IFRS ao seu alcance

Um guia de bolso para aproximar sua empresa do novo padro contbil global

Guia IAS Plus 2007

Prefcio
A Deloitte aposta na progressiva adoo, em escala global, do International Financial Reporting Standards (IFRS) como um mecanismo fundamental para facilitar o entendimento das demonstraes nanceiras e estimular a disseminao da transparncia nos negcios. Por isso, a Deloitte tem desempenhado um papel muito ativo no processo de convergncia contbil que hoje movimenta empresas, investidores, rgos reguladores e os mais diversos agentes de mercado que atuam em mais de 100 pases. Na Europa, onde a obrigatoriedade do IFRS vigora desde 2005, a Deloitte acompanhou os esforos das companhias locais em se anteciparem s novas regulamentaes. Nos Estados Unidos, a Deloitte endossou em 2007 a deciso da Securities and Exchange Comission (SEC) em aceitar demonstraes nanceiras de investidores privados estrangeiros (FPIs) preparadas em IFRS, sem a necessidade de reconciliao ao U.S. Generally Accepted Accounting Principles (U.S. GAAP). Em outras regies do mundo, como o Brasil, a Deloitte tem procurado apoiar, das mais diversas maneiras, as organizaes sujeitas s regulamentaes relacionadas ao IFRS. Com esse objetivo, a Deloitte elaborou, no Brasil e no mundo, uma srie de contedos tcnicos sobre o IFRS. Entre esses contedos, est esta publicao, IFRS ao seu alcance, cujo formato visa facilitar a consulta de prossionais e tomadores de deciso em suas jornadas rumo adoo do padro contbil internacional.

Nosso site IAS Plus

O site www.iasplus.com da Deloitte fornece, gratuitamente, informaes completas sobre a emisso de relatrios nanceiros internacionais e as atividades do IASB em particular. Entre os recursos disponveis esto: Notcias dirias sobre relatrios nanceiros no mundo; Resumos de todas as Normas, Interpretaes e propostas; Muitas publicaes relativas ao IFRS disponveis para download; Modelos de demonstraes nanceiras em IFRS e checklists de divulgao; Biblioteca eletrnica com centenas de recursos relacionados com IFRS; Todas as cartas-comentrios da Deloitte endereadas ao IASB; Links para centenas de sites sobre normas contbeis internacionais; Mdulos de e-learning para cada IAS e IFRS; Histrico completo da adoo do IFRS na Europa; Atualizaes sobre a evoluo das normas contbeis nacionais.

ndice
Abreviaturas Estrutura do IASB Membros do IASB Histria do IASB Adoo do IFRS no mundo Pronunciamentos recentes Resumo das normas atuais Projetos atuais na agenda do IASB Tpicos de pesquisa ativos do IASB Interpretaes Questes atuais na agenda do IFRIC IFRS e-learning da Deloitte Boletim IAS Plus Endereos de Internet Page 6 7 8 10 13 23 25 87 92 93 95 97 97 98

Abreviaturas
ARC CE CESR DP ED EEE Comit de Regulamentao Contbil da Comisso Europia Comisso Europia Comit dos rgos Reguladores Europeus de Valores Mobilirios Documento de Discusso Minuta de Exposio Espao Econmico Europeu (UE 27 + 3 pases)

EFRAG Grupo Consultivo Europeu sobre Informaes Financeiras EITF FASB FEE Fora Tarefa de Questes Emergentes (do FASB) Conselho de Normas Contbeis e Financeiras (EUA) Federao Europia de Contabilidade

GAAP Princpios Contbeis Geralmente Aceitos IAS IASB IASC Normas Contbeis Internacionais Conselho de Normas Contbeis Internacionais Comit de Normas Contbeis Internacionais

IASCF Fundao IASC (matriz do IASB) IFAC IFRIC IFRS Federao Internacional de Contadores Comit de Interpretao de Informao Financeira Internacional do IASB e Interpretaes por ele publicadas Normas de Informao Financeira Internacionais

IOSCO Organizao Internacional das Comisses de Valores Mobilirios SAC SEC SIC PME UE Conselho Consultivo de Normas (ligado ao IASB) Comisso de Valores Mobilirios (EUA) Comit Permanente de Interpretaes do IASC e interpretaes por ele publicadas Pequenas e Mdias Empresas Unio Europia (27 pases)

Estrutura do IASB
Fundao IASC 22 Curadores Nomear, scalizar e captar recursos

Conselho 12 membros de tempo integral e 2 de tempo parcial Denir agenda tcnica, aprovar normas, minutas de exposio e interpretaes Conselho Consultivo de Normas Cerca de 40 membros Grupos de trabalho Para grandes projetos em agenda Comit de Normas Contbeis Internacionais 12 membros Nomeia Reporta a Assessora

Fundao IASC Equilbrio geogrco: seis membros da Amrica do Norte, seis da Europa; seis da regio sia/Oceania; quatro provenientes de qualquer regio (sujeito manuteno do equilbrio geogrco global). Currculo dos curadores: os estatutos requerem um equilbrio dos currculos prossionais, inclusive auditores, reguladores, usurios, acadmicos e outros funcionrios a servio do interesse pblico. Conselho de Normas Contbeis Internacionais Equilbrio geogrco: no especicado, exceto pelo fato de que os Curadores devem assegurar que o Conselho no dominado por uma determinada circunscrio ou interesse geogrco. Currculo dos membros do Conselho: um conjunto adequado de experincia prtica recente entre auditores, reguladores, usurios e acadmicos; incluindo pelo menos um com experincia anterior em cada uma dessas reas.

Membros do IASB
David Tweedie, Presidente Tornou-se o primeiro presidente do IASB em 1 de janeiro de 2001, aps ter atuado como primeiro Presidente em tempo integral do Conselho de Normas Contbeis do Reino Unido entre 1990 e 2000. Foi scio tcnico nacional da KPMG e professor de contabilidade na Esccia, onde nasceu. Trabalhou na denio de normas internacionais como primeiro Presidente do G4+1 e membro do IASC. Trmino do mandato: 30 de junho de 2011. Thomas E. Jones, Vice-Presidente Ex-Diretor Financeiro do Citicorp e Presidente do Conselho do IASC, Tom Jones acumula vasta experincia na denio de normas e elaborao de contas para Instituies Financeiras. Trmino do mandato: 30 de junho de 2009. Mary E. Barth Membro do Conselho em tempo parcial, Vice-Reitora Associada da Faculdade Administrao da Stanford University. A professora Barth foi scia da Arthur Andersen. Trmino do mandato: 30 de junho de 2009. Hans-Georg Bruns Foi Diretor-Chefe de Contabilidade da Daimler-Chrysler e cheou o principal grupo de trabalho do Comit de Normas Contbeis da Alemanha, seu pas natal. Foi responsvel por tratar questes contbeis relacionadas fuso Daimler-Chrysler. Trmino do mandato: 30 de junho de 2011. Philippe Danjou Nomeado em novembro de 2006, tendo anteriormente sido diretor da diviso de contabilidade da Autorit des Marchs Financiers (AMF), a comisso de valores mobilirios francesa. Foi Diretor Executivo da Ordre des Experts Comptables (OEC) entre 1982 e 1986, alm de ter atuado como conselheiro em vrios grupos europeus e internacionais de contabilidade e auditoria. Trmino do mandato: 30 de junho de 2011. Jan Engstrm Ocupou cargos seniores nas reas nanceira e operacional do Grupo Volvo, inclusive na diretoria e com Diretor Financeiro Chefe. Tambm atuou como Presidente da Volvo Bus Corporation. Trmino do mandato: 30 de junho de 2009. Robert P. Garnett Foi Vice-Presidente Executivo de Finanas da Anglo American plc, empresa sul-africana cotada na Bolsa de Londres. Atuou como redator e analista de demonstraes nanceiras na frica do Sul, onde nasceu. Presidente do IFRIC. Trmino do mandato: 30 de junho de 2010. Gilbert Glard Como scio da KPMG na Frana, adquiriu vasta experincia na indstria francesa. Gelard fala oito idiomas e membro do rgo normatizador francs (CNC). Tambm foi membro do antigo Conselho. Trmino do mandato: 30 de junho de 2010. 8

James J. Leisenring Trabalhou sobre questes relacionadas denio de normas contbeis nas ltimas trs dcadas como Vice-Presidente e, mais recentemente, como Diretor de Atividades Internacionais da FASB nos Estados Unidos. No FASB, atuou durante vrios anos como observador do FASB nas reunies do Conselho do antigo IASC. Trmino do mandato: 30 de junho de 2010. Warren McGregor Desenvolveu um conhecimento profundo das questes da denio de normas durante o seu trabalho de 20 anos na Australian Accounting Research Foundation, da qual se tornou Diretor Presidente. Trmino do mandato: 30 de junho de 2011. John T. Smith Foi scio da Deloitte & Touche (EUA) e membro da Fora-Tarefa de Questes Emergentes do FASB, Grupo de Implementao de Derivativos e da Fora-Tarefa de Instrumentos Financeiros. Atuou na Fora-Tarefa de Instrumentos Financeiros do IASC e presidiu o Comit de Orientao de Implementao da IAS 39 do IASC. Foi membro do IASC, do SIC e do IFRIC. Trmino do mandato: 30 de junho de 2012. Tatsumi Yamada Foi scio da rma-membro japonesa da PricewaterhouseCoopers. Possui vasta experincia na denio de normas internacionais como representante japons do Conselho do antigo IASC entre 1996 e 2000. Trmino do mandato: 30 de junho de 2011. Zhang Wei-Guo Iniciou seu mandato de cinco anos como membro do IASB em 1 de julho de 2007. Entre 1997 e 2007, foi Contador-Chefe da China Securities Regulatory Commission (CSRC). Antes de atuar na CSRC, Dr. Zhang foi professor da Universidade de Finanas e Economia de Xangai (SUFE), onde recebeu o grau de doutor em Economia. Trmino do mandato: 30 de junho de 2012.

Histria do IASB
1973 Acordo de constituio do IASC celebrado pelos representantes dos rgos de classe de contabilidade na Austrlia, Canad, Frana, Alemanha, Japo, Mxico, Holanda, Reino Unido/Irlanda e Estados Unidos. Comits Diretores nomeados para os primeiros trs projetos do IASC. Primeiros padres IAS em verso nal publicados: IAS 1 (1975) Divulgao de Polticas Contbeis e IAS 2 (1975) Avaliao e Apresentao de Estoques no Contexto do Sistema de Custo Histrico. O nmero de conselheiros do IASC aumentado para 17, incluindo membros de 13 pases nomeados pelo Conselho da Federao Internacional de Contadores (IFAC) e at 4 representantes de organismos envolvidos na emisso de relatrios nanceiros. Todos os membros do IFAC so membros do IASC. O IFAC reconhece e passa a considerar o IASC como o rgo global de denio de padres contbeis. A Federao Europia de Contabilidade (FEE) apia a harmonizao internacional e um maior envolvimento dos pases europeus no IASC. O IFAC adota uma orientao para o setor pblico que requer a adoo do IAS pelas empresas estatais. Aprovao da criao do Conselho Consultivo do IASC, com responsabilidade de scalizao e nanceiras. A Comisso Europia apia o acordo entre o IASC e a Organizao Internacional das Comisses de Valores Mobilirios (IOSCO) para concluso das normas base e decide que os padres IAS devem passar a ser cumpridos pelas multinacionais que integram a Unio Europia. A SEC dos EUA anuncia apoio ao objetivo do IASC de desenvolver, o mais rapidamente possvel, normas contbeis que possam ser utilizadas na elaborao de demonstraes nanceiras para ns de ofertas internacionais. constitudo o Comit Permanente de Interpretaes (SIC), com 12 membros com direito a voto. Sua misso desenvolver interpretaes das IAS para aprovao nal pelo IASC. formado o Grupo de Trabalho Estratgico para fazer recomendaes em relao futura estrutura e funcionamento do IASC. O nmero de membros do IFAC/IASC aumenta para 140 rgos de contabilidade em 101 pases. O IASC conclui as normas base com a aprovao do IAS 39. 10

1975

1982

1989

1994

1995

1996

1997

1998

1999

Os Ministros das Finanas do G7 e o Fundo Monetrio Internacional pedem apoio para que o IAS fortalea a arquitetura nanceira internacional. O Conselho do IASC aprova por unanimidade a reestruturao para um Conselho de 14 membros (12 em tempo integral), subordinado a um conselho de curadores independente.

2000

A IOSCO recomenda aos seus membros que permitam s emitentes multinacionais o uso das normas do IASC em ofertas e listagem em bolsas internacionais. instalado um comit de nomeao ad hoc, presidido pelo Presidente da SEC Arthur Levitt, para nomear os Curadores que iro scalizar a nova Estrutura do IASB. Os rgos membros do IASC aprovam a sua reestruturao e os novos Estatutos. O comit de nomeao anuncia os primeiros Curadores. Os curadores nomeiam David Tweedie (presidente do Conselho de Normas Contbeis do Reino Unido, como o primeiro Presidente do Conselho Internacional de Normas Contbeis reestruturado.

2001

Anncio dos membros e do novo nome do IASB. constituda a Fundao IASB. Em 1 de abril de 2001, o novo IASB assume as suas responsabilidades de denio de normas do IASC. Os atuais padres IAS e SIC so adotadas pelo IASB. O IASB se muda para a nova sede em na Cannon Street, Londres. O IASB rene os presidentes de seus oito rgos nacionais de contabilidade de ligao para iniciar a coordenao de agendas e da denio dos objetivos de convergncia.

2002

O SIC renomeado como Internacional Financial Reporting Interpretations Committee (IFRIC) com a responsabilidade no s de interpretar as IAS e IFRS existentes, mas tambm de prestar orientaes tempestivas sobre questes no abordadas em um IAS ou IFRS. A Europa passa a exigir a adoo do IFRS pelas empresas abertas a partir de 2005. O IASB e o FASB publicam um acordo conjunto sobre convergncia.

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2003

Primeiro IFRS em verso nal e primeira Minuta de Interpretao do IFRIC publicada. Concluso do projeto de melhoria importantes alteraes em 14 IAS.

2004

Extensas discusses sobre o IAS 39 na Europa, levando a CE a endossar duas sees do IAS 39. Incio das transmisses das reunies do IASB pela Internet. Primeiro documento de discusso do IASB e primeira Interpretao IFRIC em verso nal. Publicao dos IFRS 2 a 6. Publicao dos IFRIC 1 a 5.

2005

Membro do Conselho do IASB torna-se o presidente do IFRIC. Mudanas estatutrias. Roteiro da SEC para eliminar a reconciliao IFRS-US GAAP. A CE elimina a opo de valor justo do IAS 39. Reunies de Grupos de trabalho abertas ao pblico. Publicao do IFRS 7. Publicao dos IFRIC 6 e 7 (e retirada do IFRIC 3).

2006

Atualizao do acordo IASB/FASB sobre convergncia. Pronunciamento do IASB sobre relaes de trabalho com outros rgos reguladores. O IASB anuncia que nenhuma norma de importncia crtica entrar em vigor antes de 2009. Publicao do IFRS 8. Publicao dos IFRIC 8 a 12.

2007

Fevereiro o IASB edita um ED sobre os IFRS para pequenas e mdias empresas. Maro o IAS 23 revisado e a opo de registro de todos os custos de emprstimos como despesas eliminada.

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Adoo do IFRS no mundo

Adoao do IFRS em relatrios internos emitidos por empresas abertas cotadas em bolsa em maro de 2007
Exigido para algumas empresas abertas locais Exigido para todas as empresas abertas locais X No tem bolsa. As empresas usam os princpios contbeis da Albnia. X (a) X X X X X X (a) X (b) X X X X X X (a) No tem bolsa. As empresas podem usar o IFRS. X X X Todas as grandes e mdias X X Instituies nanceiras e empresas de capital aberto a partir de 2010

Local frica do Sul Albnia Alemanha Antilhas Hol. Arbia Saudita Argentina Armnia Aruba ustria Austrlia Azerbaijo Bahamas Bahrain Barbados Bangladesh Blgica Belize Benin Bermuda Bolvia Bsnia e Herzegovina Botsuana Brasil

IFRS no permitido

IFRS permitido

Brunei Darussalam Bulgria Burkina Faso Camboja Canad Cazaquisto China Coria (Sul) Chipre Cingapura Colmbia

No tem bolsa. As empresas podem usar o IFRS. X (a) X No tem bolsa. As empresas podem usar o IFRS. X Bancos X Equivalentes coreanas ao IFRS permitidos para empresas em bolsa, exceto bancos, a partir de 2009. Exigida a partir de 2011. X (a) X (c) X

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Local Costa do Marm Costa Rica Crocia Dinamarca Dominica Egito El Salvador Emirados rabes Unidos Equador Eslovnia Eslovquia Espanha Estados Unidos Estnia Federao Russa

IFRS no permitido X

IFRS permitido

Exigido para algumas empresas abertas locais

Exigido para todas as empresas abertas locais X X X (a)

X X X Bancos e algumas outras empresas X X (a) X (a) X (a) X X (a) Bancos Incio gradual proposto a partir de 2006 X (c) X (a) X (a) X X X X (a) No tem bolsa. As empresas podem usar os US GAAP. X X X X (a) X X (c) X (a) No tem bolsa. Muitas empresas usam os IFRS. X No tm bolsa. As empresas seguem os US GAAP. X X X X

Fiji Filipinas Finlndia Frana Gana Gergia Gibraltar Grcia Guam Guatemala Guiana Haiti Holanda Honduras Hong Kong Hungria Imen Ilhas Cayman

Ilhas Virgens (Britnicas) X Ilhas Virgens (EUA) ndia Indonsia Ir

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Local Irlanda Islndia Israel Itlia Jamaica Japo Jordnia Kuwait Laos Lesoto Letnia Lbano Liechtenstein Litunia Luxemburgo Macau Macednia Malaui Malsia Mali Malta Marrocos Mauricio Mxico Moldova Moambique Mianmar Nambia Nepal Nova Zelndia Nicargua Nger Noruega Om Paquisto Panam Papua Nova Guin Peru Polnia Portugal Rep. Dominicana Quirguizisto Qunia

IFRS no permitido

IFRS permitido

Exigido para algumas empresas abertas locais

Exigido para todas as empresas abertas locais X (a) X (a)

X X (a) X X X X X X X (a) X X (a) X (a) X (a) X X X X X X (a) No bancos X X X X X X X (b) X X X (a) X X X X X X (a) X X (a) X X Bancos X

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Local Reino Unido Rep. Checa Romnia Sri Lanka Sucia Sria Sua Suazilndia Tailndia Taiwan Tajiquisto Tanznia Togo Trinidad e Tobago Tunsia Turquia Uganda Ucrnia Uruguai Uzbequisto Vanuatu Venezuela Vietnam Yugoslvia Zmbia Zimbbue

IFRS no permitido

IFRS permitido X

Exigido para algumas empresas abertas locais

Exigido para todas as empresas abertas locais X (a) X (a) X (a) X X (a)

X X X X X X X X X X X (d) X X X (e) X No tem bolsa. As empresas podem usar o IFRS. X X X X X X

(a) O parecer de auditoria e a nota explicativa sobre a base de apresentao devem mencionar que as demonstraes nanceiras foram elaboradas de acordo com o IFRS adotado na Unio Europia. (b) Conformidade com o IFRS declarada em nota explicativa. (c) IFRS adotado praticamente na ntegra como princpios contbeis locais. (d) As empresas turcas podem seguir a verso inglesa do IFRS ou a traduo turca. Neste caso, pela demora do processo de traduo, o parecer de auditoria e a base de apresentao devem mencionar que as demonstraes nanceiras foram elaboradas de acordo com o IFRS adotado para uso na Turquia. (e) Por lei, todas as empresas devem seguir os padres IFRS existentes em 19 de maio de 2004. O parecer de auditoria deve mencionar que as demonstraes nanceiras foram elaboradas de acordo com os princpios contbeis do Uruguai.

