Sunteți pe pagina 1din 42

MINISTERUL EDUCAIEI NVMNTULUI TINERETULUI I SPORTULUI DIN REPUBLICA MOLDOVA ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE DIN MOLDOVA FACULTATEA "FINANE"

SPECIALITATEA "FINANELE I CONTABILITATEA FIRMEI" RAPORT pe practica de producie efectuat la S.A. Moldtelecom filiala "Centru Transmisiuni"

Conductorul practicii: de la academieurcanu N.; de la ntreprindere, contabilef Alupi Igor;

Chiinu 2005

Cuprins Tema 1:Caracteristica general a activitii economicofinanciare a ntreprinderii i structura contabilitii.3 Tema 2: Contabilitate activelor materiale pe termen lung.7 Tema 3: Evidena materialelor i obiectelor de mic valoare i scurt durat..13 Tema 4 : Contabilitatea micrii mrfurilor n unitile de comer cu ridicata i / sau cu amnuntul..18 Tema 5 : Contabilitatea creanelor ntreprinderii.21 Tema 6 : Contabilitatea datoriilor24 Tema 7: Contabilitatea decontrilor cu personalul privind retribuirea muncii.30 Tema 8 : Contabilitatea veniturilor..33 Tema 9 : Cotabilitatea cheltuielilor..36 Tema 10 : Coninutul i structura rapoartelor financiare,a nexelor la ele i notei explicative.39 ncheire....41

Tema 1:

Caracteristica general a activitii economico-financiare a ntreprinderii i structura contabilitii.

Societatea pe Aciuni Moldtelecom a fost fondat la 5 ianuarie 1999 i nregistrat n Republica Moldova pe adresa: mun. Chiinu, bd. tefan cel Mare, 10, MD - 2001. Filiala S.A. Moldtelecom Centru Transmisiuni este o subunitate a S.A. Moldtelecom , creat n conformitate cu prevederile legislaiei Republicii Moldova i Statutului S.A. Moldtelecom i ndeplinete o parte din obiectivele de activitate ale Societii pe Aciuni Moldtelecom. Centru Transmisiuni nu dispune de capacitate de persoan juridic, funcioneaz cu autonomie operativ i decizional, n limitele stabilite de Consilliul Societii, nu are relaii directe cu bugetul administraiei publice centrale i i desfoar activitatea n limitele i n conformitate cu Legea Telecomunicaiilor, alte dispoziii legale n vigoare reglementrile Uniunii Internaionale de Telecomunicaii (UIT), statutul S.A.Moldtelecom, Regulamentul filialei S.A.Moldtelecom Centru Transmisiuni, deciziile Consiliului de Administrare, ordinile i dispoziiile Directorului general i a Directorului Centrului. Centru Transmisiuni are ca obiect de activitate exploatarea i dezvoltarea instalaiilor de transmisiuni interurbane, internaionale, urbane n corespundere cu tehnologiile moderne i reglementrile internaionalen scopul satisfacerii necesitilor persoanelor fizice i juridice cu servicii de telecomunicaii, stabilite prin Legea Telecomunicaiilor. Politica de contabilitate dup care se conduce filiala S.A. Moldtelecom Centru Transmisiuni este elaborat n baza: Legii Contabilitii nr.426-XIII din 4 aprilie 1995; Standardelor naionale de contabilitate, aprobate prin ordinul

Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr.174 din 25 decembrie 1997;

Planului de conturi contabile al activitii economico-financiare

a ntreprinderilor, aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al republicii Moldova nr.174 din 25 decembrie 1997; Altor acte legislative i normative, inndu-se cont de Contabilitatea patrimoniului, datoriilor i operaiunilor economice se ine n baza etaloanelor naturale n expresie bneasc prin reflectarea complet, continu, documentar i interdependent a acestora. Centru Transmisiuni are n structura sa organizatoric servicii, secii, birouri, laboratoare i alte structuri specifice necesare realizrii obiectului su de activitate. Serviciul Contabilitate, Economie i Finane (SCEF) prezint o subdiviziune a Centrului Transmisiuni, care se ocup cu ntrebrile economico-financiare a ntreprinderii i se subordoneaz directorului CT. SCEF n activitatea sa se conduce de Standardele Naionale de Contabilitate, politicade contabilitate a S.A. Moldtelecom, contractul colectiv de munc de ramur i a RTII (Reeaua Telecomunicaii Interurbane i Internaionale), legislaia n vigoare a Republicii Moldova, Hotrrile Guvernului, deciziile, hotrrile Ministerului Transporturilor i a Comunicaiilor, S.A. Moldtelecom, instruciunile organelor fiscale, ministerului Finanelor i a Regulamentului Serviciului Contabilitate, Economie i Finane. Printre funciile SCEF se numr: contabile; organizarea i inerea evidenei contabile i financiare a ntreprinderii, a activelor nemateriale, activelor materiale pe termen lung, stocurilor de mrfuri i materiale, obiectelor de mic valoare i scurt durat, investiiilor, creanelor, mijloacelor bneti, cheltuielilor anticipate, capitalului propriu, datoriilor, rezervelor pentru cheltuieli i pli preliminare, cheltuielilor, impozitului pe venit;
aplicarea msurilor de pstrare a ntegritii proprietii ntreprinderii, .a.

modificrile i completrile ulterioare.

organizarea, implementarea i ntreinerea automatizat a evidenei

Serviciul Contabilitate Economie i Finane are urmtoarea componen : 1. eful serviciului contabil ef
4

2. 3.
4.

Specialist principal contabil Specialist principal economist Specialist coordonator contabil Contabili ( 5 persoane).

5.

n funciile lucrtorilor SCEF intr: specialist principal contabil: prelucrarea documentelor bancare; ntocmirea actelor decontri reciproce cu furnizorii pentru serviciile prestate; ntocmirea avizelor ce in de decontrile cu S.A.Moldtelecom ntocmirea calculelor impozitelor, .a. specialist principal economist: ntocmirea planurilor de dezvoltare, reparaie capital i curent; ntocmirea i analiza devizului de cheltuieli; ntocmirea formularelor statistice .a. specialist coordonator contabil: ntocmirea declaraiei TVA, ndeplinirea registrelor ce in de TVA; decontrile i evidena cu furnizorii aferente facturilor comerciale .a. contabil evidena bunurilor materiale serviciul linear: primirea drilor de seam, prelucrarea documentelor primare a gestionarilor; ntocmirea listei 14 venit-cheltuieli; participarea i pregtirea documentelor pentru inventarierea bunurilor materiale; prelucrarea drilor de seam a sectorului de transport (piese de schimb) .a. contabil evidena bunurilor materiale serviciul comutaii: ndeplinete aceleai funcii ca i contabilul ocupat de evidena bunurilor materiale serviciul linear i plus la aceasta se ocup de: transferarea datelor evidenei bunurilor materiale n programa 1-C contabilitate; prelucrarea avansurilor spre decontare .a.
5

contabil evidena fondurilor fixe: ntocmirea evidenei contabile a operaiunilor legate de circulaia fondurilor fixe; evidena lucrrilor, reparaie capital i curent;
calcularea uzurii fondurilor fixe, activelor materiale;

ntocmirea formularelor ce in de existena i micarea fondurilor fixe conform categoriilor de proprietate i uzurii n scopul impozitrii; pregtirea actelor de primire-predare a fondurilor fixe, .a. contabil pe decontri cu personalul privind salarizarea sectorului linear: prelucrarea tabelelor de munc, calcularea salariului; calcularea i pregtirea documentelor de transferare a plilor n buget, cotelor de asigurare, cotizaiilor sindicale, alte reineri; pregtirea datelor pentru ndeplinirea declaraiei cu privire la impozitul pe venit al persoanei fizice, .a. contabil pe decontri cu personalul privind salarizarea sectorului comutaii: prelucrarea avansurilor spre decontare (deplasri); ntocmirea declaraiei impozitului pe venit reinut la sursa de plat; ntocmirea drii de seam lunar i trimestrial ce ine de evidena Fondului social, analiza contului 533 .a . Graficul de lucru al lucrtorilor SCEF este cuprins ntre orele 8:00 17:00. Informaia este prelucrat in mod automat cu ajutorul tehnicii de calcul performante de care dispune ntreprinderea i datorit programitilor calificai care fac parte din colectivul lucrtor al filialei S.A.Moldtelecom Centru Transmisiuni. Tema 2: Contabilitate activelor materiale pe termen lung. Activele materiale pe termen lung reprezint activele care mbrac o form fizic natural, pot fi utilizate o perioad mai mare de un an n activitatea economico financiar a ntreprinderii n scopuri productive, neproductive, administrative sau pot fi predate n chirie pentru a obine un
6

