Nouti n domeniul TVA de la 1 ianuarie 2013

19 februarie 2013

NOUTI TVA
Agenda Regimul TVA pentru lipsurile din gestiune, bunuri furate i alte consumuri proprii Taxarea operaiunilor ntre persoane afiliate Sistemul TVA la ncasare: reflectarea operaiunilor supuse TVA la ncasare i adaptrile necesare sistemelor de gestiune interne Exigibilitatea TVA pentru operaiuni intracomunitare Regimul TVA aferent cheltuielilor de protocol i sponsorizare Nouti n domeniul facturrii: noile prevederi referitoare la facturarea i arhivarea electronic

NOUTI TVA
Cadru legislativ aplicabil de la 1 ianuarie 2013
Legea 571/2003 privind Codul Fiscal

Hotrrea nr. 44/2004 privind Normele metodologice de aplicare a Legii 571/2003 privind Codul Fiscal i

Ordinul nr. 1519/2012 pentru aprobarea Ghidului pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare

Legea 148/2012 privind nregistrarea operaiunilor prin mijloace electronice

NOUTI TVA
Nouti TVA Regimul TVA pentru lipsurile din gestiune, bunuri furate i alte consumuri proprii; Taxarea operaiunilor ntre persoane afiliate; Sistemul TVA la ncasare: reflectarea operaiunilor supuse TVA la ncasare i adaptrile necesare sistemelor de gestiune interne; Exigibilitatea TVA pentru operaiuni intracomunitare; Regimul TVA aferent cheltuielilor de protocol i sponsorizare; Nouti n domeniul facturrii: noile prevederi referitoare la facturarea i arhivarea electronic.

NOUTI TVA
Regimul TVA pentru lipsurile din gestiune, bunuri furate i alte consumuri proprii

Pn la 31.12.2012:
Bunurile lips din gestiune -> autocolectare TVA (art. 128 (4) CF) Bunuri distruse sau pierdute ca urmare a calamitilor naturale sau a situaiilor de for major, perisabiliti, stocuri degradate calitativ, casarea activelor corporale fixe altele decat bunurile de capital -> nu se autocolecta TVA conform condiiilor din norme (art. 128 (8) CF)

ncepnd cu 1.01.2013:
Bunurile lipsa din gestiune -> ajustare TVA dedusa initial (pct. 53 (6) Norme) Bunuri distruse sau pierdute ca urmare a calamitilor naturale sau a situaiilor de for major, perisabiliti, stocuri degradate calitativ, casarea activelor corporale fixe altele dect bunurile de capital -> nu se ajusteaz TVA dedus iniial conform condiiilor din norme (art. 148 (2) CF)

Prevederi nemodificate dupa 1.01.2013:

Nu se autocolecteaz TVA (art. 128 (8) CF): bunurile oferite gratuit pentru scopuri de reclama i publicitate i stimularea vnzrilor sau, n general, pentru scopuri legate de desfurarea activitii economice bunurile oferite n cadrul activitilor de protocol, sponsorizare, mecenat n condiiile prevzute de norme

NOUTI TVA
Regimul TVA pentru lipsurile din gestiune, bunuri furate i alte consumuri proprii

Nouti: bunurile furate dovedite legal prin hotrre judectoreasc definitiv ! OG 8/2012: persoana impozabila va ajusta TVA la data constatarii furtului persoana impozabila va ajusta n favoarea sa dup pronunarea hotrrii judecatoreti definitive i irevocabile pierderile tehnologice sau, dup caz, consumurile proprii -> introduse n CF, n Norme se precizeaz:
ajustare TVA pentru perisabiliti, n limitele stabilite prin lege, a pierderilor tehnologice i a altor consumuri proprii, n limitele stabilite potrivit legii sau, n lipsa acestora, n limitele stabilite de persoana impozabil n norma proprie de consum n cazul depirii limitelor de perisabilitate sau a limitelor privind normele tehnologice ori consumurile proprii, astfel cum sunt prevzute la prima tez, se ajusteaz taxa aferent depirii acestora (prevederi cu efect similar se regseau i nainte de 1 ianuarie 2013 la pct. 6 din norme)

NOUTI TVA
Regimul TVA pentru lipsurile din gestiune, bunuri furate i alte consumuri proprii

Nouti: stocuri degradate calitativ condiii:

degradarea calitativ a bunurilor se datoreaz unor cauze obiective dovedite cu documente (inclusiv distrugerea produselor accizabile conform deciziei de aprobare a distrugerii emis de autoritatea competent) se face dovada c bunurile au fost distruse Eliminat condiia ca bunurile s fie neimputabile

se clarific faptul c TVA dedus iniial nu se ajusteaz n situaia bunurilor oferite gratuit neimpozabile (cele de la art. 128 (8) CF) ajustarea TVA iniial pentru bunuri lipsa din gestiune, altele decat situaiile prevzute la art. 148 (2) CF este introdus n Norme (pct. 53 (6)), indiferent dac acestea se imput sau nu; sumele imputate nu sunt cuprinse n sfera de aplicare a TVA i nu trebuie facturate cu TVA

NOUTI TVA
Regimul TVA pentru lipsurile din gestiune, bunuri furate i alte consumuri proprii

Nouti: se clarific sfera bunurilor i serviciilor care fac obiectul ajustrii de TVA prevzut la art. 148 CF -> serviciilor neutilizate, bunurilor de natura stocurilor i activelor corporale fixe, altele dect cele care sunt considerate bunuri de capital, activelor corporale fixe n curs de execuie, constatate pe baz de inventariere se precizeaz posibilitatea efecturii ajustrilor de TVA pentru vehiculele pentru care a fost limitat dreptul de deducere conform art. 145^1 CF, n situaia n care fac obiectul unei livrri taxabile sau modificarea de destinaie (utilizate exclusiv pentru activiti exceptate de la limitarea dreptului de deducere) Aceste ajustri nu pot fi aplicate pentru vehiculele al cror drept de deducere a fost limitat 100% care sunt ulterior livrate -> obligatorie aplicarea scutirii de TVA

NOUTI TVA
Regimul TVA pentru lipsurile din gestiune, bunuri furate i alte consumuri proprii

Nouti bunuri de capital: Se ajusteaz TVA pentru bunurile de capital lipsa din gestiune, n funcie de perioada de ajustare fiscal: 20 de ani pentru imobile si 5 ani pentru alte bunuri de capital Nu se ajusteaz TVA pentru bunurile de capital care i nceteaz existena, inclusiv n cazul celor lips din gestiune, n urmtoarele situaii (introdus n CF la art. 149 (4)): bunul de capital este pierdut sau distrus ca urmare a unor calamiti naturale ori a unor cauze de for major, n condiiile n care aceste situaii sunt demonstrate sau confirmate n mod corespunztor; bunurile de capital oferite gratuit pentru scopuri de reclama i publicitate i stimularea vanzarilor sau, n general, pentru scopuri legate de desfurarea activitii economice bunurile de capital oferite n cadrul activitilor de protocol, sponsorizare, mecenat n condiiile prevzute de norme

NOUTI TVA
Taxarea operaiunilor ntre persoane afiliate
Pana la 31.01.2013 Baza de impozitare era stabilit la valoarea de pia pentru schimb i, n general, atunci cnd plata se face parial ori integral n natur sau atunci cnd valoarea plii pentru o operaiune nu a fost stabilit de pri sau nu poate fi uor stabilit s-a abrogat de la data de 1.02.2013 De la 1.02.2013 Pentru operaiunile realizate ntre persoane afiliate baza de impozitare este considerat valoarea de pia n urmtoarele situaii: atunci cnd contrapartida < valoarea de pia, beneficiarul livrrii sau al prestrii nu are drept complet de deducere Utilizarea unui pre mai mic ntre prile afiliate determin pe total o deducere supradimensionat a TVA, ntruct furnizorul deduce taxa aferent achiziiilor sale la un pre real (mai mare), colecteaz o tax mai mic, iar beneficiarul care nu are drept de deducere are o sum mai mic de TVA nededus