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Adoo do IFRS na Europa Regulamento de Contabilidade Europia em vigor desde 2005 Empresas listadas Para implementar a estratgia de divulgao de informaes nanceiras adotada pela Comisso Europia em junho de 2000, no ano de 2002 a Unio Europia aprovou um Regulamento de Contabilidade exigindo que todas as empresas da UE listadas em mercados regulamentados (cerca de 8.000 no total) adotem o IFRS na elaborao de suas demonstraes nanceiras consolidadas a partir de 2005. Em dois casos limitados, os Estados Membros podem isentar certas empresas temporariamente dessa obrigao mas apenas at 2007: (a) empresas que esto listadas em bolsas da UE e fora da UE e que atualmente usam o US GAAP como principais princpios contbeis, e (b) empresas que tm ttulos de dvida negociados em mercados abertos. A obrigatoriedade de adotar o IFRS vale no s para os 27 pases da UE, mas tambm para os trs pases do Espao Econmico Europeu (EEE). A maioria das grandes empresas da Sua (que no pertence UE ou EEE) j vem adotando o IFRS. Empresas fora da Unio Europia listadas em bolsa da Unio podem continuar a usar seus princpios contbeis locais at 2007. Em dezembro de 2006 a Comisso Europia prorrogou por mais dois anos a iseno transitria concedida s empresas estrangeiras que apresentam demonstraes nanceiras de acordo com normas contbeis locais ao emitirem ttulos nos mercados da UE. De acordo com essas medidas, emitentes fora da UE no esto sujeitos a obrigaes de reapresentao at 31 de dezembro de 2008 se: as informaes nanceiras contiverem uma declarao expressa e sem reservas de que se acham conforme com o IFRS; ou as informaes nanceiras forem elaboradas de acordo com os princpios contbeis canadenses, japoneses ou norte-americanos; ou as informaes nanceiras forem elaboradas utilizando o GAAP de um terceiro pas em relao ao qual sejam atendidas as seguintes condies: a autoridade do terceiro pas responsvel por esse GAAP assumiu o compromisso pblico de promover a convergncia com o IFRS; e essa autoridade deniu um programa de trabalho que prev essa convergncia antes de 31 de dezembro de 2008; e a emitente fornece provas satisfatrias autoridade competente demonstrando que as condies nos dois itens acima foram atendidas. Espera-se que a deciso de equivalncia do GAAP de um terceiro pas com o IFRS seja tomada antes do nal de 2009. As medidas tambm exigem que os Servios da Comisso adotem uma denio de equivalncia e um mecanismo de equivalncia antes de 1 de janeiro de 2008.

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Empresas no-listadas Os Estados-Membros da UE podem estender a exigncia de adoo do IFRS empresas no-listadas e demonstraes nanceiras individuais. Detalhes sobre a adoo do IFRS nas demonstraes nanceiras consolidadas de empresas no-listadas em pases UE/EEE esto disponveis no site www.iasplus.com. Endosso do IFRS para adoo na Europa Nos termos do Regulamento de Contabilidade da UE, o IFRS deve ser endossado individualmente para que possa ser adotado na Europa. O processo de endosso inclui os seguintes passos: Traduo do IFRS para todos os idiomas europeus pela UE; O Grupo Consultivo Europeu sobre Informaes Financeiras (EFRAG) do setor privado apresenta suas opinies Comisso Europia (CE); O Grupo de Reviso de Recomendaes sobre Normas (SARG) da CE apresenta a sua opinio CE sobre as recomendaes da EFRAG; O Comit Regulador de Contabilidade da CE endossa as recomendaes; e Os 27 membros da CE votam o endosso. Em novembro de 2006, um novo passo foi acrescentado ao procedimento de endosso do IFRS (inclusive as Interpretaes) para utilizao na Europa. A Comisso Europia deve submeter as propostas de endosso a uma Comisso do Parlamento Europeu, conhecido como Comit de Regulamentao com Controle. No m de maro de 2007, a CE j tinha votado o endosso de todos os IAS, os IFRS 1 a 7 e todas as Interpretaes, exceto as IFRIC 10, 11 e 12 mas com um trecho retirado do IAS 39 Instrumentos nanceiros: Reconhecimento e mensurao. A excluso permite contabilizar contratos de hedge ao valor justo para hedges de taxas de juros de depsitos principais por carteira. Adoo do IFRS na Europa Os mercados de aes europeus so regulamentados pelos EstadosMembros, em conformidade com certos regulamentos adotados no nvel da UE. A regulamentao para toda a UE inclui: Normas adotadas pelo Comit dos rgos Reguladores Europeus de Valores Mobilirios (CESR), um consrcio de reguladores nacionais. A Norma no 1, Aplicao das Normas de informaes Financeiras na Europa, prev 21 princpios de alto nvel que os Estados Membros da UE devem adotar na aplicao do IFRS. A proposta de Norma n 2, Coordenao das Atividades de Aplicao, prope diretrizes para a implementao da Norma n 1.

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 A Diretiva sobre Auditoria Legal de Contas Anuais e Consolidadas foi editada em setembro de 2006. A nova Diretiva substitui a 8 Diretiva e emendou as 4 e 7 Diretivas. Entre outras coisas, a Diretiva adotou as Normas Internacionais de Auditoria em toda a UE e exigiu que os Estados-Membros constitussem rgos de superviso de auditores. Emendas das diretivas da UE que estabelecem a responsabilidade coletiva dos membros do Conselho pelas demonstraes nanceiras da empresa. O Grupo Europeu de rgos de Superviso de Auditores (EGAOB) foi formado pela CE no m de 2005. Em fevereiro de 2006, a Comisso Europia formou a Mesa-Redonda de Aplicao Consistente do IFRS. A Mesa-Redonda reuniu-se pela primeira vez em maio de 2006. Sua funo identicar, prematuramente, questes contbeis emergentes e potencialmente problemticas em relao aplicao consistente do IFRS e lev-las ao conhecimento do IASB e do IFRIC. Um plano de cooperao sobre questes de aplicao sobrepostas, inclusive informao nanceira, acordadas at ao nal de 2005 pelos grupos europeus de reguladores bancrios, seguros e de valores mobilirios. Um plano em desenvolvimento pelo CESR para disponibilizar relatrios nanceiros publicados de empresas listadas eletronicamente em toda a Europa. Adoo do IFRS nos Estados Unidos Reconhecimento do IFRS pela SEC Das cerca de 13 mil empresas com aes na SEC, mais de 1.200 so de fora dos EUA. Caso essas empresas estrangeiras apresentem demonstraes nanceiras de acordo com o IFRS ou com seu GAAP local, em vez de adotarem o US GAAP, obrigatrio conciliar os lucros e ativos lquidos para valores em US GAAP. Antes de 2005, havia cerca de 50 empresas apresentando demonstraes em IFRS na SEC. Outras 350 empresas europias listadas nos Estados Unidos passaram a adotar o IFRS nas suas demonstraes de 2005 registradas na SEC. Em 2005 a SEC anunciou um roteiro destinado a eliminar a exigncia de conciliao das demonstraes estrangeiras IFRS at 2009, ou talvez antes disso, com base na reviso pela SEC de demonstraes nanceiras elaboradas de acordo com o IFRS registradas em 2005 e 2006. Convergncia IFRS-US GAAP O Acordo de Norwalk Em outubro de 2002, aps uma reunio na sede do Conselho de Normas de Contabilidade Financeiras dos EUA (FASB) em Norwalk, Connecticut, o FASB e o Conselho de Normas Internacionais de Informaes Financeiras (IASB) formalizaram seu compromisso com a convergncia entre os princpios contbeis geralmente aceitos nos Estados Unidos (US GAAP) e as Normas Internacionais de Informaes Financeiras (IFRS) emitindo um protocolo de intenes (normalmente chamado de Acordo de Norwalk). 19

Os dois Conselhos concordaram em envidar seus melhores esforos para: tornar seus princpios contbeis totalmente compatveis, assim que praticvel; e coordenar seus programas de trabalho futuros para assegurar que a compatibilidade seja mantida, depois de alcanada. Princpios compatveis no signica princpios literalmente idnticos, mas que no existem diferenas signicativas entre os dois conjuntos de normas. Roteiro para convergncia 2006-2008 Em fevereiro de 2006, o IASB e o FASB publicaram um roteiro que identicou os projetos de convergncia de curto e longo prazos. Projetos de curto prazo Para os projetos identicados como de curto prazo, o objetivo chegar at 2008 a uma concluso sobre se as principais diferenas nas poucas reas analisadas devem ser eliminadas atravs de um ou mais projetos de denio de normas de curto prazo e, nesse caso, concluir, pelo menos em boa parte, o trabalho nessas reas. Esses tpicos de convergncia de curto prazo incluem: IASB Impairment (retirar a opo de contabilizar como despesa) Joint ventures (retirar a opo de consolidao proporcional para entidades controladas em conjunto e esclarecer a denio) FASB Opo de valor justo para instrumentos nanceiros (emitido como FAS 159 em fevereiro de 2007) Investimentos imobilirios Pesquisa e desenvolvimento Eventos subseqentes Conjuntos Deteriorao de ativos (perda de valor recupervel) Impostos de renda. Projetos de longo prazo A meta de 2008 para os projetos relacionados a seguir alcanar progresso signicativo nas seguintes reas identicadas para melhoria: Combinaes de empresas Estrutura conceitual Diretriz de avaliao ao valor justo (FAS 157 usado pela IASB como base do Documento para Discusso) Apresentao das demonstraes nanceiras 20

 Benefcios ps-aposentadoria Reconhecimento de receita Passivos e patrimnio lquido Instrumentos nanceiros Baixa Consolidaes e Sociedades de Propsito Especco Ativos intangveis Arrendamentos Foram denidos objetivos mais especcos para cada projeto individual. O objetivo estabelecer um cronograma para os esforos de convergncia no contexto tanto do objetivo de remover a necessidade de exigncia de conciliao do IFRS at 2009 e a agenda do FASB e do IASB. Adoo do IFRS no Canad Atualmente, as empresas canadenses listadas nos Estados Unidos esto autorizadas a utilizar o US GAAP nos relatrios internos, mas no o IFRS. Todas as demais empresas canadenses devem utilizar o GAAP desse pas. As emitentes estrangeiras no Canad esto autorizadas a utilizar o IFRS ou um grupo limitado de princpios locais, no canadenses. Em agosto de 2006, o Conselho de Normas de Contabilidade do Canad (AcSB) publicou um Plano Detalhado de Implementao de Incorporao das Normas Internacionais de Informaes Financeiras no GAAP Canadense. O Plano de Implementao identica decises-chave que o AcSB ter de tomar medida que implementar seu Plano Estratgico para empresas de capital aberto. Apesar de o Plano de Implementao poder ser revisto e atualizado de acordo com as circunstncias, atualmente ele prev que 2010 ser o ltimo exerccio em que as empresas emitiro relatrios de acordo com os princpios canadenses atuais e prev 2011 como o primeiro exerccio de emisso de um conjunto completo de normas canadenses baseadas no IFRS. Como alguns dos atuais princpios contbeis canadenses j se baseiam no IFRS e outros tambm devero se basear em 2011, a mudana para os princpios contbeis canadenses baseados no IFRS dever ser gradual para a maioria das empresas.

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Adoo do IFRS na sia-Pacco As jurisdies da sia-Pacco vm adotando diferentes enfoques na convergncia dos princpios contbeis para empresas locais com o IFRSs. Obrigatoriedade de substituir princpios contbeis locais pelo IFRS Nenhuma jurisdio na regio sia-Pacco obriga adoo do IFRS por todas as empresas locais listadas. Todos os princpios contbeis so praticamente idnticos ao IFRS Austrlia, Hong Kong, Nova Zelndia e Filipinas vm adotando esse enfoque. As datas de vigncia e transies podem diferir das do IFRS. A Austrlia e a Nova Zelndia eliminaram algumas opes de poltica contbil e acrescentaram algumas divulgaes e diretrizes. Em novembro de 2006, o Conselho de Normas de Contabilidade Australiano (AASB) emitiu propostas que revertem essas modicaes feitas no IFRS de tal forma que os requisitos contbeis desse pas sejam os mesmos que os do IFRS. Quase todos os princpios contbeis se aproximam do IFRS Cingapura adotou a maioria dos IFRSs, mas modicou alguns princpios. Alguns princpios locais so parecidos com os dos IFRSs ndia, Malsia, Paquisto, Sri Lanka e Tailndia adotaram princpios que se aproximam bastante do IFRS, mas existem diferenas signicativas em outros princpios locais, e h diferenas temporais na adoo de IFRS novos ou revisados. O IFRS considerado quando se desenvolvem princpios contbeis locais Acontece em diferentes graus na China, na Indonsia, no Japo, na Coria, em Taiwan e no Vietn, mas existem diferenas signicativas. Em fevereiro de 2006, a China adotou uma nova Norma Bsica e 38 novas Normas de Contabilidade Chinesas consistentes com o IFRS, com poucas excees. Algumas empresas locais listadas podem usar o IFRS Aplica-se China, a Hong Kong, ao Laos e a Mianmar.

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Pronunciamentos recentes
Em vigor para exerccios ndos em 31 de dezembro de 2006 Novo Padro IFRS 6 Explorao e avaliao de recursos minerais

Emendas aos Padres Emenda do IAS 19 Emenda do IAS 21 Emenda do IAS 39 Ganhos e perdas atuariais, planos de grupo e divulgaes Investimento lquido em operaes estrangeiras Contabilizao de Hedge de uxo de caixa em transaes previstas entre partes relacionadas A Opo de valor justo Contratos de garantia nanceira

Emenda do IAS 39 Emenda do IAS 39 e IFRS 4 Novas Interpretaes IFRIC 4 IFRIC 5

Determinar se um acordo envolve uma locao Direitos a interesses resultantes de fundos de retirada de servio, restauro e reabilitao ambientais Passivos decorrentes da participao em mercados especcos Resduos de equipamento eltrico e eletrnico (em vigor para perodos contbeis iniciados em ou aps 1 de dezembro de 2005).

IFRIC 6

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Disponvel para adoo antecipada em exerccios ndos em 31 de dezembro de 2006 Novos Padres Em vigor para perodos contbeis iniciados em ou aps Instrumentos nanceiros: divulgaes Segmentos operacionais 1 de janeiro de 2007 1 de janeiro de 2009

IFRS 7 IFRS 8

Emendas aos Padres Emenda do IAS 1 Divulgaes de Capital Orientao de implementao revista IFRS 4 Emenda do IAS 23 Retirada de opo de contabilizar custos de emprstimos como despesas 1 de janeiro de 2007 1 de janeiro de 2007 1 de janeiro de 2009

Novas interpretaes IFRIC 7 Aplicao do mtodo de reapresentao conforme o IAS 29, Relatrios Financeiros em Economias Hiperinacionrias Alcance do IFRS 2 Reavaliao de derivativos embutidos ITR e impairment IFRS 2 transaes no grupo e com aes em tesouraria Acordos de concesso de servios 1 de maro de 2006

IFRIC 8 IFRIC 9 IFRIC 10 IFRIC 11

1 de maio de 2006 1 de junho de 2006 1 de novembro de 2006 1 de maro de 2007

IFRIC 12

1 de janeiro de 2008

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Resumo das normas atuais

Apresentamos a seguir um resumo de todas as Normas Internacionais de Contabilidade editadas at 31 de maro de 2007, alm do Prefcio dos IFRS e Estrutura de Elaborao e Apresentao de Demonstraes Financeiras. Esses resumos devem ser usados como informao geral e no substituem a leitura das Normas na ntegra.

Prefcio s Normas Internacionais de Contabilidade

Adoo Resumo Adotado pelo IASB em maio de 2002. Abrange, entre outros temas: Os objetivos do IASB; O escopo do IFRS; O processo correto de desenvolvimento do IFRS e Interpretaes; Mesmo status de pargrafos em negrito e em cinza; Poltica sobre datas de vigncia; e Uso do ingls como idioma ocial.

Estrutura de elaborao e apresentao de Demonstraes Financeiras

Adoo Aprovado pelo Conselho IASC em abril de 1989. Adotado pelo IASB em abril de 2001. Resumo A Estrutura: Dene o objetivo das demonstraes nanceiras para ns gerais. O objetivo prestar informaes sobre a situao patrimonial, o desempenho e as origens e aplicaes de seus recursos de uma entidade que sejam teis para um vasto leque de usurios responsveis por tomar decises econmicas. Identica as caractersticas qualitativas que tornamteis as informaes nas demonstraes nanceiras. A Estrutura identica quatro caractersticas qualitativas principais: inteligibilidade, relevncia, conabilidade e comparabilidade.

