AuditorA

fiscAl

MArco legAl AuditorA pArA efectos

del iMss e infonAvit

Bloque A

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Propsitos
El alumno conocer el marco legal de la auditora fiscal en las diferentes disposiciones fiscales mexicanas: Codigo Fiscal de la Federacin (CFF); Ley del Impuesto sobre la renta (LISR), Ley del Impuesto al valor agregado (LIVA) y sus reglamentos respectivos. El alumno comprender las facultades de revisin y auditoria que tienen el Institituto Mxico del Seguro Social (IMSS) y el Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (INFONAVIT), respecto de las aportaciones patronales a dichas instituciones.

Contenido del Bloque A

Anlisis del consumidor

1. Auditora fiscal

2. Marco legal

3. Auditora para efectos del IMSS e INFONAVIT

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Concepto 2

MARCO Legal

Introduccin
De Dnde Viene el Dinero del Gobierno?
El gobierno cuenta principalmente con dos principales fuentes de ingreso: los ingresos tributarios y los no tributarios. Dentro de los primeros destacan contribuciones como: Impuestos: como el impuesto a las bebidas alcohlicas y el impuesto al ingreso. Derechos: como los pagos que se hacen por extraer petrleo, o al adquirir un permiso por alguna concesin. (Centro de investigacin y docencia econmicas, 2011) Dentro de los ingresos no tributarios, destacan: Venta de bienes y servicios que provee (gasolina, agua, electricidad, etc.) Deuda o ingresos por financiamiento, que se tienen que pagar en un futuro. La principal fuente de ingresos del gobierno mexicano son los impuestos. A continuacin describiremos lo que son y cmo funcionan en nuestro pas.

Qu son los impuestos?

Un impuesto o tributo es un pago al Estado, de carcter obligatorio, que consiste en el retiro monetario que realiza el gobierno sobre los recursos de las personas y empresas. La forma de gravar ha evolucionado a lo largo del tiempo y los sistemas fiscales se han hecho cada vez ms complejos. En parte, esto se explica porque los impuestos cambian la asignacin de recursos, lo cual genera efectos sociales y econmicos importantes. Por ejemplo, los impuestos reducen el nivel de ingresos de las personas y aumentan los precios de los bienes y servicios. Su existencia se justifica porque en principio, el Estado le devuelve a la sociedad esa extraccin impositiva a travs de bienes pblicos, como la educacin pblica, los servicios como la luz, la imparticin de justicia y la seguridad. Sin embargo, obligados por la necesidad de tener recursos, el reto para los gobiernos ha sido afinar sus polticas de impuestos con objeto de no castigar demasiado el ingreso y la marcha de la economa. Por ejemplo, para no perjudicar a los que menos ganan, el impuesto se retira en forma proporcional a la capacidad econmica de quien paga

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dicho impuesto. Esto se logra con un sistema de impuestos conocido como progresivo, donde quien ms gana paga proporcionalmente ms impuestos. Por el contrario, se dice que un sistema impositivo es regresivo si extrae proporcionalmente mayores recursos a quien menos ingresos generan. Obviamente, un sistema regresivo no es deseable porque es desproporcional y genera injusticia. Adems de proveer bienes y servicios, el gobierno debe procurar igualdad de oportunidades (de educacin, vivienda, cultura, etc.) entre los miembros de una sociedad. Vamos a ilustrar la diferencia entre el sistema regresivo y el sistema progresivo en el cuadro que sigue.

Caractersticas Sistema Progresivo Hasta $1,000: tarifa 5% Entre $1,001 y 5,000: tarifa de 10 % Ms de $5,000: tarifa de 20 % Tarifa Fija de $150 pesos

Lupita $ 1,000 / mes $ 50 pesos Lupita paga $ 50 pesos

Mara $ 10,000 / mes $ 50 pesos $ 400 pesos $ 1,000 pesos Mara paga $ 1,450 pesos Mara paga $ 150 pesos

