Evaziunea fiscal licit i ilicit n Romnia i alte state membre ale Uniunii Europene

I. NOIUNE .................................................................................... ................4

II. EVAZIUNEA FISCAL NTRE RU EVIDENT I RU NECESAR .......4 III. CLASIFICAREA EVAZIUNII FISCALE ....................................................6 IV. CAUZELE EVAZIUNII FISCALE N ROMNIA ....................................8 V. PREVENIREA I COMBATEREA EVAZIUNII FISCALE N ROMNIA .................................................................................... .....................................14 VI. EVAZIUNEA FISCAL N STATELE MEMBRE ALE UNIUNII EUROPENE ................................................................................. ..................15

CONCLUZIE ................................................................................ .................19

3

BIBLIOGRAFIE ............................................................................. ................20

I. NOIUNE

Evaziunea fiscal constituie la momentul prezent un fenomen economic i social complex. Este imperios necesar, pentru toate statele lumii, ca urmrile nocive ale acestui fenomen s fie limitate, micorate, s-i piard din anvergur, n condiiile n care a devenit clar pentru toat lumea c ele nu pot fi eradicate. Evaziunea fiscala are un efect direct i nentrziat asupra nivelurilor ncasrilor fiscale, fapt ce conduce nemijlocit la dezechilibre n mecanismele pieei, precum i la mbogirea, n mod ilicit, a practicanilor acestei metode de nelciune ce afecteaz statul i n ultima instan, pe fiecare dintre noi, contribuabili oneti. Existnd mai multe interpretri, denumiri i accepiuni ale acestui fenomen, este normal ca el s fie i greu de definit. Sunt utilizate sintagme de genul fraud, fraud ilegal, evaziune internaional, fraud legal, evaziune internaional, fraud prin lege, economie subteran. Nu doar terminologia constituie un element de confuzie, ci i legea ambigu, grania dintre licit i ilicit fiind foarte fragil. Legea nr. 87 din 18 octombrie 1994, publicat n Monitorul Oficial nr.299 din 24.10.1994, n primul sau articol, consider evaziunea fiscala ca fiind sustragerea prin
4

orice mijloace, n ntregime sau n parte, de la plata impozitelor, taxelor i a altor sume datorate bugetului asigurrilor sociale de stat i fondurilor speciale extrabugetare de ctre persoanele fizice i persoanele juridice romne sau strine

II. EVAZIUNEA FISCAL NTRE RU EVIDENT I RU NECESAR

Evaziunea fiscala este unul din fenomenele economico-sociale complexe de maxim importan cu care statele de astzi se confrunt i ale crui consecine nedorite caut s le limiteze ct mai mult, eradicarea fiind, practic, imposibil. Efectele evaziunii fiscale se repercuteaz direct asupra nivelurilor fiscale, conduce la distorsiuni n mecanismul pieii i poate contribui la inechiti sociale datorate accesului i nclinaiei diferite la evaziunea fiscal din partea contribuabililor. Dac nu ar fi dect aceste rele aduse de evaziunea fiscal, dar ele nu se rezum la att, i statul ar trebui s se preocupe sistematic i eficient de prentmpinarea i limitarea fenomenului evaziunii fiscale. Cu toate acestea, statul prin puterile publice, poate i s incite la evaziune fiscal urmrind, n principal, dou scopuri: a) un scop pozitiv argumentat de dorina de a stimula formarea capitalului i
b) un scop negativ reflectat n sprijinirea unor grupuri de interese, de multe ori de

tip mafiot, cu tot cortegiul de consecine. De aici desprindem chiar rolul evaziunii fiscale ca element, dorit sau nu, al politicii fiscale, decurgnd direct din cel al fiscalitii, in general.1 Unul din secretele japonezilor n ce privete formarea capitalului este evaziunea fiscal care este ncurajat oficial. n mod legal un japonez adult este scutit de taxe pentru un cont de economii medii. Japonia are de cinci ori mai multe conturi de acest fel dect numrul populaiei, inclusiv copiii. Din aceast cauz au rata cea mai mare de formare a capitalului. Astfel orice ara care vrea sa fie competitiv ntr-o era

