Sunteți pe pagina 1din 17

UNIVERSITATEA SPIRU HARET FACULTATEA MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL SPECIALIZAREA - AUDIT FINANCIAR CONTABIL SEMESTRUL II DISCIPLINA CONTROL FINACIAR

R FISCAL SI EXPERTIZA CONTABILA

UNIVERSITATEA SPIRU HARET FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL Master: Audit Financiar Contabil 3 semestre zi

Semestrul II Disciplina: Control financiar fiscal si expertiza contabila

PROIECT ECONOMIC

RAPORT DE EXPERTIZA CONTABILA EXTRAJUDICIARA

CUPRINS

1. CONCEPRTUL DE EXPERTIZA CONTABILA

4
2

2. OBIECTUL DE CERCETARE AL EXPERTIZEI CONTABILE 6


3. EXPERTIZA CONTABILA JUDICIARA SI EXTRAJUDICIARA 7 4. RAPORT DE EXPERTIZA EXTRAJUDICIARA 5. BIBLIOGRAFIE

12 17

1. CONCEPTUL DE EXPERTIZA CONTABILA

Calitatea de expert contabil a fost recunoscut printr-un decret regal, iar primele Institute de experti contabili au fost create n Scotia, apoi n Anglia si Irlanda. n Belgia, nc din anul 1831 existau experti contabili care efectuau cercetri de specialitate. Prin Decretul nr. 79/1971 a fost reglementat expertiza contabil n Romnia care a cptat un nou statut prin Ordonanta Guvernului Romniei nr. 65 / 19.08.1994 devenit Legea nr. 42 / 24.05.1995. Trebuie precizat c desi reglementarea expertizei contabile, n tara noastr, s-a facut relativ trziu, au existat cu mult nainte experti contabili. Acest lucru este semnalat nc de la nceputul secolului al XX-lea, cnd au fost fcute primele referiri legate si de modul de obtinere a calittii de expert contabil si drepturile acestuia. Cuvntul expertiz vine de la latinescu expertus, adic priceput-lucrarea unei persoane experimentate, specializate. Expertiza contabil este o form de cercetare efectuat n vederea lmuririi modului n care sunt reflectate n documente evidenta tehnico-operativ si contabil, anumite fapte, mprejurri, situatii de natur economico financiar. Expertiza este activitatea de cercetare efectuata de un specialist, acesta are calitatea de expert, cu sensul de a stabili adevarul intr-o anumita situatie, problema sau litigiu. Expertiza inseamna a incerca, a dovedi. Expertiza contabila este un mijloc de proba in justitie, o forma de cercetare si lamurire a unor fapte sau imprejurari de natura economico financiara indicate de organele judiciare, in scopul solutionarii litigiilor dintre persoane juridice, dintre persoane juridice si fizice. Expertiza contabila se incredinteaza de instanta de judecata unor specialisti pentru a constata si evalua anumite fapte, pe care judecatorii nu le-ar putea procura sau aprecia ei insisi, stabilind in acest scop punctele asupra carora expertii numiti, urmeaza sa se pronunte. Prin expertiza contabila se intelege misiunea data de un expert contabil de a controla registrele, conturile si actele justificative ale unui agent economic, cu scopul de a furniza partilor interesate datele necesare de a procura justitiei informatiile interesate pentru a se pronunta. In cunostinta de cauza, asupra unui proces sau a unei contestatii de care a fost sesizata.