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 Dene os elementos bsicos das demonstraes nanceiras e os conceitos para o seu registro e avaliao nessas demonstraes nanceiras. Os elementos diretamente relacionados situao patrimonial e nanceira (balano patrimonial) so o ativo, o passivo e o patrimnio lquido. Os elementos diretamente relacionados ao desempenho (demonstrao do resultado) so receita e despesa.

IFRS 1 Processo inicial de adoo Normas Internacionais de Contabilidade

Data de vigncia Primeiras demonstraes nanceiras em IFRS para um perodo iniciado em ou aps 1 de janeiro de 2004. Estabelecer os procedimentos para entidades que estiverem adotando o IFRS pela primeira vez como base da preparao das suas demonstraes nanceiras para ns gerais. Resumo para que a entidade que adotar o IFRS pela primeira vez em suas demonstraes nanceiras anuais no exerccio ndo em 31 de dezembro de 2006: Selecione as suas prticas contbeis com base no IFRS em vigor em 31 de dezembro de 2006. Prepare pelos menos as demonstraes nanceiras de 2006 e 2005 e reajuste retroativamente o balano patrimonial inicial (primeiro perodo em que demonstraes nanceiras comparativas completas so apresentadas) com base no IFRS em vigor em 31 de dezembro de 2006: Como o IAS 1 exige pelo menos um exerccio de informaes nanceiras comparativas de perodo anterior, o balano de abertura ser o de 1 de janeiro de 2005 ou anterior; e

Objetivo

Resumo

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 Caso a entidade apresentar em 31 de dezembro de 2006 dados nanceiros selecionados (e no demonstraes nanceiras completas) com base no IFRS para perodos anteriores a 2005, alm das demonstraes nanceiras completas de 2005 e 2006, isso no muda o fato de o balano patrimonial com base no IFRS inicial ser o de 1 de janeiro de 2005. Interpretaes Publicao til da Deloitte No h. First-time adoption: A guide to IFRS 1 Guia de aplicao das Normas de plataforma estvel em vigor em 2005. Disponvel, em ingls, no site www.iasplus.com/dttpubs/pubs.htm

IFRS 2 Pagamentos baseados em aes

Data de vigncia Exerccios iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2005. Denir a contabilizao de transaes em que uma entidade recebe ou adquire bens ou servios como pagamento de seus instrumentos patrimoniais ou incorra em passivos em valores baseados no preo das suas aes ou outros instrumentos patrimoniais. Todas as transaes envolvendo pagamentos em aes devem ser registradas nas demonstraes nanceiras, com base na avaliao pelo valor justo. A despesa reconhecida quando os bens ou servios recebidos so consumidos. As mesmas normas de contabilizao e avaliao so aplicveis tanto a empresas de capital aberto como fechado. Em princpio, transaes em que bens ou servios so recebidos como pagamento de instrumentos patrimoniais da entidade devem ser avaliadas pelo valor justo dos bens ou servios recebidos. O valor justo dos instrumentos patrimoniais cedidos s ser usado se o valor justo dos bens ou servios no puder ser avaliado com segurana. 27

Objetivo

Resumo

 Em transaes com funcionrios e outros prestadores de servios similares, a entidade deve avaliar o valor justo dos instrumentos patrimoniais concedidos, porque normalmente no possvel estimar o valor justo dos servios prestados pelo funcionrio. Em transaes avaliadas pelo valor justo dos instrumentos patrimoniais concedidos (tais como as transaes com funcionrios), o valor justo deve ser apurado na data de concesso. Em transaes avaliadas pelo valor justo dos bens ou servios recebidos, esse valor justo deve ser apurado na data em que os bens ou servios so recebidos. No caso de bens ou servios avaliados com base no valor justo dos instrumentos patrimoniais concedidos, o IFRS 2 especica que, regra geral, as condies de aquisio de direitos, exceto condies de mercado, no so consideradas na apurao do mercado das aes ou opes na data de avaliao pertinente (especicada acima). Em vez disso, as condies de aquisio de direitos so consideradas na correo da quantidade de instrumentos patrimoniais includos na avaliao da transao para que, no nal, o valor registrado dos bens ou servios recebidos em pagamento dos instrumentos patrimoniais concedidos se baseie na quantidade de instrumentos patrimoniais efetivamente adquiridos. O IFRS 2 exige que o valor justo dos instrumentos patrimoniais concedidos seja baseado nos preos de mercado, quando disponveis, e levem em conta as condies para a sua concesso. Na ausncia de preos de mercado, o valor justo apurado atravs de um modelo de avaliao para se obter o preo desses instrumentos patrimoniais na data de avaliao em uma transao em bases comutativas, entre partes informadas e voluntrias. O IFRS 2 no especica o modelo de avaliao que deve ser utilizado.

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Interpretaes

IFRIC 8 Escopo do IFRS 2 A IFRIC 8 esclarece a aplicao do IFRS 2 a transaes com pagamentos baseados em aes nas quais uma entidade no pode identicar especicamente algum ou todos os bens ou servios recebidos. IFRIC 11 IFRS 2 Transaes no grupo e com aes em tesouraria A IFRIC 11 esclarece a aplicao do IFRS 2 a determinados acordos de pagamentos baseados em aes envolvendo os instrumentos patrimoniais da prpria entidade e outros envolvendo os instrumentos patrimoniais da sua controladora.

Publicao til da Deloitte

Share-based payment: A guide to IFRS 2 Instrues para a aplicao do IFRS 2 s mais comuns transaes de pagamento baseado em aes. Disponvel em ingls no site www.iasplus. com/dttpubs/pubs.htm

IFRS 3 Combinaes de empresas

Data de vigncia Combinaes de empresas em ou aps 31 de maro de 2004. Denir a informao nanceira a apresentar pelas entidades que realizam uma combinao de empresas. Uma combinao de empresas a juno de duas entidades ou negcios separados em uma nica entidade contbil. O IFRS 3 no se aplica formao de uma joint venture, a combinaes de entidades ou negcios sob controle comuns ou a combinaes de empresas envolvendo dois ou mais fundos mtuos. O mtodo de compra utilizado para todas as combinaes de empresas. Fica proibido o mtodo de conjugao de participaes.

Objetivo

Resumo

29

 Fases de aplicao do mtodo de compra: 1. Identicar a adquirente. A adquirente a entidade combinada que obtm o controle de outras entidades ou negcios combinados. 2. Avaliar o custo da combinao. O custo corresponde ao total (a) dos valores justos, na data de permuta, do ativo cedido, do passivo incorrido ou assumido e dos instrumentos patrimoniais emitidos pela adquirente, mais (b) eventuais custos diretamente atribuveis combinao de empresas. O custo avaliado na data de permuta. 3. Alocar, na data de aquisio, o custo da combinao ao ativo adquirido e ao passivo e aos passivos contingentes assumidos. Para tal, a entidade adquirente registrar o ativo, o passivo e os passivos contingentes identicveis da adquirida existentes na data de aquisio pelo seu valor justo, caso este possa ser avaliado com segurana. Eventual participao minoritria na adquirida apresentada na proporo minoritria do valor justo lquido dos ativos, passivos e passivos contingentes identicveis da adquirida. Se a contabilizao inicial da combinao de empresas puder ser determinada apenas provisoriamente at ao m do primeiro perodo de referncia, devem ser contabilizados os valores provisrios da combinao. Registrar os ajustes dos valores provisrios no prazo de 12 meses como correes. Nenhum ajuste feito aps 12 meses, exceto para corrigir eventual erro. Inicialmente o gio avaliado como o custo da combinao de empresas que excede a participao da adquirente no valor justo lquido dos ativos, passivos e passivos contingentes identicveis adquiridos. gio e outros ativos intangveis com vida til indenida no so amortizados, mas a perda de valor recupervel (impairment) pode ser testada pelo menos anualmente. O IAS 36 inclui instrues sobre o teste de impairment.

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 Caso a participao da adquirente no valor justo lquido dos ativos, passivos e passivos contingentes identicveis adquiridos da adquirida seja superior ao custo, esse excesso (anteriormente conhecido como desgio) registrada com um ganho imediato. A participao minoritria apresentada no patrimnio lquido, no balano patrimonial. (Recentemente o Conselho comeou a utilizar a expresso participao no controladora no lugar de participao minoritria.) Interpretaes Publicao til da Deloitte No h. Business combinations: A guide to IFRS 3 Complementa as instrues do prprio IASB sobre a aplicao desta Norma. Disponvel em ingls no site www.iasplus.com/dttpubs/pubs.htm

IFRS 4 Contratos de seguros

Data de vigncia Exerccios iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2005. Denir as informaes nanceiras sobre contratos de seguros at o IASB concluir a segunda fase do seu projeto sobre contratos de seguros. As seguradoras esto isentas de aplicar a Estrutura do IASB e certos IFRS em vigor. Ficam proibidas as provises para calamidades e de compensao. Exige o teste da adequao dos passivos de seguros registrados e de impairment dos ativos de resseguros. Os passivos de seguros no podem ser compensados com os ativos de resseguros correspondentes. Limitao das mudanas na prtica contbil. Exigncia de novas divulgaes.

Objetivo

Resumo

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 A partir de 1 de janeiro de 2006, os contratos de garantias nanceiras esto dentro do alcance do IAS 39, a no ser que a emissora tenha estabelecido previa e expressamente que considera tais contratos, contratos de seguros e utilizou a contabilizao aplicvel a estes. Nesse caso, a emissora deve optar pela aplicao do IAS 39 ou do IFRS 4. A orientao revista de 2006 sobre implementao s aplicvel caso a entidade tenha adotado o IFRS 7. Interpretaes No h.

IFRS 5 Ativos no circulantes mantidos para venda e operaes descontinuadas

Data de vigncia Exerccios iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2005. Denir a contabilizao de ativos no circulantes mantidos para venda e a apresentao e divulgao de operaes descontinuadas. Introduz a classicao mantidos para venda e o conceito de grupo de alienao (um grupo de ativos a alienar em uma nica operao, inclusive eventuais passivos relacionados tambm transferidos). Ativos no circulantes ou grupos de alienao mantidos para venda so avaliados pelo menor valor entre o valor contbil e o valor justo menos o custo da venda. Esses ativos no circulantes mantidos para venda (seja individualmente ou como parte de um grupo de alienao) no so depreciados. Um ativo no circulante classicado como as mantido para venda e os ativos e passivos num grupo de alienao classicados como mantidos para venda, so apresentadas separadamente no corpo do balano patrimonial.

Objetivo

Resumo

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 Uma operao descontinuada um componente da entidade que foi alienado ou est classicado como mantida para venda e (a) representa um negcio principal separado ou uma importante rea geogrca de operaes, (b) faz parte de um nico plano coordenado para alienar um negcio principal separado ou uma importante rea geogrca de operaes, ou (c) uma controlada adquirida exclusivamente na perspectiva de ser revendida. A entidade deve apresentar como valor nico no corpo da demonstrao do resultado a soma dos lucros e dos prejuzos de operaes descontinuadas no perodo e o ganho ou a perda advinda da alienao das operaes descontinuadas (ou a reavaliao dos ativos e passivos de operaes descontinuadas como mantidas para venda). Por conseguinte, na realidade a demonstrao do resultado dividida em duas sees operaes mantidas e operaes descontinuadas. Interpretaes No h.

IFRS 6 Explorao e avaliao de recursos minerais

Data de vigncia Exerccios iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2006. Denir as informaes nanceiras sobre a explorao e avaliao de recursos minerais at o IASB concluir um projeto abrangente nessa rea. O IFRS 6 no exigem nem probe quaisquer prticas contbeis especcas para o registro e a avaliao de ativos de explorao e avaliao. A entidade pode continuar a utilizar as suas atuais prticas contbeis, desde que cumpram as exigncias do pargrafo 10 do IAS 8, ou seja, que tais prticas gerem informaes que atendam as necessidades dos usurios para a tomada de decises econmicas e seja coveis. A Norma concede uma iseno temporria para a aplicao dos pargrafos 11 e 12 do IAS 8 que estabelecem uma hierarquia das fontes de prtica contbeis IFRS GAAP aplicveis na ausncia de uma Norma especica. 33

Objetivo

Resumo

 Exige a realizao do teste de impairment quando h indcios de que o valor contbil dos ativos de explorao e avaliao maior que o seu valor recupervel. Permite que o impairment seja avaliado em um nvel mais alto que a unidade geradora de caixa nos termos do IAS 36, mas quando a avaliao realizada, o valor deve esta de acordo com o mesmo IAS 36. Exige a divulgao de informaes que identiquem e expliquem os valores derivados da explorao e avaliao de recursos minerais. Interpretaes No h.

IFRS 7 Instrumentos nanceiros: divulgaes

Data de vigncia Exerccios iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2007. Substitui o IAS 30 e as exigncias de divulgao do IAS 32. Prever divulgaes que permitam aos usurios de demonstraes nanceiras avaliarem a relevncia de instrumentos nanceiros para uma entidade, a natureza e a dimenso dos seus riscos e como ela gerencia esses riscos. O IFRS 7 exige a divulgao de informaessobre a relevncia de instrumentos nanceiros para a situao nanceira e patrimonial da entidade e o seu desempenho. Estas incluem: divulgao no balano patrimonial, inclusive informaes sobre ativos e passivos nanceiros por categoria, divulgaes especiais quando utilizada a opo pelo valor justo, reclassicaes, baixas, ativos dados em garantia, derivativos embutidos e violaes dos termos dos contratos; divulgao na demonstrao do resultado e no patrimnio lquido, inclusive informaes sobre receita, despesas, ganhos e perdas, juros ativos e passivos, receitas de taxas e perdas de valor recupervel registrados; e outras divulgaes, inclusive informaes sobre prticas contbeis, contabilizao de hedging e os valores justos de cada tipo de ativo e passivo nanceiro. 34

Objetivo

Resumo

 O IFRS 7 exige a divulgao de informaes sobre a natureza e dimenso dos riscos decorrentes de instrumentos nanceiros: divulgaes qualitativas sobre exposies a cada tipo de risco e como esses riscos are gerenciados; e divulgaes qualitativas sobre exposies a cada tipo de risco em separado do risco de crdito, do risco de liquidez e do risco de mercado, inclusive as (anlises de sensibilidade). Interpretaes Publicao til da Deloitte No h. iGAAP 2007 Financial Instruments: IAS 32, IAS 39, and IFRS 7 Explained 3 edio (maro de 2007). Instrues sobre como aplicar estas normas complexas, incluindo exemplos ilustrativos e interpretaes. Informaes. Disponvel, em ingls, no site www.iasplus.com/dttpubs/pubs.htm

IFRS 8 Segmentos operacionais

Data de vigncia Exerccios iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2009. Substitui o IAS 14. A entidade deve divulgar informaes que permitam aos usurios das suas demonstraes nanceiras avaliar a natureza e os efeitos nanceiros das atividades comerciais a que se dedica e os ambientes econmicos em que opera. O IFRS 8 est intimamente alinhado com a norma SFAS 131 dos Estados Unidos. Resumo O IFRS 8 aplicvel a demonstraes nanceiras separadas ou individuais de uma entidade (e s demonstraes nanceiras consolidadas de um grupo com uma controladora): Cujos instrumentos patrimoniais ou dvida so negociados em um mercado aberto; ou

Princpio-chave

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 Que apresenta ou est em processo de apresentar as suas demonstraes nanceiras (consolidadas) junto a uma comisso de valores mobilirios ou outro rgo regulador com a inteno de emitir qualquer tipo de instrumento no mercado aberto. Um segmento operacional um componente da entidade: Que realiza atividades comerciais que geram receitas e incorrem em despesas (inclusive receitas e despesas relacionadas s transaes com outros componentes da mesma entidade); Cujos resultados operacionais so regularmente revistos pelo principal diretor operacional da entidade, que toma decises sobre recursos a alocar ao segmento e avalia o seu desempenho; e Sobre a qual existe informao nanceira separada. Existem orientaes sobre que segmentos operacionais relatveis (geralmente dentro de um limiar de 10%). Pelo menos 75% das receitas entidade devem ser includas nos segmentos relatveis. O IFRS 8 no dene receita, despesa, resultado, ativo e passivo de segmento nem exige a elaborao de informaes por segmentos em conformidade com as prticas contbeis adotadas para as demonstraes nanceiras da entidade. Algumas divulgaes de toda a entidade so exigidas mesmo quando a entidade s tem um segmento relatvel. Estas incluem informaes sobre cada produto e servio ou grupos de produtos e servios. As anlises de receitas e certos ativos no circulantes por rea geogrca so exigidas para todas as entidades alargando-se a exigncia divulgao de receitas/ativos por pas estrangeiro (se for relevante), independentemente da organizao da entidade. A divulgao de informao sobre transaes com grandes clientes externos (10% ou mais da receita da entidade) tambm um requisito.

