Las nuevas Cuentas Anuales:

El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.

Antonio
Esteban
Reforma Contable y el Nuevo PGC

Memoria
Pérdidas
y
Balance Ganancias

Transición Formulación

ECPN EFE

Antonio Esteban Estados Financieros AE/1

 Cuentas Anuales: Introducción

Antonio
Esteban
Reforma Contable y el Nuevo PGC

Unidad
Imagen
fiel
Obligatoriedad
PGC
PGC PYMES
Requisitos

Elementos

Antonio Esteban Estados Financieros AE/2

 Las nuevas Cuentas Anuales

Antonio
Esteban

Unidad
Reforma Contable y el Nuevo PGC

Balance Estado de Cambios

Patrimonio neto

Memoria

Cuenta
Pérdidas Estado de Flujos
Ganancias Efectivo

Antonio Esteban Estados Financieros AE/3

 Las nuevas Cuentas Anuales:
Imagen fiel
Antonio
Esteban

Imagen fiel
Reforma Contable y el Nuevo PGC

Patrimonio Situación financiera

Resultados

Antonio Esteban Estados Financieros AE/4

 Cuentas Anuales:
Requisitos de la información
Antonio
Esteban
Reforma Contable y el Nuevo PGC

Comparabilidad

Relevancia

Claridad
Fiabilidad
Integridad

Antonio Esteban Estados Financieros AE/5

 CUENTAS ANUALES

Antonio
Esteban
Obligatoriedad
Balance Memoria ECPN EFE PyG
Reforma Contable y el Nuevo PGC

Condiciones Euros
N/A N/A N/A N N/A

Activo no supere
2.850.000 A A A

CAN no supere
5.700.000 A A A

Nº Medio
empleados 50 A A A

Activo no supere
11.400.000 A

CAN no supere
22.800.000 A

Nº Medio
empleados 250 A

Antonio Esteban Estados Financieros AE/6

 Cuentas Anuales:
Obligatoriedad/Presentación

Antonio
Esteban

Obligados Presentación
Reforma Contable y el Nuevo PGC

sociedades anónimas (incluidas  Presentación abreviada:

laborales).
sociedades de responsabilidad limitada
(incluidas laborales).
sociedades comanditarias por acciones.
sociedades cooperativas.
 Presentación normal:
sociedades colectivas y comanditarias
simples (cuando, al cierre del ejercicio,
todos los socios colectivos sean
sociedades españolas o extranjeras).
 Cuando al cierre de ejercicio concurran al menos
dos de las circunstancias referidas en la tabla.
 La presentación abreviada surtirá efecto, tanto al
cumplimiento de las dos circunstancias como al
incumplimiento, cuando se manifieste durante
dos ejercicios consecutivos.
 Las sociedades cuyos valores estén admitidos a
negociación en un mercado regulado de
cualquier Estado de la Unión Europea no podrán
formular cuentas anuales abreviadas.

el resto de formas sociales, así como los

empresarios individuales, estarán
obligados a la formulación, como mínimo,
de las cuentas abreviadas.

Antonio Esteban Estados Financieros AE/7

 CUENTAS ANUALES: PGCPYMES

Antonio
Esteban

 LAS EMPRESAS EN LAS QUE A LA FECHA DE CIERRE DEL EJERCICIO

Reforma Contable y el Nuevo PGC

CONCURRAN, AL MENOS, DOS DE LAS CIRCUNSTANCIAS SIGUIENTES

TOTAL DEL ACTIVO < 2.850.000 EUROS
IMPORTE NETO DE SU CIFRA ANUAL DE NEGOCIOS < 5.700.000
EUROS
NÚMERO MEDIO DE TRABAJADORES < ó = 50
SUMANDO LAS CIFRAS DEL GRUPO

 CUANDO UNA SOCIEDAD PASE A CUMPLIR DOS DE LAS

CIRCUNSTANCIAS ANTES INDICADAS O BIEN DEJE DE CUMPLIRLAS, 
ÚNICAMENTE PRODUCIRÁ EFECTOS SI SE REPITE DURANTE DOS
EJERCICIOS CONSECUTIVOS.

 COINCIDE CON LOS LÍMITES PARA LA OBLIGACIÓN DE AUDITORÍA.

