Sunteți pe pagina 1din 9

Analiza cheltuielilor cu personalul Cheltuielile cu personalul reprezint expresia valoric a consumului total munc sau altfel spus preul

forei de munc i al obligaiilor generate de asigurrile i protecia social a salariailor. Structura cheltuielilor cu personalul difer n funcie de criteriul de clasificare folosit, astfel: 1. n funcie de elementele componente ale cheltuielilor cu personalul reflectate n contabilitatea financiar, se ntlnesc: a. cheltuielile cu sumele datorate angajailor; b. cheltuielile privind contribuiile la asigurrile sociale ale personalului; c. alte cheltuieli cu personalul. Aceste trei grupe de cheltuieli au n structura lor elemente de cheltuieli sau contribuii precum: a. cheltuieli cu sumele datorate salariailor care includ: cheltuieli cu salariile brute datorate angajatilor de catre agentul economic pentru efortul depus n vederea ndeplinirii sarcinilor rezultate din contractul de munc i fia postului i pentru concediu de odihn indemnizaia acordat n cazul concediilor medicale suportate de ctre angajator, conform legislaiei n vigoare b. cheltuieli privind contribuiile la asigurrile sociale ale personalului, aflate n sarcina angajatorului, cuprind: contribuia entitii la asigurrile sociale difereniate n funcie de categoria de munc prestat contribuia agentului economic la asigurri pentru boli profesionale i accidente de munc (0,5% - 4% din fondul de salarii) contribuia la asigurrile de omaj (2,5%) contribuia la asigurrile sociale de sntate (7%) c. categoria alte cheltuieli cu personalul cuprinde: tichetele de mas acordate salariailor pentru alimente biletele de tratament distribuite pentru refacerea capacitii de munc a salariailor bunuri i valori acordate personalului sub form de cadouri (cu ocazii speciale: 8 Martie, ziua copilului, srbtori cretine, etc). Corelat cu munca salarial, aa cum se observ, funcioneaz sistemul de asigurri i protecie social. n cadrul acestora, autoritile publice administrative sau private se preocup de crearea, garantarea i conservarea avantajelor acumulate de personalul salariat, cum ar fi: asisten medical gratuit, concediile medicale pltite, indemnizaia pentru incapacitate de munc, pensiile i alte avantaje corespunztoare prestaiilor depuse. Aceste cheltuieli sociale menite s finaneze aciuni sociale n favoarea salariailor, reprezint o form indirect de salarii. 2. Cadrul legal din Romnia identific dou categorii de contribuabili cuprini n sistemul public de asigurri sociale, respectiv angajatorul i angajaii. Sumele virate de ctre angajator reprezint venituri ale bugetului de asigurri sociale, de unde numai o parte este utilizat n beneficiul contribuabililor persoane fizice sub forma prestaiilor de asigurri sociale. De asemenea, salariaii concediai beneficiaz de msuri active de combatere a omajului. Reglementarea contribuiei la fondul de omaj constituie o component a sistemului de protecie social avnd ca rol acoperirea cheltuielilor legate de derularea programelor de sprijinire a omerilor. Sumele datorate de ctre agenii economici constituie surse de finanare a ajutorului 1

