NC 02

Norme comptable relative aux Capitaux propres

Objectifs
01. Les capitaux propres peuvent comporter certaines rubriques particulires pouvant prsenter des difficults de traitement, de classement, ainsi que d'informations leur sujet. Ces difficults concernent essentiellement certaines rserves (cas des rserves pour rinvestissement exonr, des rserves de rvaluation et des rserves pour fonds social), ainsi que certaines oprations particulires portant sur les rachats par une socit de ses propres actions. 02. L'objectif de la prsente norme est de dfinir les lments des capitaux propres, d'tudier le traitement de certaines oprations particulires ainsi que les informations fournir sur ces lments.

Champ d'application
03. La prsente norme concerne : a. les oprations portant sur les apports (capital, fonds de dotation verss par l'Etat, les primes lies au capital) ; b. les bnfices autres que ceux pour lesquels une dcision de distribution est intervenue ; c. les pertes des exercices prcdents et de l'exercice en cours ; et d. les informations fournir sur les capitaux propres. 04. La prsente norme ne porte pas : a. sur les subventions d'investissement ; b. sur les particularits de certains instruments financiers pouvant tre considrs comme des capitaux propres.

Dfinitions
05. Dans la prsente norme, les termes ci-dessous ont la signification suivante : Les capitaux propres sont l'intrt rsiduel dans les actifs de l'entreprise aprs dduction de tous ses passifs. Ils comportent les diverses catgories de capital, les complments d'apport, les rserves et quivalents, les rsultats reports et les rsultats positifs ou ngatifs. Les diverses catgories de capital visent les postes du capital pour les socits et ceux des fonds de dotation pour les entreprises publiques, dont la proprit revient l'Etat. Le fonds de dotation dsigne l'apport en capital de l'Etat au profit des entreprises. Les fonds accords des entreprises ou des tablissements publics, par l'Etat ou les tablissements publics, et dont le caractre de subvention d'investissement n'est pas suffisamment explicit, sont considrs comme des apports en capital. Les complments d'apport sont constitus notamment des primes d'mission, de fusion et de toute autre prime lie au capital. Les rserves dsignent les montants des bnfices affects en tant que tels. Les rserves sont de deux sortes : a. les rserves lgales, statutaires et contractuelles, affectes suite une disposition lgale, statutaire, contractuelle (rserve lgale pour certaines formes juridiques de socit, rserve pour rinvestissement exonr, toute rserve prescrite par les statuts ou par un contrat d'mission, ou par une disposition lgale particulire) ; et b. les rserves facultatives affectes suite des dcisions prises par les propritaires de l'entreprise (cas des rserves pour dprciation ventuelle des stocks, des rserves pour ventualits, des rserves pour renouvellement des quipements des rserves pour expansion, des rserves pour fonds social...).

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Le terme "quivalent" dsigne certaines rserves spcifiques, non constitues la suite des affectations des bnfices, telles que les rserves de rvaluation ou les provisions ayant le caractre de rserve et qui ne rpondent pas aux critres dfinis la norme.

Oprations portant sur les capitaux propres

06. Les oprations portant sur les capitaux propres sont des oprations ayant trait : a. toute variation du compte de capital, des comptes de complments d'apport (prime d'mission, de fusion, d'apport). Parmi ces oprations sont, notamment, cites les oprations d'augmentation, de rduction, de remboursement du capital, de fusion, de conversion des obligations en actions... ; b. aux carts relatifs la constatation des effets de la variation des prix ; c. aux dividendes, y compris ceux distribus en actions et ceux relatifs aux actions de l'entreprise rachetes par elle-mme ; d. aux affectations des rsultats ngatifs aux postes de rsultats reports ; e. au rachat par la socit de ses propres actions en vue, soit de les revendre, soit de les annuler ; et f. tout gain ralis ou toute perte subie la suite des oprations de rachat et de revente ou de rachat et d'annulation. 07. Les oprations portant sur les capitaux propres sont inscrites dans des postes spars de la rubrique "capitaux propres".