 OPCIÓN PGCPYMES:
o VOLUNTARIA
o MANTENIMIENTO DE LA OPCIÓN AL MENOS TRES AÑOS
o AJUSTES POR EL CAMBIO PGC   PGC PYMES CONTRA
RESERVAS

Antonio Esteban Estados Financieros AE/8

 CUENTAS ANUALES: PGCPYMES

Antonio
Esteban
Reforma Contable y el Nuevo PGC

Excepciones
Tenga valores admitidos a
negociación en mercado
regulado de la UE.
Forme parte de un grupo de
No podrá acogerse si la
PGCPYMES sociedades que formule o deba
empresa se encuentra
formular cuentas anuales
en alguna de estas
consolidadas.
circunstancias
Su moneda funcional sea
distinta al euro.
Sea una entidad financiera.

Antonio Esteban Estados Financieros AE/9

 Cuentas Anuales: Elementos

Antonio
Esteban

Gastos
Reforma Contable y el Nuevo PGC

Activos

Pasivos Ingresos

Determinación
Mutua
PATRIMONIO

NETO
Interrelación

Antonio Esteban Estados Financieros AE/10

 Cuentas Anuales: Descripción

Antonio
Esteban
Reforma Contable y el Nuevo PGC

EFE
Balance
ECPN
Pérdidas
Ganancias

Memoria

Antonio Esteban Estados Financieros AE/11

 Estado Cambios Patrimonio Neto (ECPN): Análisis

Antonio
Esteban
Reforma Contable y el Nuevo PGC

Vpatrimonio neto
Movimientos socios E CPN Contenido
Formulación
Objetivo

Presentación

Antonio Esteban Estados Financieros AE/12

 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

Antonio
Esteban Estado de Cambios en el
Patrimonio Neto
NPGC
Muestra
Reforma Contable y el Nuevo PGC

GEIR ETCPN el origen de Grupos

de
Cuentas
1 Balance
Estado 5
Estado
total 6 PyG
de 7
de Todas las
variaciones del 8 P Neto
Ingresos 9
Cambios P neto
y
en el
Gastos Tanto de Ingresos y
Patrimonio Gastos, como
reconocidos Operaciones con
Neto socios

Antonio Esteban Estados Financieros AE/13

 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

Antonio
Esteban
Reforma Contable y el Nuevo PGC

Recoge los ingresos y gastos

devengados en el ejercicio y por
diferencia el saldo global de los
ingresos y gastos reconocidos,
recogiendo diferenciadamente las Estado
transferencias que se hayan de
realizado durante el ejercicio a la Ingresos
cuenta de pérdidas y ganancias
de acuerdo con los criterios y
fijados en las correspondientes Gastos
normas de registro y valoración. reconocidos
PGC 08 (Introducción III, 13).

Antonio Esteban Estados Financieros AE/14

 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

Antonio
Esteban Este resultado que ofrece el
EGIR no es repartible
Reforma Contable y el Nuevo PGC

(art. 213 TRLSA: Aplicación del

Resultado).
• Resultado de la Cuenta de Pérdidas y
Ganancias
• Ingresos y gastos imputados
directamente al patrimonio neto Estado
• Transferencias a la cuenta de Pérdidas y de
Ganancias Ingresos
y
Gastos
Grupos reconocidos
6-7/8
7/8--9

Antonio Esteban Estados Financieros AE/15

 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

Antonio
Esteban

Refleja el conjunto de variaciones

Reforma Contable y el Nuevo PGC

producidas en el patrimonio neto

durante el ejercicio. Se incluirán por
tanto, además del saldo de ingresos y
gastos reconocidos, las demás
variaciones en el patrimonio neto, entre
las que se encuentran las que traigan
causa de las operaciones realizadas Estado
con los socios o propietarios de la
empresa, así como las total
reclasificaciones que puedan de
producirse en el patrimonio neto,
derivadas por ejemplo de la dotación
cambios
de reservas en ejecución del acuerdo en el
de distribución del resultado y los patrimonio
ajustes motivados por la subsanación
de errores o cambios de criterio neto
contable que, excepcionalmente,
puedan producirse.

PGC 08 (Introducción III, 13).

Antonio Esteban Estados Financieros AE/16

 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

Antonio
Esteban
Reforma Contable y el Nuevo PGC

• Ajustes (cambio criterio y

errores) ejercicio comparativo
(-2).
• IGR, operaciones con socios y Estado
ajustes (cambio de criterio y total
errores) ejercicio anterior (-1). de
• IGR, operaciones con socios cambios
ejercicio actual.
en el
patrimonio
Grupos neto
1-5/6
5/6--7/8
7/8--9

Antonio Esteban Estados Financieros AE/17

 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

Antonio
8-9
Esteban  Las variaciones en el valor razonable de activos financieros disponibles para la venta.