avantaj economic (profit), precum i

elementele (articolele) ce se afl n procesul de creare o perioad mai mare dect cea de gestiune i nu sunt destinate vnzrii. Contul 123 Mijloace fixe este destinat generalizrii informaiei referitoare la existena i micarea obiectelor de mijloace fixe care aparin ntreprinderii cu drept de proprietate, sau cele arendate pe termen lung sau prin leasing, valoarea crora depete plafonul stabilit de legislaie (1000 lei), iar durata de exploatare util mai mare de 1 an. Modul de atribuire a activelor materiale la mijloace fixe, componena i evaluarea acestora este reglementat de ctre SNC 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung. Contul 123 este unul de activ. n Debitul acestui cont se reflect valoarea iniial a mijloacelor fixe predate n exploatare procurate sau construite, valoarea mijloacelor fixe corectat n baza investiiilor capitale viitoare, i valoarea obinut dup reevaluare. n Credit se reflect valoarea mijloacelor fixe ieite, casarea uzurei acumulate n timpul perioadei de funcionare util i valoarea mrfurilor obinute n urma lichidrii mijloacelor fixe. Soldul contului respectiv este debitor i reprezint valoarea mijoacelor fixe la sfritul perioadei de gestiune. La contul 123 Mijloacele fixe pot fi deschise urmtoarele conturi: 1231 Cldiri 1232 Construcii speciale 1233 Maini, utilaje i instalaii de transmisie 1234 Mijloace de transport 1235 Animale de munc i de producie 1236 Plantaii perene 1237 Alte mijloace fixe 1238 Mijloace fixe arendate pe termen lung

Pe lng respectivele subconturi cuprinse n planul Se deosebesc urmtoarele ci de intrare a mijloacelor fixe : n rezultatul construciei; procurrii contra plat de la alte persoane fizice i juridice; primirea cu titlu gratuit; depuneri de ctre fondatori ca aport n capitalul statutar; stabilirea plusurilor de mijloace fixe n urma inventarierii; achiziionarea prin schimb.

de conturi Centru

Transmisiuni mai utilizeaz i subcontul 123 10 Fondul bibliotecar

Momentul includerii n componena mijloacelor fixe este considerat data punerii n funciune a obiectului. Documentul de baz, ce confirm punerea n funciune a obiectului, este Procesul verbal de primire predare a mijloacelor fixe. (Anexa 1.1) De la aceast dat ncepe calcularea uzurei mijloacelor fixe. La intrarea mijloacelor fixe ce nu necesit montaj se ntocmesc urmtoarele formule contabile: 1. 2. se nregistreaz primirea obiectelor de mijloace fixe D 123 a)de la furnizori b)de la seciile 3. 4. serviciile de transport: D 5342 D 123 D 123 C 521,522,539 C 521,522,539 C 812 se nregistreaz valoarea serviciilor de transport:

se reflect TVA aferent mijloacelor fixe procurate precum i pentru C 521,522,539 D 521,522,539 C 241,242,243 s-a efectuat plata mijloacelor bneti pentru mijloacele fixe procurate:

Primirea mijloacelor fixe sub form de aport al fondatorilor la capitalul statutar, deosebim urmtoarele formule: 1. se reflect uzura obiectelor de mijloace fixe care necesit montaj n cazul D 1212,1213
8

necorespunderii momentului de punere n funciune cu momentul procurrii: C 313

2.
3.

cheltuielile legate de punerea n funciune a obiectelor de mijloace fixe D 1212,1213 D 123 C 211,531,533 se reflect trecerea activelor materiale n curs de execuie n componena C 1212,1213 dac obiectele de mijloace fixe nu necesit montaj i momentul de D 123 C 313

se reflect n felul urmtor: mijloacelor fixe: 4. statutar:

punere n funciune coincide cu momentul depunerii sub form de aport n capitalul n cazul intrrii mijloacelor fixe cu titlu gratuit valoarea de intrare a acestora se determin la valoarea venal. Dac preul de pia a acestora nu este confirmat, valoarea de intrare a mijloacelor fixeeste determinat de o expertiz independent sau conform actelor de primire-predare. n cazul cnd obiectul de mijloace fixe primit cu titlu gratuit necesit cheltuieli (reparaie, montaj, instalare) aferente pregtirii acestuia pentru exploatare, n componena valorii de intrare a unui atare obiect se includ i cheltuielile aprute. Obiectele primite cu titlu gratuit care nu necesit cheltuieli de montaj i instalare se contabilizeaz nemijlocit n contul mijloacelor fixe. ntreprinderea care a primit obiectul de mijloace fixe cu titlu gratuit va ntocmi urmtoarea formul: D 123 C 622 n cazul depistrii plusurilor de mijloace fixe n urma inventarierii, acestea se nregistreaz la intrri, majornd concomitent veniturile din activitatea de investiii. Valoarea venal se determin pentru fiecare obiect concret, inndu-se cont de gradul de uzur fizic i moral a acestuia. n cazul dat se ntocmete urmtoarea formul: D 123 C 621

Evidena mijloacelor fixe se ine n Fia de eviden a mijloacelor fixe ( Anexa 1.2) unde se nscrie informaia referitoare la obiectul de mijloc fix, i anume dac a fost reparat, dac a fost casat, sau transferat etc.

Pentru evidena regulat a mijloacelor fixe pe lng fia de eviden a mijloacelor fixe, trimestrial este ntocmit Registrul mijloacelor fixe (Anexa 1.4) ce conine informaia generalizat referitoare la existena mijloacelor fixe pe secii. Pentru meninerea mijloacelor fixe n stare de lucru acestea au nevoie s fie supuse reparaiei curente sau capitale. Lucrrile de reparaie sunt executate nemijlocit pe locurile de utilizare a obiectelor. n cazul reparaiei curente spre exemplu a cldirii se ntocmesc formulele: D 713 ntreprinderii se reflect ntocmindu-se formula: D 813 C 211,531,533. La efectuarea reparaieie capitale a mijloacelor fixe, evidena cheltuielilor supuse capitalizrii se ine n prealabil n contul 812 Activiti auxiliare (dac reparaia se efectueaz n secia de reparaie) sau contul 121 Active materiale n curs de execuie (cnd lucrrile se efectuiaz cu forele proprii ale ntreprinderii la locul de exploatare a mijloacelor fixe), sau contul 123 Mijloace fixe (cnd lucrrile se excut n antrepriz, dacdac dup reparaie obiectul nu necesit cheltuieli suplimentare de montaj) sau necesit montaj, dar periada de instalare nu depete un trimestru. Aceste conturi se debiteaz n contrapartid cu conturile: 211 Materiale la costul pieselor de schimb i a materialelor de reparaie consumate. 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii la suma calculat a salariului muncitorilor implicai n reparaie. 533 Datorii privind asigurrile la suma contribuiilor pentru asigurrile sociale i medicale la salariile calculate. 812 Activiti auxiliare la costul serviciilor proprii. 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale sau 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate la costul serviciilor organizaiilor tere sau a reparaiei capitale efectuate n antrepriz.
10