N.Hoanta Evaziunea Fiscala, Editura Tribuna Economica, Bucureti, 1997, pag.205

antreprenorial trebuie s-i construiasc un sistem de impozite de tipul celui japonez care, printr-o atitudine de ipocrizie semioficial, ncurajeaz formarea capitalului.2 Intervenia statului n meninerea unui anumit grad de evaziune fiscal, trebuie analizat prin prisma raportului dintre efect (formarea capitalului) i eforturi (o mare risip de resurse, bugetare sau nu, crearea de inechitate n veniturile disponibile ale contribuabililor, etc.). De asemenea trebuie s se in seama ca Efectul benefic al interveniei statului, n special sub raportul legislativ direct, imediat i, ca s spunem aa vizibil, n timp ce efectele ei nefaste sunt treptate i indirecte, neperceptibile. 3 Unul din aceste efecte este fenomenul corupiei care este practic inevitabil nsoitor al evaziunii fiscale. Dei nu se tie care sunt efectele fraudei, putem considera frauda fiscal ca fiind ansa sistemelor fiscale ca ele s devin viabile.

Departe de a fi contrar democraiei, frauda fiscal nu este, din contra, dect manifestarea bruta a vitalitii sale. De aceea, tocmai in interesul democraiei, este necesara o lupt permanent i bine condus pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale.

III. CLASIFICAREA EVAZIUNII FISCALE

Multitudinea obligaiilor pe care legile fiscale le impun contribuabililor ca i, sau mai ales, povara acestor obligaii au fcut s stimuleze, n toate timpurile, ingeniozitatea contribuabililor n a inventa procedee diverse de eludare a obligaiilor fiscale. Evaziunea fiscal a fost ntotdeauna n special activ i ingenioas pentru motivul c fiscul lovind indivizii n averea lor, i atinge n cel mai sensibil interes: interesul bnesc.

2 3

P.E.Drucker Inovaia si sistemul antreprenorial, Editura Enciclopedica, Bucureti, 1993, pag.171 N.Hoana Evaziunea Fiscala, Editura Tribuna Economica, Bucureti, 1997, pag.206

n funcie de modul cum poate fi svrit, evaziunea fiscal cunoate dou forme de manifestare: evaziune care poate fi realizat la adpostul legii (evaziune legal) i evaziune care se realizeaz cu ncalcarea legii, fiind, deci, ilicit sau frauduloas.

III.1 Evaziunea fiscal legal

Evaziunea fiscal realizata la adpostul legii permite sustragerea unei pri din materia impozabil fr ca acest lucru s fie considerat contravenie sau infraciune. Evaziunea legal este posibil deoarece legislaia din diferite ri permite scoaterea de sub incidena impozitelor a unor venituri, pri de venituri, componente ale averii ori a anumitor acte i fapte care, n condiiile respectrii riguroase a cerinelor principiilor generalitii i echitii impunerii, nu ar trebui s scape de la impozitare. n practic, faptele de evaziune fiscal, bazate pe interpretarea favorabil a legii (evaziune fiscal legal), sunt diversificate i numeroase, n funcie de invetivitatea contribuabililor i largheea legii. Metodele cele mai frecvent folosite sunt urmtoarele: Investirea unei pari din profitul realizat n achiziii de maini i utilaje pentru care statul acord reduceri la impozitul pe profit; Folosirea prevederilor legale privind donaiile filantropice, indiferent daca acestea au avut loc sau nu; Scderea din veniturile impozabile a cheltuielilor de protocol, reclama i publicitate, n valoare mai mare dect cele care rezulta din aplicarea cotelor legale; Interpretarea favorabil a dispoziiilor legale, care prevd importante faciliti pentru contribuiile la sprijinirea activitilor social-culturale, tiinifice i sportive;

Constituirea de fonduri de amortizare sau rezerv ntr-un cuantum mai mare dect cel justificat din punct de vedere economic.

Evaziunea legal poate fi evitat prin corectarea, perfecionarea i mbunatirea coninutului legilor care au fcut-o posibil.

