Taller Devolucion, Compensacion y Acreditamiento

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TALLER DE DEVOLUCIN, COMPENSACIN Y ACREDITAMIENTO DE ISR, IVA E IETU.
EXPOSITOR:
DR. RAL JORGE YEZ RODRIGUEZ
TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIN Y DEVOLUCIN DE ISR, IVA E IETU
INDICE
I. DEVOLUCIN
5 Procedencia. 5 Del enriquecimiento ilegtimo.. 5 Sujetos con derecho a la devolucin 6 Momento en que surge el derecho a la devolucin.. 6 Tipos de devoluciones.. 7 Plazos para devolver 8 Interrupcin del plazo 9 Monto a devolver. 9 Modalidades de la Devolucin. Forma de pago9 9 Aplicacin de Devolucin. 10 Obligaciones de los Contribuyentes. 10 Facultades de la Autoridad.. Prescripcin del Crdito Fiscal..10 Devolucin del Crdito al Salario..12 Cantidades devueltas y que resulten improcedentes..12
II. COMPENSACIN
Formas de extincin de las obligaciones14 15 Compensacin conforme al artculo 23 y 24 del CFF.... Compensaciones improcedentes..16 Obligaciones de los Contribuyentes.16 Remanente despus de devolucin..17 Compensaciones indebidas17 17 Reglas especiales en compensacin. 18 Casos en los que no opera la compensacin. Recargos en compensacin18
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III. ACREDITAMIENTO
19 Definicin de acreditamiento.. 19 Acreditamiento de estmulos fiscales contra cantidades a pagar 19 Diferencias entre acreditamiento y compensacin.. Acreditamiento del ISR, IETU, IVA e IDE.20
PRCTICA
22 Impuestos contra los que se pueden compensar los saldos a favor. 22 Compensacin del IVA (criterio del SAT) Impuestos contra los que se pueden compensar los saldos a favor derivados de pagos indebidos..25 Actualizacin de la devolucin. 25 Actualizacin de los saldos por compensar.26 Actualizacin del remanente del saldo a favor por compensar.. 27 Pago de contribuciones de manera extempornea (Compensacin)....29
REGLAS DE MISCELNEA I. DEVOLUCION

37 Reglas generales Reglas especiales 40 Grandes Contribuyentes 47
II. COMPENSACIN
Reglas generales.. 50 53 Reglas especiales. Grandes Contribuyentes 55
III. ACREDITAMIENTO
Nuevos formatos para compensacin y devolucin de contribuciones.. 57 Cronologa del Programa F.3241. 62 Anexo 1-A.. 63
ABREVIATURAS CCF CFF RCFF ISR RISR IVA RIVA IETU RMF RMRMF Cdigo Civil Federal Cdigo Fiscal de la Federacin Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin Impuesto Sobre la Renta Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta Impuesto al Valor Agregado Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado Impuesto Empresarial a Tasa nica Resolucin Miscelnea Fiscal Resolucin de Modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal ALSC Administracin Local de Servicios al Contribuyente
I. DEVOLUCIN.
Procedencia.- El fisco se encuentra obligado a devolver las cantidades pagadas indebidamente y las que procedan conforme a las leyes. Del enriquecimiento ilegtimo (art. 1882 a art.1895 del CCF). a) El que sin causa se enriquece en detrimento de otro, est obligado a indemnizarlo de su empobrecimiento en la medida que l se ha enriquecido (art. 1882). b) Cuando se reciba alguna cosa que no se tena derecho de exigir y que por error ha sido indebidamente pagada, se tiene obligacin de restituirla (art. 1883). c) La prueba del pago incumbe al que pretende haberlo hecho. Tambin corre a su cargo la del error con que lo realiz, a menos que el demandado negare haber recibido la cosa que se le reclama. En este caso, justificada la entrega por el demandante, queda relevado de toda otra prueba. Esto no limita el derecho del demandado para acreditar que le era debido lo que recibi (art. 1891). d) Se presume que hubo error en el pago, cuando se entrega cosa que no se deba o que ya estaba pagada; pero aquel a quien se pide la devolucin puede probar que la entrega se hizo a ttulo de liberalidad o por cualquiera otra causa justa (art. 1892).
Sujetos con derecho a la devolucin (Art. 22 CFF).

a) En impuestos directos al contribuyente o la persona que efecto el pago de lo indebido. b) Tratndose de impuestos indirectos tendrn derecho las personas que efectuaron el pago del impuesto trasladado. En el caso de impuestos indirectos pagados con motivo de la importacin la devolucin se har al contribuyente siempre y cuando no lo hubiera acreditado. c) Al contribuyente a quien se le retuvo la contribucin.
TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIN Y DEVOLUCIN DE ISR, IVA E IETU Momento en que surge el derecho a la devolucin (Art. 22 CFF). a) En contribuciones que se calculan por ejercicios, cuando se haya presentado la declaracin del ejercicio; salvo que se trate del cumplimiento de una resolucin o sentencia, en cuyo caso, la devolucin se podr solicitar independiente de la presentacin de dicha declaracin. b) Tratndose del pago de lo indebido efectuado con motivo del cumplimiento de un acto de autoridad, hasta que dicho acto se anule; no siendo aplicable esta regla a las diferencias por errores aritmticos, las que darn lugar a devolucin siempre que no haya prescrito la obligacin. Tipos de devoluciones (Art. 22 del CFF y regla II.2.2.1 de la RM
2009).
a) A peticin del interesado. b) De oficio. c) Automtica.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA.- DEVOLUCIN AUTOMTICA.- NO PROCEDE SU NEGATIVA SI LA AUTORIDAD SE APOYA EN EL HECHO DE QUE EL SALDO A FAVOR SOLICITADO REBASA LA CANTIDAD DE $25,000.00.- De la lectura al artculo 22 del Cdigo Fiscal de la Federacin vigente en el 2000, se desprenden dos situaciones: a) La obligacin del fisco federal para proceder a la devolucin de las cantidades solicitadas por los particulares con la nica condicin que se acredite que stas sean pagadas al fisco indebidamente, o que su devolucin proceda conforme a la ley y; b) Que dicho dispositivo legal no distingue el procedimiento que se debe seguir en el caso de devoluciones solicitadas, a travs de la forma oficial establecida por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, o bien, si el contribuyente la solicita mediante la opcin "devolucin" establecida en el formato oficial de la declaracin anual de ejercicio fiscal que nos ocupa. En consecuencia, y tomando como referencia el principio general de derecho que dice "Donde la ley no distingue, no hay porque distinguir" es claro que, en la especie, el precepto legal mencionado en ningn momento condiciona a los contribuyentes a reunir ciertos requisitos (en este caso, el que se cumpla con determinado monto para que proceda su devolucin de manera automtica), en los supuestos en los que hubieren hecho uso de la opcin "devolucin" establecida en su declaracin anual, lo que comnmente se le denomina "devolucin automtica". Por tanto, es de concluirse que si la autoridad fiscal procede a negar una devolucin por considerar que la solicitud de devolucin presentada por el contribuyente, a travs de la opcin "devolucin" establecida en su declaracin del impuesto sobre la renta correspondiente al ejercicio fiscal de 2000, exceda de la cantidad de $25,000.00, lmite que seala se encuentra establecido

para las devoluciones automticas (sin fundar en qu se apoya para llegar a dicha conclusin), as como que en juicio de nulidad, dicha autoridad afirma que no existe precepto legal que establezca que no procede una devolucin por la simple razn de que el monto excede de cierta cantidad, es claro que su actuacin es contraria a la ley; lo que trae como consecuencia el que se declare la nulidad de la resolucin impugnada para el efecto de que se entre al estudio de la solicitud de devolucin de impuestos del contribuyente, hecha valer mediante la opcin "devolucin" establecida en la declaracin anual del ejercicio fiscal de 2000 y resuelva la misma, conforme a derecho proceda. (20). Tesis V-TASR-IX-218 visible en Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Tomo XIII, mayo de 2001, pg. 1121.
NEGATIVA FICTA.- NO SE CONFIGURA TRATNDOSE DE LAS DEVOLUCIONES AUTOMTICAS A QUE SE REFIERE EL ARTCULO 22 DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN, POR LO QUE DEBE SOBRESEERSE EL JUICIO.- El artculo 37 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece que las instancias o peticiones que se formulen a las autoridades fiscales debern ser resueltas en un plazo de tres meses; transcurrido dicho plazo sin que se notifique la resolucin, el interesado podr considerar que la autoridad resolvi negativamente e interponer los medios de defensa en cualquier tiempo posterior a dicho plazo, mientras no se dicte la resolucin, o bien, esperar a que sta se dicte. Supuesto en el que no encuadran las "devoluciones automticas" a que se refiere el artculo 22 del Cdigo Fiscal de la Federacin en las cuales, basta la presentacin de una declaracin en la que el contribuyente manifieste el saldo a su favor, indique las cantidades por las que se solicita la devolucin y proporcione el nmero de su cuenta bancaria en la declaracin correspondiente en la que manifiesta el saldo a su favor, para que opere la devolucin "automtica". Pues evidentemente en este caso, la presentacin de una declaracin es una obligacin que las leyes fiscales atribuyen a los sujetos del impuesto, mas no se trata de una instancia, ni de una peticin formulada a las autoridades fiscales en trminos del artculo 18 del Cdigo Fiscal de la Federacin: por lo que al no configurarse la resolucin negativa ficta en los trminos del artculo 37 del Cdigo Fiscal de la Federacin, no existe el acto reclamado en juicio y por tanto, procede el sobreseimiento conforme a los artculos 202, fraccin XI y 203, fraccin II del Cdigo Fiscal de la Federacin. (1). Tesis visible en Revista del TFJFA, noviembre de 2003, pg. 248.
Plazos para devolver (Art. 22 CFF). a) 40 das siguientes a la fecha en que se present la solicitud con todos los datos. b) 25 das tratndose de contribuyentes que dictamen sus estados financieros. c) 10 das despus de concluidas las facultades de comprobacin para verificar la procedencia del saldo.
TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIN Y DEVOLUCIN DE ISR, IVA E IETU d) 20 das para los contribuyentes que dictaminen y que en su caso emitan sus comprobantes fiscales digitales a travs de la pgina de Internet del SAT. ( entrando en vigor a partir del 1 de enero 2011)
DEVOLUCIN DE SALDO A FAVOR. LA AUTORIDAD NO PUEDE ARGUMENTAR EN EL JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO LA IMPROCEDENCIA DE LA SOLICITUD RELATIVA O REQUERIR DATOS, INFORMES O DOCUMENTOS ADICIONALES SI TRANSCURRIERON LOS PLAZOS PARA RESOLVER LO CONDUCENTE (LEGISLACIN VIGENTE EN 2003).En trminos del artculo 22, tercer prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin (vigente en 2003), la devolucin de un saldo a favor debe efectuarse dentro de los cincuenta das siguientes a la fecha en que se present la solicitud ante la autoridad fiscal competente con todos los datos, informes y documentos que seala el reglamento del cdigo o dentro de los cuarenta das subsecuentes al en que se present la solicitud tratndose de devoluciones que se efecten mediante depsito en cuenta bancaria del contribuyente y, para verificar la procedencia de la devolucin, se podr requerir al contribuyente, en un plazo no mayor de veinte das posteriores a la solicitud, los datos, informes o documentos adicionales que se consideren necesarios y que estn relacionados con la misma. Ahora bien, si la autoridad fiscal no resuelve lo conducente dentro de esos plazos, no es posible jurdicamente que a travs de una determinacin posterior dentro del juicio contencioso administrativo -por ejemplo, al contestar la demanda contra la negativa ficta de devolver el saldo a favor- declare improcedente la devolucin, en atencin a que ya precluy su oportunidad para hacerlo o requerir datos, informes o documentos adicionales (incompetencia en razn de tiempo), ya que ello derivara en una actuacin arbitraria y al margen de toda regulacin. Tesis I.4o.A.557A visible en RTFJFA, octubre de 2002, pg.305.
Interrupcin del plazo.

a) Hasta por 10 das por requerimientos para subsanar errores en la solicitud de devolucin. b) Hasta por 20 das por requerimientos de informacin y, en su caso, hasta por otros 10 das en caso de un segundo requerimiento (no se considera iniciadas facultades de comprobacin). c) Hasta 90 das con motivo del ejercicio de facultades de comprobacin y, en su caso, suspensin hasta por 12 meses (Art. 22 y 46-A del CFF).
Monto a devolver (Art. 22 y 22-A del CFF).

a) El monto del saldo procedente o del pago de lo indebido. b) La actualizacin desde la fecha en que se realiz el pago de lo indebido o se present la declaracin que arroj el saldo y hasta el mes en que la devolucin est a disposicin del contribuyente. c) Intereses, segn el caso, en trminos del artculo 22-A del CFF. Los intereses a cargo del fisco federal no excedern de los que se causen en los ltimos cinco aos. d) El monto se aplicar primero a intereses y posteriormente a las cantidades pagadas indebidamente.
Modalidades de la devolucin (Art. 22 del CFF).

a) Devolver lo solicitado. b) Devolver parcialmente lo solicitado, por la diferencia la solicitud se considera negada. c) Negar en su totalidad la devolucin solicitada. d) Devolver la solicitud de devolucin, en cuyo caso se considera que la devolucin fue negada en su totalidad.
Forma de pago (Art. 22-B CFF).

a) Depsito en cuenta bancaria. b) Cheque nominativo para abono en cuenta en el caso de personas fsicas que hubiesen obtenido en el ejercicio inmediato anterior ingresos inferiores a $150,000.00; y c) Certificados a nombre del contribuyente o terceros para cubrir cualquier contribucin que se pague mediante declaracin ya sea a su cargo o como retenedor.
Aplicacin de Devolucin (Art. 20 y 22-A del CFF).

a) Pago de lo indebido. b) Devoluciones procedentes en trminos de ley.
Obligaciones de los contribuyentes (Art. 22 y 22-C CFF).

a) Presentar la solicitud de devolucin con todos los datos. b) Presentar solicitud en formato electrnico y contar con FIEL cuando se tengan cantidades a favor mayores a $10,000.00. c) Aclarar los errores que lleguen a existir respecto a los datos de las solicitudes de devolucin; de no hacerlo se tendr por desistido de la solicitud. d) Presentar en el plazo de 20 y/o 10 das los datos, informes y documentacin adicional que requiera la autoridad y que se consideren necesarios o relacionados con la solicitud de devolucin; de no hacerlo se tendr por desistido de la solicitud. e) Atender las facultades de comprobacin relacionadas con el origen y procedencia del saldo a favor.
Facultades de la autoridad (Art. 22 CFF).

a) Requerir correccin de datos de la solicitud. b) Requerir informacin y documentacin adicional que se considere necesaria o relacionada con la solicitud de devolucin. c) Ejercer facultades de comprobacin para verificar el origen y procedencia del saldo a favor. d) Devolver cantidades menores a las solicitadas. e) Negar la solicitud.
Prescripcin del crdito fiscal (Art. 22 y 146 CFF).

