ASPECTOS JURDICOS Origem e Caracterstica

O imposto sobre produtos industrializados IPI um dos tributos tpico da sociedade industrial do Brasil, surge com a Lei n 25, de 03/12/1891.

Regime Jurdico Constitucional

O IPI assenta-se sobre os seguintes fundamentos legais: 1) Constituio Federal: artigos 150, I, II, III, IV, VI, 1 e 3, incisos I, II e III Normas de Competncia e Princpios Gerais Especiais. 2) Cdigo Tributrio Nacional aprovado pela Lei 5.172, de 25/10/1966: artigos 46 a 51, normas destinadas a caracterizar os limites da hiptese do tributo; 3) Lei 4.502, de 1964; normas destinadas a instituir o tributo; 4) Regulamento do Imposto sobre Produtos Industrializados RIPI aprovado pelo Decreto 4.544/2002; normas destinadas a regulamentar a instituio do tributo.

ASPECTOS JURDICOS Competncia

O IPI um tributo da esfera Federal. Essa caracterstica facilmente identificada no Inciso IV , Art. 153 da CF, que dispe sobre os impostos que competem Unio, a saber: Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre: (...) IV - produtos industrializados; (...) 3 O imposto previsto no inciso IV: I - ser seletivo, em funo da essencialidade do produto; II - ser no cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao com o montante cobrado nas anteriores; III - no incidir sobre produtos industrializados destinados ao exterior. IV - ter reduzido seu impacto sobre a aquisio de bens de capital pelo contribuinte do imposto, na forma da lei. (grifos nossos)

PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS
LEGALIDADE

SELETIVIDADE

30%

25%

0%

NO-CUMULATIVIDADE
MADEIRA EM BRUTO
MADEIRA LAMINADA
MADEIRA COMPENSADA

ARMRIOS EMBUTIDOS

ASPECTOS GERAIS
O Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) incide sobre produtos industrializados, nacionais e estrangeiros. Suas disposies esto regulamentadas pelo Decreto 4.544 de 2002 (sigla RIPI/2002). O campo de incidncia do imposto abrange todos os produtos com alquota, ainda que zero, relacionados na Tabela de Incidncia do IPI (TIPI), observadas as disposies contidas nas respectivas notas complementares, excludos aqueles a que corresponde notao "NT" (no-tributado).

Incidncia

Produto Industrializado (Art. 3, RIPI 2002)

Produto industrializado o resultante de qualquer operao definida no RIPI como industrializao, mesmo incompleta, parcial ou intermediria.

Industrializao (Art. 4, RIPI 2002)

Caracteriza industrializao qualquer operao que modifique a natureza, o funcionamento, o acabamento, a apresentao ou a finalidade do produto, ou o aperfeioe para consumo

IPI - INDUSTRIALIZAO Industrializao Modalidades

a) Transformao A que, exercida sobre matria-prima ou produto intermedirio, importe na obteno de espcie nova. Exemplo: Transformao do granito em blocos de pedra sabo. b) Beneficiamento A que importe em modificar, aperfeioar ou, de qualquer forma, alterar o funcionamento, a utilizao, o acabamento ou a aparncia do produto. No beneficiamento no h a fabricao de um produto. Exemplo: Envernizamento de mveis com colocao de puxadores e frisos. c) Montagem A que consista na reunio de produtos, peas ou partes e de que resulte um novo produto ou unidade autnoma, ainda que sob a mesma classificao fiscal. Exemplo: Montagem de veculos.

IPI - INDUSTRIALIZAO Industrializao - Modalidades

d) Acondicionamento ou reacondicionamento A que importe em alterar a apresentao do produto, pela colocao da embalagem, ainda que em substituio da original, salvo quando a embalagem colocada se destine apenas ao transporte da mercadoria. Exemplo: Estojo de produtos de higiene pessoal (1 sabonete, 1 perfume e 1 talco). e) Renovao ou Recondicionamento A que, exercida sobre produto usado ou parte remanescente de produto deteriorado ou inutilizado, renove ou restaure o produto para utilizao. Exemplo: Recondicionamento de baterias, amortecedores, pneus

ASPECTOS GERAIS No se considera Industrializao Art. 5, RIPI 2002

PREPARO DE PRODUTOS ALIMENTARES, inciso I PREPARO DE REFRIGERANTES, inciso II PREPARO DE PRODUTOS DE ARTESANATO, inciso III, c/c art. 7o. PREPARO DE VESTURIO POR ENCOMENDA, inciso IV OUTROS PRODUTOS POR ENCOMENDA, inciso V CULOS E MEDICAMENTOS OFICINAIS E MAGISTRAIS, MEDIANTE RECEITA MDICA, inciso VI e IX REUNIO DE PRODUTOS FORA DO ESTABELECIMENTO, inciso VIII CONSERTO: PARA USO, POR ENCOMENDA, GRATUITA, incisos XI e XII OU EM GARANTIA

ASPECTOS GERAIS Contribuintes (Art. 24, RIPI 2002)

So obrigados ao pagamento do IPI como contribuinte: I o importador, em relao ao fato gerador decorrente do desembarao aduaneiro de produto de procedncia estrangeira; II o industrial, em relao ao fato gerador decorrente da sada de produto que industrializar em seu estabelecimento, bem assim quanto aos demais fatos geradores decorrentes de atos que praticar; III o estabelecimento equiparado a industrial, quanto ao fato gerador relativo aos produtos que dele sarem, bem assim quanto aos demais fatos geradores decorrentes de atos que praticar; IV os que consumirem ou utilizarem em outra finalidade, ou remeterem a pessoas que no sejam empresas jornalsticas ou editoras, o papel destinado impresso de livros, jornais e peridicos, quando alcanado pela imunidade.