de omaj. Angajatorul suport salariile nete ale angajailor, CAS, ajutorul de omaj, fondul de sntate. Angajatul este la rndul lui pltitor de cheltuieli salariale precum: impozitul pe salariu, ajutorul de omaj, fondul de sntate, etc. Principalele probleme abordate n cadrul cheltuielilor cu personalul sunt: 1. analiza dinamicii i structurii cheltuielilor cu personalul 2. analiza factorial a cheltuielilor cu salariile (fondului de salarii) 3. analza corelaiei dintre salariul mediu anual i productivitatea medie anual; consecinele economice ale respectrii / nerespectrii corelaiei de eficien dintre cei doi indicatori 1. Analiza dinamicii i structurii cheltuielilor cu personalul constituie una din premisele identificrii cilor reale de optimizare a consumului de resurse la nivelul ntreprinderii. Analiza evoluiei n timp sau fa de o alt baz de comparaie a acestei categorii de cheltuieli se realizeaz utiliznd abaterile absolute i relative precum i indicii de dinamic. Din punct de vedere structural, n cheltuielile cu personalul predomin cheltuielile cu salariile recunoscute n literatura de specialitate i sub denumirea de fond de salarii (FS sau CS). Modificarea absolut a fondului de salarii se determin pe F baza relaiei: S = FS 1 FS 0 unde: FS1 fondul de salarii efectiv (realizat) FS0 fondul de salarii utilizat ca baz de comparaie (au precedent, buget, .a.) Modificarea fondului de salarii n dinamic poate fi generat de cauze diverse: creterea / restrngerea volumului de activitate n funcie de pia i de politica firmei, modificarea salariului mediu (orar, anual), modificarea dimensiuni personalului, modificarea structurii personalului pe categorii socio-profesionale, vechime, experien, performane, pregtire profesional, grad de calificare, gradul de tehnologizare a activitii, etc. n analiza fondului de salarii (cheltuielilor cu salariile), modificarea relativ a acestuia se determin ca diferen ntre fondul efectiv de salarii (cheltuielile cu salariile realizate) i fondul de salarii admisibil (cheltuielile cu salariile admisibile) calculat n funcie de volumul de activitate sau altfel spus gradul de ndeplinire a indicatorilor valorici (CA, Qe, VA) conform relaiei: FS = FS1 FSa FS 0 I Qe,VA,CA unde FSa = n care: 100 FS1 fondul de salarii realizat FSA fondul de salarii admisibil IQe, VA, CA indicele produciei exerciiului, cifrei de afaceri, valorii adugate. Cnd FSA>FS1, se constat o economie relativ, iar inegalitatea FSA<FS1 o depire relativ a fondului de salarii admisibil. Este evident c eficiena utilizrii personalului crete atunci cnd dinamica performanelor (ICA, IVA, IQe, Ipr) depete dinamica cheltuielilor cu salariile (IFS), deci: IQe, VA, CA>IFS creterea eficienei economice. Analiza factorial a fondului de salarii Analiza factorial a cheltuielilor cu salariile se poate realiza ca i n cazul celorlalte categorii de cheltuieli, sub dou aspecte: Fie n mrime absolut (uniti monetare: mi lei de exemplu) prin indicatorul Fond de salarii sau Cheltuieli cu salariile (FS sau CS)

Fie n mrime relativ sub forma ratei de eficien a cheltuielilor cu salariile R S (lei FS 1000 unde: %o lei la mic) pe baza relaiei RS = CA, VA, Qe,Ve RS rata de eficien a cheltuielilor cu salariile sau cheltuielile cu salariile la 1000 lei cifr de afaceri, valoare adugat, venituri din exploatare, etc. FS cheltuieli cu salariile sau fondul de salarii Folosind logica activitii economice, analiza cheltuielilor cu salariile (FS, CS) n mrime absolut, poate fi realizat pe baza urmtoarelor modele economice: FS = N S S a 1. unde: Sa = t Sh N S - numrul mediu de personal S a - salariul mediu anual t timpul mediu de lucru (ore) S h - salariul mediu orar NS Schema de analiz factorial este: FS Sa t Sh

Din relaiile precedente se poate observa c fondul de salarii se afl n relaii de direct determinare cu dimensiunea personalului, timpul lucrat i mrimea salariului mediu. FS = N S S a dar 2. n care FS N Sa 1 1000 RS = S 1000 S a = W a RS unde W a = t W h CA 1000 N S W a RS reprezint cheltuielile cu salariile la 1000 lei cifr de afaceri (dup caz venituri din exploatare, valoare adugat, etc). Schema factorial este: NS RS = FS Sa Wa RS 3. FS = N S Ct CA FS = W a reprezint productivitatea medie anual i poate n care N S CA NS t Wh

fi determinat pe baza modelului W a = t W h FS - cheltuieli cu salariile la un leu cifr de afaceri CA FS = S CA Pentru exemplificarea metodologiei de analiz se vor utiliza datele din tabelul urmtor. Nr. crt. 1 Indicatori S Po 9 712,5 3 P1 15 259,2 I(%) 157,1

Fondul de salarii (cheltuieli cu FS

2 3 4 5 6 7 8 9 10

salariile) Cifra de afaceri CA Numr mediu de salariai N S (persoane) Timpul mediu de lucru (ore) t Fond total de timp de munc T Salariul mediu anual Sa Productivitatea medie anual Wa Salariul mediu orar Productivitatea medie orar Sh Wh Cheltuieli cu salariile la 1000 Rs lei cifr de afaceri (lei %o)