C 211,531,533

Cheltuielile de reparaie a obiectelor de mijloace fixe ale subdiviziunilor

La ntreprindere documentele ce atest efectuarea reparaiei capitale sunt Registrul reparaiei capitale ( Anexa 1.6) i documentele nsoitoare (Anexa 1.6.1; 1.6.2) n procesul utilizrii mijloacelor fixe avantajul economic ntruchipat n acestea se reduce, de aceea valoarea de bilan se micoreaz treptat pe msura calculrii i raportrii uzurii la consumuri sau cheltuieli. Suma uzurii pe fiecare obiect de mijloace fixe se determin, lund ca baz de calcul valoarea de intrare a obiectului, valoarea rmas probabil i durata de funcionare util a mijloacelor fixe. Valoarea de intrare a mijloacelor fixe cuprinde: valoarea de cumprare, inclusiv taxele vamale i de import, i cheltuielile de aducere a obiectului achiziionat n stare de lucru. Valoarea probabil rmas se determin la data achiziionrii obiectului i ulterior nu se majoreaz ca urmare a modificrii preurilor. Durata de funcionare util este determinat de perioada n decursul creia acesta poate fi util ntreprinderii. n conformitate cu cerinele S.N.C. 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung, se recomand urmtoarele metode de calculare a uzurii mijloacelor fixe: a) liniar; b) n raport cu volumul produselor fabricate (metoda de producie); c) degresiv cu rat descrectoare; d) soldului degresiv. La ntreprinderea S.A. Moldtelecom Centru Transmisiuni la calcularea uzurei mijloacelor fixe se utilizeaz metoda linear de calcul a uzurei. Uzura se calcul lunar dar anual rezultatele sunt reflectate n Registrul uzurii mjloacelor fixe ( Anexa 1.7) Deasemenea anual este ntocmit i Registrul evidenei micrii mijloacelor fixe conform categoriilor de proprietate i uzurii n scopul impozitrii ( Anexa 1.8) conform creia putem observa c toate mijloacele fixe sunt grupate n V grupe carora le corespunde o anumit norm de uzur. Uzura mijloacelor fie se ine la contul 124 Uzura mijloacelor fixe. Evidena analitic a uzurii mijloacelor fixe const n reflectare sumei uzurii lunare i cumulate

11

de la nceputul anului i din momentul punerii n funciune pe fiecare obiect de inventar n calculul uzurii mijloacelor fixe. La lichidarea mijloacelor fixe se ntocmete Procesul verbal de casare a mijloacelor fixe (Anexa 1.9) ce trebuie s fie semnat de ctre directorul tehnic i de ali funcionari.

Tema 3: Evidena materialelor i obiectelor de mic valoare i scurt durat. Componena, caracteristica, modul de evaluare i constatare a stocurilor de mrfuri i materiale sunt reglementate de prevederile S.N.C. 2 Stocuri de mrfuri i materiale.

12

Stocurile de mrfuri i materiale cuprind categoriile de bunuri economice aflate la dispoziia ntreprinderii i destinate: -

pentru a fi consumate la prima lor utilizare; pentru a fi nregistrate ca producie n curs de esxecuie; pentru fi vndute n aceeai stare sau dup prelucrarea lor n procesul de Spre deosebire de celelalte categorii de bunuri aflate n ntreprindere, stocurile

producie. se caracterizeaz prin faptul c se consum la prima lor utilizare n procesul de producie i trebuie nlocuite cu exemplare noi. Potrivit paragrafului 6 din S.N.C. 2, stocurile de mrfuri i materiale sunt reprezentate de: materiale; animale la cretere i ngrat; producie n curs de execuie; produse; mrfuri, inclusiv terenuri i alte active materiale curente i pe

temen lung achiziionate i destinate revnzrii. Materialele pot fi divizate n materii prime i materiale consumabile. -materiile prime sunt bunurile care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n produsul finit ntegral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat. -materialele consumabile sunt acele categorii de bunuri de natura activelor curente (materiale auxiliare, combustibil, ambalaje, piese de schimb, materiale de construcie, semine, furajere, alte materiale consumabile) care particip direct la procesul de producie, fr a se regsi, de regul, n coninutul material al produselor fabricate. Pentru evidena existenei i micrii stocurilor de materii prime i materiale care particip direct la fabricarea produselor, prestarea serviciilor i se regsesc integral sau parial n produsul finit se utilizeaz contul 211 Materiale. n Debitul contului respectiv este reflectt valoarea de intrare a materialelor procurate,
13

n Credit respectiv valoarea de ieire a acestora (utilizate n procesul de prestare a serviciilor). Potrivit prevederilor actelor normative n vigoare, mrfurile pot fi evaluate n urmtoarele momente reprezentative ale perioadei de gestiune:

la intrarea n patrimoniu (n ntreprindere); la ieirea (trecerea n consum) din patrimoniu; la inventariere; la data ntocmirii rapoartelor financiare. La intrarea materialelor la S.A.Moldtelecom, filiala "Centru Transmisiuni"

de la furnizori este ntocmit factura fiscal, care este i factura de expediie i unde deasemenea este indicat i suma TVA achitat care urmeaz a fi rambursat din buget ( Anexa 2.1). n cazul cnd are loc intrarea materialelor de la alte filiale sau chiar de la S.A.Moldtelecom, deasemenea se ntocmete factura de expediie nsa deacum TVA nu se achit ( Anexa 2.2). Cnd materialele ajung la depozit, n baza documentelor respective depozitarul nregistreaz intrrile n Registru de primirepredare a documentelor . Micarea materialelor la ntreprindere are loc n felul urmtor. Spre exemplu delegatul Rotari Tudor reprezententul Serviciului Asisten a cerut s i se elibereze de la depozit piese, materiale .a. n perioada 01.10.2005 31.10.2005 n baza Bonului de consum ( Anexa 2.3). Dup ce cererea acestuia a fost aprobat, iar bonul de consum prezentat a fost semnat de ctre director, contabil ef, cel care pred i cel care le primete materialele, obiectul solicitat este eliberat de la depozit mpreun cu multe alte materiale solicitate de Sectorul respectiv . Atunci cnd are loc repartizarea materialelor primite la ntreprindere pe diferite secii se ntocmete Borderoul de micare a mrfurilr ntre secii ( Anexa 2.4) Intrrile de materiale se reflect n felul urmtor: 1. Pentru valoarea de cumprare a materialelor achiziionate, n dependen de sursa de provenien: privind asigurrile):
14

D 211 C 241,242,243,244521,227. D 211 C 521,522,812,242,539,533

2. Pentru cheltuielile accesorii (cheltuieli de transport, taxe vamale, cheltuieli

3. Pentru materialele achiziionate prin schimb contra altor active: D 211 D 211 C 221,223. C 612 4. Pentru plusurile de materiale constatate cu ocazia inventarierii: 5. Pentru materialele i deeurile utilizabile obinute din: a. casarea obiectelor de mic valoare i scurt durat: D 211 b. lichidarea mijloacelor fixe: D 211 C 123,621. La lichidarea materialelor la ntreprindere este ntocmit un Act de ndeplinire a lucrrilor de exploatare (Anexa 2.5) sau Act de ndeplinire a lucrrilor de modernizare (Anexa 2.6). Inventarierea se petrece o dat n an de ctre o comisie special desemnat de ctre directorul ntreprinderii. Pe lng materiale, pentru ai desfura activitatea, ntreprinderea mai are nevoie de obiecte de mic valoare i scurt durat. Aceste obiecte, de regul, nu se consum ntr-un singur ciclu de exploatare , ci i transfer valoarea lor n mai multe cicluri, pe msura ntrebuinrii lor, n cheltuielile activitilor sub form de uzurcalculat n proporie de 100% din valoarea acestora, diminuat cu valoarea rmas probabil. Excepie fac obiectele de mic valoare i scurt durat, a cror valoare unitar nu depete (500 lei) din limita stabilit. n conformitate cu SNC 2. Stocuri de mrfuri i materiale, acestea se trec la cheltuieli sau consumuri pe msura drii lor n folosin. Potrivit SNC 2, obiectele de mic valoare i scurt durat sunt activele care: au o valoare unitar numai mare dect au o durat de serviciu nu mai mare limita stabilit de legislaie (1000 lei), indiferent de durata de exploatare; de 1 an, indiferent de valoarea unei uniti. C 213, 612

15

Pentru evidena obiectelor de mic valoare i scurt durat se folosesc conturile: 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat i 214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat ntrarea obiectelor de mic valoare i scurt durat se nrergistreaz n contabilitate, n baza facturilor fiscale, facturilor de expediie, actelor de achiziie, bonurilor de intrare. I. Dac ntreprinderea procur obiecte de mic valoare i scurt durat: a) de la furnizori: D 213 b) prin intermediul titularilor de avans: c) de la persoane fizice: C 521,241242,243,244. D 213 D 213 C 227,532 C 539

II. n cazul efecturii cheltuielilor suplimentare legate de de procurarea obiectelor

de mic valoare i scurt durat pot fi ntocmite urmtoarele formule contabile: D 213 C 812,521,533,532, 227,532.

