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ISSN 1851-9202

Contabilidad y Auditoría Investigaciones en Teoría Contable

y Auditoría Investigaciones en Teoría Contable S ECCIÓN DE I NVESTIGACIONES C ONTABLES UNIVERSIDAD DE
y Auditoría Investigaciones en Teoría Contable S ECCIÓN DE I NVESTIGACIONES C ONTABLES UNIVERSIDAD DE

SECCIÓN DE INVESTIGACIONES CONTABLES

UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS sic@econ.uba.ar http://www.econ.uba.ar/www/servicios/Biblioteca/revista_cya/index.htm

Mario Biondi

En busca de aportes teóricos para lograr la Identidad de la Contabilidad .

Carlos Luís García Casella

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Análisis de la IASC FOUNDATION

11-30

31-58

Antonio Chaves da Silva

O uso matemático da equação de segundo grau na contabilidade

Hugo Ricardo Arreghini

La naturaleza financiera de los componentes del

Nora Gorrochategui

Una aproximación a la información contable social y ambiental: Las comunicaciones del progreso (COP’S). Diagnóstico de las COP´S

Índice por Autor de la publicación “Contabilidad y Auditoría” del N° 1

al 32 y Números Extraordinarios

59-92

93-116

117-146

147-171

NÚMERO 32 – AÑO 16

DICIEMBRE 2010

La serie impresa de documentos de la Sección de Investigaciones Contables es una publicación semestral indexada en catálogo Latindex (Sistema Regional de Información en Línea para Revistas Científicas de América Latina, el Caribe, España y Portugal). Los Documentos se publican desde diciembre de 1995 y contienen:

- Resultados de Investigaciones realizadas por miembros de la Sección e Invitados Especiales. - Presentaciones de actividades académicas. - Traducciones de artículos publicados en revistas especializadas.

de artículos publicados en revistas especializadas. Contabilidad y Auditoría Investigaciones en Teoría
de artículos publicados en revistas especializadas. Contabilidad y Auditoría Investigaciones en Teoría

Contabilidad y Auditoría Investigaciones en Teoría Contable

ISSN 1851-9202

Universidad de Buenos Aires Facultad de Ciencias Económicas Sección de Investigaciones Contables

Av. Córdoba 2122 (1120) Ciudad Autónoma de Buenos Aires – República Argentina Teléfono-Fax: (54-011) 4370-6163 ó 4374-4448 ints.: 6525, 6526 , 6527 biondi@econ.uba.ar sic@econ.uba.ar

Contabilidad y Auditoría Investigaciones en Teoría Contable

sic@econ.uba.ar

http://www.econ.uba.ar/www/servicios/Biblioteca/revista_cya/index.htm

Publicación de la Sección de Investigaciones Contables “Profesor Juan Alberto Arévalo”

Dirección

Dr. Mario Biondi

Coordinación Técnica

Profesora Paula Alejandra D´Onofrio

Diagramación y Armado

Sra. Beatriz N. Suárez

Distribución

Sra. Rosana Giusti

Esta revista publicó su primer número en diciembre de 1995, en el Instituto de Investigaciones Contables; por resolución CD Nº 1293 de fecha 13/03/2007, pasó a integrar el Instituto de Administración, Contabilidad y Métodos Cuantitativos aplicados a la Gestión, como Sección de Investigaciones Contables.

Universidad de Buenos Aires Facultad de Ciencias Económicas

Autoridades de la Facultad vinculadas con los Institutos de Investigación

Decano Profesor Alberto Edgardo Barbieri

Secretario de Investigación y Doctorado Profesor Eduardo Rubén Scarano

Subsecretaria de Investigación y Doctorado en Contabilidad Dra. Elsa Beatriz Suarez Kimura

Directora del Instituto de Investigaciones en Administración, Contabilidad y Métodos Cuantitativos para la Gestión Dra. María Teresa Casparri

Director de la Sección de Investigaciones Contables Dr. Mario Biondi Subdirector de la Sección de Investigaciones Contables Mg. Juan Carlos Viegas

Director del Centro de Modelos Contables Dr. Carlos Luís García Casella Subdirectora del Centro de Modelos Contables Dra. Elsa Beatriz Suarez Kimura Secretaria Técnica del Centro de Modelos Contables Profesora Paula Alejandra D´Onofrio

Directora del Centro de Investigación en Auditoría y Responsabilidad Social Dra. María del Carmen Rodríguez de Ramírez Subdirector del Centro de Investigación en Auditoría y Responsabilidad Social Dr. Miguel Marcelo Canetti

Director del Centro de Investigación en Contabilidad Patrimonial y Ambiental Dr. Ricardo J. M. Pahlen Acuña Subdirectora del Centro de Investigación en Contabilidad Patrimonial y Ambiental Mg. Ana María Campo

Directora del Centro de Investigación en Contabilidad Social Dra. Luisa Fronti Subdirectora del Centro de Investigación en Contabilidad Social Dra. Inés García Fronti

Criterio de Evaluación de Calidad Editorial del Sistema Latindex Actualización de criterios a julio 2010

Criterio de Evaluación de Calidad Editorial del Sistema Latindex

Actualización de criterios a julio 2010

Contabilidad y Auditoría Investigaciones en Teoría Contable (Buenos Aires) ISSN 1515-2340 e ISSN 1852-446X

Resultado de la Evaluación

Puntaje obtenido 2005: 26 ( Versión impresa: mínimo 25 – máximo 33 )

Puntaje obtenido 2010: 29 ( Versión impresa: mínimo 25 – máximo 33 )

Nivel 1

Comisión Arbitral

Profesor John Cardona Arteaga

Profesor Antonio Castilla

Profesora Carmen Fernández Cuesta

Profesor Norberto García

Universidad de Antioquía F.C.E. (Colombia)

Pontificia Universidad Católica de Valparaíso F.C.E. & A. (Chile)

Universidad de León (España)

Universidad Nacional de Córdoba F.C.E. (Argentina)

Profesor Jorge Manuel Gil

Universidad

de

la

Patagonía

(Argentina)

† Profesor Antônio Lopes de Sá

Profesor Jorge Tua Pereda

† Fallecido en el transcurso del año 2010.

Universidade do Grande Rio UNIGRANRIO (Brasil)

Universidad Autónoma de Madrid (España)

Facultad de Ciencias Económicas – Universidad de Buenos Aires Instituto de Investigaciones en Administración, Contabilidad y Métodos Cuantitativos para la Gestión

Sección de Investigaciones Contables

EN BUSCA DE APORTES TEÓRICOS PARA LOGRAR LA IDENTIDAD DE LA CONTABILIDAD AMBIENTAL

MARIO BIONDI

Dr. MARIO BIONDI

Doctor en Ciencias Económicas y Contador Público (FCE-UBA)

Doctor Honoris Causa, FCE-Universidad Concepción del Uruguay

Profesor Titular Consulto (FCE-UBA)

Director de la Sección de Investigaciones Contables (FCE-UBA)

Integrante de la Comisión de Post Doctorado, FCE-UBA

Presidente de la Comisión de Doctorado-Área Contabilidad (FCE-UBA)

Investigador de la Universidad de Buenos Aires – Categoría I

Ex Director organizador de la Maestría en Contabilidad Internacional (FCE-UBA)

Contador Benemérito de las Américas (Asociación Interamericana de Contabilidad)

Profesor y Consultor en otras universidades del país y del exterior.

Autor de libros de texto universitarios.

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En busca de aportes teóricos para lograr la identidad …

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Contabilidad y Auditoría Investigaciones en Teoría Contable Nº 32 - año 16 diciembre 2010

Mario Biondi

EN BUSCA DE APORTES TEÓRICOS PARA LOGRAR LA IDENTIDAD DE LA CONTABILIDAD AMBIENTAL

SUMARIO

Palabras Clave

Key Words

Resumen

Abstract

1. Conceptualización de la gestión ambiental y sus efectos en la contabilidad.

1.1 Gestiones ambientales directas e indirectas

1.2 Gestiones empresarias que afectan la ecología. Generadoras de compromisos futuros (pasivos).

1.3 Efectos de estos hechos y actos jurídicos sobre los estados contables.

1.4 Posibles aplicaciones de multas y mayores requerimientos a cumplir.

2. pasivos

Activos,

y

resultados

involucrados

en

la

gestión

ambiental.

3. Peculiaridades

de

ciertas

pérdidas

derivadas

de

la

gestión

ambiental.

4. Aplicación de las normas ISO como un elemento de control interno

5. Contrastación mediante preguntas y respuestas.

6. Bibliografía.

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PALABRAS CLAVE

CONTABILIDAD SOCIAL – CONTABILIDAD AMBIENTAL – GESTIÓN AMBIENTAL – ECOLOGÍA – PASIVOS CONTINGENTES – NORMAS ISO

KEY WORDS

SOCIAL ACCOUNTING – ENVIRONMENT ACCOUNTING – ENVIRONMENTAL MANAGEMENT – ECOLOGY – CONTINGENT LIABILITIES – ISO STANDARDS

IN SEARCH OF THEORETICAL CONTRIBUTIONS TO DETERMINE DE IDENTITY OF ENVIRONMENTAL ACCOUNTING

Resumen

La Contabilidad Patrimonial o Financiera es el más vinculante segmento de la teoría contable que se encuentra regulado por las reglas dictadas por los organismos emisores autorizados para ello.

Por su parte, en los últimos diez años ha ganado un campo de desarrollo importante la llamada (correcta o incorrectamente) Contabilidad Ambiental, que involucra conocimientos teóricos y aspectos prácticos interdisciplinarios, varios de los cuales se incluyen en la teoría contable patrimonial y otras, precisamente por problemas de las “normas contables obligatorias”, esperan turno para su consideración.

Esta investigación pretende aportar ideas que, intentan destrabar algunas de las restricciones existentes.

Para lograrlo el autor recurre a una visión amplia de la teoría contable que incluye una buena dosis de la contabilidad de gestión empresaria y de la responsabilidad social empresaria, con sus diferentes

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grupos de interés.

La gestión ambiental tiene muchos aspectos que a la fecha no están suficientemente definidos y requieren conocimientos específicos de los cuales el Contador Público participa de una manera importante con adecuada asistencia de expertos, no solamente respecto de la gestión sino también, vinculados con el derecho privado y público para establecer el grado de apropiación y de exposición de ciertos bienes que pertenecen al dominio público. El tema es suficientemente interesante y merece ser discutido adecuadamente.

Por otra parte, como ya lo expresara reiteradamente, para la consolidación de este segmento de la contabilidad es necesario sustentar con respaldos teóricos todo lo que se expresa en propuestas habituales.

El Foro Virtual cumplido hace muy poco ha sido una oportunidad para lograr ese objetivo.

Abstract

Estate of Financial Accounting is the binding segment of the accounting theory is governed by the rules dictated by the issuing agencies authorized to do so.

For its part, in the last ten years has won a major development area called (rightly or wrongly) Environmental Accounting, involving theoretical and practical aspects interdisciplinary, several of which are included in the assets and other accounting theory, precisely by problems of "mandatory accounting standards, waiting their turn for consideration.

This research aims to provide ideas that try to unlock some of the restrictions.

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To achieve this the author draws on a broad view of accounting theory which includes a good dose of business management accounting and corporate social responsibility, with its various stakeholders.

Environmental management has many aspects to date are not sufficiently defined and require specific knowledge of which the practitioner involved in a major way with appropriate assistance from experts, not only for management but also linked to the private law public to establish the degree of ownership and exposure to certain assets in the public domain. The subject is interesting enough and deserves to be discussed properly.

