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Tannile Ribeiro da Silva

Anlise entre o Regime de Tributao Lucro Presumido x Lucro Real para o PIS e a COFINS na Importao.

INPG INSTITUTO NACIONAL DE PS-GRADUAO CURSO DE PS-GRADUAO EM DIREITO EMPRESARIAL E DIREITO E GESTO TRIBUTRIA.

PIRACICABA 2012

Tannile Ribeiro da Silva

Anlise entre o Regime de Tributao Lucro Presumido x Lucro Real para o PIS e a COFINS na Importao.

Monografia

apresentada

como

exigncia para a concluso do Curso de Ps-Graduao lato sensu em Direito Empresarial e Direito e Gesto Tributria, perante a Faculdade INPG e o INPG Instituto Nacional de PsGraduao, sob a orientao do

Professor Mestre Ricardo Alves de Lima.

PIRACICABA 2012

FOLHA DE APROVAO

INPG INSTITUTO NACIONAL DE PS-GRADUAO

Anlise entre o Regime de Tributao Lucro Presumido x Lucro Real para o PIS e a COFINS na Importao.

Monografia apresentada pela aluna Tannile Ribeiro da Silva de Oliveira ao Curso de Ps-Graduao lato sensu em Direito Empresarial e Direito e Gesto Tributria.

____________________________________________ Orientador: Professor Mestre Ricardo Alves de Lima

Aprovada com a nota ____________________________

PIRACICABA 2012

RESUMO

A carncia da eficincia tributria est ferozmente presente nos anseios deste trabalho, principalmente nas questes que permeiam as duas vertentes entre o Lucro Presumido e o Lucro Real. Sendo assim, a busca pelo melhor resultado, gerou um estudo detalhado e minucioso. O ponto de partida foi abordagem da eliso fiscal, onde foi possvel investigar formas lcitas para o melhor aproveitamento dos crditos nas duas modalidades de tributao.

LISTA DE TABELAS
Quadro 01 Clculo PIS/COFINS Importao Lucro Presumido................. 35

Quadro 02 Clculo PIS/COFINS Importao Lucro Real........................... 36

LISTA DE SIGLAS
ICMS - Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao. ISSQN - Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza. PIS - Programa de Integrao Social. PASEP - Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico. COFINS - Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social. IPI - Imposto sobre Produtos Industrializados. IRPJ - Imposto de Renda Pessoa Jurdica. CSLL - Contribuio Social sobre o Lucro Lquido.

6 SUMRIO

1. ELISO X EVASO FISCAL ........................................................................ 9 1.1 Eliso Fiscal........................................................................................... 9 1.2 Evaso Fiscal ...................................................................................... 10 1.3 Sonegao Fiscal ................................................................................ 12 2. STN - SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL ............................................... 14 2.1 Conceito............................................................................................... 14 2.2 Tributos ................................................................................................ 15 2.2.1 Impostos ........................................................................................... 15 2.2.2 Contribuies Sociais ....................................................................... 16 2.3 Competncia Tributria........................................................................ 17 2.3.1 Impostos de Competncia da Unio ................................................. 17 2.3.2 Estados e Distrito Federal................................................................. 18 2.3.3 Municpios ......................................................................................... 18 2.4. Estudo dos Tributos ............................................................................ 19 2.4.1 IPI ..................................................................................................... 19 2.4.2 ICMS ................................................................................................. 21 2.4.3 ISSQN ............................................................................................... 22 2.4.4 PIS/PASEP e COFINS .......................................................................23 2.4.5 CSLL e IRPJ .......................................................................................24 3. ANLISE DOS REGIMES DE TRIBUTAO ............................................ 25 3.1 Conceito ................................................................................................25 3.2 Lucro Presumido .................................................................................. 27 3.2.1 Conceito............................................................................................ 27 3.2.2 Vedao da Opo pelo Regime .......................................................29 3.3 Lucro Real ........................................................................................... 30 3.3.1 Conceito............................................................................................ 30 3.3.2 Obrigatoriedade da Opo pelo Regime ........................................... 30 3.4 Importao ........................................................................................... 32

7 3.4.1 Fato Gerador..................................................................................... 32 3.4.2 Base de Clculo ................................................................................ 33 3.4.3 Alquotasl .......................................................................................... 34 3.5 Apropriao dos Crditos .................................................................... 37 3.6 Vedao Utilizao dos Crditos ...................................................... 37 4. CONCLUSES ........................................................................................... 38 REFERNCIAS

INTRODUO

O objetivo deste estudo a abordagem sucinta do planejamento tributrio com nfase na tributao pelo regime do lucro presumido x lucro real na importao, compreendendo a problemtica, os objetivos e a estrutura do trabalho. O interesse desta pesquisa se deu pelo princpio de que as empresas buscam cada vez mais ampliar o seu mercado, porm a alta carga tributria encontrada no Brasil faz com que muitos gestores se deparem com a carncia de um planejamento tributrio. Atravs de procedimentos lcitos, o Planejamento Tributrio consiste na reduo do nus tributrio da organizao, representando assim uma alternativa na diminuio dos tributos e seus reflexos na organizao, aparecendo assim como ferramenta de auxlio aos gestores j que o custo tributrio no Brasil elevado e acaba influenciando muito no custo final da atividade da empresa, necessitando ainda mais de um planejamento, o qual dar suporte conteno de gastos e podendo atravs deste planejamento alavancar a margem de lucro. Em todas as esferas do poder legislativo (Federal, Estadual e Municipal), pode ser visto o planejamento de tributos, e o profissional deve procurar de forma lcita e tica a melhor forma das organizaes pagarem menos tributos gerenciando assim os impostos de seus clientes. Neste trabalho procura demonstrar que, atravs do planejamento tributrio pode-se amenizar o problema que as empresas enfrentam devido grandiosa carga tributria.