El crdito fiscal se extingue por prescripcin en el trmino de cinco aos a partir de la fecha en que el pago pudo ser legalmente exigido. a) Accin. b) Excepcin. c) Oficio.
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DECLARACIN COMPLEMENTARIA. CUANDO EN BASE EN ELLA SE MANIFIESTEN SALDOS A FAVOR, CUYA DEVOLUCIN SOLICITA EL CONTRIBUYENTE, EST SUJETA AL PLAZO DE PRESCRIPCIN PREVISTO POR LOS ARTCULOS 22, PRRAFO ANTEPENLTIMO Y 146 DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN. El ejercicio del derecho de los contribuyentes a modificar hasta en tres ocasiones sus declaraciones de impuestos respecto de ejercicios concluidos, previsto por el artculo 32 del Cdigo Fiscal de la Federacin, si bien no se encuentra sujeto a ninguna limitante de tiempo, sin embargo, cuando las declaraciones complementarias tengan por objeto manifestar y solicitar la devolucin de saldos a favor del contribuyente, derivados de contribuciones que se enteran por ejercicios, debe considerarse que en este caso, el ejercicio de dicha facultad se encuentra sujeto al plazo de prescripcin previsto por los artculos 22, prrafo antepenltimo y 146 del Cdigo Fiscal de la Federacin y, por tanto, deben formularse dentro del trmino de cinco aos, contados a partir de la fecha en que se present la declaracin del ejercicio o de aqulla en que venci el plazo para su presentacin, pues si el derecho a modificar las declaraciones de impuestos, no estuviera sujeto a un trmino, implicara que podran modificarse en todo tiempo y, como consecuencia, tambin solicitarse con base en ellas la devolucin de saldos a favor, en detrimento del principio de seguridad jurdica. Tesis IV.2 A.2.A, visible en Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Tomo XIII, mayo de 2001, pg. 1121.
PRESCRIPCIN. CUANDO SE TRATA DE LA OBLIGACIN DE LAS AUTORIDADES FISCALES DE DEVOLVER AL CONTRIBUYENTE LAS CANTIDADES ENTERADAS EN EXCESO, EL PLAZO INICIA A PARTIR DE LA FECHA EN QUE SE HIZO EL ENTERO. El crdito fiscal debe entenderse como la obligacin determinada en cantidad lquida para que sea satisfecha por el contribuyente; por ende, si el artculo 22 del Cdigo Fiscal de la Federacin remite a la prescripcin del crdito fiscal tratndose de devoluciones, para procurar la equidad tributaria entre la autoridad y el sujeto pasivo, regulando las obligaciones de stos y la forma de extinguirse dentro de un mismo plano de igualdad, es evidente que contiene un derecho sustantivo para que el gobernado solicite dentro del plazo de cinco aos la devolucin de las cantidades que enter en exceso, ya que de lo contrario, operar la prescripcin de la obligacin de la autoridad fiscal de devolverlas, plazo que debe atender a la fecha en que se realiz el entero, es decir, al momento en que se present la declaracin normal o alguna complementaria con saldo en contra del causante, pues es esa fecha cuando se efectu el entero de las cantidades indebidas. Esto es, si la prescripcin es un medio para que el deudor, sea el contribuyente o la autoridad fiscal, se libere de las obligaciones impuestas por las leyes tributarias, y si la solicitud de devolucin se origina de un saldo a favor que surge en el momento en que se present la declaracin de impuestos de un determinado ejercicio, desde esa fecha, conforme al clculo del contribuyente, se gener el saldo, y no en la fecha de presentacin de una declaracin complementaria con saldo a favor del contribuyente, de manera que con su presentacin no se entiende interrumpido el plazo de la prescripcin, pues no se hace gestin alguna de cobro, ya que dicha declaracin no es ms que el reflejo de una serie de clculos
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que se efectuaron y se plasman, pero no conllevan a gestionar cobro alguno, dado que el mencionado artculo 22 establece la forma para exigir el derecho a la devolucin, siendo necesaria una solicitud de devolucin formalmente hecha y presentada ante autoridad competente para que se produzca la interrupcin del plazo prescriptorio. Tesis 2a./J. 165/2004 visible en Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Tomo XX, diciembre de 2004, pg. 440.
.Devolucin del Crdito al Salario.

CRDITO AL SALARIO. PUEDE SOLICITARSE EL SALDO A FAVOR QUE RESULTE DE SU PAGO, DERIVADO DE AGOTAR EL ESQUEMA DE ACREDITAMIENTO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, POR SER EQUIPARABLE A LA DEVOLUCIN DEL PAGO DE LO INDEBIDO (INTERPRETACIN DE LOS ARTCULOS 115, 118 Y 119 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y 22 DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN VIGENTES EN 2002 Y 2003).-De la interpretacin armnica de las citadas disposiciones legales, se advierte que el mecanismo elegido por el legislador para recuperar las cantidades pagadas por el crdito al salario tiende a evitar que el empleador las absorba afectando su patrimonio, con la condicin de que el acreditamiento correspondiente se realice nicamente contra el impuesto sobre la renta, de ah que esa figura fiscal slo se prevea respecto de las cantidades pagadas por concepto de crdito al salario y, por ello, la diferencia que surja de su sustraccin no queda regulada en dichas disposiciones legales sino en el artculo 22 del Cdigo Fiscal de la Federacin, que establece la procedencia de la devolucin de cantidades pagadas indebidamente o en demasa; por tanto, si en los plazos en que debe realizarse el entero del impuesto a cargo o del retenido de terceros, el patrn tiene saldo a favor derivado de agotar el esquema de acreditamiento del impuesto sobre la renta, puede solicitarlo, por ser equiparable a la devolucin del pago de lo indebido, en trminos del indicado artculo 22. Tesis 2/J. 200/2007-SS visible en Semanario Judicial de la Federacin Tomo XXVI. Diciembre de 2007, pg. 179.
Cantidades devueltas y que resulten improcedentes (Art. 22 y 76 del CFF).

a) Reintegrar las cantidades devueltas actualizadas. b) Recargos sobre las cantidades devueltas como por los intereses. c) Multas en trminos del artculo 76 del CFF.
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MULTA FISCAL PREVISTA EN EL CUARTO PRRAFO DEL ARTCULO 76 DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN VIGENTE EN 2005. POR LO QUE HACE AL CONCEPTO DE "BENEFICIO INDEBIDO" NO DEBE DISTINGUIRSE ENTRE EL ACREDITAMIENTO EXCESIVO DE IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS.El citado precepto establece que tambin se aplicarn las multas en l referidas cuando las infracciones consistan en devoluciones, acreditamientos o compensaciones indebidos o en cantidad mayor a la que legalmente corresponda y precisa que, en estos casos, la multa se calcular sobre el monto del beneficio indebido. As, dicha sancin no se dirige a las omisiones en el pago de contribuciones, sino al beneficio indebido proveniente de compensaciones, devoluciones o acreditamientos, independientemente de que den o no lugar a la omisin de contribuciones. Ahora bien, la Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha conceptualizado al acreditamiento como la figura jurdica en virtud de la cual se disminuye el importe de la obligacin tributaria surgida de la realizacin del hecho imponible de un determinado tributo, reduciendo, peso por peso, el monto que corresponde al impuesto causado, a fin de determinar el que debe pagarse. En este contexto, tanto en impuestos directos como indirectos, el crdito reconocido por la legislacin se aplica para disminuir la contribucin causada, reducindose peso por peso. De igual manera, en los dos escenarios, contar con crditos que excedan al impuesto causado puede dar lugar a la determinacin de un saldo a favor para el contribuyente; de ah que en ambos tipos de impuestos, un acreditamiento indebido tiene como efecto la disminucin del impuesto causado, resultando un impuesto a pagar menor al que corresponda legalmente; adems de que si el acreditamiento indebido da lugar al saldo a favor puede compensarlo o solicitar su devolucin, independientemente de la contribucin por cuyo concepto se determine dicho saldo, pues en cualquier caso el acreditamiento improcedente afecta al erario. En ese tenor, no es posible fijar un criterio nico e inamovible en torno a la gravedad o levedad que tendra un acreditamiento indebido dependiendo del tipo de impuesto, principalmente si se acepta la premisa de que dicho acreditamiento se proyecta en ambos tipos de gravmenes -directos e indirectos- como una forma de disminuir el impuesto causado, a fin de determinar el tributo por pagar. Esto es, un acreditamiento indebido de impuesto sobre la renta puede afectar tanto como uno de valor agregado, ya que en ambos la entidad de la afectacin al erario depender del monto del impuesto causado y del acreditable, independientemente del tipo de impuesto y del destino que pueda darse al saldo a favor. Por ende, no se aprecian condiciones particulares en el acreditamiento de impuestos indirectos que justifiquen un trato diferenciado en relacin con los directos en lo que hace al concepto "beneficio indebido", para el caso de los causantes que determinen un impuesto acreditable en exceso. A mayor abundamiento, no debe perderse de vista que el prrafo cuarto del referido precepto se refiere al beneficio derivado de acreditamientos indebidos, por lo que no puede juzgarse la sancin como si no se estuviera ante una infraccin a la legislacin aplicable o considerar que tratndose de impuestos indirectos no habra afectacin al erario o que sta no sera tan grave. Tesis 1a. XIV/2008 visible en Semanario Judicial de la Federacin Tomo XXVII, febrero de 2008, pg. 482.
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II. COMPENSACIN.
Formas de extincin de las obligaciones.
1. Pago (Art. 2062 a 2103 CCF).- Es la entrega de la cosa o cantidad debida, o la prestacin del servicio que se hubiere prometido. 2. Confusin de derechos (art. 2206 a 2208 CCF).- La obligacin se extingue por confusin cuando las calidades de acreedor y deudor se renen en una misma persona. 3. Remisin de deuda (Art. 2209 a 2212 CCF).- Cualquiera puede renunciar su derecho y remitir, en todo o en parte, las prestaciones que le son debidas, excepto en aquellos casos en que la ley lo prohbe. 4. Novacin (Art. 2213 a 2223 CCF).- Hay novacin de contrato cuando las partes en l interesadas lo alteran substancialmente sustituyendo una obligacin nueva a la antigua. 5. Prescripcin (Art. 1135 a 1179 CCF).- Medio de adquirir bienes o de librarse de obligaciones, mediante el transcurso de cierto tiempo y bajo las condiciones establecidas por la ley. La adquisicin de bienes en virtud de la posesin, se llama prescripcin positiva; la liberacin de obligaciones, por no exigirse su cumplimiento, se llama prescripcin negativa. 6. Dacin en pago (Art. 2095 CCF).- La obligacin queda extinguida cuando el acreedor recibe en pago una cosa distinta en lugar de la debida. 7. Compensacin (Art. 2185 a 2208 CCF).- Tiene lugar la compensacin cuando dos personas renen la calidad de deudores y acreedores recprocamente y por su propio derecho. El efecto de la compensacin es extinguir por ministerio de la ley las dos deudas, hasta la cantidad que importe la menor.
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TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIN Y DEVOLUCIN DE ISR, IVA E IETU 8. Cancelacin.- No es una forma de extincin de las obligaciones. En materia tributaria consiste en el castigo o baja de un crdito fiscal por insolvencia del deudor o incosteabilidad en el cobro; la cancelacin de los crditos no libera de su pago (art. 146A CFF y 15 LI-2009)
Compensacin conforme al Art. 23 y 24 del CFF

a. De los contribuyentes.- Quienes estn obligados a pagar mediante declaracin podrn optar por compensar pagar las cantidades que tengan a su favor contra las que estn obligados a pagar por adeudo propio o por retencin a terceros, siempre que ambas deriven de impuestos federales distintos de los que se causen con motivo de importacin, los administre la propia autoridad y no tengan destino especfico, incluyendo sus accesorios.
b. De la autoridad.- Podr compensar de oficio las cantidades que los contribuyentes tengan derecho a recibir de las autoridades fiscales por cualquier concepto en los trminos de lo dispuesto por el artculo 22 del CFF, an en el caso de que la devolucin hubiera sido o no solicitada, contra las cantidades que los contribuyentes estn obligados a pagar por adeudos propios o por retencin a terceros cuando stos hayan quedado firmes por cualquier circunstancia. La compensacin tambin se podr aplicar contra crditos fiscales cuyo pago se haya autorizado a plazos; en este ltimo caso, deber hacerse sobre el saldo insoluto al momento de efectuarse dicha compensacin. De conformidad con la regla I.2.5.4. (2 RMRMF 09/10) la autoridad podr aplicar la compensacin de oficio en los siguientes casos:
I. Cuando no se hubiere otorgado, desaparezca o resulte insuficiente la garanta del inters fiscal, en los casos en que no se hubiere dispensado, sin que el contribuyente d nueva garanta o ample la que resulte insuficiente.
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TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIN Y DEVOLUCIN DE ISR, IVA E IETU II. Cuando el contribuyente tenga una o dos parcialidades vencidas no pagadas a la fecha en la que se efecte la compensacin o hubiera vencido el plazo para efectuar el pago diferido y ste no se efecte. c. Entre Entidades de Derecho Pblico.- Se podrn compensar los crditos y deudas entre la Federacin por una parte y los Estados, D.F., Municipios, Organismos Descentralizados o Empresas de Participacin Estatal Mayoritarias.
Compensaciones improcedentes (Art. 23 CFF).

