IMPORTNCIA DA CONTABILIDADE NOS ESTUDOS ECONMICOS Extrado da publicao CONTABILIDADE APLICADA, segundo as Preleces feitas ao Curso do 4.

ano de 1956/57 da Faculdade de Economia da Universidade do Porto pelo Professor da cadeira Exmo. Snr. Dr. Camilo Afonso M. Cimourdain Ferreira de Oliveira.

The first step is to make sure that all accountants have some training in economics and all economists have some training in economics and all economists have some training in accounting. Accountants have been too quick to label economics as impractical and of no use to them. Economists have been to apt to regard accounting as a useless business ritual which had no application to their field. These attitudes have been changed slowly over the past few decades although they still persist in many places. (John Wheeler, Economics and Accounting) A Contabilidade tem sido considerada em Portugal uma disciplina universitria de segunda linha, pois est ainda muito espalhada entre pessoas responsveis a ideia de que ela no tem categoria cientfica para ser includa nos quadros universitrios, atitude mental que, porm, se vai modificando, sobretudo no estrangeiro mas tambm no nosso pas, pois os economistas comeam a compreender que a Contabilidade, como a Estatstica, uma ferramenta indispensvel na investigao econmica. Tero razo os que assim pensam? Haver motivos para esta pretensa inferioridade intelectual da Contabilidade? Vejamos, para efeitos de comparao, o que a este respeito se passa e se pensa no estrangeiro. Foi nos Estados Unidos e na Alemanha que, por volta dos comeos deste sculo, apareceram as primeiras escolas superiores de cincias econmicas e comerciais, tendo sido excelentes os resultados obtidos. Por isso, no tardou que lhes seguissem o exemplo a Inglaterra, a Sua, a Itlia, o Japo e outros pases.

Presentemente, pode dizer-se que em quase todos os pases da Europa e da Amrica existem estabelecimentos de ensino superior em cujos quadros esto includas disciplinas de cincias econmicas, financeiras, administrativas e comerciais. Numas, o ensino reveste uma feio mais especulativa, mais terica; noutras, apresenta um cunho mais acentuadamente tcnico e utilitrio; mas, quer num quer noutro caso, pode dizer-se que, duma maneira geral, as respectivas escolas fazem parte dos quadros de universidades e so para todos os efeitos equiparadas s Faculdades Clssicas. Os diplomados pelas Colegiate Schools of Business americanas nunca terminam o seu curso antes dos 25 anos; na Checoslovquia h doutores rerum commercialum; e no Canad existem escolas superiores que concedem licenciaturas em Cincias Comercias e Contabilsticas. Todas estas escolas e muitas outras so de grau superior e em todas elas, como diz o Prof. Doutor Gonalves da Silva1 a Contabilidade ensinada da ctedra. Isto, o que se passa l fra. Vejamos agora, por outro lado, os depoimentos de alguns economistas clebres, a respeito da importncia que o estudo da Contabilidade desempenha nos estudos econmicos e da necessidade de associar a este o conhecimento daquela disciplina. Principiemos por citar, com o Prof. Gonalves da Silva, algumas afirmaes de J. P. Proudhon, de Irving Fisher e de Werner Sombart. Comecemos por Proudhon que, segundo parece, trabalhou durante muito tempo como contabilista, sendo mesmo o exerccio desta profisso que o levou mais tarde para o campo dos estudos econmicos, onde veio a tornar-se o eminente homem que foi assim se compreendendo o grande entusiasmo que pe na defesa da Contabilidade, como vamos ver. Para Proudhon, a Contabilidade uma das mais belas e felizes aplicaes da metafsica; e, segundo aquele grande economista, todo aquele que queira apreender o mecanismo econmico, dissertar sobre o direito de propriedade ou esclarecer-se sobre a natureza do capital e do juro, ou ocupar-se em suma de quaisquer questes econmicas, ter de adquirir previamente algumas slidas noes de Contabilidade. So dele as seguintes palavras: Durante muito tempo, procurei apurar por que motivo os compndios de Economia Poltica, desde Adam Smith at a M. Chevalier, se no referem Contabilidade Comercial.
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Prof. Gonalves da Silva, O Ensino da Contabilidade nas Escolas Superiores de Economia, que estamos e continuaremos a seguir de muito perto.