1. ELISO X EVASO FISCAL

1.1 Eliso Fiscal

A Eliso Fiscal o planejamento feito pela empresa, onde se estuda uma forma de acordo com a legislao de reduzir sua carga tributria. Segundo o dicionrio Aurlio (2005), Eliso a eliminao e a supresso. A Eliso Fiscal est mais prxima do que chamado de planejamento tributrio. A economia tributria se resulta da adoo de uma alternativa legal ou de lacunas da lei denominada eliso fiscal, portanto presume-se que a eliso fiscal legtima e lcita, pois a escolha feita com base jurdica, ou seja, dentro da Lei.

Existem duas espcies de eliso fiscal:

aquela decorrente da prpria lei e;

a que resulta de lacunas e brechas existentes na prpria lei.

No caso da primeira espcie, eliso decorrente da lei, o prprio ordenamento jurdico compe disposies no sentido de reduzir a tributao que atendam certos requisitos, o legislador permite ao contribuinte determinado benefcios legais conscientemente. Os incentivos fiscais so exemplos tpicos de eliso induzida por lei, uma vez que o prprio texto legal d aos seus destinatrios determinados benefcios. J a segunda espcie possibilita ao contribuinte utilizar-se de eventuais falhas legislativas para obter economia de tributos, contemplando hipteses em que o contribuinte opta por configurar seus negcios de tal forma que se harmonize com um menor nus tributrio, utilizando-se de elementos que a lei no probe ou que possibilitem evitar o fato gerador de determinado tributo com elementos da prpria lei, porm encontra forte resistncia do fisco e de certas correntes doutrinrias, que considerada a tpica eliso fiscal.

10 o caso, por exemplo, de uma empresa de servios que decide mudar sua sede para determinado municpio, visando pagar o ISSQN - Imposto sobre Servio de Qualquer Natureza com uma alquota menor. A lei no probe que os estabelecimentos escolham o lugar onde exercero atividades, pois os contribuintes possuem liberdade de optar por aqueles mais convenientes a si, mesmo se a definio do local for exclusivamente com objetivos de planejamento fiscal. Portanto, devem-se buscar todas as alternativas legais aplicveis ao caso ou a existncia de lacunas "brechas" na lei, que possibilitem realizar essa operao da forma menos onerosa possvel para o contribuinte, sem contrariar a lei. 1.2 Evaso Fiscal

A Evaso Fiscal o oposto da Eliso Fiscal, a evaso a omisso dos fatos ocorridos na empresa de maneira intencional, como por exemplo, a venda e compra sem nota fiscal.

De acordo com Fabretti (2006);

A evaso fiscal o ato ilegtimo, simulando operaes, que tem o sentido enganoso ou doloso de evitar a tributao, ao contrrio de eliso, prtica que infringe a lei, cometida aps a ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria, objetiva reduzi- l ou oculta-l, est prevista e capitulada na Lei n 8.137/1990 - Lei dos Crimes contra a Ordem Tributria, Econmica e Contra as Relaes de Consumo, que define os seguintes crimes contra a ordem tributria

I - Omitir informao ou prestar declarao falsa s autoridades fazendrias;

11 II - Fraudar a fiscalizao tributria, inserindo elementos inexatos, ou omitindo operao de qualquer natureza, em documento ou livro exigido pela lei fiscal;

III - Falsificar ou alterar nota fiscal, fatura, duplicata, nota de venda ou qualquer outro documento relativo a operao tributvel;

IV - Elaborar, distribuir, fornecer, emitir ou utilizar documento que saiba ou deva saber falso ou inexato; V - Utilizar ou divulgar programa de processamento de dados que permita ao sujeito passivo da obrigao tributria possuir informao contbil diversa daquela que , por lei, fornecida Fazenda Pblica;

VI - Fazer declarao falsa ou omitir declarao sobre rendas, bens ou fatos, ou empregar outra fraude, para eximir-se total ou parcialmente, do pagamento de tributo.

De acordo com o Dicionrio Aurlio (2005), Evaso o ato de evadirse; evitar, escapar, fugir, iludir, evitar ou escapar com destreza; furtar-se com habilidade ou astcia.

Conforme Giambiagi e Alem (2001);

O incentivo de sonegao se d pelas altas e excessivas alquotas de impostos, fazendo com que o Governo acabe aumentando as alquotas para garantir o nvel de arrecadaes que diminuem devido sonegao,

fechando assim o crculo vicioso da injustia fiscal, onde os contribuintes que cumprem rigorosamente suas obrigaes, principalmente, aqueles cujos impostos so

12 retidos na fonte acabem competindo em desvantagem com sonegadores e so prejudicados.

As definies de eliso e evaso fiscal no so unnimes na doutrina, muitos autores reconhecem a ambigidade das expresses mencionadas. Alguns sistemas jurdicos utilizam o termo eliso fiscal como sinnimo de conduta ilcita, porm a doutrina brasileira consolidou a utilizao da expresso eliso como denominao para a economia lcita de tributos. (PEREIRA, 2001).

1.3 Sonegao Fiscal

Sonegao Fiscal toda ao ou omisso dolosa tendente a impedir ou retardar, total ou parcialmente, o conhecimento por parte da autoridade fazendria:

da ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria principal, sua

natureza ou circunstncias materiais; das condies pessoais do contribuinte, suscetveis de afetar a

obrigao tributria principal ou o crdito tributrio correspondente.