a) Cantidades cuya devolucin se haya solicitado. b) Cantidades cuya obligacin de devolver haya prescrito. c) Cantidades trasladadas cuando no se tenga derecho a su devolucin.
Obligaciones de los contribuyentes.

a) Actualizar las cantidades de conformidad con el artculo 17-A CFF. b) Presentar el aviso de compensacin dentro de los cinco siguientes das a la compensacin con la documentacin que solicite el formato, o bien, en trminos de la regla miscelnea II.2.3.5. (2 RMRMF 09/10) en atencin al sexto digito numrico del RFC (el formato es el 41 acompaado de los Anexos A, 2, 3, 5, 6, 7, 7-A, 8, 8-A, 9, 9-A, 10, 10-A, 10-B, 10-C, 10-D, 10-E, 11, 11-A, 12, 12-A, 13, 13-A, 14 y 14-A de las formas 32 o 41 segn corresponda), y adicionalmente; en su caso, adems deber acompaarse la informacin en dispositivos pticos (disco compacto) de los anexos A, 7, 7-A, 8, 8-A, 9, 9-A, 10, 10-A, 10-B, 10-C, 10-D, 10-E, 11, 11-A, 12, 12-A, 13, 13-A, 14 y 14-A, segn el caso; tratndose de IVA habr que acompaar en discos magnticos el 80% de las operaciones efectuadas con proveedores, prestadores de servicios y arrendadores, as como la de la totalidad de las operaciones de comercio exterior conforme al rubro C, numeral 6, inciso d) punto 2 del Anexo 1.
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AVISO DE COMPENSACIN, LA FACULTAD DE MODIFICAR LA DECLARACIN DEFINITIVA POR MEDIO DE COMPLEMENTARIAS NO EXIME AL CONTRIBUYENTE DE LA OBLIGACIN FISCAL DE PRESENTAR EL.La legislacin fiscal contempla un momento para cumplir con la obligacin de presentar la declaracin definitiva, que es al final de cada ejercicio fiscal, y aun cuando el artculo 32 del Cdigo Fiscal de la Federacin permite al contribuyente modificar hasta en tres ocasiones su declaracin definitiva por medio de complementarias, si al momento de presentar aqulla advierte un saldo a favor y realiza la compensacin del mismo, desde ese preciso momento se encuentra obligado a presentar el aviso de compensacin dentro de los cinco das siguientes como lo dispone el artculo 23 del ordenamiento legal citado, sin que en el caso, el hecho de haber presentado declaraciones complementarias lo exima de presentar el aviso de compensacin correspondiente a su declaracin definitiva, pues esta obligacin fiscal es correlativa al derecho a optar por compensar las cantidades que el contribuyente tenga a su favor respecto de una misma contribucin y, por lo tanto, se actualiza desde el momento en que se ejerce ese derecho, bien sea al momento de presentar la declaracin definitiva y/o alguna complementaria. Tesis visible en Semanario Judicial de la Federacin Tomo XI, abril de 2000.
Remanente despus de compensacin.

Solicitar devolucin.
Compensaciones indebidas (Art. 23 y 76 del CFF)

Efectos: I. Pago del monto compensado. II. Pago de recargos III. Multa.
Reglas especiales en compensacin.

a) Slo opera contra otros impuestos (Art. 6 de la LIVA). b) Impuestos al comercio exterior, no opera en impuestos a la importacin (Art. 23 CFF). c) IDE es compensable despus de acreditarlo contra ISR propio o retenido a terceros (Art. 7 segundo prrafo y 8 tercer prrafo de la LIDE).
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TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIN Y DEVOLUCIN DE ISR, IVA E IETU d) IETU los saldos a favor de pagos provisionales de IETU son compensables contra ISR del ejercicio (Art. 8 cuarto prrafo de la LIETU). e) IMPAC por recuperar contra ISR o IETU. f) IEPS los saldos a favor mensuales solo son compensables contra el IEPS a cargo en los siguientes meses (Art. 5 de la LIEPS). g) ISR retenido en trminos del art. 116 de la LISR slo es compensable contra ISR retenido en perodos posteriores.
Casos en los que no opera la compensacin.

a) Impuestos contra otras contribuciones (salvo de oficio). b) Impuestos contra aprovechamientos o productos. c) IVA contra IVA. d) IVA retenido no es compensable. e) IEPS contra otros impuestos. f) Pago de lo indebido no es compensable. Recargos en compensacin (Art. 12 del RCFF). a) Para los efectos de los recargos a que se refiere el artculo 21 del Cdigo, se entender que el pago de las contribuciones o aprovechamientos se realiz oportunamente cuando el contribuyente realice el pago mediante compensacin contra un saldo a favor o un pago de lo indebido, hasta por el monto de los mismos, siempre que se hubiere presentado la declaracin que contenga el saldo a favor o se haya realizado el pago de lo indebido con anterioridad a la fecha en la que debi pagarse la contribucin o aprovechamiento de que se trate. b) Cuando la presentacin de la declaracin que contenga el saldo a favor o la realizacin del pago de lo indebido se hubieran llevado a cabo con posterioridad a la fecha en la que se caus la contribucin o aprovechamiento a pagar, los recargos se causarn por el periodo comprendido entre la fecha en la que debi pagarse la contribucin o aprovechamiento y la fecha en la que se origin el saldo a favor o el pago de lo indebido a compensar.
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III. ACREDITAMIENTO.
No es una figura que se encuentre definida en alguna ley, sin embargo, el diccionario de la real academia de la lengua espaola establece que es abonar o tomar en cuenta alguna cantidad para el pago de una deuda. El acreditamiento en nuestro sistema tributario puede tener su origen en: a) Un entero realizado a cuenta del pago definitivo. b) Un crdito otorgado por una ley o decreto.
Acreditamiento de estmulos fiscales contra cantidades a pagar (Art. 25 del CFF). Diferencias entre acreditamiento y compensacin. ACREDITAMIENTO COMPENSACIN
Forma parte del procedimiento de No forma parte del procedimiento de clculo. clculo. Slo se presenta en papeles de trabajo. No se presenta acreditamiento. aviso de Para aplicarse se debe plasmar en el pago. Se presenta aviso de compensacin. forma de extinguir las
No es una forma de extinguir las Es una obligaciones. obligaciones. No es una forma de cumplir con el pago.
Es una forma de cumplir con el pago.
En ocasiones, se debe de acumular la Jams se debe de acumular para tener parte que se acreditar. derecho a compensar. No se requiere de saldo a favor. Se requiere de saldos a favor y a cargo en una misma persona.
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TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIN Y DEVOLUCIN DE ISR, IVA E IETU CONTRIBUCIN O CONCEPTO A ACREDITAR CONTRIBUCIN O CONCEPTO AL QUE SE LE APLICA
REQUISITOS GENERALES
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
ISR retenido de pagos (Arts. 6, 10, 14, 58, 127, ISR provisionales o del 142, 154, 157, 160, 175, ejercicio, segn el caso. 177 de la LISR). ISR pagado por dividendos ISR del ejercicio (Art. 11 de la LISR). ISR pagado por la sociedad que distribuye dividendos ISR del ejercicio (Art. 165 de la LISR) IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA NICA ISR propio de pagos IETU pagos provisionales o del provisionales o del Ejercicio (Arts. 8, 10 y 11 ejercicio. de la LIETU). Crdito fiscal por aplicar IETU pagos (deducciones mayores provisionales o del que ingresos) ejercicio. (Arts. 8, 10 y 11 LIETU). Crdito fiscal por salarios y aportaciones IETU pagos de seguridad social provisionales o del (Arts. 8 y 10 LIETU). ejercicio. Crdito fiscal por inversiones de 1998 a 2007 (Art. 6 transitorio LIETU). Crdito fiscal por inventarios (Art. 1 Decreto 5 Nov. 07 LIETU). IETU pagos provisionales o del ejercicio. IETU pagos provisionales o del ejercicio.
Contar con la constancia de retencin (emitida por el retenedor) Que se haya efectivamente. pagado
Considerar como ingreso acumulable tanto el monto del dividendo como el ISR acreditado. Contar con la constancia en la que se seale el monto del dividendo. Que se haya efectivamente. pagado
Aplica a partir del 2009, en su caso. Solo cuando en el ejercicio anterior las deducciones hayan superado a los ingresos (flujo de efectivo). Respetar procedimiento. Que se hayan pagado efectivamente en el periodo correspondiente. Respetar procedimiento. Que no hayan sido totalmente deducidos. Respetar procedimiento. Que se haga con las limitantes establecidas en el Decreto de estmulos fiscales respectivo. Respetar procedimiento 20
TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIN Y DEVOLUCIN DE ISR, IVA E IETU Crdito por IETU pagos enajenaciones a plazo. (Art. 5 Decreto 5 Nov. provisionales o del ejercicio. 07 LIETU). IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Se trate de erogaciones estrictamente indispensables para realizar actos gravados. Que sea trasladado expresamente y por separado en comprobantes con requisitos fiscales. Debe pagado. estar efectivamente Que se haga con las limitantes establecidas en el Decreto de estmulos fiscales respectivo. Respetar procedimiento
IVA trasladado al contribuyente en el mes IVA a cargo mensual. (Arts. 5, 5-A al 5-C de la LIVA).
Si es IVA retenido, ste se entere. Si se realizan actos gravados y exentos a tasa 0%, sacar proporcin. IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIN Y SERVICIOS Se trate de contribuyentes que causen el impuesto por bienes por los que se deba pagar el mismo. IEPS trasladado o pagado en la importacin de ciertos IEPS a cargo mensual. bienes en el mes (Arts. 4 y 5 LIEPS). No se productos. modifiquen los
Que sea trasladado expresamente y por separado en comprobantes con requisitos fiscales. Se trate de bienes de la misma clase. Que pagado. est efectivamente
IMPUESTO A LOS DEPSITOS EN EFECTIVO Efectuarse en el momento en IDE recaudado por la 1 ISR propio que se tenga el derecho. institucin del sistema 2 ISR retenido. financiero (Art. 7 y 8 En pagos provisionales y Contar con la constancia LIDE). emitida por la institucin del en declaracin anual. sistema financiero.
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Impuestos contra los que se pueden compensar los saldos a favor