III.2 Evaziunea fiscal frauduloas

Evaziunea fiscal frauduloas se ntlnete pe o scar mult mai larg dect evaziunea licit i se nfptuiete cu nclcarea prevederilor legale, bazndu-se, deci, pe fraud i pe rea-credin. Drept urmare, acest fenomen antisocial trebuie combtut puternic, fiindc sustrage de la bugetul statului un volum important de resurse financiare care ar putea fi folosit pentru acoperirea unor cheltuieli de ordin social sau economic. Indiferent dac agentul economic folosete calea nenregistrrii corecte (nedeclarrii la organul fiscal) a tuturor veniturilor realizate din activitatea de baz ori din alte surse sau pe aceea a nclcrii nejustificate a costurilor de producie, a cheltuielilor de circulaie ori a cheltuielilor aferente altor surse de venituri, obiectivul urmrit de acesta este unul singur, i anume, diminuarea profitului impozabil i, pe aceast baz, reducerea la minimum a impozitului datorat. Pe msura adncirii cooperrii economice internaionale i a dezvoltrii pe multiple planuri a relaiilor dintre state cu sisteme fiscale diferite i cu un nivel de fiscalitate diferit, evaziunea fiscal nu se mai manifest doar ca un fenomen intern, naional, ci a devenit unul internaional. n rile cu o experien bogat n fiscalitatea adaptat cerinelor economiei de pia, evaziunea fiscal (specific mai ales T.V.A) poate fi ntlnit i sub forme, cum sunt: Frauda pe termen lung, care apare atunci cnd un agent economic, care i-a creat n timp o bun reputaie prin comportament i rezultate, nceteaz brusc platile, declarndu-se n stare de faliment, dup ce in prealabil a avut grij s-i transfere profitul n alt ar; Frauda pe termen scurt, care poate fi ntlnit atunci cnd o nou ntreprindere nfiinat (cu intenia ascuns de a obine bani prin pretenii false), nainteaz organelor fiscale o cerere justificat de rambursare a T.V.A, ns dup rambursare ntreprinderea n cauz i nceteaz dispare; Sindromul Phoenix, cnd o firma ce avea obligaii de plata a T.V.A se declara n stare de faliment sau se lichideaz, dar apare o alt firma cu acelai director;
8

activitatea, iar pltitorul

Sindromul companiilor multiple apare n cazul n care sunt nregistrate mai multe firme, printre care i una fantom. Manipulrile insignifiante care se concretizeaz n efectuarea unei serii de modificri mrunte n contabilitate, ca, de exemplu omiterea de la nsumare a unor pagini, nregistrarea repetat a unor facturi de intrare, reportare greit, etc.4

Dimensiunile evaziunii fiscale difer de la o ar la alt, n funcie de

Legile i

realitile fiscale ale acestora, iar eficacitatea sistemului fiscal se msoar nu att prin nivelul veniturilor fiscale atrase la buget, ct prin gradul de consimire la impozit. Nivelul evaziunii fiscale ntr-un anumit stat este invers proporional cu gradul de consimire la impozit al contribuabililor din acel stat.

IV. CAUZELE EVAZIUNII FISCALE N ROMNIA

Evaziunea fiscal constituie un fenomen economico-social extrem de nociv, aa cum am mai spus, iar permisivitatea legislativ, precum i cea a autoritilor competente, coroborate cu un grad al fiscalitii extrem de ridicat, mai ales pentru o ar n tranziie ctre economia de pia autentic, viabil, real au condus la crearea unui mediu propice dezvoltrii practicilor evazioniste. Corupia instituionalizat, premis a evaziunii fiscale nu doar c ofer protecie acestei maladii economice i sociale, ba chiar o susine, o ncurajeaz, profit de pe urma ei, obinnd att foloase materiale, ct i ctignd capital electoral, amnnd msuri drastice n privina unor societi cu datorii extrem de mari numai pentru a nbui eventualele proteste sindicale sau pentru a satisface clientela politic. Oportunitile oferite de procesul schimbrii, coroborate cu insuficiena controlului legal, au favorizat mai ales criminalitatea orientat spre profit, care are tendina de a dobndi un caracter global, exploziv i organizat, prejudiciind societatea n ansamblul su, structurndu-se i multiplicndu-se nencetat, concretizndu-se n fapte penale de o mare complexitate i diversitate sub aspectul numrului de participani, metodelor folosite, prejudiciilor cauzate i instituiilor vizate. Dintre cauzele care au dus la proliferarea evaziunii fiscale fac parte:

ntrzierile, tergiversrile adoptarii unor acte normative moderne, eficiente mpotriva acestui flagel; Apariia trzie a Legii evaziunii fiscale;
4

I.Vcrel si colaboratorii Finane publice, Ediia a III-a, Editura Didactica si Pedagogica R.A, Bucureti, 2002, pag.478

 Lipsa unui cod fiscal; O legislaie, care, dei tardiv ca moment de apariiesi permisiv, a condus la nenumrate nenelegeri ale sale si ambiguiti ; O fiscalitate ridicat relativ la posibilitile contribuabilului romn obinuit; Existena unui sistem de prevenire a ilegalitilor, de control i de sancionare, avnd corupi;
Insuficiena educaiei ceteneti i fiscale.