E acabei por descobrir que, sendo a Contabilidade toda a Economia Poltica, no havia possibilidade de se aperceberem disso os autores desse monto de estudos pretensamente econmicos e que, na verdade, no passam de comentrios mais ou menos razoveis sobre escriturao mercantil. Deste modo, a minha primeira extrema surpresa cessou completamente quando compenetrei de que os economistas eram, em grande parte, pssimos contabilistas que nada sabiam do Deve e Haver. E continua: A Economia Poltica - diga-se assim a cincia das contas da Sociedade, a cincia das leis gerais da produo, da distribuio e do consumo das riquezas. No a arte de produzir trigo, de fabricar vinho, de extrair carvo, etc., no a enciclopdia das artes e ofcios; mas sim mais uma vez o repito o conhecimento de processos de ordem geral mediante os quais a riqueza se cria, se aumenta, se troca e se consome na sociedade. Destes processos gerais comuns a todas as indstrias possveis, dependem o bem-estar dos indivduos, o progresso das naes, etc. Ora, em todas as casas comerciais e industriais, ao lado dos operrios ocupados na produo, expedio, etc., das mercadorias ou, em suma, ao lado dos trabalhadores especiais, aparece sempre um empregado superior, um representante, por assim dizer, da lei geral, um rgo do pensamento econmico, encarregado de tomar nota de tudo o que se passa no estabelecimento do ponto de vista dos processos gerais da produo, da circulao e do consumo. Este empregado o contabilista. ele e s ele quem pode apreciar os efeitos duma diviso do trabalho bem entendida; dizer que economia resulta do emprego de tal mquina; se as receitas da empresa cobrem as suas despesas; quanto a venda deu de lucro; quais so os melhores mercados, ou seja, quais so os bons e os maus clientes e em que praas se pode esperar nova clientela. Como ele, ningum se encontra to bem colocado para seguir as manobras da concorrncia, prever os resultados dum monoplio ou a alta e baixa dos preos2.

J.P. Proudhon Systhme des Contradictions conomiques, 2. Volume, pg. 122 e seguintes, citado pelo Prof. Gonalves da Silva.

Nas entrelinhas de muitas das suas pginas pode encontrar-se a profecia de planos contabilsticos como os que hoje existem em execuo ou em estudo em quase todos os pases cuja economia mais ou menos dirigida. Assim, no seu Sistema de Contradies Econmicas, j citado, pode ler-se: La comptabilit commerciale doit embrasser le monde entier, et le grand-livre de la socit avoir autant de comptes particuliers qu`il xiste des individus, autant d`articles divers qu`il se produit de valeurs. Noutros seus escritos ainda se revela, como no poderia deixar de ser, o seu entusiasmo pela Contabilidade. Assim, por exemplo, na conhecida polmica com Bastiat troa com frequncia da ignorncia deste em matria de Contabilidade, chegando mesmo a dizer-lhe: Se voc tivesse os mais leves laivos de Contabilidade, no escreveria tais disparates. Concorde-se, no entanto, que o seu entusiasmo pela Contabilidade, filho, naturalmente, da circunstncia de ter principiado a sua vida como contabilista, o levou a cometer o exagero de subordinar a Cincia Econmica Contabilidade. Vejamos agora o que, no tocante importncia da Contabilidade para os economistas, diz o famoso economista americano Irving Fisher, talentoso Professor da Universidade de Yale, de incontestada categoria intelectual e cientfica e de quem j se escreveu ser o maior economista contemporneo!3. no seu livro The Nature of Capital and Income4 (A Natureza do Capital e do Rendimento) que mais frequentemente se encontram referncias Contabilidade. Segundo Fisher, a confuso que reinava entre estes dois conceitos fundamentais o conceito de capital e o conceito de rendimento deve atribuir-se pouca ateno que os economistas prestavam escriturao mercantil. So dele as palavras seguintes: Em vez das distines basilares entre fundo (fund) e corrente (flow), e entre riqueza e servios, tnhamos a diferena meramente relativa entre uma e outra espcie de riqueza.

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Rvue d` conomie Politique, n. 3, Maio/Junho de 1947. New York: The Macmillan Company, 1906.