Moreover, as I repeatedly expressed to the consolidation of this segment of the accounting necessary theoretical support to backup everything that is expressed in normal proposals.

Virtual Forum met recently has been an opportunity to achieve that

goal.

1. Conceptualización de la gestión ambiental y sus efectos en la contabilidad

1.1 Gestiones ambientales directas e indirectas

El concepto de contabilidad tiene múltiples aplicaciones en la gestión de las empresas como consecuencia de la captación de información, su registración y adecuación y como medición y exposición mediante los estados contables.

La contabilidad patrimonial o financiera es el más importante segmento, se encuentra regulado y las normas que se dictan, supuestamente, prevén todas las consecuencias emergentes. Sin embargo la realidad es que en oportunidades, el marco regulatorio no alcanza para prevenir ciertos efectos económicos de aparición diferida pero que pueden hacer peligrar la sustentabilidad del ente.

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No se si la expresión “gestión ambiental” es suficientemente explícita para lo que pretendo encarar por lo cual trataré de precisarla.

Hay gestiones ambientales directas y gestiones ambientales indirectas. Son gestiones ambientales directas aquellas en las cuales el 100% de la actividad está dedicada a ella; caso de la recolección de residuos, saneamiento de cuencas hídricas, lucha contra fenómenos naturales o humanos tales como incendio de bosques, recomposición de nutrientes del suelo, canales aliviadores, etcétera. Puede verse que todas son en pro del medio ambiente.

Las gestiones ambientales indirectas, son las más numerosas y emergentes de algún proceso productivo del ente. Estas gestiones pueden ser en pro o en contra del medio ambiente.

Los ejemplos de efectos ambientales indirectos precisamente estos son los que requieren mayor análisis.

1.2 Gestiones

empresarias

que

afectan

la

ecología.

Generadoras de compromisos futuros (pasivos).

Las regulaciones estatales sobre las actividades degradantes de la ecología casi en ningún lugar de nuestro planea son suficientemente claras, precisas y completas. Esas incompletas normativas reconocen numerosas causas entre las cuales pueden enumerarse:

a) Desconocimiento inicial de los efectos de ciertas gestiones empresarias (sobre todo por parte del Estado).

b) Cambios en la operatoria de la actividad sin análisis previo de las consecuencias para el ecosistema.

c) Acuerdos internacionales que constituyen instrumentos declarativos sin aplicación completa y sin mayor utilidad práctica (caso del Protocolo de Kyoto).

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d) Intereses sociológicamente contrapuestos entre factores positivos (fuentes de trabajo) y negativos (afectación de los recursos naturales).

e) Arbitraria tendencia a la aplicación de la ecuación costo- beneficio sin considerar el bien común como postulado básico (falta de ética).

f) Declamaciones sobre la responsabilidad empresaria sin aplicación práctica.

g) Incapacidad o negligencia de los funcionarios públicos responsables de los controles pertinentes.

1.3 Efectos de estos hechos y actos jurídicos sobre los estados contables.

Sea por las causas mencionadas o por otras, que sin duda existen, los entes que cumplen actividades degradantes del medio ambiente asumen compromisos futuros que no siempre aparecen en los estados contables (contingencias de pasivo).

En la actualidad (primavera del año 2010) se ha dispuesto un empadronamiento de las industrias y comercios vinculados geográficamente con la “Cuenca del Riachuelo” que desagota en el Río de la Plata.

Sin abrir juicio sobre esta manera de tratar de iniciar una actividad muy morosa por parte del Estado Nacional, de la provincia de Buenos Aires y de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, debería generar inquietudes en los entes supuestamente contaminantes por las consecuencias negativas que podrían llegar a sufrir en un futuro que debería ser cercano.

Seguramente, a la brevedad se operarán los cierres de próximos ejercicios de los entes con lo cual se debería tener en cuenta posibles efectos económicos sobre los resultados.

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Intentando ordenar los aludidos efectos se mencionan actividades que requieren gestión inmediata para reparar efectos nocivos ya producidos o contemporáneos, por ejemplo:

- Realización de obras hidráulicas, civiles o de otro tipo sobre las propiedades, plantas y equipos.

- Cambios en los procesos productivos.

- Materiales e insumos de uso no habitual hasta el presente.

- Cargos por multas u otras sanciones pecuniarias que se sufrirán por incumplimiento (comprobable) de normas vigentes.

No debe olvidarse que, aunque no se apliquen, siempre existieron normativas que intentaban impedir contaminaciones, por ejemplo, tratamiento de aguas servidas.

Debe

producirán:

analizarse

qué

tipos

de

registraciones

contables

se

a) Los cambios en los procesos productivos implicarán cargos a la producción en proceso en tanto se trate de gastos directos y, naturalmente, variables.

b) Las obras hidráulicas, civiles o similares podrán ser acrecentamiento de los bienes o cargos definidos –según el caso– en tanto sus efectos positivos se prolongaran en el tiempo (por ejemplo, más de un año). En caso contrario, en principio, deberán ser apropiadas como gastos del período.

c) Podría discutirse si ciertos quebrantos deberán debitarse a “Resultados Acumulados” por medio del “Ajuste de Resultados de Ejercicios Anteriores” (AREA).

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1.4 Posibles

aplicaciones

de

requerimientos a cumplir.

multas

y

mayores

Siempre vinculado con el tema del “Riachuelo”, en el supuesto que se intente aplicar sanciones consistentes en multas, previo proceso y también requerimientos de obras para mejorar el proceso productivo y aliviar la contaminación, cabe preguntarse qué ocurrirá con los estados contables de los entes sancionados.

Nos encontraríamos frente a contingencias de pasivo, si de multas se trata. Seguramente se generarán apelaciones, amparos judiciales, etc., que producirán incertidumbre sobre la cuantía y oportunidad del pago de la sanción.

Dependiendo de la mayor o menor posibilidad que la sanción quede firme y también de su posible monto sería necesario o bien crear el pasivo (contingencia) o informarlo por notas a los estados contables.

Un hecho muy importante consiste en la necesidad de evaluar la afectación que podría sufrir el principio de empresa en marcha y tenerlo en cuenta en el momento de la emisión del dictamen de auditoría externa.

2.

Activos,

Pasivos

ambiental.

y

Resultador

involucrados

en

la

gestión

Toda gestión vinculada con el medio ambiente puede generar activos y pasivos, que aparecerán en los estados contables.

Como ya se dijo, hay activos derivados de las inversiones que se realicen con el fin de mejorar las posibilidades de evitar degradaciones como ser maquinarias, sistemas y similares.

También hay activos, que pueden ser tangibles o intangibles, que

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se generan como consecuencia de operaciones tipo financiera como ser la adquisición de “autorizaciones” de contaminación justificada (ejemplo:

Protocolo de Kyoto) y sus negociaciones.

Seguramente,

a

los

fines

de

este

trabajo

son

mucho

más

significativos los pasivos resultantes de la actividad.

Esos

casos

se

pueden

derivar

en

compromisos

ciertos

y

contingentes.

Son compromisos ciertos los asumidos bilateral o unilateralmente que no requieren de conformidad alguna y son de cumplimiento obligatorio. El tratamiento de estos pasivos no difiere de los originados por otras actividades.

Los compromisos contingentes requieren para su exteriorización las condiciones generales de las normas contables vigentes y, como ya se dijo, deben caracterizarse por verosimilitud del riesgo y su cuantificación; en caso contrario, se exteriorizan en una nota a los estados contables.

Pueden quedar dudas sobre la pertinencia de ese pasivo contingente, en cuyo caso –de no registrarse como tal y aparecer como una nota a los estados financieros– es recomendable que, por asamblea se constituya una adecuada “reserva para contingencias”, de manera que ejercicios futuros dispongan de resultados asignados (a reservas) que compensen eventualmente pérdidas que pudieran concretarse al dilucidarse algún conflicto judicial que en años anteriores no justificaba la constitución de un pasivo contingente.

Si bien no es lo mismo un pasivo contingente que una reserva para contingencias, por lo menos se amortiguarán los efectos económicos de esta incertidumbre –sobre todo para terceros– que, con el transcurso del tiempo, adquirirá certeza.

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3. Peculiaridades de ciertas pérdidas derivadas de la gestión ambiental. Posibles soluciones 3.1 Efectos degradantes del medio ambiente. Reconocimiento de sus orígenes y efectos sobre los entes involucrados.

Pueden clasificarse en: a) causas naturales y b) causas originadas en actividades del hombre.

a) Las causas naturales son múltiples e incluyo entre ellas a las generadas por seres vivientes, no humanos, tales como los castores, que modifican el cauce de corrientes hídricas y complican a especies que viven y se desarrollan en ese medio y también al riesgo de campos linderos. Otros hechos, por ejemplo la erosión (vientos, lluvias excesivas, sequías extremas, contaminaciones salitrosas, etc.). Todos estos hechos, en tanto no puedan ser resueltos por el hombre, generan efectos negativos que los estados contables de los entes, titulares de esos bienes, deben registrar como regulaciones de los activos (tierra) que los representan y consiguientemente como pérdidas del ejercicio. Si por actividades naturales, o del hombre, esos bienes recuperan valor, los ejercicios en que se produzcan, registrarán el beneficio, hasta el límite del valor de origen de los activos involucrados.

b) Las causas originadas en actividades del hombre tienen también efectos económicos que los estados contables del ente deben reconocer. Un ejemplo típico en la República Argentina es el cultivo de la soja que, cuando se transforma en monocultivo, por muchos años, degrada el suelo y esa pérdida de valor debería ser registrada en los estados contables, con la consiguiente regularización de los activos representativos. No obstante hay medidas que se pueden adoptar tales como, agregado de nutrientes, siembre directa, rotación de cultivos, etcétera. No es fácil medir la degradación del suelo y, por ende, registrar la pérdida. En mi opinión la unidad de medida sería el rendimiento por hectárea sembrada, en relación con un estándar, que varía según las circunstancias y procedimientos de siembra y cosecha,

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por ejemplo modalidades de cosecha con equipos computarizados mejoran los rendimientos de equipos tradicionales (evitan la rotura del grano, eliminan humedad, etc.).

3.2 Actividades del hombre que generan efectos perjudiciales para el medio ambiente no punibles actualmente con tendencia a su criminalización próxima. Efectos contables.

Hay hechos y actos jurídicos que actualmente constituyen faltas éticas. La trasgresión de la ética implica incumplimiento de requerimiento no punible y solo sufrirían sanciones morales y de consideración pública. Cuando esos hechos pasan a ser sancionables legalmente pierden su carácter ético, aún cuando en el fuero íntimo de los involucrados mantengan el repudio generalizado.

Precisamente cuando hay actividades nocivas para la comunidad, pero sin sanción positiva vigente puede presentar serios problemas contables, sobre todo si la tendencia legislativa es sancionar en un futuro no muy lejano esas gestiones perjudiciales para el medio ambiente. Hay ejemplos que se pueden dar, como ser la disposición de residuos contaminantes. Los efectos futuros para el ente podrán ser:

a) la necesidad de realizar obras para paliar las consecuencias que afectan el medio ambiente,

b) la aplicación de multas con efecto retroactivo y,

c) la prohibición de la actividad, considerada causa eficiente del daño ecológico. Pueden existir otros efectos pero los tres mencionados son suficientes para permitir el desarrollo de opiniones sobre el posible tratamiento de las consecuencias.

a) La necesidad de realizar obras para paliar las consecuencias que afectan el medio ambiente.