(Contribuciones Federales) ISR propio ISR propio (1) IVA propio IETU IDE S S S No* IVA propio S No** S S IETU S S S S Retencin ISR S S S No* IVA No No No No
(1) No procede la compensacin contra el ISR causado por Repecos; 5% de ISR causado por los contribuyentes que tributan en el Rgimen Intermedio, as como el ISR causado en la enajenacin de terrenos y construcciones, los cuales son administrados por las entidades federativas ante las cuales se realiza el pago. * El IDE pagado por el contribuyente a travs de la recaudacin que hacen las instituciones financieras se podr acreditar (restar) contra el ISR a cargo del contribuyente y en el caso que exista remanente se podr acreditar contra el ISR retenido a terceros, por lo que en estos dos casos el IDE no se aplica como compensacin.
* *Se podr compensar IVA contra IVA considerando el criterio 102/2009/IVA 102/2009/IVA Compensacin del impuesto al valor agregado. Casos en que procede. De conformidad con los artculos 6o., de la Ley del Impuesto al Valor Agregado y 23 del Cdigo Fiscal de la Federacin, el saldo a favor del impuesto al valor agregado de un mes posterior podr compensarse contra el adeudo a cargo del contribuyente por el mismo impuesto correspondiente a meses anteriores, con su respectiva actualizacin y recargos.
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TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIN Y DEVOLUCIN DE ISR, IVA E IETU 85/2007/IVA Compensacin de impuesto al valor agregado. Casos en que procede. El saldo a favor del impuesto al valor agregado de un mes posterior podr compensarse contra el adeudo a cargo del contribuyente por el mismo impuesto correspondiente a meses anteriores, con su respectiva actualizacin y recargos, de conformidad con el artculo 23, primer prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin, con relacin al artculo 1 del mismo ordenamiento. Ejemplo 1: Una persona fsica cuenta con un saldo a favor de IVA de $250,000, del mes de mayo del 2009 (declaracin presentada en junio), y desea compensarlo contra el mismo impuesto que tiene a cargo del mes de febrero del mismo ejercicio por $260,000. La compensacin la efecta el 16 de junio del 2009 Actualizacin del saldo a favor Saldo a favor (x) Factor de actualizacin* (=) Saldo a favor actualizado $250,000 1.0000 250,000 135.218 135.218 1.0000
*Factor de Actualizacin= INPC de mayo 2009 INPC de mayo 2009 Actualizacin del saldo a cargo Saldo a cargo (x) Factor de actualizacin* (=) Saldo a cargo actualizado $260,000 1.0063 261,638
*Factor de Actualizacin= INPC de mayo 2009 INPC de febrero 2009
135.218 134.367
1.0063
Recargos mensuales
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TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIN Y DEVOLUCIN DE ISR, IVA E IETU Marzo Abril Mayo Total Clculo de recargos Saldo a cargo actualizado (x) Tasa de recargos (marzo - junio) (=) Recargos generados 261,638 3.39% 8,870 1.13% 1.13% 1.13% 3.39%
Monto a cargo por IVA no pagado (Febrero) Saldo a cargo actualizado (+) Recargos generados (=) Total a cargo 261,638 8,870 270,508
Compensacin: Saldo a cargo de IVA actualizado ms recargos (-) Saldo a favor de IVA actualizado (=) Saldo a enterar Ejemplo 2: Una persona moral cuenta con un saldo a favor de IVA de $250,000, del mes de mayo del 2009 (declaracin presentada en junio), y desea compensarlo contra el mismo impuesto que tiene a cargo del mes de junio del mismo ejercicio por $260,000. En este caso no aplica la compensacin de IVA contra IVA debido a que el artculo 6 de la LIVA seala que cuando en la declaracin de pago resulte saldo a favor, el contribuyente podr acreditarlo contra el impuesto a su cargo que le corresponda en los meses siguientes hasta agotarlo, solicitar su devolucin o llevar a cabo su compensacin contra otros impuestos en los trminos del artculo 23 del CFF Entonces:
270,508 250,000 20,508
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TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIN Y DEVOLUCIN DE ISR, IVA E IETU Acreditamiento Saldo a cargo Saldo a favor Saldo a pagar $260,000 250,000 10,000
Impuestos contra los que se pueden compensar los saldos a favor derivados de pagos indebidos
ISR propio ISR propio (1) IVA propio IETU IDE Retencin de ISR (2) Retencin IVA S S S S S de S IVA propio S S S S S S IETU S S S S S S IDE No No No No No No Retencin ISR S S S S S S IVA No No No No No No
(1) No procede la compensacin contra el IETU y el ISR causado por Repecos; 5% de ISR causado por los contribuyentes que tributan en el Rgimen Intermedio, as como el ISR causado en la enajenacin de terrenos y construcciones, los cuales son administrados por las entidades federativas ante la cual se realiza el pago. (2) No procede la compensacin de las diferencias a favor de retenciones del ISR por sueldos y salarios contra otros impuestos federales, ya que existe un mecanismo especfico en el artculo 116 de la Ley del ISR para compensar dichas diferencias.
Actualizacin de la devolucin
Las cantidades por las que se tenga derecho a la devolucin deber de actualizarlas la autoridad de acuerdo con lo que se establece en el artculo 17-A y 21 del CFF: Saldo a devolver
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TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIN Y DEVOLUCIN DE ISR, IVA E IETU (x) Factor de actualizacin* (=) Saldo a devolver actualizado INPC del mes inmediato anterior al mes en que la *Factor de actualizacin= devolucin est a disposicin del contribuyente INPC del mes inmediato anterior a aquel en que se realiz el pago de lo indebido o se present la declaracin que contenga el saldo a favor.
Ejemplo: Un contribuyente solicit el da 18 de marzo del 2009 la devolucin del saldo a favor que tiene de IVA, el cual asciende a $50,000, y es correspondiente al mes de febrero; sin embargo, la resolucin emitida por la autoridad en la que le autorizan la devolucin tiene como fecha 25 de marzo, pero el depsito se efectu hasta el da 3 de abril. Saldo a favor (x) Factor de actualizacin* (=) Saldo a devolver actualizado $50,000 1.0057 50,285
*Factor de actualizacin= INPC de marzo 2009 INPC de febrero 2009
135.140 134.367
1.0057
Actualizacin de saldos por compensar

Los saldos a favor a que tiene derecho el contribuyente de compensar, se debern de actualizar conforme a lo establecido en los artculos 17-A y 21 del CFF: Saldo a favor (x) Factor de actualizacin* (=) Saldo a favor actualizado INPC del mes inmediato anterior a aquel en que la
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TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIN Y DEVOLUCIN DE ISR, IVA E IETU *Factor de Actualizacin= compensacin se realice INPC del mes inmediato anterior a aquel en que se realiz el pago de lo indebido o se present la declaracin que contenga el saldo a favor. Ejemplo: Un contribuyente compensar el saldo a favor de $800,000 por concepto de Impuesto sobre la Renta del ejercicio 2008, cuya declaracin fue presentada en el mes de Marzo 2009, contra el Impuesto Empresarial a Tasa nica que tiene a cargo del mes de Mayo 2009 por $500,000 Saldo a favor (x) Factor de actualizacin* (=)Saldo a favor actualizado *Factor de Actualizacin= INPC de mayo 2009 INPC de febrero 2009 Saldo a favor actualizado (-) Monto compensado (=) Remanente $805,040 500,000 305,040 800,000 1.0063 805,040 135.218 134.367 1.0063
Actualizacin del remanente del saldo a favor por compensar

Debido a que el remanente est actualizado a la fecha de la ltima compensacin, bien se podra actualizar dicho remanente: a) Partiendo de la ltima actualizacin (conforme a Ley) Saldo a favor (x) Factor de actualizacin* (=) Saldo a favor actualizado
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TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIN Y DEVOLUCIN DE ISR, IVA E IETU INPC del mes inmediato anterior a aquel en que la *Factor de Actualizacin= compensacin se realice INPC del mes de la ltima actualizacin b) Partiendo del saldo a favor histrico (no incluido en Ley) Saldo a favor actualizado (/) Factor de actualizacin (aplicado en la ltima compensacin) (=) Saldo a favor histrico Saldo a favor histrico (x) Factor de actualizacin* (=) Saldo a favor actualizado INPC del mes inmediato anterior a aquel en que la *Factor de Actualizacin= compensacin se realice INPC del mes inmediato anterior a aquel en que se realiz el pago de lo indebido o se present la declaracin que contenga el saldo a favor.
Ejemplo: En el mes de Agosto, el contribuyente mencionado desea compensar el remanente de su saldo a favor contra el pago provisional que tiene a cargo, tratndose del Impuesto Empresarial a Tasa nica.
a) Partiendo de la ltima actualizacin (conforme a la ley) Saldo a favor (remanente) (x) Factor de actualizacin* (=) Saldo a favor actualizado 305,040 1.0045 $306,413
*Factor de Actualizacin= INPC de julio 2009
135.836
1.0045 28
TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIN Y DEVOLUCIN DE ISR, IVA E IETU INPC del mayo 2009 135.218
b) Partiendo del saldo a favor histrico (no incluida en la ley) Saldo a favor actualizado (/) Factor de actualizacin (aplicado en la ltima compensacin) (=) Saldo a favor histrico $305,040 1.0063 $303,130
Saldo a favor histrico (x) Factor de actualizacin* (=) Saldo a favor actualizado *Factor de Actualizacin= INPC de julio 2009
$303,130 1.0109 306,434 135.836 134.367 1.0109
INPC de febrero 2009
Pago de contribuciones de manera extempornea a travs de la
Compensacin (art. 12 RCFF)