SUJEITO PASSIVO
RESPONSVEIS - TRANSPORTADOR DE:
PRODUTOS SEM DOCUMENTO FISCAL

- POSSUIDOR OU DETENTOR DE:

PRODUTOS SEM DOCUMENTO FISCAL BEBIDAS E CIGARROS SADOS P/ EXPORTAO PRODUTOS SEM ROTULAGEM, MARCAO OU SELO DE CONTROLE

- O QUE DESATENDER NORMAS DE SUSPENSO, ISENO OU IMUNIDADE

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ASPECTOS GERAIS Fato Gerador (Art. 34, RIPI 2002)

Fato gerador do IPI : 1 o desembarao aduaneiro de produto de procedncia estrangeira 2 a sada de produto do estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial

Portanto, o fato gerador a sada do produto, no importando se uma venda ou no destinada a teste conforme consta no Parecer Normativo n 448/70. Ocorrendo a perda, roubo ou extravio do produto, aps a sada, no haver como estornar o imposto destacado no documento fiscal, como determina o Parecer Normativo n 421/70.

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ASPECTOS GERAIS Ocorrncia do Fato Gerador (Art. 35, RIPI 2002)

Considera-se ocorrido o fato gerador: I na entrega ao comprador, quanto aos produtos vendidos por intermdio de ambulantes; II na sada de armazm-geral ou outro depositrio do estabelecimento industrial ou equiparado a industrial depositante, quanto aos produtos entregues diretamente a outro estabelecimento; III na sada da repartio que promoveu o desembarao aduaneiro, quanto aos produtos que, por ordem do importador, forem remetidos diretamente a terceiros; IV na sada do estabelecimento industrial diretamente para estabelecimento da mesma firma ou de terceiro, por ordem do encomendante, quanto aos produtos mandados industrializar por encomenda; V na sada de bens de produo dos associados para as suas cooperativas, equiparadas, por opo, a estabelecimento industrial;

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ASPECTOS GERAIS Ocorrncia do Fato Gerador (Art. 35, RIPI 2002)

VI no quarto dia da data da emisso da respectiva nota fiscal, quanto aos produtos que at o dia anterior no tiverem deixado o estabelecimento do contribuinte; VII no momento em que ficar concluda a operao industrial, quando a industrializao se der no prprio local de consumo ou de utilizao do produto, fora do estabelecimento industrial; VIII no incio do consumo ou da utilizao do papel destinado impresso de livros, jornais e peridicos, em finalidade diferente da que lhe prevista na imunidade, ou na sada do fabricante, do importador ou de seus estabelecimentos distribuidores, para pessoas que no sejam empresas jornalsticas ou editoras; IX na aquisio ou, se a venda tiver sido feita antes de concluda a operao industrial, na concluso desta, quanto aos produtos que, antes de sair do estabelecimento que os tenha industrializado por encomenda, sejam por este adquiridos; X na data da emisso da nota fiscal pelo estabelecimento industrial, quando da ocorrncia de qualquer das hipteses enumeradas no RIPI.

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ASPECTOS GERAIS Ocorrncia do Fato Gerador (Art. 35, RIPI 2002)

XI no momento da sua venda, quanto aos produtos objeto de operao de venda que forem consumidos ou utilizados dentro do estabelecimento industrial; XII na sada simblica de lcool das usinas produtoras para as suas cooperativas, equiparadas, por opo, a estabelecimento industrial. XIII - na data do vencimento do prazo de permanncia da mercadoria no recinto alfandegado, antes de aplicada pena de perdimento, quando as mercadorias importadas forem consideradas abandonadas pelo decurso do referido prazo. Na hiptese de venda, exposio venda, ou consumo no Territrio Nacional, de produtos destinados ao exterior, ou na hiptese de descumprimento das condies estabelecidas para a iseno ou a suspenso do imposto, considerar-se- ocorrido o fato gerador na data da sada dos produtos do estabelecimento industrial ou equiparado a industrial.

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ASPECTOS GERAIS Inocorrncia do Fato Gerador

SADAS SUBSEQENTES PRIMEIRA
LOCAO, ARRENDAMENTO BENS DO ATIVO PERMANENTE

SADAS DE BENS INCORPORADOS AO ATIVO PERMANENTE APS 60 MESES - NA INDUSTRIALIZAO OU IMPORTAO SADAS DE PRODUTOS POR MOTIVO DE MUDANA DO ESTABELECIMENTO RETORNO DE PRODUTOS EXPORTADOS
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ASPECTOS GERAIS Imunidade (Art. 18, RIPI 2002)

O RIPI 2002, observando o disposto na CF, nos artigos 153 e 155 estabelece que so imunes incidncia do IPI: a) os livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua impresso; b) os produtos industrializados destinados ao exterior; c) o ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial; d) a energia eltrica, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas. (art. 155, 3 CF/88)

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ASPECTOS GERAIS Iseno (Art. 47 a 52 , RIPI 2002)

Salvo expressa disposio em lei, as isenes do imposto se referem ao produto e no ao contribuinte ou adquirente A iseno de carter subjetivo s exclui o crdito tributrio quando o seu titular esteja na situao de contribuinte ou de responsvel. O titular da iseno poder renunciar ao benefcio, obrigando-se a comunicar a renncia unidade sub-regional da SRF. Se a iseno estiver condicionada destinao do produto e a este for dado destino diverso do previsto, estar o responsvel pelo fato sujeito ao pagamento do imposto e da penalidade cabvel, como se a iseno no existisse Os Artigos 51 e 52, RIPI/2002 listam os produtos Isentos e os Isentos por tempo determinado.

