Rgimen tributario para el sector agropecuario

Luis Alberto Arias M. Presidente Ejecutivo INDE Consultores 07.11.06

Contenido
Evolucin de la poltica tributaria aplicable al sector agropecuario Anlisis de la poltica tributaria en el sector Experiencia internacional en poltica tributaria del sector agropecuario Propuesta de poltica tributaria para el sector agropecuario

Evolucin de la poltica tributaria aplicable al sector agropecuario

Evolucin del IR aplicable al Sector Agrario

Hasta 1990 Tasa = Exonerado 1991-1996 Tasa = 30% 1997-2000 Tasa = 15% Depreciacin Depreciacin (Regla general) - Infraestructura hidrulica y de riego 3% - Otros activos 10% Durante 1997 (Regla general) A partir de 1998 - Infraestructura hidrulica y de riego 20% -Otros activos 10% Crdito por reinversin de hasta: 20% de la Renta Neta Imponible para otros sectores que inviertan en el sector agrario Depreciacin - Infraestructura hidrulica y de riego 20% -Otros activos 10% A partir del 2001 Tasa = 15%

IGV: EL SEMFORO de las exoneraciones

Normas legales Grupos de productos Animales vivos Carnes y despojos Leche y prod. lcteos Dems productos de origen animal Plantas vivas Hortalizas, leg. y tubrculos Frutas Caf y T Especias Cereales Semillas y plantas indust. o medic. Dems productos de origen vegetal Azcares Cacao Prep alimenticias Tabaco en rama Abonos Algodn sin cardar ni peinar Hasta Ago 91 D Leg 666 Set 91 D Ley 25748 Oct 92 D Ley 25979 Ene 93 D Leg 775 Ene 94 D.S. 171-97 Ene 98 D.S. 089-01 May 01 D.S. 024-04 Feb 04 D.S. 043-05 Abr 05 D.S. 086-05 Jul 05

Evolucin del sistema de detracciones aplicable a productos agropecuarios

Producto Azcar Arroz Alcohol etlico Maz Amarillo Duro Algodn rama 1/ Algodn sin cardar ni peinar Deshechos de algodn Algodn cardado o peinado Caa de azcar Bienes del Apndice I de la LIGV 2/ Animales vivos Carnes Abonos, cueros y pieles de origen animal Leche cruda entera 3/
1/ 2/ 3/ Con renuncia a exoneracin del IGV

Mes y ao inicial de aplicacin

Julio 1997 Setiembre 1999 Octubre 2000 Mayo 2003 Mayo 2003 Mayo 2003 Mayo 2003 Mayo 2003 Mayo 2003 Agosto 2003 Setiembre 2004 Setiembre 2004 Setiembre 2004 Abril 2005

Tasa inicial de detraccin

10% 5% 10% 10% 11% 11% 11% 11% 12% 12% 10% 10% 10% 4%

Tasa actual de detraccin

10% 3.85% 10% 7% 15% 11% 0% 11% 12% 10% 4% (Suspendido) 4% (Suspendido) 4% (Suspendido) 4%

Sistema tributario del sector agropecuario: Otros tributos

Otros tributos 1. FONAVI IES 1/ 2. Seguro de Salud 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 - 2004 2005

5% 6%

5% 6%

8% 6%

0% 6%

6% 6%

6% 6%

9% 9%

Exon. 4% 4%

1/ El FONAVI estuvo vigente hasta Ago 1998. En IES rigi desde Set 1998 hasta Nov 2004. Dada la variabilidad de la tasa del FONAVI, para uniformizar la data anual se ha tenido en cuenta la tasa que se mantuvo por ms de 6 meses durante el ao.

Sistema tributario del sector agropecuario: Otros regmenes

Otros regmenes 1. PERT 2. PERTA 3. Pago con documentos cancelatorios 1/ 1990 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005

Vig Vig Vig S Vig S Vig Vig S S Vig S Vig S Vig S Vig Vig

1/ Inicialmente los documentos cancelatorios se usaban para el pago de los tributos que gravaban la importacin y venta de fertilizantes, agroqumicos, y equipos de riego tecnificado. Luego se incluyo a los vacunos reproductores y vaquillonas registradas con preez certificada y a los ovinos sin pelo para la reproduccin. Posteriormente la relacin y partidas arancelarias de los productos sujetos al sistema se listaron por Ley 27400 (18/01/01). Finalmente con el D. Leg 956 (04/02/04) se derog el sistema.