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Esta situación es muy clara y solamente se trata de inversiones en activos, que deberían ser registradas como tales. No hay efectos retroactivos y en el futuro se practicarán las amortizaciones por depreciaciones, gastos de mantenimiento, mejoras, etcétera. Se trata de una inversión en activos fijos, que no difieren de, por ejemplo, la compra de nuevos equipos. La única eventualidad podría estar dada por otros cambios consecuenciales sobre otros activos existentes lo cual debería dar lugar a posibles ajustes.

b) La aplicación de multas con efecto retroactivo.

Este tema es muy complejo y los problemas que puede generar podrían ordenarse de la siguiente forma:

La asignación del importe de la multa al tiempo es por hechos ocurridos con anterioridad al actual ejercicio. La pregunta sería si debe soportarlo en su totalidad el presente período o si es un ajuste de resultados de ejercicios anteriores. Si derivara del incumplimiento de una norma existente parecería que se trataría de un ajuste de resultados de ejercicios anteriores; sin embargo la sanción es un hecho nuevo y su monto se lo reconoce ahora. En consecuencia debe cargarse al ejercicio en curso.

Como opinión personal puedo afirmar que el cargo podría ser diferido en el tiempo si se dieran las siguientes condiciones:

1) El importe por pagar sería de significación o sea que pudiera llegar a afectar el principio de la empresa en marcha. 2) Que los ejercicios futuros se vieran beneficiados por esa actitud, lo cual quedaría comprobada por el hecho que la empresa seguiría funcionando y en caso contrario podría entrar en estado de liquidación.

c) La prohibición de la actividad, considerada causa eficiente del daño ecológico.

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En este caso quedaría definitivamente afectado el principio de empresa en marcha, con lo cual entraría en estado de liquidación.

Quedaría por analizar qué tipo de medidas de orden contable correspondería adoptar en el período anterior a la penalización de la actividad. Me refiero a las faltas de ética. Este caso debería ser tratado como una contingencia que no afectaría los resultados.

Sin embargo, sería recomendable como ya dijimos que se asignara un monto razonable de los resultados para una reserva que previera dos efectos: posibles inversiones en activos fijos y alguna partida para otras erogaciones emergentes.

4. Aplicación de las Normas ISO como un elemento de control interno.

Para tratar de lograr un mejor ordenamiento del control interno de los entes que pudiera llegar a comprometer el medio ambiente de cualquier forma, es importante tener en cuenta la posible aplicación de la serie de normas ISO 14.001, Sistemas de gestión ambiental, que incluyen:

la política ambiental, planeación, implementación y operación, revisión y acción correctiva y reversión del sistema siendo esta norma la única certificable, o sea que el ente rector podría emitir la constancia de “no contaminación” previo cumplimiento de una serie muy importante de requisitos que obligan al ente a ordenarse adecuadamente.

Además hay otras normas ISO, no certificables, que serían las siguientes:

1. Para la gestión empresarial:

ISO 14.002: Especifica guías para la implementación de las normas ISO 14.001 en pequeñas y medianas organizaciones.

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2.

ISO 14.004: Directrices generales para desarrollar un sistema de gestión ambiental. ISO 14.010/12: Principios y directrices para la auditoría de un sistema de gestión ambiental. ISO 14.031: Directrices para la evaluación del desempeño ambiental. ISO 14.061: reporte técnico para organizaciones forestales en el uso de la ISO 14.001. Productos:

ISO 14.020 – 14.025: Directrices para el etiquetado ambiental. ISO 14.040 – 14.004: Directrices para el análisis del ciclo de vida. ISO 14.050: Vocabulario. ISO Guía 64: Guía para la inclusión de aspectos ambientales en las normas de productos.

El modelo de sistema de gestión ambiental descrito en las normas ISO 14.001, introduce el enfoque de “sistemas” y requiere un correcto desempeño ambiental con el compromiso de cumplir las regulaciones, prevenir la contaminación y que la mejora sea continua.

5. Contrastación mediante preguntas y respuestas

Teniendo en cuenta que el tema contenido en este trabajo fue discutido en el Foro Virtual de Contabilidad Ambiental y Social y a, modo de contrastación se formularon, por escrito, preguntas que merecieron adecuadas respuestas es oportuno transcribir algunas de ellas, a los efectos de complementar su contenido.

Pregunta 1:

Considerando que las cuestiones ambientales asociadas al accionar empresarial afectan y pueden llegar a afectar la situación o salud

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económica y financiera de las empresas, en cuanto a divulgación de información contable ambiental, Ud. qué cree que es más conveniente:

Utilizar el informe anual como soporte o vehículo de comunicación de la información ambiental voluntaria y obligatoria, ya sea, en los propios estados contables, en sus notas anexas o, en una sección del informe de los estados financieros.

complementar la información financiera con otras fuentes de información como pueden ser los informes de sostenibilidad o informes ambientales independientes.

Respuesta a pregunta 1:

Las informaciones de la actividad empresarial que están vinculadas con cuestiones ambientales y que pueden llegar a afectar al ente, debían ser tomadas en cuenta y exponerlas con los estados contables periódicos conforme lo requieren las normas en vigor.

Aquellos pasivos contingentes que de acuerdo con las normas contables no se cuantifican y en consecuencia solo serán una advertencia en las notas, quizás puede merecer que la asamblea asigne resultados a la constitución de una reserva para contingencias que puede cubrir aspectos económicos negativos futuros.

Los informes especiales, separados de los estados contables clásicos, pueden producirse cuando es necesario y convendría que la teoría contable respaldara los informes, los cuales, eventualmente, pueden incluir análisis tipo insumo producto.

Pregunta 2:

¿Creen los expositores que sería necesario la emisión de normas internacionales ambientales o con las que puedan salir a nivel nacional serían suficientes? Esta pregunta es porque el ambiente creo que debe cuidarse por igual en todas partes.

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Pregunta 3:

¿Cómo la Contabilidad Ambiental puede hacer feliz al hombre?

Pregunta 4:

¿Contabilidad Ambiental o Contabilidad Social?

Pregunta 5:

¿Creen, los disertantes, que como Contadores solo podemos aportar la parte económica y financiera al medio ambiente, y que realmente para cubrir este tema se debe contar con un equipo multidisciplinario?

Respuesta a preguntas 2 a 5:

Las normas ambientales deben ser internacionales y elaboradas por expertos en los múltiples temas. El protocolo de Kyoto y sus actualizaciones, solo prevén una parte del problema (efecto invernadero).

Los Contadores Públicos deben participar en lo que se refiere a la exposición pública de las gestiones y a colaborar en la medición de los efectos degradantes.

Evitar el deterioro del medio ambiente mejora la calidad de vida y contribuye a la felicidad del ser humano.

Pregunta 6:

En lo que refiere a la emisión de normas internacionales ambientales, cómo creen los expositores que debería encararse este tema teniendo en cuenta que si bien el mundo es uno solo y debe ser tratado como una única unidad la que debemos cuidar, las realidad regionales son muy diferentes en lo que refiere a grados de desarrollo y de contaminación. Un claro ejemplo se da con los bonos de carbono mediante los cuales los países menos desarrollados venden “derecho a contaminar” a los países más desarrollados. ¿Debemos aplicar las mismas normas para todos?

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Respuesta a pregunta 6:

Las normas internacionales, sean ambientales o de contabilidad, deben ser únicas, sin perjuicio de prever alternativas.

Pensar que para los países desarrollados se deberían requerir mayores requisitos sería una sínica utopía, frente a lo que ocurre hasta el presente (países participantes que no ratifican los acuerdos).

6.

Bibliografía

1. CASAL, Armando; FRONTI DE GARCÍA, Luisa; GARCÍA FRONTI, Inés M.; WAINSTEIN, Mario. Contabilidad y Auditoría Ambiental. Ediciones Macchi.

2. LATTUCA, Juan Antonio. Compendio de Auditoría, 3° Edición.

3. NORMAS ISO, serie 14.000.

4. FERNÁNDEZ CUESTA, Cármen. “La contabilidad y el medio ambiente”. Revista Técnica Contable. Año XLIV. Número 522.

5. RESOLUCIÓN TÉCNICA N°17 del F.A.C.P.C.E.

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Contabilidad y Auditoría Investigaciones en Teoría Contable Nº 32 - año 16 diciembre 2010

Facultad de Ciencias Económicas – Universidad de Buenos Aires Instituto de Investigaciones en Administración, Contabilidad y Métodos Cuantitativos para la Gestión

Sección de Investigaciones Contables

ANÁLISIS DE LA IASC FOUNDATION

CARLOS LUIS GARCÍA CASELLA

Dr. CARLOS LUIS GARCÍA CASELLA

Contador Público (FCE –UBA)

Doctor en Ciencias Económicas, (FCE –UBA)

Profesor Emérito, (FCE –UBA)

Docente investigador categorizado 1 – U.B.A.

Director del Centro de Modelos Contables, Sección de Investigaciones Contables “Prof. Juan Alberto Arévalo”, I.I.A.C.M.C.G., (FCE –UBA) 1

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Análisis de la IASC FOUNDATION

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Carlos Luis García Casella

ANÁLISIS DE LA IASC FOUNDATION

SUMARIO:

Palabras Clave

Key Words

Resumen

Abstract

1. Introducción

2. La Constitución de la Fundación IASC nominada ahora Fundación IFRS

3. La Junta de Monitoreo

4. La Junta de Patrones Contables Internacionales (IASB)

5. El Comité de Interpretaciones de los Patrones Internacionales de Informes Financieros (IFRS Interpretations Comittee)

6. IFRS Advisory Council (The Advisory Council)

7. Criteria for IASB Members de la IASCF

8. Bibliografía

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Análisis de la IASC FOUNDATION

PLABRAS CLAVE

BIEN COMÚN – FUNDACIÓN DE PATRONES CONTABLES INTERNACIONALES – FUNDACIÓN DEL COMITÉ DE PATRONES INTERNACIONALES DE INFORMES FINANCIEROS

KEYS WORDS

PUBLIC WELFARE IASC FOUNDATION - IFRS FUOUNDATION

Resumen:

Se intenta analizar hasta que punto la llamada International Financial Reporting Standards Foundation puede servir a la regulación de la información contable financiera respecto al Bien Común que intenta superar los Bienes Parciales de Sectores.

Es importante esta actividad pues participa de las instituciones financieras internacionales que intervienen en los mercados de capitales del todo el mundo.

En particular se analiza:

a) La constitución de la Fundación IASC ahora denominada Fundación IFRS.

b) La llamada Junta de Monitoreo

c) La Junta de Patrones Contables Internacionales (IASB).

d) El Comité de Interpretación de dichos patrones internacionales.

e) El Consejo Consultor.

f) Los criterios de selección de los miembros del IASB.

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En todos los casos se efectúan comentarios críticos de estos componentes de la Constitución del ente IFRS Foundation, respecto a lo que consideramos el Bien Común de los seres humanos del mundo globalizado.

ANALYSIS OF IASC FOUNDATION

Abstract:

What it is to be analyzed is up which point the International Financial Reporting Standards Foundation can be useful for the regulation of financial accounting about the Public Interest that tries to overcome the Partial Goods of Sectors.

This activity is important because it participates in the international financial institutions that interfere in the capital markets from all around the world.

In particular it will be analyzed:

a) The constitution of the IASB Foundation now called IFRS Foundation.

b) The called Monitoring Board.

c) International Accounting Standards Board (IASB).

d) The Interpretation Committee of such international standards.

e) The Consulting Council.

f) The selection criteria of the IASB members.