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ASPECTOS GERAIS
ISENES CONDICIONADAS AO ADQUIRENTE 1. SECRETARIAS DE SEGURANA PBLICA 2. CORPOS DE BOMBEIROS 3. ITAIPU BINACIONAL 4. CNPQ 5. TRIBUNAL SUPERIOR ELEITORAL 6. GASODUTO BRASIL-BOLVIA 7. TXIS E DEFICIENTES FSICOS ISENES CONDICIONADAS AO DESTINO 1. LOJAS FRANCAS 2. ZONA FRANCA DE MANAUS, AMAZNIA OCIDENTAL E REAS DE LIVRE COMRCIO 3. ARTIGOS PARA FEIRAS, CONGRESSOS E EXPOSIES INTERNACIONAIS

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ASPECTOS GERAIS Alquota Zero Definio

Os produtos industrializados, nacionais e estrangeiros, que constam da TIPI, correspondentes notao 0, no campo da alquota, nessa tabela, so os chamados produtos ALQUOTA ZERO, sobre os quais no h a incidncia de IPI. Os produtos isentos tambm constam na TIPI com a notao 0, porm distinguem-se dos produtos tributados alquota zero pelo fato que a iseno consta em Lei, no artigo 51 do RIPI/2002 e em outros artigos do regulamento, e no poder incidir a tributao sobre esses produtos, salvo nos casos de alterao da prpria Lei. Enquanto que os produtos tributados alquota zero, s assim o so porque a TIPI determina, porm o Executivo poder a qualquer momento aumentar as alquotas, por Decreto, respeitado o princpio da noventena, no sendo necessria a aprovao de Lei pelo Legislativo para respectiva alterao. No h uma regra geral, para localizar os produtos tributados alquota zero deve ser consultada a TABELA TIPI.

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ASPECTOS GERAIS Alquota Zero Captulos da TIPI

Abaixo relacionamos alguns produtos tributados alquota zero: Captulo 2 - carnes e miudezas, comestveis; Captulo 3 - peixes e crustceos, moluscos e os outros invertebrados aquticos (3.02 em diante); Captulo 4 - leite e laticnios; ovos de aves; mel natural; produtos comestveis de origem animal, no especificados nem compreendidos em outros captulos (alguns NT e outros alquota zero); Captulo 8 - frutas; cascas de ctricos e de meles (sem cascas e embaladas so tributadas alquota zero); Captulo 9 - caf, ch, erva mate e especiarias (modo, torrado so tributados alquota zero); Captulo 11 - produtos da indstria de moagem; malte; amidos e fculas; inulina; glten de trigo (maioria dos produtos deste captulo tributada alquota zero);

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ASPECTOS GERAIS Alquota Zero Manuteno do Crdito

De acordo com a legislao em vigor, os crditos do IPI relativos aos insumos no estabelecimento industrial ou equiparado, a partir de 01.01.99, para serem empregados na industrializao de produtos tributados com alquota reduzida a zero, podero ser registrados e mantidos na escrita fiscal independentemente de haver disposio em lei especfica, conforme artigo 11, da Lei 9.779/99.

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ASPECTOS GERAIS Alquota Zero Saldo Credor Crditos Inclusos

O saldo credor acumulado a cada trimestre-calendrio, compreende os crditos do IPI relativos aquisio de insumos aplicados na industrializao de produtos tributados alquota zero, se dar da seguinte forma: I - o saldo credor remanescente de cada perodo de apurao ser transferido para o perodo de apurao subseqente; II - ao final de cada trimestre-calendrio, permanecendo saldo credor, esse poder ser utilizado para ressarcimento ou compensao, mediante a PERDCOMP, na forma da IN SRF 900/2008, que disciplina a restituio e a compensao de quantias recolhidas a ttulo de tributo ou contribuio administrados pela Secretaria da Receita Federal. Bases: art. 11 da Lei 9.779/99; Instruo Normativa SRF n 33, de 1999, artigos 1 a 4;

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ASPECTOS GERAIS Produtos No-Tributados Definio

Os produtos industrializados, nacionais e estrangeiros, constam da Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados TIPI, os produtos correspondentes a notao NT, nessa tabela, so os considerados NO TRIBUTADOS, sobre os quais no h a incidncia de IPI.

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ASPECTOS GERAIS Produtos No-Tributados Exemplos

NCM 04.01 0401.10 0401.10.10 0401.10.90 0401.20 0401.20.10 0401.20.90 0401.30 0401.30.10 0401.30.2 0401.30.21 0401.30.29

DESCRIO
Leite e creme de leite, no concentrados nem adicionados de acar ou de outros edulcorantes. -Com um teor, em peso, de matrias gordas, no superior a 1% Leite UHT ("Ultra High Temperature") Outros -Com um teor, em peso, de matrias gordas, superior a 1% mas no superior a 6% Leite UHT ("Ultra High Temperature") Outros -Com um teor, em peso, de matrias gordas, superior a 6% Leite Creme de leite UHT ("Ultra High Temperature") Ex 01 - Acondicionado em recipiente metlico hermeticamente fechado Outros Ex 01 - Acondicionados em recipientes metlicos hermeticamente fechados

ALQUOTA (%)

NT NT NT NT NT NT 0 NT 0

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ASPECTOS GERAIS Produtos No-Tributados Captulos da TIPI

Os produtos no tributados, com a indicao NT, saem do estabelecimento sem tributao para fins do IPI, porm no geram direito ao crdito do IPI, por ocasio das aquisies de MP, PI e ME. Dessa forma, importante distinguir os produtos alquota zero e os produtos NT. Para isso, imprescindvel averiguar freqentemente a tabela TIPI, exemplos: Captulo 1 - animais vivos; Captulo 3 - peixes e crustceos, moluscos e os outros invertebrados aquticos (somente o subgrupo 3. 01 produto no tributado); Captulo 4 - leite e laticnios; ovos de aves; mel natural; produtos comestveis de origem animal, no especificados nem compreendidos em outros captulos (alguns so NT e outros tributados alquota zero); Captulo 5 - outros produtos de origem animal, no especificados nem compreendidos em outros captulos; Captulo 6 - plantas vivas e produtos de floricultura; Captulo 7 - produtos hortcolas, plantas, razes e tubrculos, comestveis;

