Sunteți pe pagina 1din 59

UNIVERSITATEA SPIRU HARET FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL BUCURETI

ORGANIZAREA CONTABILITII CHELTUIELILOR I VENITURILOR PE EXEMPLUL UNEI INSTITUII PUBLICE

AUTOR

Bucureti

CUPRINS CAPITOLUL I DEFINIRE, TIPURI, OBIECTIVE, DOMENIU DE APLICARE A AUDITULUI PUBLIC INTERN 1.1. Definire, trsturi, obiective i sfer de aplicare a auditului public intern 1.1.1. Definirea i trsturile auditului public intern 1.1.2. Obiectivele auditului public intern 1.1.3. Rolul i contribuia auditului public intern 1.2. Clasificarea auditului 1.3. Paralele ntre auditul public intern i controlul CAPITOLUL II SISTEMUL BUGETAR N ROMNIA 2.1.Aspecte teoretice privind sistemul bugetar 2.2.Organizarea contabilitatii institutiilor publice CAPITOLUL III CONTABILITATEA CHELTUIELILOR I VENITURILOR 3.1. Definiii i delimitri privind cheltuielile i veniturile instituiilor publice 3.2. Momentul recunoaterii cheltuielilor 3.3. Contabilitatea cheltuielilor instituiilor publice 3.4. Angajare, lichidare, ordonanare i plat privind cheltuielile bugetare 3.4.1. Angajarea cheltuielilor 3.4.2. Lichidarea cheltuielilor 3.4.3. Ordonanarea cheltuielilor 3.4.4. Plata cheltuielilor 3.5. Momentul recunoaterii veniturilor 3.6. Contabilitatea veniturilor instituiilor publice CAPITOLUL IV CONCLUZII I PROPUNERI CAPITOLUL V ANEXE BIBLIOGRAFIE

CAPITOLUL I DEFINIRE, TIPURI, OBIECTIVE, DOMENIU DE APLICARE A AUDITULUI PUBLIC INTERN

1.1. Definire, trsturi, obiective i sfer de aplicare a auditului public intern 1.1.1.Definirea i trsturile auditului public intern Auditul este o activitate independent i obiectiv desfurat de persoane fizice sau juridice care analizeaz i evalueaz diversele domenii de activitate desfurate de o entitate, emind n urma acestor operaii o opinie rezonabil i independent legat de domeniul evaluat. Avnd o arie de aplicabilitate att de diversificat, activitatea de audit se poate clasifica dup mai multe criterii. Din punct de vedere al statutului persoanelor care exercit activitatea de audit, acesta poate fi de dou feluri, i anume: auditul intern auditul extern Auditul intern este ,, o activitate independent i obiectiv care d unei organizaii o asigurare n ceea ce privete gradul de control asupra operaiunilor, o ndrum pentru a-i mbuntii operaiunile i contribuie la adugarea unui plus de valoare. Auditul extern este o activitate independent i obiectiv efectuat de persoane fizice sau juridice independente de entitatea analizat, care are rolul de a aprecia regularitatea, sinceritatea i imaginea fidel a situaiilor financiare. Auditul intern se bazeaz pe un cadru reglementat la nivel internaional sub forma Normelor profesionale publicate de Institutul Auditorilor Interni, n care sunt incluse urmtoarele: definiia; codul deondologic; Normele de calificare ( seria 1.000 ), care definesc caracteristicile ce trebuioe ndeplinite de serviciile de audit intern i personalul acestora; Normele de funcionare ( seria 2.000 ), care descriu activitile de audit intern i definesc criteriile de calitate; 3

Normele de implementare ( seria 1.000 sau 2.000 nsoite de scrisoare), care au rolul de a respinge celelate norme n cazul unor misiuni specifice. Definiia de baz a auditului intern este dat de Normele Profesionale ale Auditului Intern elaborate de Institutul Auditorilor Interni. Astfel: ,, Auditul intern este o activitate independent i obiectiv, care d unei organizaii o asigurare n ceea ce privete gradul de control asupra operaiunilor, o ndrum pentru a-i mbuntii opiunile i cotribuie la adugarea unui plus de valoare. - ,,Auditul intern ajut aceast organizaie s i ating obiectivele evalund ntr-o abordare sistematic i metodic procesele sale de management al riscurilor, de control i de guvernare a ntreprinderii i fcnd propuneri pentru a le consolida eficacitatea. Auditul public intern1 ,, o a ctivitate funcional independent i obiectiv, care d asigurri i consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor i cheltuielilor publice, perfecionnd activitile entitii publice. Literatura de specialitate i legislaia privind auditul public intern2 definete activitatea de audit intern ca fiind ,, activitatea funcional independent i obiectiv, care d asigurri i consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor i cheltuielilor publice, perfecionnd activitile entitii publice; ajut entitatea public s i ndeplineasc obiectivele printr-o abordare sistematic i metodic, care evalueaz i mbuntete eficiena i eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a proceselor de administrare. Din aceast definiie i din normele de mai sus amintite reies urmtoarele trsturi caracteristice auditului public intern, i anume: a) Auditul public intern este o activitate desfurat n cadrul instituiilor publice i n unitile cu profil economic, al cror acionar majoritar este statul. Fiind o activitate desfurat la nivelul sectorului de administraie public, aceasta este reglementat pe baza legilor i normelor elaborate de Ministerul Finanelor Publice. Normele elaborate au caracter general. b) Auditul public intern este o activitate independent. Activitatea de audit trebuie s fie independent, iar auditorii inteni trebuie s fie obiectivi n realizarea sarcinilor lor. Aceast activitate este desfurat de persoane care au calitatea de angajai ai instituiei la care efectueaz auditul, ns pentru a li se asigura independena, acetia sunt organizai la nivelul unui serviciu funcional aflat n subordinea direct a conductorului instituiei publice.
1 2

Mircea Boulescu-Audit i control financiar, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2005, pag.15 Legea nr.672/2002 privind auditul public intern, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 953 din 24 decembrie 2002

c) Auditul public intern este o activitate obiectiv. Auditorii interni trebuie s aib o atitudine imparial i lipsit de prejudeci i s evite conflictele de interese. d) Auditul public intern d asigurri i consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor i cheltuielilor publice. Aceast trstur decurge din faptul c ,, auditorii interni dau dovad de obiectivitate profesional, colectnd, evalund i comunicnd informaii legate de activitatea sau procesul examinat. Pe lng aceste trsturi, ce decurg din nsi activitatea de audit intern, auditul intern mai are o serie de funcii, i anume: 1. O prim funcie este aceea c acord asisten managerului. Auditorul intern are rolul de a consilia, a asista sau recomnada i n nici un caz de a folosi msuri coercitive n vederea remedierii deficienelor. Pentru a pune n practic aceast funcie, auditorul intern are la ndemn o serie de instrumente pe care managerul nu le are, precum: are norme sau standarde de audit i are o metod de cercetare proprie acestei activiti; dispune de independen n exercitarea activitii, ceea ce-i permite formularea ipotezelor i recomandrilor legate de misiunea efectuat; activitatea desfurat de auditor nu este stresant i nu duce la plafonarea profesional a sa, deoarece permanent apare ceva nou, care-i cere o perfeciune continu. 2. O funcie specific auditului este aceea c nu are rolul de a emite judeci n privina salariailor. 3. O a treia funcie este aceea ca acest activitate este desfurat de persoane bine pregtite profesional care sunt independente din punct de vedere a activitii desfurate. 1.1.2. Obiectivele auditului public intern Obiectivele auditului public intern3: a) ,,asigurarea obiectiv i consilierea destinate s mbunteasc sistemele i activitile entitii publice; b) ,,sprijinirea ndeplinirii obiectivelor entitii publice printr-o abordare sistematic i metodic, prin care se evalueaz i se mbuntete eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a proceselor administrrii. Auditul public intern se desfoar la nivelul instituiilor publice. Instituiile publice sunt grupate la nivelul economiei naionale n sectorul instituional ,,Administraie
3

Legea nr.672/2002 privind auditul public intern.

public. Resursele principale ale acestui sector sunt constituite din impozitele i taxele obligatorii preluate de la celelalte sectoare instituionale. Acestor sector este compus din: Administraia public central; Administraia public local; Administraia asigurrilor sociale.

Administraia public central grupeaz statul cu toate organismele administraiei centrale de stat cu competenele specifice, precum i instituiile ce depind direct de stat. Administraiile publice locale grupeaz colectivitile locale ce au competene generale pe o parte din teritoriu. Administraia asigurrilor sociale cuprinde regimul asigurrilor sociale ce distribuie prestaiile sociale care provin din cotizaii sociale obligatorii precum i organismele de asigurri soaciale. Instituiile publice pot fi definite ca entiti patrimoniale ce desfoar activiti, de regul, sociale n folosul comunitii, activiti care nu produc venituri sau produc venituri evaluate la preul factorilor i care nu sunt suficiente acoperirii cheltuielilor proprii, fiind necesar alocarea de la buget de surse pentru acoperirea acestor cheltuieli. Instituia public include Parlamentul, Administraia Prezidenial, ministerele, celalte organe de specialitate ale administraie publice, alte autoriti publice, instituii publice autonome, precum i instituiile din subordinea acestora, indiferent de modul de finanare al acestora. Instituie public mic este instituia care deruleaz un buget anual de pn la nivelul echivalentului n lei a 100.000 euro pe o periaod de trei ani consecutivi. Auditul public intern are ca sfer de aciune: a) ,, activitile financiare sau cu implicaii financiare desfurate de entitatea public din momentul constituirii angajamentelor pn la utilizarea fondurilor de ctre beneficiarii finali, inclusiv a fondurilor provenite din asisten extern; b) constituirea veniturilor publice, respectiv autorizarea i stabilirea titlurilor de crean, precum i a facilitilor acordate la ncasarea acestora; c) administrarea patrimoniului public, precum i vnzarea, gajarea, concesiunea sau nchiririerea de bunuri din domeniul privat/public al statului ori al unitilor administrativ-teritoriale; d) sistemele de management financiar i control, inclusiv contabilitatea i sistemele informatice aferente4.
4

Legea nr.672/2002 privind auditul public intern

Pe lng instituiile publice care au obligaia organizrii activitii de audit public intern, acesta trebuie organizat i de entitile economice din domeniul public. Entitile economice din domeniul public sunt acele entiti publice la care conductorul entitii i conductorul entitii subordonate, respectiv aflate n subordonare sau sub autoritatea altei entiti superioare, stabilete i menine un compartiment funcional de audit intern cu acordul entitii superioare, iar dac acest acord nu se d, auditul entitii respective se efectueaz de ctre compartimentul de audit public intern al entitii care a decis acest lucru. n cadrul entitilor economice din domeniul public, auditul are ca obiective: a) Informarea obiectiv a managerului n legtur cu gradul de funcionalitate a sistemelor de control intern, prin: evaluarea gradului de adecvare i aplicare a controalelor financiare i nefinanciare dispuse de conducerea entitii i efectuate de compartimentele specializate; evaluarea gradului de adecvare a informaiilor financiare i nefinanciare destinate conducerii pentru cunoaterea realitii economice a entitii; evaluarea capacitii sistemului de control intern legate de protejarea elementelor patrimoniale, precum i procedurile de prevenire i identificare a fraudelor i a altor tipuri de pierderi. b) Consilierea managementului pentru ndeplinirea obiectivelor economice ale entitii, printr-o abordare sistematic i metodic ce are ca scop evaluarea i mbuntirea eficacitii sistemului de conducere bazat pe analiza riscului. n acest scop, auditorul urmrete: verificarea conformitii activitilor din entitatea economic cu politicile i evaluarea riscurilor asociate activitilor i identificarea unor ci programele acesteia; suplimentare de control sau schimbarea celor existente pentru eliminarea acestora. Auditul public intern la entitile economice din domeniul public are ca sfer de aciune: activiti financiare sau cu implicaii financiare desfurate de entitate din domeniul costruirii angajamentelor, pn la utilizarea fondurilor; modul de determinare a veniturilor publice, respectiv autorizarea i administrarea patrimoniului public, precum i vnzarea, gajarea i stabilirea titlurilor de creane i a facilitilor acordate la ncasarea acestora; concesionarea sau nchirierea bunurilor din domeniul public / privat al statului au al unitilor administrativ-teritoriale; 7

sistemele de management financiar i de control, inclusiv contabilitatea i

sistemele informatice aferente. 1.1.3. Rolul i contribuia auditului public intern Auditul intern este o activitate necesar, iar importana organizrii acesteia reiese din rolurile pe care le are, i anume: a) are rolul de a da asigurare cu privire la modul n care procedurile de control, managementul riscurilor i activitatea de conducere au un caracter adecvat, sunt aplicabile i eficace; b) are rolul de a alerta conducerea cu privire la punctele slabe ale controlului, care ar putea duce la erori majore, daune sau alte rezultate nedorite; c) are rolul de a asigura consiliere conducerii entitii i personalului acesteia despre mbuntirea activitii de control i de cretere a performanelor; d) are rolul de a ajuta la soluionarea problemelor, ns acest rol nu trebuie s fie primordial, deoarece sarcina auditorului nu este de a oferi consultan, ci doar consiliere; e) de a stabili aciuni privind modalitile de a se continua activitatea n bune condiii; f) de a obine rezultate, nu financiare sau profesionale, ci de a-i convinge pe cei auditai despre importana constatrilor i aplicarea recomandrilor. 1.2. Clasificarea auditului A. n funcie de obiectivele propuse pe parcursul dezvoltrii istorice a funciei auditul intern se mparte n: - auditul de regularitate; - audit de eficacitate; - audit de management; - audit de strategie. A1. Auditul de regularitate sau de conformitate are ca scop verificarea modului cum se respect regulile interne ale entitii i dispoziiile legale n vigoare. A2. Auditul de eficacitate are ca obiectiv nu numai respectarea regulilor, ci i calitatea acestora.