III. Obiectele primite cu titlu gratuit se nregistreaz prin formula contabil: D 213 D 213 urmtor: C 622 C 612 IV. La depistarea plusurilor n urma inventarierii se face urmtoare nscriere: V. Ieirea oiectelor de mic valoare i scurt durat se contabilizeaz n felul D 813,2132,714,211 C 213

La ntreprindere lichidarea obiectelor de mic valoare i scurt durat se face n baza Actului pentru trecerea la pierderi a obiectelor de mic valoare i scurt durat ( Anexa 2.7).
16

Tema 4 : Contabilitatea micrii mrfurilor n unitile de comer cu ridicata i / sau cu amnuntul. Pentru evaluarea curent a stocurilor de mrfuri i materiale pot fi utilizate urmtoarele metode: 1. Metoda costului normativ; 2. Metoda vnzrilor cu amnuntul. - metoda costului normativ se utilizeaz pentru evaluarea curent i controluloperativ al existenei i circulaiei produselor finite i produciei neterminate. Costul normativ se determin, lund n consideraie nivelul normativ al cheltuielilor materiale directe, cheltuielilor directe privind retribuirea muncii i al
17

cheltuielilor de producie indirecte. Normele de cheltuieli trebuie s fie analizate sistematic i, n funcie de necesiti, s fie revizuite.
-

metoda vnzrilor cu amnutul (procentului de profit global) se aplic,

de regul n comer pentru evaluarea unei cantiti mari de mrfuri care au un profit relativ egal n preul vnzrilor n cazul unui sortiment care variaz rapid. n contabilitatea curent de circulaie a mrfurilor evaluarea acestora se face la preuri de vnzare.Indiferent de varianta acceptat de evaluare a mrfurilor, acestea sunt reflectate n evidena curent n rapoartele financiare la cea mai mic sum dintre valoarea efectiv i valoarea realizabil net. Realizarea mrfurilor de consum ctre populaie contra bani numerar sau pe credit, constituie circulaia mrfurilor cu amnuntul. O condiie necesar pentru dezvoltare circulaiei cu amnuntul a mrfurilor o constituie meninerea sistematic a volumului i structurii stocurilor de mrfuri la fiecare unitate comercial. Principalele elemente din care se compune preul de vnzare cu amnuntul sunt:
preutl liber al productorului - care const din preul de cost, beneficiul

ntreprinderii, taxa pe valoarea adugat, accizele la unele mrfuri stabilita de Guvernul Republicii Moldova.

preul liber al bazelor angro - ce se formeaz din preul liber al preul liber de vnzare cu amnuntul se formeaz din preul de

ntreprinderii, taxa pe valoarea adugat, adaosul comercial;

cumprare de la uniti cu ridicata sau ntreprinderile industriale i adaosul comercial pentru uniticu amnuntul. Funcia de baz a unitilor de comer cu amnuntul const n satisfacerea cerinelor consumatorilor. Principalele forme de aprovizionare cu mrfuri n unitile comerciale cu amnuntul sunt.
1.

direct de la furnizori marfa n depozitul furnizorului este primit de

reprezentantul cumprtorului, care se ocup de verificarea corespunderii cantitii i


18

calitii mrfii cu datele din documentele nsoitoare. Primirea mrfii se nregistreaz n documentele marfare de ctre persoane cu rspundere material care au primit i au eliberat marfa
2.

prin intermediul unitilor comerciale cu ridicata - n acest caz primirea prin intermediul delegatului propriu cnd se aplic aceast metod de pn la

mrfurilor se efectuiaz la depozitul unitilor comerciale cu amnuntul.


3.

aprovizionare, un reprezentant al unitii comerciale cu amnuntul primete marfa de la depozitul furnizorului i poart rspundere de integritatea partidei depozitul magazinului. 1. 2. 3. La aprovizionarea cu mrfuri se dau formulele: D 217 D 5342 Reflectarea cheltuielilor de transport: D 217 C 521,712. Realizarea mrfurilor ctre populaie se efectuiaz n baza contractului de vnzare cumprare, ce reprezint prin sine un acord comercial ncheiat ntre vnztor i cumprtor n form oral sau scris. Realizarea mrfurilor cu amnuntul poate lua una din urmtoarele forme: vnzarea cu plata integral n numerar
vnzarea cu plata prin virament ( cu mic ridicat)

C 521 C521

La valoarea TVA aferent mrfurilor aprovizionate:

vnzri cu plat n rate vnzri de mrfuri n consignaie Evidena sintetic a realizrii mrfurilor se reflect n felul urmtor: 1. Realizarea mrfurilor: D 241,221 2. Reflectarea adaosului comercial: D 821
19

C 6112

C 2172.

Din pcate la ntreprinderea Centru Transmisiuni S.A. Moldtelecom nu se ntlnete micarea mrfurilor nici cu amnuntul nici cu ridicata.

Tema 5 : Contabilitatea creanelor ntreprinderii. Activitatea oricrei ntreprinderi genereaz un sistem complex i variat de relaii economice i juridice cu cumprtorii de produse i mrfuri livrate, beneficiarii de servicii prestate, personalul angajat, bugetul de stat privind plata impozitelor i taxelor, alte persoane juridice i fizice. Creanele reprezint drepturi juridice ale ntreprinderii ca creditor de a primi la scadena stabilit de contractele ntocmite, cambiile primite sau de alte documente o sum de bani, bunuri materiale ori alte valori de la persoane juridice sau fizice numite debitori. Componena, modul de constatare, de evaluare, de formare i de stingere a creanelor sunt reglementate de prevederile Bazelor conceptuale ale pregtirii i
20

prezentrii rapoartelor financiare, SNC 3 Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii , SNC 5 Prezentarea rapoartelor financiare, SNC 11 Contractele de construcie , SNC 17 Contabilitatea arendei, SNC 18 Venitul Creanele pot fi clasificate n raport cu urmtoarele criterii: I. dup coninutul lor economic: comerciale; ale bugetului; ale personalului; privind veniturile calculate; alte creane; II. dup termenul de scaden:
creane pe termen scurt (< 1 an); creane pe termen lung (> 1 an);

III. dup valuta n care este exprimat: creane n valut naional; creane n valut strin; Pentru generalizarea informaiei privind existena, formarea i achitarea creanelor cu o durat nu mai mare de un an aferente decontrilor cu cumprtorii i clienii pentru produsele (mrfurile) livrate, serviciile prestate i avansurile acordate pot fi utilizate urmtoarele conturi sintetice din grupa 22 Creane pe termen scurt: 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale 222 Corecii la datorii dubioase 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate 224 Avansuri pe termen scurt acordate. Atunci cnd S.A. Moldtelecom, Centru Transmisiuni presteaz servicii se ntocmete Factura fiscal care cuprinde n ea factura comercial i factura privind TVA. Evidena sintetic a acestora se ine n felul urmtor:
21

S-au prestat sericii cumprtorilor: D 221 De contrile cu bugetul cuprind sumele: impozitului pe venit pltit n plus, achitat n avans n decursul anului, reinut la sursa de plat, pltit n cursul anului n strintate, reinut n cazul plii anticipate a dividendelor intermediare; plus. Pentru generalizarea informaiei privind decontrile cu bugetul aferente impozitelor , taxelor i sanciunilor economice este destinat contul de pasiv: 534 Datorii privind decontrile cu bugetul ntreprinderea achit lunar n buget impozitul pe venit conform prevederilor Codului fiscal al Republicii Moldova, concomitent cu aceasta ntocmindu-se Darea de seam . La achitarea impozitului pe venit S.A. Moldtelecom Centru Transmisiuni fiind o filial a S.A. Moldtelecom nu transfer de sinestttor suma impozitului pe venit la stat, ci o transfer la S.A. Moldtelecom , dup care suma respectiv mpreun cu sumele similare colectate de la celelalte filiale este transferat la bugetul Republicii Moldova. Atunci cnd are loc transferarea sumei impozitului pe venit de la Centru Transmisiuni la Moldtelecom se d formula: D 5341

