PRAGMTICA DA PRESCRIO TRIBUTRIA e o SUPERIOR TRIBUNAL DE JUSTIA Jos Jefferson de Andrade Vaz. Scio do Escritrio Ewerton Kleber e Adv.

S/C. Especialista em Direito Tributrio pelo IBET/PE. Advogado na rea empresarial. I-Introduo; II Prescrio Tributria na Constituio Federal. Da violao direta a constituio federal.; III- Prescrio na Lei Complementar. Prescrio tributria. Regulao por meio de Lei Complementar. Enunciado prescritivo da Constituio Federal art. 147, III, b. Violao ao art. 175, paragrafo nico do CTN; IV- Enunciao construda no RESP 1120295/SP; Concluso.

I- Introduo. O presente ensaio tem como embasamento Constitucional, os ditames preliminares dos direitos fundamentais do contribuinte esculpidos no art.5, II e ART. 147, III da CF, e a efetiva garantia da segurana jurdica nas relaes tributrias. Os presentes pilastras so necessrios, aps o advento do art. 543-C do CPC, que em seu fruto nasceu os motivos determinantes do RESP 112095/SP. No presente acordo paradigmtico o STJ, lanou novo contornos jurdicos da regulao da prescrio em matria tributria. Entres os princpios positivados na matria tributria, encontra-se o devido processo legal na sua caracterstica formal, bem, como o direito fundamental do contribuinte de serem aplicadas as leis produzidas pelo poder legislativo, no presente ensaio como ser demonstrado, houve uma modificao interpretativa dos termos temporais da prescrio tributria que ferem frontalmente a Constituio Federal. A inobservncia ou a omissa cautela na aplicao do princpio garantido constitucionalmente e incorporado em vrios textos infraconstitucionais, fere uma demanda de relaes que saem da esfera do demandante, os reflexos indiretos da deciso alcana a todo um micro sistema de relaes econmicas e sociais que atingem o sub principio da segurana jurdica de nmeros indeterminados de contribuintes. No presente ensaio faremos um exame retrico do precedente obrigatrio do STJ, RESP 1120295/SP, que tem aplicabilidade indeterminada a vrios contribuintes que se encontram na mesma situao jurdica, a aplicao do precedente obrigatrio, por meio da utilizao do
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recursos repetitivo, j ultrapassa, per si, a importncia e aprofundamento de estudos temticos sobre, a teoria dos precedentes judiciais, ingressando no mbito abstrato e geral das normas infraconstitucionais e constitucionais que faz referencia o acordo e seus motivos determinantes. Como tentaremos construir pelo discurso o acordo lavrado pelo STJ contraria toda a uma hermenutica constitucional ps-positivista, tendo como consequncia um colapso econmico em vrios contribuintes, que encontram-se ameaados pela imprescritibilidade das aes de execuo fiscal, tendo em vista que est sendo negado vigncia e aplicabilidade aos princpios constitucionais processuais ptrios, em afronta os procedimentos adotados pela legislao. O acordo modificou o transcurso temporal da prescrio tributria (que deriva apenas da Lei Complementar), utilizando-se lei ordinria, para efeitos de retroao dos executivos fiscais, causando no apenas uma instabilidade e imprescritibilidade dos feitos fazendrios, como tambm uma violao expressa a Constituio Federal, no que se refere ao dispositivo do art. 147, III, b da CF, que determina que unicamente a Lei Complementar, poder regular a prescrio tributaria. II- Prescrio Tributria na Constituio Federal. Da violao direta a Constituio Federal. O art. 146, III, b da Carta Magna, prescreve de maneira clara que a matria de prescrio tributria, deve ser regulado unicamente por meio de Lei Complementar, sendo inconstitucional e vedado expressamente a utilizao de lei ordinria para modificar tal competncia Constitucional. A interpretao dos enunciados prescritivos, pela autoridade competente, teve limitar-se ao ncleo semntico dos enunciados legislativos, ou seja, o operador do direito no tem a funo de inovar no texto legislativo, mas apenas de construir novas interpretaes, baseados no texto posto, logo os conceitos determinados e homogneos tm ncleos semnticos firmes que garantem limites subjetivos de construes individuais e concretas em proteo ao hipossuficiente da relao jurdica tributria, o Prof. Lourival Vilanova, ensinava que o Poder Judicirio lana norma individual e concreta, com fora coativa maior que o poder legislativo, simplesmente porque este prescreve o direito em concreto. Logo a intepretao de enunciado prescritivo fora do contexto Constitucional, em alargar os limites semnticos e pr-constitudos pela Legislao Complementar e a Constituio Federal (como o presente caso), possibilita uma rediscusso sobre a utilizao e formao dos precedentes obrigatrios, devendo-se ter a ntida finalidade de aplicar a Constituio com fora vinculante prpria e firmar a sua hierarquia tanto para o Constituinte Derivado, como para os aplicadores do direito em concreto.