Expertiza contabila este o forma de cercetare stintifica efectuata in vederea lamuririi modului in care sunt reflectate in documente, evidenta tehnic operative si contabila, anumite fapte, imprejurari, situatii de natura economico financiara. Expertiza contabila analizeaza cauzele care au determinat abaterile de la normele legale cu caracter economic si financiar, descifreaza relatiile economice si financiare, dintre partile aflate in litigiu, caracterizeaza starea de fapt a agentului economic respective in raport cu legea si actele normative care reglementeaza domeniul investigat, stabileste legaturile de cauzalitate si responsabilitate. Din studierea cauzelor generatoare de pagube in dauna patrimoniului, expertiza contabila poate desprinde deficientele existenta in organizarea si conducearea sistemului de evidenta, imperfectiunile propagate pe traseul procesului decisional, precum si omisiunile sau erorile comise in executare atributiilor de serviciu cu consecinte negative asupra patrimoniului agentilor economici la care se efectueza expertiza. Expertizele contabile pot fi clasificate: I. Dup scopul principal n care au fost solicitate, n: a) Expertize contabile judiciare, reglementate de: Codul de procedur civil; Codul de procedur penal; alte legi speciale. b) Expertize contabile extrajudiciare sunt cele efectuate n afara procedurilor reglementate privind rezolvarea unor cauze supuse verdictului justitiei. Sunt efectuate n afara unui proces justitiar. Nu au calitate de mijloc de prob n justitie, ci, cel mult, de argumente pentru solicitarea de ctre prti a administrrii probei cu expertiza contabil judiciar sau pentru rezolvarea unor litigii pe cale amiabil.

II. Dup natura principalului (lelor) obiectiv (e) la care se refer, n: a) Expertize contabile civile dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor civile; b) Expertize contabile penale dispuse sau acceptate n rezolvarea unor aspecte civile atasate litigiilor penale;

c) Expertize contabile comerciale dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor comerciale; d) Expertize contabile fiscale dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor fiscale; e) Alte categorii de expertize contabile judiciare dispuse de organele n drept sau extrajudiciare solicitate de ctre clienti. Expertiza contabil extrajudiciar este dispus si acceptat amiabil de prtile aflate n litigiu. Mai poate fi solicitat de persoane fizice sau juridice n vederea stabilirii aderrului si legalittii n activitatea lor.

2. OBIECTUL DE CERCETARE AL EXPERTIZEI CONTABILE

Datele si documentele contabilittii reflect , sintetic si analitic , situatia patrimonial si financiar a agentilor economici , activittile economice desfsurate raporturile ntreprinderilor cu mediul economic , administrativ si social n care actioneaz , rezultatele financiare pe genuri de activitti si multe alte elemente de caracterizare si de individualizare a acestora . n aceste conditii , datele si documentele contabile folosesc n primul rnd unitatilor patrimoniale pentru organizarea , conducerea operativ si gestiunea lor . Dar , n egal msur , aceleasi date si informatii pot constitui suport unor investigatii mai ample , de natura verificrilor,auditului financiar sau expertizei contabile , fie n scopul fundamentrii unor importante decizii de politic economic , fie pentru mai bun si mai corect in formare a tertilor , fie pentru furnizarea mijloacelor de prob necesare n justitie sau n alte mprejurri similare . Din acest punct de vedere , expertizele contabile se mpart n dou categorii , respectiv: - expertize contabile judiciare; - expertize contabile extrajudiciare .

Expertizele contabile sunt definite de Norma nr. 35 a CECCAR ca mijloace de prob utilizabile n rezolvarea unor cauze care necesit cunostinte de strict specialitate din partea unor persoane care au calitatea de expert contabil .

3. EXPERTIZACONTABILA JUDICIARA SI EXTRAJUDICIARA Expertiza contabil judiciar 1) Expertiz contabil judiciar este un mijloc de prob n justitie, o form de cercetare si lmurire a unor fapte sau mprejurri de natur economico financiar indicate de organele judiciare n scopul solutionrii litigiilor dintre persoanele juridice, dintre acestea si persoanele fizice precum si a proceselor penale privind infractiuni prin care au fost aduse pagube patrimoniului entitati economice. 2) Expertiz contabil judiciar constituie un mijloc de prob la care organul de urmrire penal sau instanta de judecat apeleaz la cererea prtilor sau din oficiu n vederea lmuririi unor imprejurari de fapt si a stabilirii adevrului. Ea se ncredinteaz de instantele respective unor specialisti pentru a constata si a evalua anumite fapte pe care judectorii sau procurorii nu le-ar putea aprecia ei nsisi stabilind n acest scop punctele (obiectivele/intrebarile) asupra crora expertii numiti urmeaz s se pronunte. Expertiz contabil judiciar are ca sarcin principal s contribuie la stabilirea adevrului si la justa solutionare de ctre organul judiciar a cauzei aflat faza anchetei, cercetrii, sau n faza de judecat. Ea trebuie s ofere organului judiciar o prob temeinic si de nenlturat pentru tragerea la rspundere a persoanelor vinovate de nclcarea legislatiei economico financiare,de nesocotire a disciplinei financiare si valutare si de pgubire a patrimoniului. 3) Expertiz contabil judiciar constituie un mijloc de prob prin care se aduce la cunostint organelor judiciare opinia unor specialisti cu privire la acele mprejurri de fapt pentru a cror lmurire sunt necesare cunostinte deosebite din domeniul financiarcontabil, opinie care se formeaz pe baza unei activitti de cercetare concret a cauzei deferite justitiei si a aplicrii unor judecati de specialitate de ctre persoane competente desemnate de ctre organul judiciar. 7