C 611,534

TVA pentru trecerea n cont, TVA de recuperat, TVA calculat de la altor impozite i taxe republicane i locale achitate n avans sau pltite n

avansurile primite;

C 223

Creanele personalului fa de ntreprindere apar n rezultatul operaiilor legate de: retribuirea muncii avansurile de decontare alte creane ale personalului ca: plata serviciilor comunale i locale, plata

pensiilor alimentare. Pentru a reflecta n contabilitate acest lucru se ntocmesc formulele:


22

Se reflect acordarea avansurilor lucrtorilor n contul remunerrii muncii: D 227 / 1 D 227 / 1 C 241 C 534 / 7 totodat se reflect i calcularea impozitului pe venit al persoanei fizice: Pentru a putea vedea mai amnunit operaiunile care au fost efectuate prin contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului e de ajuns s ridicm Registrul sintetic i analitic al respectivului cont. Pentru a studia mai atent toate avansurile pe termen scurt acordate n ar putem studia Registrul care conine descifrarea contului 224.1, i un registru similar putem deschide i la contul 229.5, dac avem nevoie. Toate aceste registre prezint informaia pe o lun de zile n schimb dac avem nevoie de o informaie mai desfurat despre toate rulajele care s-au petrecut n conturile respective apelm la Extrase din Cartea mare la conturile date.

Tema 6 : Contabilitatea datoriilor Datoriile reprezint angajamente de plat ale ntreprinderii fa de furnizori pentru bunurile procurate i serviciile prestate, fa de personalul angajat privind retribuirea muncii, fa de stat privind plata impozitelor i taxelor, fa de alte persoane fizice i juridice. n contabilitate i rapoartele financiare, datoriile se grupeaz dup diverse criterii: I. dup coninutul economic: a) b) c) d)
a)

datorii financiare; datorii comerciale; datorii calculate; alte datorii. datorii pe termen lung ( > 1 an); datorii pe termen scurt (< 1 an);
23

II. dup termenul de achitare a datoriilor: b)

Datoriile ntreprinderii pot fi exprimate n valut naional i n valut strin. n contabilitate i n rapoartele financiare toate datoriile ca i celelalte elemente patrimoniale se reflect n valut naional. Datoriile exprimate n valut strin pot genera pierderi sau venituri sub forma unor diferene de curs valutar n cadrul apariiei i achitrii datoriilor. Pentru evidena datoriilor pe termen scurt i lung fa de diverse persoane fizice i juridice sunt destinate conturile clasei a IV Datorii pe termen scurt i pentru evidena datoriilor pe termen lung, conturile clasei a V Datorii pe termen lung n cadrul clasei a IV a sunt incluse Datoriile financiare pe termen lung i Datoriile pe termen lung calculate. Iar n cadrul clasei a V a sunt incluse Datoriile financiare pe termen scurt , Datoriile comerciale pe termen scurt i Datoriile pe termen scurt calculate. Datoriile financiare includ datoriile care apar n legtur cu procurarea capitalului atras. Capitalul atras este constituit din creditele bancare i mprumuturile n valut naional i strin primite de la alte persoane fizice i juridice pe un termen stabilit i pentru o anumit plat. Modul de creditare, de primire i de rambursare a creditelor bancare este reglementat de contractele de credit i actele normative n vigoare. Pentru evidena creditelor bancare pe termen scurt i lung sunt destinate respectiv conturile : 511 Credite bancare pe termen scurt 512 Credite bancare pe termen scurt pentru salariai 411 Credite bancare pe termen lung 412 Credite bancare pe termen lung pentru salariai Pentru evidena mprumuturilor pe termen scurt i lung sunt destinate conturile: 513 mprumuturile pe termen scurt 413 mprumuturile pe termen lung
24

Conturile respective sunt de pasiv , n creditul lor se reflet suma creditelor bancare i ale mprumuturilor pe termen scurt i lung primite, iar n debitul lor se reflect suma creditelor i mprumuturilor pe termen scurt i lung rambursate. Soldul final este creditor i ne reflect datoriile ntreprinderii aferente creditelor bancare i mprumuturilor pe termen lung i scurt nerambursate pn la sfritul perioadei de gestiune. Contabilitatea sintetic a datoriilor financiare este urmtoarea: 1. 2. 3. scurt: 4. termen lung i scurt: Creditele bancare i mprumuturile primite se reflect n modul urmtor: C 511,512,513, 411,412,413 Achitarea datoriilor pe seama creditelor i mprumuturilor: D 521,522,534,539 C 511 512, 513,411, 412,413. Trecerea creditelor pe termen lung n categoria creditelor pe termen D 411,412,413 C 511,512,513 C241,242,243. Reflectarea rambursrii creditelor bancare i mprumuturilor pe D 411,412,413,511,512,513 D241, 242, 243

Evidena analitic a creditelor bancare i mprumuturilor se ine pe feluri de credite i mprumuturi pe termenii de rambursare, pe creditori i pe bncile care le-au acordat. Datoriile financiare pe termen lung pot fi: convertibile reprezint datoriile privind creditele i mprumuturile primite cu condiia c dac ntreprinderea nu le va stinge n termenele stabilite, creditorii devin deintori ai unui numr anumit de aciuni sau cote de participaie n capitalul statutar. neconvertibile reprezint datoriile aferente creditelor bancare i mprumuturilor primite fr stipularea condiiei cedrii aciunilor sau cotelor de participaie n capitalul statutar n urma unei eventuale nerambursri a creditului sau a mprumutului.

25

Datoriile comerciale reprezint datoriile care apar n urma operaiunilor comerciale ale ntreprinderii. Acestea includ: datoriile fa de furnizori i antreprenori privind materiile prime, mrfurile, precum i pentru prestri de servicii. Decontarea datoriilor fa de furnizori se poate face : 1) 2) prin achitarea lor pe baz de facturi i instrumente de plat prin acordarea de ctre furnizor a unui credit comercial. n prezent n Republica Moldova conform Regulamentului privind decontrile prin virament se utilizeaz ca forme de decontri prin virament: dispoziia de plat; dispoziia de plat acceptat; cererea dispoziiei de plat; cecul; acreditivul; cambiile. Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea : datoriilor comerciale fa de furnizori i antreprenori este destinat contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale datoriilor pe termen scurt privind operaiunile efectuate cu prile legate, contul 522 Datorii pe termen scurt ale prilor legate Conturile 521, 522 sunt pasive. n creditul lor se reflect nregistrarea datoriilor , iar n debit este reflectat achitarea lor. Soldul final este creditor i reflect suma datoriilor existente la sfritul perioadei de gestiune. Contabilitatea sintetic a conturilor 521, 522 poate fi dus n felul urmtor: 1. Acceptarea spre plat a facturilor de la furnizori i antreprenori pentru: D 111,112,121,123,211,213,217 C 521,522 corespunztoare formelor de decontare aplicate;

valorile intrate (fr TVA):

serviciile prestate (f/ TVA) D 112,211,213,712,713,721,811,813 C 521,522. 26

2.

Reflectarea sumelor TVA aferente documentelor prezentate de furnizor D 534 / 2 C 521,522

din cauza nerespectrii clauzelor contractuale: 3. Reflectarea sumelor aferente reclamaiilor prezentate de furnizor din D 714 4. antreprenorilor: din contul mijloacelor bneti din contul creditelor bancare acestora la efectuarea decontrilor: D 521,522 D 521,522 D 521 C 241,242,243 C 411,511 C 221 C 223 C 539

cauza nerespectrii clauzelor contractuale: Achitarea documentelor de decontare i plat ale furnizorilor i

5. Trecerea n cont a sumelor datoriilor fa de furnizori pe seama creanelor

cnd sunt utilizate creanele fa de prile legate: D 522

2.

Trecerea n cont a sumelor avansurilor acordate n cazul decontrilor

pentru valorile materiale primite i serviciile prestate: D 521,522 C 136,224.