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ASPECTOS GERAIS Produtos No-Tributados No Escriturao dos Crditos

No devero ser escriturados crditos relativos a MP, PI e ME que, sabidamente, se destinem a emprego na industrializao de produtos no tributados, ou sados com suspenso cujo estorno seja determinado por disposio legal . Ser anulado, mediante estorno na escrita fiscal, o crdito do imposto, relativo a MP, PI e ME, que tenham sido empregados na industrializao, ainda que para acondicionamento, de produtos no-tributados. Dessa forma, devero ser estornados os crditos originrios de aquisio de MP, PI e ME, quando destinados fabricao de produtos no tributados (NT). Bases: art. 190, 1 e art. 193, inciso I, alnea a, todos da RIPI/2002; art. 3, Instruo Normativa SRF n 33, de 1999.

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ASPECTOS GERAIS Suspenso (RIPI, Art. 42)

Os produtos remetidos pelo estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial, diretamente a exposio em feiras de amostras e promoes semelhantes; Os produtos remetidos pelo estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial, a depsitos fechados ou armazns-gerais, bem assim aqueles devolvidos ao remetente Os produtos industrializados, que contiverem matrias-primas (MP), produtos intermedirios (PI) e material de embalagem (ME) importados submetidos a regime aduaneiro especial (drawback - suspenso, iseno), remetidos diretamente a empresas industriais exportadoras para emprego na produo de mercadorias destinadas exportao direta ou por intermdio de empresa comercial exportadora, atendidas as condies estabelecidas pela SRF; Os produtos, destinados exportao, que saiam do estabelecimento industrial para a) empresas comerciais exportadoras, com o fim especfico de exportao b) recintos alfandegados; ou c) outros locais onde se processe o despacho aduaneiro de exportao;

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ASPECTOS GERAIS Suspenso (RIPI, Art. 42)

As MP, PI e ME destinados industrializao, desde que os produtos industrializados devam ser enviados ao estabelecimento remetente daqueles insumos; As matrias-primas ou produtos intermedirios remetidos por estabelecimento industrial, para emprego em operao industrial realizada fora desse estabelecimento, quando o executor da industrializao for o prprio remetente daqueles insumos; Os produtos remetidos, para industrializao ou comrcio, de um para outro estabelecimento, industrial ou equiparado a industrial, da mesma firma; Os bens do ativo permanente (mquinas e equipamentos, aparelhos, instrumentos, utenslios, ferramentas, gabaritos, moldes, matrizes e semelhantes), remetidos pelo estabelecimento industrial a outro estabelecimento da mesma firma, para serem utilizados no processo industrial do recebedor; As MP, PI e ME, de fabricao nacional, vendidos a (Lei n 8.402, de 8 de janeiro de 1992, art. 3): a) estabelecimento industrial, para industrializao de produtos destinados exportao; ou b) estabelecimento comercial, para industrializao em outro estabelecimento da mesma firma ou de terceiro, de produto destinado exportao.

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ASPECTOS GERAIS Casos

Podero sair com suspenso do imposto (art. 42 RIPI/2002) Sero desembaraados com suspenso do imposto (art. 45 RIPI/2002) Regime de suspenso para vrias operaes a partir de 01/10/2002 (art. 44 RIPI/2002)

Termos, Condies e Inaplicabilidade

As condies para usufruto da suspenso do IPI foram disciplinadas pela Instruo Normativa SRF 296/2003. A suspenso no se aplica s pessoas jurdicas optantes pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional), seja em relao s aquisies de seus fornecedores, seja no tocante s sadas dos produtos que industrializem. Bases: IN SRF 296/2003 e ADI SRF 16/2004

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ASPECTOS GERAIS Crditos de IPI No Cumulatividade

(Art. 153, 3, inciso II, CF) O Princpio da No-Cumulatividade, significa que o imposto pago em operaes anteriores representa um crdito compensvel do contribuinte adquirente, que o utilizar para abater o montante correspondente do valor do IPI devido em operao posterior. (Art. 163, RIPI 2002) Dispondo sobre o Princpio da No-Cumulatividade, e estabelece que este efetivado pelo sistema de crdito, atribudo ao contribuinte, do imposto relativo a produtos entrados no seu estabelecimento, para ser abatido do que for devido pelos produtos dele sados, num mesmo perodo. Geralmente, esse perodo mensal (a partir de 01.11.2004).

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ASPECTOS GERAIS No Cumulatividade - Exemplo

Total de Crditos de IPI (Entradas): R$ 80.000,00 Total de Dbitos de IPI (Sadas): R$ 100.000,00 IPI a Recolher: R$ 100.000,00 - 80.000,00 = R$ 20.000,00

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ASPECTOS GERAIS Espcies de Crditos

O Regulamento do IPI, para fins de distino, classifica os crditos escriturais do imposto nas seguintes categorias:
1) Crditos Bsicos. (Art. 164 a 166 RIPI 2002) 2) Crditos Por Devoluo ou Retorno de Mercadorias. (Art. 167 a 173 RIPI 2002) 3) Crditos como Incentivos. (Art. 174 a 177 RIPI 2002) 4) Crditos na compra de atacadista no-equiparado a industrial (Art. 165 RIPI 2002) 5) Crditos de Outra Natureza. (Art. 178 RIPI 2002) 6) Crditos Presumidos. (Art. 179 a 189 RIPI 2002)

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ASPECTOS GERAIS Bens que no geram direito a Crdito (Inciso I, Art. 164 RIPI 2002)
1. Bens do Ativo Imobilizado vedado os crditos referente as aquisies do Ativo Permanente. Dessa forma, as aquisies relativas a construo e benfeitorias, mquinas, mveis e utenslios, computadores e outros bens classificados no Ativo Permanente, conforme as Normas Contbeis vigentes. 2. Material de uso e consumo Somente permite o crdito de insumos de produo e material auxiliar a produo, por isso o material de uso e consumo no gera direito.