A3. Auditul de management are rolul de a analiza politicile de conducere duse de ctre managerii diverselor compartimente ale entitii i de a emite o opinie legat de msura n care politica respectiv corespunde strategiei entitii. A4. Auditul de strategie are rolul de a corobora politicile i strategiile entitii cu mediul n care aceasta i desfoar activitatea n scopul armonizrii acestora pentru dezvoltarea ulterioar a entitii. B. n normele de audit elaborate de Unitatea Central de Armonizare a Auditului Public Intern ( UCAAPI), tipurile de audit public intern sunt mprite n trei categorii, i anume: B1 Auditul de sistem - este definit ca ,, o evaluare de profunzime a sistemelor de conducere i control intern, cu scopul de a stabili dac acestea funcioneaz economic, eficace i eficient, pentru identificarea deficienelor i formularea de recomandri pentru corectarea acestora. Auditul de menagement i de strategie / audit de sistem: Auditul de management i de strategie este etapa final n care a ajuns auditul pe parcursul dezvoltrii sale ca activitate. Auditul de management5 permite auditorului intern s observe alegerile i deciziile luate de conductorii departamentelor i chiar de conductorul entitii, compar aceste decizii i evalueaz consecinele, atrgnd atenia asupra riscurilor sau a incoerenelor. Auditul de sistem i de strategie este un audit de sistem, deoarece acesta din urm are ca scop o evaluare de profunzime a sistemelor de conducere i control intern, cu scopul de a stabili dac acestea funcioneaz economic, eficace i eficient. B2 Auditul performanei este forma de audit prin care ,, se examineaz dac criteriile stabilite pentru implementarea obiectivelor i sarcinilor entitii publice sunt corecte pentru evaluarea rezultatelor i apreciaz dac rezultatele sunt conforme cu obiectivele. Auditul de eficacitate/performan este o form mai avansat de audit prin care auditorul, pe lng obiectivele legate de auditul de regularitate, are ca obiectiv suplimentar verificarea calitii acestor reguli i proceduri. Aceast form de audit este utilizat de auditorii care sunt mai vechi n instituia public i care cunosc foarte bine regulile, procedurile, activitile instituiei, precum i particularitile acesteia. B3. Auditul de regularitate - ,, reprezint examinarea aciunilor asupra efectelor financiare pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub aspectul respectrii ansamblului
5

Mircea Boulescu-Audit i control financiar.

principiilor, regulilor procedurale i medologice, care le sunt aplicabile. Auditul de regularitate/conformitate este o prim form a activitii de audit n care auditorul i propune s verifice modul de aplicare a regulilor, procedurilor, organigramelor, fielor de post, a sistemelor de informare etc. Schematic, clasificarea auditului n funcie de acest criteriu este prezentat n fig.1. Fig.1. Clasificarea auditului intern

Audit de sistem

Audit intern

Auditul performanei

Audit de regularitate

Pentru exemplificarea tipurilor de audit prezentate n instituiile publice este propus efectuarea unui audit la o instituie de nvmnt astfel: Audit de regularitate/conformitate; auditorul examineaz modul cum sunt respectate dispoziiile legale i regulamentul stabilit de ctre Ministerul Educaiei Naionale. Auditul de eficacitate/performan; la acest nivel, auditorul examineaz dac dispoziiile existente i organizarea permit funcionarea activitii de nvmnt cu maxim de eficacitate. Auditul de management; n aceast etap, auditorul i propune s stabileasc dac activitile unei instituii sunt conforme cu strategia acesteia, n msura n care reglementarea las o marj de iniiativ n acest domeniu. Auditul de strategie; auditorul stabilete dac toate funciile existente n activitatea entitii auditate sun legate ntre ele i dac acestea rspund n mod eficient activitii didactice i pedagogice. C. n funcie de obiectivele urmrite auditul poate fi: - audit de conformitate( de legalitate); - audit de atestare financiar - audit al performanei

10

C1. Auditul de conformitate are ca scop evaluarea modului cum se ndeplinete funcia financiar-contabil a entitii i const n auditul controlului intern i al funciilor acestuia, auditul sistemelor i tranzaciilor financiare, modul de respectare a reglementrilor n vigoare etc. C2. Auditul de atestare financiar este auditul efectuat de un auditor independent asupra situaiilor financiare ale entitii, exprimnd o opinie n legtur cu situaia financiar i tranzaciile entitii. C3. Auditul performanei este un audit al eficienei sau al rezultatelor. D. n funcie de momentul n care se face auditul acesta poate fi: - audit preventiv; - udit ulterior. D1. Auditul preventiv este auditul efectuat naintea desfurrii efective a operaiilor economice, financiare i administrative i are rolul de a preveni un prejudiciu nainte ca acesta s apar. D2. Auditul ulterior este auditul efectuat dup ce operaiile economice, financiare i administrative au avut loc. F. n funcie de entitile la care se efectueaz auditul, acesta poate fi: - audit public; - audit n unitile economice; - udit bancar; - audit al ntreprinderilor de asigurare. F1. Auditul public cuprinde auditul intern organizat la nivelul instituiilor publice, dar i n cadrul unitilor economice la care acionarul principal este statul, precum i cel extern efectuat de instituiile abilitate pentru atestarea situaiilor financiare ale acestora. F2. Auditul unitilor economice se refer la uuditul intern i extern efectuat pentru unitile economice, potrivit legislaiei n vigoare. 1.3. Paralele ntre auditul public intern i controlul Controlul financiar organizat i exercitat prin instituiile statului se mparte n funcie de apartenena la instituiile din sfera de activitate a legislativului sau executivului astfel: n sfera de activitate a legislativului ( Parlamentului), controlul financiar este exercitat de Curtea de Conturi a Romniei;

11

n sfera de activitate a executivului( Guvernul), controlul financiar este exercitat prin structurile specializate ale Ministerului Finanelor Publice: Unitatea Central de Armonizare a Sistemelor de Management Financiar i de Control; Agenia Naional de Administrare Fiscal ( ANAF) Controlul financiar organizat i exercitat de organele proprii aparinnd

entitilor economice se organizeaz i exercit astfel: La nivelul entitilor publice, controlul financiar propriu se organizeaz i exercit n formele: Control financiar preventiv propriu; Control intern-managerial.

La nivelul unitilor economice, altele dect entitile publice, controlul financiar se organizeaz i exercit n formele: Control financiar preventiv; Control financiar ulterior. Controlul intern este controlul managerial i reprezint organizarea, politicile i procedurile utilizate pentru a se asigura c programele i ating scopurile. Controlul financiar public intern6 reprezint ntregul sistem de control intern din sectorul public, format din sistemele de control de entiti publice, ale altor structuri abilitate de guvern i dintr-o unitate central care este responsabil de armonizarea i implementarea principiilor i standardelor de control i audit. Conceptul de control financiar public intern include ansamblul controlului financiar executat intern, de ctre o organizaie guvernamental sau de ctre organizaiile sale delegate, n scopul asigurrii c managementul financiar i controlul instituiilor ce folosesc fonduri publice sunt n concordan cu legislaia, prevederile bugetare, principiile unui management financiar sntos, transparenei, eficienei, eficacitii i al economicitii. Economicitatea nseamn minimizarea resurselor alocate pentru atingerea rezultatelor estimate ale unei activiti, cu meniunea calitii corespunztoare a acestor rezultate. Eficacitatea reprezint gradul de ndeplinire a obiectivelor programate pentru fiecare dintre activiti i raportul dintre efectul proiectat i rezultatul efectiv al activitii respective. Eficiena const n maximizarea rezultatelor unei activiti n relaie cu resursele utilizate.

Mircea Boulescu Audit i control finaciar, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2005, pag.87

12

CAPITOLUL II SISTEMUL BUGETAR N ROMNIA 2.1. Aspecte teoretice privind sistemul bugetar Fiecare stat al lumii elaboreaz mai multe tipuri de bugete corelate ce mpreun alctuiesc un sistem, difereniat n funcie de structura organizatoric a fiecrei ri: unitar sau federal7.
7

Iulian Vcrel coord. Finane publice, Ediia a V-a, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2006

13

n Romnia, cheltuielile i veniturile publice sunt reflectate n bugetul general consolidat. Conform Legii finanelor publice nr.500/2002, sistemul bugetar din ara noastr reprezint un ansamblu unitar de bugete ce cuprinde bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrile sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetul trezoreriei statului, bugetul institutiilor publice autonome, bugetele institutiilor publice finantate integral sau partial din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale, bugetele instituiilor publice finanate integral din venituri proprii, bugetul fondurilor provenite din credite externe contractate sau garantate de stat i ale cror rambursare, dobnzi i alte costuri se asigur din fonduri publice i bugetul fondurilor externe nerambursabile. Bugetul general consolidat este rezultatul nsumrii acestor bugete, eliminndu-se transferurile interbugetare. ntocmirea bugetului presupune respectarea unor principii i reguli stipulate n cadrul Legii finanelor publice. Principiile bugetare care guverneaz elaborarea bugetului sunt n numr de ase, o descriere succint a acestora fiind realizat n continuare. Principiul universalitii presupune ca veniturile i cheltuielile publice s se includ n buget n totalitate, n sume brute. Principiul publicitii vizeaz transparena sistemului bugetar relavat de: a) dezbaterea public a proiectelor de buget, cu prilejul aprobrii acestora; b) dezbaterea public a conturilor generale anuale de execuie a bugetelor, cu prilejul aprobrii acestora; c) publicarea n Monitorul Oficial al Romniei, a actelor normative de aprobare a bugetelor i conturilor anuale de execuie a acestora; d) mijloacele de informare n mas, pentru difuzarea informaiilor asupra coninutului bugetului. Pentru a asigura o alocare eficient a fondurilor publice i a le putea monitoriza corespunztor, veniturile i cheltuielile bugetare se nscriu ntr-un singur document, conform principiului unitii. Principiul anualitii precizeaz faptul c veniturile i cheltuielile bugetare sunt aprobate prin lege pe o perioad de un an, corespunztoare exerciiului bugetar, iar toate operaiunile de ncasri i pli efectuate n cursul unui an bugetar n contul unui buget aparin exerciiului corespunztor de execuie bugetar respectiv. Specializarea bugetar este un principiu conform cruia veniturile i cheltuielile bugetare se nscriu i se aprob n buget pe surse de provenien i, respectiv, pe categorii de cheltuieli, grupate dup natura lor economic i destinate acestora, potrivit clasificaiei bugetare.