Regmenes tributarios regionales: Tasa del IR

Actividad econmica Agrcola Pecuaria, excepto avicultura Avicultura Silvicultura (incluye extraccin forestal) Pesca Acuicultura Agroindustria Resto de agroindustria Procesamiento, transformacin y comercializacin de productos agropecuarios y pesqueros (no incluidos en agroindustria) Industria Forestal Turismo Otras actividades Selva A Selva B Resto de Amazona Resto del Pas

5% 5% 5% 5% 5% 5% 5% 5% 5% 5% 5% 30%

10% 10% 10% 10% 10% 10% 10% 10% 10% 10% 10% 30%

10% 10% 10% 10% 10% 10% 10% 10% 10% 10% 10% 30%

15% 15% 15% 15% 30% 30% 15% 30% 30% 30% 30% 30%

Regmenes tributarios regionales: IGV e IPM

Concepto
Ventas de bienes para su consumo en la zona Prestacin de servicios en la zona Importacin de bienes para su consumo en la zona Crdito Fiscal Especial para venta de bienes fuera de la zona

Selva A
Exonerado Exonerado Exonerado 50% del impuesto bruto
Reintegro del IGV pagado por comerciantes en la adquisicin de bienes gravados del resto del pas Exonerado

Selva B
Exonerado Exonerado Exonerado 25% del impuesto bruto
Reintegro del IGV pagado por comerciantes en la adquisicin de bienes gravados del resto del pas Gravado

Resto de Amazona
Exonerado Exonerado Exonerado 50% del impuesto bruto

Resto del Pas

Gravado Gravado Gravado

No aplicable

Reintegro Tributario

No existe

No aplicable

Ventas de combustibles

Gravado

Gravado

Regmenes tributarios regionales: ISC, IES e ITAN

Resto de Amazona

Selva A

Selva B

Resto del Pas

ISC IES ITAN

Exonerado Exonerado Exonerado

Gravado Exonerado Exonerado

Gravado Exonerado Exonerado

Gravado Gravado Gravado

Anlisis de la poltica tributaria en el sector agropecuario

Anlisis de optimalidad: Impuesto a la Renta

La tasa reducida para un sector de la economa viola el principio de neutralidad Lo mismo ocurre con el rgimen de depreciacin acelerada Existe el riesgo ampliar el beneficio a otras actividades econmicas

Anlisis de optimalidad: IGV - Incidencia

Las conclusiones acerca de la incidencia del IGV se obtuvieron a partir del anlisis de dos cadenas tipo:
Cadena Tipo I: Casa Comercial vendedora de insumos Productor agropecuario Acopiadores Mayorista Minorista Consumidor Cadena Tipo II: Casa Comercial vendedora de insumos Productor agropecuario Acopiadores Productor agroindustrial Mayorista agroindustrial Minorista agroindustrial Consumidor

Anlisis de optimalidad: IGV Incidencia en cadena Tipo I

Se construyeron 3 escenarios para los actores relevantes de la cadena:
Casa comercial vendedora Escenario de insumos de uso agrcola I II III Exonerado Gravado Gravado Productor agropecuario Exonerado Gravado Exonerado Acopiador agrcola Exonerado Gravado Exonerado

Anlisis de optimalidad: IGV Incidencia en cadena Tipo I

En el Escenario I, al estar toda la cadena exonerada, los precios del productor y del consumidor no se afectan En el Escenario II, al estar toda la cadena gravada, la rentabilidad del productor disminuye tanto porque compra insumos ms caros como porque vende su producto a un menor precio. La prdida de rentabilidad depender de la absorcin del impuesto en el mercado del insumo y del traslado del impuesto en el mercado del bien En el Escenario III, que asume insumos gravados y bienes exonerados, el productor paga precios ms altos por los insumos y adicionalmente no puede descontar el IGV pagado en las adquisiciones

Anlisis de optimalidad: IGV Incidencia en cadena Tipo II

Se construyeron 4 escenarios para los actores relevantes de la cadena:
Escenario I II III IV Insumo de uso agrcola Exonerado Gravado Gravado Exonerado Productor agropecuario Exonerado Gravado Exonerado Exonerado Acopiador agrcola Exonerado Gravado Exonerado Exonerado Productor agroindustrial Exonerado Gravado Gravado Gravado Mayorista agroindustrial Exonerado Gravado Gravado Gravado

Anlisis de optimalidad: IGV Incidencia en cadena Tipo II

Los efectos en los escenarios I y II son similares a los de la cadena tipo I En el Escenario III, en apariencia similar al Escenario III de la cadena tipo I, la mayor carga tributaria que enfrenta el productor agroindustrial (vende gravado y compra exonerado) ser trasladada a travs de la cadena al productor agropecuario. Esta combinacin causa mayor perjuicio al productor agropecuario que el Escenario II En el Escenario IV, ocurre lo mismo que en el Escenario III, pero solo en la parte final de la cadena