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ASPECTOS GERAIS Bens que no geram direito a Crdito

3. Aquisio de produtos Imunes, isentos e alquota zero No geram direito ao crdito do IPI, os produtos entrados com imunidade: livros, jornais e peridicos, energia eltrica, combustveis, ouro ativo financeiro e servios de comunicao. Bem, assim os produtos entrados na indstria com alquota zero ou isentos
Soluo de consulta n 322 de 29.11.2004 Assunto: Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI Ementa: Crdito de IPI. Entrada de insumos imunes, isentos ou contemplados com alquota zero na TIPI. De acordo com o princpio da no-cumulatividade consagrado na Constituio Federal, os produtos contemplados com imunidade ou iseno de IPI ou classificados, na TIPI, em uma das posies beneficiadas com alquota zero no geram, na sua entrada no estabelecimento industrial adquirente, direito ao crdito desse imposto. Tal direito s cabvel quando se tratar de aquisies sujeitas ao pagamento do imposto, em que o produto tenha sido tributado na sua origem. Dispositivos Legais: Art. 153, inciso IV, e pargrafo 3, inciso II, da CF, art. 49 da Lei n 5172, de 1966, CTN, art. 163 do Decreto n 4544, de 2002, e Parecer Normativo CST n 204, de 1972.

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ASPECTOS GERAIS Crditos na Exportao

admitido o crdito do imposto relativo s matrias-primas, produtos intermedirios e material de embalagem adquiridos para emprego na industrializao de produtos destinados exportao para o exterior, sados com imunidade de IPI (Decretolei 491/1969, art. 5, e Lei 8.402/1992, art. 1, inciso II e Inciso III, 3, Art. 153 CF). O aproveitamento dos referidos crditos dar-se-, inicialmente, por compensao do imposto devido pelas sadas dos produtos do estabelecimento industrial no perodo de apurao em que forem escriturados.

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ASPECTOS GERAIS Transferncia de Crdito para Outros Estabelecimentos

A legislao do IPI possibilita a transferncia de crdito apenas para outro estabelecimento da pessoa jurdica, atravs de nota fiscal, em trs hipteses, conforme os artigos 16 e 18 da IN SRF 600/2005: Crditos presumidos do IPI, como ressarcimento do PIS e da COFINS. Crditos decorrentes de estmulos fiscais na rea de IPI. Crditos do IPI passveis de transferncia a filial atacadista (item 6, IN SRF 87/89).

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ASPECTOS GERAIS Manuteno do Crdito

admissvel o aproveitamento do crdito de IPI decorrente de aquisio de matriaprima, produto intermedirio e material de embalagem, aplicados na industrializao de produto com sada isenta ou de alquota zero (base: art. 11 da Lei 9.779/99). O direito ao aproveitamento, nas condies estabelecidas no art. 11 da Lei n 9.779, de 1999, do saldo credor do IPI decorrente da aquisio de MP, PI e ME aplicados na industrializao de produtos, inclusive imunes, isentos ou tributados alquota zero, alcana, exclusivamente, os insumos recebidos no estabelecimento industrial ou equiparado a partir de 1 de janeiro de 1999 (art. 4 da IN SRF 33/99).

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ASPECTOS GERAIS Saldo Credor Remanescente

Remanescendo saldo credor, depois de efetuada a referida compensao, ser adotado o seguinte procedimento: a) o saldo credor remanescente de cada perodo de apurao ser transferido para o perodo de apurao subseqente; b) ao final da cada trimestre-calendrio, permanecendo saldo credor, este poder ser utilizado para ressarcimento ou compensao com dbitos do contribuinte relativos a quaisquer tributos ou contribuies sob a administrao da Secretaria da Receita Federal, mediante requerimento quele rgo, na forma da IN SRF 600/2005. As referidas formas de aproveitamento de crdito do IPI foram disciplinadas pela Instruo Normativa SRF 33/99.

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ASPECTOS GERAIS Alquotas Tabela TIPI (Decreto 6.006/2006)

A partir de 01.01.2007, o Decreto 6.006/2006, trouxe a nova tabela de IPI TIPI Nova Tabela do IPI - Decreto 6.006/2006

O imposto ser calculado mediante aplicao das alquotas, constantes da TIPI, sobre o valor tributvel dos produtos, conforme dispe o art. 130 do RIPI/2002. O artigo 522 do RIPI/2002, tambm, dispe que as Sees, os Captulos, as posies e os cdigos citados no Regulamento so os constantes da TIPI, aprovada pelo Decreto n 4070, de 28 de dezembro de 2001. Cabe ressaltar que a TIPI modificada constantemente, atravs de Decretos, dessa forma fundamental observar a atualizao da mesma.