Expertiza contabil judiciar este dispus de organe judiciare, de urmrire penal sau instante de judecat n vederea solutionrii unor litigii sau procese. Contribuie la stabilirea adevrului si la solutionarea cauzei aflat n faza de anchet sau de cercetare, de ctre organul judiciar. Prin concluziile expertului se aduc la cunostinta organului judiciar mprejurrile de fapt si aspecte care lmuresc cauza. Expertul surprinde cauzele si efectele n legtur cu obiectul supus cercetrii. Expertul contabil trebuie s fie, s se manifeste liber fat de orice interes care este incompatibil cu integritatea, cu obiectivitatea si cu independenta profesional. n expertizele contabile judiciare, expertul contabil este un tert n proces care, prin calitatea lui procesual, contribuie la stabilirea adevrului de ctre organele n drept. Raportul de expertiz contabil judiciar are caracter de prob stiintific care trebuie s prezinte un nalt grad al indicelui contributiv la solutionarea cauzei n care a fost dispus. Potrivit convingerii interne a judectorului, bazat pe lege si constiint, el este n msur, s aprecieze forta probant a expertizei contabile si s admit sau s resping concluziile formulate, n functie de nivelul stiintific si calitatea acestora. Nedocumentarea si nefundamentarea stiintific a rapoartelor de expertizcontabil judiciar poate fi si este adesea sanctionat, de ctre organele n drept care le-au dispus, cu nlocuirea expertului contabil si dispunerea unei noi expertize contabile. Dac n aceeasi cauz s-a dispus o nou expertiz contabil care ajunge la concluzii diferite fat de prima, datorit utilizrii altor criterii si metode de investigatie, organul n drept care lea dispus are disponibilitatea de a se opri la aceea pe care o consider mai fundamentat sub aspect stiintific, respectiv, de mai bun calitate. Nici expertizele contabile extrajudiciare nu trebuie s fac rabat calittii. Independenta si competenta profesional a expertului contabil trebuie s asigure o documentare si fundamentare stiintific si expertizelor contabile extrajudiciare. Particularizat comportament: la expertizele contabile judiciare, secretul profesional si confidentialitatea expertului contabil trebuie s se manifeste si prin urmtoarele acte de

I.

Expertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea unei prti nu trebuie s

