de lucro, ele ter vrios destinos, como Imposto de Renda, distribuio aos scios, formao de Reservas etc. A parte no distribuda ficar retida para futuras aplicaes com o ttulo de Lucros Acumulados. Havendo prejuzo, este poder ser dividido entre os scios, ou Acumulados. Quanto s Reservas, correspondem a partes dos lucros que so retiradas (reservadas) para determinados fins, como, por exemplo, a Reserva Legal, que pode ser utilizada para aumentar o Capital da empresa. NOTAS:
A partir deste ponto, em que j foi definido o Patrimnio Lquido e

permanecer no Patrimnio com o ttulo de Prejuzos

mostrado o seu posicionamento no grfico representativo do Patrimnio, voc no dever escrever, ao representar graficamente uma Situao Patrimonial, Bens, Direitos, Obrigaes e Situao Lquida. Dever, sim, especificar esses elementos (aspectos qualitativo). Ter que ter sempre em mente que no lado do Ativo so colocados os elementos que representam os Bens e os Direitos, e no lado do Passivo, os elementos que representam as Obrigaes e o Patrimnio Lquido.

FORMAO DO PATRIMNIO Para se constituir uma empresa preciso que se tenha, inicialmente, um Capital. Quando a empresa est sendo constituda, a palavra Capital usada para representar o conjunto de elementos que o proprietrio da empresa possui para iniciar suas atividades. Por exemplo: Lcia vai abrir uma butique. Ela possui, para esse fim, R$ 60.000 em dinheiro. Logo, esses R$60.000 em dinheiro constituem o seu Capital Inicial. O Capital Inicial pode ser composto por: Dinheiro Mveis Veculos Imveis Promissrias a Receber etc. Suponhamos que uma pessoa deseje iniciar suas atividades (abrir uma loja) e possua R$5.000 em dinheiro e um caminho no valor de R$60.000. Neste caso, seu Capital Inicial R$65.000, sendo: 5.000

em dinheiro em veculos

...........................................................

R$

..........................................................

R$60.000 Total do Capital ..................................................... R$65.000 Este Capital conhecido por: Capital Capital Inicial Capital Nominal Capital Subscrito

Exemplo de formao do Patrimnio e suas variaes

Vamos acompanhar a formao do Patrimnio de uma empresa comercial e alguns exemplos de sua movimentao, representando, a cada acontecimento, a Situao Patrimonial respectiva: 1. Luiz Felipe constitui uma empresa para explorar o comrcio de tintas, com um Capital Inicial, em dinheiro, de R$50.000. Vamos representar o Patrimnio de Luiz Felipe nesse momento. Veja que ele est iniciando suas atividades com R$50.000 em dinheiro. Evidentemente, dinheiro um Bem; portanto, ele ter esta importncia no Ativo representado pelo elemento Caixa. Como estamos constituindo o Patrimnio de Luiz Felipe com um Capital Inicial de R$50.000 em dinheiro, essa importncia representar, no Balano Patrimonial, a Situao Lquida Positiva, com o nome de Capital. Assim, representando os elementos componentes do Patrimnio apenas com essa ocorrncia, isto , investimento inicial em dinheiro, atravs do Balano Patrimonial, temos:

Observao:
Balano Patrimonial Veja que na representao grfica temos dois elementos: Caixa e Capital. ATIVO PASSIVO O elemento Caixa no traz nenhuma dvida, pois, se a importncia Caixa ....................... 50.000 possuda em dinheiro, e sendo dinheiro um Bem, evidentemente ser
Capital ................................. 50.000

colocado do lado do Ativo. Porm, o elemento Capital, que voc est vendo pela primeira vez na representao grfica (Balano Patrimonial), pode lhe acarretar alguma dificuldade. Note que, em toda representao grfica que exprime elementos patrimoniais em forma de balano, o lado do Ativo tem que ser igual ao lado do Passivo. Note, ainda, que chamamos de Capital e, conforme explicamos antes do balano, o denominamos desta forma por ser esse valor a Situao Lquida Positiva inicial. Racionando em termos da equao fundamental do Patrimnio, onde Ativo igual a Passivo mais Patrimnio Lquido (A = P + PL), sendo o Ativo composto