NOUTI TVA
Taxarea operaiunilor ntre persoane afiliate
De la 1.02.2013 atunci cnd contrapartida < valoarea de pia, iar furnizorul sau prestatorul nu are un drept complet de deducere i livrarea sau prestarea este scutit fr drept de deducere; Utilizarea unui pre mai mic pentru tranzacia scutit fr drept de deducere, i utilizarea unor preuri mai mari pentru operaiunile taxabile, furnizorul i poate majora artificial pro rata de deducere i, implicit taxa dedus atunci cnd contrapartida > valoarea de pia, iar furnizorul sau prestatorul nu are drept complet de deducere Utilizarea unui pre mai mare dect valoarea de pia ntre prile afiliate atunci cnd furnizorul nu are drept integral de deducere, determin mutarea spre beneficiarul afiliat a dreptului de deducere pentru o valoare mai mare, astfel nct s poat compensa, sau chiar depi taxa nededus de furnizor.

NOUTI TVA
Taxarea operaiunilor ntre persoane afiliate
Pri afiliate art 7 (1) pct 21 CF o persoan este afiliat cu alt persoan dac relaia dintre ele este definit de cel puin unul dintre urmtoarele cazuri:
o persoan fizic este afiliat cu alt persoan fizic, dac acestea sunt so/soie sau rude pn la gradul al III-lea inclusiv. ntre persoanele afiliate, preul la care se transfer bunurile corporale sau necorporale ori se presteaz servicii reprezint pre de transfer o persoan fizic este afiliat cu o persoan juridic dac persoana fizic deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot deinute la persoana juridic ori dac controleaz n mod efectiv persoana juridic o persoan juridic este afiliat cu alt persoan juridic dac cel puin: prima persoan juridic deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la cealalt persoan juridic ori dac controleaz persoana juridic a doua persoan juridic deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la prima persoan juridic o persoan juridic ter deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot att la prima persoan juridic, ct i la cea de-a doua

NOUTI TVA
Nouti TVA Regimul TVA pentru lipsurile din gestiune, bunuri furate i alte consumuri proprii; Taxarea operaiunilor ntre persoane afiliate; Sistemul TVA la ncasare: reflectarea operaiunilor supuse TVA la ncasare i adaptrile necesare sistemelor de gestiune interne; Exigibilitatea TVA pentru operaiuni intracomunitare; Regimul TVA aferent cheltuielilor de protocol i sponsorizare; Nouti n domeniul facturrii: noile prevederi referitoare la facturarea i arhivarea electronic.

NOUTI TVA Sistemul TVA la ncasare noiuni introductive

\dreptului de deducere
a TVA la:
Momentul plii contravalorii livrrilor / prestrilor primite

Presupune exercitarea

Se aplic OBLIGATORIU persoanelor impozabile:

Operaiuni supuse sistemului TVA la ncasare:

Rezidente i nregistrate n scopuri de TVA n Romnia care 1. Au realizat n anul precedent o cifr de afaceri < 2.250.000 lei 2. Entiti nou-nfiinate cu excepia Nerezidenilor, indiferent dac sunt nregistrai n scopuri de TVA n Romnia Nepltitorilor de TVA Rezidenilor care fac parte dintr-un grup de TVA

Operaiuni supuse taxrii n Romnia, n funcie de modalitatea de ncasare cu excepia Operaiuni care nu se supun TVA in Romnia Operaiuni scutite de TVA Operaiuni supuse regimurilor speciale Operatiuni supuse taxriiinverse Operaiuni realizate ctre un beneficiar afiliat Anumite operaiuni cu numerar

! Se organizeaz Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare (Registrul)

NOUTI TVA

NOUTI TVA

NOUTI TVA Sistemul TVA la ncasare n anul 2013

Dat aplicare: 1 ianuarie 2013 Prima zi a celei de-a doua perioade fiscale din anul 2013 nregistrat n scopuri de TVA n perioada 1 octombrie - 31 decembrie 2012 cifra de afaceri obinut n perioada 1 octombrie 2012 31 decembrie 2012 < 2.250.000 lei 25 ianuarie 2013 (Formularul 097) din oficiu, la data nregistrrii Prima zi de nregistrare n scopuri de TVA se nregistreaz n scopuri de TVA n cursul anului 2013

Persoana obligat s aplice sistemul:

nregistrat n scopuri de TVA nainte de 30 septembrie 2012 cifra de afaceri obinut n perioada 1 octombrie 2011 30 septembrie 2012 < 2.250.000 lei

Notificare intrare n sistem: Notificare ieire din sistem:

25 octombrie 2012 (Formularul 097)

pn pe data de 25 a lunii / perioadei fiscale urmtoare celei n care a fost depit plafonul

pn pe data de 25 a lunii / perioadei fiscale urmtoare celei n care a fost depit plafonul

pn pe data de 25 a lunii / perioadei fiscale urmtoare celei n care a fost depit plafonul

NOUTI TVA Sistemul TVA la ncasare (OG 8/2013)

nregistrare ntrziat Furnizorul/prestatorul depune cu ntrziere notificarea pentru a aplica TVA la ncasare, consecine: - ntre data la care trebuia s aplice sistemul i data la care este nregistrat i se aplic prevederile referitoare la TVA la ncasare (colecteaz la ncasare/sau la 90 de zile, deduce la plat pentru achiziii) Radiere ntrziat Furnizorul/prestatorul depune cu ntrziere notificarea pentru ieire din sistemul TVA la ncasare, consecine: - ntre data la care nu mai trebuia s aplice sistemul i data la care este radiat din registru i se aplic regimul normal de exigibilitate (colecteaz la livrare/ prestare/ sau la data emiterii facturii nainte de livrare ori la data ncasrii unui avans, deduce pentru achiziii cnd primete facturi, indiferent de plat) Beneficiarul, pe aceeai perioad are posibilitatea s deduc normal, nu la plat

Beneficiarul, pe aceeai perioad trebuie s deduc TVA la plat

NOUTI TVA
Sistemul TVA la ncasare (OG 8/2013)
nregistrare eronat, din eroarea contribuabilului sau a organului fiscal ntre data nregistrrii din eroare i data radierii din Registru, furnizorul/prestatorul nu trebuia s aplice TVA la ncasare, dar dac a aplicat nu este penalizat Beneficiarul, pe aceeai perioad are posibilitatea s deduc normal, nu la plat, indiferent de regimul aplicat de furnizor/prestator

Radiere eronat, din eroarea contribuabilului sau a organului fiscal ntre data radierii din eroare i data ndreptrii erorii, respectiv renregistrarea n Registru, furnizorul/prestatorul aplic TVA la ncasare, (colecteaz la ncasare/sau la 90 de zile, deduce la plat pentru achiziii), dar poate aplica i regim normal de exigibilitate fara a fi sancionat (colecteaz la livrare/ prestare/ sau la data emiterii facturii nainte de livrare ori la data ncasrii unui avans, deduce pentru achiziii cnd primete facturi, indiferent de plat)

Beneficiarul, pe aceeai perioad are posibilitatea s deduc normal, nu la plat, indiferent de regimul aplicat de furnizor/prestator