14

Toate operaiunile legate de componentele bugetului general consolidat sunt exprimate n moned naional, conform princpiului unitii monetare. Procesul bugetar parcurge patru etape, denumite i procedur bugetar: 1) Eaborarea proiectului de buget de ctre Ministerul Finanelor Publice pe baza propunerilor ordonatorilor de credite, a evoluiei din perioada premergtoare i a previziunilor pentru exerciiul urmtor. 2) Aprobarea proiectului de buget de ctre Parlament i ratificarea legii bugetare anuale de ctre preedintele Romniei. 3) Execuia bugetului este de fapt procesul de ncasare a veniturilor bugetare i de efectuare a cheltuielilor stabilite prin lege. Responsabilitatea pentru execuia bugetului aparine Guvernului. 4) nchiderea execuiei bugetare presupune, de fapt, elaborarea contului general anual de execuie bugetar. Ministerul Finanelor Publice elaboreaz contul general anual de execuie a bugetului de stat i, respectiv, contul de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat, care au ca anexe conturile anuale de execuie a bugetelor fondurilor speciale i bugetele ordonatorilor principali de credite, inclusiv anexele la acestea, pe care le prezint Guvernului. Guvernul analizeaz i prezint spre adoptare Parlamentului contul anual de execuie a bugetului de stat, a bugetului asigurrilor sociale de stat i celelalte conturi anuale de execuie, pn la data de 1 iulie a anului urmtor celui de execuie. Contul general anual de execuie a bugetului de stat, a bugetului asigurrilor sociale de stat i celelate conturi anuale de execuie se aprob prin lege dup verificarea acestora de ctre Curtea de Conturi. ncheierea execuiei bugetare are loc la data de 31 decembrie a fiecrui an, pentru realizarea sa fiind necesar respectarea unor condiii stipulate expres n cadrul Legii finanelor publice. Desfurarea procesului bugetar se realizeaz ca urmare a aciunii concertate a mai multor instituii specifice statului de drept. Parlamentul adopt legile bugetare anuale i legile de rectificare, elaborate de guvern precum i legile contului general anual de execuie. Guvernul asigur realizarea politicii fiscal-bugetare, care ia n considerare perspectivele economice i prioritile politice cuprinse n Programul de guvernare acceptat de Parlament, asigurnd, totodat i: a) elaborarea raportului privind situaia macroeconomic pentru anul bugetar respectiv i proiecia acesteia n urmtorii 3 ani;

15

b) elaborarea proiectelor legilor bugetare anuale i transmiterea acestora spre adoptare Parlamentului; c) exercitarea conducerii generale a activitii executive n domeniul finanelor publice, scop n care examineaz periodic execuia bugetar i stabilete msuri pentru meninerea sau mbuntirea echilibrului bugetar, dup caz; d) supunerea spre adoptare Parlamentului a proiectelor legilor de rectificare i a contului general anual de execuie; e) utilizarea fondului de rezerv bugetar i a fondului de intervenie la dispoziia sa. 2.2. Organizarea contabilitii instituiilor publice Conform Legii contabilitii nr.82/1991 republicat, instituiile publice au obligaia s organizeze i s conduc contabilitatea proprie, respectiv contabilitatea financiar i, dup caz, contabilitatea de gestiune. Contabilitatea organizat de instituiile sectorului public trebuie s asigure nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie, att pentru cerinele interne ale acestora, ct i pentru utilizatori externi: Gucernul, Parlamentul, creditorii, clienii, dar i ali utilizatori. Informaiile pe care le ofer contabilitatea instituiilor publice sunt legate de execuia bugetelor de venituri i cheltuieli, rezultatul execuiei bugetare, patrimoniul aflat n administrare, rezultatul patrimonial, costul programelor aprobate prin buget, dar i contribuie n egal msur i la ntocmirea contului general anual de execuie a bugetului de stat, a contului anual de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat i fondurilor speciale. Tot n cadrul Legii contabilitii este definit i aria de cuprindere a contabilitii publice, respectiv: a) contabilitatea veniturilor i cheltuielilor bugetare, care s reflecte ncasarea veniturilor i plata cheltuielilor aferente exerciiului bugetar; b) contabilitatea trezoreriei statului; c) contabilitatea general bazat pe principiul constatrii drepturilor i obligaiilor, care s reflecte evoluia situaiei financiare i patrimoniale, precum i excedentul sau deficitul patrimonial; d) contabilitatea destinat analizrii costurilor programelor aprobate.

16

Instituiile publice au obligaia s conduc contabilitatea n partid dubl cu ajutorul conturilor prevzute n planul de conturi general care cuprinde urmtoarele clase: clasa 1 Conturi de capitaluri; clasa 2 Conturi de active fixe; clasa 3 Conturi de stocuri i producie n curs de execuie; clasa 4 Conturi de teri; clasa 5 Conturi la trezoreria statului i bnci comerciale; clasa 6 Conturi de cheltuieli; clasa 7 Conturi de venituri i finanri;

n cadrul claselor exist grupe de conturi, dezvoltate la rndul lor, pe conturi sintetice de gradul I i II. Fiecare instituie public poate s i dezvolte conturile sintetice n conturi analitice n funcie de specificul activitii i de necesitile proprii de informare. Rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii la instituiile publice revine ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia gestionrii unitii respective. De regul, instituiile publice organizeaz i conduc contabilitatea n compertimente distincte, conduse de ctre directorul economic, contabilul ef sau alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie. nregistrrile n contabilitate se efectueaz cronologic, prin respectarea succesiunii documentelor dup data de ntocmire sau de intrare a acestora n unitate i sistematic, n conturi sintetice i analitice, n conformitate cu regulile stabilite pentru forma de nregistrare n contabilitate ,,maestru-ah. Ea presupune ca principale registre i formulare utilizate: Registrul-jurnal, Registrul-inventar, Cartea Mare i Balana de verificare. Registrele de contabilitate se pot prezenta sub form de registru, foi volante sau listri informatice, dup caz, fiind necesar ca ele s fie completate astfel nct s permit, n orice moment, identificarea i controlul operaiunilor contabile efectuate. Registrul-jurnal este un document contabil obligatoriu de nregistrare cronologic i sistematic a modificrii elementelor n activ i de pasiv al instituiei. Se ntocmete zilnic sau lunar, dup caz, prin nregistrarea cronologic fr tersturi i spaii libere, a documentelor n care se reflect micarea elementelor de activ i de pasiv ale unitii. Registrul-inventar este un document contabil obligatoriu n care se nregistreaz toate elementele de activ i de pasiv grupate n funcie de natura lor, inventariate potrivit legii. Registrul-inventar se ntocmete la nfiinarea instituiei, cel puin o dat pe an pe parcursul

17

funcionrii instituiei, cu ocazia fuziunii, divizrii sau ncetrii activitii precum i n alte situaii prevzute de lege pe baz de inventar faptic. Registrul Cartea Mare este un registru contabil obligatoriu n care se nregistreaz lunar i sistematic, prin regruparea conturilor, existena i micarea elementelor de activ i de pasiv, la un moment dat. Registrul Cartea Mare se ntocmete ntr-un exemplar, lunar, separat pentru debitul i separat pentru creditul fiecrui cont sintetic, pe msura nregistrrii operaiunilor. La instituiile publice, balanele de verificare sintetice se ntocmesc lunar iar balanele de verificare analitice, cel mai trziu la sfritul perioadei pentru care se ntocmesc situaiile financiare. Utilizarea sistemelor informatice financiar-contabile la nivelul instituiilor publice trebuie s asigure prelucrarea datelor nregistrate n contabilitate n conformitate cu normele contabile aplicabile, controlul i pstrarea acestora pe suporturi tehnice. De asemenea, din punct de vedere al bazei de date trebuie s existe posibilitatea reconstituirii n orice moment a coninutului registrelor, jurnalelor i altor documente financiar-contabile.

CAPITOLUL 3 CONTABILITATEA CHELTUIELILOR I VENITURILOR 3.1. Definiii i delimitri privind cheltuielile i veniturile instituiilor publice Potrivit contabilitii de angajamente, cheltuielile reflect costul bunurilor i serviciilor utilizate n vederea realizrii serviciilor publice sau veniturilor, dup caz, precum i subvenii, transferuri, asisten social acordate, aferente unei perioade de timp. Veniturile reprezint

18

impozite, taxe, contribuii i alte sume de ncasat potrivit legii, precum i preul bunurilor vndute i serviciilor prestate, dup caz, aferente unei perioade de timp. Veniturile i cheltuielile se grupeaz n buget pe baza clasificaiei bugetare. Veniturile i cheltuielile aprobate prin bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele creditelor externe contractate sau garantate de stat, bugetele fondurilor externe nerambursabile i bugetele instituiilor publice autonome se repartizeaz pe trimestre, n funcie de termenele legale de ncasare a veniturilor, de termenele i posibilitile de asigurare a surselor de finanare a deficitului bugetar i de perioada n care este necesar efectuarea cheltuielilor. Repartizarea pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor aprobate n bugete se aprob de ctre: Ministerul Finanelor Publice pe capitole de cheltuieli i n cadrul acestora, pe titluri, la propunerea ordonatorilor principali de credite; pe capitole i subcapitole la venituri i pe capitole i n cadrul acestora, pe titluri de cheltuieli, pentru bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale, la propunerea ordonatorilor principali de credite; pentru sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i pentru transferurile din bugetul de stat, ctre bugetele locale, la propunerea ordonatorilor principali de credite ai bugetelor locale, transmise de direciile generale ale finanelor publice ale Ministerului Finanelor Publice; ordonatorii principali de credite, pentru celelalte subdiviziuni ale clasificaiei bugetare, pentru bugetele proprii i pentru bugetele ordonatorilor secundari de credite bugetare sau ale ordonatorilor teriari de credite dup caz; ordonatorii secundari de credite, pentru bugetele proprii i pentru bugetele ordonatorilor teriari de credite bugetare.

3.2. Momentul recunoaterii cheltuielilor Cheltuielile bugetare sunt recunoscute n momente diferite, n funcie de natura lor. Reglementrile contabile n vigoare prevd momentul recunoaterii pentru fiecare din categoriile de cheltuieli definite, astfel: cheltuielile de personal, reprezentate de salarii, prime, contribuiile aferente acestora, trebuie recunoscute n perioada n care munca a fost prestat. Cheltuielile cu stocurile se recunosc atunci cnd acestea au fost consumate/vndute, cu excepia materialelor de natura obiectelor de inventar care se nregistreaz la scoaterea 19

din folosin a acestora. Momentul recunoaterii cheltuielilor cu stocurile depinde i de metoda aleas pentru organizarea contabilitii stocurilor. Astfel, dac instituia utilizeaz metoda inventarului permanent, atunci cheltuiala cu stocurile este recunoscut la momentul consumului efectiv. De exemplu, achiziia se realizeaz pe 2.05.N: 302 Materiale consumabile 4.06.N: 602 Cheltuieli cu materiale consumabile Dac instituia utilizeaz metoda inventarului intermitent, atunci cheltuiala cu stocurile este recunoscut la momentul achiziiei acestora, astfel: 602 Cheltuieli cu materiale consumabile cheltuielile cu serviciile se recunosc n perioada cnd serviciile au fost prestate i lucrrile executate, indiferent de momentul cnd a fost efectuat plata acestora. cheltuieli cu dobnzile se recunosc drept costuri n perioada cnd sunt datorate conform contractului de mprumut i nu atunci cnd sunt pltite. De exemplu, n cazul emisiunii unui mprumut obligator la data de 1 octombrie N, reprezentnd 10.000 de obligaiuni cu valoare nominal de 150 lei/obligaiune, dobnda anual 20%, durata 6 ani, n condiiile n care dobnda se pltete anual, la aniversarea mprumutului, atunci instituia public va trebui s recunoasc la 31 decembrie N cota de dobnd aferent acestui exerciiu bugetar, chiar dac ea va fi pltit abia pe 1 octombrie N+1. Dobnda la 31.12.N =1.500.000 lei 20% 3/12 =75.000 lei 75.000 lei 666 Cheltuieli privind dobnzile = 1681 din emisiunea de obligaiuni cheltuielile de capitol se recunosc lunar, sub forma amortizrii care nregisteaz n mod sistematic, pe parcursul duratei de via utile a activului fix. transferurile ntre uniti ale administraiei publice, curente i de capital, se recunosc ca i costuri la beneficiarii finali ai fondurilor. 20 75.000 lei Dobnzile aferente mprumuturilor = 401 Furnizori = 302 Materiale consumabile = 401 Furnizori

Cheltuiala cu stocul cumprat este recunoscut la momentul consumului efectiv, pe data de

alte transferuri, interne i n strintate, se recunosc ca i costuri la instituia care transfer fondurile. Conform Legii finanelor publice nr.500/2002 privind finanele publice, cheltuielile

bugetare reprezint sumele aprobate n bugete, n limitele i potrivit destinaiilor stabilite prin bugetele respective. Finanarea cheltuielile curente i de capital ale instituiilor publice se asigur: integral din bugetul de stat, bugetul asigurrile sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, dup caz; din venituri proprii i subvenii acordate de la bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, dup caz; integral, din veniturile proprii.

3.3. Contabilitatea cheltuielilor instituiilor publice n cadrul instituiilor publice, contabilitatea cheltuielilor se ine n conturi distincte, dup natur i destinaie. Conturile de cheltuieli se dezvolt n analitic pe structura clasificaiei bugetare. Structura contului contabil va fi urmtoarea: 1) simbolul contului din planul de conturi; 2) capitolul; 3) sursa de finanare a cheltuielii, respectiv: bugetul de stat; bugetele locale; bugetul asigurrilor sociale de stat; bugetul asigurrilor pentru omaj; bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate; bugetul fondurilor externe nerambursabile; bugetul instituiilor publice i activitilor finanate integral sau parial din venituri proprii; cheltuieli evideniate n afara bugetelor locale. 4) subcapitolul; 5) titlul; 6) articolul; 7) alineatul; 8) subalineatul ( paragraful).