por Bens mais Direitos, o Passivo composto pelas Obrigaes e os Patrimnio Lquido composto por Capital, Reservas e Lucros ou Prejuzos Acumulados, temos: no Ativo, o elemento Caixa correspondendo ao grupo dos Bens; no Passivo, o elemento Capital correspondendo ao grupo do Patrimnio Lquido. Assim, uma vez que a Situao Lquida da empresa positiva de R$50.000, essa situao est coincidindo com o grupo Patrimnio Lquido (Capital = R$50.000). 2. Em seguida, surgem as aplicaes desse Capital na compra de bens: a. compra de mveis e utenslios, vista: R$5.000; b. compra de um automvel, vista: R$30.000. Com essas compras, veja o que aconteceu no Patrimnio: O Caixa, que tinha R$50.000, ficou reduzido a R$15.000, pois R$35.000 foram gastos nas aquisies citadas. Em compensao, apareceram no Ativo mais dois elementos (Bens): Mveis e Utenslios, no valor de R$5.000; Veculos, no valor de R$30.000

O Patrimnio passou a ser representado do seguinte modo: Note que, embora tenha havido movimento do Patrimnio, o seu valor total no se alterou. Apenas houve troca de valores no Ativo: o Caixa diminuiu em R$35.000, mas esse valor apareceu novamente em Mveis e Utenslios e ATIVO Veculos. No lado do Passivo no houve alterao;PASSIVO o Patrimnio Lquido permanece. Por isso, repete-se, no lado do Passivo, o elemento Capital. Mveis e Utenslios........... 5.000
Veculos ............................ 30.000 Caixa .................................. 15.000

Balano Patrimonial

Capital ......................... 50.000

3. Sentindo necessidade de adquirir outros TOTAL ........................... sendo o Bens para se expandir, e
50.000

TOTAL ...............................

seu Capital insuficiente, a empresa compra a prazo:

50.000

 Compra a prazo de mercadorias (tintas), para revenda, da Casa das Tintas Teresina, conforme aceite de Duplicatas no valor de R$20.000, para vencimentos em 30 e 60 dias. Quando a empresa compra a prazo, ela passa a trabalhar com Capital de outras pessoas. Cria, assim, Obrigaes para futuros pagamentos. Nesse caso, tanto o Ativo quanto o Passivo sero aumentados. O Ativo, pela entrada das mercadorias (Bens); e o Passivo, pela obrigao contrada atravs do aceite das Duplicatas. Aps essa operao de compra de mercadorias a prazo, o Patrimnio ser representado da seguinte maneira:

Balano Patrimonial

Note que os elementos Caixa, Mveis e Utenslios, Veculos e Capital

Duplicatas a PASSIVO Pagar ....... Caixa .................................. 15.000 no sofreram nenhuma alterao. permanecem os ATIVO pois Mveis mesmos,
e Utenslios........... 5.000 Veculos ............................ 30.000 Estoque de Mercadorias ... 20.000

20.000

4.

Suponhamos, agora, que a empresa de Luiz Felipe efetue o pagamento,

Capital .........................

em dinheiro, de uma Duplicata, no valor de R$5.000. 50.000 Esse pagamento acarretar uma diminuio no Ativo, pois o Caixa ser TOTAL ...............................
TOTAL ........................... diminudo de R$5.000, e uma diminuio tambm no Passivo. 70.000 70.000

ORIGEM E APLICAO DOS RECURSOS Vimos que a palavra Capital representa um elemento do grupo do Patrimnio Lquido e que, quando da constituio de uma empresa, representa os Bens com os quais o proprietrio inicia suas atividades. Entretanto, na Contabilidade, quando a palavra capital est acompanhada do adjetivo total, compondo as expresso Capital Total disposio da empresa, ela representa os recursos totais de que a empresa dispe. Observe o Patrimnio a seguir representado:
Balano Patrimonial

ATIVO

PASSIVO

Fornecedores ................. 350 Caixa Note que o Capital Nominal da empresa de R$800 e o Capital ................................... 500
Veculos .............................. 300 disposio da empresa ou Capital Total de R$1.150. ........................... 800 Capital Mveis ................................ 100 Estoque de Mercadorias ...... 200 Duplicatas a Receber ......... 50