prezinte mai mult dect i se cere. El trebuie s invoce n raportul su de expertiz contabil judiciar numai acele evenimente si tranzactii probate cu documente justificative si/sau evidentieri contabile care au o legtur cauzal cu obiectivul (ntrebarea) ce i-a fost fixat de organul n drept care a dispus expertiza contabil judiciar. II. Expertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea unei prti ntr-o cauz justitiar trebuie s se abtin de la divulgarea continutului raportului de expertiz contabil judiciar si a concluziilor sale direct prtilor implicate n actul justitiar. Expertul contabil trebuie s depun raportul su la organul n drept care a dispus expertiza contabil judiciar, de unde cei interesati l pot consulta, n conditiile legii. III. Expertul contabil numit din oficiu sau la cererea unei prti ntr-o cauz justitiar trebuie s se abtin de la contactarea prtilor implicate n actul justitiar, n afara procedurilor prevzute de lege. Astfel, n cazul proceselor civile, dac este nevoie de o lucrare la fata locului, aceasta nu poate fi fcut dect dup citarea prtilor, cu confirmare de primire, artndu-se zilele si orele cnd ncep si se continu lucrrile expertizeicontabile. n procesele penale, expertul contabil poate lua legtura cu inculpatii numai cu ncuviintarea si n conditiile stabilite de organul de urmrire penal sau de instanta de judecat. n toate cazurile, informatiile si explicatiile primite de expertul contabil, n contactele sale cu prtile implicate n actul justitiar ,trebuie s rmn confidentiale. Expertiza contabil extrajudiciar (amiabil) Este acea expertiz care n afar de orice interventie judectoreasc are loc direct ntre prtile aflate n litigiu sau este solicitat de persoane fizice sau juridice n vederea stabilirii adevrului si legalittii n raporturile lor de activitate. Este solicitat de persoane fizice sau juridice interesate fr s existe un dosar de anchet, cercetare sau judecat Contributia expertizei contabile la prevenirea pagubelor, pstrarea integrittii patrimoniului si respectarea legalittii este mai operativ si eficient n conditiile utilizrii 9

acesteia nu numai ca mijloc de prob n justitie ci si ca mijloc de fundamentare a activittii de arbitraj judectoresc sau penal care se declanseaz prin actiuni adresate organelor judiciare. Practica a dovedit c multe actiuni adresate organelor judiciare sunt o consecint a defectiunilor si a lipsei de operativitate n sistemul de documente si evident. ntr-o asemenea situatie agentul economic care declanseaz actiunea de arbitraj sau judecat trebuie s aib certitudinea c documentele si evidentele pe care se bazeaz actiunile introductive sunt legale, corecte, exacte si reflect fidel situatia economic, financiar, gestionar si contractual a unittii. Un mijloc de fundamentare si asigurare a calittii, realittii, exactittii si legalittii informatii ce stau la baza actiunilor arbitrare sau judectii l constituie expertiza contabil amiabil cerut de conducerea agentului economic care urmeaz s declanseze actiunea n judecat. Expertiza contabil extrajudiciar (amiabil) se mai utilizeaz pentru certificarea bilanturilor contabile, a altor situatii financiare privind patrimoniul agentului economic. Aceste analize si certificri financiar contabile asupra patrimoniului si a posibilittii agentului economic de a genera profit si n consecint de a fi rentabil constituie o dovad de ncredere pentru ceilalti agenti economici n vederea intrrii n relatii contabile sntoase. Prin expertiza contabil amiabil se previne stabilirea de relatii de comert cu agenti economici care s-ar gsi n imediata stare de ncetare de plti respectiv de faliment cu consecinte extrem de duntoare privind recuperarea creantelor. Expertiza extrajudiciar este reclamat de manifestarea plenar a liberei initiative n conditiile economiei de piat fiind o cale eficient de asistent de nalt specialitate a oricrei afaceri pentru a fi ferit de riscuri si asigurat de reusit. Expertiza amiabil poate fi solicitat de o serie ntreag de persoane asa cum ar fi: - managerii pentru a cunoaste situatia patrimonial a ntreprinderii - asociatii - att la nfiintarea societtii ct si n cursul functionrii acesteia, precum si n alte situatii cum ar fi: fuziunea, dizolvarea sau divizarea societtii comerciale. - diverse persoane fizice sau juridice aflate n litigiu - de ctre particulari si de ctre oricare alt persoan care doreste clarificarea unor 10

probleme de natur financiar contabil.