21

Contabilitatea cheltuielilor se ine pe grupe de cheltuieli, dup natura i destinaia lor. Principalele grupe de cheltuieli sunt: cheltuieli privind stocurile, cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri, cheltuieli cu alte servicii executate de teri, cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate, cheltuieli cu personalul, alte cheltuieli operaionale, cheltuieli financiare, alte cheltuieli finanate din buget, cheltuieli de capital, amortizri i provizioane, cheltuieli extraordinare. Conturile de cheltuieli se nchid la sfritul perioadei n vederea stabilirii rezultatului patrimonial. Cheltuieli privind stocurile Cheltuielile privind stocurile sunt reflectate n conturile din grupa 60. Acestea se refer la materii prime, materiale consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar, materiale nestocate, animale i psri, mrfuri, ambalaje, alte stocuri. Exemple: 1) O grdini d n consum materiale consumabile n sum de 600 lei. 600 lei 602 Cheltuieli cu materialele consumabile 2) O instituie public achiziioneaz furaje n valoare de 20.000 lei, TVA 19%, conform facturii. Instituia utilizeaz metoda inventarului intermitent pentru evidena furajelor. 20.000 lei 3.800 lei 6026 Cheltuieli privind furajele 4426 TVA deductibil = 401 Furnizori 23.800 lei = 302 Materiale consumabile 600 lei

3) Un liceu industrial scoate din folosin obiecte de inventar a cror valoare contabil este de 3.000 lei. 3.000 lei 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar efectuate i evaluate la 15.000 lei. 15.000 lei 606 = 361 15.000 lei = 3032 Materiale de natura obiectelor de inventar de folosin 3.000 lei

4) O grdin zoologic nregistreaz decesul a trei animale provenite din achiziiile

22

cheltuieli privind animale i psri

Animale i psri

5) O instituie subordonat transfer la sfritul perioadei ctre instituia superioar urmtoarele cheltuieli: cheltuieli cu materiale consumabile 2.000 lei; cheltuieli cu obiectele de inventar 3.000 lei; cheltuieli cu mrfurile 5.000 lei.

nregistrrile efectuate sunt: A. La instituia subordonat: 10.000 lei 481 Decontri ntre instituia superioar i instituiile subordonate = 602 Cheltuieli cu materialele consumabile = 603 obiectelor de inventar = 607 Cheltuieli cu mrfurile B. La instituia superioar: 2.000 lei 602 Cheltuieli cu materialele consumabile 3.000 lei 603 Cheltuieli cu materialele de natura obiectelor de inventar 5.000 lei 607 = 481 10.000 lei Decontri ntre instituia superioar i instituiile subordonate 5.000 lei 3.000 lei Cheltuieli cu materiale de natura 2.000 lei

Cheltuieli cu mrfurile Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri Acestea sunt reflectate de conturile grupei 61 i includ: energie i ap, ntreinere i reparaii, chirii, prime de asigurare, deplasri, detari, transferuri. Exemple:

23

1) O instituie public nregistreaz cheltuielile cu energia termic aferente lunii ncheiate n valoare de 2.000 lei i achitate n baza unui avans de trezorerie. 2.000 lei 610 Cheltuieli privind energia i apa = 542 Avansuri de trezorerie 2.000 lei

2) n baza avizului de expediie ntocmit de prestator, o primrie nregisteaz cheltuieli cu lucrrile de reparaii curente la autoturismele din dotare n valoare de 400 lei. Factura primit ulterior are nscris aceeai valoare ca i cea din aviz. De asemenea, nregistreaz i prima de asigurare obligatorie auto n valoare de 3.000 lei. nregistrarea prestaiei: 400 lei 611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile Primirea facturii: 400 lei 408 Furnizori-facturi nesosite nregistrarea poliei RCA: 3.000 lei 613 Cheltuieli cu primele de asigurare 3) O instituie de nvtmnt achit n luna noiembrie N chiria pe urmtoarele trei luni pentru unul din spaiile pe care le are n folosin. Valoarea facturii este de 6.000 lei, fiind achitat din veniturile proprii. Achitarea chiriei: 6.000 lei 471 Cheltuieli nregistrate n avans = 560 Disponibil al instituiilor publice finanate integral din venituri proprii n luna decembrie, transferul cheltuielilor n avans la cheltuielile curente: 2.000 lei 612 Cheltuieli cu chiriile = 471 Cheltuieli nregistrate n avans Aceast ultim nregistrare se va repeta i n anul N+1, n lunile ianuarie i februarie. 2.000 lei 6.000 lei = 401 Furnozori 3.000 lei = 401 Furnizori 400 lei = 408 Furnizri-facturi nesosite 400 lei

24

Cheltuieli cu alte servicii executate de teri Sunt reflectate de conturile grupei 62 i includ: comisioane i onorarii, protocol, reclam i publicitate, transportul de bunuri i pesonal, servicii potale i taxe de telecomunicaii, servicii bancare i asimilate, alte servicii executate de teri, alte cheltuieli autorizate prin dispoziii legale. Exemple: 1) O instituie public dispune plata unui onorariu pentru o expertiz contabil efectuat n cadrul unui proces penal n valoare de 3.000 lei. 3.000 lei 622 Cheltuieli privind comisioanele i onorariile 2) Se nregisteaz cheltuieli de protocol n valoare de 500 lei, achitate cu numerar din casieria instituiei. 500 lei 623 Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate 5311 Casa n lei 500 lei = 770 Finanarea de la buget 3.000 lei

3) Direcia General a Finanelor Publice nregisteaz consumul de timbre potale n sum de 1.000 lei: 1.000 lei 626 Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii 4) O instituie public nregisteaz factura pentru cursurile de pregtire profesional a 10 salariai n valoare de 5.000 lei. 5.000 lei 629 Alte cheltuieli autorizate prin dispoziii legale 5) O autoritate contractant pltete comisioane bancare n valoare de 200 lei pentru un mprumut derulat n valut prin contul deschis la o banc comercial. 200 lei 627 512 200 lei = 401 Furnizori 5.000 lei = 5321 Timbre fiscale i potale 1.000 lei

25

Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate

Conturi la bnci

Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate Aceste cheltuieli pot include prorata din taxa pe valoarea adugat deductibil, devenit nedeductibil, taxa pe valoarea adugat colectat aferent bunurilor i serviciilor folosite n scop personal sau predate cu titlu gratuit, cea aferent lipsurilor peste normele legale neimputabile, precum i cea aferent bunurilor i serviciilor acordate salariailor sub forma avantajelor n natur, valoarea altor impozite, taxe i vrsminte asimilate datorate bugetului statului sau bugetelor locale, dup caz. Exemplu: Un ordonator principal constat un minus de materiale consumabile peste normele legale neimputabile n valoare de 300 lei, TVA 19%. 300 lei 602 Cheltuieli cu materiale consumabile nregistrarea TVA aferent minusului: 57 lei 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate Cheltuieli cu personalul Cheltuieli cu personalul includ salariile personalului, drepturi salariale n natur, asigurri soaciale: contribuiile angajatorilor pentru asigurri soaciale, asigurri de omaj, asigurri sociale de sntate, accidente de munc i boli profesionale, alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social, ndemnizaii de delegare, detaare, drepturi salariale n natur de tipul tichetelor de mas, norme de hran, uniforme i echipament obligatoriu, locuina de serviciu folosit de salariat i familia sa, transportul la i de la locul de munc, alte drepturi salariale n natur. Exemplu: 1) O instituie public achit diurna unui salariat pentru o delegaie de 3 zile din avansul acordat. 39lei 646 Cheltuieli cu ndemnizaiile de delegare, detaare i alte drepturi = 542 Avansuri de trezorerie 39 lei = 4427 TVA colectat 57 lei = 302 Materiale consumabile 300 lei

26

salariale 2) Un ordonator principal de credite nregisteaz fondul de stimulente aferente lunii septembrie la nivelul 2.5% din fondul de salarii, acesta din urm fiind de 100.000 lei. 2.500 lei 647 Cheltuieli din fondul destinat stimulrii personalului Alte cheltuieli operaionale Acestea cuprind pierderi din creane i debitori derivai i alte cheltuieli operaionale. Exemplu: Se constat ca pierdere o crean a bugetului de stat ce nu se mai poate ncasa, n valoare de 20.000 lei 20.000 lei 654 lei Pierderi din creane i debitori diveri Cheltuieli financiare Acestea includ pierderi din creane imobilizate, cheltuieli privind investiiile financiare cedate, diferene de curs valutar, dobnzi, sume de transferat bugetului de stat reprezentnd ctiguri de schimb valutar n cadrul programelor PHARE, SAPARD, ISPA, dobnzi de transferat Comunitii Europene sau de alocat n cadrul programelor PHARE, SAPARD, ISPA, alte pierderi-cheltuieli neeligibile: PHARE, SAPARD, ISPA. Exemplu: 1) Un ordonator de credite vinde titluri de participare deinute la o societate comercial, pre de vnzare 10.000 lei, valoare contabil 8.000 lei. 10.000 lei 461 Debitori Scderea din gestiune: 8.000 lei 664 Cheltuieli din investiii financiare cedate = 2602 8.000 lei Titluri de participare necotate 764 cedate 10.000 lei Venituri din investiii financiare = 463 20.000 lei Creane ale bugetului de stat = 4281 Alte datorii n legtur cu personalul 2.500 lei

27

2)

La sfritul exerciiului financiar, o instituie public reevalueaz suma de

3.000 EUR constituit ntr-un acreditiv. Cursul de shimb la constituirea acreditivului 3,35 lei, cursul de schimb la 31 decembrie 3,3 lei. 150 lei 665 Cheltuieli cu diferenele de curs valutar 3) Un ordonator principal nregistreaz cheltuiala cu dobnda n sum de 10.000 lei aferent unui credit contractat de la Banca Mondial. 10.000 lei 666 Cheltuieli privind dobnzile Alte cheltuieli finanate din buget Acestea sunt evideniate n conturile 67: subvenii, transferuri curente ntre uniti ale administraiei publice, transferuri de capital ntre uniti ale administraiei publice, transferuri interne, transferuri n strintate, asigurri sociale, ajutoare sociale, alte cheltuieli. Exemplu: 1) O instituie public nregistreaz sumele datorate donatorilor de snge n valoare de 5.000 lei. 5.000 lei 677 Ajutoare sociale 15.000 lei 679 = 438 Alte datorii sociale = 429 15.000 lei 5.00 0 lei = 164 contractate de stat 10.000 lei mprumuturi interne i externe 5412 Acreditive n valut 150 lei

2) Oinstituie de nvmnt nregistreaz bursele elevilor, n valoare de 15.000 lei. Conturile evideniind transferurile efectuate ntre uniti se debiteaz pe parcursul perioadei prin intermediul contului 770 Finanarea de la buget cu plile efectuate din contul de finanare bugetar pe diferite destinaii. 671 Transferuri curente ntre uniti ale adm. publice = 770 Finanarea de la buget - cu plile efectuate din contul de finanare bugetar reprezentnd transferuri curente ntre uniti ale adm.publice acordate de la buget 672 Transferuri de capital ntre uniti ale adm.publice - cu plile efectuate din contul de finanare bugetar reprezentnd transferuri de capital ntre uniti

28

ale adm.publice acordate de la buget 673 Transferuri interne 674 Transferuri n strintate - cu plile efectuate din contul de finanare bugetar reprezentnd transferuri acordate de la buget - cu plile efectuate din contul de finanare bugetar reprezentnd transferuri n stintate acordate de la buget Cheltuieli de capital, amortizri, provizioane i ajustri Cheltuielile de capital sunt reflectate de conturile clasei 68 i cuprind cheltuieli operaionale privind amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere, cheltuieli cu active fixe neamortizabile, cheltuieli financiare privind amortizrile, provizioanle i ajustrile pentru pierderea de valoare, cheltuieli privind rezerva de stat i de mobilizare. Exemplu: O instituie public deine un autoturism a crui valoare de intrare este de 50.000 lei, amortizabil liniar pe durata de 5 ani. Amortizarea lunar este de 50.000/512=833 lei i se va nregistra: 833 lei 6811 Cheltuieli operaionale privind amortizarea activelor fixe Exemplu: O instituie public este acionat n justiie n cursul anului N de ctre o societate comercial. La 31.12.N, juristul instituiei apreciaz c ansele de a ctiga procesul sunt de 30%, iar daunele obligate s le plteasc s-ar ridica la suma de 20.000 lei. n cursul anului N+1, instituia pierde procesul i este obligat s plteasc daune n valoare de 15.000 lei. nregistrarea pierderii probabile la nivelul daunei la 31.12.N: 20.000 6812 Cheltuieli operaionale privind provizioanele = 1511 Provizioane pentru litigii 20.000 lei = 2813 mijloacele de transport, animalelor i plantaiilor 833 lei Amortizarea instalaiilor tehnice,