TOTAL .......................... 1.150

TOTAL ........................... 1.150

Conforme frisamos, todos os nomes, ttulos utilizados pela Contabilidade, so assim aplicados com muita lgica. Chegou o momento de voc saber por que o Patrimnio da empresa representado pelo Balano Patrimonial em um grfico de dois lados e por que ambos os lados possuem o mesmo total; e, ainda, por que o valor do Patrimnio no igual soma dos dois totais encontrados nos dois lados do Balano Patrimonial. Para comear, o que a representao grfica mostra? Responderemos que o Passivo mostra a Origem de Capitais, isto , como a empresa conseguiu os recursos que possui; e o Ativo mostra a Aplicao de Capitais, isto , onde a empresa aplicou os recursos originados pelo lado do Passivo. Veja a seguir o que vem a ser Origem e Aplicao dos Recursos. Passivo: Origem dos Recursos

No lado do Passivo, so representados dois grupos de elementos patrimoniais:

Balano Patrimonial

Obrigaes: correspondem parte do Patrimnio que a

empresa deve para terceiros. Por isso, so tambm chamadas de Capitais de Terceiros, pois a empresa tem que pag-las para terceiros.

Obrigaes

PASSIVO

Patrimnio Lquido: a parte do Lquido Patrimnio Patrimnio que pertence

ao proprietrio da empresa. So os Capitais Prprios. Resumindo: Capitais de Terceiros = Obrigaes Capitais Prprios = Patrimnio Lquido
a. Capitais Prprios: podem se originar de duas fontes

1) Recursos do proprietrio. o caso do Capital Inicial ou aumentos posteriores.

2) Evoluo normal da empresa. o caso dos Lucros e, consequentemente, das Reservas. Embora de forma bem simples, acrescentamos ao seu

conhecimento mais dois elementos do Patrimnio Lquido: Reservas e Lucros, os quais, juntamente com o Capitais Prprios da empresa.
b. Capitais de Terceiros: O desenvolvimento normal da empresa

Capital, constituem os

faz com que ela efetue uma srie de operaes que podero acarretar Obrigaes, as quais sero representadas por Duplicatas a Pagar, Promissrias a Pagar etc. Essas Obrigaes constituem os Capitais de Terceiros.

Ativo: Aplicao dos Recursos

Os Capitais Prprios Balano Patrimonial e de Terceiros, representados do lado do Passivo, so aplicados na empresa em Bens e Direitos, conforme demonstra o lado do Ativo. Portanto, os recursos que a empresa utilizou para ter no seu Ativo os Bens e os Direitos foram obtidos conforme mostram os elementos do ATIVO Passivo.
Bens

O clculo do saldo de uma conta portanto, bastante simples. Somam-se o Direitos valores lanados em cada coluna e subtrai-se o menor do maior. A apurao do saldo das contas uma das etapas do trabalho, que lhe permitir ter o controle sobre o patrimnio e preparar o quadro demonstrativo.

CLASSIFICAO DAS CONTAS A classificao das contas obedece ao mesmo esquema de organizao do grfico do patrimnio e do grfico de resultado operacional. Contas do Ativo

Contas Patrimoniais

Contas do Passivo Contas de Despesas

Contas de Resultado

Contas de Receitas A aplicao do mtodo de dbito/crdito exige uma anlise da natureza do fato contbil e do grupo de contas a que ele pertence. Apresentamos a seguir as particularidades de cada grupo.

CONTAS DO ATIVO: So debitadas quando a empresa adquire um bem ou constitui um direito. So creditadas quando a empresa deixa de possuir um bem ou direito. Neste caso o dbito representa um aumento de bens e direitos, e o crdito uma diminuio de bens e direitos. CONTAS DO PASSIVO:So debitadas quando a empresa paga uma obrigao devida. So creditadas quando a empresa assume uma obrigao. CONTAS DE DESPESAS : So debitadas quando a empresa realiza despesas. So creditadas no seu encerramento, no final do exerccio. CONTAS DE RECEITAS: So creditadas quando ocorrem receitas. So debitadas no seu encerramento, no final do exerccio. Um fato contbil movimentar pelo menos duas contas, uma ser debitada e a outra ser creditada.

Plano De Contas.

O Plano de Contas um conjunto de contas, diretrizes e normas que disciplinam as tarefas do setor de Contabilidade, objetivando a uniformizao dos registros contbeis.