oameni slab pregtii, prost informai, echipai, remunerai i, implicit

Delimitarea evaziunii fiscale licite de cea ilicit este necesar i util, pentru c d posibilitatea, cel puin teoretic, estimrii mrimii fenomenului, pe cele dou forme de manifestare. Mai mult dect att, aceast delimitare contribuie la sensibilizarea factorilor de decizie politic i a celor administrativi n a cuta i stabili mijloacele adecvate de limitare i combatere a fenomenului n cauz. n practic, ns, este foarte greu de delimitat evaziunea fiscal licit de cea frauduloas, astfel c, ntre legal i ilegal nu exist o ruptur ci, mai degrab, o continuitate, ncercrile succesive de a profita de lacunele legii conducnd contribuabilul de la legal la ilegal. Cel mai adesea, frauda fiscal desemneaz o infraciune la lege, o nclcare voit a legii fiscale n vigoare i se distinge de evaziunea fiscal licit, care reprezint o utilizare abil a posibilitilor i alternativelor oferite de lege. n analiza fenomenului de evaziune fiscal identificat din Romnia ne vom axa pe disciplina fiscal la nivel naional, dar i pe atitudinea organelor abilitate n descoperirea i sancionarea evaziunii fiscale frauduloase (a se vedea tabelul 1). Tabelul 1. Evoluia evaziunii fiscale identificate n Romnia n perioada 19952005 Denumire 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2003 2004 2005 indicator Numr de 668.54 760.46 741.45 623.87 469.503 494.209 446.822 273.020 286.903 verificri 3 7 5 8

10

Numr 273.48 235.57 285.51 257.76 197.018 199.139 195.425 120.077 115.158 cazuri 2 3 4 6 evaziune fiscal identificat Frecvena 40,9 31 38,5 41,3 41,9 40,3 43,7 44 40,1 evaziunii fiscale (%) Valoarea 87.597 92.720 180.98 203.56 341.920 360.512 798.900 982.350 1.746.3 total a 4 0 04 evaziunii fiscale identificat e (mii RON) Valoarea total a sanciunil or aplicate (mii RON) Total sume atrase supliment ar (mii RON) Din datele prezentate se observ c, dei, numrul verificrilor efectuate de organele de control i numrul contribuabililor depistai c au nclcat legislaia fiscal, au sczut, fiecare, n perioada 1995-2005, cu aproximativ 57%, frecvena cazurilor de evaziune fiscal s-a meninut, mai ales dup anul 1998, aproximativ constant, n jur de 40% din numrul verificrilor efectuate (figura 1). Meninerea aproximativ constant a frecvenei evaziunii fiscale, ca indicator care descrie disciplina fiscal, poate fi apreciat prin faptul c, n aceast perioad, conformarea fiscal a contribuabilului romn nu a suferit mbuntiri. 95.505 368.06 743.17 1.126.6 1.147.6 1.804.70 1.984.521.137.3 2 0 85 79 0 2 26

188.22 549.04 946.73 1.468.6 1.508.1 2.603.60 2.966.872.883.6 5 6 0 05 91 0 2 30

Figura 1. Frecvena cazurilor de evaziune fiscal n total verificri n perioada 1995-2005

11

Din contr, lund n considerare uoara cretere a frecvenei evaziunii fiscale identificate, n perioada 1996-2004, putem spune c numrul celor care se sustrag impunerii prin mijloace ilegale a nregistrat o uoar cretere, astfel, dac n 1996, din 100 de verificri efectuate erau descoperii 31 de evazioniti, n anul 2000, numrul lor ajunsese la aproximativ 40, iar n anul 2004, la 44. Bineneles c important este i organizarea controlului fiscal i ndreptarea acestuia ctre contribuabilii cu risc sporit din punct de vedere al evaziunii fiscale, astfel c sporirea uoar a frecvenei cazurilor de evaziune fiscal poate i apreciat i ca o mbuntirea a activitii de identificare a cazurilor de evaziune fiscal. Reducerea numrului de verificri efectuate i, deci, a probabilitii ca un contribuabil evazionist s fie descoperit, n afara faptului c determin o reducere a costurilor actului de control fiscal, nu poate avea un impact favorabil asupra gradului de conformare fiscal a contribuabilului romn. n ceea ce privete valoarea nominal a evaziunii fiscale identificate, aceasta s-a majorat, n perioada considerat, de la 87.597 mii RON, n anul 1995, la 1.746.304 mii RON, n anul 2005, aceasta nsemnnd o cretere de 1.893,5%. Pentru o imagine real a modificrii sumelor pe care contribuabilii descoperii le-au sustras de la bugetul public, se impune analiza acestora pe baza valorii reale a evaziunii fiscale identificate, exprimate n preuri constante (tabelul 2).