a) Saldo a favor originado con anterioridad a la fecha en que debi pagarse la contribucin: - No se causaran recargos - Se actualiza el saldo a cargo - Se actualiza el saldo a favor Ejemplo 1: En el mes de julio, La Comercial S.A. de C.V. desea compensar el saldo a favor de $38,540 que surgi en la declaracin anual del ejercicio 2009 (declaracin del Impuesto Sobre la Renta presentada en marzo), contra el Impuesto al Valor Agregado que adeuda del mes de abril por $35,000: Actualizacin del saldo a favor
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TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIN Y DEVOLUCIN DE ISR, IVA E IETU Saldo a favor (x) Factor de actualizacin* (=) Saldo a favor actualizado $38,540 1.0081 38,852 135.467 134.367 1.0081
*Factor de Actualizacin= INPC de junio 2009 INPC de febrero 2009
Actualizacin del saldo a cargo Saldo a cargo (x) Factor de actualizacin* (=) Saldo a cargo actualizado $35,000 1.0000 35,000 135.467 135.613 1.0000
*Factor de Actualizacin= INPC de junio 2009 INPC de abril 2009
Compensacin: Saldo a favor de ISR actualizado (-) Saldo a cargo de IVA actualizado (=) Remanente de saldo a favor 38,852 35,000 3,852
Ejemplo 2: En el mes de julio (da 20), La Comercial S.A. de C.V. desea compensar el saldo a favor de $38,540 que surgi en la declaracin anual del ejercicio 2008 (declaracin del Impuesto Sobre la Renta presentada en marzo 2009), contra el Impuesto al Valor Agregado que adeuda del mes de abril por $45,000:
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TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIN Y DEVOLUCIN DE ISR, IVA E IETU Actualizacin del saldo a favor Saldo a favor (x) Factor de actualizacin* (=) Saldo a favor actualizado $38,540 1.0081 38,852
*Factor de Actualizacin= INPC de junio 2009 INPC de febrero 2009
135.467 134.367
1.0081
Actualizacin del saldo a cargo Saldo a cargo (x) Factor de actualizacin* (=) Saldo a cargo actualizado $45,000 1.0000 45,000 135.467 135.613 1.0000
*Factor de Actualizacin= INPC de junio 2009 INPC de abril 2009 Recargos mensuales Mayo Junio Julio Total Compensacin: Saldo a cargo de IVA actualizado (-) Saldo a favor de ISR actualizado (=) Remanente de IVA a cargo actualizado (+) Recargos generados (=) Total a cargo 45,000 38,852 6,148 208 6,356
1.13% 1.13% 1.13% 3.39%
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TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIN Y DEVOLUCIN DE ISR, IVA E IETU Clculo de recargos Remanente de IVA a cargo actualizado (x) Tasa de recargos (mayo junio) (=) Recargos generados 6,148 3.39% 208
b) Saldo a favor originado con posterioridad a la fecha en que debi pagarse la contribucin: - Los recargos sern slo los que se generen entre la fecha en que debi de pagarse la contribucin y la fecha en que se origin el saldo a compensar. - Se actualiza el saldo a cargo. - Se actualiza el saldo a favor. Ejemplo 1: La Comercial S.A. de C.V. desea compensar el saldo a favor que le result en la declaracin que present en abril del 2009 ($67,200) por concepto de IVA contra el pago provisional a cargo del ISR ($63,850) correspondiente al mes de enero del mismo ejercicio. La compensacin se realiza el 18 de septiembre del 2009. Actualizacin del saldo a favor Saldo a favor (x) Factor de actualizacin* (=) Saldo a favor actualizado $67,200 1.0075 67,704 136.161 135.140 1.0075
*Factor de Actualizacin= INPC de agosto 2009 INPC de marzo 2009 Actualizacin del saldo a cargo Saldo a cargo (x) Factor de actualizacin* (=) Saldo a cargo actualizado $63,850 1.0155 64,840
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TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIN Y DEVOLUCIN DE ISR, IVA E IETU *Factor de Actualizacin= INPC de agosto 2009 INPC de enero 2009 136.161 134.071 1.0155
Recargos mensuales Febrero Marzo Abril Total Clculo de recargos Saldo a cargo actualizado (x) Tasa de recargos (febrero abril) (=) Recargos generados 64,840 3.39% 2,198 1.13% 1.13% 1.13% 3.39%
Monto a cargo por ISR no pagado (enero) Saldo a cargo actualizado (+) Recargos generados (=) Total a cargo Compensacin: Saldo a favor de IVA actualizado (-) Saldo a cargo de ISR actualizado ms recargos (=) Remanente de saldo a favor Ejemplo 2: La Comercial S.A. de C.V. desea compensar el saldo a favor que le result en la declaracin que present en abril del 2009 ($50,200) por concepto de IVA contra el pago provisional a cargo del ISR ($63,850) correspondiente al mes de enero del mismo ejercicio. La compensacin se realiza el 18 de septiembre del 2009.
64,840 2,198 67,038
67,704 67,038 666
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TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIN Y DEVOLUCIN DE ISR, IVA E IETU Actualizacin del saldo a favor Saldo a favor (x) Factor de actualizacin* (=) Saldo a favor actualizado $50,200 1.0075 50,577
*Factor de Actualizacin= INPC de agosto 2009 INPC de marzo 2009 Actualizacin del saldo a cargo Saldo a cargo (x) Factor de actualizacin* (=) Saldo a cargo actualizado $63,850 1.0155 64,840
136.161 135.140
1.0075
*Factor de Actualizacin= INPC de agosto 2009 INPC de enero 2009 Recargos mensuales Febrero Marzo Abril Total Clculo de recargos a) Generados antes del saldo a favor Saldo a cargo actualizado (x) Tasa de recargos (febrero abril) (=) Recargos generados 64,840 3.39% 2,198 1.13% 1.13% 1.13% 3.39%
136.161 134.071
1.0155
Remanente al que se le calculan recargos Saldo a cargo actualizado (-) Saldo a favor actualizado (=) Remanente al que se le calculan recargos 64,840 50,577 14,263 34
TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIN Y DEVOLUCIN DE ISR, IVA E IETU b) Generados despus del saldo a favor Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Total 1.13% 1.13% 1.13% 1.13% 1.13% 5.65%
Remanente al que se le calculan recargos (x) Tasa de recargos (mayo septiembre) (=) Recargos generados despus del saldo a favor Suma de recargos a pagar Recargos generados antes del saldo a favor (+) Recargos generados despus del saldo a favor (=) Suma de recargos a pagar Monto a cargo por ISR no pagado (enero) Saldo a cargo actualizado (+) Recargos generados (=) Total a cargo Compensacin: Saldo a cargo de ISR actualizado ms recargos (-) Saldo a favor de IVA actualizado (=) Monto a pagar
14,263 5.65% 806
2,198 806 3,004
64,840 3,004 67,844
67,844 50,577 17,267
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REGLAS DE MISCLANEA
EN GENERAL
Lugar y forma para presentar documentacin Regla II.1.2., Primer prrafo Para los efectos del artculo 14, fraccin IV del Reglamento Interior del SAT, la presentacin de los documentos que deba hacerse ante las unidades administrativas del SAT, se har por conducto de los mdulos de servicios tributarios ubicados dentro de la circunscripcin territorial de las ALSCs que corresponda de conformidad con el Reglamento Interior del SAT, cumpliendo con las instrucciones de presentacin que se sealen en los mdulos, salvo que en esta Resolucin se establezca un procedimiento diferente.
Registro de citas Regla II.1.2., Penltimo prrafo Cuando en esta Resolucin se establezca que para la realizacin de un trmite o la prestacin de un servicio es necesario contar con previa cita, los solicitantes podrn registrarla en la pgina de Internet del SAT o va telefnica al nmero 01 800 4636728 (INFOSAT). Documento digital: se enviar por internet Regla II.1.2., ltimo prrafo Cuando en esta Resolucin se seale que los contribuyentes deban presentar ante el SAT avisos mediante documento digital, los mismos se enviarn a travs de la pgina de Internet del SAT.
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I. DEVOLUCION.
Reglas Generales
Lugar para presentar la solicitud de devolucin Regla II.1.2., Segundo prrafo Tratndose de las solicitudes de devolucin, as como de los avisos de compensacin, stos se presentarn en los mdulos de servicios tributarios de la ALSC que corresponda a su domicilio fiscal. Los contribuyentes cuyo domicilio fiscal se ubique en los municipios de Cozumel o Solidaridad, en el Estado de Quintana Roo, debern presentar los documentos a que se refiere el primer prrafo de esta regla, ante la ALSC de Cancn. Formato de solicitud de devolucin Regla II.2.3.4. (2 RMRMF 09/10) Para los efectos del artculo 22-C del CFF, en tanto entre en vigor el formato electrnico para presentar las solicitudes de devolucin, los contribuyentes efectuarn la misma mediante la forma oficial 32 Solicitud de devolucin y sus anexos A, 2, 3, 4, 7, 7-A, 8, 8-A, 9, 9-A, 10, 10-A, 10-B, 10-C, 10-D, 10-E, 11, 11-A, 12, 12-A, 13, 13-A, 14 y 14-A, segn corresponda, contenidos en el Anexo 1. Personas Morales que dictaminen sus Estados Financieros Por lo que se refiere a las personas morales que dictaminen sus estados financieros y sean competencia de la Administracin General de Auditora Fiscal Federal, en materia de IVA, ISR, impuesto al activo, IETU e IDE, adems de presentar la forma oficial 32, debern presentar los Anexos A, 7, 7-A, 8, 11, 11-A, 14 y 14-A, mediante los dispositivos pticos (disco compacto), generados con el programa electrnico a que hace referencia el prrafo que antecede.
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TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIN Y DEVOLUCIN DE ISR, IVA E IETU Tratndose de las personas fsicas que soliciten la devolucin del saldo a favor en el ISR en su declaracin del ejercicio de conformidad con lo dispuesto en la regla I.2.5.2. Obligacin de contar con FIEL Los contribuyentes que tengan cantidades a favor y soliciten su devolucin, adems de reunir los requisitos a que se refieren las disposiciones fiscales, en el momento de presentar la solicitud de devolucin debern contar con el certificado de FIEL. Tratndose de personas fsicas cuyos saldos a favor sean inferiores a $10,000.00, no ser necesario que cuenten con el citado certificado.
Transferencias electrnicas Regla II.2.3.2. (2 RMRMF 09/10) El nmero de cuenta bancaria para transferencias electrnicas debidamente integrado de conformidad con las disposiciones del Banco de Mxico que deber proporcionarse en la forma oficial 32, ser la CLABE a 18 dgitos proporcionada por las instituciones de crdito que tengan convenio de transferencias electrnicas para abono con Cecoban, S.A. de C.V., mismas que se listan en el Anexo 1, Rubro C, numeral 4.
Devolucin a residentes en el extranjero Regla I.2.2.3. RMF 09/10 Derogada en la 2 RMRMF 09/10 Los residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el pas, que hayan solicitado su inscripcin en el RFC, nicamente podrn solicitar la devolucin de cantidades pagadas indebidamente, cuando las leyes lo sealen expresamente.
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Solicitud para dejar sin efecto una autorizacin de pago a plazos Regla II.2.20.3. (2 RMRMF 09/10) Los contribuyentes que hubieran determinado contribuciones a su cargo en declaracin anual y hayan optado por pagarlas en parcialidades o de manera diferida, y en fecha posterior presenten declaracin complementaria del mismo ejercicio disminuyendo las citadas contribuciones e inclusive determinando saldo a favor, podrn solicitar en escrito libre, que se deje sin efecto el pago en parcialidades o diferido, siempre y cuando: I. Los adeudos no hayan sido determinados por medio de declaracin de correccin fiscal o con motivo de dictamen. II. No se hubieran interpuesto medios de defensa, respecto del crdito. Para ello, debern presentar ante la ALSC que corresponda a su domicilio fiscal la documentacin que acredite la forma en que se determinaron las contribuciones manifestadas en la declaracin complementaria. En base a la solicitud, se podr dejar sin efecto el pago en parcialidades o el pago diferido, o bien, disminuir el saldo correspondiente. En consecuencia, los contribuyentes podrn, en su caso, tramitar la devolucin de las cantidades pagadas en exceso, con motivo del pago en parcialidades o diferido. En la declaracin del ejercicio antes mencionada, los contribuyentes a que se refiere el prrafo anterior, no debern, en ningn caso, marcar los recuadros correspondientes a devolucin o compensacin de dichos saldos a favor.
Procedimiento para consultar el trmite de devolucin por Internet Regla II.2.3.3. (2 RMRMF 09/10) Los contribuyentes podrn consultar el estado que guarda el trmite de su devolucin, a travs de la pgina de Internet del SAT, eligiendo la opcin eSAT. Para acceder a la consulta citada ser indispensable que los contribuyentes cuenten con su RFC y su FIEL o, en su caso, con su CIECF.
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Reglas Especiales
A) IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Devolucin inmediata de saldo a favor del IVA (adquisicin de desperdicios) Regla I.5.1.1. Las personas morales que hayan efectuado la retencin del IVA y que se les hubiere retenido el IVA, por las operaciones a que se refiere el artculo 1-A, fraccin II, inciso b) del la Ley del IVA cuando en el clculo del pago mensual previsto en el artculo 5o-D, tercer prrafo de dicha Ley resulte saldo a favor, podrn obtener la devolucin inmediata de dicho saldo disminuyndolo del monto del impuesto que hubieren retenido por las operaciones mencionadas en el mismo periodo y hasta por dicho monto. Las cantidades por las cuales se hubiese obtenido la devolucin inmediata en los trminos de esta regla, no podrn acreditarse en declaraciones posteriores, ni ser objeto de compensacin.
Devolucin de saldos a favor de IVA Regla II.2.3.1. (2 RMRMF 09/10) Los contribuyentes del IVA solicitarn la devolucin de las cantidades que tengan a su favor, utilizando la forma oficial 32, acompaada de su Anexos A, 7 y 7-A, segn corresponda, as como de la documentacin mencionada en la propia forma oficial () Adicionalmente a lo sealado en el prrafo anterior, debern presentar los medios magnticos a que se refiere el rubro C, numeral 6, inciso d), punto (2), del Anexo 1, que contengan la informacin de los proveedores, prestadores de servicios y arrendadores que representen al menos el 80% del valor de sus operaciones, as como la informacin correspondiente a la totalidad de sus operaciones de comercio exterior, operaciones de importacin y exportacin.
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TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIN Y DEVOLUCIN DE ISR, IVA E IETU Para facilitar la captura y respaldo de la informacin a que se refiere el prrafo anterior, los contribuyentes podrn obtener a travs de la pgina de Internet del SAT, el programa denominado Informacin de operaciones con proveedores, arrendadores, prestadores de servicios y comercio exterior relacionadas con la solicitud de devolucin o el aviso de compensacin de saldos a favor de IVA. Asimismo podrn obtener en la ALSC que corresponda a su domicilio fiscal, el programa denominado Validador de Dispositivos Magnticos mediante unidad de memoria extrable (USB), para validar los medios magnticos referidos. Para los efectos del artculo 14 del Reglamento del CFF, la declaratoria de devolucin de saldos a favor de IVA se deber acompaar de los Anexos 7 y 7-A de la forma oficial 32, quedando el solicitante relevado de presentar la informacin en medios magnticos de los proveedores, prestadores de servicios, arrendadores y operaciones de comercio exterior. (Prrafo modificado en la 2 RMRMF 09/10) En el caso de que el contador pblico registrado que haya emitido declaratoria de saldos a favor del IVA sea distinto a aquel que emita el dictamen de estados financieros respecto del mismo contribuyente, el contador pblico registrado que vaya a dictaminar dichos estados financieros, dentro del informe sobre la situacin fiscal del contribuyente, deber ratificar o rectificar cada una de las declaratorias que haya presentado el contribuyente con motivo de las solicitudes de devolucin de saldos a favor del IVA, independientemente de los ejercicios a los que corresponda. (Prrafo modificado en la 2 RMRMF 09/10) Las solicitudes de devolucin debern presentarse en el mdulo de servicios tributarios de la ALSC que corresponda a su domicilio fiscal, salvo que se trate de contribuyentes competencia de la Administracin General de Grandes Contribuyentes, las cuales debern presentarlas ante esta ltima unidad administrativa, acompaadas de los Anexos correspondientes, incluyendo el documento que acredite la personalidad del promovente. (Prrafo modificado en la 2 RMRMF 09/10)
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TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIN Y DEVOLUCIN DE ISR, IVA E IETU Para los efectos de los artculos 14, segundo prrafo, 83 y 84 del Reglamento del CFF, en la pgina de Internet del SAT se da a conocer el modelo de declaratoria que los contribuyentes debern acompaar a su solicitud de devolucin de saldos a favor del IVA. (Prrafo modificado en la 2 RMRMF 09/10)
Autoridad competente para recepcionar solicitudes de devolucin de saldos a favor en IVA con Declaratoria de contador pblico registrado Regla II.2.3.6. (2 RMRMF 09/10) Para los efectos del artculo 14 del Reglamento del CFF y la regla II.2.3.1., tratndose de solicitudes de devolucin mediante declaratorias formuladas con motivo de saldos a favor del IVA, las solicitudes y la propia declaratoria, no se enviarn va Internet, por lo que se presentarn ante la autoridad que sea competente respecto del contribuyente que lo presente, conforme a lo siguiente: I. Ante la ALSC que corresponda, tratndose de contribuyentes que sean competencia de la Administracin General de Auditora Fiscal Federal. II. Ante la Administracin General de Grandes Contribuyentes, tratndose de contribuyentes que sean de su competencia. III. Ante la Administracin Central de Fiscalizacin Internacional, en los casos de solicitudes de saldos a favor de IVA cuando el promovente sea residente en el extranjero. Los documentos sealados en esta regla, no podrn ser enviados en ningn caso mediante el servicio postal, en este supuesto, tales documentos se tendrn por no presentados.
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B) IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Saldos a favor de personas fsicas Regla II.2.2.1 RMF 09/10 Derogada en la 2 RMRMF 09/10 Las personas fsicas que determinen saldo a favor en su declaracin del ejercicio darn a conocer a las autoridades fiscales la opcin de que solicitan la devolucin o efectan la compensacin del saldo a favor en el ISR, marcando el recuadro respectivo en las formas oficiales 13 o 13-A o formato electrnico, segn corresponda. La opcin elegida por el contribuyente para recuperar el saldo a favor no podr variarse una vez que se haya sealado. Tratndose de aquellas personas fsicas que hayan obtenido durante el ejercicio fiscal ingresos por concepto de copropiedad, sociedad conyugal o sucesin, y que obtengan saldo a favor en su declaracin anual del ISR, debern solicitar la devolucin manifestndolo a travs de la forma oficial 32 ante la ALSC que corresponda a su domicilio fiscal, acompaando el certificado de FIEL.
En caso de que el saldo a favor por el cual se opte por solicitar devolucin sea superior a $100,000.00, se deber realizar mediante la forma oficial 32. Las personas fsicas que en los trminos del primer prrafo de esta regla, soliciten en su declaracin anual devolucin de saldo a favor igual o superior a $10,000.00, adems de reunir los requisitos que sealan las disposiciones fiscales, debern presentar la citada declaracin utilizando la FIEL. Los contribuyentes que no lo hagan as, debern solicitar la devolucin del saldo a favor manifestado en la declaracin anual a travs de la forma oficial 32 ante la ALSC que corresponda a su domicilio fiscal, acompaando el certificado de FIEL.
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TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIN Y DEVOLUCIN DE ISR, IVA E IETU Cuando se solicite la devolucin en los trminos del primer prrafo de esta regla, salvo que se trate de contribuyentes a que se refiere el artculo 22-B, segundo prrafo del CFF, se deber anotar en la forma oficial o formato electrnico correspondiente el nmero de su cuenta bancaria para transferencias electrnicas a 18 dgitos CLABE a que se refiere la regla II.2.2.3., as como la denominacin de la institucin de crdito, para que, en caso de que proceda, el importe autorizado sea depositado en dicha cuenta. De no proporcionarse el citado nmero de cuenta en el formulario o formato electrnico correspondiente, el contribuyente deber solicitar la devolucin a travs de la forma oficial 32 y presentarlo ante la ALSC que corresponda a su domicilio fiscal, sealando el nmero de cuenta referido. Los contribuyentes a que se refiere el artculo 22-B, segundo prrafo del CFF, opcionalmente podrn solicitar que el importe de su devolucin se efecte, en caso de que proceda, en cuenta bancaria, debiendo sealar el nmero de su cuenta bancaria para transferencias electrnicas a 18 dgitos CLABE y la denominacin de la institucin de crdito a que se refiere el prrafo anterior.
Una vez autorizada la devolucin, sta se depositar en el nmero de cuenta bancaria para transferencias electrnicas CLABE proporcionada por el contribuyente. En caso de que el depsito no se pueda realizar por causas ajenas a la autoridad, se le comunicar al contribuyente que presente la forma oficial 32, sealando correctamente su nmero de cuenta bancaria, acompaando el original que le haya sido notificado.
Tratndose de residentes en el extranjero que no tengan una cuenta bancaria en Mxico, la devolucin podr hacerse mediante transferencia electrnica de fondos a su cuenta bancaria en el extranjero, o a travs de cheque nominativo.
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TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIN Y DEVOLUCIN DE ISR, IVA E IETU Opcin para solicitar la devolucin de saldos a favor Regla I.2.5.1. (2 RMRMF 09/10) Las personas fsicas que hubiesen marcado errneamente el recuadro compensacin en su declaracin del ejercicio, en las formas oficiales 13 o 13-A o formato electrnico, segn corresponda, en virtud de que no tendrn impuestos a cargo o crditos fiscales contra que compensar, podrn cambiar de opcin para solicitar la devolucin del saldo a favor en el ISR correspondiente al ejercicio fiscal siempre que el contribuyente presente declaracin complementaria sealando dicho cambio, y proporcione los datos a que se refiere el quinto prrafo de la regla I.2.5.2.
C) IMPUESTO A LOS DEPSITOS EMPRESARIAL A TASA NICA
EN
EFECTIVO
IMPUESTO
Formato de solicitud de devolucin de IDE e IETU Regla II.2.3.4, primer prrafo, fraccin I, (2 RMRMF 09/10) Del mismo modo, para efecto de la devolucin de las diferencias que resulten de IDE y de IETU una vez aplicado el acreditamiento y la compensacin correspondientes, las personas fsicas y morales, debern presentar la forma oficial 32 con los Anexos que correspondan, as como los Anexos 11, 11-A, 14 y 14-A, contenidos en el Anexo 1, mediante los cuales se describa la determinacin de las diferencias mencionadas. Devolucin dictaminada Regla I.11.28. (1 RMRMF 09/10) Para los efectos del artculo 8, cuarto prrafo de la Ley del IDE, se tendr por cumplida la obligacin de dictaminar la devolucin mensual solicitada, cuando el contribuyente se encuentre obligado a dictaminar sus estados financieros u opte por hacerlo conforme a los artculos 32-A y 52 del CFF, siempre que, en este ltimo caso, hayan presentado el dictamen del penltimo ejercicio fiscal, o en su caso, del ltimo ejercicio.
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D) IMPUESTO AL ACTIVO
Ejercicio base para la devolucin del impuesto al activo Regla I.4.25. Para los efectos del cmputo de los diez ejercicios inmediatos anteriores por los cuales se puede solicitar la devolucin del impuesto al activo pagado a que se refiere el artculo Tercero Transitorio, primer prrafo de la Ley del IETU, se tomar como ejercicio base para efectuar el citado cmputo, el primer ejercicio a partir de 2008 en el que efectivamente se pague el ISR. En consecuencia, el impuesto al activo por el que se puede solicitar la devolucin en los trminos del artculo citado ser el que corresponda a los diez ejercicios inmediatos anteriores al ejercicio base que se haya tomado para el cmputo referido. El ltimo ejercicio que se podr considerar para los efectos mencionados ser el correspondiente al del ejercicio fiscal de 2017, en cuyo caso la devolucin del impuesto al activo slo proceder respecto del impuesto al activo pagado en el ejercicio fiscal de 2007. No obstante, el 10% del impuesto al activo a que se refiere el artculo Tercero Transitorio, segundo prrafo de la Ley del IETU, se calcular tomando en consideracin el monto total del impuesto al activo por recuperar que se considere para el primer ejercicio base que se haya tomado para efectuar el cmputo a que se refiere el prrafo anterior. Base para la devolucin del impuesto al activo consideracin de cualquier ejercicio I.4.26. Para los efectos del artculo Tercero Transitorio, segundo prrafo de la Ley del IETU, los contribuyentes que no hayan pagado impuesto al activo en los ejercicios fiscales de 2005, 2006 2007, para determinar la diferencia a que se refiere el artculo citado, podrn tomar el impuesto al activo pagado que haya resultado menor en cualquiera de los diez ejercicios fiscales inmediatos anteriores a aqul en el que efectivamente se pague ISR, sin considerar las reducciones del artculo 23 del Reglamento de la Ley del Impuesto al Activo. El impuesto al activo que se tome en los trminos de esta regla ser el mismo que se utilizar en los ejercicios subsecuentes, para determinar la diferencia a que se refiere el mencionado artculo Tercero Transitorio, segundo prrafo.
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Reglas para Grandes Contribuyentes