Anlisis de optimalidad: IGV Equidad

Dependiendo de la incidencia del impuesto en los escenarios de ambas cadenas:

Las exoneraciones del IGV no necesariamente disminuyen la regresividad en las cargas tributarias de los consumidores

Anlisis de optimalidad: RER

Planeamiento tributario: El RER es conveniente solo si la rentabilidad del pequeo productor agropecuario es superior al 17% (poco plausible). Dado que los costos de cumplimiento del sistema tributario general son altos, el RER obliga al PPA a tributar con una tasa excesivamente alta Equidad No es equitativo por cuanto los ingresos brutos difcilmente son un buen proxy de la utilidad de los contribuyentes Eficiencia Es simple tanto para los contribuyentes como para la Administracin Tributaria

Anlisis de optimalidad: RUS

Planeamiento tributario: El RUS es conveniente para solo para las categoras con menores niveles de ingreso. Sin embargo su principal desventaja para el PPA es la prohibicin de emitir facturas. Equidad No es equitativo: los ingresos brutos difcilmente son un buen proxy de la utilidad de los contribuyentes. Eficiencia La incorporacin de parmetros y las reglas de entrada y salida para actividades estacionales han disminuido la simplicidad del RUS.

Anlisis de optimalidad: Exoneraciones por regin geogrfica

Equidad Las tasas reducidas y diferenciadas del IR generan problemas de equidad horizontal y vertical Las exoneraciones del IGV a nivel interregional generan problemas de equidad horizontal Eficiencia Las tasas reducidas y diferenciadas del IR originan una distorsin al desviar recursos de otras regiones hacia la amazona La exoneracin generalizada del IGV dentro de la zona no genera ineficiencias, sin embargo, complica la accin de la Administracin tributaria

Anlisis de optimalidad: Rgimen de recuperacin anticipada del IGV

El Rgimen de recuperacin anticipada del IGV se justifica tcnicamente debido a que el IGV debiera gravar solo el consumo y no la inversin Sin embargo, este rgimen debiera aplicarse a todas las actividades econmicas para solucionar el problema de neutralidad

Anlisis de optimalidad: Impuesto Predial

En el caso de las empresas (incluyendo las unipersonales) , el impuesto predial funciona como un impuesto al patrimonio, afectando principalmente a las actividades intensivas en el factor tierra Esto debe ser corregido permitiendo que el impuesto predial sea deducible del impuesto a la renta, previo sinceramiento de bases gravables

Experiencia internacional en poltica tributaria del agro

Caractersticas generales de los regmenes tributarios

Pas Nmero de impuestos Tasa del IR de personas jurdicas Utilidades no distribuidas Utilidades distribuidas Rgimen especial para el agro Nmero de tasas del IVA Tasa general de IVA Exoneracin a bienes agropecuarios

Chile

17.0%

35.0%

19%

No

Col

35.0%

35.0%

No

16%

No

Bol

25.0%

14.94%

No

Per

30.0%

32.9%

No

19%

Impuestos existentes
Pas Renta Activos IVA IVAP Especficos Aranceles ITF IT Predial Otros

Per

Bol

Col

Chile

Impuestos a la renta aplicable al sector agropecuario

Pas Rgimen Renta sobre base presunta Exclusivo para el agro Aplicacin Requisitos o criterios 1 Personas naturales 2 Vtas anuales < US$ 490,640 Vtas anuales < US$ 490,640 3 No declare sobre base efectiva Modalidad % avalo fiscal del predio Alcuota

S S

PPA PPA

10%

Chile

SCAS

Personas naturales

U=I-C

17% Bs 1.44 < Monto/ Ha < Bs 60.52

Bol

RAU

PPA

Zona geogrfica

Tipo de tierra

Entre 0 y 1,200 Has

Montos fijos / Ha

Per

RER

No

Pequeos Contribuyentes

Vtas anuales < S/. 20,000

Activos fijos < 15 UITs

Parmetros

% de ventas

2.5%

SCAS = Sistema de Contabilidad Agrcola Simplificada PPA = Pequeo productor agropecuario

RAU = Rgimen Agropecuario Unificado RER = Rgimen Especial del Impuesto a la Renta

IVA aplicable al sector agropecuario

Pas mbito Alcuota general del IVA Alcuota bienes agropecuarios Responsable de declaracin y pago del impuesto Sistema administrativo de cobranza Crdito tributario por IVA de compras Devolucin del IVA al PPA que tributa sobre renta presunta y cuyas ventas sean objeto de retencin Responsable del rgimen simplificado: IVA pagado en compras deducible como costo o gasto del IR