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Interpretaes Publicao til

No h. IFRS 8 Operating segments: A disclosure checklist Complementa o checklist de apresentao e a divulgao da Deloitte de forma a reetir as divulgaes exigidas pelo IFRS 8. Disponvel no site www.iasplus.com/fs/fs.htm

IAS 1 Apresentao das demonstraes nanceiras

Data de vigncia Exerccios iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2005 (1 de janeiro de 2007 for capital divulgaes). Formular toda a estrutura de apresentao de demonstraes nanceiras para ns gerais, inclusive orientaes sobre a sua estrutura e contedo mnimo. Princpios fundamentais subjacentes elaborao das demonstraes nanceiras, inclusive premissa de continuidade das operaes, consistncia da apresentao e da classicao, regime de competncia e relevncia. Ativos e passivos e receitas e despesas no podem ser compensados exceto quando essa compensao seja permitida ou exigida por outro IFRS. Devem ser apresentadas informaes sobre o perodo anterior comparvel para os valores presentes nas demonstraes nanceiras e nas notas explicativas. Um conjunto completo de demonstraes nanceiras deve incluir o balano patrimonial, as demonstraes do resultado, das mutaes do patrimnio lquido, dos uxos de caixa, as prticas contbeis e as notas explicativas. A demonstrao das mutaes do patrimnio lquido deve apresentar: Todas as mutaes do patrimnio lquido; ou Mutaes do patrimnio alm das que decorrem das transaes com os detentores do patrimnio lquido, agindo nessa qualidade. 37

Objetivo

Resumo

 Geralmente, as demonstraes nanceiras so elaboradas anualmente. Caso a data do exerccio seja alterada e as demonstraes nanceiras sejam apresentadas para um perodo diferente de um ano, a divulgao Fo fato exigida. Normalmente exigida a diferenciao de ativos e passivos entre circulante/no circulante. Regra geral, os eventos posteriores data de balano no so considerados na classicao das contas como circulantes ou no circulantes. O IAS 1 especica um mnimo de contas a apresentar no corpo do balano patrimonial e das demonstraes do resultado e das mutaes do patrimnio lquido, incluindo orientaes para a identicao de contas adicionais. A anlise das despesas na demonstrao do resultado pode ser feita por natureza ou funo. Se forem apresentadas por funo, a classicao por natureza deve ser fornecida nas notas explicativas. O IAS 1 especica a divulgao de um nmero mnimo de notas. Estas devem incluir informaes sobre: Prticas contbeis seguidas; Os julgamentos feitos pela administrao no processo de aplicao das prticas contbeis da entidade que tm um efeito mais signicativo sobre os valores registrados nas demonstraes nanceiras; e As principais premissas relacionadas ao futuro e outras fontes-chave de estimativas que encerram um risco signicativo de vir a provocar um ajuste relevante dos valores contbeis de ativos e passivos no prximo exerccio. Um anexo do IAS 1 fornece exemplos de balanos e de demonstraes do resultado e das mutaes do patrimnio lquido. A emenda de 2005 (em vigor em 2007) exige divulgaes sobre a composio do capital da entidade contbil e conformidade com requisitos de capital.

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Interpretaes

SIC 29 Divulgao Acordos de Concesso de Servios A divulgao exigida se a entidade concordar em prestar servios que proporcionam acesso pblico a importantes instalaes econmicas ou sociais.

Publicao til da Deloitte

IFRS nancial statements 2005: key considerations for preparers Exemplica o layout das demonstraes nanceiras e a apresentao e as exigncias de divulgao do IFRS. Disponvel em ingls no site www.iasplus.com/dttpubs/pubs.htm

IAS 2 Estoques
Data de vigncia Exerccios iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2005. Denir o tratamento contbil dos estoques, inclusive a apurao do custo o reconhecimento de despesas. Os estoques devem ser apresentados no menor valor entre custo e valor lquido de realizao (VLR). Custos incluem o custo de aquisio, de converso (materiais, mo-de-obra e custos xos) e outros custos para levar o estoque at a sua localizao e condio atuais, mas no as variaes cambiais. No caso de itens do estoque que no so intercambiveis, so atribudos custos especcos a determinados itens individuais. No caso de itens intercambiveis, o custo determinado pelo mtodo FIFO ou mdia ponderada. No permitida a utilizao do mtodo LIFO. Quando os estoques so vendidos, o valor contbil deve ser registrado como despesa no perodo em que a respectiva receita registrada.

Objetivo

Resumo

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 As baixas para o VLR so registradas como uma despesa no perodo da baixa. Os estornos decorrentes de um aumento no VLR so registrados numa conta redutora das despesas de estoques no perodo em que ocorrem. Interpretaes No h.

IAS 7 Demonstraes dos uxos de caixa

Data de vigncia Perodos iniciados em ou aps 1 de janeiro de 1994. Exigir a apresentao de informaes sobre o histrico de variaes nas disponibilidades da entidade atravs da demonstrao dos uxos de caixa que classica o uxo de caixa no perodo de acordo com as atividades operacionais, de investimento e de nanciamento. Demonstrao dos uxos de caixa as variaes nas disponibilidades no perodo. Equivalentes de caixa incluem aplicaes nanceiras de curto prazo (prazo inferior a trs meses desde a data de aquisio), imediatamente conversveis em um valor em dinheiro conhecido e sujeitas a um risco irrelevante de variao de valor. Geralmente excluem investimentos em aes. Os uxos de caixa de atividades operacionais, de investimento e de nanciamento devem apresentados separadamente. Os uxos de caixa de atividades operacionais so apresentados atravs do mtodo direto (recomendado) ou indireto. Os uxos de caixa decorrentes de impostos sobre a renda so classicados como operacionais exceto se puderem ser especicamente identicados com atividades de investimento ou de nanciamento.

Objetivo

Resumo

40

 A taxa de cmbio utilizada na converso de transaes em moeda estrangeira e os uxos de caixa de uma controlada estrangeira deve ser a taxa em vigor na date em que os uxos de caixa ocorrem. O total de uxos de caixa relacionados a aquisies e alienaes de controladas e outras unidades de negcio devem ser demonstradas em linhas especcas e classicadas com atividades e investimento, junto com divulgaes adicionais discriminadas. Operaes de investimento ou de nanciamento que no requerem a utilizao de caixa devem ser excludas da demonstrao dos uxos de caixa, mas no em linhas especcas. Os anexos do IAS 7 incluem exemplos de demonstraes dos uxos de caixa. Interpretaes No h.

IAS 8 Prticas contbeis, mudanas nas estimativas contbeis e erros

Data de vigncia Exerccios iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2005. Estabelecer os critrios para a seleo e mudana das prticas contbeis, junto com o tratamento contbil e a divulgao de mudanas nessas prticas contbeis, mudanas em estimativas e erros. Prev a hierarquia de escolha das prticas contbeis: as Normas e Interpretaes do IASB, considerando eventuais orientaes de implementao pertinentes do IASB; na ausncia de Norma ou Interpretao diretamente aplicvel, vericar os requisitos e as orientaes nas Normas e Interpretaes do IASB que lidam com questes similares e relacionadas, e as denies, critrios de recolhimento e conceitos de avaliao do ativo, do passivo, de receitas e despesas BA Estrutura para a Elaborao e Apresentao das demonstraes nanceiras; e 41

Objetivo

Resumo

 a administrao tambm pode considerar os mais recentes pronunciamentos de outros rgos reguladores que utilizam uma estrutura conceitual similar para desenvolver normas contbeis, outra doutrina contbil e prticas setoriais aceitas. Aplicao de prticas contbeis a transaes semelhantes, de forma consistente. A alterao de uma prtica contbil s exigida por Norma ou Interpretao ou resultar em informaes mais conveis e pertinentes. Quando a mudana na prtica contbil exigida por Norma ou Interpretao, deve-se seguir os requisitos de transio desse pronunciamento. Quando nenhum especicado ou a mudana voluntria, deve-se aplicar a nova prtica contbil retroativamente, reapresentando perodos anteriores. Se a reapresentao impraticvel, incluir o efeito cumulativo da mudana no lucro ou no prejuzo. Se esse efeito no puder ser apurado, aplicar a nova poltica prospectivamente. As mudanas nas estimativas contbeis (por exemplo, mudana na vida til de um ativo) so contabilizadas para o exerccio corrente ou exerccios futuros, ou ambos (sem reapresentao). Todos os erros relevantes devem ser corrigidos reapresentando valores do perodo anterior comparativo e, casos o erro tenha ocorrido antes do primeiro perodo apresentado, reapresentando o balano de abertura. Interpretaes No h.

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IAS 10 Eventos posteriores data do balano patrimonial

Data de vigncia Exerccios iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2005. Denir: Quando a entidade deve ajustar as suas demonstraes nanceiras para eventos posteriores data do balano. Divulgaes sobre a data quando a emisso das demonstraes nanceiras foi autorizada e eventos posteriores data do balano. Resumo Eventos posteriores data do balano so eventos, tanto positivos como negativos, ocorrem entre a data do balano e a emisso das demonstraes nanceiras autorizada. Eventos ajustadores ajustam as demonstraes nanceiras de forma a reetir eventos que evidenciam das condies existentes na data do balano (tais como uma deciso judicial aps a data do balano). Eventos no ajustadores no ajustam as demonstraes nanceiras de forma a reetir eventos ocorridos aps a data do balano (como queda dos preos de mercado aps o encerramento do exerccio, o que no altera a avaliao dos investimentos na data do balano). Dividendos propostos ou declarados nos instrumentos patrimoniais aps a data do balano no devem ser registrados como um passivo na data do balano. Divulgao obrigatria. A entidade no deve elaborar as usas demonstraes nanceiras com base na continuidade das operaes se eventos posteriores data do balano indicarem que essa premissa no adequada. A entidade deve divulgar a data de autorizao de emisso das suas demonstraes nanceiras. Interpretaes No h.

Objetivo

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IAS 11 Contratos de construo

Data de vigncia Perodos iniciados em ou aps 1 de janeiro de 1995. Denir o tratamento contbil de receitas e custos associados a contratos de construo nas demonstraes nanceiras da construtora. As receitas contratuais devem incluir o valor acordado no contrato inicial mais as variaes nos trabalhos realizados, demandas e pagamentos de incentivos na medida em que provvel que eles gerem receitas e possam ser avaliado com segurana. Os custos contratuais devem incluir os custos diretamente relacionados ao contrato especco, custos atribuveis atividade geral contratada e que possam ser razoavelmente alocados ao contrato, acrescidos de outros custos, tambm eles diretamente atribuveis ao cliente, nos termos do contrato. Sempre que o resultado de um contrato de construo pode ser estimado com segurana, receitas e custos devem ser reconhecidos de acordo com a evoluo nanceira da atividade contratual (mtodo de percentual de concluso da obra). Caso o resultado no possa ser estimado com segurana, no se deve reconhecer nenhum lucro. Em vez disso, as receitas contratuais devem ser reconhecidas apenas de acordo com a previso de recuperao dos custos contratuais incorridos, os quais devem ser levados ao resultado medida que so incorridos. Se for provvel que custos contratuais total iro excedero as receitas contratuais totais, ao prejuzo previsto deve ser imediatamente reconhecido. Interpretaes No h.

Objetivo

Resumo

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IAS 12 Tributaos sobre a renda

Data de vigncia Perodos iniciados em ou aps 1 de janeiro de 1998. Certas revises aplicam-se a perodos iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2001. Denir o tratamento contbil dos tributos sobre a renda. Estabelecer os princpios e fornecer orientaes sobre a contabilizao dos efeitos do imposto de renda corrente e futuro relacionados a: Recuperao futura (liquidao) de valores contbeis ativos (passivos) no balano patrimonial da entidade; e Transaes no perodo corrente registradas na demonstrao do resultado ou diretamente atravs do patrimnio lquido. Resumo Devem ser registrados passivos e ativos scais correntes para tributos de perodos correntes e anteriores, avaliados com base nas alquotas vigentes no respectivo perodo. Diferena temporria uma diferena entre o valor contbil de um ativo ou passivo e a sua base de clculo. Deve ser registrado um passivo scal diferido para os efeitos tributrios futuros de todas as diferenas temporrias tributveis, com trs excees: sempre que o passivo scal diferido decorra do reconhecimento inicial de um gio; o reconhecimento inicial de um ativo/passivo, exceto no caso de combinao de empresas, que, no momento da transao, no afete o lucro contbil nem o lucro tributvel; e diferenas de investimentos em controladas, liais e associadas e participaes em joint ventures (por exemplo, devido a lucros no distribudos), em que a entidade est apta a controlar o momento do estorno da diferena, provvel que esse estorno no ocorra em um futuro previsvel e haver lucro tributvel disponvel para compensar essas diferenas.

Objetivo

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 Deve ser registrado em ativo scal diferido para as diferenas temporrias e prejuzos scais e crditos scais a compensar, desde que seja provvel que haver lucro tributvel disponvel par compensar as diferenas temporrias dedutveis, com as seguintes excees: ativo scal diferido decorrente do reconhecimento inicial de um ativo/passivo, exceto no caso de combinao de empresas, que, no momento da transao, no afete o lucro contbil nem o lucro tributvel; e ativos decorrentes de diferenas temporrias dedutveis associados a investimentos so registrados apenas na medida em que for provvel que a diferena temporria ser estornada em um futuro previsvel. O passivo (ativo) scal diferido deve ser avaliado com base nas alquotas previstas para o perodo quando o passivo liquidado ou o ativo realizado, com base nas alquotas/ legislao tributria total ou substantivamente promulgadas na data do balano. proibido cancelar ativos e passivos scais diferidos. Tributos diferidos devem ser apresentados no no circulante no balano patrimonial. Interpretaes SIC 21 Tributao sobre a renda recuperao de ativos no depreciveis reavaliados Avaliao de um passivo ou ativo scal decorrente da reavaliao baseada nos efeitos scais da alienao do ativo em vez da sua utilizao. SIC 25 Tributao sobre a renda mudanas na situao scal de uma entidade ou dos seus acionistas Os efeitos scais correntes e diferidos devem ser includos no lucro ou prejuzo lquido do perodo, exceto se tais efeitos s relacionarem a transaes ou eventos que foram registrados diretamente no patrimnio lquido.

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IAS 14 Relatrios por segmento

Data de vigncia Perodos iniciados em ou aps 1 July 1998. Substituda pelo IFRS 8 (em vigor em 2009). Estabelecer os princpios de emisso de relatrios nanceiros por linha de negcio e rea geogrca. O IAS 14 aplica-se a entidades cujos ttulos patrimoniais ou de dvida so negociados no mercado aberto e a entidades em fase de abertura de capital. Alm disso, qualquer entidade que fornea espontaneamente informaes por segmento deve obedecer aos requisitos do IAS 14. A entidade deve analisar a sua estrutura organizacional e sistema de emisso de relatrios internos com o objetivo de identicar os segmentos de negcio e geogrcos. Caso os segmentos internos no sejam divididos em reas geogrcas ou por produtos/servios, deve-se considerar o nvel mais baixo de segmentao imediato para identicar os segmentos relatveis. Existem instrues sobre que segmentos so relatveis (geralmente patamares de 10%). Uma base de segmentao primria e a outra secundria. As informaes por segmento devem ser baseadas nas mesmas prticas contbeis que as do grupo consolidado ou da entidade. O IAS 14 prev requisitos de divulgao para os segmentos primrios e secundrios, com bastante menos divulgao para os segmentos secundrios. Interpretaes No h.

Objetivo

Resumo

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IAS 16 Ativo imobilizado

Data de vigncia Exerccios iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2005. Estabelecer os princpios para o reconhecimento inicial e posterior contabilizao do ativo imobilizado. Itens do imobilizado devem ser registrados como ativos sempre que for provvel que os benefcios econmicos futuros a eles associados sero auferidos pela entidade, e o seu custo possa ser avaliado com segurana. Reconhecimento inicial ao custo, que inclui todos os custos necessrios para preparar o ativo para o seu uso pretendido. Caso o pagamento seja diferido, devem ser registrados juros. Aps a aquisio, o IAS 16 permite a escolha do modelo de contabilizao: modelo de custo: o ativo registrado ao custo menos depreciao acumulada e perda de valor recupervel; ou modelo de reavaliao: o ativo registrado pelo valor reavaliado, equivalente ao valor justo na data de reavaliao menos depreciao e perda de valor recupervel posteriores. Segundo o modelo de reavaliao, as reavaliaes devem ser realizadas regularmente. Todos os itens de uma determinada categoria devem ser reavaliados. Os acrscimos de reavaliao so creditados ao patrimnio lquido. Decrscimos de reavaliao so primeiro alocados reserva de reavaliao no patrimnio lquido relacionado ao ativo especco, sendo eventuais excedentes alocados ao resultado. Quando o ativo reavaliado alienado, a reserva de reavaliao no patrimnio lquido mantida neste grupo, no sendo levado ao resultado. Componentes de um ativo com padres de benefcios divergentes devem ser depreciados separadamente.

Objetivo

Resumo

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 A depreciao sistematicamente alocada ao longo da vida til do ativo. O mtodo de depreciao deve reetir o padro de consumo de benefcios. O valor residual deve ser revisto pelos menos anualmente e equivaler ao valor que a entidade receberia se o ativo tivesse a idade e a condio prevista para o m da sua vida til. Em vez disso, caso a transao de item do imobilizado (por exemplo, uma aeronave) exija vistorias signicativas regulares, o seu custo registrado no valor contbil do ativo a cada vistoria, se os critrios de reconhecimento forem atendidos. O impairment do ativo imobilizado deve ser avaliado de acordo com o IAS 36. Todas as permutas de ativo imobilizado devem ser avaliadas ao valor justo, inclusive permutas por itens similares, a no ser que falte operao essncia comercial ou nem o valor justo do ativo recebido nem o do ativo entregue possam ser avaliados com segurana. Interpretaes No h.