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III- Prescrio na Lei Complementar. Prescrio tributria. Regulao por meio de Lei Complementar. Enunciado prescritivo da Constituio Federal art. 147, III, b. Violao ao art. 175, paragrafo nico do CTN.

Tendo em vista que trata-se de matria nitidamente de direito e que os elementos objetivos da norma de conduta, so primordiais para a identificao correta da incidncia do enunciado positivado do art.174 do CTN c/c com os dispositivos da LC. 118/05 e art. 147, III, b da CF, iremos traas os elementos temporais de maneira categrica em que sero identificados os momentos de consumao da prescrio. O enunciado prescrito do art. 174 do CTN sofreu alterao em 2005, modificado um dos enunciados dos seus incisos. O inciso I do art. 174, foi totalmente modificado, alterando o contedo semntico e o alcance da norma abstrata e geral que tinha em sua estrutura, ou seja, os termos que interrompem a prescrio para a propositura da ao fiscal foi modificada. Antes da modificao ocorrida pela Lei Complementar 118/2005, o antecedente normativo da prescrio tinha a seguinte prescrio: i) dado o fato da promoo da execuo fiscal durante o lapso temporal dos cinco anos; tem como consequente: ii) a interrupo nos caso da citao pessoal. Observe que a norma abstrata, no que tange ao antecede normativo, no foi alterado de forma alguma, ou seja, a parte que dispe sobre a ocorrncia fenomnica e os elementos objetivos da estrutura lgica da norma tributria no foi alterado, contudo o consequente normativo foi completamente modificado, construindo na realidade, uma outra norma se analisarmos o enunciado prescrito antes e depois da modificao legislativa. Assim a norma geral e abstrata modificou todo o sentido da aplicao da norma individual e concreta para a aplicao da prescrio e a sua causa de interrupo. Sempre relevante ressaltar que a matria de prescrio tributria, no se confunde com a prescrio civil, ou seja, a prescrio no trata-se unicamente de exerccio da ao, mas da prpria existncia material do crdito tributrio, tendo em vista que no mbito tributrio os efeitos da prescrio so de extino do crdito, art.156, V do CTN, os seus efeitos so decorrentes da Lei Complementar, por exigncia Constitucional, art. 146, III, b. A prescrio como a decadncia so institutos criados para formentar a segurana jurdica nas relaes estabelecidas entre os sujeitos de direito. No seria razovel e entrando rapidamente no campo da teoria dos valores tambm no seria justo, que os sujeitos de direito no sofressem o decurso do tempo nas relaes estabelecidas. os enunciados jurdicos sobre a decadncia e prescrio surgem da necessidade do direito lidar com a questo do tempo, ou mais
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precisamente, nas palavras de Paulo de Barros Carvalho para que as relaes jurdicas no permaneam indefinidamente.( Santi, Eurico Marcos Diniz de. Curso de Especializao em Direito Tributrio. So Paulo: Forense, 2007, pg.657.) A prescrio e a decadncia extinguiram o crdito tributrio, ou seja, seus efeitos so mais abrangentes que os meramente formais da alada processual, a decadncia e a prescrio no extinguem o direito objetivo (normas jurdicas) e sim o direito subjetivo, entendido aqui como aquele direito que detm o sujeito ativo da relao jurdica prescrita no conseqente das normas jurdicas. (Santi, Eurico Marcos Diniz de. Curso de Especializao em Direito Tributrio. So Paulo: Forense, 2007, pg.656.) Ressalte-se, ainda que a norma revogada no expulsa do sistema jurdico, a expulso da norma do sistema jurdico s ocorre nos casos em que ela declarada nula pela autoridade competente, que no presente sistema jurdico seria de competncia do STF em controle concentrado de constitucionalidade ou por meio do controle difuso de constitucionalidade, mas ambos tendo como princpio inerente ao controle das normas jurdicas a supremacia da Constituio Federal. Com a revogao (ab-rogao ou derrogao), a norma revogada permanece no sistema jurdico, apenas perdem a sua eficcia jurdica nos atos e fatos jurdicos posteriores a sua revogao, logo como decorrncia lgica os atos e fatos at ento praticados sob a vigncia da norma revogada permanecem vlidos e eficazes (eficcia jurdica) e vigentes para os atos