Chile

PPA

19%

19%

Agente retenedor

No tiene

Col

PPA

16%

2% y 10%

Agente retenedor

No existe

Bol Per

PPA Todos

14.94% 19% Exonerado

Sustituido por el RAU Productor Detracciones No

Propuesta de poltica tributaria para el agro

Principios de la propuesta de poltica tributaria para el agro

Principios generales
El sistema tributario debe ser eficiente y equitativo La eficiencia implica un sistema neutral, simple, de tasas bajas y bases amplias Las exoneraciones deben ser mnimas

Principios especficos
Debe reconocerse la baja rentabilidad del pequeo productor agropecuario y tambin su bajo nivel educativo La agricultura moderna no debe tener ningn tratamiento privilegiado

Rgimen General del Impuesto a la Renta

Escenario I: No se modifica el rgimen general actual del IR Variables Tasa Depreciacin de inversiones en infraestructura y riego Depreciacin de otros bienes del activo fijo Deduccin del impuesto predial

Antes 15% 20% anual 10% anual No

Despus 30% 10% anual 10% anual S

Rgimen General del Impuesto a la Renta

Escenario II: Se modifica el rgimen general del IR Variables Tasa Tasa adicional para distribucin de utilidades o remesas al exterior a personas no domiciliadas Depreciacin de inversiones en infraestructura y riego Depreciacin de otros bienes del activo fijo Deduccin del impuesto predial

Antes 15% 0% 20% anual 10% anual No

Despus 20% 15% 10% anual 10% anual S

Ventajas del Escenario II para Rgimen General del Impuesto a la Renta

Promueve ahorro y capitalizacin de empresas Contribuye a aumentar la recaudacin:
Gravar dividendos es administrativamente ms sencillo Se distribuye los riesgos de la evasin entre el IR que grava a la empresa y el IR que grava la distribucin de dividendos (en este ltimo caso la probabilidad de evasin es menor) Los gastos tributarios del IR no afectan al impuesto a la distribucin de dividendos (o envo de remesas)

Impuesto General a las Ventas

Eliminar todas las exoneraciones del Apndice I Aplicar una tasa de 3% inicialmente y aumentarla gradualmente en un punto porcentual por ao hasta llegar a 8%, a los bienes actualmente exonerados El IGV pagado en las adquisiciones de insumos gravados se acreditar contra el dbito fiscal de los bienes gravados (hasta el lmite del dbito fiscal)

Rgimen para pequeos contribuyentes

Tipificar adecuadamente al pequeo productor agropecuario (PPA) usando parmetros objetivos Determinar el IR sobre base presunta IR = % del autoevaluo del predio Impuesto predial El PPA no debe estar obligado a declarar ni pagar el IGV. Los responsables deben ser los contribuyentes que compren bienes a los PPAs Los PPAs deben tener derecho a la devolucin del IGV pagado por sus adquisiciones (% de ventas) siempre y cuando haya sido objeto de retencin del impuesto por sus ventas

Rgimen para pequeos contribuyentes

La SUNAT debe asumir la responsabilidad de brindar asistencia tcnica a las municipalidades para el cobro del impuesto predial. Los sistemas de la SUNAT deben interconectarse gradualmente con los sistemas de cobro de impuesto predial de las municipalidades

Regmenes regionales para el IR

Ao 1 Bienes o actividades con tasa de 0% Bienes o actividades con tasa de 5% Bienes o actividades con tasa de 10% Ao 2 Ao 3 Ao 4 Ao 5 Ao 6 Ao 7 Ao 8

2.5%

5%

7.5%

10%

12.5%

15%

17.5%

20%

7.5%

10%

12.5%

15%

17.5%

20%

12.5%

15%

17.5%

20%

Regmenes regionales para el IGV

Ao 1 Ao 2 Ao 3 Ao 4 Ao 5 Ao 6 Ao 7 Ao 8

Bienes exonerados

3%

4%

5%

6%

7%

8%

9%

10%

Reintegro tributario

Anulado

Crdito fiscal especial

Anulado

Impuesto predial
Los predios rsticos deben tributar sobre el 100% de la base imponible El pago del impuesto predial debe deducirse del impuesto a la renta

Sistemas administrativos de cobranza

Continuar aplicando las detracciones siempre que:
Se focalice en productos en donde existe alta evasin tributaria La tasa de detraccin sea moderada

La detraccin no se debe aplicar a los PPAs, en estos casos se aplica la factura de compra