NOUTI TVA
Aspecte privind dreptul de deducere a TVA aferent achiziiilor efectuate n cadrul sistemului de TVA la ncasare
Dreptul de deducere a TVA intervine la momentul achitrii ctre furnizor / prestator a taxei aferente achiziiilor efectuate DOAR pentru taxa deductibil: de ctre persoanele impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, indiferent dac acestea realizeaz i operaiuni care nu se supun sistemului TVA la ncasare de persoanele impozabile care nu aplic sistemul TVA la ncasare (inclusiv nerezideni nregistrai n scopuri de TVA n Romnia) dar efectueaz achiziii de la persoane care aplic sistemul TVA la ncasare (! verificare) Atentie! Sunt supuse amnrii doar acele operaiuni care se supun sistemului TVA la ncasare Contabilitatea operaiunilor supuse sistemului TVA la ncasare se va ine prin intermediul contului 4428 TVA neexigibil Atenie! n situaia n care beneficiarul achiziioneaz de la furnizori / prestatori care aplic sistemul TVA la ncasare nu are dreptul de a deduce integral sau parial TVA, nu va reflecta ca tax neexigibil taxa nedeductibil, indiferent dac taxa aferent achiziiilor efectuate este sau nu achitat. Exemplu: reparaii la vehicule pentru care deducerea este permisa 50% efectuate de un prestator care aplic TVA la ncasare

NOUTI TVA
Exemplu achiziii de bunuri / servicii efectuate de la un furnizor / prestator care aplic sistemul TVA la ncasare
Societatea A, care aplic sistemul TVA la ncasare, livreaz la data de 30 martie 2013 ctre Societatea B piese auto n valoare de 12.400 lei, inclusiv TVA. n data de 15 aprilie 2013, Societatea B achit integral contravaloarea bunurilor achiziionate. Din perspectiva beneficiarului - Natura operaiunii: - Sistemul TVA la ncasare: - nregistrare TVA la 30.03.2013: - nregistrare TVA la 15.04.2013: Achiziie Nu n debitul contului 4428 TVA neexigibil (TVA 2.400 lei) n creditul contului 4428 TVA neexigibil i concomitent n debitul contului 4426 TVA deductibil pentru TVA 2.400 lei Exercitarea dreptului de deducere a TVA la data plii facturii primite Din perspectiva vnztorului Livrare Da n creditul contului 4428 TVA neexigibil (TVA 2.400 lei) n debitul contului 4428 TVA neexigibil i concomitent n creditul contului 4427 TVA colectat pentru TVA 2.400 lei Colectarea TVA la data ncasrii facturii emise ! n situaia nencasrii facturii, colectarea TVA se va face n cea de-a 90a zi de la data emiterii facturii.

- Drepturi / obligaii:

NOUTI TVA

Modaliti de achitare a facturilor primite exercitarea dreptului de deducere a TVA (1)

Achitarea facturilor: orice modalitate prin care furnizorul/prestatorul obine contrapartida pentru livrarile de bunuri i / sau prestrile de servicii, precum plata n bani, plata n natur, compensarea, cesiunea de creane, utilizarea unor instrumente de plat.

aplicare:
Modaliti de plat : Cesiune de creane

Momentul n care beneficiarul este ndreptit s deduc TVA:

1. Cnd cedentul este furnizorul / prestatorul: data la care taxa aferent bunurilor / serviciilor achiziionate a fost pltit de ctre beneficiar ! furnizorul colecteaz TVA la data cesiunii; 2. Cnd cedentul este beneficiarul: data cesiunii creanei la nivelul creanei cesionate, respectiv data plii diferenei neachitate. Compensarea : ntre persoane juridice: data compensrii ntre persoane juridice i alte persoane: data semnrii unui proces-verbal de compensare care s cuprind elementele prevzute de lege

Compensare

Conform prevederilor OUG nr. 77/1999 si HG 685/1999

NOUTI TVA Modaliti de achitare a facturilor primite exercitarea dreptului de deducere a TVA (2)aplicare:
Modaliti de plat : Momentul n care beneficiarul este ndreptit s deduc TVA: Aspecte privind compensarea care se realizeaz ntre persoane juridice HG 685/1999: a.Pentru facturi restante > 30 de zile si cu o valoare individual mai mare de 10.000 lei compensare pe baz de ordin de compensare emis de IMI Compensare b.Pentru facturi restante < 30 de zile si cu o valoare individual mai mic de 10.000 lei: Persoanele juridice opteaz s intre n sistemul de compensare prevzut de HG 685/2999 se aplic procedura de la a. Persoanele juridice nu opteaz s intre n sistemul de compensare prevzut de HG 685/1999 se realizeaz pe baza documentelor prevzute de HG 685/1999 Data nscris n extrasul de cont sau alt document asimilat acestuia 1. Cnd beneficiarul este emitentul instrumentului de plat: data nscris n extrasul de cont sau alt document asimilat acestuia. 2. Cnd beneficiarul nu este emitentul instrumentului de plat: data girului ctre furnizor / prestator ! Atenie este obligatorie pstrarea copiei instrumentului de plat

Prin banc, de tipul transfer credit

Instrumente de plat de tip transfer debit (cec, cambie, bilet la ordin)

NOUTI TVA

Modaliti de achitare a facturilor primite exercitarea dreptului de deducere a TVA (3)

aplicare:
Modaliti de plat : Prin carduri de debit / credit

Momentul n care beneficiarul este ndreptit s deduc TVA: Data nscris n extrasul de cont sau n alt document asimilat acestuia Atenie! Indisponibilizarea unor sume de bani nu nseamn plat Data faptului generator al TVA pentru livrarea / prestarea care reprezint contrapartida pentru achiziia de bunuri / servicii efectuat Atenie! Sunt excluse de la aplicarea sistemului TVA la ncasare acele sume dintr-o factur care sunt achitate n numerar. Pe factura primit va exista o meniune cu privire la sumele achitate n prealabil n numerar Daca factura este emis cu meniunea TVA la ncasare iar ulterior contravaloarea este primit n numerar, exigibilitatea TVA (dreptul de deducere) ia nastere la data la care se ncaseaza numerarul

Plata n natur

Plata n numerar

NOUTI TVA Modaliti de achitare a facturilor primite exercitarea dreptului de deducere a TVA (4) exemplu cesiune de creane:
A. Cesiunea creanei de ctre furnizor La data de 30.01.2013, Societatea A realizeaz o vnzare de bunuri ctre Societatea B n valoare de 124.000 lei (TVA 24% inclusa). ntruct Societatea B nu a pltit la scaden factura emis de Societatea A, aceasta decide cesionarea ei ctre Societatea X la valoarea de 80.000 lei la data de 1.03.2013. Societatea B achit contravaloarea bunurilor la data de 15.05.2013 La nivelul Societii A: se consider c factura este achitat la data de 1.03.2013, indiferent de preul cesiunii La nivelul Societii B: se consider c factura este achitat la data plii ctre noul creditor Societatea X adic la data de 15.05.2013 = data exercitrii dreptului de deducere B. Cesiunea creanei de ctre beneficiar La data de 20.01.2013, Societatea A realizeaz o vnzare de bunuri ctre Societatea B n valoare de 124.000 lei (TVA 24% inclus). La data de 1.04.2013, Societatea B a cesionat Societii A dreptul su de rambursare pentru TVA n valoare de 100.000 lei. La data de 1.07.2013, Societatea B achit restul de 24.000 lei La nivelul Societii A:
la data cesiunii (1.04.2013) Societatea A va colecta 100.000 x 24/124 = 19.355 lei TVA la data de 21.04.2013 (a 90-a zi de la data facturii 20.01.2013) Societatea A va colecta 24.000 x 24/124 = 4.645 lei TVA