IAS 17 Arrendamentos
Data de vigncia Exerccios iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2005. Denir, para locadores e locatrios, as prticas contbeis e as divulgaes adequadas a aplicar em relao em arrendamentos nanceiros e operacionais. Um arrendamento classicado como arrendamento nanceiro se transferir praticamente todos os eventuais riscos e benefcios da titularidade. Exemplos: arrendamento abrange praticamente toda a vida do ativo; e/ou

Objetivo

Resumo

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 o valor presente das prestaes do arrendamento pagamentos praticamente igual ao valor justo do ativo. Todos os restantes arrendamentos so classicados como arrendamentos operacionais. O arrendamento de imveis deve ser dividido em terrenos e prdios. Geralmente, um terreno corresponde a um arrendamento operacional. Um prdio pode ser arrendamento operacional ou nanceiro, com base nos critrios previstos no IAS 17. Entretanto, no exigida a avaliao separada de terrenos e prdios, caso a participao do locatrio tanto no terreno como nos prdios seja classicada como investimento imobilirio de acordo com o IAS 40 e seja adotado o modelo de valor justo. Arrendamentos nanceiros Contabilidade do locatrio: reconhecer ativo e passivo pelo menor valor entre o valor presente da prestao mnima a pagar e o valor justo do ativo; poltica de depreciao como um ativo prprio; e pagamento de arrendamento nanceiro rateado entre despesas nanceiras e conta redutora do passivo. Arrendamentos nanceiros Contabilidade do locador: reconhecer como recebvel um valor igual ao investimento lquido no arrendamento; e reconhecer receitas nanceiras como base no padro reetido a uma taxa de rentabilidade peridica constante rate sobre o seu investimento lquido. Arrendamentos operacionais Contabilidade do locatrio: reconhecer prestaes a pagar como despesa na demonstrao do resultado linearmente durante o prazo de locao, exceto se outro mtodo for mais representativo do padro de benefcio. Arrendamentos operacionais Contabilidade do locador: os ativos mantidos para arrendamento operacional devem ser demonstrados no balano patrimonial do locador, de acordo com a sua; e 50

 as receitas de arrendamento devem ser registradas linearmente durante o prazo de locao, exceto se outro mtodo for mais representativo do padro de benefcio. Os locadores devem estender os custos direto iniciais durante o prazo de locao ( proibido o seu registro imediato como despesa). A contabilizao de transaes de sale and leaseback (venda seguida de locao) depende do fato de na essncia tais transaes so arrendamentos nanceiros ou operacionais. Interpretaes SIC 15 Arrendamentos operacionais Incentivos Incentivos ao arrendamento (como perodos aluguel zero) devem ser registrados pelo locador e pelo locatrio como uma conta redutora das receitas e das despesas com aluguis, respectivamente, durante o prazo de locao. SIC 27 Avaliao da essncia de transaes envolvendo a forma jurdica de locao Caso uma seqncia de transaes envolva a forma jurdica de locao e s possa ser entendido com referncia seqncia um todo, esta deve ser contabilizada como uma nica transao. IFRIC 4 Determinar se um acordo envolve uma locao A IFRIC 4 trata de acordos que no tm a forma jurdica de uma locao, mas que prevem o direito de uso de ativos em troca de um ou uma srie de pagamentos. O acordo que cumpra os critrios a seguir ou contm uma locao que deve ser contabilizada de acordo com o IAS 17, tanto pelo locatrio como pelo locador: O cumprimento do acordo depende de um ativo especco (conforme explicita ou implicitamente previsto nesse acordo); e O acordo prev o direito de controle do uso do ativo subjacente. A IFRIC 4 oferece orientaes adicionais para identicar quando ocorre essa situao.

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IAS 18 Receitas
Data de vigncia Perodos iniciados em ou aps 1 de janeiro de 1995. Denir o tratamento contbil de receitas decorrentes de certos tipos de transaes e eventos. As receitas devem ser avaliadas pelo valor justo da remunerao recebida/a receber. Reconhecimento: da venda de bens: quando riscos e benefcios signicativos tenham sido transferidos para o comprador, h perda do controle efetivo pelo vendedor e valor ser avaliado com segurana. da venda de servios: percentual de realizao. de juros, royalties e dividendos: registrados sempre que for provvel que os benefcios econmicos sero auferidos pela entidade. Juros de acordo com o mtodo de juros efetivos, conforme previsto no IAS 39. Royalties pelo regime de competncia, de acordo com a essncia do contrato. Dividendos quando o direito do acionista de receber o pagamento estabelecido. Interpretaes SIC 31 Receitas Operaes de permuta envolvendo servios de publicidade As receitas de operaes de permuta envolvendo servios de publicidade s devem ser reconhecidas se tambm forem recebidas receitas substanciais de operaes sem permuta.

Objetivo

Resumo

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IAS 19 Benefcios de funcionrios

Data de vigncia Perodos iniciados em ou aps 1 de janeiro de 1999. Certas revises entram em vigor em ou aps 1 de janeiro de 2001; outras revises aplicam-se a perodos encerrados em 31 de maio de 2002. A reviso de 2004, que permite o reconhecimento de ganhos e perdas atuariais no patrimnio lquido e introduz requisitos de divulgao adicionais entra em vigor a partir de 1 de janeiro de 2006. Denir a contabilizao e a divulgao de benefcios de funcionrios, inclusive benefcios de curto prazo (salrios, licena anual, auxlio-doena, participao anual nos resultados, bnus e benefcios no monetrios); penses; seguro de vida ps-emprego e benefcios mdicos; e outros benefcios de funcionrios de longo prazo (afastamento prolongado, decincia, remunerao diferida e participao nos resultados e bnus de longo prazo). Princpio subjacente: o custo da concesso de benefcios a funcionrios deve ser registrado no perodo em que a entidade recebe servios do funcionrio e no quando os benefcios so pagos ou se tornam exigveis. Benefcios de funcionrios de curto prazo (a pagar no prazo de 12 meses) devem ser reconhecidos como despesa no perodo em que funcionrio presta o servio. O pagamento de participao nos resultados e bnus s reconhecido quando a entidade tem a obrigao legal ou implcita de pagar e os custos podem ser estimados com segurana. Planos de benefcios ps-emprego (como penses e assistncia mdica) so classicados como planos de contribuio denida ou planos de benefcio denido. Nos planos de contribuio denida, as despesas so registradas no perodo em que contribuio exigvel.

Objetivo

Resumo

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 Nos planos de benefcio denido, registrado um passivo no balano igual ao valor lquido: do valor presente da obrigao do benefcio denido (o valor presente dos pagamentos futuros previstos necessrios para liquidar a obrigao decorrente do servio do funcionrio nos perodos atual e prvios); resultado atuarial diferido e custo o servio passado diferido; e o valor justo de qualquer plano ativo na data do balano. O resultado atuarial pode ser (a) registrado imediatamente no resultado, (b) diferido at um valor mximo, sendo eventuais excedentes amortizados no resultado (a corridor approach), ou (c) registrado de imediato diretamente no patrimnio lquido. Ativos do plano incluem ativos mantidos por um fundo de benefcios de funcionrios de longo prazo e aplices de seguros admissveis. Para plano de grupo, o custo lquido registrado em demonstraes nanceiras separadas de uma entidade legalmente considerada a empregadora patrocinadora, exceto se existir um contrato ou uma poltica especca para a alocao do custo. Benefcios de funcionrios de longo prazo devem ser registrados e avaliados da mesma maneira dos benefcios ps-emprego nos termos de um plano de benefcio denido. Entretanto, ao contrrio dos planos de benefcio denido, o resultado atuarial e os custos do servio passado devem ser registrados de imediato nos lucros. As verbas rescisrias devem ser registradas quando a entidade tem a inteno expressa de demitir um ou mais funcionrios antes da data de aposentadoria ou de pagar verbas rescisrias em virtude da oferta de um programa de demisso voluntria. Os benefcios de remunerao em aes so cobertos pelo IFRS 2 e no pelo IAS 19 desde 2005.

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 As alteraes em vigor desde 1 de janeiro de 2006 introduzem uma opo para o reconhecimento integral do resultado atuarial de planos de benefcio denido no perodo de competncia, fora do resultado, em um demonstrativo de registro de receitas e despesas. Seja qual for a poltica selecionada, deve ser consistentemente aplicada a todos os planos de benefcio denido. As alteraes introduzem requisitos de divulgaes adicionais que forneam informaes sobre tendncias de ativos e passivos de um plano de benefcio denido e as premissas subjacentes aos componentes do custo do benefcio denido. As alteraes especicam como as entidades de grupo devem contabilizar planos de grupo de benefcio denido nas suas demonstraes nanceiras separadas ou individuais. O tratamento contbil do contrato de um plano multi-empregador que determine como o supervit distribudo (ou o dcit nanciado) deve ser claricado. Interpretaes No h.

IAS 20 Contabilizao de subvenes do governo e divulgao de ajuda governamental

Data de vigncia Perodos iniciados em ou aps 1 de janeiro de 1984. Denir a contabilizao e a divulgao de subvenes do governo e outras formas de ajuda governamental. Reconhecer subvenes do governo apenas quando existe certeza razovel de que a entidade ir cumprir as respectivas condies e de que a subveno ser paga. Normalmente, as subvenes no monetrias so reconhecidas pelo valor justo, apesar de ser permitido o seu reconhecimento pelo valor nominal.

Objetivo

Resumo

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 As subvenes no devem creditadas diretamente ao patrimnio lquido, devendo ser registradas no resultado durante os perodos necessrios para que igual os respectivos custos. Subvenes vinculadas a receitas podem ser apresentadas como um crdito no resultado ou uma deduo na declarao da respectiva despesa. Subvenes vinculadas a ativos podem ser apresentadas como receitas a apropriar no balano patrimonial ou deduzidas na apurao do valor contbil dos ativos. A amortizao de uma subveno do governo is contabilizada como alterao da estimativa contbil. Com tratamento diferente para vinculadas a receitas e ativos. Interpretaes SIC 10 Ajuda governamental Nenhuma relao especca com atividades operacionais A ajuda do governo a entidades com o objetivo de incentivar ou apoiar atividades empresariais a longo prazo, em certas regies ou certos setores econmicos, deve ser tratada como subveno do governo, de acordo com o IAS 20.

IAS 21 Os efeitos das alteraes nas taxas de cmbio

Data de vigncia Exerccios iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2005. Denir o tratamento contbil das transaes em moeda estrangeira e transaes no exterior da entidade. Primeiro, determinar a moeda funcional da entidade contbil a moeda do principal ambiente econmico em que entidade atua.

Objetivo

Resumo

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 Seguidamente, converter todas as contas em moeda estrangeira para a moeda funcional: na data de converso, proceder ao registro com base na taxa de cmbio da data da transao para reconhecimento e avaliao iniciais; em datas do balano posteriores: utilizar a taxa de fechamento para itens monetrios; utilizar a taxa de cmbio da data da transao para itens no monetrios registrados ao custo histrico; e utilizar a taxa de cmbio da data de avaliao itens no monetrios registrados pelo valor justo. As variaes cambiais decorrentes da liquidao de itens monetrios e da sua converso com uma taxa diferente da inicialmente registrada so levadas ao resultado, com uma exceo: variaes cambiais decorrentes de itens monetrios que fazem parte do investimento lquido da entidade contbil em uma transao no exterior so registradas nas demonstraes nanceiras consolidadas, que incluem a transao no exterior em um componente separado do patrimnio lquido; tais variaes sero registradas no resultado no momento da alienao do investimento lquido. Os resultados e a situao nanceira de uma entidade cuja moeda funcional no a moeda de uma economia hiperinacionria so convertidos em uma moeda de apresentao diferente, utilizando os seguintes procedimentos: o ativo e o passivo de cada balano apresentado (inclusive os comparativos) so convertidos pela taxa de fechamento na data desse balano; os resultados de cada demonstrao do resultado (inclusive as comparativas) so convertidos pelas taxas de cmbio das datas das transaes; e todas as variaes cambiais vericadas so registradas como um componente separado do patrimnio lquido.

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 Regras de converso dos resultados e da situao nanceira de uma entidade cuja moeda funcional hiperinacionria para a moeda apresentao. Interpretaes SIC 7 Introduo do Euro Explica com aplicar o IAS 21 quando o Euro introduzido pela primeira vez.

IAS 23 Custos de emprstimos

Data de vigncia Perodos iniciados em ou aps 1 de janeiro de 1995. A norma revista publicada em maro de 2007 e em vigor a partir de 1 de janeiro de 2009 retirar a opo pelo uso do modelo de despesas mencionado a seguir. Denir o tratamento contbil for custos de emprstimos. Os custos de emprstimos incluem juros, amortizao de descontos ou gios sobre os emprstimos e a amortizao de custos acessrios incorridos na sua captao. So permitidos dos modelos contbeis: modelo de despesas: a totalidade dos custos de emprstimos so alocados s despesa quando incorridos; e modelo de capitalizao: capitalizao dos custos de emprstimos diretamente atribuveis aquisio ou construo de ativos elegveis, mas apenas quando for provvel que tais custos geraro benefcios econmicos futuros to a entidade e os custos possam ser avaliado com segurana. Todos os restantes custos de emprstimos que no satisfaam as condies de capitalizao so levados ao resultado quando incorridos. Ativo elegvel o ativo que exige um prazo substancial para estar pronto para o seu uso pretendido ou para venda. Entre eles temos unidades industriais, investimentos imobilirios e alguns estoques.

Objetivo

Resumo

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 Se os recursos so geralmente captados e usados para obter o ativo elegvel, devese aplicar a taxa de capitalizao (mdia ponderada dos custos de emprstimos aplicvel a emprstimos genricos em aberto no perodo) aos gastos incorridos no perodo, de forma a apurar o valor dos custos de emprstimos elegveis para capitalizao. Interpretaes No h.

IAS 24 Divulgaes de partes relacionadas

Data de vigncia Exerccios iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2005. Assegurar que as demonstraes nanceiras destacam a possibilidade da situao patrimonial e nanceira e dos resultados poderem ser afetados pela existncia de partes relacionadas. Partes relacionadas so partes que controlam ou tm inuncia signicativa sobre a entidade contbil (inclusive controladoras, scios e suas famlias, principais investidores e principais diretores) e partes que so controladas ou sob inuncia signicativa da entidade contbil (inclusive, controladas, joint ventures, associadas e planos de benefcios ps-emprego). Exige divulgao de: relaes envolvendo controlo, mesmo quando no existem transaes entre as partes; transaes entre partes relacionadas; e remunerao de administradores (inclusive uma anlise do tipo de remunerao). No caso das transaes entre partes relacionadas, deve ser divulgada a natureza das relaes e de informaes sucientes de forma a permitir um entendimento do eventual efeito da transao.

Objetivo

Resumo

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 Exemplos de transaes entre partes relacionadas que devem ser divulgadas: compra ou venda de bens; compra ou venda de ativos; prestao ou obteno de servios; arrendamentos; transferncias de pesquisa e desenvolvimento; transferncias previstas em contratos de licenciamento; transferncias previstas em acordos de nanciamento (inclusive emprstimos e cesso de participaes); prestao de garantias ou avais; e liquidao de passivos em nome da entidade ou pela entidade em nome de outra parte. Interpretaes No h.

IAS 26 Contabilizao e emisso de relatrios para planos de benefcios de aposentadoria

Data de vigncia Perodos iniciados em ou aps 1 de janeiro de 1998. Especicar os princpios de avaliao e divulgao de relatrios nanceiros de planos de benefcios de aposentadoria. Prev os requisitos para a emisso de relatrios de planos de contribuio denida e de benefcio denido, inclusive uma demonstrao de ativo lquido disponvel para benefcios e divulgao do valor presente atuarial dos benefcios prometidos (segregados em adquiridos e no adquiridos). Prev a necessidade de uma valorizao atuarial dos benefcios dos planos de benefcio denido e a utilizao de valores justos para os investimentos do plano. Interpretaes No h.

Objetivo

Resumo

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IAS 27 Demonstraes nanceiras consolidadas e separadas

Data de vigncia Exerccios iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2005. Denir os requisitos para a elaborao e apresentao de demonstraes nanceiras consolidadas de um grupo de entidades sob o controle de uma controladora. Denir com contabilizar investimentos in controladas, controladas em conjunto e associadas em demonstraes nanceiras separadas. Resumo Uma controlada uma entidade controlada por outra entidade, a controladora. Controle o poder de dirigir as polticas operacionais e nanceiras. Demonstraes nanceiras consolidadas so demonstraes nanceiras de um grupo (controladora e controladas) apresentadas como se fossem de uma nica entidade econmica. As demonstraes nanceiras consolidadas devem incluir todas as controladas, sem iseno para controle temporrio ou controlada que opera com restries graves transferncia de recursos de longo prazo. Entretanto, caso no momento da aquisio a controlada atenda os critrios para ser classicada como mantida para venda, de acordo com o IFRS 5, contabilizada nos termos desta Norma. Saldos, transaes, receitas e despesas entre empresas relacionadas so integralmente eliminadas. Todas as entidades no grupo devem utilizar as mesmas prticas contbeis. As datas base das controladas no podem ter mais de trs meses de diferena da do grupo. A participao minoritria demonstrada no patrimnio lquido no balano, no sendo deduzida na avaliao do lucro ou do prejuzo do grupo. Entretanto, o lucro ou o prejuzo do grupo alocado entre minoritrios e acionistas da controladora no corpo da demonstrao do resultado.

Objetivo

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 Nas demonstraes nanceiras separadas da controladora: contabilizar todos os seus investimentos em controladas, associadas e joint ventures (alm das que classicadas como mantidas para venda de acordo com o IFRS 5) ao custo ou como investimentos de acordo com o IAS 39. Interpretaes SIC 12 Consolidao Sociedades de propsito especco A entidade deve consolidar uma sociedade de propsito especco (SPE) quando, na essncia, controla essa SPE. O SIC 12 fornece indicadores de controle.

IAS 28 Investimentos em Associadas

Data de vigncia Exerccios iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2005. Estabelecer a contabilizao pelo investidor de investimentos em associadas sobre as quais tem inuncia signicativa. Aplica-se a todos os investimentos nos quais o investidor tem inuncia signicativa, exceto se esse investidor uma rma de capital de risco, um fundo mtuo ou um fundo de investimentos aberto, e opta por avaliar esses investimentos ao valor justo com base no resultado, de acordo com o IAS 39. As participaes em associadas classicadas como mantidas para venda de acordo com o IFRS 5 so contabilizadas conforme essa Norma. Caso contrrio, o investidor deve utilizar o mtodo da equivalncia patrimonial para todos os investimentos em associadas sobre as quais tem inuncia signicativa. Presuno ilidvel de inuncia signicativa se o investimento detido, direta e indiretamente, superior a 20% do capital da associada. Pelo mtodo da equivalncia patrimonial, o investimento inicialmente registrado ao custo, sendo posteriormente ajustado pela participao do investidor no acervo lquido da investida aps a aquisio. 62

Objetivo

Resumo

 A demonstrao do resultado do investidor dever reetir a sua participao no resultado ps-aquisio da investida. As prticas contbeis da associada devem ser as mesmas das do investidor. As datas base das associadas no podem ter mais de trs meses de diferena da do investidor. Caso no sejam elaboradas contas consolidadas porque, por exemplo, o investidor no tem controladas, deve ser usado o mtodo de equivalncia patrimonial. Entretanto, o investidor no deve aplicar este mtodo quando apresentar demonstraes nanceiras separadas, conforme denido no IAS 27. Em vez disso, o investidor deve contabilizar o investimento ao custo ou como investimento de acordo com o IAS 39. Requisito de teste de impairment de acordo com o IAS 36. Tambm se aplicam os indicadores impairment do IAS 39. Interpretaes No h.