62 160 105 1 850 194 250 92,5 592 0,05 0,32 156,25

106 814,4 102 1 870 190 740 149,6 1 047,2 0,08 0,56 142,85

171,8 97 101 98 161,73 176,9 ---175 91,4

Not: n crile de specialitate simbolurile unor indicatori pot fi diferite de cele prezentate n lucrarea de fa. De exemplu, fondul de salarii (FS) poate fi denumit Cheltuieli cu salariile 1000 (CS), iar rata cheltuielilor (Rs) poate fi ntlnit sub forma C s (cheltuieli cu salariile la 1000 lei cifr de afaceri). Pentru analiza factorial se va utilize modelul al doilea. Deoarece ntre factori de influen exist relaii deterministe de tip produs i/sau raport, se va aplica metoda substituiilor n lan (metoda iterrii). Clasificarea cheltuielilor cu salariile este: Fs = Fs1 Fs0 = 15259,2 9712,5 = +5546,7 mii lei (+57,1%) Influena factorilor este urmtoarea: 1. Influena modificrii numrului mediu de salariai: Ns Fs = ( N s1 N s 0 ) S a 0 = (102 105) 92,5 = 277,5 mii lei 2. Influena modificrii salariului mediu annual S a Fs = Ns1 ( S a1 S a 0 ) = 102(149,6 92,5) = 5824,2 mii lei din care datorit: 2.1 influena modificrii productivitii medii anuale: 1 1 W a Fs = Ns1 (W a1 W a 0 ) Rs 0 = 102(1047,2 592) 0,32 156,25 = 1000 1000 = 7254,75 mii lei n care: 2.1.1 Influena modificrii timpului mediu pe salariat (ore) 1 1 t Fs = Ns1 (t1 t 0 ) W h 0 Rs 0 = 102(1870 1850) 0,32 156,25 = 1000 1000 = 102 mii lei 2.1.2 Influena modificrii productivitii medii orare 1 1 Fs W h = Ns1 t1 (W h1 W h 0 ) W h 0 Rs0 = 102 1870(0,56 0,32) 156,25 = 1000 1000 = 7152,75 mii lei 2.2 Influena ratei cheltuielilor cu salariile (cheltuieli cu salariile la 1000 lei cifr de afaceri)

Rs Fs = Ns1 W a1 ( R s 1 R s 0 ) = 1431,3 mii lei Interpretarea economic a rezultatelor

1 1 = 102 1047,2 (142,85 156,25) = 1000 1000

Cheltuielile cu salariile au nregistrat o cretere n mrime absolut de 5546,7 mii lei (+57,1%). Explicaia evoluiei cheltuielilor cu salariile se regsete n influena exercitat de factorii implicai direct sau indirect. 1. Reducerea numrului mediu de salariai cu 3 persoane (-3%) a avut o influen direct asupra fondului de salarii, concretizat n reducerea acestuia cu 277,5 mii lei. Dac performanele societii i respectiv capacitatea tehnologic nu au fost afectate de scderea personalului, decizia luat poate fi considerat normal / just, societatea optnd pentru dezvoltarea importante cu 61,73% pe cale intensiv. 2. Salariul mediu annual a nregistrat creteri importante cu 61,73% afectate i ntr-o depire a cheltuielilor cu personalul comparativ cu perioada precedent cu 5824,2 mii lei. Majorarea salariilor este considerat a fi o decizie corect dac: Crete gradul de calificare a personalului Crete eficiena muncii ntr-un ritm superior creterilor salariale Exist cerere nesatisfcut pe piaa muncii, etc. Pentru a evalua oportunitatea creterii salariului mediu anual, analiza factorial a fost dezvoltat pe factori cu influene indirecte asupra cheltuielilor cu personalul: 2.1 Analiznd efectul productivitii muncii, se observ creterea acesteia cu 76,9%, deci ntr-un ritm superior dinamicii salariului mediu anual, fapt ce ar fi permis o cretere a fondului de salarii cu 7254,75 mii lei fr a diminua eficiena economic a activitii. n aceste condiii, creterea fondului de salarii cu 7254,75 mii lei, ar echivala cu creterea salariului mediu ntr-un ritm egal cu productivitatea muncii I S a = I W a , caz n care cheltuielile cu salariile la 1000 lei cifr de afaceri ar rmne constant. Sa 1000, dac I S a = I W a I Rs = 100% Rs1 = Rs0 n relaia: Rs = Wa Se va respecta condiia de minim eficien i anume rata cheltuieli lor cu salariile se menine la nivelul perioadei de baz. Dezvoltarea analizei de factori de gradul al treilea, evideniaz c productivitatea medie anual a crescut att pe baza mbuntirii gradului de utilizare a timpului de lucru (prin creterea timpului mediu de munc cu 20 de ore) ct i ca efect al creterii eficienelor medii orare ( Wh = 0,24 mii lei respectiv+ 75% ). Ambii factori justific majorarea cheltuielilor salariale ( t Fs = +102 mii lei W h = 7152,75 mii lei ) n practic, analiza trebuie extins pentru identificarea cauzelor concrete care au condus la: Reducerea personalului Creterea timpului de lucru Creterea productivitii muncii, etc. De asemenea, se evalueaz starea nivelului tehnic i tehnologic Gradul de calificare Poziionarea ntreprinderii n raport cu concurena intern i extern existent pe piaa muncii, etc. 5