O Plano de Contas um instrumento de grande desenvolvimento do processo contbil de uma empresa.

importncia

no

Cada empresa dever elaborar o seu Plano de Contas, tendo em vista suas particularidades. Assim, tendo em vista o porte, o ramo de atividade da empresa e a quantidade de informaes exigidas pelo usurio, o Plano de Contas poder conter um nmero maior ou menor de informaes. oportuno ressaltar que, de acordo com o interesse da prpria empresa ou at mesmo com a criatividade do contabilista, o Plano de Contas poder conter outras informaes, como modelos padronizados de demonstraes financeiras a serem utilizados pela empresa. A Escriturao das Demonstraes Contbeis: O objetivo das informaes contbeis e para que todos os usurios possam a utiliza-las e com isso influenciam os mesmos nas tomadas de futuras decises. Os usurios externos das informaes geradas, devem estar padronizadas em atender os requisitos da Lei n 6.404/76. Dentro da Lei citada acima as demonstraes contbeis so: -Balano Patrimonial BP; -Demonstrao de Resultado de Exerccio DRE; -Demonstrao da Mutao do Patrimnio Liquido DMPL. -Demonstrao de Valor Agregado DVA -Demonstrao de fluxo de caixa -DFC. Dentro do contedo programtico iremos nos deter no estudo do Balano Patrimonial e Demonstrao de Resultado do Exerccio.

BALANO PATRIMONIAL: Balano Patrimonial a demonstrao contbil destinada a evidenciar, qualitativa e quantitativamente, numa determinada data, a posio patrimonial e financeira da Entidade.

No balano patrimonial, as contas devero ser classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da empresa. De acordo com o 1 do artigo 176 da Lei 6.404/76, as demonstraes de cada exerccio sero publicadas com a indicao dos valores correspondentes das demonstraes do exerccio anterior, para fins de comparao. O B.P. est representada as fontes de onde provieram o recursos para empresa operar (Passivo e Patrimnio Lquido) e os bens e Direitos (Ativo) em que os recursos se acham investidos. O Balano Patrimonial constitudo pelo: - Ativo compreende os bens, os direitos e as demais aplicaes de recursos controlados pela entidade, capazes de gerar benefcios econmicos futuros, originados de eventos ocorridos. - Passivo compreende as origens de recursos representados pelas obrigaes para com terceiros, resultantes de eventos ocorridos que exigiro ativos para a sua liquidao. - Patrimnio Lquido compreende os recursos prprios da Entidade, e seu valor a diferena positiva entre o valor do Ativo e o valor do Passivo.

PROCEDIMENTOS PARA ELABORAO DO BALANO Ao trmino do exerccio, como se faz em todos os meses, procede-se ao levantamento do balancete de verificao, com o objetivo de conhecer os saldos das contas do razo e conferir sua exatido. No balancete so relacionadas todas as contas utilizadas pela empresa, quer patrimoniais quer de resultado, demonstrando seus dbitos, crditos e saldos. As contas do balancete, no fim do exerccio, sejam patrimoniais ou de resultado, nem sempre representam, entretanto, os valores reais do patrimnio, naquela data, nem as variaes patrimoniais do exerccio, porque os registros contbeis no acompanham a dinmica patrimonial no mesmo ritmo em que ela se desenvolve. Desta forma, muitos dos componentes patrimoniais aumentam ou diminuem de valor, sem que a contabilidade registre tais variaes, bem como muitas das receitas e despesas, recebidas ou pagas durante o exerccio, no correspondem realmente aos ingressos e ao custo do perodo.

Da a necessidade de se proceder ao ajuste das contas patrimoniais e de resultado, na data do levantamento do balano, para que elas representem, em realidade, os componentes do patrimnio nessa data, bem como suas variaes no exerccio.

LANAMENTOS DE ENCERRAMENTO DO EXERCCIO Para apurao do resultado do exerccio, faz-se os lanamentos de encerramento, debitando-se as contas de receitas e creditando-se uma conta transitria, chamada de apurao do resultado do exerccio. O inverso efetuado nas contas de despesas e custos, debitando-se a conta Apurao do Resultado do Exerccio e creditando-se as contas de custos ou despesas. O saldo da conta Apurao do Resultado do Exerccio ser ento transferida para a conta de Resultados a Destinar, sendo esta distribuda para outras contas patrimoniais, conforme proposta da administrao. CLASSIFICAO DAS CONTAS PATRIMONIAIS Aps os ajustes pertinentes e lanamentos de encerramento das contas de resultado, as contas remanescentes so apenas as contas patrimoniais, que devem ser separadas e classificadas em grupos para elaborao do balano patrimonial, sendo que o saldo do ativo deve ser igual ao do passivo. MODELO DE BALANO PATRIMONIAL ATIVO CIRCULANTE DISPONVEL Caixa Bancos c/ movimento APLICAES FINANEIRAS Bancos c/ aplicao REALIZAVEL A CURTO PRAZO Duplicatas a receber (-)Duplicatas descontadas CIRCULANTE EXGIVEL Fornecedores Obrigaes Fiscais Obrigaes Sociais e Trabalhistas Outras Contas a pagar NO CIRCULANTE EXIGVEL A LONGO PRAZO Fornecedores a pagar PASSIVO