La nivelul Societii B:
la data cesiunii (1.04.2013) Societatea B va deduce 100.000 x 24/124 = 19.355 lei TVA la data de 1.07.2013 Societatea B va deduce 24.000 x 24/124 = 4.645 lei TVA

NOUTI TVA
Aspecte privind dreptul de deducere a TVA n cazul plilor integrale / pariale ale achiziiilor supuse sistemului TVA la ncasare (1)
Fiecare plat integral sau parial efectuat de ctre beneficiarul livrrilor / prestrilor include i TVA aferent achiziiei efectuate care se determin aplicndu-se procedeul sutei mrite dup cum urmeaz: pentru cota standard: 24 x 100/124; pentru cotele reduse: 9 x 100 / 109 sau 5 x 100 / 105. Spre exemplu: n cazul menionat anterior n data de 15 aprilie 2013, Societatea B va achita parial contravaloarea pieselor de schimb achiziionate, respectiv 6.200 lei, inclusiv TVA. la 15.04.2013: Societatea B va diminua creditul contului 4428 TVA neexigibil i va nregistra n debitul contului 4426 TVA deductibil TVA n sum de 1.200 lei (6.200 lei x 24/124 = 1.200 lei); la 15.04.2013: Societatea B va avea drept s deduc TVA aferent plii efectuate, respectiv suma de 1.200 lei; TVA aferent diferenei neachitate va fi deductibil la data efecturii plii ctre societatea A.

NOUTI TVA
Aspecte privind dreptul de deducere a TVA n cazul plilor integrale /pariale ale achiziiilor supuse sistemului TVA la ncasare (2)
Atentie! n cazul plii pariale a facturilor care conin mai multe cote de TVA i / sau mai multe regimuri de impozitare se vor alege bunurile / serviciile a cror contravaloare se consider a fi achitat n vederea determinrii TVA aferent. Nu este obligatoriu ca alegerea beneficiarului s coincid cu alegerea furnizorului. Exemplu: La data de 1.02.2013 Societatea B achiziioneaz cri i produse de birotic de la un furnizor care aplic sistemul TVA la ncasare. Contravaloarea crilor este de 327 lei (inclusiv TVA 9%) i a produselor de birotic de 1.240 lei (inclusiv TVA 24%). La data de 28.02.2013 se achit 50% din contravaloarea facturii, iar restul de 50% se achit la 15.03.2013. Din perspectiva beneficiarului - nregistrare TVA la 01.02.2013: - nregistrare TVA la 28.02.2013 (s-a achitat suma de 783.50 lei): n debitul contului 4428 TVA neexigibil (TVA = 267 lei) Aleg sa aloc suma pltit n contul produselor de birotic 783,50 x 24/124 = 151,65 lei 4426 = 4428 151,65 lei Din perspectiva vnztorului n creditul contului 4428 TVA neexigibil (TVA = 267 lei) Alege s aloce suma ncasat pentru cri i parial pentru produsele de birotic 783,50 327 = 456,50 lei 456,50 x 24/124 = 88,35 lei 4428 = 4427 115,35 (27+88,35) 783,50 x 24/124 = 151,65 lei 4428 = 4427 151,65 lei

- nregistrare TVA la 15.03.2013 (s-a achitat restul de 783.50 lei):

783,50 327 = 456,50 lei 456,50 x 24/124 = 88,35 lei 4426 = 4428 115,35 (27+88,35)

NOUTI TVA
Aspecte privind dreptul de deducere a TVA aferenta achiziiilor efectuate de la furnizori / prestatori nainte de intrarea n sistemul TVA la ncasare
TVA aferent facturilor emise pentru contravaloarea total a livrrii de bunuri / prestrii de servicii Se aplic regulile generale pentru stabilirea exigibilitii TVA, respectiv beneficiarul este ndreptit s deduc TVA aferent achiziiei efectuate Nu are nicio influen dac contravaloarea facturii respective a fost sau nu ncasat nainte de intrarea n sistem a furnizorului TVA aferent facturilor emise pentru contravaloarea parial a livrrii de bunuri / prestrii de servicii Se aplic regulile generale pentru stabilirea exigibilitii TVA, respectiv beneficiarul este ndreptit s deduc TVA la nivelul sumei pariale facturate Indiferent dac contravaloarea pariala facturat a fost sau nu ncasat Se aplic regulile sistemului TVA la ncasare pentru diferenele care vor fi facturate dup intrarea furnizorului / prestatorului n sistemul TVA la ncasare Atenie! Pentru facturile pariale emise nainte de intrarea n sistemul TVA la ncasare, neachitate integral nainte de intrarea furnizorului / prestatorului n sistem, orice sum pltit dup intrarea acestuia n sistem se va atribui mai nti prii din factura nepltit pn la intrarea n sistem a furnizorului / prestatorului.
Conform art. 134, alin. (1) i (2) din Codul Fiscal Conform art. 134, alin. (3) i (5) din Codul Fiscal

NOUTI TVA
Aspecte privind dreptul de deducere aferente achiziiilor efectuate de la furnizori / prestatori emise nainte de ieirea din sistemul TVA la ncasare
TVA aferent facturilor emise pentru contravaloarea total a livrrii de bunuri / prestrii de servicii Se continu aplicarea regulilor sistemului TVA la ncasare pentru stabilirea exigibilitii TVA, respectiv beneficiarul este ndreptit s deduc TVA aferent sumei facturate la data plii Indiferent dac contravaloarea facturii respective a fost sau nu ncasat nainte de ieirea din sistem a furnizorului TVA aferent facturilor emise pentru contravaloarea parial a livrrii de bunuri / prestrii de servicii Se aplic regulile sistemului TVA la ncasare pentru pentru stabilirea exigibilitii TVA, respectiv beneficiarul este ndreptit s deduc TVA la plat pentru suma parial facturat Indiferent dac contravaloarea pariala facturat este ncasat inainte sau dup ieirea furnizorului din sistem Se aplic regulile generale de exigibilitate pentru diferenele care vor fi facturate dup ieirea furnizorului / prestatorului din sistemul TVA la ncasare

NOUTI TVA
Alte aspecte privind dreptul de deducere a TVA aferent achiziiilor efectuate n cadrul sistemului de TVA la ncasare
Cursul valutar pentru operaiunile denominate n valuta cu decontare n lei: cursul aplicabil la data la care ar fi intervenit exigibilitatea operaiunii respective dac nu ar fi fost supus sistemului TVA la ncasare Exemplu: n data de 07.01.2013, Societatea A livreaz ctre Societatea B bunuri n valoare total de 5.000 Euro (curs de schimb valabil 4,43 lei /Euro). Factura este emis la data de 10.01.2013. Societatea B achit contravaloarea bunurilor n data de 01.03.2013 (curs valutar 4, 45 lei/Euro). n luna ianuarie 2013, Societatea B nregistreaz n debitul contului 4428 TVA neexigibil suma de TVA de 4.287 lei (= 5.000 x 4,43 x 24/124), n funcie de cursul valutar valabil la data exigibilitii TVA (= data livrrii (7.01.2013) chiar dac factura s-a emis dup aceast dat); 01.03.2013: Societatea B crediteaz contul 4428 TVA neexigibil pentru suma de TVA de 4.287 lei i o nregistrez n debitul contului 4426 TVA deductibil. Aceast sum va fi raportat corespunztor n decontul lunii martie 2013. Diferenele de curs valutar rezultate se vor nregistra pe seama cheltuielilor / veniturilor din diferene de curs, dup caz