IAS 29 Relatrios nanceiros em economias hiperin acionrias

Data de vigncia Perodos iniciados em ou aps 1 de janeiro de 1990. Denir normas especcas para entidades com relatrios em moeda de economia hiperinacionria, de forma a que as informaes nanceiras apresentadas sejam signicativas. As demonstraes nanceiras em moeda de economia hiperinacionria de uma entidade devem ser apresentadas com base em uma unidade de avaliao corrente na data do balano. Os valores comparativos de perodo(s) anterior(es) devem ser reapresentados na mesma unidade de avaliao corrente. Geralmente uma economia hiperinacionria quando h inao de 100% durante 3 anos.

Objetivo

Resumo

63

Interpretaes

IFRIC 7 Aplicao do mtodo de reapresentaoconforme o IAS 29 Quando a economia da moeda funcional da entidade se torna hiperinacionria, a entidade deve aplicar os requisitos do IAS 29 como se a economia tivesse sido sempre hiperinacionria.

IAS 30 Divulgaes nas demonstraes nanceiras de bancos e de instituies nanceiras similares

Data de vigncia Perodos iniciados em ou aps 1 de janeiro de 1991. Substituda pelo IFRS 7 em vigor em 2007. Denir as normas de apresentao e divulgao adequadas para bancos e instituies nanceiras similares, como complemento aos requisitos de outros IFRS. Exige que os bancos classiquem as contas da demonstrao do resultado e do balano patrimonial conforme a sua natureza e apresentem ativos em ordem de liquidez relativa. Identica certas contas que os bancos devem apresentar no mnimo na demonstrao do resultado e no balano patrimonial. Os requisitos de divulgao incluem concentrao de ativos, passivos e conta de compensao; perdas com crditos e adiantamentos; contingncias; ativos dados em garantia; e riscos bancrios em geral. No h.

Objetivo

Resumo

Interpretaes

IAS 31 Participao em joint ventures

Data de vigncia Exerccios iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2005. Denir o tratamento contbil exigido para participao em joint ventures, independentemente da estrutura ou da forma jurdica das atividades da joint venture.

Objetivo

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Resumo

Aplica-se a todos os investimentos em que o investidor detm controle conjunto, exceto se for uma rma de capital de risco, um fundo mtuo ou um fundo de investimentos aberto, e opta por avali-los ao valor justo com base no resultado, de acordo com o IAS 39. A caracterstica-chave de uma joint venture o contrato de compartilhamento de controle. As joint ventures podem ser classicadas como operaes, ativos ou sociedades controladas em conjunto. Cada tipo de joint venture tem princpios de reconhecimento diferentes. Operaes controladas em conjunto: o membro reconhece os ativos que controla e as despesas e os passivos em que incorre, compartilhando o lucro auferido, tanto nas demonstraes nanceiras separadas como nas consolidadas. Ativos controlados em conjunto: o membro reconhece a sua parcela dos ativos conjuntos, os passivos incorridos diretamente e a sua parcela dos passivos incorridos em conjunto com outros membros, a receita da venda ou uso da sua parcela do resultado e nas despesas incorridas pela joint venture, e as despesas incorridas diretamente em relao sua participao na joint venture. Essas regras aplicam-se s demonstraes nanceiras separadas e s consolidadas. Entidades controladas em conjunto: so permitidas duas opes de prtica contbil: consolidao proporcional: por este mtodo o balano patrimonial do membro inclui a sua parcela do ativo controlado em conjunto e do passivo de que co-responsvel. A sua demonstrao do resultado inclui a sua parcela das receitas e das despesas das controladas em conjunto entidade; e o mtodo da equivalncia patrimonial, conforme descrito no IAS 28. Participaes em entidades controladas em conjunto classicadas como mantidas para venda de acordo com o IFRS 5 so contabilizadas de acordo com essa Norma.

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 Mesmo quando no so elaboradas contas consolidadas (por exemplo, porque o membro no tem controladas), faz-se necessria a consolidao proporcional/mtodo da equivalncia patrimonial para entidades controladas em conjunto. Entretanto, nas demonstraes nanceiras separadas do membro, conforme denio do IAS 27, a participao em entidades controladas em conjunto deve ser contabilizada ao custo ou como investimentos de acordo com o IAS 39. Interpretaes SIC 13 Entidades controladas em conjunto integralizaes no monetrias pelos membros Regra geral, o reconhecimento de participao proporcional nos ganhos e nas perdas decorrentes integralizaes no monetrias de ativos em troca de participao patrimonial adequado.

IAS 32 Instrumentos nanceiros: divulgao e apresentao

Data de vigncia Exerccios iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2005. As disposies de divulgao foram substitudas com a adoo do IFRS 7, em vigor em 2007. Estabelecer princpios para a classicao e apresentao de instrumentos nanceiros como passivos ou patrimnio lquido; e a compensao de ativos e passivos nanceiros. A classicao pela emitente de um instrumento como passivo ou instrumento patrimonial: com base na essncia e no na forma do instrumento; a classicao feita no momento da emisso, no sendo posteriormente alterada; um instrumento constitui um passivo nanceiro se a emitente estiver obrigada a repassar dinheiro ou outro ativo nanceiro ou o titular tiver o direito de exigir dinheiro ou outro ativo nanceiro. Por exemplo, aes preferenciais obrigatoriamente resgatveis; um instrumento que no gere essa obrigao contratual um instrumento patrimonial; e 66

Objetivo

Resumo

 juros, dividendos, ganhos e perdas relacionados a um instrumento classicado como passivo devem ser demonstrados como receitas ou despesas, conforme o caso. No momento da emisso, a emitente deve classicar separadamente componentes de dvida e de patrimnio lquido de um nico instrumento composto, como dvida conversvel e dvida emitida com direitos destacveis ou bnus de subscrio. Ativos e passivos nanceiros devem ser compensados e o valor lquido demonstrado somente no caso da entidade ter o direito legal de compensar esses valores e pretender liquidlos pelo lquido ou simultaneamente. O custo de aes de tesouraria dedutvel do patrimnio lquido e a sua revenda constitui uma transao de capital. Custos de emisso ou reaquisio de instrumentos patrimoniais (exceto no caso de combinao de empresas) so contabilizados como conta redutora do patrimnio lquido, deduzidos de eventual benefcio de imposto de renda. Os requisitos de divulgao incluem: polticas de gesto de risco e hedging; polticas e prticas contbeis de hedging e ganhos e perdas com hedging; termos e condies e prticas contbeis de todos os instrumentos nanceiros; informaes sobre exposio ao risco de taxas de juros; informaes sobre exposio ao risco de crdito; valores justos de todos os ativos e passivos nanceiros, exceto aqueles para os quais no existe uma avaliao segura do seu valor justo; e informaes sobre baixas, garantias, impairment, inadimplncia e violaes e reclassicaes.

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Interpretaes

IFRIC 2 Cotas dos membros de entidades cooperativas e instrumentos semelhantes Constituem um passivo exceto se a cooperativa tiver o direito legal de no resgat-las quando solicitado.

Publicao til da Deloitte

iGAAP 2007; Financial Instruments: IAS 32, IAS 39 and IFRS 7 Explained 3 edio (maro de 2007). Orientao sobre como aplicar essas normas complexas, incluindo exemplos ilustrativos e interpretaes. Disponvel em ingls no site www.iasplus.com/ dttpubs/pubs.htm

IAS 33 Lucro por ao

Data de vigncia Exerccios iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2005. Estabelecer princpios para a apurao e a apresentao do lucro por ao (LPA) de forma a melhorar as comparaes de desempenho entre diferentes entidades no mesmo perodo entre diferentes perodos contbeis da mesma entidade. O enfoque do IAS 33 o denominador do clculo do LPA. Resumo Aplica-se a entidades negociadas em bolsa, entidades em processo de abertura de capital e quaisquer outras entidades que apresentem LPA espontaneamente. O LPA a demonstrar no resultado atribuvel aos acionistas ordinrios da controladora (corpo da demonstrao do resultado), ao resultado de operaes contnuas atribuveis acionistas ordinrios da controladora (corpo da demonstrao do resultado) e de quaisquer transaes canceladas (corpo da demonstrao do resultado ou nas notas explicativas). Apresentar o LPA bsico e diludo no corpo da demonstrao do resultado: para cada classe de ao ordinria com direito participao no lucro do perodo; com igual importncia; para todos os perodos apresentados. 68

Objetivo

 Nas demonstraes nanceiras consolidadas, o LPA reete os lucros atribuveis aos acionistas da controladora. Diluio uma reduo do LPA ou um aumento do prejuzo por ao com base na premissa de que instrumentos conversveis so convertidos, opes ou bnus de subscrio so exercidos ou que aes ordinrias so emitidas quando determinadas condies so atendidas. Clculo do LPA bsico: numerador do lucro: o valor aps a deduo de todas as despesas, inclusive tributos e participaes minoritrias e dos dividendos preferenciais; e denominador: mdia ponderada do nmero de aes em circulao no perodo. Clculo do LPA diludo: numerador do lucro: o lucro lquido do perodo atribuvel a aes ordinrias acrescido do valor dos dividendos aps impostos e dos juros registrados no perodo relacionados a potenciais aes ordinrias diluidoras (como opes, bnus de subscrio, ttulos conversveis e contratos de seguros contingentes) e ajustados por outras eventuais variaes do resultado decorrentes da converso de potenciais aes ordinrias diluidoras; denominador: deve ser ajustado para o nmero de aes que seriam emitidas com a converso de todas as potenciais aes ordinrias diluidoras em aes ordinrias; e potenciais aes ordinrias no diluidoras devem ser excludas do clculo. Interpretaes No h.

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IAS 34 Relatrios nanceiros intermedirios

Data de vigncia Perodos iniciados em ou aps 1 de janeiro de 1999. Denir o contedo mnimo dos relatrios nanceiros intermedirios (RFI) e os respectivos princpios de reconhecimento e a avaliao. Aplica-se quando a entidade est obrigada ou opta por publicar um RFI de acordo com os IFRS. rgos reguladores locais (no pelo IAS 34) determinam: que entidades devem publicar relatrios nanceiros intermedirios; com que periodicidade; e em que prazo aps o encerramento de um perodo intermedirio. Um RFI um conjunto completo ou condensado de demonstraes nanceiras para um perodo inferior ao exerccio completo da entidade. Os elementos mnimos de um RFI so o balano patrimonial condensado e as demonstraes condensadas do resultado, das mutaes do patrimnio lquido e dos uxos de caixa, alm de notas explicativas selecionadas. Dene os perodos comparativos para os quais devem ser apresentadas demonstraes nanceiras intermedirias. A relevncia baseada nos dados nanceiros intermedirios, no dos valores atuais previstos. As notas de um RFI devem fornecer uma explicao dos eventos e das transaes signicativas para o entendimento das variaes ocorridas desde as ltimas demonstraes nanceiras anuais. Prticas contbeis iguais s usadas no exerccio. Receitas e custos devem ser registrados no perodo e competncia e no antecipados ou diferidos. Mudana na prtica contbil reapresentar perodos intermedirios anteriores.

Objetivo

Resumo

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Interpretaes

IFRC 10 Relatrios nanceiros intermedirios e impairment Quando a entidade registra, em um perodo intermedirio, a perda no valor recupervel do gio ou de um investimento em um instrumento patrimonial ou um ativo nanceiro registrado ao custo, essa perda no deve ser estornada nem nas demonstraes nanceiras intermedirias seguintes nem nas demonstraes nanceiras anuais.

Publicao til da Deloitte

Interim nancial reporting: A guide to IAS 34 Orientao sobre os requisitos da Norma (maro de 2006), modelos de relatrios nanceiros intermedirios e checklist de conformidade. Disponvel, em ingls, no site www.iasplus.com/ dttpubs/pubs.htm

IAS 36 Perda no valor recupervel de ativos

Data de vigncia Aplica-se ao gio e a ativos intangveis adquiridos em combinaes de empresas celebradas em ou aps 31 de maro de 2004 e todos os outros ativos prospectivamente, para perodos iniciados em ou aps 31 de maro de 2004. Assegurar que os ativos no so registrados acima do seu valor recupervel e estabelecer como esse valor recupervel apurado. O IAS 36 aplica-se a todos os ativos exceto estoques (ver IAS 2), ativos decorrentes de contratos de construo (ver IAS 11), ativos scais diferidos (ver IAS 12), ativos decorrentes de benefcios de funcionrios (ver IAS 19), ativos nanceiros (ver IAS 39), investimentos imobilirios avaliados ao valor justo (ver IAS 40) e ativos biolgicos relacionados atividade agrcola avaliados ao valor justo menos custos de comercializao previstos (ver IAS 41). A perda no valor recupervel deve ser registrada quando o valor contbil de um ativo excede o valor recupervel.

Objetivo

Resumo

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 A perda no valor recupervel levada ao resultado no caso de ativos registrados ao custo; ativos registrados pelo valor reavaliado devem tratados como decrscimo de reavaliao. Valor recupervel superior ao valor justo do ativo menos os custos de venda e o seu valor em uso. O valor em uso o valor presente do uxo de caixa futuro estimado que ser gerado pelo uso contnuo de um ativo e a sua alienao ao nal da sua vida til. A taxa de desconto a taxa antes de impostos que reete as avaliaes atuais do mercado do valor temporal do dinheiro e dos riscos especcos do ativo. A taxa de desconto no deve reetir riscos para os quais os uxos de caixa futuros foram ajustados, devendo ser iguais rentabilidade que investidores exigiriam se optassem por um investimento que geraria uxos de caixa equivalentes as esperados desse ativo. A cada data do balano, revisar o ativo em busca de indcios de perda de valor recupervel. Se tais indcios forem constatados, deve-se apurar o valor recupervel. A perda de valor recupervel do gio e de outros intangveis com vida til indenida deve ser testada e o seu valor recupervel apurado pelo menos anualmente. Caso no seja possvel apurar o valor recupervel do ativo individual, apurar o valor recupervel da sua unidade geradora de caixa. O teste de impairment do gio deve ser realizado no menor nvel da entidade em que o gio monitorado para ns de gesto interna, desde que a unidade ou grupo de unidades ao qual o gio alocado no seja maior que um segmento, conforme previsto no IAS 14 (ou um segmento operacional de acordo com o IFRS 8). Estorno das perdas de valor recupervel de exerccios anteriores permitido em certos casos (proibido para o gio).

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Interpretaes

IFRIC 10 Relatrios nanceiros intermedirios e Impairment Caso a entidade tenha reconhecido uma perda no valor recupervel em um perodo intermedirio relacionada ao gio ou a um investimento em instrumento patrimonial ou ativo nanceiro registrado ao custo, esse impairment no deve ser estornado nas demonstraes nanceiras intermedirias seguintes nem nas demonstraes nanceiras anuais.

IAS 37 Provises e passivos e ativos contingentes

Data de vigncia Objetivo Perodos iniciados em ou aps 1 Julho 1999. Estabelecer critrios de reconhecimento e bases de avaliao de provises, passivos contingentes e ativos contingentes e assegurar que divulgada informao suciente nas notas explicativas que permita aos usurios entender a sua natureza, o seu prazo e o seu valor. Portanto, o IAS 37 tem por objetivo assegurar que apenas obrigaes genunas so tratadas nas demonstraes nanceiras. No necessrio reconhecer o gasto futuro planejado, mesmo se autorizado pelo conselho de administrao ou rgo equivalente, nem provises para perdas seguradas, incertezas em geral e outros eventos que ainda no ocorreram. S se deve constituir uma proviso quando um evento passado gerou uma obrigao legal ou implcita, existe a probabilidade de uma sada de recursos e o valor da obrigao pode ser estimado com segurana. O valor constitudo como proviso a melhor estimativa de do valor de liquidao na data do balano. Exige a reviso de provises a cada data do balano de modo a ajustar as variaes na estimativa. Utilizar provises apenas para os ns originalmente previstos.

Resumo

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 Exemplos de provises podem incluir contratos onerosos, provises de reestruturao, garantias, reembolsos e restauro de stios. Existe um passivo contingente quando: existe uma possvel obrigao a ser conrmada por um evento futuro fora do controle da entidade; ou uma obrigao presente pode, mas provavelmente no ir, exigir a sada de recursos; ou no possvel fazer uma estimativa sucientemente segura do valor de uma obrigao presente (isso raro). Os passivos contingentes requerem apenas divulgao (no o reconhecimento). Caso a possibilidade de sada seja remota, a divulgao no se faz necessria. Existe um ativo contingente quando a entrada de benefcios econmicos provvel, mas no praticamente certa, e a sua ocorrncia depende de um evento fora do controle da entidade. Ativos contingentes requerem apenas divulgao. Caso a realizao da receita seja praticamente certa, o respectivo ativo deixa de ser um ativo contingente, sendo o seu reconhecimento adequado. Interpretaes IFRIC 1 Alteraes em retirada de servio, restauro e passivos semelhantes existentes Ajuste da proviso com base em alteraes no valor ou no prazo de custos futuros e variaes da taxa de desconto baseada em mercado. IFRIC 5 Direitos a interesses resultantes de fundos de retirada de servio, restauro e ambientais A IFRIC 5 trata da contabilizao, nas demonstraes nanceiras do contribuinte, de interesses em fundos na retirada de servio, restauro e reabilitao ambiental criados para nanciar parte ou a totalidade some dos custos de ativos retirados de servio ou realizar a reabilitao ambiental.

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IFRIC 6 Passivos decorrentes da participao em mercados especcos Resduos de equipamento eltrico e eletrnico (WE & EE) A IFRIC 6 d orientaes sobre a contabilizao de passivos de custos de gesto de resduos. Considera, especicamente, o gatilho ou reconhecimento adequado da obrigao para contribuir para os custos de eliminao de resduos de equipamento com base na participao da entidade no mercado durante o perodo base. A Interpretao conclui que o evento que origina o reconhecimento de um passivo participao no mercado durante o perodo de apurao.