Ora a arrumao dos livros de comrcio envolve o reconhecimento prtico, ainda que nem sempre consciente, do princpio em que assenta aquela distino. Esse princpio o princpio do tempo. Assim, por exemplo, o balano duma linha frrea d-nos a situao da empresa em dado momento, ao passo que a demonstrao dos resultados nos mostra as suas receitas durante um perodo de tempo. A este respeito, escreve: A little attention to business book-keeping would have saved ecomomists from such errors.. Tambm o famoso economista alemo Werner Sombart, que foi eminente professor da Universidade de Berlim e a quem se devem trabalhos de incontestado mrito, muitas vezes enalteceu o estudo da Contabilidade, a que dedicou um captulo no seu livro O capitalismo moderno (Der moderne Kapitalismus). Para Sombart, a Contabilidade digrfica uma das mais grandiosas criaes do esprito humano e uma das mais fecundas em consequncias, sendo dele tambm as palavras seguintes: Para ajuizar com verdade da sua importncia (da Contabilidade) torna-se necessrio compar-la aos conhecimentos que, desde o sculo XVI, os grandes pensadores ensinaram acerca da Natureza. Nasceu do mesmo esprido que os sistemas de Galileu e de Newton e que as doutrinas da Fsica e da Qumica modernas.. E continua: A Contabilidade faz-nos compreender o cosmos do mundo econmico ou, mais exactamente, do mundo capitalista segundo aquele mesmo mtodo posteriormente utilizado pelos naturalistas. Baseia-se na ideia fundamental e logicamente desenvolvida que todas as aparncias se devem encarar como quantidades: assenta, pois, na ideia fundamental da quantificao qual se devem tantas maravilhas do conhecimento da Natureza e que nela foi, porventura pela primeira vez, adoptada como ideia originria de todo um sistema.. Depois de se referir influncia que a Contabilidade exerceu no aperfeioamento da vida econmica e sua decisiva contribuio para o desenvolvimento das ideias inerentes

ao sistema capitalista, Sombart acaba por concluir que o capital no existia nem poderia existir, como categoria, anteriormente descoberta da digrafia. Em seu entender, o capital pode ser mesmo definido como o patrimnio abrangido pela Contabilidade digrfica. De Sombart so ainda as palavras seguintes: Ao perseguir os seus fins, a Contabilidade forma ou ajuda a formar todos aqueles conjuntos de noes mediante os quais nos habitumos a conceber o mundo capitalista. As peas que integram a armadura da Economia (Privada e Social) quando esta tem por objecto o capitalismo, saram em grande parte (e nem todos deram por isso) do arsenal da Contabilidade. Ao que acrescenta: Esta, ao criar a noo de capital, cria ao mesmo tempo a de empresa capitalista como organizao econmica que visa ao aumento de um dado capital. E, ainda: S ela torna manifestas as diferenas inerentes a uma organizao econmica, constituindo assim a primeira condio de melhoramento contnuo e sistemtico da empresa.. Sombart, que foi um inultrapassvel enaltecedor da Contabilidade, a ponto de ter afirmado que a Contabilidade por partidas dobradas , de facto, uma das mais admirveis criaes do maravilhoso poder criador da humanidade europeia, escreveu ainda: A Contabilidade por partidas dobradas separa o empresrio da sua prpria empresa. A sua contribuio para a formao da ideia da autonomia empresarial est bem patente no facto de, em certas lnguas latinas, a palavra ratio (ragione, raison, razo), que a princpio significava clculo, factura, ter passado a significar conta e, finalmente, firma e empresa. difcil dizer-se mais e melhor a respeito de uma qualquer disciplina acadmica! Alm dos referidos, tambm outros grandes economistas no desdenhavam dedicar Contabilidade alguma da sua ateno. Assim, o grande Lon Walras, fundador da Escola de Lausanne, ao tratar da teoria da produo, incluiu nos seus Elments d`conomie Politique Pure um captulo sobre Contabilidade, em que chegou a escrever o seguinte: a prtica industrial expressa pela Contabilidade pode servir com sucesso para estabelecer a teoria da produo.

Nos nossos dias, tambm o eminente economista americano P.A. Samuelson, no seu Economics An Introductory Analysis, inclui um captulo sobre Contabilidade, que intitula Elementos de Contabilidade para usos dos economistas, dizendo que estas noes devem ser familiares a todos les. A, Samuelson comea por dizer: Ns vivemos na idade das mquinas; mas vivemos tambm e isto pouco menos importante na idade das contas. absolutamente indispensvel ao homem moderno iniciar-se um pouco nos domnios da Contabilidade.. A seguir, ao tratar do balano, diz: Todo o economista deve estar em situao de compreender os dois elementos contabilsticos essenciais, que so o balano e a conta de Lucros e Perdas. Tratando do problema da avaliao dos stocks e depois de referir-se aos mtodos FIFO e LIFO, observa que os lucros das empresas so susceptveis de diferir fortemente, segundo um outro daqueles dois mtodos aplicado no decurso de um perodo de inflao ou de deflao, chamando ainda a ateno para a repercusso daquele facto sobre o momento dos impostos a pagar. A terminar o seu captulo sobre Contabilidade, refere aquilo a que chama algumas relaes interessantes entre a economia e a Contabilidade: 1. Todos os balanos se baseiam na avaliao dos activos, a qual constitui um dos problemas fundamentais da teoria do capital e do juro. 2. Todas as estatsticas de rendimento nacional se fundam nos dados contabilsticos relativos aos montantes dos negcios, aos preos de custo, etc. 3. Os dados da Contabilidade analtica de explorao desempenham um papel importante na forma como as empresas fixam os seus preos. O Prof. Hicks, da Universidade de Oxford, que tivemos o prazer de ouvir nesta Faculdade no ano lectivo findo, no prefcio da 2. edio do seu The Social Framework, lamenta-se de que, dez anos antes, ao redigir a 1. edio, tivesse to poucos conhecimentos de Contabilidade. Sente-se, porm, satisfeito de, nesse intervalo de dez anos, ter feito grandes progressos nos seus conhecimentos desta matria, devido ao contacto que no entretanto teve com contabilistas.