NOUTI TVA
Alte aspecte privind dreptul de deducere a TVA aferent achiziiilor efectuate n cadrul sistemului de TVA la ncasare
Condiii de exercitare a dreptului de deducere a TVA: Prezentarea facturii n original (avnd nscris i meniunea TVA la ncasare) Atenie! Regulile sistemului TVA la ncasare se vor aplica i n situaia n care furnizorul / prestatorul omite s nscrie pe factur meniunea TVA la ncasare Recomandare! Verificarea periodic prin sondaj a furnizorilor n Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare Prezentarea dovezii plii TVA aferent achiziiei efectuate

NOUTI TVA
Aspecte privind ajustarea TVA n cadrul sistemului de TVA la ncasare
Natura operaiunilor: Reduceri de pre /anulare contracte / alte evenimente (art. 138, Cod Fiscal)
la data anulrii totale a operaiunii pentru: taxa deductibil = taxa efectiv pltit furnizorului / prestatorului la data anulrii pariale a operaiunii / reducerilor de pre / refuzurilor totale sau pariale / returnare ambalaej, pentru: taxa neexigibil = TVA aferent contravalorii neachitate furnizorului / prestatorului taxa deductibil n situaia n care suma taxei aferente anulrii > taxa neexigibil

Achiziii de servicii i bunuri, altele dect bunurile de capital (art. 148, Cod Fiscal)
la data la care intervine evenimentul care genereaz ajustarea (ex. schimbarea destinaiei de utilizare a bunurilor / serviciilor achiziionate, modificarea obiectului de activitate, modificri legislative) pentru: taxa deductibil = taxa efectiv pltit furnizorului; i corespunztor valorii neamortizate (n cazul activelor corporale fixe) Excepie! perisabiliti / pierderi tehnologice / consumuri proprii - n limitele stabilite de lege / normelor proprii de consum bunuri distruse / pierdute ca urmare a unor cauze de for major / calamiti naturale alte bunuri expres prevzute de lege

Achiziii de bunuri de capital (art. 149, Cod Fiscal)

Ajustarea TVA se efectueaz:

la data la care intervine evenimentul care genereaz ajustarea (de exemplu, bunul de capital i nceteaz existena) pentru:

taxa efectiv dedus aferent sumei pltite ctre furnizor, corespunztoare perioadei rmase din perioada de ajustare

Exceptie! bunuri distruse / pierdute ca urmare a unor cauze de for major / calamiti

alte bunuri expres prevzute de lege

NOUTI TVA
Exemple privind ajustarea TVA n cadrul sistemului de TVA la ncasare
1. Ajustarea TVA n cazul reducerilor de pre (art. 138 CF)
Societatea A, care aplic sistemul TVA la ncasare, livreaz la data de 1 martie 2013 ctre Societatea B materii prime n valoare de 12.400 lei, inclusiv TVA. n data de 15 martie 2013, Societatea B achit parial contravaloarea bunurilor achiziionate, respectiv 10.000 lei. Ulterior, n data de 1 aprilie 2013, societatea A ofer Societii B un discount de 20% (2.480 lei), pentru care se emite o factur cu minus (baz de impozitare 2.000 lei, TVA 480 lei). nregistrri TVA din perspectiva societii beneficiare, Societatea B: 01.03.2013: Societatea B nregistreaz n debitul contului 4428 TVA neexigibil aferent achiziiei materiilor prime (TVA 2.400 lei); 15.03.2013: Societatea B nregistreaz n creditul contului 4428 TVA neexigibil i concomitent n debitul contului 4426 TVA deductibil pentru TVA 1.935 lei (10.000 lei x 24/124 = 1.935 lei); 15.03.2013: Societatea B are nregistrat n jurnalul de cumprri TVA neexigibil n sum de 465 lei (aferent poriunii nepltite) i TVA exigibil (deductibil) n sum de 1.935 lei; 25.04.2013: Societatea B va declara n decontul de TVA aferent lunii martie 2013, TVA deductibil aferent achiziiei efectuate de la A n sum de 1.935 lei, respectiv TVA neexigibil aferent (seciunea cu caracter informativ) n sum de 465 lei; Societatea B va declara ntreaga contravaloare a facturii i TVA aferent n declaraia informativ 394; 01.04.2013: TVA aferent reducerii de pre = 480 lei 465 < 480: Societatea B va anula TVA neexigibil n cuantum de 465 lei aferent contravalorii neachitate ctre A; 480 465 = 15 lei: Societatea B va diminua TVA dedus cu suma de 15 lei; 25.05.2013: Societatea B va declara n decontul de TVA aferent lunii aprilie 2013, TVA deductibil cu minus (-15 lei) aferent achiziiei de la societatea A. Societatea B va declara n declaraia informativ 394 ntreaga contravaloare a facturii storno emis de societatea A pentru reducerea de pre.

NOUTI TVA
Exemple privind ajustarea TVA n cadrul sistemului de TVA la ncasare
2. Ajustarea TVA n cazul anulrii pariale / totale a operaiunii (art. 138 CF)
Societatea A, care aplic sistemul TVA la ncasare, emite la data de 1 martie 2013 ctre Societatea B o factur pentru livrarea de bunuri n valoare de 12.400 lei, inclusiv TVA. La aceeai dat, Societatea B achit parial contravaloarea bunurilor, respectiv 6.200 lei. Ulterior, la data de 1 aprilie 2013, Societatea B anuleaz 30% din comanda efectuat n valoare total de 3.720 lei i primete o factur storno n acest sens. Scenariul 1: Societatea B primete bunurile solicitate n data de 12 aprilie 2013 i achit restul comenzii. Scenariul 2: Societatea B primete bunurile solicitate n data de 12 aprilie 2013, constat c sunt defecte i anuleaz ntreaga comand returnnd piesele ctre societatea A. Furnizorul emite factur de storno pentru ntreaga comand. nregistrari TVA din perspectiva societii beneficiare, Societatea B: 01.03.2013: Societatea B nregistreaz n debitul contului 4428 TVA neexigibil aferent achiziiei pieselor de schimb (TVA 1.200 lei) i n debitul contului 4426 TVA deductibil suma de TVA 1.200 lei (6.200 lei x 24/124); 25.04.2013: Societatea B are nregistrat n jurnalul de cumprri aferent lunii martie 2013 TVA neexigibil n sum de 1.200 lei i TVA exigibil (deductibil) n sum de 1.200 lei; Societatea B va declara n decontul de TVA aferent lunii martie 2013, TVA deductibil aferent achiziiei efectuate de la A n sum de 1.200 lei, respectiv TVA neexigibil aferent (sectiunea cu caracter informativ) n sum de 1.200 lei; Societatea B va nregistra ntreaga contravaloare i TVA aferent n declaraia informativ 394; 01.04.2013: TVA aferent anulrii pariale = 720 lei -> Societatea B va anula TVA neexigibil n cuantum de 720 lei aferent contravalorii neachitate ctre A, avnd n soldul contului 4428 TVA neexigibil n sum de 480 lei (1.200 720 = 480 lei).

NOUTI TVA Exemple privind ajustarea TVA n cadrul sistemului de TVA la ncasare
2. Ajustarea TVA n cazul anulrii pariale / totale a operaiunii (art. 138 CF) - continuare Scenariul 1:
12.04.2013: Societatea B va anula TVA neexigibil n valoare de 480 lei i va nregistra aceast sum ca TVA deductibil; 25.05.2013: Societatea B va declara n decontul de TVA aferent lunii aprilie 2013, TVA deductibil aferent achiziiei efectuate de la A n sum de 480 lei; Societatea B va declara n declaraia informativ 394 ntreaga contravaloare a facturii de storno primit.