IAS 38 Ativos intangveis

Data de vigncia Aplica-se a ativos intangveis adquiridos em combinaes de empresas celebradas em ou aps 31 de maro de 2004 e prospectivamente a todos os restantes ativos intangveis para perodos iniciados em ou aps 31 de maro de 2004. Denir o tratamento contbil de reconhecimento, avaliao e divulgao de todos os ativos intangveis que no sejam especicamente tratados em outro IFRS. Resumo Exige que a entidade reconhea um ativo intangvel, seja ele adquirido ou criado internamente, se: for provvel que os benefcios econmicos futuros atribuveis ao ativo sero auferidos pela entidade; e o custo do ativo possa ser avaliado com segurana. Alm dos critrios reconhecimento de ativos intangveis gerados internamente. Todos os custos de pesquisa so registrados como despesas quando incorridos. Os custos de desenvolvimento so capitalizados apenas quando for conrmada a viabilidade tcnica e comercial do produto ou servio resultante.

Objetivo

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 Ativos intangveis, inclusive pesquisa e desenvolvimento em andamento, adquiridos em uma combinao de empresas devem ser reconhecidos separadamente do gio se decorrerem de direitos contratuais ou legal ou forem separveis do negcio. O gio gerado internamente, marcas, selos, ttulos publicados, relaes de clientes, custos de incio de operaes, custos de treinamento, custos de publicidade e custos de realocao no devem ser registrados como ativo. Se um intangvel no atender a denio e os critrios de reconhecimento de um ativo intangvel, o gasto com esse item registrado como despesa quando incorrido, exceto se o custo for incorrido no contexto de uma combinao de empresas, sendo que neste caso deve ser includo no valor atribudo ao gio na data de aquisio. Para ns de contabilizao posterior aquisio inicial, os ativos intangveis so classicados como: vida indenida: sem um limite para o prazo durante o qual se espera que o ativo gere entradas de caixa lquidas para entidade. Indenida no signica innita; e vida nita: prazo limitado de benefcio para a entidade. Os ativos intangveis podem ser contabilizados utilizando um modelo de custo ou a modelo de reavaliao (permitido apenas em casos especiais vide a seguir). Pelo modelo de custo, os ativos so registrados ao custo menos eventual amortizao acumulada e perdas de valor recupervel acumuladas. Caso um ativo intangvel tenha cotao em um mercado ativo (o que incomum), permitido optar pela prtica contbil de modelo de reavaliao. De acordo com este modelo, o ativo registrado ao valor reavaliado, que o valor justo na data de reavaliao menos eventual depreciao e quaisquer perdas posteriores de valor recupervel.

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 O custo (normalmente o valor residual zero) de um ativo intangvel com vida til nita amortizado durante essa vida til. O teste de impairment de acordo com o IAS 36 exigido sempre que existe um indcio de que o valor contbil superior ao valor recupervel do ativo intangvel. Ativos intangveis com vida til indenida no so amortizados, devendo ser feito o teste de impairment a cada data base. Se o valor recupervel inferior ao valor contbil, devese registrar uma perda no valor recupervel. A avaliao tambm deve considerar se o intangvel continua a ter uma vida til indenida. Pelo modelo de reavaliao, as reavaliaes devem ser feitas periodicamente. Todos os itens de uma determinada classe devem ser avaliados (a no ser que no exista um mercado ativo para um ativo em particular). Os acrscimos de reavaliao so creditados no patrimnio lquido. Os decrscimos de reavaliao so primeiro debitados da reserva de reavaliao no patrimnio lquido relativa ao ativo especco e eventuais excedentes so debitados do resultado. Quando o ativo reavaliado alienado, a reserva de reavaliao no patrimnio lquido mantida no patrimnio lquido, no transitando pelo resultado. Normalmente, o gasto com um ativo intangvel posterior sua aquisio ou concluso registrado como despesa. Os critrios de reconhecimento s so atendidos raramente. Interpretaes SIC 32 Ativos intangveis Custos com sites de Internet Certos custos desenvolvimento inicial de infraestrutura e custos com design grco incorridos no desenvolvimento de um site podem ser capitalizados.

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IAS 39 Instrumentos nanceiros: Reconhecimento e mensurao

Data de vigncia Exerccios iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2005, exceto as revises de 2004 e 2005 para a opo de valor justo, contabilizao de hedge de luxo de caixa de transaes com partes relacionadas previstas, e contratos de garantia nanceira, que entram em vigor a partir de 1 de janeiro de 2006. Estabelecer os princpios de reconhecimento, baixa e avaliao de ativos e passivos nanceiros. Todos os ativos e passivos nanceiros, inclusive todos os instrumentos nanceiros derivativos e certos derivativos embutidos, devem ser registrados no balano patrimonial. Inicialmente, os instrumentos nanceiros so avaliados ao valor justo na data de aquisio ou emisso. Normalmente equivalente ao seu custo, podendo, por vezes, requere um ajuste. A entidade tem a opo de reconhecer aquisies e vendas normais de ttulos e valores mobilirios no mercado na data de negociao ou de liquidao, de forma consistente. Se for utilizada a contabilizao na data de liquidao, o IAS 39 exige o reconhecimento de certas variaes de valor entre as datas de negociao e de liquidao. Para ns de avaliao de um ativo nanceiro aps o reconhecimento inicial, o IAS 39 classica os ativos nanceiros em quatro categorias: 1. Emprstimos e recebveis no mantidos para negociao. 2. Mantidos at o vencimento (MAV) investimentos, como ttulos de dvida e aes preferenciais com obrigao de resgate, que a entidade pretende ou pode manter at o vencimento. Caso a entidade venda investimentos MAV (alm de casos excepcionais), todos os outros investimentos MAV devem ser reclassicados como disponveis para venda (categoria 4 a seguir) no exerccio corrente nos dois exerccios seguintes.

Objetivo

Resumo

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3. Ativos nanceiros avaliados ao valor justo atravs do resultado, que incluem os mantidos para negociao (para realizao de lucros a curto prazo) e qualquer outro ativo nanceiro declarado pela entidade (a opo de valor justo). Ativos derivativos so sempre classicados nessa categoria, a no ser que forem declarados como instrumentos de hedging. 4. Ativos nanceiros disponveis para venda (DPV) todos os ativos nanceiros que no entram nas outras trs categorias. Incluem todos os investimentos em instrumentos patrimoniais que no so avaliados ao valor justo atravs do resultado. Alm disso, a entidade pode declarar quaisquer emprstimos e recebveis como DPV. As emendas de 2005 restringiram a utilizao da opo de valor justo (item 3) aos instrumentos nanceiros declarados no reconhecimento inicial como enquadrados em uma das seguintes categorias: 1. Os que so classicados como mantidos para negociao. 2. Sempre que a opo de valor justo elimina uma divergncia contbil que, caso contrrio, decorreria da avaliao do ativo ou passivo ou do reconhecimento dos ganhos ou perdas sobre esses ativos em bases diferentes. 3. Os que fazem parte de um grupo de ativos nanceiros, passivos nanceiros ou ambos sendo gerenciados e seu desempenho avaliado pela Administrao pelo valor justo de acordo com uma estratgia de gesto de risco ou de investimento documentada. 4. Os que contm um ou mais derivativos embutidos, exceto se o derivativo embutido no modicar signicativamente os respectivos uxos de caixa ou car claros com pouca ou nenhuma anlise que a separao est proibida. Aps o reconhecimento inicial: Todos os ativos nanceiros nas categorias 1 e 2 acima so registrados ao custo amortizado, sujeito a um teste de impairment;

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 todos os ativos nanceiros na categoria 3 acima so registrados ao valor justo e as variaes de valor so reconhecidas no resultado; e todos os ativos nanceiros na categoria 4 acima (DPV) so avaliados ao valor justo no balano e as variaes de valor so reconhecidas no patrimnio lquido, sujeitos a um teste de impairment. Se o valor justo de um ativo DPV no puder ser avaliado com segurana, o ativo registrado ao custo. Aps a aquisio, a maioria dos passivos nanceiros so avaliados pelo valor nominal registrado, menos liquidao do principal e amortizao. Trs categorias de passivos so avaliadas ao valor justo com as variaes de valor so reconhecidas no resultado: passivos derivativos; passivos mantidos para negociao (vendas a descoberto); e quaisquer passivos que a entidade declare, no momento da emisso, so avaliados ao valor justo atravs do resultado (a opo de valor justo). Essa declarao tambm foi restringida durante 2005 vide acima. Valor justo o valor pelo qual em ativo pode ser trocado ou um passivo liquidado, entre partes informadas e voluntrias, em uma transao em bases comutativas. O IAS 39 apresenta a seguinte hierarquia de valor justo: o melhor a cotao em um mercado ativo; caso contrrio, deve-se utilizar a tcnica de valorizao que faz o uso mximo dos subsdios do mercado e inclui transaes em bases comutativas, referncia ao valor justo corrente de outro instrumento praticamente igual, anlise de uxo de caixa descontado e modelos de precicao de opes. O IAS 39 estabelece condies para se apurar quando o controle sobre um ativo ou passivo nanceiro foi transferido para a outra parte, devendo, por conseguinte, ser removido do balano (baixado). A baixa no permitida sempre que o alienante mantiver um envolvimento no ativo ou em parte de um ativo que tenha sido transferido.

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 A contabilizao de hedges (reconhecimento dos efeitos compensatrios das variaes do valor justo tanto do instrumento de hedging como do item protegido no resultado do mesmo perodo) permitida em certos casos, desde que as relaes hedging sejam claramente denidas, mensurveis e efetivas. O IAS 39 prev trs tipos de hedge: hedge de valor justo: caso a entidade proteja a variao no valor justo de um ativo, passivo ou compromisso assumido registrado, as variaes tanto nos valores justos do instrumento de hedging como do item protegido so reconhecidas no resultado no momento da sua ocorrncia. hedge de uxo de caixa: caso a entidade proteja a variao nos uxos de caixa futuros relacionados a um ativo, passivo ou compromisso assumido registrado, as variaes do valor justo do instrumento de hedging so reconhecidas diretamente no patrimnio lquido at que esses uxos de caixa futuros ocorram; e hedge de investimento lquido em uma entidade estrangeira: tratado com hedge de uxo de caixa. O hedge do risco de moeda estrangeira in a compromisso assumido pode ser contabilizado como hedge de valor justo ou hedge de uxo de caixa. Disposies das emendas de 2005: o risco de moeda estrangeira de uma transao entre partes relacionadas altamente provvel pode ser qualicado como item protegido por um hedge de uxo de caixa nas demonstraes nanceiras consolidadas, desde que a transao seja em uma moeda diferente da moeda funcional da entidade que realiza a transao e o risco de moeda estrangeira possa afetar as demonstraes nanceiras consolidadas; e

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 Se o hedge de uma transao entre partes relacionadas poder ser enquadrado na contabilizao de hedge, qualquer resultado registrado diretamente no patrimnio lquido de acordo com as regras de hedging previstas no IAS 39 deve ser reclassicado para a conta do resultado no(s) mesmo(s) perodo(s) em que o risco de moeda estrangeira da transao protegida afeta o resultado. Emenda macro hedging de 2004: o hedge do risco de taxa de juros de uma carteira (proteo do valor em vez de um ativo ou passivo especco) pode ser enquadrado como hedge de valor justo. As emendas de 2005 especicam que garantias nanceiras passam a estar sujeitas IAS 39, a no ser que uma entidade tenha anterior e expressamente denido tais contratos como contratos de seguros e tenha utilizado prticas contbeis aplicveis a estes ltimos. Neste contexto, a emitente pode optar por aplicar o IAS 39 ou o IFRS 4. A opo pode ser feita por contrato, sendo irrevogvel depois de feita. Todas as divulgaes de instrumentos nanceiros esto previstas no IAS 32 e no no IAS 39 e a partir de 2007, essas divulgaes passam a estar previstas na IFRS 7. Interpretaes IFRIC 9 Reavaliao de derivativos embutidos Geralmente, a denio de se derivativo embutido deve ser contabilizado em separado do contrato principal feita quando a entidade celebra esse contrato principal, no sendo posteriormente reavaliada. Do mesmo modo, a entidade que adota os IFRS pela primeira vez deve fazer a sua avaliao das condies existentes quando ela celebrou o contrato hbrido e no quando adotou os IFRS. A avaliao s deve ser refeita se os termos contratuais forem alterados e os uxos de caixa futuros previstos do derivativo embutido, o contrato principal ou ambos forem alterados signicativamente em relao aos uxos de caixa anteriormente previstos no contrato.

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Orientao do IAS 39 A orientao de implementao est prevista no volume anual de IFRS do IASB. Publicao til da Deloitte iGAAP 2007: Financial Instruments: IAS 32, IAS 39 and IFRS 7 Explained 3 edio (maro de 2007). Orientao sobre como aplicar estas normas complexas, incluindo exemplos e interpretaes. Informaes em ingls no site www.iasplus.com/dttpubs/pubs.htm

IAS 40 Investimento imobilirio

Data de vigncia Exerccios iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2005. Denir o tratamento contbil de investimentos imobilirios e respectivas divulgaes. Um investimento imobilirio um terreno ou edifcio mantido (seja pelo proprietrio ou atravs de arrendamento nanceiro) para auferir aluguis, para capitalizao ou ambos. O IAS 40 no se aplica a imveis ocupados pelo proprietrio ou que esto sendo construdos ou incorporados para utilizao futura como investimento imobilirio, ou ainda imveis mantidos para venda no curso normal dos negcios. Permite a uma entidade optar pelo modelo de valor justo ou pelo modelo de custo. modelo de valor justo: o investimento imobilirio avaliado ao valor justo e variaes nesse valor are registradas no resultado; e modelo de custo: o investimento imobilirio avaliado ao custo depreciado menos eventuais perdas de valor recupervel acumuladas. O valor justo do investimento imobilirio tambm deve ser divulgado. O modelo de avaliao escolhido deve ser aplicado a todos os investimentos imobilirios da entidade.

Objetivo

Resumo

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 Caso a entidade utilize o modelo de valor justo, mas, quando um determinado imvel adquirido, existe uma evidncia de que a entidade no ser capaz de determinar esse valor de maneira contnua, o modelo de custo pode ser usado para esse imvel devendo continuar sendo at sua alienao. A mudana de um modelo para outro permitida se resultar em uma apresentao mais adequada (altamente improvvel na mudana de valor justo para o modelo de custo). A participao do locatrio em um imvel atravs de arrendamento operacional pode ser enquadrada como investimento imobilirio desde que o locatrio use o modelo de valor justo do IAS 40. Nesse caso, o locatrio contabiliza o arrendamento como se fosse um arrendamento nanceiro. Interpretaes No h.

IAS 41 Agricultura
Data de vigncia Perodos iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2003. Estabelecer regras contbeis para a atividade agrcola a administrao da transformao de um ativo biolgico (plantas e animais vivos) em produtos agrcolas. Avaliar todos os ativos biolgicos ao valor justo menos custos de comercializao previstos, a cada data do balano, a no ser quer o valor justo no possa ser avaliado com segurana. Avaliar a produo agrcola ao valor justo no momento da safra menos custos de comercializao previstos. Como a safra uma mercadoria comercializvel, no existe a exceo segurana na avaliao para essa produo. A variao no valor justo de ativos biolgicos durante o perodo demonstrada no resultado. Exceo ao modelo de valor justo para ativos

Objetivo

Resumo

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biolgicos: se no existir um mercado ativo no momento do registro nas demonstraes nanceiras nem nenhum outro mtodo de avaliao convel, deve ser aplicado o modelo de custo apenas ao ativo biolgico especco. O ativo biolgico no deve ser avaliado ao custo depreciado menos perdas de valor recupervel acumuladas. A cotao em um mercado ativo geralmente representa a melhor medida de valor justo de um ativo biolgico ou produto agrcola. Caso no exista um mercado ativo, o IAS 41 fornece orientao para a escolha e outra base de avaliao. A avaliao ao valor justo termina na safra. Aps a safra aplicada o IAS 2. Interpretaes No h.

IFRIC 12 Acordos de concesso de servios

Nota: Esta Interpretao baseia-se em vrias Normas e foi includa em separado devido sua complexidade e importncia. Data de vigncia Perodos iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2008. Tratar a contabilizao por operadores do setor privado que prestam servios ou fornecem ativos de infra-estrutura do setor pblico. A Interpretao no trata da contabilizao pelo governo (poder concedente) desses acordos. Para todos os acordos dentro do alcance do IFRIC (essencialmente aqueles em que a infra estrutura no controlada pelo operador), os ativos infra-estruturais no so registrados como ativo imobilizado do operador. Em vez disso, dependendo dos termos o acordo, o operador deve reconhecer: um ativo nanceiro quando o operador tem o direito incondicional de receber um

Objetivo

Resumo

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valor determinado em dinheiro ou outro ativo nanceiro durante a vigncia do acordo; ou um ativo intangvel sempre que os uxos de caixa futuros do operador no forem especicados, por exemplo, quando esses uxos variem de acordo com a utilizao que feita da infra-estrutura; ou como ativo nanceiro e ativo intangvel sempre que o rendimento do operador gerado em parte por um ativo nanceiro e por outro por um ativo intangvel.