Lugar y forma para presentar documentacin Regla II.1.2., tercer prrafo Tratndose de las solicitudes de devolucin de contribuyentes competencia de la Administracin General de Grandes Contribuyentes, se debern presentar ante esta unidad administrativa (...) Formato de solicitud de devolucin para Grandes Contribuyentes Regla II.2.3.4, primer prrafo, fraccin segunda (2 RMRMF 09/10) Los contribuyentes que sean competencia de la Administracin General de Grandes Contribuyentes, que tengan saldo a favor de IVA, ISR, impuesto al activo, IETU e IDE, debern presentar su solicitud de devolucin utilizando los dispositivos pticos (disco compacto) que contengan los archivos con la informacin de los Anexos A, 7, 7-A, 8, 8-A, 9, 9-A, 10, 10-A, 10-B, 10-C, 10-D, 10-E, 11, 11-A, 12, 12-A, 13, 13A, 14 y 14-A, segn corresponda. Dicha informacin deber ser capturada para la generacin de los archivos, a travs del programa electrnico al efecto disponible en la pgina de Internet del SAT. El llenado de los Anexos se realizar de acuerdo con el instructivo para el llenado del programa electrnico, mismo que estar tambin disponible en la citada pgina de Internet. Devolucin de saldos a favor de IVA Regla II.2.3.1., (2 RMRMF 09/1) (...) Tratndose de contribuyentes que sean competencia de la Administracin General de Grandes Contribuyentes, que tengan saldo a favor en materia del IVA, debern presentar su solicitud de devolucin, utilizando la forma oficial 32, acompaada de los dispositivos pticos (disco compacto) que contengan los archivos con la informacin de los Anexos A, 7 y 7-A. Dicha informacin deber ser capturada para la generacin de los archivos, a travs del programa electrnico disponible al efecto en la pgina de Internet del SAT. El llenado de los Anexos se realizar de acuerdo con el instructivo para el llenado del programa electrnico, mismo que estar tambin disponible en la pgina de Internet del SAT.
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Adicionalmente a lo sealado en el prrafo anterior, debern presentar los medios magnticos a que se refiere el rubro C, numeral 6, inciso d), punto (2), del Anexo 1, que contengan la informacin de los proveedores, prestadores de servicios y arrendadores que representen al menos el 80% del valor de sus operaciones, as como la informacin correspondiente a la totalidad de sus operaciones de comercio exterior, operaciones de importacin y exportacin. Para facilitar la captura y respaldo de la informacin a que se refiere el prrafo anterior, los contribuyentes podrn obtener a travs de la pgina de Internet del SAT, el programa denominado Informacin de operaciones con proveedores, arrendadores, prestadores de servicios y comercio exterior relacionadas con la solicitud de devolucin o el aviso de compensacin de saldos a favor de IVA. Asimismo podrn obtener en la ALSC que corresponda a su domicilio fiscal, el programa denominado Validador de Dispositivos Magnticos mediante unidad de memoria extrable (USB), para validar los medios magnticos referidos. () Las solicitudes de devolucin () que se trate de contribuyentes competencia de la Administracin General de Grandes Contribuyentes, debern presentarse ante esta ltima unidad administrativa, acompaadas de los Anexos correspondientes, incluyendo el documento que acredite la personalidad del promovente. Para los efectos de los artculos 14, segundo prrafo, 83 y 84 del Reglamento del CFF, en la pgina de Internet del SAT se da a conocer el modelo de declaratoria que los contribuyentes debern acompaar a su solicitud de devolucin de saldos a favor del IVA. Autoridad competente para recepcionar solicitudes de devolucin de saldos a favor en IVA con Declaratoria de contador pblico registrado Regla II.2.3.6. (2 RMRMF 09/10) Para los efectos del artculo 14 del Reglamento del CFF y la regla II.2.3.1., tratndose de solicitudes de devolucin mediante declaratorias formuladas con motivo de saldos a favor del IVA, las solicitudes y la propia declaratoria, no se enviarn va Internet, 48
TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIN Y DEVOLUCIN DE ISR, IVA E IETU por lo que se presentarn ante la autoridad que sea competente respecto del contribuyente que lo presente, conforme a lo siguiente: () II. Ante la Administracin General de Grandes Contribuyentes, tratndose de contribuyentes que sean de su competencia. () Los documentos sealados en esta regla, no podrn ser enviados en ningn caso mediante el servicio postal, en este supuesto, tales documentos se tendrn por no presentados. Solicitud de devolucin de IVA para misiones diplomticas y organismos internacionales Regla II.5.2.1. Para los efectos de las reglas I.5.2.2. y I.5.2.4., las misiones diplomticas y organismos internacionales debern presentar por conducto de su embajada u oficina, en forma mensual, a ms tardar dentro de los tres meses siguientes al vencimiento de dicho periodo, la solicitud de devolucin del IVA que se les hubiera trasladado y que hayan pagado efectivamente, ante la Administracin General de Grandes Contribuyentes, a travs de la forma oficial y su anexo que para tal efecto se dan a conocer en el Anexo 1, acompaando a la misma los comprobantes que amparen las erogaciones correspondientes, mismos que debern reunir los requisitos que establecen el CFF, la Ley del IVA, su Reglamento y dems disposiciones aplicables para el acreditamiento. Adems, la solicitud de devolucin que se presente mensualmente deber acompaarse de las confirmaciones a que se refieren las reglas I.5.2.2. y I.5.2.3. La Administracin General de Grandes Contribuyentes, podr solicitar la
documentacin adicional que sea necesaria para el trmite de la devolucin del IVA. La informacin adicional deber ser presentada por la misin diplomtica u organismo internacional en un plazo no mayor a 30 das contados a partir de la fecha en que surta efectos la notificacin del requerimiento respectivo formulado por la citada Administracin.
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En el caso de que la misin diplomtica u organismo internacional no proporcione en el plazo sealado la informacin solicitada, se tendr por no presentada la solicitud de devolucin. Confirmacin de reciprocidad emitida a misiones diplomticas para la devolucin del IVA Regla I.5.2.2. Para los efectos del artculo 12 del Reglamento de la Ley del IVA, para que las misiones diplomticas tengan derecho a solicitar la devolucin del impuesto que se les hubiese trasladado y que hayan pagado efectivamente, debern solicitar anualmente, por conducto de su embajada, a ms tardar el ltimo da del mes de enero, ante la Direccin General del Protocolo de la Secretara de Relaciones Exteriores, la confirmacin de reciprocidad, que deber contener, en su caso, los lmites en cuanto a monto, tipo de bienes o actividades, porcentajes o tasa y dems especificaciones o limitaciones aplicables a las misiones diplomticas de Mxico acreditadas ante gobiernos extranjeros, que se apliquen respecto de la devolucin o exencin del IVA u otros sea equivalentes. Dicha confirmacin deber emitirse a ms tardar en un mes a partir de que solicitada.
II. COMPENSACION.
Reglas Generales
Lugar para presentar los avisos de compensacin Regla II.1.2., Segundo prrafo Tratndose de las solicitudes de devolucin, as como de los avisos de compensacin, stos se presentarn en los mdulos de servicios tributarios de la ALSC que corresponda a su domicilio fiscal. Los contribuyentes cuyo domicilio fiscal se ubique en los municipios de Cozumel o Solidaridad, en el Estado de Quintana Roo,
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TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIN Y DEVOLUCIN DE ISR, IVA E IETU debern presentar los documentos a que se refiere el primer prrafo de esta regla, ante la ALSC de Cancn. Aviso de compensacin Regla II.2.3.5. (2 RMRMF 09/10) Para los efectos del artculo 23 del CFF, el aviso de compensacin se presentar mediante la forma oficial 41 o va Internet, acompaada segn corresponda de los Anexos A, 2, 3, 5, 6, 7, 7-A, 8, 8-A, 9, 9-A, 10, 10-A, 10-B, 10-C, 10-D, 10-E, 11, 11-A, 12, 12-A, 13, 13-A, 14 y 14-A de las formas oficiales 32 y 41. () II. Por lo que se refiere a las personas morales que dictaminen sus estados financieros y sean competencia de la Administracin General de Auditora Fiscal Federal, en materia de IVA, ISR, IETU, IDE e impuesto al activo, presentarn adicionalmente los Anexos A, 7, 7-A, 8, 11, 11-A , 14 y 14-A mediante los dispositivos pticos (disco compacto), generados con el programa electrnico (F.3241). () La documentacin e informacin a que se refiere esta regla deber presentarse en trminos de la regla II.1.2. de la presente Resolucin, de acuerdo con los siguientes plazos:
SEXTO DGITO NUMRICO DE LA CLAVE DEL RFC
DA SIGUIENTE A LA PRESENTACIN DE LA DECLARACIN EN QUE SE HUBIERE EFECTUADO LA COMPENSACIN
1y2 3y4 5y6 7y8
6y7 8y9 10 y 11 12 y 13 51
TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIN Y DEVOLUCIN DE ISR, IVA E IETU 9y0 14 y 15
El llenado de los Anexos se realizar de acuerdo con el Instructivo para el llenado del programa electrnico, mismo que estar tambin disponible en la citada pgina. Para facilitar la captura y respaldo de la informacin a que se refiere el prrafo anterior, los contribuyentes podrn obtener a travs de la pgina de Internet del SAT, el programa denominado Informacin de operaciones con proveedores, arrendadores, prestadores de servicios y comercio exterior relacionadas con la solicitud de devolucin o el aviso de compensacin de saldos a favor de IVA. Asimismo, podrn obtener en la ALSC que corresponda a su domicilio fiscal, el programa denominado Validador de Dispositivos Magnticos mediante unidad de memoria extrable (USB), para validar los medios magnticos referidos. (Prrafo modificado en la 2 RM RMR 09/10) Compensacin de oficio Regla I.2.5.4. (2 RMRMF 09/10) Para los efectos de lo dispuesto en el artculo 23, ltimo prrafo del CFF, la autoridad fiscal podr compensar de oficio las cantidades que los contribuyentes tengan derecho a recibir de las autoridades fiscales por cualquier concepto contra crditos fiscales autorizados a pagar a plazos, en los siguientes casos: I. Cuando no se hubiere otorgado, desaparezca o resulte insuficiente la garanta del inters fiscal, en los casos que no se hubiere dispensado, sin que el contribuyente d nueva garanta o ample la que resulte insuficiente. II. Cuando el contribuyente tenga una o dos parcialidades vencidas no pagadas a la fecha en la que se efecte la compensacin o hubiera vencido el plazo para efectuar el pago diferido y ste no se efecte. La compensacin ser hasta por el monto de las cantidades que tenga derecho a recibir el contribuyente de las autoridades fiscales por cualquier concepto o por el saldo de los crditos fiscales autorizados a pagar a plazos al contribuyente, cuando ste sea menor.
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Reglas Especiales
A) IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Medios magnticos para devolucin de IVA
Regla II.2.3.5., primer prrafo, fraccin III (2 RMRMF 09/10) Tratndose de saldos a favor del IVA, debern presentar adicionalmente, los medios magnticos a que se refiere el rubro C, numeral 6, inciso d), punto (2), del Anexo 1 que contengan la relacin de sus proveedores, prestadores de servicios y arrendadores, que representen al menos el 80% del valor de sus operaciones, as como la informacin correspondiente a la totalidad de sus operaciones de comercio exterior, operaciones de importacin y exportacin. Compensacin de saldos a favor de IVA Regla I.2.5.3. (2da. RM RMF 09/10) Para los efectos de los artculos 6. de la Ley del IVA y 23 del CFF, los contribuyentes que opten por compensar las cantidades que tengan a su favor contra las que estn obligados a pagar, podrn efectuarla, inclusive, contra saldos a cargo del mismo periodo al que corresponda el saldo a favor, siempre que adems de cumplir con los requisitos a que se refieren dichos preceptos, hayan manifestado el saldo a favor con anterioridad a la presentacin de la declaracin en la cual se efecta la compensacin.
B) IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Saldos a favor de personas fsicasRegla II.2.2.1. RMF 09/10 (Derogada en la 2 RM RMF 09/10) Para los efectos de los artculos 22, 22-A y 23 del CFF, las personas fsicas que determinen saldo a favor en su declaracin del ejercicio darn a conocer a las autoridades fiscales la opcin de que solicitan la devolucin o efectan la
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TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIN Y DEVOLUCIN DE ISR, IVA E IETU compensacin del saldo a favor en el ISR, marcando el recuadro respectivo en las formas oficiales 13 o 13-A o formato electrnico, segn corresponda. La opcin elegida por el contribuyente para recuperar el saldo a favor no podr variarse una vez que se haya sealado.
C) IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA NICA