29

Plata daunelor n N+1; 15.000 lei 658 Alte cheltuieli operaionale 560 15.000 lei Disponibil al instituiilor publice finanate integral din venituri popririi Anularea provizionului pentru riscuri i cheltuieli: 20.000 lei 1511 Provizioanele pentru litigii Exemplu: Un ordonator principal cumpr 10 hectare de teren de la o societate comercial pentru construirea unui obiectiv de interes naional. Preul de cumprare este de 1.000.000 lei. Achiziia terenului: 1.000.000 lei 6821 Cheltuieli cu activele fixe corporale neamortizabile i 1.000.000 lei 2111 Terenuri = 101 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al statului Exemplu: O instituie public nregisteaz la 31.12.N o depreciere de 1.000 lei la titlurile imobilizate deinute n patrimoniu. 1.000 lei 6863 Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea de valoare a activelor financiare Exemplu: O instituie public acord ajutoare umanitare gratuit din rezerva de stat, al cror cost de achiziie a fost de 23.000 lei: 23.000 lei 6891 Cheltuieli privind rezerva de stat = 304 Materiale rezerva de stat i de mobilizare 23.000 lei = 296 1.000 lei Ajustri pentru pierderea de valoare a activelor financiare 1.000.000 lei = 404 Furnizori de imobilizri 1.000.000 lei = 7812 Venituri din provizioane 20.000 lei

30

Dac se constat un plus la inventar pentru materiale din rezerva de stat: Valoarea Plusului 304 Materiale rezerva de stat i de mobilizare Cheltuieli extraordinare Cheltuielile extraordinare includ pierderile din calamiti (contul 690) i cheltuielile extraordinare din operaiuni cu active fixe ( contul 691). Exemplu: n urma unor inundaii, o primrie nregistreaz scderea din gestiune a unor materiale consumabile evaluate la 1.200 lei: 1.200 lei 690 = 302 1.200 lei = 6891 Cheltuieli privind rezerva de stat Valoarea plusului

Exemplu: O instituie public vinde un utilaj, cost de achiziie 22.000 lei, amortizare cumulat 13.000lei, pre de vnzare 12.000 lei. nregistrarea vnzarii: 14.280 lei 461 Debitori = 791 bunuri ale statului 4427 TVA colectat i 13.000 lei 2813 Amortizarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor 9.000 lei 691 Cheltuieli extraordinare din operaiuni cu active fixe = 2131 Echipamente tehnologice 22.000 lei 2.280lei 12.000 lei Venituri din valorificarea unor

31

3.4. Angajare, lichidare, ordonanare i plata privind cheltuielile bugetare 3.4.1. Angajarea cheltuielilor Angajarea oricrei cheltuieli din fondurile publice mbrac dou forme de angajamente: a) Angajamentul legal faza n procesul execuiei bugetare reprezentnd orice act juridic din care rezult sau ar putea s rezulte o obligaie pe seama fondurilor publice. Angajamentul legal trebuie s se prezinte sub form scris i s fie semnat de ordonatorul de credite. Acest tip de angajament mbrac forma unui contract de achiziie public, comand, convenie, contract de munc, acte de control, acord de mprumut etc. Angajarea i ordonanarea cheltuielilor se efectueaz numai cu viza prealabil de control financiar preventiv propriu. Angajarea cheltuielilor se efectueaz pe tot parcursul exerciiului bugetar, astfel nct s existe certitudinea c bunurile i serviciile care fac obiectul angajamentelor vor fi livrate, respectiv prestate, i se vor plti n cursul exeriiului bugetar respectiv. b) Angajamentul bugetar reprezint orice act prin care o autoritate competent afecteaz fonduri publice unor anumite destinaii, n limita creditelor bugetare aprobate. Valoarea angajamentelor legale nu poate depi valoarea angajamentelor bugetare i respectiv, a creditelor bugetare aprobate, cu excepia angajamentelor legale aferente aciunilor multianuale. Angajarea cheltuielor trebuie s se fac ntotdeauna n limita disponibilului de credite bugetare. n scopul garantrii acestei reguli, angajamentele legale, respectiv toate actele prin care statul sau unitile admistrativ-teritoriale contracteaz o datorie fa de terii creditori, sunt precedate de angajamente bugetare, respectiv de rezervarea creditelor necesare plii angajamentelor legale. Angajamentele bugetare pot fi: angajamente bugetare individuale; angajamente bugetare globale. Angajamentul bugetar individual este un angajament specific unei anumite operaiuni noi care urmeaz s se efectueze. Angajamentul bugetar global este un angajament bugetar aferent angajamentului legal provizoriu care privete cheltuielile curente de funcionare de natur administrativ, cum ar fi: cheltuieli de deplasare; cheltuieli de protocol; 32

cheltuieli de ntreinere i gospodrie ( nclzit, iluminat, ap, canal, salubritate, pot, telefon, radio, furnituri de birou etc.); cheltuieli cu asigurrile; cheltuieli cu chiriile; cheltuieli cu abonamentele la reviste, buletine lunare etc. Angajamentele bugetare se realizeaz prin emiterea unui document scris privind

angajamentul bugetar individual i angajamentul bugetar global, prin care se certific existena unor credite bugetare disponibile i se pun n rezerv creditele aferente unei cheltuieli, potrivit destinaiei prevzute n buget. Propunerile de angajamente se nainteaz din timp persoanei mputernicite cu exercitarea controlului financiar preventiv, pentru a da posibilitatea acesteia s i exercite atribuiile conform legii. Propunerile de angajare a cheltuielilor trebuie nsoite de toate documentele justificative aferente i, dac este cazul, de orice alte documente i informaii solicitate de ctre persoana mputernicit s exercite controlul financiar preventiv. n cazul n care nu exist diferene semnificative ntere cheltuielile previzionate i cele definitive, persoana mputernicit s exercite controlul financiar preventiv avizeaz angajamentul bugetar global care devine definitv. Avizarea proiectelor de angajamente legale se poate face dup ndeplinirea urmtoarelor condiii: a) proiectul de angajament legal a fost prezentat conform legii; b) existena creditelor bugetare disponibile la subdiviziunea corespunztoare din bugetul apobat; c) proiectul de angajament legal se ncadreaz n limitele angajamentului bugetar; d) proiectul de angajament legal respect toate prevederile legale care i sunt aplicabile, n vigoare la data efecturii sale; e) proiectul de angajament legal respect sub toate aspectele ansamblul principiilor i regulilor procedurale i metodologice care sunt aplicabile categoriei de cheltuieli din care fac parte. Persoana mputernicit s exercite controlul financiar preventiv poate s refuze acordarea vizei dac consider c nu sunt ndeplinite condiiile menionate mai sus. Evidena angajamentelor bugetare i a celor legale se ine cu ajutorul conturilor 8066 Angajamente bugetare i 8067 Angajamente legale. Cu ajutorul contului 8066 Angajamente bugetare se ine evidena angajamentelor bugetare, respectiv a sumelor rezervate n vederea efecturi unor cheltuieli bugetare, n limita 33

creditelor bugetare aprobate. Contabilitatea analitic a angajamentelor bugetere se ine pe titluri, articole i alineate n cadrul fiecrui subcapitol sau capitol al bugetului aprobat. Contul 8067 Angajamente legale ine evidena angajamentelor legale, aprobate de ordonatorul de credite n limita creditelor bugetare aprobate. Contabilitatea analitic a angajamentelor legale se ine pe titluri, articole i alineate n cadrul fiecrui subcapitol sau capitol al bugetului aprobat. Ambele conturi prezentate mai sus funcioneaz n contabilitatrea tuturor ordonatorilor de credite, indiferent de subordonarea acestora. Exemplu: La nceputul exerciiului N, unui ordonator i se aprob credite n valoare de 1.900.000 lei, reprezentnd angajamentele bugetare ale anului N. Angajamentele legale ale primelor dou trimestre sunt n valoare de 980.000 lei. Angajamentele legale aferente trimestrului III, sunt n sum de 570.000 lei, din care ordonatorului de credite i se retrag 100.000 lei. Angajamentele legale aferente trimestrului IV sunt n sum de 350.000 lei, iar plile efectuate n cursul anului n contul angajamentelor legale sunt n sum de 1.750.000 lei. nregistrarea angajamentelor bugetare aferente anului N: 1.980.000 lei Debit 8066 Angajamente bugetare nregistrarea angajamentelor legale aferente anului N: 1.900.000 lei Debit 8067 Angajamente legale Retragerea creditelor bugetare n trimestrul III.: 100.000 lei 100.000 lei Credit Credit 8067 Angajamente legale 8066 Angajamente bugetare La sfritul lunii decembrie, nregistrarea plilor efectuate n contul angajamentelor legale pe parcursul anului: 1.750.000 lei sfritul anului: 50.000 lei i Credit 8067 Angajamente legale 50.000 lei Credit 8067 1.750.000 lei Din creditele bugetare angajate au rmas neutilizate 50.000 lei, care se anuleaz de drept la 100.000 lei 100.000 lei 1.900.000 lei 1.900.000 lei

34

50.000 lei

Credit

8066 Angajamente bugetare

50.000 lei

3.4.2. Lichidarea cheltuielilor Este faza n procesul execuiei bugetare n care se verific existena angajamentelor, se determin sau se verific realitatea sumei datorate, se verific condiiile de exigibilitate ale angajamentului legal pe baza documentelor justificative care s ateste operaiunile respective. Verificarea existenei obligaiei de plat se realizeaz prin verificarea documentelor justificative din care s rezulte pretenia creditorului, precum i realitatea ,, serviciului efectuat. Salariile i ndemnizaiile vor fi lichidate n baza statelor de plat colective, ntocmite de compartimentul de specialitate. Documentele care atest bunurile livrate, lucrrle executate i serviciile prestate sunt factura fiscal sau factura sau alte formulare ori documente aprobate potrivit legii. Determinarea sau verificarea existenei sumei datorate creditorului se efectueaz de ctre persoana mputernicit de ordonatorul de credite, pe baza datelor nscrise n factur i a documentelor ntocmite de comisia de recepie. Documentele care atest bunurile livrate, lucrrile executate i serviciile prestate sau din care reies obligaii de plat certe care vizeaz pentru ,,Bun de plat de ordonatorul de credite, prin care se confirm: bunurile furnizate au recepionate, cu specificarea datei i locului primirii; lucrrile au fost executate i serviciile prestate; condiiile cu privire la legalitatea efecturii rambursrilor de rate sau a plilor de dobnzi la credite ori mprumuturi contactate/garantate sunt ndeplinite etc. Prin acordarea semnturii i meniunii ,, Bun de plat pe factur, se atest c serviciul a fost efectuat corespunztor de ctre furnizor i c toate poziiile din factur au fost verificate. 3.4.3. Ordonanarea cheltuielilor Reprezint acea faz n procesul execuiei bugetare n care se confirm c livrrile de bunuri au fost efectuate sau alte creane au fost verificate i c plata poate fi realizat. Ordonanarea de plat este documentul intern prin care ordonatorul de credite d dispoziie conductorului compatimentului financiar-contabil s ntocmeasc instrumentele de plat a cheltuielilor. Ordonanarea de plat trebuie s cuprind date cu privire la: 35

exerciiul bugetar n care se nregistreaz plata; subdiviziunea bugetar la care se nregistreaz plata; suma de plat exprimat n moned naional sau n moned strin, dup caz; datele de identificare ale beneficiarului plii; natura cheltuielilor; modalitatea de plat. Ordonanarea de plat este datat i semnat de ordonatorul de credite. Ea va fi

nsoit de documente justificative n original. 3.4.4. Plata cheltuielilor Aceasta este faza final a execuiei bugetare prin care instituua public este eliberat de obligaiile fa de terii-creditori. Plata cheltuielilor se efectueaz de ctre conductorul compartimentului financiar-contabil n limita creditelor bugetare deschise i neutilizate sau a disponibilitilor din conturi, dup caz, prin unitile de trezorerie i contabilitate public la care i au conturile deschise, cu excepia plilor n valut, care se efectueaz prin bnci, sau a altor pli prevzute de lege s se efectueze prin bnci. Instrumentele de plat utilizate de instituiile publice, respectiv cecul de numerar i ordinul de plat pentru trezoreria statului se semneaz de ctre dou persoane autorizate n acest sens, dintre care prima semntur este cea a conductorului compartimentului financiarcontabil, iar a doua a persoanei cu atribuii n efectuarea plii. Plata se efectueaz de conductorul compartimentului financiar-contabil numai dac sunt ndeplinite urmtoarele condii: cheltuielile care urmeaz s fie pltite au fost angajate, lichidate i odonanate; exist credite bugetare deschise/repartizate sau disponibiliti n conturi de disponibil; subdiviziunea bugetului aprobat de la care se efectueaz plata este cea corect i corespunde naturii cheltuielilor respective; exist toate documentele justificative care s justifice plata; semnturile de pe documentele justificative aparin ordonatorului de credite sau persoanelor desemnate de acesta s exercite atribuii ce decurg din procesul executri cheltuielilor bugetare, potrivit legii; beneficiarul sumelor este cel ndreptit potrivit documentelor care atest serviciul efectuat; sumada torat beneficiarului este cea corect;