12

Tabelul 2. Volumul nominal i real al evaziunii fiscale identificate n perioada 1995-2005 Volumul Indicel Indicel evaziunii e P.I.B. e P.I.B. deflato fiscale deflato r cu identificat r cu baz e baz n fix lan (1995, (mii RON (%) %) Anul preuri curente) 1995 87.597 1996 92.720 1997 180.840 1998 203.560 1999 341.920 2000 360.512 2001 2002 2003 798.900 2004 982.350 100 145,3 247,3 155,2 147,8 144,3 137,4 123,4 119,4 115,8 100 87.597 145,2 63.856 359,32 50.368 557,66 36.502 824,22 41.484 1.189,3 30.312 4 1.634,1 5 2.016,5 4 2.407,7 33.180 4 2.788,1 35.232 6 3.122,7 55.922 3 320,3 393,6 633,4 789,7 1.735,5 1.810,3 4.088,0 8.181,0 Volumul real al evaziunii fiscale identificate (mii RON preuri constante) Mrimea Mrimea medie a medie a evaziunii fiscale evaziunii descoperit fiscale e (RON preuri descoperit curente) e (RON preuri constante 1995) 320,3 271,0 176,4 141,6 210,6 152,2 169,8 293,4

2005 1.746.304 112,0

15.164,4 485,6

Reducerea numrului de verificri efectuate de organele de control fiscal are impact i asupra volumului real al evaziunii fiscale identificate. Astfel, dac n anul 1995, contribuabilii descoperii au prejudiciat bugetul public cu 87.597 mii RON, n anul 2000, sumele sustrase i descoperite au fost de 30.312 mii RON, dup care a urmat o perioad de cretere, ajungnd la 55.922 mii RON, n anul 2005, n preurile anului 1995, oarecum similar anului 1997. Reducerea cu 57% a numrului de verificri efectuate de organele de control fiscal a nsemnat o reducere a sumelor descoperite ca sustrase cu, aproximativ, 36%, cu impact asupra totalului sumelor ncasate suplimentar la buget (din diferene de impozite i sanciuni aplicate).
13

Un alt indicator care exprim disciplina fiscal a contribuabilului romn este mrimea medie a sumelor sustrase de un contribuabil evazionist descoperit, care este determinat prin raportarea nivelului evaziunii fiscale descoperite la numrul cazurilor de evaziune fiscal descoperit (tabelul 2).

Din datele prezentate, rezult c, n anul 2005, un contribuabil sustrgea, n medie, 485,6 RON (4.856.000 lei vechi), cu 51,6% mai mult dect n anul 1995 (320,3 RON) i cu 185,9% mai mult dect n anul 2003 (169,8 RON). ntruct aceste cifre sunt exprimate n preuri constante (1995), creterea n termeni reali a sumei medii sustrase de un contribuabil nsemn o degradare a disciplinei fiscale a contribuabilului romn.

14

Figura 2. Mrimea medie a evaziunii fiscale identificate la un contribuabil evazionist

Evoluia evaziunii fiscale n Romnia, a fost una ascendent, reflectat att prin sumele din ce n ce mai mari, n termeni reali, sustrase bugetului public, ct i prin metodele i tehnicile de sustragere. Practic acestea au evoluat continuu, din 1989, de la simpla evaziune fiscal tradiional, realizat prin nedeclararea unor venituri, la metode din ce n ce mai elaborate i mai complexe, mijlocele i prghiile de ordin legislativ i administrativ dovedindu-se ineficiente n lupta mpotriva acestui flagel.