Compensacin de ISR a favor contra IETU del ejercicio Regla I.4.11. Para los efectos del artculo 7 de la Ley del IETU, por el ejercicio de 2008 los contribuyentes personas fsicas podrn efectuar la compensacin en trminos del artculo 23 del CFF, del saldo a favor del ISR del ejercicio contra el saldo a cargo del IETU del mismo ejercicio, correspondiente a la propia declaracin de pago. La presentacin del aviso de compensacin a que se refiere el artculo 23 del CFF, podr realizarse durante el mes de mayo de 2009. Esta disposicin no aplica a los sujetos sealados en el artculo 20, apartado B del Reglamento Interior del SAT, publicado en el DOF el 22 de octubre de 2007.
Compensacin de pagos provisionales de IETU contra ISR del ejercicio a pagar Regla I.4.12. Para los efectos del artculo 8 de la Ley del IETU, los contribuyentes antes de efectuar el acreditamiento a que se refiere el tercer prrafo del artculo citado, podrn compensar los pagos provisionales del IETU efectivamente pagados correspondientes al ejercicio fiscal de que se trate, contra el ISR propio que efectivamente se vaya a pagar correspondiente al mismo ejercicio, hasta por el monto de este ltimo impuesto. En este caso, la compensacin efectuada se considerar ISR propio efectivamente pagado. Los contribuyentes que apliquen la opcin a que se refiere el prrafo anterior, no podrn acreditar en los trminos del artculo 8, tercer prrafo de la Ley del IETU, los
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TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIN Y DEVOLUCIN DE ISR, IVA E IETU pagos provisionales de dicho impuesto que hubieran compensado en los trminos de esta regla ni solicitar su devolucin. Compensacin del IETU a favor contra impuestos federales Regla I.4.13. Para los efectos del artculo 8, cuarto prrafo de la Ley del IETU, si despus de compensar contra el ISR propio del mismo ejercicio, subsistiere alguna diferencia, el contribuyente podr compensar esta cantidad, contra las contribuciones federales a su cargo en los trminos del artculo 23 del CFF, si derivado de lo anterior, quedara remanente de saldo a favor se podr solicitar en devolucin.
D) IMPUESTO AL ACTIVO
Compensacin del IMPAC Regla I.4.27. Para los efectos del artculo Tercero Transitorio de la Ley del IETU, cuando los contribuyentes puedan solicitar devolucin del impuesto al activo efectivamente pagado en los trminos de dicho artculo, podrn compensar contra el ISR propio del ejercicio fiscal de que se trate, las cantidades que en los trminos del referido artculo Tercero tengan derecho a solicitar devolucin. Los contribuyentes que apliquen la opcin a que se refiere la presente regla ya no podrn solicitar la devolucin de las cantidades que hubieran compensado en los trminos de la misma regla.
Reglas para Grandes Contribuyentes

Lugar y forma para presentar documentacin Regla II.1.2., tercer prrafo () Por su parte, los avisos de compensacin correspondientes a contribuyentes competencia de la Administracin General de Grandes Contribuyentes, podrn ser presentados ante dicha unidad administrativa o ante la ALSC autorizada que
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TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIN Y DEVOLUCIN DE ISR, IVA E IETU corresponda dependiendo de la circunscripcin a la que pertenezca su domicilio fiscal conforme al siguiente cuadro:
ALSC Guadalajara Ubicada en: Av. Amricas 1221 Torre A Col. Circunvalacin Amricas, Guadalajara, Jal. C.P. 44630
Circunscripcin Colima, Jalisco, Nayarit, Michoacn
ALSC Veracruz Ubicada en: Mdulo Marina Mercante, Calle Marina Mercante, Antiguo Edificio de la Aduana s/n. Entre Miguel Lerdo de Tejada y Benito Jurez. Colonia Centro, Veracruz, Ver. C.P. 91700. Monterrey Ubicada en: Pino Surez 790 Sur esq. Padre Mier, Col. Centro, Monterrey, Nuevo Len. C.P. 64000 Hermosillo Ubicada en: Centro FR Gobierno; Blvd. Paseo Del Ro Sonora Esq. Galeana Sur P.B. Edif. Hermosillo, Col. Villa de Seris. Hermosillo, Sonora. C.P. 83280 Celaya Ubicada en: Rubn M. Campos s/n Fracc. Zona de Oro 1 Celaya Guanajuato. C.P. 38020
Circunscripcin Campeche, Chiapas, Oaxaca, Quintana Roo, Tabasco, Veracruz, Yucatn
Coahuila, Durango, Nuevo Len, Tamaulipas, Zacatecas Baja California, Baja California Sur, Chihuahua, Sinaloa, Sonora
Guanajuato, Aguascalientes, Quertaro, San Luis Potos
Regla II.1.2., cuarto prrafo

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TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIN Y DEVOLUCIN DE ISR, IVA E IETU Los contribuyentes competencia de la Administracin General de Grandes Contribuyentes cuyo domicilio fiscal se encuentre dentro de las circunscripciones del Distrito Federal, Estado de Mxico, Guerrero, Hidalgo, Morelos, Puebla y Tlaxcala, presentarn sus avisos de compensacin directamente en las ventanillas de dicha unidad administrativa en Avenida Hidalgo No. 77, mdulo III, planta baja, Col. Guerrero, Delegacin Cuauhtmoc, C.P. 06300, Mxico D.F. Aviso de compensacin Regla II.2.3.5., primer prrafo, fraccin I (2 RMRMF 09/10) Los contribuyentes que sean competencia de la Administracin General de Grandes Contribuyentes, y que tengan saldo a favor en materia del IVA, ISR, impuesto al activo IETU e IDE, presentarn adicionalmente, los dispositivos pticos (disco compacto) que contengan los archivos con la informacin de los Anexos A, 7, 7-A, 8, 8-A, 9, 9-A, 10, 10-A, 10-B, 10-C, 10-D, 10-E, 11, 11-A, 12, 12-A, 13, 13-A, 14 y 14-A, segn corresponda. Dicha informacin deber ser capturada para la generacin de los archivos, a travs del programa electrnico disponible al efecto en la pgina de Internet del SAT. El llenado de los Anexos se realizar de acuerdo con el Instructivo para el llenado del programa electrnico, mismo que estar tambin disponible en la citada pgina.
III. ACREDITAMIENTO
Acreditamiento de IDE efectivamente pagado contra ISR retenido a terceros Regla I.11.25. Para los efectos de los artculos 7 y 8 de la Ley del IDE, los contribuyentes podrn estar a lo siguiente: I. Acreditar una cantidad equivalente al IDE efectivamente pagado en el mes o en el ejercicio de que se trate, contra el ISR retenido a terceros en dicho mes o ejercicio. II. Si despus de efectuar el acreditamiento a que se refiere la fraccin anterior existiere una diferencia, el contribuyente podr compensar esta cantidad a favor contra las contribuciones federales a su cargo en los trminos del artculo 23 del CFF.
57
TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIN Y DEVOLUCIN DE ISR, IVA E IETU Las sociedades controladas tambin podrn compensar la diferencia a que se refiere el prrafo anterior, contra el ISR que deban entregar a la sociedad controladora en los trminos del artculo 76, fraccin II de la Ley del ISR, en el periodo de que se trate. A su vez, la sociedad controladora podr reconocer en el pago provisional consolidado de que se trate, el ISR pagado por las sociedades controladas en los trminos del prrafo anterior. III. Si despus de aplicar los procedimientos de acreditamiento y compensacin a que se refieren las fracciones anteriores, subsistiere alguna diferencia, la misma podr ser solicitada en devolucin en los trminos de los artculos 7, cuarto prrafo y 8, cuarto prrafo de la Ley del IDE, segn corresponda. Opcin para personas fsicas con actividades empresariales del rgimen intermedio de acreditar IDE pagado contra los impuestos pagados a la Federacin Regla I.11.26. Para los efectos de los artculos 7 y 8 de la Ley del IDE, tratndose de personas fsicas que tributen bajo el rgimen establecido en el Ttulo IV, Captulo II, Seccin II de la Ley del ISR, se entender que el IDE efectivamente pagado en el ejercicio o, en su caso, en el mes de que se trate, ser acreditable solamente contra los impuestos pagados a la Federacin en el periodo que corresponda.
Nuevos formatos contribuciones
para
compensacin
devolucin
de
Programa Electrnico F.3241.- Es la aplicacin electrnica que permite crear el archivo digital que contenga la informacin de los anexos electrnicos A, 7, 7-A, 8, 8-A, 9, 9-A, 10, 10-A, 10-B, 10-C, 10-D, 10-E, 11, 11-A, 12, 12-A, 13, 13-A, 14 y 14-A segn corresponda, de las solicitudes de devolucin o avisos de compensacin, en materia del IVA, ISR e IMPAC.
58
TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIN Y DEVOLUCIN DE ISR, IVA E IETU Formas (Anexo 1 RMF 2009) FORMAS
32 41
NOMBRE Solicitud de devolucin. Aviso de compensacin.
MEDIO DE PRESENTACIN Impreso Impreso Electrnico
LO PRESENTAN
Contribuyentes en General Grandes Contribuyentes Contribuyentes en General Grandes Contribuyentes
Anexos de las formas 32 y 41 (Devolucin y Compensacin)