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ASPECTOS GERAIS Alquotas Exemplo

NCM 90.01

DESCRIO
Fibras pticas e feixes de fibras pticas; cabos de fibras pticas, exceto os da posio 85.44; matrias polarizantes em folhas ou em placas; lentes (includas as de contato), prismas, espelhos e outros elementos de ptica, de qualquer matria, no montados, exceto os de vidro no trabalhado opticamente. -Fibras pticas, feixes e cabos de fibras pticas Fibras pticas Com dimetro de ncleo inferior a 11 micrmetros (mcrons) Outras Feixes e cabos de fibras pticas -Matrias polarizantes, em folhas ou em placas -Lentes de contato -Lentes de vidro, para culos -Lentes de outras matrias, para culos -Outros Lentes Outros

ALQUOTA (%)

9001.10 9001.10.1 9001.10.11 9001.10.19 9001.10.20 9001.20.00 9001.30.00 9001.40.00 9001.50.00 9001.90 9001.90.10 9001.90.90

10 10 15 15 0 0 0 0 15

Produto sado do estabelecimento com o cdigo NCM 9001.10.11: Consultando o referido cdigo na tabela abaixo (constante da TIPI), a alquota 10%. 15 unidades x R$ 20,00 (preo unitrio)= 300,00 x 10% = 30,00 O valor do IPI a ser destacado na nota fiscal de R$ 30,00

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ASPECTOS GERAIS Alquotas Produtos isentos, imunes, no-tributado e alquota zero

Sobre os produtos sados do estabelecimento na condio de isentos, imunes, notributados e alquota zero no haver incidncia ou destaque do IPI. a) Isento:
NCM 6501.00.00 DESCRIO Esboos no enformados nem na copa nem na aba, discos e cilindros, mesmo cortados no sentido da altura, de feltro, para chapus. ALQUOTA (%) 0

b) Imunes:
NCM 26.01 2601.1 2601.11.00 2601.12.00 2601.20.00 DESCRIO Minrios de ferro e seus concentrados, includas as piritas de ferro ustuladas (cinzas de piritas). -Minrios de ferro e seus concentrados, exceto as piritas de ferro ustuladas (cinzas de piritas): --No aglomerados --Aglomerados -Piritas de ferro ustuladas (cinzas de piritas) NT NT NT ALQUOTA (%)

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ASPECTOS GERAIS Alquotas Produtos isentos, imunes, no-tributado e alquota zero

c) No-Tributados:
NCM 06.01

DESCRIO
Bulbos, tubrculos, razes tuberosas, rebentos e rizomas, em repouso vegetativo, em vegetao ou em flor; mudas, plantas e razes de chicria, exceto as razes da posio 12.12. -Bulbos, tubrculos, razes tuberosas, rebentos e rizomas, em repouso vegetativo

ALQUOTA (%)

0601.10.00

NT

d) Alquota Zero:
NCM 19.01 DESCRIO Extratos de malte; preparaes alimentcias de farinhas, grumos, smolas, amidos, fculas ou de extratos de malte, no contendo cacau ou contendo menos de 40%, em peso, de cacau, calculado sobre uma base totalmente desengordurada, no especificadas nem compreendidas em outras posies; preparaes alimentcias de produtos das posies 04.01 a 04.04, no contendo cacau ou contendo menos de 5%, em peso, de cacau, calculado sobre uma base totalmente desengordurada, no especificadas nem compreendidas em outras posies. -Preparaes para alimentao de crianas, acondicionadas para a venda a retalho Leite modificado 0 ALQUOTA (%)

1901.10 1901.10.10

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ASPECTOS GERAIS Perodo de Apurao e Prazos de Recolhimentos

Produto Bebidas do captulo 22 da TIPI. Cigarros do cdigo 2402.20.00 da TIPI. Cigarros do cdigo 2402.90.00 da TIPI. Veculos das posies 87.03 e 87.06 da TIPI. Produtos das posies 84.29, 84.32, 84.33, 87.01, 87.02, 87.04, 87.05 e 87.11 da TIPI. Todos os produtos, com exceo de bebidas (Captulo 22), cigarros (cdigos 2402.20.00 e 2402.90.00) e os das posies 84.29, 84.32, 84.33, 87.01 a 87.06 e 87.11 da TIPI. Cdigo de Receita 0668 1020 5110 0676 1097 5123 Perodo de Apurao Decendial Decendial Mensal Decendial Decendial Mensal Prazo para Pagamento At o terceiro dia til do decndio subseqente ao de ocorrncia dos fatos geradores. At o terceiro dia til do decndio subseqente ao de ocorrncia dos fatos geradores. At o ltimo dia til da quinzena subseqente ao ms de ocorrncia dos fatos geradores. At o ltimo dia til do decndio subseqente ao de ocorrncia dos fatos geradores. At o ltimo dia til do decndio subseqente ao de ocorrncia dos fatos geradores. At o ltimo dia til da quinzena subseqente ao ms de ocorrncia dos fatos geradores

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ASPECTOS GERAIS Perodo de Apurao e Prazos de Recolhimentos LANAMENTO DE OFCIO

AUTO DE INFRAO

NOTIFICAO DE LANAMENTO

IMPOSTO REGISTRADO MAS NO RECOLHIDO NEM DECLARADO IMPOSTO NO REGISTRADO PRESUNO DE FALTA DE REGISTRO DO IMPOSTO

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ASPECTOS GERAIS Apurao Descentralizada

A apurao do IPI no pode ser feita de forma centralizada, assim cada estabelecimento efetua sua prpria apurao. O artigo 15 da Lei 9.779/99 estabelece quais apuraes devem ser feitas de forma centralizada, deixando de fora as relativas ao IPI.
Lei 9.779/99 (...) Art. 15. Sero efetuados, de forma centralizada, pelo estabelecimento matriz da pessoa jurdica I - o recolhimento do imposto de renda retido na fonte sobre quaisquer rendimentos; II - a apurao do crdito presumido do Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI de que trata a Lei no 9.363, de 13 de dezembro de 1996; III - a apurao e o pagamento das contribuies para o Programa de Integrao Social e para o Programa de Formao do Patrimnio do Servido Pblico - PIS/PASEP e para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS; IV - a apresentao das declaraes de dbitos e crditos de tributos e contribuies federais e as declaraes de informaes, observadas normas estabelecidas pela Secretaria da Receita Federal.