36

documentele de angajare i ordonanare au primit viza de control financiar preventiv; documentele sunt ntocmite cu toate datele cerute de formular; alte condiii prevzute de lege. Plata nu se poate efectua: n cazul n care nu exist credite bugetare deschise i/sau repartizate ori disponibilitile sunt insuficiente; cnd nu exist confirmarea serviciului efectuat i documentele nu sunt vizate pentru ,,Bun de plat; cnd beneficiarul nu este cel de fa de care instituia are obligaii; cnd nu exist viza de control financiar preventiv pe ordonanarea de plat i nici autorizarea prevzut de lege. Ordinele de plat se emit pe numele fiecrui creditor. Acestea vor fi datate i vor

avea nscrise n spaiul rezervat obiectul plii i subdiviziunea bugetului aprobat de la care se face plata. Ordinele de plat se emit pe baza documentelor justificative din care s reias c urmeaz s se achite integral sau parial o datorie contractat i justificat. Documentele utilizate n cadrul procesului de angajare, lichidare, ordonanare i plat a cheltuielilor bugetare sunt Propunerea de angajare a unei cheltuieli, Angajament bugetar individual/global, Ordonanare de plat, Situaia privind execuia cheltuielilor bugetare, fiind prezentate n Anexa nr.1. Exemple privind circuitul de plat a cheltuielilor ( cele patru faze din procesul execuiei bugetare a cheltuielilor) A.Plata salariilor nete Angajarea cheltuielilor cu salariile: angajamentul legal al cheltuielilor l reprezint contractele individuale de munc ncheiate cu salariaii instituiei. Angajamentul bugetar l reprezint suma total din statul de funcii ntocmit pentru exerciiul bugetar n curs. Lichidarea cheltuielilor cu salariile: verificarea angajamentelor, determinarea realitii sumei datorate, condiiile de exigibilitate ale angajamentului legal. Ordonanarea cheltuielilor: s-au verificat cheltuielile cu salariile, iar plata pooate fi efectuat. Ordonatorul de credite semneaz documentul intern numit Ordonanare de plat. Plata cheltuielilor: contabilul ef sau directorul economic semneaz ordinul de plat n baza cruia din contul de credite bugetare de la trezorerie sunt virate salariile nete n conturile de card ale angajaiilor. 37

B.Plata lucrrilor de modernizare a sediului instituiei Angajarea cheltuielilor: angajamentul legal al cheltuielilor l reprezint contractul de achiziie public de servicii ncheiat de instituia public cu firma de construcii CONSTRUCT S.A. Lichidarea cheltuielilor cu lucrrile executate de firma CONSTRUCT: verificarea angajamentelor, determinarea realitii sumei datorate, condiiile de exigibilitate ale angajamentului legal. Pe facturile emise de prestator, se scrie meniunea ,,Bun de plat. Ordonanarea cheltuielilor: s-au verificat lucrrile executate, se confirm c exist o obligaie cert i o sum datorat, iar plata poate fi efectuat. Ordonatorul de credite semneaz documentul intern numit Ordonanare de plat. Plata cheltuielilor: contabilul ef sau directorul economic semneaz ordinul de plat n baza cruia din contul de credite bugetare de la trezorerie sunt virate sumele aferente facturilor ntocmite de prestator. C. Plata facturilor de rechizite Angajarea cheltuielilor cu rechizitele: angajamentul legal al cheltuielilor cu rechizitele l reprezint contractul de chiziie public de bunuri ncheiat cu societatea Biroul SRL. Lichidarea cheltuielilor cu rechizitele: verificarea angajamentelor, determinarea realitii sumei datorate, condiiile de exigibilitate ale angajamentului legal. Pe facturile emise de prestator, se nscrie meniunea ,, Bun de plat. Ordonanarea cheltuielilor: s-a verificat efectuarea livrrii de rechizite, se confirm c exist o obligaie cert i o sum datorat, iar plata poate fi efectuat. Ordonatorul de credite semneaz documentul intern numit Ordonanare de plat. Plata cheltuielilor: contabilul ef sau directorul economic semneaz ordinul de plat n baza cruia din contul de credite bugetare de la trezorerie este virat suma aferent facturii de la Birou. D. Plata facturilor de utiliti Angajarea cheltuielilor cu utililitile: angajamentul legal al cheltuielilor cu utilitile l reprezint contractele ncheiate cu entitile furnizoare de utiliti.

38

Lichidarea cheltuielilor cu utilitile: verificarea angajamentelor, determinarea realitii sumei datorate, condiiile de exigibilitate ale angajamentului legal. Pe facturile emise de prestator, se nscrie meniunea ,,Bun de plat. Ordonanarea cheltuielilor: furnizarea utilitilor fiind nentrerupt, etapa de verificare practic este ncheiat, se confirm c exist o obligaie cert i o sum datorat, iar plata poate fi efectuat. Ordonatorul de credite semneaz documentul intern numit Ordonanare de plat. Plata cheltuielilor: contabilul ef sau directorul economic semneaz ordinul de plat n baza cruia din contul de credite bugetare de la trezorerie este virat suma eferent facturii de utiliti. Procesul de angajare, lichidare, ordonanare i plat a cheltuielilor bugetare este verificat permanent prin sistemul de control financiar preventiv organizat la nivelul instituiei publice. Controlul financiar este reglementat prin Ordonana Guvernului nr.119/1999 privind controlul intern i controlul financiar preventiv, republicat, i Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr.522/2003 pentru aprobarea Normelor metodologice generale referitoare la exercitarea controlului financiar preventiv, cu modificrile i completrile ulterioare. Controlul financiar preventiv se regsete sub trei forme: control de legalitate, control de regularitate i control bugetar, n funcie de elementul verificat, astfel: a) respectarea tuturor prevederilor legale aplicabile operaiunilor respective, n vigoare la data efecturii acestora ( control de legalitate); b) ndeplinirea sub toate aspectele a principiilor i a regulilor procedurale i metodologice care sunt aplicabile categoriilor de operaiuni din care fac parte operaiunile supuse controlului ( control de regularitate); c) ncadrarea n limitele i destinaia creditelor bugetare i/sau de angajament dup caz ( control bugetar). Controlul financiar preventiv se exercit pe baza actelor i/sau documentelor justificative certificate n prezena realitii, regularitii i legalitii, de ctre conductorii compartimentelor de specialitate emitente. Controlul financiar preventiv poate fi propriu sau delegat. Controlul financiar preventiv propriu se organizeaz, de regul, n cadrul compartimentelor de specialitate financiar-contabil, fiind exercitat, prin viz, de persoane din cadrul compartimentelor de specialitate desemnate n acest sens de ctre conductorul entitii publice. n mod obligatoriu, persoanele care exercit controlul financiar preventiv sunt altele dect cele care apob i efectueaz operaiunea supus vizei.

39

Viza de control financiar preventiv se exercit prin semntura persoanei desemnate i prin aplicarea sigiliului personal, care va cuprinde urmtoarele informaii: denumirea entitii publice; meniunea ,,vizat pentru controlul financiar preventiv; numrul sigiliului; data acordrii vizei. Toate documentele prezentate la viza de control financiar preventiv se nscriu n Registrul privind operaiunile prezentate la viza de control financiar preventiv, ntocmit la nivelul entitii publice. Procedura de control este schematizat n figura din Anexa nr.2. Controlul financiar preventiv delegat este exercitat de ctre Ministerul Finanelor Publice prin controlori delegai numii de ministerul finanelor publice, n cadrul unor entiti publice i asupra unor operaiuni care pot afecta execuia n condiii de echilibru a bugetelor sau care sunt asociate unor categorii de riscuri determinate prin metodologia specific analizei riscurilor. De asemenea, ministrul finanelor publice numete unul sau mai muli controlori delegai pentru operaiunile derulate prin bugetul trezoreriei statului, pentru operaiuni privind datoria public i pentru alte operaiuni specifice Ministerului Finanelor Publice. Printre atribuiile controlorului delegat se numr formularea de avize consultative cu privire la conformitatea, economicitatea, eficiena i eficacitatea unor operaiuni sau proiecte de acte normative, analiza ndeplinirii condiiilor prevzute de lege pentru includerea n programul de investiii anex la proiectul de buget a obiectivelor de investiii noi i n continuare, supravegherea execuiei bugetare n condiii de echilibru i de prudenialitate, modificarea repartizrii pe trimestre a creditelor bugetare, monitorizarea i ndrumarea metodologic a controlului financiar preventiv intern, exercitarea controlului financiar preventiv, din punct de vedere al legalitii, regularitii i, dup caz, al ncadrrii n limitele i destinaia creditelor bugetare i/sau de angajament etc. Controlul financiar preventiv delegat se exercit asupra operaiunilor care se nscriu n condiiile fixate prin ordinul de numire al controlului delegat. n Anexa nr.3. sunt prezentate cteva aspecte legate de controlul financiar preventiv al unor operaiuni efectuate de instituiile publice. 3.5. Momentul recunoaterii veniturilor Veniturile se nregistreaz n contabilitatea instituiilor publice, pe baza documentelor care atest creearea dreptului de crean ( declaraia fiscal sau decizia emis de organul fiscal), avize de expediie, facturi alte documente legal ntocmite sau n momentul ncasrii efective a acestora, n situaia n care nu exist documente anterioare ncasrii pentru

40

nregistrarea creanei. Raglementrile contabile n vigoare prevd momentul recunoaterii pentru fiecare din categoriile de cheltuieli definite, astfel: veniturile din activiti economice se nregistreaz n momentul predrii bunurilor ctre cumprtori, al livrrii lor pe baza facturii sau n alte condiii prevzute n contract, al facturrii lucrrilor executate i serviciilor prestate, moment care atest transferul de proprietate ctre teri. Veniturile proprii ale instituiilor publice provin din chirii, orgnizarea de manifestri culturale i sportive, concursuri artistice, publicaii, prestaii editoriale, studii, proiecte, valorificri de produse din activiti proprii sau anexe, prestri de servicii i alte asemenea. venturile fiscale ale bugetului general consolidat sunt recunoscute la momentul constatrii, nregistrate pe baza declaraiilor fiscale i a deciziilor emise de organul fiscal. veniturile din contibuii de asigurri sunt recunoscute la momentul constatrii, i nregistrate pe baza declaraiilor fiscale i a deciziilor emise de organul fiscal. veniturile din diferene de curs valutar trebuie recunoscute n perioada n care apar cu ocazia decontrii sau a raportrii n situaiile financiare ale elementelor monetare, creanelor i datoriilor, la cursuri diferite fa de cele la care au fost nregistrate iniial pe parcursul perioadei sau fa de cele care au fost raportate n situaiile financiare anterioare. veniturile din dobnzi se nregistreaz pe msura generrii veniturilor respective. 3.6. Contabilitatea veniturilor i finanrilor instituiilor publice Contabilitatea veniturilor se ine n conturi distincte, dup natur i surs. Conturile de venituri se dezvolt analitic pe structura clasificaiei bugetare. Structura contului de venituri este urmtoarea: 1) simbolul contului din planul de conturi; 2) bugetul cruia i aparine: bugetul de stat; bugetele locale; bugetul asigurrilor sociale de stat; bugetul asigurrilor pentru omaj; bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate; bugetul fondurilor externe nerambursabile; bugetul instituiilor publice i activitilor finanate integral sau parial din

41

venituri proprii; venituri evideniate n afara bugetelor locale. 3) capitolul; 4) sucapitolul; 5) paragraful. Contabilitatea veniturilor se ine pe grupe de venituri, dup natura i sursele lor. Principalele grupe de venituri sunt: venituri din activiti economice, ale venituri operaionale, venituri din producia de active fixe, venituri fiscale, venituri din contribuii de asigurri, venituri nefiscale, venituri financiare, finanri, subvenii, transferuri, alocai bugetare cu destinaie special, fonduri cu destinaie special, venituri din provizioane, venituri extraordinare. Conturile de venituri se nchid la sfritul perioadei n vederea stabilirii rezultatului patrimonial. Venituri din activiti economice Veniturile din activiti economice sunt cele incluse n grupa 70 i cuprind: venituri din vnzarea produselor finite, venituri din vnzarea semifabricatelor, venituri din vnzarea produselor reziduale, venituri din lucrri executate i sevicii prestate, venituri din studii i cercetri, venituri din chirii, venituri din vnzarea mrfurilor, venituri din activiti diverse, variaia stocurilor. Exemplu: O instituie public obine produse finite la costul de producie de 2.000 lei, pe care le vinde ulterior la preul de vnzare de 2.500 lei. Pentru aceast activitate, instituia public este ncadrat ca pltitoare de TVA. Obinerea produselor finite: 2.000 lei 345 Produse finite Vnzarea produselor finite: 2.975 lei 4111 Clieni cu termen sub 1 an = 701 Venituri din vnzarea produselor finite 4427 TVA colectat Scderea din gestiune a produselor finite: 2.000 lei 709 = 345 2.000 lei 475 lei 2.500 lei = 709 Variaia stocurilor 2.000 lei

42

Variaia stocurilor Exemplu:

Produse finite

O instituie public presteaz servicii ctre ageni economici facturate la valoarea de 5.000 lei, TVA 19%. Veniturile sunt ncasate n contul de disponibil din venituri proprii. Facturarea veniturilor: 5.950 lei 4111 Clieni cu termen sub 1 an = 704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate 4427 TVA colectat ncasarea facturii: 5.950 lei 560 Disponibil al instituiilor publice finanate integral din venituri proprii Venituri din alte activiti operaionale Venituri din alte activiti operaionale includ conturile din grupa 71, respeciv veniturile din creane reactivate i debitori diveri i alte venituri operaionale. Exemplu: La inventarierea general de predare a unei gestiuni, o instituie public a descoperit o lips a unor materiale consumabile a cror valoare contabil era de 2.000 lei. Lipsa se imput gestionarului la valoarea de nlocuiere de 2.000 lei, TVA 19%, suma urmnd a fi reinut pe statul de plat. Constatarea lipsei: 2.000 lei 602 Cheltuieli cu materiale consumabile Imputarea pagubei n baza deciziei de imputare: 2.499 lei 4282 Alte creane n legtur personalul = 4427 TVA colectat Venituri din producia de active fixe 399 lei = 719 2.100 lei Alte venituri operaionale = 302 Materiale consumabile 2.000 lei = 4111 5.950 lei Clieni cu termen sub 1 an 950 lei 5.000 lei

43

Acestea includ veniturile din producia de active fixe necorporale i respectiv corporale. O primrie recepioneaz o cldire pe care a construit-o n antepriz, costurile totale ridicndu-se la valoarea de 150.000 lei. 150.000 lei 212 Construcii Venituri fiscale Acestea includ veniturile fiscale ale bugetului general consolidat, recunoscute la momentul constatrii, nregistrate pe baza declaraiilor fiscale i a deciziilor emise de organul fiscal, respectiv impozitul pe venit, impozitul pe profit i ctiguri din capital de la persoane juridice i fizice, impozitul pe salarii, impozite i taxe pe proprietate, impozite i taxe pe bunuri i sevicii, impozit pe comerul exterior i tranzaciile internaionale, alte impozite i taxe fiscale. Exemplu: Se nregistreaz n baza declaraiilor fiscale ( acestea reprezentnd titluri de crean) impozitul pe profit datorat de contribuabili pentru trimestrul I 2007 n valoare de de 1.000.000 lei: 1.000.000 lei 463 Creane ale bugetului de stat = 730 1.000.000 lei Impozit pe venit, profit i ctiguri din capital de la persoane juridice ncasarea creanei bugetare privind impozitul pe profit prin intermediul trezoreriei statului: 1.000.000 lei 520 Disponibil al bugetului de stat Exemplu: nregistrarea majorrilor de ntrziere aferente impozitului pe salarii i datorate bugetului consolidat n sum de 20.000 lei: 20.000 lei 463 Creane ale bugetului de stat ncasarea creanei bugetare prin trezoreria statului: 20.000 lei 520 Disponibil al bugetului de stat = 463 20.000 lei Creane ale bugetului de stat = 733 Impozit pe salarii 20.000 lei = 462 1.000.000 lei Creane ale bugetului de stat = 722 Venituri din producia de active fixe corporale 150.000 lei

44

Venituri din contribuii de asigurri Acestea cuprind veniturile bugetului asigurrilor sociale de stat, veniturile bugetului asigurrilor pentru omaj, veniturile Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate recunoscute la momentul constatrii, nregistrate pe baza declaraiilor fiscale i a deciziilor emise de organul fiscal i care se refer att la contrbuiile angajatorilor ct i la cele ale asigurilor. Exemplu: Pe baza declaraiilor fiscale aferente lunii aprilie se nregistreaz creana privind asigurrile sociale de sntate datorate de angajatori n sum de 600.000 lei i de asigurri n valoare de 350.000 lei. 1.250.000 lei 463 Creane ale bugetului de stat = 745 = 746 ncasarea parial a creanelor prin conturile de la trezoreria statului: 850.000 lei 520 Disponibil al bugetului de stat Venituri nefiscale Acestea cuprind veniturile din proprietate i veniturile din vnzri de bunuri i servicii, care, de regul, sunt recunoscute la momentul ncasrii, neexistnd obligaia de a ntocmi declaraii. Venituri financiare Acestea includ veniturile din creane imobilizate, veniturile din invenii financiare cedate, veniturile din diferene de curs valutar, veniturile din dobnzi, sumele de primit de la bugetul de stat pentru acoperirea pierderii din schimb valutar PHARE, SAPARD, ISPA, ale venituri financiare precum i sumele de primit de la bugetul de stat pentru acoperirea altor pierderi ( cheltuieli neeligibile) PHARE, SAPARD, ISPA. Exemplu: Un ordonator principal vinde titluri de proprietate necotate al cror cost de achiziie a fost de 100.000 lei, la preul de vnzare de 120.000 lei. Vnzarea propriu-zis a titlurilor: 120.000 lei 461 Debitori = 764 Venituri din invenii financiare cedate 120.000 lei = 463 850.000 lei Creane ale bugetului de stat 600.000 lei 650.000 lei Contribuiile angajatorilor Contribuiile asiguraiilor

45

Scderea din activ a titlurilor: 100.000 lei 664 Cheltuieli din investiii financiare cedate Exemplu: Pentru disponibilul existent n contul bancar, banca Alfa acord instituiei publice o dobnd de 3.230. lei. 3.230 lei 6151 Disponibil n lei din fonduri externe nerambursabile Exemplu: La sfritul anului N, un ordonator i nregisteaz diferenele favorabile de curs valutar aferente contului de disponibil n valut provenite din fonduri externe rambursabile, n valoare de 4.000 lei. 4.000 lei 5132 Disponibil n valut din mprumuturi interne i externe contractate de stat = 765 valutar 4.000 lei Venituri din diferene de curs = 766 Venituri din dobnzi 3.230 lei = 2602 100.000 lei Titluri de participare necotate

46

Capitolul IV Concluzii i propuneri Concluzii: n lucrare am prezentat definirea auditului intern, al auditului public intern, trsturi, obiective i sfera de aplicare a acestuia, clasificarea auditului i deosebiri ntre auditul intern i alte forme de verificare i control. Coninutul lucrrii trateaz aspecte din activitatea desfurat de contabilii din instituiile publice, exemplele prezentate fiind corelate cu legislaia n vigoare la momentul elaborrii lor, n mod special cu Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr.1917/2005 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea i conducerea contabilitii instituiilor publice i a Planului de conturi pentru acestea, dar i cu alte acte normative specifice. Am abordat unele categorii de elemente raportate de instituiile publice n situaiile financiare ntocmite periodic: venituri i cheltuieli. Prezentarea tranzaciilor cu aceste elemente n funcie de momentul evalurii lor a avut drept punct de plecare faptul c pentru a recunoate contabil un venit sau o cheltuial, este necesar ca acestora s le fie atribuit o valoare. De asemenea am redat o serie de aspecte specifice aflate n relaie de interdependen cu misiunea de inere a contabilitii n cadrul unei instituii publice: controlul financiar preventiv, procedura de angajare, lichidare, ordonanare i plat a cheltuielilor. Propuneri: n scopul perfecionrii organizrii activitii sectorului financiar-contabil din instituiile de nvmnt superior propun: urgentarea armonizrii bazelor normative actuale, ce stau la baza organizrii contabilitii n instituiile publice, cu standardele naionale i internaionale ale contabilitii generale i cu cerinele ISPAS; trecerea

47

instituiilor de nvmnt superior publice la Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderilor. La etapa actual de armonizare a contabilitii publice cu normele internaionale contabile n contextul legilor actuale i a analizei clasificaiei veniturilor bugetare se recomand de a defini noiunile ,, venituri de baz i ,, cheltuieli de baz astfel: ,, veniturile de baz ale Bugetului public naional sunt ncasrile fiscale i nefiscale curente provenite din impozite directe i indirecte, la fel i din alte taxe, pli, amenzi i sanciuni administrative, iar cheltuieli de baz sunt alocaiile efectuate din contul acestor venituri, conform Bugetului anual aprobat i n conformitate cu clasificaia organizaional, funcional i economic a lor. n contextul ISPAS, activitatea de baz a instituiilor de nvmnt se va considera prestarea serviciilor de pregtire a specialitilor, iar veniturile/cheltuielile de baz, e necesar s se considere cele provenite din aceast activitate. n scopul eficientizrii gestiunii financiare i perfecionrii metodelor actuale de ntocmire, aprobare, modificare i de execuie a planurilor de finanare a instituiilor de nvmnt propun: modalitatea de ntocmire a bugetului instituiei de nvmnt publice bazat pe bugete sectoriale; elaborarea i planurilor de finanare cu repartizare pe trimestre/semestre; mijloacele bugetare neutilizate n anul curent de ctre executorii de bugete, s fie lsate n gestiunea acestora pentru urmtorul an financiar, fiind automat incluse i acceptate n planurile de finanare n urmtorul an de gestiune; utilizai banii publici, ar trebui promovat auditul independent al situaiilor financiare i al execuiei bugetare, iar pentru informarea corect a opiniei publice asupra modului n care se gestioneaz fondurile publice se impune publicarea situaiilor financiare ale instituiilor publice. Pentru perfecionarea problemelor contabilitii deconturilor cu personalul propun: retribuiile neridicate n timp de 3 zile de ctre salariai din casierie s fie depuse n contul 177 ,, Decontri cu personalul privind deponenii n mrimea salariului calculat prin recalcularea reinerilor; Pentru o transparen total a informaiei referitoare la modul n care sunt

48

de

n majoritatea rilor, autoritile locale sunt libere s-i aleag propriile surse creditare. Pentru a limita creterea cheltuielilor publice propun o reglementare strict a mprumuturilor acordate autoritilor locale. n instituia analizat propun elaborarea unor: strategii privind ntocmirea de baze de date, studii i prognoze n vederea

analizrii sistemului de cheltuieli publice; strategii privind corelarea veniturilor cu cheltuielile. Anexa nr. 1 MINISTERUL ( INSTITUIA) .................................. Data emiterii.............. Compartimentul de specialitate ................................................ Nr................. PROPUNERE DE ANGAJARE A UNEI CHELTUIELI Scopul:..................................... Benificiar: ............................... Calculul disponibilului de credite bugetare - lei Subdiviziunea clasificaiei bugetului aprobat Cap...................... Subcap................ Titlu.................... Art....................... Alin.....................
0 Disponibil Credite bugetare angajate de credite ce mai poate fi angajat
Felul

Suma angajat Valuta Disponibil Suma Curs valutar de credite Lei rmas de angajat

Credite bugetare aprobate

3= col 1-2

8=col 3-7

Total.................................................

49

Compartimentul de Specialitate Data........................... Semntura...................

Compartimentul de contabilitate CFPP Data................................ Semntura.......................

Control financiar preventiv CFPD Data.......................... Viza Semntura...............

Data............................... Viza Semntura......................

Ordonator de credite. Data: Semntura:

MINISTERUL ( INSTITUIA) .................................. Data emiterii.............. Compartimentul de specialitate ................................................ Nr.................

ANGAJAMENT BUGETAR INDIVIDUAL/GLOBAL

Beneficiar............................ - lei nregistrarea bugetar Suma cap......... subcap....... titlu...........art..........alin.......... ............................................................. Suma total ............................................................. Tipul angajamentului: individual ( global)................................................ Spaiu rezervat CFPP - Viza - Refuz de viz - nregistrare individual Spaiu rezervat CFPD - Viza - Intenia de refuz de viz - Refuz de viz - nregistrare individual Data: Semntura: Nr. ...........Data................... Data: Semntura: Nr..............Data..................

50

Ordonator de credite Data: Semntura:

MINISTERUL ( INSTITUIA) .................................. Data emiterii.............. Compartimentul de specialitate ................................................ Nr.................


ORDONANARE DE PLAT Natura cheltuielii.................................................................................. Lista documentelor justificative .............................................................................................................. .............................................................................................................. Nr./data angajamentului legal............................................................... Modul de plat ( virament/numerar) .................................................... Lei / Valut........................................................................................... Suma datorat beneficiarului................................................................ Avansuri acordate i reinute beneficiarului......................................... Suma de plat ( lei)............................................................................... Suma de plat ( valut) - felul valutei............................................ - suma n valut........................................ - cursul valutar.......................................... - suma n lei..............................................

Calculul disponibilului din contul de angajamente bugetare


Subdiviziunea clasificaiei bugetare Cap........Subcap........... Titlu..........art............... Alin............. 0 Disponibil naintea efecturii plii 1 Suma de plat Disponibil dup efectuarea plii 3= col1-2 Numrul de cont................... Trezoreria............................. ( Banca) ............................... Cod......................................

Numele i adresa.................. Beneficiarului .............................................. ..............................................

51

Compartimentul de specialitate Data....................... Semntura..............

Compartimentul de contabilitate Data...................... Semntura............