Em seu Art. 1 a Lei n 4.729/1965, define o crime de sonegao fiscal, como:

Art. 1 Constitui crime de sonegao fiscal:

prestar

declarao

falsa

ou

omitir,

total

ou

parcialmente, informao que deva ser produzida a agentes das pessoas jurdicas de direito pblico interno, com a inteno de eximir-se, total ou parcialmente, do

13 pagamento de tributos, taxas e quaisquer adicionais devidos por lei;

II inserir elementos inexatos ou omitir rendimentos ou operaes de qualquer natureza em documentos ou livros exigidos pelas leis fiscais, com a inteno de exonerar-se do pagamento de tributos devidos Fazenda Pblica;

III alterar faturas e quaisquer documentos relativos a operaes mercantis com o propsito de fraudar a Fazenda Pblica;

IV fornecer ou emitir documentos graciosos ou alterar despesas, com o objetivo de obter deduo de tributos devidos cabveis; sem prejuzo das sanes administrativas

V exigir, pagar ou receber, para si ou para o contribuinte beneficirio da paga, qualquer percentagem sobre a parcela dedutvel ou deduzida do Imposto sobre a Renda como incentivo fiscal.

O bem jurdico nos crimes de sonegao fiscal a arrecadao tributria, sendo o sujeito ativo o contribuinte ou o responsvel, e o sujeito passivo que ser sempre um dos entes da federao Unio, Federal, Estados, Municpios ou Distrito Federal. A consumao do crime ocorre com a reduo do tributo, contribuio social ou a efetiva suspenso, ou seja, sendo crimes materiais para que produza o resultado natural que caracterize o crime. A sonegao de tributos gera efeitos prejudiciais sociedade, como a falta de investimento que afeta o crescimento do pas, e o aumento da carga tributria fazendo com que o Estado faa uma gesto de seus gastos, obtendo recursos financeiros para pagamento de suas obrigaes e investimentos necessrios. Com a sonegao e arrecadao menor do que o esperado,

14 deixam de repassar aos rgos os direitos e as respectivas verbas, fazendo com que a sociedade saia perdendo nesses servios. Sonegar consiste em utilizar procedimentos que violem diretamente a lei fiscal ou o regulamento fiscal, a sonegao dificilmente perdovel, sendo quando o contribuinte se ope lei.

2. STN SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL

O Sistema Tributrio Nacional, a arrecadao e a fiscalizao dos tributos, nele esto contidas todas as contribuies, impostos e taxas que compem o contribuies compulsrios. sistema de tributrio brasileiro, so eles: impostos, e taxas,

melhoria,

contribuies

especiais

emprstimos

2.1 Conceito

Segundo Pgas (2005);

Entende-se Sistema Tributrio como sendo o complexo orgnico formado pelos tributos institudos em um pas ou regio autnoma e os princpios e normas que os regem. Por conseqncia, possvel concluir que o Sistema Tributrio Brasileiro composto dos tributos institudos no Brasil, dos princpios e normas que regulam os tributos.

O Sistema Tributrio Nacional acha-se embasado em dois pressupostos fundamentais:

consolidao dos impostos de idntica natureza em figuras

unitrias, levando-se em conta suas bases econmicas e;

co-existncia de quatro sistemas tributrios autnomos: Federal,

Estadual, Municipal e do Distrito Federal.

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2.2 Tributos

O CTN - Cdigo Tributrio Nacional define tributo em seu art. 3: Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor se possa exprimir, que no se constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. uma obrigao imposta aos indivduos e pessoas jurdicas de recolher valores ao Estado, ou entidades equivalentes, sendo que tributos uma obrigao onde resultam de um fato regular ocorrido, onde a lei s pode obrigar o contribuinte a pagar o tributo apenas em moeda corrente do Pas, sendo o fato gerador algo lcito, portanto tributo no considerado multa.

Segundo Fabretti (2006);

Os tributos formam a receita da Unio, Estados e Municpios que abrangem impostos, taxas, contribuies e emprstimos compulsrios. Eles podem ser diretos ou indiretos, sendo no primeiro caso, contribuintes que devem arcar com a contribuio, como ocorre no Imposto de Renda, j os indiretos incidem sobre o preo das mercadorias e servios.

2.2.1 Impostos

O imposto uma das cinco espcies tributrias existente em nosso ordenamento jurdico, sendo definido pelo art. 16 do CTN: Art. 16 o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independentemente de qualquer atividade especfica, relativa ao contribuinte. O imposto uma vez institudo por lei devido, no estando vinculado a nenhuma prestao especfica do Estado.

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Carrazza (2006) diz que;

Considera imposto como uma modalidade de tributo que tem por hiptese de incidncia o fato qualquer, no consistente numa atuao Estatal. No mesmo sentido, Ataliba (2006) chama o imposto de tributo no-vinculado a uma atuao Estatal, sendo prestaes pecunirias desvinculadas de qualquer relao de troca ou utilidade. Ento conclui-se que, o imposto de competncia exclusivamente da Unio, dos Estados, dos Municpios ou do Distrito Federal. 2.2.2 Contribuies Sociais

Contribuies Sociais so contribuies que formam o maior grupo das contribuies especiais, sendo que as mais relevantes so as contribuies destinadas ao financiamento da seguridade social que so cobradas do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada. As contribuies sociais esto institudas pelo art. 195 da Constituio Federal:

Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais: I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre:

17 a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio; b) a receita ou o faturamento; c) o lucro. 2.3 Competncia Tributria