Adiantamentos a fornecedores Adiantamentos a empregados Adiantamentos a scios Impostos a recuperar Outras contas a receber ESTOQUES Mercadorias Matrias primas Produtos acabados DESPESAS ANTECIPADAS Despesas apropriveis a custo exerccio seguinte. Prmios de Seguros a apropriar Juros Passivos a apropriar

Emprstimos bancrios Outras Contas a pagar

PATRIMNIO LQUIDO CAPITAL SOCIAL

RESERVAS DE CAPITAL RESERVAS DE LUCROS Reserva legal Reserva Estatutria LUCRO DO EXERCCIO Lucros Acumulados (-) Prejuzos acumulados

NO CIRCULANTE REALIZVEL A LONGO PRAZO Emprstimos a scios Investimentos temporrios a longo Prazo Despesas antecipadas Outras contas a receber = =

PERMANENTE

INVESTIMENTOS Participaes permanentes em outras empresas Participaes em fundos de investimentos Outros investimentos IMOBILIZADO Imveis Mveis e Utenslios Maquinrios Veculos Equipamentos de informtica Instalaes Construo em andamento Terrenos (-) Depreciao acumulada INTANGVEL Marcas e Patentes Fundo de Comrcio TOTAL DO ATIVO TOTAL DO PASSIVO = = = =

O Patrimnio representado de um lado por valores positivos (ATIVO - Bens e Direitos) e de outro os valores negativos (PASSIVO - Obrigaes e Patrimnio Lquido), tendo a seguinte classificao: I Circulante O Circulante compe-se de:

a) Disponvel So os recursos financeiros que se encontram disposio imediata da Entidade, compreendendo os meios de pagamento em moeda e em outras espcies, os depsitos bancrios vista e os ttulos de liquidez imediata. b) Crditos So os ttulos de crdito, quaisquer valores mobilirios e os outros direitos. c) Estoques So os valores referentes s existncias de produtos acabados, produtos em elaborao, matrias-primas, mercadorias, materiais de consumo, servios em andamento e outros valores relacionados s atividades-fins da Entidade. d) Despesas Antecipadas So as aplicaes em gastos que tenham realizao no curso do perodo subsequente data do balano patrimonial. e) Outros Valores e Bens So os no relacionados s atividades-fins da Entidade. II Realizvel a Longo Prazo So os ativos referidos nos itens b), c), d), e) anteriores, cujos prazos esperados de realizao situem-se aps o trmino do exerccio subsequente data do balano patrimonial. III Permanente So os bens e direitos no destinados transformao direta e meios de pagamento e cuja perspectiva de permanncia na Entidade ultrapasse um exerccio. constitudo pelos seguintes subgrupos: a) Investimentos So as participaes em sociedades alm dos bens e direitos que no se destinem manuteno das atividades-fins da Entidade. b) Imobilizado So os bens e direitos, tangveis e intangveis, utilizados na consecuo das atividades-fins da Entidade. -As contas que compem o passivo devem ser agrupadas, segundo sua expresso qualitativa, em: I Circulante