In all the critical commentaries of these components of the IFRS Constitution are done about what we consider Public Interest of the human being of the globalized world.

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1. Introducción

Hemos recibido una publicación de la INTERNATIONAL ACCOUNTING STÁNDARD COMMITTEE FOUNDATION que titulada “CONSTITUTION” de esa fundación que pasará a ser INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING STANDARDS FOUNDATION el 1º de Marzo del año 2010. (IASC Foundation 2010).

Vemos que se acota el intento de hablar de Patrones Contables reduciéndolos a Patrones de los Informes Contables Financieros.

La Contabilidad, como disciplina, agradecida, pues así no le imponen llamadas normas o patrones a su desarrollo y la normalización se reduzca a un producto de la actividad contable, los llamados Informes Contables Financieros.

Nos parece interesante intentar analizar hasta qué punto esta Fundación puede servir a la regulación de la información contable financiera en vista al llamado Bien Común superando bienes parciales particulares.

Proponemos el tema, basándonos en un trabajo reciente (Beretta 2009) referido a la regulación de los mercados financieros y sus diversos modelos o formas de lograr un “buen” funcionamiento de las finanzas globales (Beretta 2009, Pág. 48).

Así fundamenta:

“Ocuparse de las cuestiones estructurales de la asimetría y la marginación en los mercados financieros no es pues “sólo” un problema de equidad, como resulta en apariencia. En realidad, como en muchas otras circunstancias, la equidad en los mercados financieros no es distinguible de su eficacia y eficiencia… en definitiva, relaciones

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financieras capaces de resistir la incertidumbre y de generar beneficios concretos a futuro “(Beretta 2009, Pág. 49).

Para lograr lo que llama una gobernanza de emergencia enumera las instituciones financieras internacionales que participan de la regulación de los mercados:

1)

Fondo Monetario Internacional

2)

Banco de Pagos Internacionales.

Con menos trascendencia, como ámbito de consulta siguen:

3)

Organization of Securities Comisions (IOSCO)

4)

La International Association of Insurance Supervisors (IAIS), y

5)

International Accounting Board (IASB) que será parte del tema

Concluye:

tratado en la constitución de la IASC Foundation, ahora llamada IFRS Foundation.

“En total, la gobernanza global se caracterizó por una fuerte segmentación sectorial, así como geográfica, de los ámbitos de cooperación financiera, con la consecuencia de una escasa eficacia en la supervisión y la reglamentación de las instituciones de mercado que operan a nivel global sobre una pluralidad de productores financieros”. Nos vamos a particularizar en:

1) La Constitución de la IASC Foundation o IFRS Foundation (IASC 2010, Pág. 5/10) 2) El Monitoring Board (Idem Pág. 10/11) 3) El IASB (Idem Pág. 11/15) 4) El IFRS Interpretations Committee (Idem Pág. 15/16) 5) El IFRS Advising Council (Idem Pág. 16/18) 6) Criteria for IASB Members (Idem pág. 18/19)

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2.

La

Constitución

de

la

Fundación

Fundación IFRS 2.1. Respecto al nombre, señalan:

IASC

Nominada

Ahora

1) The name of the organization shall be the International Financial Reporting Standards Foundation (IFRS Foundation), a name which shall be put into legal effect as soon as practical and then shall replace the name the International Accounting Standards Committee Foundation (IASC Foundation). The International Accounting Standards Board (IASB), whose structure and functions are laid out in sections 24-38, shall be the standard- setting body of the IFRS Foundation.

En castellano sería:

“El nombre de la organización sería Fundación del Comité de Patrones Internacionales de Informes Financieros (en inglés IFRS Foundation) un nombre que será puesto para efectos legales y prácticos y reemplazará el nombre de Fundación del Comité de Patrones Contables Internacionales (en ingles IASC Foundation).

La junta de Patrones Contables Internacionales, cuyas funciones y estructura se detalla en las secciones 24 a 38, será el cuerpo productor de patrones de la Fundación IFRS.

2.2. Respecto a los objetivos, dicen:

2)

The objectives of the IFRS Foundation are:

(a) to develop, in the public interest, a single set of high quality,

understandable, enforceable and globally accepted financial reporting standards based upon clearly articulated principles. These standards should require high quality, transparent and financial reporting to help investors, other participants in the world s capital markets and other users of financial information make

economic decisions.

(b) to promote he use and rigorous application of those standards.

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(c) in fulfilling the objectives associated with (a) and (b), to take

account of, as appropriate, the needs of a range of sizes and

types of entities in diverse economic settings.

(d) to promote and facilitate adoption of International Financial

Reporting Standards (IFRSs), being the standards and interpretations issued by the IASB, trough the convergence of national accounting standards and IFRSs.

En castellano sería:

2) Los objetivos de la Fundación (IFRS) PIIF son:

(a) desarrollar, para el criterio público (!), un singular conjunto de

alta calidad, comprensible exigible (o que se pueda hacer cumplir) y global (o mundial) hasta aceptado de patrones de informes financieros basados bajo principios (?) claramente articulados. Esos patrones requerirán alta calidad, transparencia e información comparable en los estados contables y financieros y otros informes

financieros para ayudar a los inversores, a otros particulares de los mercados de capitales del mundo y a otros usurarios que utilicen la información financiera para tomar decisiones económicas.

(b)

promover el uso y la aplicación rigurosa de esos patrones.

(c)

en cumplimiento de los objetivos asociados con (a) y (b) tomar

en cuenta, apropiadamente, las necesidades de un orden de

tamaño y de tipos de entidades en diversos medios económicos.

(d) promover y facilitar la adopción de las IFRSs (PIIFs) que hagan

que los patrones y las interpretaciones emitidas por el IASB logren la convergencia de los patrones contables nacionales con las IFRSs.

2.3. Comentarios críticos respecto al nombre

a) No puede traducirse STANDARD como NORMA porque no tiene posibilidad de sanción, es solamente un patrón para comparar. b) Es positivo no pretender más que un ente pueda dictar NORMAS

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CONTABLES sino solamente intentar que sean normas para la partecita de la disciplina CONTABILIDAD que se denomina ESTADOS CONTABLES FINANCIEROS.

c) Habrá que esperar leer las secciones 24 a 38 para poder opinar

que ese llamado IASB sea el cuerpo emisor de la Fundación IFRS.

2.4. Comentarios críticos respecto a los objetivos

a) Haría falta aclarar el sentido de “interés público”, sería:

* interés general?

* bien común de la sociedad?

* bien parcial de los mercados de capitales?

* interés del gobierno?

* una vaguedad?

b) Conjunto especial, único o singular?

c) ¿Qué da “alta calidad”? ¿Quién la mide?

d) Comprensible exigible, ¿Es posible?

e) Global: ¿no hay particularidades geográficas o constitucionales

que difieren? ¿Esto es globalización salvaje de la regulación de los

estados contables?

f) ¿se puede “ayudar” a la vez, a

* inversores?

* otros participantes de los mercados de capitales en todo el mundo?

* otros usuarios que toman decisiones económicas?

g) ¿No sería para los que toman decisiones políticas, sociales, culturales, meramente humanas pero no económicas?

2.5. Respecto al gobierno de la Fundación IFRS

Punto 3 dice:

“The governance of the IFRS Foundation shall primarily rest with the Trustees and Such other governing organs as may be appointed by the trustees in accordance with the provisions of this Constitution. A

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Monitoring Board (described further in sections 18-23) shall provide a formal link between the Trustees and public authorities. The Trustees shall use their best endeavours to ensure that the requirements of this Constitution are observed; however, they may make minor variations in the interest of feasibility of operation if such variations are agreed by 75 per cent of the Trustees.

En español sería:

El gobierno de la Fundación IFRS descansaría primariamente en los directores de acuerdo a lo previsto en esta Constitución. Una Junta Monitoreadora (descripta mas adelante en las secciones 18-23) proporciona una conexión formal entre los Directores y las autoridades públicas. Los directores usarían sus mejores esfuerzos para asegurar que los requerimientos de esta Constitución se observen, deberán hacer los menores cambios en interés de la conveniencia de la operación si esos cambios son aprobados por el 75% de los Directores.

2.6.

Comentario

crítico

acerca

del

gobierno

de

la

IFRS

Fundación.

El gobierno de la Fundación parece otorgar prioridad a los

directores (Trustees) y lo combina con otras organizaciones no aclaradas.

La Junta Monitoreadora pretende ser el contacto entre los

Directores y las autoridades gubernamentales o públicas, creo que esto no es adecuado.

No se entiende la búsqueda de los “menores cambios o

variaciones”; esto es un conservadurismo nocivo para el bien

de los usuarios de los informes contables financieros.

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2.7. Los directores

Proponen:

4) The Trustees shall comprise twenty-two individuals. 5) The Monitoring Board (described further in sections 18-23) shall be responsible for the approval of all Trustee appointments and reappointments. In approving such selection, the Monitoring Board shall be bound by the criteria set out in sections 6 and 7. The Trustees and the Monitoring Board shall agree a nomination process that will entitle the Monitoring Board to recommend candidates and provide other help. In administering the nomination process and putting forward nominations to the Monitoring Board for approval, the Trustees shall consult the international organisations set out in section 7. 6) All be Trustees shall required to show a firm commitment to the IFRS Foundation and the IASB as high quality global standard-setter, to be financially knowledgeable, and to have an ability to meet the time commitment. Each Trustee shall have an understanding of, and be sensitive to, the challenges associated with the adoption and application of high quality global accounting standards developed for use in the world s capital markets and by other users. The mix of Trustees shall broadly reflect the world s capital markets and diversity of geographical and professional backgrounds. The Trustees shall be

required to commit themselves formally to acting in the public interest in all matters. In order to ensure a broad international basis, there shall be:

(a)

six Trustees appointed from the Asia/ Oceania region;

(b)

six Trustees appointed from Europe;

(c)

six Trustees appointed from North America

(d)

six Trustees appointed from Africa;

(e)

six Trustees appointed from South America; and

(f) six Trustees appointed from any area, subject to maintaining overall geographical balance.

2.8.

Comentarios

críticos

de

42

los

puntos

4,5

y

6

del

tema

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Directores:

Sin hacer traducción, por lo extensa, de estos importantes puntos nos parece necesario decir:

(a) El número 22 de individuos que integran el directorio suena

excesivo y arbitrario.

(b) El punto 5 deriva a la Junta de Monitoreo descripta en los

puntos 18-23 que tiene virtudes y defectos que trataremos en su

momento.

(c) Para la renovación y designación de los Directores la Junta

citada seguirá el criterio descripto en las secciones 6 y 7 que analizamos a continuación

(d) Es notable la obligación (!?) de consultar las organizaciones de

la sección 7 o sea privilegian:

I. Organizaciones nacionales de auditores

II. Organizaciones internacionales de auditorías (incluye IFAC)

III. Preparadores de informes (¿de qué medio?)

IV. Académicos (¿de qué medio?).

Faltan representantes de los gobiernos nacional, regional y mundial. (e) Para ser director:

I. Estar comprometido con la fundación IFRS (?)

II. Considerar al IASB un emisor de alta calidad

III. Tener conocimiento financiero, creo que faltaría conocimiento de

la economía real a la que apoya lo financiero, conocimiento de

contabilidad como disciplina científica, conocimiento de Éticas aplicadas a la actividad contable.

IV. El mix (la combinación o mezcla) de directores me parece que no

basta dividirlo por razones geográficas, además de responder a necesidades de los dueños (accionistas) de los mercados de capitales no se preocupan mucho de los “other users” (otros usuarios) fuera de esos mercados.