Scenariul 2:
12.04.2013: Societatea B va anula TVA neexigibil n cuantum de 480 lei aferent contravalorii neachitate ctre A, precum i TVA dedus n sum de 1.200 lei ca urmare a anulrii achiziiei de bunuri de la A; Societatea B are nregistrat n jurnalul de cumprri aferent lunii aprilie 2013 TVA neexigibil -480 lei i TVA dedus de -1.200 lei; 25.05.2013: Societatea B va declara n decontul de TVA aferent lunii aprilie 2013, TVA deductibil aferent achiziiei efectuate de la A cu minus (n sum de -1.200 lei), respectiv TVA neexigibil aferent (sectiunea cu caracter informativ) n sum de -480 lei; Societatea B va declara n declaraia informativ 394 ntreaga contravaloare a facturii de storno primit.

NOUTI TVA
Exemple privind ajustarea TVA n cadrul sistemului de TVA la ncasare
3. Ajustarea TVA aferent achiziiei unui vehicul, care nu e considerat bun de capital (art. 148 CF)

Societatea B achiziioneaz n data de 15 ianuarie 2013 un vehicul de la societatea A care aplic sistemul TVA la ncasare pentru suma de 300.000 lei (inclusiv TVA). La aceeai dat, Societatea B aloc vehiculul unui agent de vnzari. De asemenea, conform nelegerii dintre pri, Societatea B achit contravaloarea vehiculului n 6 trane, respectiv n data de 15 ale lunii urmtoare ncheierii unui semestru. Prima tran de 100.000 lei a fost achitat prin banc n data de 15 ianuarie 2013, restul tranelor fiind egale i anume 40.o00 lei. Vehiculul este amortizat pe 4 ani. De la data de 1 august 2014, Societatea B decide utilizarea vehiculului parial pentru activitatea economic, fiind ndreptit s deduc 50% din TVA aferent respectivului vehicul (aplicat asupra valorii rmase neamortizate). nregistrare TVA din perspectiva societii beneficiare, Societatea B: 15.01.2013: TVA aferent achiziiei vehiculului (300.000 x 24/124 = 58.065 lei). ntruct B a achitat 100.000 lei (din care TVA 100.000 x 24/124 = 19.355 lei) la aceast dat, B nregistreaz n debitul contului 4426 TVA deductibil suma de 19.355 lei i n debitul contului 4428 TVA neexigibil suma de TVA 38.710 lei (58.065 19.355 = 38.710 lei); 15.07.2013 / 15.01.2014 / 15.07.2014: B nregistreaz n creditul contului 4428 TVA neexigibil i concomitent n debitul contului 4426 TVA deductibil suma de TVA aferent tranelor achitate - TVA 7.742 lei (40.000 x 24/124 = 7.742 lei); 01.08.2014: vehiculul nu mai este utilizat exclusiv pentru desfurarea activitii economice Valoare rmas neamortizat: 241.935 lei / 48 x 31 = 156.250 lei (reprezint aproximativ 65% din valoarea bunului); TVA dedus: 19.355 lei + 7.742 lei x 3 = 42.581 lei; TVA neexigibil: 15.484 lei (58.065 42.581 = 15.484 lei); Ajustarea n funcie de valoarea rmas neamortizat: 50% x (65% x 58.065 lei) = 18.871 lei TVA de ajustat n favoarea statului -> 18.871 15.484 = 3.387 lei efectiv de ajustat.

NOUTI TVA
Exemple privind ajustarea TVA n cadrul sistemului de TVA la ncasare
4. Ajustarea TVA aferent achiziiei unor amenajri (art. 149 CF)
n data de 18 februarie 2013, Societatea B decide realizarea de amenajri ntr-un spaiu nchiriat n valoare total de 900.000 lei inclusiv TVA (valoarea amenajrilor este mai mare de 20% din valoarea cldirii ulterior amenajrilor => intram n schema bunurilor de capital). Achiziia lucrrilor de amenajare este realizat de la o societate care aplic sistemul TVA la ncasare. Amenajrile sunt recepionate la 01.03.2013, iar prile agreeaz achitarea contravalorii acestora n 2 trane astfel: prima 500.000 lei, din care TVA 96.774 lei la 01.03.2013, a doua tran de 400.000 lei, din care TVA 77.420 lei la 01.04.2014 La 01.01.2014, Societatea B reziliaz contractul de nchiriere returnnd spaiul ctre proprietar nregistrare TVA din perspectiva societii beneficiare, Societatea B: 18.02.2013: Societatea B nregistreaz n debitul contului 4428 TVA neexigibil, TVA aferent achiziiei amenajrilor (900.000 x 25/124 = 174.194 lei); 01.03.2013: Societatea B nregistreaz n creditul contului 4428 TVA neexigibil n sum de 77.420 lei i n debitul contului 4426 TVA deductibil suma de 96.774 lei aferent tranei 1 achitate; ncepnd cu luna aprilie 2013, Societatea B va prelua lunar n jurnalele de cumprri, respectiv n deconturile de TVA soldul TVA neexigibil aferent tranei 2 neachitat n sum de 77.420 lei; 01.01.2014 se reziliaz contractul de nchiriere: ajustare TVA: Perioada de ajustare: 1.01.2013 31.12.2032; Ajustare TVA pentru 19/20 din perioada de ajustare: 174.194 x 19/20 = 165.484 lei; 1. se diminueaz TVA neexigibil: 165.484 77.420 = 88.064 lei; 2. se diminueaz TVA dedus: 96.774 88.064 = 8.708 lei (rmas deductibil); 3. TVA = 88.064 lei efectiv de ajustat n favoarea statului.

NOUTI TVA
Raportarea achiziiilor efectuate de la furnizori / prestatori care aplic sistemul TVA la ncasare
Jurnalul pentru cumprri: Va fi adaptat n vederea permiterii beneficiarilor s urmreasc n fiecare perioad fiscal diferenele de tax neexigibil n ceea ce privete TVA deductibil Decontul de TVA: Informaiile nscrise n jurnalul pentru cumprri privind soldul de TVA neexigibil aferent operaiunilor supuse sistemului TVA la ncasare vor fi preluate n seciunea cu caracter informativ a decontului de TVA

NOUTI TVA Sistemul TVA la incasare - Jurnalul pentru cumprri

JURNAL PENTRU CUMPRRI - adaptat pentru TVA la ncasare Operaiuni supuse Achizitii taxrii pentru care inverse beneficiarul conform este obligat art. 160 din la plata TVA Codul (altele dect fiscal achiziiile pentru intracomuni care tare de beneficiar bunuri i ul este servicii) obligat la plata TVA

Furnizorul/ Docu Prestatorul ment Codul de Nr. crt. nr, nregistrare data n scopuri de TVA

1 x

2 x

Operaiuni Operaiuni Achiziii Achiziii intracomunitare de bunuri i servicii exigibile neexigibile de bunuri Docu Total din ar Valoare ment docu pltit i din de ment inclusiv import plat (inclu scutite numr siv TVA sau /dat TVA) neimpoz Achiziii de Achiziii Achiziii Achiziii abile bunuri i Importuri de intracomunit intracomunitare Achiziii intracom servicii din bunuri baz baz baz baz intracom are de bunuri de servicii unitare ar de de unitare de de TVA TVA TVA TVA de bunuri de bunuri impo impo impoz impo baz baz servicii baz de baz de zitare itare servicii zitare zitare de de neimpoza TVA impozi TVA impozitar TVA TVA scutite impozi impozi bile tare e tare tare 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 x x x x' x' Achiziii taxabile

x, x' x'

Randuri care se reporteaza in cazul in care factura nu este platita integral in perioada fiscala in care a fost primita In cazul operatiunilor neexigibile se reporteaza sumele din perioada fiscala precedenta ca atare, daca in perioada curenta nu au fost efectuate plati, dar se scad platile efectuate in perioada fiscala curenta in cazul in care sunt efectuate . Totalul coloanelor aferente operatiunilor neexigibile trebuie sa reflecte soldul bazei impozabile si a TVA neexigibile pentru toate facturile care nu sunt achitate

NOUTI TVA Sistemul TVA la ncasare - Jurnalul pentru vnzri

NOUTI TVA
Nouti TVA Regimul TVA pentru lipsurile din gestiune, bunuri furate i alte consumuri proprii; Taxarea operaiunilor ntre persoane afiliate; Sistemul TVA la ncasare: reflectarea operaiunilor supuse TVA la ncasare i adaptrile necesare sistemelor de gestiune interne; Exigibilitatea TVA pentru operaiuni intracomunitare; Regimul TVA aferent cheltuielilor de protocol i sponsorizare; Nouti n domeniul facturrii: noile prevederi referitoare la facturarea i arhivarea electronic.