praticados sob a sua vigncia. A preposio construda decorrente do antecedente Constitucional da segurana jurdica, ou seja, do princpio da segurana jurdica. No caso em caso hipottico os crditos devidamente constitudos antes da modificao legislativa promovida pela Lei Complementar 118/05, interrompendo-se a sua prescrio apenas e unicamente nas hipteses alinhadas pela Lei Complementar que regula a prescrio tributria (CTN). Com a constituio definitiva do crdito tributrio decorrente da entrega das declaraes e o inadimplemento posterior do contribuinte, matria hoje pacificada, pela sumula 436 do STJ, a prescrio em tese s e apenas se interrompe com a citao pessoal do contribuinte, a regra geral do devido processo legal na sua caracterstica formal. Ressalte-se que a prescrio matria tributria de cunho constitucional, a lei ordinria (CPC) no pode modificar o contedo significativo abraado pelo CTN (Lei Complementar) e nem mesmos pela Constituio Federal. Se assim fosse, o legislador ordinrio derivado poderia modificar a Constituio Federal via transversa e ao arrepio do rito legislativo, positivado no art. 60 da CF/88. O que se busca deixar ntido com o presente ensaio que o STJ ao enunciar os fundamentos e motivos determinantes do RESP 1120295/SP atribuiu efeitos jurdicos diversos e em confronto com o direito tributrio enunciado do art. 175 pargrafo nico do CTN c/c art. 147, III, b da CF,.
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Utilizando-se da metodologia construtivista-semntica, tentaremos elucidar a seguinte questo: Nos termos do art. 175 do CTN, enquanto no citado validamente a prescrio no se interrompe, mas o que esse conjunto de signos quer comunicar? A linguagem no apenas o meio de comunicao jurdica, mas tambm o meio de construo da realidade jurdica, o direito se comunica, se forma e se constri por meio da linguagem, o contedo significativo das palavras so prprios e derivam tanto da vivencia social, quanto do substrato dos enunciados legislativos. Ora as normas de conduta, s podem ser aplicadas efetivamente, a quem tem o conhecimento prvio de seus significados, ou seja, a comunicao jurdica depende de elementos lingusticos apropriados para a formao dos enunciados impositivos. O falar em linguagem remete o pensamento, forosamente, para o sentido de outro vocbulo: o signo. Como unidade de um sistema que permite a comunicao inter-humana, signo um ente que tem o status lgico de relao. (Carvalho, Paulo de Barros. Direito Tributrio Linguagem e Mtodo. So Paulo: Noeses, 2008, pg. 33.) Como dito a prescrio matria de ordem constitucional, significando que os seus elementos lingusticos, so fortalecidos pelo comunicado da Constituio Federal. Inclusive o STF j se manifestou expressamente sobre a aplicao concreta e efeitos e regulao da prescrio em matria tributaria, no julgamento do RE 554.264-AGR, RE 517.316AgR, RE 523.514-AgR. A professora Aurora Tomazine de Carvalho, ensina que no campo de aplicao do direito, o hermeneuta ultrapassa, trs fases necessrias, do enunciado, das proposies para no final demonstrar que a reunio de todos os planos se mostra a unidade sistemtica do ordenamento jurdico, dando nfase assim a declarao sinttica e a aplicao do princpio da homogeneidade formal para a construo do sentido da norma, que so: toda confuso se instaura porque utilizamo-nos da expresso norma jurdica para designar as unidades do sistema do direito positivo, quando este, por manifesta-se em linguagem, apresenta-se em quadro planos: (i) S1 -plano fsico dos enunciados prescritivo; (ii) S2 plano das significaes isoladamente consideradas (proposies jurdicas); (iii) S3 plano das significaes estruturadas (normas jurdicas); e (iv) S4 plano da contextualizao das significaes estruturadas (sistema jurdico). Temos, assim, pelo menos, trs tipos de unidades ontologicamente distintas, dependendo sob qual plano analisamos o sistema jurdico. (Carvalho, Aurora Tomazini. Teoria Geral do Direito. So Paulo: Noeses, 2009, pg.213) As breves consideraes so necessrias para alcanarmos o contedo significativo da proposio A prescrio se interrompe:, positivada pelo Atr. 174, paragrafo nico do CTN, que nos limites propostos estaramos formalizado nos planos S2 e S3, proposto pela Professora Aurora.