So as obrigaes conhecidas e os encargos estimados, cujos prazos estabelecidos ou esperados, situem-se no curso do exerccio subsequente data do balano patrimonial. II Exigvel a Longo Prazo So as obrigaes conhecidas e os encargos estimados, cujos prazos estabelecidos ou esperados, situem-se aps o trmino do exerccio subsequente data do balano patrimonial. As contas que compem o Patrimnio Lquido devem ser agrupadas, segundo sua expresso qualitativa, em: I Capital So os valores aportados pelos proprietrios e os decorrentes de incorporaes de reservas de lucros. II Reservas So os valores decorrentes de retenes de lucros, de reavaliao de ativos e de outras circunstncias. III Lucros ou Prejuzos Acumulados So os lucros retidos ou ainda no destinados e os prejuzos ainda no compensados, estes apresentados como parcela redutora do Patrimnio Lquido. CRITRIOS DE CLASSIFICAO QUANTO A PRAZOS 1. Curto Prazo: Classificam-se os bens, direitos e obrigaes, com prazo de vencimento ou realizao de um ano, ou seja, durante o curso do exerccio social seguinte; como por exemplo, as contas do Ativo Circulante e do Passivo Circulante. 2. Longo Prazo: Classificam-se os bens, os direitos e as obrigaes, com prazo de vencimento ou realizao superior a um ano, ou seja, aps o trmino do exerccio social seguinte; como por exemplo, as contas do Ativo Realizvel a Longo Prazo e do Passivo Exigvel a Longo Prazo. -Investimento : aes, quotas de outras empresas adquiridas com a inteno de permanncia, os bens de uso futuro, e os direitos de qualquer natureza no classificveis no Ativo Circulante ou no Realizvel a Longo Prazo, e que no se destinem a manuteno da atividade da companhia, ou seja, bens ou direitos sem os quais a companhia poderia existir -Imobilizado: bens e direitos da manuteno, ou seja, necessrios a atividade principal da empresa.

-Intangvel: A lei n 11.638/07 introduziu no balano patrimonial um novo subgrupo, denominado, ativo intangvel dentro do grupo ativo no-circulante. O tratamento aos ativos intangveis, tem uma particularidade bastante especial, devendo a entidade econmica estabelecer uma ateno a esse tratamento, onde o mesmo tem sua obrigatoriedade de divulgao e tem forma de apurao do valor contbil bastante depurado, principalmente para aquelas que se procederam a um diagnstico empresarial e a um planejamento estratgico para gerir sua gesto. Neste contexto, o ativo intangvel definido como ativo no monetrio identificvel sem substncia fsica, destinado a manuteno da entidade ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comercio adquirido. A entidade deve avaliar se a vida til de um ativo intangvel definida (quando a durao ou volume de produo ou unidades semelhantes que formam essa vida til), ou indefinida (quando no existe um limite previsvel para o perodo durante o qual o ativo dever gerar fluxo de caixa lquido positivos para a entidade). Compem o grupo dos ativos intangveis, alm de gio por expectativa de rentabilidade futura, patentes, direitos de franquias, direitos autorias, marcas, custos com desenvolvimento de produtos novos, direitos de explorao, direitos de folha de pagamento, tecnologias, clientes, recursos humanos, bem como desenvolvimento de website e novos sofwares. DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (DRE) O artigo 187 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976 (Lei das Sociedades por Aes), instituiu a Demonstrao do Resultado do Exerccio. A Demonstrao do Resultado do Exerccio tem como objetivo principal apresentar de forma vertical resumida o resultado apurado em relao ao conjunto de operaes realizadas num determinado perodo, normalmente, de doze meses. De acordo com a legislao mencionada, as empresas devero na Demonstrao do Resultado do Exerccio discriminar: a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos;

a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto;

as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais;

o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas;

o resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda e a proviso para o imposto;

as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que no se caracterizem como despesa;

o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital social.

Na determinao da apurao do resultado do exerccio sero computados em obedincia ao princpio da competncia: a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente de sua realizao em moeda; e

b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos.

MODELO DA DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO RECEITA OPERACIONAL BRUTA Vendas de Produtos Vendas de Mercadorias Prestao de Servios (-) DEDUES DA RECEITA BRUTA Devolues de Vendas Abatimentos Impostos e Contribuies Incidentes sobre Vendas

= RECEITA OPERACIONAL LQUIDA (-) CUSTOS DAS VENDAS Custo dos Produtos Vendidos Custo das Mercadorias Custo dos Servios Prestados = RESULTADO OPERACIONAL BRUTO (LUCRO BRUTO) (-) DESPESAS OPERACIONAIS Despesas Com Vendas Despesas Administrativas (-) DESPESAS FINANCEIRAS LQUIDAS Despesas Financeiras (-) Receitas Financeiras Variaes Monetrias e Cambiais Passivas (-) Variaes Monetrias e Cambiais Ativas OUTRAS RECEITAS E DESPESAS Resultado da Equivalncia Patrimonial Venda de Bens e Direitos do Ativo No Circulante (-) Custo da Venda de Bens e Direitos do Ativo No Circulante = RESULTADO OPERACIONAL ANTES DO IMPOSTO DE RENDA E DA CONTRIBUIO SOCIAL E SOBRE O LUCRO (-) Proviso para Imposto de Renda e Contribuio Social Sobre o Lucro = LUCRO LQUIDO ANTES DAS PARTICIPAES (-) Debntures, Empregados, Participaes de Administradores, Partes Beneficirias, Fundos de Assistncia e Previdncia para Empregados (=) RESULTADO LQUIDO DO EXERCCIO