Por aqui se v que tambm este eminente Professor entende conveniente que os economistas possuam alguma cultura contabilstica at para, como diz Canning5, evitarem erros na utilizao dos nmeros fornecidos pela Contabilidade, dado que, evidentemente, o cometimento destes erros menos provvel desde que o economista tenha gasto alguns anos da sua vida a familiarizar-se com a tcnica contabilstica. A falta de familiaridade com a forma como os resultados so obtidos e, portanto, com o seu autntico significado, , segundo John Wheeler6, Professor de Contabilidade e Economia na Universidade de Minnesota, o maior inconveniente do usos dos dados contabilsticos, pelos economistas; e acrescenta que, em regra, os contabilistas conhecem as limitaes dos dados encontrados nas contas publicadas, mas que um economista desconhecedor de Contabilidade provavelmente usar aqueles nmeros sem realizar aquelas limitaes. At aqui, passmos em revista aquilo que alguns eminentes economistas de vrias pocas expressamente disseram acerca da relevncia dos conhecimentos contabilsticos no estudo e compreenso da Cincia Econmica. A seguir, veremos que, desde a fundao desta Cincia, at os nossos dias, muitos dos mais conhecidos economistas, no s se referiram nos seus livros importncia da Contabilidade, mas, alm disso, usaram a sua terminologia ou os resultados daquela provenientes. Assim, comeando por Adam Smith, verifica-se, por vrias passagens do seu celebrrimo livro An Inquiry into the Nature and Causes of the Wealth of Nations, que a escriturao comercial lhe era familiar7 - o que parece estar um pouco em contradio com o que escreveu Proudhon e vimos atrs8. A circunstncia de Adam Smith ter usado to pouco os dados que as escritas dos comerciantes poderiam fornecer-lhe explicada pelas suas curiosas afirmaes, relativas ao segredo em que os homens de negcios desejam manter a sua escriturao: um comerciante em regra no quer que se saiba que lucros est obtendo, porque, se est conseguindo um bom lucro, outros gostariam de entrar no negcio, e, se estiver ganhando pouco, tambm no deseja que os outros conheam o seu fracasso. Portanto, acrescenta, a sua escrita era
John B. Canning, The Economics of Accountancy, pg. 313. Economics and Accounting, in-Handbook of Modern Accounting Theory, editado por Morton Backer (New York, 1955), pg. 50. 7 In England all accounts are kept, and the value of all goods and of all estates is generally computed in silver At Rome all accounts appear to have been kept, and the value of all estates to have been computed either in Asses or in Sestertii This difference, however, would be altogether owing to the custom of keeping accounts, and of expressing the amount of all great and small sums rather in silver than in gold money (Vol I, pgs. 58/60, da 4. edio:Londres, A. Strahon, 1786.). 8 Ver pgs. 2 e 3
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cuidadosamente guardada e os respectivos resultados no se tornavam disponveis, que pelos economistas, quer por quaisquer outras pessoas. Por seu lado, tambm J.B. Say usou a terminologia contabilstica nos seus escritos, tendo-se, at, servido dum hipottico mapa de balano para mostrar que um individuo poderia ser mais rico embora possusse uma soma menor de dinheiro9. David Ricardo, que foi corretor de fundos pblicos e a quem, portanto, o mundo dos negcio foi familiar, no fez, nos seus Principles of dados extrados de escritas comerciais. T.R. Malthus, muito conhecido pelo seu Ensaio sbre a Populao (1798), utilizou, da escrita duma Companhia, um mapa muito semelhante ao actual desenvolvimento da conta Lucros e Perdas. Stanley Jevons, no s se referiu Contabilidade, como sugeriu a sua importncia na investigao econmica. A pg. 11 da 2. edio (Londres: Macmillan and Company, Ltd., 1879) do seu The Theory of Political Economy, pode ler-se: But where, the reader will perhaps ask, are your numerical data for estimating pleasures and pains in Political Economy? I answer, that my numerical data are more abundant and precise than those possessed by any other science, but that we have not yet known how to employ them. The very abundance of our data is perplexing. There is not a clerck nor book-keeper in the country who is not engaged is recording numerical facts for the economist. The private account books, the great ledgers of merchants, and bankers and public offices, the share lists, price-lists, bank returns, monetary intelligence, Custom-house and other Government returns are all full off the king of numerical data required to render Economics an exact mathematical science. Thousands of folio volumes of statistical, parliamentary, or other publications await the labour of the investigator. It is partly the very extent and complexity of the Political Economy, qualquer referncia escriturao mercantil, tendo, porm, feito uso, em alguns dos seus ensaios, de