A competncia tributria definida como o poder juridicamente limitado que determina, por meio de lei, todos os elementos essenciais, tais como: a base de clculo, a incidncia, a alquota, o sujeito passivo da obrigao bem como as formas de lanamentos, cobrana e os meios de arrecadao e fiscalizao. Abrange tambm a aptido para aumentar, parcelar, diminuir, isentar, modificar, perdoar os tributos. A Constituio Federal de 1988 que regulamenta a matria e define os tipos de tributos e a sua competncia, ela tambm que atribui a competncia tributria aos entes polticos da Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios para que os mesmos institussem os tributos. A Constituio Federal no criou nenhum tributo, apenas estabeleceu competncia para que as pessoas polticas os criassem atravs de Lei Complementar. De acordo com Oliveira et Al (2007); A competncia tributria indelegvel. Se um dos entes polticos no exercer a sua faculdade para instituir os tributos, nenhum outro ente poder tomar o seu lugar.

2.3.1 Impostos de Competncia da Unio

Os impostos de Competncia da Unio esto previstos nos Arts.153 e 154 da CF de 1988. Os impostos que podem ser institudos por ela so:

I - Imposto sobre a Importao de Produtos Estrangeiros;

II - Imposto sobre a Exportao para o Exterior de Produtos Nacionais ou Nacionalizados;

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III - Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza;

IV - Imposto sobre Produtos Industrializados;

V - Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio, Seguro e Relativas a Ttulos e Valores Mobilirios;

VI - Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural;

VII - Imposto sobre Grandes Fortunas. 2.3.2 Estados e Distrito Federal

Os impostos que podem ser institudos pelos Estados e Distrito Federal esto previstos no Art. 155 da CF, sendo eles:

ICMS - Imposto sobre Operaes relativas Circulao de e sobre Prestaes de Servios de Transporte

Mercadorias

Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao;

ITCMD - Imposto sobre a Transmisso Causa Mortis e Doao de

quaisquer Bens ou Direitos;

IPVA - Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores.

2.3.3 Municpios

A competncia tributria dos Municpios est prevista no Art. 156 da CF. Os impostos que podem ser institudos por eles so:

IPTU - Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana;

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ITBI - Imposto sobre a Transmisso Inter Vivos;

ISSQN - Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza.

2.4 Estudo dos Tributos

Tributo uma obrigao aplicada s pessoas de carter jurdico, o seu recolhimento se deve ao Governo Federal, Estado e Municpios. 2.4.1 IPI

O IPI Imposto sobre Produtos Industrializados incide sobre produtos industrializados, nacionais e estrangeiros. Suas disposies esto

regulamentadas pelo Decreto 4.544 de 2002 RIPI/2002. De acordo com o CTN, Considera-se fato gerador a situao definida em lei como necessria e suficiente sua ocorrncia. Trata-se de um imposto de competncia do Governo Federal que incide sobre a industrializao de produtos manufaturados. A alquota varia conforme o produto e normalmente possui tarifas mais altas sobre produtos considerados suprfluos, tais como: bebidas, cigarro, perfumes, automveis e alquotas mais baixas para produtos de primeira necessidade, alimentcios, vesturio, calados, entre outros. Para uma indstria que adquire matria-prima pagando IPI, esse imposto na verdade no pago pela empresa, uma vez que, ao vender o produto recupera-o cobrando do cliente. Porm para uma empresa comercial no existe a hiptese de cobrar o IPI pago na aquisio do produto de uma indstria, o que deixa claro que o valor desse imposto representa custo para a empresa que apenas comercializa mercadorias. A materialidade do seu fato gerador a industrializao, considerandolhe industrializado o produto que tenha sido submetido a qualquer operao, mesmo sendo incompleta, parcial ou intermediria, que lhe modifique a natureza, o funcionamento, o acabamento, a apresentao ou a finalidade do

20 produto, ou o aperfeioe para consumo, conforme determinao do artigo 4 do regulamento do IPI RIPI, onde pode-se observar:

Art. 4 Caracteriza industrializao qualquer operao que modifique a natureza, o funcionamento, o acabamento, a apresentao ou a finalidade do produto, ou o aperfeioe para consumo, tal como:

I - a que, exercida sobre matrias-primas ou produtos intermedirios, importe na obteno de espcie nova (transformao);

II - a que importe em modificar, aperfeioar ou, de qualquer forma, alterar o funcionamento, a utilizao, o acabamento ou a aparncia do produto (beneficiamento);

III - a que consista na reunio de produtos, peas ou partes e de que resulte um novo produto ou unidade autnoma, ainda que sob a mesma classificao fiscal (montagem);

IV - a que importe em alterar a apresentao do produto, pela colocao da embalagem, ainda que em substituio da original, salvo quando a embalagem colocada se destine apenas ao transporte da mercadoria

(acondicionamento ou reacondicionamento);

V - a que, exercida sobre produto usado ou parte remanescente de produto deteriorado ou inutilizado, renove ou restaure o produto para utilizao (renovao ou recondicionamento).

21 2.4.2 ICMS

O ICMS - Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios previsto no art. 155, inciso I, da Constituio da Republica Federativa do Brasil, o principal instrumento tributrio dos Estados e Distrito Federal.

Art. 155 - Compete aos Estados e ao Distrito Federal institui imposto sobre: (...) II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior.

Segundo Pgas (2005);

O ICMS um imposto de competncia Estadual. Incide sobre a circulao de mercadorias, prestao de servio de transporte intermunicipal ou interestadual, de

comunicaes, de energia eltrica e tambm sobre a entrada de mercadorias importadas e servio prestado no exterior, compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir o ICMS de acordo com as normas

regulamentadas pela Lei Complementar n 87 de 13 de setembro de 1996.