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O que esse conjunto de signos quer enunciar ao contribuinte e ao fisco? O signo interrupo tem natureza material de norma complementar? A interrupo da prescrio tributria? Qual o significado do termo interromper, positivado pela norma de conduta, que estabelece marcos para o instituto da prescrio. Pode uma lei ordinria modificar o contedo significativo de uma Lei Complementar? A lei ordinria pode modificar o contedo significativo da Constituio Federal? O que propomos no presente ensaio, firmar que o termo interrupo, no foi analisado, ou ao menos no teve correspondncia com o texto Constitucional, pelo STJ no Recurso Especial que tem o status de precedente obrigatrio, e de modo sistematizado, reconstruir sua aplicabilidade para efeitos constitucionais de segurana jurdica. No incio do presente ensaio e da presente construo jurdica, informamos com base na melhor e atual doutrina que a prescrio tributaria extingue o direito de crdito do Fisco, ou seja, a sua natureza de existncia funcional extinta pela prescrio tributria. A decadncia e a prescrio no extinguem o direito objetivo (normas jurdicas) e sim o direito subjetivo, entendido aqui como aquele direito que detm o sujeito ativo da relao jurdica prescrita no conseqente das normas jurdicas. (Santi, Eurico Marcos Diniz de. Curso de Especializao em Direito Tributrio. So Paulo: Forense, 2007, pg.656.). Nos termos do Recurso Especial paradigmtico, houve um ntido dialogo das fontes, ou seja, uma unio de sistemas jurdicos diversos, para a construo de sentido comum, ocorre que muitas vezes a implantao dos dialogo das fontes no reproduzem normas validas diante do ordenamento jurdica de referncia. No Recurso Especial paradigmtico, pode-se observar que existe uma fuso de enunciados prescritivos de vrios ramos do direito para, como dito, forma uma enunciao significativa nova e absoluta. No bojo do recurso especial utilizado como fundamento no acordo, encontra-se os seguintes enunciados prescritivos: art. 174, 156, 1 art.219, em que foi posto no contedo do recurso e no motivos determinantes natureza jurdicas, que Data Vnia, no se amoldam ao sistema tributrio nacional. Em observao atenta do Recurso Especial referncia posto como paradigma, podemos sem erro de cometer atrocidades jurdicas, os seguintes pontos ventilados e discutidos no STJ:

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i)

O termo inicial e constitutivo do crdito a declarao efetuada e entregue pelo contribuinte, inclusive com o entendimento solidificado pela sumula 436 do STJ; A natureza jurdica da prescrio tributria se assemelha com a natureza jurdica da prescrio civil, j que em ambas possvel a interrupo, cita para tanto os art. 219,1 do CPC.

ii)