Sistema Regresivo

Lupita paga $ 150 pesos

Con el sistema progresivo, Lupita, que gana poco ($1000 al mes), pagara 50 pesos, es decir, 5 por ciento de su ingreso. Por su parte, Mara, que gana mucho ($10,000 al mes) pagara 1,450 pesos, esto es, el 14.5 por ciento de su ingreso. En suma, paga ms quien ms gana. Con el sistema regresivo, ambas personas (la que gana mucho y la que gana poco) pagan 150 pesos. En porcentaje, Lupita pagara el 15 por ciento de su ingreso mientras que Mara, que gana mucho ms, pagara slo el 5 por ciento del mismo; paga ms en trminos relativos la persona que gana menos. Ahora bien, la progresividad o regresividad puede medirse no slo en funcin de la existencia de una tarifa, como fue el caso de los 150 pesos en nuestro ejemplo. Esas caractersticas atienden, de igual forma, al sistema de un impuesto o al sistema impositivo en su conjunto. Al pensar en una reforma fiscal, por ejemplo, hay que ser capaces de evaluar la progresividad o regresividad de un sistema impositivo como un todo, para saber qu tan justo, proporcional y equitativo resulta y hacia dnde deben dirigirse los cambios. Una de las principales funciones del Estado en las sociedades modernas es la de procurar el bienestar entre el conjunto de sus ciudadanos. Mediante los impuestos y, sobre todo, mediante el gasto, los gobiernos pueden hacer transferencias entre los grupos de mayores ingresos y los grupos pobres, en aras de fomentar la igualdad de oportunidades entre los miembros de la sociedad. Una de las principales funciones del Estado en las sociedades modernas es la de procurar el bienestar entre el conjunto de sus ciudadanos. Mediante los impuestos y, sobre todo, mediante el gasto pblico, los gobiernos pueden hacer transferencias entre los grupos de mayores ingresos y los grupos pobres, en aras de fomentar la igualdad de oportunidades entre los miembros de la sociedad.

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Lo anterior es la justificacin Moral para ejercer actividades de revisin de los contribuyentes para evitar errores en la determinacin de la carga fiscal o lo que es peor an la evasin o no pago de los impuestos establecidos.

Definicin
El marco legal esta compuesto por todas las leyes y reglamentos vigentes que establecen la obligacin de pagar impuestos y contribuciones al Estado en sus tres niveles de gobierno: la Federacin, los Estados y los Municipios, partiendo del supuesto jurdico de que para que sea obligatoria una contribucin debe estar establecida en Ley y no contravenir las disposiciones constitucionales. Derivado de lo anterior las autoridades encargadas de la recaudacin de los impuestos establecen leyes y reglamentos, en los cuales se consignan la obligacin de cumplir y las penas por incumplimiento, siendo la Auditoria el mtodo a utilizar para detectar las faltas cometidas por el contribuyente. Actualmente el marco legal para el pago de impuestos y la correspondiente facultad de revisin por parte de la autoridad se encuentran en los siguientes ordenamientos a nivel Federal: Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM) Ley de Ingresos de la Federacin (LIF) Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) y su reglamento. Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA) y su reglamento. Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica (LIETU). Ley del Impuesto a los Depsitos en Efectivo (LIDE). Ley del Sistema de Ahorro para el Retiro (LSAR). La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP) es la facultada por ley para la Administracin y recaudacin de los impuestos, realizando dicha actividad a travs del Servicios de Administracin Tributara (SAT). Tambin existen documentos avalados por la autoridad que establecen las normas y procedimientos para llevar a cabo procesos de revisin a la determinacin del pago de contribuciones, entre los ms importantes se pueden mencionar: Normas y Procedimientos de Auditora y Normas para atestiguar, emitidas por el Instituto Mxico de Contadores Pblicos. Normas de informacin Financiera (NIF) emitidas por el Consejo Mexicano de Normas de Informacin Financiera, A.C. La problemtica de la fiscalizacin en Mxico tiene que ver con el estudio de las finanzas pblicas, que en su enfoque moderno analiza el proceso relacionado con la obtencin y la distribucin de los recursos pblicos. En los ltimos aos la poltica fiscal de Mxico ha estado sustentada en la recaudacin fiscal; en este sentido una de las principales fuentes

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de recursos proviene de los impuestos federales establecidos en la Ley de Ingresos de la Federacin; ingresos que sirven para financiar el gasto social del Pas. Por su parte, los egresos estn sustentados en otro documento jurdico llamado Presupuesto de Egresos en donde se distribuye el gasto social. El SAT como encargado de la fiscalizacin de los contribuyentes busca coordinar de manera ms eficaz el uso de sus recursos informticos para optimizar sus procedimientos y establecer los lineamientos y mecanismos para simplificar las funciones hacendaras de Auditoria.