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ASPECTOS GERAIS Base de Clculo (Art. 131 a 137, RIPI/2002)

Salvo disposio em contrrio do RIPI, constitui valor tributvel: I Produtos de procedncia estrangeira; II Produtos nacionais; III - produtos industrializados por encomenda. O valor tributvel no poder ser inferior: I ao preo corrente no mercado atacadista; II a noventa por cento do preo de venda aos consumidores; III ao custo de fabricao do produto, acrescido dos custos financeiros e dos de venda, administrao e publicidade, bem assim do seu lucro normal e das demais parcelas que devam ser adicionadas ao preo da operao; IV a setenta por cento do preo da venda a consumidor no estabelecimento moageiro, nas remessas de caf torrado.

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ASPECTOS GERAIS Formao da Base de Clculo Produtos Nacionais

1. Frete: um custo na operao, o frete quando cobrado do destinatrio, dessa forma deve fazer parte da base de clculo do IPI (art. 131, 1). Conforme Instruo Normativa 87/89, quando se transportar mercadorias com alquotas diferentes deve-se fazer um rateio proporcional ao peso da mercadoria. 2. Descontos condicionais e incondicionais: Os descontos condicionais e incondicionais devem fazer parte da base de clculo do IPI (art. 131, 3). 3. Despesas acessrias: Fazem parte, tambm, da base de clculo todas as despesas acessrias cobradas do destinatrio (art.131, 1). 4. Bonificao: Constitui fato gerador do IPI as remessas de mercadorias em bonificao, pelo fato que qualquer sada do estabelecimento industrial ou a ele equiparado sujeita a esse imposto

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ASPECTOS GERAIS Base de Clculo Arbitramento do Valor Tributvel (Art. 138, RIPI/2002)
Ressalvada a avaliao contraditria, decorrente de percia, o Fisco poder arbitrar o valor tributvel ou qualquer dos seus elementos, quando forem omissos ou no merecerem f os documentos expedidos pelas partes ou, tratando-se de operao a ttulo gratuito, quando inexistir ou for de difcil apurao o valor previsto no art. 133 do RIPI. Salvo se for apurado o valor real da operao, nos casos em que este deva ser considerado, o arbitramento tomar por base, sempre que possvel, o preo mdio do produto no mercado do domiclio do contribuinte, ou, na sua falta, nos principais mercados nacionais, no trimestre civil mais prximo ao da ocorrncia do fato gerador. Na impossibilidade de apurao dos preos, o arbitramento ser feito segundo o disposto no art. 137 do RIPI.

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ASPECTOS GERAIS Formao da Base de Clculo Importao (Art. 131, I, a, RIPI/2002)

o valor que servir de base para o clculo dos tributos aduaneiros, acrescido do montante desses tributos e dos encargos cambiais (Valor da Declarao de Importao + Tributos + encargos cambiais).

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ASPECTOS GERAIS Incentivos Fiscais Regionais

1 Zona Franca de Manaus (Art. 69 a 80, RIPI/2002); 2 Amaznia Ocidental (Art. 82 a 85, RIPI/2002); 3 rea de Livre Comercio (Art. 86 a 90, RIPI/2002); 4 Zona de Processamento de Exportao (Art. 106, RIPI/2002); 5 Setor Automotivo Crdito Presumido (Art. 110 a 116, RIPI/2002);

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ASPECTOS GERAIS Documentos Fiscais (Art. 323 a 368, RIPI/2002)

Os estabelecimentos emitiro os seguintes documentos, conforme a natureza de suas atividades: I Nota Fiscal, modelos 1 ou 1-A; II Documento de Arrecadao; III Declarao do Imposto; e IV Documento de Prestao de Informaes Adicionais de interesse da administrao tributria. A Nota Fiscal, modelos 1 ou 1-A, obedecer aos modelos anexos ao RIPI/2002, bem assim aqueles aprovados ou que vierem a ser aprovados pela Secretaria da Receita Federal, em atos administrativos ou em convnio com as Unidades Federativas. Os documentos referidos nos itens II a IV atendero aos modelos e instrues expedidos pela SRF.

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ASPECTOS GERAIS Documentos Fiscais

CARACTERIZAO DOCUMENTO INIDNEO Apresente informaes falsas Omita indicaes No corresponda a uma efetiva operao IMPLICAES Exigncia do imposto que deixou de ser recolhido, acrescido de multas e juros de mora Representao fiscal para fins penais pela ocorrncia de crime contra a ordem tributria
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ASPECTOS GERAIS Livros Fiscais (Art. 369 a 371, RIPI/2002)

Os contribuintes mantero, em cada estabelecimento, conforme a natureza das operaes que realizarem, os seguintes livros fiscais: I Registro de Entradas, modelo 1; II Registro de Sadas, modelo 2; III Registro de Controle da Produo e do Estoque, modelo 3; IV Registro de Entrada e Sada do Selo de Controle, modelo 4; V Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncias, modelo 6; VI Registro de Inventrio, modelo 7; e VII Registro de Apurao do IPI, modelo 8.

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ASPECTOS GERAIS Livros Fiscais (Art. 369 a 371, RIPI/2002)

Dever ser observado o seguinte: Os livros Registro de Entradas e Registro de Sadas - estabelecimentos industriais e pelos que lhes so equiparados. O livro Registro de Controle da Produo e do Estoque - estabelecimentos industriais, e equiparados a industrial, e comerciantes atacadistas. O livro Registro de Entrada e Sada do Selo de Controle ser utilizado pelo estabelecimento que fabricar, importar ou licitar produtos sujeitos ao emprego desse selo. O livro Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncias ser utilizado pelos estabelecimentos obrigados emisso de documentos fiscais. O livro Registro de Inventrio ser utilizado pelos estabelecimentos que mantenham em estoque MP, PI e ME, e, ainda, produtos em fase de fabricao e produtos acabados. O livro Registro de Apurao do IPI ser utilizado pelos estabelecimentos industriais, e equiparados a industrial.