Finalizando o Voto Condutor do Mins. Luiz Fux, que foi absolvido, pelo STJ, o termo inicial com a constituio, que ocorre em regra com a DCTF, e o termo final seria a interposio da ao executiva. Mas e o enunciado prescritivo do art. 175, pargrafo nico do CTN, antes da modificao promovida pela Lei Complementar 118/05, no foi analisado, ora qual o significado? O precedente do STJ no indicou se o a norma positiva do pargrafo nico do CTN, foi revogado, anulado ou simplesmente no foi recepcionado pela Constituio Federal, prescreve o art. 174 pargrafo nico do CTN: Pargrafo nico. A prescrio se interrompe: I- pela citao pessoa feita ao devedor. Nos fundamentos do acordo do STJ, o Tribunal, atribuiu ao art. 219, 1 do CPC, status de natureza complementar, mesmo no a possuindo. dogma infestvel do direito geral que o mesmo instrumento que cria uma norma, deve-se utilizar do mesmo instrumento ou de hierarquia maior para modificar ou revogar o primeiro. A organizao do sistema tributrio para a regulao das normas gerais tributrias so veiculadas por meio de Lei Complementar, descreve o Prof. Paulo de Barros Carvalho, sobre a possibilidade de construes normativas erradas: tudo, entretanto, no pressuposto de que se observe, com o mximo rigor, com toda a radicalizao e com inexcedvel intransigncia, o axioma fundamental da hierarquia, juntamente com o princpio da reserva legal, considerado como aquele segundo o qual os contedos deonticos devem ser introduzidos no ordenamento mediante o veculo normativo eleito pela regra competencial. Sem observao a tais peculiaridade, o sistema se dissolve, transformando-se num amontoado de proposies prescritivas, sem organizao sinttica e sem critrio que nos possa orientar para estabelecer a multiplicidade intensiva e extensiva das normas jurdicas, nos vrios patamares do direito posto. (Carvalho, Paulo de Barros. Direito Tributrio Linguagem e Mtodo. So Paulo: Noeses, 2008, pg. 362.) Como dito acima o dilogo das fontes um mtodo de interpretao que tem que se adequar aos sistemas que sero utilizados, contudo sem reduzir ou modificar a estrutura jurdica
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normativa dos dispositivos. O uso do dialogo das fontes em muitos casos construdos pelo poder judicirio demonstra a prevalncia de uma norma perante outra de mesma estrutura sinttica e fora normativa. Data vnia, o uso do dilogo das fontes, para a (in) validade da interrupo tributria no pode ser utilizado de maneira vlida, como foi atribudo pelo recurso especial paradigmtico, por violao ao Estatuto do Contribuinte previsto da Constituio Federal, mas precisamente no art. 147, III, b, da CF. No presente caso existem duas normas que interrompem a prescrio no ordenamento jurdico, do subsistema civil em sentido lato:
i)

O primeiro, nos casos e feitos civis, ou seja, toda relao material residual ( retirando do mbito de incidncia as normas eleitorais, militares, penais), do ordenamento jurdico que aplica-se os enunciados jurdicos genricos, positivado no art. 219 1 do CPC,; e o segundo a interrupo em matria tributria, positivado no art. 174, paragrafo nico do CTN, derivado da Constituio Federal.

ii)

Novamente chamamos a ateno que a norma que trata de prescrio tributria, diferenciada, da norma que trata de prescrio de direito civil, tanto pela norma de injetora de conduta qualificada (Lei Complementar, com derivao expressa da CF) que s pode ser veiculada por Lei Complementar, sendo essa norma complementar de contedo material e no meramente formal, como explica o acadmico Carvalho No domnio material, porm, a hierarquia se manifesta diversamente, indo norma subordinada colher na compostura semiolgica da norma subordinante o ncleo do assunto sobre ao que pretende dispor.. (Carvalho, Paulo de Barros. Direito Tributrio Linguagem e Mtodo. So Paulo: Noeses, 2008, pg. 363.) Ressalte-se que o STF j se manifestou expressamente sobre a eficcia material da norma como elemento identificador de sujeio jurdica, ou seja, a prescrio tributaria instituto material independente qual seja o veiculo normativo, sempre ser norma complementar, cito RE 377.457, RE 522.719-AgR, AI 603.649-AgR, RE 568.922-AgR. O presente limite sinttico positivo de extrema importncia para o presente caso, se no vejamos; Tendo em vista que a prescrio tributaria deriva explicitamente da Constituio Federal, art. 146, III, b, a regulao da prescrio s pode ser efetivada por norma que a Constituio Federal elege como prpria, e no presente caso nos termos do dispositivo Constitucional, apenas e unicamente a Lei Complementar pode regular a prescrio em matria tributaria. Posio unanime no STF, cito, RE 568.922-AgR, AI 646.176-Arg, RE 543.997-AgR.