No seu Cours Complet d`conomie Politique Pratique.

information which deters us from its proper use. But it is chiefly a want of method and completeness in this vast mass of information which prevents our employing it in the scientific investigation of the natural laws of Economics. Por outro lado, o actual desenvolvimento de alguns captulos da Economia deve-se a contabilistas, tais como os italianos Cerboni, Besta e Rossi, cujas obras, publicadas nos fins do sculo XIX, exerceram muita influncia nos economistas da Itlia e doutros pases. Confirmando esta afirmao, escreve Alfred Marshall no seu Industry and Trade, pg. 365: Movements towards the general application of scientific methods in business administration were pioneered by studies of cost accounting. Alfred Marshall fez, nos seus trabalhos, frequentes referncias Contabilidade, parecendo ter sido o primeiro economista que, por escrito, citou um livro de Contabilidade: Factory Accounts, de Garcke and Fells10. Tambm nos ltimos anos a Contabilidade tem desempenhado um papel muito importante no desenvolvimento da teoria econmica, sendo certo que se tornar neste captulo, ainda mais preciosa no futuro e, sobretudo, na teoria da empresa, cuja actual formulao, segundo alguns economistas, se encontra bastante afastada da realidade, necessitando, por isso, de novos estudos e reviso. Sendo assim, natural que os economistas, tentando tornar aquela teoria mais realstica, mais conforme com os factos da vida real, utilizem o auxlio da Contabilidade, que pode fornecer-lhes inestimvel ferramental terico e prtico11. Uma das mais interessantes aplicaes da Contabilidade Teoria Econmica em tempos recentes a tentativa, feita pelo Professor Kenneth Boulding no seu livro A
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Ver Alfred Marshall, Princpios de Economia (Madrid, 1954), pg. 298. John Wheeler, obra citada, pg. 52.

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Reconstruction of Economics, de introduzir o balano como conceito analtico central da teoria da empresa. Ali se pode ler: The simplest theory of the firm is to assume that there is a homeostasis of the balance sheet that there is some desired quantity of all the various items in the balance sheet, and that any disturbance of this structure immediately sets in motion forces which will restore the status quo. Thus, if a customer purchases finished product, this diminishes the firms stocks of finished product and increases its stocks of money. In order to restore the status quo the firm must spend the increased money stock to produce more finished product. On these assumptions the firms production, and indeed the production of the whole society, is a necessity imposed on it by the fact of consumption. Because moth and rust corrupt we must weave more cloth and smelt more iron. Every act of production, of course, disturbs the stocks of raw materials and goods in process, which also have to be replaced. Hence consumption directly causes production in such a system, and, be it noticed, without any intervention of a price system or any assumption about maximizing profits or any other variable12. Boulding escreve ainda que essencial obter uma viso dinmica da empresa e que a Contabilidade pode ser muito til neste sentido, visto que atravs dela que as alteraes resultantes das operaes comerciais so projectadas em dados que podem ser analisados e desenvolvidos para melhor explicar aquelas alteraes. O Prof. Boulding tambm desenvolve um ensaio de teoria macroeconmica da distribuio mediante a utilizao de mapas comparativos de balanos. Tudo o que fica exposto pe em evidncia a crescente importncia que a Contabilidade est tendo no desenvolvimento da Economia, e ser, sem dvida, duma cada vez maior cooperao entre economistas e contabilistas que resultar a Teoria Econmica
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Kenneth E. Boulding, A Reconstruction of Economics, pg. 27.

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desenvolver-se no sentido duma formulao viva e realstica, que no seja apenas de intersse como exerccio mental para os estudiosos de Economia, mas tambm de grande relevncia no desenvolvimento duma melhor compreenso das operaes da nossa economia e especialmente da empresa.

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