NOUTI TVA
Exigibilitatea TVA pentru operaiuni intracomunitare La ncasarea de avansuri pentru livrri intracomunitare de bunuri (LIC) / plata de avansuri pentru achiziii intracomunitare de bunuri (AIC) nu intervine exigibilitatea TVA (obligatia de raportare) Fa de prevederile actuale regula nu o mai constituie data de 15 a lunii urmtoare, ci data emiterii facturii. Doar prin excepie, dac nu a fost emis factura, exigibilitatea intervine pe data de 15 a lunii urmtoare faptului generator Prin urmare nu intervine exigibilitatea de tax pentru avansuri la LIC, nefiind obligatorie nici emiterea de facturi pentru avansuri la LIC Dac totui se emit facturi de avansuri pentru LIC, acestea se declar n decont i n declaraia recapitulativ

NOUTI TVA
Nouti TVA Regimul TVA pentru lipsurile din gestiune, bunuri furate i alte consumuri proprii; Taxarea operaiunilor ntre persoane afiliate; Sistemul TVA la ncasare: reflectarea operaiunilor supuse TVA la ncasare i adaptrile necesare sistemelor de gestiune interne; Exigibilitatea TVA pentru operaiuni intracomunitare; Regimul TVA aferent cheltuielilor de protocol i sponsorizare; Nouti n domeniul facturrii: noile prevederi referitoare la facturarea i arhivarea electronic.

NOUTI TVA
Regimul TVA aferent cheltuielilor de protocol i sponsorizare
Cheltuieli de sponsorizare, mecenat de la 1 ianuarie 2013 : nu se colecteaz TVA dac valoarea total a sponsorizarilor acordate n cursul unui an calendaristic se ncadreaz n limita a 3 la mie din cifra de afaceri cifra de afaceri = operaiuni taxabile, scutite cu sau fr drept de deducere, precum i din operaiuni pentru care locul livrrii/prestrii este considerat a fi n strintate potrivit prevederilor art. 132 i 133 CF ncadrarea n plafon se determin pe baza datelor raportate prin deconturile de tax depuse pentru un an calendaristic nu se iau n calcul pentru ncadrarea n aceste plafoane sponsorizrile i aciunile de mecenat, acordate n numerar, precum i bunurile/serviciile pentru care taxa nu a fost dedus taxa colectat aferent depirii se include n decontul ntocmit pentru ultima perioad fiscal a anului respectiv Prevederi tranzitorii 2012: pentru bunurile/serviciile acordate gratuit n cadrul aciunilor de sponsorizare i mecenat n anul 2012 se aplic prevederile legale n vigoare n anul 2012, inclusiv n ceea ce privete modul de determinare a depirii plafonului i a perioadei fiscale n care se colecteaz TVA aferente depirii

NOUTI TVA
Regimul TVA aferent cheltuielilor de protocol i sponsorizare
Cheltuieli de protocol de la 1 ianuarie 2013 -> diferena ntre bunurile i serviciile acordate gratuit n cadrul actiunilor de protocol:
BUNURI -> bunurile de mic valoare acordate gratuit n cadrul aciunilor de protocol nu sunt considerate livrri de bunuri dac valoarea fiecrui cadou oferit este mai mic sau egal cu plafonul de 100 lei (exclusiv TVA). Cadoul cuprinde unul sau mai multe bunuri oferite gratuit cadourile oferite depesc individual plafonul de 100 lei, se nsumeaz valoarea depirilor de plafon aferente unei perioade fiscale, care constituie livrare de bunuri cu plat i se colecteaz taxa, dac s-a dedus TVA aferent achiziiei se consider c livrarea de bunuri are loc n ultima zi lucrtoare a perioadei fiscale n care au fost acordate bunurile gratuit i a fost depit plafonul SERVICII -> nu se colecteaz TVA n msura n care serviciile (ex mese la restaurant) prestate gratuit n cadrul aciunilor de protocol sunt realizate n scopuri legate de activitatea economic a persoanei impozabile

Prevederi tranzitorii 2012: pentru bunurile/serviciile acordate gratuit n cadrul aciunilor de protocol n cursul anului 2012 se aplic prevederile legale n vigoare n anul 2012, inclusiv n ceea ce privete modul de determinare a depirii plafonului i a perioadei fiscale n care se colecteaz TVA aferente acestei depiri

NOUTI TVA
Nouti TVA Regimul TVA pentru lipsurile din gestiune, bunuri furate i alte consumuri proprii; Taxarea operaiunilor ntre persoane afiliate; Sistemul TVA la ncasare: reflectarea operaiunilor supuse TVA la ncasare i adaptrile necesare sistemelor de gestiune interne; Exigibilitatea TVA pentru operaiuni intracomunitare; Regimul TVA aferent cheltuielilor de protocol i sponsorizare; Nouti n domeniul facturrii: noile prevederi referitoare la facturarea si arhivarea electronic.

NOUTI TVA
Nouti n domeniul facturrii: noile prevederi referitoare la facturarea si arhivarea electronic Noi reguli de facturare (art 155 (4) CF)
Se reglementeaz aplicabilitatea regulilor de facturare (termene, elemente etc.) n funcie de statul unde este stabilit furnizorul i locul de impozitare al operaiunii: Reguli de facturare RO
furnizor (romn/strin) stabilit n Romnia i nestabilit n statul membru unde au loc operaiunile, n cazul operaiunilor pentru care beneficiarul este obligat la plata TVA (ex Prestari IC de servicii) furnizor (romn/strin) stabilit n Romnia pentru operaiuni supuse TVA n Romnia

Reguli de facturare SM
operaiuni supuse TVA n Romnia pentru care beneficiarul romn este obligat la plata TVA iar furnizorul nu este stabilit n Romnia dar este stabilit n UE (ex. AIC) furnizor (romn/strin) stabilit n Romnia dar stabilit n statul membru unde au loc operaiunile, n cazul operaiunilor pentru care beneficiarul este obligat la plata TVA

NOUTI TVA
Nouti n domeniul facturrii: noile prevederi referitoare la facturarea i arhivarea electronic Facturile simplificate (art 155 (11) CF)
Pentru facturi a caror valoare (inclusiv TVA) nu este mai mare de 100 euro Cu aprobarea prealabil a Comitetului TVA:
pentru facturi a cror valoare este cuprins ntre 100 si 400 euro (inclusiv TVA) n situaiile n care practica administrativ ori comercial din sectorul de activitate implicat sau condiiile tehnice de emitere a facturilor face/fac ca includerea tuturor elementelor obligatorii s fie extrem de dificil