Control financiar preventiv CFPP Data............................ Viza............................ Semntura................... CFPD Data..................... Viza...................... Semntura............

Ordonator de credite Data: Semntura: MINISTERUL ( INSTITUIA) .................................................. ................................................. STUAIA PRIVIND EXECUIA CHELTUIELILOR BUGETARE ANGAJATE la finele trimestrului......................................./.......................... Semnificaia coloanelor din tabelul de mai jos este urmtoarea: A Credite bugetare aprobate B Angajamente bugetare C Pli aferente angajamentelor legale
Subdiviziunea clasificaiei bugetului aprobat ( cap. ......../ titlu............) 0 Angajamente legale din care: Sold la Angajamente Total nceputului curente (ct. anului 960) 4 5 6

Credite bugetare disponibile 3= ( col. 1-2 )

Angajamente legale de pltit 8= ( col. 4-7)

Ordonator de credite

Conductorul compartimentului financiar-contabil.

52

Anexa nr.2
Compartimentul de specialitate iniiator al operaiunii

Transmiterea documentelor Persoana desemnat s exercite controlul financiar preventiv

Parcurgerea listei de verificare Operaiunea ndeplinete condiiile de legalitate, regularitate i, dup caz, de ncadrare n limitele i destinaia creditelor bugetare i / sau de angajament

Da

Nu
Refuzul de viz motivat, n scris, i consemnarea acestui fapt n Registrul privind operaiunile prezentate la viza de control financiar preventiv

Acordarea vizei prin aplicarea sigiliului i a semnturii pe exemplarul documentului care se arhiveaz de entitatea public

53

Anexa nr. 3
Documentul supus CFP8 1. Actul intern de decizie privind deplasarea n strintate, inclusiv devizul estimativ de cheltuieli Actele justificative nota de fundamentare a deplasrii n strintate documente, invitaii i comunicri scrise de la partenerul extern nota mandat privind deplasarea Elemente de verificat existena creditelor bugetare concordana dintre natura i valoarea obligaiilor financiare nscrise n actul intern de decizie i cadrul legal ( transport, cazare, diurn, alte cheltuieli) rezervarea creditelor prin angajament bugetar documente justificative sunt cele prevzute de cadrul legal, respectiv prevederile legate de form i coninut prezentarea documentelor justificative n termenul legal corectitudinea calculului privind cheltuielile justificative i a penalitilor de ntrziere, dac este cazul documentul de restituire a avansurilor nejustificative i a penalitilor ncadrarea cheltuielilor n plafonul legal valoarea cheltuielilor justificative se ncadreaz n angajamentul bugetar existena creditelor bugetare concordana dintre natura i valoarea obligaiilor fionanciare nscrise n actul intern de decizie i cadrul legal ( transport, cazare, diurn, alte cheltuieli) rezervarea creditelor prin angajament bugetar documente justificative sunt cele prevzute de cadrul legal, respectiv prevederile legale de form i coninut prezentarea documentelor justificative n termenul legal corectitudinea calculului privind cheltuielile justificative i a penalitilor de ntrziere, dac este cazul

2. Decontul de cheltuieli privind deplasarea n strntate

actul intern de decizie privind deplasarea n strinate documente justificative pentru diferitele cartegorii de cheltuieli

3. Actul intern de decizie privind delegarea sau detaarea n ar, inclusiv devizul estimativ de cheltuieli

nota de fundamentare a delegrii sau detarii acceptul scris al persoanei detaate

4. Decontul de cheltuieli privind justificarea avansului acordat pentru deplasarea n ar sau pentru achiziii prin cumprare direct

actul intern de decizie privind deplasarea n ar sau referatul aprobat pentru achiziia direct documente justificative pentru diferite categorii de cheltuieli

CFP = controlul financiar preventiv

54

5. Ordinul sau actul intern de decizie privind angajarea sau avansarea personalului

nota de fundamentare i dosarul angajrii sau avansrii personalului

6. Ordonanarea de plat privind achiziiile publice efectuate de instituia public contractul de achiziii publice factura fiscal factura extern documentele care arest livrarea produselor, prestarea resviciilor sau execuia lucrrilor

7. Contract de concesionare sau nchiriere, instituia public fiind concedent, respectiv titular al dreptului de proprietate

studiul de oportunitate caietul de sarcini documentaia de atribuire

8. Ordonanare de plat privind redevene, chirii sau alte cheltuieli legate de concesionare sau nchiriere

nota de fundamentare contractul de concesionare sau de nchiriere documentele justificative emise de concendent sau

documentul de restituire a avansurilor nejustificative i a penalitilor ncadrarea cheltuielilor n plafonul legal valoarea cheltuielilor justificative se ncadreaz n angajamentul bugetar existena creditelor bugetare respectarea reglementrilor legale privind angajarea personalului n limita posturilor aprobate i stabilirea drepturilor salariale rezervarea creditelor prin angajament bugetar existena avizului compartimentului juridic documentele justificative corespund reglementrilor legale dac lichidarea cheltuielilor este certificat prin meniunea ,, Bun de plat concordana valorii cheltuielilor lichidate cu suma ordonanat la plat i ncadrarea acesteia n angajamentul legal ncadrarea sumei ordonanate la plat n subdiviziunea corespunztoare clasificaiei bugetare pentru care exist angajament bugetar ncadrarea obiectului contractului n lista bunurilor care pot fi concesionate sau nchiriate, potrivit legii respectarea prevederilor legale referitoare la desfurarea licitaiei stabilirea termenilor contractuali n concordan cu cadrul normativ existena avizului juridic documentele justificative corespund reglementrilor legale dac lichidarea cheltuielilor este certificat

55

proprietarul nchriat

bunului

prin meniunea ,, Bun de plat concordana valorii cheltuielilor lichidate cu suma ordonanat la plat i ncadrarea acesteia n angajamentul legal ncadrarea sumei ordonanate la plat n subdiviziunea corespunztoare clasificaiei bugetare pentru care exist angajament bugetar verificarea ncadrrii activitii ce urmeaz a fi desfurate de instituia public n categoriile legale existena avizului juridic regimul juridic al bunului donat grevarea sau nu de datorii a bunului donat existena avizului juridic cheltuielile respect destinaiile stabilite de donatori sau sponsori documentele justificative corespund reglementrilor legale dac lichidarea cheltuielilor este certificat prin meniunea ,, Bun de plat concordana valorii cheltuielilor lchidate cu suma ordonanat la plat i ncadrarea acesteia n angajamentul legal ncadrarea sumei ordonanate la plat n subdiviziunea corespunztoare clasificaiei bugetare pentru care exist angajament bugetar concordana sumelor ce urmeaz a fi eliberate cu cele prevzute n documentul de aprobare a aciunii sau ncadrarea sumelor cuvenite titularului de decont n limita cheltuielilor jurstificate prin decont

9. Contractul de sponsorizare n care instituia public este beneficiar

nota de fundamentare a contractului de sponsorizare

10. Actul de donaie, instituia public avnd calitatea de donatar

nota de fundamentare a actului de donaie

11. Ordonanare de plat privind cheltuielile efectuate din donaii sau sponsorizri actul de donaie sau sponsorizare angajamentul legal ( contract, comand etc.) documentele care atest livrarea produselor, prestarea serviciilor sau execuia lucrrilor

12. Ordonanare de plat privind avansuri sau sume cuvenite titularului de decont care se acord prin casierie

nota de fundamentare documentul specific prin care s-a aprobat aciunea i devizul acesteia decontul justificativ al cheltuielilor alte documente justificative

56

13. Ordonanare de plat a salariilor, a altor drepturi salariale acordate personalului, precum i a obligaiilor fiscale aferente acestora

centralizatorul lunar al statelor de salarii situaia privind repartizarea pe luni a cheltuielilor de personal aprobate alte documente

14. Proces verbal de predareprimire privind transferul bunurilor fr plat referatul de disponibilizare adresele ctre/de la instituiile publice care doresc s utilizeze bunul disponibil referatul de disponibilizare decizia de numire a comisiei de evaluare raportul de evaluare a bunurilor ce urmeaz a fi vndute documentaia licitaiei nota privind starea tehnic a mijlocului fix propus pentru a fi scos din funciune act constatator al avariei devizul estimativ al reparaiei capitale alte documente justificative

15. Contract de vnzare-cumprare a bunurilor disponibilizate ( instituia public este vnztorul)

16. Proces verbal de scoatere din funciune a mijlocului fix

ncadrarea n prevederile bugetului privind numrul maxim de posturi i creditele bugetare destinate cheltuielilor de personal cotele de contribuii sunt cele n vigoare dac lichidarea cheltuielilor este certificat prin meniunea ,, Bun de plat regularizarea completrii documentului supus vizei respectarea prevederilor legale referitoare la procedurile de transmitere fr plat a bunurilor existena avizului juridic respectarea prevederilor legale referitoare la desfurarea licitaiei stabilirea termenilor contractului conform cadrului legal existena avizului juridic existena actelor justificative ntocmirea i semnarea actelor justificative de ctre persoanele responsabile ndeplinirea condiiilor scoaterii din funciune

BIBLIOGRAFIE

1. Contabilitate bugetar, Editura Lucman, Bucureti, 2003;

57

2. Codul Fiscal. Actualizat pn la 1 ianuarie 2008. Editura Regia Autonom, Monitorul Oficial, Bucureti 2008; 3. Codul de procedur fiscal. Actualizat pn la 1 ianuarie 2008. Editura Regia Autonom Monitorul Oficial, Bucureti 2008; 4. Guverul Romniei. Ordonana Guvernului nr.119/1999 privind auditul intern i controlul financiar preventiv, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; 5. Guvernul Romniei. Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; 6. Guvernul Romniei. Ordonana Guvernului nr. 6 /2007 privind unele msuri de reglementare a drepturilor salariale i altor drepturi ale funcionarilor publici n anul 2007; 7. Guvernul Romniei. Hotrrea Guvernului nr.214/1999 privind activitile de natur economic pentru care se calculeaz amortizarea mijloacelor fixe; 8. Guvernul Romniei. Hotrrea Guvernului nr.1860/2006 privind drepturile i obligaiile personalului autoritilor i instituiilor publice pe perioada delegrii i detarii n alt localitate; 9. Guvernul Romniei. Hotrrea Guvernului nr.105/2007 privind stabilirea valorii de intrare a mijloacelor fixe; 10. Lcrmioara Rodica Haiduc. Contribuia sistemului fiscal la prevenirea i combaterea evaziunii fiscale. Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti 2004; 11. Legea nr.672/2002 privind auditul public intern, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 953 din 24 decembrie 2004; 12. Legea nr.30/1991 privind organizarea i funcionarea controlului financiar i a Grzii Financiare. Monitorul Oficial al Romniei nr.64 din 27 martie 1991; 13. Ministerul Finanelor Publice Ordinul ministrului finanelor publice nr.1792/2002 pentru aprobarea Normelor Metodologice privind angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata cheltuielilor instituiilor publice; 14. Ministerul Finanelor Publice Ordinul ministrului finanelor publice nr.522/2003 pentru aprobarea Normelor Metodologice generale referitoare la exercitarea controlului financiar preventiv, cu modificrile i completrile ulterioare; 15. Ministerul Finanelor Publice- Ordinul ministrului finanelor publice nr.1917/2005 pentru aprobarea Normelor Metodologice privind organizarea i conducerea contabilitii instituiilor publice i a Planului de conturi pentru acestea, cu modificrile i completrile ulterioare;

58

16. Mircea Boulescu. Audit i control financiar. Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2005; 17. Mircea Boulescu. Control financiar fiscal. Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti 2006; 18. Mircea Boulescu, Marcel Ghi. Expertiza contabil. Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti 2001; 19. Mircea Botea, Constantin Dasclu. Contabilitate bugetar, Editura Lucman, Bucureti, 2003; 20. Mircea Botea, Constantin Dasclu. Contabilitatea instituiilor publice, fundamente teoretice i aplicaii practice. Editura ASE, Bucureti, 2000; 21. Norme medodologice de aplicare a Codului Fiscal. Actualizat pn la 1 ianuarie 2008. Editura Regia Autonom. Mnonitorul Oficial, Bucureti 2008; 22. Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr.889/2005 privind aprobarea Normelor Metodologice pentru aparatul de control financiar al statului din cadrul Ministerului Finanelor Publice. Monitorul Oficial al Romniei nr. 604 din 13 iulie 2005; 23. Parlamentul Romniei Legea contabilitii nr.82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; 24.Parlamentul Romniei Legea nr.500/2002 privind finanele publice, cu modificrile i completrile ulterioare; 25. Parlamentul Romniei Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare; 26. Parlamentul Romniei Legea nr.273/2006 privind finanele publice locale; 27. Reglementri contabile conforme cu directivele europene. Aprobate prin Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr.1752/2005. Monitorul Oficial nr.1080 din 13 iulie 2005. 28. www.mfinane.ro 29. www.edu.ro

59