V. PREVENIREA I COMBATEREA EVAZIUNII FISCALE N ROMNIA

15

Pentru a stabili si aplica cele mai bune si eficiente masuri de combatere a evaziunii fiscal trebuie, in primul rnd, sa cunoatem cauzele acestui fenomen, etiologia sa si efectele economice, sociale, politice si morale pe care le produce. Eficacitatea procesului de stopare sau mcar de limitare severa a fenomenului de evaziune fiscala consta in capacitatea de a nltura cauzele ce produc sau pot favoriza faptele respective si nu de nlturare a efectelor acestui fenomen. De aici rezulta, in mod clar, importanta cunoaterii fenomenului de evaziune fiscala, a mecanismului de transpunere in realitate si factori psihologici si morali, ce l determina pe contribuabil sa recurg la acte de sustragere de la ndeplinirea obligaiilor fiscale legale.5 Avnd in vedere cauzele fenomenului de evaziune fiscala, principala direcie de combatere a acestuia se face prin masuri legislative (instrumente de lucru). In acest sens, a fost elaborata Legea 241/2005 pentru prevenirea si combaterea evaziunii fiscale. Evaziunea fiscal a devenit un fenomen omniprezent n plan economic i social. Amploarea pe care a luat-o evaziunea fiscal este ngrijortoare deoarece n lipsa msurilor de combatere poate atenta n viitor la stabilitatea economiei naionale. n plan economic o situaie echilibrat a bugetului de stat ar conduce la echilibrarea macroeconomic i la asigurarea condiiilor unei dezvoltri economice. Pentru combaterea evaziunii fiscale nu este necesar s se impun nite sanciuni drastice, ci ar trebui realizat un control fiscal eficient, un sistem legislativ viabil i poate n primul rnd o educaie fiscal a cetenilor. Legile fiscale trebuie s fie simple, clare, precise i relativ stabile, s se fac o deosebire ntre cazurile cnd legile sunt nclcate cu intenie de fraud sau cnd sunt ncalcate din culp, din neglijen, sau din cauze independente de voina contribuabilului. Este necesar s se reorganizeze controlul i verificrile fiscale, s se elaboreze de ctre B.N.R. norme clare cu privire la condiiile ce trebuie ndeplinite i documentele ce trebuie prezentate de persoanele fizice. ara noastr a avut unul dintre cele mai bune coduri de procedur fiscal, dar care a fost abrogat de regimul de dictatur instaurat dup cel de al doilea Rzboi Mondial
5

D.Moraru,M.Nedelescu,C.Voinea Finane publice, Editura Economica, Bucureti, 2005, pag.397

16

VI. EVAZIUNEA FISCAL N STATELE MEMBRE ALE UNIUNII EUROPENE

Evaziunea fiscal nu este numai imaginea fiscalitii ei ci i a climatului politic,

social, specificului naional i chiar a celui religios. Generalizarea fenomenului la scar planetar ine de condiia uman, de caracterul egoist al firii acestuia, de sentimentul de confiscare a rezultatelor muncii fr a primi echivalentul n schimb sub alt form (servicii publice). Nu toate categoriile soci-profesionale sunt egale n faa posibilitilor de evaziune (fraud) fiscal, astfel nct exist o sociologie a evaziunii (fraudei) fiscale. Evaziunea fiscal exist n mai multe ri, variind n interiorul fiecreia n funcie de regiuni. Un exemplu elocvent ar fi Italia care se confrunt, cel puin n 1997, cu o datorie public imens care atinge 120% din P.I.B. Rspunsul este c nesalarizaii, graie evaziunii fiscale generalizate, au o rat de economisire record la nivel mondial. Ei plaseaz aceti bani n bonuri de stat i obin venituri mari. n Spania situaia este diferit, trei milioane de persoane i ctig existena fr cel mai contract de munc legal i fr a cotiza la asigurrile sociale. Rezultatul este c ntre ri exist deosebiri mari n ceea ce privete frecvena i mrimea evaziunilor fiscale. Este deosebit de important de precizat i concluziile profesorului german G. Schmolders: Exagernd puin s-ar putea spune c n rile latine frauda este considerat pn la un anumit punct ca fiind legal. Infraciunea lege constituie cazul normal i nu excepia. Ori n rile latine, dorina de a colabora nu mai este deci un factor capabil s explice comportamentul contribuabililor i disciplina fiscal aici nu este cerut, nici ateptat. Dac, n cazuri excepionale, un contribuabil vrea s aplice legile fiscale n litera lor, nu are din aceasta nici un avantaj. Ceva mai mult,
17