O fato gerador do ICMS sada da mercadoria do estabelecimento do contribuinte, no desembarao aduaneiro de importao, no fornecimento de refeies, na prestao de servio de transporte, na entrada em

estabelecimento de contribuinte de mercadoria oriunda de outro Estado que fica destinada a uso ou consumo de ativo permanente, entre outros.

22 Cada Estado da Federao tem liberdade para adotar regras prprias relativas cobrana desse imposto, respeitados os requisitos, mnimos fixados na Constituio Federal e pelo CTN. O contribuinte do ICMS qualquer pessoa, natural ou jurdica, que de modo habitual ou em volume que caracterize intuito comercial realize operaes relativa circulao de mercadorias ou preste servios de transporte interestadual ou intermunicipal ou de comunicao. So responsveis pelo recolhimento do ICMS as pessoas fsicas ou jurdicas que, embora no tenham relao direta com o fato gerador, a legislao lhes atribui a responsabilidade pelo pagamento do imposto em determinadas hipteses.

2.4.3 ISSQN

O ISSQN - Imposto Sobre Servio de Qualquer Natureza, de competncia dos Municpios e Distrito Federal e atualmente regulamentado pela Lei Complementar n 116 de 31 de julho de 2003, onde foi acrescentado um nmero maior de servio sujeito ao pagamento do imposto e foram definidas novas alquotas. O ISSQN incide sobre a prestao de servios constante da lista anexo Lei Complementar, ainda que esses no se constituam como atividade preponderante do prestador. O imposto incide tambm sobre os servios provenientes do exterior, ou cuja prestao tenha iniciado no exterior. De acordo com a Lei Complementar N 116 de 31 de julho de 2003, o servio considera-se prestado e o imposto devido ao Municpio onde est localizado o estabelecimento prestador ou, na falta do estabelecimento, no local do domiclio do prestador, exceto nas hipteses descritas na Lei onde o ISS devido ao Municpio onde est sendo realizado o servio.

23 2.4.4 PIS/PASEP e COFINS

As contribuies ao PIS/PASEP - Programa de Integrao Social e ao Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico e a COFINS Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social, que so de competncia da Unio, encontram sua fundamentao legal na Constituio Federal de 1988. O PIS - Contribuio para o Programa de Integrao Social foi criado pela Lei Complementar n 7 de 07 de setembro de 1970 e a Contribuio para o Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico, por sua vez, foi criada pela Lei Complementar n 8 de 03 de dezembro de 1970. A Contribuio Social sobre o Faturamento, antigo Finsocial - Fundo de Investimento Social, foi instituda pela Lei Complementar n 70/91, que dispe:

Art. 1 Sem prejuzo da cobrana das contribuies para o Programa de Integrao Social PIS e para o Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Publico PASEP fica instituda contribuio social para financiamento da Seguridade Social, nos termos do inciso I do art. 195 da Constituio Federal, devida pelas pessoas jurdicas, inclusive as a elas equiparadas pela legislao do Imposto sobre a Renda, destinadas exclusivamente s despesas com atividades-fins das reas de sade, previdncia e assistncia-social.

Os objetivos da Seguridade Social so os de assegurar os direitos relativos sade, a previdncia e a assistncia social. A legislao prev apenas duas modalidades para o clculo mensal do PIS/PASEP e da COFINS a primeira cumulativa, que aplicada sobre a receita bruta das pessoas jurdicas optantes pelo regime do lucro presumido, enquanto a segunda destina-se exclusivamente s pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real, sujeitas sistemtica da no-cumulatividade, de que

24 se tratam as Leis n 10.367/2002 e n 10.833/2003, com as alteraes da Lei n 10.865/2004.

2.4.5 CSLL e IRPJ

A CSLL - Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, e o IRPJ - Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas so tributos diretos e de competncia da Unio e encontram sua fundamentao legal na Constituio Federal de 1988. A CSLL foi instituda pela lei n 7.689 de 15 de dezembro de 1988, que uma das fontes de recursos previstas no art. 195 da Constituio Federal e so contribuintes as pessoas jurdicas domiciliadas no pas e as que lhes so equiparadas pela legislao do Imposto de Renda. O IRPJ - Imposto de Renda Pessoa Jurdica e o AIR - Adicional do Imposto de Renda foram institudos pela lei 8.383 de 30 de dezembro de 1991 que est regulamentado pelo Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 RIR/99. A Lei Complementar que disciplina as normas e os conceitos fundamentais do IRPJ o CTN n 5.172/66 que dispe:

Art. 43. O imposto, de competncia da Unio, sobre a renda e proventos de qualquer natureza tem como fato gerador aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica:

I de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos;

II de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos patrimoniais no compreendidos no inciso anterior.

A CSLL e o IRPJ so apurados sobre o lucro lquido para as empresas optantes do Lucro Real e sua apurao feita de forma anual, j para as

25 empresas do Lucro Presumido sua apurao feita pela presuno do lucro e seu recolhimento trimestral.

3. ANLISE DOS REGIMES DE TRIBUTAO

No Brasil h trs tipos de modalidades de tributao, so elas: Lucro Presumido, Lucro Real e Lucro Arbitrado. 3.1 Conceito

Modalidade de tributao o regime tributrio que a pessoa jurdica se enquadra para calcular sua carga tributria. O artigo 44 do CTN dispe que a base de clculo do imposto o montante real, presumido ou arbitrado, das rendas e proventos tributveis. Em decorrncia surgiram os conceitos de:

Lucro Real; que o prprio lucro tributvel, para fins da legislao

do imposto de renda, distinto do lucro lquido apurado contabilmente.