V. La distribución por áreas geográficas no tiene fundamentos claros

porque privilegia a unos y menosprecia a otros sectores del mundo. Asia/ Oceanía – Europa – Norteamérica: 18 África/ Sudamérica: 2

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Otros: 2 (para equilibrar?!)

VI. El punto 6 reitera interés público y se olvida de los gobiernos que

son responsables de hacer un aporte al interés público basado en el

Bien Común.

2.9. El punto 7 de los directores

7) The Trustees shall comprise individuals that, as a group,

provide an appropriate balance of professional backgrounds, including auditors, preparers, users, academics, and officials serving the public interest. Normally, two of the Trustees shall be senior partners of prominent international accounting firms. To achieve such a balance, Trustees should be selected after consultation with national and international organisations of auditors (including the International Federation of Accountants), preparers, users and academics. The Trustees shall establish procedures for inviting suggestions for appointments forms these relevant organisations and for allowing individuals to put forward their own names, including advertising vacant positions.

2.10. Comentario crítico al punto 7 Directores

a) El apropiado balance de los antecedentes profesionales (sic)

muestra que quieren directores que ejerzan la profesión en materia de CONTABILIDAD.

b) Incluyen entre los profesionales:

Auditores preparadores de informes contables usuarios de informes contables académicos funcionarios públicos ¿Qué profesión deben tener? ¿Contador - Auditor en todos los casos? ¿No será conveniente otras virtudes profesionales o académicas, como:

Magíster en Contabilidad?

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Doctor en Contabilidad? Abogado? Economista?

Administrador académico? Con sus respectivos ejercicios profesionales.

c) Que normalmente dos de los directores sean socios principales

de prominentes firmas de ejercicio contable a nivel internacional marca un sesgo muy peligroso para la emisión de los patrones

que afectaría a no-contadores pero sí-ciudadanos involucrados en la tarea contable y sus informes consecuentes.

d) Para el balance consultaría:

Organizaciones nacionales de auditores Organizaciones internacionales de auditores (incluido IFAC) Organizaciones nacionales e internacionales de preparadores o

emisores (¿cómo?) Organizaciones nacionales e internacionales de académicos (será de académicos contadores, de facultades respectivas de universidades: suena difícil). Organizaciones de funciones públicas (gubernamentales, regionales, ONU, u organismos de los propios funcionarios.

e) Vuelta a llamar “Organizaciones destacadas”

¿por su poder económico? ¿por su ética? ¿por su idoneidad contable, económica, social y política? Sigue otras posibles.

2.11. Puntos 8, 9. 10 y 11 de Directores.

8) Que duren 3 o más años no tiene importancia para nuestro

estudio. 9) Hay motivos para terminar sus tareas 10) Roles de presidente y vicepresidente del directorio no representa algo importante 11) los gastos del directorio no merecen comentarios académicos, aunque tienen mucha importancia por el alto COSTO de la metodología propuesta.

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2.12. Puntos 12 y 13 de Directores

12) In addition to the powers and duties set out in section 13, the

Trustees my make such operational commitments and other arrangements as they deem necessary to achieve the organisation’s objectives, including, but without limitation, leasing premises and agreeing contracts of employment with IASB members. 13) The Trustees shall:

(a) assume responsibility for establishing and maintaining appropriate financing arrangement;

(b)

establish or amend operating procedures for the Trustees;

(c)

determine the legal entity under which the IFRS Foundation

shall operate, provided always that such legal entity shall be a foundation or other body corporate conferring limited liability on its

members and that the legal documents establishing such legal entity shall incorporate provisions to achieve the same

requirements as the provisions contained in this Constitution;

(d) review in due course the location of the IFRS Foundation, both

as regards its legal base an its operating location;

(e) investigate the possibility of seeding charitable or similar status

for the IFRS Foundation in those countries where such status would assist fundraising;

(f) open their meetings to the public but may, at their discretion,

hold certain discussion (normally only about selection, appointment and other personnel issues, and funding) in private; and

(g) publish an annual report on the IFRS Foundation’s activities,

including audited financial statements and priorities for the coming year.

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2.13. Comentario crítico de los puntos 12 y 13 de Directores

a) aparte de los poderes y tareas indicadas en la sección 13 los

autoriza a actuar en acuerdos con los miembros del IASB; no queda claro la relación (sección 12).

b) La sección 13 propone que los directores hagan los arreglos

necesarios desde el punto de vista financiero de la Fundación, su forma legal para limitar la responsabilidad de sus miembros; opino que deberían ser responsables por las trascendencia social de sus decisiones.

c) La apertura de reuniones públicas se restringen, no parece

adecuado; ¿se nota por qué?

2.14. Punto 15 de directores

Salteando el punto 14 que no es importante, pero si lo es el

15) In addition to the duties set out in above, the Trustees shall:

(a) appoint the members of the IASB and establish their contracts of

service and performance criteria;

(b) appoint the members of the IFRS Interpretations Committee (the

Interpretations Committee) and the IFRS Advisory Council (the advisory Council);

(c) review annually the strategy of the IFRS Foundation and the IASB

and its effectiveness, including consideration, but not determination, of the IASB’s agenda;

(d) approve annually the budget of the IFRS Foundation and

determine the basis for funding;

(e) review broad strategic issues affecting financial reporting

standards, promote the IFRS Foundation and its work and promote the objectives of rigorous application of IFRSs, provided that the Trustees shall be excluded from involvement in technical matters relating to financial reporting standards;

(f) establish and amend operating procedures, consultative

arrangements and due process for the IASB, the Interpretations

Committee and the Advisory Council;

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(g) review compliance with the operating procedures, consultative

arrangements and due process as described in (f)

(h) approve amendments to this Constitution after following a due

process, including consultation with the Advisory Council and publication of an exposure draft for public comment and subject to the voting requirements given in section 14;

(i) exercise all power of the IFRS Foundation except for those

expressly reserved to the IASB, the Interpretations Committee and the

Advisory Council; and (j) foster and review the development of educational programmes and materials that are consistent with the IFRS Foundation’s objectives.

2.15. Comentario crítico al punto 15 de los directores

(a) Nombran los miembros del IASB ¿Quién le ve capacidades para

eso?

(b) Nombran los miembros del comité de Interpretación y del Consejo

Consultivo,

y conocimientos científicos y de

diversas disciplinas para hacer eso?

¿tiene

capacidades

(c)

¿Qué significa que los directores estarán excluidos de intervenir

en

materias

técnicas

de

los

patrones de información contable

financiera?

 

(d)

Los borradores que se someten a “comentario público” ¿cómo?

(e)

¿Qué programas educativos promueven? ¿Son educadores o

pedagogos?

2.16. Puntos 16 y 17 de los Directores

Expresan facultades para excluir los miembros de los 3 otros institutos. La responsabilidad de los directores se asegura “interalia”

(a)

vuelta al público interés;

(b)

dependencia del ente de monitoreo;

(c)

otras revisiones.

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3. La Junta de Monitoreo

3.1. La sección 18

A Monitoring Board will provide a formal link between the Trustees

and public authorities. This relationship seeks to replicate, on an international basis, the link between accounting standard-setters. A Memorandum of Understanding will be agreed between the Monitoring Board and the Trustees describing the interaction of the Monitoring Board with the Trustees. This Memorandum of Understanding will be made available to the public.

3.2. Comentario crítico de la sección 18

(a) ¿En qué consiste el vínculo formal entre los Directores y las

autoridades públicas? ¿Se refiere a cada país, a cada región o a

las posibles autoridades públicas a nivel mundial? ¿o las de USA

o UK?

(b) ¿Qué quiere decir que esos intentos quieren replicar, en base

internacional la relación entre los emisores de patrones contables y las autoridades públicas que generalmente estudian esos patrones de informes contables financieros? ¿Existe esa relación en todos, parte o ninguna parte de los

países?

¿Se refieren a la ONU, el FMI o el acuerdo de Basilea, el IOSCO

o el IAIS?

Es muy confuso y parcializado: demuestra poca participación de

usuarios y académicos.

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3.3. Las secciones 19 a 23

Las 19 y 20 no merecen comentarios.

La 21 expone el carácter PARCIAL de esta Junta:

(a)

Un responsable de la Comisión Europea

(b)

El jefe del Comité de Mercados Emergentes del IOSCO

(c)

El jefe del Comité Técnico del IOSCO

(d)

El comisionado de la Agencia Financiera Japonesa

(e)

El jefe de la SEC de US

(f)

Como observador, el jefe del Comité de Basilea de

supervisión bancaria. 22 y 23: sin comentarios.

4. La Junta de Patrones Contables Internacionales (IASB)

4.1. Punto 24 del IASB

The IASB shall comprise fourteen members, increasing to sixteen members at a date no later than 1 July 2012. The members of the IASB are appointed by the Trustees under section 15 (a). Up to three members may be part-time members (the expression `”part-time” meaning that the members concerned commit most of their time in paid employment to the IFRS Foundation) and shall meet appropriate guidelines of independence established by the Trustees. The remaining members shall be full-time members (the expression “full-time” meaning that the members concerned commit all of their time in paid employment to the IFRS Foundation). The work of the IASB shall not be invalidated by its failure at any time to have a full complement of members, although the Trustees shall use their best endeavours to achieve a full complement.

4.2. Comentario crítico al punto 24 referido al IASB

Sin comentario.

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4.3 Punto 25 del IASB

“The main qualifications for membership of the IASB shall be professional competence and practice. The trustees shall select members of the IASB, consistently with the Criteria for IASB members set of people representing, within that group, the best available combination of technical expertise and diversity of international business and market experience in order to contribute to the development of high quality, global financial reporting standards. The members of the IASB shall be required to commit themselves formally to acting in the public interest in all matters. No individual shall be both a trustee and an IASB member at the same time”.

4.4 Comentario al punto 2.5

No considero conveniente que para la más importante calificación de los futuros miembros del IASB prevalezca la competencia profesional y la experiencia práctica, yo agregaría la formación teórica en Contabilidad, Administración y Economía y la formación filosófica práctica o sea Ética sobre los asuntos a regular orientado al Bien Común de la totalidad de los afectados y no al bien parcial de sectores sin integrarlos al bien común total.

Combinan la experiencia técnica (dejando de lado la tecnológica o científica) y el conocer la diversidad de los negocios internacionales y los mercados no garantiza alta calidad para defender el interés público sin evaluar si lo conocen antes de actuar en el IASB. Parecen creer que la Contabilidad es solamente el “Lenguaje de los Negocios”.

4.5 Punto 26 del IASB

“26. In a manner consistent with the Criteria for IASB members as

set out in the annex to the Constitution and in order to ensure a broad international basis, there shall normally be, by 1 july 2012:

(a)

Four members the Asia/Oceania region;

(b)

Four members from Europe;

(c)

Four members North America;

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(d)

One member from Africa;

(e)

One members from South America: and

(f)

Two members appointed from any area to maintaining overall geographical balance.

The work of IASB shall not be invalidated by its failure at any time to have a full complement of members according to the above geographical allocation, although the Trustees shall use their best endeavours to achieve the geographical allocation”.