nerespectarea obinuit a legilor existente nu antreneaz nici un inconvenient i nu este sancionat. Aceast impunere grosier este rezultatul resemnrii administraiei n faa sarcinii de a-i determina pe contribuabili s colaboreze. Evaziunea fiscal n rile n curs de dezvoltare atinge, dup datele publicate cu diferite ocazii, proporii impresionante. M. Kaldor estima n ceea ce privete evaziunea n lumea a treia, ntre 4/5 i 9/10 din veniturile fiscale prevzute n vederea evitrii de a fi supus la dou impozitri distincte, contribuabilul dorete de fapt s le evite pe amndou, iar pentru a evita s fie supus la oricare ar fi impozitarea, el se refugiaz n zone protejate fiscal. Tehnicile sunt numeroase i in de imaginaia contribuabilului. Ele conin o serie de combinaii subtile i abile de utilizare a dispariiilor dintre sistemele fiscale recurgnd uneori la mecanisme frauduloase. n sprijinul afirmaiilor de mai sus putem aminti activitatea profitabil a bncilor care a fost realizat prin dosirea banilor cetenilor germani din Luxemburg n vederea evitrii impozitelor. Evaziunea internaional este legat, n mare msur, de ramificarea produciei anumitor ntreprinderi spre ri cu legislaii fiscale i sociale mai favorabile. Acest tip de evaziune este ncurajat i de existena zonelor libere, enclave teritoriale, veritabile stat n stat, care beneficiaz de extrateritorialitate vamal i care scap total sau parial, legislaiilor naionale. Investitorii strini sunt invitai s nfiineze aici uniti industriale i s produc pentru export n condiii salariale i de cheltuieli sociale foarte avantajoase. Modalitile cele mai rspndite de fuga la nivel internaional din faa impozitelor sunt abstinena i disimularea. Abstinena este cea mai simpl form de a fugi din faa impozitelor. Datorit unei presiuni fiscale prea ridicate, contribuabilul se va abine s produc, s munceasc
18

sau s investeasc, ndreptndu-se astfel spre ri cu fiscalitate mai redus. Ca exemplu datorit infernului fiscal suedez. Pe aceeai idee, societatea mam existent ntr-o ar cu fiscalitate puterii fiscului naional. Disimularea (ascunderea) materiei impozabile se rezum la nedeclararea veniturilor ctigate n strintate sau a averii existente acolo, contribuabilul informnd eronat fiscul despre tot ceea ce trece n afara frontierelor naionale. Instrumentele de realizare a fraudei fiscale internaionale se rezum, n special la : De exemplu: 1. Societile de baz (base companies) sunt acele societi care nu au o activitate economic proprie. Ele sunt create, de asemenea, n ri cu o presiune fiscal redus, servind pentru concentrarea i administrarea beneficiilor comerciale i financiare realizate n alte ri, de ctre filialele i ntreprinderile comerciale din grupul fondator. Cu alte cuvinte, ele gestioneaz trezoreria grupului care le-a creat, dar n rile n care sunt stabilite, unde fiscalitatea este redus. Aceste societi sunt ntlnite n special n Elveia. Unele cantoane nu impoziteaz veniturile provenite din surse strine primite de societile care i au domiciliul aici, atunci cnd acestea sunt controlate de ctre nerezideni. 2. Modul de aciune al societilor fictive Tendina de proliferare n ultimul an a societilor fictive are drept scop procurarea de mari sume de bani prin fraud i prin producerea de mari pierderi partenerilor de tranzacii. De obicei, prima faz o reprezint crearea n condiiile de legalitate a unei societi cu aparena de solidaritate i profesionalism i al crei sediu este stabilit ntrun aa-numit paradis fiscal unde verificrile nu sunt prea amnunite din cauza unui regim mai puin restrictiv. n acelai timp se nfiineaz filiale i reprezentane n centre internaionale renumite i de asemenea se deschid conturi la mai multe bnci cu rezonan, unde disponibilitile sunt modeste deoarece aceste societi dispun de resurse financiare limitate.
19

ridicat, va aciona n aa fel nct filialele sale

strine s nu distribuie dividende i astfel profiturile grupului se vor acumula n afara