Traitement des acquisitions ou rachats d'actions

08. L'acquisition par une socit de ses propres actions donne, gnralement, lieu un cart entre le prix de rachat et la valeur nominale de ces actions. L'achat par une socit de ses propres actions puis leur revente ou leur annulation, sont considrs comme tant les deux tapes d'une seule et mme opration, dont la revente ou l'annulation est l'aboutissement. Par consquent, tant que les actions acquises sont dtenues par la socit, leur cot d'acquisition doit figurer en dduction du total de l'avoir des actionnaires, par une inscription dans une rubrique distincte. L'inscription de ces actions l'actif de la socit, mme durant la priode de leur dtention provisoire, ne doit pas tre retenue tant donn que juridiquement une socit ne peut pas tre propritaire d'une partie d'elle mme. 09. Le cot d'acquisition, par une socit de ses propres actions, doit tre inscrit "sous une rubrique distincte" en dduction de l'avoir des actionnaires jusqu' la revente ou l'annulation desdites actions.

Traitement des pertes subies la suite du rachat de ses propres actions

10. Lorsqu'une socit rachte ses propres actions puis annule ces actions ou celles qu'elles a acquises prcdemment, et que le cot d'acquisition est suprieur ou gal la valeur nominale de ces actions, ce cot est comptabilis : a. par dduction du compte capital, d'un montant gal la valeur nominale de ces actions ; b. par dduction de ce qui reste, du complment d'apport (poste spcifique cette catgorie de complment), constitu par les excdents provenant de la revente ou de l'annulation d'actions de mme catgorie dont le prix de vente ou la valeur d'annulation (nominale) taient suprieurs au cot d'acquisition ; c. par dduction de ce qui reste de la partie du complment d'apport (prime de fusion, d'mission, de conversion d'obligations en actions) constitue lors de l'mission d'actions de mme catgorie et jusqu' concurrence d'un montant proportionnel au nombre d'actions rachetes ou annules ; et d. par dduction du reliquat, des bnfices non rpartis (rserves distribuables). Dans le cas o le reliquat absorbe les bnfices non rpartis, l'excdent est constater parmi les pertes exceptionnelles de l'exercice ou parmi les charges rpartir sur plusieurs exercices, si les particularits de l'opration le permettent.

Traitement des gains raliss la suite du rachat de ses propres actions

11. Lorsqu'une socit rachte ses propres actions puis annule ces actions ou celles qu'elle a acquises prcdemment, et que le cot d'acquisition est infrieur la valeur nominale de ces actions, ce cot est comptabilis : a. par dduction du compte capital, d'un montant gal la valeur nominale de ces actions. b. le reliquat est ajout aux complments d'apport sous une rubrique distincte.

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Traitement des gains ou pertes la suite de la revente d'actions

12. Les gains raliss ou les pertes subies la suite de la revente par une socit de ses propres actions ne doivent pas tre imputs aux rsultats de l'exercice. 13. Lorsqu'une socit revend ses actions et que le produit de la revente dpasse le cot d'acquisition, l'excdent doit tre crdit au complment d'apport. Par contre, si le produit de la vente est infrieur au cot d'acquisition, la perte doit tre comptabilise : a. par dduction du complment d'apport, constitu par les excdents provenant de la revente ou de l'annulation d'actions de mme catgorie (s'il existe un reliquat aprs la dduction prvue au paragraphe 10) ; et b. par dduction du reliquat des bnfices non rpartis (rserves distribuables). Dans le cas o le reliquat absorbe les bnfices non rpartis, l'excdent est constater parmi les pertes exceptionnelles de l'exercice, ou parmi les charges rpartir sur plusieurs exercices, si les particularits de l'opration le permettent. 1

Traitement des dividendes rattachs aux actions rachetes

14. Les dividendes distribus par une socit et revenant ses propres actions rachetes, ne doivent pas tre inclus parmi les revenus de l'exercice. 15. Lorsqu'une socit acquiert ses propres actions et qu'elle ne les annule pas, tout dividende auquel donneraient droit lesdites actions, doit tre constat dans un compte de rsultats reports parmi les capitaux propres.