4.6 Comentario al Punto 26

La división de los 16 miembros en base a la geografía en términos de continentes, nos parece no adecuada, en particular englobar Asia con Oceanía nos parece un error, pero el principal defecto es el intento de cuantificar que parece decir:

Asia Oceanía

 

Europa

cada una es 4 veces más importante que Sudamérica y que África

Norte América

El párrafo final pretende decir que la tarea del IASB no se debilita por deficiencias derivadas de fallas en la ubicación geográfica de los miembros pues confían en que los llamados Trastees se esforzarán para lograr una buena distribución geográfica. Pero esto se puede objetar fácilmente:

a) ¿En Norteamérica es lo mismo México que Canadá o Estados Unidos; sus problemas son similares?

b) Ni que hablar de las diferencias en Europa entre cada uno de los integrantes de la Unión Europea.

c) ¿Qué piensan de África?¿Tiene minoría de edad contable?

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d) Los sudamericanos desde el sur de México a Tierra del Fuego no somos homogéneos ni somos subdesarrollados en materia contable.

4.7 Punto 27 del IASB: Su comentario

Vuelven a proponer seleccionar a los miembros logrando la llamada “combinación optima” de la experiencia práctica mezclada de auditores, preparadores, usuarios y académicos; faltan los gobiernos que considero que considero representan el bien común a la manera de los organismos emisores de normas de países como México.

4.8 Punto 28 del IASB: Su comentario

Solamente establece relaciones con los reguladores locales.

4.9 Punto 29 del IASB

Sin comentario

4.10 Punto 30 del IASB

Sin comentario.

4.11 Punto 31 del IASB

Sin comentario.

4.12 Punto 32 del IASB

Sin comentario.

4.13 Punto 33 del IASB

Sin comentario.

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4.14 Punto 34 del IASB

Hay ciertas discusiones que son “privadas” a criterio del IASB (¡?)

4.15 Punto 35 del IASB

Sin comentario.

4.16 Punto 36 del IASB

Sin comentario.

4.17 Punto 37 del IASB

Sin comentario.

4.18 Punto 38 del IASB

No se entiende el privilegio del idioma inglés ¿es el latín del siglo XXI?

5. El Comité de Interpretaciones de los Patrones Internacionales de Informes Financieros (IFRS Interpretations Committee) 5.1 Punto 39

“The interpretations Committee, formerly called the International Financial Reporting Interpretations Committee, shall comprise fourteen voting members, appointed by the Trustees under section 15(b) for renewable terms of three years. The Trustees shall select members of the Interpretations Committee so that it comprises a group of people representing, within that group, the best available combination of technical expertise and diversity of international business and market experience in the practical applications of IFRSs and analysis of financial statements prepared in accordance with IFRSs. Expenses of travel on Interpretations

54

Contabilidad y Auditoría Investigaciones en Teoría Contable Nº 32 - año 16 diciembre 2010

Carlos Luis García Casella

Committee Business shall be met by the IFRS Foundation”.

5.2 Comentario al Punto 39

Siguen buscando la combinación de experiencia técnica y de experiencia en mercados y en negocios internacionales; parece que lo académico no interesa, son prácticos y buscan la experiencia práctica lejos de teoría, en los mercados y los negocios y no en la sociedad humana en su conjunto de metas alternativas y descartan la idea de Bien Común.

5.3 Punto 40: Comentario

Buscan al director de Actividades Técnicas o miembros del IASB senior (veterano) y lo llaman “individuo calificado”.

5.4 Punto 41

Sin comentario.

5.5 Punto 42: Comentario

Pretenden que los votantes no voten de acuerdo a los puntos de vista de alguna firma que integran, o de alguna organización en que estén asociados: resulta difícil.

5.6 Punto 43

Sin comentario.

55

Contabilidad y Auditoría Investigaciones en Teoría Contable Nº 32 - año 16 diciembre 2010

Análisis de la IASC FOUNDATION

6. IFRS Advisory Council (The Advisory Council)

6.1 Punto 44: Comentario

Este consejo designado por los llamados trustees (ver punto 15b) dice que provee la participación de organizaciones y de individuos sin aclarar cuales, solamente puntualiza:

a) tener interés en los informes financieros internacionales;

b) tener antecedentes geográficos:

c) tener antecedentes financieros respecto a colaborar en el IASB.

No nos satisface esta propuesta.

6.2 Punto 45. Comentario:

Vuelven a elogiar la diversidad de origen geográfico de sus miembros y la diversidad de sus antecedentes profesionales; los antecedentes académicos brillan por su ausencia.

6.3 Puntos 46 – 47 – 48 – 49 – 50 – 51

Sin comentario.

7. Criteria for IASB Members de la IASCF

7.1 Demostración de competencia técnica y conocimiento de

la Contabilidad Financiera

Presumen que los miembros del IASB aparte de esa tarea vienen

de:

a) la profesión contable;

b) son preparadores de estos informes;

56

Contabilidad y Auditoría Investigaciones en Teoría Contable Nº 32 - año 16 diciembre 2010

Carlos Luis García Casella

c) son usuarios;

d) o son académicos;

y demuestran:

I. Alto nivel de conocimiento en el tema.

II. Competencia en materia de informes financieros.

Me parece que deberían especificar mejor la combinación de cualidades y orientar a los gobiernos u otros representantes del Bien Común.

7.2 Habilidad para el Análisis: Comentario

Parece que priorizan el análisis del proceso de toma de decisiones. Punto confuso.

7.3 Pericia en la comunicación. Comentario

No hay duda que la comunicación oral y escrita es imprescindible.

7.4 Tomadores de decisiones juiciosas

Sin comentario.

7.5 Conocimiento de las circunstancias externas y los informes financieros. Comentario

Se refiere solo al medio ambiente:

- financieros;

- de negocios; y

- económicos.

Olvidan:

- el humano total

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Contabilidad y Auditoría Investigaciones en Teoría Contable Nº 32 - año 16 diciembre 2010

Análisis de la IASC FOUNDATION

- el bien común

- trascendencias sociales

7.6 Habilidad para trabajar en atmósferas colegiadas

Sin comentario.

7.7 Integridad, objetividad y disciplina

Sin comentario.

7.8 Compromiso con la misión de la IFRS Fundación y el interés público. Comentario:

No queda claro la defensa del interés público (¿total o parcial?)

Bibliografía

BERETTA, Simona (2009): “Los modelos de regulación de los mercados financieros”, en revista Cultura Económica, edición especial “Caritas in Veritate- el desarrollo en la era de la globalización”, editó Centro de Estudios de Economía y Cultura. Universidad Católica Argentina, Agosto/ Diciembre 2009, Año XXVIII 1er 75/76 pág. 44/60. Bs. As. Argentina.

IASC Foundation (2010) “CONSTITUTION Effective 1 March 2010” IASC Foundation Publications Department 1st Flour 30 Cannon Street London EC4M 6XH United Kingdom.

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Facultad de Ciencias Económicas – Universidad de Buenos Aires Instituto de Investigaciones en Administración, Contabilidad y Métodos Cuantitativos para la Gestión

Sección de Investigaciones Contables

O USO MATEMÁTICO DA EQUAÇÃO DE SEGUNDO GRAU NA CONTABILIDADE

RODRIGO ANTONIO CHAVES DA SILVA

Prof. RODRIGO ANTONIO CHAVES DA SILVA

Contador, ganhador do prêmio internacional de história da contabilidade prof. Martim Noel Monteiro – APOTEC / 2007 e 2008.

Acadêmico de administração, analista patrimonial.

Professor da associação comunitária de Raul Soares.

Perito nomeado.

Especialista em gestão econômica das empresas pela faculdade de Caratinga (FIC).
1

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O uso matemático da equação de segundo

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Rodrigo Antonio Chaves Da Silva

O USO MATEMÁTICO DA EQUAÇÃO DE SEGUNDO GRAU NA CONTABILIDADE

SUMARIO

Palabras Clave

Key Words

Resumen

Abstract

1.

Introdução

2.

A matemática e a contabilidade

 

3.

A equação de segundo grau – aspectos históricos e teóricos

 

3.1 Fórmulas e as Raízes da função de segundo grau

3.2 Fórmulas complementares e o eixo ou pontos da parábola

4.

O uso da equação aos fins patrimoniais ou da ciência contábil

5.

Cautelas

no

uso

correto

da

equação

de

segundo grau

na

contabilidade

 

6.

A prática de matemática contábil para outros fins de estudo e a concepção de outras variáveis para o uso da equação de segundo grau

7.

Conclusão

8.

Bibliografia

 

PALAVRAS – CHAVE

MATEMÁTICA – CONTABILIDADE - MATEMÁTICA CONTÁBIL

KEY WORDS

MATHEMATICS - ACCOUNTING - ACCOUNTING MATHEMATICS

61

Contabilidad y Auditoría Investigaciones en Teoría Contable Nº 32 - año 16 diciembre 2010

O uso matemático da equação de segundo

Resumo

O

presente artigo almeja firmar no campo da técnica de análise

contábil, um novo método que apropria as equações de segundo grau para a explicação patrimonial, em uma proposta interessante em prol atividade consultiva. Releva-se esta abordagem, quando consideramos o pouco uso ou exploração de instrumentos nitidamente matemáticos, como contribuição ao gerenciamento do patrimônio, porque a ciência racional (matemática) serve para quaisquer intentos e auxilia qualquer sabedoria constituída.

O trabalho usará o tradicional método conhecido como “equação

de segundo grau” modificando simplesmente alguns elementos para colocá-la no fim do escopo de estudo da estática e dinâmica da riqueza, visando observar e interpretar tendências, probabilidades, simulações e projeções.

Existindo utilidade estas abordagens, então, as conclusões, e o trabalho como um todo concretizam o seu objetivo, compreendendo que não há forma absolutas de resolução de problemas, muito menos dogmas em ciências ou meios que não sejam aferíveis de crítica e respaldo do saber no devir dos tempos.

THE USE MATEMÁTIC EQUATION OF SECOND DEGREE IN ACCOUNTING

Abstract

This article aims sign in the field of technical analysis of accounting, a new method that appropriates the equations of second degree explanation for the assets, in an interesting proposal for advisory activity. Matter is this approach, when considering the little use or

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Contabilidad y Auditoría Investigaciones en Teoría Contable Nº 32 - año 16 diciembre 2010

Rodrigo Antonio Chaves Da Silva

exploitation of mathematical instruments clearly, as a contribution to the management of the property, because the rational science (mathematics) any attempts to use any wisdom and helps set up.

The work will use the traditional method known as "second-degree equation" simply modifying some elements to put it at the end of the scope of study of static and dynamic of wealth, aiming to observe and interpret trends, probabilities, simulations and projections.

Existing use these approaches, then, the findings, and work as a whole achieved its objective, realizing that there is no absolute way of solving problems, much less dogma in science or means other than aferíveis of criticism and support of knowledge in becoming of time.

1. Introdução

O uso da matemática pelas ciências sempre foi uma praxe de múnus, visto que, primeiramente deveriam, os saberes, demonstrarem a razão lógica das suas verdades e dos seus teoremas; secundariamente, pelo fato de se encontrar nesta disciplina da razão, uma forma de mensurar o fenômeno de maneira inteligível ao pensamento humano. Nestas duas qualidades teóricas e práticas, sempre foi destacada a matemática nos diversos conhecimentos específicos.

Portanto, mensurar para ver e ler, e demonstrar e analisar o fato, para explicar, entender, e interpretar, tem sido atividade tecnológica da matemática, destacada pelas ciências diversas.

Na contabilidade, o problema se figura maior quando inferimos que se utiliza a matemática, desde o singelo registro, pela partida dobrada (pois, a partida dobrada é uma equação, na qual a = b), na igualdade dos balancetes e balanços e seus respectivos saldos, permitindo a demonstração do fenômeno patrimonial, até o uso de análise contábil por métodos diversos (quocientes, números-índice, percentuais, matrizes, identidades, desvios-padrão, medidas estatísticas de eficiência, etc), para se verificar a dinâmica da qualidade dos fatos na estrutura patrimonial e operacional.