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ASPECTOS FUNDAMENTAIS Principais Operaes

BRINDES Os brindes representam mercadorias que no constituem o objeto normal da atividade do contribuinte, ou seja, so mercadorias adquiridas prontas (no sofrem o processo de industrializao) tendo como objetivo exclusivo de serem distribudas gratuitamente. Essa operao estranha legislao do IPI. Entretanto, se os objetos que forem distribudos como brindes, forem de produo prpria ou importados diretamente, haver normalmente o destaque do imposto, observando-se para fins de determinao da base de clculo o credito estabelecido pelo art. 137, inc. II, do Decreto 4.544/02 RIPI. Dados para emisso da nota fiscal Natureza da operao: Remessa para distribuio de brindes. CFOP - 5.910 operaes internas CFOP - 6.910 operaes interestaduais.

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ASPECTOS FUNDAMENTAIS Principais Operaes

DEMONSTRAO (Art.309 e 136, I, do RIPI/2002) Sada para Demonstrao - na sada dos produtos destinados a vitrinas isoladas, desfiles e outras demonstraes pblicas, ser destacado, na respectiva nota fiscal, o imposto. O valor tributvel no poder ser inferior ao preo corrente no mercado atacadista da praa do remetente quando o produto for destinado a outro estabelecimento do prprio remetente ou a estabelecimento de firma com a qual mantenha relao de interdependncia. Informaes para emisso da nota fiscal Natureza da operao: Demonstrao ou Retorno de demonstrao. Cdigo Fiscal: Remessa: CFOP - 5.912 Operaes no Estado CFOP - 6.912 Operaes em outros Estados Retorno: CFOP - 5.913 Operaes no Estado CFOP - 6.913 Operaes em outros Estados Dados adicionais na nota fiscal de retorno: Retorno total de produto enviado para Demonstrao, conforme NF n....., de .../.../...

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ASPECTOS FUNDAMENTAIS Principais Operaes

DEVOLUO A operao de devoluo, de conformidade com a legislao, objetiva anular os efeitos da operao de compra. Desse modo, deve-se proceder observando o mesmo tratamento tributrio vigente poca da sada da mercadoria do estabelecimento fornecedor, ou seja, a Nota Fiscal de devoluo sempre deve se emitida da mesma forma com que foi a Nota Fiscal de origem. A devoluo pode proceder de duas maneiras, ou seja: a) Devoluo com nota fiscal emitida pelo destinatrio: Aps o recebimento das mercadorias pelo destinatrio, compete ao mesmo a emisso de Nota Fiscal de devoluo que servir para acompanhar as mercadorias. b) Devoluo com a mesma Nota Fiscal: Nos casos em que a mercadoria seja devolvida com a mesma Nota Fiscal, o destinatrio das mercadorias dever informar no verso os motivos que levaram recusa, datar e assinar.

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ASPECTOS FUNDAMENTAIS Principais Operaes

Dessa maneira o transito das mercadorias poder ser feito atravs da mesma Nota Fiscal de entrada por ocasio de recebimento da devoluo, que servir para escriturao e crdito no livro Registro de Entradas, mantendo-as em arquivo apartado dos demais documentos fiscais. Informaes para emisso da nota fiscal Natureza da operao: devoluo Cdigo Fiscal: Quando for mercadoria adquirida para industrializao: CFOP 5.201 Operaes no Estado CFOP - 6.201 Operaes em outros Estados Quando for mercadoria adquirida para comercializao: CFOP - 5.202 Operaes no Estado CFOP - 6.202 Operaes em outros Estados Quando for mercadoria adquirida para ativo fixo ou consumo prprio: CFOP - 5.553 e 5.556 Operaes no Estado CFOP - 6.553 e 6.556 Operaes em outros Estados

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ASPECTOS FUNDAMENTAIS Principais Operaes

IMPORTAO Fato gerador: ocorre no ato do desembarao aduaneiro do produto. Base de clculo: a base de clculo ou o valor tributvel dos produtos de procedncia estrangeira o valor que servir ou que serviria de base de clculos dos tributos aduaneiros, por ocasio do despacho de importao, acrescido do montante desses tributos e dos encargos cambiais efetivamente pagos pelo importador ou dele exigveis. Contribuinte: o importador em relao ao fato gerador decorrente do desembarao aduaneiro do produto de procedncia estrangeira e, sendo assim, qualquer pessoa, fsica ou jurdica que promover a importao. Momento do recolhimento: o IPI deve ser pago antes do procedimento de sada do produto da repartio que processar o respectivo despacho aduaneiro. Dados para emisso da nota fiscal Natureza da operao: Importao. CFOP - 3.101 Compra para industrializao; CFOP - 3.102 Compra para comercializao; CFOP - 3.126 Compra para utilizao na prestao de servio; CFOP - 3.551 Compra para ativo fixo; CFOP - 3.556 Compra para uso e consumo prprio; CFOP - 3.949 Outras entradas. Dados adicionais da nota fiscal: Informar o n da DI Declarao de importao.

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ASPECTOS FUNDAMENTAIS INFRAES:

AO OU OMISSO VOLUNTRIA OU INVOLUNTRIA INDEPENDE DA NATUREZA E EXTENSO DOS EFEITOS DO ATO

TIPOS DE PENALIDADE
MULTA PERDIMENTO DOS PRODUTOS CASSAO DE REGIMES OU CONTROLES ESPECIAIS
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DECLARAES OBRIGATRIAS
1. GENRICAS 1.1 DIPJ Periodicidade anual - Informaes de IPI 1.2 DCTF Periodicidade mensal ou semestral Registro do IPI devido 1.3. SPED FISCAL 2. ESPECIAIS DIF CIGARROS, BEBIDAS, PAPEL IMUNE

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