Concepto 3

AUDITORA para efectos del IMSS e INFONAVIT

Introduccin
IMSS
El Instituto Mexicano del Seguro Social nace en 1943 en respuesta a las aspiraciones de la clase trabajadora. Actualmente, la Ley seala que la seguridad social tiene como finalidades el garantizar el derecho humano a la salud, la asistencia mdica, la proteccin de los medios de subsistencia y los servicios sociales necesarios para el bienestar individual y colectivo, as como el otorgamiento de una pensin que, en su caso y previo cumplimiento de los requisitos legales, ser garantizada por el Estado. A efecto de cumplir con tal propsito el Seguro Social comprende el rgimen obligatorio y el rgimen voluntario. El rgimen obligatorio cuenta con cinco ramos de seguro que se financian con contribuciones provenientes de los patrones, el Estado y los propios trabajadores. Estos son: Enfermedades y Maternidad, Riesgos de Trabajo; Invalidez y Vida, Retiro, Cesanta en Edad Avanzada y Vejez, y Guarderas y Prestaciones sociales. Son sujetos de aseguramiento del rgimen obligatorio: los trabajadores, los miembros de sociedadescooperativas de produccin y las personas que determine el Ejecutivo Federal a travs del decreto respectivo. Voluntariamente, mediante convenio con el Instituto, podrn ser sujetos de aseguramiento los trabajadores en industrias familiares y los independientes como profesionales, comerciantes en pequeo, artesanos y dems trabajadores no asalariados, los trabajadores domsticos, los ejidatarios, comuneros, colonos y pequeos propietarios; los patrones personas fsicas con trabajadores asegurados a su servicio y los trabajadores al servicio de las administraciones pblicas de la Federacin, entidades federativas y municipios que estn excluidas o no comprendidas en otras leyes o decretos como sujetos de seguridad social. Hasta hace algunos aos los procedimientos que se llevaban a cabo para el pago de cuotas eran complejos y obsoletos, lo que generaba muchas molestias para los patrones en el cumplimiento de sus obligaciones.

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Las bases de cotizacin, las fechas y los formatos, entre otras cosas, eran diferentes para el IMSS, INFONAVIT y SAR, lo que complicaba el cumplimiento de pago y eleva los costos administrativos de las empresas.

Qu es el Sistema nico de Autodeterminacin?

El Sistema nico de Autodeterminacin de Cuotas, SUA, es un programa informtico que busca apoyar a los empresarios de Mxico en el clculo y pago de las cuotas obrero-patronales administradas tanto por el IMSS (Enfermedades y Maternidad, Riesgos de Trabajo, Invalidez y Vida y Guarderas y Prestaciones Sociales) como por las AFORES (Retiro, Cesanta en Edad Avanzada, Vejez y Aportaciones Voluntarias), y por el INFONAVIT (Aportaciones de Vivienda y Amortizaciones de Crditos).

Facultades de fiscalizacin del IMSS

Los recursos para la Seguridad social se componen de tres fuentes: Aportaciones patronales, las cuales son calculadas en base al salario diario integrado de los trabajadores. Aportaciones del trabajador, son determinadas, retenidas y enteradas por el patrn en base al salario. Aportaciones federales. Las leyes y reglamentos en materia de seguridad social facultan al IMSS para realizar revisiones perodicas de tipo discrecional para comprobar que la informacin presentada en los pagos provisionales y anuales es correcta por parte de los patrones, con la facultad para imponer multas, recargos y hasta juicios penales antes las autoridades pertinentes dependiendo de la gravedad del caso. En materia de Seguridad Social, se contemplan como alternativa de las facultades de comprobacin, la Correccin y el Dictamen. A continuacin se presentan los artculos aplicables en las distintas leyes: La Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal, en su artculo 3, seala que el Poder Ejecutivo de la Unin se auxiliar en los trminos de las disposiciones legales correspondientes, de las siguientes entidades de la administracin pblica paraestatal: I. Organismosdescentralizados. II. Empresas de participacin estatal, instituciones nacionales de crdito, organizaciones auxiliares nacionales de crdito e instituciones nacionales de seguros y de fianzas. III. Fideicomisos.

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En su artculo 45 la Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal, define como organismos descentralizados las entidades creadas por ley o decreto del Congreso de la Unin o por decreto del Ejecutivo Federal, con personalidad jurdica y patrimonio propios, cualquiera que sea la estructura legal que adopten. Entre los cuales se encuentra el Instituto Mexicano del Seguro Social. Se entiende por autoridad fiscal, dentro del derecho positivo mexicano, la Federacin, el Distrito Federal, los Estados y Municipios, en trminos del artculo31, fraccinIV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. Las autoridades fiscales en Mxico competentes para llevar a cabo las facultades de comprobacin fiscal son: 1.- Nivel Central: Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (Servicio de Administracin Tributaria); Secretaras de Finanzas equivalentes del Distrito Federal y de los Estados y los Municipios (mbitos federal y local), respecto de contribuciones en general (impuestos, derechos y contribuciones de mejoras). 2.- Nivel Descentralizado: los organismos fiscales autnomos dentro del rgimen de la seguridad social y respecto de contribuciones especiales: aportaciones de seguridad social y vivienda. En la Ley del Seguro Social vigente en sus artculos 9, prrafo segundo, 15, fraccin V, 39-C, 39-D, 40, confirma la autonoma del IMSS, como rgano Fiscal. En el segundo prrafo del artculo 9, se establece expresamente la aplicacin supletoria de la Ley Federal de Trabajo, del Cdigo Fiscal de la Federacin o del derecho comn. La fraccin V, del artculo 15, contiene la obligacin de los patrones de permitir las inspecciones y visitas domiciliarias que practique el IMSS. En el artculo39-C, se faculta al IMSS a determinar presuntivamente el importe de las cuotas obrero patronales, cuando el patrn o sujeto obligado no cubra oportunamente el importe de las mismas o lo haga en forma incorrecta.