2.2 Rata cheltuielilor cu salariile s-a redus cu 8,6% de la 156,25 lei la 142,85 lei, influena asupra cheltuielilor cu salariile fiind de 1431,3 mii lei. Deoarece IRs<100% se poate deduce c eficiena activitii a crescut deoarece dinamica cheltuielilor cu salariile a fost inferioar dinamicii cifrei de afaceri (IFs<ICA) respectiv, dinamica salariu mediu anual a fost mai mic dect cea a productivitii medii anuale I Sa < I Wa Ca o concluzie final, se poate conchide c majorarea fondului de salarii a fost justificat n totalitate deoarece s-a produs doar pe fondul creterii productivitii muncii. Factorul cantitativ, numrul mediu de salariai i cel calitativ, cheltuieli cu salariile la 1000 lei cifr de afaceri a condus la obinerea de economii la fondul de salarii. Analiza corela iei dintre dinamica cifrei de afaceri i dinamica cheltuielilor cu salariile, respectiv dintre dinamica productivit ii muncii i dinamica salariului mediu Orice societate, indiferent de profil, mrime sau form de proprietate este interesat constant de mbuntirea eficienei economice. Creterea ntr-un ritm superior a performanelor economice (Qe, Qf, CA, VA) comparativ cu ritmul de cretere a cheltuielilor cu salariile semnific din punct de vedere economic o mbuntire a eficienei utilizrii resurselor umane. Dac se vor considera ca indicatori n analizaeficienei personalului, CA drept performan i fondul de salarii efort al ntreprinderii pentru remunerarea personalului, atunci este necesar condiia: CA Fs I CA < I FS 1 100 > 1 100 CA0 Fs0 Pentru aprecierea relaiei dintre cei doi indicatori, literatura de specialitate recomand calculul indicelui de corelaie conform relaiei: I I 100 I C = FS sau I C = FS cea de-a doua formul utilizndu-se numai atunci cnd ambii I CA I CA 100 indici (ICA i IFS) au valori mai mari dect 100. Situatia este favorabil atunci cnd IC<1, respectiv I CA > I FS O corelaie similar poate fi analizat i la nivelul activitii unui salariat, urmrindu-se eficiena acestuia prin compararea evoluiei productivitii muncii i a salariului mediu anual. Astfel, pornind de la relaiile: CA= Ns W a Fs = Ns Sa , se considera ca eficiena economica va crete dac I CA > I FS sau I W a > I Sa Corelaia dintre creterea productivitatii muncii i cea a salariului mediu este dat de relaia: I SA 100 cu aceeai condiie n cazul formulei (2): ISa>100 i I Wa I Wa 100 IWa>100. i n acest caz se apreciaz pozitiv un indice de corelaie cu valori subunitare. Dac IC<1 atunci I W a > I Sa . Societatea va obine un plus de efect cu eforturi financiare neproporionale. Cu ct valoarea indicelui de corelaie se ndeprteaz de 1, cu att ritmul de cretere al productivitii muncii va fi mai mare dect cel al salariului, iar societatea va nregistra creteri ale indicatorilor de rentabilitate. n concluzie, eficiena personalului crete dac: 1. IC<1 atunci I cA > I Fs sau (1) I C = sau (2) I C = 6 I Sa