4. RAPORT DE EXPERTIZA CONTABILA EXTRAJUDICIARA

11

Raport de Expertiza Contabila Extrajudiciara Nr. 7 din 17.10.2008 Capitolul I Introducere

S.C Expert X S.R.L., cu sediul in municipiul CRAIOVA, C.U.I. 1234567, inscrisa la O.R.C. Craiova sub numarul J16/xxx/1999, autorizatie de functionare 000000 / 29.10.1999, inscrisa in Tabloul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania in partea 4 B pozitia xx. In baza contractului nr. xx / 12.10.2008 s-a acceptat misiunea efectuarii unei expertize contabile extrajudiciare pentru d-nul B.B asociat al SC JIUL SA. Imprejurarile si circumstantele care l-au determinat pe d-nul B.B sa solicite efectuarea acestei expertize contabile extrajudiciare sunt legate de iesirea din S.C JIUL SA., C.U.I.: 123456789 a asociatei-administrator ***. Conform contractului nr. xx / 12.10.2008 obiectivul fixat prezentei expertize contabile extrajudiciare este verificarea respectarii legislatiei financiar-contabile de catre SC JIUL SA. pe perioada Ianuarie 2008 - Septembrie 2008 si a bilantului 2007 si calcularea activului net contabil la 30.09.2008 pe baza balantei de verificare la 30.09.2008 la S JIUL SA. Lucrarile expertizei contabile extrajudiciare s-au efectuat in perioada 16.10.2008 17.10.2008, la sediul din Craiova. Materialul documentar care a stat la baza efectuarii expertizei contabile extrajudiciare sunt: 1. Documente financiar contabile pe perioada Ianuarie Septembrie 2008. 2. Bilant contabil 31.12.2006, 31.12.2007, 30.06.2008. 3. Actele constitutive si modificarile ulterioare pana la zi. 12

4. Alte documente. Redactarea prezentului raport de expertiza contabila extrajudiciara s-a facut in data de 17.10.2008. n cauz nu s-au efectuat, alte expertize contabile si nu s-au utilizat lucrrile altor experi (tehnici, fiscali etc.).

Capitolul II Desfasurarea expertizei contabile extrajudiciare

Obiectivul expertizei contabile extrajudiciare este verificarea evidentei contabile pe perioada Ianuarie 2008 - Septembrie 2008 si a bilantului 2007 si calcularea activului net contabil la 30.09.2008 la SC JIUL SA. Pentru a raspunde la obiectivul sus mentionat s-au examinat documentele si actele mentionate la paragraful privind materialul documentar. In conformitate cu actele si documentele expertizate s-a efectuat verificarea documentelor contabile si calcularea activului net contabil la 30.09.2008 pe baza balantei de verificare la 30.09.2008, pentru care formulam urmatorul raspuns: 1. Respectarea legislatiei financiar-contabile de catre SC JIUL SA. pe perioada

Ianuarie 2008 - Septembrie 2008 si bilant 2007: Examinarile prin sondaj a materialului documentar mentionat au dus la concluzia ca nu se respecta in totalitate legislatia financiar contabila in vigoare, astfel: a) Registrul de casa nu este intocmit pe zile ci pe perioade de o luna si nu poarta semnaturile conform OMFP 1850 / 2005.

13

b) Impozitul pe dividende s-a calculat in septembrie 2008 desi dividendele nu s-au ridicat pana la 30.09.2008. De asemenea acesta s-a calculat eronat si s-a virat gresit in contul persoanelor juridice. c) In bilantul pentru anul 2007 apare pozitia impozit pe profit, desi societatea era in acest an microintreprindere. d) In declaratia 010 depusa la Directia de Finante in luna august 2008 nu apare completat pozitiile referitoare la platitor impozit pe profit sau platitor de impozit pe veniturile microintreprinderilor. e) Societatea calculeaza si inregistreaza lunar impozitul pe profit in anul 2008 desi acesta se calculeaza si inregistreaza doar trimestrial conform Codului Fiscal. f) Societatea inchide lunar conturile de TVA deductibil si TVA colectat desi acestea se inchid doar trimestrial conform Codului Fiscal, societatea depunand decont de TVA trimestrial. g) Societatea nu intocmeste jurnale de cumparari si vanzari conform modelului prevazut de OMFP 171 / 2004 si acestea nu sunt listate si trimestrial conform Codului Fiscal Societatea nu intocmeste chitanta pentru ridicarile de numerar asa cum prevede HG 831 / 1997. h) Societatea nu a inregistrat corect intrarea prin contract de leasing a unui autoturism in acest sens facand inregistrarea 471 = 167 cu valoarea TVA aplicata la ratele de leasing si 471 = 167 cu valoarea asigurarilor care nu sunt achitate. j) Bonurile fiscale inregistrate nu contin informatiile specificate de OMFP 293/2006. k) Registrul jurnal nu se arhiveaza conform OMFP 1850 / 2005, iar registrul jurnal centralizator se completeaza lasand spatii libere. De asemenea registrul jurnal listat de societate cuprinde totaluri ale operatunilor si nu fiecare operaiune economico-financiar conform aceluiasi ordin. l) Registrul inventar nu se completeaza cu elementele de activ i de pasiv grupate dup natura lor conform posturilor din bilan conform OMFP 1850 / 2005. m) Registrul de evidenta fiscala nu curpinde toate informatiile mentionate de HG 44 / 2004.