Datoriile calculate sunt datorii fa de alte persoane fizice i juridice, n special, fa de personalul ntreprinderii, organele asigurrilor sociale, companiile de asigurri, bugetul de stat, diveri creditori. Datoriile fa de personal reprezint angajamentele ntreprinderii fa de salariai pentru munca prestat, privind recuperarea cheltuielilor i plilor efectuate de salariai n favoarea ntreprinderii etc. Datoriile fa de personal privind retribuirea muncii se concretizeaz n drepturile angajailor aferente muncii prestate care se stabilsc prin negocieri colective sau individuale ntre persoane fizice i ntrepridere i sunt n raport direct cu cererea

27

i oferta forei de munc pe piaa muncii, cantitatea i calitatea muncii, rezultatele i condiiile funcionrii ntreprinderii. n scopul pstrrii calitii i cantitii n timp i spaiu a factorilor de producie, garantrii unei continuiti a activitii economice, ntreprinderile asigur bunurile, personalul i rspunderea civil contra unor riscuri i situaii de incertitudine excepionale. Conform legislaiei n vigoare, asigurrile pot fi obligatorii i binevole, iar asigurtorii ntreprinderile cu capital privat, companiile de asigurri i organele de stat n conformitate cu Legea privind sistemul public de asigurri sociale nr 489 XIV din 08.07.1999, asigurrile sociale reprezint un sistem de protecie social a persoanelor asigurate, constnd n acordarea de ndemnizaii, ajutoare, pensii, prestaii pentru prevenirea mbolnvirilor i recuperarea capacizii de munc i alte prestaii prevzute de legislaie.S.A. Moldtelecom CT transfer la buget sumele primelor de asigurare obligatorie de asisten medical (Anexa 3.1) Relaiile agenilor economici cu bugetul de stat se concretizeaz n procesele de calculare, achitare i declarare a impozitelor i taxelor. Modul i termenele de achitare a impozitelor i taxelor, cotele acestora, facilitile acoradate, precum i subiecii impunerii i obiectele impunerii sunt reglementate de Codul fiscal, Legea privind taxele locale nr.186-XIII din 19.07.1994, cu modificrile i complectrile ulterioare, legea bugetului de stat pe anul respectiv i alte acte normative. ntreprinderea achit urmtoarele taxe i impozite la stat ca : Taxa pentru folosirea autostrzilor ( Anexa 3.2), Taxa pentru amenajarea teritoriului ( Anexa 3.3), Impozitul funciar ( Anexa 3.4), Darea de seama la taxa pentru folosirea apei (Anexa 3.5), Impozitul pentru bunurile imobiliare (Anexa 3.6) i Declaraia privind TVA (Anexa 3.7).

28

Relaiile ntreprinderii cu fondatorii i ali participani n capitalul statutar pot avea un caracter deferit, reprezentnd creane sau datorii. Datoriile fa de fondatori (acionari) pot fi grupate n datorii privind: dividendele, alte venituri i pli calculate; aporturile la capitalul statutar; restituirea cotelor sau a unei pri la lichidarea ntreprinderii. Datoriile fa de fondatorii ntreprinderiii ali participani se nregistreaz n contul de pasiv 537 Datorii fa de fondatori i ali participani

Tema 7:

Contabilitatea decontrilor cu personalul privind retribuirea muncii.

Pentru a produce bunuri sau servicii este necesar mbinarea mai multor factori de producie, cum sunt: munca, capitalul, natura .a. La acest capitol voi studia factorul munc. Orice ntrepride are nevoie de salariai pentru a activa i nici Moldtelecomul nu face excepie. Acesta dispune de un numr foarte mare de salariai, peste 300 de oameni, iar fluctuaia cadrelor este normal. La angajarea cadrelor la lucru este emis Ordinul cu privire la angajare (Anexa 4.1) i n paralel Fia de ncadrare n munc. Munca acestora este retribuit pe unitate de timp, n acord sau conform altor sisteme de retribuire. salarizarea angajailor din sfera bugetar se efectuiaz n baza Reelei tarifare unice de salarizare. Salariul reprezint orice form de recompens sau venit calculat n conformitate cu contractul individual de munc, de patron sau de organul

29

mputernicit de acesta angajatului pentru munca prestat i depinde de sistemul de salarizare, sistemul de tarife, de sporuri i alte elemente. Organizarea i retribuirea muncii n S.A. Moldtelecom este organizat dup 2 sisteme: a) b)
-

sistemul tarifar de salarizare; sistemul de salarizare fr tarife; sistemul tarifar de salarizare reglementeaz remunerarea muncii pentru

anumite grupe de funcii i profesii n dependen de nivelul de calificare al salariailor,condiiile de munc, nivelul de responsabilitate i intensitatea muncii.
-

sistemul de salarizare fr tarife reglementeaz remunerarea muncii

angajailor cu grad nalt de calificare, cererea creia este n dependen de oferta forei de munc pe pia i ndeplinete funciile: - de deservire a ehipamentului cu grad nalt de complexitate i tehnologii moderne; - la majorarea eficienei rezultatelor activitii ntreprinderii. Organizarea i remunerarea muncii n S.A. Moldtelecom este organizat dup urmtoarele forme:
a) pe unitate de timp aceasta este forma de salarizare prin care plata forei de

munc se efectuiaz n dependen de timpul lucrat ( or, zi, lun ) i calificarea salariatului
b) n acord individual direct este forma de salarizare prin care munca este

remunerat n dependen de calitatea i cantitatea serviciilor prestate. Remunerarea se face pentru fiecare unitate de serviciu conform tarifelor i normelor aprobate n modul stabilit. Organizarea i evidena muncii se face pe fiecare angajat n parte.
c) n acord colectiv forma respectiv de salarizare presupune c munca este

organizat n colectiv i remunerat n dependen de calitatea i cantitatea serviciilor prestate. Organizarea i retribuirea muncii n acord colectiv se efectuiaz la sectoarele care nu permit ndeplinirea lucrrilor de ctre un singur angajat.
d) prin contract individual cu condiii speciale este forma de salarizare prin

care munca se organizaz i se remunereaz prin contract individual de munc.


30

Salariul se stabilete pentru unitate de timp (lun) i nu este n concordan cu reeaua unic tarifar de salarizare. La fiecare sfrit de lun efii de secie aduc n contabilitate Foaia colectiv de prezen ( Anexa 3) , unde se indic zilele lucrate, concediile acordate, foile de boal, absenele nemotivate a lucrtorilor seciei respective. n baza acestei foi contabilul pe salariu calculeaz salariul. Calculul salariului este indicat n Fia personal de calcul (Anexa 4.3) care se tiprete n 2 exemplare. Un exemplar al fiei se inmn salariatului, iar al doilea exemplar se pstreaz n arhiva contabilitii timp de 75 de ani. Salariul lucrtorii S.A.Moldtelecom l ncaseaz de la bancomate bncii ce deservete ntreprinderea, dup ce aceasta din urm transfer suma salariilor pe contul su de decotare. Plata salariilor se reflect prin formula: D 531 C 241,242 Fiecare lucrtor are dreptul la scutire personal la impozitul pe venit reinut din salariu de 3600 lei pe an i 240 lei pe an pentru persoana ntreinut adic copil. n acest scop salariatul trebuie s prezinte la ntreprindere Cererea lucrtorului privind acordarea scutirilor la impozitul pe venit reinut din salariu ( Anexa 4.4). Atunci cnd lucrtorul cere s i se acorde concediu contabilul pe salariu ntocmete Fia de acordare a concediului ( Anexa 4.5) unde se indic secia din care face parte lucrtorul, postul pe care l ocup salariatul, termenul pe care acesta intenioneaz s plece n concediu, iar pe verso este artat cum s-a fcut calculul sumei concediale. 1. La calculul salariului se ntocmete urmtoarea formul: D 711,713,812,714 2. La plata salariului se d formula: D 531.1 C 241,242,243. La transferarea lucrtorilor dintr-o secie n alta este ntocmit Ordinul (dispoziie) cu privire la transferul la alt lucru ( Anexa 4.6) unde se indic secia, biroul de unde se transfer lucrtorul i secia unde se transfer acesta, funcia, salariul i data.
31

C 531.1

Atunci cnd are loc concedierea cadrelor se ntocmete Ordinul despre rezilierea contractului de munc ( Anexa 4.7)