Lucro Presumido; que uma forma de tributao simplificada para

determinao da base de clculo do IR e da CSLL das pessoas jurdicas que no estiverem obrigadas, no ano-calendrio, apurao do lucro real.

Lucro Arbitrado uma forma de apurao da base de clculo do

imposto de renda utilizada pela autoridade tributria ou pelo contribuinte. aplicvel pela autoridade tributria quando a pessoa jurdica deixar de cumprir as obrigaes acessrias relativas determinao do lucro real ou presumido, conforme o caso.

Com advento da Lei Complementar n 9.317 de 05 de dezembro de 1996, ficou institudo uma nova modalidade tributria simplificada de apurao denominada Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies Simples que vigorou at 30 de junho de 2007, essa forma de tributao era somente federal e com a publicao da Lei Complementar n 123 de 2006, que

26 entrou em vigor a partir de 01.07.2007 que passou a ser denominado como Simples Nacional, abrangendo a tributao a nvel Federal, Estadual e Municipal, por considerar na forma simplificada de recolhimento o ICMS devido aos Estados e o ISSQN devido aos Municpios. Anualmente, as empresas brasileiras, aps o Governo divulgar as regras de tributao do imposto de renda sobre o lucro das pessoas jurdicas para o ano seguinte, exercitam simulaes para conhecer o quanto pesar nos lucros esta carga tributria. O exerccio de simulao feito em funo das mudanas promovidas, principalmente, na determinao da base de clculo de cada modalidade de tributao e nas alteraes de alquotas. Nos ltimos anos, as mudanas da lei fiscal, aplicvel tributao do imposto de renda e contribuio social sobre o lucro lquido das pessoas jurdicas, provocaram alteraes na forma de administrar o fluxo de caixa das empresas. O planejamento tributrio surge como uma necessidade de reduzir ou retardar, de forma legal, o impacto das sadas de caixa no desembolso do valor do imposto devido mensalmente. A reduo e o retardamento do desembolso de caixa no pagamento do tributo esto vinculados escolha de uma das modalidades de tributao: lucro presumido, lucro real, simples nacional ou lucro arbitrado. O procedimento inicial que uma empresa deve adotar para escolher a modalidade de tributao do imposto de renda organizar-se no sentido de planejar o fluxo de caixa de suas atividades. O planejamento do fluxo de caixa compreende estimar com razovel conhecimento as entradas de caixa provenientes de suas receitas e as sadas de caixa destinadas aos dispndios correspondentes. Obviamente que precisam ser levados em considerao todos os prazos negociados para recebimento das vendas e para pagamento das compras e despesas. Uma empresa deve realizar planejamento tributrio para escolher a modalidade de tributao que provoque o menor impacto nas sadas do fluxo de caixa. Para tanto necessrio que tenha o mnimo de organizao que permita fazer a previso de suas receitas e despesas no decorrer no ano

27 calendrio. imprescindvel que mantenha um sistema de registros contbeis bem planejado e bem executado, que processe os registros corretamente e produza informaes confiveis. necessrio conhecimento do negcio da empresa e aplicao adequada das tcnicas contbeis. O custo de fazer o planejamento tributrio , sem dvidas, menor do que o benefcio alcanado com a reduo da sada de caixa para pagamento de tributos desnecessrios.

3.2 Lucro Presumido

Lucro Presumido um regime de tributao cumulativo, seu clculo feito de acordo com o faturamento apresentado pela empresa.

3.2.1 Conceito

A forma de Tributao pelo Lucro Presumido est regulamentada pela Lei n 10.637/2002, que uma forma de tributao onde se tem como base de clculo do imposto, o valor apurado mediante a aplicao de um determinado percentual sobre a receita bruta. Nesta forma de tributao toma-se como base de clculo o faturamento da pessoa jurdica, ou seja, aplica-se um percentual de presuno, dado pelo fisco, sobre a receita bruta. Tem-se ento, o Lucro Presumido do perodo. Este percentual varia de acordo com o ramo de atividade da pessoa jurdica.

O lucro presumido ser o montante determinado pela aplicao de porcentuais variveis, conforme o ramo de atividade da pessoa jurdica sobre a receita bruta auferida em cada trimestre do ano-calendrio, seguradoras, exceto as de

instituies

financeiras,

entidades

previdncia privada e as empresas de factoring que esto obrigadas apurao do imposto com base no lucro real. (OLIVEIRA, 2005).

28 tambm um conceito tributrio. Tem a finalidade de facilitar o pagamento do Imposto de Renda sem recorrer complexa apurao do Lucro Real que pressupe contabilidade eficaz com capacidade de apurar os resultados, quer seja, mensal, trimestral ou anual. A apurao do lucro presumido tem como base, a receita operacional bruta utilizando-se um percentual pr-definido pela legislao de acordo com a atividade do contribuinte. (RICARTE, 2003).

Nas palavras de Oliveira (2005), Ao contrrio da apurao do IRPJ com base no lucro real, no so permitidas quaisquer dedues a ttulo de incentivo fiscal na sistemtica do lucro presumido.

Uma empresa optante pelo lucro presumido cuja base o faturamento mensal pode estar recolhendo desnecessariamente mais tributos, visto que, se fosse efetuada a escriturao contbil, ela poderia demonstrar uma situao de prejuzo real, ou seja, no haveria lucro real para servir como fato gerador dos tributos.

(OLIVEIRA, 2002).