14

n) Inventarierea la 31.12.2007 nu este intocmita conform normelor prevazute de OMFP 1753 / 2004: - nu contine Procesul verbal cu rezultatele complete ale inventarierii - nu contine liste de inventariere a mijloacelor fixe si a obiectelor de inventar - listele de inventariere nu sunt semnate de catre compartimentul financiar-contabil - nu exista confirmari de sold cu clientii si furnizorii - nu contine centralizator al listelor de inventariere - nu contine situatia analitica distincta pentru elementele de activ/pasiv ce nu reprezinta bunuri o) Fisa conturilor nu se listeaza astfel incat sa contina fiecare operatiune ci contine totaluri ale operatiunilor. p) In dosarele prezentate nu s-au gasit evidenta analitica a clientilor si furnizorilor in sold la sfarsitul lunii, fisa obiectelor de inventar in folosinta si evidenta analitica a mijloacelor fixe. 2. Calcularea activului net contabil la 30.09.2008 pe baza balantei de verificare la 30.09.2008. Activul net contabil la 30.09.2008 pe baza balantei de verificare la 30.09.2008 este de 103.782 ron.

Capitolul III Concluzii

In conformitate cu examinarile materialului documentar mentionat in introducerea si cuprinsul prezentului raport de expertiza contabila extrajudiciara formulam urmatorul raspuns la obiectivele fixate in Capitolul II: 1. Respectarea legislatiei financiar-contabile de catre SC JIUL SA pe perioada Ianuarie 2008-Septembrie 2008 si bilant 2007:

15

Examinarile prin sondaj a materialului documentar mentionat au dus la concluzia ca nu se respecta in totalitate legislatia financiar contabila in vigoare. 2. Calcularea activului net contabil la 30.09.2008 pe baza balantei de verificare la 30.09.2008. Activul net contabil la 30.09.2008 pe baza balantei de verificare la 30.09.2008 este de 103.782 ron. Pentru ca prezentul raport de expertiz contabil extrajudiciara s poat veni n sprijinul beneficiarului, considerm necesar s facem urmtoarele precizri: - revizuirea si luarea masurilor de respectare a legislatiei in vigoare pentru punctele de la Capitolul II. Raportul de expertiza contabila extrajudiciara s-a intocmit pe baza documentelor contabile si a altor documente prezentate de catre asociatul B.B. In cazul in care informatiile si/sau documentelor prezentate nu sunt complete, lipsesc, contin informatii cu scopul de a induce in eroare sau care pot induce in eroare, Expert X s.r.l. este absolvita de orice vina care ar decurge din aceasta. Prezenta lucrare contine 5 pagini. S.C. Expert X S.R.L. Expert contabil,

16

BIBLIOGRAFIE 1. MIRCEA BOULESCU, MARCEL GHITA Expertiza contabila, Editura didactica si pedagogica, bucuresti, 2001 2. MIRCEA BOULESCU, MARCEL GHITA Control financiar si expertiza contabila, Editura eficient, bucuresti, 1996 3. STEFAN CRACIUN Expertiza contabila, Editura economica, bucuresti, 2002 4. MIRCEA BOULESCU, FAUT CADAR Sistemul de control financiar fiscal si de audit din Romania, Editura economica, bucuresti, 2005

17