Tema 8 : Contabilitatea veniturilor Veniturile reprezint afluxuri globale de avantaje economice obinute de ntreprinderen cursul perioadei de gestiune, sub form de majorare a activelor sau de micorare a datoriilor, care conduc la creterea capitalului propriu, cu excepia sporurilor pe seama aporturilor proprietarilor ntreprinderii. n componena veniturilor nu sunt incluse sumele colectate n numele terilor, de exemplu taxa pe valoarea adugat, accizele ncasrile globale obinute de ntreprindere n numele unor tere pri din comercializarea produselor sau mrfurilor acestora, ntruct acestea nu reprezint avantaje economice ale ntreprinderii i nu afecteaz mrimea capitalului propriu al acesteia. Taxa pe valoarea adugat i accizele nu reprezint venituri ale ntreprinderii, ntruct acestea sunt colectate n numele organelor de stat i vrsate la buget. Sumele obinute din efectuarea operaiunilor de intermediere n numele proprietarului produselor (mrfurilor) i transmise lui de asemenea nu reprezint veniturile intermediarului (agentului). n aceste cazuri veniturile intermediarului cuprind numai comisioanele. De exemplu, veniturile persoanei care organizeaz licitaii constau din comisioanele din deduse preul de vnzare, ncasate de la
32

cumprtor, i alte comisioane, iar veniturile firmelor care organizeaz excursii turistice cuprind numai comisioaneledin vnzarea biletelor, dar nu valoarea pe care o achit. n funcie de natura activitilor care le genereaz, veniturile pot fi clasificate n dou grupe: 1. 2. Venituri din activitatea operaional care cuprind sumele ncasate sau de Venituri din activitatea neoperaional care include sumele primite sau de Veniturile din activitatea operaional constau din: venituri din vnzri care cuprind ncasrile din comercializarea produselor , mrfurilor, prestarea serviciilor, operaiunile de baz de barter, contractele de construcie; alte venituri operaionale, din care fac parte sumele primite sau de primit din ieirea activelor curente, cu excepia produselor finite i mrfurilor, arenda operaional, precum i sub form de amenzi, penaliti, despgubiri , recuperri de daune materiale, rezultate din modificrile metodelor de evaluare a activelor curente etc. Veniturile din activitatea operaional se nregistreaz n contabilitate n baza urmtoarelor documente primare: factura fiscal; procesul verbal de primire predare a serviciilor prestate; dispoziia de plat; bonul de ncasri; procesul verbal de inventariere etc. Pentru evidena sintetic a acestor venituri sunt destinate conturile de pasiv 611 Venituri din vnzri i 612 Alte venituri operaionale Din venituri din activitatea operaional la Moldtelecom sunt ncasate alte venituri operaionale dup cum putem vedea n Analiza contului 612 ( Anexa 5.1)
33

ncsat din activitatea de baz a ntreprinderii. primit din alte tipuri de activiti ale ntreprinderii.

n cursul anului de gestiune aceste venituri se nregistreaz prin urmtoarea forma: Veniturile din activitatea neoperaional: venituri din activitatea de investiii, se reflect n contabilitate n baza venituri din activitatea financiar, cuprind sumele rezultate din acelorai documenteca i veniturile din activitatea operaional transmiterea n arenda finanat a activelor nemateriale i materiale pe termen lung, valoarea activelor intrate cu titlu gratuit, veniturile sub form de diferene favorabile de curs valutar, subveniile de stat, primele, premiile i sumele sponsorizate, sumele primite din contractele de de neangajare n activitatea de concuren. venituri excepionale, care constau din sumele primite de la organele de stat, companiile de asigurri, ntreprinderile i persoanele fizice sub form de recuperare a pierderilor din calamiti, perturbri politice, accidente i alte evenimente excepionale. ntreprinderea dispune de venituri din activitatea de investiii Acest lucru l putem observa dac ridicm crticica contului 621 Venituri din activitatea de investiii ( Anexa 5.2). Aceste venituri se nregistreaz n cursul anului de gestiune prin formula contabil: D 211.1,123.3,341,211.5 D 621 C 351 C 621 Contul 621 se nchide la sfritul anului prin formula contabil: Deasemenea ntreprinderea dispune si de venituri din activitatea financiar dar ntr-un volum redus. Pentru a vedea acest lucru putem studia Crticica contului 622 Venituri din activitatea financiar. Veniturile respective se contabilizeaz n felul urmtor: D 241,422, etc. Se nchide contul n felul urmtor: D 622 ntreprinderea nu dispune de venituri excepionale. C 351 C 622 D 241,242,243,211,422 C 612

34

Clasificarea veniturilor pe tipuri de activiti poart un caracter convenional i nu este identic pentru toate ntreprinderile. Veniturile rezultate din una i aceeai tranzacie pot fi constatate la o ntreprindere. Rezultatele financiare ( profit/pierdere) se calculeaz la finele fiecrei perioade de gestiune ca diferena dintre veniturile i cheltuielile nregistrate n contabilitate.

Tema 9 : Cotabilitatea cheltuielilor Evidena cheltuielilor ntreprinderii constituie unul dintre cele mai importante i dificile sectoare de contabilitate ale ntreprinderii. Componena consumurilor i cheltuielilor, modul de evaluare i de constatare a acestora sunt determinate de prevederile Bazelor conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare i SNC 3 Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii. Cheltuielile reprezint diminurile de avantaje economice care apar n procesul desfurrii activitii economico financiare a ntreprunderii. Spre deosebire de consumuri, cheltuielile nu se includ n costul produselor fabricate ( serviciilor prestate), ci se reflect n Raportul privind rezultatele financiare i se scad din venituri la determinarea profitului ( pierderii) net al perioadei de gestiune.

35

Cheltuielile se efectuiaz la ntreprinderile care desfoar toate tipurile de activiti. n funcie de direciile efecturii, acestea se subdivizeaz n trei grupe: 1. Cheltuielile ale activitii operaionale. 2. Cheltuielile ale activitii neoperaionale. 3. Cheltuielile privind impozitul pe venit. Cheltuielile activitii operaionale cuprind cheltuielile ocazionate de desfurarea activitii de baz a ntreprinderii. Acestea cuprind: costul vnzrilor; cheltuielile comerciale; cheltuielile generale i administrative; alte cheltuieli operaionale. Costul vnzrilor reprezint o parte din consumurile aferente produselor, mrfurilor vndute i serviciilor prestate. Acestea cuprind la ntreprinderea Moldtelecom consumurile privind retribuirea muncii, precum i consumurile de indirecte de producie aferente serviciilor prestate. Pentru evidena costului vnzrilor este destinat contul 711 Costul vnzrilor. n cursul perioadei ntocmete formula contabil: D 711 C 216,217, 811,812. Cheltuielile comerciale sunt cheltuielile aferente desfacerii produselor, mrfurilor i prestrilor de servicii, i anume : cheltuieli privind operaiunile de marketing; cheltuielile privind ambalajele i ambalarea produselor i mrfurilor ; cheltuielile de transport privind desfacerea; cheltuielile de reclam; cheltuielile privind reparaiile i deservirea cu termen de garanie a produselor i mrfurilor vndute .a. Evidena acestor cheltuieli se ine n contul 712 Cheltuieli comerciale Cheltuielile generale i administrative cuprind cheltuielile privind deservirea i gestiunea ntreprinderii n ansamblu: cheltuieli privind uzura, reparaia i ntreinerea mijloacelor fixe, cheltuieli de ntreinere a personalului administrativ .a. Pentru evidena acestor cheltuieli este destinat contul 713 Cheltuieli generale i administrative
36