Informaiile din facturile simplificate:

data emiterii identificarea persoanei impozabile care a livrat bunurile sau a prestat serviciile identificarea tipului de bunuri sau servicii furnizate suma taxei colectate sau informaiile necesare pentru calcularea acesteia

CONSECIN: bonul fiscal poate fi o factur simplificat dac are o valoare de pn la 100 euro i este document de deducere dac conine codul de TVA al beneficiarului cu ajutorul casei de marcat (proiect norme)

NOUTI TVA
Nouti n domeniul facturrii: noile prevederi referitoare la facturarea i arhivarea electronic Lrgirea sferei operaiunilor care nu implic emiterea unei facturi:
livrrile de bunuri i prestrile de servicii furnizate ctre beneficiari persoane neimpozabile, altele dect persoanele juridice neimpozabile, pentru care este obligatorie emiterea de documente legal aprobate, fr nominalizarea cumprtorului, cum ar fi: transportul persoanelor pe baza biletelor de cltorie sau abonamentelor, accesul pe baz de bilet la: spectacole, muzee, cinematografe, evenimente sportive, trguri, expoziii livrrile de bunuri i prestrile de servicii furnizate ctre persoane neimpozabile, altele dect persoanele juridice neimpozabile, care prin natura lor nu permit furnizorului/prestatorului identificarea beneficiarului, cum sunt: livrrile de bunuri efectuate prin automatele comerciale, serviciile de parcri auto a cror contravaloare se ncaseaz prin automate, servicii de rencrcare electronic a cartelelor telefonice prepltite Furnizorii au posibilitatea emiterii de facturi simplificate sau a unui document centralizator care trebuie s conin anumite elemente

NOUTI TVA
Nouti n domeniul facturrii: noile prevederi referitoare la facturarea i arhivarea electronic Noi meniuni obligatorii ce trebuie coninute n facturi pentru anumite operaiuni:
Facturile emise de benefiari n numele i n contul furnizorului autofactur Clientul este persoana obligat la plata TVA taxare-invers Regimul special pentru agenii de turism - regimul marjei agenii de turism Regimuri speciale second-hand, opere de art, obiecte de colecie - regimul marjei bunuri second-hand, regimul marjei opere de art, regimul marjei obiecte de colecie i antichiti Operaiuni supuse TVA la ncasare - TVA la ncasare

NOUTI TVA
Nouti n domeniul facturrii: noile prevederi referitoare la facturarea i arhivarea electronic
Facturi emise de client n numele i n contul furnizorului S-a eliminat: obligativitatea notificrii autoritilor fiscale cu privire la aplicarea sistemului de facturare de client n numele i n contul furnizorului cerina ca clientul sa fie stabilit n Comunitate Trebuie s existe: acord prealabil de aplicare a sistemului de facturare de client n numele i n contul furnizorului procedura de acceptare a facturilor emise de client n numele i n contul furnizorului poate fi explicit (ex cuprins n acordul prealabil) sau implicit (ex acceptarea i prelucrarea facturii) Termenii i condiiile se stabilesc de pri La solicitarea organelor de control prile trebuie s poat dovedi existena acordului prealabil

NOUTI TVA
Nouti n domeniul facturrii: noile prevederi referitoare la facturarea i arhivarea electronic
Noi definiii privind factura electronic (art 155 (3) CF): factura emis i primit in format electronic factura emis pe suport hrtie care apoi este scanat, trimis i primit electronic ! facturile emise n format electronic (ex printr-un program informatic) trimise i primite n format de hrtie nu sunt considerate facturi electronice Egalitatea de tratament ntre factura pe suport hrtie i factura electronic (art. 155 (24) CF) se pune accent pe faptul c facturile trebuie s reflecte livrrile reale i, prin urmare, ar trebui garantate autenticitatea originii, integritatea coninutului i lizibilitatea facturii de la momentul emiterii pn la sfritul perioadei de stocare fiecare persoan impozabil stabilete modul de garantare a autenticitii originii, integritatea coninutului i lizibilitatea facturilor ex: control de gestiune pentru factura electronic se exemplific urmtoarele tehnologii pentru asigurarea autenticitii originii, integritii coninutului i lizibilitii (art 155 (25) CF) Semntura electronic avansat Schimb electronic de date (EDI)

NOUTI TVA
Nouti n domeniul facturrii: noile prevederi referitoare la facturarea i arhivarea electronic
Egalitatea de tratament ntre factura pe suport hrtie i factura electronic (art. 155 (24) CF) Autenticitatea originii asigurarea identitii furnizorului/emitentului facturii Trebuie asigurat att de furnizor ct i de beneficiar Identitate furnizor/emitent garantarea ca furnizorul/emitentul este cel care a emis n fapt factura Exemple semntur digital avansat, schimb electronic de date (EDI), control intern de gestiune Integritatea coninutului garantarea c nu a fost modificat coninutul facturii Trebuie asigurat att de furnizor ct i de beneficiar Exemple - semntur digital avansat sau schimb electronic de date (EDI) sau prin control de gestiune Lizibilitate facturilor factura trebuie emis ntr-un format care permite citirea de ctre om Trebuie asigurat att de furnizor ct i de beneficiar indiferent de forma facturii (n format electronic sau pe suport hrtie) NU se impune utilizarea niciunei tehnologii de facturare electronic special

NOUTATI TVA
Nouti n domeniul facturrii: noile prevederi referitoare la facturarea i arhivarea electronic
Egalitatea de tratament ntre factura pe suport hrtie i factura electronic (art. 155 (24) CF) Controlul de gestiune = stabilirea unei piste fiabile de audit ntre factur i operaiune nseamn procesul prin care persoana impozabil garanteaz n mod rezonabil identitatea furnizorului/prestatorului facturii, integritatea coninutului facturii i lizibilitatea facturii din momentul emiterii/primirii pn la sfritul perioadei de stocare trebuie s corespund volumului/tipului de activitate a persoanei impozabile, s ia n considerare numrul i valoarea tranzaciilor, precum i numrul i tipul de furnizori/clieni i, dup caz, orice ali factori relevani Exemplu: corelarea facturilor cu documentele justificative Pista fiabil de audit trebuie s ofere o legtur verificabil ntre factur i livrarea de bunuri sau prestarea de servicii Persoana impozabil poate alege metoda prin care demonstreaz legtura dintre o factur i o livrare/prestare

NOUTATI TVA
Nouti n domeniul facturrii: noile prevederi referitoare la facturarea i arhivarea electronic Stocarea electronic a facturilor (art. 155 (29) CF)
Persoanele impozabile pot stoca facturile emise/primite pe suport hrtie sau n format electronic, indiferent de forma original n care au fost trimise ori puse la dispoziie, cu condiia s asigure autenticitatea originii, integritatea coninutului i lizibilitatea acestora de la momentul emiterii/primirii pn la sfritul perioadei de stocare Facturile emise/primite pe suport hrtie pot fi convertite n form electronic n vederea stocrii Facturile emise/primite n form electronic pot fi convertite pe suport hrtie n vederea stocrii Indiferent de forma n care este emis/primit factura, i factura stocat n forma pentru care a optat persoana impozabil se consider exemplar original n cazul stocrii electronice a facturilor, inclusiv a celor care au fost convertite din format hrtie n format electronic, NU este obligatorie aplicarea prevederilor Legii nr. 135/2007 Persoanele impozabile care opteaz pentru stocarea electronic a facturilor au obligaia s stocheze prin mijloace electronice i datele ce garanteaz autenticitatea originii i integritatea coninutului facturilor

V mulumim !