Receita Operacional Bruta. Receita operacional bruta das empresas o valor bruto faturamento, sendo as vendas brutas, isto : venda a vista ou a prazo, vendas efetuadas no mercado interno e mercado externo (exterior), de produtos, mercadorias e servios. Outras receitas de carter operacional secundrio devem figurar aps o Lucro Bruto, reservando-se para este, portanto, o papel de mostrar o resultado bruto da atividade operacional da empresa.

Da Receita Operacional Bruta devem ser deduzidos os impostos incidentes sobre vendas, as vendas canceladas e os abatimentos concedidos para se chegar Receita Operacional Lquida. A legislao tributria define a Receita Bruta como vendas faturadas menos impostos diretos no cumulativos, como o IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados), que, portanto, no se inclui entre os impostos incidentes sobre vendas. Veremos que a Receita Bruta dada pelas vendas faturadas menos esses impostos, enquanto a Receita Lquida dada pela Receita Bruta menos as dedues de abatimentos e devoluo, menos os impostos incidentes sobre vendas, como ICMS, ISS, e menos encargos proporcionais s vendas, como PIS e COFINS. DEDUO DAS VENDAS Vendas Canceladas: a conta devedora que registra o montante das vendas devolvidas pelos clientes, tendo em vista defeitos apresentados ou noatendimento das especificaes do pedido. Abatimentos sobre Vendas: compreendem os descontos concedidos a clientes, aps a entrega de produtos/mercadorias, por defeitos de qualidade, danos de entrega, no atendimento completo de especificaes etc. IMPOSTOS INCIDENTES SOBRE VENDAS Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI): um imposto cobrado pela Unio sobre os produtos que sofrem industrializao definida como operao que lhe modifique a natureza, o funcionamento ou o seu acabamento. A empresa atua como agente arrecadador do IPI; nas suas vendas cobra dos clientes o IPI correspondente; desse valor deduz a parcela j paga nas compras; a diferena entre o imposto cobrado nas vendas e pago nas compras recolhida ao governo federal. Para fins de apresentao a empresa mostra o valor das vendas brutas j deduzido do IPI incidente sobre as vendas. Entretanto, algumas empresas incluem o IPI entre os impostos incidentes sobre vendas. Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS): um imposto incidente sobre o valor agregado em cada circulao de mercadoria. O valor pago pela empresa refere-se diferena entre o imposto contido nas vendas e aquele pago nas compras, apurado atravs de escriturao fiscal especfica. Imposto sobre Servios (ISS): um imposto cobrado pelos municpios, incidente sobre servios prestados.

Para a apurao do resultado fundamental o CMV Custo das Mercadorias Vendidas (empresas comerciais), para apur-lo existem dois mtodos de controle de estoque: Inventrio Peridico e Inventrio Permanente. No peridico no h um controle a cada venda e a cada compra, assim para se conhecer o CMV, deve-se efetuar um levantamento fsico (inventrio) das mercadorias e valorar o estoque final, e a seguir, utilizar-se da seguinte formula: CMV= EI + C -EF. J no permanente, h um controle a cada compra e a cada venda, permitindo o usurio conhecer a qualquer momento o valor e a quantidade de seu estoque. Aps apurao do resultado (confrontao da receita x despesa) demonstrado na DRE, este ser transferido o Balano Patrimonial, aumentando ou diminuindo o Patrimnio Lquido, isto , receita > despesa = lucro, receita < despesa = prejuzo. Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) (empresas comerciais): o custo das mercadorias vendidas revendidas no mercado. (critrio de apurao j visto anteriormente). DESPESAS OPERACIONAIS As Despesas Operacionais, segundo a Lei das S.A., compreendem as despesas necessrias para a empresa funcionar, isto , vender, administrar e financiar suas atividades. No se confundem com as despesas de produo, ou seja, aquelas necessrias para transformar a matria-prima em produto acabado. Do ponto de vista da Anlise de Balanos, seria interessante que as despesas financeiras no estivessem entre as despesas operacionais. Assim, poder-se-ia apurar o lucro das empresas independentemente de sua estrutura de capital, porque as despesas financeiras dependem do volume de emprstimos tomados. Caso a empresa no tome emprstimos, no ter despesas financeiras. Assim, essas despesas no dependem da capacidade operacional, mas de sua estrutura de capital. Despesas de Vendas: representam as despesas necessrias para as vendas, bem como as de promoo e distribuio dos produtos da empresa no mercado, e ainda os riscos assumidos pela venda, como garantias. Despesas Administrativas: compreendem as despesas incorridas para a direo e execuo das tarefas administrativas, bem como as despesas gerais que beneficiam os negcios da empresa.