de gestiune la

valoarea de bilan a serviciilor prestate, produselor vndute, al mrfurilor, se

Alte cheltuieli operaionale cuprind cheltuielile privind vnzarea altor active curente; cheltuieli privind arenda operaional; cheltuielile sub form de amenzi; cheltuieli aferente dobnzilor pentru credite i mprumuturi .a. Se in la contul 714 Alte cheltuieli operaionale Cheltuielile activitii neoperaionale cuprind cheltuielile suportate de ntreprindere la desfurarea altor feluri de activiti. Acestea cuprind: cheltuielile activitii de investiii; cheltuielile activitii financiare; pierderi excepionale. Cheltuielile activitii de investiii rezult din ieirea activelor pe termen lung i cuprind cheltuielile i pierderile aferente ieirii activelor nemeteriale, activelor materiale n curs de execuie, terenurilor, mijloace fixe, resurselor naturale, activelor financiare pe termen lung, sumele reducerii valorii activelor pe termen lung ieite; pierderile din participaiile n alte ntreprinderi i operaiunile cu prile legate. Se ine la contul 721 Cheltuieli ale activitii de investiii Cheltuielile activitii financiare rezult din modificarea mrimii i structurii capitalului propriu, mprumuturilor i creditelor ntreprinderii.Evidena se ine la contul 722 Cheltuieli ale activitii financiare Pierderile excepionale rezult din evenimentele sau operaiunile rare i netipice care nu sunt legate de activitatea economico-financiar (ordinar) a ntreprinderii. Acestea cuprind daunele provocate de calamitile naturale, pierderile din perturbrile politice, modificarea legislaiei rii.Evidena pierderilor respective se ine la contul 723 Pierderi excepionale Cheltuielile privind impozitul pe venit cuprind suma total a cheltuielilor privindimpozitul pe venit luat n considerare la calcularea profitului (pierderii) net al perioadei de gestiune. Se ine evidena la contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit

37

Pentru a vedea componena cheltuielilor la ntreprinderea S.A. Moldtelecom efectuate pe luna decembrie 2003 este necesar de studiat documentul Analiza cheltuielilor (Anexa 6.1) pe luna decembrie 2003. La sfritul fiecrui trimestru la ntreprindere se ntocmete Raportul statistic nr 5-C ( Anexa 5.2), unde sunt indicate toate cheltuielile i consumurile suportate de ntreprindere pe trimestrul precedent.

Tema 10 :

Coninutul i structura rapoartelor financiare, anexelor la ele i notei explicative.

Rapoartele financiare reprezint un sistem reglementat de indicatori financiari generalizatori care caracterizeaz situaia patrimonial i financiar a ntreprinderii i rezultatele activitii economice a acesteia obinute n cursulperioadei de gestiune respective. n funcie de gradul i caracterul interesului financiar, utilizatorii rapoartelor financiare se divizeaz n dou grupuri:

externi

(investitori, creditori, furnizori, cumprtori, organe fiscale,

administrative, organizaii obteti etc.) care se afl n afara ntreprinderii i au nevoie de informaii pentru luarea deciziilor investiionale i altor decizii economice;

interni

(fondatori, proprietari, personal, administraia) care gestioneaz

ntreprinderea la toate nivelurile i utilizeaz informaia contabil la planificarea ,

38

controlul, evaluarea unor operaiuni economice distincte i a activitii ntreprinderii n ansamblu. Componena, modul de ntocmire i de prezentare a rapoartelor financiare de ctre agenii economici din Republica Moldova sunt determinate de: Legea contabilitii; Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare; SNC 1 Politica de contabilitate , SNC5 Prezentarea rapoartelor financiare; i alte documente i acte normative destinate reglamentrii regulilor de ntocmire a rapoartelor financiare. Componena, coninutul i modul de pregtire a rapoartelor financiare cu destinaie general prezentate de agenii economici utilizatorilor este deteminat de doi factori: a) perioada de gestiune pentru care se ntocmesc b) sistemul contabil aplicat. Conform Legii contabilitii, agenii economici, inclusiv avocaii i notarii, care utilizeaz pentru inerea contabilitii sistemul simplificat sau complet al partidei dubl, sunt obligai s ntocmeasc rapoarte financiare trimestriale Persoanele fizice, inclusiv avocaii, notarii, ntocmesc veniturilereale obinute i cheltuielile efectuate n anul acre a expirat. Exerciiul financiar ncepe la 1 ianuarie i se ncheie la 31 decembrie ale fiecrui an, cu excepia primului an de activitate, cnd acesta ncepe la data nregistrrii agentului economic. Data raportat se consider ultima zi calendaristic a perioadei de gestiune. n componena raportului trimestrial agenii economici includ: Bilanul contabil Raportul privind rezultetele financiare Raportul privind fluxul mijlacelor bneti. Raportul financiar anual al agenilor economici trebuie s conin, n afar de formularele enumerate mai sus: Raportul privind fluxul capitalului propriu
39

i anuale. privind

declaraia

Anexa la bilanul contabil Anexa la Raportul privind rezultatele financiare Nota explicativ. La ntreprinderea Centru Transmisiuni S.A.Moldtelecom rapoartele financiare se ntocmesc n conformitate cu prevederile legislaiei n vigoare. n Raportul financiar pe anul 2005 (Anexa 7.1) putem gsi toat informaia cu privire la rezultatele financiare a ntreprinderii, fluxul capitalului propriu, fluxul mijloacelor bneti i toate anexele corespunztoare.

ncheiere n cadrul acestei lucrri am ncercat s reflect structura, modul de fuuncionare, cum are loc ducerea evidenei contibele la Societatea pe Aciuni "Moldtelecom" filiala "Centru Transmisiuni". Eu am ncercat s relatez aceasta bazndu m pe cunotinele teoretice nvate i experiena practic pe care am acumulato n cursul practicii de producie efectuat la Secia Contabilitate Economie i Finane din cadrul filialei "Centru Transmisiuni". n urma studiilor efectuate am ajuns la urmtoarele concluzii: Politica de contabilitate promovat de S.A. "Moldtelecom" inclusiv filiala "Centru Transmisiuni" este n principiu o politic destul de bun, a putea spune c este destul de bine organizat, beneficiaz de un personal numeros, calificat, punctual, responsabil. Filiala este n stare s-i acopere o bun parte din nevoile de finanare din fondurile proprii, ceea ce este bine, nefiind nevoit s depind de persoane tere;

40

Faptul c recurge de multe pentru soluionarea diferitor probleme la sediul central al S.A. "Moldtelecom" este ceva normal, deoarece este o simpl filial i conform legislaiei n vigoare nu are dreptul s activeze individual.

De asemenea faptul c nu nregistreaz intrri de materiale i obiecte de mic valoare i scurt durat din toate sursele se datoreaz faptului c ele i sunt transmise direct de la centrul de distribuire a materialelor de la S.A. "Moldtelecom" care decide de ce materiale, obiecte are nevoie, care va fi durata lor de exploatare, valoarea de intrare, modul de utilizare, cum se va calcula uzura, care va fi valoarea probabil rmas .a.

Din analiza Bilanului Contabil observm c mrimea capitalului propriu este destul de mare, iar datorii la termen nu are contractate deloc ceea ce nu este chiar bine deoarece costul capitalului propriu este de cele mai dese ori mult mai mare costul capitalului mprumutat;

Diminuarea considerabil a mrimii activelor este determinat de faptul c la nceputul anului curent a avut loc trecerea seciei de fibre optice la balan altei filiale, care nu era ntr att de mare dar dispunea de un potenial financiar i tehnic foarte dezvoltat

S.A. "Moldtelecom" are i nite divergene n inerea evidenei contabile, deoarece anul 2004 a fost un an cu multe probleme: a avut loc liberalizarea pieii telecomunicaiilor din ar, au fost fcute o serie de tentative de a privatiza aceast ntreprindere dar toate fr succes. Oferta tender fcut pentru procesul de privatizare al Operatorului Naional de telefonie fix au schimbat multe norme n inerea evidenei contabile, a fost modificat n proporii destul de mari Politica de contabilitate, contractul colectiv de munc, modul de primire / predare, intrare / ieire a multor tipuri de materiale, mijloace fixe, tehnologii. Toate acestea ntr-o msur mai mare sau mai mic au frnat puin cte puin activitatea de dezvoltare a S.A. "Moldtelecom".

41

Oricum faptul c n cei doi ani prezentai n Bilanul Contabil sa obinut profit ne arat c S.A. "Moldtelecom" i mai ales filiala "Centru Transmisiuni" beneficiaz de o gestionare bun care ncearc pe an ce trece s se aloce mai multe fonduri pentru modernizarea companiei, adaptarea ei la cele mai moderne i sofisticate tehnici de calcul, inovaii de ultim or, cadre nalt calificate, profesioniste.

42