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Contabilidad y Auditoría Investigaciones en Teoría Contable Nº 32 - año 16 diciembre 2010

O

uso matemático da equação de segundo

Porquanto sempre se usara tal ciência da lógica, para clarear a razão da fenomenologia em nosso saber, seja para mensurar ou dimensionar o fenômeno patrimonial, seja para explicá-lo de maneira contundente.

O presente trabalho, aspira explorar tal correlação, especialmente,

aprofundando o uso da equação de segundo grau para fins contábeis, operacionais, ou patrimoniais; decifrando os termos de finalidade, que

segundo o critério escolhido guiará várias explicações importantes.

O que nos levou a levantar tal pesquisa breve, foi o mesmo fato

de existir pouca investigação neste tema em periódicos, especialmente,

sobre um dos cálculos abstratos, e de praxe da ciência matemática, que é

a conhecida “equação de segundo grau”, logo, quando utilizada para fins patrimoniais permite soluções e simulações inigualáveis.

Desde já levantamos a hipótese que, a forma de se utilizar tal recurso matemático é possível, desde que, consideremos variáveis específicas, e a classifiquemos adequadamente em termos de interpretação, dentro do contexto abstrato que estrutura a fórmula de segundo grau, definindo, de costume, valores ou números para os elementos considerados.

Longe de esgotar o assunto, o artigo aponta uma forma de usar o método para servir à análise patrimonial, especialmente à simulação, ou à previsão contábil, ao nível probabilístico, que não deixa de ter partes reais de concretização. Tende nossa argumentação ressaltar o delta considerando-o como elemento positivo como delimitação de aplicação do modelo matemático 1 .

Todavia, apresentaremos apenas um método, e existem vários, senão infinitos para se conceber tal processo dentro da contabilidade, pois, como a matemática não tem limites, seus caminhos são também

1 – O delta é o recurso obtido pela fórmula b 2 – 4ac como veremos adiante, considerando-o como positivo, a tendência é a de ter o seu eixo de vértice abaixo de uma reta, e possivelmente com os dois pontos na linha, indicando uma possível tendência negativa para a positiva, ou vice-versa, com o nível de equilíbrio.

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Contabilidad y Auditoría Investigaciones en Teoría Contable Nº 32 - año 16 diciembre 2010

Rodrigo Antonio Chaves Da Silva

assim, permitindo concluir que não há parâmetros absolutos para seu uso, ou suas formas de externar um raciocínio determinado, a nível patrimonial ou da riqueza social.

Considerando a metodologia de Vergara (1997: 46) podemos classificar nossa inquirição, primeiramente, quanto aos fins, sendo exploratória, porque não há muito conhecimento organizado sobre o assunto, especialmente, sobre o tema; logo, quanto aos meios, a pesquisa se enquadra como participante, por não se esgotar na figura do pesquisador, servindo para outra plêiade de cientistas entenderem outras maneiras de aplicar o método.

Esperamos que o trabalho resolva uma demonstração, com respeito ao problema levantado nesta introdução, que é o de correlação da matemática, e uso desta aos fins gerenciais e patrimoniais num critério equacional escolhido, todavia, longe de esgotar o assunto, oferecerá esta resenha, uma ênfase para a resolução do mesmo.

2. A matemática e a contabilidade

É impreterível o uso da matemática na contabilidade, desde o registro dos fenômenos, até a conciliação de contas, tal como, a extração de percentagens e razões das diversas partes patrimoniais, ela serve não só para mensurar e demonstrar os bens, mas, para avaliá-los quanto a eficácia, e para guiar a administração, seja pela crítica, seja pela projeção ou orientação, em prol a atingir os fins de prosperidade, e de eficiência do patrimônio constituído socialmente pelo indivíduo ou conjunto destes.

Portanto, não apenas para mensurar e revelar o patrimônio a matemática auxilia a contabilidade, mas, para se avaliá-los( pelos recursos de correção monetária, cálculos financeiros, atualização, e avaliação da natureza da parte patrimonial), todavia, para se tirar relações e explicações das partes patrimoniais para o gerenciamento.

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O uso matemático da equação de segundo

Primeiro a contabilidade demonstra ou mede, depois, ela explica o seu objeto pelo uso matemático, para os fins informativos, e orientativos dos usuários existentes.

No início do século XX, Dumarchey (Apud – Monteiro, 1979) apresentou em grande escala o uso matemática na contabilidade com as seguintes equações:

A )

A = P

B)

A = P + PL

C)

A + PL = P

A primeira (A) revela a igualdade do ativo com o passivo, de forma quantitativa; a segunda (B) o ativo igual ao passivo mais o patrimônio líquido; e a terceira (C) o ativo mais o patrimônio líquido como igual ao passivo. São equações matemáticas da estrutura patrimonial.

Estas equações nada mais demonstravam que a igualdade do débito e do crédito, que se sintetizava no balanço, denotando o ativo igual ao passivo, ou, em casos de insolvência, o passivo maior que o passivo, sendo o patrimônio líquido uma resultante dinâmica e proporcional para tais fatores.

Estas equações seriam algumas das soluções que se encontravam para explicar a estrutura patrimonial, o que revela já o uso matemático.

Na teoria clássica italiana Besta (1922, p. 88) reconhecia o poder da correlação da matemática com a contabilidade, não só na elaboração de inventários, e de balanços, todavia, na apuração dos resultados obtidos “entre o total do patrimônio líquido revelado num instante precedente, e os aumentos que tem alcançado depois”. Todavia, em sua linha, dizia que as formas de avaliação de bens seriam apenas colocadas como estima, e não como critérios de juízo, empíricos, mas, adequadamente selecionados.

De forma avançada seu discípulo Zappa (1950: 25-26),

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Contabilidad y Auditoría Investigaciones en Teoría Contable Nº 32 - año 16 diciembre 2010

Rodrigo Antonio Chaves Da Silva

proclamava o uso matemático contabilístico para relevar o patrimônio, reconhecendo, porém, os limites destes. Ou seja, as escriturações sistemáticas, ou as formas matemáticas de se demonstrar o patrimônio eram, pois, relativas, e não tão abrangentes quanto o uso de “estatística administrativa”, como considerou.

Como o problema na época de Zappa era muito difícil de resolver (não tão assimilável como nos dias de hoje, nos quais, estudamos os critérios financeiros de avaliação até dos bens intangíveis), Masi (1945), produziu uma proposta que o uso de “estima” não poderia ser totalmente considerado quando se utiliza a dita “matemática contábil” de modo adequado, ou seja, o bom uso da ciência da razão, dentro da “ciência da razão patrimonial”. Com efeito, acabava respaldando a noção de estima, para a forma de critérios de juízo do uso matemático para a avaliação dos bens administrativos.

O professor de Bolonha, Masi (1945), apontou uma doutrina que ele mesmo chamou de “estática patrimonial” com o fim complementar também de medir matematicamente os bens qualitativos, tal como as quantidades das existenciais patrimoniais, por critérios não absolutos, mas, escolhidos, denominados “valutazione” (valorização, reconhecimento, mensuração) das riquezas patrimoniais. Naquele tempo grande revolução operou, e quem observa as obras atuais de matemática financeira e avaliação patrimonial, percebe que pouca coisa mudou com relação a esta base inicial.

Nos Estados Unidos também uma gama de pesquisadores se destacou ao início do século XX, com o uso de matemática para se interpretar balanços. Foi o que derivou a chamada “análise contábil” ou “patrimonial” historicamente moderna (que hoje é considerada como parte sublime de nossa ciência). Ao início, os laboratórios de estudo contavam com a presença de Wall, Dunning, Foulke, Gregory, Bliss, Gilman (Apud – Masi, 1971), e diversos outros passavam a destacar a linha administrativa na contabilidade matematizando os fenômenos patrimoniais. Depois, tais estudiosos seriam seguidos de Myer (1972), Mayer(1972,1986), Johnson(1973), Johnston(1974), Kaplan e Johnson(1996), Altmann( Apud – Iudícibus, 1988), Atkinson, et all(2008) e

67

Contabilidad y Auditoría Investigaciones en Teoría Contable Nº 32 - año 16 diciembre 2010

O uso matemático da equação de segundo

outros diversos que auxiliaram a guiar a doutrina de gerenciamento do patrimônio, senão dos fenômenos patrimoniais.

Em outras partes do mundo, os estudos de matemática e contabilidade sempre se destacaram no uso freqüente de análise, ou de mensuração dos bens patrimoniais.

No Brasil, especialmente, os cálculos começaram não só com o pai da contabilidade brasileira que foi Carvalho (1973), mas, seguidos de Berlinck, Morais Júnior, e D`auria.

Especialmente D`auria (1955, 1959), que foi o primeiro a construir uma enciclopédia em território nacional, em sua gama de volumes produzidos permitiu aprofundar os temas de matemática comercial, financeira, mensuração, e análise de balanços.

Enfim, a matemática sempre foi a correlata das ciências, e a contabilidade, nunca preteriu as suas observações, contando com os seus auxílios.

Porém, a matemática também tem o perigo de “por si” não demonstrar uma figura concreta dos fatos. Portanto, de que adianta ter-se desvios-padrão, raízes quadradas e expoentes, se não se aplica os mesmos a algum elemento físico, natural, econômico ou patrimonial? O importante é objetivar o uso desta ciência aos fins concretos de nossa lógica e disciplina.

Einstein (Apud – Rohden, 1987), bem dizia, que a matemática é concreta na razão indireta de sua concretização, e abstrata na razão direta da sua concretização. Enquanto ela não atinge um fim técnico ou material, por si mesma, ela fica seca e sem vida, como apenas um conjunto de cálculos a serem resolvidos na perspectiva de se raciocinar pelos números. Se diz, que dentro da abstração, a matemática encontra aspectos concretos, por sorte, ela é concreta no mundo do raciocínio. E pode ser guiada aos fins práticos que objetivamos.

Destarte podemos utilizar a matemática para fins próprios explicativos, para a observação dos fenômenos, com o escopo de se traduzi-los de forma conveniente mesmo não tendo concretamente

68

Contabilidad y Auditoría Investigaciones en Teoría Contable Nº 32 - año 16 diciembre 2010

Rodrigo Antonio Chaves Da Silva

provas, mas, valores patrimoniais como variáveis que são subjugados a uma denotação geométrica, pela proposição do raciocínio, como simulação e exposição provável de uma conseqüência comportamental de variáveis, que auxilia o gerenciamento e o entendimento da fenomenologia patrimonial.

3. A equação de segundo grau – aspectos históricos e teóricos

A origem da matemática sempre esteve na mente do homem. Portanto, a matemática sempre existiu, todavia, se ostentou no momento que ele contava, sejam os seus bens administráveis, suas coisas, seja o tempo e as estrelas; o homem que raciocinava juntava tudo aquilo que via em forma de contas, era, pois, o uso da matemática estreito com a necessidade patrimonial que se entrelaçavam contundentemente.

Alguns documentos que tratam da origem matemática por equações são egípcios, em forma de papiros: o de Rhind e o de Moscou.

O primeiro, escrito aproximadamente em 1.650 a.C.; o segundo por volta

de 1.850 a.C com cerca de mais de cinco metros cada um, e de 8 a 32 centímetros de largura. Eram em verdade “grandes documentos

históricos” com traduções matemáticas em níveis nítidos

Tais papiros continham mais de 100 problemas matemáticos práticos, resolvidos como equação linear e com uma incógnita, utilizando

a chamada “regra da falsa posição” tão utilizada na Europa. Eram

trabalhos de suma importância e com cálculos extremamente complexos de serem realizados.