 Las ganancias o pérdidas de los instrumentos de cobertura que se hayan determinado

Reforma Contable y el Nuevo PGC

como eficaz en las coberturas:

o de flujos de efectivo
o de la inversión neta en negocios en el extranjero
 Las diferencias de cambio de partidas no monetarias valoradas a valor razonable con
cambios en el patrimonio neto, como las inversiones de patrimonio clasificados como
Ingresos activos financieros disponibles para la venta.
y  Las diferencias de conversión que se produzca en la conversión de las cifras de la
Gastos moneda funcional a la de la presentación.
 La contrapartida de los activos y pasivos por impuesto diferido relacionados con
transacciones reconocidas directamente en el patrimonio neto.
imputados
 La recepción de subvenciones, donaciones y legados que tengan la consideración de
no reintegrables.
al  La variación en el cálculo del valor actual de las retribuciones post-empleo
comprometidas o, en su caso, del activo afecto, debida a pérdidas y ganancias
actuariales.
patrimonio
neto  La variación (positiva o negativa) en el valor razonable de determinados activos no
corrientes mantenidos para la venta (en particular, activos financieros disponibles para
la venta).
 En relación con las participaciones en empresas del grupo, asociadas y multigrupo con
ajustes en el patrimonio neto previos a la citada calificación, por las:
o Pérdidas por deterioro de valor y su recuperación, y
o Las transferencias a pérdidas y ganancias de los anteriores ajustes valorativos en
caso de deterioro.

Antonio Esteban Estados Financieros AE/18

 Estado de Cambios Patrimonio Neto

Antonio
Esteban

Aspectos para su formulación

Reforma Contable y el Nuevo PGC

EIGR (I)

1. Los importes relativos a ingresos y gastos imputados directamente al

patrimonio neto y las transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias
se registrarán por su importe bruto, mostrándose en una partida
separada su correspondiente efecto impositivo.
2. Si existieran elementos patrimoniales que impliquen que su valoración
produzca cambios que deban imputarse en el patrimonio neto (activos
financieros disponibles para la venta, o pasivos financieros a valor
razonable con cambios en el patrimonio neto, se creará un epígrafe en
ECPN:
Activos no corrientes y pasivos vinculados,
mantenidos para la venta
• Tanto en el apartado (agrupación) de Ingresos y gastos imputados
directamente al patrimonio neto,
• Como en el de Transferencias a la cuenta de Pérdidas y Ganancias.

Antonio Esteban Estados Financieros AE/19

 Estado de Cambios Patrimonio Neto

Antonio
Esteban

Aspectos para su formulación

Reforma Contable y el Nuevo PGC

EIGR (II)

1. Si la moneda funcional de la empresa fuese distinta al euro, las

variaciones de valor derivadas de la conversión a la moneda de
presentación de las cuentas anuales se registrarán en el patrimonio neto.
2. Para las citadas diferencias se creará un epígrafe en el ECPN:
Diferencias de conversión

• Tanto en el apartado (agrupación) de Ingresos y gastos imputados

directamente al patrimonio neto,
• Como en el de Transferencias a la cuenta de Pérdidas y Ganancias.

3. En estos epígrafes figurarán los cambios de valor de los instrumentos de

cobertura de inversión neta en el extranjero que, de acuerdo con lo
dispuesto en las normas de registro y valoración, deban imputarse a
patrimonio neto.

Antonio Esteban Estados Financieros AE/20

 Estado de Cambios Patrimonio Neto

Antonio
Esteban

Aspectos para su formulación

ETCPN (I)
Reforma Contable y el Nuevo PGC

1. Si se advierte un error o cambio de criterio contable se actuará de la

siguiente manera:
 Si el error se detecta en el ejercicio a que se refieren las cuentas anuales
(actual) que corresponda a un ejercicio anterior al comparativo (precedente),
además de la información en la memoria, se recogerá en el ETCPN (AII) de
forma que el patrimonio neto inicial del ejercicio comparativo se vea ajustado
por la rectificación del error.
 Si el error corresponde al ejercicio precedente (comparativo) la rectificación
registrado (CII) permitirá expresar el saldo inicial (actual) ajustado.