A opo pelo regime de tributao com base no lucro presumido ser manifestada com o pagamento da primeira ou nica quota do imposto devido correspondente ao primeiro trimestre de apurao de cada ano-calendrio e poder optar pela tributao do Lucro presumido, nos termos do art. 13 da Lei n 10.637/02, a pessoa jurdica cuja receita bruta total, no ano calendrio anterior, tenha sido igual ou inferior a R$ 48.000.000,00 ou a R$ 4.000.000,00 multiplicados pelo nmero de meses de atividade no ano calendrio anterior, quando inferior a doze meses. Tambm pode optar pelo Lucro Presumido, de acordo com o 3 do artigo 516 do RIR/99, a pessoa jurdica que no seja obrigada a tributao do Lucro Real.

29 As empresas optantes pelo lucro presumido de acordo com o artigo 527 do Regulamento do Imposto de Renda esto desobrigadas perante a Receita Federal a fazer a escriturao contbil, desde que mantenham o Livro Caixa e o Livro de Registro do Inventrio em boas condies durante o perodo de cinco anos. 3.2.2 Vedao da Opo pelo Regime

Esto impedidas de optar pelo Lucro Presumido, de acordo com art. 14 da Lei n 9.718/98 as seguintes pessoas jurdicas:

I cuja receita bruta total operacional e no operacional tiver ultrapassado no ano calendrio anterior, o limite correspondente a R$ 48.000.000,00;

II - instituies financeiras: bancos comerciais, bancos de investimentos, econmicas, bancos de desenvolvimento, de crditos caixas

sociedades

imobilirios,

sociedade corretoras ou distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil,

cooperativas de crditos, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta;

III - que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capitais obtidos no exterior;

IV que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do imposto;

V que, no decorrer do ano calendrio, tenha efetuado pagamento mensal pelo regime de estimativa;

30

VI que exploram as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia,

mercadolgica, gesto de credito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e receber compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios.

3.3 Lucro Real

Lucro Real um regime de tributao no-cumulativo, seu clculo feito de acordo com suas acrescimentos e eliminaes ao lucro lquido. 3.3.1 Conceito

a base de clculo do imposto sobre a renda apurada segundo registros contbeis e fiscais efetuados sistematicamente de acordo com as leis comerciais e fiscais. A apurao do lucro real feita na parte A do Livro de Apurao do Lucro Real, mediante adies e excluses ao lucro lquido do perodo de apurao (trimestral ou anual) do imposto e compensaes de prejuzos fiscais autorizadas pela legislao do imposto de renda, de acordo com as determinaes contidas na Instruo Normativa SRF n 28, de 1978.

3.3.2 Obrigatoriedade da Opo pelo Regime

Esto obrigadas ao regime de tributao com base no lucro real, em cada ano-calendrio, as pessoas jurdicas:

a) cuja receita total, ou seja, o somatrio da receita bruta mensal, das demais receitas e ganhos de capital, dos ganhos lquidos obtidos em operaes realizadas nos mercados de renda varivel e dos rendimentos nominais produzidos por aplicaes financeiras de renda fixa, da

31 parcela das receitas auferidas nas exportaes s pessoas vinculadas ou aos pases com tributao favorecida que exceder ao valor j apropriado na escriturao da empresa, na forma da IN SRF n 38, de 1997, no ano-calendrio anterior, seja superior ao limite de R$24.000.000,00 (vinte e quatro milhes de reais), ou de R$2.000.000,00 (dois milhes de reais) multiplicado pelo nmero de meses do perodo, quando inferior a doze meses;

b) cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio,

sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta;

c) que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior;

d) que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do imposto; e) que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal do imposto de renda, determinado sobre a base de clculo estimada, na forma do art. 2 da Lei n 9.430, de 1996;

e) que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal do imposto de renda, determinado

32 sobre a base de clculo estimada, na forma do art. 2 da Lei n 9.430, de 1996;

f) que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia,

mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring). 3.4 Importao

Considera-se importao a entrada em territrio nacional de bens originrios ou procedentes de pases terceiros, ou seja, a importao consiste na aquisio de produtos do exterior. 3.4.1 Fato Gerador

O fato gerador do PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao ser:

a) ou;

a entrada de bens estrangeiros no territrio nacional;

b)

o pagamento, o crdito, a entrega, o emprego ou a

remessa de valores a residentes ou domiciliados no exterior como contraprestao por servio prestado.

Consideram- se entrados no territrio nacional os bens que constem como tendo sido importados e cujo extravio venha a ser apurado pela administrao aduaneira, exceto em relao a:

33 a) malas e as remessas postais internacionais; e

b) mercadoria importada a granel que, por sua natureza ou condies de manuseio na descarga, esteja sujeita a quebra ou a decrscimo, desde que o extravio no seja superior a 1% (um por cento).

3.4.2 Base de Clculo

A base de clculo do PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao ser:

a) o valor aduaneiro, ou seja, o valor que servir ou que serviria de base para o clculo do imposto de importao, acrescido do valor do ICMS incidente no desembarao aduaneiro e do valor das prprias contribuies, na hiptese de entrada de bens estrangeiros no territrio nacional;

b) o valor pago, creditado, entregue, empregado ou remetido para o exterior, antes da reteno do imposto de renda, acrescido do ISS e do valor das prprias contribuies, na hiptese de pagamento, crdito,

entrega, emprego ou remessa de valores a residentes ou domiciliados no exterior como contraprestao por servio prestado; ou

c) 15% (quinze por cento) do valor pago, creditado, entregue, empregado ou remetido na hiptese de prmios de resseguro cedidos ao exterior, que no sejam decorrentes do transporte internacional e de outros servios que tiverem sido computados no valor aduaneiro que serviu de base de clculo da contribuio.