Auditora a las cuotas obrero patronales enteradas al IMSS, y dictamen fiscal

El dictamen a las cuotas obrero patronales enteradas al IMSS, es el documento emitido por un contador pblico autorizado, que ha demostrado amplia capacidad en el ejercicio profesional independiente en materia del pago de cuotas al IMSS.1

http://www.servicios-c.com.mx/dictamen.html

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El contador pblico autorizado para tales efectos es un profesionista colegiado que tiene un registro para emitir dictmenes ante el Instituto Mexicano del Seguro Social. El dictamen para efectos de IMSS es obligatorio para todas aquellas empresas con 300 empleados o ms, pero puede ser opcional para aquellas empresas que tengan menos de 300 trabajadores. Las empresas que se dictaminan para efectos del IMSS, gozarn del beneficio de no recibir auditoras por parte del instituto, por el ejercicio dictaminado; adems de que no les sern emitidas cdulas de diferencias (SIVEPAS), siempre y cuando el dictamen ya haya sido presentado. Este dictamen proporciona a las empresas la seguridad y tranquilidad de que estn cumpliendo adecuadamente con el pago de cuotas al IMSS, que es una materia muy tcnica y de difcil seguimiento.

INFONAVIT
El Instituto Nacional del Fondo para la vivienda de los trabajadores es un organismo pblico de objeto social con personalidad jurdica y patrimonio propio, encargado de manejar el fondo para la vivienda de los trabajadores en Mxico.

Auditora de aportaciones al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores y dictamen fiscal
El dictamen a las aportaciones patronales enteradas al Infonavit es el documento que emite un contador pblico autorizado que ha demostrado capacidad en el ejercicio profesional independiente en materia del pago de cuotas al Infonavit y de la amortizacin de crditos de vivienda otorgados a los trabajadores por este instituto. (Servicios corporativos en contadura y administracin S.C., 2011) El contador pblico autorizado para tales efectos es un profesionista colegiado que tiene un registro para emitir dictmenes ante el Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores. Si bien el dictamen para efectos de Infonavit es voluntario, es recomendable que las empresas de 300 empleados o ms, que estn obligadas a dictaminarse para efectos del IMSS, tambin lo hagan para efectos de Infonavit porque los cambios en los salarios que se corrigen con el dictamen para IMSS, repercuten directamente en la base de datos del Infonavit. El dictamen para Infonavit es voluntario y las empresas que se dictaminan para tales efectos gozarn del beneficio de no recibir auditoras por parte del instituto, por el ejercicio dictaminado y los anteriores, y tampoco les sern emitidas cdulas de diferencias (SIVEPAS), siempre y cuando el dictamen correspondiente ya haya sido presentado con anterioridad.

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Este dictamen proporciona a las empresas la seguridad y tranquilidad de que estn cumpliendo adecuadamente con el pago de cuotas al Infonavit, y de creditos de vivienda, que es una materia tcnica y de difcil seguimiento.

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Referencias
IMCP (2008) Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Mxico. IMCP Normas y procedimientos 20 Edicin. Mxico: IMCP Gua para la Elaboracin del Dictamen Fiscal. Instituto Mexicano de Contadores Pblicos Edicin 2006. C.P. Fernando Lpez Cruz. Material de Entrenamiento de Dictamen Fiscal de la Firma BDO Hernndez Lozano Marrn y CIA. S.C. Material del Diplomado en la especialidad en dictaminacin de Estados Financieros para efectos fiscales impartido en la Asociacin de Contadores Pblicos, A.C. C.P. Juan Manuel Coln Garca. Cdigo Fiscal de la Federacin y su Reglamento. Mxico Ley del Impuesto Sobre la Renta y su Reglamento. Mxico Centro de investigacin y docencia econmicas, Los impuestos en Mxico: Quin los paga y cmo?, Revisando en Diciembre de 2011 en: e-mexico.gob.mx/documents/29752/.../Los-impuestos-en-Mexico.pdf. Servicios corporativos en contadura y administracin S.C., Auditora y dictamen IMSS, Revisado en Diciembre del 2011 en: http://www.servicios-c.com.mx/ dictamen.html

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