2

.

2

Esta pesquisa foi realizada na enciclopédia virtual da Wikipedia a qual nos baseamos, encontrando o termo “Equação quadrática” ; este conteúdo se

site

encontra

"http://pt.wikipedia.org/wiki/Equa%C3%A7%C3%A3o_quadr%C3%A1tica"

categoria: equações polinomiais Acessado em 17/09/2008. Também é possível encontrar tais registros na enciclopédia barsa sétimo volume (BARSA.

Enciclopédia . São Paulo: Encyclopedia britannica editores LTDA, 1981.).

69

Contabilidad y Auditoría Investigaciones en Teoría Contable Nº 32 - año 16 diciembre 2010

-

disponível

em

internet

no

O uso matemático da equação de segundo

Segundo Bigode (2000, p.119), vários documentos antigos mostram que as equações de segundo grau atuais, possuíam familiaridade com os povos antigos como os egípcios, babilônicos, gregos, árabes, hindus e chineses.

O primeiro registro das equações polinomiais de segundo grau foi

feito pelos babilônicos que conheciam alguns métodos de resolução de

problemas equivalentes a certos tipos de fórmula, como x 2 + px = q.

Na Grécia, a matemática tinha um cunho filosófico, na tese do filósofo Euclides, em seus “Elementos”, resolve a seguinte equação polinomial x 2 + ax = a 2 .

A matemática, porém, na Arábia tinha uma grande divulgação,

especialmente as equações; destaca-se a obra de Musâ Al-Khowârizmi

que estudou as de segundo grau de maneira contundente.

Diophanto contribuiu para mais um avanço na busca da resolução de equações de segundo grau ao apresentar uma outra representação da equação introduzindo alguns símbolos, pois, até então, a equação e sua solução eram representadas em forma discursiva.

Portanto, a equação de segundo grau é um método para resolver problemas, desenhar parábolas, e para se demonstrar pontos em uma reta, todavia, em nível contábil, é muito mais que isso, constitui ser uma forma de mostrar as tendências, tal como as projeções sobre uma raiz quadrada positiva e negativa reconhecendo num delta de variação a sua base principal.

3.1 Fórmulas e as Raízes da função de segundo grau

São inúmeras as fórmulas consagradas para desenvolver uma equação de segundo grau. Tudo se inicia com a função. A função do segundo grau, também denominada função quadrática, é definida pela expressão do tipo:

70

Contabilidad y Auditoría Investigaciones en Teoría Contable Nº 32 - año 16 diciembre 2010

Rodrigo Antonio Chaves Da Silva

y = f(x) = ax² + bx + c

Nesta expressão “a” e “b” são constantes relativas a “x”, e “c” uma variável escolhida que se relaciona com os outros termos.

Todavia, temos que reconhecer que os valores para a,b, e c são constantes arbitrárias que não se sujeitam a uma forma absoluta, no entanto, abstrata, dentro do mundo da razão.

De acordo com Giovane (1992) as Raízes da função de segundo grau f(x) = ax 2 + bx + c são os valores de x para os quais f(x)= 0. As raízes

+ bx + c = 0 e

de f(x) satisfazem a equação de segundo grau ax 2

podem ser determinadas por meio da fórmula de Bhaskara muito conhecida, que fornece a perspectiva do x linha (x’) e x duas linhas (x’’), tão comuns como pontos, que farão a intercessão na reta:

X’ ou X’’ =

- b ±

Δ

2a

Na qual Δ é igual a

poderia ser assim traduzida também:

b 2 – 4ac. Portanto, nesta visão, a fórmula

X’ ou X’’

=

- b ±

b 2 – 4ac

 

2a

De

acordo

com

o

valor

de

delta,

é

possível

tirar

algumas

conclusões sobre a equação:

Se Δ > 0, a equação terá duas raízes reais e distintas.

Se Δ = 0, a equação terá uma raiz dupla.

Se Δ < 0, a equação terá duas raízes complexas.

71

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O uso matemático da equação de segundo

As parábolas de acordo com especialistas da matemática se figurariam de seis formas, de acordo com o delta e o elemento “a” sendo este maior, igual ou menor que zero (veja tabela 1). Utilizaremos, porém, o termo maior que zero, para que não transmita problemas ao entendimento, e delimite a nossa pesquisa:

Tabela 1: A forma das parábolas de acordo com o delta e a variável “a” na equação de segundo grau.

>0

=0

<0

∆ >0 ∆ =0 ∆ <0 a>0 a>0 a>0 ∆ >0 ∆ =0 ∆ <0 a<0
∆ >0 ∆ =0 ∆ <0 a>0 a>0 a>0 ∆ >0 ∆ =0 ∆ <0 a<0
∆ >0 ∆ =0 ∆ <0 a>0 a>0 a>0 ∆ >0 ∆ =0 ∆ <0 a<0

a>0

a>0

a>0

>0

=0

<0

∆ =0 ∆ <0 a>0 a>0 a>0 ∆ >0 ∆ =0 ∆ <0 a<0 a<0 a<0
∆ =0 ∆ <0 a>0 a>0 a>0 ∆ >0 ∆ =0 ∆ <0 a<0 a<0 a<0
∆ =0 ∆ <0 a>0 a>0 a>0 ∆ >0 ∆ =0 ∆ <0 a<0 a<0 a<0

a<0

a<0

a<0

Fonte: Giovane (1992, P.112)

Quando o valor de “a” é igual a um, e maior que zero, com o delta maior que zero, temos uma parábola com uma tendência negativa e positiva que terá um vértice de equilibrio. Neste trabalho iremos procurar medir principalmente tal parábola. Mas, para o tanto veremos que na expressão da função, devemos considerar o elemento “b” e “c” como negativos, para que os resultados sejam adequados.

72

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Rodrigo Antonio Chaves Da Silva

3.2

Fórmulas

complementares

e

o

eixo

ou

pontos

da

parábola

Existem, pois, outras formas complementares a fim de medir o x e y vértice, as tais são:

Xv =

- b

Yv = -

2a

4a

Autores como Iezzi, et all (2002: 64) traduzem todos estes quocientes da seguinte maneira:

V =

- b , - ∆ 2a 4a
- b
,
-
2a
4a

Tudo estaria compreendido dentro do vértice que é como uma ligação de equilíbrio entre os dois pontos na reta, um de tendência positiva e o outro de tendência negativa (de acordo com a abstração da fórmula).

De forma teórica tais coordenadas seriam dadas da seguinte forma no plano cartesiano:

73

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O

uso matemático da equação de segundo

Figura 1: As coordenadas do vértice e os resultados da fórmula

1: As coordenadas do vértice e os resultados da fórmula Fonte: Giovane (1992, p.105). Com tais

Fonte: Giovane (1992, p.105).

Com tais argumentações matemáticas complexas, procederemos

à argumentação que tange uma correlação, ou uma adaptação desta

equação com os fins geométricos de exposição dentro da ciência patrimonial. O problema esta em adaptar tais conceitos, e classificá-los nas quantidades dos fenômenos patrimoniais. Tal questão será enquadrada no desenvolvimento de nosso trabalho.

4. O uso da equação aos fins patrimoniais ou da ciência contábil

Não nos interessará aqui explicar com pormenores como que se classifica toda a equação de segundo grau na contabilidade, mas, qual seria a posição de aplicação do cálculo tradicional, tal como sua posição, considerando-a uma projeção demonstrativa e geométrica, para os fins de

74

Contabilidad y Auditoría Investigaciones en Teoría Contable Nº 32 - año 16 diciembre 2010

Rodrigo Antonio Chaves Da Silva

análise.

O problema inicial está na classificação das variáveis a,b, e c,

porém, denotando que o a em numeral deverá ser maior que zero, e se possível, no mínimo, igual a 1.

Também o delta deverá ser colocado de maneira a não apresentar termos negativos, para imaginarmos a tendência de forma dupla, com uma possibilidade negativa e outra positiva (veja tabela 1 ao centro a figura que representa a classificação que usaremos).

O delta, tal como o x’ e x’’(x linha, e duas linhas) deverão ter uma

forma adequada de serem explicados, diferente do modo puramente matemático, que é abstrato, enquanto não serve aos fins concretos.

Como vimos a seu tempo a equação de segundo grau se baseia na seguinte fórmula:

X’ ou X’’ =

- b ±

Δ

2a

E cálculos complementares:

V =

- b , 2a
- b
,
2a
- ∆ 4a
-
4a

Sendo, que inicialmente devemos resolver o delta b 2 – 4ac, obstante, surgindo aqui o primeiro problema a ser considerado, o de classificação das variáveis como números simplesmente, mormente, “números econômicos” ou “patrimoniais”. Num exemplo simples, então, temos:

75

Contabilidad y Auditoría Investigaciones en Teoría Contable Nº 32 - año 16 diciembre 2010

O uso matemático da equação de segundo

Tabela 2: Fenômenos patrimoniais a serem utilizados e suas respectivas classificações em variáveis

Fenômeno

Valor

Variáveis

Custos Totais

3.000.000,00

b

Lucro Líquido

500.000,00

a

Vendas Totais

4.000.000,00

c

Fonte: Elaboração Própria

Uma das formas de transformar estes elementos em números, como passo inicial, é escolher uma medida de critério. Escolhemos que os números não poderão ultrapassar a marca de 10. Portanto, estes valores, cada um, terão uma específica avaliação dentro do contexto de 10 para que não exista prolixidade, e nem que a reta dê valores grandes demais, cuja parábola ficaria inviável de se ver aos fins práticos.

Porém, já classificamos também o custo como “b” pois no delta tal elemento será exponencial, e consideraremos o giro juntamente como o lucro, como elementos a serem relacionados e multiplicados quatro vezes. Assim o delta daria um valor positivo, ideal aos fins de nossa pesquisa.

Para transformar tais números em dez, devemos compreender o total, e encontrar o valor de x:

Total -

3.000.000,00

x

500.000,00

x

4.000.000,00

x

7.500.000,00

10

contexto numérico a ser encontrado

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Rodrigo Antonio Chaves Da Silva

x = 3.000.000,00 x 10

= 4

7.500.000,00

Será classificado como número quatro

x = 500.000,00 x 10 = 0,67 ou 1

7.500.000,00

Será classificado como número um.

x = 4.000.000,00 x 10 = 5,33 ou 5 Será classificado como número cinco

7.500.000,00

Portanto, a variável b seria 4, a variável a seria 1, e a variável c seria 5. Tudo recordando que não se pode ter números decimais, e sim inteiros. E o “a” não poderia ser menor que um. Outra forma de realizar esta cálculo é com razões diretas compreendendo o número 1:

x

=

3.000.000,00

=

0,40

 

7.500.000,00

 

x =

500.000,00

=

0,07

7.500.000,00

 

x

=

4.000.000,00

=

0,53 (este resto decimal passará para o

resultado

7.500.000,00

 

que precisa mais, que é o anterior da variável “a”)

Resultado:

b =

0,40 x 10 = 4

a

=(0,07 + 0,03) x 10 = 1

c

=

0,50 x 10

= 5

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O uso matemático da equação de segundo

Note que tal modelo baseia-se em três variáveis, que agora assumiriam números específicos dentro de uma ponderação contextualizando o número 10:

Tabela 3: Classificação direta para o cálculo de segundo Grau

Variáveis

Fenômeno

Valor

Peso

Contexto

Percentagem