Despesas Financeiras: representa a remunerao paga a terceiros que financiaram a empresa. As despesas financeiras englobam: Comisses e despesas bancrias: so despesas cobradas pelas instituies financeiras nas operaes de desconto, repasses, emprstimos etc. Descontos concedidos: so descontos dados a clientes por pagamentos antecipados de duplicatas. Juros: so os juros pagos em emprstimos, financiamentos, desconto de ttulos etc. Receitas Financeiras: representam os ganhos de capitais aplicados em investimentos temporrios, bem como outros ganhos de natureza financeira como: Descontos Obtidos: decorrem de pagamentos antecipados de duplicatas a fornecedores. Juros Ativos: referem-se ao juros cobrados de clientes por atraso de pagamento, postergao de vencimento de ttulos etc. Receita de Investimentos Temporrios: aqui so registradas as receitas totais provenientes de aplicaes temporrias de caixa. Outras Receitas e Despesas Operacionais: compreendem as receitas e despesas oriundas das atividades acessrias do objeto social da empresa, tais como: OUTRAS RECEITAS E DESPESAS Participao nos resultados de coligadas e controladas pelo mtodo de equivalncia patrimonial: compreende os acrscimos ou diminuies de investimentos avaliados pela equivalncia patrimonial, em funo de lucros ou prejuzos nas coligadas ou controladas. Dividendos e rendimentos de outros investimentos: compreende os ganhos ou perdas decorrentes de amortizao de gio ou desgio havido na aquisio de aes e quotas avaliadas pela equivalncia patrimonial. Receitas diversas: compreendem receitas provenientes de transaes eventuais ou secundrias. DEMAIS CONTAS DA DEMONSTRAO DO RESULTADO. Aps a apurao do Lucro Operacional, surgem diversos itens na Demonstrao do Resultado. Primeiramente, so os resultados no operacionais que representam receitas e despesas, ganhos e perdas no previsveis, cuja ocorrncia constitui um fato espordico ou de eventual, no ligado s atividades normais de obteno de lucro ou de despesas. Aps o resultado no operacional, temos a proviso do imposto de renda, as

participaes no lucro (representadas por gratificaes aos empregados, participaes de administradores, debenturistas etc.).Chega-se ento ao lucro lquido que representa o resultado final alcanado pela empresa aps remunerar todos os fatores de produo, exceto o capital prprio, cuja remunerao o prprio lucro lquido. Veja-se, agora, em detalhe, sob que ttulos aparecem as demais contas de resultados nas demonstraes divulgadas pelas empresas. Resultado no Operacional: compreende o resultado das operaes no vinculadas ao objeto social da empresa como lucros ou prejuzos na venda do Ativo Permanente, baixa de Ativo Permanente, sinistros e suas indenizaes etc. Proviso para o Imposto de renda: apurando o lucro, uma parte ser destacada para pagamento do imposto de renda.

REFERNCIAS:

Equipe de Professores FEA/USP. Contabilidade Introdutria. So Paulo: Atlas, 2010. CREPALDI, Silvio Aparecido. Curso Bsico de Contabilidade. So Paulo: Atlas, 2010.

MARION, Jos Carlos, Contabilidade Bsica. So Paulo: Atlas, 2009. RIBEIRO, Osni Moura, Contabilidade Geral.So Paulo: Saraiva, 2010. RIBEIRO, Osni Moura, Contabilidade Geral Fcil. So Paulo: Saraiva, 2004.