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Em corte semntico, necessrio para uma construo de sentido concreto, o signo Regular em reduo semntica do enunciado, pode-se atribuir 13 sentidos, que tem como ncleo semntico comum em todas as suas atribuies: a conformidade com as regras, que segundo as leis, Dirigir em harmonia com as regras ou leis Todos os sentidos e limites do ncleo semntico podem e devem ser absolvidos pela Lei Complementar, nos termos do art. 174, III, b da CF. Regular a prescrio em matria tributria, logo no apenas fixar prazos peremptrios, mas sim, fixar tambm como se inicia, se interrompe, se restaura, e por fim como se extinguir, o procedimento de estabilizao jurdica do fato tributrio. Logo a utilizao de enunciados do CPC (Lei ordinria), para regular (no presente caso quanto se interrompe) a prescrio, meio precrio e inconstitucional de incidncia da prescrio, principalmente quando retira a eficcia da norma complementar. Caso queira atribuir efeitos ou procedimentos de suspenso, interrupo da prescrio tributria deve ser feita e veiculada por norma injetora prpria, ou seja, no se pode utilizar norma ordinria para informa os efeitos da prescrio a retroao, como o presente caso, na realidade caso e apenas caso, o legislador queira aplicar norma de retroao para a prescrio tributaria, deve fazer uso da Lei Complementar Tributria. Ressalte-se que no acordo emblemtico que os motivos determinantes para no aplicar o enunciado prescritivo do art. 175, paragrafo nico do CTN, foi que: Ademais, o Codex Processual, no 1, do artigo 219, estabelece que a interrupo da prescrio, pela citao, retroage a data da propositura da ao, o que, na seara tributaria, aps as alteraes promovidas pela Lei Complementar 118/2005, conduz ao entendimento de que o marco interruptivo atinente a prolao do despacho que ordena a citao do executado retroage a data do ajuizamento do feito executivo, a qual deve ser empreendida no prazo prescricional. No presente trecho demonstra-se claramente que utiliza-se enunciados e efeitos de norma ordinria, para regular a prescrio tributria, que no presente caso deveria ser regulada, por meio de Lei Complementar, modificando os efeitos da prescrio tributria. A Lei Complementar que trata da prescrio clara e no pode ser modificada, ou complementada, por outra norma que no da mesma natureza e hierarquia jurdica. No existe positivado nenhum caso de retroao da prescrio para a data da propositura da ao, como causa de interrupo dos efeitos da prescrio, se o constituinte quisesse esse efeito deveria ou ter que positivar por meio de Lei Complementar e no utilizar dos efeitos de lei ordinria geral para modificar a prescrio tributria.

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No pode o Poder Judicirio legislar positivamente no sentido de construir normas gerais e abstratas, no presente caso o Egrgio Tribunal, positivou causa de interrupo da prescrio tributaria que no constava no rol da Lei Complementar, causando como consequncia logica jurdica a invalidade ntida da norma. IV- Enunciao construda no RESP 1120295/SP: Em termos pragmticos: Em termos de eficcia o acordo informa que a prescrio uma vez iniciada no se interrompe, caso a Fazenda Pblica ingresse com ao no prazo de 5 anos, independente do que o CTN prescreve sobre os efeitos da interrupo da prescrio, aplicando o art. 219,1 do CPC em detrimento ao art. 175 paragrafo nico do CTN, para modificar a interrupo da prescrio tributaria. No entendimento do acordo, com a retroao da prescrio tributria, aplicando-se a lei ordinria que na pratica modificada o lapso temporal, para a data da propositura, mesmo que o CTN no contemple tal hiptese, nada ou pouco importa quando o contribuinte ser citado, ou seja, a citao pode ocorre aps 20, 30, 40, anos aps a constituio do crdito que ser exigvel como se fosse consubstanciado h pouco tempo. O entendimento no mnimo causa uma instabilidade jurdica e total e completa falta de segurana jurdica do contribuinte. Como pode-se observar o CTN tem elementos e dados prprios para efeitos da prescrio, regulando-a por completo no carecendo ou necessitando de qualquer ajuste de lei ordinria, para modificar o prazo prescricional. V- concluses. Em concluso deve se aplicar a norma construda a partir do enunciado estabelecido pelo CTN antes da forma legislativa, ou seja, no se pode aplicar efeitos de lei ordinria, para a aplicao da prescrio tributria, devendo permanecer como vigente o enunciado prescritivo que estabelece que a prescrio s se interrompe no caso da citao pessoa do contribuinte, ou seja, a norma geral e abstrata como possvel concretizao com os enunciados prescritivos modificados pela LC 118/05, s ter aplicabilidade, ou seja, s podero constituir suporte fsico em matria tributria nos fatos jurdicos tributrios ocorridos aps a sua publicao e no incio da sua vigncia, caso contrrio estaramos construindo uma norma individual concreta invalida, j que o CTN e a Constituio Federal impede o efeito retroativo em matria tributria., art. 150, III, a, da CF. Recife, 25 de novembro de 2012.

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