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Projetos atuais na agenda do IASB

Nosso site www.iasplus.com contm as ltimas informaes sobre os projetos em agenda e os tpicos de pesquisa do IASB e do IFRIC, inclusive resumos de decises alcanadas nas reunies destes rgos. Apresentamos a seguir um resumo dos projetos em agenda do IASB em 31 de maro de 2007. * Projeto de convergncia com o FASB

Tpico Combinaes de empresas Fase II

Projetos Aplicao do mtodo de compras* Participao no controladora* Passivos no nanceiros (emenda do IAS 37)

Status Foram emitidos ED de cada uma das trs partes em junho de 2005 A Norma nal est prevista para o segundo semestre de 2007

Estrutura conceitual*

O projeto foi dividido em oito fases: Objetivos e caractersticas qualitativas Elementos e reconhecimento Avaliao Entidade contbil Apresentao e divulgao Objetivo e situao da estrutura Aplicabilidade a entidades sem ns lucrativos Outras questes, se necessrio

Faltou esta coluna de texto

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Tpico Consolidao, incluindo Sociedades de Propsito Especco*

Projetos O objetivo do projeto fornecer orientao mais rigorosa sobre o conceito de controle como base para a preparao de demonstraes nanceiras consolidadas IAS 12 Impostos sobre a Renda

Status DP prevista para o primeiro semestre de 2007 ED prevista para o primeiro semestre de 2008 Norma nal prevista para 2008 ED prevista para quarto trimestre de 2007 Norma nal prevista para 2008

Questes de Convergncia IFRS e US GAAP*

IAS 23 Custos de Emprstimos

ED foi emitida em maio de 2006 Norma revista emitida em maro de 2007

IAS 31 Participaes em Joint Ventures

ED prevista para junho de 2007 Norma nal is prevista para 2008

Impairment

Foi iniciada a pesquisa pelo pessoal tcnico ED prevista para o segundo semestre de 2007 DP baseada na FAS 157 Avaliao ao Valor Justo emitida em novembro de 2006 ED prevista para 2008 DP prevista para o primeiro semestre de 2007 ED prevista para 2008

Lucro por Ao

Emenda do IAS 33

Orientao para Avaliao ao Valor Justo*

Fornecer orientao s entidades sobre como devem avaliar o valor justo de ativos e passivos quando exigido por outras Normas O objetivo do projeto ter uma viso renovada da contabilizao dos contratos de seguros

Contratos de Seguros Fase II

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Tpico Apresentao de Demonstraes Financeiras (Relatrios de Desempenho)*

Projetos Em duas fases: 1. Que Demonstraes Financeiras e Informao Comparativa 2. Apresentao no corpo das demonstraes nanceiras

Status 1. ED emitida em maro de 2006. Norma nal prevista para o primeiro semestre de 2007 2. DP prevista para o primeiro semestre de 2007. ED prevista para 2008 O trabalho foi adiado e depende da concluso do Projeto de Passivos No Financeiros (Emenda do IAS 37) O cronograma revisto ainda no foi anunciado

Subvenes do governo e negociao de Direitos de Emisso

O objetivo deste projeto melhorar o IAS 20. Alm disso, em junho de 2005, a IFRIC 3 Direitos de Emisso foi retirada essa questo agora faz parte deste projeto Custo de investimento em uma controlada em demonstraes nanceiras separadas da controladora

IFRS 1 Emenda

ED foi emitida em fevereiro de 2007 A emenda nal est prevista para o segundo semestre de 2007 ED foi emitida em fevereiro de 2006 Emenda nal est prevista para o segundo semestre de 2007

IFRS 2 Emenda

Condies de aquisio de direitos e Cancelamentos

Arrendamentos*

O objetivo do projeto melhorar a contabilizao de arrendamentos desenvolvendo uma abordagem que seja mais consistente com as denies da estrutura conceitual de ativos e passivos

DP planejada para 2008

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Tpico Benefcios psaposentadoria (incluindo penses)

Projetos O projeto inclui: Uma srie de melhorias planejadas da IAS 19 a concluir dentro de um prazo de quatro anos Uma reviso completa do atual modelo de contabilizao de penses em conjunto com o FASB

Statis Foi iniciada a pesquisa pelo pessoal tcnico

Instrumentos com opo de venda

O objetivo do projeto identicar critrios pelos quais instrumentos nanceiros com opo de venda como valor proporcional do valor justo da participao residual no emitente ser devidamente classicado como patrimnio lquido Os principais objetivos do projeto so tratar: os requisitos no IAS 24 para entidades com participao signicativa do estado quando efetuam transaes com entidades similares; e uma srie de alteraes exigidas na denio detalhada da parte relacionada

ED foi emitida em junho de 2006 Norma nal prevista para o primeiro semestre de 2007

Divulgao de Parte Relacionada

ED foi emitida em fevereiro de 2007 Norma nal prevista para o quarto trimestre de 2007

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Tpico Reconhecimento de Receita*

Projetos O projeto est tratando: Dos princpios gerais para a determinao de quando a receita deve ser reconhecida nas demonstraes nanceiras Reconhecimento de passivo, inclusive orientao sobre se um item atende a denio de passivo e, nesse caso, os critrios de reconhecimento de passivos nas demonstraes nanceiras. A distino entre passivo e patrimnio lquido

Status DP prevista para o segundo semestre de 2007. ED prevista para 2008.

IFRS para pequenas e mdias empresas

O objetivo do projeto desenvolver uma Norma Internacional de Informao Financeira para pequenas e mdias entidades

ED foi emitida em fevereiro de 2007. Norma nal est prevista para o primeiro semestre de 2008

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Tpicos de pesquisa ativos no IASB

* Projeto de convergncia com o FASB.
Tpico Baixa* Instrumentos nanceiros: Projeto abrangente* Ativos intangveis* Status Documento do pessoal tcnico sendo desenvolvido Questionrio do pessoal tcnico sobre necessidades dos usurios em relao a valores justos emitido em de maro de 2006

Desenvolver uma abordagem consistente do reconhecimento e avaliao de ativos intangveis, inclusive ativos intangveis adquiridos e gerados internamente no relacionados a uma combinao de empresas Documento do pessoal tcnico sendo desenvolvido

Indstrias Extrativas

Focalizar os fatores que inuenciam a estimativa de reserves e recursos e os cdigos de divulgao das principais reservas e sistemas de classicao utilizados nas indstrias extrativas Um grupo de normatizadores nacionais est desenvolvendo um documento para discusso

Economias hiperinacionrias Comentrio da Administrao

Um grupo de normatizadores nacionais est desenvolvendo um documento para discusso Em outubro de 2005 o IASB publicou um documento para discusso apresentando a proposta do pessoal tcnico para que o IASB desenvolvesse uma norma global para o Comentrio da Administrao em substituio aos requisitos normativos nacionais O IASB solicitou comentrios sobre o documento para discusso sobre a avaliao no reconhecimento inicial, que foi elaborado pelo Conselho Canadense de Normas de Contabilidade em novembro de 2005 Este agora faz parte da fase de Avaliao do Projeto de Estrutura Conceitual do IASB

Objetivos de avaliao

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Interpretaes
Interpretaes IFRIC As seguintes Interpretaes foram emitidas pelo Comit de Interpretaes de Informao Financeira (IFRIC) desde 2004 at 31 de maro de 2007: IFRIC 1 Alteraes em retirada de servio, restauro e passivos semelhantes existentes IFRIC 2 Cotas dos membros de entidades cooperativas e instrumentos semelhantes IFRIC 3 Retirada IFRIC 4 Determinar se um acordo envolve uma locao IFRIC 5 Direitos a interesses resultantes de fundos de retirada de servio, restauro e ambientais IFRIC 6 Passivos decorrentes da participao em mercados especcos - Resduos de equipamento eltrico e eletrnico IFRIC 7 Aplicao do mtodo de reapresentao conforme a IAS 29, relatrios nanceiros em economias hiperinacionrias IFRIC 8 Alcance do IFRS 2 IFRIC 9 Reavaliao de derivativos embutidos IFRIC 10 Relatrios nanceiros intermedirios e Impairment IFRIC 11 IFRS 2 Transaes no grupo e com aes em tesouraria IFRIC 12 Acordos de concesso de servios Interpretaes SIC As seguintes Interpretaes, emitidas pelo Comit Permanente de Interpretaes (SIC) entre 1997 e 2001 continuam em vigor. Todas as restantes Interpretaes SIC foram substitudas quando as melhorias das IAS foram adotadas em dezembro de 2003: SIC 7 Introduo do Euro SIC 10 Ajuda governamental Nenhuma relao especca com atividades operacionais SIC 12 Consolidao Sociedades de Propsito Especco SIC 13 Entidades controladas em conjunto integralizaes no monetrias pelos membros SIC 15 Arrendamentos operacionais Incentivos

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 SIC 21 Tributos sobre a renda recuperao de ativos no depreciveis reavaliados SIC 25 Tributos sobre a renda mudanas na situao scal de uma entidade ou dos seus acionistas SIC 27 Avaliao da essncia de transaes envolvendo a forma jurdica de locao SIC 29 Divulgao Acordos de Concesso de Servios SIC 31 Receitas Operaes de permuta envolvendo servios de publicidade SIC 32 Ativos intangveis Custos com sites de Internet Itens no acrescentados agenda do IFRIC Ns mantemos no site www.iasplus.com uma relao de mais de 100 questes que o IFRIC pensou em acrescentar sua agenda, mas decidiu no faz-lo. O IFRIC declara, para cada caso, a sua razo para no incluir a questo na sua agenda. Pela sua natureza, tais declaraes constituem uma orientao til sobre a aplicao dos IFRS. A relao encontra-se em www.iasplus.com/ifric/notadded.htm

Interpretaes das IAS e IFRS so desenvolvidas pelo Comit de Interpretaes de Informao Financeira (IFRIC), que substituiu o Comit Permanente de Interpretaes (SIC) em 2002. As Interpretaes fazem parte da literatura vinculante do IASB. Portanto, as demonstraes nanceiras podem no ser descritas como conformes com as Normas Internacionais de Informao Financeira caso no cumpram todos os requisitos de cada Norma aplicvel e de cada Interpretao aplicvel. Processo Regulamentar do IFRIC Em fevereiro de 2007, os Curadores da Fundao IASC publicaram o Manual de Processo Regulamentar para o Comit de Interpretaes de Informao Financeira (IFRIC). possvel baixar uma cpia do site do IASB www.iasb.org

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Questes atuais na agenda do IFRIC

Norma IAS 11 Contratos de construo Tpico Os critrios de combinao e segmentao de contratos Vendas e leasebacks com direito de recompra Aluguis contingentes Status Ativa

IAS 17 Arrendamentos

Ativa

Com referncia ao IASB para incluso no projeto de melhorias anuais O IFRIC concluiu que na prtica no h diversidade

IAS 18 Receita

Programas de delizao de clientes Orientao sobre a identicao de acordos de agenciamento Vendas de imveis

Emisso de minuta de interpretao D20 Ativa

Ativa Ativa

IAS 19 Benefcios de funcionrios

Distino entre redues e custo do servio passado Iseno de Plano Multiempregador Mudanas nos benefcios de funcionrios e premissas atuariais Efeito de requisitos de nanciamento mnimo sobre o teto de ativos Distino entre planos de benefcio denido e contribuio denida

Emisso de minuta de interpretao D6. Ativa

Emisso de Minuta de Interpretao D19

Com referncia ao IASB para considerao como parte do seu projeto de emenda da IAS 19

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Norma IAS 21 Os efeitos das alteraes nas taxas de cmbio IAS 27 Demonstraes Financeiras Consolidadas e Separadas IAS 38 Ativos Intangveis IAS 39 Instrumentos nanceiros: Reconhecimento e mensurao

Tpico Hedge de um Investimento Lquido

Status Ativa

Controle por um ducirio

O IASB est considerando essa questo como parte do seu projeto de Consolidao Ativa

Catlogos e outros custos de publicidade Identicao de uma Parcela de uma exposio elegvel para contabilizao de Hedge

Ativa

Securitizaes baixa de grupos de ativos nanceiros IAS 41 Agricultura Valor justo

Ativa

Com referncia ao IASB para incluso no Projeto de Melhorias Anuais

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IFRS e-learning da Deloitte

A Deloitte tem o prazer de disponibilizar, por interesse pblico e sem custo, os nossos materiais de treinamento e-learning em IFRS. Existem mdulos esto disponveis para praticamente todas os IAS/IFRS no caso dos IAS 32 e 39 existem trs mdulos. Cada mdulo exige o download de um arquivo zip de 4mb a 6mb e a extrao dos arquivos includos e da estrutura de pasta para uma pasta no seu computador. Antes de baixar, ser solicitada a leitura e a aceitao de um aviso de iseno de responsabilidade. Os mdulos de e-learning podem ser usados e distribudos livremente por quem estiver registrado em nosso site, sem alterao do formato original e sujeito aos termos de copyright da Deloitte sobre o material. Para baixar, entrar em www.iasplus.com e clicar no cone lmpada na pgina principal.

Boletim IAS Plus

A Deloitte publica o IAS Plus, um boletim trimestral sobre desenvolvimentos na emisso de relatrios nanceiros internacionais. Tambm publicamos edies especiais desse boletim para tratar detalhadamente pronunciamentos e propostas importantes, alm de outros eventos signicativos, eventualmente so enviados alertas por e-mail para notcias importantes entre questes do boletim. Caso deseje receber os links de download destes boletins e alertas via e-mail, a assinatura poder ser feita na pgina do site IAS Plus: www.iasplus.com

Edies eletrnicas do boletim IAS Plus tambm esto disponveis em www.iasplus.com/iasplus/iasplus.htm

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Endereos de Internet
Deloitte www.deloitte.com.br www.iasplus.com IASB www.iasb.org Alguns rgos normatizadores nacionais Australian Accounting Standards Board www.aasb.com.au Canadian Accounting Standards Board China Accounting Standards Committee Conseil National de la Comptabilit (Frana) Comisso de Valores Mobilirios German Accounting Standards Board Japan Accounting Standards Board Korea Accounting Standards Board New Zealand Financial Reporting Standards Board Accounting Standards Board (Reino Unido) Financial Accounting Standards Board (EUA) www.fasb.org www.acsbcanada.org www.casc.gov.cn/internet/ internet/en.html www.mine.gouv.fr/ directions_services/CNCompta/ www.cvm.gov.br/ www.drsc.de www.asb.or.jp/index_e.php www.kasb.or.kr/enghome.nsf www.icanz.co.nz www.asb.org.uk

International Auditing and Assurance Standards Board www.ifac.org/iaasb International Federation de Accountants www.ifac.org International Organization de Securities Commissions www.iosco.org

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Recursos IFRS Deloitte

Alm desta publicao, a Deloitte tem um gama de ferramentas e publicaes para auxiliar na implementao e apresentao de acordo com os IFRS. Entre elas inclui-se: www.iasplus.com Atualizado diariamente, o iasplus.com o local onde se pode obter toda a informao relacionada s IFRS. Materiais de treinamento e-Learning em IFRS com um mdulo para cada IAS e IFRS e a estrutura, com auto-testes, disponveis no site www.iasplus.com Boletim trimestral sobre desenvolvimentos recentes nas Normas Internacionais de Informao Financeira e atualizaes de contabilidade por pas. Alm disso, so editadas edies especiais para desenvolvimentos importantes. Para assinar visite www.iasplus.com Checklist incorporando todos os requisitos de apresentao e divulgao de Normas. Modelos de demonstraes nanceiras que ilustram os requisitos de apresentao e de divulgao dos IFRS. 3 edio (maro de 2007). Orientao sobre como aplicar estas complexas Normas, incluindo exemplos ilustrativos e interpretaes.

Mdulos e-Learning em IFRS da Deloitte

IAS Plus boletim

Apresentao e checklist de divulgao Demonstraes nanceiras modelo iGAAP 2007 Instrumentos Financeiros: IAS 32, IAS 39 e IFRS7 Comentadas Primeira adoo: Um guia para a IFRS 1 Remunerao em aes: Um guia para a IFRS 2 Combinaes de empresas: Um guia para a IFRS 3 Relatrios nanceiros intermedirios: Um guia para a IAS 34

Orientao de aplicao para uma plataforma estvel. Normas em vigor em 2005. Orientao de aplicao da IFRS 2 para muitas transaes comuns de pagamentos baseados em aes. Complementa as prprias orientaes do IASB sobre a aplicao desta Norma. Orientao de aplicao da norma de relatrios intermedirios, incluindo um modelo de informaes nanceiras intermedirias e um checklist de conformidade da IAS 34.

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www.deloitte.com.br
A Deloitte uma das maiores organizaes do mundo na prestao de servios prossionais, atuando no Brasil por meio das reas de Auditoria, Consultoria Tributria, Consultoria em Gesto de Riscos Empresariais, Corporate Finance, Consultoria Empresarial, Outsourcing, Consultoria em Capital Humano e Consultoria Atuarial. A organizao foi fundada em 1845 e conta hoje com mais de 700 escritrios em mais de 140 pases e com cerca de 150.000 prossionais. No Brasil, onde atua desde 1911, a Deloitte uma das lderes de mercado e seus mais de 3.000 prossionais so reconhecidos pela integridade, competncia e habilidade em transformar seus conhecimentos em solues empresariais para seus clientes. Suas operaes cobrem todo o territrio nacional, contando com escritrios em So Paulo, Belo Horizonte, Braslia, Campinas, Curitiba, Fortaleza, Joinville, Porto Alegre, Rio de Janeiro, Recife e Salvador.
A Deloitte refere-se a uma ou mais Deloitte Touche Tohmatsu, ao Verein (associao) estabelecido na Sua, suas rmas-membro e suas respectivas subsidirias e aliadas. A Deloitte Touche Tohmatsu uma organizao mundial de rmas-membro independentes voltada excelncia na prestao de servios prossionais, por meio de uma estratgia global executada localmente em mais de 140 pases. Com acesso ao capital intelectual de cerca de 150 mil prossionais, a Deloitte oferece servios em auditoria, consultoria tributria, consultoria em gesto de riscos empresariais, corporate nance, consultoria empresarial, outsourcing, consultoria em capital humano e consultoria atuarial e serve a mais de 80% das maiores organizaes do mundo, assim como a grandes empresas nacionais, clientes com atuao local relevante, instituies pblicas e corporaes globais bem-sucedidas e de rpido crescimento. Os servios no so oferecidos pela Deloitte Touche Tohmatsu Verein, e, por questes regulatrias e outras razes, algumas rmas-membro no oferecem servios em todas as reas prossionais mencionadas acima. Pelo fato de ser uma Verein sua, nem a Deloitte Touche Tohmatsu, nem suas rmasmembro, possuem quaisquer responsabilidades por atos ou omisses umas das outras. Cada uma das rmas-membro uma entidade jurdica prpria e independente, que opera sob os nomes Deloitte, Deloitte & Touche, Deloitte Touche Tohmatsu ou outras denominaes relacionadas.

Para mais informaes, contate-nos pelo e-mail comunicacao@deloitte. com ou pelo telefone (11) 5186-6686. 2007 Deloitte Touche Tohmatsu. Todos os direitos reservados.