34

3.4.3 Alquotas

De acordo com o art. 8, caput da Lei n 10.865/04 as contribuies sero calculadas mediante aplicao sobre a base de clculo das seguintes alquotas 1,65% para PIS/PASEP e 7,65% para a COFINS.

H alquotas para os setores e produtos com tributao diferenciada, mas para esse estudo iremos utilizar as alquotas ordinrias.

35

Tabela 01 Clculo PIS/COFINS Importao Lucro Presumido.

TABELA 1 - BASE DE CLCULO PIS/ COFINS IMPORTAO EMPRESA LUCRO PRESUMIDO Valor da Mercadoria R$ 100.000,00 Taxa Siscomex 40,00 Alquota ICMS 18% Alquota Imp. Importao 10% Alquota IPI 5% Alquota PIS 0,65% Alquota COFINS 3,00%

CLCULO: Imposto Importao IPI ICMS PIS COFINS R$ R$ R$ R$ R$ 10.000,00 5.500,00 25.353,66 820,13 3.876,92

36

Tabela 02 Clculo PIS/COFINS Importao Lucro Real.

TABELA 1 - BASE DE CLCULO PIS/ COFINS IMPORTAO EMPRESA LUCRO REAL Valor da Mercadoria R$ 100.000,00 Taxa Siscomex 40,00 Alquota ICMS 18% Alquota Imp. Importao 10% Alquota IPI 5% Alquota PIS 1,65% Alquota COFINS 7,60%

CLCULO: Imposto Importao IPI ICMS PIS COFINS R$ R$ R$ R$ R$ 10.000,00 5.500,00 25.353,66 2.103,04 10.310,47

37 As alquotas de IPI, Imposto Importao e a Taxa Siscomex acima demonstradas so meramente ilustrativas, esses percentuais variam de acordo com a classificao fiscal do produto. Foi considerada a alquota de 18% ICMS prevendo o desembarao aduaneiro da mercadoria no Estado de So Paulo. 3.5 Apropriao dos Crditos

Conforme determinas o artigo 15, 5 da Lei n 10.865/2001, se a pessoa jurdica sujeitar-se incidncia no-cumulativa do PIS/PASEP e da COFINS, em relao apenas a parte de suas receitas, o crdito ser apurado, exclusivamente, em relao aos custos, despesas e encargos vinculados a essas receitas, pelo mtodo de: a) apropriao direta, inclusive em relao aos custos, por meio de sistema de contabilidade de custos integrada e coordenada com a escriturao; ou b) rateio proporcional, aplicando-se aos custos, despesas e encargos comuns a relao percentual existente entre a receita bruta sujeita incidncia no-cumulativa e a receita bruta total, auferidas em cada ms.

O regime de tributao escolhido pela empresa ser aplicado consistentemente por todo o ano-calendrio, observadas as normas editadas pela Secretaria da Receita Federal do Brasil. 3.6 Vedao Utilizao de Crditos

De acordo com os artigos 15 e 16 da Lei n 10.865/2004 vedada a utilizao de crditos do PIS/PASEP e da COFINS pagos na importao nas seguintes hipteses: a) na revenda de mercadorias em relao s quais a contribuio seja exigida da empresa vendedora, na condio de substituta tributria;

38 b) no sujeitas sistemtica da "no-cumulatividade".

Lembra-se que o direito ao crdito aplica-se somente em relao s contribuies efetivamente pagas na importao de bens e servios. Excepciona-se dessa regra a importao efetuada com iseno, salvo na hiptese de os produtos serem revendidos ou utilizados como insumo em produtos ou servios sujeitos alquota 0 (zero), isentos ou no alcanados pelas contribuies.

4. CONCLUSES
Inicialmente o assunto abordado foi sobre os conceitos e diferenas existentes na evaso, eliso e sonegao fiscal. Foi abordado tambm neste trabalho, a definio de Tributos e os principais Impostos e Contribuies Sociais, e principalmente a definio dos regimes tributrios existentes, em especial o Lucro Presumido e o Lucro Real, que foi o foco deste trabalho. O objetivo principal deste trabalho era de confrontar os dois regimes de tributao, o Lucro Presumido e Lucro Real, atravs de estudos, anlises e diagnsticos, para que de acordo com a oportunidade de aproveitamento de crdito da empresa, pudesse evidenciar qual o regime mais benfico e satisfatrio para empresa. No caso de operao de importao a empresa responsvel pela importao ser a primeira da cadeia e, portanto, responsvel pelo pagamento do PIS e COFINS na sada do produto importado. Alm disso, ser equiparada industrial para fins de IPI e, portanto responsvel pelo pagamento do IPI na primeira sada do produto. Sendo a empresa optante pelo lucro presumido os valores de IPI e ICMS operao prpria recolhidos no desembarao aduaneiro podero ser creditados no Livro Registro de Entradas para abater o valor do dbito. Porm no h previso para compensar o valor do PIS/COFINS pagos na importao e ocorrer a tributao em duplicidade, j que na revenda desse produto haver novamente a incidncia.

39 Assim na sua nota de sada do produto importado haver incidncia de ICMS IPI, PIS e COFINS. A operao de importao possui uma carga tributria ainda mais alta para empresas do Simples e do Lucro Presumido, sendo mais amenizada na estrutura do Lucro Real. A carga da empresa no Lucro Presumido dever ser reavaliada caso essas operaes de importao tomem grande vulto. Uma opo seria migrar para o Lucro Real para amenizar a incidncia de PIS/COFINS j que a empresa do Lucro Real poderia tomar os crditos dos valores recolhidos na importao.

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