FORMATO NOMBRE
Anexo A Anexo 2
Origen del saldo a favor. Impuesto al activo pagado en ejercicios anteriores. Impuesto al activo pagado en ejercicios anteriores. (Controladoras y Anexo 3 controladas). Anexo 4 Crdito diesel. Anexo 5 Clculo del saldo a favor del IEPS. Anexo 6 Desglose del IEPS acreditable. Anexo 7 Determinacin del saldo a favor del IVA. Anexo 7-A Hoja de trabajo para integrar el Impuesto al Valor Agregado Retenido. Determinacin del saldo a favor del ISR e IMPAC para el sector Anexo 8 financiero y otros grandes contribuyentes que no consolidan. Determinacin del impuesto acreditable retenido para el sector Anexo 8-A Financiero y Otros Grandes Contribuyentes que no consolidan. Determinacin del saldo a favor del ISR e IMPAC empresas Anexo 9 controladas. Anexo 9-A Determinacin del impuesto acreditable retenido controladas. Anexo 10 Determinacin del saldo a favor del ISR y/o IMPAC consolidacin. Anexo 10-C Determinacin del Saldo a Favor del ISR consolidado. Determinacin del Saldo a Favor del ISR y/o IMPAC. Impuestos Anexo 10-D retenidos consolidacin Anexo 10-E Determinacin del valor del activo consolidado. Determinacin del impuesto a los depsitos en efectivo sujeto a Anexo 11 devolucin de contribuyentes que no consolidan. Hoja de trabajo de la integracin del IDE de los contribuyentes que no Anexo 11-A consolidan. Determinacin de la diferencia a devolver proveniente del IDE en Anexo 12 sociedad controlada.
59
TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIN Y DEVOLUCIN DE ISR, IVA E IETU Anexo 12-A Integracin del IDE en sociedad controlada. Determinacin de la diferencia a devolver proveniente del IDE Anexo 13 consolidado. Anexo 13-A Integracin del IDE consolidado. Anexo 14 Determinacin del saldo a favor. IETU del ejercicio. Anexo 14-A Determinacin de los Pagos provisionales acreditables de IETU.
Anexos de las formas 32 y 41 (Considerando F.3241)

FORMATO NOMBRE
Anexo A Anexo 2
Origen del saldo a favor. Impuesto al activo pagado en ejercicios anteriores. Impuesto al activo pagado en ejercicios anteriores. Aplica hasta el Anexo 3 ejercicio 2007 (Controladoras y controladas). Anexo 4 Crdito diesel. Anexo 5 Clculo del saldo a favor del IEPS. Anexo 6 Desglose del IEPS acreditable. Anexo 7 Determinacin del saldo a favor del IVA. Anexo 7-A Hoja de trabajo para integrar el Impuesto al Valor Agregado Retenido. Determinacin del saldo a favor del ISR e IMPAC para el sector Anexo 8 financiero y otros grandes contribuyentes que no consolidan. Determinacin del IMPAC para el sector Financiero y Otros Grandes Anexo 8-A Contribuyentes que no consolidan. Determinacin del saldo a favor del ISR e IMPAC empresas Anexo 9 controladas. Anexo 9-A Determinacin del IMPAC Retenido controladas. Anexo 10 Determinacin del saldo a favor del ISR y/o IMPAC consolidacin. Anexo 10-C Determinacin del Saldo a Favor del ISR consolidado. Determinacin del Saldo a Favor del ISR y/o IMPAC. Impuestos Anexo 10-D retenidos consolidacin Anexo 10-E Determinacin del valor del activo consolidado. Determinacin del impuesto a los depsitos en efectivo sujeto a Anexo 11 devolucin de contribuyentes que no consolidan. Anexo 11-A Integracin del IDE de los contribuyentes que no consolidan. Anexo 12 Determinacin del IDE controladas.
60
TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIN Y DEVOLUCIN DE ISR, IVA E IETU Anexo 12-A Determinacin del IDE recaudado controladas. Anexo 13 Determinacin del IDE consolidado. Anexo 13-A Determinacin del IDE recaudado consolidado. Hoja de trabajo para la determinacin del saldo a favor. IETU del Anexo 14 ejercicio. Anexo 14-A Determinacin de los Pagos provisionales acreditables de IETU.
CONTRIBUYENTES PRESENTACIN
FORMATO
Anexo A Anexo 2 Anexo 3 Anexo 4 Anexo 5 Anexo 6 Anexo 7 Anexo 7-A Anexo 8 Anexo 8-A Anexo 9 Anexo 9-A Anexo 10
QUE
LO
UTILIZAN
MEDIOS
SE PRESENTA
DE
QUIENES LO UTILIZAN
Contribuyentes en general Grandes contribuyentes Contribuyentes en general Controladoras y controladas Contribuyentes del sector primario Contribuyentes del IEPS Contribuyentes del IEPS Grandes contribuyentes Grandes contribuyentes Grandes contribuyentes Grandes contribuyentes Grandes contribuyentes Grandes contribuyentes Grandes contribuyentes
Impreso Electrnico Impreso Impreso Impreso Impreso Impreso Electrnico Electrnico Electrnico Electrnico Electrnico Electrnico Electrnico Electrnico Electrnico Electrnico Electrnico Electrnico Electrnico 61
Anexo 10-C Grandes contribuyentes Anexo 10-D Grandes contribuyentes Anexo 10-E Anexo 11 Anexo 11-A Anexo 12 Grandes contribuyentes Contribuyentes en general Grandes contribuyentes Contribuyentes en general Grandes contribuyentes Grandes contribuyentes
TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIN Y DEVOLUCIN DE ISR, IVA E IETU Anexo 12-A Grandes contribuyentes Anexo 13 Grandes contribuyentes Anexo 13-A Grandes contribuyentes Anexo 14 Anexo 14-A Contribuyentes en general Grandes contribuyentes Contribuyentes en general Grandes contribuyentes Electrnico Electrnico Electrnico Electrnico Electrnico
Cronologa
FECHA DATO
Se public en el portal del SAT la nueva versin (2.5) del programa electrnico F. 3241. 02/02/10 Esta nueva versin incluye cambios a los anexos de IVA e IDE, mismos que se adecuaron de conformidad con las disposiciones fiscales vigentes para 2010. Se public en el DOF las formas fiscales 32 y 41 y sus respectivos anexos con la funcionalidad de captura manual en computadora. Se public en el portal del SAT la nueva versin (2.4) del programa electrnico F. 3241. Esta nueva versin incluye los anexos de las nuevas formas oficiales 32 y 41, comprendidos en la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2009, publicada el 29 de abril de 2009: Anexos: A, 7, 7-A, 8, 8-A, 9, 9-A, 10, 10-A, 10-B, 10-C, 10-D, 10-E, 11, 11-A, 12, 12-A, 13, 13-A, 14 y 14-A. Versin que entr en vigor el 04 de mayo de 2009. 14/04/09 09/12/08 Se publicaron en el portal del SAT las formas 32 y 41 editables, de devolucin y compensacin, respectivamente. Se public en el portal del SAT la nueva versin (2.3) del programa electrnico F. 3241. Versin que entr en vigor el 15 de diciembre de 2008.
11/08/09
Abril 2009
62
TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIN Y DEVOLUCIN DE ISR, IVA E IETU Se public en el portal del SAT la nueva versin (2.2) del programa electrnico F. 3241. Versin que entr en vigor el 06 de octubre de 2008. Se public en el portal del SAT la nueva versin (2.0) del programa electrnico F. 3241. 11/08/08 Ya se puede capturar tambin la informacin de los nuevos anexos 16, 16-A, 17, 17-A, 18, 18-A, 18-B y 18-C de las formas oficiales 32 y 41. Versin que entr en vigor el 01 de agosto de 2008. 01/08/08 Obligatoria la presentacin de los anexos electrnicos A, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14 y 15 en los trmites que corresponda. Se publicaron en el DOF las nuevas formas oficiales 32 y 41 (devolucin y compensacin) y sus nuevos anexos 16, 16-A, 17, 17A, 18, 18-A, 18-B y 18-C. (2a RMRMF 2008 y anexo 1) Obligatoria la presentacin de los anexos electrnicos 16, 16-A, 17, 17-A, 18, 18-A, 18-B y 18-C en los trmites que corresponda.
02/10/08
31/07/08
01/07/08
ANEXO 1-A TRAMITES FISCALES FICHA 5/CFF 6/CFF 7/CFF 8/CFF 9/CFF 10/CFF 11/CFF 12/CFF 13/CFF 14/CFF 15/CFF NOMBRE Solicitud de devolucin de saldos a favor del ISR. Solicitud de devolucin de saldos a favor del IVA. Solicitud de devolucin de saldos a favor del IMPAC. Solicitud de devolucin de saldos a favor de IEPS (Crdito Diesel e IEPS Alcohol). Solicitud de devolucin de pago de lo indebido y otras cantidades. Solicitud de devolucin de saldos a favor del IETU. Solicitud de devolucin de saldos a favor del IDE. Solicitud de devolucin de saldos a favor, Grandes Contribuyentes. Aviso de compensacin de saldos a favor del ISR. Aviso de compensacin de saldos a favor del IVA. Aviso de compensacin de saldos a favor del IMPAC. 63
TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIN Y DEVOLUCIN DE ISR, IVA E IETU 16/CFF 17/CFF 18/CFF 19/CFF 20/CFF 21/CFF 22/CFF 23/CFF 24/CFF 25/CFF 26/CFF 27/CFF 28/CFF 29/CFF 30/CFF 31/CFF 32/CFF 33/CFF Aviso de compensacin de saldos a favor del IEPS. Aviso de compensacin de otras contribuciones. Aviso de compensacin de saldos a favor de IETU. Aviso de compensacin de saldos a favor del IDE. Aviso de compensacin de saldos a favor de ISR va Internet. Aviso de compensacin de saldos a favor de IVA va Internet. Aviso de compensacin de saldos a favor de IMPAC va Internet. Aviso de compensacin de saldos a favor de IEPS va Internet. Aviso de compensacin de saldos a favor de Otras Contribuciones va Internet. Aviso de compensacin de saldos a favor de IETU va Internet. Aviso de compensacin de IDE va Internet. Aviso de compensacin de saldos a favor del ISR, Contribuyentes. Aviso de compensacin de saldos a favor del IVA, Contribuyentes. Aviso de compensacin de saldos a favor del IMPAC, Contribuyentes. Aviso de compensacin de saldos a favor del IEPS, Contribuyentes. Aviso de compensacin de otras contribuciones, Contribuyentes. Aviso de compensacin de saldos a favor va Internet, Contribuyentes. Consulta del trmite de devolucin por Internet. Grandes Grandes Grandes Grandes Grandes Grandes
Anexo 1-A de la RMF 2009 2010 (DOF 21 de diciembre de 2009).
64

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DR. RAL JORGE YEZ RODRIGUEZ

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REGLAS DE MISCELNEA I. DEVOLUCION

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Sujetos con derecho a la devolucin (Art. 22 CFF).

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Interrupcin del plazo.

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Monto a devolver (Art. 22 y 22-A del CFF).

Modalidades de la devolucin (Art. 22 del CFF).

Forma de pago (Art. 22-B CFF).

Aplicacin de Devolucin (Art. 20 y 22-A del CFF).

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Obligaciones de los contribuyentes (Art. 22 y 22-C CFF).

Facultades de la autoridad (Art. 22 CFF).

Prescripcin del crdito fiscal (Art. 22 y 146 CFF).

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.Devolucin del Crdito al Salario.

Cantidades devueltas y que resulten improcedentes (Art. 22 y 76 del CFF).

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Compensacin conforme al Art. 23 y 24 del CFF

Compensaciones improcedentes (Art. 23 CFF).

Obligaciones de los contribuyentes.

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Remanente despus de compensacin.

Compensaciones indebidas (Art. 23 y 76 del CFF)

Reglas especiales en compensacin.

Casos en los que no opera la compensacin.

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Es una forma de cumplir con el pago.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

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Impuestos contra los que se pueden compensar los saldos a favor

*Factor de Actualizacin= INPC de mayo 2009 INPC de febrero 2009

270,508 250,000 20,508

*Factor de actualizacin= INPC de marzo 2009 INPC de febrero 2009

Actualizacin de saldos por compensar

Actualizacin del remanente del saldo a favor por compensar

*Factor de Actualizacin= INPC de julio 2009

$303,130 1.0109 306,434 135.836 134.367 1.0109

INPC de febrero 2009

Pago de contribuciones de manera extempornea a travs de la

Compensacin (art. 12 RCFF)

*Factor de Actualizacin= INPC de junio 2009 INPC de febrero 2009

*Factor de Actualizacin= INPC de junio 2009 INPC de abril 2009

*Factor de Actualizacin= INPC de junio 2009 INPC de febrero 2009

1.13% 1.13% 1.13% 3.39%

64,840 2,198 67,038

67,704 67,038 666

14,263 5.65% 806

2,198 806 3,004

64,840 3,004 67,844

67,844 50,577 17,267

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A) IMPUESTO AL VALOR AGREGADO