Los cambios en criterios contables y errores se aplicarán con carácter

retroactivo y su efecto se calculará desde el ejercicio más antiguo para el
que se disponga información, mostrándose:
 En el saldo inicial del patrimonio neto del ejercicio más antiguo presentado
(ajuste con reservas),
 Salvo que afectara a ingresos o gastos imputados directamente al
patrimonio neto, en cuyo caso se modificará las cifras afectadas en la
información comparativa de los ejercicios correspondientes.

Antonio Esteban Estados Financieros AE/21

 Estado de Cambios Patrimonio Neto

Antonio
Esteban

Aspectos para su formulación

Reforma Contable y el Nuevo PGC

ETCPN (II)

1. El resultado correspondiente a un ejercicio se traspasará en

el ejercicio siguiente a la columna de resultados de ejercicios
anteriores.
2. La aplicación que en un ejercicio se realiza del resultado del
ejercicio anterior se reflejará en:
En el epígrafe Operaciones con socios y propietarios (BII) en la
partida Distribución de dividendos (4).
En el epígrafe Otras variaciones del patrimonio neto (BIII) por las
restantes aplicaciones que supongan reclasificación de partidas
de patrimonio neto.

Antonio Esteban Estados Financieros AE/22

 Capital Prima Otra Acci Resu Otra Resu Divid Otro Ajus Subve Total
de s ones ltado s ltado endo s tes ncion
Esc No emisi reser /part de apor del a instr por es,
ritu exigido ón vas icipa ejerc tacio ejerc cuen ume cam donaci
Estado Total de Cambios en el Patrimonio Neto rad /asun cion icios nes icio ta ntos bio ones
(Cuadro II) o ción es ante de entr de de legad
prop riore socio egad patri valor os
ias s s o moni
o

A) Saldo, final del año 200X-2

I.Ajustes por cambios de criterio 200X-2 y anteriores.

II.Ajustes por errores 200X-2 y anteriores.

B) Saldo ajustado, inicio año 200X-1

I. Total de Ingresos y Gastos reconocidos.

II. Operaciones con socios o propietarios.

1.Aumentos de capital. Elementos P Neto
2.() Reducciones de capital.
3.Conversión de pasivos financieros en patrimonio
neto.
4.() Distribución de dividendos.

Movimientos
5.Operaciones con acciones y participaciones propias
(netas).
6.Incremento (reducción) de patrimonio neto
resultante de una combinación de negocios.
7.Otras operaciones con socios o propietarios.
OJO
III. Otras variaciones del patrimonio neto

C) Saldo, final del año 200X-1

Valoración
I. Ajustes por cambios de criterio 200X-1
II. Ajustes por errores 200X-1

D) Saldo ajustado, inicio año 200X

I. Total de Ingresos y Gastos reconocidos

II. Operaciones con socios o propietarios.

1.Aumentos de capital.
2.() Reducciones de capital.
3.Conversión de pasivos financieros en patrimonio
neto.
4.() Distribución de dividendos.
5.Operaciones con acciones y participaciones propias
(netas).
6.Incremento (reducción) de patrimonio neto
resultante de una combinación de negocios.
7.Otras operaciones con socios o propietarios.

III. Otras variaciones del patrimonio neto

E) Saldo, final del año 200X

 Estado de Ingresos y Gastos reconocidos

Antonio
Esteban
Notas 200X 200X-1
Reforma Contable y el Nuevo PGC

A) Resultado de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias.

Ingresos y Gastos imputados directamente al patrimonio neto.

I.Por valoración de instrumentos financieros.
1.Activos financieros disponibles para la venta.
Importes brutos
2.Otros ingresos/gastos.
II.Por coberturas de flujos de efectivo.
III.Subvenciones donaciones y legados. Impuesto (cte/dif)
IV.Por ganancias y pérdidas actuariales y otros ajustes.
V.Efecto impositivo.
Importes neto
B) Total Ingresos y Gastos imputados directamente al Patrimonio
Neto (I+II+III+IV+V)

Transferencias a la cuenta de Pérdidas y Ganancias.

I.Por valoración de instrumentos financieros.
Importes brutos
1.Activos financieros disponibles para la venta
2.Otros ingresos/gastos.
II.Por coberturas de flujos de efectivo. Impuesto diferido
III.Subvenciones donaciones y legados.
IV.Efecto impositivo.
Importes neto
C) Total Transferencias a la Cuenta de Pérdidas y Ganancias
(VI+VII+VIII+IX)

TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS

(A+B+C)

Antonio Esteban Estados Financieros AE/24