Se acord o atenie deosebit reclamei prin publicaii de larg rspndire, se va purta corespondena fr o finalitate precis cu firme recunoscute n ntreaga lume pentru a se crea impresia unui standing deosebit. Se ncearc atragerea de personaliti cu reputaie n cercurile de afaceri sau politice pentru a se da garanii suplimentare unei afaceri al crei substrat fraudulos, cei astfel implicai l ignor. Astfel se pregtete terenul, multiplicndu-se terenul, multiplicndu-se modalitile de nelare. n unele situaii, astfel de societi ncheie i contracte de import i insist pe temeiul bonitii sale, atestate cu documente contrafcute, s fie livrat plata pe credit sau cu plata prin incasso, care nu ofer partenerului strin nici o garanie de plat. Pentru a ctiga ncrederea ntreprinderilor exportatoare, pentru nceput, se comand cantiti mici de marf pentru care decontrile se fac integral i prompt. Dup aceea, se vor cere cantiti mai mari de mrfuri, care vor fi imediat plasate pe pia, plata ne mai fcndu-se la termen. Alte societi, acionnd ca intermediari n contracte de transport i folosindu-se de insuficienta atenie i pregtire a celor ce ncearc marfa, introduc anumite clauze i reuesc s ncaseze contravaloarea serviciilor fr a mai rambursa suma ce se cuvine celui ce presteaz serviciul, prestatorul efectiv. Msurile luate pentru prevenirea i evitarea unor astfel de operaiuni sunt: se solicit aprecieri de la o banc prin care lucreaz i care evalueaz

capacitatea de rambursare a creditului innd cont de rulajul din conturi i de disponibil; se culeg informaii referitoare la litigiile n curs pentru nerespectarea se opresc livrrile de mrfuri o dat cu primirea primului semn de sesizarea justiia cnd apar elementele unei operaiuni frauduloase. obligaiilor de plat ale societ; ntrziere a decontrilor i care ntrziere e nejustificat;

Aceste ntreprinderi fantom, efectueaz operaiuni frauduloase ceea ce ar trebui s constituie un motiv de preocupare serios al autoritilor din toat lumea.

20

Romnia ocup locul al doilea n UE, dup Italia, n funcie de nivelul evaziunii fiscale, reprezentnd 42,4 la sut din veniturile taxabile n 2009, potrivit unui studiu realizat la cererea Asociaiei Contribuabililor Italieni. n Italia, nivelul evaziunii fiscale a fost de 51,1 la sut anul trecut, potivit studiului realizat de KRLS Network of Business Ethics pentru organizaia nonprofit a contribuabililor din Italia. Poziia a treia ntre statele UE este ocupat de Bulgaria (39,5 la sut), urmat de Estonia (37,1 la sut) i Slovacia (34,5 la sut).

CONCLUZIE
Evaziunea fiscal a devenit un fenomen omniprezent n plan economic i social. Amploarea pe care a luat-o evaziunea fiscal este ngrijortoare deoarece n lipsa msurilor de combatere poate atenta n viitor la stabilitatea economiei naionale. n plan economic o situaie echilibrat a bugetului de stat ar conduce la echilibrarea macroeconomic i la asigurarea condiiilor unei dezvoltri economice. Pentru combaterea evaziunii fiscale nu este necesar s se impun nite sanciuni drastice, ci ar trebui realizat un control fiscal eficient, un sistem legislativ viabil i poate n primul rnd o educaie fiscal a cetenilor. Legile fiscale trebuie s fie simple, clare, precise i relativ stabile, s se fac o deosebire ntre cazurile cnd legile sunt nclcate cu intenie de fraud sau cnd sunt ncalcate din culp, din neglijen, sau din cauze independente de voina contribuabilului. Este necesar s se reorganizeze controlul i verificrile fiscale, s se elaboreze de ctre B.N.R. norme clare cu privire la condiiile ce trebuie ndeplinite i documentele ce trebuie prezentate de persoanele fizice. ara noastr a avut unul dintre cele mai bune coduri de procedur fiscal, dar care a fost abrogat de regimul de dictatur instaurat dup cel de al doilea Rzboi Mondial.

21

BIBLIOGRAFIE:

N.Hoan Evaziunea Bucureti, 1997;

fiscal,

Editura

Tribuna

Economic

P.E.Drucker Inovaia si Enciclopedica, Bucureti, 1993;

sistemul

antreprenorial,

Editura

I.Vcrel i colaboratorii Finane publice, Ediia a III-a revzut i adugit, Editura Didactic i Pedagogic R.A., Bucureti, 2002; D.Moraru, M.Nedelescu, C.Voinea Economic, Bucureti, 2005; Finane publice, Editura

Legea nr.241/2005 privind prevenirea i combaterea evaziunii fiscal;

Informri cu privire la nivelul fenomenului evazionist, Agenia Naional de Administrare Fiscal, Departamentul de Control Financiar Fiscal, anii 1995-2005;

www.informatiabt.com;

www.uvvg.ro;

www.scribd.ro;

22

 www.adevarul.it.

23