2. IC<1 atunci I W a > I Sa . Respectarea corelaiei dintre dinamica productivitii muncii i dinamica salariului mediu (respective dintre dinamica cifrei de afaceri i dinamica fondului de salarii) va genera urmatoarele consecinte economice: 1. Reducerea relativ a cheltuielilor cu salariile, exprimata prin cheltuieli cu salariile la 1000 lei cifr de afaceri (sau venituri din exploatare) Modelul de analiz este urmtorul : F 1. RS = S 1000 sau CA F = Ns S a S 2. RS = a 1000 unde S Wa CA = Ns W a CA Wa sau RS Fs Sa Reducerea relativ a cheltuielilor cu salariile va fi: Fs Fs1 1000 0 1000 I. RS = Rs1 Rs 0 = CA1 CA0 RS Dac I CA > I Fs Rs1 < Rs 0 Rs < 0 I RS < 100 Sa Sa1 1000 0 1000 II. RS = Rs1 Rs 0 = Wa1 Wa 0 Dac I Sa > I Wa Rs < 0 Rs1 < Rs 0 2. Realizarea de economii relative la fondul de salarii Respectarea corelaiei de eficien, IC<1 atunci I Ca > I Fs .sau IC<1 atunci I W a > I Sa .co duce, aa cum s-a evideniat la o scdere a cheltuielilor cu salariile la 1000 lei cifr de afaceri ( Rs < 0 ). Utiliznd modelul de calcul al cheltuielilor cu salariile: 1 Fs = CA Rs 1000 CA Fs , se poate calcula economia pe care o poate obine ntreprinderea ca effect al Rs scderii ratei cheltuielilor cu salariile. 1 1000 Fs Deoarece Rs < 0 Rs = x mii lei Deci scderea cheltuielilor cu salariile la 1000 lei cifr de afaceri se reflect ntr-o economie la fondul de salarii regsit ulterior n indicatorii de rentabilitate. n cazul n care corelaia nu se respect (IC<1), societatea va nregistra depiri relative la fondul de salarii cu efecte negative asupra indicelui de rentabilitate i poziie financiar. Folosind datele de mai sus se va incerca o exemplificare a aplicrii metodologiei. Indicele de corelaie va fi: I 157,1 I C = Fs = = 0,9144 I CA 171,8 E = Rs Fs = CA1 ( Rs1 Rs 0 )

IC =

I Sa I Wa

161,73 = 0,9144 176,9

Respectarea corelaiei dintre dinamica cifrei de afaceri i dinamica fondului de salarii a condus la obinerea unui indice de corelaie subunitar I CA > I Fs I C < 1 n mod analog, depirea ritmului de cretere al salariului mediu anual de ctre cel al productivitii medii anuale, conduce la acelai rezultat I Sa > I Wa I C < 1 Consecinele economice ale corelaiei dintre efecte i eforturi sunt n acest caz urmtoarele: I. Reducerea cheltuielilor cu salariile la 1000 lei cifr de afaceri Rs 0 = 156,25 lei %o F RS = S 1000 Rs1 = 142,85 lei %o CA RS = Rs1 Rs 0 = 142,85 156,25 = 13,4 lei la mie 1. Influena modificrii productivitii muncii Sa Sa 92,5 92,5 WaRs = 0 1000 0 1000 = 1000 1000 = 88,33 156,25 = 67,89 lei%o 2. Wa1 Wa0 1047,2 592 Influena salariului mediu Sa Sa Sa Rs = 1 1000 0 1000 = 142,85 88,33 = + 54,52 lei%o Wa1 Wa1 Reducerea cheltuielilor cu salariile la 1000 leicifr de afaceri a fost determinat de influena productivitii medii anuale i a salariului mediu anual n sensuri i cu intensiti diferite. Astfel creterea productivitii muncii cu 76,9% n condiiile meninerii constante a salariului mediu anual a condus la reducerea cheltuielilor cu salariile la 1000 lei cifr de afaceri cu 67,89 lei la mie. Influena favorabil a fost atenuat de creterea salariului mediu cu 61,73%, care a majorat rata cheltuielilor cu salariile cu 54,52 lei la mie. Deoarece I Sa < I Wa , influenei productivitii orare a fost superioar celei a salariului mediu, i n consecin, eficiena muncii a crescut prin scderea cheltuielilor cu salariile la 1000 lei cifr de afaceri cu 13,4 lei la mie. II. Reducerea cheltuielilor cu salariile la 1000 lei cifr de afaceri va conduce la obinerea unei economii relative la fondul de salarii 1 1 E = Rs Fs = CA1 ( Rs1 Rs 0 ) = 106814,4(142,85 156,25) = 1431,31 mii lei 1000 1000 Observaie: Analiza eficienei cheltuielilor cu personalul se poate realiza utiliznd ca indicator de efect i alte performane: venituri din exploatare, producia exerciiului, valoarea adugat, etc. Modele de analiz utilizate: Cp 1000 1000 1. C p = Ve Cp 1000 1000 2. C p = Qe Cp 1000 1000 3. C p = Va

in care Cp cheltuieli cu personalul, Qe producia exerciiului, VA valoarea adugat, Ve venituri din exploatare. Eficiena economic va crete atunci cnd dinamica efectelor muncii va depi dinamica eforturilor ntreprinderii prin remunerarea personalului.