Traitement des rserves pour fonds social

16. La rserve pour fonds social, alloue la suite d'une affectation de rsultat dcide par les propritaires d'une entreprise, est, gnralement, destine financer des oprations remboursables telles que l'octroi des prts au personnel... 17. Les oprations remboursables finances par la rserve pour fonds social doivent tre inscrites l'actif de la socit et le montant utilis de cette rserve doit tre port au niveau des notes aux tats financiers. Les rmunrations rattaches ces oprations doivent venir en augmentation de la rserve pour fonds social. 18. Les oprations non remboursables finances par la rserve pour fonds social doivent venir en dduction de cette rserve et la nature de chaque catgorie d'oprations doit tre porte au niveau des notes aux tats financiers.

Informations fournir
19. Les tats financiers doivent faire apparatre : a. pour chaque catgorie d'actions : - le nombre d'actions ou le montant du capital autoris, mis et en circulation, - le capital non encore libr et la priode lgale restante pour sa libration, - la valeur nominale des actions, - les droits, priorits ou restrictions affectant la distribution des dividendes et le remboursement du capital, - l'arrir d sur les dividendes cumulatifs, - le taux du dividende des actions privilgies, - le prix de rachat des actions rachetables, - l'existence de clauses de convertibilit, - les actions rachetes, ou dtenues par des filiales ou des entreprises associes, - les actions rserves pour des missions futures dans le cadre d'options ou de contrats de vente terme, en mentionnant les dates et les montants.

L'hypothse de l'absence de rserves suffisantes pour rsorber les pertes sur actions propres est trs peu vraisemblable. En effet, seules les socits cotes en bourse sont autorises des conditions strictes de procder l'achat de leurs actions propres en vue de rguler les cours. Parmi les conditions exiges, la socit doit disposer de rserves au moins gales au montant total des actions propres dont l'achat est autoris, calcul sur la base du cours de bourse la date d'autorisation par l'assemble. 3

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b. le nombre d'actions de chaque catgorie ainsi que les certificats d'actions et de vote qui ont t mis depuis la date du dernier bilan, en prcisant la valeur qui leur a t donne, le mode de libration (en espces, en nature, en compensation de dettes) et les actions mises la suite de l'exercice d'options ou de droits d'achat ; c. le nombre d'actions de chaque catgorie rachetes par l'entreprise depuis la date du dernier bilan, le prix pay et, si celui-ci n'a pas t rgl en espces, la nature et la valeur de la contrepartie, l'objectif du rachat (en vue d'une rgulation du cours boursier ou en vue d'une rduction du capital non motive par des pertes) ; d. le nombre d'actions de chaque catgorie, qui ont t revendues depuis la date du dernier bilan, en indiquant la valeur qui leur a t donne, les actions revendues par suite de l'exercice d'option ou de droits d'achat, le mode de rglement (espces, compensation ou conversion, annulation d'obligations) ; e. l'effet du rachat et de la revente de ses propres actions sur le cours boursier ; f. le pourcentage des actions dtenues par la socit par rapport au total des actions en circulation ; g. les oprations de rduction et d'amortissement du capital ; et h. les sommes verses par l'Etat en qualit de propritaire (fonds de dotation). 20. Les tats financiers doivent faire apparatre galement : a. la nature de chaque rserve y compris les primes d'mission et l'cart de rvaluation, ainsi que les restrictions affectant leur distribution ; b. les mouvements de l'exercice et les restrictions affectant leur distribution ; c. la ventilation de la rserve pour fonds social pour distinguer les utilisations remboursables de celles non remboursables.

Date d'application
21. La prsente norme comptable est applicable aux tats financiers relatifs aux exercices ouverts partir du 1er Janvier 1997.

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